DIPJ - Declarao de Informaes

Econmico-scais da Pessoa Jurdica

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2014 COAD
CURSO PRTICO IRPJ
Todos os direitos reservados
Produo Editorial: Cetex Estudos Tcnicos de Excelncia
Direitos Autorais: COAD
Autor: Equipe Tcnica COAD
Coordenao Editorial: Crystiane Cardoso de Souza
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
Equipe Tcnica COAD
Coleo CURSO PRTICO IRPJ Volume V.
Rio de Janeiro: COAD, 2014.
ISBN: 978-85-8390-012-2
2014
1 edio 1 impresso
Proibida a reproduo total ou parcial de qualquer matria sem prvia autorizao.
Os infratores sero punidos na forma da lei.
Atualizao Profissional Continuada Ltda.
Estrada do Tindiba, 455
Penchincha Rio de Janeiro
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APRESENTAO
OCurso Prtico, composto de 12 volumes, traz, de forma deta-
lhada, os procedimentos para apurao do lucro real, do lucro presu-
mido e do lucro arbitrado, bases de clculo do Imposto de Renda da
pessoa jurdica.
Os trabalhos contidos no Curso Prtico de IRPJ so ilustrados com
farta exemplificao prtica, visando facilitar o entendimento de cada
tema.
Neste volume, apresentamos os procedimentos a serem observados
na apresentao da DIPJ Declarao de Informaes Econmi-
co-Fiscais da Pessoa Jurdica de 2014, referente ao ano-calendrio
2013.
A DIPJ deve ser apresentada pelas pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado e pelas entidades imunes
ou isentas, que prestaro, dentre outras, informaes sobre os seguin-
tes tributos:
IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
Boa leitura !
Equipe Tcnica COAD
ndice
DIPJ
Normas para Apresentao
1. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS DIPJ............................................................. 1
1.1. IMUNES OU ISENTAS..................................................................................... 1
2. PESSOAS JURDICAS DESOBRIGADAS DA DIPJ................................................... 2
2.1. CONTRIBUINTES OBRIGADOS DECLARAO SIMPLIFICADA .............. 2
2.1.1. ME e EPP Inscritas no Simples Nacional............................................ 2
2.1.2. ME e EPP Excludas do Simples Nacional ......................................... 2
2.2. PESSOAS JURDICAS INATIVAS ................................................................... 2
2.3. RGOS PBLICOS....................................................................................... 3
3. ENTIDADES QUE NO APRESENTAM DIPJ............................................................ 3
3.1. SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO (SCP) .................................... 3
4. PROGRAMA GERADOR ............................................................................................ 4
4.1. VERIFICAO DE PENDNCIAS................................................................... 4
5. FORMA DE APRESENTAO................................................................................... 4
5.1. ASSINATURA DIGITAL.................................................................................... 4
5.2. RECIBO DE ENTREGA.................................................................................... 4
6. RETIFICAO DA DIPJ.............................................................................................. 4
7. PRAZO DE ENTREGA DA DIPJ................................................................................. 5
7.1. ENTREGA EM SITUAES ESPECIAIS ........................................................ 5
7.1.1. Ciso, Fuso, Incorporao ou Extino ............................................ 5
7.2. PRAZO EXCEPCIONAL................................................................................... 5
8. FALTA DE ENTREGA OU ENTREGA EM ATRASO DA DIPJ ................................... 5
8.1. CLCULO DA MULTA...................................................................................... 6
8.2. NOTIFICAO DA MULTA.............................................................................. 6
9. TRIBUTOS E CONTRIBUIES A DECLARAR NA DIPJ ......................................... 7
10. PREENCHIMENTO DA DIPJ ...................................................................................... 7
10.1. ABERTURA DA DECLARAO ...................................................................... 11
10.2. PASTA CADASTRO......................................................................................... 15
10.2.1. Ficha 01............................................................................................... 16
10.2.2. Ficha 02............................................................................................... 16
10.2.3. Ficha 03............................................................................................... 17
10.3. PASTA IRPJ ..................................................................................................... 19
10.3.1. Fichas 04 e 05..................................................................................... 19
10.3.2. Ficha 06............................................................................................... 32
10.3.3. Ficha 07............................................................................................... 34
10.3.4. Fichas 08 e 10..................................................................................... 36
10.3.5. Ficha 09............................................................................................... 48
10.3.6. Ficha 11............................................................................................... 79
10.3.7. Ficha 12............................................................................................. 81
10.3.8. Ficha 13............................................................................................. 83
10.3.9. Ficha 14............................................................................................. 84
10.3.10. Ficha 15............................................................................................. 90
10.4. PASTA CSLL.................................................................................................... 92
10.4.1. Fichas 16 a 18..................................................................................... 92
10.5. PASTA IPI......................................................................................................... 112
10.5.1. Fichas 19 A 26 .................................................................................... 112
10.6. PASTA INFORMAES.................................................................................. 112
10.6.1. Fichas 27 e 28 Incentivos Fiscais .................................................... 112
10.6.2. Fichas 29A a 33 Preos de Transferncia ....................................... 113
10.6.3. Fichas 34 e 35 Participaes no Exterior......................................... 117
10.6.4. Fichas 36A a 39 Demonstraes Financeiras.................................. 118
10.6.5. Fichas 40 a 51 Informaes Econmicas ........................................ 119
10.6.6. Fichas 52 a 69 Informaes Gerais ................................................. 125
10.7. PASTA INFORMAES PREVIDENCIRIAS ................................................ 133
10.7.1. Ficha 70 Informaes Previdencirias ............................................. 133
DIPJ
Normas para Apresentao
As pessoas jurdicas e equiparadas, domiciliadas no Pas, as entidades submetidas aos
regimes de liquidao extrajudicial e falimentar, entre outras, tmcomo obrigao aces-
sria, anualmente, a apresentao Receita Federal, da Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
Apartir do exerccio de 2015, referente ao ano-calendrio de 2014, as pessoas jurdicas
ficaro obrigadas ao preenchimento e apresentao, no ambiente do Sistema Pblico
de Escriturao Digital (Sped), da Escriturao Contbil Fiscal (ECF), que substituir a
DIPJ.
Excepcionalmente, dever apresentar a DIPJ, a pessoa jurdica que, no ano-calendrio
de 2014, tiver o seu patrimnio parcial ou totalmente absorvido emvirtude de incorpora-
o, fuso ou ciso, ou que tiver sido extinta. A ECF somente ser utilizada para trans-
misso de situaes especiais de incorporao, fuso, ciso ou extino que ocorrerem
de 2015 em diante.
Neste Trabalho, examinamos as normas gerais para apresentao da DIPJ 2014, refe-
rente ao ano-calendrio de 2013, pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, pre-
sumido ou arbitrado, bem como pelas entidades imunes ou isentas do Imposto de
Renda. Na transmisso da DIPJ 2014 ser exigida, de todas as pessoas jurdicas, a
assinatura digital da declarao, mediante utilizao de certificado digital vlido.
1. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS DIPJ
Esto obrigadas a apresentar a DIPJ, de forma centralizada, pela matriz:
a) todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas;
b) as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e falimentar,
pelo perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu
Ativo e liquidao do Passivo; e
c) as entidades imunes ou isentas do Imposto de Renda;
d) os fundos de investimento imobilirio que aplicarem recursos em empreendi-
mento imobilirio cujo incorporador, construtor ou scio, possua, isoladamente
ou emconjunto compessoa a ele ligada, mais de 25%das quotas do fundo (Lei
9.779/99, artigo 2), por estarem sujeitos tributao aplicvel s demais pes-
soas jurdicas.
1.1. IMUNES OU ISENTAS
Na hiptese de suspenso do gozo da imunidade ou da iseno no curso do
ano-calendrio, devem ser apresentadas duas DIPJ:
a) uma, na condio de imune ou isenta, correspondente ao perodo com-
preendido entre o incio do ano-calendrio e o dia anterior data de incio
da suspenso da imunidade ou iseno;
IRPJ/2014 N 05 1
COAD ATC
b) outra, correspondente ao perodo compreendido entre a data de incio
da suspenso da imunidade ou iseno e o final do ano-calendrio, indi-
cando a forma de tributao da pessoa jurdica nesse perodo.
2. PESSOAS JURDICAS DESOBRIGADAS DA DIPJ
Aobrigatoriedade de apresentao da DIPJ no se aplica nas situaes a seguir.
2.1. CONTRIBUINTES OBRIGADOS DECLARAO SIMPLIFICADA
As microempresas ou empresas de pequeno porte optantes pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples
Nacional) e as pessoas jurdicas inativas so obrigadas a apresentar, anu-
almente, em vez da DIPJ, declaraes especficas, conforme a seguir.
2.1.1. ME e EPP Inscritas no Simples Nacional
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional tiveram
prazo at 31-3-2014 para entregar a Declarao de Informaes
Soci oeconmi cas e Fi scai s (Defi s 2014), referente ao
ano-calendrio de 2013, preenchida e transmitida pela internet por
meio de aplicativo disponvel no endereo www8.rece-
ita.fazenda.gov.br/simplesnacional.
As ME e EPP que tenhamsido incorporadas, cindidas, extintas ou
fundidas de janeiro a abril de 2014 devem entregar a Defis at dia
30-6-2014.
2.1.2. ME e EPP Excludas do Simples Nacional
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, que tenha sido
excluda do sistema em2013, dever apresentar a DIPJ a partir do
ano-calendrio subsequente.
Se os efeitos da excluso do Simples Nacional ocorreram dentro
do prprio ano-calendrio de 2013, devero ser apresentadas
duas Declaraes:
a) a Defis 2014, referente ao perodo em que tenha permanecido
no Simples Nacional; e
b) a DIPJ, para o perodo a partir do ms emque iniciados os efei-
tos da excluso do Simples Nacional at 31-12-2013.
2.2. PESSOAS JURDICAS INATIVAS
Considera-se pessoa jurdica inativa, no estando obrigada apresentao
da DIPJ, aquela que no tenha efetuado qualquer atividade operacional,
no operacional, patrimonial ou financeira. Portanto, no ser considerada
inativa a pessoa jurdica que, embora no tendo exercido seus objetivos
sociais, efetuou qualquer tipo de aplicao no mercado financeiro ou de
capitais, durante todo o ano-calendrio.
Todavia, no descaracteriza a pessoa jurdica como inativa, o pagamento,
no ano-calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo a
anos-calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao
acessria.
IRPJ/2014 N 05 2
COAD ATC
O prazo para entrega da Declarao Simplificada das Pessoas Jurdicas
(DSPJ) Inativa 2014 pelas pessoas jurdicas que permaneceram inativas
durante todo o ano-calendrio de 2013 encerrou no dia 31 de maro de
2014. De acordo com a Instruo Normativa 1.419 RFB, de 16-12-2013, a
Declarao Simplificada Inativa 2014 pde ser transmitida pela internet
atravs de preenchimento do formulrio on-line disponvel na prpria
pgina da Secretaria da Receita Federal do Brasil no endereo www.rece-
ita.fazenda.gov.br.
2.3. RGOS PBLICOS
Esto tambm desobrigados de apresentar a DIPJ os rgos pblicos, as
autarquias e as fundaes pblicas.
Tambmesto desobrigados de apresentar a DIPJ os conselhos de fiscali-
zao de profisses regulamentadas, haja vista serem entidades dotadas
de personalidade jurdica de direito pblico.
3. ENTIDADES QUE NO APRESENTAM DIPJ
No apresentam a DIPJ, ainda que se encontrem inscritos no CNPJ Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica, ou que tenham seus atos constitutivos registrados
em Cartrio ou Juntas Comerciais:
a) o consrcio constitudo na forma dos artigos 278 e 279 da Lei 6.404/76;
b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo
quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empre-
gue auxiliares;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unica-
mente de mo de obra, semo concurso de profissionais qualificados ou especi-
alizados;
d) a pessoa fsica que individualmente seja receptora de apostas da Loteria Espor-
tiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Mega-Sena, etc.), credenciada pela Caixa
Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador,
esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore emnome indivi-
dual, qualquer outra atividade econmica que implique sua equiparao pes-
soa jurdica;
e) o condomnio de edificaes;
f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto o fundo de investi-
mento imobilirio mencionado na letra d do item 1;
g) a sociedade em conta de participao;
h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e
direitos sujeitos a registro pblico.
3.1. SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO (SCP)
Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resulta-
dos, apresentao da declarao e recolhimento do imposto devido pela
SCP. O lucro real ou o lucro presumido da SCP deve ser informado na
declarao do scio ostensivo.
IRPJ/2014 N 05 3
COAD ATC
4. PROGRAMA GERADOR
A Declarao dever ser preenchida atravs do Programa Gerador DIPJ 2013,
aprovado pela Instruo Normativa 1.463 RFB, de 24-4-2014.
O programa, de livre reproduo, est disposio dos contribuintes na internet,
no endereo www.receita.fazenda.gov.br.
4.1. VERIFICAO DE PENDNCIAS
A qualquer momento, no programa DIPJ, podero ser verificadas pendn-
cias no preenchimento da declarao. Apartir do menu Declarao, poder
ser selecionada a funo Verificar Pendncias ou acionado o boto da barra
de ferramentas. Ser apresentada a tela Relao de Pendncias, exibindo
as pendncias.
A funo Verificar Pendncias executa crticas especficas de preenchi-
mento dos campos da declarao, apontando a ocorrncia de inconsistn-
cias: erros e avisos.
Os erros impedema gravao da declarao para entrega RFB. Os avisos
no impedema gravao e no contemplamtodas as incompatibilidades de
preenchimento, podendo, inclusive, no se adequar situao do decla-
rante.
Avisualizao dos erros e avisos emtela ou emrelatrio segue a sequncia
das pastas e fichas.
5. FORMA DE APRESENTAO
ADIPJ dever ser apresentada via internet, coma utilizao do programa Receita-
net, disponvel no endereo www.receita.fazenda.gov.br
5.1. ASSINATURA DIGITAL
Na transmisso da DIPJ 2014 ser obrigatria a assinatura digital da decla-
rao, mediante a utilizao de certificado digital vlido, por todas as pes-
soas jurdicas.
5.2. RECIBO DE ENTREGA
A pessoa jurdica, aps entregar a DIPJ pela internet, dever aguardar a
gravao do recibo de entrega, o qual poder ser impresso em papel.
6. RETIFICAO DA DIPJ
A DIPJ entregue pode ser retificada, independentemente de autorizao, e tem a
mesma natureza da declarao original, substituindo-a na ntegra.
Apessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenhamsido
informados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) deve
apresentar DCTF retificadora com as mesmas alteraes.
No admitida retificao que tenha por objeto mudana de regime de tributao,
salvo nos casos determinados em lei, para fins de se adotar o lucro arbitrado.
Dessa forma, considerada em atraso a DIPJ retificadora com base no lucro real
entregue aps o trmino do prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha apre-
sentado, dentro do prazo, declarao com base no lucro presumido, quando
vedada, por disposio legal, a opo por este regime de tributao.
IRPJ/2014 N 05 4
COAD ATC
ADIPJ retificadora deve ser transmitida pela internet, por meio do programa Recei-
tanet disponvel no endereo www.receita.fazenda.gov.br.
7. PRAZO DE ENTREGA DA DIPJ
A DIPJ 2014, relativa ao ano-calendrio de 2013, dever ser apresentada at as
23h59min59s (horrio de Braslia) do dia 30-6-2014, inclusive pelas pessoas jurdi-
cas imunes ou isentas do imposto.
7.1. ENTREGA EM SITUAES ESPECIAIS
Nos casos de extino, ciso, fuso ou incorporao, a entrega da DIPJ
dever obedecer aos seguintes prazos:
7.1.1. Ciso, Fuso, Incorporao ou Extino
Ocorrendo ciso, fuso ou incorporao, no ano de 2014, a DIPJ
deve ser preenchida em nome da incorporadora, incorporada,
fusionada ou cindida e transmitida pela internet at as
23h59min59s do ltimo dia til do ms subsequente ao evento. No
caso de extino, no ano de 2014, a DIPJ dever ser entregue at
as 23h59min59s do ltimo dia til do ms seguinte ao em que se
ultimar a liquidao da pessoa jurdica.
As declaraes relativas a eventos de extino, ciso, fuso ou
incorporao da pessoa jurdica, ocorridos nos meses de janeiro a
abril de 2014 devem ser entregues at o dia 30-6-2014.
Pessoa Jurdica Incorporadora
A incorporadora fica dispensada de apresentao da DIPJ nos
casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
esti vessem sob o mesmo control e soci etri o desde o
ano-calendrio anterior ao do evento.
7.2. PRAZO EXCEPCIONAL
Os prazos para o cumprimento de obrigaes acessrias, como no caso da
DIPJ, para os sujeitos passivos domiciliados nos municpios abrangidos por
decreto estadual que tenha declarado estado de calamidade pblica, sero
prorrogados para o ltimo dia til do 3 ms subsequente ao dos meses em
que antes eramexigveis. Este prazo excepcional se aplica ao ms da ocor-
rncia do evento que ensejou a decretao do estado de calamidade
pblica e ao ms subsequente.
8. FALTA DE ENTREGA OU ENTREGA EM ATRASO DA DIPJ
A pessoa jurdica que deixar de apresentar a DIPJ, no prazo fixado, ou que a apre-
sentar comincorrees ou omisses, ser intimada a apresentar declarao origi-
nal, no caso de no apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais
casos, no prazo estipulado pela RFB, ficando sujeita s seguintes multas:
a) 2% ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do Imposto de
Renda da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no
caso de falta de entrega da Declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20%
e respeitado o limite mnimo de R$ 500,00;
IRPJ/2014 N 05 5
COAD ATC
b) R$ 20,00 para cada grupo de 10 informaes incorretas ou omitidas.
A multa prevista na letra a ter como termo inicial o dia seguinte ao trmino do
prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, como termo final, a
data da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao, da lavratura do auto
de infrao.
As multas previstas nas letras a e b sero reduzidas em:
a) 50%, quando a DIPJ for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer pro-
cedimento de ofcio;
b) 25%, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao.
A multa mnima a ser aplicada de R$ 500,00 inclusive para as pessoas jurdi-
cas que no tenhamapurado Imposto de Renda devido na DIPJ. De acordo com
o subitem 6.2 das Instrues de Preenchimento da DIPJ/2014, a multa mnima
somente ser observada emcaso de atraso ou falta de entrega da Declarao.
Inobservncia das Especificaes Tcnicas
Ser considerada no entregue a DIPJ que no atender s especificaes tcnicas
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Neste caso, o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no
prazo de 10 dias contados da cincia intimao, e sujeitar-se- multa prevista
para entrega em atraso.
8.1. CLCULO DA MULTA
Para efeito de clculo da multa por atraso, o Imposto de Renda devido e
informado na DIPJ corresponde ao valor resultante da soma das linhas:
a) 12A/01 a 12A/02 e 12A/24 diminudo da soma das Linhas 12A/03 a
12A/12, para as pessoas jurdicas em geral, tributadas pelo lucro real;
b) 12B/01, 12B/02 e 12B/21 diminudo da soma das Linhas 12B/03 a
12B/11, para as instituies financeiras e assemelhadas, sociedades
seguradoras, de capitalizao e entidades de previdncia privada;
c) 14A/26 a 14A/28 e 14A/37, para as pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro presumido;
d) 14B/62 a 14B/64 e 14B/76, para as pessoas jurdicas optantes pelo
Refis tributadas pelo lucro presumido com iseno e reduo do
imposto; e
e) 15/29 a 15/31 e 15/40, para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
arbitrado.
8.2. NOTIFICAO DA MULTA
Aps a transmisso, o programa DIPJ 2014 emitir a Notificao de Lana-
mento de Multa por Atraso na Entrega da Declarao, para o contribuinte
que entregar a declarao aps o prazo fixado.
A Notificao se apresentar nos seguintes modelos:
a) MODELO I: para o contribuinte que apresenta Declarao aps as
23h59min59s do dia 30-6-2014 (comatraso) de forma espontnea, sem
ainda ter sido intimado pela Receita Federal (antes de qualquer procedi-
mento de ofcio). Nesta condio, ter direito reduo de 50%no valor
da multa lanada, no inferior ao valor mnimo de R$ 500,00;
b) MODELO II: no caso do contribuinte que apresenta Declarao aps as
23h59min59s do dia 30-6-2014 (com atraso) em decorrncia de intima-
IRPJ/2014 N 05 6
COAD ATC
o da Receita Federal para entrega da mesma, porm entregando-a
dentro do prazo fixado na intimao. Nesta situao, ter direito redu-
o de 25%no valor da multa lanada, no inferior ao valor mnimo de R$
500,00;
c) MODELO III: na hiptese do contribuinte que apresenta Declarao
aps as 23h59min59s do dia 30-6-2014 (comatraso) emdecorrncia de
intimao da Receita Federal para entrega da mesma, porm entregan-
do-a aps o prazo fixado na intimao.
At o vencimento da Notificao de Lanamento que gera a respectiva
multa, seja ela nos modelos I, II ou III, o contribuinte ter direito a novas
redues de 50%para pagamento vista e 40%para os pedidos de parce-
lamento formalizados neste mesmo prazo.
Comexceo da hiptese mencionada no item6, as declaraes retificado-
ras no tm multa por atraso. Ser sempre considerada a data de entrega
da declarao original, isto , da primeira declarao.
9. TRIBUTOS E CONTRIBUIES A DECLARAR NA DIPJ
A DIPJ 2014 dever conter informaes sobre os seguintes impostos e contribui-
o:
a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
10. PREENCHIMENTO DA DIPJ
As pessoas jurdicas devem apresentar a DIPJ atravs do preenchimento das
Linhas das Fichas que compem cada Pasta do programa.
Pasta o conjunto de Fichas relativas a um imposto ou contribuio, ou informa-
es de natureza assemelhada ou afim. As Fichas que compem uma pasta so
determinadas de acordo com o perfil da pessoa jurdica.
Ficha o conjunto de linhas discriminadas verticalmente para ordenar informa-
es, demonstrar dados ou apurar resultados. No canto esquerdo superior da tela
consta o nmero da Ficha, para facilitar sua identificao.
Linha o campo identificado por nmero, ttulo, valor e outras informaes compo-
nentes da Ficha.
Os ttulos contbeis adotados pela empresa devem ser adaptados aos apresenta-
dos nas Fichas do programa, observadas a natureza e a funo de cada conta,
sendo vedado criar ou substituir qualquer ttulo. Os valores a informar devero ser
transcritos em Reais, com os seus respectivos centavos.
PASTA CADASTRO
Ficha 01 Dados Iniciais
Ficha 02 Dados Cadastrais
Ficha 03 Dados do Representante e do Responsvel
PASTA IRPJ
Ficha 04A Custo dos Bens e Servios Vendidos PJ em Geral (LR)
Ficha 04B Despesas da Atividade Financeira (LR)
Ficha 04C Receitas e Despesas de Seguros, Previdncia e Capitalizao (LR)
IRPJ/2014 N 05 7
COAD ATC
Ficha 04 D Custo dos Bens e Servios Vendidos Critrios em31-12-2007 PJ
em Geral (LR)
Ficha 05A Despesas Operacionais PJ em Geral (LR)
Ficha 05B Despesas Operacionais Instituies Financeiras (LR)
Ficha 05C Despesas Administrativas Seguradoras, Previdncia e Capitaliza-
o (LR)
Ficha 05 D Despesas Operacionais Critrios em 31-12-2007 PJ em Geral
(LR)
Ficha 06A Demonstrao do Resultado PJ em Geral (LR)
Ficha 06B Demonstrao do Resultado Instituies Financeiras (LR)
Ficha 06C Demonstrao do Resultado Seguradoras, Previdncia e Capitali-
zao (LR)
Ficha 07A Demonstrao do Resultado Critrios em 31-12-2007 PJ em
Geral (LR)
Ficha 07B Demonstrao do Resultado Critrios em31-12-2007 Instituies
Financeiras (LR)
Ficha 07C Demonstrao do Resultado Critrios em 31-12-2007 Segurado-
ras, Previdncia e Capitalizao (LR)
Ficha 08 Demonstrao do Lucro da Explorao PJ em Geral (LR)
Ficha 09A Demonstrao do Lucro Real (LR)
Ficha 09B Demonstrao do Lucro Real Instituies Financeiras (LR)
Ficha 09C Demonstrao do Lucro Real Seguradoras, Previdncia e Capitali-
zao (LR)
Ficha 10 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto sobre o Lucro Real PJ em
Geral (LR)
Ficha 11 Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estimativa (LR Anual)
Ficha 12A Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real PJ emGeral (LR)
Ficha 12B Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real Instituies Finan-
ceiras, Seguradoras e Previdncia (LR)
Ficha 13 Demonstrao das Receitas Incentivadas Lucro Presumido PJ em
Geral (LP)
Ficha 14A Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Presumido (LP)
Ficha 14B Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Presumido e Clculo
da Iseno e Reduo (LP)
Ficha 15 Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Arbitrado (LA)
PASTA CSLL
Ficha 16 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Mensal por
Estimativa LR, Imunes ou Isentas Anual
Ficha 17 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (LR)
Ficha 18A Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (LP e LA)
Ficha 18B Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Imunes ou
Isentas
IRPJ/2014 N 05 8
COAD ATC
PASTA IPI
Ficha 19 Estabelecimentos Industriais ou Equiparados
Ficha 20 Apurao do Saldo do IPI
Ficha 21 Entradas e Crditos
Ficha 22 Sadas e Dbitos
Ficha 23 Remetentes de Insumos/Mercadorias
Ficha 24 Entradas de Insumos/Mercadorias
Ficha 25 Destinatrios de Produtos/Mercadorias/Insumos
Ficha 26 Sadas de Produtos/Mercadorias/Insumos
PASTA INFORMAES
INCENTIVOS FISCAIS
Ficha 27 Aplicaes em Incentivos Fiscais (LR)
Ficha 28 Atividades Incentivadas PJ em Geral (LR)
PREOS DE TRANSFERNCIA
Ficha 29A Operaes com o Exterior Pessoa Vinculada/Interposta Pes-
soa/Pas com Tributao Favorecida (LR, LP e LA)
Ficha 29B Operaes com o Exterior Pessoa No Vinculada/No Interposta
Pessoa/Pas sem Tributao Favorecida (LR, LP e LA)
Ficha 30 Operaes como Exterior Exportaes (Entradas de Divisas) (LR, LP
e LA)
Ficha 31 Operaes com o Exterior Contratantes das Exportaes (LR, LP e
LA)
Ficha 32 Operaes como Exterior Importaes (Sadas de Divisas) (LR, LPe
LA)
Ficha 33 Operaes com o Exterior Contratantes das Importaes (LR, LP e
LA)
PARTICIPAES NO EXTERIOR
Ficha 34 Participaes no Exterior (LR e LA)
Ficha 35 Participaes no Exterior Resultado do Perodo de Apurao (LR e
LA)
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Ficha 36A Ativo Balano Patrimonial PJ emGeral (LR). Apessoa jurdica que
optou pela tributao com base no lucro presumido e assinalou como contbil a
forma de escriturao adotada, tambm deve preencher esta Ficha.
Ficha 36B Ativo Balano Patrimonial Instituies Financeiras (LR)
Ficha 36C Ativo Balano Patrimonial Seguradoras, Previdncia e Capitaliza-
o (LR)
Ficha 36D Ativo Balano Patrimonial Entidades Fechadas de Previdncia
Complementar (Isentas do IRPJ)
Ficha 36E Ativo Balano Patrimonial Critrios em31-12-2007 PJ emGeral
(LR). A pessoa jurdica que optou pela tributao com base no lucro presumido e
assinalou como contbil a forma de escriturao adotada, tambm deve preen-
cher esta Ficha.
IRPJ/2014 N 05 9
COAD ATC
Ficha 37A Passivo Balano Patrimonial PJ emGeral (LR). A pessoa jurdica
que optou pela tributao combase no lucro presumido e assinalou como contbil
a forma de escriturao adotada, tambm deve preencher esta Ficha.
Ficha 37B Passivo Balano Patrimonial Instituies Financeiras (LR)
Ficha 37C Passivo Balano Patrimonial Seguradoras, Previdncia e Capitali-
zao (LR)
Ficha 37D Passivo Balano Patrimonial Entidades Fechadas de Previdncia
Complementar (Isentas do IRPJ)
Ficha 37E Passivo Balano Patrimonial Critrios em 31-12-2007 PJ em
Geral (LR). A pessoa jurdica que optou pela tributao com base no lucro presu-
mido e assinalou como contbil a forma de escriturao adotada, tambm deve
preencher esta Ficha.
Ficha 38 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (LR). A pessoa
jurdica que optou pela tributao com base no lucro presumido e assinalou como
contbil a forma de escriturao adotada, tambm deve preencher esta Ficha.
Ficha 38A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Critrios em
31-12-2007 (LR). A pessoa jurdica que optou pela tributao com base no lucro
presumido e assinalou como contbil a forma de escriturao adotada, tambm
deve preencher esta Ficha.
