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Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera

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UNIDAD 1. LA CONTADURA PBLICA
1.1 La Contadura como disciplina
1.1.1 Concepto
1.1.2 Alcance
1.1.1 reas de desempeo profesional
1.1.3.1 Contabilidad
1.1.3.2 Costos y presupuestos
1.1.3.3 Auditora
1.1.3.4 Fiscal
1.1.3.5 Finanzas
1.1.4. De la certificacin del profesional de la contadura
1.2 Contabilidad como tcnica
1.2.1 Concepto (NIF A1)
1.2.2 Objetivos
1.2.2.1 Controlar
1.2.2.2 Informar
1.3 Necesidad social de la contadura pblica
1.3.1 La sociedad y sus necesidades
1.3.2 Necesidades especficas que satisface el Licenciado en Contadura
1.4 Informacin financiera
1.4.1 Concepto (NIF A1)
1.4.2 Objetivo
1.4.3 Ciclo financiero para la generacin de la informacin
1.4.4 Marco jurdico que lo sustenta
1.4.4.1 Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos
1.4.4.2 Cdigo de Comercio
1.4.4.3 Ley General de Sociedades Mercantiles
1.4.4.4 Cdigo Fiscal de la Federacin: ISR, IETU, IVA
1.5 Entidad econmica
1.5.1 Concepto
1.5.2 Clasificacin
1.6 Cdigo de tica profesional
1.6.1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
1.6.2 Asociacin Mexicana de Contadores Pblico (AMCP)

UNIDAD 2. ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIF A3 Y 5)
2.1 Concepto
2.2 Elementos, estructura y requisitos para su presentacin
2.3 Diagrama de flujo para la elaboracin de Estados Financieros
2.4 Clasificacin de Estados Financieros
2.4.1 Bsicos
2.4.2 Secundarios
2.5 Presentacin de Estados Financieros
2.6 Estados financieros bsicos
2.6.1 Estado de Situacin Financiera, (Balance General)
2.6.1.1 Recursos y fuente de recursos (Activo, Pasivo y Capital Contable)
2.6.1.2 Postulado entidad econmica (NIF A2)
2.6.1.3 Postulado negocio en marcha (NIF A2)
2.6.1.4 Postulado de dualidad econmica (NIF A2)
2.6.1.5 Ecuacin contable
2.6.2 Estados de Resultados (NIF B3)
2.6.2.1 Ingresos, costos y gastos
2.6.2.2 Estado de Resultados (Estado de Actividades para entidades con propsitos no lucrativos)
2.6.2.3 Postulado bsico asociacin de costos y gastos con ingresos (NIF A2)
2.6.3 Variaciones en el capital contable
2.6.4 Flujo de efectivo (NIF B2)
2.7 Marco normativo que lo regula NIF A3 y NIF A4
2.8 Notas a los Estados Financieros
2.9 Informacin financiera complementaria

UNIDAD 3. LA CUENTA Y REGISTRO DE OPERACIONES CON BASE EN LA TCNICA DE PARTIDA DOBLE
3.1 Concepto de cuenta
3.2 Elementos que la integran (Tecnicismos)
3.3 Clasificacin
3.3.1 Naturaleza (deudora, acreedora) En funcin de su saldo
3.3.2 En base a los Estados financieros al que pertenece (Situacin Financiera, Resultados)
3.4 Esquemas de Mayor
3.5 Partida doble
3.5.1 Obtencin y aplicacin de recursos
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3.6 Reglas de cargo y abono
3.7 Instrumentos de apoyo para el registro de transacciones
3.7.1 Sistemas de registro
3.7.1.1 Diario general (continental)
3.7.1.1.1 Asientos de diario
3.7.1.2 Diario tabular
3.7.2 Catlogo de cuentas
3.7.3 Gua contabilizadora

UNIDAD 4. REGISTRO DE TRANSACCIONES DE UNA ENTIDAD ECONMICA
4.1 Sistema de control de compraventa de mercancas por comparacin de inventarios
4.1.1 Global o mercancas generales
4.1.2 Sistema de inventarios perpetuos
4.1.3 Analtico o pormenorizado
4.2 Devengacin contable o asociacin de gastos y costos con ingresos (NIF A2) diferente al analtico
4.3 Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su registro contable en base a flujo de efectivo
4.4 Mtodos de valuacin de inventarios
4.5 Correlaciones
4.6 Comprobacin de auxiliares contra mayor y su repercusin en los estados financieros
4.7 Anlisis financiero

UNIDAD 5. ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
5.1 Qu es el CINIF
5.2 Qu es una Norma de Informacin Financiera (NIF)
5.3 Marco normativo de las Normas de Informacin Financiera
5.3.1 Normas de Informacin Financiera (NIF)
5.3.2 Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF)
5.3.3 Orientaciones a las Normas de Informacin Financiera (ONIF)
5.3.4 Boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
5.3.5 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) supletoriedad
5.3.6 Juicio profesional
5.4 Estudio de la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF)
5.4.1 Postulados bsicos (NIF A2)
5.4.2 Concepto
5.4.3 Clasificacin
5.4.3.1 Delimitacin y operacin del sistema de informacin
5.4.3.2 Identifica y delimita al ente
5.4.3.3 Asume continuidad
5.4.3.4 Reconocimiento contable

UNIDAD 6. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF) APLICABLES A PARTIDAS O CONCEPTOS ESPECFICOS
6.1 Concepto y clasificacin de las normas particulares NIF A1
6.2 Sustento normativo de las normas particulares NIF A6 y NIF A7
6.2.1 Valuacin
6.2.2 Presentacin
6.2.3 Revelacin
6.3 Conceptos especficos
6.3.1 Efectivo NIF C1
6.3.1.1 Fondo de caja: fijo y variable
6.3.1.2 Arqueos de caja: integracin
6.3.1.3 Bancos, conciliaciones bancarias y transferencias electrnicas
6.3.1.4 Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF (Diario Oficial de la Federacin)
6.3.1.5 Metales amonedados
6.3.1.6 Estimaciones por baja de valor
6.3.2 Instrumentos financieros NIF C2
6.3.2.1 De deuda
6.3.2.2 De capital
6.3.2.3 De los intereses generados
6.3.2.4 Repercusiones contables por el comportamiento de los mercados financieros (ajuste mensual
de presentacin)
6.3.3 Cuentas por cobrar NIF C3
6.3.3.1 Con cargo a clientes (efecto de provisionar)
6.3.3.2 Con cargo a otros deudores
6.3.3.3 Letras de cambio y pagars
6.3.3.4 Documentos descontados: cuenta complementaria y cuenta de orden
6.3.3.5 Anticipo de impuestos (ISRIETU)
6.3.3.6 Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
6.3.3.7 Depuracin de cuentas
6.3.3.8 Estimacin de cuentas de cobro dudoso
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6.3.3.9 Cancelacin de cuentas incobrables
6.3.4 Inventarios NIF C4
6.3.4.1 Mercancas en comisin (cuentas de orden)
6.3.4.2 Mercancas en consignacin (cuentas de orden)
6.3.4.3 Mercancas de importacin y exportacin (trnsito)
6.3.4.4 Anticipo a proveedores
6.3.4.5 Estimaciones: mermas, lenta rotacin y obsolescencia
6.3.4.6 Diferencias en inventarios: fsicos vs registrados
6.3.4.7 Baja de inventarios
6.3.5 Pagos anticipados NIF C5
6.3.5.1 Al contratar los servicios (registro)
6.3.5.2 Al devengar los servicios (aplicacin a resultados)
6.3.5.3 Cancelacin por servicios no recibidos
6.3.6 Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C6
6.3.6.1 Terreno
6.3.6.2 Construcciones
6.3.6.3 Edificio
6.3.6.4 Maquinaria y equipo
6.3.6.5 Herramienta
6.3.6.6 Moldes
6.3.6.7 Adaptaciones o mejoras
6.3.6.8 Reconstrucciones y reparaciones
6.3.6.9 Mtodos de depreciacin
6.3.6.9.1 Tiempo
6.3.6.9.2 Unidades producidas
6.3.6.9.3 Tasas contables vs fiscales (cuentas de orden)
6.3.6.10 Activos ociosos y abandonados (discontinuos)
6.3.6.11 Agotamiento de activos
6.3.6.12 Mermas y casos fortuitos
6.3.6.13 Venta de activos
6.3.6.14 Baja de activos
6.3.7 Intangibles
6.3.7.1 Concepto
6.3.7.2 Clasificacin
6.3.7.2.1 Generados
6.3.7.2.2 No generados
6.3.7.3 Reconocimiento
6.3.7.3.1 Activo
6.3.7.3.2 Gasto
6.3.7.4 Amortizacin aplicable
6.3.7.5 Valor residual
6.3.7.6 Agotamiento
6.3.7.7 Mermas y casos fortuitos
6.3.7.8 Baja de activos
6.3.8 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos NIF C9
6.3.8.1 Pasivos por
6.3.8.1.1 Proveedores (Efecto de provisionar)
6.3.8.1.2 Obligaciones acumuladas
6.3.8.1.3 Retencin de efectivo
6.3.8.1.4 Cobro por cuentas de terceros
6.3.8.1.5 Anticipo de clientes
6.3.8.1.6 Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
6.3.8.2 Instrumentos financieros de deuda
6.3.8.3 Emisin de obligaciones
6.3.8.4 Redencin anticipada de obligaciones
6.3.8.5 Extincin de pasivos
6.3.8.6 Provisiones
6.3.8.7 Pasivos contingentes
6.3.8.8 Compromisos







