Contabilidade Avancada

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Apostila de Contabilidade Avanada

Assunto:

CONTABILIDADE
AVANADA

UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL
Departamento de Cincias Contbeis
Disciplina: Contabilidade Avanada.
Cacoal (RO), 2002.

Prof.: Antnio Gustavo da Mota

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Ementa

Demonstraes Financeiras
- Balano Patrimonial.
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.
- Demonstrao do Resultado do Exerccio.
- Demonstrao das Origens e das Aplicaes de Recursos.
- Notas Explicativas.

Avaliao de Investimentos Societrios.

- O Mtodo de Custo.
- O Mtodo de Equivalncia Patrimonial.

gio e Desgio.

- gio
- Desgio

Correo Monetria Patrimonial.

UNIDADE I DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES
DE RECURSOS - DOAR

1 INTRODUO
1.1 Objetivo da Demonstrao
1.2 Obrigatoriedade
1.2.1 Origens
1.2.1.1 Das Operaes
1.2.1.2 Dos Proprietrios
1.2.1.3 De Terceiros
1.2.2 Aplicao dos Recursos
1.3 Algumas Definies
1.4 Capital Circulante Lquido C.C.L.
1.4.1 Receitas e Despesas que no afetam o Capital Circulante Lquido
1.4.2 Transaes que afetam o Capital Circulante Lquido
1.5 Estrutura da DOAR
1.6 Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido C.C.L.
1.7 Exerccios de fixao.

UNIDADE II DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA D.F.C.

2 INTRODUO
2.1 Conceito
2.2 Obrigatoriedade
3
2.3 Objetivo da Demonstrao dos Fluxos de Caixa
2.3.1 Outros Objetivos
2.4 Causas de Falta de Recursos na Empresa
2.5 Equilbrio Financeiro
2.6 Vantagens e Limitaes do Fluxo de Caixa
2.6.1 Vantagens
2.6.2 Limitaes
2.7 Fluxo Econmico e Fluxo Financeiro
2.7.1 Resultado Econmico

2.7.2 Resultado Financeiro
2.8 Classificao das Atividades
2.8.1 Atividades Operacionais
2.8.2 Atividades de Investimentos.
2.8.3 Atividades de Financiamento.
2.9 Mtodos de Elaborao
2.9.1 Mtodo Indireto.
2.9.2 Mtodo Direto
2.10 Mtodos de Elaborao.
2.10.1 Direto.
2.10.2 Indireto.
2.11 Estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

UNIDADE III CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

3 INTRODUO.
3.1 Objetivo da Consolidao.
3.2 Obrigatoriedade.
3.4 Eliminao de Consolidao.
3.5 Lucros nos Estoques e nos Ativos Permanentes.
3.6 Particularidades na Consolidao
3.7 Evidenciao.

Outras Informaes

4 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
4.1 Postulados.
4.2 Princpios.
4.3 Convenes.

5 DICIONRIO. CONTBIL

4
DEMONSTRAES FINANCEIRAS.

So elaboradas a partir de informaes extradas dos livros, registros e documentos da
empresa.
A principal finalidade da Contabilidade e fornecer informaes de ordem econmica e
financeira sobre o patrimnio da empresa Informaes que facilitaro nas tomadas de
decises.
A Lei 6404/76 no artigo 176, diz que no final de cada exerccio social, elaborara com base
na escriturao, as seguintes demonstraes.

- Balano Patrimonial. ( Art. 178, Lei 6404/76 .)
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (Art. 186, Lei 6404/76. )
- Demonstrao do Resultado do Exerccio. ( Art. 187, Lei 6404/76. )
- Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. ( Art. 188, Lei 6404/76. )
- Notas Explicativas. ( Art. 176, parag. 4 , da Lei 6404/76. )

Balano Patrimonial

O Balano e uma expresso so de origem latina Bis Lanx, que quer dizer dos dois lados,
onde podemos verificar o lado esquerdo as aplicaes dos esforos e recursos e, do lado
direito as origens destes recursos, buscando o equilbrio do balano. Encontremos
informaes contidas no Balano de forma esttica, ou seja numa determinada data. Apesar
das limitaes como instrumento de informaes, assume o importante papel de comunicar
aos administradores a avaliao da evoluo da atividade atravs da anlise dos dados.

A seguir a ntegra do artigo 178 da Lei 6404/76.

Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise
da situao financeira da companhia.

1
o
No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.

2
o
No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;

c) resultados de exerccios futuros;

5
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.

3
o
Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar
sero classificados separadamente.

BALANCO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
- Disponibilidade - Fornecedores
- Contas a Receber - Obrigaes Trabalhistas
- Estoques - Obrigaes Fiscais

Ativo Realizvel Longo Prazo Passivo Exigvel Longo Prazo
- Contas a Receber - Financiamentos

Resultado de Exerccios
Futuros
- Receitas Antecipadas

Ativo Permanente Patrimnio Liquido
- Investimentos - Capital Social
- Ativo Imobilizado - Reservas
- Ativo Diferido - Lucros ou Prejuzos
Acumulados

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

A Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA - e obrigatria conforme artigo
186 da Lei 6404/76, mas, poder ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Liquido. A DLPA e uma demonstrao que evidencia o lucro apurado no
exerccio, sua destinao e a movimentao ocorrida na referida conta.

Modelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Saldo no inicio do perodo
Ajustes de exerccios anteriores ( + ou - )
Correo monetria do saldo inicial ( + )
Saldo Ajustado e Corrigido ( = )
Lucro ou Prejuzo do Exerccio ( + ou - )
Reverso de Reservas ( + )
Saldo a disposio ( = )
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Destinao do Exerccio
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Outras Reservas
Dividendos obrigatrios ( por ao )
Saldo no final do exerccio.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido.

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido DMPL no e obrigatria pela Lei
6404/76, mas sua publicao e exigida pela instruo nr. 59 da CVM de 22/12/86. Esta
Demonstrao de grande utilidade, pois, alem de mostrar a movimentao da conta de
Lucros, mostra tambm a movimentao das demais contas do Patrimnio Liquido.

Investimentos.

O que significa Investimento ?

Do ponto de vista do investidor, e a aplicao de capitais em outras empresas na compra
de aes ou quotas.
Empresa com sobra de caixas, podem investir na compra de aes ou quotas de outras
empresas. Este investimento poder ser de carter temporrio ou permanente conforme
seu grau de liquidez ou realizao. Ento, o fator tempo, inteno e transformao em meda,
so fundamentais para o registro deste Ativo. No grupo do Ativo Permanente na conta
Investimentos, sero registrados os investimentos de carter permanente, avaliadas pelo
Mtodo de Custo ou pela Equivalncia Patrimonial e, Investimentos Temporrios, aqueles
com inteno de realizao at o trmino do exerccio social seguinte, tendo seu critrio de
avaliao por proviso para desvalorizao em relao ao mercado.

Exemplos de Investimentos.

- Participaes em outras Empresas ( temporrios ou permanentes ).
- Obras de arte.
- Imveis no destinadas venda e no utilizados pela empresa, etc..

Tipos de Investimentos.

a ) Investimentos Voluntrios.

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So investimentos em capital de outras empresas como extenso de sua atividade
econmica ( coligadas ou controladas ).

b ) Investimentos Compulsrios.

So aqueles que ocorrem atravs de incentivos fiscais aplicados em reas especficas.

Avaliao de Investimentos Societrios.

Critrios de Avaliao do Ativo (Art. 183 da Lei 6404/76 )

- O Mtodo de Custo.

Pelo Mtodo de Custo, as aes ou quotas de capital so adquiridas pelo seu valor histrico,
ou seja, quanto a investidora pagou para adquiri-las. No momento do encerramento do
exerccio, se houver necessidade, a empresa dever constituir a proviso para possveis
perdas na realizao do investimento para atender ao Princpio contbil, Custo como Base
de Valor.
Neste Mtodo, a investidora no registrar em sua contabilidade o resultado ( lucro ou
prejuzo) apurado na investida.
Para que seja aplicado o Mtodo de Custo, os investimentos em outras sociedades no
podero ser:

- relevantes;
- inexistncia de influncia administrativa;
- percentual de participao no atinja a 20% do capital social da coligada.

Contabilizao

Na data da aquisio.

A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 lote de 1.000 aes da Empresa Bons Lucros
S/A por R$ 1.000,00. O investimento de carter permanente.

D Ativo Permanente..........................................................................R$ 1.000,00
Investimentos em Outras Sociedades
C Bancos..............................................................................................................R$ 1.000,00

A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 e, tendo distribudo R$ 700,00 de
dividendos para seus acionistas. A empresa ABC S/A possui 6% das aes.