Ficha 39 Origem e Aplicao de Recursos Imunes ou Isentas
INFORMAES ECONMICAS
Ficha 40 Comrcio Eletrnico e Tecnologia da Informao
Ficha 41 Comrcio Eletrnico
Ficha 42 Royalties Recebidos do Brasil e do Exterior
Ficha 43 Rendimentos Relativos a Servios, Juros e Dividendos Recebidos do
Brasil e do Exterior
Ficha 44 Royalties Pagos a Beneficirios do Brasil e do Exterior
Ficha 45 Pagamentos ou Remessas a Ttulo de Servios, Juros e Dividendos a
Beneficirios do Brasil e do Exterior
Ficha 46 Inovao Tecnolgica e Desenvolvimento Tecnolgico
Ficha 47 Capacitao de Informtica e Incluso Digital
Ficha 48 Repes, Recap, Padis, PATVD, Reidi, Repenec, Reicomp, Retaero,
Recine, Resduos Slidos, Recopa, Copa do Mundo, Retid, REPNBL-Redes, Reif
e Olimpadas
Ficha 49 Polo Industrial de Manaus e Amaznia Ocidental
Ficha 50 Zonas de Processamento de Exportao (ZPE)
Ficha 51 reas de Livre Comrcio (ALC)
INFORMAES GERAIS
Ficha 52 Rendimentos Recebidos do Exterior ou de No Residentes
Ficha 53 Pagamentos ao Exterior ou a No Residentes
Ficha 54 Discriminao da Receita de Vendas dos Estabelecimentos por Ativi-
dade Econmica
IRPJ/2014 N 05 10
COAD ATC
Ficha 55 Vendas a Comercial Exportadora com Fim Especfico de Exportao
(LR, LP e LA)
Ficha 56 Detalhamento das Exportaes da Comercial Exportadora (LR, LP e
LA)
Ficha 57 Demonstrativo do Imposto de Renda, CSLL e Contribuio Previden-
ciria Retidos na Fonte (LR, LP e LA)
Ficha 58 Doaes a Campanhas Eleitorais (LR, LP, LA, Imunes e Isentas)
Ficha 59 Ativos no Exterior
Ficha 60 Identificao de Scios ou Titular (LR, LP e LA)
Ficha 61A Rendimentos de Dirigentes, Conselheiros, Scios ou Titular (LR, LPe
LA)
Ficha 61B Rendimentos de Dirigentes e Conselheiros Imunes ou Isentas
Ficha 62 Participao Permanente emColigadas ou Controladas (LR, LPe LA)
Ficha 63 Fundos/Clubes de Investimento (LR, LP e LA)
Ficha 64 Participaes em Consrcios de Empresas (LR, LP e LA)
Ficha 65 Participantes do Consrcio (LR, LP e LA)
Ficha 66 Dados de Sucessoras (LR, LP e LA)
Ficha 67A Outras Informaes (LR)
Ficha 67B Outras Informaes (LP e LA)
Ficha 68A Informaes de Optantes pelo Refis (LR, LP e LA)
Ficha 68B Informaes de Optantes pelo Refis Imunes ou Isentas
Ficha 69 Informaes de Optantes pelo Paes
PASTA INFORMAES PREVIDENCIRIAS
Ficha 70 Informaes Previdencirias
10.1. ABERTURA DA DECLARAO
A pessoa jurdica deve iniciar a declarao selecionando a funo NOVA
no menu Declarao do Programa Gerador da DIPJ. Nesta Ficha sero
informados:
a) CNPJ;
b) Ano-calendrio (o ano-calendrio de 2014 somente deve ser assina-
lado se a DIPJ se referir a situao especial ocorrida neste ano-ca-
lendrio);
c) Situao Especial (extino; fuso; incorporao/incorporada; incorpo-
rao/incorporadora; ciso total; e ciso parcial, se for o caso);
d) Declarao Retificadora (o campo N do Recibo da DIPJ a ser Retifi-
cada deve ser preenchido como nmero constante no recibo de entrega
da ltima DIPJ transmitida);
e) Perodo (inicial e final);
f) Optante pelo Refis, se for o caso;
g) Optante pelo Paes, se for o caso;
h) Optante pelos Efeitos da MP 627/2013 (a pessoa jurdica deve assinalar
Simou No para evidenciar a opo (ou no) pela aplicao das disposi-
es contidas na Medida Provisria 627/2013 para o ano calendrio de
IRPJ/2014 N 05 11
COAD ATC
2014. Este campo est disponvel apenas quando a DIPJ se referir situ-
ao especial ocorrida em 2014);
i) Forma de Tributao do Lucro (lucro real; lucro presumido; lucro arbi-
trado; lucro real/arbitrado; lucro presumido/arbitrado; lucro presu-
mido/real; lucro presumido/real/arbitrado; imune do IRPJ; ou isenta do
IRPJ).
j) Forma de Escriturao (a pessoa jurdica que optou pela tributao com
base no lucro presumido deve assinalar a forma de escriturao ado-
tada, a saber, livro Caixa ou contbil, ou seja, escriturao comercial
completa.);
k) Apurao do IRPJ e da CSLL ou Apurao do IRPJ e da CSLL por Tri-
mestre;
l) Qualificao da Pessoa Jurdica/Tipo de Entidade (a Caixa de Combina-
o apresenta as qualificaes, emconsonncia coma forma de tributa-
o adotada pela pessoa jurdica ou entidade);
m) Desenquadramento em 2012 (este campo habilitado somente para as
pessoas jurdicas imunes ou isentas, devendo ser assinalado na hip-
tese de suspenso do gozo da imunidade ou da iseno no curso do
ano-calendrio);
n) Apurao da CSLL (esta Caixa de Combinao habilitada para as pes-
soas jurdicas imunes e isentas de IRPJ);
o) PJ Sujeita Alquota da CSLL de 15%(este campo deve ser assinalado
Sim no caso de pessoa jurdica de seguros privados, de pessoa jurdica
de capitalizao; bancos de qualquer espcie, distribuidoras de valores
mobilirios, corretoras de cmbio e de valores mobilirios, sociedades
de crdito, financiamento e investimentos, sociedades de crdito imobi-
lirio, administradoras de cartes de crdito, sociedades de arrenda-
mento mercantil, cooperativas de crdito, e associaes de poupana e
emprstimo; e No pelas demais);
p) Incluso no Simples Nacional (este campo deve ser assinalado no caso
de incluso no Simples Nacional no curso do ano-calendrio). Nessa
hiptese, deve ser informada a data de incio dessa incluso e devemser
apresentadas duas declaraes: uma DIPJ, correspondente ao perodo
compreendido entre o incio do ano-calendrio e o dia anterior data de
incio da incluso no Simples Nacional; e uma declarao do Simples
Nacional, correspondente ao perodo compreendido entre a data de in-
cio da incluso e o final do ano-calendrio;
q) Administradora de Fundos e Clubes de Investimentos, se for o caso;
r) Participaes em Consrcios de Empresas (deve assinalar este campo
a pessoa jurdica participante de consrcio constitudo nos termos do
disposto nos artigos 278 e 279 da Lei 6.404/76, somente quando houver
receita de pelo menos uma consorciada);
s) Operaes como Exterior (deve assinalar este campo a pessoa jurdica
que realizou exportao/importao de bens, servios ou direitos ou
auferiu receitas financeiras ou incorreu em despesas financeiras em
operaes efetuadas compessoa fsica ou jurdica residente ou domicili-
IRPJ/2014 N 05 12
COAD ATC
ada no exterior, ainda que essas operaes no tenhamsido realizadas
com pessoa vinculada ou com pessoa residente ou domiciliada em pas
ou dependncia com tributao favorecida ou cuja legislao interna
oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas ou a
sua titularidade);
t) Operaes comPessoa Vinculada/Interposta Pessoa/Pas comTributa-
o Favorecida (for o caso);
u) Participaes no Exterior (assinalar quando for o caso);
v) Doaes a Campanhas Eleitorais (este campo deve ser assinalado caso
a pessoa jurdica tenha efetuado, durante o ano-calendrio, doaes a
candidatos, comits financeiros e partidos polticos, ainda que na forma
de fornecimento de mercadorias ou prestao de servios para campa-
nhas eleitorais);
x) Iseno e Reduo do Imposto (a pessoa jurdica tributada pelo lucro
presumido e optante pelo Refis deve assinalar este campo caso usufrua
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de
Renda);
w) Finor/Finam/Funres (este campo deve ser assinalado pelas pessoas
jurdicas ou grupos de empresas coligadas de que trata o artigo 9 da Lei
8.167, de 1991, alterado pela Medida Provisria 2.199-14, de 24 de
agosto de 2001, titulares de empreendimento de setor da economia con-
siderado, emato do Poder Executivo, prioritrio para o desenvolvimento
regional, aprovado ou protocolizado at 2 de maio de 2001 nas reas da
Sudam e da Sudene ou do Grupo Executivo para Recuperao Econ-
mica do Estado do Esprito Santo (Geres);
y) Lucro da Explorao (este campo deve ser assinalado pelas pessoas
jurdicas que adotam a forma de tributao pelo lucro real, inclusive se
optantes pelo Refis, que gozem de benefcios fiscais calculados com
base no lucro da explorao);
z) Atividade Rural (assinalar quando for o caso);
z.I) Apurao e Informaes de IPI no Perodo (a pessoa jurdica, que tiver
qualquer estabelecimento industrial ou equiparado a industrial sujeita a
apurao do IPI, deve assinalar este campo, ainda que somente tenha
dado sada a produto isento, tributado alquota zero ou com suspen-
so, ou que tenha somente informaes relativas ao saldo credor de IPI
referente ao ano-calendrio anterior; este campo tambmdeve ser assi-
nalado ainda que haja somente informaes relativas a sadas de produ-
tos imunes ou no tributados);
z.II) Ativos no Exterior (a pessoa jurdica cujo valor contbil dos ativos no
exterior a declarar, convertido para Reais no final do perodo abrangido
pela DIPJ, for igual ou superior a R$ 100.000,00, deve assinalar este
campo);
z.IlI) Participao Permanente em Coligadas ou Controladas (assinalar
quando for o caso);
IRPJ/2014 N 05 13
COAD ATC
z.IV) PJ Comercial Exportadora (a ser assinalado pela empresa comercial
exportadora que comprou produtos com o fim especfico de exportao
ou exportou, no ano-calendrio, produtos adquiridos com esta finali-
dade);
z.V) PJ Efetuou Vendas a Empresa Comercial Exportadora comFimEspe-
cfico de Exportao (este campo deve ser assinalado pela pessoa
jurdica que efetuou vendas, no ano-calendrio, a empresas comerci-
ais exportadoras);
z.VI) Rendimentos Recebidos do Exterior ou de No Residentes (este campo
dever ser assinalado pela pessoa jurdica que recebeu, durante o ano-
calendrio, de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas
no exterior ou de no residentes: quaisquer valores mediante operaes
de cmbio de qualquer natureza; quaisquer valores por intermdio de
transferncias internacionais em Reais (TIR), ou seja, provenientes de
conta bancria em Reais titulada por no residente; valores iguais ou
superiores a R$ 120.000,00, equivalentes a R$ 10.000,00 por ms, por
intermdio de cartes de crdito; e quaisquer valores por intermdio de
depsitos em contas bancrias mantidas no exterior);
z.VII) Pagamentos ao Exterior ou a No Residentes (assinala este campo, a
pessoa jurdica que tiver pagado, creditado, entregado, empregado ou
remetido, durante o ano-calendrio, a pessoas fsicas ou jurdicas, resi-
dentes ou domiciliadas no exterior ou a no residentes: quaisquer valo-
res mediante operaes de cmbio de qualquer natureza; quaisquer
valores por intermdio de transferncias internacionais em Reais (TIR),
ou seja, pela utilizao de Reais para crdito de conta bancria titulada
por no residentes; valores iguais ou superiores a R$ 120.000,00, equi-
valentes a R$ 10.000,00 por ms, por intermdio de cartes de crdito; e
quaisquer valores mediante a utilizao de recursos mantidos no exte-
rior.);
z.VIII) Informaes Econmicas (dever ser assinalada a opo em que se
enquadrar a pessoa jurdica: Comrcio Eletrnico e Tecnologia da Infor-
mao; Royalties Recebidos do Brasil e do Exterior; Rendimentos Rela-
tivos a Servios, Juros e Dividendos Recebidos do Brasil e do Exterior;
Royalties Pagos a Beneficirios do Brasil e do Exterior; Pagamentos ou
Remessas a Ttulo de Servios, Juros e Dividendos a Beneficirios do
Brasil e do Exterior; Inovao Tecnolgica e Desenvolvimento Tecnol-
gico; Capacitao de Informtica e Incluso Digital; PJ Habilitada no
Repes, Recap, Padis, PATVD, Reidi, Repenec, Reicomp, Retaero,
Recine, Resduos Slidos, Recopa, Copa do Mundo, Retid,
REPNBL-Redes, Reif e Olimpadas; Polo Industrial de Manaus e Ama-
znia Ocidental; Zonas de Processamento de Exportao; reas de
Livre Comrcio).
IRPJ/2014 N 05 14
COAD ATC
Exemplo:
10.2. PASTA CADASTRO
Ao selecionar a Pasta Cadastro, sero apresentadas as seguintes
Fichas: Dados Iniciais, Dados Cadastrais, Dados do Representante e
do Responsvel.
A pessoa jurdica dever posicionar e acionar o cursor sobre a Ficha dese-
jada.
IRPJ/2014 N 05 15
COAD ATC
10.2.1. Ficha 01
Ficha 01 Dados Iniciais
Os campos desta Ficha so preenchidos automaticamente pelo
Programa Gerador da DIPJ, de acordo com as informaes pres-
tadas na Ficha Nova Declarao.
Exemplo:
10.2.2. Ficha 02
Ficha 02 Dados Cadastrais
Apessoa jurdica dever preencher nesta Ficha os seguintes cam-
pos:
Nome Empresarial: Informar o nome empresarial da pessoa jur-
dica declarante, constante do Carto CNPJ.
Cdigo da Natureza Jurdica: Indicar o cdigo da natureza jur-
dica da empresa, conforme Tabela de Natureza Jurdica, dispon-
vel na Caixa de Combinao. A descrio do campo Cdigo da
Natureza Jurdica ser preenchida emconsonncia como cdigo
informado.
IRPJ/2014 N 05 16
COAD ATC
Cdigo da Atividade Econmica (CNAE): Indicar o cdigo da
atividade da empresa conforme Tabela de Atividade Econmica,
disponvel na Caixa de Combinao. Se houver mais de uma ativi-
dade, indicar a de maior faturamento. A descrio do campo
Cdigo da Atividade Econmica ser fornecida pelo Programa
Gerador da DIPJ, em consonncia com o cdigo informado.
Endereo: Preencher com os dados correspondentes ao estabe-
lecimento matriz da pessoa jurdica: Tipo de Logradouro, Logra-
douro; Nmero; Complemento; Bairro/Distrito; CEP; Municpio;
UF; Caixa Postal; UF; CEP; Nmero do DDD/Telefone; Nmero do
DDD/FAX; Correio Eletrnico.
Exemplo:
10.2.3. Ficha 03
Ficha 03 Dados do Representante e do Responsvel
Nesta Ficha, devero ser preenchidos os seguintes campos:
Dados do Representante da Pessoa Jurdica
Nome: Informar o nome do representante legal da empresa.
CPF: Informar o nmero de inscrio no CPF do representante
legal da empresa.
IRPJ/2014 N 05 17
COAD ATC
Telefone/Fax: Informar os nmeros do telefone/Ramal e do fax,
inclusive do DDD.
Correio Eletrnico: Informar o endereo eletrnico.
Dados do Responsvel pelo Preenchimento
Nesta Ficha, a pessoa jurdica dever preencher os seguintes
campos:
Nome: Informar o nome do contador ou do responsvel pelo pre-
enchimento.
CPF: Informar o nmero de inscrio no CPF do contador ou do
responsvel pelo preenchimento.
CRC/UF: Informar o nmero de inscrio no CRC e a Unidade da
Federao de origem do documento.
Telefone/Fax: Informar os nmeros do telefone/ramal e fax, inclu-
sive DDD.
Correio Eletrnico: Informar o endereo eletrnico.
Exemplo:
IRPJ/2014 N 05 18
COAD ATC
10.3. PASTA IRPJ
Na Pasta IRPJ, alm das Fichas que demonstram o clculo do imposto
(estimativa, lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado) devero ser infor-
mados, em Fichas especficas, dentre outros, o custo dos bens e servios
vendidos, as despesas operacionais, e a demonstrao do resultado.
10.3.1. Fichas 04 e 05
Ficha 04A Custo dos Bens e Servios Vendidos PJ Em
Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do Imposto de Renda, que exeram atividade industrial, rural,
comercial, imobiliria ou de prestao de servios. Observar,
quanto ao seu preenchimento, as seguintes instrues:
a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomen-
clatura da Ficha. Utilizar as Linhas 04A/21, 04A/47 e 04A/64 no
caso de impossibilidade de adaptao, ou quando houver
expressa instruo nesse sentido;
b) incluir somente os valores relacionados com os custos: indus-
trial, de produo dos servios, de aquisio de mercadorias
revendidas e de empresa rural;
c) no confundir custos com despesas operacionais e gastos de
outra natureza;
d) na coluna Total, indicar os custos pelo montante total, inde-
pendentemente de sua dedutibilidade para fins fiscais;
e) na coluna Parcelas No Dedutveis, indicar as parcelas no
dedutveis contidas na respectiva linha. O valor total dessa
coluna ser transportado para a Linha 09A/04.
Ficha 04B Despesas da Atividade Financeira (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do Imposto de Renda, que sejaminstituies financeiras submeti-
das ao controle e fiscalizao por parte do Banco Central do Bra-
sil. Observar, quanto ao seu preenchimento, as seguintes instru-
es:
a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomen-
clatura da Ficha, caso no exista instruo especfica;
b) incluir somente os valores relacionados com a atividade finan-
ceira.
Ficha 04C Receitas e Despesas de Seguros, Previdncia e
Capitalizao (LR)
Esta Ficha ser preenchida pelas sociedades seguradoras, de
capitalizao ou entidades abertas de previdncia complementar.
IRPJ/2014 N 05 19
COAD ATC
Ficha 04D Custo dos Bens e Servios Vendidos Critrios
em 31-12-2007 PJ em Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do Imposto de Renda, que exeram atividade industrial, rural,
comercial, imobiliria ou de prestao de servios, observado o
RTT Regime Tributrio de Transio. Uma vez que as alteraes
na Lei 6.404/76, introduzidas pelas Leis 11.638/2007 e
11.941/2009, no devemproduzir efeitos para fins da apurao do
lucro real da pessoa jurdica no RTT, nesta Ficha devemser consi-
derados os mtodos e critrios contbeis vigentes em31-12-2007.
possvel o preenchimento automtico das linhas desta Ficha
com os valores informados nas linhas idnticas da Ficha 04A,
exceto para as Linhas 04D/11 e 04D39. Para isso, clicar no boto
Repetir Valores, localizado ao lado do nome desta Ficha, e em
seguida clicar em Sim para confirmar. Na hiptese de valor dife-
rente em relao Ficha 04A por conta da adoo dos novos
mtodos e critrios contbeis, este deve ser alterado nesta Ficha
04D.
Ficha 05A Despesas Operacionais PJ em Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do imposto.
Na hiptese em que o contribuinte se encontre sujeito a mais de
uma forma de apurao do Imposto de Renda no curso do
ano-calendrio, somente so disponibilizadas, para informao,
as colunas relativas aos trimestres abrangidos pela tributao com
base no lucro real.
Observar, quanto ao preenchimento desta Ficha, as seguintes ins-
trues:
a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomen-
clatura desta Ficha, somente utilizando as linhas correspon-
dentes a outras despesas operacionais (Linhas 05A/35 e
05A/57) quando houver absoluta impossibilidade de adapta-
o;
b) incluir, nesta Ficha, as despesas com vendas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
c) na coluna Total, indicar os totais das despesas realizadas no
perodo de apurao (valores dedutveis e indedutveis);
d) na coluna Parcelas No Dedutveis, indicar as parcelas no
dedutveis contidas na respectiva linha. O valor total dessa
coluna ser transportado para a Linha 09A/05;
e) so totalmente indedutveis os valores consignados nas Linhas
05A/10, 05A/28, 05A/29, 05A/54 e 05A/55;
f) as empresas que operam somente com atividades em geral
preenchemas Linhas 05A/01 a 05A/34, enquanto as empresas
IRPJ/2014 N 05 20
COAD ATC
que tenham por objeto apenas a atividade rural preenchem as
Linhas 05A/37 a 05A/57.
Ficha 05B Despesas Operacionais Instituies Financei-
ras (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas instituies financeiras tri-
butadas combase no lucro real, submetidas apurao trimestral
ou anual do imposto.
Observar, quanto ao preenchimento desta Ficha, as seguintes ins-
trues:
a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomen-
clatura desta Ficha, somente utilizando as linhas correspon-
dentes a outras despesas operacionais (Linha 05B/31) quando
houver absoluta impossibilidade de adaptao;
b) incluir, nesta Ficha, as despesas gerais e administrativas e
outras despesas operacionais;
c) na coluna Total, indicar os totais das despesas realizadas no
perodo de apurao (valores dedutveis e indedutveis);
d) na coluna Parcelas No Dedutveis, indicar as parcelas no
dedutveis contidas na respectiva linha, de acordo com a legis-
lao tributria. O valor total dessa coluna transportado para
a Linha 09B/02.
Ficha 05C Despesas Administrativas Seguradoras, Pre-
vidncia e Capitalizao (LR)
Esta Ficha ser preenchida pelas sociedades seguradoras, de
capitalizao ou entidades abertas de previdncia, submetidas
apurao do lucro real.
Ficha 05D Despesas Operacionais Critrios em
31-12-2007 PJ em Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do imposto, observado o RTT. Uma vez que as alteraes na Lei
6.404/76, introduzidas pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, no
devemproduzir efeitos para fins da apurao do lucro real da pes-
soa jurdica no RTT, nesta Ficha devemser considerados os mto-
dos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007.
possvel o preenchimento automtico das linhas desta Ficha
comos valores informados nas linhas idnticas da Ficha 05A. Para
isso, deve-se clicar no boto Repetir Valores, localizado ao lado
do nome desta Ficha, e emseguida clicar emSim para confirmar.
Na hiptese de valor diferente emrelao Ficha 05Apor conta da
adoo dos novos mtodos e critrios contbeis, este deve ser
alterado nesta Ficha 05D.
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS NO DEDUTVEIS
No so dedutveis para efeito de determinao do lucro real,
devendo ser adicionados ao lucro lquido, os valores computados
IRPJ/2014 N 05 21
COAD ATC
nos custos e as despesas, que no atendams determinaes da
legislao tributria vigentes no respectivo perodo de apurao.
A legislao do Imposto de Renda considera operacionais as des-
pesas no computadas nos custos, necessrias atividade da
empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.
So necessrias atividade da empresa e manuteno da res-
pectiva fonte produtora, as despesas pagas ou incorridas para a
realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade
da empresa.
As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no
tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa.
MULTAS
Para efeito de apurao do lucro real so consideradas:
Dedutveis
So dedutveis, no perodo de apurao em que efetivamente
pagas, as multas fiscais de natureza compensatria e aquelas
impostas por descumprimento de obrigaes tributrias, mera-
mente acessrias, de que no resulte falta ou insuficincia de
pagamento de tributo ou contribuio, tais como:
a) multa por apresentao espontnea, fora do prazo, da Declara-
o;
b) multa por indicao espontnea de rendimentos omitidos na
Declarao;
c) multas pelo pagamento espontneo, em atraso, do IR, IPI,
ICMS, ISS, Cofins e PIS/Pasep.
Indedutveis
As multas impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto
de infrao, visando punir o contribuinte por infrao de que tenha
resultado falta ou insuficincia de pagamento de tributos, so inde-
dutveis, dentre elas:
a) multa de ofcio pela falta de entrega da Declarao;
b) multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude definido
na legislao;
c) multa aplicvel pela falta de reteno do imposto, devido na
fonte;
d) multa de ofcio pela falta de recolhimento do imposto, ou pelo
recolhimento a menor.
Tambm so indedutveis as multas de natureza no tributria,
tais como infraes de trnsito e outras.
Multas Relativas ao INSS e ao FGTS
A Administrao Fiscal, atravs do Perguntas e Respostas do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica, inclui entre as multas decor-
rentes de infrao a normas de natureza no tributria, portanto
indedutveis, as relativas ao FGTS e ao INSS.
Todavia, o 1 Conselho de Contribuinte do Ministrio da Fazenda
tem entendido que as multas pelo pagamento espontneo, em
IRPJ/2014 N 05 22
COAD ATC
atraso, decorrente dessas parcelas, podero ser deduzidas como
despesas operacionais, conforme segue:
MULTAS FISCAIS DE NATUREZA TRIBUTRIA DEDUTIBILI-
DADE As multas de mora de natureza compensatrias (no
administrativas) por inadimplncia de tributos e contribuies,
sem a natureza de proviso, so dedutveis, desde que no confi-
gurem a sano indenizatria ou punitiva, a teor do artigo 3 do
Cdigo Tributrio Nacional. Legtima, em defluncia, a dedutibili-
dade de multas ao FGTS e ao Iapas (modalidade Contribuio
Social) por terem caractersticas de tributos, conforme reconheci-
mento da Secretaria da Receita Federal (PN-CST n 174, de
25-9-74 DO-U de 22-10-74) e reiterada jurisprudncia do
Supremo Tribunal Federal (Ac 1 CC 103-19510/98).

MULTAS DE MORA FGTS E INSS DEDUTIBILIDADE As

multas moratrias, de natureza compensatrias da inadimplncia
no pagamento de tributos e contribuies, inclusive FGTSe INSS,
quando pagas, so dedutveis na apurao do lucro real. (Ac. 1
CC 107-07056 DO-U de 7-7-2003).
REMUNERAO A DI RI GENTES E A MEMBROS DO
CONSELHO FISCAL E DE ADMINISTRAO
Alegislao do Imposto de Renda considera dedutvel o valor total
do custo ou da despesa incorrida referente remunerao atribu-
da a titular de firma individual (atual Empresrio), a scios, direto-
res e administradores de sociedades ou representantes legais de
sociedades estrangeiras, bemcomo a membros do conselho fiscal
e de administrao, desde que:
a) correspondam efetiva prestao de servios;
b) sejam mensais e fixos, isto , predeterminados;
c) sejamdebitados emconta especfica de custo ou despesa ope-
racional.
Os valores atribudos com inobservncia dessas condies
devem ser adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao
em que forem contabilizados.
Encargos Sociais
Os depsitos para o FGTS efetuados a favor de dirigentes no
empregados constituemcustos ou despesas operacionais dedu-
tveis. As contribuies para a Previdncia Social sobre as retira-
das pro labore recebem o seguinte tratamento:
a) a parte que competir empresa ser considerada despesa
dedutvel;
b) a parte que competir ao segurado, porventura assumida pela
empresa, ser considerada benefcio indireto, devendo, por-
tanto, integrar o montante das retiradas, conforme examinado a
seguir.
IRPJ/2014 N 05 23
COAD ATC
Valores No Dedutveis
So indedutveis, devendo ser adicionadas ao lucro lquido na
determinao do lucro real:
a) as retiradas, mesmo debitadas emconta especfica de custo ou
despesa operacional, que no correspondam a remunerao
mensal e fixa por prestao de servios;
b) as percentagens e os ordenados pagos a membros das direto-
rias das sociedades por aes que no residam no Pas;
c) as gratificaes atribudas a dirigentes.
REMUNERAO INDIRETA A ADMINISTRADORES
Desde que a pessoa jurdica identifique e individualize os benefi-
cirios, as vantagens, benefcios e ganhos adicionais, pecunirios
ou no, concedidos pela empresa a administradores, diretores,
gerentes e seus assessores, em retribuio pelo desempenho do
respectivo cargo ou funo, integraro o montante das retiradas,
sendo dedutveis na apurao do lucro real.
Benefcios e Vantagens Atribudos a Dirigentes
I a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou,
quando for o caso, os respectivos encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, direto-
res, gerentes e seus assessores;
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referi-
das na letra a;
II as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela
empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assesso-
res, pagas diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais
como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utiliza-
o pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e a assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos
disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores,
diretores, gerentes e seus assessores;
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no
inciso I.
Os valores acrescidos remunerao dos dirigentes sero, da
mesma forma que as retiradas, tributados na fonte e na Declara-
o de Ajuste Anual, combase na Tabela Progressiva do Imposto
de Renda.
Beneficirios No Identificados ou Identificados e No Individu-
alizados
Quando a pessoa jurdica no identificar ou identificar e no indivi-
dualizar os beneficirios das vantagens ou benefcios concedidos,
os valores atribudos ficaro sujeitos tributao exclusiva na
fonte, alquota de 35%, calculada sobre o rendimento bruto devi-
damente reajustado. Neste caso, o valor das despesas, bemcomo
do IR/Fonte, sero considerados indedutveis, devendo ser adicio-
IRPJ/2014 N 05 24
COAD ATC
nados ao lucro lquido do perodo de apurao para efeito de
determinao do lucro real.
Esse tratamento aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados
comrecursos entregues, contabilizados ou no, quando no com-
provada a operao ou a sua causa.
Custos e Despesas com Deduo Vedada a Partir de 1-1-96
No caso de pessoa jurdica que atribui remunerao indireta a
seus dirigentes, importante identificar e individualizar os benefi-
cirios para acrescentar as vantagens e benefcios ao valor das
retiradas. Isso porque o beneficirio ser tributado com base na
Tabela Progressiva (alquota mxima de 27,5%) e a pessoa jur-
dica poder deduzir a totalidade das remuneraes, ainda que se
trate das despesas com dedutibilidade vedada pelo artigo 13 da
Lei 9.249/95, que examinaremos a seguir.
PARTICIPAES ATRIBUDAS A DIRIGENTES
Sero adicionadas ao lucro lquido do perodo de apurao, para
efeito de determinar o lucro real, as participaes nos lucros da
pessoa jurdica atribudas a partes beneficirias de sua emisso e
a seus administradores.
PARTICIPAESATRIBUDASATCNICOSESTRANGEIROS
Alegislao vigente do Imposto de Renda estabelece que no so
dedutveis as participaes no lucro atribudas a tcnicos estran-
geiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execuo de
servios especializados, em carter provisrio.
EXCESSO DE DEPRECI AO, AMORTI ZAO OU
EXAUSTO
Apessoa jurdica tributada pelo lucro real pode computar no resul-
tado, emcada perodo de apurao, os encargos de depreciao,
amortizao ou exausto suportados em decorrncia da diminui-
o dos valores de bens ou direitos registrados em seu Ativo Imo-
bilizado, Intangvel ou Diferido.
Os encargos de depreciao e amortizao so dedutveis na
apurao do lucro real desde que os bens mveis ou imveis que
lhe deram origem sejam intrinsecamente relacionados com a pro-
duo ou comercializao dos bens e servios.
Encargos No Dedutveis
O encargo a deduzir corresponder aplicao, sobre o custo de
aquisio, da taxa anual permitida, fixada emfuno da vida til do
bem, ou seja, do prazo durante o qual possa esperar a utilizao
econmica do bem na produo de seus rendimentos.
Se ocorrer excesso de apropriao o valor excedente dever ser
adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real.
IRPJ/2014 N 05 25
COAD ATC
CUSTOS E DESPESAS COM DEDUO VEDADA PELO
ARTIGO 13 DA LEI 9.249/95
Desde 1 de janeiro de 1996, para efeito de determinao da base
de clculo do IRPJ, devemser adicionados ao lucro lquido do res-
pectivo perodo de apurao os valores comdeduo vedada pelo
artigo 13 da Lei 9.249/95, computados pela pessoa jurdica como
custos ou despesas operacionais.
Despesas no Relacionadas coma Produo ou Comercializa-
o
So vedadas as seguintes dedues de despesas que se referi-
rem a bens mveis e imveis no relacionados intrinsecamente
com a produo ou comercializao dos bens e servios:
a) contraprestaes de arrendamento mercantil e despesas de
aluguel;
b) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo,
conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gas-
tos correlatos.
Bens Relacionados com a Produo ou Comercializao
De acordo com o artigo 25 da Instruo Normativa 11 SRF/96
somente so considerados intrinsecamente ligados produo ou
comercializao dos bens e servios:
a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das ativi-
dades de contabilidade;
b) os bens imveis utilizados como estabelecimentos da adminis-
trao;
c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instala-
dos em estabelecimentos da empresa;
d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples
ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos
adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos interme-
dirios e de embalagem aplicados na produo;
e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples
ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobra-
dores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana,
compra e venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples
ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas
de mercadorias e produtos vendidos;
g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) os bens mveis e imveis utilizados empesquisa e desenvolvi-
mento de produtos ou processos;
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jur-
dica que tenha a locao como objeto de sua atividade;
j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil
pela pessoa jurdica arrendadora, nos termos da Lei 6.099/74;
k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia
mvel pela empresa com esse tipo de atividade.
IRPJ/2014 N 05 26
COAD ATC
CONTRIBUIES NO COMPULSRIAS
As contribuies no compulsrias so indedutveis, exceto as
destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios com-
plementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos
em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica.
DOAES
As pessoas jurdicas que realizaram doaes devem observar,
para efeito de apurao do lucro real, o tratamento tributrio a
seguir:
Doaes No Dedutveis
Dentre outros, so considerados indedutveis, devendo ser adicio-
nados ao lucro lquido do perodo de apurao emque foremcom-
putados, os valores correspondentes a:
a) doaes feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Muni-
cipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Ado-
lescente;
b) doaes ou patrocnios relativos a projetos culturais e artsti-
cos aprovados nos termos do artigo 18 da Lei 8.313/91, comas
alteraes da Lei 9.874/99, e Medida Provisria 2.228-1/2001;
c) bolsas de estudo caracterizadas como doaes;
d) valores despendidos a ttulo de doao ou patrocnio, no apoio
direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente
aprovados pelo Ministrio do Esporte, nos termos do artigo 1
da Lei 11.438/2006;
e) as doaes feitas aos Fundos Nacional, Estaduais ou Munici-
pais do Idoso;
f) o valor das despesas com doaes e patrocnios em favor do
Pronon (Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica) e
do Pronas/PCD (Programa Nacional de Apoio Ateno da
Sade da Pessoa com Deficincia), de que trata a Lei
12.715/2012;
g) parcelas excedentes de doaes com dedutibilidade limitada,
conforme examinado a seguir.
Doaes Limitadas a 1,5% do Lucro Operacional
So admitidas como dedutveis as doaes destinadas s institui-
es de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por
lei federal e que preencham, cumulativamente, os seguintes requi-
sitos:
a) comprovem finalidades no lucrativas;
b) apliquem seus excedentes financeiros em educao;
c) assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola
comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico,
no caso de encerramento de suas atividades.
A dedutibilidade dessas doaes est limitada a 1,5% do lucro
operacional da pessoa jurdica doadora, antes de computada a
sua deduo e, quando for o caso, a deduo das doaes exami-
nadas a seguir.
IRPJ/2014 N 05 27
COAD ATC
Doaes Limitadas a 2% do Lucro Operacional
So consideradas dedutveis as doaes concedidas a entidades
civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que
prestem servios gratuitos em benefcio:
de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos
dependentes; ou
da comunidade onde atuem.
A dedutibilidade limitada a 2% do lucro operacional da pessoa
jurdica (antes de computadas essas doaes) e somente ser
admitida se observados os seguintes requisitos:
a) as doaes em dinheiro sejam feitas mediante crdito em con-
ta-corrente bancria diretamente emnome da entidade benefi-
ciria;
b) a doadora mantenha em arquivo, disposio da fiscalizao,
declarao em conformidade com o modelo aprovado pela
Instruo Normativa 87 SRF/96, fornecida pela entidade bene-
ficiria, em que esta se compromete a:
I aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de
seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica res-
ponsvel pelo seu cumprimento;
II no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigen-
tes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pre-
texto.
c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade
pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto
quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servi-
os gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica
doadora e respectivos dependentes, ou embenefcio da comu-
nidade onde atuem. A condio de utilidade pblica dever ser
renovada anualmente junto ao rgo competente.
Doaes concedidas s Oscip e s OS
Tambmso dedutveis as doaes concedidas s Organizaes
da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip) e s Organiza-
es Sociais (OS), qualificadas, respectivamente, segundo as
normas estabelecidas nas Leis 9.790/99 e 9.637/98.
Para efeito de apurao do limite de 2%, o lucro operacional da
pessoa jurdica dever ser considerado antes de computadas, se
for o caso, tambm as doaes s Oscip e s OS.
Por fora do artigo 34 da Lei 10.637/2002, a condio mencionada
no item II no alcana a hiptese de Oscip ou OS que remunerar
dirigente, em decorrncia de vnculo empregatcio, desde que a
remunerao no seja superior, emseu valor bruto, ao limite esta-
belecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo
Federal.
A condio de Oscip dever ser renovada anualmente junto ao
rgo competente da Unio, mediante ato formal.
IRPJ/2014 N 05 28
COAD ATC
Doaes com Dedutibilidade Ilimitada
As empresas que, no mbito do Programa Nacional de Apoio
Cultura (Pronac), efetuarem doaes em favor de projetos cultu-
rais previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, nos termos
dos artigos 25 e 26 da Lei 8.313/91, podero deduzir, como des-
pesa operacional, a totalidade dos valores efetivamente contribu-
dos no respectivo perodo de apurao.
A pessoa jurdica tambm poder deduzir diretamente do IRPJ
devido (exceto o adicional), 40% do valor das doaes efetiva-
mente realizadas no perodo de apurao, sendo que essa dedu-
o no poder exceder a 4% do imposto devido.
GASTOS COM ALIMENTAO DE ADMINISTRADORES
As despesas com alimentao de scios, acionistas e administra-
dores sero sempre consideradas indedutveis, a no ser que se
trate da aquisio de alimentos para utilizao pelo beneficirio
fora do estabelecimento da empresa, pois, neste caso, tais gastos
podero ser acrescidos remunerao mensal a ttulo de benef-
cios indiretos, conforme examinado anteriormente.
GASTOS COM ALIMENTAO DE EMPREGADOS
As despesas com alimentao, inclusive cestas bsicas, cujo for-
necimento no seja efetuado indistintamente a todos os emprega-
dos da pessoa jurdica, devero ser adicionadas ao lucro lquido
para efeito de determinao do lucro real.
DESPESAS COM BRINDES
So vedadas as dedues de despesas com brindes de qualquer
valor.
PROVISES NO DEDUTVEIS
No perodo de apurao emque a pessoa jurdica constituir provi-
so indedutvel, dever adicionar o correspondente valor ao lucro
lquido para efeito de apurao do lucro real.
