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Matria - Trabalhista
CONSTRUO CIVIL AFERIO INDIRETA APURAO DA REMUNERAO
DA MO DE OBRA
SUMRIO
1. Introduo
2. Conceitos
3. Matrcula
3.1. Matrcula Fracionamento
4. Matrcula Dispensa
5. Cadastramento Automtico
6. Campo Nome do Cadastro Preenchimento
6.1. Repasse integral do contrato ou da obra
6.2. Consrcio
6.3. Matrcula nica
6.4. Obras executadas no exterior
7. Responsvel pela Matrcula CEI Obra
7.1. Alteraes e encerramento da matrcula CEI
8. Obrigaes Previdencirias Responsabilidades
9. Obrigaes Previdencirias na Construo Civil
9.1. Preenchimento da Guia da Previdncia Social (GPS) e Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP)
9.2. Escriturao contbil
10. Reteno de 11% para a Seguridade Social
10.1. Elaborao de demonstrativo mensal
10.2. Empresa contratada Obrigaes
10.3. Atividades ou servios no includos na composio do CUB Anexo VIII
11. Empreiteira e Subempreiteira Preenchimento de GPS
12. Aferio Indireta
12.1. Apurao da remunerao da mo de obra com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios
12.2. Construo civil Servios especficos
13. Construo Civil sem Mo de Obra Remunerada
13.1. Regularizao da obra
13.2. Comprovao da no ocorrncia de fato gerador das contribuies sociais
14. Solidariedade na Construo Civil
14.1. Repasse integral do contrato
14.2. Empreitada total de obra a ser realizada por consrcio
14.3. Entidade beneficente
15. Excluso da Responsabilidade Solidria
16. Contratante Documentos Exigidos
17. Eliso da Responsabilidade Solidria
17.1. Empreitada total
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1. Introduo
Neste trabalho, abordaremos alguns aspectos previdencirios, relacionados a construo civil e apurao
da remunerao da mo de obra com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
Tendo em vista a complexidade do assunto, estaremos publicando neste e nos prximos Manuais de
Procedimentos os pontos relacionados ao tema que julgamos importante.
Todas as orientaes contidas nesta matria, tem como fundamento legal a Instruo Normativa RFB n
971/09 e suas alteraes posteriores.
2. Conceitos
Entende-se, entre outras, como:
Obra de construo civil: a construo, a demolio, a reforma ou a ampliao de edificao, da
instalao ou de qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou subsolo.
Empresa construtora: a pessoa jurdica legalmente constituda, cujo objeto social seja a indstria de
construo civil com registro no CREA, na forma do art. 59 da Lei n 5.194/66.
Contrato de construo civil ou contrato de empreitada (tambm conhecido como contrato de execuo
de obra, contrato de obra ou contrato de edificao): aquele celebrado entre o proprietrio do imvel, o
incorporador, o dono da obra ou o condmino e uma empresa, para a execuo de obra ou servio de
construo civil, no todo ou em parte, podendo ser:
a) total quando celebrado exclusivamente com empresa construtora, que assume a responsabilidade
direta pela execuo de todos os servios necessrios realizao da obra, compreendidos em todos os
projetos a ela inerentes, com ou sem fornecimento de material;
b) parcial quando celebrado com empresa construtora ou prestadora de servios na rea de construo
civil, para execuo de parte da obra, com ou sem fornecimento de material.
Contrato de subempreitada aquele celebrado entre a empreiteira ou qualquer empresa subcontratada
e outra empresa, para executar obra ou servio de construo civil, no todo ou em parte, com ou sem
fornecimento de material.
Cadastro: o banco de dados contendo as informaes de identificao dos sujeitos passivos na
Previdncia Social.
Matrcula: a identificao dos sujeitos passivos perante a Previdncia Social, podendo ser o nmero do
Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) para as empresas ou o do Cadastro Especfico do INSS (CEI)
para as equiparadas ou empresas desobrigadas da inscrio no CNPJ.
nscrio: a insero de informaes junto ao sistema de cadastros da Previdncia Social, recebendo
um nmero de identificao.
3. Matrcula
Toda obra de construo civil est sujeita matrcula, a qual deve ser formalizada junto ao INSS, no
Setor de Arrecadao, no prazo de 30 dias, contado do incio de suas atividades.
De acordo com o art. 24 da Instruo Normativa RFB n 971/09 a matrcula de obra de construo civil
dever ser efetuada por projeto, devendo incluir todas as obras nele previstas.
3.1. Matrcula Fracionamento
Ser admitido o fracionamento do projeto e a matrcula por contrato, quando a obra for realizada por mais
de uma empresa construtora, desde que a contratao tenha sido feita diretamente pelo proprietrio ou dono da
obra, sendo que cada contrato ser considerado como de empreitada total, nos seguintes casos:
a) contratos com rgo pblico, vinculados aos procedimentos licitatrios previstos na Lei n 8.666/93;
b) construo e ampliao de estaes e de redes de distribuio de energia eltrica (CNAE 4221-9/02);
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c) construo e ampliao de estaes e redes de telecomunicaes (CNAE 4221-9/04);
d) construo e ampliao de redes de abastecimento de gua, coleta de esgotos e construes
correlatas, exceto obras de irrigao (CNAE 4222-7/01);
e) construo e ampliao de redes de transportes por dutos, exceto para gua e esgoto (CNAE 4223-
5/00);
f) construo e ampliao de rodovias e ferrovias, exceto pistas de aeroportos (CNAE 4211-1/01).
O fracionamento do projeto, para fins de matrcula e de regularizao, ser ainda admitido quando
envolver:
a) a construo de mais de um bloco, conforme projeto e o proprietrio do imvel, o dono da obra ou o
incorporador contratar a execuo com mais de uma empresa construtora, ficando cada contratada responsvel
pela execuo integral e pela regularizao da obra cuja matrcula seja de sua responsabilidade, sendo
considerado cada contrato como de empreitada total;
b) a construo de casas geminadas em terreno cujos proprietrios sejam cada um responsvel pela
execuo de sua unidade;
c) a construo de conjunto habitacional horizontal em que cada adquirente ou condmino seja
responsvel pela execuo de sua unidade, desde que as reas comuns constem em projeto com matrcula
prpria.
3.1.1. Construo em condomnio ou em nome coletivo
Na regularizao de unidade imobiliria por co-proprietrio de construo em condomnio ou construo
em nome coletivo ou por adquirente de imvel incorporado, ser atribuda uma matrcula CEI em nome do co-
proprietrio ou adquirente, com informao da rea e do endereo especficos da sua unidade, distinta da
matrcula efetuada para o projeto da edificao.
3.1.2. Obras de urbanizao
As obras de urbanizao, inclusive as necessrias para a implantao de loteamento e de condomnio de
edificaes residenciais, devero receber matrculas prprias, distintas da matrcula das edificaes que
porventura constem do mesmo projeto, exceto quando a mo de obra utilizada for de responsabilidade da
mesma empresa ou de pessoa fsica, observado o disposto no item 6 deste trabalho.
Consideram-se obras de urbanizao, a execuo de obras e servios de infraestrutura prprios da zona
urbana, entre os quais se incluem arruamento, calamento, asfaltamento, instalao de rede de iluminao
pblica, canalizao de guas pluviais, abastecimento de gua, instalao de sistemas de esgoto sanitrio,
jardinagem, entre outras.
3.1.3. Cooperativa de trabalho
Na hiptese de contratao de cooperativa de trabalho para a execuo de toda a obra, o responsvel
pela matrcula e pela regularizao da obra ser o contratante da cooperativa.
3.1.4. Fracionamento No aplicao
Nos termos do 6 do art. 24 da Instruo Normativa RFB n 971/09 no se aplica o fracionamento no
caso de construo de conjunto horizontal, devendo permanecer na matrcula das reas comuns do conjunto
habitacional horizontal, as reas relativas s unidades executadas:
a) pelo responsvel pelo empreendimento, conforme definido nas alneas b, c e d do inciso II do art.
19 da Instruo Normativa RFB n 971/09; e
b) por adquirente pessoa jurdica que tenha por objeto social a construo, a incorporao ou a
comercializao de imveis.
