CONTABILIDADE DE

CUSTOS

APOSTILA DE ESTUDO

SUMRIO
1. INTRODUO..................................................................................................

2. CONTABILIDADE DE CUSTOS....................................................................
2.1. ORIGEM .........................................................................................................
2.2. CONCEITO .....................................................................................................
2.3. OBJETIVO ......................................................................................................

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13
13
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3. PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS A CUSTOS................................

3.1. PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA.............................................
3.2. PRINCPIO DA COMPETNCIA...................................................................
3.3. PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR...............
3.4. PRINCPIO DA CONSISTNCIA OU UNIFORMIDADE............................
3.5. PRINCIPIO DO CONSERVADORISMO OU PRUDNCIA .......................
3.6. PRINCPIO DA MATERIALIDADE OU RELEVNCIA.............................

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29
29
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30
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4. TERMINOLOGIA DE CUSTOS ....................................................................

4.1. CUSTO ............................................................................................................
4.2. DESPESA.........................................................................................................
4.3. GASTO ............................................................................................................
4.4. DESEMBOLSO ...............................................................................................
4.5. PERDA ............................................................................................................
4.6. SUCATA .........................................................................................................

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17

5. CLASSIFICAO DE CUSTOS ....................................................................

5.1. COM RELAO AOS PRODUTOS..............................................................
5.1.1. Custos Diretos ..............................................................................................
5.1.2. Custos Indiretos ...........................................................................................
5.2. COM RELAO AO VOLUME DE PRODUO.......................................
5.2.1. Custos Fixos ..................................................................................................
5.2.2. Custos Variveis ..........................................................................................
5.3. SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS ...........................................

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18
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20
20

6. MTODO POR CENTRO DE CUSTOS (Departamentalizao)

6.1. CENTRO DE CUSTOS....................................................................................
6.2. CENTRO DE CUSTOS PRODUTIVOS.........................................................
6.3. CENTRO DE CUSTOS AUXILIARES...........................................................
6.4. FORMAS DE RATEIO....................................................................................
6.5. MAPA DE LOCALIZAO DE CUSTO
6.6. CONTABILIZAO.......................................................................................

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23
24
24
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7. SISTEMAS DE CUSTEIO
7.1. PRODUO POR ORDEM: Tratamento Contbil e utilizao
7.1.1. Casos Prticos
7.2 PRODUO POR PROCESSO: Tratamento Contbil e utilizao
7.2.1. Casos Prticos
7.3. COMPARATIVO DOS SISTEMAS DE CUSTEIO.......................................
8. MDOTOS DE CUSTEIO.........................................................................
8.1. CUSTEIO VARIVEL OU DIRETO
8.1.1. Caractersticas
8.1.2. A legislao brasileira e o custeio varivel ou direto
8.1.3. Os Custos fixos e variveis
8.1.4. Margem de Contribuio
8.1.5. Custo dos Estoques
8.1.6. Casos Prticos
8.2.. CUSTEIO POR ABSORO
8.2.1. Caractersticas
8.2.2. A legislao brasileira e o custeio por absoro
8.2.3. Custo Unitrio
8.2.4. Custo dos Estoques
8.2.5. Comparao entre custeio varivel e custeio por absoro
8.2.6. Casos Prticos
8.3. COMPARAO CUSTEIO DIRETO X ABSORO
8.3.1 Casos Prticos
8.4. CUSTEIO PADRO OU STANDARD
8.4.1. Conceito
8.4.2. Tipo de Custo Pado
8.4.3. Fixao do padro e oramento
8.4.4. Variaes de Quantidades, Preos e Custo
8.4.5. Casos Prticos
8.5. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
8.5.1. Importncia
8.5.2. Caractersticas
8.5.3. Identificao das Atividades
8.5.4. Custeando Produtos e Processos
8.5.5. Casos Prticos
9. PREO DE VENDA: QUANDO COMPRAR OU PRODUZIR
9.1. Quando Comprar ou Produzir
9.2. Capacidade de Produo
9.3. Fixao do Preo de Venda Mark Up
9.4.. Casos Prticos
10. MARGEM DE CONTRIBUIO E PONTO DE EQUILBRIO
10.1. Alocao dos Custos Fixos
10.2. Utilizao da Margem de Contribuio
10.3. Ponto de Equilbrio
10.4.. Casos Prticos

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
1. INTRODUO
O ensino de custos nos meios acadmicos, constitui um grande desafio tendo em
vista as dificuldades de proporcionar aos alunos, um contato com uma realidade sensvel.
Um sistema de custos no fornece um resultado de aplicao final e imediata,
porm se destina a proporcionar um conjunto de dados e informaes para suporte ao
sistema decisrio da empresa.
Ademais, o sistema cultural vigente, no atrai estas pessoas para a nova realidade
vivenciada no pas.
Por vrias dcadas o pas vivia uma realidade inflacionria, onde a grande
preocupao das empresas residia nos ganhos financeiros que, em muito sobrepujavam os
ganhos decorrentes da produo.
Isto posto, nesta Apostila se faz uma resumida apresentao do contedo de uma
disciplina de Custos vigente, com destaque : estruturao, finalidades e vantagens
comparativas entre os vrios sistemas.

2. CONTABILIDADE DE CUSTOS
2.1. ORIGEM
A preocupao com os custos teve incio, basicamente, na Revoluo Industrial
com o surgimento das indstrias, pois at o sculo XVIII praticamente s existia a
contabilidade financeira, que desenvolvida na era mercantilista, estava bem estruturada
para servir as empresas comerciais. Para a apurao do resultado de cada perodo era feito
o levantamento dos estoques em termos fsicos. O clculo era feito por diferena apurando
o quanto se possua de estoques iniciais adicionando as compras do perodo e comparando
com o que ainda restava. Desta forma apurava-se o valor de aquisio das mercadorias
vendidas, representadas pela seguinte frmula:
Estoques Iniciais (+) Compras (-) Estoques Finais = Custo das Mercadorias Vendidas
Com o evento da Revoluo Industrial a Contabilidade de custo teve seu grande
desenvolvimento, quando da necessidade de avaliar os estoques.
2.2 CONCEITO
Podemos conceituar custos como a cincia que mensura e relata informaes
financeiras e no-financeiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela
organizao. Ela fornece informaes tanto para contabilidade gerencial quanto para a
contabilidade financeira, sendo uma atividade que se assemelha a um centro processador
de informaes, que recebe ou obtm dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os e
interpreta-os, produzindo informaes de custos para diversos nveis gerenciais.
2.3 OBJETIVO
A contabilidade de custos tem como objetivos principais:
a) Fornecer dados para apurao de custos que seja calculado o preo de venda e sejam
avaliados os estoques.
b) Fornecer informaes a administrao para o controle das operaes e atividades da
empresa.
c) Fornecimento de oramento e tomada de decises.
d) Atendimento as exigncias fiscais e legais.
O papel de tomada de decises reverte-se de suma importncia, pois consiste na
alimentao de informao sobre valores relevantes que dizem respeito as conseqncias
de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de preos de vendas,
opo de compra ou fabricao.

3. PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS A CUSTOS

Os princpios so premissas sobre fenmenos econmicos observados pela
contabilidade. Uma de suas conseqncias de aplicao a uniformizao das informaes
facilitando a anlise da gesto.
3.1 PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA
Permite reconhecer o resultado, seja ele lucro ou prejuzo, quando a receita
utilizada, ou seja, quando h transferncia do bem ou servio para terceiros.
3.2 PRINCPIO DA COMPETNCIA
O princpio da realizao acontece no momento do reconhecimento da receita e o da
competncia no momento do reconhecimento da despesa. O confronto entre despesa e a
receita faz com que ocorra o reconhecimento do resultado.
3.3 PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR
Os ativos so registrados contabilmente por seu valor original de entrada. Os
estoques so avaliados em funo do custo histrico de sua obteno, sem correo por
inflao ou por valores de reposio. Outro aspecto importante o fato de a contabilidade
s admitir para registro os fatos relativos e gastos efetivos da empresa, representados por
pagamentos ou promessa de pagamento pelos bens e servios recebidos.
3.4 PRINCPIO DA CONSISTNCIA OU UNIFORMIDADE
Este princpio permite a adoo de um critrio de apurao de custos, obedecendo
aos princpios contbeis. Este deve ser seguido pela empresa. A mudana de critrio, o que
objeto de investigao constante pelas auditorias, pode representar distores
significativas no resultado da empresa.
3.5 PRINCPIO DO CONSERVADORISMO OU PRUDNCIA
Significa que quando h diversas formas de se interpretar uma classificao contbil,
devemos ser os mais conservadores possveis na sua contabilizao, analisando seus
reflexos nos resultados e no patrimnio da empresa.
3.6 PRINCPIO DA MATERIALIDADE OU RELEVNCIA
Esse princpio caracteriza-se por desobrigar um tratamento mais rgido de controle
de materiais a determinados materiais de consumo, cujo valor monetrio seja considerado
irrisrio. Isso acontece, pois o freqente controle de baixa de estoque na maioria dos
materiais extremamente necessrio. Estes materiais, depois de passarem por um processo
de triagem, tero um procedimento diferente, simplificando o controle

4. TERMINOLOGIA DE CUSTOS
Na contabilidade de custos para facilitar a comunicao, entendimento e fixao
segue alguns conceitos estabelecidos sobre as terminologias usualmente aplicadas:
4.1. CUSTO
Custo um gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios) para a
fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplo: matria-prima e mo de
obra.
4.2. DESPESA
As despesas so itens que reduzem o patrimnio lquido e que tem essa
caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Todas as
despesas so ou foram gastos. Porm alguns gastos, no se transformam em despesas ou s
se transformam quando de sua venda, como por exemplo, os terrenos que no so
depreciados. Algumas despesas derivam de gastos, outras passam pelos custos, gastos e se
tornam despesas. E existem despesas que fazem um percurso completo, iniciando como um
investimento, passando, por custos e gastos.
4.3. GASTO
Gasto o valor dos insumos adquiridos pela empresa, independentemente de terem
sido utilizados ou no. Neste sentido, gasto se compreende em sacrifcio financeiro com
que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse
representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
4.4. DESEMBOLSO
Se compreende como desembolso, o pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade adquirida, portanto
defasada ou no do gasto. Exemplo: pagamento de uma fatura
4.5. PERDA
Perdas so bens ou servios consumidos de forma normal e involuntria. So itens
que vo diretamente para conta de resultado, assim como as despesas, mas no

representam sacrifcios normais ou derivados de forma voluntria das atividades destinadas

a obteno da receita. Exemplo: perda com incndio e obsoletismo de estoques.
4.6 SUCATA
So produtos que surgem da produo com defeitos ou danificados. Suas vendas
so espordicas e realizadas por valor no previsvel na data em que surgem na fabricao.
No recebem custos e tambm no servem para reduo de custos de produo. Quando
vendidas so contabilizadas como outras receitas operacionais. Exemplo: Peas com
defeito
5. CLASSIFICAO DE CUSTOS
Existem vrios tipos de custos, tantos quantas forem as necessidades gerenciais, e
pode-se afirmar que custos podem ser computados de diferentes modos, para finalidades
diferentes, por pessoas diferentes.
Portanto para facilitar o entendimento segue a classificao de custos:

