Conceitos tributrios Para que seja possvel um melhor entendimento e aproveitamento do contedo da disciplina! apresentamos uma sntese de al"uns conceitos tribut#rios que ser$o utili%ados no desenvolvimento da disciplina& Primeiramente en'ati%amos a (onstitui)$o da *epblica +ederativa do ,rasil! como a 'onte prim#ria de toda ordem jurdica! instituindo nos arti"os 14- a 1.2 o /istema 0ribut#rio 1acional& *essaltamos que a (onstitui)$o n$o cria tributo& Apresenta a constru)$o do sistema tribut#rio brasileiro de'inindo as compet2ncias tribut#rias dos entes polticos da +edera)$o 34ni$o! 5stados! 6istrito +ederal e 7unicpios8 e de'ine! entre outros pontos tribut#rios as limita)9es ao poder de tributar&
Fato gerador situa)$o de'inida em lei como necess#ria para a ocorr2ncia da tributa)$o! ou seja! 'ato le"al que "era a obri"a)$o de recolhimento do tributo 3:;<V5<*A 50 A;! 20118= Obrigao principalrecolhimento pecuni#rio 3em dinheiro8 do tributo devido aos co'res pblicos Obrigao acessriapresta)$o de in'orma)9es ao ente poltico competente! destinadas a comprovar a incid2ncia! os limites da opera)$o tributada e a correta aplica)$o da le"isla)$o 'iscal aplic#vel 3:;<V5<*A 50 A;! 20118= Ente poltico 4ni$o! 5stados! 6istrito +ederal e 7unicpios Lanamento procedimento administrativo reali%ado pelo ente poltico que veri'ica a ocorr2ncia do 'ato "erador! con'orme le"isla)$o vi"ente! calcula o montante do tributo devido! identi'ica o sujeito passivo e prop9em a penalidade pecuni#ria cabvel! quando 'or o caso 35/A+! 20048= Sueito ati!o ente poltico titular da compet2ncia para e>i"ir o cumprimento da obri"a)$o tribut#ria 35/A+! 20048=
Sueito passi!o pessoa obri"ada a reali%ar o pa"amento do tributo ou penalidade pecuni#ria& : /ujeito Passivo divide?se em (ontribuinte e *espons#vel tribut#rio@ Contribuinte A tem rela)$o direta com o 'ato "erador e conseqBentemente esta sujeito ao recolhimento do tributo= "espons!el A quando mesmo n$o estando diretamente li"ado ao 'ato "erador! esta sujeito ao recolhimento do tributo por determina)$o le"al 35/A+! 20048= #ase de clculos montante monet#rio! institudo pela lei! sobre o qual se aplica a alquota com o objetivo de se apurar o tributo a recolher= $l%uota percentual! previsto em lei! a ser aplicado sobre a base de c#lculos para determinar o valor do tributo a ser recolhido 35/A+! 20048= &'$("O ) * Conceitos Tributrios Sistema tributrio nacional 5ntendem?se como /istema 0ribut#rio 1acional as disposi)9es le"ais que determinam o 'ato "erador da obri"a)$o principal! ou seja! a obri"a)$o de recolher! pa"ar o imposto! seja pela posse de determinado bem 3casas! terrenos! apartamentos! veculos! barcos! avi9es! etc&8 ou pelo recebimento de renda! remunera)$o ou 'aturamento& 0ratando?se de pessoas jurdicas o 'ato "erador consiste da venda de produtos! mercadorias! presta)$o de servi)os! e outras transa)9es comerciais previstas no /istema 0ribut#rio 1acional& :s poderes le"ais para os entes pblicos 34ni$o! 5stado! 6istrito +ederal e 7unicpios8 institurem tributos est$o contidos nos arti"os 14- a 1.2 da (+ A (onstitui)$o +ederal de 19CC& AlDm das determina)9es contidas da carta 7a"na! con'orme art& 2E do (Fdi"o 0ribut#rio 1acional 3;ei -1G2/19..8! o /istema 0ribut#rio 1acional D composto por leis complementares! resolu)9es do /enado +ederal! leis e decretos +ederais! 