Nota Cenofisco:
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Transcrevemos, a seguir, as alneas b, c e d do inciso II do art. 19 da Instruo Normativa RFB n
971/09
Art. 19 A inscrio ou a matrcula sero efetuadas, conforme o caso:
...................................................................
II no CEI, no prazo de 30 (trinta) dias contados do incio de suas atividades, para o equiparado
empresa, quando for o caso, e obra de construo civil, sendo responsvel pela matrcula:
a) o equiparado empresa isenta de registro no CNPJ;
b) o proprietrio do imvel, o dono da obra ou o incorporador de construo civil, pessoa fsica ou pessoa
jurdica;
c) a empresa construtora, quando contratada para execuo de obra por empreitada total, observado o
disposto no art. 27;
d) a empresa lder, na contratao de obra de construo civil a ser realizada por consrcio mediante
empreitada total de obra de construo civil;
................................................................................................
4. Matrcula Dispensa
O art. 25 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece que esto dispensados de matrcula no CEI:
a) os servios de construo civil tais como os destacados no Anexo VII da citada Instruo Normativa
com a expresso Servio ou Servios, independentemente da forma de contratao;
b) a construo sem mo de obra remunerada;
c) a reforma de pequeno valor.
Considera-se reforma de pequeno valor, aquela de responsabilidade de pessoa jurdica, que possui
escriturao contbil regular, em que no h alterao de rea construda, cujo custo estimado total, incluindo
material e mo de obra, no ultrapasse o valor de 20 vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio vigente
na data de incio da obra.
5. Cadastramento Automtico
O responsvel por obra de construo civil fica dispensado de efetuar a matrcula no CEI, caso tenha
recebido comunicao da Receita Federal do Brasil informando o cadastramento automtico de sua obra de
construo civil, a partir das informaes enviadas pelo rgo competente do municpio de sua jurisdio.
Neste caso, os dados referentes ao responsvel ou obra matriculada podero ser alterados ou
atualizados, se for o caso, pelo responsvel, na Agncia da Receita Federal do Brasil (ARF) ou no Centro de
Atendimento ao Contribuinte (CAC) da jurisdio do endereo da obra, se a obra for de pessoa fsica ou do
estabelecimento matriz, se a obra for de pessoa jurdica.
6. Campo Nome do Cadastro Preenchimento
No ato do cadastramento da obra, de acordo com o art. 26 da Instruo Normativa RFB n 971/09 no
campo Nome do cadastro, ser inserida a denominao social ou o nome do proprietrio do imvel, do dono
da obra ou do incorporador, devendo ser observado que:
a) na contratao de empreitada total, a matrcula ser de responsabilidade da contratada e no campo
Nome do cadastro constar a denominao social da empresa construtora contratada, seguida da
denominao social ou do nome do contratante proprietrio do imvel, dono da obra ou incorporador;
b) na contratao de empreitada parcial a matrcula ser de responsabilidade da contratante e no campo
Nome do cadastro constar a denominao social ou o nome do proprietrio do imvel, do dono da obra ou do
incorporador;
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c) nos contratos em que a empresa contratada no seja construtora, ainda que execute toda a obra, a
matrcula ser de responsabilidade da contratante e, no campo Nome do cadastro constar a denominao
social ou o nome do proprietrio do imvel, dono da obra ou incorporador;
d) para a edificao de construo em condomnio, no campo Nome do cadastro constar a
denominao social ou o nome de um dos condminos, seguido da expresso e outros e a denominao
atribuda ao condomnio;
e) para a obra objeto de incorporao imobiliria, no campo Nome do cadastro constar a denominao
social ou o nome do incorporador, seguido da denominao atribuda ao condomnio;
f) para a construo em nome coletivo, no campo Nome do cadastro, dever constar a denominao
social ou o nome de um dos proprietrios ou dos donos da obra, seguido da expresso e outros.
No ato da matrcula todos os co-proprietrios da obra devero ser cadastrados.
O campo Logradouro do cadastro dever ser preenchido com o endereo da obra.
6.1. Repasse integral do contrato ou da obra
Ocorrendo o repasse integral do contrato ou da obra, manter-se- a matrcula CEI bsica, nos termos do
art. 27 da Instruo Normativa RFB n 971/09, acrescentando-se no campo Nome do cadastro a denominao
social da empresa construtora para a qual foi repassado o contrato, sendo que devero constar nos campos
prprios os demais dados cadastrais dessa empresa, a qual passar condio de responsvel pela matrcula
e pelo recolhimento das contribuies sociais.
Considera-se repasse integral, o ato pelo qual a construtora originalmente contratada para execuo de
obra de construo civil, no tendo empregado nessa obra qualquer material ou servio, repassa o contrato
para outra construtora, que assume a responsabilidade pela execuo integral da obra prevista no contrato
original.
6.2. Consrcio
Tratando-se de contrato de empreitada total de obra a ser realizada por empresas em consrcio, a
matrcula da obra ser efetuada no prazo de 30 dias do incio da execuo, na ARF ou no CAC jurisdicionante
do estabelecimento matriz da empresa lder e ser expedida com a identificao de todas as empresas
consorciadas e do prprio consrcio, observados os seguintes procedimentos:
I A matrcula de obra executada por empresas em consrcio ser feita mediante a apresentao de
requerimento subscrito pelo seu representante legal, em que constem:
a) os dados cadastrais de todas as empresas consorciadas;
b) a indicao da empresa responsvel ou da administradora do consrcio, denominada empresa lder;
c) a designao e o objeto do consrcio;
d) a durao, o endereo do consrcio e o foro eleito para dirimir questes legais;
e) as obrigaes, as responsabilidades e as prestaes especficas de cada uma das empresas
consorciadas;
f) as disposies sobre o recebimento de receitas, a partilha de resultados, a administrao do consrcio,
os procedimentos contbeis e a representao legal das empresas consorciadas;
g) a identificao da obra.
II O requerimento de que trata o item I dever vir acompanhado de cpia dos seguintes documentos:
a) compromisso pblico ou particular de constituio do consrcio, arquivado no Registro do Comrcio;
b) instrumento de constituio de todas as empresas consorciadas e respectivas alteraes;
c) instrumento que identifique o representante legal de cada uma das empresas consorciadas;
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d) comprovante de inscrio no CNPJ do consrcio e das empresas consorciadas;
e) contrato celebrado com a contratante;
f) projeto da obra a ser executada;
g) Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART) no Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e
Agronomia (CREA);
h) alvar de concesso de licena para construo, sempre que exigvel pelos rgos competentes.
No ato da matrcula dispensa-se a apresentao dos documentos previstos nas alneas c a f do item II
anterior, se apresentado o contrato de constituio do consrcio que contenha todas as informaes dos
documentos cuja apresentao foi dispensada, devendo cpia deste ficar arquivada na ARF ou no CAC
jurisdicionante do local do estabelecimento matriz da em-presa lder.
No campo Nome do cadastro da matrcula devero constar a denominao social da empresa lder,
seguida das expresses e outros e Consrcio e o seu respectivo nmero de inscrio no CNPJ.
Quando houver alterao de um ou mais participantes do consrcio este fato dever ser comunicado
Receita Federal do Brasil no prazo de 30 dias.
A matrcula de obra executada por empresas em consrcio ficar vinculada ao CNPJ de todas as
consorciadas.
6.3. Matrcula nica
A matrcula ser nica quando se referir edificao precedida de demolio, desde que a demolio e a
edificao sejam de responsabilidade da mesma pessoa fsica ou jurdica.
Para cada obra de construo civil no mesmo endereo ser emitida nova matrcula, no se admitindo a
reutilizao da anterior, exceto se a obra j executada, inclusive a constante de um outro projeto, no tiver sido
regularizada na Receita Federal do Brasil.
Ser efetuada uma nica matrcula CEI para a obra que envolver, concomitantemente, obra nova,
reforma, demolio ou acrscimo.
6.4. Obras executadas no exterior
O art. 31 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece que as obras executadas no exterior por
empresas nacionais, das quais participem trabalhadores brasileiros vinculados ao RGPS, sero matriculadas na
Receita Federal do Brasil na forma prevista na Instruo Normativa objeto desse trabalho.
