Ativo Imobilizado

Aline Resende
Dborah Maia
Joo Paulo Diniz
Mariana Guimares
Marina Fonseca



Conceito:

De acordo com o pronunciamento tcnico CPC 27 o Imobilizado um ativo tangvel que
mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a
outros, para fins administrativos e que se espera utilizar por mais de um ano. Ou seja, nesse
grupo de contas do balano so includos todos os ativos tangveis ou corpreos de
permanncia duradoura destinados ao funcionamento da sociedade.
A lei n. 6404/76 na definio de Ativo Imobilizado explica que no condio
necessria que um ativo pertena entidade que o controla para que esta possa gozar dos
benefcios econmicos decorrentes do seu emprego em suas atividades.
O perodo de um ano deve ser considerado em funo de balanos de exerccio social.
Assim ferramentas de uso inferior so consideradas como despesa na prpria aquisio.
Os itens classificados como Ativo Imobilizado incluem: terrenos, obras civis,
mquinas, mveis, veculos, benfeitorias em propriedades alugadas, leasing, etc.
importante considerar que o ativo imobilizado contabilizado deve estar limitado
capacidade de gerar benefcios futuros entidade. Assim, esse ativo no pode estar
reconhecido no balano por um valor superior ao seu valor recupervel.

Classificao e contedo das contas

A Lei n 6.404/76, art. 179, item IV caracteriza as contas a serem classificadas no
Ativo Imobilizado como:
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Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
O Imobilizado deve ter contas para cada classe principal de ativo para o registro de seu
custo. Em funo dessas necessidades e caractersticas, como a do registro em contas parte,
cada empresa deve elaborar seu plano de contas imobilizado.
De acordo com o Manual de Contabilidade Societrio o Imobilizado se segrega em
dois grandes grupos:
Bens em operao: Todos os recursos reconhecidos no Imobilizado j em utilizao na
gerao da atividade objeto da sociedade. So contabilizados nas seguintes contas:
terrenos; obras preliminares e complementares; obras civis; instalaes; mquinas,
aparelhos e equipamentos; equipamentos de processamento de dados; sistemas
aplicativos Software; mveis e utenslios; veculos; ferramentas; peas e conjuntos
de reposio; imobilizado biolgico; direitos sobre recursos naturais; benfeitorias em
propriedade de terceiros.
Imobilizado em andamento: Todas as aplicaes de recursos de imobilizado, mas que
ainda no esto operando. Contabilizado nas seguintes contas: bens em uso na fase de
implantao; construes em andamento; importao em andamento de bens do
imobilizado; adiantamento a fornecedores de imobilizado; almoxarifado de materiais
para construo de imobilizado.

Contabilizao do valor do ativo imobilizado

Inicialmente o imobilizado medido por seu valor de custo. O valor de custo composto pelo
valor justo, lquido de descontos e abatimentos, e, todos os custos diretamente atribudos
colocao do ativo em condio de funcionamento para seu uso pretendido (incluso impostos
de importao e impostos sobre a compra no restituveis).
O Pronunciamento Tcnico CPC 27, cita os seguintes exemplos de custo atribudo:
(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Tcnico CPC
33 Benefcios a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item
do ativo imobilizado;

(b) custos de preparao do local;
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(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);

(d) custos de instalao e montagem;

(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps deduo
das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o
ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento);
e

(f) honorrios profissionais. (Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, item
XVII)

Entretanto, os gastos que estejam relacionados de alguma forma com a aquisio, construo
ou desenvolvimento de um item do ativo imobilizado, mas que no so necessrios para
colocar esse ativo nas condies pretendidas pela administrao, devero ser reconhecidos no
resultado do perodo e no no custo do referido item.
O custo contabilizado de um item do ativo imobilizado deve ser igual ao valor a vista no ato
do reconhecimento.
Ao fazer o lanamento contbil do ativo imobilizado, devem ser observados os critrios de
avaliao dispostos na Lei n 6404/76 onde est descrito que os direitos classificados no
imobilizado pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto (art.183, item V).
Alm destas dedues, o ativo imobilizado deve ser contabilizado considerando as perdas
estimadas por reduo ao valor recupervel de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos; ou seja, importante considerar no ato do
lanamento, o valor de perda que o ativo poder sofrer durante sua vida til.
Em suma, um item do imobilizado deve ser apresentado no balano pelo seu custo deduzido
da depreciao acumulada e das perdas estimadas por reduo ao valor recupervel (Manual
da Contabilidade Societria, pgina 229).

Reduo ao Valor Recupervel

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O Pronunciamento Tcnico CPC 01 elucida que nenhum ativo pode estar reconhecido no
balano por valor que no seja recupervel, seja pelo valor do fluxo de caixa proporcionado
pela venda do ativo ou o fluxo de caixa que o item gera em decorrncia do seu emprego na
entidade.

