Professional Documents
Culture Documents
s
u
e
p
r
e
s
u
p
u
n
e
p
l
a
t
a
t
a
x
e
i
p
e
n
t
r
u
m
e
n
i
u
n
e
a
s
o
l
i
c
i
t
a
t
denumire
(4)
emblem
sediu n acelai jude
(4)
durata societii
suspendare activitate
reluare activitate
capital social
asociai/acionari
transmitere pri sociale / aciuni
participare la profit i pierderi
obiect de activitate
(4)
administratori / persoane mputernicite /
reprezentani legali
cenzori auditori
sediu secundar
(3)
conductor / reprezentant sediu secundar
(3)
fuziune divizare
dizolvare lichidare
act constitutiv actualizat
radiere
(5)
altele, conform art. .....................................
............................................................................
............................................................. din actul
modificator/ hotrre judectoreasc irevocabil
5. Solicit publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a/a VII-a, dup caz, a .............................................
........................................................................................................................................................................................................ .
6. Solicit judecarea cererii i n lipsa mea, conform art. 242 alin. (2) din Codul de procedur civil.
n susinerea cererii, depun actele doveditoare menionate n opisul de documente.
7. Cererea este legal timbrat cu ............................... lei tax judiciar de timbru i ................................... lei timbru judiciar.
Data: .................................... Semntura ..................................
V.
(6)
n temeiul art. 6 din Legea nr. 26/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare ...................................
.................................................................................. judector delegat la Oficiul Registrului Comerului de pe lng
Tribunalul ......................................... examinnd nscrisurile depuse n susinerea cererii i, constatnd c sunt / nu sunt
ndeplinite cerinele legale dispune: ........................................................................................................................................ .
Judector delegat,
Referent,
Data : ....................................
Loc pentru
timbru
judiciar
Not : (1) Se completeaz cu denumirea formei de organizare, conform reglementrilor legale: societate comercial (SRL, SA, SNC, SCS, SCA)/companie
naional/societate naional/regie autonom/cooperativ de credit/cas central/ societate cooperativ/cooperativ agricol/institut naional de
cercetare dezvoltare/ grup de interes economic (comerciant, necomerciant)/grup european de interes economic (comerciant, necomerciant)/societate
european/societate cooperativ european/sucursal;
(2) Se completeaz cu denumirea actului (act constitutiv, modificator: act adiional, hotrre AGA, decizie CA, act nfiinare, hotrre asociat unic etc.);
(3) n cazul meniunilor, taxa se aplic pentru fiecare model de declaraie-tip pe propria rspundere privind autorizarea funcionrii i/sau sediu secundar;
(4) n cazul schimbrii denumirii i/sau sediului i/sau activitii principale la taxa calculat, pentru meniunile solicitate, se adaug taxa de
preschimbare a certificatului de nregistrare;
(5) Se completeaz numai n cazul n care se solicit radierea ca urmare a fuziunii/divizrii/schimbrii sediului n alt jude;
(6) Se consemneaz rezultatul deliberrii (minuta).
cod: 11-10-150 Pag. 1
0,00 0,00
IV. Formularele utilizate de Ofciul Registrului Comerului pentru nmatriculare
CERERE DE NREGISTRARE Nr. intrare : ............................. data : .................................
VI. Solicit nregistrarea fiscal conform datelor marcate cu X n Anexa nr. 1.
VII. Solicit obinerea informaiilor din cazierul fiscal pentru urmtoarele persoane: ..........................................................
........................................................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................................................
VIII. Dup caz, solicit: verificare calitate asociat unic verificare unicitate sediu
(1)
IX. Datele privind participarea strin la capital
(2)
, pentru prelucrri statistice, sunt nscrise n Anexa nr. 2.
X. Solicit copie de pe cererea de nregistrare, anexa(ele) nr. ............. i declaraia(ile) - tip model ............ .
XII. OPIS DE DOCUMENTE DEPUSE PENTRU NREGISTRARE/AUTORIZARE FUNCIONARE
Nr.
crt.
Denumirea actului Nr. i data actului / Emitent Nr. file
1. Anexa nr. 1 referitor la nregistrarea fiscal
2. Anexa nr. 2 referitor la investiia strin
3. Dovad disponibilitate firm
4. Act adiional / Hotrre adunare general / Decizie CA /
Hotrre directorat
5. Act constitutiv / Act administrativ / Act constitutiv actualizat
6. Declaraii pe propria rspundere asociai/administratori/cenzori
7. Specimen de semntur
8. Copii acte identitate
9. Dovad sediu social
10. Dovad sediu secundar
11. Dovad capital social
12. Declaraie-tip pe propria rspundere privind autorizarea
funcionrii model ......
13. mputernicire
14. Dovad tax registru i publicare n Monitorul Oficial
15. Dovad tax obinere informaii din cazierul fiscal
16. Dovad tax judiciar de timbru
i, dup caz, n funcie de nregistrrile solicitate, se menioneaz documentele doveditoare cerute de prevederile legale n vigoare.
17.
18.
19.
20.
21.
Total file :
XIII. Anexele nr. ................... i declaraia(ile) - tip model ........ fac parte integrant din prezenta cerere.
ntocmit ntr-un exemplar, pe propria rspundere, cunoscnd c declaraiile inexacte sunt pedepsite conform legii.
Data: .................................... Semntura ..................................
Not : (1) Se completeaz la constituire i la schimbarea sediului;
(2) Se completeaz pentru societile comerciale care au asociai/acionari cu domiciliul/sediul n strintate cu situaia investiiei strine la: constituire,
majorare/reducere capital, transmitere pri sociale/aciuni.
Pag. 2
XI. Persoana i domiciliul ales pentru comunicri, potrivit art. 28 din Legea nr. 26/1990, republicat cu modificrile ulterioare:
1. Nume i prenume: ..................................................................................................................................................................... .
2. Adresa: localitatea ............................................................... str. ...............................................................................................
nr. ................... bloc................... scara.............. etaj.............. ap........... jude/sector...................................................................
cod potal................ telefon ..................................... fax ..................................... e-mail .......................................................... .
3. Solicit comunicarea documentelor care atest efectuarea nregistrrii n registrul comerului prin:
pot e-mail biroul eliberri, la sediul O.R.C. de pe lng Tribunalul .............................
I.
Spre naintare ctre
(1)
:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. MODEL 1
DECLARAIE
pe propria rspundere dat n temeiul prevederilor
art. 15 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 359/2004,
cu modificrile i completrile ulterioare
III.
OFICIUL REGISTRULUI
COMERULUI DE PE LNG
TRIBUNALUL
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.
Nr. intrare: .........................
Data : ..................................
V.
1. Subsemnat (ul/a) .................................................................................................... domiciliat n .............................................
str. .............................................................................................................. nr. ........ bloc. .......... scara. ...... etaj ...... ap. .........
jude/sector ..................................... telefon ............................. act identitate ............................ seria ....... nr. ..........................
C N P / NIF .................................................. eliberat de .................................................................... la data .............................
(cod numeric personal / numr de identificare fiscal)
n calitate de
(2)
........................................................
2. pentru firma .............................................................................................................................................................................
avnd numr de ordine n registrul comerului
(3)
................................. cod unic de nregistrare
(3)
................................
3. cu sediul social/profesional n: localitatea .................................................. str. .......................................................................
nr. ........... bloc .......... scara ......... etaj ........ ap. ........ jude/sector .......................................... cod potal .............................
csu potal .................... telefon ................................ .................................. fax ................................... ................................
e-mail ..................................................................................... web site .....................................................................................
4. DECLAR PE PROPRIA RSPUNDERE:
4.1. c, la data prezentei, n spaiul destinat sediului social/profesional/sucursalei din ............................................................
........................................................................................................................................................................................................
4.2. i/sau secundar/punctului de lucru din ................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................................................
i n afara acestora, nu se desfoar niciuna din activitile ce constituie obiectul de activitate declarat la nmatriculare sau
ca urmare a actualizrilor ulterioare, i m oblig ca, nainte de nceperea activitii, s depun declaraia pe propria
rspundere privitoare la legalitatea desfurrii activitilor declarate conform prevederilor Legii nr. 359/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare i, pentru activitile cu impact semnificativ asupra mediului, s solicit autorizarea la
sediul autoritii publice teritoriale pentru protecia mediului.
VI. ntocmit ntr-un exemplar, pe propria rspundere, cunoscnd c declaraiile inexacte sunt pedepsite conform legii.
Data: .................................... Semntura ..................................
Not : (1) Se completeaz, dup caz, cu: Direcia de Sntate Public a/Agenia de Sntate Public n Transporturi . . ., Direcia Sanitar Veterinar
i pentru Sigurana Alimentelor/Agenia de Sntate Public n Transporturi . . ., Autoritatea Public Teritorial pentru Protecia
Mediului . . ., Inspectoratul Teritorial de Munc al . . . ;
(2) Se completeaz cu calitatea pe care solicitantul o deine (asociat, fondator, persoan fizic autorizat, ntreprinztor persoan fizic titular
al ntreprinderii individuale, reprezentant ntreprindere familial, administrator, reprezentant);
(3) Se completeaz numai n cazul n care firma este nregistrat.
cod : 11-10-141
I.
Spre naintare ctre
(1)
:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. MODEL 2
DECLARAIE
pe propria rspundere dat n temeiul prevederilor
art. 15 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 359/2004 cu
modificrile i completrile ulterioare
III.
OFICIUL REGISTRULUI
COMERULUI DE PE LNG
TRIBUNALUL
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.
Nr. intrare: .........................
Data : .................................
V.
1. Subsemnat (ul/a) ..................................................................................................... domiciliat n .............................................
str. .............................................................................................................. nr. ........ bloc. .......... scara. ...... etaj ...... ap. .........
jude/sector ..................................... telefon ............................. act identitate ............................. seria ....... nr. ..........................
C N P / NIF .................................................. eliberat de ...................................................................... la data ............................
(cod numeric personal / numr de identificare fiscal)
n calitate de
(2)
...................................
2. pentru firma: ........................................................................................................................................................................
avnd numr de ordine n registrul comerului
(3)
.................................. cod unic de nregistrare
(3)
............................. .
3. cu sediul social/profesional n: localitatea ..................................................... str. ....................................................................
nr. ............ bloc .......... scara ......... etaj ........ ap. ........ jude/sector .......................................... cod potal .............................
csu potal .................... telefon ................................ .................................. fax ................................... ................................
e-mail ..................................................................................... web site .................................................................................... .
4. DECLAR PE PROPRIA RSPUNDERE:
4.1. cunosc i respect prevederile legislaiei i ale reglementrilor generale i specifice din domeniul
(4)
:
sanitar sanitar-veterinar i pentru sigurana alimentelor
proteciei mediului
(5)
proteciei muncii
4.3. sunt ndeplinite condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar,
proteciei mediului, proteciei muncii, care se desfoar la:
4.3.1. SEDIU SOCIAL/PROFESIONAL Nr. salariai
(6)
: .................
Clasa
CAEN
Denumire activitate
Data: .................................... Semntura, ..................................
Not : (1) Se completeaz, dup caz, cu: Direcia de Sntate Public a/Agenia de Sntate Public n Transporturi . . ., Direcia Sanitar Veterinar
i pentru Sigurana Alimentelor/Agenia de Sntate Public n Transporturi . . ., Autoritatea Public Teritorial pentru Protecia
Mediului . . ., Inspectoratul Teritorial de Munc al . . . ;
(2) Se completeaz cu calitatea pe care solicitantul o deine (asociat, fondator, persoan fizic autorizat, ntreprinztor persoan fizic titular
al ntreprinderii individuale, reprezentant ntreprindere familial, administrator, reprezentant);
(3) Se completeaz numai n cazul n care firma este nregistrat;
(4) Se marcheaz dup caz csua(le) corespunztoare domeniului de autorizare;
(5) n cazul activitilor cu impact semnificativ asupra mediului se marcheaz csua din caseta 4.2.;
(6) Se completeaz numrul mediu estimativ de angajai i, dup caz, capacitatea estimat de producie sau desfacere a produselor pentru sediul
social/profesional i pentru fiecare sediu secundar (punct de lucru) n care se desfoar activitile specificate conform codului CAEN.
cod : 11-10-167 Pag. 1
4.2. m oblig ca pentru activitile cu impact semnificativ asupra mediului s solicit autorizarea la sediul autoritii
publice teritoriale pentru protecia mediului.
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE Model 2 Nr. intrare : ............................. data : .................................
