NIC SP 14

SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL

RECONOCIMIENTO

Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) se ha desarrollado
fundamentalmente a partir de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10 (revisada
en 2003), Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance publicada por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En la presente publicacin del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se reproducen extractos de la NIC 10, con
autorizacin de la Fundacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera
(IFRS).














INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 14, Hechos
Ocurridos despus de la fecha sobre la que se Informa, reemplaza a la NICSP 14,
Hechos Ocurridos despus de la Fecha sobre la que se Informa (emitida en
diciembre de 2001), y debe aplicarse a los periodos anuales sobre los que se
informe a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicacin anticipada.
Razones para revisar la NICSP 14
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico desarroll
esta NICSP 14 revisada como respuesta al proyecto del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad de mejoras de las Normas Internacionales de
Contabilidad y su propia poltica de convergencia de dichas normas con las del
sector privado hasta el punto en que sea apropiado. Para el desarrollo de esta
NICSP 14 revisada el IPSASB adopt la poltica de modificar la NICSP para
incorporar los cambios realizados en la NIC 10, anterior Hechos Ocurridos despus
de la Fecha sobre la que se Informa llevados a cabo como consecuencia del
proyecto de mejora del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado con
respecto a lo previsto en la NIC 10 por razones especficas del sector pblico; tales
variaciones se mantienen en esta NICSP 14 y se sealan en la Comparacin con la
NIC 10. Todo cambio en la NIC 10 realizado con posterioridad al proyecto de
mejora del IASB no se ha incorporado a la NICSP 14.
Cambios con respecto a requisitos previos: Los principales cambios respecto de
la versin previa de la NICSP 14 se describen a continuacin.
Dividendos o Distribuciones Similares acordados despus de la fecha sobre
la que se Informa: La Norma aclara en el prrafo 16 que se revelar en las notas la
informacin de los dividendos o distribuciones similares acordadas despus de la
fecha sobre la que se informa, de acuerdo con la NICSP 1, Presentacin de los
Estados Financieros. Previamente, la NICSP 14 estableci que una entidad podra
presentar las revelaciones de informacin despus de la fecha sobre la que se
informa en el estado de situacin financiera como un elemento separado de los
activos/patrimonio netos o en las notas a los estados financieros.
Modificaciones a otras NICSP: Esta Norma incluye un apndice normativo de
modificaciones a otras NICSP que no forman parte del proyecto de Mejoras de las
NICSP y que se vern afectadas por las propuestas de esta NICSP.


SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL - NICSP14
OBJETIVO
El objetivo de la presente norma es prescribir:
a) Cuando deber ajustar la entidad sus estados financieros en razn de hechos
ocurridos despus de la fecha de presentacin y

b) Que revelaciones deber hacer la entidad sobre la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para su emisin y sobre los hechos ocurridos
despus de la fecha de presentacin.

La norma tambin prescribe que la entidad no deber preparar sus estados financieros en
base al principio de empresa en marcha si los hechos ocurridos despus de la fecha de
presentacin indican que este principio no es apropiado.


ALCANCE
PARRAFO 1
La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo
devengado deber aplicar esta norma para la contabilizacin de hechos ocurridos
despus de la fecha de presentacin y para las revelaciones sobre estos hechos.
PARRAFO 2
La presente norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto
Empresas Publicas.
PARRAFO 3
El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB)
explica que las Empresas Pblicas (EP) aplican las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).

DEFINICIONES

PARRAFO 4
En esta norma, los trminos que siguen se usan con los significados que les acompaan:

Hechos ocurridos despus dela fecha de presentacin: Son los hechos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de presentacin y la fecha en
que los estados financieros son autorizados para su emisin.
Se pude identificar dos tipos de hechos:

a) Aquellos que dan evidencia de condiciones que existan a la fecha de presentacin
(hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin, que se deben ajustar) ; y

b) Aquellos que son indicativos de condiciones que han surgido despus de la fecha
de presentacin (hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin, que no
son ajustables).

Fecha de presentacin: Es la fecha del ltimo da del ejercicio de presentacin con el
cual estn relacionados los estados financieros.

AUTORIZACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA SU EMISION
PARRAFO 5
A fin de determinar cules son los hechos que satisfacen la definicin de hechos ocurridos
despus de la fecha de presentacin, es necesario identificar tanto la fecha de
presentacin como la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
emisin. La fecha de presentacin es el ltimo da del ejercicio de presentacin con el
cual estn relacionados los estados financieros. La fecha de autorizacin para la emisin
es la fecha en que los estados financieros han recibido la aprobacin de la persona o del
organismo que tienen la autoridad para decidir la finalizacin de dichos estados para su
emisin. La opinin de auditoria se emite basndose en estos estados financieros
finalizados. Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin son todos los hechos,
tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de presentacin y la
fecha en que los estados financieros son autorizados para su emisin, aun si dichos
hechos ocurrieran despus de la publicacin de un aviso haciendo conocer l
supervit/dficit neto, la autorizacin a los estados financieros de una entidad controlada o
la publicacin de informacin diversa seleccionada relacionada con los estados
financieros.
PARRAFO 6
El proceso que involucran la preparacin y autorizacin de los estados financieros para su
emisin puede variar para los diferentes tipos de entidades dentro de cada jurisdiccin y a
travs de estas. Puede depender de la naturaleza de la entidad, de la estructura del
rgano rector, de los requerimientos estatutarios relacionados con dicha entidad y de los
procedimientos seguidos para la preparacin y finalizacin de los estados financieros. La
responsabilidad de la autorizacin de los estados financieros de los organismos
gubernamentales individuales puede recaer en la jefatura del organismo financiero central
(o el funcionario financiero principal/funcionario contable principal, tal como el contralor o
el contador general).
La responsabilidad de la autorizacin delos estados financieros consolidados del gobierno
en su conjunto puede recaer conjuntamente en la jefatura del organismo financiero central
(o el funcionario principal, tal como el contralor o el contador general) y el ministerio d
finanzas.
PARRAFO 7
En algunos casos, como paso final del proceso de autorizacin, se requiere que la entidad
someta sus estados financieros a otro organismo (por ejemplo, a un organismo legislativo,
tal como el parlamento, o una junta local). Este organismo puede tener la facultad de
requerir que se hagan cambios en los estados financieros auditados. En otros casos, la
presentacin de los estados a otro organismo puede ser meramente una cuestin de
protocolo o procedimiento y ese otro organismo puede no tener la facultad de requerir que
se hagan los cambios en los estados. La fecha de autorizacin para la emisin de los
estados financieros se determinara en el contexto de la particular jurisdiccin.

RECONOCIMIENTO Y VALUACION
PARRAFO 8
En el periodo entre la fecha de presentacin y la fecha de autorizacin para la emisin, los
funcionarios gubernamentales elegidos pueden anunciar las intenciones del gobierno en
relacin con ciertas materias. Que estas intenciones gubernamentales anunciadas
requieran o no un reconocimiento como hechos que se deben ajustar, depender de si
proporcionan o no una mayor informacin sobre las condiciones existentes a la fecha de
presentacin y de si hay o no suficiente evidencia acerca de que tales intenciones pueden
cumplirse y sern cumplidas. En la mayor parte de los casos, el anuncio de las
intenciones del gobierno no conducir al reconocimiento de hechos que se deben ajustar.
En vez de ello, tales intenciones podran en general quedar calificadas para su revelacin
como hechos no ajustables.

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE PRESENTACIN, QUE SE
DEBEN AJUSTAR
PARRAFO 9
Ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin, que se deben
ajustar, que requieren que una entidad ajuste los montos reconocidos en sus estados
financieros, o que reconozca partidas que no fueron previamente reconocidas.