No campo Endereo do cadastro da obra ser informado o endereo completo da empresa construtora,
acrescido do nome do pas e da cidade de localizao da obra.
7. Responsvel pela Matrcula CEI Obra
So responsveis pela matrcula da construo civil:
a) o equiparado empresa isenta de registro no CNPJ;
b) o proprietrio do imvel, o dono da obra ou o incorporador de construo civil, pessoa fsica ou pessoa
jurdica;
c) a empresa construtora, quando contratada para execuo de obra por empreitada total, observado o
disposto no subitem 6.2.
d) a empresa lder, na contratao de obra de construo civil a ser realizada por consrcio mediante
empreitada total de obra de construo civil;
Nos termos do art. 22 da Instruo Normativa RFB n 971/09, a incluso no CEI ser efetuada da
seguinte forma:
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a) verbalmente, pelo sujeito passivo, no CAC ou na ARF, independente da jurisdio, exceto obra
realizada por empresas em consrcio;
b) no stio da Receita Federal do Brasil na internet, no endereo www.receita.fazenda. gov. br;
c) de ofcio, por servidor da Receita Federal do Brasil.
Os dados identificadores de co-responsveis devero ser informados no ato do cadastramento.
O profissional liberal responsvel por mais de um estabelecimento dever cadastrar uma matrcula CEI
para cada estabe-lecimento em que tenha segurados empregados a seu servio.
A obra de construo civil, executada por empresas em consrcio, dever ser matriculada
exclusivamente na unidade da Receita Federal do Brasil jurisdicionante do estabelecimento matriz da empresa
lder, no prazo de 30 dias do incio da execuo.
A matrcula de ofcio ser emitida nos casos em que for constatada a no existncia de matrcula de
estabelecimento ou de obra de construo civil no prazo de 30 dias contado do incio de sua atividade, sem
prejuzo da autuao cabvel.
7.1. Alteraes e encerramento da matrcula CEI
As alteraes no CEI sero efetuadas da seguinte forma:
a) por meio do stio da Receita Federal do Brasil na internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br, no
prazo de 24 horas aps o seu cadastramento;
b) nas ARF ou nos CAC mediante documentao; e
c) de ofcio.
de responsabilidade do sujeito passivo prestar informaes sobre alteraes cadastrais no prazo de 30
dias aps a sua ocorrncia.
A empresa construtora contratada mediante empreitada total para execuo de obra de construo civil,
dever providenciar, no prazo de 30 dias contado do incio de execuo da obra, diretamente na unidade da
Receita Federal do Brasil, a alterao da matrcula cadastrada indevidamente em nome do contratante,
transferindo para si a responsabilidade pela execuo total da obra ou solicitar o cancelamento da mesma e
efetivar nova matrcula da obra, sob sua responsabilidade, mediante apresentao do contrato de empreitada
total.
Quanto ao encerramento de atividade de empresa e dos equiparados poder ser requerido por meio do
stio da Receita Federal do Brasil na internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br, na ARF ou no CAC
competente e ser efetivado aps os procedimentos relativos confirmao da regularidade de sua situao.
O encerramento de matrcula de obra de construo civil de responsabilidade de pessoa fsica ser feito
pela unidade da Receita Federal do Brasil competente jurisdicionante da localidade da obra, aps a quitao do
Aviso para Regularizao de Obra (ARO), e o de responsabilidade de pessoa jurdica ser feito mediante
procedimento fiscal.
Ocorrendo matrcula indevida, dever ser providenciado seu cancelamento na ARF ou no CAC
jurisdicionante da localidade da obra de responsabilidade de pessoa fsica ou do estabelecimento matriz da
pessoa jurdica responsvel pela obra, mediante requerimento do interessado justificando o motivo e com
apresentao de documentao que comprove suas alegaes.
A matrcula em cuja conta-corrente constem recolhimentos ou para a qual foi entregue Guia de
Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP) com
informao de fatos geradores de contribuies, poder ser cancelada pela unidade da Receita Federal do
Brasil competente somente aps verificao pela fiscalizao.
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8. Obrigaes Previdencirias Responsabilidades
O art. 325 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece que so responsveis pelas obrigaes
previdencirias decorrentes de execuo de obra de construo civil:
a) o proprietrio do imvel;
b) o dono da obra;
c) o incorporador;
d) o condmino da unidade imobiliria no incorporada na forma da Lei n 4.591/64; e
e) a empresa construtora.
A pessoa fsica, dona da obra ou executora da obra de construo civil, responsvel pelo pagamento
de contribuies em relao remunerao paga, devida ou creditada aos segurados que lhe prestam servios
na obra, na mesma forma e prazos aplicados s empresas em geral.
9. Obrigaes Previdencirias na Construo Civil
Nos termos do art. 326 da Instruo Normativa RFB n 971/09 o responsvel pela obra de construo
civil, em relao mo de obra diretamente por ele contratada, est obrigado ao cumprimento das obrigaes
acessrias previstas no art. 47 da citada Instruo Normativa, no que couber, como por exemplo:
I Inscrever no RGPS os segurados empregados e os trabalhadores avulsos a seu servio.
II Inscrever, quando pessoa jurdica, como contribuintes individuais no RGPS, a partir de 01/04/2003,
as pessoas fsicas contratadas sem vnculo empregatcio e os scios cooperados, no caso de cooperativas de
trabalho e de produo, se ainda no inscritos.
III Elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os
segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e por tomador de
servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela constando:
a) discriminados o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio prestado;
b) agrupados por categoria os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual;
c) identificados os nomes das seguradas em gozo de salrio-maternidade;
d) destacadas as parcelas integrantes e as no integrantes da remunerao e os descontos legais;
e) indicado o nmero de cotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador
avulso.
IV Lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos
geradores de todas as contribuies sociais a cargo da empresa, as contribuies sociais previdencirias
descontadas dos segurados, as decorrentes de sub-rogao, as retenes e os totais recolhidos.
V Fornecer ao contribuinte individual que lhes presta servios, comprovante do pagamento de
remunerao, consignando a identificao completa da empresa, inclusive com o seu nmero no CNPJ, o
nmero de inscrio do segurado no RGPS, o valor da remunerao paga, o desconto da contribuio efetuado
e o compromisso de que a remunerao paga ser informada na GFIP e a contribuio correspondente ser
recolhida.
VI Prestar Receita Federal do Brasil todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de
interesse desta, na forma por esta estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao.
VII Exibir fiscalizao da Receita Federal do Brasil, quando intimada para tal, todos os documentos e
livros com as formalidades legais intrnsecas e extrnsecas, relacionados com as contribuies sociais.
VIII informar mensalmente, Receita Federal do Brasil e ao Conselho Curador do FGTS, em GFIP
emitida por estabelecimento da empresa, com informaes distintas por tomador de servio e por obra de
construo civil, os dados cadastrais, os fatos geradores, a base de clculo e os valores devidos das
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contribuies sociais e outras informaes de interesse da Receita Federal do Brasil e do INSS ou do Conselho
Curador do FGTS, na forma estabelecida no Manual da GFIP.
9.1. Preenchimento da Guia da Previdncia Social (GPS) e Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP)
O responsvel por obra de construo civil est obrigado a recolher as contribuies arrecadadas dos
segurados e as contribuies a seu cargo, incidentes sobre a remunerao dos segurados utilizados na obra e
por ele diretamente contratados, de forma individualizada por obra e, se for o caso, a contribuio social
previdenciria incidente sobre o valor pago cooperativa de trabalho, em documento de arrecadao
identificado com o nmero da matrcula CEI.
Se a obra for executada exclusivamente mediante contratos de empreitada parcial e subempreitada, o
responsvel por ela dever emitir uma GFIP identificada com a matrcula CEI, com a informao de ausncia de
fato gerador (GFIP sem movimento), conforme disposto no Manual da GFIP.
Sendo o responsvel uma pessoa jurdica, o recolhimento das contribuies incidentes sobre a
remunerao dos segurados do setor administrativo dever ser feito em documento de arrecadao identificado
com o nmero do CNPJ do estabelecimento em que esses segurados exercem sua atividade.