A Lei n 6404/76, no artigo 183, 3 determina que a entidade dever, periodicamente (no
mnimo ao final do exerccio), efetuar, uma anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado para que as perdas de valor do capital aplicado sejam
contabilizadas quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que
se destinavam, ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para a
recuperao de tal valor.

Para a aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 01 necessrio a aplicao do Teste de
Impairment. Todos os ativos sujeitos ao impairment so testados quando existe alguma
indicao de que esse ativo teve reduo em seu valor recupervel.
Para verificar se um ativo sofreu impairment, so levados em conta fatores externos (como
mudanas significativas com efeito negativo no ambiente tecnolgico, de mercado ou
econmico) e indicadores internos (evidencia de obsolescncia ou de danos fsicos de um
ativo).

O valor recupervel calculado individualmente por ativo. No entanto, como raramente um
ativo gera fluxo de caixa independente de outros ativos a maioria dos ativos submetida ao
teste de impairment em grupos de ativos chamados de unidades geradoras de caixa , sendo
que uma unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas
em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outras unidades
geradoras.

No teste, o valor contbil de um ativo comparado com o valor de recuperao, que o maior
valor entre o valor em uso ou o valor justo menos custos de venda. O ativo sofre impairment
quando seu valor contbil supera seu valor de recuperao. O impairment alocado no ativo e
o valor da perda por impairment reconhecida na demonstrao de resultado.

Unidade Geradora de Caixa
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Pode haver situaes nas quais no possvel estimar o valor recupervel de um ativo
imobilizado de maneira individual, considerando a unidade de propriedade definida pela
empresa. Nessas situaes a entidade deve identificar a unidade geradora de caixa qual o
imobilizado pertence e determinar seu valor recupervel.
A entidade no determina o valor recupervel (maior valor entre o valor lquido de venda e o
seu valor em uso) de um item do ativo imobilizado de maneira individual caso:
a) o valor em uso do ativo no puder ser estimado como tendo valor prximo de seu valor
lquido de venda;
b) o ativo gerar entradas de caixa que no so em grande parte independentes daquelas
provenientes de outros ativos.
O valor contbil o valor reconhecido aps a deduo da depreciao e da perda.
Existe um grupo de ativos que precisa ser atribudo para certa unidade geradora de caixa
tendo em vista a possvel necessidade de reduo ao valor recupervel. So os chamados
corporativos (ativos que contribuem, mesmo que de forma indireta, para os fluxos de cada
futuros da unidade geradora de caixa)
Quando houver indcios de que certo ativo corporativo esteja desvalorizado, a entidade deve
estimar o valor recupervel da unidade, ou grupo de unidades geradoras de caixa qual o
ativo corporativo foi atribudo e compar-lo ao valor contbil para verificar se h parcela no
recupervel.
Existe a possibilidade de uma perda por desvalorizao reconhecida em perodo anterior para
um ativo imobilizado individual ou para uma unidade geradora no mais existir ou ter
diminudo.
A reverso da perda deve ser reconhecida no resultado do perodo.
A perda por desvalorizao referente parcela do gio (Goodwill) no deve ser revertida.

Gastos de capital vs gastos do perodo

Conceito Geral
Os gastos relacionados com bens do ativo imobilizado podem ser de duas naturezas.
Gastos de capital - so os que iro beneficiar mais de um exerccio social e devem ser
adicionados ao valor do ativo imobilizado, desde que atendam as condies de
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reconhecimento de um ativo. Ex.: custo de aquisio do bem, custo de instalao e montagem
etc.
Gastos do perodo (despesas) so os que devem ser agregados as contas de despesas do
perodo, pois s beneficiam um exerccio e so necessrias para manter o imobilizado em
condies de operar, no lhe aumentando o valor. No provvel que esses gastos tenham o
potencial de gerar benefcios futuros para a entidade. Logo, no pode ser reconhecido como
ativo, mas sim como despesa. Ex.: manuteno e reparos, etc.

Evidentemente a deciso de registrar erroneamente um gasto de capital como gasto do
perodo, e vice versa, trs reflexos tanto no valor dos ativos como do resultado do perodo,
devendo, por tanto, tal deciso ser tomada em funo de princpios bem estabelecidos

Manuteno e reparos

Os gastos de manuteno e reparos so os incorridos para manter ou recolocar os ativos em
condies normais de uso, sem com isso aumentar sua capacidade de produo ou perodo de
visa til. Os critrios contbeis normalmente utilizados para contabilizao so:

Debito direto em despesas do ano.