Lanamento dos Dividendos.
8

D Ativo Circulante
Dividendos a receber..........................................................................R$ 42,00
C Outra Receitas Operacionais.................................................................................R$ 42,00
( R$ 700,00 x 6% = R$ 42,00 )

Observe que o resultado com ganho de investimento pelo mtodo do custo, no transitou
pela conta de Investimentos no Ativo Permanente.

Lanamento do recebimento.

D Caixa...................................................................................................R$ 42,00
C Dividendos a receber.............................................................................................R$ 42,00

- O Mtodo de Equivalncia Patrimonial.

Institudo pelo artigo 248 da Lei 6404/76, tem por objetivo avaliar os investimentos
registrados no Ativo Permanente da investidora, de acordo com o aumento ou diminuio do
Patrimnio Liquido da investida em uma determinada data.

Conceitos.

- Sociedades Coligadas.

A investidora participao com 10% ou mais do capital social da investida, sem haver
controle societrio.

- Sociedades Controlada e Controladora.

A empresa investidora detm, direta ou indiretamente, mais de 50% do capital votante de
uma sociedade investida, denominada controlada.

Contabilizao.

Na data da aquisio.

A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 de 50% das aes da Empresa Bons Lucros
S/A por R$ 1.000,00. O investimento de carter permanente.

D Ativo Permanente..................................................................R$ 1.000,00
9
Investimentos em Outras Sociedades
C Bancos.........................................................................................................R$ 1.000,00

A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 no valor de R$ 700,00, totalizando o
Patrimnio Lquido de R$ 2.700,00.

Pela avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a investidora dever registrar o
ganho numa conta de receita operacional.

Registro do Ganho com Equivalncia.

D Ativo Permanente
Investimentos................................................................................R$ 350,00
C Receita Operacional.......................................................................................R$ 350,00
( R$ 700,00 x 50% = R$ 350,00 )

Caso a sociedade investida propuser o pagamento dos dividendos, o registro seria:

D Ativo Circulante
Dividendos a receber....................................................................R$ 350,00
C Ativo Permanente
Investimentos................................................................................................R$ 350,00

gio e Desgio.

Quando os investimentos so realizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, podero
surgir o gio ou o Desgio que representam o excesso ou deficincia entre o valor pago na
aquisio das aes em relao ao valor patrimonial das aes.Isto ocorre quando a
empresa j existe. Caso a subscrio esteja sendo realizada pela prpria investidora, no
existir o gio.

gio

Ocorre quando o valor de mercado superior ao valor contbil da investida, que dever ser
segregada no momento da aquisio, classificado na conta de investimentos o custo de
aquisio em conta e na conta de gio a diferena entre o valor de mercado e o valor
contbil.

Podemos ter diversas fundamentaes econmicas para o gio e o Desgio:

a ) diferena dos Bens e Direitos do ativo em relao ao mercado;
b ) lucros futuros;
c ) Fundo de Comrcio;
d ) outras fundamentaes econmicas.

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Exemplo 01.

Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social
da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC
S/A no valor de R$ 280.000,00.

Preo de custo.............R$ 180.000,00
Valor patrimonial..........R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% )
gio..............................R$ 26.000,00

Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao
ao mercado.

Elementos Valor de
Mercado
Valor Contbil Diferena
Estoques 20.000,00 15.000,00 5.000,00
Imveis 60.000,00 50.000,00 10.000,00
Terrenos 65.000,00 50.000,00 15.000,00

Clculo do gio.
- Valor pago na aquisio das
aes...................................................................
180.000,00
- Valor contbil das aes ( R$ 280.000,00 x
55%)............................................
154.000,00
- Valor pago em
excesso....................................................................................
26.000,00
- Diferena entre valor de mercado e valor contbil
Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = R$
2.750,00)...................................................
2.750,00
Imveis( R$ 10.000,00 x 55% = R$ 5.500,00
)....................................................
5.500,00
Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = R$ 8.250,00
).................................................
$
8.250,00
Parcela atribuda ao Fundo de
Comrcio............................................................
9.500,00

Lanamento contbil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1.

D Investimentos na Empresa ABC S/A ...............................R$ 154.000,00
D gio Estoques................................................................R$ 2.750,00
D gio Imveis...................................................................R$ 5.500,00
D gio Terrenos.................................................................R$ 8.250,00
D gio Fundo de Comrcio................................................R$ 9.250,00
11
C Bancos.......................................................................................................R$ 180.000,00

Desgio

Ocorre quando o valor de mercado inferior ao valor contbil da investida, que ser
classificado no grupo de investimentos em conta separada de Desgio.

Preo de custo.............R$ 100.000,00
Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% )
Desgio........................R$ 65.000,00

Exemplo 02.

Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social
da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC
S/A no valor de R$ 300.000,00.

Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao
ao mercado.

Elementos Valor de
Mercado
Valor Contbil Diferena
Estoques 15.000,00 20.000,00 5.000,00
Imveis 50.000,00 60.000,00 10.000,00
Terrenos 50.000,00 65.000,00 15.000,00

Clculo do Desgio.
- Valor pago na aquisio das
aes.........................................................
100.000,00
- Valor contbil das aes ( R$ 300.000,00 x 55%
).................................
165.000,00
- Valor pago a menor em relao ao mercado
....................................
( 65.000,00 )
- Diferena entre valor de mercado e valor contbil
Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = R$ 2.750,00
).......................................
2.750,00
Imveis ( R$ 10.000,00 x 55% = R$ 5.500,00
)........................................
5.500,00
Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = R$ 8.250,00
).......................................
8.250,00
Parcela do desgio no
fundamentada.....................................................
48.000,00
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Lanamento contbil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1.

D Investimentos na Empresa ABC S/A ..................................R$ 165.000,00
C Desgio Estoques.....................................................................................R$ 2.750,00
C Desgio Imveis. ......................................................................................R$ 5.500,00
C Desgio Terrenos......................................................................................R$ 8.250,00
C Desgio Parcela no fundamentada.........................................................R$ 48.500,00
C Bancos.........................................................................................................R$ 100.000,00

Lucros no realizados.

As operaes realizadas entre empresas coligada e controladas devero ser eliminadas, pois
as vendas de bens de uma para outras empresas do mesmo grupo, no geram lucro, no ser
que estas mercadorias forem vendidas para terceiros.
Imaginem uma empresa com diversas filiais, no momento da consolidao dos
demonstrativos, os valores estaro se anulando.

Correo Monetria Patrimonial

Conceito.

O objetivo da correo monetria (1) reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda
nacional, devido o efeito inflacionrio sobre o patrimnio. A contabilidade tem por obrigao
controlar e informar estes fenmenos.

Contas sujeitas correo.

- Ativo Permanente ( Investimentos, Imobilizados e Diferido ), e suas respectivas contas
retificadoras ( depreciao, amortizao e exausto ).

- Aplicaes em ouro.

- Adiantamento a fornecedores para compra de bens sujeitos correo monetria.

- Contrato de Mtuo. Emprstimos entre pessoas jurdicas que tenham qualquer ligao
entre si.

- Crditos da Pessoa Jurdica com scios ou acionistas.

- Custo dos imveis no integrantes do Ativo Permanente.

- Patrimnio Lquido. ( Capital Social Realizado, Reservas, Lucro ou Prejuzos Acumulados,
etc).

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Correo Monetria X Variao Montaria.

Correo Monetria Variao Monetria
Tem como objetivo reconhecer a perda
do poder aquisitivo da moeda.
Tem como objetivo reconhecer a perda
do poder aquisitivo da moeda.
Ser determinada por ndice ( Ufir )
que servir como base de correo
conforme artigo 48 da Lei 8383/91.
No existe ndice fixado por lei para
ser calculado a variao monetria.
Pode ser IGP, INPC, IPC, UFIR, etc.
A lei fixar as contas sujeitas
correo monetria conforme artigo 4
do decreto 332/91.
No existe lei que fixa as contas
sujeitas variao monetria .
S poder ser feita com indexador
nacional.
Pode ser feita com indexador
estrangeiro.

As variaes monetrias auferidas ( ativas ) ou incorrida ( passivas, devero ser apropriada
observando o Princpio de Competncia de exerccios, mesmo que no tenha sido efetivado
o recebimento ou pagamento).

Depreciao. Representa o desgaste fsico dos bens ( tangveis ) pela sua utilizao, pela
ao do tempo e obsolescncia tecnolgica.

Amortizao. Reconhecimento do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de
propriedade industrial ou comercial.

Exausto. Explorao dos recursos naturais no renovveis.

1 A Correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada pelo art. 4 da
Lei 9249 de 26/12/95, ficando vedada a partir de 01/01/96.

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UNIDADE I - DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.
D.O.A.R.

1 INTRODUO.

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR uma das
demonstraes mais importantes no conjunto das Demonstraes Financeiras, uma vez
que permite visualizar como foram obtidos os recursos da empresa e onde foram
aplicados.
No devemos confundir a DOAR com a Demonstrao do Fluxo de Caixa D.F.C.. A
primeira demonstra somente as movimentaes que afetam o capital de giro da empresa
e, a segunda, toda a movimentao de entrada e sada de dinheiro do Caixa.

