Proyecto deInterpretacin N 7 REVISADO: El informe del auditor sobre informacin

comparativa

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FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONOMICAS

CONSEJO EMISOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA




PROYECTO DE INTERPRETACIN N 7

EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE INFORMACIN COMPARATIVA




REVISADO


Anterior Denominacin:
El informe del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con la
resolucin tcnica n 26 e incorporacin del enfoque de cifras correspondientes para
la consideracin de la informacin comparativa por el auditor

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comparativa

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PRIMERA PARTE

VISTO:
a. La Resolucin Tcnica N 37 "Normas de Auditora, Revisin, Otros Encargos
de Aseguramiento, Certificacin y Servicios Relacionados"(RT 37) de esta
Federacin;
b. El Proyecto N 7de Interpretacin El informe del auditor sobre estados
financieros preparados de acuerdo con la resolucin tcnica n 26 e
incorporacin del enfoque de cifras correspondientes para la consideracin de
la informacin comparativa por el auditor de esta Federacin.

Y CONSIDERANDO:
a. Que mediante la sancin de la RT 37, la Junta de Gobierno derog la
Resolucin Tcnica N 7 Normas de Auditora (RT 7);
b. Que la Interpretacin N 5 se haba emitido a los fines de contemplar las
situaciones que podan presentrsele al auditor de estados contables ante la
informacin presentada a los fines comparativos, con la regulacin tcnica
prevista en la RT 7;
c. Que ante la derogacin de la RT 7 se torna inaplicable la Interpretacin N 5;
d. Que la RT 37 adopta como criterios posibles respecto del informe del auditor
los enfoques denominados Estados contables comparativos y Cifras
correspondientes;
e. Que resulta de inters para los profesionales el contar con una interpretacin
que clarifique las inquietudes que se generan con la nueva RT 37;
f. Que se constituy en CENCYA una comisin para que analicela situacin
ante el nuevo escenario normativo;
g. Que la citada comisin se expidi y prepar el proyecto de una nueva
Interpretacin titulado El informe del auditor sobre informacin comparativa;
h. Que el Proyecto N 7 de Interpretacin El informe del auditor sobre estados
financieros preparados de acuerdo con la Resolucin Tcnica n 26 e
incorporacin del enfoque de cifras correspondientes para la consideracin de
la informacin comparativa por el auditor fue publicado en consulta durante la
vigencia de la Resolucin Tcnica N 7 Normas de Auditora y por ello, es
necesario presentar una modificacin sustancial del mismo, justificndose la
apertura de un nuevo perodo de consulta.

POR ELLO:

LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS

RESUELVE:

Proyecto deInterpretacin N 7 REVISADO: El informe del auditor sobre informacin
comparativa

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Artculo 1 - Aprobar el Proyecto deInterpretacin N 7 tituladoEl informe del
auditor sobre informacin comparativa contenido en la segunda parte de este
Proyecto deInterpretacin, que corresponde al P 7 de Interpretacin REVISADO
Artculo 2 - Establecer un perodo de consulta de sesenta das desde su
publicacin en la pgina de internet de esta Federacin.
Artculo 3 - Solicitar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin:
a) realizar los procesos de discusin previa, difusin, divulgacin y anlisis
establecidos por el Acta Acuerdo complementaria firmada en Tucumn el 3 de
octubre de 2013;
b) solicitar al CENCyA la participacin que considere necesaria en el proceso
indicado en el inciso anterior.
Artculo 4 - Publicar este proyecto de Interpretacin de normas profesionales en la
pgina de Internet de esta Federacin y difundirlo para impulsar la generacin de
opiniones sobre el mismo.

En la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, a los 27 das de junio de 2014








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SEGUNDA PARTE

Tema:El informe del auditor sobre informacin comparativa


Alcance general de una Interpretacin
De acuerdo con el artculo 16 inciso d) delReglamentodelCENCyA aprobado por la
Junta de Gobierno de la FACPCE, una Interpretacin de normas profesionales, una
vez aprobada por la Junta de Gobierno y por el Consejo Profesional de la
jurisdiccin, es de aplicacin obligatoria como norma contable

Introduccin
Esta interpretacin trata las responsabilidades que tiene el contador pblico en
relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados contables.
LaSegunda Parte de la RT 8, Seccin E del Captulo II establece que los estados
contables bsicos,as como la informacin complementaria que desagregue datos de
los estados contables bsicos, se presentarn a dos columnas, en tanto que la
restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se
consideren tiles para los usuarios de los estados contables del periodo corriente.
En cuanto a la NIC 1, el prrafo 38 establece la obligacin de revelar informacin
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los
estados financieros del periodo actual as como tambin la obligacin de incluir
informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea
relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo actual.
El contador podr emitir su informe de auditora o de revisin considerando la
informacin de perodos anteriores como:
a) cifras correspondientes de perodos anteriores o
b) estados contables comparativos.
A los efectos de ubicar en la RT 37 la parte pertinente a informacin comparativa, se
referencian los prrafos 32 a 35 de la seccin III.A.ii de dicha norma.
El Informe N 12 del CENCYA brinda una importante gama de ejemplos de
situaciones que podran presentarse en la prctica, tanto con la variante de cifras
correspondientes de perodos anteriores como de estados contables comparativos.