I - Registro, quando incorridos

A prtica da maioria das empresas tem sido a de registrar os gastos de manuteno e reparos
em despesas, medida que so incorridos.

II - Distribuio uniforme no ano

Por esse outro critrio, os gastos incorridos so debitados a uma conta do passivo, e lanados
mensalmente s contas de despesas a base do duodcimo do valor estimado ou orado para o
ano.

Paradas Programadas

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Consideraes iniciais
Com o intuito de elucidar os desdobramentos j revogado pronunciamento, no que diz
respeito ao tratamento contbil a ser dado a`s paradas programadas, o Instituto de Auditores
Independentes do Brasil (IBRACON) emitiu a interpretao tcnica n01/06.

Em linhas gerais, o IBRACON argumentou que a exigncia de se fazer por grandes
manutenes no imobilizado, quer seja por imposio legal, como no caso de uma aeronave
que demanda a substituio de determinadas peas em perodos alterados, quer seja por uma
condio indispensvel para garantir a capacidade de o imobilizado gerar benefcios
econmicos para entidade, como no caso de um alto forno que demanda um novo
revestimento periodicamente, no qualifica o gasto a incorrer com a troca de peas, acessrios
ou componentes do imobilizado como passivo

Prtica Contbil

O novo tratamento a ser dotado no admite o reconhecimento de um passivo ou
Proviso, tampouco o reconhecimento de um ativo deferido. O entendimento atual o de que
no h uma obrigao presente de se efetuar uma grande parada para fazer face reposio de
peas ou reconstituio de componente do imobilizado.

Ajuste a Proceder por mudana de Prtica Contbil

Com a implementao da Deliberao CVN n 489/05 se tratou de mudana de uma prtica
contbil, a contrapartida dos lanamentos de ajustes no transitou pelo resultado do exerccio,
mas na conta de lucros ou prejuzos.

Melhorias e adies complementares

Uma melhoria, nem sempre significa aumento no valor contbil do bem ativo. Se o custo das
novas peas, qualquer que seja sua eficincia, for menor que o valor lquido contbil das
partes substitudas no resultar em aumento, mas em diminuio do valor. Logicamente, o
valor da pea ou parte substituda deve ser baixado.

Substituio
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O ato de substituio de um bem ou parte de um bem para outro envolve a operao de
remoo do bem anterior e a operao de instalao do novo. O custo de remoo deve ser
debitado s contas de despesas do perodo, deduzido do valor dos materiais recuperados. Por
outro lado, devero ser acrescidos ao ativo do custo prprio bem novo e mais o custo
incorrido em sua instalao.

Aspectos fiscais

I - aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os
custos de substituio das partes ou peas.

II - apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado no inciso
anterior.

III - escriturar o valor apurado no inciso I a dbito das contas de resultado.

IV - escriturar o valor apurado no inciso II a dbito da conta do ativo imobilizado que registra
bem, o qual ter seu novo valor contbil depreciado no novo prazo de vida til previsto.


Depreciao, Amortizao e Exausto
Depreciao
o custo ou a despesa decorrentes do desgaste ou da obsolescncia dos ativos imobilizados
(mquinas, veculos, mveis, imveis e instalaes) da empresa.Ao longo do tempo, com a
obsolescncia natural ou desgaste com uso na produo, os ativos vo perdendo valor, essa
perda de valor apropriada pela contabilidade periodicamente at que esse ativo tenha valor
reduzido a zero.A depreciao do ativo imobilizado diretamente empregado na produo, ser
alocada como custo, por sua vez, os ativos que no forem usados diretamente na produo,
tero suas depreciaes contabilizadas como despesa.

Exausto
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Quando ocorrer perda do valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo objetivo
sejam recursos naturais, ou bens aplicados nessa explorao.

Operao de Arrendamento Mercantil

Considera-se arrendamento mercantil o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na
qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatrio, e que
tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes
da arrendatrio e para uso prprio desta.

Leaseback

a operao pela qual uma empresa vende bem do seu ativo imobilizado a uma empresa de
leasing e, em seguida toma-o em arrendamento mercantil, na modalidade de leasing
financeiro.
Essa operao constitui modalidade de financiamento de capital de giro para empresas que
tenham elevado grau de imobilizao de seu patrimnio.


Bibliografia

Livro: Manual de Contabilidade Societria - Aplicvel a todas as sociedades
Autores: Srgio de Iudcibus , Eliseu Martins, Ernesto Rubens Gelbcke e Ariovaldo dos
Santos.
Editora : Atlas S.A - 2010 - So Paulo

CPC: Comit dos Pronunciamentos Contbeis - Pronunciamento Tcnico CPC 27.