5staduais e 7unicipais que tratam dos aspectos estruturais b#sicos do nosso ordenamento jurdico? tribut#rio& H importante destacar que a (onstitui)$o +ederal n$o cria tributos& 5ntretanto! de'ine as compet2ncias tribut#rias dos entes 'ederativos@ 4ni$o! 5stados! 6istrito +ederal e 7unicpios& <nstitui limita)9es ao poder de arrecada)$o tribut#ria! estabelecendo a divis$o de tais receitas! para que os entes 'ederativos disponham de recursos necess#rios para manter sua estrutura or"ani%acional e "arantir os direitos sociais 3consultar art .E da (onstitui)$o +ederal 19CC8& (on'orme conceitua)$o do (01 A (Fdi"o 0ribut#rio 1acional! os tributos s$o classi'icados como impostos! ta>as e contribui)9es de melhoria& (on'orme :liveira et al& 320118 D importante decompor a de'ini)$o de tributos! para um melhor entendimento das caractersticas apresentadas@ A'inal estamos 'alando sobre conceitos tribut#rios! mas o que D 0ributoI Arti"o 3E do (Fdi"o 0ribut#rio 1acional@ 0ributo D toda presta)$o pecuni#ria compulsFria! em moeda ou cujo valor nela se possa e>primir! que n$o constitua san)$o de ato ilcito! instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada& Para melhor entendimento sobre o que D tributo! veja o si"ni'icado do Arti"o 3E do (Fdi"o 0ribut#rio 1acional@ $"T+,O -. CTN S+,N+F+C$(O 1 A Jtoda presta)$o pecuni#riaK todo pa"amento obri"atFrio ao 5stado 2 A J(ompulsFriaK obri"atFria independente da vontade do contribuinte 3 A Jem moeda ou cujo valor nela se possa e>primirK o pa"amento D e'etuado em dinheiro! mas a lei poder# admitir que ele seja 'eito por meio de valor equivalente L moeda! ou nela conversvel 3 A Jque n$o constitua san)$o de ato ilcitoK tributo n$o D penalidade por in'ra)$o= multa! sim! constitui san)$o pecuni#ria decorrente de ato ilcito 4 A Jinstitudo em leiK sem lei que o institua n$o e>iste tributo= princpio da le"alidade - A Jcobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculadaK a lei estabelece o 'ato "erador e outros passos a serem se"uidos pelo contribuinte no cumprimento de sua obri"a)$o principal& A obri"a)$o principal D caracteri%ada pelo pa"amento do tributo& &'$("O / * Conceituao de Tributo :s tributos s$o classi'icados em vinculados e n$o vinculados@ T"+#'TOS (EF+N+01O V<1(4;A6:/ (obrado por uma atividade espec'ica prestada pelo 5stado! e>i"ida mediante uma contrapresta)$o estatal& 5>emplos@ 0a>a ou contribui)$o de melhoria! presta)$o de servi)os de 'ornecimento de #"ua! ener"ia! coleta de li>o! emiss$o de passaporte! outras ta>as& 1M: V<1(4;A6:/ (lassi'icam?se nessa cate"oria os <7P:/0:/& (obrados sem nenhuma contrapresta)$o direta vinculada em bene'cio do contribuinte& 5>emplos@ <P04! <PVA! <P<! <(7/! <//N1 e outros& &'$("O - * Classi2icao dos tributos em 3inculados e no 3inculados (on'orme disp9em os arti"os 14- da (onstitui)$o +ederal e -E do (Fdi"o 0ribut#rio 1acional A (01! as espDcies tribut#rias s$o@ 4a5 impostos: s$o os tributos cuja obri"a)$o tem por 'ato "erador uma situa)$o independente de qualquer atividade estatal espec'ica! relativa ao contribuinte 3(01! art& 1.8& Compet6ncia pri!ati!a! cada ente poltico recebeu da (+ sua compet2ncia privativa para arrecadar determinados tributos! con'orme rela)$o apresentada no item 30ributos +ederais! 