RESUMO

DIREITO TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
Sistema tributrio nacional CF, art. 145 a 162.
1) Repartio das competncias tributrias impositivas.
2) Discriminao das rendas tributrias.
3) Limitaes constitucionais ao poder de tributar.
4) Repartio das receitas tributrias 157 a 162.

Competncia tributria o poder que algum tem de criar/ instituir ou legislar
sobre tributos.
Quem pode criar tributos - somente as pessoas jurdicas de direito pblico interno:
as pessoas polticas (Unio, Estados, DF e municpios), tambm chamadas
entidades tributantes.
Tributo = gnero. Tributo tudo que a CF diz que tributo.
Espcies: impostos (145, I), taxas (145, II), contribuies de melhoria (145, III),
contribuies especiais (149 e 195) e os emprstimos compulsrios (148).

Impostos so divididos em 3 ordens de governo:
1) Impostos federais (da Unio).
2) Impostos estaduais.
3) Impostos municipais.

1) Impostos Federais so 7:
1. I.I. - imposto de importao (imposto sobre importao de produto estrangeiro).
2. I.E. imposto de exportao (imposto sobre exportao de produto nacional).
3. IPI imposto sobre produto industrializado.
4. IOF imposto sobre operaes financeiras (crdito, cambio, seguro).
5. IR imposto de renda.
6. ITR imposto territorial rural.
7. ISGF imposto sobre grandes fortunas.

2) Impostos estaduais so 3: IPVA, ICMS, ITCMD.
3) Impostos municipais so 3: ISS, IPTU, ITBI (156).

ITBI e ITCMD: ambos so tributam a transmisso de bens, mas o ITBI (municipal)
tributa exclusivamente transmisso de bens imveis e de carter oneroso (no
pode ser gratuito). ITCMD tributado na sucesso hereditria (causa mortis) e
doao de bens (mveis ou imveis).

ITR e IPTU: ambos tributam propriedade imobiliria. ITR (da Unio) tributa
propriedade rural, imvel localizado fora da zona urbana. IPTU tributa imvel
localizado em zona urbana.

ICMS tributa servios de comunicao e de transporte (intermunicipal ou
interestadual). ISS imposto sobre servios (206 ao todo, trazidos pela LC 206),
dentro destes tambm o servio de transporte, mas intramunicipal (dentro do
municpio).

Fato gerador. 2 momentos:
1 momento descrio da norma (lei). formulando uma hiptese de incidncia
tributria. Ex: fato gerador do ICMS as operaes de circulao de mercadoria.
Operaes para fins de ICMS = negcio jurdico bilateral envolvendo mercadorias.
Circulao = troca de propriedade.
Mercadoria = bem.
Para que nasa imposto, para que ele possa ser exigido deve ter o 2 momento
tambm.
2 momento ao do contribuinte. a materializao no plano ftico.
o fato imponvel tributrio = ocorrncia do fato gerador.
A lei necessria para criao do tributo. Lei o instrumento prprio para criao
do tributo.

Base de clculo. o elemento quantitativo do fato gerador. o montante que vai
ser tributado. Ex: ICMS o valor da operao. Ex: venda de uma TV por 1.000
reais, 1.000 reais a base de clculo.
Base de clculo tambm deriva nica e exclusivamente da lei.

No h fato gerador potencial, ou ele ocorre ou no. Deve se materializar a
hiptese de incidncia.

Alquota. o 2 elemento quantitativo do fato gerador. um percentual. Alquota
vai sobre a base de clculo e se chega ao valor.

Limitaes constitucionais ao poder de tributar:
1 Quanto aos princpios constitucionais tributrios.
2 Quanto as imunidades tributrias.