9.2. Escriturao contbil
De acordo com o art. 328 da Instruo Normativa RFB n 971/09 o responsvel pela obra de construo
civil, pessoa jurdica, est obrigado a efetuar escriturao contbil relativa a obra, mediante lanamentos em
centros de custo distintos para cada obra prpria ou obra que executar mediante contrato de empreitada total,
observado que os lanamentos escriturados nos Livros Dirio e Razo so exigidos pela fiscalizao aps 90
dias contados da ocorrncia dos fatos geradores das contribuies sociais, devendo:
a) atender ao princpio contbil do regime de competncia;
b) registrar, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais de forma a
identificar, clara e precisamente, as rubricas integrantes e as no integrantes do salrio-de-contribuio, bem
como as contribuies sociais previdencirias descontadas dos segurados, as contribuies sociais a cargo da
empresa, os valores retidos de empresas prestadoras de servios, os valores pagos a cooperativas de trabalho
e os totais recolhidos, por estabelecimento da empresa, por obra de construo civil e por tomador de servios.
As exigncias de lanamento contbil e preparao de folha de pagamento no desobrigam a empresa
do cumprimento das demais normas legais e regulamentares referentes escriturao contbil.
Esto desobrigados da apresentao de escriturao contbil, inclusive quanto obrigatoriedade de o
incorporador manter escriturao contbil segregada para cada incorporao submetida ao regime especial
tributrio do patrimnio de afetao, de acordo com o art. 7 da Lei n 10.931/04:
a) as pessoas fsicas equiparadas a empresa, matriculadas no CEI;
b) o pequeno comerciante, nas condies estabelecidas pelo Decreto-Lei n 486, de 03/03/1969, e no
Decreto n 64.567, de 22/05/1969;
c) a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, de acordo com a Legislao Tributria
Federal e a pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) ou pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES Nacional),
desde que escriturem Livro Caixa e Livro de Registro de Inventrio.
Para esses fins, entende-se por responsveis pela obra as pessoas jurdicas relacionadas no item 8
deste trabalho.
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10. Reteno de 11% para a Seguridade Social
Na contratao de empreitada sujeita reteno de 11% para a Seguridade Social, de acordo com o art.
329 da Instruo Normativa RFB n 971/09, a contratada deve destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios o valor dessa reteno.
Na hiptese de subcontratao, os valores retidos da subcontratada e comprovadamente recolhidos pela
contratada podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada pela contratante, desde que todos os
documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
Para esse efeito, a contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios as retenes da seguinte forma:
a) reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11% do valor bruto dos servios;
b) deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total correspondente aos valores
retidos e recolhidos relativos aos servios subcontratados;
c) valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente diferena entre a reteno,
apurada na forma da letra a, e a deduo efetuada conforme disposto na letra b, que indicar o valor a ser
efetivamente retido pela contratante.
A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, dever
encaminhar contratante, exceto em relao aos servios subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da
reteno no caso da GPS ficar em valor inferior ao limite mnimo estabelecido pela Receita Federal do Brasil,
cpia:
a) das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o
destaque da reteno;
b) dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
c) das GFIPs elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo CNPJ/CEI do tomador/obra, o
CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e, no campo Denominao Social do Tomador/Obra, a
denominao social da empresa contratada.
Na hiptese de prestao de servios por meio de consrcio e caso a empresa responsvel pela sua
administrao tenha efetuado reteno sobre os valores brutos das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de
prestao de servios de empresas consorciadas que prestaram servios por intermdio do consrcio e
procedido ao recolhimento no CNPJ das consorciadas, esses valores podero ser deduzidos, do valor a ser
retido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, emitidos pelo consrcio para a
contratante, por ocasio do faturamento dos servios prestados pelas consorciadas.
O lanamento contbil da reteno, pela contratada e contratante, incidente sobre o valor da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios dever registrar, mensalmente, em contas individualizadas,
todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da prestao de servios.
O lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar:
a) o valor bruto dos servios;
b) o valor da reteno; e
c) o valor lquido a receber.
Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, das faturas ou dos recibos
de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratante, a empresa contratada dever
manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, por contratante.
Na escriturao contbil em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, das faturas ou dos
recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por prestador de servios ou por
tomador, a empresa responsvel pela obra ou a empresa contratada dever manter em registros auxiliares a
discriminao desses valores, individualizados por prestador de servios ou por tomador, conforme o caso.
Resenha Fiscal
11
10.1. Elaborao de demonstrativo mensal
A empresa contratada e a empresa contratante legalmente dispensadas da escriturao contbil devero
elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, relativo a cada contrato, contendo as
seguintes informaes:
a) o valor bruto dos servios;
b) o valor da reteno;
c) o valor lquido a pagar.
10.2. Empresa contratada Obrigaes
A Receita Federal do Brasil por meio do art. 331 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece que a
empresa contratada, quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, deve
fazer a vinculao desses documentos obra, neles consignando a identificao do destinatrio e, juntamente
com a descrio dos servios, a matrcula CEI e o endereo da obra na qual foram prestados.
A empresa contratada dever elaborar folha de pagamento especfica para a obra de responsabilidade
da empresa contratante e o respectivo resumo geral, bem como a GFIP com as informaes especficas para a
obra, relacionando todos os segurados alocados na prestao de servios.
Contudo, nos termos do art. 135 da citada Instruo Normativa a empresa contratada fica dispensada de
elaborar folha de pagamento e GFIP com informaes distintas por estabelecimento ou obra de construo civil
em que realizar tarefa ou prestar servios, quando, comprovadamente, utilizar os mesmos segurados para
atender a vrias empresas contratantes, alternadamente, no mesmo perodo, inviabilizando a individualizao
da remunerao desses segurados por tarefa ou por servio contratado.
So considerados servios prestados alternadamente aqueles em que a tarefa ou o servio contratado
seja executado por trabalhador ou equipe de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias obras de uma
mesma contratante ou de vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia, e que envolvam os
servios que no compem o Custo Unitrio Bsico (CUB), relacionados no Anexo VIII da citada Instruo
Normativa.
10.3. Atividades ou servios no includos na composio do CUB Anexo VIII
Transcrevemos, a seguir, o Anexo VIII que traz a relao de atividades ou servios que no so includos
no CUB e esto ou no sujeitos a reteno de 11%.
I Atividades ou servios no-includos na composio do CUB, sujeitos reteno de 11%
01 instalao de estruturas metlica;
02 instalao de estrutura de concreto armado (pr-moldada);
03 obras complementares na construo civil: ajardinamento, recreao, terraplenagem, urbanizao;
04 lajes de fundao radiers;
05 instalao de aquecedor, bomba de recalque, incinerao, playground, equipamento de garagem,
equipamento de segurana, equipamento contra incndio e de sistema de aquecimento a energia solar;
06 instalao de elevador, quando houver emisso de Nota Fiscal Fatura de Servio (NFFS);
07 instalao de esquadrias metlicas;
08 colocao de gradis;
09 montagem de torres;
10 locao de equipamentos com operador;
11 impermeabilizao contratada com empresa especia-lizada.
Resenha Fiscal
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II Atividades ou servios no includos na composio do CUB, no sujeitos reteno de 11%
Servios exclusivos de:
01 instalao de antena coletiva;
02 instalao de aparelhos de ar-condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de
calefao ou de exausto;
03 instalao de sistemas de ar-condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de
calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
04 instalao de estruturas e de esquadrias metlicas, de equipamento ou de material, quando a venda
for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
05 jateamento ou hidrojateamento;
06 perfurao de poo artesiano;
07 sondagem de solo;
08 controle de qualidade de materiais;
09 locao de equipamentos sem operador;
10 servios de topografia;
11 administrao, fiscalizao e gerenciamento de obras;
12 elaborao de projeto arquitetnico e estrutural;
13 assessorias ou consultorias tcnicas;
14 locao de caambas;
15 fundaes especiais (exceto lajes de fundao radiers).
III Relao de profissionais no includos no CUB, segundo NBR 12721/2006
01 engenheiro e arquiteto projetistas;
02 encarregado;
03 almoxarife;
04 auxiliar de almoxarife;
05 apontador;
06 demais administrativos da obra.