5.1 COM RELAO AOS PRODUTOS

Com relao aos produtos, os custos podem ser diretos ou indiretos.
5.1.1 Custos Diretos
So aqueles que esto vinculados diretamente ao produto. Sua apropriao pode ser
direta (sem rateio), bastando que exista uma medida de consumo, como quilogramas,
horas-mquina, horas-homem trabalhadas, etc.
Exemplo: matria-prima e Mo-de-obra direta.
5.1.2 Custos Indiretos
So aqueles que no esto vinculados diretamente ao produto, mas sim ao conjunto
do processo produtivo. Para se conhecer o valor dos custos indiretos que dever ser
atribudo a cada produto, h necessidade de se estabelecer algum critrio, o qual ser
estimado ou at mesmo arbitrado pela empresa.
A distribuio dos custos indiretos aos produtos denomina-se rateio, e o critrio
escolhido para se efetuar essa distribuio denomina-se base de rateio.
Exemplo: mo-de-obra indireta e aluguel da fbrica.

5.2 COM RELAO AO VOLUME DE PRODUO

Com relao ao volume de produo do perodo, os custos podem ser fixos ou
variveis.
5.2.1 Custos Fixos
Entende-se por custo fixo, todo aquele custo que independe do volume de produo
do perodo, isto , qualquer que seja a quantidade produzida, esses custos no se alteram.
Os custos fixos esto relacionados com os custos indiretos de fabricao, por no
guardarem proporo com as quantidades dos produtos fabricados.
Exemplo: Aluguel da fbrica Custo Total $ 6.000,00
Volume
Custo Unitrio
Custo Fixo Total
0
0,00
0,00
1
6.000,00
6.000,00
2
3.000,00
6.000,00
3
2.000,00
6.000,00
4
1.500,00
6.000,00
Podemos ento afirmar que os custos fixos so fixos no seu total, porm variveis na sua
unidade.
5.2.2 Custos Variveis
Os custos variveis so aqueles que variam em funo do volume de produo, ou
seja, da variao da quantidade produzida no perodo. Quanto maior o volume de produo
no perodo, maior ser o custo varivel e, conseqentemente, quanto menor o volume de
produo no perodo, menor ser o custo varivel.
Os custos variveis tm relao direta com os custos diretos de fabricao.
Exemplo: Matria-prima Custo Unitrio $ 26,00
Volume
Custo Unitrio Custo Varivel Total
0
26,00
0,00
1
26,00
26,00
2
26,00
52,00
3
26,00
78,00
4
26,00
104,00
Podemos ento afirmar que os custos variveis so fixos na sua Unidade, porm variveis
no seu total.

5.3 SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS

A separao entre custos e despesas fcil: os gastos relativos ao processo de
produo so custos e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so
despesas. Entretanto na prtica aparece uma srie de problemas pelo fato de no ser
possvel a separao de forma clara e objetiva. Para facilitar o entendimento, suponhamos
que os gastos abaixo de determinado perodo sejam da empresa Beta S/A:
Matria Prima Consumida......................................................

$
30.000,00

Comisses s/vendas.....................................................................

1.000,00

Salrios e Encargos da Fbrica................................................

8.000,00

Seguros da Fbrica....................................................................

12.000,00

Material de Consumo Escritrio.............................................

2.500,00

Salrios da Administrao..........................................................

4.500,00

gua, Luz e Telefone da Fbrica................................................

6.500,00

Depreciao na Fbrica..............................................................

10.000,00

Total dos gastos do ms.........................................................

74.500,00

Primeiramente, deve-se realizar a separao dos custos de produo. Teremos ento

a seguinte distribuio dos gastos:
Custos de Produo

Matria Prima Consumida......................................................

30.000,00

Seguros da Fbrica....................................................................

12.000,00

Salrios e Ordenados da Fbrica...............................................

8.000,00

Depreciao na Fbrica..............................................................

10.000,00

gua, Luz e Telefone da Fbrica................................................

6.500,00

Total dos Custos........................................................................

66.500,00

Despesas Administrativas

Material de Consumo Escritrio.............................................

2.500,00

Salrios da Administrao..........................................................

4.500,00

Total das despesas administrativas.............................................

7.000,00

Despesas com vendas

Comisses s/vendas...................................................................

1.000,00

Total das despesas com vendas.................................................

1.000,00

As despesas que no entraram no custo de produo, as quais totalizam R$ 8.000,00,

vo ser reconhecidas diretamente no resultado do perodo, sem serem alocadas aos
produtos.

6. MTODO POR CENTRO DE CUSTOS (Departamentalizao)

Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos,
representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades
homogneas.
6.1 CENTRO DE CUSTOS
Na maioria das vezes um departamento um centro de custos, ou seja, nele so
acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos (centro de custos
produtivos) ou a outros centros de custos (centro de custos auxiliares). Necessariamente
um departamento nem sempre formado por um nico centro de custo.
O centro de custo , portanto, uma unidade mnima de acumulao de custos,
embora, no seja necessariamente uma unidade administrativa, isto s ocorre quando ele
coincide com o prprio departamento.
6.2 CENTRO DE CUSTOS PRODUTIVOS
So aqueles que atuam sobre os produtos e tm seus custos apropriados diretamente
a estes.
Exemplos de Centro de Custos Produtivos:
Corte;
Prensa;
Usinagem;
Acabamento;
6.3 CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES
Os centros de custos auxiliares no atuam diretamente na produo e sua finalidade
de prestar servios aos centros de custos produtivos. Seus custos no so apropriados
diretamente aos produtos, pois estes no transitam por eles, e sim so transferidos para os
centros de custos produtivos atravs de rateio. Isto, porque os centros produtivos se
beneficiam de seus servios.
Exemplos de Centros de Custos Auxiliares:
Engenharia de Produto;
Manuteno;
Qualidade;

 Superviso;
6.4 FORMAS DE RATEIO
Os custos indiretos so apurados no final do perodo, pelo total de cada um deles,
sem atribuio a cada produto ou funo de custo diferente, para atribuir-se parcela de
cada um deles a cada tipo de produto ou de funo necessrio proceder-se ao rateio.
No possvel, por exemplo, determinar a parcela do custo indireto aluguel da fbrica
onde se produz vrios produtos diferentes, pertencente a cada um dos produtos durante o
perodo da sua ocorrncia. S no final do perodo que o valor do aluguel mensal pode ter
as suas parcelas distribudas pelos diferentes produtos que consumiram aquele custo.
Podemos conceituar rateio como uma diviso proporcional pelos valores de uma
base conhecida. Esses valores devem estar distribudos pelos diferentes produtos ou
funes dos quais se deseja apurar o custo e devem ser conhecidos e estar disponveis no
final do perodo de apurao de custo.
Entre as bases disponveis elege-se aquela considerada como a melhor para o custo
que ser rateado em funo da afinidade entre os dois, por se supor que o custo tem
correlao direta com a base escolhida. A melhor base de rateio para determinado custo
aquela que se supe que o custo ocorra na mesma proporo dela, ou seja, o custo indireto
deve guardar estreita correlao com os dados escolhidos como base de rateio.
Aps a escolha da base procede-se ao rateio propriamente dito da seguinte maneira:
Divide-se o valor do custo indireto pelo total da base, obtendo-se o quociente de rateio.
Multiplica-se o quociente de rateio pelo valor da base referente a cada produto ou funo,
obtm-se a parcela do custo indireto atribuvel ao respectivo produto ou funo. Cabe
lembrar que a soma de todas as parcelas do custo indireto atribudas aos diferentes
produtos ou funes tem de ser igual ao total que foi rateado.

Exemplo:
Custos / Produtos
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Mo de Obra Indireta
Total
Horas de Mo de Obra Direta

"A" $
1.560,00
6.420,00

"B" $
3.240,00
4.860,00

7.980,00
180

8.100,00
360

Total $
4.800,00
11.280,00
15.120,00
31.200,00
540

Utilizando-se como exemplo de Base de Rateio da Mo de Obra Indireta, o total de

Horas Trabalhadas de Mo de Obra Direta, ento teremos:
Mo de Obra Indireta /
15.120,00
28,00
Total de Horas de Mo Obra Direta
540,00
Horas de Mo de Obra Direta
Custo da Hora
Tota Rateado

180
28,00
5.040,00

360
28,00
10.080,00

540
15.120,00

Ento teremos o seguinte custo por Produto:

Custos / Produtos
"A" $
Mo-de-Obra-Direta
1.560,00
Matria-Prima
6.420,00
Mo de Obra Indireta
5.040,00
Total
13.020,00

"B" $
3.240,00
4.860,00
10.080,00
18.180,00

Total $
4.800,00
11.280,00
15.120,00
31.200,00

6.5 MAPA DE LOCALIZAO DE CUSTOS

O trabalho de localizar os custos ocorridos nos centros de custo aos quais eles pertencem
confiado a um instrumento extra contbil denominado Mapa de Localizao de Custos
MLC.
O MLC, destina-se a apurar os custos ocorridos nas diversos setores da empresa e definir
os valores caractersticos dos custos setoriais, que permitam a apropriao destes custos
aos produto, onde este constitui-se tambm em instrumentos bsicos de controle, tendo por
objetivo a completa informao dos custos da empresa, em termos de espcie de custos,
centros de custo e custo dos produtos.
O primeiro passo para a utilizao do MLC, a delimitao dos setores que fazem parte da
empresa. A exata localizao dos custos de grande importncia por dois motivos
principais:
a) Permite julgar a eficincia dos setores, controlando os gastos, o funcionamento e as
responsabilidades;
b) Fornece dados para a obteno dos custos e da determinao do Preo ideal das
produtos elaborados pela empresa.