Princpios:
a) P. da legalidade tributria (ou p. da estrita legalidade ou p. da reserva legal).
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. (150, I CF).
Exceo ao P. da legalidade - CF traz algumas excees com relao a restrio
para aumentar tributos: art. 153 1, por ato do Poder Executivo podero ser
alteradas as alquotas dos seguintes impostos: IE, II, IPI, IOF. Limite: a lei de
regncia de cada tributo.
CF no faculta prerrogativa de alterar a base de clculo. No h autorizao
constitucional para alterar base de clculo.

Classificao de impostos:
* Fiscal predomina fiscalidade cujo objetivo principal a arrecadao. Ex: IR.
* Extra fiscais o interesse regulatrio e fiscalizatrio. Funo impor uma
poltica econmica, tributria naquele momento. Estabelece uma restrio ou um
incentivo (estmulo), baixando ou elevando a carga tributria. Ex: IE, II, IPI, IOF.
Pargrafos do art. 62 da CF: tributo Federal (somente federal) pode ser institudo
por MP. Como regra os tributos s podem ser institudos por lei (lei ordinria).

b) P. da anterioridade da lei tributria (140, III, b). vedado cobrar tributos no
mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que os instituiu ou aumentou. Este
o princpio da anterioridade de exerccio da lei tributria.
Binmio constitucional: ano da publicao da lei que cria ou aumenta tributo deve
ser necessariamente diferente do ano de sua cobrana.
EC 42/03: diz que no basta observar o exerccio seguinte, mas um lapso temporal
no inferior a 90 dias contados da data da publicao da lei que criar ou aumentar
o tributo. Este chama-se principio da anterioridade nonagesimal (150, III, c).

Excees ao princpio da anterioridade de exerccio da lei tributria:
1) II, IE, IPI, IOF as alteraes majorando estes 4 impostos podem ser exigidas
imediatamente (no mesmo ano de publicao da lei).
2) Imposto extraordinrio de guerra pode ser institudo pela Unio em caso de
guerra externa ou sua iminncia.
3) Emprstimo compulsrio de guerra.
4) Contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social dentre elas a
COFINS, CSLL, INSS. COFINS incide sobre faturamento das empresas (deve
respeitar os 90 dias).

Excees ao princpio da anterioridade nonagesimal:
1) II, IE, IOF.
2) Imposto extraordinrio de guerra.
3)Emprstimo compulsrio de guerra.
4) IR.
5) Base de clculo do IPTU e do IPVA. A base de clculo do IPTU o valor venal
do imvel. A base de clculo do IPVA o valor venal do automvel.

c) P. da irretroatividade da lei tributria (CF, art. 150, III, a).
vedado cobrartributos em relao a fatos geradores j ocorridos (no pode voltar
pra trs, ao passado). Entra em conjunto com o principio da segurana jurdica,
que no admite que norma tributria volte ao passado para onerar o contribuinte.
No h exceo a este principio no texto constitucional. A norma vige sempre para
o futuro.

d) P. da isonomia tributria (CF, 150, II). Todos os contribuintes que se encontrem
em situao equivalente devem ser tributados de modo igual. Para isto
necessria a adoo de outros 2 princpios correlatos:
P. da pessoalidade dos impostos (145 1 CF) sempre que possvel os impostos
tero carter pessoal (para alguns impostos isso no possvel). Ex de imposto
pessoal: IR.
P. da capacidade contributiva a aptido individual de suportar a carga tributria
sem prejuzo as necessidades mnimas vitais.

e) P. da vedao do confisco (150, IV). Confisco a transferncia unilateral e
compulsria de um bem mvel ou imvel do particular para o patrimnio pblico
sem justa indenizao. No direito tributrio se configura confisco com o excesso de
tributao (pessoa ter que vender o bem para satisfazer a exigncia tributria).
ndice confiscatrio no consta em lei, o poder judicirio que vai declarar
baseado em 3 princpios utilizados no caso concreto: capacidade contributiva
compatvel com a exigncia tributria, razoabilidade e proporcionalidade.
O STF amplia a noo de confisco para fora dos tributos: multa fiscal exorbitante
tambm tem carter de confisco (no pode passar 100% do valor nominal).

