Contabilidade - A Nova Contabilidade Pública Municipal

Volume 4
Contabilidade
Pblica
A nova Contabilidade Pblica Municipal
Volume 4
Contabilidade
Pblica
Autoria:
Diana Vaz de Lima
Editoria Tcnica:
Elena Pacita Lois Garrido
Superviso Editorial:
Jamille Lavale de Carvalho Henriques de Moura
Luciane Guimares Pacheco
Diretoria Executiva:
Elena Pacita Lois Garrido
Gustavo de Lima Cezrio
Jeconias Rosendo da Silva Jnior
Moacir Luiz Rangel
Reviso:
Keila Mariana de A. Oliveira
Ilustraes:
Lincoln Moreira de Castilho Pires
Diagramao:
Themaz Comunicao Ltda.
Ficha Catalogrca
Confederao Nacional de Municpios CNM
Contabilidade Pblica: A nova Contabilidade Pblica Municipal. Braslia: CNM, 2012.
60 pginas.

ISBN 978-85-99129-57-9
1. Nova contabilidade pblica. 2. Contabilidade pblica municipal. 3. Procedimentos cont-
beis. 4. Demonstraes contbeis. 5. Padronizao contbil. I. Ttulo: Contabilidade Pblica: A nova Con-
tabilidade Pblica Municipal
Qualquer parte desta publicao poder ser reproduzida, desde que citada a fonte.
Copyright 2012. Confederao Nacional de Municpios.
Impresso no Brasil.
Todos os direitos reservados :
SCRS 505, Bloco C, Lote 1 3
o
andar Braslia/DF CEP: 70350-530
Tel.: (61) 2101-6000 Fax: (61) 2101-6008
Site: www.cnm.org.br E-mail: atendimento@cnm.org.br
Volume 4
Braslia/DF, 2012.
COLETNEA GESTO PBLICA MUNICIPAL
GESTO 2013-2016
Contabilidade
Pblica
Conselho Diretor CNM Gesto 2012-2015
Presidente Paulo Roberto Ziulkoski
1
o
Vice-Presidente Humberto Rezende Pereira
2
o
Vice-Presidente Douglas Gleen Warmling
3
o
Vice-Presidente Laerte Gomes
4
o
Vice-Presidente ngelo Jos Roncalli de Freitas
1
o
Secretrio Jair Aguiar Souto
2
o
Secretrio Rubens Germano Costa
1
o
Tesoureiro Joarez Lima Henrichs
2
o
Tesoureiro Glademir Aroldi
PALAVRA DO PRESIDENTE
Prezado(a) Gestor(a),
Em breve, os Municpios brasileiros obrigatoriamente adotaro
uma nova contabilidade no seu dia a dia, com mudanas significativas
em relao aos procedimentos at ento praticados.
Essas mudanas no esto apenas relacionadas aos registros
contbeis propriamente ditos, mas exigem uma nova base de informa-
es que envolve todos os setores administrativos da prefeitura, como
o setor de pessoal, o setor de almoxarifado, o setor de patrimnio, o
controle de recebimento e pagamento de dvidas, as unidades gestoras
de regimes prprios, entre outros.
Algumas das novas exigncias j esto em vigor desde o ano de
2010, outras, como a adoo de um novo plano de contas nico nacio-
nal, passam a vigorar no incio do ano de 2013.
Objetivando orientar os novos gestores quanto s mudanas que
devem ser promovidas no mbito da Contabilidade Pblica Munici-
pal, a CNM disponibiliza o presente material trazendo informaes
bsicas sobre as aes que devem ser desenvolvidas.
Desejamos um bom aproveitamento do trabalho e informa-
mos que o administrador local pode contar com a nossa equipe para
conduzir o correto registro do seu Municpio neste novo ambiente
contbil.
Paulo Ziulkoski
Presidente da CNM
SUMRIO
1. APRESENTAO ..........................................................................................................................13
2. QUAL O PAPEL DA CONTABILIDADE PBLICA MUNICIPAL?.........................14
3. QUEM ACOMPANHA OS REGISTROS CONTBEIS? ..............................................15
4. QUE NORMAS DEVEM SER OBSERVADAS? ...............................................................16
5. O QUE AS NORMAS TRAZEM DE NOVO? ....................................................................17
6. O QUE MUDA NA CONTABILIDADE PBLICA MUNICIPAL?............................22
7. ADOO DE PLANO DE CONTAS NICO PCASP ............................................... 23
7.1 Essa Estrutura de Contas Muito Diferente da Utilizada Atualmente pelo
Municpio? ............................................................................................................................... 23
8. ADOO DE UM NOVO REGIME CONTBIL ............................................................ 25
9. ADOO DE NOVOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS .........................................27
10. NOVAS DEMONSTRAES CONTBEIS ...................................................................29
10.1 Balano Patrimonial ................................................................................................... 30
10.2 Balano Oramentrio .............................................................................................. 32
10.3 Balano Financeiro ..................................................................................................... 34
10.4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais ...................................................... 35
10.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa .................................................................... 39
11. IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS ................................................................42
12. CRONOGRAMA DE AES .................................................................................................45
13. AES RECOMENDADAS ...................................................................................................47
13.1 Crditos e Dvida Ativa .............................................................................................. 47
13.2 Obrigaes e Provises ............................................................................................ 47
13.3 Bens Mveis, Imveis e Intangveis ..................................................................... 48
13.4 Fenmenos Econmicos e Relao com a Execuo Oramentria .... 49
13.5 Ativos de Infraestrutura ............................................................................................ 50
13.6 Sistema de Custos ....................................................................................................... 50
13.7 Plano de Contas Padronizado PCASP ............................................................. 51
13.8 Outros Aspectos Patrimoniais ............................................................................... 51
14. PROCEDIMENTOS ESPECFICOS (DEPRECIAO) .............................................52
14.1 Bens Depreciveis ....................................................................................................... 52
14.2 Base de Clculo e Taxas Aplicadas ....................................................................... 53
14.3 Mtodos de Depreciao ........................................................................................ 55
14.4 Bens Usados .................................................................................................................. 56
14.5 Bens Totalmente Depreciados .............................................................................. 56
15. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ...................................................................................58
13
Coletnea Gesto Pblica Municipal
1. APRESENTAO
O ano de 2013 comea com mudanas importantes na con-
tabilidade pblica municipal, que dever adequar-se aos padres
estabelecidos pelo governo federal brasileiro, em atendimento s nor-
mas internacionais de contabilidade.