Atravs da utilizao do MLC, podemos atribuir a cada produto fabricado ou beneficiado

em determinado setor, a parcela do custo operacional deste setor.
A fonte de dados financeiros para elaborao do MLC so extrados da contabilidade,
enquanto que os dados fsicos de estoques, produo, tempos de produo, so extrados
dos diversos setores onde ocorre a produo, e dos setores auxiliares desta.
O MLC, possui forma organizada, e mostra os centros de custos diretos e indiretos, com os
seus respectivos gastos, onde se distribui os custos dos centros de custo indiretos, para os
diretos, com uma base de rateio pr determinada, pela empresa, onde esta dever
considerar a caracterstica de cada custo, por exemplo, os custos do centro de custo de
Manuteno, pode ser distribudo/rateado para os centros de custo diretos, conforme as
Ordens de Servio de Manuteno, assim como, o centro de custo Engenharia, pode ser
rateado para os centros de custo diretos, conforme as Horas Trabalhadas para cada centro
de custo direto.
Isto tudo somente pode ser apurado, se a empresa tiver um controle eficaz sobre os seus
centros de custo indiretos ou auxiliares da produo.
Exemplo:

Informaes Contbeis
Contas Contbeis
Salrios e Horas Extras (Fixo)
Provises e Encargos (Fixo)
Benefcios (Fixo)
Treinamento (Fixo)
Outras Despesas c/pessoal (Fixo)
Depreciao (Fixo)
Comunicaes (Varivel)
Servios de Terceiros (Fixo)
Energia (40% Fixo o restante varivel)
Manuteno (Varivel)
Ferramentas (Varivel)
Transporte Interno (Varivel)
Outras Despesas Operacionais (Varivel)
Total Geral

Bases de Rateio:

Total
37.930,37
30.411,29
9.144,94
415,26
918,19
47.102,13
989,18
29.820,24
11.518,28
12.144,71
9.327,21
6.364,57
1.515,93
197.602,30

Base para Rateio dos Centros de Custos Indiretos para os Centros de Custos Diretos
Centros de
Custos Diretos

Quantidades
Ordens de Servio
Colaboradores
63
5
64
2
222
3
94
2
189
4
632
16

Horas Trabalhadas
788,5
498
913
622,5
1328
4150

Inspeo
Corte
Acabamento
Prensa
Usinagem
Total

Req. de Materiais
46
118
55
202
421

Tempos de Produo:
Tempo Unitrio de Produo
Centros de Custos

Minutos

Inspeo
Corte
Acabamento
Prensa
Usinagem
Total

0,1560
0,0300
0,0840
0,0600
0,1437
0,4737

Horas
0,0026
0,0005
0,0014
0,0010
0,0024
0,0079

Horas Produo
Unidades
Total de Horas
Produzidas
400.000
1.040
400.000
200
400.000
560
400.000
400
400.000
958
Total
3.158

Mapa de Localizao de Custo:

Centros de Custos Indiretos
Mapa de Localizao de Custos

Total

Engenharia

Manuteno

Qualidade

Almox

Centros de Custo Diretos

Expedio

Superviso

Inspeo

Corte

Acabamento

Prensa

Usinagem

Contbil
Salrios e Horas Extras (Fixo)

37.930,37

3.033,60

4.303,32

3.345,06

13.654,67

4.027,90

1.369,82

2.510,80

730,88

4.954,32

Provises e Encargos (Fixo)

30.411,29

1.746,77

8.022,76

2.349,07

8.777,92

2.374,32

742,56

2.149,33

434,04

3.814,52

9.144,94

163,37

198,39

206,90

8.084,27

225,32

24,20

151,70

33,36

415,26

208,73

918,19

816,66

4.348,23

989,18

14.752,59

Benefcios (Fixo)
Treinamento (Fixo)
Outras Despesas c/pessoal (Fixo)
Depreciao (Fixo)
Comunicaes (Varivel)

43,20

16,83

47.102,13

176,05

989,18

870,75

Servios de Terceiros (Fixo)

29.820,24

630,00

Energia (40% Fixo o restante varivel)

11.518,28

Manuteno (Varivel)

12.144,71

993,36

Ferramentas (Varivel)

9.327,21

Transporte Interno (Varivel)

6.364,57

788,29

Outras Despesas Operacionais (Varivel)

Totais

1.515,93

674,00

197.602,30

6.290,94

11.600,00

850,00

13.710,71

19.221,78

788,29

57,43
206,53

5.289,46

1.404,86

26,38

15,12

9.193,22

5.703,49

21.520,93

1.586,48

1.251,17

1.877,48

3.190,56

2.626,17

3.824,07

1.567,68

1.542,56

1.832,20

3.954,05

1.107,39

855,70

2.523,32

4.840,80

21.206,73

15.149,75

43.941,33

5.576,28
73,25
58.613,39

6.627,54

12.051,84

768,68

Valor dos Rateios dos Centros de Custo Auxiliares

Bases de Rateio
Horas Trabalhadas

1.195,28

754,91

1.384,01

943,64

2.013,10

Ordens de Servios

1.366,73

1.388,43

4.816,10

2.039,25

4.100,20

Nmero de Colaboradores

6.006,81

2.402,72

3.604,08

2.402,72

4.805,45
378,23

Requisies de Materiais

86,13

220,95

102,98

Requisies de Materiais

Horas Trabalhadas

11.136,54

7.033,61

12.894,95

8.792,01

18.756,28

Total do Custo Operacional

197.602,30

26.332,90

23.717,64

44.126,82

29.430,36

73.994,59

Total das Horas de Produo

3.158

1.040

200

560

400

958

Custo Hora

62,57

25,32

118,59

78,80

73,58

77,24

Clculo do Custo Unitrio:

Tempo Unitrio - Horas

Custo Hora
Custo Operacional Unitrio
Matria Prima Utilizada
Custo Unitrio Total

Inspeo
0,0026
25,32
0,07
0,07

Clculo do Custo Unitrio

Corte
Acabamento
0,0005
0,0014
118,59
78,80
0,06
0,11
0,23
0,07
0,29
0,18

Prensa
Usinagem
0,0010
0,0024
73,58
77,24
0,07
0,19
0,07

0,19

Totais

0,49
0,30
0,79

6.6 CONTABILIZAO
Para se realizar as contabilizaes so necessrias algumas premissas como:
a) No grupo auxiliares do plano de contas, custo integrado, devem ser previstos as
seguintes contas:
b) Contas que registrem o custo em formao de cada produto;
c) Contas individualizadas em nome de cada departamento (centro de custo).
d) Os centros de custos produtivos tero subcontas para custos diretos e para custos
indiretos. O grau de detalhamento depender do interesse da empresa.
e) As contas correspondentes aos centros de custo auxiliares podero conter apenas
subcontas para registrar sinteticamente os materiais, a mo-de-obra e os gastos gerais de
fabricao, nas quais sero registrados os custos diretos e indiretos do prprio
departamento.
f) Cada departamento poder, ainda, ter uma conta especfica para receber por
transferncia os custos indiretos de outros departamentos.
Segue alguns exemplos de contabilizao do custo departamental:
1. Materiais
Quando requisitados pelas sees produtivas:

debitam-se as contas prprias que registram o material direto ou indireto de cada seo
produtiva;

creditam-se as contas de estoque respectivas.

Requisies efetuadas pelas sees auxiliares;

debita-se a conta prpria de cada seo auxiliar;

creditam-se as contas de estoque respectivas.

2. Mo de Obra
Incorrida nas sees produtivas:

debitam-se as contas que registram a mo-de-obra direta ou indireta, conforme o caso;

creditam-se as contas patrimoniais respectivas, conforme cada situao.

Incorrida nas sees auxiliares:

debitam-se as contas que registram a mo-de-obra de cada seo de servio;

creditam-se as Contas Patrimoniais, conforme a situao.

3. Gastos Gerais de fabricao

Incorridos nas sees produtivas:

debitam-se as contas prprias que registram os gastos gerais diretos ou indiretos de

cada seo produtiva:

creditam-se as contas patrimoniais respectivas.

Incorridos nas sees auxiliares:

debitam-se as contas que registram os gastos gerais de fabricao de cada seo de

servio;

creditam-se as contas patrimoniais respectivas.

Gastos comuns a todas as sees:

debitam-se as contas registram os respectivos gastos. O autor citado acima sugeri que a
contabilizao seja feita no departamento administrativo , atravs das contas (aluguel
da fbrica, energia eltrica, gua, telefones, prmios de seguros, etc), para posterior
distribuio nas respectivas sees.

creditam-se as contas patrimoniais prprias.

4. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao comuns a todos as departamentos:

Os gastos com aluguel, gua, energia eltrica, etc. que sejam comuns a todos os
departamentos devem ser rateados com base em critrios definidos pela empresa:

debitam-se as contas que registram os custos indiretos de cada departamento;

creditam-se as contas que registram os respectivos custos no departamento

administrativo.

5. Rateio dos Custos Indiretos de fabrio dos departamentos produtivos para os

produtos:
Os custos indiretos neste caso compreendem: os custos indiretos gerados no prprio
departamento mais os custos indiretos de fabricao recebidos por transferncias dos
demais departamentos de servios da empresa.
O total desses custos poder ser registrado em uma ou vrias contas conforme interesse da
empresa.

debitam-se as contas que representam o custo em formao de cada produto que passou
pela respectiva seo produtiva;

Credita-se a conta que registra o custo indireto do referido departamento produtivo.