f) P. da liberdade de trfego (150, V). Proibida a Unio, Estados e municpios criar
tributos para embaraar o livre ir e vir das pessoas ao longo do territrio nacional.
Ressalva: pedgio. Fato gerador do pedgio a utilizao das vias conservadas
pelo Poder Pblico. constitucional.

g) P. da uniformidade de tributao (151, I). vedao direta, exclusiva para a
Unio. Os tributos federais devem ser uniformes em todo territrio nacional. Tem
co-relao com o principio da isonomia. Admitidos os incentivos fiscais para
manter o desenvolvimento scio econmico das diferentes regies do pas.
Regies menos privilegiadas devem ter tratamento diferenciado.
Incentivo fiscal = renncia de receita. Pode se dividir em: iseno ou reduo de
alquota e/ ou base de clculo.

h) P. da no cumulatividade. obrigatrio para o ICMS (155 2, I) e para o IPI
(153 3, III).

i) P. da seletividade (153 3, I). IPI o nico se seletividade obrigatria. Ex de
alguns produtos industrializados: Alimentos (0,5%), remdios (0,2%), perfumes
(75%), cigarros (220%), bebidas alcolicas (280%). Os produtos essenciais
devero ter uma alquota menor. Os mais desnecessrios devero ter uma
alquota maior. O p. da seletividade diz respeito ao grau de essencialidade.
H outros tributos que podem ser seletivos:
ICMS em funo da essencialidade das mercadorias e servios. Mas nossa
assemblia no adotou a seletividade para o ICMS.
Novidade: IPVA (1556, II) tambm poder ser seletivo se assim for o desejo da
Assemblia. Poder ser seletivo em funo do tipo e utilizao.
IPTU tambm poder ser seletivo se assim for o desejo das cmaras municipais
levando em considerao a localizao dos imveis (156, II).

Critrios integradores do IR. O IR regido por 3 critrios obrigatrios:
- Generalidade. O IR dever ser pago por todos os contribuintes sem benefcios,
privilgios/ favores fiscais para este ou aquele que ocupe determinado cargo.
ntima relao com o princpio da isonomia.
- Universalidade. IR incide sobre todos os rendimentos, sem excluso desta ou
daquela renda seja do que for.
- Progressividade. Quanto maior a renda auferida pelo contribuinte, maior deve
ser a alquota.

Temos duas faixas de renda no IR.
Temos 2 nicos impostos de progressividade obrigatria: o IR e o ITR.
ITR de progressividade obrigatria a partir da EC 42.
ITR ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a m
utilizao da propriedade. tambm extra fiscal o ITR.

IPTU poder ser progressivo. Depende da vontade da cmara municipal.
Poder ser progressivo fiscal: adoo de tabelas progressivas variando conforme o
valor do imvel.
Poder ser progressivo extra fiscal: incidir sobre terrenos baldios, no edificados.
Est punindo o especulador.

Imunidade tributria: um comando expresso da CF, destinado ao legislador
ordinrio impedindo-o de estabelecer fato gerador de imposto nas situaes
exaustivamente descritas no texto constitucional. inaltervel, nem por EC pode
revogar imunidade total ou parcialmente (60 4, IV).
Iseno uma auto limitao legislativa. Havendo uma nova vontade legislativa
de revogar aquele dispositivo isentivo, pode revogar.