5staduais e 7unicipais8= 4b5 ta7as: cobradas pela 4ni$o! pelos 5stados! pelo 6istrito +ederal ou pelos 7unicpios! no Ombito de suas respectivas atribui)9es! t2m como 'ato "erador o e>erccio re"ular do poder de polcia! ou a utili%a)$o! e'etiva ou potencial! de servi)o pblico espec'ico e divisvel! prestado ao contribuinte ou posto L sua disposi)$o 3(01! art& GG8 e 4c5 contribui8es de mel9orias: cobrada pela 4ni$o! pelos 5stados! pelo 6istrito +ederal ou pelos 7unicpios! no Ombito de suas respectivas atribui)9es! D instituda para 'a%er 'ace ao custo de obras pblicas de que decorra valori%a)$o imobili#ria! tendo como limite total a despesa reali%ada e como limite individual o acrDscimo de valor que da obra resultar para cada imFvel bene'iciado 3(01! art& C18& Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio Sistema Tributrio Nacional: Tributos Federais Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida Tributos Federais /$o impostos de compet2ncia da 4ni$o@ a8 3<<8 importa)$o de produtos estran"eiros= b8 3<58 e>porta)$o! para o e>terior! de produtos nacionais ou nacionali%ados= c8 3<*8 renda e proventos de qualquer nature%a= d8 3<P<8 produtos industriali%ados= e8 3<:+8 opera)9es de crDdito! cOmbio e se"uro! ou relativas a ttulos ou valores mobili#rios= '8 3<0*8 propriedade territorial rural= "8 3<P+8 "randes 'ortunas! nos termos de lei complementar& /e"ue quadro resumo contendo os tributos de compet2ncia privativa da 4ni$o! contendo a de'ini)$o de seus respectivos 'atos "eradores! contribuintes 3sujeito passivo8! bases de c#lculos! e alquotas incidentes@ T"+#'TO S F$TO ,E"$(O" CONT"+#'+NT E #$SE (E C:LC'LOS $L;&'OT$ S ++ 5ntrada de produto estran"eiro em territFrio nacional& : importador! pessoa 'sica ou jurdica& Pre)o do produto con'orme tabela da *eceita +ederal& Vari#vel A instrumento de poltica econRmica& +E /ada de produto do territFrio nacional& : e>portador! pessoa 'sica ou jurdica& Pre)o normal do produto& Vari#vel A instrumento de poltica econRmica& +" Percep)$o de *enda& Pessoa +sica@ recebimento de honor#rios= Pessoa Surdica@ 'aturamento& 0itular da renda Pessoa +sica ou Surdica& 7ontante tribut#vel da renda& Pro"ressiva e vari#vel& +<+ <ndustriali%a)$o@ qualquer interven)$o que modi'ique a nature%a de 5stabelecimento industrial& Valor do produto industriali%ado& /eletivo@ vari#vel em 'un)$o da essencialidad e do produto& determinada matDria?prima& +OF :pera)9es 'inanceiras& ,ene'ici#rio da opera)$o 'inanceira& Valor da opera)$o 'inanceira& Vari#vel A instrumento de poltica econRmica& +T" Propriedade de imFvel locali%ado na %ona rural& Propriet#rio do imFvel& Valor da terra nua! in'ormado pelo contribuinte& Vari#vel em 'un)$o da utili%a)$o! #rea e locali%a)$o& +,F <7P:/0: 1M: <1/0<04<6:& &'$("O = * Estrutura dos tributos pri!ati!os da 'nio :s impostos sobre importa)$o 3<<8! e>porta)$o 3<58 e opera)9es 'inanceiras 3<:+8 s$o tributos devidos por cada um dos se"uimentos 3indstria! comDrcio e presta)$o de servi)os8! desde que esses reali%em uma dessas opera)9es! tra%endo al"um produto do e>terior 3<<8! ou vendendo seus produtos ou mercadorias pases 3<58! ou ainda reali%ando al"uma opera)$o 'inanceira 3<:+8! contraindo um emprDstimo banc#rio! por e>emplo& 5 importante ressaltar que as