1.1 Objetivo da Demonstrao.

O objetivo da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos D.O.A.R., apresentar
de forma mais abrangente todas as transaes que afetam o

capital de giro. Informaes relativas a operaes de financiamento e investimentos, de curto
prazo, da empresa durante o exerccio e evidenciar as alteraes na posio financeira.


Conforme artigo 188 da Lei 6404/76, Lei das S.A., tornou a D.O.A.R. obrigatria para todas
as Companhias Abertas ( S.A. de capital aberto ) e para as Companhias Fechadas ( S.A de
capital fechado conforme art. 176, da Lei 6404/76, 6
o
A companhia fechada, com
patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais)
no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de
recursos). Isto no implica que as demais sociedades no possam realizar esta
demonstrao.

A seguir a ntegra do artigo.

Art. 188 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as
modificaes na posio financeira da companhia, discriminando:

I as origens dos recursos, agrupadas em :
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado
pela variao nos resultados de exerccios futuros;

b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;

c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da
reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do
ativo imobilizado.

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II as aplicaes de recursos, agrupadas em:
a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo.

III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;

IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulante, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o
exerccio.

1.2.1 Das Origens.

Demonstram discriminadamente as origens dos recursos por natureza, que podem ser das
Operaes da prpria empresa, dos Proprietrios e de Terceiros.

Origens. So todas as operaes que aumentam o Capital Circulante Lquido.

1.2.1.1 Das Operaes.

Recursos oriundos das prprias operaes da empresa, que representam as receitas
originando recursos ( acrscimos no capital circulante lquido ) menos as despesas que
contribuem e causaram diminuio ( diminuio do capital circulante lquido ).
Para evitar repetio das receitas e despesas que alteram o capital circulante lquido, a
apresentao da demonstrao inicia-se pelo resultado do exerccio, ou seja, do lucro (
prejuzo ) lquido.

1.2.1.2 Dos Proprietrios.

Esses recursos podem ser recebidos pelos acionistas ou de terceiros, atravs da
Integralizao de Capital e Contribuies para Reserva de Capital.
Recursos que aumentam o Capital Circulante Lquido. As Contribuies podem ser:

- gio na emisso de aes.

Quando a Companhia aumenta seu capital, emitindo novas aes,ela poder vend-las no
mercado pelo seu valor nominal ou com lucro. Este lucro, denominamos gio, que ser
considerada como Reserva de Capital.

- Alienao de partes beneficirias e de bnus de subscrio ( Art. 190 da Lei 6404/76 ).

a) Partes Beneficirias. Ttulos negociveis, sem valor nominal concedidos a pessoas, tais
como: fundadores, reestruturadores, que tiveram atuao no destino da Companhia. Estas
Partes Beneficirias, podem ser vendidas, destacadas como reservas de Capital.
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b) Bnus de Subscrio. Ttulo negocivel, emitido por uma empresa dentro do limite de
aumento de capital autorizado nos estatutos, e que d direito subscrio de aes.

- Doaes e Subveno.

a) Doaes. Recebimento pela Companhia de bem de terceiros como doao, aumentar a
riqueza da empresa a ttulo de Reserva de Capital. Ocorreu uma
origem de recurso e conseqentemente uma aplicao de Recurso no Ativo Permanente.

b)Subveno. Auxlio em dinheiro recebida pela Companhia para custeio ou operao.

1.2.1.3 De Terceiros

Recursos de origem de terceiros como a seguir:

- Aumento do Exigvel em Longo Prazo.

Podem ocorrer emprstimos realizados no exerccio que aumentam o Capital Circulante
Lquido. Este emprstimo no deve ser apenas o valor lquido, ou seja, a diferena entre
novos emprstimos e os pagamentos ou redues por transferncia para curto prazo.

Os valores dos emprstimos devem ser lanados pelo total com recursos e os pagamentos
ou transferncias para curto prazo como Aplicaes.

- Variaes Monetrias

Essas variaes, em virtude das variaes cambiais ou variaes monetrias, afetam o
resultado do exerccio aumentando o Exigvel em Longo Prazo, mas no afetam o Capital
Circulante Lquido por no serem recursos e, sim , encargos financeiros. Dessa forma,
devem ser somados ao lucro lquido do exerccio.

- Reduo do Realizvel em Longo Prazo.

A reduo do Realizvel em Longo Prazo, representa uma origem de recursos, pois ocorrem
da transferncia para o Ativo Circulante, do resgate, do recebimento ou da venda desse
ativo, aumentando o Capital Circulante Lquido.

- Alterao e Baixas de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado.

No caso de venda de um bem do imobilizado, a alterao no Capital Circulante Lquido
pelo valor total da venda. Podemos, adicionar o valor contbil das baixas ( valor da venda
menos valor lquido contbil ) ao total das origens ou diminuir o valor lquido contbil dos
bens e adicionar o valor total da venda ao total das origens.

1.2.2 Das Aplicaes.
17

So representadas pelas transaes que provocam reduo no C.C.L., ou seja, so aquelas
em que foram aplicados os recursos do C.C.L.

Aplicao. Ocorre quando o Capital Circulante Lquido reduzido.

- Dividendos pagos, propostos ou creditados.

Parcela do lucro da empresa destinada a remunerar o capital dos scios ou acionistas.

- Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo ( ARLP ).

- Aquisio de Bens e Direitos Permanente ( AP ).

- Reduo do Passivo Exigvel em Longo Prazo ( PELP ).

- Reduo do Resultado de Exerccios Futuros.

1.3 Algumas Definies

Realizvel. Ato ou efeito de tornar-se um bem realizvel ou transformvel. Podem ser
realizveis, atravs da venda, depreciao, amortizao, exausto, etc.

Ativo Realizvel. Bens e Direitos que sero realizados ( transformados em dinheiro ) no
desenvolvimento das atividades sociais de uma empresa.

Ativo Circulante. Bens e Direitos que sero realizados at o final do prximo exerccio social
.

Ativo Realizvel em Longo Prazo. Bens e Direitos que sero realizados aps o final do
prximo exerccio social.

Ativo Permanente. Compreende os Bens e Direitos adquiridos pela empresa sem a inteno
de comercializao que devero permanecer por um razovel perodo de tempo no
patrimnio da empresa.

- Investimentos. Sero classificados como Investimentos, de acordo com o artigo 179, inciso
III da Lei 6404/76, as participaes permanentes em outras empresas e os Direitos de
qualquer natureza, no classificadas no Ativo Circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da empresa.

18
- Imobilizado. Conforme artigo 179, inciso IV da Lei 6404/76, sero classificados como os
Bens e Direitos que tenham como objetivo manuteno das atividades da empresa.

- Exigvel. Grupo de contas que representam o capital de terceiros.

- Passivo Exigvel. Grupo de contas que representam as dividas da empresa para com
terceiros.

- Passivo Circulante. Representa as obrigaes vencveis at o final do prximo exerccio
social.

- Passivo Exigvel em Longo Prazo. Representam as obrigaes vencveis aps o final do
prximo exerccio social.

- Resultado de Exerccios Futuros. E composto pelas receitas j recebidas pela empresa,
que sero levadas ao resultado no momento que ocorrerem, em obedincia ao regime de
competncia.

1.4 Capital Circulante Lquido - CCL

O Capital Circulante Lquido ( CCL ) igual a diferena entre o valor do ativo circulante ( AC )
e do Passivo Circulante ( PC ).

( AC PC = CCL )

O CCL poder ser prprio ou positivo: ocorrer quando o valor do ativo circulante ( AC )
for maior que o passivo circulante ( PC ).

O CCL de terceiros ou negativo: ocorrer quando o valor do ativo circulante ( AC ) for
menor que o passivo circulante ( PC ).

CCL nulo: ocorrer quando o ativo ( AC ) for igual ao passivo circulante ( PC ).

1.3.1 Receitas e Despesas que no afetam o capital Circulante Lquido

- Depreciao, Amortizao e Exausto.

Estas despesas causam uma diminuio no Ativo Permanente e no Patrimnio Lquido (
resultado ), mas, no afetam o Capital Circulante Lquido. Sendo assim, estas despesas
devero ser adicionadas ao lucro lquido para efeito da apurao das origens dos recursos
das prprias operaes.

- Variao nos Resultados de Exerccios Futuros.

19
Esta conta, representa valores que pertencem exerccios futuros que, pelo regime de
competncia, devero ser apropriados no exerccio a que pertencerem, porm j afetaram o
Capital Circulante Lquido no momento do recebimento. Como houve um aumento no
Resultado de Exerccios Futuros, dever ser somado ao lucro lquido, caso haja reduo,
dever ser diminudo do Lucro Lquido.