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UNIDAD 1. LA CONTADURA PBLICA
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1.1 La Contadura como disciplina

La Contabilidad
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es una actividad indispensable para que los negocios se desarrollen de una forma
sana, controlada y ordenada. El estudio de la contadura pblica busca formar profesionales que
desarrollen capacidades y habilidades que les permitan brindar un servicio de calidad, y mantener un
alto nivel de tica profesional, siendo protagonistas de la sociedad
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en que se desenvuelven debido al
criterio que demuestran para hacer frente a la responsabilidad que se demanda de ellos.

El Licenciado en Contadura
4
es el responsable de procesar la informacin financiera
5
de las
organizaciones, est obligado a ser capaz de determinar la va ms adecuada para que la empresa
se allegue de recursos
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y debe tener la capacidad para determinar la mejor forma de utilizar los
mismos con miras a incrementar la ganancia obtenida.

Planeacin, organizacin, direccin y control integran el proceso administrativo, inherente a la
prctica del profesional de la administracin y del contador, quienes tienen como labor fundamental
definir el origen y aplicacin de los recursos
7
financieros.

La contadura pblica es una disciplina que se puede ejercer de manera independiente
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o
dependiente. En el primer caso, en despachos de contadores pblicos, pueden prestarse servicios de
auditora,
9
especialidad en impuestos, diseo de sistemas de contabilidad y de consultora en
administracin; en el segundo, puede incursionarse en el sector pblico
10
o privado como contador
general, contralor o auditor interno, financiero o en contribuciones fiscales, etc.

1.1.1 Concepto

La contadura pblica es una disciplina profesional que informa sobre la obtencin y la aplicacin de
los recursos financieros de las entidades por medio de los estados financieros
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que resultan de su
contabilidad. El anlisis y la interpretacin de tales estados permiten a los responsables de las
empresas, como el licenciado en administracin, fundamentar la toma de decisiones.
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1.1.2 Alcance

La contadura surge como una disciplina estrictamente necesaria para las entidades, partiendo de la
necesidad de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones; stas se fundamentan
en sus resultados de operacin, su posicin financiera y sus flujos de efectivo.

1.1.3 reas de desempeo profesional

1.1.3.1 Contabilidad


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Actividad profesional que permite la generacin, la revisin, el anlisis y el control de la actividad econmica y financiera de las entidades.
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Registro de las transacciones y eventos econmicos que ocurren en una entidad con el propsito de generar informacin financiera.
3
Colectividad formada por individuos con caractersticas y necesidades semejantes.
4
Profesionista que ejerce la Contadura Pblica y que obtuvo preparacin universitaria correspondiente.
5
Datos organizados de acuerdo a ciertas normas que emite un contador pblico para la toma de decisiones.
6
Conjunto de elementos aportados o generados con el objetivo de alcanzar los fines para los que fue creada una entidad. Pueden ser
materiales, tcnicos, humanos y financieros.
7
Canalizacin de recursos para adquirir o mantener activos y costos y gastos.
8
Es el ejercicio de una profesin sin relacin directa con un patrn.
9
Revisin de las transacciones que sustentan las cifras de los informes financieros a fin de que un contador pblico emita una opinin sobre
dicha informacin y proponga mejoras.
10
Conjunto de entidades que conforma el gobierno de una entidad.
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Documentos suscritos por un contador pblico que muestran el desempeo econmico y financiero de una entidad.
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Proceso a travs del cual una persona elige un determinado curso de accin.
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Selecciona y establece sistemas contables. Clasifica, vala y registra las transacciones financieras;
elaboracin de estados financieros.

1.1.3.2 Costos y presupuestos

Integra los costos unitarios de cada artculo tomando en consideracin materia prima, mano de obra
directa e indirecta as como sus gastos fijos y variables, formulando costos histrico o estndar de
acuerdo con las necesidades de las entidades.

El presupuesto est integrado por el volumen de ventas, precio de venta del artculo, costos unitarios
de los artculos por vender, gastos generales, impuestos por pagar y los dividendos por distribuir.
Todos estos datos quedan plasmados en los estados financieros proyectados.

1.1.3.3 Auditora

Interna. Formula los planes y programas de auditora, revisa el funcionamiento del sistema contable,
observa el control interno administrativo.

Externa. Formula los planes y programas de auditora financiera y fiscal, revisa el control interno de
las entidades sujetas a dictamen; analiza e interpreta las evidencias encontradas para fundamentar
su opinin y dictaminar estados financieros.

1.1.3.4 Fiscal
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Determina el pago de las contribuciones a cargo de la entidad.

1.1.3.5 Finanzas
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Analiza e interpreta estados financieros, elabora las polticas financieras de la entidad, formula
proyectos de inversin; realiza inversiones y establece relaciones con fuentes de crdito.

1.1.4 De la certificacin del profesional de la contadura

La actualizacin profesional se manifiesta como un punto primordial para el licenciado en contadura,
el continuar actualizndose permite que el profesional de se vea reconocido por los diferentes
institutos y asociaciones contables al otorgarle un certificado, que avale sus conocimientos adquiridos
a travs de cursos, seminarios, diplomados, pues se ven reflejados en su capacidad profesional y su
desempeo en los sectores a los que sirve.