PARRAFO 10
Ejemplos:
a) La definicin, despus de la fecha de presentacin, de un litigio judicial que,
debido a que confirma que la entidad ya tena una obligacin presente a la fecha
de presentacin, requiere que la entidad ajuste una provisin ya reconocida, o que
reconozca una provisin en vez de meramente hacer la revelacin de un pasivo
contingente.
b) La recepcin de informacin, despus de la fecha de presentacin, que indica que
un activo se encuentra desvalorizado a la fecha de presentacin, o que el monto
de una perdida por desvalorizacin anteriormente reconocida sobre dicho activo
necesita ajustarse. Por ejemplo:

La quiebra de un deudor, que ocurre despus de la fecha de presentacin,
por lo general confirma una prdida que ya exista a la fecha de
presentacin en una cuenta por cobrar, y que la entidad necesita ajustar el
monto contable de dicha cuenta por cobrar; y
La venta de existencias despus de la fecha de presentacin puede
proporcionar evidencia sobre el valor realizable neto de las mismas a la
fecha de presentacin.

c) La determinacin, despus de la fecha de presentacin, del costo de los activos
comprados, o del producto de los activos vendidos, antes de la fecha de
presentacin.
d) La determinacin, despus de la fecha de presentacin, del monto de los ingresos
cobrados durante el ejercicio de presentacin, que van a ser compartidos con otro
gobierno bajo un acuerdo de participacin de ingresos vigente durante el ejercicio
de presentacin.
e) La determinacin, despus de la fecha de presentacin, del pago de bonos de
rendimiento por efectuar al personal, si la entidad tuviera una obligacin presente,
legal o interpretativa, a la fecha de presentacin, para hacer tales pagos como
consecuencia de hechos ocurridos antes de dicha fecha; y
f) El descubrimiento de un fraude o error que demuestre que los estados financieros
eran incorrectos.


HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE PRESENTACION, QUE NO SON
AJUSTABLES

PARRAFO 11
La entidad no deber ajustar los montos reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin, que no son ajustables.


PARRAFO 12

a) Cuando la entidad ha adoptado la poltica de revaluar regularmente sus inmuebles
al valor razonable, la declinacin en el valor razonable de un inmueble ocurrida
entre la fecha de presentacin y la fecha de autorizacin de los estados
financieros para su emisin. La cada en el valor razonable no se relaciona, por lo
general, con la condicin del inmueble a la fecha de presentacin, sino que refleja
circunstancias que han surgido en el ejercicio siguiente. Por tanto, a pesar de su
poltica de revaluacin regular, la entidad no tiene que ajustar los montos
reconocidos para sus inmuebles en los estados financieros. En forma similar a la
fecha de presentacin, aunque puede necesitar hacer una revelacin adicional
bajo el prrafo 29; y
b) Cuando la entidad encargada de operar particulares programas de servicio a la
comunidad decide, despus dela fecha de presentacin pero antes de la
autorizacin de los estados financieros, suministrar/distribuir beneficios adicionales
directa o indirectamente a los participantes en dichos programas. La entidad no
tiene que ajustar los gastos reconocidos en sus estados financieros del ejercicio
de presentacin corriente, aunque estos beneficiarios adicionales pueden llenar
las condiciones para su revelacin como hechos no ajustables bajo el prrafo 29-

DIVIDENDOS / DISTRIBUCIONES
PARRAFO 13
Si se acuerdan o declaran dividendos o distribuciones similares despus de la fecha de
presentacin, la entidad no deber reconocer dichas distribuciones como un pasivo a la
fecha de presentacin.
PARRAFO 14
Pueden producirse dividendos en el sector pblico cuando, por ejemplo, una entidad del
sector pblico controla y consolida los estados financieros de una EP en la cual hay
intereses de propiedad externos a quienes la EP debe pagar dividendos. Adems,
algunas entidades del sector pblico adoptan un marco conceptual para su manejo
financiero, por ejemplo el modelo comprador proveedor, que les exige pagar
distribuciones de su renta a su entidad controladora, que puede ser gobierno central.
PARRAFO 15
La Norma Internacional de Contabilidad Del Sector Pblico NICSP 1 Presentacin de
estados financieros requiere que la entidad revele el monto de los dividendos o
distribuciones por entregar a los propietarios, que fueron acordados o declarados despus
de la fecha de presentacin pero antes de que los estados financieros fueran autorizados
para su emisin.
Los dividendos y similares distribuciones no incluyen reembolso de capital. La NICSP 1
permite que la entidad haga esta revelacin en una u otra de las dos siguientes formas:
En la hoja del estado de situacin financiera, como un componente separado del
activo neto/patrimonio; o
En las notas a los estados financieros.