pessoas 'sicas tambDm est$o sujeitas ao recolhimento desses tributos quando da reali%a)$o dessas opera)9es& : <mposto de *enda 3<*8 representa uma das principais 'ontes de arrecada)$o da 4ni$o! devido L peculiaridade do seu 'ato "erador 3renda8& Anualmente tanto as pessoas jurdicas como as 'sicas est$o sujeitas ao pa"amento desse tributo! que con'orme le"isla)$o em vi"or D antecipado mensal ou trimestralmente 3esses aspectos ser$o abordados detalhadamente na prF>ima unidade8! con'orme op)$o do contribuinte pessoa jurdica& 5 antecipado mensalmente pelo contribuinte pessoa 'sica que n$o esteja isento ao pa"amento desse imposto! con'orme tabela pro"ressiva& : imposto sobre produtos industriali%ados 3<P<8 deve ser recolhido 3n$o cumulativamente8 apenas pelos estabelecimentos industriais! quando da venda de produtos industriali%ados& H importante destacar que esse tributo D pa"o pelo consumidor 'inal 3pessoa 'sica ou jurdica8! pois a indstria destaca o valor do imposto na nota 'iscal e repassa esse valor ao comprador 3consumidor 'inal8 ou comerciante! que quando reali%a a venda ao consumidor 'inal 'a% o repasse do tributo! embora esse n$o seja destacado na nota 'iscal 3esses aspectos ser$o abordados com mais detalhes na prF>ima unidade8& (ontudo! o <mposto 0erritorial *ural 3<0*8 D devido anualmente apenas pelos propriet#rios de imFveis locali%ados na %onal rural 3pessoas 'sicas e jurdicas8& Nuando D e>i"ida anualmente a obri"a)$o acessFria! entre"a da declara)$o do imposto territorial rural 3"eralmente em setembro de cada ano8 e o cumprimento da obri"a)$o principal! pa"amento do imposto! quando n$o 'or bene'iciado pela isen)$o con'orme preceitos le"ais de utili%a)$o! como a"ricultura! pecu#ria! e>trativismo e outras atividades correlatas! #rea ocupada pelo imFvel e locali%a)$o "eo"r#'ica& Alem dos tributos supracitados! constantes do te>to constitucional! con'orme art& 1-4 da (+! a 4ni$o poder# ainda instituir os se"uintes tributos@ 3a8 impostos n$o previsto na constitui)$o! desde que sejam n$o?cumulativos e n$o tenham 'ato "erador ou base de c#lculos prFprios dos tributos j# e>istentes= 3b8 impostos e>traordin#rios nos caso de imin2ncia ou ocorr2ncia de "uerra e>terna! os quais ser$o suprimidos! "radativamente! cessadas as causas de sua cria)$o& 0ratando?se de tributos de compet2ncia da 4ni$o! D importante citar a prerro"ativa de e>i"2ncia de 5mprDstimos (ompulsFrios e (ontribui)9es& :s emprDstimos compulsFrios! como o prFprio nome o di%! representam uma prerro"ativa constitucional! para que! em situa)9es espec'icas! a 4ni$o possa tomar dinheiro emprestado dos cidad$os& 5 como se trata de um emprDstimo! esse recurso dever# ser restitudo aos contribuintes& :s emprDstimos compulsFrios poder$o ser e>i"idos nas se"uintes situa)9es@ 3a8 despesas e>traordin#rias decorrentes de calamidade pblica! de "uerra e>terna ou de sua imin2ncia! sem que seja observado o princpio da anterioridade da lei= 3b8 para investimento pblico de car#ter ur"ente e de relevante interesse nacional! observando?se nesse caso o princpio da anterioridade 3(+! art& 14C8& As (ontribui)9es e>i"idas compulsoriamente da sociedade t2m o propFsito de 'inanciar a se"uridade social! interesses de cate"orias pro'issionais e interesses de cate"orias econRmicas! assim! classi'icam?se