Algumas dessas mudanas j so obrigatrias desde o ano de
2010. Porm, como na maior parte dos Municpios no houve fisca-
lizao ostensiva para adoo dos novos procedimentos, em alguns
casos, os prazos j se encontram expirados, e podem sujeitar os novos
gestores, j no incio dos seus mandatos, a responder pelos procedi-
mentos que no foram adotados.
Todas as reas da prefeitura, direta ou indiretamente, devem
colaborar com esse processo, em funo dos controles administrativos
que devem ser institudos para que os registros sejam adequadamente
efetuados.
Diante desse cenrio, a CNM busca, por meio deste trabalho,
preparar os novos gestores municipais para as mudanas a serem ado-
tadas na contabilidade pblica municipal, orientando as aes que
devem ser colocadas em prtica para que os novos padres atendam
s determinaes dos rgos de fiscalizao.
Confederao Nacional de Municpios CNM 14
2. QUAL O PAPEL DA
CONTABILIDADE PBLICA
MUNICIPAL?
A contabilidade pblica tem como objetivo auxiliar o gestor no
processo decisrio. na contabilidade que se encontra registrado o
oramento aprovado em cada ano (as receitas e as despesas autori-
zadas pela Lei Oramentria Anual) e as informaes sobre os bens
(equipamentos, imveis etc.), os direitos (valores a receber) e as obri-
gaes (valores a pagar) do ente pblico municipal.
Ao assumir o seu mandato, importante que
cada prefeito entenda como est a situao
patrimonial e financeira do seu Municpio,
cujos dados esto sintetizados nos relatrios
contbeis.
Essas so as informaes que limitaro o poder de atuao do
gestor, esclarecendo os compromissos que j foram assumidos nas
gestes anteriores, a observncia aos limites fiscais e se h recursos
disponveis para atender s promessas de campanha.
15
3. QUEM ACOMPANHA OS
REGISTROS CONTBEIS?
Os registros contbeis so acompanhados por rgos da
prpria administrao municipal (controle interno) e sujeitam-se
fscalizao do Tribunal de Contas (controle externo). As informa-
es tambm devem estar disponveis para toda a sociedade (con-
trole social).
4. QUE NORMAS DEVEM SER
OBSERVADAS?
Desde 1964, o marco regulatrio da Contabilidade Pblica a
Lei 4.320/1964, que estabelece, dentre outras, as regras a serem obser-
vadas na elaborao dos relatrios contbeis.
Em 2000, foi publicada a Lei 101, conhecida como Lei de
Responsabilidade Fiscal, que instituiu normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e estabeleceu limites
para gastos de pessoal e endividamento, cujos relatrios (de execuo
oramentria e de gesto fiscal) so preenchidos com base nas infor-
maes geradas pela contabilidade.
Em 2008, com o compro-
misso assumido pelo governo
brasileiro para aderncia s
Normas Internacionais de
Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico Ipsas, em
ingls, novos normativos tm
sido desenvolvidos no Brasil:
as Normas Brasileiras de Con-
tabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico NBCASP; e o Manual
de Contabilidade Aplicado ao
Setor Pblico MCASP.
17
5. O QUE AS NORMAS
TRAZEM DE NOVO?
As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico NBCASP, so editadas pelo Conselho Federal de Contabi-
lidade CFC e trazem os conceitos e procedimentos patrimoniais que
passam a ser exigidos na contabilidade pblica municipal.
Desde janeiro de 2010, so de adoo obrigatria.
Atualmente, compem-se de onze normas:
Resoluo
CFC
Descrio Objetivo
1128/2008
NBC T 16.1
Conceituao,
Objeto de Campo de
Aplicao
Conceituao, o objeto e o campo
de aplicao da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico.
1129/2008
NBC T 16.2
Patrimnio e
Sistemas Contbeis
Conceito de patrimnio pblico,
sua classificao sob o enfoque
contbil, o conceito e a estrutura
do sistema de informao
contbil.
1130/2008
NBC T 16.3
Planejamento e seus
Instrumentos sob o
Enfoque Contbil
Bases para controle contbil
do planejamento desenvolvido
pelas entidades do setor
pblico, expresso em planos
hierarquicamente interligados.
1131/2008
NBC T 16.4
Transaes no Setor
Pblico
Conceitos, natureza e tipicidades
das transaes no setor pblico.
Resoluo
CFC
Descrio Objetivo
1132/2008
NBC T 16.5
Registro Contbil
Critrios para o registro contbil
dos atos e dos fatos que
afetam ou possam vir a afetar o
patrimnio das entidades do setor
pblico.
1133/2008
NBC T 16.6
Demonstraes
Contbeis
Demonstraes contbeis a serem
elaboradas e divulgadas pelas
entidades do setor pblico.
1134/2008
NBC T 16.7
Consolidao das
Demonstraes
Contbeis
Conceitos, abrangncia e
procedimentos para consolidao
das demonstraes contbeis no
setor pblico.
