Adems de las clasificaciones de costos, es necesario conocer las diferentes formas de
costear la produccin. Como se ha mencionado, los costos pueden ser directos o indirectos. Los costos directos son todos los que se identifican con el producto y los costos indirectos son aquellos que, aunque no se identifican con el producto, son necesarios para su fabricacin. Uno de los principales problemas de los costos indirectos es que muchos de stos no se consumen de manera proporcin a la produccin de los artculos, o bien, son costos fijos. Por los tanto para hacer una adecuada asignacin del costo es necesario decidir la manera en que los costos indirectos deben asignarse a los productos. La asignacin de los costos indirectos, como los otros elementos del costo, pueden hacerse de diferentes formas, segn la siguiente clasificacin: Costo real Costo normal Costo estndar
COSTO REAL En este sistema de costeo los tres elementos del costo se cargan a la produccin cuando se conoce su valor real o actual; es decir, cuando se conoce el valor de los materiales, mano de obra y costo indirecto consumidos en la produccin. Esta informacin est disponible solo cuando el perodo contable ha terminado. Su principal ventaja es que no utiliza mtodos de estimacin para calcular el costo. Consiste en acumular los consumos de recursos en las cuentas de mayor de los tres elementos del costo y repartirlos entre las unidades producidas. Su principal desventaja es que para la toma de decisiones slo se cuenta con la informacin de costos del periodo inmediato anterior. Si se trabaja en un ambiente econmico con bajos niveles de inflacin y niveles de produccin y demanda estables, entonces la informacin presentada por este sistema de costeo puede ser til para la toma de decisiones, ya que es fcil calcularlo y la informacin del periodo inmediato anterior no cambia de manera significativa para el siguiente. Cuando las variables econmicas de oferta y demanda, niveles de inflacin produccin y sistemas de produccin cambian de manera constante, este sistema de costeo solo proporcionar informacin til para calcular el costo de ventas y valuar inventarios, mas no para la toma de decisiones. En el sistema de costeo real, la informacin existente para tomar decisiones es de periodos anteriores; si las variables que influyen en los costos cambian, entonces la informacin histrica deja de ser til.
COSTEO NORMAL En el sistema de costeo normal se registran la materia prima y la mano de obra con datos reales y se calcula una tasa de asignacin para repartir el costo indirecto a la produccin. Esto implica hacer estimaciones de consumo de costo indirecto y tambin de la forma de repartirlo o asignarlo a la produccin. En los sistemas de costeo normal es necesario calcular tasas determinadas de costo indirecto. stas se calculan con base en un presupuesto de costos indirectos de fabricacin que incluye informacin estimada respecto a las variables que afectarn al comportamiento de los costos; por ejemplo, los nuevos costos estimados, el nivel estimado de produccin, la inflacin o los cambios en precios, etc. Una vez hecho el presupuesto es necesario determinar el criterio que mejor justifique el consumo de los costos a la produccin. Cuando los procesos de produccin consumen mucha mano de obra es comn asignar el costo indirecto con base en las horas de mano de obra estimadas que se ocuparn en la produccin. En tal caso se hace un presupuesto de consumo de mano de obra a partir del nivel estimado de produccin. Entonces, la tasa predeterminada de asignacin de costo indirecto sera la siguiente: Tasa= Costo indirecto presupuestado / Base de asignacin presupuestada La tasa predeterminada de costo indirecto tiene un grado de error causado por la combinacin de dos factores: la diferencia entre el costo indirecto presupuestado y el costo indirecto en el que realmente se incurri, y la diferencia ente la base de aplicacin presupuestada y la utilizacin real de la base de aplicacin. La tasa multiplicada por el consumo real de la base se llama costo indirecto para conformar el costo unitario total durante el periodo a contabilizar. La utilizacin de costeo normal permite el uso del sistema de registro perpetuo, que no es factible en el sistema de costeo real. Este sistema presenta la ventaja de proporcionar dos de los tres elementos del costo a valores reales (actuales) complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad. En especial, cuando el costo indirecto es pequeo en proporcin a los tres elementos del costo, esta forma de calcular el costo de produccin es til para la toma de decisiones. A medida que el costo indirecto aumenta en proporcin a los dems elementos del costo, es necesario repartir el costo indirecto en forma minuciosa. Los principios contables requieren que la informacin presentada en los estados financieros sea real e histrica, por lo que es necesario que al final de cada periodo contable se realice una conciliacin entre la cantidad de costo indirecto aplicado a la produccin y el costeo indirecto real consumido. En los asientos de cierre se realiza el ajuste necesario para igualar el costo indirecto aplicado el costo indirecto real, por lo que dicha diferencia se refleja en el costo de ventas o en los inventarios finales de productos en proceso, terminados y en el costo de ventas.