11. Empreiteira e Subempreiteira Preenchimento de GPS
De acordo com o art. 333 da Instruo Normativa RFB n 971/09 a empreiteira e a subempreiteira no
responsveis pela obra devero consolidar e recolher, em um nico documento de arrecadao, por
competncia e por estabelecimento identificado com seu CNPJ, as contribuies incidentes sobre a
remunerao de todos os segurados, tanto os da administrao quanto os da obra, e, se for o caso, a
contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago cooperativa de trabalho relativa prestao de
servios de cooperados, podendo compensar, no pagamento destas contribuies, as retenes de 11%
sofridas sobre a nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servio.
Por sua vez, a empresa contratante obrigada a manter em arquivo, por empresa contratada, em ordem
cronolgica, disposio da Receita Federal do Brasil, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria,
as notas fiscais, as faturas ou os recibos de prestao de servios e as correspondentes GFIP e, se for o caso,
as cpias das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o
destaque da reteno, bem como os comprovantes de arrecadao desses valores retidos, por disposio
expressa no 6 do art. 219 do Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/99.
Resenha Fiscal
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Para tanto, a empresa contratante dever exigir as cpias das GFIPs emitidas pelas empresas
contratadas, com informaes especficas para a obra e identificao de todos os segu-rados que executaram
servios na obra e suas respectivas remuneraes.
Nota Cenofisco:
O 6 do art. 219 do RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/99 estabelece o seguinte:
..............................................................
Art.219 A empresa contratante de servios executados me-diante cesso ou empreitada de mo-de-
obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios e recolher a importncia retida em nome da empresa contratada,
observado o disposto no 5 do art. 216. (Redao dada pelo Decreto n 4.729, de 9/06/2003)
..............................................................................................................................
6 A empresa contratante do servio dever manter em boa guarda, em ordem cronolgica e por
contratada, as correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, Guias da Previdncia
Social e Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia
Social com comprovante de entrega.
12. Aferio Indireta
Nos termos dos 4 e 6 do art. 33 da Lei n 8.212/91, na falta de prova regular e formalizada pelo
sujeito passivo, o montante dos salrios pagos pela execuo de obra de construo civil pode ser obtido
mediante clculo da mo de obra empregada, propor-cional rea construda, de acordo com critrios
estabelecidos pela Receita Federal do Brasil, cabendo ao proprietrio, dono da obra, condmino da unidade
imobiliria ou empresa co-responsvel o nus da prova em contrrio.
Se, no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento da empresa, a fiscalizao
constatar que a contabilidade no registra o movimento real de remunerao dos segurados a seu servio, do
faturamento e do lucro, sero apuradas, por aferio indireta, as contribuies efetivamente devidas, cabendo
empresa, tambm, neste caso, o nus da prova em contrrio.
De acordo com o art. 335 da Instruo Normativa RFB n 971/09, a escolha do indicador mais apropriado
para a avaliao do custo da construo civil e a regulamentao da sua utilizao para fins da apurao da
remunerao da mo de obra, por aferio indireta, competem exclusivamente Receita Federal do Brasil.
Assim, o art. 446 da citada Instruo Normativa conceitua aferio indireta como sendo o procedimento
de que dispe a Receita Federal do Brasil para apurao indireta da base de clculo das contribuies sociais.
Salientamos que ser utilizada a aferio indireta se:
I no exame da escriturao contbil ou de qualquer outro documento do sujeito passivo, a fiscalizao
constatar que a contabilidade no registra o movimento real da remunerao dos segurados a seu servio, da
receita ou do faturamento e do lucro;
II A empresa, o empregador domstico, ou o segurado recusar-se a apresentar qualquer documento,
ou sonegar informao, ou apresent-los deficientemente.
III Faltar prova regular e formalizada do montante dos salrios pagos pela execuo de obra de
construo civil.
IV As informaes prestadas ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo no merecerem f em
face de outras informaes, ou outros documentos de que disponha a fiscalizao, como por exemplo:
a) omisso de receita ou de faturamento verificada por intermdio de subsdio fiscalizao;
b) dados coletados na Justia do Trabalho, Delegacia Regional do Trabalho ou em outros rgos, em
confronto com a escriturao contbil, livro de registro de empregados ou outros elementos em poder do sujeito
passivo;
Resenha Fiscal
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c) constatao da impossibilidade de execuo do servio contratado, tendo em vista o nmero de
segurados constantes em GFIP ou folha de pagamento especficas, mediante confronto desses documentos
com as respectivas notas fiscais, faturas, recibos ou contratos.
Considera-se deficiente o documento apresentado ou a informao prestada que no preencha as
formalidades legais, bem como aquele documento que contenha informao diversa da realidade ou, ainda, que
omita informao verdadeira.
Uma das formas de aferio indireta utilizadas pela Receita Federal do Brasil a de apurao da
remunerao da mo de obra com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios como
veremos a seguir.
12.1. Apurao da remunerao da mo de obra com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios
O valor da remunerao da mo de obra utilizada na execuo dos servios contratados, aferido
indiretamente, corresponde no mnimo a 40% do valor dos servios contidos na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, conforme estabelece o art. 336 e seguintes da Instruo Normativa RFB n
971/09.
No clculo da contribuio social previdenciria do segurado empregado incidente sobre a remunerao
da mo de obra indiretamente aferida, aplica-se a alquota mnima, sem limite e, para os fatos geradores
ocorridos at 31/12/2007, sem compensao da CPMF.
12.1.1. Previso contratual ou no de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento
prprio ou de terceiros
Caso haja previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento prprio ou de
terceiros, exceto os equipamentos manuais, para a execuo dos servios, se os valores de material ou
equipamento estiverem estabelecidos no contrato, ainda que no discriminados na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, o valor da remunerao da mo de obra utilizada na prestao de servios
ser apurado na base de 40% do valor dos servios constantes da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios.
Aps a apurao do valor da mo de obra, devem ser aplicadas as seguintes alquotas: segurados 8%,
FPAS 20%, Outras Entidades 5,8%, RAT 3%, totalizando 36,8%.
Diante do todo exposto, podemos concluir que, sobre o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, a contribuio previdenciria corresponde a 14,72%, sendo:
36,8% x 40% = 0,368 x 0,4 = 0,1472 x 100 = 14,72%
Exemplo:
Em uma prestao de servio, foi emitida nota fiscal de R$ 350.000,00 onde:
Valor dos materiais contidos em contrato: R$ 300.000,00
Valor dos servios: R$ 50.000,00
Base de clculo da contribuio previdenciria: R$ 50.000,00 x x 40% = R$ 20.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 20.000,00 x 36,8% = = R$ 7.360,00
Contudo, se aplicarmos a alquota de 14,72% sobre o valor do servio contido na nota fiscal, obteremos o
mesmo valor. Assim, temos:
Nota fiscal de R$ 350.000,00 onde:
Valor dos materiais contidos em contrato: R$ 300.000,00
Valor dos servios: R$ 50.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 50.000,00 x 14,72% = = R$ 7.360,00
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12.1.2. Falta de previso contratual e sem discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios
Contudo, se os valores de material ou de utilizao de equipamento no estiverem estabelecidos no
contrato, nem discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, o valor do servio
corresponde, no mnimo, a 50% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo, aplicando-se para fins de aferio
da remunerao da mo de obra utilizada tambm 40% do valor dos servios constantes da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios.
Exemplo 1:
Nota fiscal de R$ 350.000,00 onde:
Valor dos servios: R$ 350.000,00 x 50% = R$ 175.000,00
Base de clculo da contribuio previdenciria: R$ 175.000,00 x x 40% = R$ 70.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 70.000,00 x 36,8% = = R$ 25.760,00
Exemplo 2:
Nota fiscal de R$ 350.000,00 onde:
Valor dos servios: R$ 350.000,00 x 50% = R$ 175.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 175.000,00 x 14,72% = = R$ 25.760,00
12.1.3. Falta de previso contratual com discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios
Caso no exista previso contratual do fornecimento de material ou de utilizao de equipamento, ainda
que haja discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, o valor dos servios ser o
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo, aplicando-se, para fins de aferio da remunerao da mo de
obra tambm 40% do valor dos servios constantes da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios.