Ao con ao los institutos otorgan certificaciones a sus agremiados, sometindolos a exmenes y a
una serie de capacitaciones necesarias para cada rea profesional. La certificacin se realiza
normalmente cada 4 aos en donde se evala la capacidad tcnica y el desempeo laboral.

1.2 Contabilidad como tcnica

1.2.1 Concepto (NIF A1)

Sobre el concepto de contabilidad, el prrafo tercero de la NIF
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A1 prrafo 3, Estructura de las
Normas de Informacin Financiera, dice:

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Rama de la Contadura que se refiere al cumplimiento de las obligaciones tributarias de una entidad.
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Rama de la Contadura, la Administracin y la Economa que trata de la obtencin y aplicacin eficiente de los recursos de una entidad.
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Contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
econmicamente a una entidad y que produce, sistemtica y estructuradamente, informacin
financiera.

Existen varios tipos de contabilidad, ejemplo:

a) Contabilidad financiera. Dirigida a satisfacer las necesidades del usuario general
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de la
informacin.
b) Contabilidad administrativa o de gestin. Orientada a satisfacer las necesidades de la
administracin de una entidad.
c) Contabilidad gubernamental. Es una contabilidad especial, empleada por las entidades del
Gobierno.
d) Contabilidad fiscal. Es la que se emplea para llevar cuenta de las contribuciones a cargo de
una entidad.

1.2.2 Objetivos

Proporcionar informacin a: dueos, accionistas, bancos y gerentes con relacin a la naturaleza del
valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por los negocios.
Su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las
operaciones realizadas por un ente privado o pblico.

Para ello, debe:

Hacer registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad
de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada.

1.2.2.1 Controlar
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Utilizar la contabilidad financiera para informar sobre el uso correcto de los bienes y recursos de la
empresa, tomando como instrumento el control interno.

1.2.2.2 Informar

La contabilidad es una herramienta para tomar decisiones con base en la informacin financiera de
una entidad. Tiene como objetivo:

Producir y comunicar informacin financiera comprensible, til y confiable que sirva de base
en la toma de decisiones.
Proporcionar informacin til para los actuales y posibles inversionistas, as como para otros
usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversin y crdito, por ejemplo, de
acuerdo con los mtodos de anlisis para interpretar solvencia, liquidez, rentabilidad y
eficiencia de las operaciones en las entidades, los accionistas decidirn reinvertir sus
dividendos o retirarlos.

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Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la informacin contenida en los estados financieros y
sus notas, en un lugar o fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la i nformacin
financiera.
16
Cualquier interesado en el desempeo econmico y financiero de la entidad.
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Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que sus operaciones sean controladas
plenamente; deben establecerse antes del proceso contable y cumplir con sus fases de sistematizacin, valuacin y registro.
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Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar montos, oportunidad e
incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realizacin de
inversiones dentro de la empresa, por ejemplo, la adquisicin de nueva maquinaria para
incrementar la eficiencia productiva, los cobros de clientes y cuentas por cobrar, as como los
pagos a proveedores, documentos por pagar, etc.



Informar a travs de los estados financieros los efectos de las operaciones practicadas,
independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa para sus
directivos y propietarios:

Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y
gastos.
Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
Comparar los resultados obtenidos contra los de otros periodos y otras entidades.
Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconmico en el que se desenvuelve.

La informacin contable es bsica en la toma de decisiones de los propietarios y directivos de las
entidades, adems de otros usuarios, lo que determina que la informacin sea de uso general. De
manera general, se concluye:

La contabilidad desempea un papel importante en la recoleccin, el anlisis y la
comunicacin de la informacin financiera, la cual contribuye a medir el desempeo de un
negocio, lo que se traduce en medida de informacin para la toma de decisiones. En la
actualidad, la contabilidad brinda mayor facilidad y flexibilidad de una informacin financiera
ms compleja y detallada. Esta informacin es til a la iniciativa privada, el gobierno, los
bancos, los administradores y los individuos particulares porque les permite evaluar
actuaciones pasadas y les ayuda a preparar planes para el futuro, por medio de los cuales
puedan alcanzar sus objetivos y metas financieras.

1.3. Necesidad social
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de la contadura pblica

El trmino usuario general
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se refiere a las personas interesadas en la organizacin, por ejemplo:

Accionistas o dueos.
Patrocinadores (en el caso de las entidades no lucrativas).

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Requerimiento especfico de los miembros de una colectividad.
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Normas de Informacin Financiera, NIF A2 prrafo 29.
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Altos mandos corporativos y rganos de supervisin para la administracin, tanto internos
como externos.
Administradores.
Acreedores.
Beneficiarios y clientes.
Empleados.
Gobierno.
Oficinas recaudadoras de impuestos.
Organismos reguladores de funcionamiento de entidades especficas.

El usuario general necesita la informacin financiera para poder tomar decisiones.

El tipo de informacin que un usuario determinado necesita depende de los tipos de decisiones que
debe tomar. Por ejemplo, los gerentes necesitan informacin detallada sobre los costos diarios de
operacin con el fin de controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de ventas
razonables. Los usuarios externos, generalmente necesitan informacin resumida con relacin a los
recursos disponibles y la informacin sobre los resultados de la operacin durante el ao anterior
para utilizarla en la toma de decisiones, para el clculo de los impuestos, o para tomar decisiones
regulatorias.

Los accionistas requieren de informacin financiera para conocer el rendimiento sobre la inversin
que realizan en una entidad econmica, y cul ha sido el desempeo de la administracin respecto a
los recursos que los socios les confiaron.

Los patrocinadores de entidades con fines no lucrativos, tambin querrn conocer el desempeo de
las instituciones y si stas han logrado sus fines.

El gobierno corporativo y la administracin constituyen uno de los principales usuarios de la
informacin financiera, ya que ellos son los encargados de tomar decisiones en la entidad y tienen a
su cargo los recursos asignados por los socios, dueos o patrocinadores.

Para los acreedores, la informacin financiera es de vital importancia, pues con ellos se analiza la
posibilidad real de otorgar crditos y de que estos sean recuperados.

Los beneficiarios o clientes, son quienes reciben el servicio o producto de la entidad y querrn saber
cmo opera, pues de ah se deriva su confianza.

Los empleados necesitan la informacin financiera para conocer sus ingresos
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y su estada en la
entidad.

El Gobierno en cualquiera de sus niveles y poderes, necesita la informacin de las empresas para
realizar su clculo econmico y disear sus programas. Tambin pueden utilizarla para licitaciones
pblicas.

Las oficinas recaudadoras, como la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que tambin forma
parte del Gobierno, necesita conocer la informacin financiera de una empresa para determinar las
contribuciones que stas deben hacerle al Gobierno para cubrir el gasto pblico.

1.3.1. La sociedad y sus necesidades


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Elemento financiero que provoca incrementos en la utilidad de un negocio, por ejemplo, las ventas.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
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La sociedad tiene diferentes tipos de necesidades que van, desde los fundamentales para la
subsistencia (como agua, alimento, vestido, calzado, vivienda, etc.), hasta las no vitales, pero de gran
importancia para la sociedad, es el caso de las profesiones cuya gama y variedad se debe a la
enorme lista de necesidades que se demandan. Para que una profesin
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exista, debe haber
necesidad de ella; es precisamente la sociedad quien demanda la existencia de una profesin que
cubra determinados requerimientos o necesidades entre los individuos de manera individual o en su
conjunto, por lo que es importante reflexionar sobre el significado que tiene la palabra necesidad en
trminos generales.