COSTEO ESTNDAR Es probable que la utilizacin de costeo normal se haya originado en lo que hoy se conoce como costeo estndar. En el costeo normal es necesario hacer presupuestos de costos indirectos para calcular la tasa de asignacin, aplicarla a la produccin para acumular los costos y, por ltimo, hacer la conciliacin con el costo en realidad incurrido. El hecho de hacer un presupuesto y luego compararla con un costo real genera una expectativa respecto a la cantidad de costo indirecto a consumir, y cuando el consumo de recursos es distinto surge de manera natural la necesidad de investigar la diferencia. La investigacin de diferencias entre lo real y lo esperado es una medida de control administrativo. El costeo estndar extiende el beneficio de la investigacin de diferencias entre lo estimado y lo real a los tres elementos del costo, lo cual implica la generacin de estndares de o parmetros predeterminados de desempeo a alcanzar en los tres elementos del costo. Esta herramienta se orienta ms a generar informacin en apoyo de la optimizacin de recursos que al clculo de los costos. La utilizacin del costeo estndar es adecuada cuando se trabaja en ambientes de produccin muy estables, en donde se busca la optimizacin de recursos por pequeos ahorros en el consumo de materiales, tiempo de manufactura y disminucin de desperdicios. Es muy recomendable para negocios que trabajan con productos y procesos con ciclos de vida muy largos. Por lo general se generan reportes de variaciones de costos estndar cada fin de mes, aunque es posible crear informacin a mitad del periodo que permita tomar acciones correctivas de manera ms oportuna. La utilizacin de un sistema de costos estndar ayuda a la realizacin de presupuestos y medicin de capacidades de produccin. Elimina la necesidad de utilizar mtodos de valuacin de inventarios, pues al estar valuadas a costo estndar, todas las unidades tienes asignado el mismo valor unitario. Asimismo, el uso de estndares ayuda a utilizar informacin de costos aun antes de iniciar el proceso de produccin con un grado de aproximacin muy aceptable. Por supuesto, todo depende de la calidad de los elementos utilizados como estndares. Un estndar es un parmetro razonable alcanzable, que se fija con la finalidad de compararlo con el costo real (actual) incurrido y evaluar el desempeo.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES El costeo por actividades es una herramienta que ha crecido en popularidad en los ltimos aos. Esta herramienta se orienta a generar informacin para la toma de decisiones. El costeo por actividades efecta la asignacin de recursos a productos, servicios y otros elementos sujetos a evaluacin, sin importar el origen de las cuentas. Es decir, en los productos no se incluyen los tres elementos del costo, sino que pueden incorporarse gastos de administracin, gastos de ventas y/o financieros. Todo esto con la finalidad de visualizar mejor cmo se generan la utilidad y las variables que intervienen en ella por cada producto, servicio, cliente proveedor u otros. El costeo por actividades busca la relacin directa entre el consumo de recursos de cada actividad requerida por un producto, servicio u objeto de costo. A diferencia de la asignacin de costos mediante tasas predeterminadas de costo indirecto, el costeo por actividades acumula el costo en actividades para repartir, ms adelante, el costo de las actividades a los objetos de costo. Este razonamiento siempre tuvo como limitante la capacidad de los negocios para generar informacin de manera sencilla y econmica. Los sistemas de informacin por computadora han disminuido o eliminado esta barrera cuando se requiere obtener informacin, por lo que es de esperarse que en el futuro esta herramienta sea ms accesible en los negocios. Se recomienda el costeo por actividades a negocios que poseen productos muy distintos entre s, con altos niveles de automatizacin y en los cuales el costo indirecto ocupa una proporcin importante dentro de los tres elementos del costo. El costeo por actividades se ocupa tambin de generar reportes que no son creados por la contabilidad financiera; por ejemplo, es posible hacer estados de resultados por cliente, servicio o producto. Es posible costear los servicios administrativos consumidos por usuarios internos, clientes y proveedores con la intencin de reflejarlos en los costos o ingresos, o bien para promover medidas que permitan una operacin ms eficiente. TORRES SALINAS ALDO Contabilidad de Costos: anlisis para la toma de decisiones 2010 Pg. 14 a 17.