- Correo Monetria do Balano.

O Saldo da correo monetria (1) computado na conta de resultado do exerccio, como
despesas, se devedor, ou receita, se credor. A correo monetria registrada devido ao
efeito inflacionrio sobre o patrimnio Lquido e do Ativo Permanente, mas, no
afetaram o Capital Circulante Lquido. Desta forma, dever ser somada ao lucro lquido se for
despesa e, diminuda se for receita.

- Ganho ou Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

Investimentos relevantes realizados em Coligadas e Controladas, calcula-se anualmente a
equivalncia patrimonial. Esses investimentos afetam o resultado da investidora, podendo
aumentar ou diminuir o lucro. Para apurao da origem de recursos das operaes o valor
dever ser somado ao lucro lquido se for despesa, se for receita, dever ser diminudo.

- Ajustes de Exerccios Anteriores

Esses ajustes decorrem devido a mudanas de prtica contbil ou retificao de erros e
ajustes de registros em exerccios anteriores, sendo lanados diretamente na Conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados no afetando o lucro lquido do ano. A melhor forma de
ajust-lo lanado nos saldo iniciais do balano nas contas que se referem. Dessa forma as
origens e aplicaes de recursos do ano ficaro sem efeito.

- Variaes Monetrias de Dvidas de Longo Prazo.

Essas variaes afetam o resultado do exerccio aumentando o Exigvel a Longo Prazo, mas
no afetam o Capital Circulante Lquido. Dessa forma, devem ser somados ao lucro lquido
do exerccio.

1.3.2 Transaes que afetam o Capital Circulante Liquido.

O Capital Circulante Lquido poder ser afetado com as seguintes operaes:

ATIVO PASSIVO
20
1 Circulante 2 Circulante
3 No-Circulante 4 No-Circulante

1 Operao entre Ativo Circulante e Passivo No-Circulante.
a) Obteno de emprstimos em longo prazo.
b) Integralizao de Capital.

2 Operao entre o Ativo No-Circulante e Passivo Circulante.
c) Aquisio de Equipamentos.
d) Pagamento de salrios de uma empresa em fase pr-operacional

3 Operao entre Ativo Circulante e Ativo No-Circulante

e) Compra de 60% das aes do Capital da empresa Enrolada S.A.
f) Recebimento de Ttulos em Longo Prazo.

4 Operaes entre o Passivo Circulante e Passivo No-Circulante.

g) Transferncia de emprstimo de Longo para Curto Prazo.
h) Proposta para pagamento de Dividendos.

1.4 Estrutura da D.O.A.R.

Origens de Recursos.

Das Operaes
(+/-) Lucro (Prejuzo) lquido do exerccio.
(+) Despesas com Depreciaes, Amortizaes e Exausto no exerccio.
(+) Saldo Devedor do Resultado da Correo Monetria do Balano.
(-) Saldo Credor do Resultado da Correo Monetria do Balano.
(+) Perda com Equivalncia Patrimonial.
(-) Ganho com Equivalncia Patrimonial.
(+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente.
(+) Recebimentos no perodo classificados com REF (Resultado de Exerccios Futuros).
(-) Transferncias de REF para o resultado do exerccio.

Dos Proprietrios
(+) Realizao do Capital Social.
(+) Doaes.
(+) Subvenes

De Terceiros
(+) Aumento do Passivo Exigvel em Longo Prazo
(+) Reduo do Ativo Realizvel em Longo Prazo
(+) Alienao de investimentos e do ativo imobilizado
21
(+) Dividendos recebidos que no transitaram no resultado do exerccio

Aplicaes de Recursos
(+) Dividendos distribudos
(+) Aquisio de Direitos do Ativo Imobilizado
(+) Aumento do ativo investimentos
(+) Aumento do ativo diferido
(+) Aumento do ativo realizvel em longo prazo
(+) Reduo do passivo exigvel em longo prazo.

1.5 Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido - CCL

ELEMENTOS INICIAL FINAL VARIAO
Ativo Circulante ( AC )
(-) Passivo Circulante ( PC )
(=)Capital Circulante Lquido
CCL

Exerccio resolvido.

1. Subscrio de capital pelos scios da Empresa Bons Lucros S.A. no valor de R$
10.000,00, e pagos da seguinte forma:
a) Integralizao de Capital em dinheiro no valor de R$ 9.000,00, depositados no Banco do
Brasil conforme recibo bancrio.
b) O restante em um ano.

2. Compra de 1000 unidades de peas para veculos para revenda a prazo no valor de R$
5.000,00, conforme nota fiscal 1565 de Industrias ABC Ltda.

3. Venda de 100 unidades de mercadorias vista pelo preo de R$ 1.000,00.

Pede-se:

a) Dirio.
b) Apurao do Resultado
c) Razo.
d) Balano Patrimonial.
e) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
f) Demonstrao de Origens e Aplicaes dos Recursos.

a ) Lanamentos no Dirio.

1- D- Capital a Integralizar...........................................................R$ 10.000,00
C- Capital Social............................................................................................R$ 10.000,00
22
Subscrio de Capital pelos scios conforme
Estatuto social registrado na Jucemg.

2- D- Banco conta movimento BB.............................................R$ 9.000,00
C- Capital a Integralizar..................................................................................R$ 9.000,00
Integralizao de Capital pelos scios.

3- D- Estoque de Mercadorias......................................................R$ 5.000,00
C- Fornecedores Casa Das Peas Ltda.......................................................R$ 5.000,00
Compra de mercadorias conforme nota fiscal 1565
de Industriais ABC Ltda.

4- D- Caixa...................................................................................R$ 1.000,00
C- Receitas com vendas de Mercadorias....................................................R$ 1.000,00
Venda de mercadorias conforme nota fiscal 001

5- D- Custo da Mercadoria Vendida.................................................R$ 500,00
C- Estoque de mercadorias............................................................................R$ 500,00
Baixa no estoque do custo de aquisio das mercadorias
vendidas.

6- D- Despesas Tributrias..............................................................R$ 120,00
C- Proviso I.R / C.S.......................................................................................R$ 120,00
Proviso do Imposto de Renda e da Contribuio
Social em X1

b) Lanamentos no dirio da Apurao do Resultado.

7- D- Receitas c/ Vendas.............................................................R$ 1.000,00
C- Apurao do Resultado..........................................................................R$ 1.000,00
Apurao do resultado do exerccio em X1.

8- D- Apurao do Resultado do Exerccio.....................................R$ 500,00
C- Custo da Mercadoria Vendida...................................................................R$ 500,00
Apurao do resultado do exerccio em X1.

9- D- Apurao do Resultado do Exerccio.....................................R$ 120,00
C- Despesas tributrias..................................................................................R$ 120,00
Apurao do resultado do exerccio em X1

10- D- Apurao do Resultado do Exerccio....................................R$ 380,00
C- Lucro Acumulado......................................................................................R$ 380,00
Transferncia do resultado do exerccio para
Lucro Acumulado em X1.

23
c) Lanamentos no Razo.

Capital Social ( - )Capital a Integralizar
10.000 1 1 10.000 9.000 2

Caixa / Bancos Estoque de Mercadorias
2 9.000 3 5.000 500 5
4 1.000

Fornecedores Receitas c/ vendas
5.000 3 7 1.000 1.000 4

Custo da Mercadoria Apurao do Resultado
Vendida do Exerccio
5 500 500 8 8 500 1.000 7
9 120 380 10

Despesas Tributrias Proviso I.R. / C.S.
6 120 120 9 120 6

Lucro Acumulado
380 10

d) Balano Patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X1
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Bancos
10.000
Fornecedores
5.000
Estoques
4.500
Prov. Do I.R. / C.S.
120
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
10.000
( - ) Capital a Integralizar
24
1.000
Lucro Acumulado
380

Total
14.500
Total
14.500

e ) Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12/X1.
Receitas com
Vendas............................................................. 1.000
(-) Custo da mercadoria
Vendida.............................................( 500 )
(=)Lucro antes I.R /
C.S..............................................................500
(-) Proviso do I.R./
C.S............................................................(120 )
(=)Lucro Lquido do
exerccio.................................................380

f ) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
Em 31/12/X1
1
Origens...........................................................................
9.380,00
1.1 Das Operaes
+ Lucro Lquido do
Exerccio................................................... 380,00
1.2 Dos Proprietrios
+ Integralizao de
Capital.................................................. 9.000,00
1.3 De Terceiros

2 Aplicaes

3 Variao do Capital Circulante ( 1 2
)........................ 9.380,00

4 Demonstrao da Variaes do C.C.L.
Elementos 31/12/X0 31/12/X1
Variaes
AC 0 14.500,00
25
14.500,00
- PC 0 5.120,00
5.120,00
( = ) C.C.L. 0 9.380,00
9.380,00
Obs.: As Variaes dos itens 3 e 4, devem ser iguais.