Provises Dedutveis
Na determinao do lucro real somente so consideradas dedut-
veis as seguintes provises:
a) Proviso para Frias de Empregados e respectivos encargos
sociais;
b) Proviso para Dcimo Terceiro Salrio e respectivos encargos
sociais;
c) Provises Tcnicas das Companhias de Seguro e de Capitaliza-
o;
d) Provises das Entidades de Previdncia Privada, cuja constitu-
io exigida por lei especial;
e) Provises Tcnicas das Operadoras de Planos de Assistncia
Sade, cuja constituio exigida pela legislao a elas apli-
cvel;
IRPJ/2014 N 05 29
COAD ATC
f) Proviso para Perda de Estoques das editoras e distribuidoras
de livros, bem como das livrarias.
Proviso para Perda de Estoques
De acordo com o disposto nos artigos 8 e 9 da Lei 10.753/2003,
alterados pelo artigo 85 da Lei 10.833/2003, as pessoas que exer-
amas atividades de editor, distribuidor e de livreiro, podero con-
siderar como dedutvel a Proviso para Perda de Estoques, calcu-
lada no ltimo dia de cada perodo de apurao, correspondente a
1/3 do valor do estoque existente naquela data. Para esse efeito,
considera-se:
a) editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de
livros, dando a eles tratamento adequado leitura;
b) distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e
venda de livros por atacado;
c) livreiro: a pessoa jurdica que se dedica venda de livros.
Conforme regulamentou a Instruo Normativa 412 SRF/2004, os
registros contbeis relativos constituio da Proviso para Perda
de Estoques, reverso dessa proviso, perda efetiva do esto-
que e a sua recuperao sero efetuados do seguinte modo:
a) constituio: a dbito da conta de resultado e a crdito da conta
redutora do estoque;
b) reverso: a dbito da conta redutora do estoque, a que se
refere a letra a, e a crdito da conta de resultado;
c) a perda efetiva ser efetuada a dbito da conta redutora do
estoque, at o seu valor;
d) o excesso de perda dever ser registrado a dbito da conta de
resultado (custo ou despesa) e a crdito da conta de estoque;
e) a recuperao das perdas que tenham impactado o resultado
tributvel ser contabilizada a dbito da conta patrimonial e a
crdito da conta de resultado.
CONTRIBUIES PARA A PREVIDNCIA PRIVADA E O FAPI
As pessoas jurdicas que contriburem para a previdncia privada
complementar e para o Fapi, com o fim de assegurarem a seus
empregados e dirigentes benefcios complementares assemelha-
dos aos da Previdncia Social, podem considerar as respectivas
despesas como dedutveis.
Condies e Limites de Dedutibilidade
Quando se tratar do Fapi (Fundo de Aposentadoria Programada
Individual), a dedutibilidade como despesa operacional est con-
dicionada a que o plano atinja, no mnimo, 50%dos empregados.
A soma das duas contribuies no poder exceder, em cada
perodo de apurao, a 20%do total dos salrios e das remunera-
es dos dirigentes da empresa, vinculados ao respectivo Plano.
Havendo excesso, este dever ser adicionado ao lucro lquido
para efeito de determinao do lucro real.
IRPJ/2014 N 05 30
COAD ATC
SEGUROS DE VIDA COM CLUSULA DE COBERTURA POR
SOBREVIVNCIA
De acordo como artigo 4 da Lei 11.053/2004, a deduo das con-
tribuies da pessoa jurdica para seguro de vida comclusula de
sobrevivncia fica condicionada cumulativamente, a que o seguro
seja oferecido indistintamente aos empregados e dirigentes, e a
que no exceda ao limite de 20% do total dos salrios dos empre-
gados e da remunerao dos dirigentes vinculados ao referido
plano.
Exemplo: A seguir apresentamos as Fichas 04A e 05A devida-
mente preenchidas.
IRPJ/2014 N 05 31
COAD ATC
10.3.2. Ficha 06
Ficha 06A Demonstrao do Resultado PJ em Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do Imposto de Renda, de acordo coma Lei 6.404/76, comas alte-
raes introduzidas pela Lei 11.638/2007 e pela Lei 11.941/2009.
A pessoa jurdica que explorar atividades em geral e atividade
rural deve observar os critrios de rateio das despesas e de deduti-
bilidade.
IRPJ/2014 N 05 32
COAD ATC
Exemplo: A seguir apresentamos a Ficha 06A devidamente pre-
enchida.
IRPJ/2014 N 05 33
COAD ATC
Ficha 06B Demonstrao do Resultado Instituies Finan-
ceiras (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas instituies financeiras tri-
butadas com base no lucro real, submetidas apurao trimes-
tral ou anual do Imposto de Renda, de acordo coma Lei 6.404/76,
comas alteraes introduzidas pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/
2009.
Ficha 06C Demonstrao do Resultado Seguradoras, Pre-
vidncia e Capitalizao (LR)
10.3.3. Ficha 07
Ficha 07A Demonstrao do Resultado Critrios em
31-12-2007 PJ em Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
combase no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual
do Imposto de Renda, observado o RTT (Regime Tributrio de
Transio). Uma vez que as alteraes na Lei 6.404/76, introduzi-
das pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, no devem produzir
efeitos para fins da apurao do lucro real da pessoa jurdica no
RTT, nesta Ficha devem ser considerados os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31-12-2007.
possvel o preenchimento automtico das Linhas desta Ficha
com os valores informados nas Linhas idnticas da Ficha 06A.
Para isso, deve-se clicar no boto Repetir Valores, localizado
ao lado do nome da Ficha, e emseguida clicar emSim para con-
firmar. Na hiptese de valor diferente emrelao Ficha 06A por
conta da adoo dos novos mtodos e critrios contbeis, este
deve ser alterado na Ficha 07A.
No fazemparte do ajuste do RTT os valores a ttulo de Prmio na
Emisso de Debntures e Doaes e Subvenes para Investi-
mento, por terem tratamento especfico na Lei 11.941/2009.
Caso haja alterao de valores das Fichas 04, 05 ou 06 aps este
procedimento, os novos valores da Ficha 06 no sero repetidos
automaticamente na Ficha 07A. Nesse caso, deve-se repetir o
processo ou ajustar os valores na Ficha 07A.
IRPJ/2014 N 05 34
COAD ATC
Exemplo: A seguir apresentamos a Ficha 07A devidamente pre-
enchida.
IRPJ/2014 N 05 35
COAD ATC
Ficha 07B Demonstrao do Resultado Critrios em
31-12-2007 Instituies Financeiras (LR)
Ficha 07C Demonstrao do Resultado Critrios em
31-12-2007 Seguradoras, Previdncia e Capitalizao (LR)
10.3.4. Fichas 08 e 10
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral ou anual,
que gozem de benefcios fiscais calculados com base no lucro da
explorao, devero preencher, dentre outras, as seguintes
Fichas da DIPJ 2014:
PASTA IRPJ
Ficha 08 Demonstrao do Lucro da Explorao PJ em Geral
(LR)
Ficha 10 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto sobre o
Lucro Real PJ em Geral (LR)
Os contribuintes enquadrados no lucro real trimestral devero pre-
encher a Ficha 08 quatro vezes, ou seja, uma para cada trimestre
do ano-calendrio.
Ficha 08 Demonstrao do Lucro da Explorao PJ em
Geral (LR)
As empresas tributadas pelo lucro real que, autorizadas pela legis-
lao tributria, usufruram no ano-calendrio de 2013 de benef-
cios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda,
ficaram obrigadas ao clculo do lucro da explorao, que dever
ser demonstrado na Ficha 08 da Declarao de Informaes Eco-
nmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ/2014).
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS
Esto includas nas disposies que obrigam ao clculo do lucro
da explorao as pessoas jurdicas:
a) instaladas nas reas de atuao da Superintendncia do
Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e/ou da Superinten-
dncia do Desenvolvimento da Amaznia (Sudam), que
tenham direito iseno ou reduo do imposto, de acordo
com as legislaes respectivas;
b) que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreen-
dimentos tursticos com projetos aprovados pelo extinto Con-
selho Nacional de Turismo at 31 de dezembro de 1985, em
gozo de reduo de at 70%do imposto pelo prazo de 10 anos
a partir da concluso das obras;
c) que instalaram, ampliaramou modernizaram, at 31 de dezem-
bro de 1990, na rea do Programa Grande Carajs, empreendi-
mentos dele integrantes, beneficiados comiseno do imposto
IRPJ/2014 N 05 36
COAD ATC
por ato do Conselho Interministerial do Programa Grande Cara-
js;
d) que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais,
inclusive de construo civil, em operao nas reas de atua-
o da Sudam e da Sudene, que optarem por depositar parte
do imposto devido para reinvestimento, conforme a legislao
aplicvel;
e) que tenha projeto aprovado no mbito do Programa de Apoio
ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondu-
tores (Padis);
f) que tenham empreendimentos fabricantes de mquinas, equi-
pamentos, instrumentos e dispositivos, baseados em tecnolo-
gia digital, voltados para o programa de incluso digital, cujo
projeto tenha sido aprovado nos termos do caput do artigo 1 da
Medida Provisria 2.199-14/2001;
g) a Subsidiria da Fifa no Brasil e a Emissora Fonte da Fifa, na
hiptese de ser pessoa jurdica domiciliada no Brasil em rela-
o s atividades prprias e diretamente vinculadas organi-
zao ou realizao dos eventos (competies e as atividades
relacionadas s competies, oficialmente organizadas, chan-
celadas, patrocinadas ou apoiadas pela Subsidiria Fifa no
Brasil) de que trata o inciso VI do artigo 2 da Lei 12.350/2010;
h) o Prestador de Servios da Fifa de atividades diretamente rela-
cionadas realizao dos eventos (competies e as ativida-
des relacionadas s competies, oficialmente organizadas,
chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela Subsidiria Fifa
no Brasil) de que trata o inciso VI do artigo 2 da Lei
12.350/2010;
i) vinculadas ao Comit International Olympique (CIO), e domici-
liadas no Brasil, em relao aos fatos geradores decorrentes
das atividades prprias e diretamente vinculadas organiza-
o ou realizao dos eventos (jogos e as atividades a eles
relacionadas, oficialmente organizadas, chanceladas, patroci-
nadas, ou apoiadas pelo CIO, APOou RIO2016) de que trata o
artigo 9 da Lei 12.780/2013;
j) o Comit Organizador dos Jogos Olmpicos Rio 2016 (RIO
2016), emrelao aos fatos geradores decorrentes das ativida-
des prprias e diretamente vinculadas organizao ou reali-
zao dos eventos (jogos e as atividades a eles relacionadas,
oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas, ou apoia-
das pelo CIO, APOou RIO2016, de que trata o artigo 10 da Lei
12.780/2013);
k) a instituio privada de ensino superior, com fins lucrativos ou
sem fins lucrativos no beneficente, que aderir ao Programa
IRPJ/2014 N 05 37
COAD ATC
Universidade para Todos (Prouni) nas condies da legislao
pertinente, no perodo de vigncia do termo de adeso.
MOMENTO DO CLCULO
O lucro da explorao deve ser calculado:
a) no encerramento de cada trimestre-calendrio, pelas empre-
sas que adotarema apurao trimestral do Imposto de Renda;
b) no balano anual de 31 de dezembro e/ou nos balanos inter-
medirios utilizados para suspender/reduzir o pagamento men-
sal do imposto, quando houver opo pelo regime de
estimativa.
LUCRO DA EXPLORAO
Segundo a legislao vigente, o lucro da explorao, a ser calcu-
lado pelas empresas que desenvolvem atividades incentivadas,
corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao, ajustado da
seguinte forma:
VALOR DO AJUSTE POSITIVO OU NEGATIVO DO REGIME
TRIBUTRIO DE TRANSIO (RTT)
Neste caso, deve ser observado o disposto no subitem 10.3.5.
ADIES AO LUCRO LQUIDO
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) devida no
respectivo perodo de apurao;
Outras despesas decorrentes de operaes no includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa (Lei 6.404/76,
artigo 187, IV);
Prejuzos na alienao de participaes societrias no inte-
grantes do Ativo Investimentos;
Resultados negativos em participaes societrias;
Resultados negativos emsociedades emconta de participao
(SCP);
Perdas em operaes realizadas no exterior;
Valor igual ao baixado na conta de Reserva de Reavaliao;
Valor igual ao baixado na conta de Reserva Especial de CM
(artigo 2 da Lei 8.200/91);
Tributos com exigibilidade suspensa, adicionados ao lucro
lquido, para efeito de determinao do lucro real;
Parcela das receitas auferidas nas exportaes, calculada de
acordo com a sistemtica de Preos de Transferncia (artigos
19 a 24-Be 28 da Lei 9.430/96), que exceder ao valor j apropri-
ado na escriturao da pessoa jurdica domiciliada no Brasil;
A empresa que manteve, para efeitos fiscais, o valor corres-
pondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos
de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da liquida-
IRPJ/2014 N 05 38
COAD ATC
o da correspondente operao, adicionar ao lucro lquido
as variaes cambiais passivas debitadas no resultado do
perodo de apurao;
A empresa que manteve, a partir de 1 de janeiro de 2000, o
reconhecimento fiscal das variaes monetrias, emfuno da
taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente ope-
rao, adicionar ao lucro lquido as variaes cambiais ativas
verificadas a partir daquela data, cujas operaes tenham sido
liquidadas no perodo de apurao;
Despesas e custos compesquisa e desenvolvimento de produ-
tos e processos inovadores em empresas e entidades nacio-
nais realizados com recursos de subvenes governamentais
(Lei 10.973/ 2004, artigo 19), inclusive as despesas e custos j
considerados na base de clculo emperodos anteriores ao do
recebimento da subveno, conforme a Lei 12.350/2010, artigo
30, 1 e inciso I do 2;
Despesas e custos com remunerao de pesquisadores
empregados ematividades de inovao tecnolgica emempre-
sas no Pas realizados com recursos de subvenes governa-
mentais (Lei 11.196/ 2005, artigo 21), inclusive as despesas e
custos j considerados na base de clculo emperodos anterio-
res ao do recebimento da subveno, de acordo como disposto
na Lei 12.350/ 2010, artigo 30, 1 e inciso I do 2.
EXCLUSES DO LUCRO LQUIDO
Outras Receitas decorrentes de operaes no includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa (Lei 6.404/76,
artigo 187, IV);
Ganhos na alienao de participaes societrias no inte-
grantes do Ativo Investimentos;
Resultados positivos em participaes societrias;
Resultados positivos em sociedades em conta de participao
(SCP);
Rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
A empresa que manteve, para efeitos fiscais, o valor corres-
pondente s variaes monetrias das obrigaes e direi-
tos de crdito, em funo da taxa de cmbio, quando da
liquidao da correspondente operao, excluir do lucro
lquido as variaes cambiais ativas creditadas no resul-
tado do perodo de apurao;
A empresa que manteve o reconhecimento, na determinao
do lucro real e do lucro da explorao, das variaes monet-
rias, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da
correspondente operao, excluir do lucro lquido as varia-
es cambiais passivas verificadas a partir daquela data, cujas
operaes tenham sido liquidadas no perodo de apurao;
IRPJ/2014 N 05 39
COAD ATC
A parte das receitas financeiras que exceder as despesas
financeiras;
Receitas com prmio na emisso de debntures;
Receitas com doaes e subvenes para investimentos;
Tributos comexigibilidade suspensa, adicionados ao lucro real
e ao lucro da explorao em perodos de apurao anteriores,
pagos no ano-calendrio de 2013;
Receitas de subvenes governamentais para pesquisa e desen-
volvimento de produtos e processos inovadores em empresas e
entidades nacionais (artigo 19 da Lei 10.973/2004); e
Receitas de subvenes governamentais para remunerao
de pesquisadores empregados ematividades de inovao tec-
nolgica emempresas no Pas (artigo 21 da Lei 11.196/2005).
ISENO OU REDUO DO IMPOSTO
A legislao do Imposto de Renda, ao definir o lucro lquido como
sendo base para o lucro da explorao, condicionou o gozo dos
benefcios manuteno de escrita mercantil regular.
Assim, as empresas que gozamde iseno ou reduo do imposto
esto sujeitas a todas as demais obrigaes estabelecidas na
legislao do Imposto de Renda para as empresas em geral,
devendo, inclusive:
a) manter escriturao com observncia das leis comerciais e
fiscais;
b) elaborar demonstraes financeiras;
c) preparar demonstrativo do lucro real; e
d) apresentar a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais
da Pessoa Jurdica (DIPJ) no prazo fixado.
INSTITUIO PARTICIPANTE DO PROUNI
Para usufruir a iseno, a instituio de ensino dever demonstrar
em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos que
compem as receitas, custos, despesas e resultados do perodo
de apurao, referentes s atividades sobre as quais recaia a isen-
o, segregados das demais atividades.
Caso o sistema de contabilidade adotado pela instituio de
ensino no oferea condies para apurao do lucro lquido e do
lucro da explorao por atividade, este poder ser estabelecido
combase na relao entre as receitas lquidas das atividades isen-
tas e a receita lquida total.
A Instruo Normativa 1.394 RFB/2013 detalha o clculo do lucro
da explorao para fins da iseno do IRPJ e da CSLL, comefeitos
a partir de 1-1-2014.
Exemplo:
A seguir, examinamos a determinao do lucro da explorao,
do Imposto de Renda a pagar, e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, de uma empresa (no integrante do Prouni) com
IRPJ/2014 N 05 40
COAD ATC
tratamentos fiscais distintos, que no efetua lanamentos con-
tbeis especficos para separar os resultados de cada ativi-
dade. No ano-calendrio de 2013, a empresa enquadrou-se no
regime de estimativa, efetuando os recolhimentos mensais do
IRPJ e da CSLL com base na receita bruta e acrscimos.
Sabe-se, ainda, que a empresa no est habilitada a utilizar o
bnus da CSLL e no possui ajuste relativo ao RTT.
SITUAO DA EMPRESA EM 31-12-2013
Admitamos que no encerramento do ano-calendrio de 2013 a
empresa apresente a seguinte situao:
Atividade: Indstria
Empreendimentos instalados em rea de atuao da Sudene,
incentivados do seguinte modo:
I Iseno
II Reduo: 75%
Perodo de vigncia dos incentivos:
Iseno: de 2004 a 2013
Reduo: de 2005 a 2014
Receita lquida: As receitas auferidas no ano-calendrio de
2013, relativas s vendas incentivadas e no incentivadas, so as
seguintes:
VENDAS
(Receita Lquida)
TOTAL
R$
Atividade Isenta 7.575.839,04
Atividade c/Reduo de 75% 6.060.671,23
Atividade no Incentivada 1.515.167,81
TOTAL DA RECEITA LQUIDA 15.151.678,08
Lucro lquido do perodo ANTES das Provises
para o IRPJ e a CSLL...................................R$ 2.651.543,66
Outras despesas (Lei 6.404/76,
artigo 187, IV) ...............................................R$ 681.825,51
Receitas financeiras...........R$ 143.940,94
Despesas financeiras... () R$ 113.637,58 R$ 30.303,36
Outras receitas (Lei 6.404/76,
artigo 187, IV) ...............................................R$ 303.033,56
Gratificaes a dirigentes ..........................R$ 363.640,27
Lucro de investimento avaliado pelo
custo e aquisio..........................................R$ 68.182,55
IRPJ estimado dos meses de janeiro a
dezembro/2013.............................................R$ 124.243,76
RECEITA LQUIDA POR ATIVIDADE
Aempresa determinou, primeiramente, os percentuais que a rece-
ita lquida de cada atividade representa em relao receita
lquida total, utilizando as seguintes frmulas:
RP = RLI x 100; RP = RLR x 100; e RP = RLS x 100; onde:
RLT RLT RLT
IRPJ/2014 N 05 41
COAD ATC
RP = Percentual de cada receita lquida em relao receita
lquida total da empresa;
RLI = Receita Lquida de Atividades Isentas;
RLR = Receita Lquida de Atividades com Reduo;
RLS = Receita Lquida de Atividades No Incentivadas;
RLT = Receita Lquida Total da Empresa.
Assim, foi apurado:
a) atividade isenta:
R$ 7.575.839,04 x 100 = 50%
R$ 15.151.678,08
b) atividade com reduo de 75%:
R$ 6.060.671,23 x 100 = 40%
R$ 15.151.678,08
c) atividade no incentivada:
R$ 1.515.167,81 x 100 = 10%
R$ 15.151.678,08
CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDO
Para calcular a Contribuio Social incidente sobre o lucro lquido
do perodo a empresa procedeu do seguinte modo:
Lucro lquido do perodo: ..............................R$ 2.651.543,66
Lucro de investimento avaliado pelo
custo de aquisio:..................................() R$ 68.182,55
Base de clculo ajustada da CSLL:..............R$ 2.583.361,11
9% de R$ 2.583.361,11 = R$ 232.502,50
Lucro lquido do ano-calendrio de 2013: ....R$ 2.651.543,66
Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido...........................................() R$ 232.502,50
Lucro lquido aps a CSLL e antes da
Proviso para o IRPJ....................................R$ 2.419.041,16
CLCULO DO LUCRO DA EXPLORAO
O lucro da explorao foi determinado da seguinte forma:
Lucro lquido aps a CSLL e antes da Proviso
para o IRPJ:..................................................R$ 2.419.041,16
CSLL anual devida...............................(+) R$ 232.502,50
Outras Despesas (Lei 6.404/76,
artigo 187, IV):.........................................(+) R$ 681.825,51
Excesso de Receitas Financeiras sobre as
Despesas Financeiras.............................() R$ 30.303,36
Outras Receitas (Lei 6.404/76,
artigo 187, IV):.........................................() R$ 303.033,56
Lucro de investimento avaliado pelo custo
de aquisio: ...........................................() R$ 68.182,55
LUCRO DA EXPLORAO: ................(=) R$ 2.931.849,70
IRPJ/2014 N 05 42
COAD ATC
Distribuio por Atividades
Aps a apurao do lucro da explorao, a empresa determinou
a parcela do mesmo, correspondente a cada atividade, utilizando
os percentuais calculados na proporo da respectiva receita
lquida.
Atividade Isenta:
50% de R$ 2.931.849,70..............................R$ 1.465.924,85
Atividade com Reduo de 75%
40% de R$ 2.931.849,70..............................R$ 1.172.739,88
Atividade No Incentivada
10% de R$ 2.931.849,70..............................R$ 293.184,97
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
Partindo do lucro lquido do perodo de apurao ANTESda Provi-
so para o Imposto de Renda (R$ 2.419.041,16), a empresa apura
o lucro real, na Parte A do Lalur, da seguinte forma:
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31-12-2013 Gratificaes a Dirigentes
Valor pago n/data conf. registro p. 250 do Dirio
n 8. 363.640,27
31-12-2013 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Valor de 9% sobre o lucro lquido ajustado de
2013. 232.502,50
31-12-2013 Lucros Recebidos
Valor decorrente da participao societria
avaliada pelo custo de aquisio. 68.182,55
Total de Adies e Excluses 596.142,77 68.182,55
31-12-2013 Demonstrao do Lucro Real
Natureza dos Ajustes
1. Lucro lquido aps a CSLL 2.419.041,16
2. Mais: Adies
2.2. Gratificao a Dirigentes 363.640,27
2.3. Despesa com a CSLL 232.502,50 (+) 596.142,77
3. Menos: Excluses
3.1. Lucros Recebidos () 68.182,55
4. Lucro Real 2.947.001,38
Reconhecemos a exatido desta Demonstrao.
Rio de Janeiro, 31 de Dezembro de 2013
a) Diretor, Gerente ou Titular b) Contabilista
CRC-RJ
IRPJ/2014 N 05 43
COAD ATC
CLCULO DO IMPOSTO
Para calcular o imposto devido, por ocasio do encerramento do
balano anual, a empresa procedeu da seguinte forma:
LUCRO REAL
BASE DE CLCULO
R$
ALQUOTA
%
VALOR
R$
Imposto 2.947.001,38 15% 442.050,21
Adicional 2.707.001,38 (R$ 2.947.001,38 R$ 240.000,00) 10% 270.700,14
712.750,35
CLCULO DA ISENO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO
R$
IMPOSTO
15%
R$
1.465.924,85 219.888,73
CLCULO DA REDUO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO
R$
IMPOSTO
15%
R$
REDUO
R$
1.172.739,88 175.910,98 75% de R$ 175.910,98 = 131.933,24
Rateio do Adicional do Imposto
O valor do adicional do imposto deve ser rateado entre as opera-
es com iseno ou reduo do imposto, a fim de se apurar o
valor a ser deduzido do Imposto de Renda devido. Para tanto, pro-
cede-se ao rateio do valor do adicional:
a) proporcionalmente relao entre o lucro da explorao
correspondente a cada atividade beneficiada e o total do
lucro real, quando este for superior ao total do lucro da
explorao; ou
b) aplicando-se os percentuais que a receita lquida de cada ativi-
dade representar emrelao receita total da empresa, quando
o lucro real for menor do que o lucro da explorao total.
IRPJ/2014 N 05 44
COAD ATC
Neste exemplo, como o lucro real (R$ 2.947.001,38) MAIOR do
que o lucro da explorao (R$ 2.931.849,70), o rateio foi efetuado
da seguinte forma:
RATEIO DO ADICIONAL DO IMPOSTO
Atividade Isenta ............................................R$ 1.465.924,85
Atividade c/Reduo de 75%........................R$ 1.172.739,88
Total do Lucro Real ......................................R$ 2.947.001,38
Adicional .......................................................R$ 270.700,14
Atividade Isenta:
R$ 1.465.924,85 x R$ 270.700,14 = R$ 134.654,18
R$ 2.947.001,38
Atividade com Reduo de 75%
R$ 1.172.739,88 x R$ 270.700,14 = R$ 107.723,35
R$ 2.947.001,38
75% de R$ 107.723,35 = R$ 80.792,51
RESUMO DO CLCULO DO IMPOSTO
IMPOSTO S/LUCRO REAL
Imposto (15%) ....................R$ 442.050,21
Adicional (10%)...................R$ 270.700,14 712.750,35
ISENO DO IMPOSTO
Imposto (15%) ....................R$ 219.888,73
Adicional (10%)...................R$ 134.654,18 () 354.542,91
REDUO DE 75% DO IMPOSTO
Imposto (15%) ....................R$ 131.933,24
Adicional (10%)...................R$ 80.792,51 () 212.725,75
IMPOSTO DEVIDO APS REDUO/
ISENO (=) 145.481,69
PRENCHIMENTO DA DIPJ
Na DIPJ/2014, a pessoa jurdica tributada combase no lucro real,
sujeita ao clculo do lucro da explorao, utilizar, dentre outras,
as Fichas a seguir, preenchidas com os dados do exemplo pr-
tico.
IRPJ/2014 N 05 45
COAD ATC
IRPJ/2014 N 05 46
COAD ATC
IRPJ/2014 N 05 47
COAD ATC
10.3.5. Ficha 09
Ficha 09A Demonstrao do Lucro Real (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real.
As empresas que exploram atividades rurais e outras atividades
devemsegregar os respectivos resultados apurados e inform-los
nas colunas correspondentes.
AJUSTE DO RTT
ORTT (Regime Tributrio de Transio) foi criado comobjetivo de
neutralizar, na apurao das bases de clculo de tributos federais,
os impactos dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos,
a partir de 1-1-2008, pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, ou
seja, para fins tributrios, devero ser considerados os mtodos e
critrios contbeis vigentes em 31-12-2007.
Dessa forma, a pessoa jurdica no RTT, para reverter o efeito da
utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles
previstos na legislao at 31-12-2007, na Ficha 09A, dever ajus-
IRPJ/2014 N 05 48
COAD ATC
tar o lucro lquido, antes das adies determinadas e das exclu-
ses autorizadas pela legislao do IRPJ, conforme a seguir:
a) adicionar ao lucro lquido o valor do ajuste do RTT, quando o
ajuste for positivo. Considera-se ajuste positivo quando o valor
do lucro lquido antes do Imposto de Renda apurado de acordo
com a Lei 6.404/76, com as alteraes introduzidas pela Lei
11.638/2007 e pela Lei 11.941/2009, for inferior ao valor do
lucro lquido antes do Imposto de Renda apurado de acordo
com a Lei 6.404/76, considerados, para fins tributrios, os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007; ou
b) excluir do lucro lquido o valor do ajuste do RTT, quando o
ajuste resultar negativo. O ajuste ser negativo quando o valor
do lucro lquido antes do Imposto de Renda apurado de acordo
com a Lei 6.404/76, com as alteraes introduzidas pela Lei
11.638/2007 e pela Lei 11.941/2009, for superior ao valor do
lucro lquido antes do Imposto de Renda apurado de acordo
com a Lei 6.404/76, considerados, para fins tributrios, os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007.
O ajuste, positivo ou negativo, que corresponder ao valor lquido
dos lanamentos referentes a receitas e despesas expurgados
e/ou inseridos no FCont, contante das Linhas 34 a 39 e 58 a 64 da
Ficha 06A, ser automaticamente transportado pelo programa da
DIPJ para a Linha 09A/02.
ADIES AO LUCRO LQUIDO
Para determinao do lucro real, devem ser adicionados ao lucro
lquido do perodo de apurao:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participa-
es e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do
lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no
sejam considerados dedutveis;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com
a legislao tributria, devamser computados na determinao
do lucro real.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Ovalor da CSLL, computado no lucro lquido, considerado inde-
dutvel, devendo ser adicionado na apurao do lucro real.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
A cada perodo de apurao do lucro real, a pessoa jurdica pode
computar no resultado as perdas com os crditos vencidos e no
recebidos, desde que observadas as condies e limites fixados
pela legislao vigente do Imposto de Renda.
A pessoa jurdica ajustar o lucro lquido, quando for o caso, da
forma a seguir.
IRPJ/2014 N 05 49
COAD ATC
Pessoa Jurdica Credora
a) adio, no perodo de apurao emque se der a desistncia da
cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, da perda no recebimento de crdito con-
tabilizada emperodo anterior. Aadio somente ser obrigat-
ria se a empresa no houver estornado a perda contabilmente
no perodo de apurao em que ocorrer a desistncia. O
imposto ser considerado postergado desde o perodo de apu-
rao em que tenha sido reconhecida a perda;
b) adio, no perodo de apurao em que, para os fins legais, se
tornarem disponveis ou em que a respectiva perda for reco-
nhecida, dos encargos financeiros excludos em perodo ante-
rior.
Pessoa Jurdica Devedora
Adio dos encargos financeiros incidentes sobre o dbito vencido
e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo,
incorridos a partir da citao inicial.
DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA REVERSO
A partir do perodo de apurao em que o total da depreciao
acumulada, incluindo a normal (contbil) e a acelerada (Lalur),
atingir o custo de aquisio do bem, este ser considerado inte-
gralmente depreciado para efeitos fiscais, devendo as empresas
beneficirias adicionar ao lucro lquido, na determinao do lucro
real, o valor correspondente depreciao normal que vier a ser
registrada na escriturao contbil.
O valor a ser adicionado corresponder, obrigatoriamente, ao
valor do encargo computado no resultado de cada perodo de apu-
rao.
Bens da Atividade Rural
A partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio do bem
integrante do Ativo Imobilizado que gerou a depreciao acele-
rada, o encargo de depreciao normal que vier a ser registrado na
contabilidade dever ser adicionado ao lucro lquido correspon-
dente atividade rural. O montante a ser adicionado compreen-
der, obrigatoriamente, o total do encargo computado no resul-
tado de cada perodo de apurao, tendo em vista a depreciao
integral do bem no ano de sua aquisio.
Caso o bem beneficiado com a depreciao acelerada seja alie-
nado, o saldo da depreciao, constante da Parte B do Lalur,
ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural no perodo de
apurao em que ocorrer a alienao.
Sobre o assunto ver o trabalho especfico no Volume 3 deste
Curso Prtico IRPJ 2014.
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR
Os lucros auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais,
cont rol adas ou col i gadas, di sponi bi l i zados durant e o
IRPJ/2014 N 05 50
COAD ATC
ano-calendrio na forma da legislao vigente, devero ser adicio-
nados ao lucro lquido apurado no balano de 31 de dezembro,
tomando-se por base os seus valores antes de descontado o tri-
buto pago no pas de origem.
Disponibilizao dos Lucros
Para efeito de tributao no Brasil, os lucros apurados no exterior
atravs de filiais ou sucursais devemser considerados disponibili-
zados quando de sua apurao.
De acordo com a Medida Provisria 2.158-35/2001, artigo 74,
idntico tratamento dever ser observado em relao aos lucros
apurados por controlada ou coligada no exterior a partir de 1 de
janeiro de 2002, ou seja, sero considerados disponibilizados para
a controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual
tiveremsido apurados, independentemente do efetivo pagamento
ou crdito.
Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI 2.588)
OSupremo Tribunal Federal julgou a Ao Direta de Inconstitucio-
nalidade 2.588 ajuizada pela Confederao Nacional da Indstria
(CNI) contra o artigo 74 da Medida Provisria 2.158-35/2001.
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF), na sesso de
10-4-2013, proclamou, conforme deciso a seguir:
Deciso: Prosseguindo no julgamento, o Tribunal, por maioria,
julgou parcialmente procedente a ao para, com eficcia erga
omnes e efeito vinculante, conferir interpretao conforme, no
sentido de que o art. 74 da MP n 2.158-35/2001 no se aplica s
empresas coligadas localizadas em pases sem tributao favo-
recida (no parasos fiscais), e que o referido dispositivo se
aplica s empresas controladas localizadas em pases de tribu-
tao favorecida ou desprovidos de controles societrios e fiscais
adequados (parasos fiscais, assim definidos em lei), vencidos
os Ministros Marco Aurlio, Seplveda Pertence, Ricardo Lewan-
dowski e Celso de Mello. O Tribunal deliberou pela no aplicabili-
dade retroativa do pargrafo nico do art. 74 da MP n 2.158-35/
2001.
RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO
EXTERIOR
Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior devem
ser computados pela empresa na apurao do resultado corres-
pondente ao balano levantado em31 de dezembro de cada ano.