Exemplo 1:
Nota fiscal de R$ 350.000,00 onde:
Base de clculo da contribuio previdenciria: R$ 350.000,00 x x 40% = R$ 140.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 140.000,00 x 36,8% = = R$ 51.520,00
Exemplo 2:
Nota fiscal de R$ 350.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 350.000,00 x 14,72% = = R$ 51.520,00
12.1.4. Utilizao de equipamento inerente execuo dos servios contratados
Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, ainda que no esteja
previsto em contrato, o valor do servio corresponder a 50% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios, aplicando-se, para fins de aferio da remunerao da mo de obra utilizada
na prestao de servios, 40% do valor dos servios constantes da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, conforme exemplos do subitem 12.1.2.
12.2. Construo civil Servios especficos
De acordo com o art. 455 da Instruo Normativa RFB n 971/09, na prestao dos servios de
construo civil a seguir relacionados, havendo ou no previso contratual de utilizao de equipamento prprio
ou de terceiros, o valor da remunerao da mo de obra utilizada na execuo dos servios no poder ser
Resenha Fiscal
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inferior ao percentual, respectivamente estabelecido para cada um desses servios, aplicado sobre o valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios:
a) pavimentao asfltica: 4%;
b) terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem: 6%;
c) obras de arte (pontes ou viadutos): 18%;
d) drenagem: 20%;
e) demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto manuais, desde que inerentes
prestao dos servios: 14%.
Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo de mais de
um dos servios relacionados nas letras anteriormente citadas, e no houver discriminao individual do valor
de cada servio, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio conforme disposto em
contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir identificar o valor de cada servio.
Nesta situao, tambm ser aplicada apurao do valor da mo de obra, aplicando as seguintes
alquotas: segurados 8%, FPAS 20%, Outras Entidades 5,8%, RAT 3%, totalizando 36,8%.
Exemplo:
Servio de pavimentao asfltica, cujo valor do servio prestado foi de R$ 450.000,00.
Base de clculo da contribuio previdenciria: R$ 450.000,00 x x 4% = R$ 18.000,00
Valor da contribuio previdenciria: R$ 18.000,00 x 36,8% = = R$ 6.624,00
O valor do material fornecido ao contratante, bem como o valor da locao do equipamento de terceiros
utilizado no servio, discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no poder ser
superior ao valor de aquisio ou de locao, respectivamente.
A empresa dever, quando exigido pela fiscalizao da Receita Federal do Brasil comprovar a
veracidade dos valores dos materiais utilizados na prestao de servios, mediante apresentao dos
documentos fiscais de aquisio dos materiais.
13. Construo Civil sem Mo de Obra Remunerada
Nos termos do art. 370 da Instruo Normativa RFB n 971/09, nenhuma contribuio social devida em
relao obra de construo civil que atenda s seguintes condies:
I O proprietrio do imvel ou dono da obra seja pessoa fsica, no possua outro imvel e a construo
seja:
a) residencial e unifamiliar;
b) com rea total no superior a 70m;
c) destinada a uso prprio;
d) do tipo econmico ou popular; e
e) executada sem mo de obra remunerada.
II Seja destinada a uso prprio e tenha sido realizada por intermdio de trabalho voluntrio, no
remunerado, prestado por pessoa fsica entidade pblica de qualquer natureza, ou instituio privada de fins
no lucrativos, que tenha objetivos cvicos, culturais, educacionais, cientficos, recreativos ou de assistncia
social, inclusive mutualidade, nos termos da Lei n 9.608/98, observado o disposto no item 13.1.
III A obra destine-se edificao de conjunto habitacional popular, e no seja utilizada mo de obra
remunerada, observado que o acompanhamento e a superviso da execuo do conjunto habitacional por parte
de profissionais especializados, na qualidade de engenheiro, arquiteto, assistente social ou mestre de obras,
mesmo que remunerado, no descaracterizar a sua forma de execuo, cabendo apenas a comprovao do
Resenha Fiscal
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recolhimento das contribuies para a Previdncia Social e das destinadas a outras entidades ou fundos,
incidentes sobre a remunerao dos profissionais.
IV seja executada por entidade beneficente ou religiosa, destinada a uso prprio, realizada por
intermdio de trabalho voluntrio no remunerado, observado o disposto no item 13.1;
Verificado o descumprimento de qualquer das condies previstas nos incisos I a IV anteriores, tornam-
se exigveis as contribuies relativas remunerao da mo de obra empregada na obra, sem prejuzo das
cominaes legais cabveis.
O disposto neste item no se aplica aos incorporadores.
13.1. Regularizao da obra
A regularizao de obra executada sem a utilizao de mo de obra remunerada, na forma dos incisos II
a IV do item 13, dever ser feita de acordo com a escriturao contbil formalizada.
Para a regularizao das obras, o interessado dever apresentar os seguintes documentos, conforme o
caso:
a) Declarao de Informao sobre a Obra (DISO): conforme modelo previsto no Anexo V, preenchida e
assinada pelo responsvel pela obra ou representante legal da empresa, em duas vias, destinadas ao CAC ou
ARF e ao declarante;
b) alvar de concesso de licena para construo ou projeto aprovado pela prefeitura municipal: este
quando exigido pela prefeitura ou, na hiptese de obra contratada com a Administrao Pblica, no sujeita
fiscalizao municipal, o contrato e a ordem de servio ou a autorizao para o incio de execuo da obra;
c) habite-se: certido da prefeitura municipal ou projeto aprovado ou, na hiptese de obra contratada com
a Administrao Pblica, termo de recebimento da obra ou outro documento oficial expedido por rgo
competente, para fins de verificao da rea a regularizar;
d) quando houver mo de obra prpria, documento de arrecadao comprovando o recolhimento de
contribuies sociais, com vinculao inequvoca matrcula CEI da obra, a respectiva GFIP relativa
matrcula CEI da obra e, quando no houver mo de obra prpria, a GFIP com declarao de ausncia de fato
gerador (GFIP sem movimento);
O responsvel pessoa jurdica, alm dos documentos previstos no caput do art. 383 da Instruo
Normativa RFB n 971/09 dever, conforme o caso, apresentar:
a) contrato social e suas alteraes, original ou cpia autenticada, para comprovao das assinaturas
dos responsveis legais constantes da DISO e, no caso de sociedade annima, de sociedade civil, de
cooperativa, de associao ou de entidade de qualquer natureza ou finalidade, apresentar o estatuto, a ata de
eleio dos diretores e a cpia dos respectivos documentos de identidade;
b) cpia do ltimo balano patrimonial acompanhado de declarao da empresa, sob as penas da lei,
firmada pelo representante legal e pelo contador responsvel com identificao de seu registro no Conselho
Regional de Contabilidade (CRC), de que a empresa possui escriturao contbil regular ou Escriturao
Contbil Digital (ECD) do perodo da obra.
13.2. Comprovao da no ocorrncia de fato gerador das contribuies sociais
Para comprovar a no ocorrncia de fato gerador das contribuies sociais, o responsvel dever manter
na obra durante a sua execuo e, aps o seu trmino, arquivados disposio da Receita Federal do Brasil,
pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, os seguintes documentos:
a) termo de adeso de servio voluntrio previsto na Lei n 9.608/98, relativo a cada colaborador que
preste servios sem remunerao, na obra executada na forma da letra b do item 13 deste trabalho, devendo
dele constar o endereo e a matrcula CEI da obra, o nome, o nmero do Registro Geral (RG), o nmero do
CPF ou do NIT, o endereo residencial completo, a funo e as condies de exerccio nessa obra;
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b) relao de colaboradores, devendo dela constar o endereo e a matrcula CEI da obra, o nome, o
nmero do RG, o nmero do CPF ou do NIT, o endereo residencial completo, a funo e as condies de
exerccio nessa obra, de cada colaborador que tenha, voluntariamente e sem remunerao, nela prestado
servios, no caso de obra executada na forma das letras c e d do item 13.
Constatada a utilizao de mo de obra remunerada, sero devidas as contribuies sociais
correspondentes remunerao da mesma.
