Contribuyentes especiales.

Los contribuyentes calificados como especiales. Est conformado por aquellos

sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el servicio como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de
Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no
entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y puede que
sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de
que estn o no sujetos al impuesto y que realicen o no los hechos imponibles
establecidos en la Ley.
Seniat cre categora de sujetos pasivos especiales.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
cre la categora de sujetos pasivos especiales, mediante la Providencia nmero
0296, publicada en la Gaceta Oficial nmero 37.970 del 30 de junio de 2004 y
vigente a partir de hoy 1 de julio de 2004. La Providencia establece que no
perdern la condicin de contribuyentes especiales, los sujetos calificados y
notificados como tales, con anterioridad a la entrada en vigencia de la Providencia.
Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos segn su
domicilio fiscal:
1. Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente a 7.500 Unidades Tributarias (UT). conforme a su ltima
declaracin jurada anual para el caso de tributos que se liquiden por perodos
anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores a 625 UT mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera de las seis
ltimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por perodos
mensuales.
2. Las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de
dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a
7.500 UT, conforme a lo sealado en su ltima declaracin del Impuesto sobre la
Renta.
3. Las personas jurdicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores a 30.000 UT, conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada
anual para el caso de tributos que se liquiden por perodos anuales, o que
hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
superiores a 2.500 UT mensuales, conforme a lo sealado en una cualquiera de
las seis ltimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos mensuales.
4. Los entes pblicos nacionales, estatales y municipales, los institutos autnomos
y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los
Municipios, con domicilio distinto de la Regin Capital, que acten exclusivamente
en calidad de agentes de retencin o percepcin de tributos.
5. Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin, con
exclusin de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de Tributos
Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital.
Asimismo, podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales sometidos al
control y administracin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, independientemente de su
domicilio fiscal:
a. Quienes se dediquen a las actividades primarias, industriales y de transporte de
hidrocarburos, o a la comercializacin de hidrocarburos y sus derivados para su
exportacin;
b. Los que realicen operaciones en materia de hidrocarburos o actividades
conexas en virtud de Convenios Operativos, de Exploracin y Explotacin a
Riesgo bajo el Esquema de Ganancias Compartidas o de Asociaciones
Estratgicas;
c. Los que realicen operaciones de exploracin, explotacin, procesamiento,
industrializacin, transporte, distribucin y comercio interno o externo de gas
natural; y
d. Los dedicados a actividades de explotacin de minas y actividades conexas.
Deberes de los sujetos pasivos especiales.
Los sujetos pasivos que sean calificados como especiales estarn sometidos al
control y administracin de la Gerencia Regional que hubiere notificado la
calificacin. En este sentido, los sujetos pasivos especiales debern presentar sus
declaraciones y pagos, as como cualquier trmite propio de su la condicin,
exclusivamente en el lugar indicado en la notificacin de su calificacin.
La Providencia establece reglas para los casos de cambio de domicilio de los
sujetos pasivos especiales. Asimismo, se establecen reglas en relacin con los
supuestos de prdida y revocacin de la calificacin de sujeto pasivo especial.

Procedimiento para la prdida de la calificacin de especiales.
Artculo 8: Perdern la calificacin de especiales:
1. Los sujetos pasivos personas naturales, con su muerte. 2. Los sujetos pasivos
personas jurdicas, con su liquidacin. No obstante continuarn bajo el control de
la Gerencia Regional que hubiere notificado la calificacin de sujeto pasivo
especial. Artculo 9: Las Gerencias Regionales de Tributos Internos podrn
revocar la calificacin de especial a los sujetos pasivos sealados en los literales
a) y b) de Los artculos 2 y 3 de la presente providencia, en los casos que hayan
registrado durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales, ingresos brutos inferiores
al mnimo establecido para su calificacin. A tal efecto, la administracin tributaria
podr efectuar las verificaciones y fiscalizaciones que estime necesarias, salvo
que hayan sido objeto de fiscalizacin respecto a los dos (2) ltimos ejercicios
anuales.
En tal sentido de la norma transcrita se puede observar que la condicin de
contribuyentes especiales no se pierde, con la nica excepcin que la
administracin tributaria as lo considere. Ahora bien; El cdigo Orgnico Tributario
en su captulo IV lo siguiente:
Art. 230. Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la
Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una
situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con
claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la
consulta, pudiendo expresar su opinin fundada.
Art. 233. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles para
evacuar la consulta.
Art. 234. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que, en la aplicacin de
la legislacin tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada
por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin
Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo
fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin
fundada que haya expresado al formular la consulta.
Art. 235. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.