Lembrete:

Ativo

Toda vez que aumentar o Ativo Ocorreu uma Aplicao.
Toda vez que diminuir o Ativo Ocorreu uma Origem.

Passivo e Patrimnio Lquido

Toda vez que aumentar o Passivo ou P.L. Ocorreu uma Origem
Toda vez que dimunuir o Passivo ou P.L. Ocorreu uma Aplicao

Ateno. A correo monetria do Balano quando debitada no Ativo, ocasiona um aumento,
mas, no podemos dizer que ocorreu uma Aplicao de recursos.

26

1.6 Exerccios de Fixao

Lista de exerccios 01 DOAR

1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos:
a ) a realizao do capital uma aplicao;
b ) o aumento do ativo realizvel em longo prazo uma origem;
c ) o encargo de depreciao uma origem;
d ) o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao;

2 So origens de recursos:
a ) aumento do exigvel a longo prazo, do ativo permanente e da reserva de capital;
b ) aumento de capital com integralizao em dinheiro, reduo do ativo permanente e
aumento do passivo exigvel a longo prazo;
c ) lucro lquido do exerccio, reverso de depreciaes e aumento do ativo permanente;
d ) aumento do exigvel a longo prazo, aumento do passivo circulante e do ativo realizvel a
longo prazo;
e ) diminuio do ativo realizvel a longo prazo, distribuio de lucros ou dividendos e
aumento de capital com integralizao em dinheiro.

3 Assinale a alternativa que contm apenas Aplicaes de Recursos.

( ) Transferncia de emprstimos a longo prazo, para curto prazo; pagamentos de
dividendos e aquisio de investimentos permanentes.
( ) Prejuzo do exerccio, aquisio de Imobilizado e obteno de emprstimos a longo
prazo.
( ) Gastos que so classificados no Ativo Diferido, integralizao de Capital de empresa
Controlada e Lucro Lquido do Exerccio,
( ) Adiantamento a longo prazo para empresa Controlada, compra de veculo a longo prazo
e pagamento de dividendos.

4 - Assinale a alternativa que contm apenas Origens de Recursos.

( ) Obteno de emprstimos a longo prazo, integralizao de capital e venda de
Imobilizado vista, com lucro.
27
( ) Compra de Imobilizado para pagamento vista, recebimento de dividendos e
integralizao de capital.
( ) Recebimento dividendos , obteno de emprstimos a longo prazo, e recebimento de
aes bonificadas.
( ) Venda de mercadorias com prejuzo, venda de investimentos vista, e obteno de
emprstimos a longo prazo.

5 Capital Circulante Lquido igual:
( ) PL ARLP
( ) AC PC
( ) PL + PELP
( ) Ativo Passivo

6 Como principal Origem de Recursos podemos citar:

a ) Aumento de Capital.
b ) Financiamentos.
c ) Venda de Permanente.
d ) Lucro Liquido.

7 Partindo do Balano Patrimonial da Empresa Bons Lucros S/A em 31/12/X0, escriture os
fatos ocorridos em X1 no Dirio e Razo.

Pede-se ainda:

a)Apurar o exerccio;
b)Elaborao da Demonstrao do Resultado;
c)Elaborao do Balano Patrimonial;
d)Elaborao da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.

BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA BONS LUCROS S.A.
DO EXERCCIO DE X0.
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Caixa 500 Fornecedores 1.500
Estoques 1.000
Clientes 1.500 Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos 1.200
Realizvel Longo Prazo
Ttulos a Receber 1.000 Resultado Exerccios Futuros
Receitas Antecipadas 500
Permanente
Imobilizado PATRIMNIO LQUIDO
28
Mveis 3.000 Capital Social 3.000
Lucro 800

Total 7.000 Total 7.000

Transaes realizadas em X1.

1 - Vendas em 01/11/X1 no valor de R$ 500,00, sendo 60% vista e restante a prazo. Custo
da mercadoria R$ 200,00.
2 - Pagamento do aluguel da loja em 01/11/X1 no valor de R$ 200,00.
3 - Transferncia para o resultado do exerccio receita recebida em Novembro/X0,
referente a Janeiro de X1 no valor de R$ 500,00
4 - Transferncia para o curto prazo, parcelas restantes do financiamento contrado junto ao
Banco Juros Altos S/A em Janeiro de X1 no valor de R$ 1.200,00.
5 - Transferncia para curto prazo Direitos a receber em Longo Prazo em Novembro
de X1 no valor de R$ 1.000,00
6 - Recebimento de Ttulos em 05/12/X1 no valor de R$ 500,00.
7 Pagamento em 10/12/X1 parcela do financiamento junto ao Banco Juros Altos S/A no
valor de R$ 600,00.
8 Contrado junto ao Banco Juros Altos S/A em 15/12/X1, financiamento no valor de R$
4.800,00 em 48 parcelas. Primeiro pagamento em 15/01/X2.
9 Compra de um computador em 20/12/X1 conforme nota fiscal 1254 no valor de R$
2.000,00 a prazo.

Outras informaes.
a) Correo dos bens do Ativo Permanente e Patrimnio Lquido em 10% aa
b) Depreciao dos bens do Ativo Permanente.
c) Atualizao monetria do financiamento em 10% aa.
d)Ateno. Devem ser observados os Princpios Fundamentais de Contabilidade

29

Exerccios de fixao 02 Correo Monetria.

Sua finalidade ajustar os valores de acordo com a perda do poder aquisitivo da moeda. A correo
monetria dever ser aplicada sobre os elementos patrimoniais como:

a ) as Contas do Ativo Permanente e suas respectivas depreciaes , amortizaes e exausto, das
provises para perda de investimentos, dos elementos do patrimnio liquido, Contrato de Mtuo,
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital, e outras contas.

OBS. : A CORREO MONETRIA FOI EXTINTA CONFORME LEI 9249/85.
A PARTIR DE 01 DE JANEIRO DE 1996, NO SE APLICA MAIS ESTA
CORREO.

Adies

30
Todas as adies ocorridas no perodo, so convertidas em quantidade de ufir na data de aquisio do
bem.

Baixas

Dever ser convertida utilizando a ufir na data da baixa em moeda nacional.

Exemplo 01.

1 Aquisio de um terreno em 07/01/1994 por Cr$ 10.000,00

Valor do bem Cr$ 10.000,00
--------------------------- = Qde. de ufir -> --------------------- = 50,1228 ufir
Valor ufir aquisio Cr$ 199,51

Esta quantidade de ufir, acompanhara o bem enquanto este estiver na empresa.

- Da correo do bem em 31/01/1994.

Qde. de ufir do bem X valor da ufir em 31/01/1994

50,1228 x Cr$ 257.05 = Cr$ 12.884,07

- Da correo do bem em 28/02/1994.

50,1228 x Cr$ 358,26 = Cr$ 17.956,99

A diferena entre o custo de aquisio do bem e o valor corrigido, refere-se correo monetria, que
ser registrada a dbito de terrenos, e a crdito na conta de resultado com correo monetria

Razo

Terrenos Resultado Correo monetria
10.000,00 2.884,07
2.884,07 5.072,92
31
12.884.07
5.072,92
17.956,99

Exemplo 02.

1 Aquisio mveis e utenslios em 01/02/1994 no valor de Cr$ 500,00.

Valor do bem Cr$ 500,00
--------------------------- = Qde. De ufir -> --------------------- = 1,9134 ufir
Valor ufir aquisio Cr$ 261,32

Esta quantidade de ufir, acompanhar o bem enquanto este estiver na empresa.

- Da correo do custo do bem em 28/02/1994.

Qde. de ufir do bem X valor da ufir em 28/02/1994

1,9134 X Cr$ 358,26 = Cr$ 685,48 -> custo corrigido em 28/02/1994.

- Clculo da depreciao do bem.

Taxa admitida 10% ao ano.

Qde. de ufir do bem X 10% aa / 12 meses ( encontraremos o valor da quota mensal ).

1,9134 x 10 % = 0,1913 ( quota anual ) / 12 meses = 0,0159 ( quota mensal ).

Deve-se converter a quota mensal em moeda nacional, utilizando a ufir mdia dividida pelo nmero de
dias do ms.

Quota mensal X media da ufir de Fevereiro/94.

0,0159 X Cr$ 310,41 -> mdia mensal

Cr$ 4,94 -> encargo de depreciao.

- Clculo da correo monetria do encargo de depreciao.

Quota mensal X ufir do ltimo dia do ms em referncia.

0,0159 X Cr$ 358,26 = Cr$ 5,70

32

Razo

Mveis e Utenslios ( - ) Depreciao Acumulada
500,00 4,94
185,48 0,76
685,48 5.70

Despesas c/ depreciao Resultado Correo Monetria
4,94 0,76 185,48

Exerccios.