7. SISTEMAS DE CUSTEIO

7.1. PRODUO POR ORDEM: Tratamento Contbil e utilizao

A produo por ordem ocorre quando a empresa programa a sua atividade produtiva a
partir de encomendas especficas de cada cliente. o caso, por exemplo, da indstria
produtora de mquinas e equipamentos, navios, avies, mveis e empresas de construo
civil.
O objeto de custo de um sistema de custeio por ordem de produo , uma encomenda,
que constitui um produto ou servio perfeitamente identificvel.
Nesse tipo de atividade, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem
de produo (ou encomenda). Esta conta s pra de receber custos quando a ordem estiver
encerrada. Se um exerccio terminar e o produto estiver ainda sendo fabricado, o saldo da
conta ser totalmente classificado como produtos em elaborao. Uma vez pronto, o saldo
da conta relativa ordem de produo ser transferida para produtos acabados ou custo dos
produtos vendidos, conforme j tenha sido realizada ou no a receita.
O planejamento da produo comea com o recebimento da encomenda. Isto geralmente
base para o preparo e remessa fbrica a respeito das especificaes do produto, perodo
de tempo de fabricao, roteiro da produo em andamento, mquinas a serem utilizadas,
etc.
Caractersticas do Sistema de Custeio por Ordem:
raramente sero encontrados estoques de produtos acabados;
produo no padronizada;
as ordens de produo so emitidas e seus custos mantidos para cada lote de produto
fabricado. Estas ordens so controladas atravs da conta de produo em processo,
separando-se os custos diretos ou indiretos;
no se mantm estoques regulares;
os gastos gerais de fabricao so lanados inicialmente s contas departamentais e,
posteriormente aplicados a cada ordem de produo concluda;
a produo no contnua, ou seja, no existe um fluxo lgico de operaes;

 a conta de produtos em elaborao usada para registrar os custos, os produtos

fabricados e o inventrio dos produtos em processo;
o sistema exige maior trabalho burocrtico para o registro e controle das unidades
produzidas;
a distino entre custos diretos e indiretos muito mais enfatizada nesse sistema do que
no sistema de produo contnua;
os produtos ou servios so executados de acordo com as exigncias ou projetos de cada
cliente;
nenhum servio iniciado sem que seja devidamente autorizado atravs de ordem de
produo com seu cdigo correspondente;
h data para o trmino da produo e entrega ao cliente do produto acabado.
Vantagens, desvantagens e contabilizao do sistema de produo por ordem.
Vantagens:
as ordens de servios servem como base para futuras ordens de produo (OP), desde que
sejam iguais ou semelhantes;
permite a identificao dos produtos de maior e menor lucro;
acompanhamento do lanamento proporciona ao administrador um controle que
independe do levantamento fsico de seus estoques;
fornece ao departamento financeiro meios para estabelecer as pocas mais apropriadas
para receber as parcelas de receitas dos clientes, de acordo com o andamento da ordem.
Desvantagens:
seu custo administrativo elevado. um sistema bastante custoso porque exige trabalho
burocrtico para o registro das informaes minuciosas nas ordens de produo;
um controle permanente necessrio para verificar se o material e a mo-de-obra foram
corretamente lanados na ordem de produo;
quando um embarque parcial efetuado antes de se completar a ordem de produo
necessrio estimar os custos para determinao do custo de vendas.
Contabilizao:
Primeiro, apropriam-se os custos diretos (Materiais, Mo de Obra e Outros) diretamente
ordem, depois alocam-se os indiretos naquela seqncia de rateios, via departamentos, at
que sejam apropriados as Ordens de Produo, podendo ser de forma analtica,
acompanhando todos os passos, ou de forma sinttica, transferindo os custos diretamente
s ordens, sem passar pelos Departamentos.

Exemplo:
Em Processo
97.690 (1)
627.708 (2)
206.874
518.524

Acabadas
175.220 (1)
206.874 (3)
(3)
382.094
-

(1) Saldo do Ms Anterior

(2) Gastos da Produo do Ms Atual
(3) Ordens Acabadas no Ms Atual
(4) Custo das Ordens Vendidas
(5) Receita da Venda das Ordens

Custo das Vendas

382.094 (4)
(4)
382.094

Receita Vendas
(5) 409.310

Contas a Pagar
(2) 627.708

409.310

409.310

7.1.1. Casos Prticos

1) A CIA de Transformadores XOQUE S/A, utiliza o sistema de Custo Por Ordem de Fabricao, e
apresentava os seguintes Registros nos Estoques de Produtos em Processo, ao final do Ms:
Produtos em Estoque
N Ordem
Processo
Acabados
A-250
A-260
A-270
TOTAL

32.450
65.240
97.690

175.220
175.220

No ms de seguinte, tivemos as seguintes transaes:

N Ordem
A-250
A-260
A-280
A-290
A-300
A-310
TOTAL

Horas de
Produo
420
350
650
550
430
310
2.710

Matria
Prima
22.980
34.120
38.950
41.550
33.980
27.550
199.130

Mo de
Obra
16.520
14.870
13.660
10.480
26.490
19.190
101.210

Custos
Indiretos

Custo
Fevereiro

Custo
Janeiro

Custo Total

O Rateio dos Custos Indiretos feito com base nas Horas de produo de cada Ordem, e seu valor foi

$ 327.368
Somente Ordens de Produo abaixo, foram concludas e vendidas no ms, a demais permaneceram
em processo.

N Ordem
A-250
A-270
A-310
TOTAL

Valor Venda
R$
125.460
195.200
88.650
409.310

a) Calcule o Custo TOTAL das Ordens do Ms anterior;

b) Calcule o Custo Total das Ordens Iniciadas no Ms Atual;
c) Calcule o Custo das Ordens Vendidas no Ms;
d) Calcule o Custo Total das Ordens que permaneceram em Processo.
e) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas no Ms Atual.

2) A CIA de Mquinas Pesadas S/A, utiliza o sistema de Custo Por Ordem de Fabricao, e apresentava
os seguintes Registros nos Estoques, ao final de determinado Ms:
Produtos em Estoque
N Ordem
Processo
Prontos
100
12.450
110
32.490
120
25.640
130
16.730
140
38.990
150
44.450
160
37.200
170
125.870
TOTAL
87.310
246.510
No ms seguinte, ocorreram as seguintes transaes:

N Ordem
100
110
120
130
180
190
200
210
220
230
TOTAL

Horas de
Produo
340
190
220
550
330
440
70
230
60
260
2.690

Matria
Prima
16.450
22.660
13.790
18.970
11.060
34.780
13.240
23.650
4.870
25.410
184.880

Mo de
Obra
31.200
24.200
39.600
69.450
39.400
79.200
12.600
41.400
10.800
46.800
394.650

Custos
Indiretos

Custo
Fevereiro

Custo
Janeiro

Custo Total

O Rateio dos Custos Indiretos feito com base nas Horas de produo de cada Ordem, e seu valor foi

$ 647.752
Somente Ordens de Produo abaixo, foram concludas e Vendidas no ms, a demais permaneceram
em processo.

N Ordem
100
110
120
180
220
230
TOTAL

Valor Venda
R$
152.800
134.570
139.600
138.790
35.540
138.660
739.960

a) Calcule o Custo TOTAL das Ordens do Ms anterior;

b) Calcule o Custo Total das Ordens Iniciadas no Ms Atual;
c) Calcule o Custo das Ordens Vendidas no Ms;
d) Calcule o Custo Total das Ordens que permaneceram em Processo.
e) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas no Ms Atual.

7.2 PRODUO POR PROCESSO: Tratamento Contbil e utilizao

O Sistema de custeio por processo um sistema de custeio no qual o custo de um produto
ou servio obtido pela distribuio dos custos por grandes quantidades de unidades
semelhantes ou iguais.
O sistema de custeio por processo usado constantemente na produo em massa.
Usualmente, em tais operaes, todos os produtos so fabricados para estoque; uma
unidade de produo idntica outra; os produtos so movimentados no processo de
produo continuamente, e todos os procedimentos da fbrica so padronizados. Nessas
condies, a identificao de qualquer custo especfico no relevante.
O custeio por processo caracterizado pela acumulao dos custos de produo em cada
uma das etapas do processo contnuo de fabricao de produtos idnticos. Os custos
mdios, acumulados durante uma etapa, so transferidos para as etapas seguintes. As
alocaes so necessrias somente quando um material ou produto dividido em dois ou
mais subprodutos.
Nesse sistema de custeio, a classificao por departamento ou processo de produo
fundamental.
A nfase do sistema de contabilizao por processo colocada na produo para um certo
perodo de tempo e no nmero de unidades (ou quantidades) completadas e em processo.
O clculo equivalente de produo importante no processo de produo contnua.
Significa o nmero de unidades iniciadas a que equivale, em custos, o quanto se gastou
para chegar at certo ponto de outro nmero de unidades no acabadas.
O sistema de custeio por processo , portanto, muito usado em empresas de produo
padronizada, tais como: cimento, veculos, bebidas, alimentos, etc.
Caractersticas do Sistema de custeio por processo:
O sistema de custeio por processo baseado na premissa de que o custo mdio tpico das
operaes de fabricao e que esse custo de interesse fundamental para a gerncia.
Os custos diretos e indiretos so acumulados nas contas de custos durante um
determinado perodo, sendo reclassificados por departamentos ou processo;
a produo contnua ou em massa;
nos casos em que os produtos so transferidos para o departamento seguinte, de forma
que o custo total e o custo unitrio vo sendo acumulados at que o produto esteja
terminado;
a produo em termos de unidade, toneladas, etc., registrada diariamente ou
semanalmente, sendo preparado no final do ms um demonstrativo dos resultados finais;

 produo feita para o estoque e, a partir desse estoque, os produtos so vendidos para
qualquer cliente;
o custo total de cada processo dividido pelo total da produo, obtendo-se um custo
mdio por unidade para o perodo;
produo contnua e consistente em unidades iguais, submetendo-se a cada unidade ao
mesmo procedimento;
se um produto destrudo durante o processo de fabricao em um determinado
departamento, esse departamento responsvel pelo seu refugo devendo ser por ele
debitado.
Vantagens, desvantagens e contabilizao do sistema de produo por processo.
Vantagens:
melhor trabalho e custo;
maior facilidade para determinao dos componentes do custo;
maior conhecimento do processo produtivo;
melhor controle via departamentalizao.
Desvantagens:
existncia de variaes acentuadas entre o custo real e o apurado, pois a base de clculo
o custo mdio;
existncia de distores no clculo da produo equivalente devido avaliao do
estgio de produo (pode ter sido mal avaliado).
Contabilizao:
A contabilizao pode ser feita por produto, ou por Departamento, para posterior
transferncia aos produtos.
Exemplo sem considerar Estoques Iniciais:
Em Processo
30.030 (1)
27.030
3.000

Acabadas
27.030 (2)
(2)
25.440
1.590

(1) Produo do Ms
(2) Produo Acabada no Ms
(3) Custo das Vendas do Ms
(4) Receita de Vendas do Ms

Custo das Vendas

25.440 (3)
(3)
25.440

Receita Vendas
(4)
29.760

Contas a Pagar
(1)
30.030

29.760

30.030

7.2.1. Casos Prticos

1) A Industria de Aparelhos Celulares SEM XIADO S/A, utiliza-se do Sistema de Custeio de Produo por
Processo, e apresentou a seguinte situao no ms:

Produo Iniciada
No Acabada
Venda Vista

Custos Incorridos no Perodo

Matria Prima
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos
TOTAL DOS CUSTOS

Unidades
1.000
150
800

Estoque
Acabados
Processo
Unidades
ao preo

Produo
Equivalente

37,20
Custo
Unitrio
Acabados

Custo
Unitrio
Processo

Estoque
Acabados

Estoque
Processo

13.483
8.084
8.463
30.030

Sabendo que no existiam estoques no inicio do perodo, considere para os Produtos em Processo,
a seguinte utilizao:
Matria Prima
Mo de Obra
Custos Indiretos

80%
60%
40%

Receita Bruta
CPV
Lucro bruto

a) Determine o Custo Unitrio dos Produtos Prontos e em Processo ?

b) Qual o Valor dos Estoques Finais de Produtos Prontos e em Processo ?
c) Apure o Lucro Bruto da Empresa.
d) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas.