El vocablo proviene del latn necessitas aquello de lo que no se puede prescindir. Los seres
humanos tenemos requerimientos mltiples, por ejemplo: conservar la salud, prioridad en la que son
necesarios los mdicos, una casa en la cual resguardarnos fsicamente, para lo cual contamos con
arquitectos, ingenieros civiles y albailes que la construyan, defendernos legalmente en un juicio,
donde nos apoyamos en los abogados. En fin, la lista es tan larga como necesidades tenemos.

La sociedad est conformada por diferentes tipos de entidades. Entre stas, podemos encontrar
negocios o empresas cuya finalidad principal es la de obtener ganancias mediante la realizacin de
una actividad econmica, por lo que requieren informacin que les permita conocer el resultado de
sus operaciones, independientemente que sea favorable o desfavorable, pues no siempre es posible
ganar. Con la informacin necesaria, un empresario puede conocer a fondo su negocio y las causas
de sus utilidades o prdidas resultantes.

En la sociedad, existen entidades que se dedican a cuidar la economa y patrimonio familiar, como el
caso de un padre de familia, un ama de casa, quienes velan por mantener una estabilidad econmica
familiar, as que tambin ellos requieren de la informacin derivada de las inversiones que realizan
(en casa, auto, muebles), de los compromisos que contraen (con instituciones bancarias, tiendas
comerciales,), servicios bsicos que contratan y que deben liquidarse peridicamente (agua, luz,
telfono). En fin, as como existen diferentes entidades, tambin las necesidades de informacin
varan con cada entidad por el tipo de actividad econmica que realiza.

La actividad econmica de un pas o una entidad cualquiera requiere informacin financiera
para la toma de decisiones: Cunto gan? Cunto perd? Cunto puedo invertir? stas son
preguntas que podemos responder slo a travs de esa informacin. Precisamente, el
licenciado en Contadura es la persona indicada para elaborarla y presentarla a los usuarios,
internos (consejo de administracin, accionistas, gerentes, auditores internos, etc.) o externos
(Sistema de Administracin Tributaria [SAT], auditores externos y otros).

Actualmente, impera un ambiente competitivo en el mbito mundial que aprovechan inversionistas y
empresarios para expandirse fuera de las fronteras o para buscar la modernizacin de sus empresas
a fin de permanecer y avanzar en el mercado compitiendo con empresas de otras naciones en su
propio pas. Esto implica la existencia de una comunicacin internacional ms comprensible y
condensada, principalmente en los negocios, especficamente con la informacin financiera requerida
de manera consistente, comprobable y transparente de acuerdo con los lineamientos normativos
nacionales e internacionales en materia contable.

1.3.2. Necesidades especficas que satisface el Licenciado en Contadura

Qu pasara si una empresa que careciera de informacin por las actividades mercantiles que llev
a cabo y de su resultado? Sera un caos porque, aun cuando sus ventas las realizar de contado, al
igual que sus compras
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, no sabra si tiene dinero o no en el banco, si el precio de venta es el
apropiado a los costos de los artculos que compra para vender, si a pesar de que recuerda haber

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Actividad que requiere preparacin universitaria, reconocimiento social y legal y ejercicio cotidiano.
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Operacin bsica de una entidad que consiste en obtener mercancas de un proveedor, pagando una cantidad por ellas.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
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pagado el servicio telefnico, ste le es cortado, si realiza operaciones a crdito y desconoce qu y
cunto le deben los clientes o qu y cunto les debe a los proveedores, si est a punto de ser
embargado por una institucin de crdito por falta de pago, si cuenta con la suficiente mercanca en el
almacn
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para comprometerse a realizar una venta. Quedara mal con su cliente, que quiz prefiera
irse con la competencia.

Teora contable
El profesional en contadura, adems de brindar informacin financiera a los diferentes usuarios a
travs de los estados financieros que elabora, satisface la necesidad de una administracin
financiera, cuyo objetivo es planear, organizar, dirigir y controlar el origen (fuentes de financiamiento,
crditos bancarios, socios, proveedores) y la aplicacin de recursos (en qu se est invertido el
dinero, qu compramos, etc.). Asimismo, los directores, accionistas e inversionistas requieren
informacin financiera que les permita saber en dnde est su dinero en la operacin de la misma
organizacin para tomar decisiones correctas con base en referencias tiles y confiables.

rea financiera
El contador pblico analiza la obtencin y aplicacin ptima de recursos de la entidad: dnde,
cundo y a qu plazo invertir? El monto que se necesita (financiamiento), la conveniencia de un
prstamo bancario y la tasa de inters que puede pagarse, la oportunidad de emitir obligaciones y a
qu vencimiento, las ventajas de fabricar un nuevo producto o abrir otra planta, etctera. Adems,
debe estar actualizado en cuanto a la legislacin fiscal (que reglamenta las normas para la obtencin
de recursos por parte del Estado) y realizar los clculos necesarios para determinar los impuestos por
pagar, pues cualquier incumplimiento representa un costo adicional para la entidad.

Auditora
El contador es responsable de revisar que las cifras presentadas en los estados financieros expresen
la situacin real de la entidad, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, (NIF) para ello,
debe revisar el control interno de la entidad y aplicar las pruebas selectivas sobre los rubros
24
de los
estados financieros que considere necesarios, a fin de emitir su opinin a travs de un dictamen. En
auditora interna (control de controles), se encarga de que los procedimientos del sistema contable y
el control administrativo se cumplan de acuerdo con las polticas sealadas por la entidad. Si
encuentra desviaciones, har el informe correspondiente.


23
Activo propiedad de una entidad y que se destina a la venta. Tambin se le conoce como inventario.
24
Conjunto de cuentas con caractersticas similares.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
11


El contador pblico puede prestar sus servicios en forma independiente o en una entidad econmica:
(como gerente de. contabilidad, auditora interna, finanzas o fiscal, contralor, contador general o de
costos, analista financiero, auditor interno, auxiliar contable, profesor, investigador, etc.). Adems,
como profesional independiente, puede laborar en actividades de auditora externa, consultora
contable, fiscal o financiera.

Conocimientos
cientficos y
tcnicos
Son adquiridos a travs de un proceso educativo que concluye con el
cumplimiento del 100% del plan de estudios de la licenciatura, la realizacin del
servicio social, obtencin del ttulo y cdula profesional que lo acreditan como
licenciado en Contadura.
Responsabilidad
social
Los licenciados en Contadura han constituido dos agrupaciones profesionales
(Colegio de Contadores Pblicos de Mxico y Asociacin Mexicana de
Contadores Pblicos) con el objetivo de intercambiar conocimientos y velar por el
respeto y credibilidad de la profesin. Para alcanzar dicho propsito deben
cumplir las disposiciones legales relacionadas con su actuacin, observando los
ms altos grados de responsabilidad, competencia profesional y moral. Adems,
como la contadura demanda de sus practicantes espritu de servicio, estos
organismos han elaborado cdigos de tica que contienen las normas de
actuacin que regulan sus relaciones con la sociedad, colegas y pblico en
general.
Responsabilidad
legal

El artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos es el
fundamento legal que da origen a la necesidad de controlar a quienes, con ttulo
y cdula profesional, ejercen la Contadura Pblica. El artculo citado establece,
entre otras disposiciones, que a ninguna persona se le impedir practicar la
profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siempre y cuando sean
lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr frenarse por determinacin judicial,
cuando se ataquen los derechos de terceros o por resolucin gubernamental.
Asimismo, la ley determinar en cada Estado cules son las profesiones que
necesitan ttulo para ser desempeadas, condiciones para obtenerlo y
autoridades que lo pueden expedir.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
12
Capacidades que el Licenciado en Contadura necesita en el ejercicio de su profesin:

Sistematizar (organizar, ordenar).
Memorizar nmeros.
Clasificar.
Identificar.
Procesar y expresar datos financieros.
Investigar (observar y presentar evidencias, sobre todo, en el rea de auditora).
Aplicar criterio propio (para tomar decisiones).
Elaborar trabajos rutinarios durante periodos prolongados.
Ser lder.
Expresarse correctamente, tanto en forma oral como escrita.