1 Aquisio de um veculo em 01/05/94 no valor de Cr$ 15.000,00.

2 Aquisio de um lote em 15/05/94 no valor de Cr$ 50.000,00

3 Aquisio de um computador em 12/05/1994 no valor de Cr$ 1.500,00.

4 Aquisio de mquinas em 10/05/1994 no valor de Cr$ 130.000,00. Qual o valor contbil do bem
em 31/05/1994.

5 Aquisio de uma mesa em 01/02/1996, por R$ 1.000,00. Qual o valor do contbil do bem em
31/12/2001 ?

Pede-se:
- Dirio, Razo
- Os saldos das contas em 31/05/1994 e 30/06/1994.

Valor da Ufir.
Valor da ufir em 01/05/1994 =R$ 740,63
Valor da ufir em 10/05/1994 = R$ 814,47
Valor da ufir em 12/05/1994 = R$ 841,40
Valor da ufir em 15/05/1994 = R$ 869,35
Valor da ufir em 31/05/1994 = Cr$ 1.048,52
Ufir mdia mensal de maio de 94 -> Cr$ 885,77
Ufir mdia do item 4 Cr$ 936,99
Valor da ufir em 30/06/1994 = Cr$ 1.518,07
Ufir mdia mensal de junho de 94 -> Cr$ 1.269,91
Valor da ufir de 01/01/1996 a 31/12/2001 = R$ 0.8287
33

LISTA DE EXERCCIOS 03 DEMONSTRAES FINANCEIRAS.

Partindo do Balano Patrimonial da Empresa Sempre Crescendo S/A, em 31 de Dezembro de 19X0, escriture
os fatos ocorridos em X1.

BALANO PATRIMONIAL FINDO EM 31/12/X1
ATIVO PASSIVO
Circulante
Circulante
Caixa
500,00 Fornecedores 4.000,00
Bancos 10.000,00 Salrios a pagar 2.275,00
Aplicaes Financeiras 5.500,00 INSS a recolher 945,00
Estoques 15.000,00 FGTS a recolher 200,00
Clientes 7.500,00 Impostos a pagar 2.900,00

Ativo Permanente

Imobilizado

Mveis
2.000,00
PATRIMNIO LQUIDO

Equipamentos Informtica
3.000,00 Capital Social 30.000,00
Veculos
13.000,00 Lucros Acumulados 14.480,00
(-)Depreciao Acumulada
1.700,00

Total
54.800,00 Total 54.800,00

Fatos ocorridos em 19X1.
1) Em 02/01, creditado em conta corrente duplicatas no valor de R$ 3.000,00.
2) Em 03/01, pagamento do INSS c/cheque 003 no valor de R$ 945,00.
3) Em 05/01, pagamento dos salrios c/cheque 004 no valor de R$ 2.275,00.
4) Em 05/01, venda de mercadorias no valor de R$ 1.500,00. Custo da mercadoria R$ 500,00.
5) Em 07/01, pagamento do FGTS c/cheque 005 no valor de R$ 200,00.
6) Em 15/01, pagamento dos Impostos c/cheque 006 no valor de R$ 2.900,00.
7) Em 20/01, aquisio de 20% do capital social da Empresa Enrolada no total de R$ 10.000,00
c/cheque 007.
8) Em 25/01, contrado financiamento junto ao Banco do Brasil S/A no valor de R$ 15.000,00. O
vencimento da primeira parcela em 31/01/X2.
9) Em 27/01, aquisio de mquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00.
34
10) Em 31/01, resgate de aplicao financeira no valor R$ 5.637,00.
11) Em 31/01, venda do equipamento de informtica no valor de R$ 3.200,00.
12) Em 31/01, aquisio de equipamento de informtica a prazo no valor de R$ 3.500,00.

Informaes complementares.

- Taxa de depreciao dos Mveis e Mquinas, 10% aa, Equipamentos de Informtica, 20% aa.
- Taxa de juros do financiamento de 3% am.
- Patrimnio Lquido da Empresa Enrolada em 31/01/X1 de R$ 15.000,00.
- Lucro da Empresa Enrolada em 31/01/X1 no valor R$ 2.000,00. Dividendos proposto R$ 1.000,00.
- Ufir congelada em R$ 0,8287
- Elaborar as Demonstraes financeira em 31/01/X1.

Pede-se:
Dirio, Razo, DRE, Balano Patrimonial, DOAR, D.L.P.A.

UNIDADE II DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA D.F.C.

2 INTRODUO.

Apesar da DOAR ser mais rica em informaes ao fluxo financeiro de curto prazo ( capital de
giro ou capital circulante lquido ), existe outra demonstrao que apresenta as variaes
ocorridas no caixa da empresa ( incluem se aqui as contas-correntes ) denominada Fluxo
de Caixa.
Ao compararmos a Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E., com a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa D.F.C, inevitvel a pergunta: porqu a empresa
obteve um lucro considervel no perodo e estar com o caixa baixo? Ou ainda: como pode
ter tido prejuzo e seu caixa aumentado e saldado seus compromissos em dia?

2.1 Conceito


A Demonstrao do Fluxo de Caixa no exigido por lei, mas de grande utilidade para o
processo decisrio da empresa.

2.3 Objetivo da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

O Fluxo de Caixa tem como objetivo a projeo das entradas e sadas de recursos
financeiros para um determinado perodo, verificando a necessidade de captar recursos ou
aplicar os excedentes de caixa em operaes rentveis para a empresa.

2.3.1 Outros objetivos.
35

- Facilitar a analise e o clculo na seleo das linhas de crdito a serem obtidas junto s
instituies financeiras;
- programar os ingressos e desembolsos de caixa, de forma criteriosa, permitindo determinar
o perodo em que dever ocorrer carncia de recurso e o montante, havendo tempo para as
medidas necessrias;
- permitir o planejamento dos desembolsos de acordo com as disponibilidades de caixa,
evitando-se acmulo de compromissos vultuosos em pocas de pouco encaixe;
- determinar quanto de recursos prprios a empresa dispe em dado perodo, e aplic-lo da
forma mais rentvel possvel, bem como analisar os recursos de terceiros que sati sfaam as
necessidades da empresa;
- proporcionar o intercmbio dos diversos departamentos da empresa com a rea financeira;
- desenvolver o uso eficiente e racional do disponvel;
- financiar as necessidades sazonais ou cclicas da empresa;
- providenciar recursos para atender aos projetos de implantao, expanso, modernizao
ou relocalizao industrial e/ou comercial;
- fixar o nvel de caixa, em termos de capital de giro;
- auxiliar na anlise dos valores a receber e estoques, para que se possa julgar a
convenincia em aplicar nestes itens ou no;
- verificar a possibilidade de aplicar possveis excedentes de caixa;
- estudar um programa de emprstimos e financiamentos;
- projetar um plano efetivo de resgate de dbitos;
- integrar as atividades da empresa, facilitando os controles financeiros.

2.4 Causas de falta de Recursos na Empresa.

Motivos Internos e Externos podem causar a escassez de recursos financeiros em uma
empresa. Veremos a seguir:

Internos.

- Expanso descontrolada das vendas, implicando em maior volume de compras e de custos
pela empresa;
- insuficincia de capital prprio e utilizao do capital de terceiros em proporo excessiva,
aumentando o grau de endividamento da empresa;
- ampliao exagerada dos prazos de vendas pela empresa;
- necessidade de compras de vulto, exigindo maiores disponibilidades de caixa;
- diferenas acentuadas na velocidade dos ciclos de recebimentos e pagamentos;
- baixa velocidade na rotao dos estoques;
- ociosidade da capacidade instalada, seja por limitaes do mercado seja por insuficincia
de capital de giro;
- distribuio de lucros alm da disponibilidade de caixa;
- altos custos financeiros em funo e controle deficientes de caixa.

Externas.
36

- Declnio das vendas;
- inadimplncia;
- elevao do nvel de preos;
- concorrncia;
- alterao nas alquotas de impostos;
- inflao;
- expanso ou retrao do mercado.

2.5 Equilbrio Financeiro.

As empresas equilibradas financeiramente apresentam as seguintes caractersticas:

- Permanente equilbrio entre ingressos e desembolsos de caixa;
- capital prprio tende a aumentar, em relao a capital de terceiros ( o que discutvel em
economias com longo histrico de estabilidade nos ndices inflacionrios );
- a rentabilidade do capital prprio satisfatria;
- menor necessidade de capital de giro;
- tendncia para aumentar a rotatividade dos estoques;
- no h imobilizaes excessivas de capital;
- no h falta de produtos prontos para atendimento das vendas.