1135/2008
NBC T 16.8
Controle Interno
Referenciais para o controle
interno como suporte do sistema
de informao contbil.
1136/2008
NBC T 16.9
Depreciao,
Amortizao e
Exausto
Critrios e procedimentos para o
registro contbil da depreciao,
da amortizao e da exausto.
1137/2008
NBC T 16.10
Avaliao e
Mensurao de
Ativos e Passivos em
Entidades do Setor
Pblico
Critrios e procedimentos para
a avaliao e a mensurao de
ativos e passivos integrantes do
patrimnio de entidades do setor
pblico.
1336/2011
NBC T 16.11
Sistemas de
Informao de
Custos do Setor
Pblico
Conceituao, o objeto, os
objetivos e as regras bsicas para
mensurao e evidenciao dos
custos no setor pblico.
O MCASP veio com o papel de ajudar a operacionalizar o
processo de convergncia nos entes pblicos brasileiros e periodi-
19
camente atualizado pela Subsecretaria de Contabilidade Pblica da
Secretaria do Tesouro Nacional rgo responsvel pela sua publica-
o. Alguns de seus procedimentos tambm so de adoo obrigatria
desde janeiro de 2010.
Em sua 5 Edio, vlida para o exerccio de 2013, o MCASP
composto por 8 partes:
Partes do
MCASP
Descrio
Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios PCO
Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais PCP
Parte III Procedimentos Contbeis Especficos PCE
Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP
Parte V
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
DCASP
Parte VI Perguntas e Respostas
Parte VII Exerccio Prtico
Parte VIII Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas
A Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios PCO,
rene conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos ora-
mentrios e seu relacionamento com a contabilidade. Traz padres
que devem ser aplicados receita oramentria e despesa oramen-
tria, suas classificaes, destinaes e registros, de modo a permitir
a evidenciao e a consolidao das contas pblicas nacionais.
Em atendimento s disposies do PCO, a
receita oramentria deve ser registrada
apenas no momento da arrecadao e a
despesa oramentria no momento do
empenho, em atendimento ao art. 35 da
Lei n
o
4.320/1964.
De acordo com a Parte II Procedimentos Contbeis Patrimo-
niais PCP, o atendimento do enfoque patrimonial da contabilidade
compreende o registro e a evidenciao da composio patrimonial
do ente pblico (arts. 85, 89, 100 e 104 da Lei n
o
4.320/1964).
Nesse aspecto, devem ser atendidos os princpios e normas con-
tbeis voltados para o reconhecimento, mensurao e evidenciao
dos ativos e passivos e de suas variaes patrimoniais, contribuindo
para o processo de convergncia s normas internacionais, respeitada
a base legal nacional.
A compreenso da lgica dos registros patrimoniais deter-
minante para o entendimento da formao, composio e evoluo
desse patrimnio.
Em atendimento s dispo-
sies do PCP, as variaes
patrimoniais (aumentativas e
diminutivas) devem ser regis-
tradas no momento do fato
gerador, independentemente
de recebimento ou pagamento.
21
Na Parte III Procedimentos Contbeis Especficos PCE,
esto dispostos os procedimentos contbeis que devem ser aplica-
dos para o Fundeb, parcerias pblico-privadas PPP, operaes de
crdito, regimes prprios de previdncia social RPPS, dvida ativa,
precatrios e consrcios pblicos.
Na Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
PCASP, esto apresentados os conceitos bsicos, regras para registro
dos atos e fatos e estrutura contbil padronizada, de modo a atender
a todos os entes da federao e aos demais usurios da informao
contbil, permitindo a gerao de base de dados consistente para
compilao de estatsticas e finanas pblicas.
A estrutura das demonstraes contbeis aplicadas ao setor
pblico DCASP encontra-se disposta na Parte V, que tem como
objetivo padronizar os conceitos, as regras e os procedimentos relati-
vos s demonstraes contbeis do setor pblico a serem observados
pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, permitindo a evi-
denciao e a consolidao das contas pblicas em mbito nacional,
em consonncia com os procedimentos do PCASP.
6. O QUE MUDA NA
CONTABILIDADE PBLICA
MUNICIPAL?
Entre as mudanas contempladas pelas novas regras, desta-
cam-se:
Adoo de plano de contas nico;
Adoo de um novo regime contbil;
Adoo de novos procedimentos contbeis (depreciao,
proviso, reavaliao etc.);
Novas demonstraes contbeis;
Implantao de sistema de custos.
Fique atento!
As mudanas que se tornaram facul-
tativas em janeiro de 2010 sero
obrigatrias para todos os Municpios
brasileiros, a partir de 1 de janeiro de
2013, de acordo com a STN.
preciso ficar atento aos prazos estabe-
lecidos, sob pena de as contas pblicas
municipais no serem aprovadas pelos
rgos de fiscalizao.
23
7. ADOO DE PLANO DE
CONTAS NICO PCASP
Um plano de contas a estrutura bsica da escriturao con-
tbil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecidas,
que permite obter as informaes necessrias elaborao de relat-
rios gerenciais e demonstraes contbeis, conforme as caractersticas
gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos
contbeis.
Com a nova contabilidade, todos os entes pblicos brasileiros (fede-
ral, estadual e municipal) devero utilizar uma mesma estrutura de
contas, conhecida como plano de contas nico ou plano de contas
aplicado ao setor pblico PCASP.