2) A Empresa de canetas esferogrficas BIQUI S/A, opera em sistema de processo de produo contnua,
e apura seus custos pelo Mtodo de Produo por Processo. E teve a seguinte movimentao no ms.

Produo Iniciada
Produo Acabada
Venda Vista

Custos Incorridos no Perodo

Matria Prima
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos
TOTAL DOS CUSTOS

Unidades
25.000
22.000
20.000

Estoque
Acabados
Processo
Unidades
ao preo

Produo
Equivalente

3,80
Custo
Unitrio
Acabados

Custo
Unitrio
Processo

Estoque
Acabados

Estoque
Processo

33.740
18.320
22.610
74.670

Sabendo que no existiam estoques no inicio do perodo, considere para os Produtos em Processo,
a seguinte utilizao:
Matria Prima
Mo de Obra
Custos Indiretos

70%
30%
60%

Receita Bruta
CPV
Lucro bruto

a) Determine o Custo Unitrio dos Produtos Prontos e em Processo ?

b) Qual o Valor dos Estoques Finais de Produtos Prontos e em Processo ?
c) Apure o Lucro Bruto da Empresa.
d) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas.

7.3 COMPARATIVO DOS SISTEMAS DE CUSTEIO

Descrio
Produto

Utilizao

Por Processo
nico produto de forma contnua,
maior rapidez para unidade do
produto.
Em fbricas cuja produo
contnua e padronizada, tem
finalidade de estoque.

Registros dos So registrados por fases ou

Custos
perodos de fabricao.
Custo Unitrio Custo acumulado no
departamento durante o perodo,
pelo nmero de unidades
Clculo do
Custo Total

Coincide com o exerccio

contbil.

Por Ordem
Mais de um tipo.

Indstria de produo por

encomenda, no tem caracterstica
nica, com isso, atende as
necessidades do cliente, com
volume de produo pequeno.
So acumulados por produto
denominados ordem de produo.
Divide-se o custo da ordem de
produo pelas unidades
produzidas no mesmo
departamento e perodo.
Quando a ordem de produo
encerrada, no trmino da produo
do bem.

8 MTODOS DE CUSTEIO
Mtodo de custeio o modo de apropriao de custos no qual podemos identificar o custo
unitrio de um produto partindo dos custos diretos e indiretos.

8.2 CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL

8.1.1. Caractersticas
Custeio direto significa a apropriao de todos os custos variveis, quer seja diretos
ou indiretos. Nesse mtodo de custeio os custos fixos tem o mesmo tratamento das
despesas, pois so consideradas despesas do perodo independentemente se os produtos
foram vendidos ou no. o mtodo de custeio indicado para tomada de decises, porm
um mtodo que fere os princpios contbeis da realizao, competncia e confrontao,
porque como j citado os custos fixos so reconhecidos como despesas.
Exemplo:
Produtos
Receita Total
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Custo Varivel Total
Margem de Contribuio
Custos Fixos Totais
Resultado

"A" $
18.000,00
2.000,00
7.000,00
9.000,00
9.000,00

"B" $
33.000,00
3.000,00
4.000,00
7.000,00
26.000,00

Total $
51.000,00
5.000,00
11.000,00
16.000,00
35.000,00
30.000,00
5.000,00

8.1.2. A legislao brasileira e o custeio varivel ou direto

Este mtodo no aceito pelo fisco, pois estamos levando despesas a resultado, que
deveriam permanecer em estoque(parcela do Custo Fixo dos Produtos no Vendidos),
fazendo com que o lucro do perodo seja reduzido, baixando assim a base de clculo do IR.
8.1.3. Os Custos fixos e variveis
Por sua natureza, os custos fixos existem independente da produo ou no de determinado
produto, custando assim, para que a empresa possa operar e ter a sua capacidade instalada,
do que para produzir uma unidade a mais de determinado produto, os custos fixos so na
maioria das vezes, distribudos atravs de bases de rateio, que na sua maioria das vezes,
no so vinculados efetivamente a cada produto, onde na maioria das vezes penaliza
determinado produto e beneficia outro, por isto, com a utilizao somente do custo
varivel, que podem ser alocados diretamente aos produtos, no estaremos penalizando

determinado produto e beneficiando outro, indo a totalidade dos custos fixos como
despesas do perodo, e para os estoques, somente os custos variveis.
8.2.4 Margem de Contribuio
Margem de contribuio a diferena entre as receitas e os custos diretos variveis
identificados a um produto. Podemos dizer ainda que a margem de contribuio destina-se
a mostrar quanto da receita direta de venda foi absorvido, depois de deduzidos os custos e
as despesas variveis de fabricao, para cobrir os custos fixos. As receitas tem de estar
diretamente ligados ao segmento. Os custos e as despesas devem ser diretamente
identificados a esse segmento e variveis em relao ao parmetro escolhido como base e
representativo da atividade desse segmento.
8.1.5. Custo dos Estoques
Como por este mtodo de custeio, todos os custos fixos, so considerados como despesa do
perodo, o custo dos estoques ser somente a parcela do custo varivel unitrio,
multiplicado pelas quantidades fsicas existentes nos estoques.
Considerando o exemplo acima, onde temos o custo total de cada Produto, e que foram
vendidas 1000 unidades de cada, e permaneceram em estoque, 500 unidades de produtos
acabados de cada, teremos:
Custo / Produtos
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Custo Varivel Total
Custo / Produtos
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Custo Unitrio Varivel
Custo / Produtos
Custo Unitrio Varivel
Quantidade fisica em Estoque
Valor dos Estoques Finais

"Custo Total "Custo Total Custo Total $

de A" $
de B" $
2.000,00
3.000,00
5.000,00
7.000,00
4.000,00
11.000,00
9.000,00
7.000,00
16.000,00
Custo
Custo
Unitrio de A Unitrio de B
$
$
2,00
3,00
7,00
4,00
9,00
7,00
Custo /
Custo /
Estoques de A Estoques de B
9,00
7,00
500
500
4.500,00
3.500,00

8.1.6. Casos Prticos

1) A Industria Brasileira de impressoras, tem como seu nico produto vendido por
Capacidade de Produo limitada a

$ 180,00 onde tem sua

160 Unidades a cada Ms.

Com um volume de produo e vendas abaixo:

Unidades
Produo
Venda
Ms 1
120
100
Ms 2
100
90
Onde os Custos Variveis Unitrios so:
$
Matria Prima
105,00
Embalagens
15,00
TOTAL
120,00

Sendo os Custos Fixos Mensais de:

Mo de Obra Indireta
Depreciaes
Alugueis
Custos Diversos
TOTAL

$
2.500,00
500,00
400,00
200,00
3.600,00

Sabendo que a Produo de cada ms, totalmente acabada, no permanecendo produtos em processo,
elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio, determinando o valor dos estoques finais, pelo Mtodo do
Custeio Direto ou Varivel.

2) Certa industria Siderurgica, tem as seguintes informaes em seus registros, ao final do ms:

CUSTOS VARIVEIS
Unitrios Diretos
Matria Prima
Embalagens

$
108,00
22,00

TOTAL por UNIDADE

130,00

CUSTOS FIXOS TOTAIS

Depreciao Total
Mo de Obra Indireta
Aluguel da Fbrica
TOTAL CUSTOS FIXOS

Produto
XIS
BIS
GIS

$
172.300,00
216.800,00
134.700,00
523.800,00

Preo de Produo em Vendas em

Venda
Unidades
Unidades
175,00
3.000
1.600
350,00
4.700
4.200
480,00
3.600
3.100

Totais Indiretos
Energia Eltrica
Ferramentas de Produo
Lubrificante para Mquinas
TOTAL
DESPESAS TOTAIS FIXAS
Despesa Administrativa
Despesas com Vendas
Despesa Financeira
TOTAL DESPESAS

$
390.250,00
275.075,00
238.550,00
903.875,00
$
36.800,00
42.900,00
6.900,00
86.600,00

Tempo Unitrio
de Produo em
HORAS

1,20
6,50
10,60

a) A Matria Prima e Embalagens, so utilizadas na mesma quantidade por UNIDADE.

b) Na sua Produo, os produtos so totalmente Acabados no ms, no existindo estoques em Processo.
c) No existiam ESTOQUES INICIAIS.
d) Os Custos Indiretos so apropriados aos produtos conforme seu Respectivo Tempo de Produo.
e) Sobre o Preo de Venda incidem Impostos de 12%, e sobre o LUCRO, Imposto de Renda de 35%.
Determine:

a) O LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Direto ou Varivel por PRODUTO;

b) O Valor dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Direto ou Varivel por
PRODUTO.