Portanto, as empresas que optaram por excluir, do lucro lquido
apurado no 1, 2 e 3 trimestres do ano-calendrio, os rendimen-
tos e ganhos de capital auferidos no exterior nele computados,
esto obrigadas a adicionar tais valores na apurao do lucro real
relativa ao 4 trimestre.
IRPJ/2014 N 05 51
COAD ATC
PERDAS EM OPERAES REALIZADAS NO EXTERIOR
As perdas incorridas emoperaes efetuadas no exterior que tive-
rem sido reconhecidas no resultado devero ser adicionadas ao
lucro lquido para efeito de determinao do lucro real do respec-
tivo perodo de apurao.
Os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e
operaes efetuadas no exterior, pela prpria empresa brasileira,
so considerados indedutveis na determinao do lucro real, e
tambm no podem ser compensados com lucros produzidos no
Brasil. A obrigatoriedade da adio da perda de capital aplica-se,
inclusive, emrelao s alienaes de filiais e sucursais e de parti-
cipaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exte-
rior.
JUROS REMUNERADOS SOBRE LUCROS NO DISPONIBILI-
ZADOS
No so dedutveis na determinao do lucro real os juros, relati-
vos a emprstimos, pagos ou creditados a empresa controlada ou
coligada, independentemente do local de seu domiclio, incidentes
sobre valor equivalente aos lucros no disponibilizados por
empresas controladas, domiciliadas no exterior.
AJUSTES DE PREOS DE TRANSFERNCIA
A pessoa jurdica domiciliada no Brasil, que realizar operaes
com pessoa vinculada no exterior, ou, ainda que no vinculada,
residente ou domiciliada empas ou dependncia que no tribute a
renda ou que a tribute a alquota inferior a 20%, ou ainda, cuja
legislao interna oponha sigilo relativo composio societria
de pessoas jurdicas ou a sua titularidade ou identificao do
beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes,
dever adicionar ao lucro lquido apurado no balano de 31 de
dezembro:
a) a parcela de receitas de exportao, apurada de acordo com o
artigo 19 da Lei 9.430/96, regulamentado pela IN 1.312
RFB/2012, que exceder o valor j apropriado na escriturao
da exportadora no respectivo perodo de apurao;
b) a parcela de juros decorrente de contrato firmado at
31-12-2012, no registrado no Banco Central do Brasil
(Bacen), que exceder ao valor calculado pela muturia com
base na taxa Libor, para depsito emDlares dos Estados Uni-
dos da Amrica pelo prazo de seis meses, acrescida de 3%
anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referir os juros, na forma prevista no artigo 58
da IN 1.312 RFB/2012;
c) a parcela de juros decorrente de contrato firmado a partir de
1-1-2013, inclusive nos casos de novao ou repactuao de
contratos celebrados anteriormente, nos termos do artigo 22 da
Lei 9.430/96 e regulamentado pela Instruo Normativa
1.312/2012, que exceder ao valor calculado combase emtaxa:
IRPJ/2014 N 05 52
COAD ATC
de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa
do Brasil emitidos no mercado externo em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na hiptese de operaes em
dlares dos Estados Unidos da Amrica comtaxa prefixada;
de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa
do Brasil emitidos no mercado externo em Reais, na
hiptese de operaes em Reais no exterior com taxa
prefixada; ou
Libor pelo prazo de 6 meses, nos demais casos. Para as
operaes efetuadas emoutras moedas nas quais no seja
divulgada taxa Libor prpria, dever ser utilizado o valor da
taxa Libor para depsitos emdlares dos Estados Unidos da
Amrica.
d) a diferena a menor entre a receita financeira mnima apurada
pela mutuante segundo os limites mencionados nas letras b e
c e o valor da receita financeira registrado contabilmente;
e) a parcela dos custos, despesas e encargos relativos a bens,
servios e direitos, constantes dos documentos de importao
ou de aquisio, que exceder ao preo parmetro determinado
pela importadora, da forma tratada nos artigos 18 da Lei
9.430/96 e 45, 2 e 3, da Lei 10.637/2002, regulamentado
pelas IN 1.312 RFB/2012.
Oajuste mencionado na letra e apenas ser efetuado se o contri-
buinte optar por adicionar o valor do excesso apurado em cada
perodo de apurao somente por ocasio da realizao por alie-
nao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio adqui-
rido.
Regime Fiscal Privilegiado
Desde 1-1-2009, as verificaes dos preos de transferncias
tambm se aplicam s operaes com pessoa residente ou domi-
ciliada no exterior, que goze, nos termos da legislao, de regime
fiscal privilegiado, assim considerado aquele que apresente uma
ou mais das seguintes caractersticas:
a) no tribute a renda ou a tribute alquota mxima inferior a
20%;
b) conceda vantagem de natureza fiscal a pessoa fsica ou jur-
dica no residente:
sem exigncia de realizao de atividade econmica
substantiva no pas ou dependncia;
condicionada ao no exerccio de atividade econmica
substantiva no pas ou dependncia;
c) no tribute, ou o faa em alquota mxima inferior a 20%, os
rendimentos auferidos fora de seu territrio;
d) no permita o acesso a informaes relativas composio
societria, titularidade de bens ou direitos ou s operaes eco-
nmicas realizadas.
IRPJ/2014 N 05 53
COAD ATC
AJUSTES POR DIMINUIO NO VALOR DE INVESTIMENTOS
AVALIADOS PELO MEP
O valor do ajuste por diminuio no valor de investimentos avalia-
dos pelo valor de Patrimnio Lquido (MEP), deve ser adicionado
ao resultado contbil para apurao do lucro real, inclusive as per-
das de capital decorrentes de variao na percentagemde partici-
pao no capital social de coligada ou controlada. O tratamento
aplica-se, tambm, s perdas por ajustes no valor de participao
em Sociedades em Conta de Participao (SCP).
AMORTI ZAO DE GI OS NA AQUI SI O DE
INVESTIMENTOS
A empresa dever adicionar ao lucro lquido, em cada perodo de
apurao, o valor das amortizaes de gios na aquisio de
investimentos avaliados pelo MEP. Os valores adicionados sero
controlados na Parte B do Lalur para excluso no perodo de
apurao em que ocorrer a alienao ou baixa da participao
societria.
Instituies Participantes do Proer
As instituies participantes do Proer (Programa de Estmulo
Reestruturao do Sistema Financeiro) de que trata a Lei
9.710/98, cujo processo de incorporao tenha ocorrido at 31 de
dezembro de 1996, devero adicionar ao lucro lquido o valor do
gio amortizado que somado ao prejuzo fiscal de perodos anteri-
ores exceder 30% do lucro lquido ajustado da forma examinada
neste trabalho.
REALIZAO DO GANHO DIFERIDO EM PARTICIPAO
SOCIETRIA EXTINTA
A extino de participao societria registrada no subgrupo
Investimentos, Ativo No Circulante, emvirtude de ciso, fuso ou
incorporao, pode acarretar ganho de capital. Nesses casos, o
lucro auferido poder ser diferido, desde que o contribuinte atenda
s condies fixadas na legislao.
O ganho de capital diferido deve ser computado no lucro real, em
cada perodo de apurao, atravs de adio na Parte A do Lalur,
medida em que for sendo realizado.
A realizao do ganho ocorrer:
a) no perodo de apurao em que ocorrer a alienao, pereci-
mento ou liquidao dos respectivos bens;
b) na recuperao econmica do valor contbil dos bens, medi-
ante quotas de depreciao, amortizao ou exausto, deduzi-
das como custo ou despesa operacional.
GANHO DE CAPITAL NA VENDA DE BENS A LONGO PRAZO
No trimestre ou ano emque foremrecebidas as parcelas diferidas
referentes venda a longo prazo de bemdo Ativo No Circulante,
exceto Realizvel a Longo Prazo, a empresa dever adicionar ao
lucro lquido o ganho proporcional parcela do preo recebida,
IRPJ/2014 N 05 54
COAD ATC
bem como proceder baixa do valor tributado na Parte B do
Lalur.
EXCESSO DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem considerar
dedutveis, observado o regime de competncia, os juros pagos
ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas,
a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as
contas do Patrimnio Lquido, devidamente ajustado na forma da
legislao.
A dedutibilidade limitada:
a) variao pro rata dia da Taxa de Juros de Longo Prazo
(TJLP);
b) ao maior dos seguintes limites:
50% do lucro lquido do prprio perodo, antes da deduo
dos juros, aps a Proviso para a CSLL e antes da Proviso
para o IRPJ; ou
50%dos lucros e reservas de lucros de perodos anteriores.
Ovalor dos juros que exceder aos limites estabelecidos dever ser
adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que os
mencionados juros forem pagos ou creditados.
Para maiores informaes, ver trabalho especfico divulgado no
Volume 3 deste Curso Prtico de 2014.
REAVALIAO DE BENS
Desde janeiro/2000, a contrapartida da reavaliao de quaisquer
bens da pessoa jurdica somente poder ser computada emconta
de resultado ou na determinao do lucro real quando ocorrer a
efetiva realizao do bem reavaliado.
Realizao da Reserva
O valor da Reserva de Reavaliao baixada durante o perodo de
apurao trimestral ou anual, cuja contrapartida no tenha sido
computada no resultado do perodo de apurao dever ser adici-
onado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
RESERVA ESPECI AL ( LEI 8. 200/ 91, ARTI GO 2)
REALIZAO
Oartigo 2 da Lei 8.200/91 permitiu a correo monetria especial
dos bens do Ativo Permanente, atravs de ndice de preos de
livre escolha do contribuinte. A pessoa jurdica que tiver constitu-
do reserva com o valor da correo monetria especial dever
adicionar ao lucro lquido, no perodo de apurao emque ocorrer
a realizao dos bens ou direitos mediante alienao, deprecia-
o, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo, o valor pro-
porcional realizao, mesmo que incorporado ao Capital Social.
Observe-se que a capitalizao da reserva especial no implicar
a sua realizao para efeitos fiscais.
IRPJ/2014 N 05 55
COAD ATC
PERDAS EM APLICAES FINANCEIRAS DE RENDA
VARIVEL
A pessoa jurdica est obrigada a adicionar ao lucro lquido, para
fins de apurao do lucro real, o valor das perdas, excedentes aos
ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao, decorrentes de
aplicaes financeiras no mercado de renda varivel. As perdas
incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia
(day trade) devero ser adicionadas pelo seu valor total.
As perdas incorridas emoperaes no mercado de renda varivel
de titularidade de instituio financeira, sociedade de seguro, de
previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos e
valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil
podero ser compensadas integralmente, ainda que incorridas em
operaes day trade.
TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA
Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos
termos dos incisos II a IVdo artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacio-
nal, haja ou no depsito judicial, devem ser adicionados ao lucro
lquido no perodo de apurao em que tenham sido computados
como despesa operacional.
LUCRO REALIZADO DE CONTRATOS COM EMPRESAS
PBLICAS
As pessoas jurdicas que diferiram a tributao dos lucros decor-
rentes de contratos comentidades governamentais, para constru-
o por empreitada, fornecimento de bens ou prestao de servi-
os, devem adicionar ao lucro lquido a parcela do referido lucro,
correspondente receita recebida no prprio perodo.
Quando se tratar de crditos quitados pelo Poder Pblico comttu-
los de sua emisso, inclusive comCertificados de Securitizao, a
parcela do lucro que tiver sido diferida poder ser adicionada
somente no perodo de apurao do resgate dos referidos ttulos
ou de sua alienao sob qualquer forma.
VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS MP 2.158-35/2001,
ARTIGO 30
As pessoas jurdicas que mantiveramo reconhecimento, na deter-
minao do lucro real, das variaes monetrias, em funo da
taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente opera-
o, devem adicionar ao lucro lquido o valor correspondente s
variaes cambiais passivas debitadas no resultado do perodo.
O reconhecimento das variaes cambiais quando da liquidao
das correspondentes operaes ser definitiva para todo o
ano-calendrio.
VARIAESCAMBIAISATIVAS OPERAESLIQUIDADAS
MP 2.158-35/2001, ARTIGO 30
As pessoas jurdicas que mantiveramo reconhecimento, na deter-
minao do lucro real, das variaes monetrias, em funo da
IRPJ/2014 N 05 56
COAD ATC
taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente opera-
o, devero adicionar ao lucro lquido o valor das variaes cam-
biais ativas verificadas a partir de 1-1-2000, cujas operaes
tenham sido liquidadas no respectivo perodo de apurao.
VARIAES CAMBIAIS Alteraes a Partir de 2011
De acordo com a nova redao do artigo 30 da Medida Provisria
2.158-35/2001, dada pelo artigo 137 da Lei 12.249/2010 e regula-
mentada pela Instruo Normativa 1.079 RFB/2010, a partir do
ano-calendrio de 2011, a opo do reconhecimento das varia-
es cambiais pelo regime de competncia dever ser exercida no
ms de janeiro ou no ms de incio de atividades e poder ser alte-
rada, no decorrer do ano-calendrio, caso ocorra elevada oscila-
o da taxa de cmbio.
Considera-se, para este efeito, elevada oscilao da taxa de cm-
bio aquela superior a percentual determinado pelo Poder Execu-
tivo, conforme comunicao editada atravs de Portaria do Minis-
trio da Fazenda.
A opo pelo regime de competncia dever ser comunicada
Secretaria da Receita Federal do Brasil por intermdio da Declara-
o de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao
ms de adoo do regime, no sendo admitida a sua retificao,
relativa a essa comunicao, fora do prazo de entrega.
O retorno ao regime de caixa dever ser informado RFB por
intermdio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publica-
o da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de
cmbio. No caso de alterao do critrio de reconhecimento das
variaes monetrias, devero ser observadas as normas dispos-
tas na mencionada Instruo Normativa.
PREJUZONA ALIENAODE AES, TTULOS OUQUOTAS
DE CAPITAL
No so dedutveis os prejuzos havidos em virtude de alienao
de aes, ttulos ou quotas de capital, comdesgio superior a 10%
dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver
sido realizada em bolsa de valores, ou, onde esta no existir, tiver
sido efetuada atravs de leilo pblico, comdivulgao do respec-
tivo edital, na forma da lei, durante trs dias no perodo de umms.
Esse tratamento no se aplica s sociedades de investimentos fis-
calizadas pelo Bacen, nem s participaes permanentes.
RESULTADOS NEGATIVOS COM ATOS COOPERATIVOS
Os resultados negativos apurados pelas sociedades cooperativas
em operaes que se caracterizem como atos cooperativos
devem ser adicionados ao lucro lquido, na Parte A do Lalur.
Este tratamento no se aplica s cooperativas de consumo que
tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consu-
midores, como tal abrangidos os no associados e os associados
das referidas sociedades.
IRPJ/2014 N 05 57
COAD ATC
CUSTOSEDESPESASVINCULADOS SRECEITASDAATIVI-
DADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO RET
O valor relativo ao somatrio dos custos e despesas prprios das
incorporaes imobilirias inscritas no RET (Regime Especial de
Tributao), inclusive no mbito do PMCMV (Programa Minha
Casa, Minha Vida), de que tratamos artigos 1 a 4 da Lei 10.931,
de 2-8-2004 e alteraes, devero ser adicionados ao lucro
lquido, tendo emvista que o pagamento do IRPJ relativo s incor-
poraes imobilirias inscritas RET considerado definitivo, no
gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou compen-
sao com o que for apurado pela incorporadora.
Este mesmo tratamento ser aplicado s empresas construtoras
no mbito do PMCMV tributadas pelo regime de pagamento unifi-
cado de tributos.
CUSTOS E DESPESAS VINCULADOS S RECEITAS DA ATI-
VIDADE DE CONSTRUO OU REFORMA DE ESTABELE-
CIMENTOS DE EDUCAO INFANTIL
Dever ser adicionado ao lucro lquido, na determinao do lucro
real, o valor referente ao somatrio dos custos e despesas espec-
ficos das construes ou reformas de estabelecimentos de educa-
o infantil de que trata os artigos 24 a 27 da Lei 11.715/2012,
tendo em vista que o pagamento do IRPJ equivalente a 1% da
receita mensal recebida, relativo a essa atividade, considerado
definitivo, no gerando, emqualquer hiptese, direito restituio
ou compensao com o que for apurado pela construtora.
DISPNDIOS EM PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E
DE INOVAO TECNOLGICA ICT LEI 11.196/2005, ARTI-
GO 19-A
A pessoa jurdica que em perodo anterior tenha excludo do lucro
lquido os dispndios efetivados em projeto de pesquisa cientfica
e tecnolgica e de inovao tecnolgica executado por Instituio
Cientfica e Tecnolgica (ICT) ou por entidades cientficas e tecno-
lgicas privadas, semfins lucrativos, nos termos do artigo 19-A da
Lei 11.196/2005, deve adicionar o valor desses dispndios quan-
do registrados como despesa ou custo operacional.
DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOL-
VIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA, REVERSO DA
AMORTIZAO/DEPRECIAO Lei 11.196/2005, ARTIGO26
A pessoa jurdica que realizou dispndios com pesquisa tecnol-
gica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, relativamente s
atividades de informtica e automao, nos termos do artigo 26,
3 da Lei 11.196/2005, dever adicionar ao lucro lquido, a partir do
perodo de apurao emque ocorrer a deduo, o valor da depre-
ciao ou amortizao relativo aos dispndios, conforme o caso,
registrado na escriturao comercial.
IRPJ/2014 N 05 58
COAD ATC
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES DESTINAO
DIVERSA
Dever ser adicionado ao lucro lquido o valor dos prmios rece-
bidos na emisso de debntures, excludo da apurao do lucro
real, nos termos do artigo 19 da Lei 11.941/2009, quando seja
dada destinao diversa reserva de lucros especfica, inclu-
sive nas hipteses de:
a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos
scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hip-
tese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios
na emisso de debntures;
b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo
do capital social, nos 5 anos anteriores data da emisso das
debntures como prmio, composterior capitalizao do valor
do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o
valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorren-
tes de prmios na emisso de debntures; ou
c) integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS
DESTINAO DIVERSA
Ser adicionado ao lucro lquido o valor das doaes e subven-
es para investimentos recebidas do Poder Pblico, excludo da
apurao do lucro real, nos termos do artigo 18 da Lei
11.941/2009, quando seja dada destinao diversa reserva de
lucros a que se refere o artigo 195-Ada Lei 6.404/76, inclusive nas
hipteses de:
a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos
scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hip-
tese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos;
b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante redu-
o do capital social, nos 5 anos anteriores data da doao
ou da subveno, com posterior capitalizao do valor da
doao ou da subveno, hiptese emque a base para a inci-
dncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou de subvenes gover-
namentais para investimentos; ou
c) integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
DIFERIMENTO DE JUROS E ENCARGOS FINANCEIROS
HOLDINGS
De acordo com a Lei 11.727/2008, artigos 31 e 41, a pessoa jur-
dica que tenha por objeto exclusivamente a gesto de participa-
es societrias (holdings) poder diferir o reconhecimento das
despesas com juros e encargos financeiros pagos ou incorridos
relativos a emprstimos contrados para financiamento de investi-
mentos em sociedades controladas.
IRPJ/2014 N 05 59
COAD ATC
As despesas mencionadas constituiro adies ao lucro lquido
para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e sero controladas no
Lalur.
Essas despesas financeiras devem ser contabilizadas individuali-
zadamente por controlada, de modo a permitir a identificao e
verificao em separado dos valores diferidos por investimento.
O valor assim registrado integrar o custo do investimento para
efeito de apurao de ganho ou perda de capital na alienao ou
liquidao do investimento.
Embora no haja meno expressa na legislao, nosso enten-
dimento que os mencionados encargos financeiros, controlados
no Lalur, constituiro excluso do lucro lquido quando da aliena-
o ou liquidao do investimento. Todavia, conveniente ficar
alerta ao disciplinamento que vier a ser emitido pela RFB.
REALIZAO DE RECEITAS DE PATROCINADORAS DE
PLANOS DE PREVIDNCIA
Nos termos do artigo 5 da Lei 11.948/2009, a pessoa jurdica
patrocinadora dever adicionar o valor correspondente ao reco-
nhecimento das receitas originrias de planos de benefcios admi-
nistrados por entidades fechadas de previdncia complementar,
que foram excludas do lucro lquido no perodo de competncia,
realizadas no perodo de apurao.
DESPESAS E CUSTOS COM PESQUI SA E
DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS E PROCESSOS
INOVADORES LEI 10.973/2004, ARTIGO 19
Dever ser adicionado ao lucro lquido, de acordo como artigo 30
da Lei 12.350/2010, no perodo de recebimento da subveno, o
valor empregado dos recursos decorrentes das subvenes
governamentais, inclusive as despesas e custos j considerados
na base de clculo do imposto em perodos anteriores ao do seu
recebimento.
DESPESAS E CUSTOS COM REMUNERAO DE PESQUISA-
DORES EMPREGADOS EM ATIVIDADES DE INOVAO
TECNOLGICA LEI 11.196/2005, ARTIGO 21
Conforme determina o artigo 30 da Lei 12.350/2010, no perodo de
recebimento da subveno, ser adicionado ao lucro lquido o
valor aplicado dos recursos decorrentes das subvenes governa-
mentais, inclusive as despesas e custos j considerados na base
de clculo do imposto em perodos anteriores ao do seu recebi-
mento.
PROGRAMA EMPRESA CIDAD LICENA-MATERNIDADE
De acordo coma Lei 11.770/2008, a pessoa jurdica tributada com
base no lucro real que aderir ao Programa Empresa Cidad
poder deduzir do imposto devido, emcada perodo de apurao,
o total da remunerao integral da empregada pago nos 60 dias de
prorrogao de sua licena-maternidade. Neste caso, a empresa
IRPJ/2014 N 05 60
COAD ATC
pariticipante no poder deduzir como despesa operacional o total
da remunerao da empregada paga durante a prorrogao.
JUROSPAGOSOUCREDITADOSADOMICILIADOSNOEXTE-
RIOR
ALei 12.249/2010, emseus artigos 24 e 25, a fimde impedir a utili-
zao de endividamento junto a pessoas fsicas ou jurdicas situa-
das no exterior, como meio de reduo artificial do lucro tributvel,
imps condies dedutibilidade dos juros pagos ou creditados
decorrentes desse endividamento. Alm da obrigatoriedade de
serem consideradas despesas necessrias atividade da
empresa no perodo de apurao, os valores somente sero dedu-
tveis na determinao das bases de clculo do IRPJ e da CSLL se
atendidos os limites legais de endividamento fixados.
Assim, quando no dedutveis, devero ser adicionados ao lucro
lquido os juros pagos ou creditados pessoa fsica ou jurdica vin-
culada, residente ou domiciliada no exterior, no constituda em
pas ou dependncia comtributao favorecida ou sob regime fis-
cal privilegiado; ou ainda, residente, domiciliada ou constituda no
exterior, em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
sob regime fiscal privilegiado.
Sobre o assunto, ver trabalho divulgado no Volume 6 do Curso
Prtico de 2013 sob o ttulo Valores Pagos ao Exterior.
OPERAES COM PESSOAS SITUADAS EM PARASOS
FISCAIS
Semprejuzo das normas do IRPJ, emdecorrncia da Lei 12.249/
2010, artigos 26 e 139, no so dedutveis na determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL e sujeitas adio ao lucro
lquido, as importncias pagas, creditadas, entregues, emprega-
das ou remetidas a qualquer ttulo, direta ou indiretamente, a pes-
soas fsicas ou jurdicas residentes ou constitudas no exterior e
submetidas a um tratamento de pas ou dependncia com tributa-
o favorecida ou sob regime fiscal privilegiado, salvo se houver,
cumulativamente:
a) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior,
destinatrio dessas importncias;
b) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou
entidade no exterior de realizar a operao; e
c) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo
e do recebimento dos bens e direitos ou da utilizao de ser-
vio.
O tratamento tributrio deste tpico no se aplica ao pagamento
de juros sobre o capital prprio.
Maiores informaes, ver o item 2 do trabalho Valores Pagos ao
Exterior divulgado no Volume 6 do Curso Prtico de 2013.
PARTICIPAO SOCIETRIA INTEGRALIZADA EM OUTRA
PESSOA JURDICA
At 31-12-2005, conforme artigo 36 da Lei 10.637/2002 (revogado, a
partir de 1-1-2006, pelo artigo 133 da Lei 11.196/2005), no era com-
IRPJ/2014 N 05 61
COAD ATC
putada, na determinao do lucro real da pessoa jurdica, a parcela
correspondente diferena entre o valor de integralizao de capital,
resultante da incorporao ao patrimnio de outra pessoa jurdica
que efetuar a subscrio e a integralizao, e o valor dessa participa-
o societria registrado na escriturao contbil desta mesma pes-
soa jurdica.
Ovalor dessa diferena, controlado na Parte B do Lalur, somente
dever ser computado na determinao do lucro real:
a) na alienao, liquidao ou baixa, a qualquer ttulo, da partici-
pao subscrita, proporcionalmente ao montante realizado;
b) proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao
em que a pessoa jurdica para a qual a participao societria
tenha sido transferida, realizar o valor dessa participao, por
alienao, liquidao, conferncia de capital em outra pessoa
jurdica, ou baixa a qualquer ttulo.
No ser considerada realizao a eventual transferncia da parti-
cipao societria incorporada ao patrimnio de outra pessoa jur-
dica, em decorrncia de fuso, ciso ou incorporao.
OUTRAS ADIES
Almdas adies referidas nos tpicos anteriores, devemser adi-
cionadas ao lucro lquido do perodo de apurao do lucro real,
outros valores cuja deduo no seja admitida pela legislao tri-
butria, como por exemplo:
a) valor dos juros produzidos por Nota do Tesouro Nacional
(NTN), no perodo de apurao de seu recebimento, que tiver
sido excludo em perodos de apurao anteriores;
b) perdas na alienao de investimentos decorrentes de incenti-
vos fiscais, inclusive quotas do Funcines;
c) no caso de ficar caracterizada distribuio disfarada de lucros,
as parcelas determinadas na forma dos artigos 464 a 469 do
RIR/99. Sobre o assunto, ver trabalho divulgado no Volume 8
do Curso Prtico de IRPJ/2012.
EXCLUSES AO LUCRO LQUIDO
Podem ser excludos do lucro lquido em cada perodo de apura-
o:
a) os valores cujas excluses sejam expressamente autorizadas
pela legislao tributria e que no tenhamsido computados na
apurao do lucro lquido;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no devam ser computados no lucro real
(valores no tributveis).
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES
A pessoa jurdica poder excluir o valor da receita decorrente de
prmios recebidos na emisso de debntures, reconhecido no
exerccio, caso mantenha em reserva de lucros especfica a par-
cela decorrente de prmio na emisso de debntures, apurada at
IRPJ/2014 N 05 62
COAD ATC
o limite do lucro lquido do exerccio. O prmio na emisso de
debntures ser tributado caso seja dada destinao diversa, con-
forme mencionado no tpico especfico em Adies ao Lucro
Lquido.
DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS
Poder ser excludo o valor da receita das subvenes para inves-
timento recebidas, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso
de empreendimentos econmicos, e as doaes recebidas do
Poder Pblico, desde que mantida emconta de reserva de lucros a
que se refere o artigo 195-A da Lei 6.404/76. O valor das subven-
es para investimento recebidas ser tributado caso seja dada
destinao diversa, conforme mencionado no tpico especfico
em Adies ao Lucro Lquido.
PROVISES NO DEDUTVEIS REVERSO DOS SALDOS
O montante dos saldos das provises no dedutveis constitudas
no perodo de apurao anterior e baixadas no curso do perodo
de apurao trimestral ou anual por reverso pode ser excludo do
resultado contbil para fins de apurao do lucro real.
RESULTADOS NO TRI BUTVEI S DE SOCI EDADES
COOPERATIVAS
Os resultados positivos obtidos pelas sociedades cooperativas em
operaes que se caracterizemcomo atos cooperativos no esto
sujeitos incidncia do Imposto de Renda, podendo ser excludos
do lucro lquido, na Parte A do Lalur.
As operaes relativas aos atos no cooperativos legalmente per-
mitidos devemser escriturados emseparado para tributao, pelo
lucro real, dos resultados delas decorrentes. Para tanto, as socie-
dades cooperativas esto obrigadas a destacar em sua escritura-
o contbil as receitas que no se caracterizem como tpicas ou
normais a esse tipo societrio, assimcomo os respectivos custos,
despesas e encargos, a fim de determinar o lucro real a ser ofere-
cido tributao. Caso a escriturao no seja mantida dessa
forma, o lucro da cooperativa estar sujeito a arbitramento por
parte do Fisco.
Sociedades Cooperativas de Consumo
A excluso mencionada no se aplica s cooperativas de con-
sumo que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens
aos consumidores, como tal abrangidos os no associados e os
associados das referidas sociedades, exceto quando se tratar de
cooperativas mistas.
LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS
PELO CUSTO DE AQUISIO
Ovalor dos lucros e dividendos, derivados de investimentos avali-
ados pelo custo de aquisio, que for computado no resultado do
IRPJ/2014 N 05 63
COAD ATC
perodo de apurao, pode ser excludo do lucro lquido para a
determinao do lucro real, inclusive das sociedades emconta de
participao (SCP).
AJUSTE POR AUMENTO NO VALOR DE INVESTIMENTOS
AVALIADOS PELO MEP
Alegislao tributria admite que a pessoa jurdica exclua do lucro
lquido os valores registrados no perodo de apurao referentes a
resultados positivos auferidos em participaes societrias relati-
vos aos investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, bem como os auferidos pelas SCP. Esse tratamento
aplica-se, tambm, ao valor dos ganhos ocorridos por variao
percentual em participao societria avaliada pelo MEP.
RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EX-
TERIOR
Para efeitos fiscais, os rendimentos e ganhos de capital auferidos
no exterior somente precisaro ser considerados pela empresa na
apurao do resultado correspondente ao balano levantado em
31 de dezembro de cada ano.
Os rendimentos e ganhos de capital a seremadicionados ao lucro
lquido ou nele computados sero considerados pelos seus valo-
res antes de descontado o tributo pago no pas de origem.
Portanto, os valores registrados na escriturao comercial pode-
ro ser excludos do lquido correspondente:
a) ao 1, 2 e 3 trimestres, para adio obrigatria na apurao do
lucro real do 4 trimestre;
b) aos balanos/balancetes de suspenso/reduo levantados
nos meses de janeiro a novembro.
VARIAES CAMBIAIS ATIVAS MP 2.158-35/2001, ARTIGO
30
As pessoas jurdicas que consideraram, para efeito de determina-
o do lucro real, o valor correspondente s variaes monetrias
das obrigaes e direitos de crdito, emfuno da taxa de cmbio,
quando da liquidao da correspondente operao, excluiro do
lucro lquido o valor das variaes cambiais ativas creditadas no
resultado do perodo de apurao.
Quanto opo pela forma de reconhecimento das variaes
cambiais a partir de 2011, ver tpico especfico em Adies ao
Lucro Lquido
VARIAES CAMBIAIS PASSIVAS OPERAES LIQUIDA-
DAS MP 2.158-35/2001, ARTIGO 30
As pessoas jurdicas que optarampelo reconhecimento, na deter-
minao do lucro real, das variaes monetrias, em funo da
taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente opera-
o, excluiro do lucro lquido o valor das variaes cambiais pas-
sivas verificadas a partir de 1 de janeiro de 2000, cujas operaes
tenham sido liquidadas no perodo de apurao.
IRPJ/2014 N 05 64
COAD ATC
GANHO DE CAPITAL NAS VENDAS A LONGO PRAZO
Nas vendas de bens do Ativo No Circulante, exceto Realizvel a
Longo Prazo, para recebimento do preo, no todo ou em parte,
aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o
contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, reco-
nhecer o ganho de capital na proporo da parcela do preo rece-
bido emcada perodo. Oganho de capital diferido ser excludo do
lucro lquido para efeito de apurao do lucro real, devendo ser
controlado na Parte B do Lalur, para adio nos perodos de apu-
rao do recebimento.
LUCRO NO REALIZADO DE CONTRATOS COM EMPRESAS
PBLICAS
As pessoas jurdicas que firmarem contratos com entidades
governamentais, para construo por empreitada, fornecimento
de bens ou prestao de servios, podero diferir a tributao do
lucro dessas operaes at a correspondente realizao. O re-
gime especial de diferimento aplica-se na apurao dos resulta-
dos de contratos celebrados com pessoa jurdica de direito p-
blico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou sua subsidiria. Para efeito de enquadra-
mento no regime tributrio especial, considera-se subsidiria de
sociedade de economia mista a empresa, cujo capital comdireito a
voto, pertena, em sua maioria, direta ou indiretamente, a uma
nica sociedade de economia mista que comessa tenha atividade
integrada ou complementar.
Contratos Abrangidos
Oregime de diferimento do lucro aplica-se aos contratos firmados
com entidades governamentais para construo por empreitada
ou fornecimento de bens ou servios, comprazo de vigncia supe-
rior a 12 meses, qualquer que seja o prazo de execuo de cada
unidade.
Utilizao Obrigatria do Lalur
O diferimento da parcela do lucro de contratos com entidades
governamentais, computado no resultado do perodo de apura-
o, proporcional receita dessas operaes integrantes desse
resultado e no recebidas at a data do balano de encerramento
do mesmo perodo, bem como a sua posterior realizao, devem
ser efetuados, obrigatoriamente, no Lalur.
DIVULGAO DE PROPAGANDA ELEITORAL E/OU PARTI-
DRIA GRATUITA
Conforme a Lei 9.504/97, artigo 99, com as alteraes das Leis
12.034/2009, artigo 3, e 12.350/2010, artigo 58, as emissoras de
rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da propaganda
partidria ou eleitoral e veiculao de propaganda de plebiscitos
e referendos tero direito compensao fiscal pela cedncia do
horrio.