7.1 Essa Estrutura de Contas Muito Diferente da Utilizada
Atualmente pelo Municpio?
diferente. O modelo adotado atualmente ser totalmente
reestruturado, deixando de apresentar seis classes de contas para
apresentar oito classes de contas:
Contas Plano de Contas Atual PCASP
Patrimoniais
1. Ativo
2. Passivo + Patrimnio
Lquido
1. Ativo
2. Passivo +
Patrimnio Lquido
Resultado
3. Despesa
4. Receita
5. Resultado Diminutivo do
Exerccio
6. Resultado Aumentativo do
Exerccio
3. Variao
Patrimonial
Diminutiva
4. Variao
Patrimonial
Aumentativa
Controles da
Aprovao do
Planejamento
e Oramento
1.9 Ativo Compensado
2.9 Passivo Compensado
5. Controles da
Aprovao do
Planejamento e
Oramento
6. Controles da
Execuo do
Planejamento e
Oramento
Controles
de Atos
Potenciais
1.9 Ativo Compensado
2.9 Passivo Compensado
7. Controles
Devedores
8. Controles
Credores
Importante!
Se o sistema atualmente utilizado pela prefeitura permitir a mudana
da estrutura de contas atual pela nova estrutura, inclusive com a alte-
rao dos cdigos das contas, basta que o sistema seja adaptado.
Caso contrrio, importante que a prefeitura se prepare urgente-
mente para a troca do sistema, j que a migrao de programas e a
assimilao por parte dos operadores demanda tempo.
25
8. ADOO DE UM NOVO
REGIME CONTBIL
Desde a publicao da Lei n 4.320/1964, a contabilidade
pblica vem adotando o regime misto, contabilizando como receita
do exerccio os valores efetivamente arrecadados e como despesa do
exerccio os valores empenhados.
Pela nova contabilidade, permanece do ponto de vista ora-
mentrio o tratamento da receita pblica (valores efetivamente
arrecadados) e para a despesa pblica (valores empenhados); mas
agora passam a ser registrados o lanamento do imposto (direito a
receber) e a obrigao pelo fato gerador (regime de competncia
integral).
Exemplo: Arrecadao de impostos
Lei 4.320/1964 Nova Contabilidade
O registro contbil
feito apenas
no momento do
ingresso do recurso
(arrecadao da
receita)
O registro ser feito no momento do
lanamento do imposto, como um direito a
receber (variao patrimonial), e j impactar
a apurao do resultado da prefeitura.
No momento do ingresso do recurso, ser
registrada a receita oramentria arrecadada.
Converse com o seu contabilista sobre como devem ser lidos os
novos relatrios contbeis, considerando-se que eventual resultado
com superavit no quer dizer que haja recursos disponveis para exe-
cuo de despesa pblica.
27
9. ADOO DE NOVOS
PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Conforme orientaes emanadas da Secretaria do Tesouro
Nacional STN, alm do reconhecimento dos ativos e passivos no
momento do fato gerador, os seguintes procedimentos passam a ser
obrigatrios:
Registro mensal da depreciao dos bens mveis e imveis
(de uso);
Registro mensal da amortizao de despesas pagas
antecipadamente (tais como assinatura de peridicos e ben-
feitorias em propriedade de terceiros);
Registro mensal e baixa de encargos de frias e de 13 sal-
rio por competncia;
Registro mensal e baixa de provises (tanto do Ativo como
do Passivo);
Registro de ativos intangveis produzidos, tais como progra-
mas de computador (softwares) e produtos desenvolvidos
pelo Municpio;
Registro de crditos a receber decorrentes de transaes
com terceiros, oriundas de receitas e de valores a recuperar
de despesas, entre outros;
Registro peridico da reavaliao do ativo imobilizado
(anual ou quadrienal);
Registro da reduo de valor recupervel (impairment) do
ativo imobilizado;
Reconhecimento mensal dos riscos de recebimento de cr-
ditos e consequente baixa;
Ajuste mensal dos crditos e dvidas prefixadas a valor pre-
sente;
Reconhecimento dos encargos incorridos referentes a cr-
ditos e dvidas ps-fixadas;
Ajuste mensal dos itens de estoques pelo valor de mercado
ou de aquisio;
Ajuste tempestivo dos resduos e refugos pelo valor reali-
zvel lquido;
Ajuste tempestivo, pela equivalncia patrimonial, das par-
ticipaes em empresas e consrcios;
Incorporao tempestiva, no imobilizado, de gastos adicio-
nais ou complementares posteriores que tragam benefcios
econmicos futuros;
Incorporao tempestiva dos bens de uso comum ao valor
de construo.
Quando comear?
Se o novo gestor constatar que esses pro-
cedimentos ainda no so usuais em seu
Municpio, devem ser estabelecidas aes
para que sejam adotados o quanto antes.
29
10. NOVAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
Para atender s novas disposies do MCASP, os Municpios
brasileiros devem elaborar as seguintes demonstraes contbeis
(incluindo as exigidas pela Lei n 4.320/1964):
a. Balano Patrimonial;
b. Balano Oramentrio;
c. Balano Financeiro;
d. Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
e. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
f. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (exi-
gida apenas para as estatais no-dependentes).
IMPORTANTE que os novos ges-
tores tenham conhecimento mnimo
dessa documentao, pois, ao final
de cada exerccio, esses documentos
sero por eles assinados, conjunta-
mente com o contabilista responsvel
pela prefeitura, respondendo ambos
pelas informaes neles constantes.
As demonstraes contbeis devem ser divulgadas da seguinte
forma:
Demonstraes Contbeis Consolidadas: devem compor a
prestao de contas anual de governo, que recebe parecer
prvio pelo tribunal de contas competente;
Demonstraes Contbeis No Consolidadas: devem
compor a tomada ou prestao de contas anual dos admi-
nistradores pblicos.