Not : (7) n aceast categorie se includ i activitile itinerante.
Pag. 2
4.3.2. SEDII SECUNDARE (puncte de lucru) Nr. salariai
(6)
: .................
Nr.
crt.
Adresa
Clasa
CAEN
Denumire activitate
4.3.3. Activiti proprii de birou pentru firm Nr. salariai
(6)
: .......................
Adresa : ..................................................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................................................
4.3.4. Activiti desfurate n afara sediului social/profesional Nr. salariai
(6)
: .......................
i a sediilor secundare (punctelor de lucru)
(7)
Clasa
CAEN
Denumire activitate
VI. ntocmit ntr-un exemplar, pe propria rspundere, cunoscnd c declaraiile inexacte sunt pedepsite conform legii.
Data: .................................... Semntura ..................................
Nr. intrare : .................................................... data : ..................................................
Anexa nr. 7
SPECIMEN DE SEMNTURI
Nr. de ordine n registrul comerului |__|__|__| / |__|__|__|__|__| / |__|__|__|__|
cod jud. nr. n R.C. an
Cod unic de nregistrare ...................................................................
FIRMA : .......................................................................................................................................................................................
(1)
1). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
(1)
2). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
(1)
3). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
(1)
4). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
Nr.
crt.
Numele i prenumele
descifrabil
Calitatea Semntura
Pag. .......
Semntura a fost dat n faa mea .................................................................................................................................................,
judector delegat la / director al Oficiului Registrului Comerului de pe lng Tribunalul .................................................... .
Data : ................................................ Semntura, ........................................
Not : (1) n spaiul destinat semnturii nu se va depi chenarul.
Pag. .......
Nr. intrare : .................................................... data : ..................................................
(1)
5). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
6). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
(1)
7). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
(1)
8). ................................................................................................................................
................................................................................................................................,
(1)
9). .................................................................................................................................
.................................................................................................................................,
(1)
10. .................................................................................................................................
...............................................................................................................................
(1)
Not : (1) n spaiul destinat semnturii nu se va depi chenarul.
Pag. .......
Aviz/Accept conform Legii nr. 230/2007
I.
1. ASOCIAIA DE PROPRIETARI / LOCATARI
(1)
Str. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , nr. . . . , localitate . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . ., jude/sector . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La cererea Domnului / Doamnei. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,
domiciliat() n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , nr. . . . . . . .,
bloc . . . . . . . ., sc. . . . . . ., et. . . . . . ., ap. . . . . . , n calitate de
(2)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .,
n temeiul art. 42 din Legea nr. 230/2007, privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari avnd
acceptul proprietarilor i al titularilor contractelor de nchiriere din locuinele cu care se nvecineaz pe plan orizontal i
vertical,
3. Asociaia avizeaz stabilirea sediului social/secundar n spaiul situat n str. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . ., nr. . . . . , bloc . . . ., sc. . . . . . , et. . . . . ., ap. . . . . . ,
localitatea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., jude/sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , n care,
4. firma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .,
cu nr. de ordine n registrul comerului
(3)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i cod unic de nregistrare
(3)
. . . . . . . . . . . . . . . . . ,
5. urmeaz s-i desfoare activitile
(4)
: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Preedinte / Administrator,
(Nume, prenume, semntura, tampila asociaiei)
Data . . . . . . . . . . .
II. ACCEPTUL PROPRIETARILOR / TITULARILOR DE CONTRACTE DE NCHIRIERE DIN
LOCUINELE NVECINATE
Confirmm c spaiul, a crui destinaie se schimb, se nvecineaz
(5)
:
1. pe plan orizontal:
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
2. pe plan vertical:
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
- Apartamentul nr. . . . . . . . . , proprietar / chiria Doamna/Domnul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . ,
semntura . . . . . . . . . . . . . . . . ;
Not: (1) n situaia n care imobilul nu are constituit asociaie de locatari/proprietari se va bara caseta I i se va prezenta o declaraie pe
propria rspundere din care s rezulte acest fapt;
(2) Se completeaz cu: asociat/administrator/mputernicit/reprezentant;
(3) Se completeaz n cazul n care firma este nmatriculat;
(4) Se completeaz, dup caz, cu: activitate de birou sau activitile pe care le va desfura conform obiectului de activitate;
(5) Se completeaz n funcie de numrul locatarilor cu care se nvecineaz.
cod : 11-10-160
Bloc nr. . . . . . .
,I.
MINISTERUL JUSTIIEI
OFICIUL REGISTRULUI
COMERULUI DE PE LNG
TRIBUNALUL
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. C E R E R E
nregistrare n registrul comerului autorizare a funcionrii
nregistrare fiscal radiere
PFA ntreprindere individual ntreprindere familial
III.
Nr.: ....................................
Data : .................................
IV. DOAMN/DOMNULE DIRECTOR,
1. Subsemnata(ul) ............................................................................................................................................................................
(nume, prenume)
n calitate de
(1)
............................................................... identificat cu ....... seria .......... nr. .................. CIF
(2)
.............................
data i locul naterii : _ | __ | __ | _ | _ | _ localitate ................................. jude / ar ...........................................
zi luna an
2. Cu domiciliul n : localitatea ........................................................ str. ......................................................................................
nr. ............ bloc .......... scara ......... etaj ........ ap. ........ jude/sector ....................................... cod potal ..............................
ara ............................................ telefon............................... fax...............................
cetenia : ............................................. starea civil: .......................................................................................
3. Reedina n Romnia(dac este cazul): localitatea ............................................ str. ..............................................................
nr. ................. bloc .............. scara ................ etaj ............. ap. ..................... jude/sector ...........................................................
cod potal ............................... telefon....................................... fax.........................................
4. Prin ......................................................................................................................................... CIF
(2)
..........................................
(nume, prenume)
n calitate de
..................................................... conform
.................................................................................................................
5. Pentru firma: ...........................................................................................................................................................................
avnd numr de ordine n registrul comerului
(3)
.............................. cod unic de nregistrare
(3)
................................. .
6. Cu sediul profesional n: localitatea ................................................ str. ......................................................... nr. ................
bloc ............. scara .......... etaj ........... ap. ............. jude/sector ............................................... cod potal .................................
telefon ........................................... ............................................... fax .............................................. .......................................
e-mail .................................................................................... web site .................................................................................. .
7. n temeiul OUG nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate,
ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, a Legii nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la
nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea
fiscal a acestora precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare
i a Legii nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, v solicit:
7.1. nregistrarea n registrul comerului
7.2. autorizarea funcionrii prin nregistrarea declaraiei(lor) tip: model 1 model 2 model 3
7.3. nmatricularea ca urmare a schimbrii sediului profesional n judeul ....................................
7.4. nregistrarea fiscal conform datelor marcate cu X n Anexa nr. 1
7.5. obinerea informaiilor din cazierul fiscal pentru urmtoarele persoane: ..................................................................
............................................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
7.6. nregistrarea meniunilor referitoare la:
denumire sediu profesional n acelai jude obiect de activitate acord de constituire patrimoniu de afectaiune
puncte de lucru reprezentant / membru ntreprindere familial: cooptare retragere
schimbare regim juridic din .......................................................................................... n .........................................................................................
schimbarea sediului profesional n: localitatea ............................................. str. ........................................................................
nr. ............bloc ............. scara .......... etaj ........... ap. ............. jude/sector .................................................... cod potal .................................
telefon ................................................ .................................................... fax ................................................... .............................................
e-mail ...................................................................................................... web site ....................................................................................... .
radiere urmare a schimbrii sediului profesional n alt jude
radierea din registrul comerului - motiv radiere: deces la cerere art. 25 din Legea nr. 26/1990
ntrerupere temporar a activitii pn la data .................................................... reluare activitate cu data de ...................................
altele
(4)
.............................................................................................................................................................................................................................. .
7.7. menionarea depunerii n registrul comerului a: .......................................................................................................
7.8. copie de pe cererea de nregistrare, anexa(ele) nr. ............. i declaraia(ile) - tip model ............
Not : (1) Se completeaz, dup caz, persoan fizic/persoan fizic autorizat/ntreprinztor titular al ntreprinderii individuale/reprezentant al
ntreprinderii familiale/membru al ntreprinderii familiale;
(2) Se completeaz, dup caz, codul numeric personal/numrul de identificare fiscal;
(3) Se completeaz numai n situaia n care PFA/ntreprinderea individual/ntreprinderea familial este nregistrat;
(4) n aceast rubric se poate completa: prelungire valabilitate sediu profesional/secundar, hotrre judectoreasc pronunat n soluionarea
plngerii etc.
cod: 11-10-180 Pag. 1
8. Solicit soluionarea cererii i n lipsa mea.
n susinerea cererii, depun actele doveditoare menionate n opisul de documente.
9. Solicit comunicarea documentelor care atest efectuarea nregistrrii n registrul comerului prin:
pot e-mail biroul eliberri, la sediul O.R.C. de pe lng Tribunalul .............................................
biroul de asisten i reprezentare al Primriei .............................................
V. Obiectul de activitate: nmatriculare modificare
1. Activitatea principal: clasa CAEN ____..............................................................................................................
...........................................................................................................................................................................
2. Activiti secundare (clasa CAEN si denumirea):
2.1. completare
____........................................................................................................................................................................................
____.........................................................................................................................................................................................
____..........................................................................................................................................................................................
____.............................................................................................................................................................Report pag. .......
2.2. renunare
____.........................................................................................................................................................................................
____.........................................................................................................................................................................................
____.........................................................................................................................................................................................
____.............................................................................................................................................................Report pag. .......
VI. Puncte de lucru: nfiinare: .................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
radiere: ..........................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
(localitate, jude/sector, strad, numr, bloc, scar, etaj, apartament)
VII. Alte modificri ale datelor nregistrate n registrul comerului: ........................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................................
VIII. OPIS DE DOCUMENTE DEPUSE PENTRU NREGISTRARE/AUTORIZARE FUNCIONARE
Nr. crt. Denumirea actului Nr. i data actului / Emitent Nr. file
1. Anexa nr. 1 referitor la nregistrarea fiscal
2. Dovad privind disponibilitate i rezervare a firmei
3. Dovad sediu profesional
4. Specimen de semntur
5. Fotocopie carte de identitate/paaport titular
6. Fotocopie(i) carte de identitate/paaport membru (membrii)
7. Fotocopie(i) documente care atest pregtire profesional
8. Fotocopie(i) documente care atest experiena profesional
9. Acord de constituire
10. Declaraie-tip pe propria rspundere privind autorizarea
funcionrii model ......
11. mputernicire
12. Procur special de reprezentare
13. Cerere de reprezentare n vederea nregistrrii n reg. com.
14. Dovad tax registru
15. Dovad tax cazier (e) fiscal(e)
i, dup caz, n funcie de nregistrrile solicitate, se menioneaz documentele doveditoare cerute de prevederile legale n vigoare.
16.
17.
Total file :
IX. Anexa nr.
......... i declaraia (ile) tip model ......................... fac parte integrant din prezenta cerere.
ntocmit ntr-un exemplar, pe propria rspundere, cunoscnd c declaraiile inexacte sunt pedepsite conform legii.
Data: .................................... Semntura ..................................
Pag. 2
Nr. intrare : ............................. data : ................................. Anexa nr. 1
REFERITOR LA NREGISTRAREA FISCAL DECLAR URMTOARELE
(1)
:
I. DATE PRIVIND VECTORUL FISCAL
1. Taxa pe valoarea adugat
(2)
1.1. Cifra de afaceri estimat a se realiza, conform art. 152 alin. (2) din Codul fiscal .......................................... lei.
1.2. nregistrare prin opiune pentru aplicarea regimului normal de TVA, dei cifra de afaceri estimat conform
art. 152 alin. (2) din Codul fiscal este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal.