Perfil profesional del Licenciado en Contadura. El Licenciado en Contadura para ejercer su
profesin requiere cubrir un perfil profesional, el cual est conformado por conocimientos, habilidades,
actitudes y aptitudes que adquieren los estudiantes al concluir sus estudios profesionales con lo que
el perfil de egreso del licenciado en Contadura permite entender y solucionar los problemas
financieros de las entidades en un sentido muy amplio, que al igual que la licenciatura en Informtica
implica una clara conciencia de la responsabilidad social vinculada a la produccin de bienes y
servicios que afectarn de muchas maneras tanto a las empresas como a las personas y a la
sociedad en general.

Conocimientos. Respecto de los conocimientos que el licenciado en Contadura debe poseer, hay
algunos que tambin son comunes al licenciado en Informtica.

Habilidades o destrezas:

Desarrollar una visin integral que permita alcanzar los objetivos de las organizaciones.
Disear estrategias financieras en pro de la organizacin.
Dirigir equipos multidisciplinarios que sustenten la informacin requerida para la toma de
decisiones.
Implantar mtodos y procedimientos que mejoren las tareas que se llevan a cabo dentro de la
organizacin y contribuyan a un apropiado control interno de la misma.

Actitudes:

Compromiso social, profesional y personal.
Calidad en el servicio.
Competitividad y profesionalismo.
Aprendizaje permanente.
Trato cordial y amable.
Responsabilidad en su desempeo.
Proactividad y actitud propositiva.

El intercambio entre empresa y sociedad requiere de la participacin multidisciplinaria de los
profesionales, cuya actuacin responsable permitir que ambas se beneficien. Por eso, debemos
olvidar la participacin individualista y buscar alternativas que nos permitan crecer como un todo, en
el concierto universal de las naciones.

1.4. Informacin financiera

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
13
La informacin financiera debe cumplir con ciertos requisitos para que pueda ser leda e interpretada
por cualquier interesado en la entidad. Es por eso que el Licenciado en Contadura no puede valuar,
registrar y presentar informacin conforme a su criterio particular, sino que debe cumplir con los
requisitos mencionados que se plasman en disposiciones normativas.

Estas disposiciones se conocen como Normas de Informacin Financiera y son establecidas por el
usuario general.

En Mxico, el Consejo para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de informacin Financiera,
A.C. (CINIF) es el organismo encargado de promulgar la normatividad contable a la que se sujetan
los contadores.

La NIF A1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, en su prrafo 6, define que son las
NIF:

El trmino de Normas de Informacin Financiera, se refiere al conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la
informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en su lugar y fecha determinados, que
son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.

Las NIF tienen como propsito fundamental, establecer los criterios para presentar la informacin
financiera contenida en los estados financieros, como comentamos, para que pueda ser interpretada
por el usuario general. Se clasifican en:

a) Normas de informacin financiera conceptuales o Marco conceptual
b) Normas de Informacin Financiera particulares
c) Interpretaciones a las NIF (INIF)
d) Orientaciones a las NIF (ONIF)

Las Normas de Informacin Financiera primeramente establecen el Marco Conceptual
25
para llevar a
cabo el registro de transacciones y la eventual presentacin de la informacin financiera.

El Marco Conceptual representa el marco terico en el cual se basa el ejercicio de la contabilidad. La
NIF A1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, seala en qu consiste este Marco
Conceptual:

El Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados,
agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo
de normas de informacin financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen
en la prctica contable.
26


El marco conceptual incluye a:

a) Los postulados bsicos
27

b) Las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros
d) Elementos bsicos de los estados financieros
e) Reconocimiento y valuacin de los estados financieros

25
Es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como
sustento racional para el desarrollo de normas de informacin financiera, y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en
la prctica contable.
26
Normas de Informacin Financiera. NIF A1, prrafo 18
27
Fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
14
f) Presentacin y revelacin en los estados financieros
g) Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias

Las Normas particulares:
28


Establecen las bases concretas que deben desarrollarse para reconocer contablemente los
elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y corresponden a las
normas de valuacin, presentacin y revelacin.

Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, los
conceptos especficos de los estados financieros, a problemas en la determinacin de resultados y a
las actividades especializadas en distintos sectores.
29


Las NIF particulares se refieren a aspectos especficos de cada partida presentada en los estados
financieros y de la manera en que estos ltimos deben ser estructurados. En la siguiente unidad
hablaremos de los estados financieros.

Las INIF, o interpretaciones a las NIF, son documentos en los que se plasman explicaciones
particulares respecto a un prrafo o algn concepto establecido en una NIF.

Las Orientaciones a las NIF u ONIF, son documentos en los que se especifican la manera en que
deben ser ledas e interpretadas las NIF.

1.4.1. Concepto (NIF A1)

El prrafo 4 de la NIF A1 prrafo 4, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, dice:

La informacin financiera que emana de la contabilidad es informacin cuantitativa, expresada
en unidades monetarias, y descriptiva, que muestra la posicin y el desempeo financiero de
una entidad cuyo objetivo esencial es ser til al usuario general en la toma de sus decisiones
econmicas.

La informacin financiera es consecuencia, principalmente, de las necesidades del usuario en
general, quien, a su vez, depende significativamente de la naturaleza de las actividades y las
decisiones con las que se relaciona con la entidad.

1.4.2. Objetivo

La informacin financiera se trata de proporcionar informacin til que permita la toma de decisiones
por parte de una amplia gama de usuarios, tanto internos como externos, interesados en la entidad
econmica.

Para que la informacin financiera sea til, debe ser:

Confiable. Por esta caracterstica, el usuario acepta y utiliza la informacin para tomar decisiones.
Relevante. La informacin debe ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la
emplean. Asimismo, debe ayudarles a elaborar predicciones sobre las consecuencias de
acontecimientos pasados, en la confirmacin o modificacin de expectativas.

Comprensible. La informacin debe ser fcilmente entendible para los usuarios.

28
Dan sustento a la aplicacin de los procedimientos necesarios para la emisin de la informacin, incluyendo el tratamiento, revelacin y
presentacin que debe darse a cada concepto que integra los estados financieros.
29
Normas de Informacin Financiera, NIF A1, prrafos 44 y 45
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
15
Las personas que reciben la informacin financiera se denominan usuarios de la informacin. El tipo
de informacin que un usuario determinado necesita depende de los tipos de decisiones que debe
tomar; por ejemplo, los gerentes necesitan informacin detallada sobre los costos diarios de
operacin, a fin de controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de venta razonables.
Los usuarios externos, por otra parte, generalmente necesitan informacin resumida en relacin con
los recursos disponibles y la informacin sobre los resultados de la operacin durante el ao anterior
para utilizarla en la toma de decisiones, el clculo de los impuestos o tomar decisiones regulatorias.