10.1 Balano Patrimonial
O papel do balano patrimonial evidenciar, qualitativa e quan-
titativamente a situao patrimonial da entidade pblica, por meio
de contas representativas do patrimnio pblico, os bens e direitos
(Ativo) e as obrigaes do Municpio (Passivo).
O patrimnio lquido o valor residual da entidade, depois de
deduzidos todos os seus passivos (obrigaes).
31
10.2 Balano Oramentrio
No balano oramentrio esto demonstradas as receitas e as
despesas previstas em confronto com as realizadas.
No caso da receita, como se trata de uma estimativa, os valores
arrecadados podem ser a maior (excesso de arrecadao) ou a menor
(arrecadao inferior ao previsto). No caso da despesa, fixada com
base na receita prevista, s pode ser executada at o limite da auto-
rizao legal.
Conforme disposto no MCASP, no momento inicial da execu-
o oramentria, tem-se, via de regra, o equilbrio entre a receita
prevista e a despesa fixada. Assim, toda despesa a ser executada est
amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, possvel que
haja recurso disponvel para abertura de crditos adicionais, possibi-
litando a realizao de despesas que ainda no haviam sido fixadas
(crditos especiais ou extraordinrios) ou estavam insuficientemente
dotadas na lei oramentria (crditos suplementares).
33
10.3 Balano Financeiro
O balano financeiro tem como objetivo demonstrar os
recebimentos e pagamentos de natureza oramentria (receitas ora-
mentrias e despesas oramentrias) e outros ingressos e dispndios
de natureza extraoramentria do Municpio.
Pelo novo modelo do balano financeiro, devem ser apresenta-
das as destinaes ordinrias e a destinaes vinculadas (esta ltima
de acordo com as caractersticas especficas de cada ente).
destinaes ordinrias - referem-se aos recursos aplicados
livremente;
destinaes vinculadas - os recursos devem ser aplica-
dos atendendo a finalidades especficas estabelecidas pela
legislao (exemplo: limite mnimo de gastos com sade e
educao).
35
10.4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais
No setor pblico, a demonstrao das variaes patrimoniais
DVP tem como papel evidenciar as alteraes do patrimnio do
Municpio verificadas no exerccio, apurando se obteve deficit ou
superavit.
Na prtica, o resultado apurado confrontando-se as variaes
patrimoniais aumentativas e as variaes patrimoniais diminutivas.
Variaes patrimoniais aumentativas - contribuem para
aumentar a situao lquida patrimonial. Exemplos: rece-
bimento de bem em doao, arrecadao de impostos etc.
Variaes patrimoniais diminutivas - contribuem para
diminuir a situao lquida patrimonial. Exemplos: paga-
mento de gua, luz e telefone, pagamento de salrios etc.
Como apndice da DVP, tambm devem ser evidenciadas as
variaes qualitativas, ou seja, aquelas que alteram a composio dos
elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. Exemplos:
compra de imobilizado, pagamento de dvida etc.
37
39
10.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Por meio da demonstrao dos fluxos de caixa DFC, o gestor
ter como avaliar a capacidade de o Municpio gerar caixa e equiva-
lentes de caixa, bem como a sua necessidade de liquidez.
De acordo com o MCASP, a DFC permite que os gestores pro-
jetem cenrios de fluxos de caixa futuros e tenham condies de
analisar eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno
do regular financiamento dos servios pblicos mantidos pelo Muni-
cpio.
A DFC compe-se de trs fluxos: operacional (entradas e sa-
das de recursos para o custeio do ente), de investimentos (relacionados
com a aquisio ou alienao de bens, bem como com a concesso
ou a amortizao de emprstimos concedidos) e de financiamentos
(recursos relacionados com a captao ou quitao de emprstimos e
financiamentos contrados).
41
11. IMPLANTAO DO
SISTEMA DE CUSTOS
O que um sistema de custos?
uma importante ferramenta que visa
estabelecer um sistema de informaes
gerenciais, auxiliando a administrao
a tomar decises e localizar falhas de
gerenciamento.
Cria um controle financeiro efetivo, contribuindo para a gesto
do Municpio de vrias maneiras, entre elas: avaliao de custo-be-
nefcio; como e quando gastar; apoio ao controle interno e suporte
indispensvel para as decises estratgicas.
Entre outras vantagens, a instituio de um sistema de custos
auxiliar o gestor, dando-lhe suporte nas seguintes informaes:
Conhecimento do custo para execuo de seus servios
(taxas e servios pblicos);
Controle financeiro efetivo;
Conhecimento do custo das mercadorias e servios preten-
didos para fins de contrataes e licitaes dentro de um
preo bsico condizente;
Conhecimento da capacidade produtiva do material
humano disponvel;
43
Conhecimento do peso dos custos indiretos para manuten-
o dos servios;
Capacidade para identificar onde est sendo alocada a
maior parte dos recursos financeiros e quais os cortes pos-
sveis para obter maior impacto financeiro, afetando com
menor intensidade o setor produtivo;
Dispor de uma ferramenta de previso de custos que auxilie
a administrao na tomada de decises;
Examinar o real interesse do Municpio pela possibilidade
de recursos disponveis de outras esferas para programas
pr-definidos (voluntrios), dentro do binmio custo-bene-
fcio;
Instrumentalizar o controle Interno nas verificaes roti-
neiras dos atos de sua competncia.
Com a aplicao de um sistema de custos, possvel obter
respostas mais seguras para muitas questes que exigem decises
fundamentais e que, se tomadas de forma aleatria e sem estudo mais
aprofundado, podem se tornar desastrosas s administraes, como
por exemplo:
O servio de vigilncia deve ser terceirizado ou deve ser
organizado pelo Municpio?
Manter a frota de veculos e motoristas ou terceirizar esses
servios?