1.3. Realizare n exclusivitate de operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA.
1.4. nregistrare n scopuri de TVA ca urmare a efecturii de operaiuni n afara Romniei care au drept de deducere
a TVA, conform art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
1.5. nregistrare prin opiune pentru taxarea operaiunilor scutite, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
1.6. Perioada fiscal
(3)
: 1.6.1. lunar 1.6.2. trimestrial
2. Impozit pe profit
(4)
:
2.1. Perioada fiscal
(5)
: 2.1.1. trimestrial 2.1.2. anual
3. Pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor
(4)
4. Accize
(6)
5. Impozit la ieiul din producia intern
(4)
6. Impozit pe venitul din salarii i pe venituri asimilate salariilor
(4)
6.1. Perioada fiscal
(7)
: 6.1.1. lunar 6.1.2. trimestrial
7. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate
(8)
7.1. Perioada fiscal
(7)
: 7.1.1. lunar 7.1.2. trimestrial
8. Contribuia de asigurri pentru omaj
(9)
8.1. Perioada fiscal
(7)
: 8.1.1. lunar 8.1.2. trimestrial
9. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
(10)
9.1. Perioada fiscal
(7)
: 9.1.1. lunar 9.1.2. trimestrial
10. Contribuia de asigurri sociale
(11)
10.1. Perioada fiscal
(7)
: 10.1.1. lunar 10.1.2. trimestrial
11. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
(12)
11.1. Perioada fiscal
(7)
: 11.1.1. lunar 11.1.2. trimestrial
12. Contribuia pentru concedii i indemnizaii
(13)
12.1. Perioada fiscal
(7)
: 12.1.1. lunar 12.1.2. trimestrial
13. Taxa pe jocuri de noroc
(14)
14. Redevene miniere
(14)
15. Redevene petroliere
(14)
II. FELUL SEDIULUI PENTRU PLTITORII CU STATUT DE SUCURSAL:
1. Pltitor cu sediul central n Romnia Cod de identificare fiscal al unitii nfiintoare: ......................................
2. Pltitor cu sediul central n strintate
III. COD DE IDENTIFICARE FISCAL AL UNITII DIVIZATE ..............................................
Data: .................................... Semntura ..................................
Not : (1) Datele referitoare la nregistrarea fiscal se completeaz la constituire. Meniunile referitoare la modificarea acestor date, se declar la
organul fiscal competent;
(2) Se marcheaz cu X de ctre contribuabilii care solicit nregistrarea ca persoan impozabil n scopuri de TVA;
(3) Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul prevzut la art. 156
1
alin. (2) din Codul fiscal, recalculat corespunztor numrului de luni
rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii;
(4) Se marcheaz cu X numai de ctre contribuabilii care, potrivit legii, au obligaia s declare acest impozit;
(5) Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit anual:
(6) Se marcheaz cu X de ctre contribuabilii care, conform legilor n vigoare, devin pltitori de accize;
(7) Pentru persoanele juridice care au statut de microntreprindere, perioada fiscal este trimestrial;
(8) Se marcheaz cu X numai de contribuabilii care au obligaia s declare aceast contribuie, potrivit Legii nr. 95/2006;
(9) Se marcheaz cu X numai de contribuabilii care au obligaia s declare aceast contribuie, potrivit Legii nr. 76/2002;
(10) Se marcheaz cu X numai de contribuabilii care au obligaia s declare aceast contribuie, potrivit Legii nr. 346/2002;
(11) Se marcheaz cu X numai de contribuabilii care au obligaia s declare aceast contribuie, potrivit Legii nr. 19/2000;
(12) Se marcheaz cu X numai de contribuabilii care au obligaia s declare aceast contribuie, potrivit Legii nr. 200/2006;
(13) Se marcheaz cu X numai de contribuabilii care au obligaia s declare aceast contribuie, potrivit O.U.G. nr. 158/2005;
(14) Se marcheaz cu X numai de ctre contribuabilii care, potrivit legii, au obligaia s declare aceast tax.
Pag. ......
MODULUL III.
Cunotine fnanciare pentru antreprenori
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 29
AFACERE I IMPOZITE
1) LEGISLAIE
Dac cineva forat de mprejurimi, sau din voina de a se ncerca n lumea afacerilor sau pur i simplu din ntmplare dorete
s nfineze o frm, trebuie s i nsueasc noiunile de baz din legislaia n vigoare, pentru a da ans unei activiti
efciente. Aceste cunotine trebuiesc remprosptate periodic, deoarece legislaia noastr se af n continu modifcare.
n continuare ne vom referi, fr a intra n amnunte, la legile care n momentul de fa reglementeaz nfinarea i
funcionarea societilor comerciale.
n primul rnd Legea nr 31 din 1990, numit i Legea societilor comerciale, republicat n Monitorul Ofcial 1066
din 17.11.2004 cu modifcrile i completrile ulterioare .
Fiecare form de asociere are caracteristici personale att din punct de vedere organizatoric ct i din punct de
vedere al funcionrii.
n continuare ne referim la societile comerciale cu rspundere limitat SRL, aceasta find forma de organizare
cea mai des ntlnit .
Legea Contabilitii adic Legea nr 82 din 18.06.1991 republicat n Monitorul Ofcial nr 454 din 18.06.2008 prevede
modul de organizare i conducere a contabilitii pentru toi participanii din domeniul economic.
Contabilitatea se ine n limba roman i n moneda naional
Societile comerciale cu rspundere limitata au obligaia de a conduce contabilitate n partid dubl, aceasta
nsemnnd dubla nregistrare a tranzaciilor i evenimentelor economice ce infueneaz resursele economice ale
societii. Totodat se ntocmesc situaii fnanciare anuale. Situaiile fnanciare anuale cuprind:
bilanul contabil la 31.12.N,
contul de proft i pierdere,
declaraie informativ,
situaia activelor, amortizrilor i a provizioanelor.
Bilanul contabil este prezentarea sintetic a patrimoniului unei societi. Astfel putem avea o imagine de ansamblu
despre structura patrimoniului, posibilitile de activare a resurselor.
n contul de proft i pierdere se evideniaz componena rezultatului obinut (proft sau pierdere) n cursul
exerciiului fnanciar. Se prezint veniturile i cheltuielile aferente acestor venituri dup natur i destinaie.
Declaraia informativ este un formular recapitulativ n care se preiau datele din balana de verifcare referitoare la
datorii, creane i disponibilitile bneti ale societii.
Ultima component a situaiei fnanciare este situaia activelor imobilizate, amortizrilor i provizioanelor. Aceasta
este o sintez a capitalului imobilizat, att a imobilizrilor corporale ct i celor necorporale i a amortizrii acestora
i a ajustrilor pentru deprecierea lor.
Aceste situaii fnanciare anuale sunt nsoite de Anexe care se refer la:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartiia proftului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia datoriilor i creanelor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de fnanare
8. Informaii privind salariaii
9. Principalii indicatori economico-fnanciari
10. Alte informaii
Societile au obligaia s efectueze inventarierea elementelor de activ i pasiv la nfinare i mai departe de cel
puin o data pe an pe parcursul funcionarii lor. Modul i organizarea inventarierilor anuale este stabilit prin acte
normative emise de Ministerul Finanelor.
Rezultatul inventarierii ct i evaluarea elementelor deinute se nregistreaz n contabilitate i se prezint n situaiile
fnanciare anuale potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fecare
persoan fzic sau juridic.
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 30
Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor se ine pe feluri de cheltuieli sau venituri, dup natura sau destinaia lor, dup caz.
Registrele de contabilitate obligatorii sunt:
Registrul-jurnal,
Registrul-inventar
Cartea mare.
ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate se efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul
Finanelor Publice.
Pentru verifcarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verifcare, cel
puin la ncheierea exerciiului fnanciar, la termenele de ntocmire a situaiilor fnanciare, a raportrilor contabile, precum
i la fnele perioadei pentru care entitatea trebuie s ntocmeasc declaraia privind impozitul pe proft/venit, potrivit legii.
Exerciiul fnanciar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile fnanciare anuale i, de regul,
coincide cu anul calendaristic. Societile pot opta i pentru alte perioade dect anul calendaristic. Durata exerciiului
fnanciar este de 12 luni.
Unitile care desfoar activiti economice i care imobilizeaz capital n active corporale i necorporale supuse deprecierii,
prin utilizare sau n timp, vor calcula, vor nregistra n contabilitate i vor recupera uzura fzic i moral a acestora pentru
refacerea capitalului angajat. Capitalul imobilizat supus amortizrii este refectat n patrimoniul agenilor economici prin
bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat.
Aceste operaiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului imobilizat. Amortizarea capitalului imobilizat este
reglementat prin Legea 15 din 1994 cu completrile i modifcrile ulterioare.
Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt:
a. terenurile, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora;
b. mijloacele fxe.
Sunt considerate mijloace fxe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a. au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului. Aceast valoare poate f
actualizat anual, n funcie de indicele de infaie;
b. au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fxe,
se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fxe i se include
n cheltuielile de exploatare.
Amortizarea mijloacelor fxe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea
integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare.
Cheltuielile de constituire, precum i cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioada de cel mult 5 ani.
Amortizarea mijloacele fxe se poate face dup una din urmtoarele regimuri de amortizare:
A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fxe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fx.
Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fxe.
B. Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coefcienii urmtori:
a. 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fx de amortizat este ntre 2 i 5 ani;
b. 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fx de amortizat este ntre 5 i 10 ani;
c. 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fx de amortizat este mai mare de 10 ani.
Aceti coefcieni pot f modifcai numai prin hotrre al Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor.
C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei
amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fx respectiv.
Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar,
prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Codul Fiscal a fost adoptat prin Legea 571 din 2003 i a intrat n vigoare din 01.01.2004.
Acesta stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii, care constituie venituri la bugetul
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 31
de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au
obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora.
Mai simplu, aceast lege defnete toate obligaiile fscale ale societilor comerciale.
Pentru fecare an calendaristic, deci pentru fecare exerciiu fnanciar, apare o nou form a codului fscal cuprinznd
toate modifcrile necesare cerute de viaa economic intern i internaional. n cursul anului modifcrile la codul
fscal sunt aduse prin legi adoptate de Parlamentul Romniei i Ordonane de urgent a Guvernului Romniei.
Aceast lege, din punct de vedere fscal, este prioritar fa de orice alt act normativ din domeniu. Totodat n plan internaional
dac o prevedere a codului fscal contravine unui tratat la care Romnia a aderat se aplica prevederea acelui tratat.
Pe lng codul fscal se elaboreaz normele metodologice necesare pentru aplicarea acestuia.
Reglementrile Codului Fiscal n vigoare sunt cuprinse n zece titluri, numerotate de la I la X.
n continuare vom prezenta ceea ce am considerat mai important din titlurile:
Impozitu pe proft Titlul II
Impozitul pe venitul micro-intreprinderilor Titlul IV1
Taxa pe valoarea adugat Titlul VI
2) IMPOZITE
Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fscal sunt urmtoarele:
1. Impozitele i taxele reglementate sunt urmtoarele:
a. impozitul pe proft;
b. impozitul pe venit;
c. impozitul pe veniturile micro ntreprinderilor;
d. impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e. impozitul pe reprezentane;
f. tax pe valoarea adugat;
g. accizele;
h. impozitele i taxele locale.
2. Contribuiile sociale reglementate sunt urmtoarele:
a. contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;
b. contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate;
c. contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator
bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
d. contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;
e. contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului
asigurrilor sociale de stat;
f. contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fzice
i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i
utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modifcrile ulterioare.
n continuare ne vom referi numai la impozitul pe proft, impozitul pe venitul microntreprinderilor i taxa pe
valoarea adugata. Asta deoarece la nfinarea unei societi comerciale asociaii pot stabilii, respectnd anumite
condiii, ce forma de impozit pltesc i dac devin pltitori de TVA de la nfinare sau nu.
2.1) IMPOZITUL PE PROFIT
Impozitul pe proft se aplic n cazul persoanelor juridice romne, asupra proftului impozabil obinut din orice
sursa, att din Romnia, ct i din strintate.
Cota de impozit pe proft care se aplic asupra proftului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute n Codul
Fiscal, cum ar f impozitul pe activiti de pariuri sportive, baruri de noapte etc.
Calculul proftului impozabil
Proftul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 32
Proftul impozabil poate diferi de proftul brut contabil, deoarece nu toate cheltuielile evideniate de o societate n contul
de proft i pierdere sunt deductibile, unele find deductibile parial sau nedeductibile din punct de vedere fscal.
Proftul net se calculeaz ca diferen ntre proftul brut i impozitul pe proft calculat.
Venituri
Veniturile se compun din valoarea totala a mrfurilor vndute, serviciilor efectuate, a dobnzilor primite i a altor
venituri realizate ntr-o perioad dat, luna, trimestru, an fscal.
Cheltuieli
Pentru determinarea proftului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
n continuare enumerm cteva din cheltuielile care sunt considerate ca i efectuate n scopul realizrii de venituri:
a. cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b. cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de munca i a bolilor profesionale;
c. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munca i boli profesionale, potrivit
legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
d. cheltuielile de reclama i publicitate efectuate n scopul popularizrii frmei, produselor sau serviciilor, n
baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclama i publicitate i bunurile care se acorda
n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de
vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e. cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori;
f. cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; etc...