em@ 3a8 contribui)9es sociais= 3b8 contribui)9es de interesse de cate"orias pro'issionais= e 3c8 contribui)9es de interesse de cate"orias econRmicas 3(+! art& 1498& Seguem e7emplos de Contribui8es Sociais: a8 3+P0/8 +undo de Parantia do 0empo de /ervi)o= b8 3P</8 Pro"rama de <nte"ra)$o /ocial= c8 3PA/5P8 Pro"rama de +orma)$o do PatrimRnio do /ervidor Pblico= d8 3+41*4*A;8 +undo de Assist2ncia ao 0rabalhador *ural= e8 3(:+<1/8 (ontribui)$o para o +inanciamento da /e"uridade /ocial= '8 3(/;;8 (ontribui)$o /ocial sobre o ;ucro ;quido& As Contribui8es de interesse de Categorias <ro2issionais s$o destinadas a custear as atividades de representa)$o! controle e 'iscali%a)$o do e>erccio pro'issional! das pro'iss9es re"ulamentadas& (onstitui?se das anuidades cobradas pelos (onselhos +ederais! por meio dos (onselhos *e"ionais das cate"orias pro'issionais como@ contadores! advo"ados! en"enheiros! mDdicos e outros& As Contribui8es de +nteresse de Categorias Econ>micas s$o cobradas de empre"adores e empre"ados para destinar?se a Fr"$os de de'esa de seus interesses! como sindicatos e entidades de ensino ou de servi)o social@ a8 3/5/<8 /ervi)o /ocial da <ndstria= b8 3/51A<8 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em <ndustrial@ c8 3/5/(8 /ervi)o /ocial do (omDrcio= d8 3/51A(8 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em (omercial= e8 3/51A*8 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em *ural= '8 3/5,*A58 /ervi)o ,rasileiro de Apoio Ls 7icro e Pequenas 5mpresas= "8 3/5/08 /ervi)o /ocial do 0ransporte= e h8 3/51A08 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em do 0ransporte& Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio Sistema Tributrio Nacional: Tributos Estaduais e (istrito Federal Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida Tributos Estaduais e (istrito Federal /$o impostos de compet2ncia dos 5stados e do 6istrito +ederal@ a8 3<0(768 transmiss$o causa mortis e doa)$o! de quaisquer bens ou direitos= b8 3<(7/8 opera)9es relativas L circula)$o de mercadorias e sobre presta)9es de servi)os de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica)$o! ainda que as opera)9es e as presta)9es se iniciem no e>terior= c8 3<PVA8 propriedade de veculos automotores& /e"ue quadro resumo contendo os tributos de compet2ncia privativa dos 5stados e do 6istrito +ederal! contendo a de'ini)$o de seus respectivos 'atos "erador! contribuintes 3sujeito passivo8! bases de c#lculos! e alquotas incidentes@ T"+#'TO S F$TO ,E"$(O" CONT"+#'+NT E #$SE (E C:LC'LOS $L;&'OT$ S +C?S (ircula)$o de mercadoria 3inclui minerais! combustveis e ener"ia elDtrica8 e servi)os de transporte intermunicipal e interestadual& Aquele que promover a opera)$o ou a presta)$o de servi)os objeto de incid2ncia do imposto& Valor da opera)$o@ produto! mercadoria ou servi)o prestado& /eletivo@ vari#vel A con'orme re"i9es do pas 35stado8! nature%a e essencialidad e do produto& +<3$ Propriedade de veculos automotores& Propriet#rio do veculo& Valor venal do veculo& 6i'ere con'orme a espDcie do veculo& +TC?