A entidade beneficente em gozo da iseno, que executar obra de construo civil para uso prprio com
a utilizao de mo de obra por ela remunerada, dever observar o cumprimentos das seguinte obrigaes
acessrias:
a) arrecadar, mediante desconto na remunerao paga, devida ou creditada, as contribuies sociais
previdencirias dos segurados empregado e trabalhador avulso a seu servio e recolher o produto arrecadado
na forma e no prazo estabelecidos em lei;
b) arrecadar, mediante desconto no respectivo salrio-de-contribuio do segurado contribuinte individual
que lhe presta servios e recolher essa contribuio;
c) arrecadar, mediante desconto no respectivo salrio-de-contribuio e recolher a contribuio devida ao
SEST e ao SENAT, pelo segurado contribuinte individual transportador autnomo de veculo rodovirio
(inclusive o taxista) que lhe presta servios;
d) arrecadar, mediante desconto, e recolher a contribuio do produtor rural pessoa fsica e do segurado
especial incidente sobre o valor bruto da comercializao da produo, na condio de subrogada quando
adquirir produto rural;
e) efetuar a reteno de 11% para a Seguridade Social, se for o caso, quando da contratao de servios
mediante cesso de mo de obra ou empreitada e recolher o valor retido em nome da empresa contratada.
14. Solidariedade na Construo Civil
Nos termos do art. 154 da Instruo Normativa RFB n 971/09, so responsveis solidrios pelo
cumprimento da obrigao previdenciria principal na construo civil:
I o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade imobiliria, pessoa
jurdica ou fsica, quando contratar a execuo da obra mediante empreitada total com empresa construtora,
cujo objeto social seja a indstria da construo civil, com registro no CREA;
II at a competncia janeiro de 1999, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o
condmino de unidade imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, e a empresa construtora, com a empreiteira e a
subempreiteira, conforme definida no item 2 deste trabalho, na contratao, respectivamente, de empreitada ou
de subempreitada de obra ou servio;
III os adquirentes que assumam a administrao da obra, no caso de falncia ou insolvncia civil do
incorporador, observado que cada adquirente responder individualmente pelos fatos geradores porventura
ocorridos resultantes da diferena do custo orado e o custo efetivo verificado at a data da quebra, da seguinte
forma:
a) na proporo dos coeficientes de construo atribuveis s respectivas unidades; ou
b) por outro critrio de rateio, deliberado em assembleia geral por 2/3 dos votos dos adquirentes, de
acordo com o disposto na Lei n 4.591/64, com a redao dada pela Lei n 10.931/04.
Salientamos que, ao contratante, responsvel solidrio, ressalvado o direito regressivo contra o
contratado e admitida a reteno de importncia devida a este ltimo para garantia do cumprimento das
obrigaes previdencirias.
Exclui-se da responsabilidade solidria o adquirente de prdio ou unidade imobiliria que realizar a
operao com empresa de comercializao ou incorporador de imveis, ficando estes solida-riamente
responsveis com a empresa construtora.
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14.1. Repasse integral do contrato
No caso de repasse integral do contrato, fica estabelecida a responsabilidade solidria entre a empresa
construtora originalmente contratada e a empresa construtora para a qual foi repassada a responsabilidade pela
execuo integral da obra, alm da solidariedade entre o proprietrio, o dono da obra ou o incorporador e
aquelas.
Salientamos que ser considerado repasse integral do contrato o ato pelo qual a construtora
originalmente contratada para execuo de obra de construo civil, no tendo empregado nessa obra qualquer
material ou servio, repasse o contrato para outra construtora, que ir assumir a responsabilidade pela
execuo integral da obra prevista no contrato original.
14.2. Empreitada total de obra a ser realizada por consrcio
No contrato de empreitada total de obra a ser realizada por consrcio, assume a responsabilidade direta
pela execuo de todos os servios necessrios realizao da obra, compreendidos em todos os projetos a
ela inerentes, com ou sem fornecimento de material, o contratante responde solidariamente com as empresas
consorciadas pelo cumprimento das obrigaes perante a Previdncia Social, ressalvado quando efetuada por
rgo pblico, autarquia ou fundao de direito pblico.
No desfigura a responsabilidade solidria, o fato de cada uma das consorciadas executar partes
distintas do projeto total, bem como realizar faturamento direto e isoladamente para a contratante, observado
que receber tratamento de empreitada parcial aquela realizada por empresa construtora em que tenha
ocorrido faturamento de subempreiteira diretamente para o proprietrio, dono da obra ou incorporador, ainda
que a subempreiteira tenha sido contratada pela construtora.
As consorciadas somente se obrigam as condies previstas no respectivo contrato, respondendo cada
uma por suas obrigaes, sem presuno de solidariedade.
A responsabilidade solidria poder ser elidida pela reteno de 11% para a Seguridade Social.
Contudo, h responsabilidade solidria dos integrantes pelos atos praticados em consrcio, quando da
contratao com a Administrao Pblica, tanto na fase de licitao quanto na de execuo do contrato.
14.3. Entidade beneficente
A entidade beneficente de assistncia social que usufrua da iseno das contribuies sociais, na
contratao de obra de construo civil, responde solidariamente apenas pelas contribuies sociais
previdencirias a cargo dos segurados que laboram na execuo da obra, de acordo com o art. 159 da
Instruo Normativa RFB n 971/09.
A iseno das contribuies outorgada entidade beneficente de assistncia social extensiva obra de
construo civil, quando executada diretamente pela entidade e destinada a uso prprio.
O disposto anteriormente no implica iseno das contribuies sociais devidas pela empresa
construtora.
15. Excluso da Responsabilidade Solidria
O art. 160 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece que, excluem-se da responsabilidade
solidria, sujeitando-se reteno de 11% para a Seguridade Social:
a) as demais formas de contratao de empreitada de obra de construo civil no enquadradas no
inciso I do item 14 deste trabalho, observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151 da Instruo Normativa
RFB n 971/09;
b) os servios de construo civil tais como os discriminados no Anexo VII da citada Instruo Normativa,
que traz a discriminao de obras e servios de construo civil, conforme Classificao Nacional de Atividades
Econmicas (CNAE) observado o disposto no inciso III do 2 do art. 151 Instruo Normativa RFB n 971/09.
Nota Cenofisco:
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O art. 151 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece:
............................................................................................
Art. 151 So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal e as expressamente designadas por lei como tal.
1 A solidariedade prevista no caput no comporta benefcio de ordem.
2 Excluem-se da responsabilidade solidria:
I as contribuies destinadas a outras entidades ou fundos;
II as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-
de-obra ou empreitada sujeitos reteno de que trata o art. 112;
III no perodo de 21 de novembro de 1986 a 28 de abril de 1995, as contribuies sociais
previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, a rgo
pblico da administrao direta, a autarquia, e a fundao de direito pblico; e
IV a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuies sociais previdencirias decorrentes da
contratao, qualquer que seja a forma, de execuo de obra de construo civil, reforma ou acrscimo,
efetuadas por rgo pblico da administrao direta, por autarquia e por fundao de direito pblico.
3 A responsabilidade solidria em relao multa moratria, aplica-se, a partir de 11 de fevereiro de
2007, a toda a Administrao Pblica, inclusive aos rgos da Administrao Direta, s autarquias e s
fundaes de direito pblico.
..............................................................................
Vale a pena ressaltar que no se sujeita reteno a prestao de servios de:
a) administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
b) assessoria ou consultoria tcnicas;
c) controle de qualidade de materiais;
d) fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada;
e) jateamento ou hidrojateamento;
f) perfurao de poo artesiano;
g) elaborao de projeto da construo civil;
h) ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de
resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros servios afins);
i) servios de topografia;
j) instalao de antena coletiva;
k) instalao de aparelhos de ar-condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de
calefao ou de exausto;
l) instalao de sistemas de ar-condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de
calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
m) instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material, quando for emitida
apenas a nota fiscal de venda mercantil;
n) locao de caamba;
o) locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento de
mo de obra; e
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p) fundaes especiais.