Ca urmare, se consider cheltuial efectuat n scopul realizrii de venituri toate cheltuielile directe i indirecte
care sunt eseniale pentru funcionarea frmei. Fr efectuarea acestor cheltuieli societatea nu i-ar putea asigura
o activitate continu sau condiiile de a obine un proft maxim ar fi periclitate. Aceste cheltuieli trebuie sa fe
justifcate din punct de vedere economic.
O alt categorie de cheltuieli au deductibilitate limitat. Aceste cheltuieli pot fi evitate n unele cazuri dar sunt i
unele care apar chiar n cazul unei activiti normale.
Cele mai des ntlnite sunt:
a. cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe proft; Se consider cheltuial de protocol de exemplu o atenie oferit partenerilor
cu ocazia srbtorilor de iarn, o mas servit n urma unei ntlniri de afacere etc.
b. suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; n cazul n care societatea
acord o diurn mai mare dect maximul deductibil, la calculul impozitului pe proft diferena dintre
valoarea acordat i valoarea maxim devine o cheltuial nedeductibil.
c. cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului,
potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modifcrile i completrile ulterioare. n cadrul acestei limite,
pot f deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate
salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru
membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
d. perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu
instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
e. cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f. cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii
de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism
aferent fecrei persoane fzice cu astfel de atribuii. Pentru a f deductibile fscal, cheltuielile cu parcul de
autoturisme trebuie justifcate cu documente legale.
g. cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n
lei a 250 euro ntr-un an fscal, pentru fecare participant;
Urmtoarea categorie de cheltuieli este a celor care nu sunt deductibile:
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 33
a. cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe proft datorat,
b. dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile
romne, potrivit prevederilor legale.
c. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent,
d. cheltuielile cu tax pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n
natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la sursa;
e. cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justifcativ, potrivit legii, prin care s
se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;
f. cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative, etc...
n cazul n care n cursul unui exerciiu fnanciar cheltuielile deductibile sunt mai mari dect veniturile vorbim de o
pierdere fscal. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe proft, se recupereaz din profturile impozabile
obinute n urmtorii 5 ani consecutive. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fecare
termen de plat a impozitului pe proft, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fscale
Societile comerciale au obligaia de a declara i plti impozitul pe proft trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Declararea impozitului pe proft se face prin declaraia 100 care se depune trimestrial i prin formularul 101
Declaraie privind impozitul pe proft care se depune dup ncheierea exerciiului fnanciar i prin aceasta se
fnalizeaz valoarea impozitului pe proft datorat pe un an fscal.
ncepnd din anul 2013 societile comerciale vor putea opta pentru declararea i plata anual a impozitului pe
proft cu pli anticipate efectuate trimestrial. Pstrarea opiunii de declarare i plat a impozitului este obligatorie
cel puin doi ani. Suma plilor anticipate se stabilete pe baza impozitului pe proft calculat pe ultimul exerciiu
fnanciar actualizat cu indicele preurilor de consum estimat.
Pentru a nelege mai bine modalitatea de calcul al impozitului pe proft s lum un exemplu concret.
Societatea Alfa SRL n cursul anului N a realizat venituri totale n valoare de 11565 lei. n aceast sum se includ
veniturile realizate din servicii, vnzare de mrfuri i venituri din dobnzi.
Pentru realizarea acestor venituri societatea a avut cheltuieli n valoare de 10164 lei.
VENITURI
Venituri din servicii 7000
Venituri din vnzarea mrfurilor 4500
Venituri din dobnzi 65
TOTAL VENITURI 11565
CHELTUIELI
Cheltuieli cu materii i materiale 3500
Cheltuieli cu mrfurile 3700
Cheltuieli cu salarii i asigurri sociale 2500
Cheltuieli cu amortizrile 325
Cheltuieli cu delegaii 100
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 39
TOTAL CHELTUIELI 11565
Proftul brut realizat n anul N este :
Total venituri total cheltuieli
11565 10164 = 1401 lei
Pentru a calcula impozitul pe proft trebuie s inem seama de faptul c unele din cheltuielile efectuate nu se pot
deduce, adic nu micoreaz proftul impozabil, sau se pot deduce numai parial.
Dac n anul N diurna stabilit pentru instituiile publice este de 12 lei pe zi, atunci pentru societile comerciale se
admite 12 x 2.5= 30 lei diurn pe zi. Atunci pentru o persoana pe 3 zile este deductibil 3 x 30 = 90 lei
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 34
CHELTUIELI TOTAL DEDUCTIBILE
Cheltuieli cu materii i materiale 3500
Cheltuieli cu mrfurile 3700
Cheltuieli cu salarii i asigurri sociale 2500
Cheltuieli cu amortizrile 325
Cheltuieli cu delegaii 100
TOTAL CHELTUIELI 10115
Deci proftul impozabil este:
Total venituri - Cheltuieli deductibile
11565 10115 = 1450 lei
Impozitul pe proft va f:
1450 x 16% = 232 lei
2.2) IMPOZITUL PE VENITUL MICROINTREPRINDERILOR
O persoan juridic roman nou-nfinat poate opta s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor
ncepnd cu primul an fscal, dac la data nregistrrii la registrul comerului capitalul social al acesteia este deinut
de persoane, altele dect statul i autoritile locale i n termen de 60 de zile, inclusiv, de la data nregistrrii angajeaz
cel puin o persoan cu contract individual de munc.
Pentru a avea statut de microntreprindere, o frm trebuie s ndeplineasc, cumulativ, la data de 31 decembrie a
anului fscal precedent urmtoarele condiii:
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor
i reasigurrilor, al pieei de capital sau n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
are de la 1 pn la 9 salariai, inclusiv;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro;
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale
Anul fscal
Anul fscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei microintreprinderi care se nfineaz sau
i nceteaz existena, anul fscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Impunerea microintreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro
Dac n cursul unui an fscal o microintreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti
impozit pe proft lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fscal. Calculul i plata
impozitului pe proft se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita sus menionat. Impozitul pe
proft datorat reprezint diferena dintre impozitul pe proft calculat de la nceputul anului fscal pn la sfritul
perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Aria de cuprindere i cota de impozitare
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3% i se aplic asupra bazei impozabile constituit din
veniturile din orice surs din care se scad:
a. veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b. veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c. veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d. veniturile din subvenii de exploatare;
e. veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f. veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul proftului impozabil;
g. veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse
bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
h. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza
impozabil, n conformitate cu documentul justifcativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Procedura de declarare a opiunii
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe proft comunic organelor fscale teritoriale opiunea pentru
plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea Declaraiei de nregistrare fscal/declaraie de
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 35
meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridica (formular 010) pn la data de
31 ianuarie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
Persoanele juridice care se nfineaz n cursul unui an fscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul
comerului. Opiunea este defnitiv pentru anul fscal respectiv.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe
veniturile microntreprinderilor. Acesta se realizeaz prin depunerea trimestrial a declaraiei 100 Declaraie
privind obligaiile de plat la bugetul de stat.
Pentru ndeplinirea condiiei privind numrul de salariai se are n vedere numrul de persoane angajate cu contract
individual de munca, potrivit dispoziiilor Codului Muncii, indiferent de durata timpului de munca, nscrise n
statele de salarii i/sau n registrul general de eviden a salariailor.
La analiza ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai se numr i contractele de munc suspendate, potrivit legii.
Pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisioneaz n cursul unei luni, precum i n situaia n
care raportul de munc nceteaz ca urmare a pensionrii sau desfacerii contractului individual de munc n urma
svririi unor acte care, potrivit legii, sunt sancionate inclusiv prin acest mod, condiia privind numrul de salariai
se consider ndeplinit dac n cursul lunii urmtoare este angajat un alt salariat.
Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai
venituri care constituie baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu fnanciar.
S vedem un exemplu pentru calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
Societatea Beta SRL a realizat n anul N venituri totale n valoare de 18515 lei i cheltuieli n valoare de 15994 lei.
VENITURI
Venituri din servicii 3000
Venituri din vnzarea mrfurilor 13450
Venituri din dobnzi 65
Venituri din prod. imobilizrilor corporale 2000
TOTAL VENITURI 18515
CHELTUIELI
Cheltuieli cu materii i materiale 2450
Cheltuieli cu mrfurile 9730
Cheltuieli cu salarii i asigurri sociale 2500
Cheltuieli cu amortizrile 325
Cheltuieli cu delegaii 100
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 39
Cheltuieli cu obiectele de inventar 850
TOTAL CHELTUIELI 15994
tim c n acest an s-a realizat n regie proprie un opron pentru depozitarea diferitelor materiale i s-a achiziionat
o casa de marcat pentru un nou punct de lucru.
Cum se va calcula impozitul datorat pentru aceast perioad ?
Veniturile din producia de imobilizri nu fac parte din baza de impozitare i singura cheltuial deductibil este cea
cu casa de marcat, astfel baza de calcul pentru impozitul pe venitul microintreprinderilor va fi:
Baza de impozitare = Venituri totale - Venituri din producia de imobilizrilor corporale - Cheltuieli cu obiectele de inventar
18515-2000-850 = 15665
Impozitul datorat va fi:
15665 x 3% = 469,9 adic 470 lei
S vedem modul de calcul al impozitului pe proft n cazul unei societi care pn la 30. 06. N a pltit impozit pe
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 36
venitul microintreprinderilor i n luna august cifra de afaceri a depit echivalentul a 100000 euro.
Presupunem c la 30. 06. veniturile la care se aplic procentul de 3 la suta au fost n valoare de 394200 lei i s-a pltit
un impozit n valoare de 11826 lei. n luna august cifra de afaceri este de 450000 lei, iar la 30.09. veniturile totale sunt
n valoare de 486450 lei. Cheltuielile totale la 30.09 sunt de 325650 lei.
Deci avem:
Cheltuieli deductibile = Cheltuieli totale Impozitul pe venitul microintreprinderilor
325660 11826 = 313834 lei
Proftul impozabil = Venituri totale Cheltuieli deductibile = 486460 313834 = 172626 lei
Impozitul pe proft la data de 30.09 este 172626 x 16% = 27620,16 lei.
Impozitul pe proft datorat la 30.09 este 27620,16 11826 = 15794,16 lei .
Deci societatea are obligaia de a achita la bugetul de stat pn la 25. 10. suma de 15794 lei.
2.3) TVA
Deoarece reglementrile referitoare la TVA sunt foarte ample, sunt o serie de aplicaii specifce pentru diferite domenii
de activitate, n continuare prezentm numai noiuni de baz pe care trebuie s cunoasc orice ntreprinztor.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect deoarece se aplic pe fecare stadiu al circuitului economic al
produsului fnal, asupra valorii adugate realizate de productori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul
fnal. Este o tax de consum deoarece este suportat de consumatorul fnal.
Prestrile de servicii sunt impozabile atunci cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul
sau domiciliul prestatorului.
Taxa pe valoarea adugat colectat este taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii.
Taxa pe valoarea adugat deductibil este taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau recepionrii de servicii.
Taxa pe valoarea adugat de dedus este taxa pe valoarea adugat deductibil, care poate f dedus din taxa pe
valoarea adugat colectat, ca urmare a aplicrii pro ratei de deducere la taxa pe valoarea adugat deductibil.
Taxa pe valoarea adugat de plat reprezinta diferena dintre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea
adugat de dedus (sau deductibil dac pro rata este 100%). Dac aceast diferen este negativ, vorbim despre tax
pe valoarea adugat de recuperat.
Cota standard pentru TVA n Romnia este de 24%. Aceasta se aplic pentru orice operaiune care nu este scutit
de plata TVA-ului sau care nu este supus cotei reduse de TVA. Aici intr livrrile de bunuri mobile, transferurile de
proprieti, prestrile de servicii, importurile.
Cota redus de TVA este de 9% i se aplic n Romnia pentru o categorie mai restrns de prestri servicii i livrri
de bunuri stabilite n Codul Fiscal ( intrare la muzee, livrare manuale colare etc.)
n Romnia societile comerciale sunt obligate la plata taxei pe valoarea adugat. Societile nou nfinate pot opta
pentru scutirea de la plat. ncepnd din 01.07.2012 n cazul n care cifra de afaceri realizat la fnele anului fscal
depete valoarea de 65000 euro calculat la cursul de schimb al BNR din data aderrii la UE rotunjit la urmtoarea
mie , 3.3817 lei/euro, adic 220000 lei, societatea devine obligatoriu pltitoare de TVA.