( 0ransmiss$o por morte ou doa)$o de quaisquer bens ou direitos& Terdeiro! ou le"at#rio! ou donat#rio no caso de doa)9es& Valor dos bens ou direitos transmitidos& Variam de 2U a 4U& &'$("O @ * Estrutura dos tributos pri!ati!os dos Estados e do (istrito FederalA : <mposto sobre circula)$o de mercadorias e sobre presta)9es de servi)os de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica)$o 3<(7/8 representa a principal 'onte de arrecada)$o dos 5stados e do 6istrito +ederal! podendo che"ar a 90U do total arrecadado! se"undo 5/A+ 320048& A metodolo"ia de controle e previs$o de arrecada)$o utili%ada pelos 5stados s$o os documentos 'iscais emitidos 3notas 'iscais A 1+! cupons 'iscais A (+ e conhecimentos de transporte rodovi#rios de car"a A (0*(8& 7esmo tratando?se de um tributo de compet2ncia privativa dos 5stados e do 6istrito +ederal! -0U do <mposto sobre propriedade de veculos automotores 3<PVA8 arrecadado D destinado ao municpio onde o veculo 'oi emplacado& Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio Sistema Tributrio Nacional: Tributos ?unicipais Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida /$o impostos de compet2ncia dos 7unicpios@ a8 3<P048 propriedade predial e territorial urbana= b8 3<0,<8 transmiss$o Jinter vivosK! a qualquer ttulo! por ato oneroso! de bens imFveis! por nature%a ou acess$o 'sica! e de direitos reais sobre imFveis! e>ceto os de "arantia! bem como cess$o de direitos a sua aquisi)$o= c8 3<//N18 servi)os de qualquer nature%a& /e"ue quadro resumo contendo os tributos de compet2ncia privativa dos municpios! contendo a de'ini)$o de seus respectivos 'atos "eradores! contribuintes 3sujeito passivo8! bases de c#lculos! e alquotas incidentes@ T"+#'TO S F$TO ,E"$(O" CONT"+#'+NT E #$SE (E C:LC'LOS $L;&'OT$ S +<T' Propriedade de imFvel locali%ado na #rea urbana& Propriet#rio do imFvel& Valor venal do imFvel& Pro"ressiva em 'un)$o das condi)9es do imFvel 3#rea edi'icada ou n$o8! valor e locali%a)$o do imFvel& +SS&N /ervi)o prestado! e>ceto os que t2m a incid2ncia do <(7/& Prestador do servi)o& Valor do servi)o prestado& Vari#vel entre 2U e -U con'orme lei municipal& +T#+ 0ransmiss$o de bens imFveis inter vivos! a qualquer ttulo! por ato oneroso& Nualquer um das partes envolvidas na transmiss$o& Valor venal do imFvel& 5stabelecida con'orme lei municipal& A (onstitui)$o +ederal admite a utili%a)$o de alquotas pro"ressiva para a arrecada)$o do imposto propriedade predial e territorial urbana 3<P048 com o objetivo de 'a%er com que atenda a sua 'un)$o social 35/A+! 20048! elevando?se a alquota do imposto cobrado sobre as #reas n$o edi'icadas e redu%indo?se ou isentando o imposto nas #reas edi'icadas! como ocorre no municpio de (onta"em/7P& : <mposto sobre servi)os de qualquer nature%a 3<//N18 pode ser considerado como uma das principais 'ontes de recursos obtidas pelo municpio! pois trata?se de um tributo recolhido mensalmente ao co're pblicos municipais 3semelhante L arrecada)$o do <(7/8& 0endo sua arrecada)$o e controle re'erenciados pelas notas 'iscais de servi)os emitidas! principalmente& 5>istem ainda outras modalidades de arrecada)$o praticadas pelo municpio! con'orme lei municipal! como o recolhimento por estimativa ou nmero de pro'issionais& A principal di'eren)a entre o <0,<! de compet2ncia privativa do municpio! e o <0(76 de compet2ncia estadual! esta no 'ato "erador& : <0,< incide sobre a transmiss$o de bens imFveis inter vivos 3compra e venda8! enquanto o <0(76 incide sobre doa)9es e heran)as A transmiss$o causa mortis 35/A+! 