8.2. CUSTEIO POR ABSORO

8.2.1. Caractersticas
Custeio por absoro aquele que faz agregar ao custo dos produtos todos os custos
da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos
ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa
particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou produo
absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao.
8.2.2. A legislao brasileira e o custeio por absoro
Cabe ressaltar que no Brasil, o mtodo de custeio por absoro amplamente
aceito. E somente esse mtodo pode ser utilizado para fins do Custo de fabricao,
conforme determina a legislao do Imposto sobre a Renda. Complementando essa
afirmao, este mtodo o nico aceito pela Auditoria Externa, porque atende aos
Princpios Contbeis da Realizao da Receita, da Competncia e da Confrontao.
Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento
gerencial, aceito para fins de avaliao de estoques (para apurao do resultado e para o
prprio balano). O custeio por absoro consiste na apurao de todos os custos, fixos e
variveis, produo do perodo. Os gastos que no pertencem ao processo produtivo
(despesas) so excludas.
A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A separao
importante porque as despesas so jogadas imediatamente contra o resultado do perodo,
e tratamento idntico s recebem os custos dos produtos vendidos. J os custos dos
produtos em elaborao e os custos dos produtos acabados e no vendidos devem ser
considerados nos estoques destes produtos.
8.2.3. Custo Unitrio
A empresa Beta possui uma estrutura de custos fixos de $ 30.000,00 (custos diretos
e indiretos), sendo estes rateados proporcionalmente mo-de-obra direta dos dois
produtos A e B, ande a quantidade vendida de cada produtos foram de 1000 unidades,
teremos:
Produtos
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Total dos Custos Variveis
Custos Fixos Totais
Mtodo de Rateio =

"A" $
2.000,00
7.000,00
9.000,00

"B" $
3.000,00
4.000,00
7.000,00

Total dos Custos Fixos

Total da Mo-de-Obra Direta

Total $
5.000,00
11.000,00
16.000,00
30.000,00

Rateio =

30.000,00 = R$ 6,00
5.000,00

Produto A

Produto B

MOD x R$ Rateio

MOD x R$ Rateio

2.000 x 6,00

3.000 x 6,00

R$ 12.000,00

R$ 18.000,00

Ficando ento:
Produtos
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Custos Fixos (Diretos e Indiretos)
Custo Total
Quantidade Vendida
Custo Unitrio

"A" R$
2.000,00
7.000,00
12.000,00
21.000,00
1.000
21,00

"B" R$
3.000,00
4.000,00
18.000,00
25.000,00
1.000
25,00

Total R$
5.000,00
11.000,00
30.000,00
46.000,00

8.2.4. Custo dos Estoques

Como por este mtodo de custeio, devemos apropriar os custos fixos aos produtos, o custo
dos estoques ser a parcela do custo varivel unitrio adicionado a parcela do custo fixo
unitrio, multiplicado pelas quantidades fsicas existentes nos estoques.
Considerando o exemplo acima, onde temos o custo unitrio de cada Produto, e
permaneceram em estoque, 500 unidades de produtos acabados de cada, teremos:
Produtos
Mo-de-Obra-Direta
Matria-Prima
Custos Fixos (Diretos e Indiretos)
Custo Total
Quantidade Vendida
Custo Unitrio Total

Custo / Produtos
Custo Unitrio Total
Quantidade fisica em Estoque
Valor dos Estoques Finais

"A" R$
2.000,00
7.000,00
12.000,00
21.000,00
1.000
21,00

"B" R$
3.000,00
4.000,00
18.000,00
25.000,00
1.000
25,00

Custo /
Custo /
Estoques de A Estoques de B
21,00
25,00
500
500
10.500,00
12.500,00

Total R$
5.000,00
11.000,00
30.000,00
46.000,00

8.2.5. Comparao entre custeio varivel e custeio por absoro

Segue algumas diferenas e semelhanas entre os dois mtodos de custeio
(Absoro X Varivel):
Custeio Direto (Varivel)
1. Classifica os custos em fixos e
variveis.

Custeio por Absoro

1. No h a preocupao por esta
classificao.

2. Classifica os custos em diretos e

indiretos.

2. Tambm classifica os custos em

diretos e indiretos.

3. Debita ao segmento, cujo custo est

sendo apurado, apenas os custos que
so diretos ao segmento e veriveis em
relao ao parmetro escolhido como
base.
4. Os resultados apresentados sofrem
influncia direta do volume de vendas.

3. Debita ao segmento cujo custo est

sendo apurado os seus custos diretos e
tambm os custos indiretos atravs de
uma taxa de absoro.

5. um critrio administrativo,
gerencial, interno.

5. um critrio legal, fiscal, externo.

6. Aparentemente sua filosofia bsica

contraria os preceitos geralmente
aceitos de Contabilidade,
principalmente os fundamentos do
"regime de competncia".
7. Apresenta a Contribuio Marginal
diferena entre as receitas e os custos
diretos e variveis do segmento
estudado.
8. O custeamento varivel destina-se a
auxiliar, sobretudo, a gerncia no
processo de planejamento e de tomada
de decises.
9. Como o custeio varivel trata dos
custos diretos e variveis de
determinado segmento, o controle da
absoro dos custos da capacidade
ociosa no bem explorado.

6. Aparentemente, sua filosofia bsica

alia-se aos preceitos contbeis
geralmente aceitos, principalmente aos
fundamentos do regime "regime de
competncia".
7. Apresenta a Margem operacional diferena entre as receitas e os custos
diretos e indiretos do segmento
estudado.
8. O custeamento por absoro destinase a auxiliar a gerncia no processo de
determinao da rentabilidade e de
avaliao patrimonial.
9. Como o custeio por absoro trata
dos custos diretos e indiretos de
determinado segmento sem cogitar de
perquerir se os custos so variveis ou
fixos, apresenta melhor viso para o
controle da absoro dos custos da
capacidade ociosa.

4. Os resultados apresentados sofrem

influncia direta do volume de
produo.

8.2.6. Casos Prticos

1) A Industria Brasileira de impressoras, tem como seu nico produto vendido por
Capacidade de Produo limitada a

$ 180,00 onde tem sua

160 Unidades a cada Ms.

Com um volume de produo e vendas abaixo:

Unidades
Produo
Venda
Ms 1
120
100
Ms 2
100
90
Onde os Custos Variveis Unitrios so:
$
Matria Prima
105,00
Embalagens
15,00
TOTAL
120,00

Sendo os Custos Fixos Mensais de:

Mo de Obra Indireta
Depreciaes
Alugueis
Custos Diversos
TOTAL

$
2.500,00
500,00
400,00
200,00
3.600,00

Sabendo que a Produo de cada ms, totalmente acabada, no permanecendo produtos em processo,
elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio, determinando o valor dos estoques finais, pelo Mtodo do
Custeio Absoro.

2) Certa industria Siderurgica, tem as seguintes informaes em seus registros, ao final do ms:

CUSTOS VARIVEIS
Unitrios Diretos
Matria Prima
Embalagens

$
108,00
22,00

TOTAL por UNIDADE

130,00

CUSTOS FIXOS TOTAIS

Depreciao Total
Mo de Obra Indireta
Aluguel da Fbrica
TOTAL CUSTOS FIXOS

Produto
XIS
BIS
GIS

$
172.300,00
216.800,00
134.700,00
523.800,00

Preo de Produo em Vendas em

Venda
Unidades
Unidades
175,00
3.000
1.600
350,00
4.700
4.200
480,00
3.600
3.100

Totais Indiretos
Energia Eltrica
Ferramentas de Produo
Lubrificante para Mquinas
TOTAL
DESPESAS TOTAIS FIXAS
Despesa Administrativa
Despesas com Vendas
Despesa Financeira
TOTAL DESPESAS

$
390.250,00
275.075,00
238.550,00
903.875,00
$
36.800,00
42.900,00
6.900,00
86.600,00

Tempo Unitrio
de Produo em
HORAS

1,20
6,50
10,60

a) A Matria Prima e Embalagens, so utilizadas na mesma quantidade por UNIDADE.

b) Na sua Produo, os produtos so totalmente Acabados no ms, no existindo estoques em Processo.
c) No existiam ESTOQUES INICIAIS.
d) Os Custos Indiretos so apropriados aos produtos conforme seu Respectivo Tempo de Produo.
e) Sobre o Preo de Venda incidem Impostos de 12%, e sobre o LUCRO, Imposto de Renda de 35%.
Determine:

a) O LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Absoro por PRODUTO;

b) O Valor dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Absoro PRODUTO.

8.3. COMPARAO CUSTEIO DIRETO X ABSORO

8.3.1 Casos Prticos
1) Certa industria fabricante de Garrafas Trmicas, tem capacidade de produzir mensalmente

15.000

58,00 , incide sobre o seu Preo de Venda, Impostos de

20% , e sobre o seu LUCRO LQUIDO, Imposto de Renda de
35%

unidades, e tem o preo de venda fixado em $

Os Custos e Despesas MENSAIS so os seguintes:

CUSTOS
Variveis
Matria Prima
Embalagens
Ferramentas de Produo
TOTAL por UNIDADE

$
15,00
4,00
2,00
21,00

Variveis
Comisses
Promoes
TOTAL por UNIDADE

$
2,90
1,16
4,06

Fixos
Mo de Obra Indireta
Depreciaes
Manuteno
TOTAL

$
77.000,00
28.000,00
15.000,00
120.000,00

DESPESAS
Fixas
Despesa Administrativa
Depreciaes
TOTAL

$
28.000,00
4.500,00
32.500,00

Na sua Produo, os produtos so totalmente Acabados no ms, no existindo estoques em Processo,

assim como no existiam ESTOQUES INICIAIS.
Sua produo e venda, em UNIDADES, foram as seguintes:

Janeiro
Fevereiro

Produo
15.000
12.000

Venda
12.000
10.000

Determine:
a) A diferena em cada ms, do LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Direto e por Absoro;
b) A diferena dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Direto e por Absoro;

2) A Cia TRAO LTDA, produz dois modelos de Eixos Diferenciais, para Opala e Chevette, e
apresentava as seguintes informaes de determinado ano:

Custos e Despesas do Ano

Depreciao de Equipamentos de Produo
Depreciao do Prdio da Fbrica
Mo de Obra Indireta Fixa
Aluguel da Fbrica
Lubrificantes Variveis utilizados na Produo
Manuteno Varivel das Mquinas de Produo
Energia Eltrica Varivel consumida na Produo
Seguro dos Equipamentos de Produo e Fbrica
Despesas Fixas Comerciais
Despesas Fixas Administrativas
Material Consumido na Produo
Mo de Obra Direta Varivel
Embalagens Consumidas na Produo