Comparable. sta debe permitir a sus usuarios en tiempo el cotejarla con otra informacin de la
misma entidad o de otra para obtener diferencias o similitudes y poder sacar conclusiones de ellas,
as como que los estados financieros elaborados sean homogneos en cuanto a presentacin,
contenido, terminologa y criterios aplicados.

La NIF A1, en el prrafo vigsimo primero, define los postulados bsicos de la siguiente manera:

Postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden
dicho sistema contable, esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin,
procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.

La Norma de Informacin Financiera A2, Postulados bsicos, tiene el objetivo de definir los
postulados bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de informacin contable. Fue aprobada
por el consejo emisor del CINIF en septiembre de 2005 con vigencia para los ejercicios que se inicien
a partir del 1 de enero de 2006. Los postulados son:

Sustancia econmica
Debe prevalecer en la delimitacin y la operacin del sistema de informacin contable, as como en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
econmicamente a la entidad.
30

Por ejemplo, las operaciones de la entidad estn documentadas en facturas, contratos, etc. que
deben cumplir con todos los requisitos fiscales y de derecho.

Entidad econmica
Unidad identificable
31
que realiza actividades econmicas,
32
constituida por combinaciones de
recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un nico centro de
control
33
que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue
creada.
34


Negocio en marcha
La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo
ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable,
representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF.
35

Esto quiere decir que una empresa est en marcha, que su existencia es permanente, que su vida
ser lo bastante larga para recuperar la inversin y generar utilidades y que sus operaciones son
continuas, sin intenciones de una liquidacin.


30
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, prrafo 8.
31
Cualidad de la entidad que indica que todos sus elementos constituyen su totalidad y reconocimiento.
32
Actividad social que se relaciona con la satisfaccin de las necesidades de la sociedad a travs del intercambio.
33
Unidad de negocios que se responsabiliza de sus actividades, ingresos y costos, tiene que reportar sus resultados a un rgano superior.
34
Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 13.
35
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, prrafo 24
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
16
Devengacin contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras
entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
econmicamente, deben reconocerse en su totalidad en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
36


Asociacin de costos y gastos
37
con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo
periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
38

Se deben de reconocer las transacciones y transformaciones que afectan econmicamente a la
entidad.

Valuacin
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
que afectan econmicamente a la entidad deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a
los atributos del elemento por ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los
activos netos.
39

Por ejemplo, la valuacin de inventarios se puede hacer por cualquier frmula, siempre y cuando
haya consistencia.


Dualidad econmica
40

La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que
dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean
propias o ajenas.
41

Se debe mantener una dualidad entre derechos, obligaciones y capital, designando a los recursos
activo, a las obligaciones pasivo
42
y la inversin capital.

Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento
contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de
las operaciones.
43

Por ejemplo, si el registro de operaciones lo efectuamos mediante el mtodo pormenorizado, siempre
lo tendremos que registrar por dicho mtodo; no podemos cambiarlo y registrar un da por el mtodo
de inventarios perpetuos y otro da por el pormenorizado.
Otro caso sera el clculo para el registro de las depreciaciones, ya que stas pueden ser calculadas
por varios procedimientos, como el mtodo de lnea recta, el de porcentajes etc., lo que originara un
problema en el registro y el anlisis de las operaciones.

NIF TTULO DESCRIPCIN
EQUIVALENCIA
CON LA NIIF
44

EQUIVALENCIA
CON LA
USGAAP
EQUIVALENCIA
CON LOS
BOLETINES
ANTERIORES
A1 Estructura de
los Normas de
Define la estructura de los
normas de informacin
A1

36
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, prrafo 27
37
Conjunto de erogaciones recuperables mediante la venta.
38
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, prrafo 47
39
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, prrafo 52
40
Postulado bsico que exige el cumplimiento de la partida doble en el registro de las transacciones.
41
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, prrafo 56
42
Conjunto de obligaciones de una entidad.
43
Normas de Informacin Financiera, NIF A2, Prrafo 61
44
Normas Internacionales de Informacin Financiera, son referentes a pronunciamientos normativos para lograr la armonizacin de los
procesos contables cuya emisin de informacin financiera se haga en el nivel mundial sobre las mismas bases conceptuales.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
17
la Informacin
Financiera
financiera y establecer el
enfoque sobre el que se
desarrollan el marco conceptual
y la NIF particulares
A2 Postulados
Bsicos
Define los postulados bsicos
sobre los cuales debe operar el
sistema de informacin contable
Marco Conceptual SFAC 2
(Statement of
Financial
Accounting
Concepts)
A1
A2
A3
A3 Necesidades de
los Usuarios y
Objetivos de los
Estados
Financieros
Identificar las necesidades de
los usuarios y establecer, con
base en las mismas, los
objetivos de los estados
financieros; as como, sus
caractersticas y limitaciones
Marco Conceptual SFAC 1
(Statement of
Financial
Accounting
Concepts)
B1
B2
A4 Caractersticas
cualitativas de
los
Estados
financieros
Establece las caractersticas
cualitativas que debe reunir la
informacin financiera contenida
en los estados financieros, para
satisfacer aproximadamente las
necesidades
comunes de los usuarios
generales de la misma y con
ello, asegurar el cumplimiento
de los objetivos de los estados
financieros
Marco Conceptual SFAC 2
(Statement of
Financial
Accounting
Concepts)
A1
A5
A6
A5 Elementos
bsicos de los
estados
financieros
Define los elementos bsicos
que conforman los estados
financieros para lograr
uniformidad de criterios en su
elaboracin, anlisis e
interpretacin, entre los usuarios
Marco Conceptual SFAC 6
(Statement of
Financial
Accounting
Concepts)
A7
A11

A6 Reconocimiento
y Revelacin
Establece los criterios generales
de valuacin de los elementos
bsicos de los estados
financieros
Marco Conceptual SFAC 5
(Statement of
Financial
Accounting
Concepts)
SFAC 7
(Statement of
Financial
Accounting
Concepts)

A7 Conceptos de
presentacin y
revelacin
Establece los criterios generales
de presentacin y revelacin de
los estados financieros
NIC 1 (Norma
Internacional de
Contabilidad
International
Accounting
Standard, IAS)
APB Opinin 22
(Accounting
Principles Board)
A5
A8
Supletoriedad
45

Establece las bases para aplicar
el concepto de supletoriedad a
las NIF, considerando que al
hacerlo, se preparan
informacin financiera con base
en ellas
A8
Normas que integran la serie NIF-A y su equivalencia con la normatividad internacional y boletines anteriores
46


1.4.3. Ciclo financiero para la generacin de la informacin


45
Sustitucin de la ausencia de una NIF, por otra u otras normas formalmente establecidas, distintas a las mexicanas.
46
Normas de Informacin Financiera, NIF A1, Apndice B. APB: Accounting Principles Board; NIF: Norma de Informacin Financiera; NIIF:
Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standard, IFRS); USGAAP: United States Generally
Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos).
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
18
Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa y los derechos sobre los efectos de las
transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos, por ejemplo, cuando se vende a crdito
un producto terminado, se origina un ciclo econmico en virtud de que esa cuenta por cobrar (cliente,
documentos por cobrar), al cobrarse, produce un recurso en efectivo o en bienes.