Cmo s si soy contribuyente especial.
Un contribuyente es designado como Especial a travs de una Resolucin emitida
por la mxima autoridad del SRI, y adquiere esta calidad a partir del mes siguiente
que ha recibido la respectiva notificacin designndolo como tal.
Cmo dejo de ser un contribuyente especial.
Un contribuyente deja de ser Contribuyente Especial a travs de una Resolucin
emitida por la mxima autoridad del SRI y sta es efectiva al mes siguiente de
haber recibido la respectiva notificacin. La Resolucin es emitida previo a:
Solicitud presentada por el contribuyente, para dar de baja su calidad de
Contribuyente Especial (en los casos que amerite), o, El Servicio de Rentas
Internas analiza peridicamente si el contribuyente ya no cumple con los
parmetros establecidos para ser calificado como especial.
Tipos de contribuyentes.
En algunos casos, en consideracin a su tamao, y normalmente la cantidad de
personas jurdicas (por la envergadura del negocio o empresa), un contribuyente
puede recibir un trato individualizado por parte de la administracin, y ser sometido
a inspecciones peridicas (en lugar de aleatorias) para verificar el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias. En algunos pases, puede incluso asignarse a un
grupo concreto de inspectores de hacienda la inspeccin peridica de una
empresa.
En esos casos el contribuyente no tiene por qu diferenciarse legalmente de los
dems contribuyentes ordinarios salvo por el hecho de
A estos efectos prcticos, tiene un trato ms continuado con la administracin.
Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:
a) Personas Fsicas o Naturales: Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo
personal (Personas con negocio de nico dueo, profesionales liberales, entre
otras). Para personas fsicas la ley 8-92, del 3 de abril de 1992, en su artculo No.
9 establece que el interesado debe presentar una serie de documentos para fines
de inscripcin tales como copia de la cdula de identidad y electoral, en caso de
nacionales sin cdula el interesado deber presentar su pasaporte o certificado de
la Junta Central Electoral. En caso de extranjero, presentar el pasaporte llenar
debidamente el cuestionario al contribuyente, disponible en las administraciones y
agencias locales.
b) Persona Jurdica o Moral: es cuando alguien tiene un apellido
Son las formadas por las asociaciones de varias personas en un organismo o una
sociedad que son identificadas con una razn social mediante instrumento pblico
a la que la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones civiles y
comerciales. Mediante resolucin No. 494-97, la Secretara de Estado de Finanzas
estableci que toda persona jurdica o moral, deber proveerse de una tarjeta de
identificacin tributaria en la cual consta:
1. El nombre
2. Nmero de Registro Nacional del Contribuyente (RNC)
3. Fecha de Constitucin de la Compaa.
Sujetos pasivos de las contribuciones especiales.
Se consideran sujetos pasivos de las contribuciones especiales previstas en la
LOPPM, las personas naturales o
jurdicas propietarias de los inmuebles que resulten especialmente beneficiados
por los cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento o por la realizacin de
las obras o el establecimiento o ampliacin de los servicios municipales que
originan la obligacin de contribuir.