Imunidades tributrias.
1) imunidades objetivas. Objeto tutelar os bens mveis e imveis. No incidir
sobre:
1.1) Livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. Livros =
produto industrializado e mercadoria (ICMS). Tutela para desonerar os bens,
para facilitar o acesso, conforme art. 5 CF - Liberdade de informao. Somente
tero imunidade os livros de papel, conforme art. 150, VI, d da CF. O que no for
de papel no goza de imunidade.
1.2) Produtos industrializados/ mercadorias destinadas ao exterior. Produto
industrializado destinado ao exterior imune. IPI, art. 153 3.
1.3) Operaes interestaduais:
- Petrleo e seus derivados.
- Energia eltrica.
Art. 155 2, X b, s para fora do Estado, dentro do Estado h.
1.4) Derivados de petrleo.
- Energia eltrica
- minerais do pas.
Art. 155 3 CF, no h IPI. Os nicos que incidem so o ICMS, II e IE.
1.5) Ouro
mercadoria: incidncia de ICMS.
- ativo financeiro e instrumento cambial: destinao especfica, no incide ICMS,
h tributao do IOF e CPMF.
IOF = 1%, onde 70% vai para o municpio de onde o ouro extrado e 30% para o
estado.
Art. 153 5 CF.
1.6) Pequenas glebas rurais. No est sujeito ao ITR, desde que se observem 3
requisitos: 1) pequena gleba rural; 2) que seja explorada pelo proprietrio; 3) nico
imvel.
Art. 153 4, II CF.
O conceito de pequena gleba rural vai variar de regio para regio, aqui at
30hc.
o municpio onde h ITR fica com 50% do valor. Caso o municpio fiscaliza e
arrecade o ITR, fica com 100% do ITR. Art. 153 4, III, c/c 158, II da CF.

2) imunidades subjetivas:
Pessoas jurdicas de direito privado
- patrimnio mobilirio: IPVA, ITCMD; imobilirio: IPTU, ITR, ITBI.
- rendas: IR
- servios: ICMS, ISS.
- templos de qualquer culto. No paga. Art. 150, VI a. A sede/ imvel s ser
imune se for de propriedade da igreja, assim como os automveis.
* quando houver finalidade que no seja essencial, o STF entende que as rendas
de aflorao econmica, dirigidas pra a instituio, so imunidades. S
jurisprudncia, entendimento do STF.
- partidos polticos e suas fundaes
- entidades sindicais de trabalhadores.
- instituies (educao, assistncia, social). Os colgios, as universidades so
imunes.

CTN = Lei 5172/66 trata das normas gerais de direito tributrio, tem status
jurdico de LC.
CTN, art. 14 e incisos: requisitos para aquisio dos benefcios. A renda deve se
dirigir exclusivamente a instituio, para os partidos polticos, entidades sindicais e
instituies.

3) imunidade recproca:
- pessoas polticas. Um ente pblico no pode cobrar impostos de outro ente
pblico. Imunidade para impostos, no para as taxas.
- instrumentalidades so as autarquias, que so pessoas jurdicas de Direito
pblico, ex: UFRGS, Banco central, UERGS.
- autrquicas
- fundacionais
- empresas pblicas. STF decidiu, seja empresa pblica ou S/A, que exercer
atividade sob regime de monoplio, faz jus a imunidade (jurisprudncia), desde
que no tenha atividade empresarial.
Art. 173 CF = atividade empresarial no tem imunidade. Ex: CEF, Banco do Brasil.
- sociedades de economia mista.