Pregunta 1:
1. De los dos enfoques mencionados en la parte final de la Introduccin, de
qu depende el que se vaya a adoptar en los informes de auditora?

Respuesta:
2. El enfoque puede estar establecido por disposiciones legales o
reglamentarias o puede especificarse en los trminos de un encargo en
particular.
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3. A la fecha de emisin de esta Interpretacin, no existen disposiciones legales
o reglamentarias que obliguen al auditor a adoptar uno u otro enfoque. Por lo
manifestado, excepto que el enfoque est especificado en la carta de
contratacin, el auditor podr:
a) adoptar un enfoque de estados contables con cifras correspondientes de
perodos anteriores; o bien
b) adoptar un enfoque de estados contables comparativos. Para adoptar este
enfoque, es requisito que el grado de informacin de los estados contables
del perodo anterior sea comparable al de los estados contables del
perodo actual.
La adopcin del enfoque indicado en el apartado a) precedente es
independiente de la naturaleza de la informacin comparativa que incluyan los
estados contables, en tanto que el enfoque indicado en b) normalmente no
ser adoptado por el auditor si la informacin comparativa que presenta el
emisor de los estados contables tiene el carcter de cifras correspondientes
de perodos anteriores.

Pregunta 2:
4. Cul es ladiferencia ms importante entre los dos enfoques previamente
expuestosy cmo se evidencia en los informes de auditora?

Respuesta:
5. La diferencia esencial entre dichos enfoques reside en el alcance del trabajo
del auditor sobre la informacin comparativa y, consecuentemente, la
diferente responsabilidad que asume sobre ella.
6. Ello se evidencia en el informe de auditora de la siguiente manera:
a) En el caso de cifras correspondientes de perodos anteriores, la opinin
del auditor se refiere a los estados contables del perodo actual,
considerados en su conjunto, los que se considera - bajo este enfoque -
que incluyen la informacin comparativa. Por lo tanto, las cifras y otra
informacin del perodo anterior se consideran parte integrante de los
estados contables del perodo actual y se las presenta con el propsito de
que se lean, analicen e interpreten exclusivamente en relacin con las
cifras y otra informacin del perodo actual.
b) En el caso de estados contables comparativos, la opinin del auditor se
refiere a cada uno de los perodos para los que se presentan estados
contables y sobre los que corresponda expresar una opinin de auditora y
por ello el auditor seala expresamente en su informe cada uno de los
perodos cubiertos con su opinin: el actual y el o los perodos
comparativos incluidos en el conjunto.



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Pregunta 3:
7. Cmo se evidencia la aplicacin de los dos enfoques en los informes
correspondientes a una primera auditora cuando el rgano de gobierno de la
entidad emisora hubiera modificado los estados contables del (los) perodo(s)
precedente(s) y el auditor predecesor no hubiera emitido un nuevo informe de
auditora sobre los estados contables modificados?

Respuesta:
8. En el caso de una auditora inicial, cuando la informacin comparativa hubiera
sido corregidarespecto de la originalmente emitida y el auditor predecesor no
emitiera un nuevo informe de auditora sobre los estados contables del
perodo anterior, los dos enfoques contemplados presentan las siguientes
diferencias:
a) Si el enfoque utilizado por el auditor fuera el de cifras correspondientes de
perodos anteriores, dado que su informe incluye la informacin
comparativa tanto en el alcance de su trabajo como en su opinin sobre
los estados contables del perodo actual, esta opinindebe cubrir la
correccin incorporada a la informacin comparativa.
b) Si el enfoque utilizado por el auditor fuera el de estados contables
comparativos, normalmente no opinar en particular sobre los ajustes
incorporados a la informacin comparativa, salvo que se le encargue
hacerlo y obtenga evidencia de auditora suficiente como para satisfacerse
de que la modificacin es adecuada, lo que comunicar en su informe.

Pregunta 4:
9. El enfoque sobre la informacin comparativa incluido en la RT 37, es igual al
que estableca la Interpretacin N 5, El informe del auditor sobre cifras e
informacin presentada a efectos comparativos?