IRPJ/2014 N 05 65
COAD ATC
A compensao fiscal consiste na excluso do lucro lquido, para
efeito de determinao do lucro real, do valor correspondente a 0,8
do resultado da multiplicao de 100% ou de 25% do tempo, res-
pectivamente, das inseres e das transmisses em bloco, pelo
preo do espao comercializvel comprovadamente vigente,
assim considerado aquele divulgado pelas emissoras de rdio e
televiso por intermdio de tabela pblica de preos de veiculao
de publicidade, atendidas as disposies regulamentares.
Aaplicao das tabelas pblicas de preos de veiculao de publi-
cidade, para fins de compensao fiscal, dever atender ao se-
guinte:
a) dever ser apurada mensalmente a variao percentual entre a
soma dos preos efetivamente praticados, assimconsiderados
os valores devidos s emissoras de rdio e televiso pelas vei-
culaes comerciais locais, e o correspondente a 0,8 da soma
dos respectivos preos constantes da tabela pblica de veicu-
lao de publicidade;
b) a variao percentual apurada na letra a dever ser deduzida
dos preos constantes da tabela pblica mencionada anterior-
mente.
O valor apurado na forma ora examinada poder ser deduzido da
base de clculo dos recolhimentos mensais determinada com
base na receita bruta e acrscimos.
ODecreto 7.791/2012, divulgado no Fascculo 34/2012 do Coleci-
onador de IR, define os critrios para a determinao da compen-
sao fiscal, na apurao do IRPJ, pela cesso do horrio na
divulgao gratuita da propaganda partidria e eleitoral, de plebis-
citos e referendos, bem como de comunicados, instrues e de
outras requisies da Justia Eleitoral.
As empresas concessionrias de servios pblicos de telecomuni-
caes, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de televiso e rdio
tambmpodero fazer a excluso da compensao fiscal da base
de clculo do IRPJ na forma mencionada neste tpico.
GANHOS DE CAPITAL NA PARTICIPAO SOCIETRIA EX-
TINTA EM CISO, FUSO OU INCORPORAO
Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de
aes ou quotas de capital de uma possuda por outra, ou seja,
quando a empresa sucessora participar no capital social da em-
presa sucedida, dever ser eliminada a participao societria
registrada no subgrupo Investimentos, no Ativo No Circulante.
Ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido
recebido o acervo lquido que exceder ao valor contbil das aes
ou quotas extintas.
Diferimento do Ganho de Capital
permitido ao contribuinte diferir a tributao sobre a parte do
ganho de capital embens do Ativo No Circulante, exceto Realiz-
vel a Longo Prazo, at que este seja realizado, desde que:
IRPJ/2014 N 05 66
COAD ATC
a) sejam discriminados os bens do acervo lquido recebido a que
corresponder o ganho de capital diferido de modo a permitir a
determinao do valor realizado emcada perodo de apurao;
e
b) seja mantido, na Parte B do Lalur, controle do ganho de capi-
tal ainda no tributado.
Se houver diferimento do ganho de capital, a sucessora dever
manter controles contbeis ou paracontbeis adequados, em que
seja discriminado o ganho correspondente a cada bem e o seu
tempo de vida til restante, para efeito de depreciao, amortiza-
o ou exausto, de modo a permitir a determinao do valor reali-
zado em cada perodo de apurao.
Ocontrole fiscal deve ser feito no Lalur, utilizando-se uma folha da
Parte B para cada bem que deu origem ao ganho de capital.
DIFERENA DE CM IPC/BTNF/90 ENCARGOS E BAIXAS
A pessoa jurdica poder ajustar o lucro lquido com os valores
computados em conta de resultado anteriormente ao ano-ca-
lendrio de 1993, adicionados nos anos de 1991 e 1992 e controla-
dos na Parte B do Lalur para excluso a partir do ano-calendrio
de 1993, relativos aos encargos de depreciao, amortizao e
exausto, bem como o valor do custo do bem baixado a qualquer
ttulo, correspondentes diferena de correo monetria IPC/
BTNF/90, ainda no excludos.
O RIR/99, no artigo 457, 2, estabelece que tais quantias
somente podero ser excludas at o ano-calendrio de 1998. H
um erro na consolidao do Regulamento. A Lei 8.200/91 e o
Decreto 332/91 somente impemprazo para o incio do aproveita-
mento das excluses e no para o seu trmino. Portanto, se ainda
existem valores a excluir, nada impede a excluso a qualquer
tempo, desde que esta no produza efeito diverso daquele que
seria obtido, caso tivesse sido realizada na poca prpria, con-
forme previsto no artigo 34 da Instruo Normativa 11 SRF/96.
TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA
Os valores de tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja
suspensa, nos termos dos incisos II a IV do artigo 151 do Cdigo
Tributrio Nacional, haja ou no depsito judicial, adicionados ao
lucro lquido no perodo de constituio das respectivas provises,
podero ser excludos na determinao do lucro real do perodo de
apurao em que forem pagos.
JUROS PRODUZIDOS POR NTN
De acordo com os artigos 100 e 102 da Lei 8.981/95, a empresa
pode excluir do lucro lquido, para efeito de determinao do lucro
real, os juros produzidos por Notas do Tesouro Nacional (NTN)
emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional
de Privatizao.
IRPJ/2014 N 05 67
COAD ATC
Ovalor excludo no perodo de apurao ser controlado na Parte
B do Lalur e adicionado na Parte A do referido livro no perodo
de apurao do seu recebimento.
NTN para Troca por Bnus de Dvida Externa
Poder tambm ser excludo do lucro lquido, por ser isento do
IRPJ, conforme Lei 10.179/2001, artigo 4, o valor dos juros produ-
zidos por Notas do Tesouro Nacional, srie A1, emitidas para
troca por Bnus da Dvida Externa Brasileira, que foramobjeto de
permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco
Central do Brasil, por meio do Brazil Investment Bond Exchange
Agreement, cujas caractersticas esto definidas no Decreto
3.859/ 2001.
ENCARGOS FINANCEIROS DE CRDITOS/DBITOS VENCI-
DOS
Podem ser excludos do lucro lquido, para efeito de apurao do
lucro real:
na pessoa jurdica credora: aps dois meses de vencimento do
crdito semrecebimento, o valor dos encargos financeiros inci-
dentes sobre o crdito vencido contabilizado como receita,
auferido a partir do mencionado prazo;
na pessoa jurdica devedora: os encargos financeiros adiciona-
dos emperodo anterior, no perodo de apurao emque ocor-
rer a quitao do dbito por qualquer forma.
DEPRECIAO OU AMORTIZAO ACELERADA INCENTI-
VADA
As empresas enquadradas nos benefcios de depreciao/amorti-
zao acelerada incentivada podem excluir do lucro lquido, para
efeito de apurao do lucro real, semprejuzo da depreciao nor-
mal e/ou por turnos contabilizada, as parcelas calculadas na forma
da legislao especfica.
Outros benefcios de depreciao acelerada incentivada, ver o
Volume 3 deste Curso Prtico.
PERDAS NOMERCADODE RENDA VARIVEL ADICIONADAS
EM PERODOS ANTERIORES
As perdas adicionadas ao lucro lquido de perodos de apurao
anteriores, no compensadas com ganhos lquidos nas mesmas
operaes naqueles perodos, podero ser excludas em perodo
de apurao subsequente, limitada a excluso ao valor dos
ganhos lquidos nas operaes da mesma natureza no prprio
perodo de apurao, devidamente computado no lucro lquido.
AMORTIZAO DE DESGIOS NA AQUISIO DE INVESTI-
MENTOS
A empresa poder excluir do lucro lquido, em cada perodo de
apurao, o valor das amortizaes de desgios na aquisio de
investimentos avaliados pelo valor de Patrimnio Lquido. Os valo-
IRPJ/2014 N 05 68
COAD ATC
res excludos sero controlados na Parte B do Lalur para adio
no perodo de apurao em que ocorrer a alienao ou baixa da
participao societria.
DEVOLUO DE CAPITAL EM BENS OU DIREITOS
Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que foremtransferi-
dos ao titular, ao scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua
participao no capital social, podero ser avaliados pelo valor
contbil ou de mercado.
Para o titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, os bens ou direi-
tos recebidos em devoluo de sua participao no capital sero
registrados pelo valor contbil da participao ou pelo valor de
mercado, conforme avaliado pela empresa que esteja devolvendo
o capital.
A pessoa jurdica investidora poder excluir, na apurao do lucro
real, a diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos
recebidos emdevoluo e o valor contbil da participao extinta.
RECEITAS DA ATIVIDADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO
RET
O valor relativo ao somatrio das receitas prprias das incorpora-
es imobilirias inscritas no regime especial de tributao (RET),
inclusive no mbito do PMCMV (Programa Minha Casa Minha
Vida), de que tratamos artigos 1 a 4 da Lei 10.931/2004, e altera-
es, poder ser excludo do lucro lquido para fins de apurao do
lucro real, tendo em vista que o pagamento do IRPJ relativo s
incorporaes imobilirias inscritas no RET considerado defini-
tivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou
compensao com o que for apurado pela incorporadora.
Este mesmo tratamento ser aplicado s empresas construtoras
no mbito do PMCMV, tributadas pelo regime de pagamento unifi-
cado de tributos, de que trata o artigo 2 da Lei 12.024/2009.
RECEITAS DA ATIVIDADE DE CONSTRUO OU REFORMA
DE ESTABELECIMENTOS DE EDUCAO INFANTIL
Poder ser excludo do lucro lquido, na determinao do lucro
real, o valor relativo ao somatrio das receitas prprias das cons-
trues ou reformas de estabelecimentos de educao infantil de
que trata os artigos 24 a 27 da Lei 12.715/2012, tendo emvista que
o pagamento do IRPJ equivalente a 1% da receita mensal rece-
bida, relativo a essa atividade, considerado definitivo, no ge-
rando, em qualquer hiptese, direito restituio ou compensa-
o com o que for apurado pela construtora.
INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA LEI 11.196/2005
ALei 11.196/2005, atravs dos artigos 17 a 24, instituiu, a partir de
1-1-2006, novos incentivos inovao tecnolgica, assim consi-
derada a concepo de novo produto ou processo de fabricao,
bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersti-
cas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e
IRPJ/2014 N 05 69
COAD ATC
efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior
competitividade no mercado.
Segundo a referida Lei, dentre outros incentivos, a pessoa jurdica
poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real, sem
prejuzo da deduo dos dispndios:
a) at 60%da soma dos dispndios realizados no perodo de apu-
rao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inova-
o tecnolgica, classificveis como despesa pela legislao
do IRPJ;
b) at 80% dos dispndios, no caso de a pessoa jurdica incre-
mentar o nmero de pesquisadores contratados no ano-ca-
lendrio de gozo do incentivo em percentual acima de 5%, em
relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor no
ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo;
c) at 70%, no caso de a pessoa jurdica incrementar o nmero de
pesquisadores contratados no ano-calendrio de gozo do in-
centivo at 5%, emrelao mdia de pesquisadores comcon-
tratos em vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo do
incentivo.
Apessoa jurdica que se dedica exclusivamente pesquisa tecno-
lgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para fins de
clculo dos percentuais acima, poder considerar os scios que
atuemcomdedicao de pelo menos vinte horas semanais na ati-
vidade de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica explorada pela prpria pessoa jurdica.
Sem prejuzo dos benefcios mencionados acima, a pessoa jur-
dica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real
e da base de clculo da CSLL, o valor de at 20%da soma dos dis-
pndios ou pagamentos vinculados pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica objeto de patente con-
cedida ou cultivar registrado. Os dispndios e pagamentos sero
registrados na Parte B do Lalur e excludos no perodo de apura-
o da concesso da patente ou do registro do cultivar.
Essas excluses ficamlimitadas ao valor do lucro real e da base de
clculo da CSLL antes da prpria excluso, vedado o aproveita-
mento de eventual excesso em perodo de apurao posterior,
exceto para a pessoa jurdica que se dedique exclusivamente
pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
DISPNDIOS EM PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E
DE INOVAO TECNOLGICA ICT LEI 11.196/2005, ARTI-
GO 19-A
A pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, para efeito de
apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL), os dispndios efetivados emprojeto
de pesquisa cientfica e tecnolgica e de inovao tecnolgica a
ser executado por Instituio Cientfica e Tecnolgica (ICT). Con-
sidera-se ICT o rgo ou a entidade da administrao pblica que
IRPJ/2014 N 05 70
COAD ATC
tenha por misso institucional, dentre outras, executar atividade
de pesquisa bsica ou aplicada de carter cientfico ou tecnol-
gico.
O valor da excluso ser determinado da seguinte forma:
a) corresponder, opo da pessoa jurdica, a no mnimo a
metade e no mximo duas vezes e meia o valor dos dispndios
efetuados;
b) deve ser efetuada no perodo de apurao emque os recursos
forem despendidos e fica limitada ao valor do lucro real e da
base de clculo da CSLL antes da prpria excluso, vedado o
aproveitamento de umeventual excesso emperodo posterior.
Este incentivo fiscal no pode ser cumulado com o regime de
incentivos fiscais pesquisa tecnolgica e inovao tecnolgica,
mencionado no tpico anterior, nem com a deduo de doaes
efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha
sido autorizada por lei federal, relativamente a projetos desenvol-
vidos pela ICT, que preencham os seguintes requisitos:
comprovem finalidade no lucrativa, aplicando seus exceden-
tes financeiros em educao; e
assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola
comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico,
no caso de encerramento de suas atividades.
DISPNDIOS EM PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVI-
MENTO DE INOVAO TECNOLGICA LEI 11.196/2005,
ARTIGO 26
A pessoa jurdica, relativamente s atividades de informtica e
automao, de que tratam as Leis 8.248/91, 8.387/91 e
10.176/2001, poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real
e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at 160%
dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, obser-
vando-se que:
a deduo poder chegar a at 170%no caso de a pessoa jur-
dica incrementar o nmero de pesquisadores contratados no
ano-calendrio de gozo do incentivo at 5%, em relao
mdia de empregados pesquisadores com contratos em vigor
no ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo;
a deduo poder chegar a at 180%no caso de a pessoa jur-
dica incrementar o nmero de pesquisadores contratados no
ano-calendrio de gozo do incentivo em percentual acima de
5%, em relao mdia de empregados pesquisadores com
contratos em vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo do
incentivo;
a partir do perodo de apurao em que ocorrer a deduo, o
valor da depreciao ou amortizao relativo aos dispndios,
conforme o caso, registrado na escriturao comercial, dever
IRPJ/2014 N 05 71
COAD ATC
ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL;
a pessoa jurdica que exercer outras atividades alm daquelas
que geraram esses benefcios, poder usufruir, em relao a
essas atividades, os benefcios dos incentivos inovao tec-
nolgica de que trata a Lei 11.196/2005.
As pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios fiscais das Leis
8.248/91, 8.387/91 e 10.176/2001, almdestes, somente podero
utilizar os benefcios examinados neste tpico.
CAPACITAO DE PESSOAL DE TI E TIC LEI 11.774/2008
ARTIGO 13-A
As empresas dos setores de tecnologia de informao (TI) e de
tecnologia da informao e da comunicao (TIC) tero direito de
excluir do lucro lquido os custos e despesas com capacitao de
pessoal que atua no desenvolvimento de software, sem prejuzo
da deduo normal. A excluso fica limitada ao valor do lucro real
antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de eventual
excesso em perodo de apurao posterior.
RECEI TAS DE PATROCI NADORAS DE PLANOS DE
PREVIDNCIA
Conforme a Lei 11.948/2009, artigo 5, a pessoa jurdica patroci-
nadora poder excluir na determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL o valor correspondente s receitas originrias de
planos de benefcios administrados por entidades fechadas de
previdncia complementar registradas contabilmente pelo regime
de competncia, na forma estabelecida pela Comisso de Valores
Mobilirios ou outro rgo regulador, para reconhecimento na
data de sua realizao.
PROGRAMAS DE CONCESSO DE CRDITO LEI
11.945/2009 ARTIGO 4
Podero ser excludas do lucro lquido, desde que tenham sido
contabilizadas como receitas e computadas na apurao do lucro
real e da base de clculo da CSLL, por serem isentas, as receitas
decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos
estados, Distrito Federal e municpios, relativos ao ICMS e ao
ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao
estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de merca-
dorias e servios.
RECEITASDESUBVENESGOVERNAMENTAISPARAPES-
QUI SA E DESENVOLVI MENTO DE PRODUTOS E
PROCESSOS INOVADORES LEI 10.973/2004, ARTIGO 19
Conforme previsto no artigo 30 da Lei 12.350/2010, poder ser
excludo do lucro lquido o valor correspondente ao recebimento
de recursos financeiros, humanos, materiais ou de infraestrutura,
destinados a apoiar atividades de pesquisa e desenvolvimento de
IRPJ/2014 N 05 72
COAD ATC
produtos e processos inovadores em empresas nacionais, para
atender s prioridades da poltica industrial e tecnolgica nacional
(subvenes econmicas), nos termos do artigo 19 da Lei
10.973/2004.
RECEITAS DE SUBVENES GOVERNAMENTAIS PARA RE-
MUNERAO DE PESQUISADORES EMPREGADOS EM ATI-
VIDADES DE INOVAO TECNOLGICA LEI 11.196/2005
ARTIGO 21
No ser computado na base de clculo do IRPJ, conforme artigo
30 da Lei 12.350/2010, o valor correspondente ao recebimento de
subveno para a remunerao de pesquisadores, titulados como
mestres ou doutores, empregados ematividades de inovao tec-
nolgica em empresas localizadas no territrio brasileiro, nos ter-
mos do artigo 21 da Lei 11.196/2005.
RENDIMENTOS TRIBUTADOS EXCLUSIVAMENTE NA FON-
TE
Poder ser excludo do lucro lquido o valor dos rendimentos pro-
duzidos por debntures e quotas de fundo de investimento a que
se referem os artigos 2 e 3 da Lei 12.431/2010, sujeitos inci-
dncia do Imposto de Renda, exclusivamente na fonte.
PROGRAMA INOVAR-AUTO
A partir de 3-10-2012, as empresas habilitadas ao Programa Ino-
var-Auto, que trata a Lei 12.715/2012, regulamentada pela
Decreto 7.819/2012, podero apurar crdito presumido de IPI,
com base nos dispndios realizados em cada ms-calendrio.
Tais crditos, segundo a referida Lei, no devem ser computados
para fins de apurao do IRPJ, sendo, portanto, passveis de
excluso.
APORTE DE RECURSOS AO PARCEIRO PBLICO-PRIVADO
O valor do aporte de recursos, previsto na Lei 11.079/2004, artigo
6, emcontrato de Parceria Pblico-Privada (PPP), para a constru-
o ou aquisio de bens reversveis, poder ser excludo do lucro
lquido para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da
CSLL, devendo a parcela excluda ser adicionada ao lucro lquido
na proporo em que o custo para a realizao de obras e aquisi-
o desses bens for realizado, inclusive mediante depreciao ou
extino de concesso.
OUTRAS EXCLUSES
Alm das excluses mencionadas anteriormente, podem ser
excludos do lucro lquido do perodo, para apurao do lucro real,
outros valores cuja deduo esteja expressamente permitida pela
legislao tributria, como, por exemplo, o valor total dos investi-
IRPJ/2014 N 05 73
COAD ATC
mentos ematividades audiovisuais (Lei 8.685/93, artigo 1, caput,
e 5).
EXCLUSES NO REALIZADAS EM PERODOS ANTERIO-
RES
As excluses ao lucro lquido, na determinao do lucro real de
perodos de apurao subsequentes quele em que deveria ter
sido procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso do
que seria obtido, se realizado na data prevista. As excluses que
deixaremde ser procedidas emperodo de apurao trimestral ou
anual emque a pessoa jurdica tenha apurado prejuzo fiscal tero
o mesmo tratamento deste.
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
A partir de 1 de janeiro de 1996, a compensao de prejuzos fis-
cais passou a ser regida pelo artigo 15 da Lei 9.065/95. De acordo
com o citado dispositivo, o prejuzo fiscal apurado a partir do
encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser compen-
sado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31
de dezembro de 1994, com o lucro lquido ajustado pelas adies
e excluses previstas na legislao do Imposto de Renda, obser-
vado o limite mximo, para a compensao, de 30% do referido
lucro lquido ajustado.
A compensao de prejuzos somente se aplica s pessoas jurdi-
cas que mantiverem os livros e documentos exigidos pela legisla-
o fiscal em condies de comprovar o montante do prejuzo fis-
cal utilizado para a compensao.
INAPLICABILIDADE DO LIMITE
O limite de 30% no se aplica aos casos especiais examinados a
seguir:
Prejuzos Fiscais da Atividade Rural
A limitao de reduo de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais
decorrentes da explorao de atividades rurais, uma vez que
estas atividades so regidas pela Lei 8.023/90, que permite a com-
pensao semqualquer prazo ou limite. No entanto, a pessoa jur-
dica que explorar atividade rural juntamente comoutras atividades
dever observar o que segue:
I O prejuzo fiscal da atividade rural poder ser compensado,
sem qualquer limitao, nos seguintes casos:
a) compensao do prejuzo fiscal da atividade rural com o lucro
real dessa mesma atividade, apurado em perodos de apura-
o subsequentes;
b) compensao do prejuzo fiscal da atividade rural com o lucro
real de outras atividades apurado no mesmo perodo de apura-
o.
IRPJ/2014 N 05 74
COAD ATC
II A limitao de 30% do lucro real dever ser observada na:
a) compensao de prejuzos fiscais da atividade rural com o
lucro real de outra atividade, apurado emperodos de apurao
subsequentes;
b) compensao de prejuzos fiscais de outras atividades com o
lucro real dessas mesmas atividades, em perodos de apura-
o subsequentes.
Nos casos do item II, devero ser observadas, tambm, quando
for o caso, as regras de compensao relativas a prejuzos fiscais
no operacionais apurados a partir de 1-1-96.
Empresas Titulares de Programas Befiex
O limite de reduo de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais
apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Es-
peciais de Exportao, aprovados at 3 de junho de 1993 pela
Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas
Especiais de Exportao (Befiex).
Nesse caso, o prejuzo fiscal verificado em um perodo de apura-
o pode ser compensado como lucro apurado nos seis anos-ca-
lendrio subsequentes, independentemente da distribuio de
lucros ou dividendos a seus scios ou acionistas, segundo o artigo
95 da Lei 8.981/95, com a redao da Lei 9.065/95.
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
A Lei 9.249/95, emseu artigo 31, estabelece que os prejuzos no
operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas a partir de 1 de
janeiro de 1996, somente podero ser compensados com lucros
da mesma natureza, observado o limite de 30% do lucro lquido
ajustado. Por sua vez, a Instruo Normativa 11 SRF/96, ao regu-
lamentar o artigo 31 da Lei 9.249/95, esclareceu que a empresa
somente estar obrigada a separar o prejuzo no operacional do
prejuzo das demais atividades se ocorrer, no encerramento do
perodo de apurao, cumulativamente, resultado no operacio-
nal negativo e prejuzo fiscal.
Controle no Lalur
Os prejuzos a serem compensados devem ser controlados no
Lalur, submetendo-se, at 31-12-95, atualizao monetria com
base nos mesmos ndices utilizados para a correo monetria
das demonstraes financeiras.
Portanto, devem ser controlados no Lalur:
a) a parcela no excluda na poca prpria, se o contribuinte apu-
rou prejuzo fiscal no perodo de apurao em que a excluso
poderia ter sido realizada;
b) os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades
operacionais da pessoa jurdica;
IRPJ/2014 N 05 75
COAD ATC
c) a diferena de correo monetria do IPC-BTNF/90 relativa aos
prejuzos fiscais apurados nos perodos de apurao encerra-
dos de 1986 a 1989, passvel de compensao a partir de jane-
iro/93.
Impossibilidade de Compensao
A pessoa jurdica fica impedida de compensar prejuzos fiscais,
nos seguintes casos:
a) se entre a data da apurao e da compensao houver ocor-
rido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio
e do ramo de atividade;
b) na sucesso por fuso, ciso ou incorporao. Na hiptese de
ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar pre-
juzos fiscais, proporcionalmente parcela remanescente do
Patrimnio Lquido.
Exemplo:
Demonstramos a apurao anual do lucro real e preenchimento da
Ficha 09A, conforme dados a seguir:
ESPECIFICAO R$
Lucro lquido contbil 11.004.554,84
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 946.801,01
Lucro lquido aps as Provises para a CSLL 10.057.753,12
Ajustes do RTT Despesas decorrentes de Ajuste a Valor Justo 15.972,00
Despesas com brindes 4.591,89
Gratificaes a administradores 183.675,45
Dividendos recebidos referentes s participaes avaliadas pelo custo de
aquisio 137.756,58
Ganho na avaliao de investimentos pelo MEP 367.350,89
Contrato com entidade governamental em Nov/2013 Valor do lucro diferi-
do: 30%de R$ 428.576,03 (receita bruta no recebida no ano-calendrio de
2013) 128.572,81
APURAO ANUAL DO IMPOSTO DE RENDA
O lucro real do ano-calendrio de 2013 foi demonstrado no Lalur
como segue:
IRPJ/2014 N 05 76
COAD ATC
REGISTRO DE APURAO DO LUCRO REAL
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31-12-2013 Ajustes do lucro lquido do ano 2013
31-12-2013 Despesas com Brindes
Valor pagoem13-11-2013, conf. registro fl. 140
do Dirio n 9 4.591,89
31-12-2013 Gratificaes a Administradores
Valores pagos em 18-12-2013, conf. registro
fl. 180 do Dirio n 9 183.675,45
31-12-2013 Contribuio Social s/ o Lucro Lquido
Valor devido no ano-calendrio de 2013 946.801,01
31-12-2013 Dividendos
Valor recebido em 29-5-2013, conf. registro
fl. 68 do Dirio n 9 137.756,58
31-12-2013 Ganho na Avaliao de Investimentos
Valor registrado em 31-12-2013 fl. 222 do Di-
rio n 9 367.350,89
31-12-2013 Lucro Diferido
Valor do lucro no realizado de contrato com en-
tidade governamental (30% de R$ 428.576,03) 128.572,81
Total das Adies e Excluses 1.135.068,35 633.680,28
31-12-2013 Demonstrao do Lucro Real
Natureza dos Ajustes
1 Lucro lquido contbil 10.057.753,83
2 Ajuste do RTT (+) 15.972,00
2 Mais: Adies
2.1. Contribuio Social s/ Lucro Lquido 946.801,01
2.2. Despesas com Brindes 4.591,89
2.3. Gratificaes a Administradores 183.675,45 (+) 1.135.068,35
3 Menos: Excluses
3.1. Dividendos Recebidos 137.756,58
3.2. Ganho na Avaliao de Investimentos 367.350,89
3.3. Lucro no Realizado com Entidade Pblica 128.572,81 () 633.680,28
4 Lucro Real 10.575.113,90
Reconhecemos a exatido desta Demonstrao
Rio de Janeiro, 31 de dezembro de 2013
a) Diretor, Gerente ou Titular b) Contabilista
CRC-RJ n
IRPJ/2014 N 05 77
COAD ATC
IRPJ/2014 N 05 78
COAD ATC
Ficha 09B DemonstraodoLucroReal Instituies Finan-
ceiras (LR)
Ficha 09C Demonstrao do Lucro Real Seguradoras, Pre-
vidncia e Capitalizao (LR)
10.3.6. Ficha 11
Ficha 11 Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estima-
tiva (LR Anual)
Esta Ficha habilitada somente para a pessoa jurdica que apurou
lucro real anual.
FORMA DE DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IM-
POSTO DE RENDA
Informar, em relao a cada ms do ano-calendrio, a forma de
determinao da base de clculo do Imposto de Renda devido:
a) Com Base na Receita Bruta e Acrscimos; ou
b) ComBaseemBalanoouBalancetedeSuspensoouReduo.
Nos recolhimentos mensais do imposto apurado com base em
balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica
deve limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 11/08 a
11/12 ao valor que seria indicado na Linha 11/13 caso no hou-
vesse sido feita essa deduo. O valor no aproveitado em um
ms pode ser utilizado em meses subsequentes ou deduzido na
apurao anual do imposto (ajuste anual).
Exemplo:
Empresa comercial, tributada pelo lucro real anual, recolheu men-
salmente o imposto estimado, calculado combase na receita bruta
e acrscimos, conforme valores a seguir.
IRPJ MENSAL COM BASE NA RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS
I
Ms de
Competncia
2013
II
Ms de
Pagamento
III
Receita de
Vendas
R$
IV
Lucro Estimado
(8% de III)
R$
V
Base de
Clculo A
R$
Janeiro Fev/2013 7.330.467,59 586.437,41 586.437,41
Fevereiro Mar/2013 8.248.844,82 659.907,59 659.907,59
Maro Abr/2013 7.376.850,20 590.148,02 590.148,02
Abril Mai/2013 10.085.599,26 806.847,94 806.847,94
Maio Jun/2013 10.117.926,59 809.434,13 809.434,13
Junho Jul/2013 11.003.976,48 880.318,12 880.318,12
Julho Ago/2013 11.922.353,70 953.788,30 953.788,30
Agosto Set/2013 10.187.922,28 815.033,78 815.033,78
Setembro Out/2013 9.167.222,04 733.377,76 733.377,76
Outubro Nov/2013 12.577.333,48 1.006.186,68 1.006.186,68
Novembro Dez/2013 14.677.542,99 1.174.203,44 1.174.203,44
Dezembro Jan/2014 11.004.737,58 880.379,01 880.379,01
IRPJ/2014 N 05 79
COAD ATC
Ms de
Competncia
2013
Ms de
Pagamento
VI
IRPJ
(15% de V)
R$
VII
Base de
Clculo B
(V
R$ 20.000,00)
R$
VIII
Adicional
(10% de VII)
R$
IX
IRPJ Devido
Antes da
Deduo do
PAT
(VI + VIII)
R$
Janeiro Fev/2013 87.965.,61 566.437,41 56.643,74 144.609,35
Fevereiro Mar/2013 98.986,14 639.907,59 63.990,76 162.976,90
Maro Abr/2013 85.522,20 570.148,02 57.014,80 145.537,00
Abril Mai/2013 121.027,19 786.847,94 78.684,79 199.711,98
Maio Jun/2013 121.415,12 789.434,13 78.943,41 200.358,53
Junho Jul/2013 132.047,72 860.318,12 86.031,81 218.079,53
Julho Ago/2013 143.068,24 933.788,30 93.378,83 236.447,07
Agosto Set/2013 122.255,07 795.033,78 79.503,38 201.758,45
Setembro Out/2013 110.006,66 713.377,76 71.337,78 181.344,44
Outubro Nov/2013 150.928,00 986.186,68 98.618,67 249.546,67
Novembro Dez/2013 176.130,52 1.154.203,44 115.420,34 291.550,86
Dezembro Jan/2014 132.056,85 860.379,01 86.037,90 218.094,75
X
Custo
Mximo das
Refeies
Admitido no
PAT (*)
R$
XI
Base de
Clculo do
PAT
(80% de X)
R$
XII
Valor
Incentivo do
PAT
(15% de XI)
R$
XIII
IRPJ
(15% de V)
R$
XIV
Limite do
Incentivo do
PAT
(4% de XIII)
R$
XV
IRPJ Devido
aps a
Deduo do
PAT
(IX XII)
R$
14.326,68 11.461,34 1.719,20 87.965,61 3.518,62 142.890,15
19.377,75 15.502,20 2.325,33 98.986,14 3.959,44 160.651,57
17.449,17 13.959,34 2.093,90 88.522,20 3.540,89 143.443,10
21.122,66 16.898,13 2.534,72 121.027,19 4.841,09 197.177,26
22.959,43 18.367,54 2.755,13 121.415,12 4.856,60 197.603,40
28.010,50 22.408,40 3.361,26 132.047,72 5.281,91 214.718,27
32.786,06 26.228,85 3.934,33 143.068,24 5.722,73 232.512,74
28.286,00 22.628,80 3.394,32 122.255,07 4.890,20 198.364,13
22.959,43 18.367,54 2.755,13 110.006,66 4.400,27 178.589,31
31.224,83 24.979,86 3.746,98 150.928,00 6.037,12 245.799,69
32.143,20 25.714,56 3.857,18 176.130,52 7.045,22 287.693,58
32.143,20 25.714,56 3.857,18 132.056,85 5.282,27 214.237,57
TOTAL 2.413.680,87
(*) A despesa efetiva com as refeies ultrapassou o custo mximo admitido para
clculo do PAT.
IRPJ/2014 N 05 80
COAD ATC
A seguir, apresentamos o preenchimento da Ficha 11, correspondente ao ms de
janeiro/2013.
10.3.7. Ficha 12
Ficha 12A Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real
PJ em Geral (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas submeti-
das ao lucro real.
Exemplo: Apresentamos o clculo do Imposto de Renda devido
por pessoa jurdica tributada pelo lucro real anual, com preenchi-
mento da respectiva Ficha, conforme dados a seguir:
ESPECIFICAO R$
Custo mximo das refeies admitido no PAT 302.788,91
Contrato com entidade governamental em Nov/2013 Valor do lucro
diferido: 30% de R$ 428.576,03 (receita bruta no recebida no
ano-calendrio de 2013) 128.572,81
IR/Fontes/ rendimentosdeaplicaesderendafixaproduzidosem2013 48.559,20
IRPJ calculado com base na receita bruta e acrscimos 2.413.680,87
Lucro Real 10.575.113,90
IRPJ/2014 N 05 81
COAD ATC
APURAO ANUAL DO IMPOSTO DE RENDA
VALOR A DEDUZIR DO IRPJ REFERENTE
A INCENTIVO FISCAL DO PAT
R$
1. Base de clculo do incentivo (80% de R$ 302.788,91) 242.231,12
2. Valor do incentivo (15% de R$ 242.231,12) 36.334,66
3. Limite para deduo do incentivo: 4% de R$ 1.586.267,09 (15% de
R$ 10.575.113,90) 63.450,68
A deduo do PAT corresponder ao valor resultante do clculo
efetuado com base no custo mximo das refeies admitido no
Programa, no havendo excesso do incentivo fiscal.