Dar manuteno mensal nos bens mveis e imveis ou con-
sertar quando estiverem necessitando?
Alugar espaos para o desenvolvimento dos servios ou
constru-los?
Inscrever servidores em treinamentos abertos ou fazer con-
tratao direta de instrutores?
Abastecer veculos em postos particulares, adquirir com-
bustvel em maior quantidade ou adquirir os equipamentos
para a instalao de um ponto de abastecimento exclusivo
para o rgo?
Manter estrutura fsica e de servidores para servios de
atendimento mdico especializado ou contrat-los somente
quando necessrio?
Adquirir equipamentos para exames laboratoriais ou con-
trat-los de terceiros?
Comprar softwares disponveis no mercado e adapt-los
para uso prprio ou desenvolv-los?
45
12. CRONOGRAMA DE AES
Em 2011, foi publicada a Portaria STN n 828, que estabeleceu
o prazo de at 30 de junho 2011 para que os Municpios divulgassem,
em meio eletrnico de acesso pblico e para o tribunal de contas, os
procedimentos contbeis e patrimoniais e o cronograma de aes a
adotar at 2014, visando proporcionar maior transparncia das contas
pblicas.
Entre as exigncias de registros contbeis relacionadas pela
Portaria 828/2011, a serem divulgadas no cronograma de aes, esto:
Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos crdi-
tos, tributrios ou no, por competncia, e da dvida ativa,
incluindo os respectivos ajustes para perdas;
Reconhecimento, mensurao e evidenciao das obriga-
es e provises por competncia;
Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos bens
mveis, imveis e intangveis;
Registro de fenmenos econmicos, resultantes ou indepen-
dentes da execuo oramentria, tais como depreciao,
amortizao e exausto;
Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ativos de
infraestrutura;
Implementao do sistema de custos;
Aplicao do plano de contas, detalhado no nvel exigido
para a consolidao das contas nacionais;
Demais aspectos patrimoniais previstos no MCASP.
Para atender ao disposto nessa portaria, a CNM recomen-
dou, poca, que fosse institudo, no mbito de cada Municpio,
um grupo de trabalho para tratar das aes a serem desenvolvidas,
envolvendo todos os poderes e rgos da administrao direta e
indireta municipal.
Cada membro componente do grupo de trabalho deveria
apresentar relatrio dentro de um prazo previamente determinado,
relacionando os procedimentos contbeis que normalmente so ado-
tados em seu mbito quanto aos aspectos relacionados na portaria.
A partir do diagnstico levantado, o grupo deveria estudar as
aes a serem implantadas, em conformidade com as orientaes
emanadas do tribunal de contas ao qual o Municpio encontra-se
jurisdicionado, para executar os procedimentos recomendados no
MCASP da STN.
Alm disso, a CNM tambm recomendou que a prefeitura
criasse em seu prprio site um link intitulado Portaria 828/2011,
para divulgao do cronograma, e que fosse enviada correspondn-
cia, devidamente protocolada, ao tribunal de contas sobre a existncia
do link.
Fique atento!
importante que o novo gestor verifique se
o cronograma de aes em cumprimento
Portaria STN 828/2011 foi divulgado e como
est o cumprimento das aes e dos prazos
neles dispostos, pois se trata de um com-
promisso firmado pelo Municpio junto aos
rgos de fiscalizao.
47
13. AES RECOMENDADAS
13.1 Crditos e Dvida Ativa
Para o reconhecimento, mensurao e evidenciao dos crdi-
tos, tributrios ou no, por competncia, e da dvida ativa, incluindo
os respectivos ajustes para perdas, recomenda-se o desenvolvimento
das seguintes aes:
a. Estabelecer uma nova sistemtica para identificar o
momento do lanamento do crdito (fato gerador);
b. Adaptar o sistema contbil para receber a informao do
crdito tributrio a partir do seu lanamento;
c. A partir do histrico de recebimento do ente (3 anos), verifi-
car a probabilidade de no recebimento do crdito e efetuar
o registro da respectiva proviso na contabilidade;
d. Efetuar encaminhamento para inscrio em dvida ativa
dos crditos eventualmente no recebidos;
e. No caso dos crditos confirmados, reclassificar o direito a
receber como dvida ativa;
f. Definir a probabilidade de perda, com base no histrico de
recebimento da dvida ativa (3 anos), efetuando o registro
da expectativa do valor recupervel (impairment).
13.2 Obrigaes e Provises
Com relao ao reconhecimento, mensurao e evidenciao
das obrigaes e provises por competncia, recomendam-se as aes
a seguir:
a. Estabelecer uma nova sistemtica para identificar o
momento do fato gerador da obrigao potencial;
b. Verificar se a obrigao potencial decorrente de um fato
passado (legal ou no formalizado);
c. Verificar se provvel a sada de recursos para que a obri-
gao potencial seja liquidada;
d. Verificar se possvel estimar confiavelmente o montante
da obrigao potencial;
e. Caso as premissas sejam satisfeitas, efetuar o registro do
passivo na contabilidade.
13.3 Bens Mveis, Imveis e Intangveis
Para o reconhecimento, mensurao e evidenciao dos bens
mveis, imveis e intangveis, as seguintes aes seriam recomen-
dadas:
a. Efetuar levantamento fsico dos bens, identificando quando
cada bem foi colocado em uso, sua localizao e vida til;
b. Realizar conferncia do inventrio fsico com os bens regis-
trados na contabilidade;
c. Caso algum bem registrado na contabilidade no conste do
inventrio, abrir processo para apurao de responsabili-
dade e, oportunamente, efetuar a baixa do bem;
d. No caso dos bens intangveis, verificar se o elemento atende
aos critrios de reconhecimento;
e. Mensurar os bens intangveis a partir da probabilidade
de gerao de benefcios econmicos futuros ou servio
potencial;
f. Baixar o ativo intangvel por ocasio de sua alienao
(incluindo a alienao por meio de transao sem con-
49
traprestao) ou quando houver expectativa de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios com a sua uti-
lizao ou alienao.