1.4.4. Marco jurdico que lo sustenta

1.4.4.1. Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos

El artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos es el fundamento legal que
da origen a la necesidad de controlar a quienes, con ttulo y cdula profesional, ejercen la Contadura
Pblica. El artculo citado establece, entre otras disposiciones, que a ninguna persona se le impedir
practicar la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siempre y cuando sean lcitos. El
ejercicio de esta libertad slo podr frenarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los
derechos de terceros o por resolucin gubernamental. Asimismo, la ley determinar en cada estado
cules son las profesiones que necesitan ttulo para ser desempeadas, condiciones para obtenerlo y
autoridades que lo pueden expedir.

1.4.4.2. Cdigo de Comercio

El Cdigo de Comercio proporciona la normatividad a la que deben apegarse todos los comerciantes
en relacin con su contabilidad, ya que menciona que estn obligados a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado, pudindose llevar mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procedimientos que mejor sea para ellos satisfaciendo los siguientes requisitos mnimos:

Que identifique las operaciones individuales y sus caractersticas, adems de poder
comprobar dichas operaciones con los documentos originales.
Seguir el rastro de las operaciones individuales a las acumulaciones.
Preparar estados que incluyan la informacin financiera del negocio.
Incluir sistemas de control y verificacin internos que ayuden a impedir la omisin del registro
de operaciones, para correcciones del registro contable y para la correccin de las cifras que
resulten.

El Cdigo de Comercio tambin pide que el sistema de registro que se lleve deber estar
encuadernado, empastado y foliado el libro mayor
47
y en caso de personas morales, los libros de
actas. Estos registros deben ser llevados en idioma espaol, aunque el comerciante sea extranjero.
Se deben conservar por lo menos diez aos los comprobantes originales de las operaciones, para
que puedan relacionarse con dichas operaciones y con su registro.

1.4.4.3 Ley General de Sociedades Mercantiles

Para considerar una sociedad con personalidad jurdica
48
propia debe estar registrada en el registro
Pblico de Comercio, esta Ley, LGSM, est a cargo de la regulacin las sociedades mercantiles; en
el artculo 43 de la LGSM se obliga presentar informacin financiera semestralmente los cuales debe
contener lo siguiente:

Principales polticas y criterios contables que se aplicaron durante el ejercicio para la
preparacin de sus estados financieros.
Un estado que seale situacin financiera de la entidad.
Un estado financiero que muestre los resultados de operacin debidamente explicados.

47
Registro de las transacciones por cuenta.
48
Cualidad de un individuo, o grupo de individuos, para ser reconocido como tal ante la ley y la sociedad.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
19
Un estado que seale los principales cambios en la situacin financiera.
La notas a los estados financieros que informen completamente de rubros con partidas no
detalladas.

1.4.4.4. Cdigo Fiscal de la Federacin: ISR, IETU, IVA

El Cdigo Fiscal de la Federacin menciona, en el artculo 28, que las personas que de acuerdo con
las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad debern seguir los lineamientos que
marca el reglamento de este cdigo: que los sistemas y registros contables debern llevarse
mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las
caractersticas particulares de la actividad de cada contribuyente, satisfaciendo como mnimo los
requisitos que permitan identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, identificar las
inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, relacionar cada
operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas,
formular estados de posicin financiera, relacionar estos estados con las cuentas de cada operacin,
asegurar el registro total de las operaciones, actos o actividades asentndolas correctamente y
verificndolas mediante los sistemas de control interno, identificar las contribuciones que se deben
pagar o devolver, comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos
fiscales, etc.

Lo anterior es sin perjuicio de llevar una doble contabilidad, por el contrario, el cdigo fiscal es muy
explcito al respecto, pues adems, seala la necesidad de contar con comprobantes y registros
electrnicos.

Adems, establece que la contabilidad se debe llevar en el domicilio en donde se encuentra la
empresa, o en lugares distintos siempre y cuando se cumplan con los requisitos sealados en el
reglamento de este cdigo y que los asientos
49
contables debern ser analticos; tambin seala que
los contribuyentes pueden llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro ya sean
manuales, mecanizados o electrnicos (art. 26).

La Ley del Impuesto Sobre la Renta, LISR, en el Captulo VIII (de las obligaciones de las Personas
Morales con fines lucrativos) del Ttulo II (disposiciones generales de las personas morales), en su
artculo 86 expresa:

Que los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en los artculos de esta Ley tendrn las siguientes: llevar la contabilidad de
conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el reglamento de esta Ley, y
efectuar los registros en la misma.

El captulo VII, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, (de las obligaciones de los contribuyentes)
en su artculo 32 seala que:

Los obligados al pago de este impuesto tienen adems de otras, las siguientes obligaciones:

I. Llevar la contabilidad, de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el
reglamento de esta Ley (IVA), y efectuar conforme a ste ltimo la separacin de los actos o
actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de
aquellos por los cuales esta Ley libera el pago.

Impuesto Empresarial a Tasa nica. Los obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica
estn obligados a:

49
Accin de registrar una transaccin en una cuenta.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
20
Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento y
efectuar los registros en la misma.

Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos (artculo
86 de LISR).

1.5. Entidad
50
econmica

1.5.1. Concepto

La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas. Est
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de
actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que
toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada. La
personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores. (Entidad NIF A2 Postulados bsicos).

La definicin habla de unidad identificable, lo cual significa que la entidad persigue diversos fines,
implica que es autnoma de otras entidades cuando existen recursos disponibles de operaciones y
estructura propia y que se asocia con un centro de control independiente encaminado a fines
especficos. Se encuentra tambin el trmino conjunto integrado de actividades econmicas y
recursos, que quiere decir que las actividades de la entidad estn relacionadas con los recursos
humanos materiales y financieros, determinando el valor econmico de sta, independiente del valor
individual. Por lo que se refiere a nico centro de control, es el poder en la toma de decisiones por un
rgano centralizador de la entidad.

La entidad econmica tiene personalidad jurdica propia diferente a la de sus socios, accionistas e
integrantes.

1.5.2. Clasificacin

De acuerdo con la NIF A2, Postulados bsicos, las entidades se clasifican, segn los fines que
persiguen, en:

Entidades lucrativas
51
. Su caracterstica distintiva es la obtencin de utilidades. Ejemplos: hoteles,
restaurantes, manufactureras, comercializadoras, etc.

En las entidades lucrativas, los accionistas aportan recursos a cambio de un rendimiento; su finalidad
es el lucro y analizan minuciosamente sus niveles de rentabilidad. Su capital contable
52
est dividido
en capital aportado y capital ganado
53
.

Entidades con propsitos no lucrativos
54
. Su principal caracterstica es que no tienen fines de lucro y
proporcionan un bienestar a la comunidad. Ejemplos: escuelas, centros de salud, asilos, iglesias, etc.

En una entidad con propsitos no lucrativos, los donantes, asociados o patrocinadores no reciben
retribuciones econmicas por sus aportaciones; en algunos casos su propsito es humanitario, de
beneficencia, cultural, cientfico, de carcter social, etc., es decir, no persiguen fines de lucro. El

50
La entidad es el conjunto de personas que busca satisfacer una necesidad especfica y cuya caracterstica primordial radica en el hecho
de que la necesidad es comn a todos sus miembros. As, los participantes aportan una serie de recursos esperando poder lograr los fines
para los cuales fue creada.
51
Son un tipo de entidad en el que se busca obtener utilidades.
52
Suma de las aportaciones de los socios y el supervit generado por la entidad.
53
Suma del supervit obtenido por la entidad.
54
Constituyen un tipo de entidad que persigue una finalidad estrictamente social.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
21
servicio que ofrecen se da al precio de costo o sin cargo alguno, haciendo uso de las contribuciones o
donaciones obtenidas por la entidad. Sus recursos provienen de los ingresos por venta de bienes y
servicios ms los recursos obtenidos por donaciones, cuotas y contribuciones. Su capital se
denomina patrimonio.