PROVISO SOBRE O LUCRO REAL R$
I Base de clculo
Imposto
Adicional (R$ 10.575.113,90 R$ 240.000,00)
10.575.113,90
10.335.113,90
II Imposto devido
15% de R$ 10.575.113,90
10% de R$ 10.335.113,90
Total
1.586.267,09
1.033.511,39
2.619.778,48
III Dedues
Programa de Alimentao do Trabalhador PAT 36.334,66
Valor da Proviso sobre o Lucro Real (II III) 2.583.443,82
IMPOSTO DE RENDA A PAGAR R$
I Proviso sobre o lucro real 2.583.443,82
II Compensaes
IR/Fonte s/ rendimentos de aplicaes de renda fixa produzidos em
2013
IRPJ calculado com base na receita bruta e acrscimos
48.559,20
2.413.680,87
IRPJ a Pagar (I II) 121.203,75
PROVISO SOBRE O LUCRO DIFERIDO R$
I Base de clculo
Lucro no realizado de contrato comentidade governamental (30%
de R$ 428.576,03) 128.572,81
II Imposto devido
15% de R$ 128.572,81 19.285,92
Valor da Proviso sobre o Lucro Diferido 19.285,92
IRPJ/2014 N 05 82
COAD ATC
Ficha 12B Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real
Instituies Financeiras, Seguradoras e Previdncia (LR)
10.3.8. Ficha 13
Ficha 13 Demonstrao das Receitas Incentivadas Lucro
Presumido PJ em Geral (LP)
Esta Ficha deve ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas
optantes pelo Lucro Presumido que estejamno Refis, de que trata
a Lei 9.964/2000, que, autorizadas pela legislao tributria, quei-
ramusufruir os benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do
Imposto de Renda, tais como:
a) empresas instaladas nas reas de atuao da Sudene e/ou da
Sudam, que tenham direito iseno ou reduo do imposto,
de acordo com as legislaes respectivas;
IRPJ/2014 N 05 83
COAD ATC
b) empresas que explorem empreendimentos hoteleiros e outros
empreendimentos tursticos com projetos aprovados pelo
extinto Conselho Nacional de Turismo at 31 de dezembro de
1985, em gozo de reduo de at 70% do imposto pelo prazo
de 10 anos a partir da concluso das obras;
c) empresas que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31
de dezembro de 1990, na rea do Programa Grande Carajs,
empreendimentos dele integrantes, beneficiadas com iseno
do imposto por ato do Conselho Interministerial do Programa
Grande Carajs;
d) empresas que tenham empreendimentos industriais ou agroin-
dustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas
de atuao da Sudam e da Sudene, que optarem por depositar
parte do imposto devido para reinvestimento, conforme legisla-
o aplicvel.
Oincentivo de reduo do imposto por reinvestimento pode ser uti-
lizado somente em relao aos empreendimentos dos setores da
economia que venham a ser considerados, em ato do Poder Exe-
cutivo, prioritrios para o desenvolvimento regional.
Apessoa jurdica que se utilizar indevidamente do benefcio estar
sujeita ao pagamento do imposto em relao a cada perodo de
apurao, acrescido de juros e multa, sem prejuzo das sanes
penais cabveis.
10.3.9. Ficha 14
Ficha 14A Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro
Presumido (LP)
AFicha 14A habilitada para a pessoa jurdica tributada combase
no lucro presumido, optante ou no pelo Refis, que no faa jus
aos incentivos de reduo e iseno do imposto (Refis).
PERODOS DE APURAO
As empresas optantes pelo lucro presumido devem proceder
apurao das bases de clculo do IRPJ e da CSLL considerando
as operaes realizadas nos seguintes perodos:
Trimestre Perodo de apurao
1 1 de janeiro a 31 de maro
2 1 de abril a 30 de junho
3 1 de julho a 30 de setembro
4 1 de outubro a 31 de dezembro
Em cada trimestre, a primeira parcela do lucro presumido ser
determinada aplicando-se, sobre a receita bruta da atividade, o
percentual a ela correspondente.
IRPJ/2014 N 05 84
COAD ATC
PERCENTUAIS DE PRESUNO DO LUCRO
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e
gs natural
1,6
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas 32
Prestao de servios em geral
32
(*)
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e
corretagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de alu-
guis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis)
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
Servios de transporte, exceto o de cargas 16
Revenda de mercadorias
8
Venda de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda (materiais fornecidos pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou ad-
quiridos para revenda
Execuo de obras da construo civil com emprego de materiais
Servios hospitalares
Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia pato-
lgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas
Transporte de cargas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
AJUSTES DO RTT
Dever ser computado na respectiva receita bruta, mediante adi-
o ou excluso, o valor originrio da utilizao de mtodos e crit-
rios contbeis diferentes daqueles vigentes em 31-12-2007, em
decorrncia do RTT (Regime Tributrio de Transio).
ATIVIDADES DIVERSIFICADAS
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido, que exera ativi-
dades diversificadas, dever segregar as receitas oriundas de
cada atividade e aplicar o percentual respectivo, para efeito de
determinao da base de clculo trimestral do Imposto de Renda.
REDUO DO PERCENTUAL DA PRESTAO DE SERVIOS
(*)
As pessoas jurdicas cujas atividades sejam, exclusivamente, as
assinaladas (*) podem utilizar, para determinao do lucro presu-
mido, o percentual de 16%, desde que as respectivas receitas no
ultrapassem, em cada ano, o limite de R$ 120.000,00.
IRPJ/2014 N 05 85
COAD ATC
A reduo de 32%para 16%no se aplica aos servios decorren-
tes de profisses legalmente regulamentadas.
SERVIOS AUXILIARES DE DIAGNSTICO E TERAPIA
Dever ser aplicado o percentual de 8%sobre as receitas provenien-
tes deservios deauxliodiagnsticoeterapia, patologiaclnica, ima-
genologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servi-
os seja organizada sob a forma de sociedade empresria e que
atenda s normas da Anvisa Agncia Nacional de Vigilncia Sani-
tria, conforme artigo 15, 1, III, letra a da Lei 9.249/95, coma reda-
o da Lei 11.727/2008.
DEMAISVALORESINTEGRANTESDABASEDECLCULODO
IMPOSTO
Aps aplicao dos percentuais sobre a receita bruta, a pessoa
jurdica dever computar na base de clculo do Imposto de Renda,
dentre outros, os seguintes valores:
a) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos do Ativo
Investimentos, Imobilizado ou Intangvel;
b) os ganhos de capital decorrentes de aplicaes em ouro no
caracterizado como ativo financeiro;
c) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes
societrias permanentes em sociedades coligadas e controla-
das, e de participaes societrias que permaneceremno ativo
da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao
de suas aquisies;
d) os ganhos de capital auferidos na devoluo, embens ou direi-
tos, de participao no Capital Social de outra pessoa jurdica;
e) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo, inclusive as
realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas;
f) os ganhos auferidos emoperaes de cobertura (hedge) realiza-
das em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no
mercado de balco;
g) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto
social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios
sua percepo;
h) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada
mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
i) no 1 trimestre do ano-calendrio, os saldos dos valores com
tributao diferida, controlados na Parte B do Lalur, caso a
pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real no
ano-calendrio anterior;
j) os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas,
inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a
pessoa jurdica comprovar no os ter deduzidos em perodo
IRPJ/2014 N 05 86
COAD ATC
anterior no qual tenha se submetido ao regime do lucro real, ou
que se refirama perodo no qual tenha se submetido ao regime
do lucro presumido ou do lucro arbitrado, Simples ou Simples
Nacional;
k) a diferena entre o valor emdinheiro ou o valor dos bens e direi-
tos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo do
patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
que tenha sido entregue para a formao do referido patrim-
nio;
l) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa e de renda varivel;
m) as variaes monetrias ativas;
n) os juros sobre o capital prprio de que a empresa seja benefi-
ciria;
o) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
p) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por
pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude
de resciso de contrato;
q) o valor resultante da aplicao dos percentuais de lucratividade
sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pes-
soas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que
exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa,
decorrentedosajustesdosmtodosdepreosdetransferncias;
r) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente
ao valor calculado com base nas taxas a que se refere o artigo
22 da Lei 9.430/96, alterado pela Lei 12.766/2012, e regula-
mentado pela Instruo Normativa 1.312/2012, e o valor con-
tratado, quando este for inferior, seja realizado com muturia
definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior;
s) empresas optantes pelo Refis os lucros, rendimentos e
ganhos de capital auferidos no exterior no respectivo trimestre;
t) outras adies ou excluses referentes ao RTT Regime Tri-
butrio de Transio, visando reverter o efeito da utilizao de
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007;
u) demais receitas, ganhos de capital e resultados positivos no
integrantes da receita bruta da atividade.
Embora a Instruo Normativa 1.312/2012, que consolida e regu-
lamenta as regras dos Preos de Transferncia, no tenha man-
tido como adio base de clculo do lucro presumido o valor dos
encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado
combase na taxa Libor, quando pagos ou creditados a pessoa vin-
culada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central
do Brasil, a Instruo de Preenchimento da DIPJ 2013 continua
prevendo esse tratamento.
CLCULO DO IMPOSTO
No encerramento do trimestre, a empresa determinar o Imposto
de Renda a pagar aplicando, sobre a base de clculo, as seguintes
alquotas:
IRPJ/2014 N 05 87
COAD ATC
Alquota bsica:
15% aplicvel sobre o total da base de clculo;
Adicional:
10% aplicvel sobre a parcela do lucro presumido que exceder o
limite de R$ 60.000,00.
No caso de trimestre incompleto, o limite corresponder ao resul-
tado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do
perodo de apurao.
VEDAO DE INCENTIVOS FISCAIS
Do IRPJ apurado pelo lucro presumido no permitido deduzir
qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal.
DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO
Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do
IRPJ apurado em cada trimestre:
I o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas que
integraram a base de clculo do IRPJ devido, tais como:
a) receitas da prestao de servios caracterizadamente de natu-
reza profissional;
b) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de
negcios civis e comerciais;
c) receitas da prestao de servios de limpeza e conservao de
imveis, de segurana, de vigilncia e de locao de mo de
obra;
d) receitas da prestao de servios de propaganda e publici-
dade, prestados por agncias de propaganda;
e) comisses sobre a venda de passagens, excurses ou via-
gens;
f) receitas da prestao de servios de administrao de distribui-
o de refeies pelo sistema de refeio-convnio, e de admi-
nistrao de cartes de crdito;
g) receitas da prestao de servios de assessoria creditcia, mer-
cadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber;
h) juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sen-
tena judicial;
i) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
j) ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel;
k) juros sobre o capital prprio auferidos na forma do artigo 9 da
Lei 9.249/95, alterado pelo artigo 88 da Lei 9.430/96;
l) multas, vantagens ou indenizaes por resciso de contrato,
pagas ou creditadas por pessoa jurdica;
Se o valor do imposto pago ou retido for superior ao IRPJ devido, o
excesso poder ser compensado com o imposto devido nos tri-
mestres subsequentes.
IRPJ/2014 N 05 88
COAD ATC
II o Imposto de Renda retido na fonte por rgos, autarquias e
fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas,
sociedades de economia mista e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social
com direito a voto, na forma do artigo 64 da Lei 9.430/96, alterado
pela Lei 10.833/2003.
Para efeito de deduo, o imposto pago ou retido, constante de
documento hbil, ser considerado pelos valores originais, sem
quaisquer acrscimos.
EMPRESASOPTANTESPELOREFISIMPOSTOPAGONOEXTE-
RIOR SOBRE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL
Do Imposto de Renda apurado no Brasil poder ser deduzido
aquele pago no exterior, limitado:
I ao valor do imposto pago no exterior, correspondente aos
lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem assim
aos rendimentos e ganhos de capital que houveremsido computa-
dos na base de clculo do imposto devido segundo as regras do
lucro presumido;
II diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro
presumido come sema incluso dos referidos lucros, rendimentos
e ganhos de capital provenientes do exterior.
Ovalor do imposto pago no exterior, que exceder o valor compen-
svel com o Imposto de Renda devido no Brasil, relativo a lucros
disponibilizados e rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior, poder ser compensado at o limite da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido devida em virtude da adio de tais
valores sua base de clculo.
Exemplo: Apresentamos a seguir o clculo do Imposto de Renda
devido por empresa tributada pelo lucro presumido, compreenchi-
mento da respectiva Ficha, considerando os seguintes valores:
Discriminao
1
Trimestre
2
Trimestre
3
Trimestre
4
Trimestre
(1) RECEITA BRUTA (excludas as vendas cancela-
das)
(2) Revenda
(3) Servios
743.150,04
93.506,86
811.436,38
166.606,62
833.408,78
164.751,30
1.027.093,60
151.764,15
(4) RECEITA BRUTA TOTAL: (2) + (3) 836.656,90 978.043,00 998.160,08 1.178.857,75
(5) 8% de (2)
(6) 32% de (3)
59.452,00
29.922,20
64.914,91
53.314,12
66.672,70
52.720,42
82.167,49
48.564,53
(7) LUCRO PRESUMIDO I: (5) + (6) 89.374,20 118.229,03 119.393,12 130.732,02
(8) GANHODECAPITALEDEMAISRENDIMENTOS
(9) Ganho na venda de bem do Ativo Imobilizado
(10) Juros de clientes
(11) Rendimentos de renda fixa
34.286,09
20.571,65
51.429,13

5.547,38
22.708,98

9.536,28
52.690,73

6.556,67
24.267,42
(12) LUCRO PRESUMIDO II: (7) + (9) + (10) + (11) 195.661,07 146.485,39 181.620,13 161.556,11
(13) BASE DE CLCULO DO ADICIONAL: (12)
R$ 60.000,00 135.661,07 86.485,39 121.620,13 101.556,11
(14) IRPJ: 15% de (12) 29.349,16 21.972,81 27.243,02 24.233,42
(15) ADICIONAL: 10% de (13) 13.566,11 8.648,54 12.162,01 10.155,61
(16) IRPJ APURADO: (14) + (15) 42.915,27 30.621,35 39.405,03 34.389,03
(17) IR/FONTESOBRERENDAFIXA: 22,5%de (11) 11.571,55 5.109,52 11.855,41 5.460,17
(18) IRPJ A PAGAR: (16) (17) 31.343,72 25.511,83 27.549,62 28.928,86
IRPJ/2014 N 05 89
COAD ATC
Ficha 14B Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro
Presumido e Clculo da Iseno e Reduo (LP)
AFicha 14B habilitada para a pessoa jurdica tributada combase
no lucro presumido optante pelo Refis que faa jus aos incentivos
de reduo e iseno do imposto.
10.3.10. Ficha 15
Ficha 15 ApuraodoImpostode Renda sobre oLucroArbi-
trado (LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica que apurou
Imposto de Renda pelo lucro arbitrado em um ou mais trimestres
do ano-calendrio.
IRPJ/2014 N 05 90
COAD ATC
Exemplo:
Admitamos os seguintes dados para uma empresa comatividades
de revenda e manuteno de computadores que, no 2 trimes-
tre/2013, tenha o seu lucro arbitrado:
Receita bruta da prestao de servios
faturada no trimestre.....................................R$ 269.960,13
Receita bruta de revenda de mercadorias
faturada no trimestre.....................................R$ 839.454,53
R$ 1.109.414,66
Ganho de capital apurado no trimestre referente
a venda de imvel.........................................R$ 117.348,20
Rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa......................................................R$ 44.663,44
IR/Fonte s/aplicaes financeiras
(22,5% de R$ 44.663,44).............................R$ 10.049,27
Juros sobre o capital prprio auferidos no
trimestre........................................................R$ 56.896,10
IR/Fonte s/juros (15% de R$ 56.896,10) ...R$ 8.534,42
I DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
Receita da prestao de servios
38,4% de R$ 269.960,13..............................R$ 103.664,69
Receita da revenda de mercadorias
9,6% de R$ 839.454,53................................R$ 80.587,63
R$ 184.252,32
Ganho de capital na venda de imvel .......R$ 117.348,20
Rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa......................................................R$ 44.663,44
Juros sobre o capital prprio auferidos......R$ 56.896,10
Base de Clculo do Imposto.........................R$ 403.160,06
II DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO ADICIONAL
Lucro arbitrado do 2 trimestre/2013 ............R$ 403.160,06
Limite do adicional (3 x R$ 20.000,00)....() R$ 60.000,00
Base de clculo do adicional ........................R$ 343.160,06
III CLCULO DO IMPOSTO
Imposto
15% de R$ 403.160,06.................................R$ 60.474,01
Adicional
10% de R$ 343.160,06.................................R$ 34.316,01
Total do Imposto de Renda devido...............R$ 94.790,02
Compensao do IR/Fonte:
s/rendimentos de aplicaes
financeiras ..................R$ 10.049,27
s/juros auferidos .........R$ 8.534,42 () R$ 18.583,69
Imposto lquido a pagar ................................R$ 76.206,33
IRPJ/2014 N 05 91
COAD ATC
10.4. PASTA CSLL
10.4.1. Fichas 16 a 18
Ficha 16 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido Mensal por Estimativa LR, Imunes ou Isentas
Anual
Esta Ficha habilitada para a pessoa jurdica que apurou o
Imposto de Renda com base no lucro real anual e para a entidade
imune ou isenta do Imposto de Renda que optou por apurar a
CSLL por estimativa mensal.
IRPJ/2014 N 05 92
COAD ATC
FORMADEDETERMINAODABASEDECLCULODACSLL
Informar, em relao a cada ms do ano-calendrio, a forma de
determinao da base de clculo da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, ou seja, se essa foi calculada:
a) com Base na Receita Bruta e Acrscimos; ou
b) com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Redu-
o.
ALQUOTA DA CSLL
De acordo com a Lei 11.727/2008, desde 1-5-2008 a alquota da
CSLL passou a ser de 15%, no caso de pessoa jurdica de seguros
privados, de pessoa jurdica de capitalizao, bancos de qualquer
espcie, distribuidoras de valores mobilirios, corretoras de cm-
bio e de valores mobilirios, sociedades de crdito, financiamento
e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, administrado-
ras de cartes de crdito, sociedades de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito e associaes de poupana e emprs-
timo. As demais pessoas jurdicas permaneceram com a alquota
de 9%.
Exemplo: Empresa tributada pelo lucro real anual recolheu men-
salmente a CSLL estimada, calculada combase na receita bruta e
acrscimos, conforme valores a seguir:
CSLL COM BASE NA RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS
I
Ms de
Competncia
2013
II
Ms de
Pagamento
III
Receita
de Vendas
R$
IV
Base de
Clculo A
(12% de III)
R$
V
Receitas
Financeiras
R$
Janeiro Fev/2013 7.330.467,59 879.656,11 13.775,65
Fevereiro Mar/2013 8.248.844,82 989.861,38 15.612,42
Maro Abr/2013 7.376.850,20 885.222,02 12.857,27
Abril Mai/2013 10.085.599,26 1.210.271,91 11.938,90
Maio Jun/2013 10.117.926,59 1.214.151,19 13.775,65
Junho Jul/2013 11.003.976,48 1.320.477,18 16.530,79
Julho Ago/2013 11.922.353,70 1.430.682,44 18.367,54
Agosto Set/2013 10.187.922,28 1.222.550,67 19.285,93
Setembro Out/2013 9.167.222,04 1.100.066,64 22.959,43
Outubro Nov/2013 12.577.333,48 1.509.280,02 17.449,17
Novembro Dez/2013 14.677.542,99 1.761.305,16 25.714,56
Dezembro Jan/2014 11.004.737,58 1.320.568,51 27.551,34
Total 123.700.777,01 215.818,65
IRPJ/2014 N 05 93
COAD ATC
VI
Base de Clculo B
(IV + V)
R$
VII
CSLL Devida
(9% de VI)
R$
893.431,76 80.408,86
1.005.473,80 90.492,64
898.079,29 80.827,14
1.222.210,81 109.998,97
1.227.926,84 110.513,42
1.337.007,97 120.330,72
1.449.049,98 130.414,50
1.241.836,60 111.765,29
1.123.026,07 101.072,35
1.526.729,19 137.405,63
1.787.019,72 160.831,77
1.348.119,85 121.330,79
1.355.392,08
IRPJ/2014 N 05 94
COAD ATC
Ficha 17 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas submeti-
das apurao da CSLL com base no resultado do perodo ajus-
tado, trimestral ou anualmente (ajuste), para demonstrao do cl-
culo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
As empresas que exploram atividades rurais e outras atividades
emgeral que desejaremusufruir os benefcios previstos na legisla-
o para a atividade rural devempreencher ambas as colunas nos
trimestres correspondentes.
INDEDUTIBILIDADE DA CSLL
O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito de determina-
o do lucro real e de sua prpria base de clculo. Portanto, a con-
tribuio deve ser calculada sobre o resultado contbil ajustado,
antes de computado o valor da prpria contribuio, antes da Pro-
viso para o Imposto de Renda e aps deduzidas, quando for o
caso, as participaes de debntures, empregados, administrado-
res e partes beneficirias e as contribuies para instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
AJUSTE DO RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
O RTT Regime Tributrio de Transio foi criado com objetivo
de neutralizar, na apurao das bases de clculo de tributos fede-
rais, os impactos dos novos mtodos e critrios contbeis introdu-
zidos, a partir de 1-1-2008, pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009,
ou seja, para fins tributrios, devero ser considerados os mto-
dos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007.
Dessa forma, a pessoa jurdica no RTT, para reverter o efeito da
utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles
previstos na legislao at 31-12-2007, nesta Ficha, dever ajus-
tar o lucro lquido, antes das adies determinadas e das exclu-
ses autorizadas pela legislao de regncia da CSLL, conforme a
seguir:
a) adicionar ao lucro lquido antes da CSLL o valor do ajuste do
RTT, quando o ajuste for positivo. Considera-se ajuste positivo
quando o valor do lucro lquido antes da CSLL apurado de
acordo com a Lei 6.404/76, com as alteraes introduzidas
pelas Leis 11.638/ 2007 e 11.941/2009, for inferior ao valor do
lucro lquido antes da CSLL apurado de acordo com a Lei
6.404/76, considerados, para fins tributrios, os mtodos e cri-
trios contbeis vigentes em 31-12-2007; ou
b) excluir do lucro lquido antes da CSLL o valor do ajuste do RTT,
quando o ajuste resultar negativo. O ajuste ser negativo
quando o valor do lucro lquido antes da CSLL apurado de
IRPJ/2014 N 05 95
COAD ATC
acordo com a Lei 6.404/76, com as alteraes introduzidas
pelas Leis 11.638/ 2007 e 11.941/2009, for superior ao valor do
lucro lquido antes da CSLL apurado de acordo com a Lei
6.404/76, considerados, para fins tributrios, os mtodos e cri-
trios contbeis vigentes em 31-12-2007.
O ajuste, positivo ou negativo, que corresponder ao valor lquido
dos lanamentos referentes a receitas e despesas expurgados
e/ou inseridos no FCont, contante das Linhas 34 a 39 e 58 a 64 da
Ficha 06A, ser automaticamente transportado pelo programa da
DIPJ para a Linha 17/02.
Para maiores informaes sobre o RTT, ver Orientao divulgada
no Fascculo 28/2009 do Colecionador de IR.
AJUSTES DO RESULTADO CONTBIL
Acada perodo de apurao do lucro real, a pessoa jurdica dever
efetuar, na determinao da base de clculo efetiva da Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido, dentre outros, os ajustes exami-
nados a seguir:
DESPESAS COM DEDUO VEDADA PELO ARTIGO 13 DA
LEI 9.249/95
Adio
Para efeito de determinao da base de clculo da CSLL, a pes-
soa jurdica dever adicionar ao lucro lquido do perodo de apura-
o em que forem computados os valores com deduo vedada
pelo artigo 13 da Lei 9.249/95, mencionados nas instrues de
preenchimento das Fichas 04 e 05 deste trabalho.
PROVISES NO DEDUTVEIS
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento das Fichas 04 e 05 deste trabalho.
Adio no perodo de apurao em que for constituda.
Excluso no perodo de apurao emque ocorrer a baixa por utili-
zao ou reverso.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
Adio/Excluso
A cada perodo de apurao do lucro real, a pessoa jurdica pode
deduzir como perdas os crditos vencidos e no recebidos, desde
que observadas as condies e limites fixados pela legislao
vigente do Imposto de Renda. Nos perodos de apurao seguin-
tes queles em que as perdas forem deduzidas, a empresa ajus-
tar o lucro lquido de forma semelhante adotada para a apura-
o do lucro real, conforme examinado nas instrues de preen-
chimento da Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro
Real).
IRPJ/2014 N 05 96
COAD ATC
REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO DE BENS
Desde janeiro/2000, a contrapartida da reavaliao de quaisquer
bens da pessoa jurdica somente poder ser computada emconta
de resultado ou na determinao da base de clculo da CSLL
quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado.
Adio do valor baixado durante o perodo de apurao cuja con-
trapartida no tenha sido computada no resultado, observadas as
mesmas normas examinadas nas instrues de preenchimento da
Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro Real).
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES
Adio/Excluso
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho.
DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS
Adio/Excluso
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho.
REFLEXOS DA SISTEMTICA DE PREOS DE TRANSFE-
RNCIA
Adio
Conforme examinado nas instrues de preenchimento da Ficha
09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro Real), a empresa que
realizar operaes com pessoas vinculadas no exterior ou, ainda
que no vinculadas, residentes ou domiciliadas empases comtri-
butao favorecida, ou regime fiscal privilegiado, bem como com
interpostas pessoas, dever adicionar ao lucro lquido apurado no
balano de 31 de dezembro, para efeito de apurao da base de
clculo da CSLL, as parcelas decorrentes da observncia da siste-
mtica de Preos de Transferncia, na forma da legislao vi-
gente.
As verificaes de preos de transferncia sero efetuadas por
perodos anuais, exceto nas hipteses de incio ou de encerra-
mento de atividades.
No caso de pessoas jurdicas enquadradas no lucro real trimestral,
os ajustes sero apurados anualmente, sendo adicionados ao
lucro lquido para fins de apurao da base de clculo da CSLL do
4 trimestre.
RESULTADOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MEP
Adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo
valor de Patrimnio Lquido, em decorrncia de prejuzo apurado
no balano da controlada ou coligada, bem como das perdas de
IRPJ/2014 N 05 97
COAD ATC
capital decorrentes de variao percentual da participao socie-
tria.
Excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
valor de Patrimnio Lquido, bem como o valor dos ganhos ocorri-
dos por variao percentual da participao societria.
Esse tratamento aplica-se, tambm, aos resultados obtidos por
sociedades em conta de participao (SPC), na forma da legisla-
o pertinente.
LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS
PELO CUSTO DE AQUISIO
Excluso dos valores computados como receita no perodo de
apurao.
LUCROS DIFERIDOS DECORRENTES DE CONTRATOS COM
ENTIDADES GOVERNAMENTAIS
Excluso da parcela dos lucros decorrentes de contratos de cons-
truo por empreitada ou de fornecimento a preo predetermi-
nado, de bens ou servios celebrados compessoa jurdica de dire-
ito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, socie-
dade de economia mista ou sua subsidiria, computada no resul-
tado do perodo de apurao, proporcional receita dessas opera-
es consideradas nesse resultado e no recebida at a data de
encerramento do mesmo perodo de apurao. No caso de sub-
contratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao
diferimento caber tambm empreiteira ou fornecedora, na pro-
poro da sua participao na receita a receber.
Adio da parcela do lucro que houver sido excluda em perodo
de apurao anterior, proporcional receita recebida no prprio
perodo.
Quando se tratar de crditos quitados pelo Poder Pblico comttu-
los de sua emisso, inclusive comCertificados de Securitizao, a
parcela do lucro que tiver sido diferida poder ser adicionada
somente no perodo de apurao do resgate dos referidos ttulos
ou de sua alienao sob qualquer forma.
REFLEXOS DA LEI 8.200/91
Adio dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto e
da parcela do custo do bembaixado a qualquer ttulo, computados
no resultado, que corresponderem diferena de correo mone-
tria IPC-BTNF/90 decorrente do artigo 3 da Lei 8.200/91;
Adio da parcela realizada da Reserva Especial constituda na
forma do artigo 2 da Lei 8.200/91.
IRPJ/2014 N 05 98
COAD ATC
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro
Real).
RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL AUFERIDOS NO EX-
TERIOR
Adio
As empresas que optarampor excluir, do lucro lquido apurado no
1, 2 e 3 trimestres do ano-calendrio os rendimentos e ganhos
de capital auferidos no exterior nele computados, esto obrigadas
a adicionar tais valores na apurao da base de clculo da CSLL
relativa ao 4 trimestre.
PERDAS EM OPERAES REALIZADAS NO EXTERIOR
Adio das perdas incorridas emoperaes efetuadas no exterior
que tiveremsido reconhecidas no resultado do respectivo perodo
de apurao.
JUROS REMUNERADOS SOBRE LUCROS NO DISPONIBILI-
ZADOS
Adio
Observar as mesmas normas examinadas no preenchimento da
Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro Real).
JUROS REAIS PRODUZIDOS POR NTN
Adio/Excluso dos juros reais produzidos por Notas do Tesouro
Nacional (NTN) emitidas para troca compulsria no mbito do Pro-
grama Nacional de Privatizao.
DEVOLUO DE CAPITAL EM BENS OU DIREITOS
Excluso, pela pessoa jurdica investidora, da diferena entre o
valor de mercado dos bens ou direitos recebidos emdevoluo e o
valor contbil da participao extinta.
PROGRAMA DE ESTMULO REESTRUTURAOE AOFOR-
TALECIMENTO DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFN)
Adio do valor do gio amortizado quando se tratar de institui-
es participantes do Programa de Estmulo Reestruturao do
Sistema Financeiro (Proer), de que trata a Lei 9.710/98, cujo pro-
cesso de incorporao tenha ocorrido at 31-12-96;
CRDITOS UTILIZADOS EM AQUISIES DE BENS NO M-
BITO DO PND
Excluso, pelas instituies financeiras, dos crditos correspon-
dentes s dvidas novadas, utilizados como contrapartida da aqui-
sio de bens e direitos no mbito do Programa Nacional de
Desestatizao (PND). Aexcluso no se aplica ao ganho de capi-
IRPJ/2014 N 05 99
COAD ATC
tal auferido nas operaes de alienao a terceiros dos referidos
crditos ou dos bens e direitos adquiridos no mbito do PND.
DEPRECIAO ACELERADA DO IMOBILIZADO DE EMPRESA
RURAL
Excluso
No prprio perodo de aquisio, do valor que complementa a
depreciao integral de bens do Ativo Imobilizado utilizados na ati-
vidade rural, exceto a terra nua, conforme artigo 104 da IN 390
SRF/2005.
Adio
A partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio do bem,
o encargo de depreciao normal que vier a ser registrado na con-
tabilidade dever ser adicionado ao lucro lquido correspondente
atividade rural. O montante a ser adicionado compreender, obri-
gatoriamente, o total do encargo computado no resultado de cada
perodo de apurao, tendo em vista a depreciao integral do
bem no ano de sua aquisio.
Caso o bem beneficiado com a depreciao acelerada seja alie-
nado, o saldo da depreciao, constante da Parte B do Lalur,
ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural no perodo de
apurao em que ocorrer a alienao.
EXCESSO DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
Adio
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro
Real).
VARIAES CAMBIAIS MP 2.158-35/2001, ARTIGO 30
Adio/Excluso
As pessoas jurdicas que mantiveramo reconhecimento, na deter-
minao da base de clculo da CSLL, das variaes monetrias,
emfuno da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspon-
dente operao, devem ajustar o lucro lquido de acordo com as
regras examinadas nas instrues de preenchimento da Ficha 09
deste trabalho (Demonstrao do Lucro Real).
CONTRIBUIES PARA A PREVIDNCIA PRIVADA E O FAPI
As pessoas jurdicas que contriburempara a Previdncia Privada
e para o Fapi, como fimde assegurarema seus empregados e diri-
gentes benefcios complementares assemelhados aos da Previ-
dncia Social, podem considerar as respectivas despesas como
dedutveis, desde que observem as condies e limites examina-
dos nas instrues de preenchimento das Fichas 04 e 05 deste tra-
balho.
IRPJ/2014 N 05 100
COAD ATC
SEGUROS DE VIDA COM CLUSULA DE COBERTURA POR
SOBREVIVNCIA
As condies para deduo das contribuies da pessoa jurdica
para os seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevi-
vncia esto examinadas nas instrues de preenchimento das
Fichas 04 e 05 deste trabalho.
PESQUISA CIENTFICA E TECNOLGICA E INOVAO TEC-
NOLGICA ICT LEI 11.196/2005 ARTIGO 19-A
Adio
Dispndios registrados como despesa ou custo operacional reali-
zados em projeto de pesquisa cientfica e tecnolgica e de inova-
o tecnolgica executado por Instituio Cientfica e Tecnolgica
(ICT) ou por entidades cientficas e tecnolgicas privadas, sem
fins lucrativos, conforme regulamento.
Excluso
A excluso dever ser realizada no perodo de apurao em que
os recursos forem efetivamente despendidos, conforme instru-
es examinadas no preenchimento da Ficha 09.
INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA LEI 11.196/2005
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pree-
chimento da Ficha 09 deste trabalho.
RECEITAS DE PATROCINADORAS DE PLANOS DE PREVI-
DNCIA
Adio/Excluso
Verificar a norma para a realizao e o diferimento dessas receitas
examinada nas instrues de preenchimento da Ficha 09 deste
trabalho.