300.000
100.000
3.303.200
600.000
350.000
512.400
790.000
327.600
2.060.000
1.040.000
6.244.000
5.647.200
1.200.000

Produo e Vendas do Ano

Produtos
Eixo Opala
Eixo Chevette

Preo Venda
Unitrio
420,00
380,00

Volume
Produo
60.000
40.000

Volume Vendas
48.000
32.000
TOTAL

Venda Total $
20.160.000
12.160.000
32.320.000

Informaes Adicionais:
a) Tempo de Produo por Unidade em HORAS
Tempo de
Tempo
MOD
Mquina
Produtos
Eixo Opala
Eixo Chevette

1,80
1,20

2,20
1,80

b) Os Materiais Consumidos na Produo so:

Material
Tubos
Discos
Componentes
TOTAL

Valor
3.960.000
1.540.000
744.000
6.244.000

Quantidades
200.000
200.000
620.000
1.020.000

c) As Quantidade consumidas por cada Produto so:

Eixo
Eixo Opala
Chevette
Materiais Utilizados
Tubos
Discos
Componentes

2,00
2,00
7,00

2,00
2,00
5,00

d) Cada um dos Produtos utiliza uma UNIDADE da mesma Embalagem;

e) O Custo de Mo de Obra Direta Rateado conforme o Tempo de Mo de Obra aplicado a cada
Unidade Produzida;
f) Os demais Custos da Produo so Rateados conforme o Tempo Mquina aplicado a cada Unidade
Produzida.
g) Sobre o Preo de Venda, incide 12% de Impostos, e sobre o LUCRO LQUIDO, incide Imposto de
Renda de 35%.

Pede-se, DEMONSTRANDO TODOS OS CLCULOS:

1) Elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio, utilizando os Critrios de Custeio Varivel e
Absoro, demonstrando a diferena de cada um dos Critrios.
2) Sabendo que no existiam Estoques Iniciais, assim como, no permaneceram Estoques em Processo,
apure o valor dos Estoques pelos Critrios de Custeio Varivel e Absoro, demonstrando a diferena
entre os dois Critrios.

8.3. CUSTO PADRO

8.3.1 Conceito
Custo padro o custo estimado, isto , calculado antes mesmo de iniciar o
processo produtivo. um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de
sua linha de fabricao, levando em considerao as caractersticas tecnolgicas do
processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a
produo e o respectivo volume desta. Quanto maior for o detalhamento do padro em
relao a cada elemento componente do custo, melhores resultados sero obtidos. A mais
eficaz forma de se controlar custo a partir da institucionalizao do custo-padro, que
tanto pode ser usado com o absoro como com o varivel.
8.3.2. Tipo de Custo Pado e Finalidade
Podemos mostrar trs tipos de custo-padro:
Ideal;
Estimado;
Corrente.
Custo-Padro Ideal
um custo determinado da forma mais cientfica possvel pela Engenharia de
Produo da empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos materiais, de eficincia
da mo-de-obra, com o mnimo de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Pode ser
considerado como uma meta de longo prazo da empresa. Entretanto, a curto prazo, por
existirem na prtica deficincias no uso e na qualidade dos insumos, apresenta muita
dificuldade de ser alcanado.

Custo-Padro Estimado
Custo-padro estimado aquele determinado simplesmente atravs de uma

projeo, para o futuro, de uma mdia dos custos observados no passado, sem qualquer
preocupao de avaliar se ocorrerem ineficincia na produo, por exemplo, se o nvel de
desperdcio dos materiais poderia ser diminudo, se a produtividade da mo-de-obra
poderia ser melhorada, se os preos pagos pelos insumos poderiam ser menores.

Custo-Padro Corrente

Para fixar o custo-padro corrente, a empresa deve proceder a estudos para uma
avaliao da eficincia da produo. Ao contrrio do ideal, ele leva em considerao as
deficincias que reconhecidamente existem mas que no podem ser sanadas pela empresa,
pelo menos a curto e mdio prazos, tais como s relativas a materiais comprados de
terceiros, inexistncia de mo-de-obra especializada. O custo-padro corrente pode ser
considerado como um objetivo de curto e mdio prazo da empresa e o mais adequado
para fins de controle.

Finalidade do Custo-Padro
A finalidade do custo-padro o controle dos custos, e para tal o custo-padro

corrente mais eficiente que os demais, j que obriga a levantamentos que iro em
confronto posterior com a realidade, apontar ineficincia e defeitos na linha de produo.
O principal objetivo do custo-padro fixar uma base de comparao entre o que
ocorreu de custo (custo real) e o que deveria ter ocorrido (custo ideal).
O custo-padro no uma outra forma de contabilizao de custos (como absoro
e direto), mas sim um coadjuvante. A instalao do custo-padro no significa a eliminao
de custos a valores reais incorridos (custo real); pelo contrrio, s se torna eficaz na
medida em que exista um custo real, para se extrair, da comparao de ambos, as
divergncias existentes. O custo-padro uma base de comparao como o custo real.
Desta forma, o custo-padro no elimina o real, nem diminui sua tarefa; alis, a
implantao do padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom sistema de custo
real (quer absoro, quer direto ou qualquer combinao entre eles).
Uma outra finalidade do custo-padro o desafio para atingir as metas do padro
corrente. Para tal importante a participao dos responsveis pela produo, para que seja
definido as metas do padro corrente, pois se forem estabelecidas pelo padro ideal, j se
saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar
na satisfao mxima de objetivos alcanados, e poder haver a criao de um esprito
psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel.
O sucesso da utilizao do custo-padro vai depender do grau de seriedade que a
empresa der localizao e saneamento das diferenas entre o padro e o real. E disso
precisa o mais alto escalo estar consciente e disposto a disseminar aos nveis inferiores.
8.3.3 Fixao do Padro e Oramento

A fixao final do custo-padro de cada bem ou servio produzidos depende de um

trabalho conjunto entre a Engenharia de Produo e a Contabilidade de Custos, pois aquela
responsvel pela determinao das quantidades fsicas de horas de mo-de-obra, de
mquina, de energia, de materiais, etc, e esta pela transformao em valores financeiros.
O custo padro de grande utilidade na determinao dos oramentos e dos preos
de venda dos produtos antes de se efetivar sua produo.
O custo-padro no deixa de ser uma espcie de oramento, apenas que tende a
forar o desempenho da produo por ser normalmente fixado com base na suposio de
melhoria de aproveitamento dos fatores de produo.
Por essa razo, custo-padro e oramento esto intimamente ligados. Inclusive,
existente o custo-padro, fcil se torna a elaborao do oramento da parte relativa
produo, bastando apenas a definio dos volumes de vendas. Assim, o custo-padro pode
servir tambm como elemento de base para a elaborao daquela pea de controle global
to importante: o oramento.
Cabe entretanto, a ressalva de que essa validade existe na hiptese de se usar o
custo-padro corrente, j que o ideal no se presta a esse tipo de ligao. Cabe tambm o
alerta de que necessrio no se tornar o valor do custo-padro como totalmente vlido
para elaborao de oramentos de preos de vendas, j que ele tende a ser sempre um
pouco rigoroso; as naturais imperfeies, ineficincia e fatos imprevistos do processo
produtivo provavelmente sempre faro com que o custo real seja superior ao padro fixado.
8.4.4. Variaes de Quantidades, Preo e Custo
Variaes do Material Direto:
a) Quantidades:
a variao no nmero de unidades produzidas, ou seja, a diferena entre a quantidade
real utilizada e a quantidade padro estabelecida.
b) Preo:
a variao que ocorre quando as matrias primas so adquiridas a preos diferentes dos
padres estabelecidos.
Exemplo:

Unidades Produzidas do Produto XYZ

Informao do Material Direto
Padro
Tamanho Utilizado Metros
2,00
Custo p/metro
60,00
Custo total unitrio $
120,00
Quantidade Utilizada total em Metros
200
Custo total $
12.000,00

100
Real
2,10
66,00
138,60
210
13.860,00

Variao de Quantidade = (Quantidade Padro - Quantidade Real) X Preo Padro

Quantidade

Padro
200

Real
210

Variao
-10

Preo Padro Valor da Variao Tipo de Variao

60,00
(600,00) Desfavorvel

Variao de Preo = (Preo Padro - Preo Real) X Quantidade Real

Padro
Real
Variao
Quant Real
Preo
60,00
66,00
(6,00)
210

Valor da Variao Tipo de Variao

(1.260,00) Desfavorvel

Variao Total dos Materiais Diretos: (Custo Total Padro - Custo Total Real)
Padro
Real
Variao Total
Tipo de Variao
Custo Total
12.000,00
13.860,00
(1.860,00)
Desfavorvel

Variaes da Mo de Obra Direta:

a) Tempo de Produo:
a variao na quantidade de mo de obra aplicada a cada unidade produzida, o que
podemos chamar de Variao de eficincia, ou seja, a diferena entre o tempo real de
produo e o tempo padro estabelecido.
b) Custo Hora de Mo de Obra ou Taxa de Mo de Obra Direta:
a variao no Custo da Hora de Mo de Obra, ou das Taxas de Mo de Obra, aplicadas
na produo, ou seja, a diferena entre o Custo da Hora Real de produo, e o Custo da
Hora Padro estabelecida.
Exemplo:
Centro de Custo Horas Produo
Corte
400
Montagem
200
TOTAL

Dados Padro
Custo Total
4.800,00
4.680,00
9.480,00

Custo Hora
12,00
23,40

Horas Produo
460
190
TOTAL

Dados Reais
Custo Total
5.750,00
4.180,00
9.930,00

Custo Hora
12,50
22,00

Variao de Tempo = (Horas Padro - Horas Reais) X Custo Hora Padro

Horas
Horas
Variao de Custo Hora
Valor da
Padro
Reais
tempo
Padro
Variao
Centro de Custo
Tipo de Variao
Corte
400
460
(60)
12,00
(720,00) Desfavorvel
Montagem
200
190
10
23,40
234,00
Favorvel
(486,00) Desfavorvel
Total Variao de Tempo