Rebajas del pago de las contribuciones especiales.
El pago que se haga por concepto de contribuciones por mejoras o contribuciones
sobre plusvala de propiedades por cambio de uso o en la intensidad del
aprovechamiento aceptar como rebaja el pago que corresponda efectuar en el
mismo ao por concepto de impuestos sobre inmuebles urbanos.

Ordenanzas de las contribuciones especiales.
Las ordenanzas de creacin de las respectivas contribuciones especiales
contendrn, adems de los elementos constitutivos del tributo, un procedimiento
pblico que garantice la adecuada participacin de los potenciales contribuyentes
en la determinacin de la obligacin tributaria, el cual incluir la previa consulta no
vinculante con los potenciales contribuyentes para permitirles formular
observaciones generales acerca de la realizacin de la obra o el establecimiento o
ampliacin de un servicio que deba costearse mediante contribuciones especiales.
La consulta contendr la determinacin del costo previsto de las obras y servicios,
la cantidad a ser repartida entre los beneficiarios y los criterios de reparto, y ser
expuesta al pblico por un perodo prudencial para la recepcin de las
observaciones y comentarios que se formularen, dentro de las condiciones que
establecer la ordenanza.
La Providencia Administrativa.
El SENIAT dict la Providencia Administrativa SNAT/2013/0075 mediante la cual
se dicta el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retencin para
aquellas obligaciones que deben cumplirse para el ao 2014, publicado en la
Gaceta Oficial Nro. 40.305 de fecha 29 de noviembre de 2013.
En el calendario de contribuyentes especiales de 2014 se ha dispuesto que las
fechas de declaraciones y pago del IVA coincidan con la fecha de declaracin
informativa y de enteramiento de las retenciones del mismo tributo de la primera
quincena de cada mes calendario, conforme el ltimo dgito del RIF del
contribuyente.
Se dispone que las retenciones del IVA practicadas entre el 16 y el ltimo da del
mes, debern ser declaradas y enteradas conforme el ltimo dgito del RIF de
cada contribuyente, en plazos que van del 02 al 12 de del perodo quincenal
siguiente. As mismo, se dispone que las retenciones del IVA practicadas entre el
01 y el 15 del mes, debern ser declaradas y enteradas en plazos que van del 17
al 25 de del perodo quincenal siguiente.
El menor plazo para declarar y enterar las retenciones es de un da hbil entre la
fecha de corte de la quincena y la de cumplimiento de la obligacin tributaria. As
que seguiremos en algunos meses corriendo como ya es costumbre, con la
generacin de los archivos de procesamiento de las retenciones del IVA.
La fecha para presentar declaracin del ISLR de los contribuyentes con ejercicio
fiscal coincidente con el calendario civil, est comprendida entre el 27 de marzo y
el 02 de abril atendiendo al respectivo ltimo nmero de su RIF.
Se omite la mencin expresa de la fecha en la que debe presentarse la
declaracin estimada de rentas, con lo cual se abre nuevamente el debate sobre si
es el la fecha calendario del sexto mes o la del sptimo mes del ejercicio fiscal en
el cual se anticipar el ISLR. Basados en un criterio conservador, muchos
asumirn que dicha declaracin deber presentarse en la fecha del calendario
dispuesta para el sexto mes del ejercicio fiscal.
Se establecen excepciones o ajustes a las fechas de presentacin de
determinadas obligaciones tributarias reguladas por la Providencia Administrativa,
ello en funcin de la zona del pas que tenga das no hbiles locales. Estas estn
dispuestas en los Pargrafos Primero al Dcimo Cuarto del artculo 1 de la
Providencia Administrativa.
Es plausible que en esta oportunidad el SENIAT haya publicado con suficiente
antelacin este calendario de cumplimiento de obligaciones tributarias para los
Contribuyente Especiales. Esto merece un franco reconocimiento y felicitacin a
los responsables de esta disposicin normativa. Sera muy positivo que esta se
constituya en una costumbre dentro del organismo tributario a favor de facilitar la
planificacin de trabajo de las empresas y del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de stos.