Competncia tributria = competncia privativa.
1 Competncia privativa. Todas as pessoas Unio, Estados, DF, municpios
(145, I CF).
2 Competncia comum (145, II e III CF). Contribuies de melhoria, cobra quem
presta o servio: Unio, Estados, DF e municpios.
3 Competncia concorrente. Normas gerais em matria tributria (145).
Os municpios tem competncia concorrente conforme o art. 30, II CF, criam
normas gerais se no houver.
4 Competncia residual. Unio = impostos novos. Nmeros abertos.
Art. 156 CF taxativa, municpios.
Art. 155 taxativa, estados.
Unio requisitos: novo fato gerador, nova base de clculo, no cumulativo.
* Lei complementar Congresso, princpios. Exerccio nonagesimal.
* O presidente no pode criar.
CPMF: no h nada na CF vedando, e cumulativa.
5 Competncia extraordinria. Unio tem o poder de criar outro imposto
extraordinrio: guerra externa, iminncia de guerra externa faculdade do
presidente criar.
Pode usar o que j existe, a Unio pode copiar o que j existe, ex: ICM.
Existiria neste caso a bi tributao.
Duas entidades tributando = Estado e Unio, ambos os impostos incidindo sobre o
mesmo fato gerador.
Bis in idem = UF (COFINS e PIS): faturamento das empresas. No bi tributao,
previsto na CF.
6 Competncia exclusiva.
6.1 Emprstimos compulsrios. S a Unio tem competncia para criar o
emprstimo compulsrio, nos casos de guerra externa e iminncia de guerra
externa e calamidade pblica. Investimento pblico urgente de relevante interesse
nacional. Por um determinado tempo toma emprstimo do particular para devolver
aps certo tempo.
* S pode ser criado por lei complementar. Cobre as despesas existentes,
devendo o poder pblico demonstrar o interesse.
Art. 148 CF, vinculada a aplicao dos recursos conforme sua lei criadora.
Finalidade especfica. A lei deve prever a sua devoluo.
No se subordina a sua anterioridade no momento de sua iminncia, poder entrar
em vigor.
Quanto ao emprstimo pblico, deve respeitar o exerccio.
6.2 Contribuies especiais. So tributos afetados por uma finalidade especfica.
6.2.1 De interveno no domnio econmico (149). CIDE contribuio um
tributo.
6.2.2 No interesse de categorias profissionais ou econmicas. Criadas em
benefcios da entidade, para sua manuteno. Ex: CREA, CREMER.
A nica autarquia = OAB, no contribuio.
6.2.3 Contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social (195).
COFINS, CSLL, INSS princpio da anterioridade mitigada ou nonagesimal: 90
dias da data da publicao da lei.
6.2.4 Contribuies para o PIS/ PASEP (239). So tributos no cumulativos.
PIS X COFINS Pela destinao constitucional, a COFINS para a seguridade
social. O PIS para abono salarial e para o seguro desemprego.
6.2.5 Contribuies para o SESI/ SESC/ SENAI/ SENAC (240). Entidades.

7 Competncia cumulativa.
DF Competncia originria: instituir os impostos estaduais. Podendo legislar
tambm sobre impostos municipais.
Unio Competncia cumulativa: nos territrios federais. Pode ser de 2 tipos:
- divididos em municpio. Ex: Amap institua os impostos estaduais = o ICMS e
IPVA.
- no dividido em municpios. Ex: Fernando de Noronha. A Unio neste caso
instituiria os impostos Estaduais e municipais (147).

Tributo.
1. Prestao pecuniria expressa em moeda. O tributo deve ser pago em dinheiro.
Esta obrigao deriva exclusivamente da lei.
2. Compulsria. No pode ser cobrada sem lei expressa.
3. Que no constitua sano de ato ilcito. Tributo no sano de ato ilcito. O
Poder pblico no pode cobrar multa por meio de tributo, como forma de punio.
A CF estipula o IPTU e ITR somente como forma punitiva.
4. Instituda em lei.

5. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Art. 3 CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Natureza jurdica especfica do tributo.
Fato gerador respectiva obrigao.
Base de clculo (145 2).
Elemento diferenciador entre impostos e taxas: imposto a riqueza.

Aspectos irrelevantes para a identificao de sua natureza jurdica:
- nomem jris - denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
- destino do produto de sua arrecadao.
O produto da arrecadao dos impostos vai para o tesouro.
O art. 4, II do CTN foi recepcionado em parte pela CF, mas no foi recepcionado
pelos artigos 145 e 148 da CF.

Imposto:
Fato gerador = vai se relacionar com qualquer atividade estatal especfica.
Tributam riquezas = situaes geradas pelo contribuinte, promovem a circulao
de mercadorias, servios, etc.
So tributos no vinculados = no h interveno do Estado.
Fato do contribuinte: caracterstica = capacidade contributiva. Menos IPI e ICMS =
impostos indiretos.