Variao de Taxa = (Custo Hora Padro - Custo Hora Real) X Horas Reais
Custo Hora Custo Hora Variao do
Valor da
Padro
Real
Custo Hora Horas Reais
Variao
Centro de Custo
Tipo de Variao
Corte
12,00
12,50
(0,50)
460
(230,00) Desfavorvel
Montagem
23,40
22,00
1,40
190
266,00
Favorvel
36,00
Favorvel
Total Variao de Tempo

Variao Total de Mo de Obra = Custo Padro - Custo Real

Custo Total Custo Total
Valor da
Padro
Real
Variao
Centro de Custo
Tipo de Variao
Corte
4.800,00
5.750,00
(950,00) Desfavorvel
Montagem
4.680,00
4.180,00
500,00
Favorvel
9.480,00
9.930,00
(450,00) Desfavorvel

Variaes dos Gastos Gerais de Fabricao:

As Variaes dos Gastos Gerais de Fabricao, que pode ser, medido em unidades, horas
de mo de obra direta, horas mquinas, etc... A separao dos gastos por Centro de Custo
de suma importncia, para uma correta avaliao dos Gastos Gerais, inclusive separando
entre os gastos entre fixos e variveis.
Exemplo:

8.3.5. Casos Prticos

FALTA

8.4. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC

8.4.1. Importncia
O Custeio Baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing),
pode ser conceituado como uma metodologia de custeio que procura reduzir
sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.
O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente mo-deobra, e recomendvel que o seja; mas no haver, neste caso, diferenas significativas em
relao aos chamados sistemas tradicionais. A diferena fundamental est no tratamento
dado aos custos indiretos.
8.4.2. Caractersticas
No custeio ABC, as atividades so o foco do processo, a nfase est nos fatores que
realmente so geridos. Os custos so investigados para podermos relacionar as atividades
aos produtos, com base na demanda por atividades pelo produto durante o processo de
produo.
Uma atividade uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e
financeiros para se produzirem bens ou servios. composta por um conjunto de tarefas
necessrias ao seu desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao de um
processo, que uma cadeia de atividades correlatadas, inter-relacionadas.
Os principais objetivos da implantao de um sistema de gerenciamento de custos
com base nas atividades (ABC), esto relacionadas com facilidade e preciso que a
administrao ter para:

Apurar e controlar seus custos reais de produo e principalmente, os custos

indiretos de fabricao;

Identificar e mensurar os custos da no qualidade (falhas internas e externas,

preveno, avaliao, etc.);

Levantar informaes sobre as oportunidades para eliminar desperdcios e

aperfeioar atividades;

Eliminar/reduzir atividades que no agregam ao produto um valor percebido

pelo cliente;

Identificar os produtos e clientes mais lucrativos;

Melhorar substancialmente sua base de informaes para tomada de decises;

Seja qual for a vantagem competitiva que a empresa pretenda criar e sustentar, a
gesto de cadeia de valor fundamental, uma vez que permite identificar as atividades
estrategicamente relevantes. Usando a cadeia de valor, no s se torna visvel o peso dos
custos de produo da empresa no valor final dos custos para o comprador, como se
reconhece que as diversas atividades no so independentes, mas interdependentes.
8.4.3. Identificao das Atividades
Num departamento so executadas atividades homogneas. Assim, o primeiro
passo, para o custeio ABC, identificar as atividades relevantes dentro de cada
departamento.
a) Atribuio de custos s atividades:

custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para

desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais,
depreciao, energia, uso de instalaes, etc.

b) Identificao e seleo dos direcionadores de custos:

Direcionador de custos o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. Como as

atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador a
verdadeira causa dos custos.; Portanto o direcionador de custos deve refletir a causa
bsica da atividade, consequentemente, da existncia de seus custos.

c) Atribuindo custos s atividades:

Para custear as atividades, devemos alocar a elas parte de cada custo indireto dos
departamentos, utilizando-nos dos direcionadores de recursos, como o aluguel,
Energia Eltrica, Salrios, Depreciao, entre outros.

d) Atribuio dos custos das atividades aos produtos:

Uma vez identificadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e

respectivo custos, a prxima etapa custear os produtos. Para tanto necessrio o
levantamento da qualidade e quantidade de ocorrncia dos direcionadores de atividades
por perodo e por produto.

8.4.4. Custeando Produtos e Processos

FALTA

8.4.5. Casos Prticos

FALTA

9. PREO DE VENDA: QUANDO COMPRAR OU PRODUZIRREVER PRATICA

A apurao dos custos dentro de uma empresa deve no s se prestar para o seu registro
contbil, mas tambm para auxiliar os seus dirigentes na tarefa de decidir sobre:
Quando melhor comprar ou produzir? Quando parar a fabricao de um produto ou
aumentar a de outro? Entre outras questes.
9.1. Fixao do Preo de Venda Mark Up
FALTA
9.2. Quando Comprar ou Produzir
Suponhamos que uma empresa esteja produzindo determinado componente que usa na
elaborao de um certo produto. Apropria ela os custos indiretos base de hora-mquina s
700 unidades que fabrica (tanto de componente como de produto); so eles todos fixos.
Dados de custos:
Componente:
Material e Mo-de-Obra diretos: R$ 88,00/un.
Custos Indiretos de Produo: R$ 150.000,00/2.200 hm X 0,5 hm/un. = R$ 34,09/un.
Custo Unitrio Total: R$ 88,00 + R$ 34,09 = R$ 122,09
Produto:
Material e Mo de Obra diretos: R$ 420,00/un.
Custos Indiretos de Produo: R$ 150.000,00/2.200 hm X 2,0 hm/um. = R$ 136,36/un.
Custo Total: R$ 420,00 + R$ 136,36 + R$ 122,09 = R$ 678,45
Ao estudar uma proposta de um fornecedor que lhe prope entregar o componente por R$
94,00/un. A empresa dever aceitar?
A empresa dever fazer uma anlise mais profunda, no comparando o custo total interno
de R$ 122,09 contra o externo de R$ 94,00. Pois o fato da empresa passar a comprar o
componente no lhe altera em nada, os custos fixos, j que estes talvez sejam comuns tanto
para o componente quanto para o produto. Neste caso no haver interesse na aquisio,

pois estaria desembolsando R$ 94,00 sendo que o custo varivel do componente de R$

88,00.
Talvez exista a possibilidade de a empresa eliminar grande parte dos seus custos fixos
devido a desativao de parte da fbrica, por no mais fabricar o componente. Vejamos o
exemplo:
Os custos variveis hoje so de R$ 61.600,00. A compra dos componentes custaria R$
65.800,00 (700 un. X 94,00), desta forma a empresa s dever optar pela compra se
conseguir uma reduo dos custos fixos maior que R$ 4.200,00 (R$ 65.800,00 R$
61.600,00). A o custo total da compra seria menor que o total da produo.
A deciso depende, pois, no s da atual estrutura de custos, mas do que existir aps o
momento da deciso.
9.3. Capacidade de Produo
Talvez seja vivel o uso das instalaes que hoje servem fabricao dos componentes
para a produo do produto final. Nesse caso haveria o acrscimo do volume de unidades
elaboradas (hiptese de que o mercado as absorveria, inclusive aos mesmos preos).
Como poderia ser discutido a deciso?
Se a empresa no produz maior nmero hoje, porque est com sua capacidade limitada
(nesta situao no h clculo da margem de contribuio por falta de limitao, pois existe
um nico produto final). Parando de fabricar o componente, poderia adicionar em volume
e 175 un. do produto, passando ento a 875 un. Vejamos:
700 un. de componentes X 0,5 hm/un = 350 hm (usadas na fabricao dos componentes).
350 hm / 2 hm/un. do produto = 175 un do produto com o uso das 350 hm.
Atualmente, antes da compra , a empresa produz 700 un. completas do produto ao custo
total de R$ 678,45 un., no total de R$ 474.915,00. Se produzir 875 unidades, comprando os
componentes, ter um custo total de:
Custo Varivel do Componente comprado: R$ 94,00
Custo Varivel do Produto: R$ 420,00/um
Custo Varivel Total: R$ 514,00/un x 875 un.= 449.750,00
Custo Fixo Total: R$ 150.000,00
Custo Total: R$ 599.750,00
Logo, o custo unitrio passar a R$ 599,75 com reduo de R$ 78,70 em relao ao
anterior. Isso porque o custo varivel unitrio aumentar, passando de R$ 508,00 (R$ 88,00

+ R$420,00) para R$ 514,00 (R$ 94,00 + R$ 420,00); mas com o aumento do volume de
produo haver uma reduo do custo fixo por unidade.
Demonstrando a margem de contribuio fica mais fcil de entender. Suponhamos
que o preo do produto final seja de R$ 680,00/un. A margem de Contribuio anterior
seria de R$ 172,00 (R$ 680,00 508,00), mas com o volume de 700 un. Propiciava
Margem de Contribuio total de:
700 un. x R$ 172,00 = R$ 120.400,00
A nova margem seria de R$ 166,00 (R$ 680,00 R$ 514,00) e a total de R$
145.250,00.
Para ambas alternativas o custo fixo igual, portanto o interessante a que
maximiza a MC total. Logo, dever se decidir pela compra.
Para que a empresa tome uma deciso, foram necessrias, vrias informaes alm dos
elementos de custos, como manuteno do preo de venda , absoro pelo mercado do
acrscimo de volume elaborado etc. Outras ponderaes ainda precisariam ser feitas, tais
como: tem a empresa capital circulante suficiente para suportar um acrscimo de volume
de produo? Existe grande risco no fato de passarmos a depender de um fornecedor para a
obteno de um componente de nosso produto? A qualidade desse componente de fato
igual do nosso? Etc. Essas hipteses todas precisam ser muito bem analisadas. Os dados
de custos, no so totalmente suficientes, mas absolutamente necessrios.
9.4.. Casos Prticos
FALTA
10. MARGEM DE CONTRIBUIO E PONTO DE EQUILBRIO FALTA
10.1. Alocao dos Custos Fixos
10.2. Utilizao da Margem de Contribuio
10.3. Ponto de Equilbrio
10.4.. Casos Prticos

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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CAMPIGLIA, Amrico Oswaldo et al . Controles de Gesto. Controladoria Financeira

das Empresas. So Paulo: Atlas, 1994.

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preos referenciais. So Paulo: Atlas, 1996.