Declararea taxei pe valoarea adugat se face lunar sau trimestrial prin formularul 300Decont de Tax pe Valoarea Adugat
care se depune la organele fscale competente sau se transmite pe cale electronic pn n data de 25 a lunii urmtoare la care
se refer, sau 25 a primei luni din trimestrul urmtor. Totodat termenul de plat este identic depunerii declaraiei.
Societile nou nfinate depun decontul de TVA trimestrial pn cnd cifra de afaceri nu depete 100.000 euro
calculat la cursul BNR din ultima zi al anului precedent sau pn cnd nu se efectueaz o achiziie intracomunitar.
n luna urmtoare n care se efectueaz o achiziie intracomunitar societatea are obligaia de a depune formularul
092 n care cere modifcare perioadei de depunere a decontului de TVA de la trimestru la lun.
2
DECLATATIE 092 (vezi anexa I.)
Cum se calculeaz valoarea TVA de plata la fnele lunii sau trimestrului?
Pentru a calcula corect TVA de plat sau de recuperat avem nevoie de Jurnalul pentru vnzri i Jurnalul pentru
cumprri cu TVA. n cazul cel mai simplu cnd nu avem dect vnzri i cumprri care sunt purttoare TVA de 24%
sau 9% atunci din totalul coloanelor 7 i 9 din Jurnalul pentru vnzri scdem suma coloanelor 7 i 9 din Jurnalul pentru
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 37
cumprri. Dac rezultatul este pozitiv avem TVA de plat, dac rezult o sum negativ avem TVA de recuperat.
2
JURNAL VNZRI (vezi anexa II.)
2
JURNAL CUMPRRI (vezi anexa III.)
Ce nsemn s avem TVA de recuperat? Acest lucru poate nsemna ca luna urmtoare sau trimestrul urmtor, din
valoarea de TVA de plat aferent perioadei urmtoare se scade TVA de recuperat i se va plti suma redus sau dac
TVA de recuperat este mai mare de 5000 lei se cere organului fscal rambursarea sumei. Acest lucru se va efectua
conform Codului de procedur fscal n vigoare.
3) VECTORUL FISCAL
Vectorul fscal reprezint totalitatea obligaiilor fscale de declarat cu caracter permanent.
La nfinarea unei societi odat cu nregistrarea la Registrul Comerului teritorial se stabilete vectorul fscal al societii.
n acest moment avem posibilitatea de a ne alege impozitul cel mai favorabil pentru proflul nostru de activitate, inclusiv
dac dorim s fm sau nu pltitori de TVA. Toate acestea sunt posibile dac respectm condiiile defnite prin lege. n
primul rnd trebuie sa declarm cifra de afaceri estimat i dac vom avea sau nu angajai. Cifra de afaceri declarat pentru
anul de nregistrare se recalculeaz pentru un exerciiu fnanciar ntreg i astfel se va trece la stabilirea vectorului fscal.
Ce nseamn acest lucru?
Dac o societate se nfineaz n luna martie i declar o cifr de afacere estimat pentru acest an echivalent cu 23000
euro atunci recalculat pentru un an ntreg vom avea
23000/10 x 12 = 27600 euro pe un an ntreg ceea ce nseamn c societatea poate opta pentru a nu fi pltitoare
de TVA i s plteasc impozit pe venitul microintreprinderilor dac n decurs de 60 de zile va avea angajai. n
acest caz n vectorul fscal se vor meniona i obligaiile de plat cu asigurrile salariale(asigurrile sociale de stat,
asigurrile de sntate i asigurarea la fondul de omaj), asigurrile la fondurile speciale ( contribuia de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale,contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale i
contribuia pentru concedii i indemnizaii) i impozitul pe venituri din salarii.
Dac aceeai societate se nfineaz n luna noiembrie atunci cifra de afacere recalculat pentru un an ntreg va fi:
23000/2 x 12 = 138000 euro, deci obligatoriu va f pltitoare de TVA i se va calcula impozit pe proft chiar dac vor f angajai.
Dac pe parcursul unui an fscal sau la sfritul acestuia apare o situaie care necesit modifcarea vectorului fscal,
acesta se poate face prin completarea i depunerea la organele fscale locale al unui formular 010, Declaraiei de
nregistrare fscal/declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridica.
Acest formular se depune de obicei n termen de maxim 15 zile de la apariia modifcrilor.
2
DECLATATIE 010 (vezi anexa IV.)
Mai departe facem o comparaie ntre valoare impozitului datorat pentru dou tipuri de activiti, calculnd impozitul
pe proft i impozitul pe venitul microintreprinderilor.
A) Societatea presteaz servicii de ntreinere care necesit o cantitate foarte mic de materiale, sau benefciarul
procur piesele de schimb i materialele folosite. Veniturile i cheltuielile pentru exerciiul N sunt urmtoarele:
VENITURI
Venituri din servicii 7000
Venituri din dobnzi 65
TOTAL VENITURI 7065
CHELTUIELI
Cheltuieli cu materii i materiale 400
Cheltuieli cu salarii i asigurri sociale 2500
Cheltuieli cu amortizrile 325
Cheltuieli cu delegaii 100
TOTAL CHELTUIELI 3325
Impozitul pe proft:
(Venituri totale Cheltuieli deductibile) x 16% =
(7065-3325) x 16% = 3740 x 16% = 598.4 lei.
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 38
Impozitul pe venitul microintreprinderilor:
(Venituri totale (Venituri prevzute n Codul Fiscal Cheltuielile cu casa de marcat)) x 3 % = 7065 x 3 % = 7065
x 3 % = 211.95 lei.
B) Societatea are ca obiect de activitate comer cu amnuntul.
Veniturile i cheltuielile pentru exerciiul fnanciar N sunt urmtoarele:
VENITURI
Venituri din servicii 7000
Venituri din dobnzi 65
TOTAL VENITURI 7065
CHELTUIELI
Cheltuieli cu mrfurile 4500
Cheltuieli cu salarii i asigurri sociale 1800
Cheltuieli cu amortizrile 125
TOTAL CHELTUIELI 6425
Impozitul pe proft:
(Venituri totale Cheltuieli deductibile) x 16% =
(7065-6425) x 16% = 640 x 16% = 102,4 lei.
Impozitul pe venitul microintreprinderilor:
(Venituri totale (Venituri prevzute n Codul Fiscal Cheltuielile cu casa de marcat)) x 3 % = 7065 x 3 % = 7065
x 3 % = 211.95 lei.
Din cele dou cazuri prezentate putem trage urmtoarele concluzii:
Dac pentru realizarea veniturilor sunt necesare cheltuieli relativ mici este mai avantajos alegerea impozitului pe
venitul microintreprinderilor.
Dac obiectul de activitate este comer sau pentru realizarea veniturilor sunt necesare cheltuieli mari sau rulaj mare
al capitalului care asigur realizarea unui proft corespunztor, atunci plata impozitului pe proft ne avantajeaz.
Pentru a vedea care este alegerea mai bun din punct de vedere al TVA, facem o comparaie intre proftul brut
realizabil i debitele fa de bugetul de stat ce apar n cazul societii BETA SRL cu proflul de activitate de prestri
servicii dac este pltitoare de TVA i cazul n care opteaz pentru scutire de TVA.
1) Presupunem c societatea este pltitoare de TVA
CUMPRRI VALOARE TVA TOTAL
Materii i materiale 50 12 62
Consumabile 30 7,20 37,20
Servicii teri 125 0 125
TOTAL VENITURI 205 19,2 224,2
VNZRI VALOARE TVA TOTAL
Servicii ctre teri 700 168 868
n acest caz TVA de plat la sfritul perioadei de raportare este:
TVA colectat TVA deductibil = 168 19.2 = 148.8 adic 149 lei.
Impozitul pe venitul microintreprinderi: Venitul din vnzri x 3% = 700 x 3% = 21 lei
2) Presupunem c societatea nu este pltitoare de TVA
VNZRI VALOARE
Servicii ctre teri 700
n acest caz neavnd TVA colectat nu datorm TVA bugetului de stat i valoarea TVA de pe facturile de cumprare
va deveni o cheltuial, care n cazul nostru nu infueneaz valoarea impozitului.
Deci debitul fa de bugetul de stat se reduce la un singur fel de impozit. Dar avantajul real al regimului de scutire
de la plata TVA nu este aceasta. Dac prestrile de servicii sunt efectuate ctre populaie (nu exist posibilitatea de
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 39
recuperare) preurile pot f mai mari sau practicarea unor preuri mai mici ajut la realizarea unui rulaj mai mare.
Totodat organizarea contabilitii este mai simpl astfel i costul este mai mic.
Pentru societile comerciale cu domeniul de activitate de comer cu amnuntul vom prezenta un exemplu care cuprinde
formarea preului de vnzare, calculul TVA de plat i calculul impozitului pe proft. Aceast form de activitate necesit
cheltuieli mari cu mrfurile, care sunt purttoare de TVA, deci regimul de scutire de la plata TVA nu este favorabil.
Preul de vnzare cu amnuntul , Pv, este format din:
pre achiziie fr TVA Pc
adaos comercial Adc
TVA neexigibil
Pv.= Pc.+Adc.+TVA
Pc. + Adc. = Pv far TVA
tiind c n Romnia cota normal de TVA este 24%
Pv = Pv fr TVA+ Pv fr TVA x 0.24
de unde rezult:
Pv = Pv fr TVA (1+0,24)
Pv = 1,24 x Pv fr TVA
Pvfr TVA = Pv/1,24
TVA = 0,24 x Pv fr TVA
TVA = 0,24 x Pv/1,24
Exp: Dac o marf s-a cumprat la un pre de 100 lei + TVA i se vinde la un pre cu amnuntul de 150 lei atunci:
Pc = 100
Pv = 150
TVA =0,24 x150/1.24 = 29,03
Pv fr TVA = 150/1,24 = 120,97
Adc. = Pv fr TVA Pc = 120,97- 100 = 20.97 lei
Dac se cunoate procentul de adaos preul de vnzare cu amnuntul se va calcula astfel:
Adc = Pc x Procent
TVA = ( Pc + Pc x Procent) x 24%
Dac Procent = 15%
Pc = 100 lei
Adc = 100 x 15% = 15
TVA = (100 + 15) x 24% = 115 x 24 % = 27,6
Pv = 100 + 15 + 27,6 = 142,6 lei
Deoarece fecare societate comercial, fecare domeniu de activitate, mod de organizare este diferit, cu caracteristici
personale, nu putem afrma ca exemplele prezentate mai sus sunt general valabile. Am dorit s prezentm unele
cazuri ntr-un mod ct se poate de simplifcat, pentru a evidenia importana unei alegeri bine gndite, din punct de
vedere fscal, care s contribuie la reuita afacerii.
Bibliografe:
1. Codul Fiscal
2. Norme la Codul Fiscal
3. Legea contabilitii
4. Legea societilor comerciale
5. Legea amortizrii
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 40
Aspecte fnanciar-contabile privind ntreprinderile
individuale i persoanele fzice autorizate
1. Societate Comercial sau I, PFA?
2. Sistem real sau norm de venit?
3. Cum este impozitarea la I, PFA?
4. Care sunt documentele contabile necesare i cum se ntocmesc ele?
5. Pot s fu propriul meu contabil?
6. Merit s fu pltitor de TVA ? TVA-ul la I, PFA
7. Autoturism pe I, PFA, ce se poate deduce, cum nregistrm leasingul?
1. Societate Comercial sau I, PFA ?
Exist avantaje i dezavantaje, depinde ce activitate vrei s faci. S vedem cteva elemente care te pot ajuta s iei
decizia corect.
a. Costul: Pentru nfinarea unui I, PFA sau ntreprindere Individual ai nevoie de max. 250 RON , n cazul
unei frme aceast sum poate depi 600 RON.
b. Evidena contabil: La I, PFA evidena contabil trebuie s fe inut n partid simpl care este chiar simpl
i o poi ine singur fr s ai nevoie de un contabil. La frm trebuie s ai un contabil, care genereaz costuri.
c. Impozitare : Impozitul la I, PFA este mai avantajos dect la societi comerciale, gseti detalii la capitolul
Impozitarea la I, PFA.
d. I, PFA nu este o entitate juridic separat cum este frma, I, PFA este persoana n sine care este autorizat s
desfoare o activitate. Adic frma va rspunde n faa organelor statului doar n valoarea capitalului social
pe cnd persoana fzic autorizat va rspunde cu tot patrimoniul personal.
e. Att ntreprinderea individual ct i persoana fzic autorizat pot avea angajai, angajarea funcioneaz la
fel ca la frme explicat n capitolul resurse umane.