2.6 Vantagens e Limitaes do Fluxo de Caixa.

2.6.1 Vantagens

- Demonstra ao administrador financeiro o momento adequado para as retiradas de caixa,
sem acarretar problemas financeiros para a empresa;
- permite o uso dos recursos de maneira racional, sem comprometer a liquidez da empresa;

- permite a elaborao de planos de financiamento, bem como da projeo dos perodos de
amortizao;
- auxilia verificar os perodos em que a empresa ter excedentes de caixa, alm de estimar
os valores dos saldos de caixa e os perodos em que eles ocorrero;
- possibilita a escolha de investimentos dos recursos financeiros, bem como das linhas de
crdito necessrios ao financiamento dos dficits de caixa;
- possibilita o planejamento integrado das atividades da empresa e o processo decisrio;
- possibilita a visualizao dos pontos fortes e vulnerveis da empresa, permitindo a
implantao de medidas corretivas;
- permite o estabelecimento de objetivos e metas a serem atingidos, bem como fornecer
parmetros financeiros concretos para avaliao.

2.6.2 Limitaes.

37
- As estimativas contidas no fluxo de caixa tm como base a projeo das vendas, que se for
mal elaborada compromete todo o resultado;

- a depreciao na anlise de investimentos, j que no faz parte do fluxo de caixa por no
representar um desembolso;

- a implantao do fluxo de caixa poder sofrer restries por segmentos na empresa, o que
demanda um trabalho de conscientizao no momento da implantao;

- o primeiros resultados podem no atender s expectativas dos proprietrios, pois podem
ocorrer erros at que o sistema esteja adequado s especificidades da empresa. Ademais,
os resultados no so sempre exatos, na medida em que os eventos no programados (
tanto ingressos quanto desembolsos ) podem acontecer, comprometendo as previses
elaboradas. A no compreenso destas limitaes podem frustrar e comprometer a
implantao do instrumento;

- instrumentos de planejamento somente so vlidos se houver o acompanhamento e anlise
posteriores, adotando medidas corretivas sobre valores projetados x realizados

2.7 Fluxo Econmico e Fluxo Financeiro.

Na Contabilidade ocorrem fenmenos que poder induzir o empresrio a tomar decises
errneas. O lucro ou prejuzo contbil, no retrata o resultado
financeiro o que explicvel, pois, na contabilidade apuramos o resultado pelo Regime de
Competncia e no pelo Regime de Caixa.
Perguntas podem ser feitas pelos empresrios, por que a empresa apresentou um lucro de
R$ 10.000,00 e o saldo de caixa de apenas R$ 1.000,00, ou, a empresa apresentou
prejuzo e o saldo de caixa alto.

FLUXO ECONMICO FLUXO FINANCEIRO
Demonstrao do Resultado do
Exerccio Regime de Competncia
Resultado do Fluxo de Caixa
Regime de Caixa

2.7.1 Resultado Econmico.

O Resultado Econmico obtido atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio
D.R.E. o lucro ou prejuzo contbil. Ocorreram vrias operaes na empresa, como vendas a

prazo e despesas que afetaram o resultado apurado pelo regime de competncia sem ter
havido a realizao em dinheiro.

2.7.2 Resultado Financeiro.

38
O Resultado Financeiro o lucro ou prejuzo apurado pelo regime de caixa, ou seja, ingresso
e desembolso de recursos da empresa.
Todos os recebimentos e pagamentos formam o Fluxo Financeiro da Empresa.

2.8 Classificao das Atividades.

A Classificao das Atividades, agrupam as operaes da empresa de acordo com a sua
natureza.

2.8.1 Atividade Operacional.

Envolvem todas as movimentaes relacionadas com a atividade fim da empresa, ou seja,
na produo de um determinado bem e ou servios, transitando pelo Resultado do Exerccio.

Entradas.

a) Pelo recebimento de uma venda vista, ou de duplicatas no caso de venda a prazo, e
recebimentos provenientes de descontos de duplicatas.
b) Recebimentos de juros provenientes de emprstimos concedidos e sobre aplicaes
financeiras.
c) Recebimento de dividendo referente participao no patrimnio de outra empresa.
d) Recebimentos de sentenas judiciais, indenizaes por sinistros, reembolso de
fornecedores, etc..
e) Vendas de Ativo Permanente. No faz parte da atividade da empresa a venda de bens do
Ativo Permanente,mas, pode ocorrer.

Sadas.

a) Pagamentos de fornecedores referente de compra de matria-prima para produo ou de
bens para revenda.
b) Pagamentos de servios prestados por terceiros.
c) Pagamentos dos impostos e contribuies.
d) Pagamentos de despesas financeiras ( juros ).

Itens que no afetam o caixa

- Depreciao, amortizao e exausto. No afetam o caixa, pois no a desembolso. So
fenmenos econmicos e no financeiro.
- Proviso para Devedores Duvidosos.
- Correo Monetria do Balano (ver art. 4 da Lei 9249 de 26/12/95 )
- Variaes Monetrias.
- Compras a prazo aumentar o exigvel,mas, no afetar o caixa no momento da compra,
no futuro sim,diminuir o caixa pelo pagamento.
- Estoque de mercadorias.

39

- Duplicatas a receber. Origina-se da venda a prazo, que, momento da venda no afetou o
caixa. A realizao em dinheiro, se dar no futuro, quando aumentar o caixa.

2.8.2 Atividades de Investimentos.

Envolvem operaes que podem aumentar ou diminuir Ativos em Longo Prazo, como
participaes em outras empresas e investimentos no classificados no circulante, como:
venda de imobilizado, concesso de emprstimos empresas Coligadas ou Controladas.

Entradas.

- Recebimentos de emprstimos concedidos empresas Coligadas e Controladas.
- Recebimento de venda de imobilizado.
- Resgates de aplicaes em Longo Prazo.
- Vendas de Participaes em outras Empresas no classificadas no Permanente.

Sadas.

- Concesso de emprstimos empresas Coligadas e Controladas.
- Aquisio de Investimentos temporrios no classificados no Circulante.

2.8.3 Atividades de Financiamentos.

Referem-se a investimentos dos proprietrios, outros investidores, Financiamentos junto
instituies financeiras, ou seja, origens de recursos que afetaram o capital circulante da
empresa.

Entradas.

- Venda de aes emitidas.
- Financiamento junto ao mercado financeiro.
- Recebimento de Subvenes.

Sadas.

- Pagamento de dividendos.
- Pagamento de financiamento.

2.9 Lucros e Fundos


A estrutura da D.F.C. est dividida em trs grupos: Operacional, Investimentos e
Financiamentos como vimos no item 2.8.
O Fluxo de Caixa pode ser apresentado de duas formas: Mtodo Indireto e o Mtodo Direto.
40

2.10.1 Mtodo Indireto.

O Mtodo Indireto aquele no qual os recursos so provenientes das atividades
operacionais, e so demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado por itens considerados
no resultado sem ter afetado o caixa. A Demonstrao do Fluxo de caixa pelo Mtodo
Indireto, semelhante a D.O.A.R., principalmente pela parte inicial da demonstrao, onde
comea pelo lucro lquido.

FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO.
ORIGENS
Lucro Lquido do Exerccio
+ Depreciao acumulada
+ Variaes Monetrias de emprstimos e financiamentos
+/- Correo monetria
- Lucro na venda de Imobilizado

+ Aumento em fornecedores
+ Aumento em Contas a Pagar
+ Aumento em Imposto de Renda

- Aumento em Contas a Receber
- Aumento em Estoques
- Aumento em Despesas do Exerccio Seguinte

= Caixa gerado pelas operaes

+ Venda de Imobilizado
+ Venda de Investimentos
+ Ingresso de Financiamentos
+ Integralizao de Capital

= Total de ingressos

APLICAES
+ Aquisio de Imobilizado
+ Aplicao do Diferido
+ Pagamento de Financiamentos
+ Pagamentos de Dividendos

41
= Total das Aplicaes
Variao do disponvel
Saldo Inicial
Saldo Final do Disponvel

2.9.2 Mtodo Direto.

A elaborao da Demonstrao pelo Mtodo Direto o mais usado, porque atende melhor
a finalidade prevista. So demonstrados os recebimentos e pagamentos derivados das
atividades operacionais da empresa em vez de iniciar pelo lucro lquido.

FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO
INGRESSOS DE RECUROS
+ Recebimentos de Clientes
- Pagamentos de Fornecedores
- Despesas de Vendas / Administrativas / Gerais
- Imposto de Renda
+ Dividendos Recebidos

= Ingressos de Recursos das Operaes

+ Resgate de Investimentos Temporrios
+ Recebimentos por Venda de Investimentos
+ Recebimentos por Venda de Imobilizado
+ Ingresso de Financiamentos
+ Integralizao de Capital

= Total de Recursos

APLICAO DOS RECURSOS
+ Aquisio de Bens do Imobilizado
+ Aplicao no Diferido
+ Pagamento de Emprstimos Bancrios
+ Pagamentos de Dividendos

= Total das Aplicaes
42

Variao Lquida de Caixa
Saldo de Caixa Inicial
Saldo de Caixa Final


1 A Demonstrao do Fluxo de Caixa explica as variaes

( ) No Disponvel.
( ) Em Duplicatas a Receber.
( ) No Patrimnio Lquido.
( ) Nas Aplicaes Financeiras.