CUSTOSEDESPESASVINCULADOS SRECEITASDAATIVI-
DADE IMOBILIRIA TRIBUTADAS PELO RET
Adio
O valor relativo ao somatrio dos custos e despesas prprios das
incorporaes imobilirias inscritas no RET (Regime Especial de
Tributao), inclusive no mbito do PMCMV (Programa Minha
Casa, Minha Vida), de que tratam os artigos 1 a 4 da Lei
10.931/2004, e alteraes, e construo e reforma de estabeleci-
mentos de educao infantil, nos termos da Lei 11.775/2012,
devero ser adicionados ao lucro lquido, tendo em vista que o
pagamento da CSLL relativo s incorporaes imobilirias inscri-
tas no RET considerado definitivo, no gerando, em qualquer
hiptese, direito restituio ou compensao com o que for
apurado pela incorporadora.
Este mesmo tratamento ser aplicado s empresas de construo
no mbito do PMCMV, tributadas pelo regime de pagamento unifi-
cado de tributos, previsto no artigo 2 da Lei 12.024/2009.
IRPJ/2014 N 05 101
COAD ATC
Excluso
Poder ser excludo do lucro lquido o valor do somatrio das rece-
itas relativas ao RET e ao PMCMV, assim como s empresas
construtoras no mbito do PMCVM, tendo em vista a tributao
definitiva mencionada anteriormente.
CUSTOSEDESPESASVINCULADOS SRECEITASDAATIVI-
DADE DE CONSTRUO OU REFORMA DE ESTABELECI-
MENTOS DE EDUCAO INFANTIL
Adio
Do valor relativo ao somatrio dos custos e despesas especficos
das construes ou reformas de estabelecimentos de educao
infantil de que trata os artigos 24 a 27 da Lei 12.715/2012, tendo
em vista que o pagamento da CSLL equivalente a 1% da receita
mensal recebida, relativo a essa atividade, considerada defini-
tiva, no gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou
compensao com o que for apurado pela construtora.
Excluso
Poder excludo do lucro lquido o valor do somatrio das receitas
especficas das construes ou reformas de estabelecimentos de
educao infantil, tendo em vista a tributao definitiva mencio-
nada anteriormente neste tpico.
PROGRAMAS DE CONCESSO DE CRDITO LEI 11.945/
2009 ARTIGO 4
Excluso
Podero ser excludas do lucro lquido, desde que tenham sido
contabilizadas como receitas e computadas na apurao da
CSLL, por serem isentas, as receitas decorrentes de valores em
espcie pagos ou creditados pelos estados, Distrito Federal e
municpios, relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas
de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de
documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios.
PARTICIPAO SOCIETRIA INTEGRALIZADA EM OUTRA
PESSOA JURDICA
Adio/Excluso
Observar as normas descritas no preenchimento da Ficha 09
deste trabalho.
PROGRAMA EMPRESA CIDAD LICENA-MATERNIDADE
De acordo coma Lei 11.770/2008, a pessoa jurdica tributada com
base no lucro real que aderir ao Programa Empresa Cidad
poder deduzir do Imposto de Renda devido, em cada perodo de
apurao, o total da remunerao integral da empregada pago nos
60 dias de prorrogao de sua licena-maternidade. Neste caso, a
empresa participante no poder deduzir como despesa operacio-
nal o total da remunerao da empregada paga durante a prorro-
gao.
IRPJ/2014 N 05 102
COAD ATC
A Instruo Normativa 991 RFB/2010, que disciplina a aplicao
desse benefcio fiscal, dispe que o valor total das despesas
decorrentes da remunerao da empregada pago no perodo de
prorrogao de sua licena-maternidade, registrado na escritura-
o comercial, dever ser tambm adicionado ao lucro lquido
para fins de apurao da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.
SUBVENES GOVERNAMENTAIS DESENVOLVIMENTO
DE PRODUTOS E PROCESSOS INOVADORES LEI 10.973/
2004, ARTIGO 19
Adio/Excluso
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro
Real).
SUBVENESGOVERNAMENTAIS ATIVIDADESDEINOVA-
OTECNOLGICAEMEMPRESAS LEI 11.196/2005 ARTI-
GO 21
Adio/Excluso
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro
Real)
JUROSPAGOSOUCREDITADOSADOMICILIADOSNOEXTE-
RIOR
Adio
Observar as normas examinadas no preechimento da Ficha 09
(Demonstrao do Lucro Real)
OPERAES COM PESSOAS SITUADAS EM PARASOS FIS-
CAIS
Adio
Observar as normas examinadas no preechimento da Ficha 09
(Demonstrao do Lucro Real)
APORTE DE RECURSOS AO PARCEIRO PBLICO-PRIVADO
Adio/Excluso
Observar as mesmas normas examinadas nas instrues de pre-
enchimento da Ficha 09 deste trabalho (Demonstrao do Lucro
Real)
PROGRAMA INOVAR-AUTO
Excluso
A partir de 3-10-2012, as empresas habilitadas ao Programa Ino-
var-Auto, que trata a Lei 12.715/2012, regulamentada pela
Decreto 7.819/2012, podero apurar crdito presumido de IPI,
com base nos dispndios realizados em cada ms-calendrio.
IRPJ/2014 N 05 103
COAD ATC
Tais crditos, segundo a referida Lei, no devem ser computados
para fins de apurao da CSLL.
PROGRAMA DE CULTURA DO TRABALHADOR
Adio
A pessoa jurdica que optar pelo Programa de Cultura do Traba-
lhador, dever adicionar na base de clculo da CSLL o valor dis-
pendido na aquisio do vale-cultura.
PATROCNIO DE OBRAS CINEMATOGRFICAS
Adio
Do valor relativo ao patrocnio produo de obras cinematogrfi-
cas brasileiras de produo independente, previsto no artigo 1-A
da Lei 8.685/93.
DOAO AO PRONON E PRONAS/PCD
Adio
Do valor das despesas com doaes e patrocnios em favor do
Pronon (Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica) e do
Pronas/PCD(Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da
Pessoa com Deficincia, de que trata a Lei 12.715/2012.
ADIES/EXCLUSESNOPREVISTASNALEGISLAODA
CSLL
AInstruo Normativa 390 SRF/2004, atravs dos artigos 18, 10,
50, 56 e 57, acrescentou, SEM AMPARO LEGAL, os seguintes
ajustes:
Excluso
Ganho de capital auferido na venda de bens do antigo Ativo Per-
manente, contidos no atual Ativo No Circulante, para recebi-
mento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do
ano-calendrio seguinte ao da contratao que poder, para efeito
de determinar o resultado ajustado, ser computado na proporo
da parcela do preo recebida em cada ms.
Adio
Multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e
as impostas por descumprimento de obrigaes tributrias mera-
mente acessrias de que no resultem falta ou insuficincia de
pagamento de tributo.
Adio
Multas impostas por transgresses de leis de natureza no tribut-
ria, indedutveis como custo ou despesas operacionais.
Adio
Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa emvir-
tude de:
IRPJ/2014 N 05 104
COAD ATC
a) depsito, ainda que judicial, do montante integral do crdito tri-
butrio;
b) impugnao, reclamao ou recurso, nos termos das leis regu-
ladoras do processo tributrio administrativo;
c) concesso de medida liminar em mandado de segurana;
d) concesso de medida liminar ou de tutela antecipada emoutras
espcies de ao judicial.
No que se refere possibilidade de diferimento do ganho de capi-
tal na venda de bens do Ativo Investimento, Imobilizado ou Intag-
vel a longo prazo, no h o que discutir, posto que favorece o con-
tribuinte.
Quanto s adies, o 1 Conselho de Contribuintes j havia se
manifestado contrariamente a respeito da exigncia de adies
base da CSLL no respaldadas em lei especfica:
BASE DE CLCULO DA CSLL E DO ILL Somente a lei pode
fixar a base de clculo de tributo, no se admitindo que valores
indedutveis para efeito do IRPJ sejamadicionados base de cl-
culo de outros tributos sem expressa determinao legal.
(Acrdos 101-92.553, de 24-2-99, e 101-92.979, de 23-2-2000
DO-U de 3-5-2000).
Observe que a Instruo Normativa 1.463 RFB/2014, que aprovou
as instrues de preenchimento da DIPJ, tambm, sem funda-
mento legal, relacionou os seguintes ajustes na base de clculo da
CSLL:
Adies:
amortizao do gio nas aquisies de investimentos avalia-
dos pelo Patrimnio Lquido;
realizao de desgio decorrente da alienao ou baixa de
investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido;
despesas que no sejam usuais ou normais nos tipos de tran-
saes, operaes ou atividades da empresa, e no sejam
necessrias realizao dessas atividades e manuteno da
respectiva fonte produtora;
tributos com exigibilidade suspensa.
Excluses:
amortizao do desgio nas aquisies de investimentos avali-
ados pelo Patrimnio Lquido;
realizao de gio decorrente da alienao ou baixa de investi-
mentos avaliados pelo Patrimnio Lquido.
BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL
Pode ocorrer de a empresa verificar prejuzo contbil no perodo e,
aps os ajustes, apurar base de clculo positiva da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido, ou vice-versa. A base de clculo
negativa da CSLL pode ser compensada com a base de clculo
positiva apurada emperodos de apurao subsequentes de tribu-
IRPJ/2014 N 05 105
COAD ATC
tao com base no lucro real, limitada a compensao a 30% do
resultado do perodo de apurao subsequente ajustado pelas
adies e excluses examinadas anteriormente.
ATIVIDADE RURAL
No se aplica o limite de 30% compensao das bases negativas
da CSLL decorrentes da atividade rural, com o resultado ajustado
da mesma atividade.
No mesmo perodo de apurao, no se aplica o limite de 30%
compensao de base negativa da atividade rural como resultado
ajustado das demais atividades ou compensao do resultado
positivo da atividade rural coma base negativa das demais ativida-
des.
O limite aplica-se compensao das bases negativas decorren-
tes das demais atividades da pessoa jurdica rural comos resulta-
dos positivos da atividade rural ou de demais atividades em
perodo subsequente, bem como compensao de bases nega-
tivas da atividade rural como resultado ajustado de outra atividade
determinado em perodo subsequente.
BNUS DE 1%
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou presu-
mido, adimplentes com os tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), podembenefi-
ciar-se, a partir do ano-calendrio de 2003, do bnus de adimpln-
cia fiscal institudo pelo artigo 38 da Lei 10.637/2002.
CLCULO DO BNUS
O bnus de adimplncia fiscal ser calculado aplicando-se o per-
centual de 1% sobre a base de clculo da CSLL, determinada
segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas sub-
metidas ao regime de apurao com base no lucro presumido,
relativamente ao ano-calendrio emque for permitido seu aprovei-
tamento.
Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser cal-
culado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio e
poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo tri-
mestre.
UTILIZAO DO BNUS
O bnus ser utilizado deduzindo-se da CSLL devida:
a) no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jur-
dica tributada com base no lucro real trimestral ou lucro presu-
mido;
b) no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com
base no lucro real anual.
IRPJ/2014 N 05 106
COAD ATC
BNUS EXCEDENTE
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de
apurao poder ser deduzida nos anos-calendrio subsequen-
tes, da seguinte forma:
a) em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com
base no lucro real trimestral ou presumido;
b) no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada combase
no lucro real anual.
DEDUO DE CRDITO POR INDSTRIAS ADQUIRENTES
DE BENS NOVOS
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, emdecorrncia da
Lei 11.051/2004, comalterao da Lei 11.774/2008, podero utili-
zar o benefcio de desconto de crdito relativo CSLL apurado
sobre as aquisies, realizadas no perodo de 1-10-2004 a
31-12-2010, de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-
tos novos, relacionados emregulamento, destinados ao Ativo Imo-
bilizado e empregados em seu processo industrial.
Ocrdito ser calculado razo de 25%sobre a depreciao con-
tbil dos referidos bens.
A empresa poder beneficiar-se do crdito a partir do ms emque
o bem entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio
subsequente quele a que se referir o mencionado ms.
A partir do quinto ano-calendrio subsequente ao ano em que se
iniciou o incentivo, a pessoa jurdica dever adicionar o crdito
anteriormente utilizado CSLL devida nesse perodo. Portanto, o
crdito deduzido no primeiro ano dever ser adicionado no quinto
ano, o do segundo ano no sexto e assim sucessivamente at
seremtributados todos os valores anteriormente utilizados a ttulo
de crdito.
A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral,
ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo
negativa da CSLL.
vedada a utilizao do crdito no regime trimestral ou anual, bem
como nos balancetes de suspenso/reduo, na hiptese de a
pessoa jurdica no compensar base de clculo negativa de pero-
dos anteriores existente ou o fizer em valor inferior ao admitido na
legislao.
Sobre o assunto ver trabalho especfico divulgado no Volume 12
do Curso Prtico de IRPJ/2013.
RECUPERAO DE CRDITO DA CSLL
Instituies financeiras e equiparadas que tiverambase de clculo
de CSLL negativa e valores adicionados temporariamente ao lucro
lquido, correspondentes a perodos de apurao encerrados at
31-12-98, e que optarampor escriturar, emseu Ativo, como crdito
compensvel com dbitos da CSLL, o valor equivalente a 18% da
soma daquelas parcelas.
IRPJ/2014 N 05 107
COAD ATC
A compensao a ser informada, pelo valor original do crdito,
somente pode ser efetuada com at 30% do saldo da CSLL cons-
tante da Linha 17/72 em cada perodo de apurao.
DEDUODAISENOSOBREOLUCRODAEXPLORAO
Poder ser deduzida da Contribuio apurada no perodo, o valor
da iseno da CSLL calculada sobre o lucro da explorao nas
seguintes atividades:
a) de ensino superior, relativas aos cursos de graduao ou de
cursos sequenciais de formao especfica, exploradas
durante o perodo de vigncia do termo de adeso ao Prouni
Programa Universidade para Todos;
b) pela Subsidiria da Fifa no Brasil (ou a Emissora Fonte da Fifa,
no caso de ser pessoa jurdica domiciliada no Brasil), das ativi-
dades prprias e diretamente vinculadas organizao ou rea-
lizao dos eventos (competies e as atividades relacionadas
s competies, oficialmente organizadas, chanceladas, patro-
cinadas ou apoiadas pela Subsidiria Fifa no Brasil);
c) pelo Prestador de Servios da Fifa, das atividades prprias e
diretamente vinculadas organizao ou realizao dos even-
tos (competies e as atividades relacionadas s competies,
oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoia-
das pela Subsidiria Fifa no Brasil);
d) pelas empresas vinculadas ao Comit International Olympique
CIO, e domiciliadas no Brasil, e pelo Comit Organizador dos
Jogos Olmpicos Rio2016RIO2016, emrelaoaos fatos gera-
dores decorrentes das atividades prprias e diretamente vincula-
das organizao ou realizao dos eventos (jogos e as
atividades aeles relacionadas, oficialmenteorganizadas, chance-
ladas, patrocinadas, ouapoiadaspeloCIO, APOouRIO2016), no
casodedeclaraorelativaaeventodeciso, fusoouincorpora-
o de pessoa jurdica, que ocorrerem a partir de 1-1-2013.
COMPENSAO DA CSLL PAGA OU RETIDA NA FONTE
Do valor da CSLL devida no perodo de apurao, a pessoa jurdica
poder deduzir os valores da contribuio pagos ou retidos na fonte,
inclusive aqueles retidos por rgos e entidades pblicos federais ou
estaduais, municipais ou do Distrito Federal, quando for o caso.
COMPENSAO DOS VALORES PAGOS POR ESTIMATIVA
Os valores da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, pagos
durante o ano-calendrio com base na receita bruta e acrscimos
ou embalanos/balancetes de reduo, so considerados anteci-
pao da CSLL efetivamente devida, apurada no balano anual de
31 de dezembro. A compensao dever ser realizada com base
nos valores originalmente recolhidos.
COMPENSAO DO IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
Osaldo do Imposto de Renda pago no exterior que exceder o valor
compensvel com o IRPJ devido no Brasil poder ser compen-
IRPJ/2014 N 05 108
COAD ATC
sado com a CSLL devida em virtude da adio sua base de cl-
culo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em
decorrncia dessa adio.
Exemplo: Apresentamos o clculo da CSLL devida por pessoa
jurdica tributada pelo lucro real anual, compreenchimento da res-
pectiva Ficha, conforme dados a seguir:
ESPECIFICAO R$
Lucro lquido contbil 11.004.554.84
Ajustes do RTT Despesas decorrentes de Ajuste a Valor Justo 15.972,00
Despesas com brindes 4.591,89
Dividendos recebidos referentes a participaes avaliadas pelo custo de aquisio 137.756,58
Ganho na avaliao de investimentos pelo MEP 367.350,89
Contrato comentidade governamental Valor do lucro diferido: 30%de R$ 428.576,03
(receita bruta no recebida no ano-calendrio de 2013) 128.572,81
APURAO ANUAL DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
DETERMINAO DA BASE DE CLCULO EFETIVA R$
Lucro lquido antes da CSLL
Ajuste do RTT
Despesas com brindes
Ganho na avaliao de investimentos pelo MEP
Dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio
Lucro no realizado de contrato com entidade governamental
Base de clculo da CSLL
11.004.554,84
15.972,00
4.591,89
(367.350,89)
(137.756,58)
(128.572,81)
10.391.438,45
CLCULO DA PROVISO PARA A CSLL
Valor da CSLL sobre o lucro lquido do perodo:
9% de R$ 10.391.438,45 = R$ 935.229,46
Valor da CSLL sobre o lucro diferido:
9% de R$ 128.572,81 = R$ 11.571,55
Total da proviso = R$ 946.801,01
CLCULO DO BNUS DA CSLL
Receita total da atividade no
ano-calendrio de 2013................................R$ 123.700.777,01
Receitas financeiras .....................................R$ 215.818,65
BNUS DA CSLL R$
Determinao da Base de Clculo
12% de R$ 123.700.777,01
Receitas financeiras
Clculo do Bnus
1% de R$ 15.059.911,89
14.844.093,24
215.818,65
15.059.911,89
150.599,12
CLCULO DA CSLL A PAGAR OU A RESTITUIR
Valor da CSLL devida R$ 935.229,46
Bnus da CSLL () R$ 150.599,12
CSLL estimada recolhida em 2013 () R$ 1.355.392,08
CSLL a restituir (R$ 570.761,74)
IRPJ/2014 N 05 109
COAD ATC
IRPJ/2014 N 05 110
COAD ATC
Ficha 18A Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica que apurou a
CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado, em um ou mais
trimestres do ano-calendrio, inclusive se optante pelo Refis.
Discriminao
1
Trimestre
2
Trimestre
3
Trimestre
4
Trimestre
(1) RECEITA BRUTA (excludas as vendas canceladas)
(2) Revenda
(3) Servios
743.150,04
93.506,86
811.436,38
166.606,62
833.408,78
164.751,30
1.027.093,60
151.764,15
(4) RECEITA BRUTA TOTAL: (2) + (3) 836.656,90 978.043,00 998.160,08 1.178.857,75
(5) 12% de (2)
(6) 32% de (3)
89.178,00
29.922,20
97.372,36
53.314,12
100.009,05
52.720,42
123.251,23
48.564,53
(7) BASE DE CLCULO I: (5) + (6) 119.100,20 150.686,48 152.729,47 171.815,76
(8) GANHO DE CAPITAL E DEMAIS RENDIMENTOS
(9) Ganho na venda de bem do Ativo Imobilizado
(10) Juros de clientes
(11) Rendimentos de renda fixa
34.286,09
20.571,65
51.429,13

5.547,38
22.708,98

9.536,28
52.690,73

6.556,67
24.267,42
(12) BASE DE CLCULO II: (7) + (9) + (10) + (11) 225.387,07 178.942,84 214.956,48 202.639,85
(13) CSLL A PAGAR: 9% de (12) 20.284,84 16.104,86 19.346,08 18.237,59
IRPJ/2014 N 05 111
COAD ATC
Ficha 18B Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido Imunes ou Isentas
Esta Ficha deve ser preenchida pelas:
a) entidades semfins lucrativos de que trata o inciso I do artigo 12
do Decreto 3.048/99 que no se enquadrem na imunidade ou
iseno da Lei 9.532/97;
b) as associaes de poupana e emprstimo.
As entidades sujeitas planificao contbil prpria apuram a
CSLL de acordo com essa planificao.
Nesses casos, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido pode
ser apurada anualmente ou trimestralmente. A pessoa jurdica
imune ou isenta de IRPJ pode optar pela apurao anual da CSLL,
que est sujeita ao pagamento da CSLL apurada sobre a base de
clculo estimada mensalmente ou sobre balano ou balancete de
suspenso ou reduo.
10.5. PASTA IPI
10.5.1. Fichas 19 A 26
Esta pasta contm as fichas relativas ao IPI.
Ficha 19 Estabelecimentos Industriais ou Equiparados
Ficha 20 Apurao do Saldo do IPI
Ficha 21 Entradas e Crditos
Ficha 22 Sadas e Dbitos
Ficha 23 Remetentes de Insumos/Mercadorias
Ficha 24 Entradas de Insumos/Mercadorias
Ficha 25 Destinatrios de Produtos/Mercadorias/Insumos
Ficha 26 Sadas de Produtos/Mercadorias/Insumos
10.6. PASTA INFORMAES
10.6.1. Fichas 27 e 28 Incentivos Fiscais
Ficha 27 Aplicaes em Incentivos Fiscais (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas ou grupos
de empresas coligadas de que trata o artigo 9 da Lei 8.167/91,
alterado pela Medida Provisria 2.199-14/2001, titulares de em-
preendimento de setor da economia considerado, emato do Poder
Executivo, prioritrio para o desenvolvimento regional, aprovado
ou protocolizado at 2 de maio de 2001 nas reas da Sudam e da
Sudene ou do Grupo Executivo para Recuperao Econmica do
Estado do Esprito Santo (Geres).
Ficha 28 Atividades Incentivadas PJ em Geral (LR)
Esta Ficha preenchida somente pelas pessoas jurdicas que, de
acordo coma legislao vigente, tenhamdireito iseno ou redu-
o do Imposto de Renda, reconhecido pelo rgo competente,
em virtude do exerccio de atividades incentivadas.
IRPJ/2014 N 05 112
COAD ATC
A pessoa jurdica deve informar individualizadamente todos os
benefcios fiscais a que tem direito e o seu respectivo projeto.
Para o preenchimento desta Ficha, o beneficirio deve inicial-
mente clicar no boto incluir (lado direito superior desta Ficha).
10.6.2. Fichas 29A a 33 Preos de Transferncia
Ficha 29A Operaes com o Exterior Pessoa Vincu-
lada/Interposta Pessoa/Pas com Tributao Favorecida (LR,
LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive ins-
tituio financeira ou companhia seguradora, conforme relaciona-
das no 1 do artigo 22 da Lei 8.212/91 e no inciso II do artigo 14
da Lei 9.718/98, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado,
que tenha realizado no ano-calendrio exportao/importao de
bens, servios, direitos ou que tenha auferido receitas financeiras
ou incorrido em despesas financeiras em operaes efetuadas
compessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
considerada pela legislao brasileira:
a) pessoa vinculada;
b) pessoa residente ou domiciliada em pases com tributao
favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo
composio societria de pessoas jurdicas ou a sua titulari-
dade;
c) a partir de 1-1-2009, pessoa residente ou domiciliada no exte-
rior que goze, nos termos da legislao, de regime fiscal privile-
giado.
Esta Ficha tambm deve ser preenchida pela pessoa jurdica,
inclusive instituio financeira ou companhia seguradora que rea-
lizar as operaes acima referidas por intermdio de interposta
pessoa.
So considerados pases com tributao favorecida ou cuja legis-
lao interna oponha sigilo relativo composio societria de
pessoas jurdicas ou a sua titularidade os pases ou dependncias
discriminados na Instruo Normativa 1.037 RFB/2010, alterada
pela Instruo Normativa 1.045 RFB/2010 e Atos Declaratrios
Executivos RFB 3/2011, 10/2010 e 11/2010.
Considera-se regime fiscal privilegiado aquele que apresente uma
ou mais das seguintes caractersticas:
no tribute a renda ou a tribute alquota mxima inferior a
20%;
conceda vantagem de natureza fiscal a pessoa fsica ou jur-
dica no residente sem exigncia de realizao de atividade
econmica substantiva no pas ou dependncia ou condicio-
nada ao no exerccio de atividade econmica substantiva no
pas ou dependncia;
no tribute ou o faa emalquota mxima inferior a 20%os ren-
dimentos auferidos fora de seu territrio;
IRPJ/2014 N 05 113
COAD ATC
no permita o acesso a informaes relativas composio
societria, titularidade de bens ou direitos ou s operaes eco-
nmicas realizadas.
As verificaes dos preos de transferncias so efetuadas por
perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento
de atividades e de suspeita de fraudes.
Ficha 29B Operaes com o Exterior Pessoa No Vincu-
lada/No Interposta Pessoa/Pas sem Tributao Favorecida
(LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive ins-
tituio financeira ou companhia seguradora, conforme relaciona-
das no 1 do artigo 22 da Lei 8.212/91 e no inciso II do artigo 14
da Lei 9.718/98, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado,
que no ano-calendrio tenha:
a) realizado operaes de exportao de bens, servios e direi-
tos;
b) realizado operaes de importao de bens, servios e direi-
tos;
c) auferido receitas financeiras em operaes realizadas com
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior;
d) incorrido em despesas financeiras em operaes realizadas
com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exte-
rior.
Ficha 30 Operaes comoExterior Exportaes (Entradas
de Divisas) (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive
instituio financeira ou companhia seguradora conforme relacio-
nadas no 1 do artigo 22 da Lei 8.212/91 e no inciso II do artigo 14
da Lei 9.718/98, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado,
que tenha realizado no ano-calendrio exportao de bens, servi-
os, direitos ou auferido receitas financeiras emoperaes efetua-
das compessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exte-
rior, considerada pela legislao brasileira:
a) pessoa vinculada;
b) pessoa residente ou domiciliada em pases com tributao
favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo
composio societria de pessoas jurdicas ou a sua titulari-
dade;
c) a partir de 1 de janeiro de 2009, pessoa residente ou domicili-
ada no exterior que goze, nos termos da legislao, de regime
fiscal privilegiado.
Esta Ficha tambm deve ser preenchida pela pessoa jurdica,
inclusive instituio financeira ou companhia seguradora que rea-
lizar as operaes acima referidas por intermdio de interposta
pessoa.
IRPJ/2014 N 05 114
COAD ATC
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes anteriormente prestadas.
A incluso de uma operao deve ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela.
A Ficha contempla 200 operaes. Para seu preenchimento, a
pessoa jurdica deve, ainda, observar as seguintes instrues:
a) informar, em Reais, em ordem decrescente de valor, as 199
maiores operaes de exportaes (entrada de divisas), reali-
zadas no ano-calendrio. As operaes excedentes 199 so
somadas como se fossemuma nica e informadas como sendo
a 200 operao, sob a rubrica No Especificadas na Caixa
de Combinao Exportaes;
b) quando, ao listar as operaes de vendas ao exterior, o valor
alcanado totalizar pelo menos 80%do total das exportaes, a
soma dos valores das demais transaes agrupada como se
fosse uma nica operao, sob a rubrica No Especificadas;
c) em qualquer uma das situaes anteriores, apenas uma linha
deve ser preenchida com transaes consolidadas na opera-
o No Especificadas;
d) ao incluir uma determinada operao, recomenda-se incluir
imediatamente os seus contratantes na Ficha 31.
Se a pessoa jurdica optar pelo preenchimento da Ficha 31 so-
mente aps a incluso de todas as operaes, deve proceder da
seguinte forma:
selecionar a operao, na Ficha 30 e incluir os contratantes na
Ficha 31;
retornar Ficha 30, selecionar a prxima operao, informando
na Ficha 31 os seus contratantes e assimsucessivamente at a
incluso dos contratantes da ltima operao.
Ficha 31 Operaes com o Exterior Contratantes das
Exportaes (LR, LP e LA)
Esta Ficha habilitada ao se incluir cada operao na Ficha 30.
Para cada operao includa na Ficha 30, a pessoa jurdica deve
informar, emordemdecrescente de valor, at 30 pessoas vincula-
das, domiciliadas em pases com tributao favorecida ou cuja
legislao interna oponha sigilo composio societria, ou,
ainda, a partir de 1 de janeiro de 2009, que gozem, nos termos da
legislao, de regime fiscal privilegiado, ou interposta pessoa, que
sejam contratantes de exportaes ou operaes financeiras.
Os campos Nmero de Ordem, Exportaes, Descrio, Total da
Operao/Juros e Cdigo NCM/CNC so preenchidos automati-
camente pelo PGD DIPJ, com os dados informados na Ficha 30.
Ficha 32 Operaes com o Exterior Importaes (Sadas
de Divisas) (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive
instituio financeira ou companhia seguradora, conforme relacio-
IRPJ/2014 N 05 115
COAD ATC
nadas no 1 do artigo 22 da Lei 8.212/91 e no inciso II do artigo 14
da Lei 9.718/98, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado,
que tenha realizado no ano-calendrio importao de bens, servi-
os, direitos ou incorrido em despesas financeiras em operaes
efetuadas com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no exterior, considerada pela legislao brasileira:
a) pessoa vinculada;
b) pessoa residente ou domiciliada em pases com tributao
favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo relativo
composio societria de pessoas jurdicas ou a sua titulari-
dade, ou, ainda, a partir de 1-1-2009, que goze, nos termos da
legislao, de regime fiscal privilegiado.
Esta Ficha tambm deve ser preenchida pela pessoa jurdica,
inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, que rea-
lizar as operaes acima referidas por intermdio de interposta
pessoa.
As verificaes dos preos de transferncia so efetuadas por
perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento
de atividades e de suspeita de fraudes.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que so acionados para incluir, excluir ou alterar informa-
es anteriormente prestadas.
A incluso de uma operao deve ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela.
A Ficha contempla 200 operaes. Para seu preenchimento, a
pessoa jurdica deve, ainda, observar as seguintes instrues:
a) informar emReais emordemdecrescente de valor as 199 mai-
ores operaes de importao (sada de divisas) realizadas no
ano-calendrio. As operaes excedentes 199 devem ser
somadas como se fossemuma nica e informadas como sendo
a 200 operao, sob a rubrica No Especificadas na Caixa
de Combinao Importaes;
b) quando, ao listar as operaes de compras do exterior, o valor
alcanado totalizar pelo menos 80%do total das importaes, a
soma dos valores das demais transaes deve ser agrupada
como se fosse uma nica operao, sob a rubrica No Especi-
ficadas;
c) em qualquer uma das situaes anteriores, apenas uma linha
deve ser preenchida com transaes consolidadas na opera-
o No Especificadas;
d) ao incluir uma determinada operao, recomenda-se incluir
imediatamente os seus contratantes na Ficha 33.
Se a pessoa jurdica optar pelo preenchimento da Ficha 33,
somente aps a incluso de todas as operaes, deve proceder da
seguinte forma:
selecionar a operao, na Ficha 32, e incluir os contratantes na
Ficha 33;
IRPJ/2014 N 05 116
COAD ATC
retornar Ficha 32, selecionar a prxima operao, informando
na Ficha 33 os seus contratantes e assimsucessivamente at a
incluso dos contratantes da ltima operao.
Ficha 33 Operaes com o Exterior Contratantes das
Importaes (LR, LP e LA)
Esta Ficha habilitada ao se incluir cada operao na Ficha 32.
Para cada operao includa na Ficha 32, a pessoa jurdica deve
informar, emordemdecrescente de valor, at 30 pessoas vincula-
das, domiciliadas em pases com tributao favorecida ou cuja
legislao oponha sigilo quanto a composio societria, ou
ainda, a partir de 1 de janeiro de 2009, que gozem, nos termos da
legislao, de regime fiscal privilegiado, ainda que empreendidas
por meio de interpostas pessoas, que sejam contratantes das
importaes ou operaes financeiras.
Os campos Nmero de Ordem, Importaes, Descrio, Total da
Operao/Juros e Cdigo NCM/CNC so preenchidos automati-
camente pelo PGD, com os dados informados na Ficha 32.
10.6.3. Fichas 34 e 35 Participaes no Exterior
Ficha 34 Participaes no Exterior (LR e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica, tributada
pelo lucro real ou arbitrado, domiciliada no Brasil que tenha, no
ano-calendrio, participado no capital de pessoa jurdica domicili-
ada no exterior.
Esta Ficha tambm deve ser preenchida pela pessoa jurdica
optante pelo Refis que se submeteu ao regime de tributao pelo
lucro presumido.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que so acionados caso se deseje incluir, excluir ou alte-
rar informaes anteriormente prestadas.
A incluso de uma operao deve ser feita atravs da rea de
entrada, localizada na parte superior da tela.
A grade contm as seguintes informaes: Nome da Empresa,
Tipo de Empresa, Nome do Pas, Participao, Ativo Total, Patri-
mnio Lquido, Lucros Disponibilizados, Imposto de Renda Retido
na Fonte e Resultado no Perodo de Apurao (Ficha 35).
A pessoa jurdica deve incluir at 100 pessoas jurdicas domicilia-
das no exterior (filial, sucursal, controlada, coligada) nas quais a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil tenha participao no capital.
A pessoa jurdica domiciliada no Brasil que tiver participao em
mais de 100 pessoas jurdicas domiciliadas no exterior deve infor-
mar apenas as 100 primeiras emordemdecrescente de resultado
auferido no exterior.
IRPJ/2014 N 05 117
COAD ATC
Ficha 35 Participaes no Exterior Resultado do Perodo
de Apurao (LR e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica domiciliada
no Brasil que tenha, no ano-calendrio, obtido resultados no exte-
rior decorrente de participao no capital de pessoa jurdica domi-
ciliada no exterior.
Esta Ficha, tambm, deve ser preenchida pela pessoa jurdica
optante pelo Refis que se submeteu ao regime de tributao pelo
lucro presumido.
Na parte superior desta Ficha transportado o Nome da Empresa,
Tipo da Empresa e o Pas, em consonncia com a informao
prestada na Ficha 34.
10.6.4. Fichas 36A a 39 Demonstraes Financeiras
Ficha 36A Ativo Balano Patrimonial PJ em Geral (LR).