Respuesta:
10. No.La Interpretacin N 5 permita que el contador pblico se refiriera en su
opinin:
a) a los estados contables de todos los perodos presentados, lo que es
similar al enfoque de estados contables comparativos de la RT 37, o
b) exclusivamente a las cifras e informacin del perodo actual pero sin
considerar a la informacin comparativa como parte integrante de los
estados contables del perodo actual, lo cual establece una diferencia
sustancial con el enfoque de cifras correspondientes de la RT 37.

Pregunta 5:
11. Son estos enfoques aplicables exclusivamente a la auditora de estados
contables?

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Respuesta:
12. No. Tambin son aplicables a la revisin de estados contables de perodos
intermedios.

Preguntas especficas sobre el enfoque de cifras correspondientes de
perodos anteriores

Pregunta 6:
13. Segn la RT 37, en su prrafo 33, cuando se presenten cifras
correspondientes de perodos anteriores, la opinin delauditor no mencionar
dichas cifras correspondientes anteriores. Sin embargo, establece en ese
mismo prrafo que Como excepcin a esta regla, el contador se referir en
su opinin a las cifras correspondientes cuando hubiera emitido una opinin
modificada en el perodo anterior y el problema que dio lugar a tal
modificacin no se encuentre resuelto, o bien cuando el contador identifique
una incorreccin significativa en el perodo anterior que no haya sido
apropiadamente ajustada o revelada.Cul es el alcance y cmo debe
interpretarse esta excepcin?

Respuesta:
14. Con el objeto de profundizar el tema, a continuacin se enumeran dichas
circunstancias y su alcance:
a) Si el informe de auditora sobre los estados contables del perodo anterior
contena una opinin favorable con salvedades, una opinin adversa o una
abstencin de opinin, y la cuestin que dio lugar a la opinin modificada
no se ha resuelto, el auditor expresar una opinin modificada sobre los
estados contables del perodo actual. Al describir la cuestin que origina la
opinin modificada en el prrafo de Fundamento de la opinin modificada
del informe de auditora, el auditor:
(1) se referir tanto a las cifras del perodo actual como a las
correspondientes de perodos anteriores, cuando los efectos, o los
posibles efectos, de dicha cuestin sobre las cifras del perodo actual
sean significativas; o
(2) explicar que la opinin de auditora es modificada debido a los
efectos, o a los posibles efectos, de la cuestin no resuelta sobre la
comparabilidad entre las cifras del perodo actual y las
correspondientes de perodos anteriores, cuando tales efectos no
impacten, o no impacten significativamente, las cifras del perodo
actual. Esta situacin se presenta en el modelo N 13
CC
del Informe
N 12 de CENCyA.
b) En el caso poco probable de que elauditor obtuviese elementos de
juicioque evidenciaranla existencia de una incorreccin significativa en los
estados contables del perodo anterior, sobre los que se haba emitido una
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opinin favorable sin salvedades, y las cifras correspondientes de perodos
anteriores no hayan sido apropiadamente ajustadas o no se haya
expuesto la informacin adecuada, el auditor expresar una opinin
favorable con salvedades o una opinin adversa en su informe de
auditora sobre los estados contables del perodo actual con respecto a las
cifras correspondientes de perodos anteriores incluidas en dichos estados
contables, pudiendo resultar aplicable lo indicado en a) (1) o a) (2) de esta
respuesta.

Pregunta 7:
15. Cuando en el informe de auditora sobre los estados contables del perodo
anterior se haya incluido una opinin favorable con salvedades, una opinin
adversa o una abstencin de opinin, y la cuestin que motiv la opinin
modificada ha sido resuelta y, en su caso, por decisin del rgano respectivo
de la entidad emisora de los estados contables, se ha contabilizado
opresentado correctamente en los estados contables de conformidad con el
marco de informacin contableaplicable, es necesario que la opinin
delauditorsobre el perodo actual haga mencin a la opinin modificada
anterior?

Respuesta:
16. No. Ntese que en este caso, a diferencia de la primera excepcin incluida en
la pregunta anterior, el motivo que dio lugar a la modificacin de la opinin ha
sido resuelto.

Pregunta 8:
17. Qu perodos deben cubrir las manifestaciones escritas que elauditorsolicita
a la direccin?

Respuesta:
18. En el caso de cifras correspondientes de perodos anteriores, las
manifestaciones escritas se solicitan nicamente en relacin con los estados
contables del perodo actual, ya que la opinin delauditorse refiere a dichos
estados contables, los cuales incluyen las cifras correspondientes a perodos
anteriores. Sin embargo, elauditor debera solicitar una manifestacin escrita
especfica con respecto a cualquier ajuste que se haya realizado para corregir
una incorreccin significativa en los estados contables del perodo anterior y
que, consecuentemente, afecte a la informacin comparativa.

Pregunta 9:
19. En el caso de que los estados contables del perodo anterior hayan sido
auditados por otro profesional, cmo debe proceder el profesional actual?