2 A Demonstrao do Fluxo de Caixa tambm conhecido como:

( ) Demonstrao do resultado do Exerccio.
( ) Demonstrao do Fluxo Financeiro.
( ) Demonstrao do Lucro / Prejuzo Acumulado.
( ) Demonstrao do Fluxo Econmico.

3 A Demonstrao do Fluxo de Caixa :

( ) Obrigatria.
( ) Dispensvel.
( ) Indispensvel.
( ) Somente para as S / A.

4 Das alternativas abaixo, qual fenmeno no afeta o caixa:

( ) Juros.
( ) Depreciao.
( ) Correo Monetria de Dvida.
( ) Pagamento de variao Cambial.

5 Por que a D.F.C. uma ferramenta importante para a Empresa?

6 Enumere situaes que aumentam.

a) Aumentam o Disponvel.
b) Diminuem o Disponvel.
c) No afetam o Disponvel.

43

UNIDADE III CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

3 INTRODUO.

Mais conhecida como Consolidao de Balanos. Somente com esta Consolidao que
realmente poderemos conhecer a situao financeira da empresa controladora nas demais
empresas controladas como se fosse uma nica empresa. A demonstrao no consolidada
deixa de exprimir a real situao financeira da Empresa Controladora. Informaes de
Investimentos relevantes em outras empresas do mesmo grupo. A Consolidao realizada
entre sociedades distintas, juridicamente. A consolidao feita apenas extra-contabilmente,
no ferindo assim o Postulado da Entidade. Ver Postulado da Entidade

3.1 Objetivo da Consolidao.

Mostrar aos usurios da Contabilidade o resultado dos investimentos realizados e a posio
financeira da Empresa Controladora nas Empresas Controladas como se fosse uma nica
empresa.

44

Na ntegra o art. 249 da Lei 6404/76 em negrito.

Demonstraes Consolidadas

Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de trinta por cento do valor do seu
patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes
consolidadas nos termos do art. 250.

Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as
sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e:

a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira
ou administrativamente dependentes da companhia;

b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.

Ainda, com a Instruo da C.V.M. nr. 247/96, exige a consolidao das seguintes peas
financeiras.

a) Balano Patrimonial.
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
c) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

Obs.: a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL no obrigatria,
pois, as operaes na consolidao se anularo. Caso ocorra diferena de valores no
Patrimnio Lquido e do Lucro ou Prejuzo da Controladora com o Patrimnio Liquido, Lucro
ou Prejuzo da Empresa Controlada, dever constar em Notas Explicativas.


Como j vimos, como se estivssemos verificando as operaes das empresas como se
fossem nicas. Para isso, importante que os critrios de escriturao contbeis entre as
empresas sejam uniformes. Desta forma, deveremos somar os valores, de acordo com a
natureza, das contas.

Exemplo 1. Disponibilidades.

Empresa ABC 1.000
45
Empresa DEF 500
Empresa GHI 250
Total 1.750

Exemplo 2. Fornecedores

Empresa ABC 750
Empresa DEF 500
Empresa GHI 250
Total 1.500

Faremos o mesmo com as demais contas do Ativo e do Passivo.

3.3.1 Papis de Trabalho

Facilitam nas eliminaes das operaes realizadas entre as Empresas do mesmo Grupo.

3.4 Tipos de Consolidao

A consolidao poder ser elaborada de duas maneiras:

- Consolidao Integral.
- Consolidao Parcial.

3.4.1 Consolidao Integral.

Quando a participao da Empresa Controlada for 100% do Capital Social da Controlada.

Exemplo 3. A Empresa ABC adquiriu 100% do Capital Social da Empresa DEF em 31/01/X0
no valor de R$ 500,00, equivalente ao Patrimnio Lquido da Investida.
A Empresa DEF apurou um lucro em 312/12/X0 de R$ 200,00 e, distribuiu dividendos no
valor de R$ 50,00

46
Papel de Trabalho para Consolidao
Elementos Empresa
ABC
Empresa
DEF
Eliminaes Consolidao

Dbit
o
Crdito Resulta
do
Balano
Caixa / Bancos 1.700
700
2.400
Estoque 100 100
Dividendos receber 50 50 0
Investimentos
650
650 0
Total do Ativo 2.500 700 0 700 2.500

Dividendos Pagar 50 50 0

Patrimnio Lquido 2.000 450 450 2.000
Total Passivo + P.L 2.000 500 500 2.000

Resultado Exerccio
Vendas 400 400 800
Despesas
operacionais
(100) (200) (300)
Resultado
equivalncia
200 200 0

Resultado
consolidado
500 500
700 700
2.500 700 2.500

47

3.4.2 Consolidao Parcial.

Quando a participao da Controladora for inferior 100% do capital Social da Controlada,
destacaremos a participao outros acionistas, que so proprietrios tambm.

Quando a participao da Empresa Controlada for 100% do Capital Social da Controlada.

Exemplo 3. A Empresa ABC adquiriu 60% do Capital Social da Empresa DEF em 31/01/X0
no valor de R$ 1.000,00, equivalente ao Patrimnio Lquido da Investida.
A Empresa DEF apurou um lucro em 312/12/X0 de R$ 200,00 e, distribuiu dividendos no
valor de R$ 50,00
Papel de Trabalho para Consolidao
Elementos Empresa
ABC
Empresa
DEF
Eliminaes Consolidao

Dbit
o
Crdito Resulta
do
Balano
Caixa / Bancos 1.700
700
2.400
Estoque 100 100
Dividendos receber 30 30 0
Investimentos
650
650 0
Total do Ativo 2.500 700 0 700 2.500

Dividendos Pagar 50 30 20
Participaes 260 260
Patrimnio Lquido 2.000 450 270 2.000
180

Total Passivo + P.L 2.000 500 500 2.280
48

Resultado Exerccio
Vendas 400 400 800
Despesas
operacionais
(100) (200) (300)
Resultado
equivalncia
120 120 0
Participaes 80 80

Resultado
consolidado
420 420
700 700
2.500 700 2.500

3.5 Eliminao de Consolidao.

Como vimos no item 3.3, no basta simplesmente somar os valores, teremos que eliminar as
operaes realizadas entre as empresas do mesmo grupo.

Exemplo 4.

A Empresa ABC vendeu mercadorias ou prestao de servios, a prazo, para a Empresa
DEF
No valor de R$ 1.000

Contabilizao na Empresa ABC

D Duplicatas a receber....................................................R$ 1.000
C - Receitas......................................................................................R$ 1.000

49
Contabilizao na Empresa DEF

D Estoques.....................................................................R$ 1.000
C Fornecedores.............................................................................R$ 1.000

Consolidao

ELEMENTOS EMPRESA
ABC
EMPRESA
DEF
ELIMINAES CONSOLIDADO
Dbito Crdito
Ativo Circulante
Dupl, a
receber
1.000 1.000
Estoque 1.000 1.000

Total do Ativo 1.000 1.000 1.000

Passivo
Circulante

Fornecedores 1.000 1.000

Patrimnio
Liquido

Lucros 1.000 1.000

Total P + PL 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

3.5 Transaes Intercompanhias.

50
As operaes comerciais entre controladora e controlada devem ser eliminadas nas
demonstraes consolidadas. Envolvem geralmente, operaes com mercadorias, servios
e vendas de imobilizado.

3.5.1 Lucros no realizados.

Ocorre quando as operaes de venda com lucro entre controladora e controlada , o bem
permanece no ativo da empresa que compra e o lucro eliminado na consolidao, j que
pertencem ao mesmo grupo.

3.5.2 Operaes com mercadorias.

Quando a empresa controlada vende para a controladora, na consolidao das
demonstraes, o lucro e o patrimnio lquido da controladora so iguais. Tendo em vista
que, o lucro no realizado deduzido do patrimnio lquido para fins de equivalncia
patrimonial.

3.5.3 Venda de Imobilizado.

Nas operaes de bens do imobilizado bastante complexa, ser necessrio um controle
parte. A existncia de lucro ou prejuzo na venda de imobilizado, dever ser eliminadas na
consolidao.

Bibliografias.

1-Lei 6404, de 15 de Dezembro de 1976 Lei das S/A Ed. Atlas, So Paulo, 1991.
2-MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial, Ed Atlas, 1982,
3-GITMAN, Lawrence. Princpios de Administrao Financeira. So Paulo: Harbra, 1998
4-FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Finanas, USP.
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 5, ed. So Paulo: Atlas, 2000.
5- Lei 6404/76
6- ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avanada, Ed Atlas, 1997

======================= F I M =========================

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