20048& A amplitude e o detalhamento tribut#rio dado pelo te>to constitucional resultam num crescimento desordenado dos impostos cobrados nos ltimos anos! o que resulta em constantes recordes de arrecada)$o con'orme reporta"ens divul"adas amplamente pelos meios de comunica)$o& Assim! aumenta a arrecada)$o e 'iscali%a)$o pelos entes pblicos e! conseqBentemente! de outro lado elevam?se os custos necess#rios L apura)$o e recolhimento! alDm das possibilidades de evas$o 'iscal 3:;<V5<*A 50 A;! 20118& (on'orme reporta"em divul"ada no site do 6istrito +ederal em julho de 2011! a arrecada)$o tribut#ria do 6istrito +ederal alcan)ou *V 92G milh9es naquele m2s! com aumento real de *V 11. milh9es ou 14!4U em compara)$o com o mesmo m2s do ano passado! considerado o Wndice 1acional de Pre)os ao (onsumidor 3<1P(/<,P58& :s dados 'oram divul"ados em entrevista coletiva do secret#rio de +a%enda! Valdir 7oXsDs /im$o& Acesse o linY abai>o para obter mais in'orma)9es@ http@//ZZZ&'a%enda&d'&"ov&br/aplicacoes/noticias/noticias[detalhe&c'mI co[seq[noticia\110-]id[area\.41 A elevada car"a tribut#ria brasileira! alDm de onerar o custo dos produtos e servi)os nacionais! eleva o custo operacional das empresas! pois os empres#rios s$o responsabili%ados tanto pelo adequado cumprimento da obri"a)$o principal! apurar o tributo devido para recolhimento! como pelo cumprimento das obri"a)9es acessFrias que consiste da apresenta)$o periFdica de declara)9es Ls tr2s es'eras arrecadadoras +ederal! 5stadual e 7unicipal! somando?se e essas o /P56 3/istema Pblico de 5scritura)$o 6i"ital8 +iscal e seus desdobramentos& Para obter mais in'orma)9es sobre o /P56! acesso o linY abai>o@ http@//ZZZ1&receita&'a%enda&"ov&br//ped/ : /istema 0ribut#rio 1acional D composto pela e>press$o le"al do poder e limites tribut#rios con'eridos pela (onstitui)$o +ederal de 19CC L 4ni$o! aos 5stados e 6istrito +ederal e aos 7unicpios! quanto s$o e>pressos os impostos competentes a cada um dos nveis de "overno! bem como os princpios constitucionais tribut#rios a serem se"uidos& A diversidade dos tributos cobrados e a incid2ncias de v#rios impostos e contribui)9es sobre o mesmo 'ato "erador! corroboram para com a eleva)$o do custo tribut#rio sobre os produtos! mercadorias e servi)os nacionais& 5ssa situa)$o tem motivado campanhas e pesquisas em 'avor da revis$o do /istema 0ribut#rio ,rasileiro com o objetivo de simpli'icar! redu%ir e/ou uni'icar as modalidades de arrecada)$o vi"entes& Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio Sistema Tributrio Nacional: <rincpios Constitucionais Tributrios Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida <rincpios constitucionais tributrios :s princpios constitucionais tribut#rios comp9em a delimita)$o do poder tribut#rio con'erido aos entes pblicos! prevalecendo sobre todas as normas jurdicas! as quais t2m validade apenas quando os princpios constitucionais s$o obedecidos& 5sses princpios visam L prote)$o do contribuinte e uma solu)$o interpretativa para o le"islador& (on'orme art& 1-0 da (onstitui)$o +ederal de 19CC! Jsem preju%o de outras "arantias asse"uradas ao contribuinte! D vedado L 4ni$o! aos 5stados! ao 6istrito +ederal e aos 7unicpiosK! alDm das veda)9es citadas! apresentam?se outros