2. Sistem real sau norm de venit?
Norm de venit
n cazul autorizrii anumitor activiti Persoana Fizic Autorizat poate opta pentru impozitarea la norm fx
de venit. Fiecare jude elaboreaz anual un tabel cu activitile care pot f incluse la norm de venit, respectiv se
specifc i venitul fx stabilit pe activitatea respectiv. Acest venit se impoziteaz cu 16% i se vireaz trimestrial la
Administraia Fiscal.
Avantajul acestui tip de impozitare este c nu ai obligaia inerii evidenei contabile. Plteti impozitul stabilit de
administraia fnanciar i dac realizezi venit sub norma de venit i dac realizez venituri peste limita stabilit de
norma de venit. Un alt avantaj ar f n cazul n care persoana respectiv este angajat cu carte de munc atunci norma
de venit se diminueaz cu 60%. Pentru contribuabili care depesc vrsta de 60 de ani femeile i 65 de ani brbaii,
norma de venit este mai mic cu 10%.
I, PFA-ul impus la norm de venit poate deveni pltitor de TVA dac veniturile sale depesc suma de 35.000 euro pe an.
Dezavantajul ar f c nu poi avea angajat.
Lista activitilor care se pot impune la norm de venit o gseti de obicei pe site-ul administraiei fnanciare crui
jude aparii.
Sistem real
Cei care opteaz pentru impozitarea n sistem real au obligaia inerii evidenei contabile n partid simpl i pe baza
acestei evidene se pltete impozitul de 16% pe venitul net (proft).
Pentru a uura decizia s vedem un calcul.
A. Activitatea de servicii de informatic n oraul Cluj Napoca:
Norma de venit: 29.400 ron
Impozit anual: 4.704 ron
B. Activitate de servicii de informatic n oraul Cluj Napoca cu impozitare sistem real.
a. Venit brut: 45.000 ron
Cheltuieli deductibile: 25.000 ron
Venit net: 20.000 ron
Impozit anual: 3.200 ron
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 41
Pentru acest contribuabil este mai avantajos s opteze pentru impunerea la sistem real deoarece pltete mai puin cu
1.504 ron dect dac ar f optat pentru impunerea la norm de venit.
b. Venit brut: 70.000 ron
Cheltuieli deductibile: 30.000 ron
Venit net: 40.000 ron
Impozit anual: 6.400 ron
Pentru acest contribuabil este mai avantajos s opteze pentru impunerea la norm de venit findc impozitul lui la
norm de venit ar f de 4.704 fa de 6.400 ron la sistem real.
n consecin trebuie s v planifcai bine activitatea nainte de a decide pentru ce sistem de impozitare optai.
Persoana fzic autorizat poate f pe pierdere, aceast pierdere se reporteaz pe anul urmtor de ctre administraia
fnanciar teritorial, pierderea se poate reporta timp de 5 ani.
Opiunea de a trece de la norm de venit la determinarea venitului net n sistem real se face pe baz de cerere adresat
organului fscal competent, pn la 31.01. anul curent i opiunea este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad
de doi ani consecutivi.
3. Cum este impozitarea la I, PFA?
La cei cu impozit pe norm de venit impozitarea a fost explicat n capitolul anterior.
Impozitarea la contribuabili care au optat pentru sistem real se calculeaz astfel:
Venitul brut - Cheltuieli deductibile = Venitul Net
Impozit : Venitul Net * 16%
Aceste date se declar pn n data de 15 mai anul curent pentru anul trecut pe formularul 200. Adic n anul 2012
vei declara pn n data de 15 mai venitul net obinut pe anul 2011.
Pe baza acestei declaraii se calculeaz plile anticipate pe anul urmtor. Adic pe baza declaraiei din anul 2011
administraia fnanciar i calculeaz impozitul anticipat pe anul 2012.
Se pune ntrebarea ce nseamn impozitul pentru pli anticipate?
Administraia Financiar teritorial i anticipeaz impozitul pe anul n curs. Acest impozit se mparte n 4 trane
egale. Scadenele sunt 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie .
Dac impozitul pltit anticipat este mai mare dect impozitul stabilit pe baza declaraiei tale, diferena de impozit
este returnat de administraia fnanciar, iar dac impozitul de pli anticipate este mai mic dect impozitul stabilit
pe baza declaraiei tale atunci diferena de impozit trebuie pltit la fsc n termen de 60 de zile de la comunicare.
Aceste sume se evideniaz n decizia anual trimis de fsc dup operarea declaraiei de venit.
Ce pot face dac estimez c venitul meu pe anul urmtor va f mai mic dect n anul anterior i nu vreau s pltesc
anticipat mai mult? Atunci odat cu declaraia de venit (formularul 200) trebuie s depun i un formular cu veniturile
estimate (formularul 220) i o cerere prin care motivez de ce estimez pe anul n curs un venit mai mic dect n anul
anterior.
Atenie ! Indiferent de tipul de impozitare la care ai optat eti obligat la plata contribuiei de sntate n cuantum de
5.5 % din venitul net. Respectiv eti obligat la plata contribuiei sociale de pensii (CAS) n cuantum de 10.5% din
venitul net. Dac persoana are calitatea de salariat sau pensionar nu datoreaz CAS ul de 10.5%.
Dac vrem s facem o diferen ntre impozitare la I, PFA i impozitare la frm putem spune urmtoarele:
La I, PFA odat pltit impozitul de 16%, banii rmai dup impozitare sunt banii ti. La frme plteti odat impozitul
pe proft (16%) sau impozitul forfetar (depinde de grila de impozitare) sau impozitul pe microintreprindere (3% pe
cifra de afaceri n anul 2010), apoi plteti nc odat 16% impozit pe dividende ca banii respectivi s fe ai ti i nu
ai frmei.
4. Care sunt documentele contabile necesare?
Documentele necesare pentru Persoane Fizice Autorizate
Registru Jurnal de ncasri i Pli
Registru Inventar
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 42
Jurnal de vnzri (pentru pltitorii de TVA)
Jurnal de cumprri (pentru pltitorii de TVA)
Facturier
Chitanier
Monetare , aviz de nsoire a mrfi , raport zilnic de gestiune, note de recepie (pentru activitatea de comer)
Registru Jurnal de ncasri i Pli: Acest jurnal se poate achiziiona la orice papetrie. nainte de nceperea
activitii jurnalul se numeroteaz, se nuruiaz i se nregistreaz la organul fscal teritorial.
Acest jurnal este oglinda activitii, adic aici trebuie trecute att cheltuielile ct i veniturile n ordine cronologic,
ce se totalizeaz la sfritul anului. Pe baza acestui jurnal se completeaz declaraia pe venit. Se poate ine evidena
cheltuielilor i veniturilor i n format electronic, n acest caz se va trece n jurnal totalurile pe lun.
Jurnalul de ncasri i pli nu trebuie confundat cu registru de cas, el nu trebuie s refecte efectiv numerarul. Adic
nu se vor calcula solduri la sfritul zilei. Nu trebuie fcute creditri de societate.
Atenie: pentru acei contribuabili care sunt pltitori de TVA, n registru se trec sumele fr TVA.
Registru Inventar
La fel ca i Registrul jurnal de ncasri i pli i acest jurnal trebuie numerotat, nuruit i nregistrat la organul fscal
teritorial.
n registru inventar se trec toate bunurile achiziionate, att obiectele de inventar ct i mijloacele fxe, n ordine
cronologic. La sfritul anului se totalizeaz. Fiecare an trebuie nceput pe pagin nou i se preiau toate bunurile
care au rmas n stoc la sfritul anului trecut.
Jurnal de vnzri pentru cei pltitori de TVA
n acest jurnal se trec veniturile ncasate, respectiv: baza de impozitare i TVA-ul: se totalizeaz pe lun. Pe baza
acestui jurnal se completeaz decontul de TVA, rubrica TVA colectat.
Jurnal de cumprri pentru cei pltitori de TVA
n acest jurnal se trec cheltuielile generatoare de TVA deductibil, att baza de impozitare ct i TVA ul; se totalizeaz
lunar. Cu ajutorul jurnalului se completeaz decontul de TVA, rubrica TVA deductibil.
Facturierul
Din data de 01.01.2007 facturierul nu mai este formular cu regim special adic poate f cumprat de la papetrie ori
poate f listat de pe calculator.
Exist dou tipuri de facturiere: factur fscal pentru pltitori de TVA, factur nefscal pentru nepltitori de TVA
Factura trebuie s conin minim urmtoarele elementele (extras prescurtat din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal
art.155) :
a. numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identifca factura in mod unic;
b. data emiterii facturii;
c. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale persoanei impozabile care emite factura;
d. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale cumprtorului de bunuri sau servicii, dup caz;
e. numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care
cumprtorul este nregistrat, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile,
f. denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,
g. data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile
h. baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul
unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre;
i. indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate, exprimate n lei
(pentru cei pltitori de TVA)
Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
Facturierul se listeaz n cel puin 3 exemplare din care 1 este dat clientului, 1 este pstrat n contabilitate, i 1 este
pstrat n cotor.
Chitanierul:
La fel ca i facturierul nici chitanierul nu are regim special, poate f achiziionat la orice papetrie sau poate f listat
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 43
cu ajutorul mijloacelor de calcul. Chitana trebuie s conin urmtoarele elemente:
a. numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identifca chitana n mod unic;
b. data emiterii chitanei;
c. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale persoanei impozabile care emite chitana
d. denumirea, numele, adresa clientului
e. suma ncasat
f. ce reprezint ncasarea
Chitanierul se listeaz n cel puin 2 exemplare din care 1 este dat clientului 1 este pstrat n contabilitate. Este util
s inem un al 3-lea exemplar n cotor.
Casa de marcat este obligatorie pentru fecare persoan fzic, excepie fac profesiile libere i acele persoane fzice
care nu presteaz servicii ori livreaz bunuri ctre populaie.
5. Pot s fu propriul meu contabil?
Da. Contabilitatea n partid simpl e chiar simpl. A dori s prezint n acest capitol care sunt regulile generale de a
stabili venitul net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl, aa cum este
reglementat n Legea 571/2003 privind Codul fscal art. 48.
1. Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente
realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
2. Venitul brut cuprinde:
a. sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b. veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o
activitate independent;
c. ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea defnitiv a activitii;
d. veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt
persoan;
e. veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.
3. Nu sunt considerate venituri brute:
a. aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti
sau n cursul desfurrii acesteia;
b. sumele primite sub forma de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fzice sau juridice;
c. sumele primite ca despgubiri;
d. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
4. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea f
deduse, sunt:
a. s fe efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justifcate prin documente;
b. s fe cuprinse n cheltuielile exerciiului fnanciar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c. s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz;
d. cheltuielile cu primele de asigurare s fe efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu
condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la benefciarul acesteia, la momentul
plii de ctre suportator.
5. Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform
legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
b. cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
c. suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii ni alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
d. cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii
realizat anual;
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 44
e. pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
f. cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
g. contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia
n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;
h. prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual
pentru o persoan;
i. cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau
asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitii independente;
j. cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele
pentru asigurarea de accidente de munca i boli profesionale, potrivit legii;
k. dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fzice i juridice, utilizate n desfurarea activitii,
pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referina a Bncii Naionale a
Romniei;
l. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing
operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing fnanciar,
stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
m. cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6)
n. cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
6. Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile
de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la
asociaiile profesionale.
7. Nu sunt cheltuieli deductibile:
a. sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b. cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se af pe teritoriul Romniei sau
n strintate;
c. impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
d. cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e. donaii de orice fel;
f. amenzile, confscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i
strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;
g. ratele aferente creditelor angajate;
h. dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura
mijloacelor fxe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale,
potrivit prevederilor legale;
i. cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-
inventar;
j. cheltuielile privind bunurile constatate ca lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
k. sumele sau valoarea bunurilor confscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;
l. impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul benefciarilor de venit;
m. n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere
motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paza i protecie, curierat, transport de
personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a
f utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a
forei de munca;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de
instruire n cadrul colilor de oferi.
n. alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
8. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc
contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementarilor n vigoare privind evidena contabil, i s
completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de
legislaia n materie.