Apessoa jurdica que optou pela tributao combase no lucro pre-
sumido e assinalou como contbil a forma de escriturao ado-
tada, tambm deve preencher esta Ficha.
Ficha 36B Ativo Balano Patrimonial Instituies Financei-
ras (LR)
Ficha 36C Ativo Balano Patrimonial Seguradoras, Previdn-
cia e Capitalizao (LR)
Ficha 36D Ativo Balano Patrimonial Entidades Fechadas de
Previdncia Complementar (Isentas do IRPJ)
Ficha 36E Ativo Balano Patrimonial Critrios em31-12-2007
PJ emGeral (LR). Apessoa jurdica que optou pela tributao com
base no lucro presumido e assinalou como contbil a forma de
escriturao adotada, tambm deve preencher esta Ficha.
Ficha 37A Passivo Balano Patrimonial PJ em Geral (LR).
Apessoa jurdica que optou pela tributao combase no lucro pre-
sumido e assinalou como contbil a forma de escriturao ado-
tada, tambm deve preencher esta Ficha.
Ficha 37B Passivo Balano Patrimonial Instituies Financei-
ras (LR)
Ficha 37C Passivo Balano Patrimonial Seguradoras e Previ-
dncia (LR)
Ficha 37D Passivo Balano Patrimonial Entidades Fechadas
de Previdncia Complementar (Isentas do IRPJ)
Ficha 37E Passivo Balano Patrimonial Critrios em
31-12-2007 PJ em Geral (LR). A pessoa jurdica que optou pela
tributao combase no lucro presumido e assinalou como contbil
a forma de escriturao adotada, tambm deve preencher esta
Ficha.
Ficha 38 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
(LR). A pessoa jurdica que optou pela tributao com base no
lucro presumido e assinalou como contbil a forma de escriturao
adotada, tambm deve preencher esta Ficha.
IRPJ/2014 N 05 118
COAD ATC
Ficha 38A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumula-
dos Critrios em 31-12-2007 (LR). A pessoa jurdica que optou
pela tributao com base no lucro presumido e assinalou como
contbil a forma de escriturao adotada, tambmdeve preencher
esta Ficha.
Ficha 39 Origeme Aplicao de Recursos Imunes ou Isentas
10.6.5. Fichas 40 a 51 Informaes Econmicas
Ficha 40 Comrcio Eletrnico e Tecnologia da Informao
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas
que assinalaram na Ficha Nova ter efetuado durante o
ano-calendrio vendas de bens (tangveis ou intangveis) ou
prestado servios, por meio da internet, para pessoas fsicas e
jurdicas, residentes ou domiciliadas no Brasil ou no exterior.
As pessoas jurdicas que efetuaram vendas de bens tangveis
para rgos da Administrao Pblica Direta, por meio da inter-
net, tambm devero preencher esta Ficha.
Os valores a seremindicados nesta Ficha devero ser os referen-
tes ao valor consolidado durante o ano-calendrio, por tipo de tran-
sao (somatrio dos valores constantes das Notas Fiscais de
venda ou de prestao de servio, conforme o caso).
Esta Ficha est subdividida em:
VENDAS DE BENS TANGVEIS;
TRANSAES DE BENS INTANGVEIS, CUJA ENTREGA
SE DEU POR MEIO VIRTUAL;
PRESTAODESERVIOSPORMEIODAINTERNETEDE
SERVIOS DE TECNOLOGIA DA INFORMAO;
TRANSAES COM RGOS DA ADMINISTRAO P-
BLICA.
Para fins de preenchimento das Linhas 40/01 a 40/04 e 40/20,
entende-se por bens tangveis todo e qualquer bemcorpreo, que
pode ser tocado pelas pessoas, tendo em vista que possui corpo
fsico. Ademais, o bemtangvel entregue pela pessoa jurdica ao
adquirente pelos meios tradicionais de entrega ou de distribuio,
que incluem os meios de transporte terrestre, martimo, fluvial e
areo, remessas postais, ou entrega efetuada pessoalmente. Vale
ressaltar que so considerados tangveis os bens digitais que
tenham sido comercializados com suporte fsico.
Para fins de preenchimento das Linhas 40/06 a 40/09 e 40/21,
entende-se por bem intangvel todo e qualquer bem incorpreo,
que no pode ser tocado pelas pessoas, uma vez que no mate-
rializado em meio fsico, tais como: programas de computador
(softwares), textos de obras literrias, artsticas ou cientficas;
msicas, sons, obras audiovisuais e fotogrficas, ilustraes,
acesso a coletneas e base de dados, bem como a outras obras
resultantes da criao intelectual, cuja entrega se d pela ausn-
cia de suporte fsico. O bem intangvel, nesse caso, entregue
pela pessoa jurdica ao adquirente por meio de download efetuado
IRPJ/2014 N 05 119
COAD ATC
diretamente da homepage ou por qualquer outro meio que permita
o acesso virtual obra objeto da criao intelectual.
A pessoa jurdica que tiver disponibilizadas as Linhas 40/01 a
40/04, 40/06 a 40/09, 40/11 a 40/18, 40/20 e 40/21 dever preen-
cher a Ficha 41 Comrcio Eletrnico.
Os valores correspondentes s vendas de bens tangveis e intan-
gveis para rgos da administrao pblica devem ser informa-
dos nas Linhas 40/20 e 40/21, respectivamente.
A transao que contemple o desenvolvimento de software ou de
qualquer outro meio digital objeto da criao intelectual feito sob
encomenda, ou seja, a pedido e conforme orientao do enco-
mendante, constitui prestao de servio. O valor da receita
decorrente dessas operaes deve ser informado na Linha 40/16
ou na Linha 40/17, conforme instrues de preenchimento cons-
tantes nessas linhas.
Ficha 41 Comrcio Eletrnico
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas que
assinalaramna Ficha Nova ter efetuado durante o ano-calendrio,
por meio da internet, vendas de bens tangveis (corpreos), de
bens intangveis (incorpreos) ou prestado servios para pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Brasil ou no
exterior.
Esta Ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas que dis-
ponibilizam homepage por meio da qual efetuam qualquer opera-
o relativa venda de bens tangveis, transao que envolva
bens intangveis e prestao de servios.
Devero, ainda, preencher esta Ficha as pessoas jurdicas que
possuam servidor sua disposio, seja prprio, alugado, arren-
dado ou cedido a ttulo oneroso ou gratuito, e a partir do qual rea-
lize transaes de comrcio eletrnico.
No deve preencher esta Ficha a pessoa jurdica que tenha home-
page utilizada apenas como meio de publicidade ou de divulgao
institucional da empresa e de sua marca. Tambm no deve pre-
encher esta Ficha a pessoa jurdica que no fornea, por meio
desta homepage, endereo eletrnico ou um Fale Conosco, por
meio do qual os potenciais clientes possam contatar a empresa.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes. A Grade composta das colunas: Ordem, Pas,
Homepage Disponvel e Mantm Servidor Disposio.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela, por intermdio do boto
incluir.
Ficha 42 Royalties Recebidos do Brasil e do Exterior
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas que
assinalaremna Ficha Nova ter recebido, durante o ano-calendrio,
IRPJ/2014 N 05 120
COAD ATC
de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Brasil
ou no exterior, rendimentos a ttulo de royalties relativos a:
explorao econmica dos direitos patrimoniais do autor, de
marcas, de patentes e de desenho industrial;
explorao de know-how;
explorao de franquias;
explorao dos direitos relativos propriedade intelectual refe-
rente a cultivares.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes. A Grade composta das colunas: Ordem, Pas,
Explorao Econmica dos Direitos Patrimoniais do Autor relati-
vos a Software, Explorao Econmica dos Direitos Patrimoniais
do Autor, exceto Software, Explorao Econmica dos Direitos
Patrimoniais de Marcas, Explorao Econmica dos Direitos
Patrimoniais de Patentes e de Desenho Industrial, Explorao de
Know-How, Explorao de Franquias e Explorao dos Direi-
tos Relativos Propriedade Intelectual referente a Cultivares.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela, onde a pessoa jurdica dever
selecionar o pas de origem do rendimento auferido.
Ficha 43 Rendimentos Relativos a Servios, Juros e Divi-
dendos Recebidos do Brasil e do Exterior
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas que
assinalarem na Ficha Nova ter recebido, durante o ano-calen-
drio, rendimentos relativos a:
servios de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e
semelhantes que impliquem transferncia de tecnologia;
servios tcnicos e de assistncia que no impliquem transfe-
rncia de tecnologia, prestados no Brasil ou no exterior pes-
soa jurdica declarante;
juros sobre capital prprio, bemcomo juros decorrentes de con-
tratos de mtuo entre empresas ligadas e juros decorrentes de
contratos de financiamento;
dividendos decorrentes de participaes emoutras empresas.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes. A Grade composta das colunas: Ordem, Pas, Ser-
vios de Assistncia Tcnica, Cientfica, Administrativa e Asseme-
lhados com Transferncia de Tecnologia, Servios Tcnicos e
de Assistncia sem Transferncia de Tecnologia Prestados no
Brasil, Servios Tcnicos e de Assistncia Tcnica SemTransfe-
rncia de Tecnologia Prestados no Exterior, Juros sobre Capital
Prprio, Demais Juros e Dividendos.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela, onde a pessoa jurdica dever
selecionar o pas de origem do rendimento auferido.
IRPJ/2014 N 05 121
COAD ATC
Ficha44RoyaltiesPagosaBeneficiriosdoBrasil edoExterior
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas que
assinalarem na Ficha Nova ter efetuado pagamento ou remessa,
durante o ano-calendrio, a pessoas fsicas ou jurdicas, residen-
tes ou domiciliadas no Brasil ou no exterior, a ttulo de royalties
relativos a:
explorao econmica dos direitos patrimoniais do autor, de
marcas, de patentes e de desenho industrial;
explorao de know-how;
explorao de franquias;
explorao dos direitos relativos propriedade intelectual refe-
rente a cultivares.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes. A Grade composta das colunas: Ordem, Pas,
Explorao Econmica dos Direitos Patrimoniais do Autor relati-
vos a Software, Explorao Econmica dos Direitos Patrimoniais
do Autor, exceto Software, Explorao Econmica dos Direitos
Patrimoniais de Marcas, Explorao Econmica dos Direitos
Patrimoniais de Patentes e de Desenho Industrial, Explorao de
Know-How, Explorao de Franquias e Explorao dos Direi-
tos Relativos Propriedade Intelectual referente a Cultivares.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela, onde a pessoa jurdica dever
selecionar o pas de residncia ou de domiclio do destinatrio do
pagamento.
Ficha 45 Pagamentos ou Remessas a Ttulo de Servios,
Juros e Dividendos a Beneficirios do Brasil e do Exterior
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas que
assinalarem na Ficha Nova ter pago ou remetido, durante o ano-
calendrio, a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domicilia-
das no Brasil ou no exterior, valores relativos a:
servios de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e
semelhantes que impliquem transferncia de tecnologia;
servios tcnicos e de assistncia que no impliquem transfe-
rncia de tecnologia, prestados no Brasil ou no exterior;
juros sobre capital prprio, bemcomo juros decorrentes de con-
tratos de mtuo entre empresas ligadas e juros decorrentes de
contratos de financiamento;
dividendos decorrentes de participaes emoutras empresas.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes. A Grade composta das colunas: Ordem, Pas, Ser-
vios de Assistncia Tcnica, Cientfica, Administrativa e Asseme-
lhados com Transferncia de Tecnologia, Servios Tcnicos e
de Assistncia sem Transferncia de Tecnologia, Prestados no
Brasil, Servios Tcnicos e de Assistncia semTransferncia de
IRPJ/2014 N 05 122
COAD ATC
Tecnologia, Prestados no Exterior, Juros sobre Capital Prprio
Pagos a Pessoa Fsica, Juros sobre Capital Prprio Pagos a
Pessoa Jurdica, Demais Juros, Dividendos Pagos a Pessoa
Fsica e Dividendos Pagos a Pessoa Jurdica.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela, onde a pessoa jurdica dever
selecionar o pas de residncia ou de domiclio do destinatrio do
pagamento.
Ficha 46 InovaoTecnolgica e DesenvolvimentoTecnol-
gico
Esta Ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica que reali-
zou, durante o ano-calendrio, atividades de pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica para os fins de que
trata o Decreto 5.798/2006, com redao dada pelo artigo 1 do
Decreto 6.909/2009, ou o Decreto 6.260/2007, ou, ainda, pela
pessoa jurdica que tenha executado, direta ou indiretamente, pro-
gramas de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecu-
rio (PDTI/PDTA) de que trata o Decreto 949/93.
Ficha 47 Capacitao de Informtica e Incluso Digital
Esta Ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica que tiver
investido em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tec-
nologias da informao no mbito dos programas de capacitao
e competitividade dos setores de informtica e automao e tec-
nologias da informao de que tratam a Lei 8.248/91, a Lei
10.176/2001, a Lei 11.077/2004, Lei 12.249/2010 e a Lei 12.431/
2011, regulamentadas pelo Decreto 5.906/2006, ou ter efetuado
venda a varejo nos termos dos artigos 28 a 30 da Lei 11.196/2005,
comredao dada pelo artigo 17 da Lei 12.249/2010, que dispem
sobre o programa de incluso digital.
Ficha 48 Repes, Recap, Padis, PATVD, Reidi, Repenec, Rei-
comp, Retaero, Recine, Resduos Slidos, Recopa, Copa do
Mundo, Retid, REPNBL-Redes, Reif e Olimpadas
Esta Ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica:
a) habilitada no Regime Especial de Tributao para a Plataforma
de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao
(Repes), institudo pela Lei 11.196/2005, com as alteraes
introduzidas pela Lei 11.774/2008, regulamentado pelo De-
creto 5.712/2006, comas alteraes introduzidas pelo Decreto
6.887/2009; ou
b) habilitada no Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital
para Empresas Exportadoras (Recap) institudo pela Lei
11.196/2005, com as alteraes introduzidas pela Lei
11.774/2008, regulamentado pelo Decreto 5.649/2005, comas
alteraes introduzidas pelo Decreto 6.887/2009; ou
c) executora de projeto aprovado no mbito do Programa de
Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semi-
IRPJ/2014 N 05 123
COAD ATC
condutores (Padis), institudo pela Lei 11.484/2007, comaltera-
es introduzidas pelo artigo 20 c/c artigo 139, I, d da Lei
12.249/ 2010, regulamentado pelo Decreto 6.233/2007, comas
alteraes introduzidas pelo Decreto 6.887/2009; ou
d) executora de projeto aprovado no mbito do Programa de
Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equi-
pamentos para TV Digital (PATVD), institudo pela Lei 11.484/
2007, regulamentado pelo Decreto 6.234/2007; ou
e) habilitada ou coabilitada no Regime Especial de Incentivos
para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi), institudo
pela Lei 11.488/2007, com as alteraes introduzidas pela Lei
11.727/ 2008, e pelo artigo 21 c/c artigo 139, I, d da Lei
12.249/2010, regulamentado pelo Decreto 6.144/2007, comas
alteraes introduzidas pelo Decreto 6.167/2007 e pelo De-
creto 6.416/2008; ou
f) habilitada ou coabilitada no Regime Especial de Incentivos
para o Desenvolvimento da Infraestrutura da Indstria Petrol-
fera das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste (Repenec),
institudo pela Lei 12.249/2010, regulamentado pelo Decreto
7.320/2010; ou
g) habilitada no Regime Especial de Incentivo a Computadores
para Uso Educacional (Reicomp), institudo pela Lei 12.715/
2012, regulamentado pelo Decreto 7.750/2012; ou
h) habilitada no Regime Especial para a Indstria Aeronutica
Brasileira (Retaero), institudo pela Lei 12.249/2010; ou
i) detentora de projeto de exibio cinematogrfica aprovado no
mbito do Regime Especial de Tributao para Desenvolvi-
mento da Atividade de Exibio Cinematogrfica (Recine), ins-
titudo pela Lei 12.599/2012, regulamentada pelo Decreto
7.729/2012; ou
j) cujos estabelecimentos industriais faam jus a crdito presu-
mido do IPI na aquisio de resduos slidos, de que trata a Lei
12.375/ 2010, regulamentada pelo Decreto 7.619/2011; ou
k) habilitada ou coabilitada no Regime Especial de Tributao
para construo, ampliao, reforma ou modernizao de est-
dios de futebol (Recopa), institudo pela Lei 12.350/2010, regu-
lamentada pelo Decreto 7.319/2010; ou
l) habilitada para fins de fruio dos benefcios fiscais, no abran-
gidos na alnea anterior, relativos realizao, no Brasil, da
Copa das Confederaes Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa
2014, de que trata a Lei 12.350/2010, regulamentada pelo
Decreto 7.578/ 2011; ou
m) beneficiria do Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa (Retid), nos termos e condies estabelecidos na Lei
12.598/2012; ou
n) habilitada ou coabilitada no Regime Especial de Tributao do
Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de Re-
IRPJ/2014 N 05 124
COAD ATC
des de Telecomunicaes (REPNBL-Redes), institudo pela
Lei 12.715/ 2012, regulamentada pelo Decreto 7.921/2013; ou
o) habilitada ou co-habilitada no Regime Especial de Incentivo ao
DesenvolvimentodaInfraestruturadaIndstriadeFertilizantes
REIF, institudo pela Lei 12.794/2013, arts. 5 a 11; ou
p) habilitada para fins de fruio dos benefcios fiscais, relativos
realizao, no Brasil, dos Jogos Olmpicos de 2016 e dos Jogos
Paraolmpicos de 2016, de que trata a Lei n 12.780, de 2013.
Ficha 49 Polo Industrial de Manaus e Amaznia Ocidental
Esta Ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica localizada
na rea de atuao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus (Suframa) beneficiria dos incentivos de que tratam o
Decreto-Lei 288/67, e alteraes; e a Lei 8.387/91, com as altera-
es e introdues posteriores; ou beneficiria dos incentivos de
que trata o Decreto-lei 356/68, e alteraes.
Informaes relativas aos benefcios decorrentes dos programas
de capacitao e competitividade do setor de informtica e auto-
mao, de que tratama Lei 8.387/91, e alteraes; a Lei 8.248/91,
e alteraes; a Lei 10.176/2001; a Lei 11.077/2004; a Lei 12.249/
2010, a Lei 12.431/2011, o Decreto 5.906/2006 e o Decreto 6.405/
2008, devem ser prestadas na Ficha 47.
Ficha 50 Zonas de Processamento de Exportao (ZPE)
Esta Ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica autorizada
a operar em Zonas de Processamento de Exportao, voltadas
para a produo de bens a serem comercializados no exterior, de
acordo com o estabelecido pela Lei 11.508/2007, com alteraes
introduzidas pela Lei 11.732/2008, pela Lei 11.732/2008, pela Lei
12.507/2011 e pela Lei 12.546/2012.
Ficha 51 reas de Livre Comrcio (ALC)
Esta Ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas autori-
zadas a operar nas reas de Livre Comrcio de Boa Vista, Bonfim,
Tabatinga, Macap e Santana, Brasilia, Cruzeiro do Sul ou Gua-
jar-Mirim, beneficirias dos incentivos de que tratam a Lei 8.256/
91, a Lei 11.732/2008, a Lei 7.965/89, a Lei 8.387/91, o Decreto
517/92, a Lei 8.857/94 e a Lei 8.210/91, e alteraes.
10.6.6. Fichas 52 a 69 Informaes Gerais
Ficha 52 Rendimentos Recebidos do Exterior ou de No
Residentes
Esta Ficha ser habilitada somente para as pessoas jurdicas que
assinalarem na Ficha Nova ter recebido, durante o ano-calen-
drio, de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas
no exterior ou de no residentes:
quaisquer valores mediante operaes de cmbio de qualquer
natureza;
IRPJ/2014 N 05 125
COAD ATC
quaisquer valores por intermdio de transferncias internacio-
nais em Reais (TIR), ou seja, provenientes de conta bancria
em Reais (R$) titulada por no residente;
valores iguais ou superiores a R$ 120.000,00, equivalentes
a R$ 10.000,00 por ms, por intermdio de cartes de cr-
dito;
quaisquer valores por intermdio de depsitos em contas ban-
crias mantidas no exterior;
valores em moeda nacional ou estrangeira, cheques ou che-
ques de viagem, convertidos em Reais (R$) na data de cada
operao, iguais ou superiores a R$ 120.000,00, equivalentes
a R$ 10.000,00 por ms. Devero ser includos nesta linha os
recebimentos que tenham sido objeto de Declarao de Porte
de Valores (e-DPV), instituda pela Instruo Normativa 619
SRF/2006.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
maes. A Grade composta das colunas: Ordem, Pas, Forma
de Recebimento, Natureza da Operao e Total do Perodo.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela.
Ficha 53 Pagamentos ao Exterior ou a No Residentes
Esta Ficha somente ser habilitada para as pessoas jurdicas que
assinalarem na Ficha Nova ter pago, creditado, entregue, empre-
gado ou remetido, durante o ano-calendrio, a pessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior ou a no residen-
tes:
quaisquer valores mediante operaes de cmbio de qualquer
natureza;
quaisquer valores por intermdio de transferncias internacio-
nais emReais (TIR), ou seja, pela utilizao de Reais (R$) para
crdito de conta bancria titulada por no residentes;
valores iguais ou superiores a R$ 120.000,00, equivalentes a
R$ 10.000,00 por ms, por intermdio de cartes de crdito;
quaisquer valores mediante a utilizao de recursos mantidos
no exterior;
valores em moeda nacional ou estrangeira, cheques ou che-
ques de viagem, convertidos em Reais (R$) na data de cada
operao, iguais ou superiores a R$ 120.000,00, equivalentes
a R$ 10.000,00 por ms. Devero ser includos nesta linha as
remessas que tenham sido objeto de Declarao de Porte de
Valores (e-DPV), instituda pela Instruo Normativa 619 SRF/
2006.
Esta Ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e
Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar infor-
IRPJ/2014 N 05 126
COAD ATC
maes. A Grade composta pelas colunas: Ordem, Pas, Forma
de Pagamento, Natureza da Operao e Total do Perodo.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela.
Ficha 54 Discriminao da Receita de Vendas dos Estabele-
cimentos por Atividade Econmica
Esta Ficha ser habilitada para todas as pessoas jurdicas e
composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e Botes, que
sero acionados para incluir, excluir ou alterar informaes. AGra-
de composta das colunas: CNPJ do Estabelecimento, Receita
de Vendas de Bens e Servios do Estabelecimento e CNAE Pre-
ponderante do Estabelecimento.
A incluso das informaes dever ser feita na rea de entrada,
localizada na parte superior da tela, onde a pessoa jurdica dever
prestar informaes relativas aos seus estabelecimentos.
Ficha 55 Vendas a Comercial Exportadora com Fim Espec-
fico de Exportao (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas que efetua-
ram vendas a Empresas Comerciais Exportadoras no ano-calen-
drio a que se refere a declarao.
Para seu preenchimento, deve-se clicar no boto incluir.
Ficha 56 Detalhamento das Exportaes da Comercial
Exportadora (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela Empresa Comercial Exporta-
dora que comprou produtos como fimespecfico de exportao ou
exportou, no ano-calendrio a que se refere a declarao, produ-
tos adquiridos com esta finalidade.
Para seu preenchimento, deve-se clicar no boto incluir.
Ficha 57 Demonstrativo do Imposto de Renda, CSLL e Con-
tribuio Previdenciria Retidos na Fonte (LR, LP e LA)
Nesta Ficha, devem ser prestadas informaes sobre todo o
Imposto de Renda (IRRF), Contribuio Previdenciria e Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) retidos na fonte durante o
perodo abrangido pela declarao, limitadas a 9.999 registros
(emordemdecrescente de valor), incidentes sobre as receitas que
compem a base de clculo do tributo devido.
Para o preenchimento desta Ficha, o beneficirio que esteja com-
pensando fonte (IRRF, CP ou CSLL) deve inicialmente clicar no
boto incluir.
IRPJ/2014 N 05 127
COAD ATC
Exemplo:
Ficha 58 Doaes a Campanhas Eleitorais (LR, LP, LA, Imu-
nes e Isentas)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica que, durante
o ano-calendrio, efetuou doaes a candidatos, comits financei-
ros e partidos polticos, ainda que na forma de fornecimento de
mercadorias ou prestao de servios para campanhas eleitorais.
Os valores doados no so dedutveis da base de clculo do
Imposto de Renda e da CSLL.
As instituies de educao e de assistncia social imunes, nos ter-
mos do artigo 150, inciso VI, alnea c, da Constituio Federal de
1988, bem como as instituies isentas de que trata o artigo 15 da
Lei 9.532/97, devemobservar os requisitos para o gozo do benef-
cio, em especial o estabelecido no artigo 12, 2, alnea b, da Lei
9.532/97, que assimdispe: aplicar integralmente seus recursos na
manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais.
Para seu preenchimento, deve-se clicar no boto incluir.
IRPJ/2014 N 05 128
COAD ATC
Ficha 59 Ativos no Exterior
Esta Ficha deve ser preenchida por todas as pessoas jurdicas,
salvo quando o valor contbil total dos ativos a declarar, convertido
para Reais no final do perodo abrangido pela DIPJ, for inferior a
R$ 100.000,00.
Ovalor do ativo no exterior convertido emReais tomando-se por
base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para
venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu
efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha
cotao no Brasil, o seu valor convertido em Dlares dos Esta-
dos Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais.
Para preencher os campos, a pessoa jurdica deve, inicialmente,
clicar no boto incluir.
Ficha 60 Identificao de Scios ou Titular (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica tributada pelo
Imposto de Renda apurado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, com dados dos maiores scios ou do titular (at o limite
de 999) no perodo de apurao. Para seu preenchimento, clicar
no boto incluir.
Exemplo:
IRPJ/2014 N 05 129
COAD ATC
Ficha 61A Rendimentos de Dirigentes, Conselheiros, S-
cios ou Titular (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica com dados
dos maiores dirigentes, scios ou do titular (at o limite de 999) que
receberam rendimentos no perodo de apurao.
Para seu preenchimento deve-se clicar no boto incluir.
Exemplo:
Ficha 61B Rendimentos de Dirigentes e Conselheiros Imu-
nes ou Isentas
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica imune ou
isenta de IRPJ.
Para seu preenchimento deve-se clicar no boto incluir.
Ficha 62 Participao Permanente emColigadas ou Contro-
ladas (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica domiciliada
no Brasil, que teve participaes permanentes, no ano-calendrio,
IRPJ/2014 N 05 130
COAD ATC
em capital de pessoa jurdica domiciliada no Brasil ou no exterior,
considerada, pela legislao brasileira, como empresa coligada
ou controlada.
Para seu preenchimento, a pessoa jurdica declarante deve discri-
minar as empresas coligadas ou controladas em ordem decres-
cente de valor total de participao, mas inicialmente deve-se cli-
car no boto incluir.
Ficha 63 Fundos/Clubes de Investimento (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas adminis-
tradoras de fundos ou clubes de investimento, e pelos fundos de
investimento imobilirio de que trata a Lei 8.668/93, alterada pelos
artigos 2 a 4 e 22 da Lei 9.779/99. Para seu preenchimento,
deve-se clicar no boto incluir.
Ficha 64 Participaes emConsrcios de Empresas (LR, LP,
LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica participante
de consrcio constitudo nos termos do disposto nos artigos 278 e
279 da Lei 6.404/76.
Deve-se clicar no boto Incluir para informar os consrcios nos
quais a pessoa jurdica participou no perodo a que se refere esta
declarao.
Ficha 65 Participantes do Consrcio (LR, LP, LA)
Esta Ficha deve ser preenchida quando a pessoa jurdica indicou
ser lder de consrcio na Ficha 64.
Ao selecionar, na grade da Ficha 64, o consrcio no qual a decla-
rante lder, ser disponibilizada a Ficha 65 correspondente.
Os campos Receita do Consrcio, CNPJ da Empresa Participante
e Receita da Empresa Lder so preenchidos automaticamente
comos dados informados na Ficha 64 e no devemser alterados.
Devero ser indicados, nesta Ficha, para cada umdos demais par-
ticipantes do consrcio no qual a declarante lder, o CNPJ e a
respectiva receita auferida, observado o disposto no caput do
artigo 3 da Instruo Normativa 1.199 RFB/2011.
Ficha 66 Dados de Sucessoras (LR, LP e LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica tributada pelo
Imposto de Renda apurado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, que est obrigada a entregar declarao relativa s situ-
aes especiais de fuso, ciso ou incorporao, com dados de
sucessora(s).
Para seu preenchimento, deve-se clicar no boto incluir.
IRPJ/2014 N 05 131
COAD ATC
Ficha 67A Outras Informaes (LR)
Esta Ficha deve ser preenchida por todas as pessoas jurdicas que
apuraram o Imposto de Renda com base no lucro real.
Exemplo:
IRPJ/2014 N 05 132
COAD ATC
Ficha 67B Outras Informaes (LP e LA)
Esta Ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica que apu-
rou o Imposto de Renda com base no lucro presumido ou arbi-
trado.
As informaes das Linhas 67B/01 a 67B/06 devemser prestadas
em duas colunas: Ano Imediatamente Anterior e Ano da Decla-
rao, exceto para a pessoa jurdica optante pelo Lucro Presu-
mido que adotou a Forma de Escriturao Contbil.
Ficha 68A Informaes de Optantes peloRefis (LR, LP, LA)
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica, exceto
imune ou isenta, que optou pelo Refis para os meses em que
esteve submetida ao programa.
Ficha 68B Informaes de Optantes pelo Refis Imunes ou
Isentas
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica imune ou
isenta que optou pelo Refis para os meses emque esteve subme-
tida ao programa.
Ficha 69 Informaes de Optantes pelo Paes
Esta Ficha deve ser preenchida pela pessoa jurdica que optou
pelo Parcelamento Especial (Paes), de que trata a Lei
10.684/2003, para os meses emque esteve submetida ao parcela-
mento.
10.7. PASTA INFORMAES PREVIDENCIRIAS
10.7.1. Ficha 70 Informaes Previdencirias
Esta Ficha deve ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no lucro presumido ou no lucro arbitrado,
submetidas apurao trimestral ou anual do Imposto de Renda,
que exeramatividade industrial, rural, comercial, imobiliria ou de
prestao de servios.
Esta Ficha deve, tambm, ser preenchida pelas pessoas jurdicas
submetidas apurao pelo lucro real/arbitrado, presumido/arbi-
trado, presumido/real e presumido/real/arbitrado, bemcomo pelas
imunes do IRPJ e isentas do IRPJ.
As instituies financeiras, as corretoras autnomas de seguros,
as sociedades seguradoras, de capitalizao, as entidades aber-
tas de previdncia complementar e as imunes do IRPJ e isentas do
IRPJ no preenchero as linhas relativas s Compras de Merca-
dorias e Insumos e Receitas.
IRPJ/2014 N 05 133
COAD ATC
Exemplo:
IRPJ/2014 N 05 134
COAD ATC
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 6.404, de 15-12-76 Lei das Sociedades Annimas (Portal COAD);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Portal COAD);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 10.833, de 29-12-2003 (Informativo 53/2003);
Lei 10.931, de 2-8-2004 (Informativo 31/2004);
Lei 11.051, de 29-12-2004 (Informativo 53/2004);
Lei 11.079, de 30-12-2004 (Portal COAD);
Lei 11.096, de 13-1-2005 (Informtivo 02/2005);
Lei 11.196, de 21-11-2005 (Informativo 47/2005);
Lei 11.638, de 28-12-2007 (Fascculo 01/2008);
Lei 11.727, de 23-6-2008 (Fascculo 26/2008);
Lei 11.770, de 9-9-2008 (Fascculo 37/2008);
Lei 11.774, de 17-9-2008 (Fascculo 38/2008);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Lei 11.945, de 4-6-2009 (Fascculo 23/2009);
Lei 11.948, de 16-6-2009 (Portal COAD);
Lei 12.024, de 27-8-2009 (Fascculo 35/2009);
Lei 12.249, de 11-6-2010 (Fascculo 24/2010);
Lei 12.350, de 20-12-2010 (Fascculo 51/2010);
Lei 12.431, de 24-6-2011 (Fascculo 26/2011);
Lei 12.546, de 14-12-2011 (Fascculo 50/2011);
Lei 12.766, de 27-12-2012 (Fascculo 01/2013);
Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-91 (Informativo 35/2001);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda (Portal COAD);
Decreto 7.819, de 3-10-2012 (Fascculo 40/2012);
Resoluo 94 CGSN, de 29-11-2011 artigo 66 (Fascculo 48/2011 e Portal COAD);
Resoluo 99 CGSN, de 16-4-2012 (Fascculo 15/2012 e Portal COAD);
Instruo Normativa 213 SRF, de 7-10-2002 (Informativo 41/2002);
Instruo Normativa 321 SRF, de 14-4-2003 (Informativo 16/2003);
Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 (Fascculo 53/2004);
Instruo Normativa 456 SRF, de 5-10-2004 (Informativo 40/2004);
Instruo Normativa 991 RFB, de 21-1-2010 (Fascculo 03/2010);
Instruo Normativa 1.037 RFB, de 4-6-2010 (Fascculo 23/2010);
Instruo Normativa 1.045 RFB, de 23-6-2010 (Fascculo 25/2010);
Instruo Normativa 1.079 RFB, de 3-11-2010 (Fascculo 44/2010);
Instruo Normativa 1.243 RFB, de 25-1-2012 (Fascculo 04/2012);
Instruo Normativa 1.312 RFB, de 28-12-2013 (Fascculo 01/2013);
Instruo Normativa 1.342, RFB, de 5-4-2013 (Fascculo 15/2013);
Instruo Normativa 1.394 RFB, de 12-9-2013 (Fascculo 37/2013);
Instruo Normativa 1.463 RFB, de 24-4-2014 Instrues de Preenchimento DIPJ/
2014 (Fascculo 17/2014);
Perguntas & Respostas DIPJ 2014 RFB.
IRPJ/2014 N 05 135
COAD ATC