13.4 Fenmenos Econmicos e Relao com a Execuo
Oramentria
As aes recomendadas para o registro de fenmenos econ-
micos, resultantes ou independentes da execuo oramentria, tais
como depreciao, amortizao e exausto, so as seguintes:
a. Criar a comisso para elaborar laudo de avaliao para os
bens do ativo imobilizado que estejam subavaliados;
b. Elaborar tabela de depreciao que estabelea a vida til,
as taxas a serem aplicadas e o valor residual de cada classe
de ativo imobilizado;
c. Efetuar o registro contbil dos bens submetidos ao processo
de reavaliao;
d. Enquadrar o bem na tabela de depreciao e efetuar o regis-
tro contbil da depreciao (parcela correspondente);
e. No caso dos direitos sujeitos amortizao, efetuar o regis-
tro conforme prazo contratual;
f. No caso dos recursos naturais sujeitos exausto, efetuar o
registro conforme os benefcios estimados;
g. Efetuar a baixa do bem totalmente depreciado ou subme-
t-lo nova reavaliao, caso continue gerando benefcio
econmico ou social;
h. Efetuar a baixa do direito totalmente amortizado ou do
recurso natural totalmente exaurido.
13.5 Ativos de Infraestrutura
Entre as aes recomendadas para o reconhecimento, mensura-
o e evidenciao dos ativos de infraestrutura, esto:
a. Efetuar o levantamento fsico dos bens, identificando
quando cada bem foi colocado em uso, sua localizao e
vida til;
b. Efetuar a incorporao dos bens, tendo como base os
valores despendidos para a sua construo, devidamente
atualizados a valor justo (a partir de laudo de avaliao);
c. Efetuar o registro contbil da depreciao, conforme tabela
definida pelo ente;
d. Efetuar a baixa do bem totalmente depreciado, ou subme-
t-lo a nova reavaliao, caso continue gerando benefcio
econmico ou social.
13.6 Sistema de Custos
Para implementao do sistema de custos, recomenda-se:
a. Registro contbil dos procedimentos patrimoniais por com-
petncia;
b. Contratao ou desenvolvimento de sistema de informao
em que a informao de custos seja capturada;
c. Identificao dos programas que tero seus custos apura-
dos;
d. Registro/alimentao das informaes de custos relativos
aos programas selecionados;
e. Levantamento dos custos apurados.
51
13.7 Plano de Contas Padronizado PCASP
Com relao adoo do plano de contas padronizado
PCASP, detalhado no nvel exigido para a consolidao das contas
nacionais, os seguintes procedimentos so recomendados:
a. Adaptao do plano de contas do ente municipal estrutura
do PCASP federao;
b. Codificao dos eventos contbeis (tabela de eventos) aten-
dendo nova codificao e nomenclatura do novo plano
de contas do ente;
c. Criar rotinas de integridade, de abertura e de encerramento
de exerccio, atendendo nova rotina de registro contbil;
d. Ajustar a elaborao das demonstraes contbeis ao
padro MCASP;
e. Migrar o sistema atual para o novo sistema contbil.
13.8 Outros Aspectos Patrimoniais
Entre as aes recomendadas para os demais aspectos patri-
moniais previstos no MCASP, est a adequao da unidade gestora
do Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, naqueles Munic-
pios que a tenha, onde devero ser promovidas todas as aes acima
relacionadas.
14. PROCEDIMENTOS
ESPECFICOS (DEPRECIAO)
Ao concluir a identificao e o respectivo registro de cada bem
permanente registrado no ativo imobilizado, a gesto municipal est
apta a efetuar os demais procedimentos exigidos pelos padres inter-
nacionais, entre eles a depreciao.
O procedimento contbil da depreciao consiste na reduo
do valor dos bens tangveis (que tm existncia fsica) em funo do
desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia (ultrapassado
tecnologicamente).
Conforme orientado anteriormente pela CNM,
o procedimento contbil da depreciao de
adoo obrigatria desde o incio do exerccio
financeiro de 2010.
14.1 Bens Depreciveis
So sujeitos depreciao apenas os bens tangveis utilizados
na atividade operacional do Municpio, a exemplo de edifcios e cons-
trues (a partir da concluso ou incio de utilizao, destacando-se
o valor da edificao do valor do terreno), computadores, mveis
(mesas, cadeiras, armrios etc.), veculos e mquinas e equipamentos.
Por outro lado, no so depreciveis os terrenos rurais e urbanos,
os bens mveis de natureza cultural (obras de artes e antiguidades), os
bens de uso com vida til considerada tecnicamente indeterminada e
os animais que se destinam exposio e preservao.
53
importante ressaltar que o bem s poder ser depreciado a
partir da data em que for instalado ou posto em servio.
14.2 Base de Clculo e Taxas Aplicadas
No caso do bem novo, a base de clculo da depreciao ser o
valor da nota fiscal (empenho). Nesse valor tambm devem ser adi-
cionados os gastos necessrios para colocar o bem em uso na forma
pretendida pela administrao (despesas com frete e instalao, sof-
twares que so parte integrante do bem, entre outros).
Sobre esse valor ser aplicada uma taxa de depreciao,
correspondente ao tempo de vida til do bem, que pode variar de
entidade para entidade, dependendo das condies em que o bem
ser usado. Tambm deve ser defnido se esse bem apresentar va-
lor residual ao fnal da sua vida til, para ento estabelecer a alquo-
ta de depreciao a ser aplicada.