princpios constitucionais necess#rios ao adequado entendimento do /istema 0ribut#rio ,rasileiro@ <rincipio da legalidade: 3D vedado8 cobrar ou aumentar tributo sem lei que o estabele)a! ou seja! o imposto ser# devido apenas quanto da e>ist2ncia de uma lei que determine sua cobran)a ou majora)$o 3(+! art& 1-0! inciso <8= <rincpio da isonomia tributria: 3D vedado8 aplicar tratamento desi"ual entre contribuintes que se encontrem em situa)$o equivalente! ou seja! veri'ica?se a premissa de que todos s$o i"uais perante a lei 3(+! art& 1-0! inciso <<8= <rincpio da irretroati!idade tributria: 3D vedado8 e>i"ir tributos em rela)$o a 'atos "eradores ocorridos antes do incio da vi"2ncia da lei que os houver institudo ou aumentado& Assim! os 'ator "eradores ser$o tributados apFs a vi"2ncia da lei que tenha previsto a incid2ncia do imposto 3(+! art& 1-0! inciso@ <<<! alnea@ a8= <rincipio da anterioridade da lei: 3D vedado8 e>i"ir tributos no mesmo e>erccio 'inanceiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou 3(+! art& 1-0! inciso@ <<<! alnea@ b8= <rincpio da 'ni2ormidade ,eogr2ica: os tributos cobrados pela 4ni$o devem ser i"uais em todo o territFrio nacional! admitida a concess$o de incentivos 'iscais destinados L promo)$o do equilbrio e desenvolvimento sFcio?econRmico de determinadas re"i9es do Pas 3(+! art& 1-1! inciso@ <8= <rincpio da Capacidade Contributi!a: considera a capacidade econRmica individual do contribuinte! assim o tributo ser# "raduado con'orme a capacidade do contribuinte! com o objetivo de proceder L redistribui)$o de renda! e>i"indo mais dos contribuintes com maior capacidade econRmica e redu%indo ou isentando os contribuintes com menor capacidade econRmica 3(+! art& 14-! ^ 1E8= <rincpio da 3edao ao Con2isco: o tributo cobrado deve ser justo! n$o podendo con'i"urar?se em um Rnus t$o elevado que represente um con'isco da renda ou bem do contribuinte& (onstitui?se em um limite do poder de tributar concedido pela (+ L 4ni$o! 5stado! 6istrito +ederal e 7unicpios 3(+! art& 1-0! <V8= <rincpio da +munidade "ecproca: a 4ni$o! os 5stados! o 6istrito +ederal e os 7unicpios n$o podem instituir impostos sobre@ 3a8 patrimRnio! renda ou servi)os! uns dos outros= 3b8 templos de qualquer culto= 3c8 patrimRnio! renda ou servi)os dos partidos polticos! inclusive suas 'unda)9es! das entidades sindicais dos trabalhadores! das institui)9es de educa)$o e de assist2ncia social! sem 'ins lucrativos! atendidos os requisitos da lei= 3d8 livros! jornais! periFdicos e o papel destinado a sua impress$o& 3(+! art& 1-0! V<8= <rincpio da +munidade de Tr2ego: nenhuma lei tribut#ria poder# restrin"ir ou limitar o tr#'e"o no territFrio nacional de pessoas ou bens! e>ceto a cobran)a de ped#"io pela utili%a)$o de vias pblicas 3(+! art& 1-0! V= (01! art& 9E! <<<8= <rincpio da Transpar6ncia: a lei cuidar# para que os contribuintes obtenham esclarecimentos re'erentes aos impostos incidentes sobre mercadorias e servi)os 3(+! art& 1-0! ^ -E8= :s princpios constitucionais tribut#rios! alDm de prote"er os interesses dos contribuintes contra e>cessos de arrecada)$o dos entes pblicos! servem de norte aos le"isladores para que o /istema 0ribut#rio 1acional promova sua 'un)$o b#sica essencial de promover a distribui)$o de renda e o bem estar social&