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 45
9. n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Unele observaii cu privire la deductibilitatea anumitor elemente.
1. S fe efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justifcate prin documente.
Foarte multe persoane interpreteaz greit acest context. ex. hainele nu sunt deductibile din punct de vedere
fscal. Contribuabilul este de prere c dac nu se mbrac atunci nu va putea aduce venituri. Sau analize
medicale tot aa, contribuabilul zice c dac nu este sntos nu va aduce venituri. Toate aceste lucruri vor intra
la categoria de nedeductibil datorit faptului c sunt cheltuieli pentru uzul personal. Aceste exemple sunt nite
extreme, dar trebuie luat n vedere c trebuie incluse doar acele cheltuieli care contribuie direct la desfurarea
activitii.
2. Cheltuielile efectuate att pentru activitatea independenta ct i n scopul personal al contribuabilului sau
asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; La
acest articol pot f incluse cheltuielile de ntreinere a sediului, adic nclzire, electricitate, ap-canal. Trebuie
s fm ateni, dac sediul este i locuin s alocm doar o poriune a apartamentului pentru activitate, adic
o camer sau holul. Corect este ca din totalul apartamentului vom ocupa pentru activitatea autorizat ex.25%,
atunci cu aceast pondere s trecem i cheltuielile deductibile, adic 25% din ntreinere, curent, ap-canal etc.
Un aspect foarte important, dac sediul este i spaiu de locuit i exist un contract de comodat, investiiile
n apartament nu cad n sarcina I, PFA ului deoarece aceste investiii cresc valoarea apartamentului care este
benefciul proprietarului i nu al I, PFA ului.
3. Dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fzice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei. Aici
doar un scurt comentariu. Trebuie s fm ateni dac se face un mprumut de la persoane fzice sau juridice,
dobnda deductibil s nu fe mai mare dect dobnda de referina al BNR.
4. Donaii de orice fel. Important s facem deosebire ntre donaie i sponsorizare. Donaia este un dar acordat
unei persoane fzice sau a unei asociaii non proft pentru care noi nu primim nimic. Sponsorizarea este
ajutarea unei asociaii sau a unei persoane fzice n realizarea unui anumit lucru pentru care el ne ofer de
exemplu un spaiu de reclam. Toate sponsorizrile trebuie s aib la baz un contract scris.
5. Amenzile, confscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i
strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; Nu
sunt deductibile amenzile rutiere, amenzile de parcare etc. toate acestea sunt din culpa persoanei care le-a comis,
de aceea aceste cheltuieli nu sunt acceptate ca i cheltuieli deductibile. Tot n aceast categorie se ncadreaz
i dobnzile i majorrile pltite ctre autoritile romne sau strine. Acele majorri sau penalitile care sunt
pltite ctre persoane fzice sau juridice pe baza unui contract scris, pot f deduse din venitul brut.
6. Amortizarea. Acele bunuri care sunt achiziionate de persoana fzic autorizat pentru desfurarea activitii,
a cror valoare este mai mare de 1.800 ron i durata de viaa este mai mare de 1 an , sunt considerate mijloace
fxe iar cheltuielile se deduc sub forma de amortizare .
Amortizarea este reglementat de art. 24 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal.
Exist mai multe metode de amortizare:
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea
de intrare a mijlocului fx amortizabil.
Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fx.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu unul dintre coefcienii urmtori:
a. 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fx amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b. 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fx amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c. 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fx amortizabil este mai mare de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a. pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fx;
b. pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a
mijlocului fx la durata normal de utilizare rmas a acestuia
Amortizarea se calculeaz din luna urmtoare datei n care mijlocul fx a fost pus n funciune.
Cea mai rspndit metod utilizat este metoda de amortizare liniar.
Un exemplu pentru amortizare liniar .
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 46
Un autoturism achiziionat n 09.10.2009 cu pre de 30.000 ron. an fabricaie 2007.
Durata normal de utilizare pentru autoturism este ntre 4-6 ani. Fiind vorba de un autoturism folosit vom lua 4 ani.
Amortizarea pe an:30.000 ron/4 = 7.500 ron
Amortizarea pe lun: 7.500 ron/12= 625 ron
Amortizarea pe anul 2009 va f: 625 ron x 2 luni (noiembrie i decembrie)=1.250 ron, aceasta este cheltuiala acceptat
pentru a f dedus din venitul net.
Amortizarea pe anul 2010 va f: 625 ron x 12 luni =7.500 ron
Amortizarea pe anul 2011 va f: 625 ron x 12 luni =7.500 ron
Amortizarea pe anul 2012 va f: 625 ron x 12 luni =7.500 ron
Amortizarea pe anul 2013 va f: 625 ron x 10 luni =6.250 ron
Durata normal de funcionare a unui mijloc fx o putem gsi n H.G. 2139/30.11.2004 pentru aprobarea Catalogului
privind clasifcarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fxe .
Ce se ntmpl dac bunul este vndut ntre timp?
Venitul obinut din vnzarea mijlocului fx se include n venitul brut, se nregistreaz n registru jurnal de ncasri i
pli la venit iar valoarea rmas neamortizat se nregistreaz pe cheltuieli.
Ce se ntmpl dac o main are 10 ani i ea a fost deja amortizat complet?
Se poate deduce integral valoarea mainii doar dac un service autorizat certifc n scris c bunul i-a depit durata
normal de funcionare, respectiv are un grad ridicat de uzur.
Nu reprezint active amortizabile:
a. erenurile, inclusiv cele mpdurite;
b. tablourile i operele de art;
c. fondul comercial;
d. lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e. bunurile din domeniul public fnanate din surse bugetare;
f. orice mijloc fx care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g. casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele
utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Contribuabilii care investesc n mijloace fxe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale,
precum i nfinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul venitului
net la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli sub forma amortizrii .
6. Merit s fu pltitor de TVA ?
Parc toat lumea vrea s scape de TVA sau nici nu vrea s aud de TVA. Oare poate f de folos dac suntem pltitori
de TVA sau numai vom intra n pagub cu el?
Mai nti s vedem cteva aspecte cu privire la TVA.
1. Poi opta pentru a f pltitor de TVA chiar de la nceputul desfurrii activitii.
2. Poi opta pentru a f pltitor de TVA n timpul desfurrii activitii.
3. Eti obligat sa devii pltitor de TVA dac veniturile tale ntr-un an depesc suma de 35.000 euro calculat la
cursul aderrii (01.01.2007), respectiv 119.000 ron.
4. Unele activiti sunt scutite de TVA: exemplu cabinete medicale, cabinete stomatologice, tehnic dentar,
activitate de nvmnt, meditaiile acordate n particular; lista complet o gseti n Legea 571/2003
privind Codul Fiscal art.141 alin.1
n general, pentru activitile de tip comer i producie merit s te declari pltitor de TVA, deoarece TVA-ul aferent
mrfi cumprate, respectiv TVA-ul aferent materiei prime achiziionate, se deduce din TVA-ul colectat.
n cazul prestrilor de servicii, unde nu ai achiziii de materie prim sau marf, propriu zis i vinzi tiina ta, nu
exist achiziii generatoare de TVA deductibil.
S vedem nite calcule.
MODULUL III. Cunotine fnanciare pentru antreprenori 47
NEPLTITOR DE TVA
BAZ RON TVA RON TOTAL RON
VENITURI 2000 0 2000
CHELTUIELI -1200 0 -1200
VENIT NET 800 0 800
TVA DE PLAT 0 0 0
IMPOZIT -128 0 -128
CASH 672
PLTITOR DE TVA
BAZA TVA TOTAL
VENITURI 1681 319 2000
CHELTUIELI -1008 -192 -1200
VENIT NET 673 127 800
TVA DE PLAT 0 -127 -127
IMPOZIT -108 0 -108
CASH 565
Se observ c n situaia de fa cel care este nepltitor de TVA va rmne n mn cu 107 ron mai mult fa de cel pltitor de TVA.
n urmtoarea situaie am inclus n calcul i sntatea de 5,5% obligatorie, care se pltete din venitul net.
NEPLTITOR DE TVA CU SNTATE
BAZ TVA TOTAL
VENITURI 3500 0 3500
CHELTUIELI -3000 0 -3000
VENIT NET 500 0 500
SNTATE 5,5% -28 0 -28
TVA DE PLAT 0 0 0
IMPOZIT -76 0 -76
CASH 396
PLTITOR DE TVA CU SNTATE
BAZ TVA TOTAL
VENITURI 2941 559 3500
CHELTUIELI -2521 -479 -3000
VENIT NET 420 80 500
SNTATE 5,5% -23 0 -23
TVA DE PLAT 0 -80 -80
IMPOZIT -64 0 -64
CASH 334
n aceast situaie nepltitorul de TVA va rmne n mn cu 62 ron mai mult fa de cel pltitor de TVA.
Dac n decursul unui an calendaristic se depete plafonul de 35.000 euro, contribuabilul are obligaia de a se
nregistra ca pltitor de TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data atingerii sau
depirii plafonului este ultima zi a lunii n care s-a depit plafonul. Adic dac s-a depit plafonul n 5 octombrie
eti obligat s te nregistrez ca pltitor de TVA pn n data de 10 noiembrie.
Ce trebuie s faci n plus sau altfel dac eti pltitor de TVA
1. Sumele se trec n registru jurnal de ncasri i pli i jurnalul de inventar fr TVA
2. Se ntocmesc registrul jurnal de cumprri i registru jurnal de vnzri
3. Trimestrial se depune decontul de TVA (formularul 300)
4. Semestrial se depune declaraia informativa privind livrrile sau prestrile i achiziiile efectuate n ar
(formularul 394)
CUNOTINE ANTREPRENORIALE PENTRU NCEPTORI 48
7. Autoturism pe I, PFA, ce se poate deduce, cum nregistrm leasingul?
A. Nu eti pltitor de TVA, impozitare n sistem real.
1. combustibilul nu este deductibil
2. cheltuielile de funcionare a mainii sunt deductibile limitat, adic trebuie dovedit ct la % din cheltuieli
aferente autoturismului sunt pentru activitatea autorizat ct pentru cele n leasing, n comodat, sau
proprietatea I, PFA ului. n categoria de funcionare intr asigurarea, reparaiile, rovigneta, splat auto, tax
de parcare, inspeciile periodice
3. achiziia de autoturism este deductibil prin amortizare
4. dac autoturismul a fost achiziionat cu plat integral se va calcula amortizarea pe toat valoarea mainii,
inclusiv TVA ul.
5. dac autoturismul a fost achiziionat prin credit bancar, se va deduce valoarea mainii, inclusiv TVA sub
forma amortizrii i se va deduce dobnda aferent creditului. Rata calculat de banc nu va f dedus,
aceast sum este recuperat prin amortizare .
6. dac autoturismul a fost achiziionat n leasing:
leasing fnanciar - se deduce valoarea mainii inclusiv TVA sub forma amortizrii, dobnda, comisioanele,
asigurarea obligatorie, casco, taxa de nmatriculare i alte taxe de punere n funciune, Nu se va deduce
avansul, rata, valoarea rezidual, toate acestea sunt recuperate prin amortizare.
leasing operaional - n acest caz se va deduce rata de leasing operaional, funcioneaz ca i o nchiriere
de maini. Atenie asigurarea nu se deduce, deoarece aceasta este costul frmei de leasing (locator),
aceasta este integrat n rata de leasing. Dac la fnalul leasingului se va achiziiona autoturismul la
valoarea rezidual, acesta va f tratat ca achiziie n sine i se va amortiza.
B. Eti pltitor de TVA , impozitare n sistem real.
i se aplic aceleai reglementri cu privire la deductibilitatea cheltuielilor, att doar c totul va f nregistrat n
contabilitate fr TVA.
1. combustibilul nu este deductibil, nici TVA ul aferent
2. cheltuielile de funcionare sunt deductibile din punct de vedere al TVA ului aa cum a fost prezentat anterior.
3. valoarea de achiziie a autoturismului este deductibil sub forma amortizrii iar TVA-ul se contabilizeaz
separat, respectiv TVA-ul se deduce din TVA-ul colectat.