Valor residual o montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til eco-
nmica, deduzidos os gastos esperados para sua venda.
Para apurao da base de clculo da depreciao com valor
residual, considere o exemplo abaixo:
Em R$
Valor da nota fiscal (empenho) 28.600,00
( - ) Valor residual 1.600,00
Base de Clculo da Depreciao 27.000,00
A determinao do perodo de vida til econmica de um
determinado bem a maior dificuldade associada ao clculo da
depreciao. Para estimar a vida til ou o perodo de uso de um ativo,
os seguintes fatores devem ser considerados:
a. capacidade de gerao de benefcios futuros;
b. desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
c. obsolescncia tecnolgica;
d. limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao
do ativo.
A Secretaria do Tesouro Nacional definiu a seguinte tabela de
vida til e valor residual a serem considerados no mbito do governo
federal:
Bem Vida til Valor Residual
Aparelhos e Equipamentos de Comunicao 10 anos 20%
Aparelhos e Utenslios Domsticos 10 anos 10%
Equipamento de Proteo, Segurana e Socorro 10 anos 10%
Mquinas e Equipamentos Grficos 15 anos 10%
Equipamentos para udio, Vdeo e Foto 10 anos 10%
Mquinas, Utenslios e Equipamentos Diversos 10 anos 10%
Equipamentos de Processamento de Dados 5 anos 10%
Mquinas, Instalaes e Utenslios de Escritrio 10 anos 10%
Equipamentos Hidrulicos e Eltricos 10 anos 10%
Mobilirio em Geral 10 anos 10%
Veculos Diversos 15 anos 10%
Acessrios para Automveis (durao superior 1 ano) 5 anos 10%
55
A recomendao que o valor residual e a vida til econmica
de um ativo sejam revisados, pelo menos, ao final de cada exerccio.
Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alte-
raes devem ser efetuadas.
Registra-se que a depreciao de um ativo cessa quando o
mesmo baixado ou transferido do imobilizado. Todavia, essa depre-
ciao no cessa pelo fato de o ativo tornar-se obsoleto ou ser retirado
temporariamente de operao, a no ser que esteja totalmente depre-
ciado.
14.3 Mtodos de Depreciao
O mtodo de depreciao deve refletir os benefcios esperados
do ativo, de acordo com seu padro de consumo. Entre os mtodos
que podem ser aplicados, destacam-se:
a. mtodo linear: considera que o bem ser usado de forma
constante durante toda a sua vida til, e que no haver
mudana no valor residual;
b. mtodo das unidades produzidas: reduz o valor do bem
com base na expectativa de produo;
c. mtodo dos saldos decrescentes: considera que o bem pro-
duzir mais quando novo, decrescendo seu valor at o final
da vida til.
Normalmente, os bens em uso na atividade operacional de um
Municpio apresentam um padro de consumo uniforme, razo pela
qual se recomenda o uso do mtodo linear, de fcil aplicao, em que
so fixadas taxas constantes de depreciao ao longo do tempo de
vida til, como no exemplo:
Bem
Valor de
Aquisio
Vida til
Taxa de
Depreciao
Veculo novo R$ 36.000,00 5 anos
20% ao ano ou
60 meses
14.4 Bens Usados
Durante o perodo de transio para adoo dos novos padres,
ser muito comum os gestores municipais depararam-se com bens
usados, com valor irrisrio e sem nunca terem passado pelo processo
de depreciao.
A recomendao que, antes de ser aplicado o procedimento
da depreciao, esse bem passe por um laudo de avaliao, para esti-
mar uma nova vida til e o seu valor justo ou recupervel.
Por outro lado, qualquer Por outro melhoria que contribua para
o aumento da vida til de um bem classifcado no ativo imobili-
zado, incrementando a sua capacidade produtiva ou que envolva
gasto signifcativo, deve ter seus valores incorporados a esse bem,
alterando-se, consequentemente, a base de clculo da depreciao.
14.5 Bens Totalmente Depreciados
Quando a depreciao acumulada atingir 100% do valor do
bem, mesmo estando esse bem ainda em uso, a depreciao no ser
mais calculada, permanecendo o valor original do bem e a respectiva
depreciao acumulada nos registros contbeis, at que o bem seja
alienado, doado, trocado, ou passe a no mais fazer parte do patri-
mnio.
Tambm existe a possibilidade de o bem ser reavaliado, sendo
estabelecida no laudo de avaliao uma nova vida til, bem como o
novo valor que ser tomado como base do clculo de depreciao.
57
Exemplo Em R$
Equipamento de processamento de dados usado (valor
histrico)
2.400,00
Laudo de Reavaliao (base de clculo da depreciao) 2.640,00
Vida til estabelecida pelo laudo 2 anos
Depreciao que ser lanada mensalmente (R$
2.640,00 : 24 meses)
110,00
Periodicamente, a conta de depreciao acumulada receber,
a crdito, os valores das quotas de depreciao lanadas durante o
tempo de vida til, at que seus valores sejam igualados ao valor con-
tbil dos bens que esto sendo depreciados, ou at no montante do
valor oferecido como base de clculo da depreciao (deduzido do
valor residual).
15. REFERNCIAS
BIBLIOGRFICAS
NORMAS Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>.
STN Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico. Partes I, II, III, IV e V. 5
a
. Edio. Bra-
slia: STN, 2012. Disponvel em:
<http://www.stn.gov.br/contabilidade_governamental/manuais.
asp>.

Contabilidade - A Nova Contabilidade Pública Municipal

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Contabilidade - A Nova Contabilidade Pública Municipal

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Volume 4

You might also like