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Respuesta:
20. El auditor debera incluirun Prrafo sobre otras cuestiones en su informe,
que indique:
a) que los estados contables del perodo anterior fueron auditados por otro
profesional;
b) el tipo de opinin expresada por ese profesional y, si ha sido una opinin
modificada, las razones que lo motivaron; y
c) la fecha del informe del otro profesional.

Pregunta 10:
21. Qu debe manifestar el auditor en caso de que los estados contables del
perodo anterior no hayan sido auditados?

Respuesta:
22. Si los estados contables del perodo anterior no fueron auditados, el auditor
manifestar en un Prrafo sobre otras cuestiones que los estados contables
comparativos no han sido auditados.

Pregunta 11:
23. Esta declaracin, exime al auditor del requerimiento de obtener elementos
de juicio vlidosy suficientes sobre los saldos iniciales?

Respuesta:
24. No. Dicha declaracin no exime al auditor del requerimiento de obtener
elementos de juicio vlidosy suficientes de que los saldos iniciales no
contienen incorrecciones que afecten significativamente los estados contables
del perodo actual. No obtener dichos elementos de juicio implicara una
limitacin al alcance del trabajo que podra tener impacto en la opinin del
auditor. Un ejemplo de esta situacin se presenta en el modelo N 2
CC
del
Informe N 12 de CENCyA.

Preguntas especficas sobre el enfoque de estados contables comparativos

Pregunta 12:
25. Segn la RT 37, en su prrafo 34, cuando se presentan estados contables
comparativos, la opinin delauditorse referir a cada perodo para el que se
presentan estados contables. Podra, en tal caso, la opinin de un perodo
ser de distinto tenor quela de otro/s?

Respuesta:
26. S. Puesto que el informe de auditora sobre estados contables comparativos
se aplica a los estados contables de cada uno de los perodos presentados,
elauditor puede expresar una opinin favorable con salvedades, una opinin
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adversa o abstenerse de opinar, o incluir un prrafo de nfasis con respecto a
uno o ms perodos, a la vez que expresa una opinin distinta sobre los
estados contables de otro/sperodo/s. Ejemplos de estas situaciones pueden
encontrarse en los modelos N 16
EC
y 23
EC
del Informe N 12 de CENCyA.

Pregunta 13:
27. La RT 37, en su prrafo 34.2 contempla la situacin de que el auditor
exprese una opinin sobre el perodo precedente que difiere de la que
previamente expres. Cundo puede presentarse esa situacin?

Respuesta:
28. Ello podra darseen el caso de que, en el transcurso de la auditora de los
estados contables del perodo actual, el auditor descubra circunstancias o
hechos que afecten de forma significativa los estados contables de un perodo
anterior, o bien cuando una salvedad por limitacin en el alcance que haba
afectado el trabajo del auditor en el perodo anterior queda subsanada,o bien
cuandouna salvedad por desvo a las normas contables profesionales queda
sin efecto porque el ente emisor corrige retroactivamente la informacin
comparativa. En tal caso, tal como lo establece el referido prrafo 34.2 de la
RT 37, el auditorrevelar los motivos fundamentales de la diferencia en su
opinin, en elPrrafo sobre otras cuestiones.

Pregunta 14:
29. En el caso de que los estados contables del perodo anterior hayan sido
auditados por otro profesional, cmo debe proceder el profesional actual?

Respuesta:
30. Debe proceder de acuerdo con lo manifestado como respuesta a la pregunta
nmero9, excepto que el informe de auditora del auditor predecesor sobre los
estados contables del perodo anterior se emita de nuevo junto a los estados
contables del perodoactual. Esta prctica es poco frecuente en nuestro
medio.

Pregunta 15:
31. Cmo debe proceder el auditor si concluye que existe una incorreccin
significativa que afecta a los estados contables del perodo anterior, sobre los
que otro profesional haba expresado una opinin no modificada?

Respuesta:
32. En el marco del Cdigo de tica aplicable en la jurisdiccin en la que ejerce,
el auditor comunicar tal incorreccin a la direccin de la entidad emisora de
los estados contables y solicitar que se informe al auditor predecesor.
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33. Si en esta circunstancia se modifican los estados contables del perodo
anterior, y el auditor predecesor acepta emitir un nuevo informe de auditora
sobre los estados contables modificados del perodo anterior, el auditor se
referir en suinforme nicamente al perodo actual.

Pregunta 16:
34. Qu perodos deben cubrir las manifestaciones escritas que el auditorsolicita
a la direccin?

Respuesta:
35. En el caso de estados contables comparativos, el auditor debera solicitar
manifestaciones escritas para todos los perodos a los que se refiere su
opinin, ya que la direccin necesita reafirmar que las manifestaciones
escritascon respecto al perodo anterior, previamente realizadas, siguen
siendo adecuadas.