Excepii:
Nu sunt aplicabile prevederile de mai sus n urmtoarele cazuri :
1. Dac suntei autorizat pe una dintre urmtoarele activiti:
a. taximetrie;
b. transportul de persoane cu plata (de ex. activitate tip maxi-taxi); nchirierea ctre alte persoane (de ex.
rent a car);
c. paz i protecie
d. curierat;
e. activitatea de instruire n cadrul colilor de oferi;
2. Dac putei dovedi c autoturismele sunt utilizate pentru:
a. intervenie, reparaii;
b. precum i vehiculele special adaptate pentru a f utilizate drept care de reportaj;
c. transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii (doar n cazul ntreprinderilor Individuale
care sunt singurele care permit angajarea de personal);
d. vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc
aici sunt posibile 2 situaii:
3. n cazul ntreprinderilor Individuale care sunt singurele care permit angajarea de personal (deci angajarea de
astfel de ageni de vnzri sau ageni de recrutare a forei de munc) sau n cazul n care activitatea pentru care
eti autorizat ca I, PFA este de agent de vnzri (n cazul n care i desfori activitatea n baza unui contract de
comision sau de mandat comercial) sau de agent de recrutare a forei de munc.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 371/2.VI.2009
28
*) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil.
ANEXA Nr. 2*)
ANEXA I.
S
o
c
i
e
t
a
t
e
:
J
u
r
n
a
l
p
e
n
t
r
u
v
a
n
z
a
r
i
P
e
r
i
o
a
d
a
d
e
l
a
:
A
d
r
e
s
a
:
C
.
I
.
F
.
:
0
1
/
0
5
/
2
0
1
2
3
1
/
0
5
/
2
0
1
2
l
a
C
u
D
o
c
u
m
e
n
t
e
T
e
m
p
o
r
a
r
e
B
E
T
A
S
R
L
1
1
4
/
0
5
/
2
0
1
2
2
2
4
6
0
0
.
0
0
4
8
3
.
8
7
1
1
6
.
1
3
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
2
1
6
/
0
5
/
2
0
1
2
2
2
5
5
2
3
.
0
0
4
2
1
.
7
7
1
0
1
.
2
3
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
3
1
9
/
0
5
/
2
0
1
2
2
2
6
9
8
0
.
0
0
7
9
0
.
3
2
1
8
9
.
6
8
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
4
2
5
/
0
5
/
2
0
1
2
2
2
7
2
3
5
.
0
0
1
8
9
.
5
2
4
5
.
4
8
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
I
n
t
o
c
m
i
t
2
,
3
3
8
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
1
,
8
8
5
.
4
8
4
5
2
.
5
2
0
.
0
0
0
.
0
0
V
e
r
i
f
i
c
a
t
T
o
t
a
l
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
-
c
o
t
a
5
%
-
B
u
n
u
r
i
s
i
s
e
r
v
i
c
i
i
c
u
"
t
a
x
a
r
e
i
n
v
e
r
s
a
"
-
c
o
t
a
2
4
%
-
L
i
v
r
a
r
i
d
e
b
u
n
u
r
i
s
i
p
r
e
s
t
a
r
i
d
e
s
e
r
v
i
c
i
i
t
a
x
a
b
i
l
e
N
r
.
C
r
t
.
D
a
t
a
N
r
.
d
e
o
r
d
i
n
e
D
e
n
u
m
i
r
e
a
/
n
u
m
e
l
e
c
l
i
e
n
t
u
l
u
i
/
b
e
n
e
f
i
c
i
a
r
u
l
u
i
C
o
d
u
l
d
e
i
n
r
e
g
i
s
t
r
a
r
e
i
n
s
c
o
p
u
r
i
d
e
T
V
A
a
l
c
l
i
e
n
t
u
l
u
i
/
b
e
n
e
f
i
c
i
a
r
u
l
u
i
T
o
t
a
l
D
o
c
u
m
e
n
t
(
i
n
c
l
u
s
i
v
T
V
A
)
C
u
d
r
e
p
t
d
e
d
e
d
u
c
e
r
e
F
a
r
a
d
r
e
p
t
d
e
d
e
d
u
c
e
r
e
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
T
V
A
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
T
V
A
D
o
c
u
m
e
n
t
u
l
-
c
o
t
a
9
%
-
0
1
2
3
4
1
5
7
8
5
1
4
9
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
1
2
B
u
n
u
r
i
s
i
s
e
r
v
i
c
i
i
p
e
n
t
r
u
c
a
r
e
s
-
a
a
p
l
i
c
a
t
u
n
r
e
g
i
m
s
p
e
c
i
a
l
,
c
o
n
f
o
r
m
a
r
t
.
1
5
2
/
1
s
a
u
1
5
2
/
2
d
i
n
C
o
d
u
l
f
i
s
c
a
l
.
1
3
L
i
v
r
a
r
i
d
e
b
u
n
u
r
i
s
i
p
r
e
s
t
a
r
i
d
e
s
e
r
v
i
c
i
i
p
e
n
t
r
u
c
a
r
e
l
o
c
u
l
l
i
v
r
a
r
i
i
/
p
r
e
s
t
a
r
i
i
e
s
t
e
i
n
a
f
a
r
a
R
o
m
a
n
i
e
i
6
L
i
v
r
a
r
i
d
e
b
u
n
u
r
i
s
i
p
r
e
s
t
a
r
i
d
e
s
e
r
v
i
c
i
i
s
c
u
t
i
t
e
c
u
d
r
e
p
t
d
e
d
e
d
u
c
e
r
e
L
i
v
r
a
r
i
d
e
b
u
n
u
r
i
s
i
p
r
e
s
t
a
r
i
d
e
s
e
r
v
i
c
i
i
s
c
u
t
i
t
e
f
a
r
a
d
r
e
p
t
d
e
d
e
d
u
c
e
r
e
O
p
e
r
a
t
i
u
n
i
n
e
i
m
p
o
z
a
b
i
l
e
/
S
u
m
e
n
e
i
n
c
l
u
s
e
i
n
b
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
(
o
p
t
i
o
n
a
l
)
L
i
v
r
a
r
i
i
n
t
r
a
c
o
m
u
n
i
t
a
r
e
d
e
b
u
n
u
r
i
A
l
t
e
l
i
v
r
a
r
i
d
e
b
u
n
u
r
i
s
i
p
r
e
s
t
a
r
i
d
e
s
e
r
v
i
c
i
i
s
c
u
t
i
t
e
c
u
d
r
e
p
t
d
e
d
e
d
u
c
e
r
e
S
c
u
t
i
t
e
c
o
n
f
o
r
m
a
r
t
.
1
4
3
a
l
i
.
(
2
)
l
i
t
.
a
)
s
i
d
)
d
i
n
C
o
d
u
l
S
c
u
t
i
t
e
c
o
n
f
o
r
m
a
r
t
.
1
4
3
a
l
i
n
.
(
2
)
l
i
t
.
b
)
s
i
c
)
d
i
n
C
o
d
u
l
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
1
6
1
7
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
a
1
8
1
9
2
0
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
T
V
A
1
0
1
1
S
e
r
v
i
c
i
i
p
r
e
s
t
a
t
e
U
E
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
2
1
J
u
r
n
a
l
d
e
v
a
n
z
a
r
i
c
u
T
.
V
.
A
.
-
P
a
g
.
:
1
1
(
c
o
d
1
4
-
6
-
1
2
/
a
)
/
C
I
E
L
C
o
n
t
a
S
t
a
n
d
a
r
d
-
V
e
r
s
i
u
n
e
a
-
6
.
3
7
.
0
A
N
E
X
A
I
I
.
C
.
I
.
F
.
:
J
u
r
n
a
l
p
e
n
t
r
u
c
u
m
p
a
r
a
r
i
S
o
c
i
e
t
a
t
e
:
A
d
r
e
s
a
:
P
e
r
i
o
a
d
a
d
e
l
a
:
l
a
0
1
/
0
5
/
2
0
1
2
3
1
/
0
5
/
2
0
1
2
C
u
D
o
c
u
m
e
n
t
e
T
e
m
p
o
r
a
r
e
B
E
T
A
S
R
L
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
5
8
.
0
6
2
4
1
.
9
4
0
.
0
0
3
0
0
.
0
0
1
1
1
1
0
1
/
0
5
/
2
0
1
2
1
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
9
6
.
7
7
4
0
3
.
2
3
0
.
0
0
5
0
0
.
0
0
1
1
3
2
1
1
/
0
5
/
2
0
1
2
2
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
4
8
.
0
0
2
0
0
.
0
0
0
.
0
0
2
4
8
.
0
0
1
1
3
5
1
4
/
0
5
/
2
0
1
2
3
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
1
4
6
.
7
1
6
1
1
.
2
9
0
.
0
0
7
5
8
.
0
0
1
2
3
6
1
4
/
0
5
/
2
0
1
2
4
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
3
4
9
.
5
4
1
,
4
5
6
.
4
6
T
o
t
a
l
1
,
8
0
6
.
0
0
0
.
0
0
I
n
t
o
c
m
i
t
V
e
r
i
f
i
c
a
t
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
A
c
h
i
z
i
t
i
i
s
e
r
v
i
c
i
i
U
E
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
N
e
i
m
p
o
z
a
b
i
l
e
S
c
u
t
i
t
e
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
B
u
n
u
r
i
s
i
s
e
r
v
i
c
i
i
p
e
n
t
r
u
c
a
r
e
c
u
m
p
a
r
a
t
o
r
u
l
e
s
t
e
o
b
l
i
g
a
t
l
a
p
l
a
t
a
t
a
x
e
i
c
o
n
f
o
r
m
a
r
t
.
1
6
0
d
i
n
C
o
d
u
l
f
i
s
c
a
l
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
B
a
z
a
d
e
i
m
p
o
z
i
t
a
r
e
6
N
r
.
d
e
o
r
d
i
n
e
D
a
t
a
N
r
.
C
r
t
.
C
o
d
u
l
d
e
i
n
r
e
g
i
s
t
r
a
r
e
i
n
s
c
o
p
u
r
i
d
e
T
V
A
a
l
f
u
r
n
i
z
o
r
u
l
u
i
/
p
r
e
s
t
a
t
o
r
u
l
T
o
t
a
l
d
o
c
u
m
e
n
t
(
i
n
c
l
u
s
i
v
T
.
V
.
A
.
)
A
c
h
i
z
i
t
i
i
d
e
b
u
n
u
r
i
d
i
n
t
a
r
a
s
i
d
i
n
i
m
p
o
r
t
s
c
u
t
i
t
e
,
a
l
t
e
a
c
h
i
z
i
t
i
i
n
e
i
m
p
o
z
a
b
i
l
e
i
n
R
o
m
a
n
i
a
s
a
u
c
a
r
e
a
u
f
o
s
t
s
u
p
u
s
e
u
n
u
i
r
e
g
i
m
s
p
e
c
i
a
l
d
e
c
a
t
r
e
v
a
n
z
a
t
o
r
D
o
c
u
m
e
n
t
u
l
F
u
r
n
i
z
o
r
/
p
r
e
s
t
a
t
o
r
A
c
h
i
z
i
t
i
i
d
e
b
u
n
u
r
i
s
i
s
e
r
v
i
c
i
i
d
i
n
t
a
r
a
s
i
i
m
p
o
r
t
u
r
i
d
e
b
u
n
u
r
i
t
a
x
a
b
i
l
e
-
c
o
t
a
2
4
%
-
-
c
o
t
a
9
%
-
2
1
0
3
4
5
1
2
7
9
8
A
c
h
i
z
i
t
i
i
i
n
t
r
a
c
o
m
u
n
i
t
a
r
e
d
e
b
u
n
u
r
i
2
0
1
9
T
a
x
a
b
i
l
e
B
u
n
u
r
i
s
i
s
e
r
v
i
c
i
i
p
e
n
t
r
u
c
a
r
e
b
e
n
e
f
i
c
i
a
r
u
l
e
s
t
e
o
b
l
i
g
a
t
l
a
p
l
a
t
a
T
V
A
c
f
a
r
t
.
1
5
0
a
l
2
-
6
C
F
,
m
a
i
p
u
t
i
n
a
c
h
i
z
i
t
i
i
s
e
r
v
U
E
1
3
1
4
1
5
1
6
V
a
l
o
a
r
e
a
T
V
A
1
7
1
8
-
c
o
t
a
5
%
-
1
0
1
1
2
2
2
1
J
u
r
n
a
l
d
e
c
u
m
p
a
r
a
r
i
c
u
T
.
V
.
A
.
-
P
a
g
.
:
1
1
(
c
o
d
1
4
-
6
-
1
7
/
b
)
/
C
I
E
L
C
o
n
t
a
S
t
a
n
d
a
r
d
-
V
e
r
s
i
u
n
e
a
-
6
.
3
7
.
0
A
N
E
X
A
I
I
I
.