Quando na prestao dos servios relacionados nas letras l e m, deste item, houver emisso de nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios relativa mo de obra utilizada na instalao do material ou do
equipamento vendido, os valores desses servios integraro a base de clculo da reteno.
16. Contratante Documentos Exigidos
Em decorrncia da responsabilidade solidria ao contratante quando da quitao da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestao de servios, cabe exigir:
I At a competncia janeiro de 1999, inclusive, da empresa contratada:
a) para prestao de servios mediante cesso de mo de obra, cpia das folhas de pagamento e dos
documentos de arrecadao;
b) para execuo de obra de construo civil por empreitada total ou parcial ou subempreitada, cpia das
folhas de pagamento e dos documentos de arrecadao com vinculao inequvoca obra.
II Da empresa construtora contratada por empreitada total:
a) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP com as informaes referentes obra, da folha
de pagamento especfica para a obra e do documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da
obra, relativos mo de obra prpria utilizada pela contratada;
b) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP identificada com a matrcula CEI da obra,
informando a ausncia de fato gerador de obrigaes previdencirias, quando a construtora no utilizar mo de
obra prpria e a obra for completamente realizada mediante contratos de subempreitada;
c) a partir da competncia fevereiro de 1999 at a competncia setembro de 2002, cpia das notas
fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios emitidos por subempreiteiras, com vinculao
inequvoca obra, e dos correspondentes documentos de arrecadao de reteno;
d) a partir da competncia outubro de 2002, cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos emitidos
por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, dos correspondentes documentos de arrecadao da
reteno e da GFIP das subempreiteiras com comprovante de entrega, com informaes especficas do
tomador da obra;
e) a partir da competncia outubro de 2002, Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA),
Laudo Tcnico das Condies Ambientais de Trabalho (LTCAT), Programa de Condies e Meio Ambiente de
Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT), para empresas com 20 trabalhadores ou mais por
estabelecimento ou obra de construo civil, e Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO),
que demonstrem o gerenciamento de riscos ambientais por parte da construtora, bem como a necessidade ou
no da contribuio adicional em razo da expo-sio a agentes nocivos a sade e integridade fsica.
Nas hipteses da alnea b do inciso I e do inciso II deste item, o contratante dever exigir da contratada
comprovao de escriturao contbil regular para o perodo de prestao de servios na obra, se os
recolhimentos apresentados forem inferiores aos calculados de acordo com as normas de aferio indireta da
remunerao.
A comprovao de escriturao contbil ser efetuada me-diante cpia do balano extrado do livro
Dirio formalizado, para os exerccios encerrados e para o exerccio em curso, por meio de declarao firmada
pelo representante legal da empresa, sob as penas da lei, de que os valores apresentados esto
contabilizados.
importante observarmos que, de acordo com o 5 do art. 47 da Instruo Normativa RFB n 971/09,
os lanamentos contbeis, escriturados nos Livros Dirio e Razo, so exigidos pela fiscalizao aps 90 dias
contados da ocorrncia dos fatos geradores das contribuies sociais, devendo:
a) atender ao princpio contbil do regime de competncia;
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b) registrar, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais de forma a
identificar, clara e precisamente, as rubricas integrantes e as no integrantes do salrio-de-contribuio, bem
como as contribuies sociais previdencirias descontadas dos segurados, as contribuies sociais a cargo da
empresa, os valores retidos de empresas prestadoras de servios, os valores pagos a cooperativas de trabalho
e os totais recolhidos, por estabelecimento da empresa, por obra de construo civil e por tomador de servios.
Aplica-se o disposto neste item, no que couber, empresa construtora contratada por empreitada total
que efetuar o repasse integral do contrato, bem como empresa construtora que assumir a execuo do
contrato transferido.
Ao rgo pblico da administrao direta, autarquia e fundao de direito pblico contratantes de
servios mediante cesso de mo de obra ou de execuo de obras ou servios de construo civil, cabe exigir
cpia dos documentos referidos na alnea a do inciso I deste item, no perodo de 29/04/1995 at a
competncia janeiro de 1999.
17. Eliso da Responsabilidade Solidria
O art. 162 da Instruo Normativa RFB n 971/09 estabelece que a contratao de servios mediante
cesso de mo de obra ou de obra ou servio de construo civil, at a competncia janeiro de 1999,
observado quanto ao rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico,
disposto no inciso VIII do art. 152 da citada Instruo Normativa, a responsabilidade solidria do contratante
com a contratada, ser elidida com a comprovao do recolhimento das contribuies sociais devidas pela
contratada:
I Quando se tratar de obra ou servio de construo civil:
a) incidentes sobre a remunerao constante da folha de pagamento dos segurados utilizados na
prestao de servios, corroborada por escriturao contbil se o valor recolhido for inferior ao indiretamente
aferido com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios; ou
b) incidentes sobre o valor indiretamente aferido, quando no for apresentada a escriturao contbil.
II Quando se tratar de servios prestados mediante cesso de mo de obra:
a) incidentes sobre a remunerao constante da folha de pagamento dos segurados utilizados na
prestao de servios, quando se tratar de servios prestados mediante cesso de mo de obra; ou
b) incidentes sobre o valor indiretamente aferido com base na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servio na forma prevista nos arts. 450 e 451 da Instruo Normativa RFB n 971/09, quando no for
apresentada a folha de pagamento.
17.1. Empreitada total
Na contratao de obra de construo civil mediante empreitada total, a partir de fevereiro de 1999, a
responsabilidade solidria do proprietrio do imvel, do dono da obra, do incorporador ou do condmino da
unidade imobiliria, com a empresa construtora, ser elidida com a comprovao do recolhimento, conforme o
caso:
a) das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao contida na folha de pagamento dos
segurados utilizados na prestao de servios e respectiva GFIP, corroborada por escriturao contbil, se o
valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de
prestao de servios, na forma estabelecida para apurao da remunerao da mo de obra por aferio
indireta;
b) das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao da mo de obra contida em nota fiscal ou
fatura correspondente aos servios executados, aferidas indiretamente na forma estabelecida para apurao da
remunerao da mo de obra por aferio indireta, caso a contratada no apresente a escriturao contbil
formalizada na poca da regularizao da obra;
c) das retenes de 11% efetuadas pela empresa contratante, com base nas notas fiscais, nas faturas ou
nos recibos de prestao de servios emitidos pela construtora contratada mediante empreitada total;
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d) das retenes efetuadas com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de
servios emitidos pelas subempreiteiras, que tenham vinculao inequvoca obra.
Em relao s alquotas adicionais para o financiamento das aposentadorias especiais previstas no art.
57 da Lei n 8.213/91, a responsabilidade solidria poder ser elidida com a apresentao da documentao
comprobatria do gerenciamento e do controle dos agentes nocivos sade ou integridade fsica dos
trabalhadores, emitida pela empresa construtora.
17.1.1. Reteno de 11% Possibilidade
De acordo com o art. 164 da Instruo Normativa RFB n 971/09, a contratante de empreitada total
poder elidir-se da responsabilidade solidria mediante a reteno de 11% do valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios contra ela emitido pela contratada, inclusive o consrcio, a
comprovao do recolhimento do valor retido, e a apresentao da documentao comprobatria do
gerenciamento dos riscos ocupa-cionais, na forma prevista no na letra e do item 16 deste trabalho.
Ressaltamos que, quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condies
especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica destes, de forma a possibilitar a concesso de
aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado sobre o valor
dos servios prestados por estes segurados, a partir de 01/04/2003, deve ser acrescido de 4%, 3% ou 2%,
respectivamente, perfazendo o total de 15%, 14% ou 13%.
A contratante efetuar o recolhimento do valor retido em documento de arrecadao identificado com a
matrcula CEI da obra de construo civil e a denominao social da contratada.
O valor retido poder ser compensado pela empresa contratada, ou ser objeto de restituio, observadas
as regras definidas em ato prprio da Receita Federal do Brasil.
A partir de 21/11/1986, no existe responsabilidade solidria dos rgos pblicos da administrao direta,
autarquias e fundaes de direito pblico, portanto, a esses no se aplica a reteno prevista no mencionado
artigo quando forem contratantes de obra de construo civil mediante empreitada total.