La NIF A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, establece, en el
prrafo quinto:

Entidad lucrativa. Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas
constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto
integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de lucro de la
entidad. Su principal atributo es la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su
inversin a travs de reembolsos o rendimientos.
Entidades con propsitos no lucrativos. Es la unidad identificable que realiza actividades
econmicas constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportacin,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los
fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social. No resarce econmicamente
la contribucin a sus patrocinadores.

Adems de esta clasificacin emitida por la NIF A2 hay otras. Una de ellas obedece a las
actividades que realiza la entidad:

Primarias. Agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca.
Secundarias. Industriales, manufactureras y de transformacin.
Terciarias o de servicios. Bancarias, de seguros y fianzas, comerciales, etc.

Una clasificacin ms divide a las entidades segn su tipo:

Pblicas. Pertenecen a la nacin, estados, municipios, organismos descentralizados,
organismos desconcentrados y empresas de participacin estatal al cien por ciento.
Mixtas. Tienen participacin estatal inferior al cien por ciento.
Privadas. Son las personas fsicas y morales.

Una persona fsica es un sujeto o individuo con derechos y obligaciones, con capacidad jurdica
propia y que puede realizar cualquier actividad, segn el ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR). Para efectos de esta ley, hay varios regmenes bajo los cuales tributan las personas
fsicas:

Ingresos por salarios o, en general, prestacin de un servicio personal subordinado.
Actividades empresariales y profesionales.
Uso o goce temporal de bienes, entre otros.

Para efectos de la LISR, una persona moral
55
es un conjunto de personas fsicas o morales que crean
una entidad econmica intangible que tiene derechos y obligaciones; tiene personalidad jurdica
propia diferente a la de sus socios o accionistas. Son personas morales, entre otras, sociedades
mercantiles, organismos descentralizados que realizan, preponderantemente, actividades
empresariales, instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles y asociaciones en
participacin cuando, a travs de ellas, sean realizadas actividades empresariales en Mxico.

Una ltima clasificacin de entidad es la que obedece a su estructura jurdica:

55
Agrupacin de personas que persiguen un fin comn, reconocida por el Estado y la sociedad.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
22
1. Sociedad mercantil
2. Sociedad civil
3. Asociacin civil
56

4. Personas fsicas
5. Organismos creados por leyes o decretos
6. Sociedades cooperativas
7. Sociedades mutualistas
8. Fideicomiso


Como sus integrantes forman un todo, la sociedad y la ley le proporcionan a la entidad una
personalidad jurdica, es decir, se le trata como si fuera una persona; aunque no cuenta con un
cuerpo fsico como el de un individuo, guarda una similitud muy estrecha con l en muchos aspectos,
por ejemplo, en metas, objetivos, recursos, etctera. Las entidades pueden ser de muy diversa
ndole: entre ellas, destaca la entidad econmica, que se dedica a la produccin o distribucin de
bienes y servicios, pueden perseguir o no el lucro y, adems, constituye la base del sistema
capitalista.

Las entidades econmicas son uno de los objetos centrales de la administracin y la contadura, en
virtud de que requieren operacin, vigilancia, supervisin, planeacin y control.

La obtencin de la informacin financiera en las entidades econmicas es de suma importancia
porque sus dirigentes pueden tomar decisiones relativas a la actividad de un negocio. Asimismo, es
necesario que se controlen las operaciones y que se reflejen monetariamente de forma adecuada; por
eso, el ejercicio de la contadura se debe apegar a una serie de lineamientos que se conocen como
normatividad contable, que se analiza a lo largo de este tema.

1.6. Cdigo de tica profesional

1.6.1. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
57



56
Es un tipo de entidad en la cual las personas se obligan a contribuir con trabajo, conocimientos y esfuerzos para satisfacer un fin comn
lcito no lucrativo.
57
http://www.imcp.org.mx/
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
23
Es fundado en 1923 y en 1955 adopta su nombre actual. A partir de 1965, rige los colegios de
contadores del pas. En 1977 es reconocido por el Estado como rgano rector de la contadura
pblica. Es la institucin ms representativa de la contadura en Mxico.

Emite las normas de carcter obligatorio para todos los contadores pblicos en el ejercicio de su
profesin, tanto de carcter personal como tcnico. Es reconocido como federacin de los colegios de
contadores pblicos, lo que le da representatividad nacional y mundial. Brinda a sus socios
seminarios, convenciones, cursos de actualizacin y publicaciones que les facilitan su desarrollo
profesional.

Su misin, de acuerdo con lo sealado en la pgina de Internet del propio IMCP, es: contribuir al
desarrollo socioeconmico mexicano, proporcionando a los profesionales de la contadura pblica los
elementos necesarios para asegurar la excelencia en la prestacin de sus servicios.

Sus objetivos son:
Emitir y actualizar las normas de informacin financiera y auditora.
Procurar, mediante una participacin activa en los organismos tcnicos internacionales
relacionados con la profesin, la emisin de normas internacionales.
Realizar tareas de investigacin.
Colaborar, en lo que le compete, con la sociedad y el gobierno federal, para la consecucin de
los ms altos objetivos del pas y la solucin de sus problemas ms apremiantes.

1.6.2. Asociacin Mexicana de Contadores Pblico (AMCP)
58


Constituida en 1972, busca la unin y capacitacin de sus afiliados; adems, en la defensa de la
contadura pblica en Mxico, se compromete a que sus elementos ofrezcan servicios de excelencia
profesional.

Entre sus objetivos destacan:

Agrupar al mayor nmero de licenciados en Contadura en el Distrito Federal.
Difundir ideas, estudios, proyectos e iniciativas tendientes al progreso, estabilidad y
evaluacin del profesional en contadura.

Es colegio profesional que labora en el Distrito Federal bajo la forma de asociacin civil. Como no
est ligada al IMCP, opera de manera independiente, afiliada a una federacin que agrupa otras
asociaciones de contadores, ubicadas en diversas ciudades del pas. Es miembro de la Federacin
Nacional de la Asociacin Mexicana de Colegios de Contadores Pblicos, FNAMCP, e integrante del
Comit para la Prctica Internacional de la Contadura (COMPIC).

UNIDAD 2. ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
59
(NIF
A3 Y 5)

Desde pocas remotas, el hombre ha tenido necesidad de informarse respecto de todo lo que
acontece en su entorno (en especial, sobre los factores que le afectan directamente), a fin de poder
tomar decisiones y planear su situacin futura. La informacin es considerada un recurso muy
preciado e, incluso, ha llegado a ser sinnimo de poder: quien posee informacin llega a controlar el
destino de una colectividad. Dentro de la informacin que la sociedad utiliza, se encuentran los

58
http://www.amcpdf.org.mx/
59
Documentos formales que muestran, de manera lgica y en unidades monetarias, la estructura financiera de una organizacin, a travs
de su posicin financiera, resultados operativos, flujos de efectivo y variaciones en su patrimonio. Asimismo, constituyen una herramienta
que permite la evaluacin del estado monetario y operativo actual de una entidad y la reduccin del riesgo e incertidumbre que implica el
futuro cuando tomamos decisiones. Su elaboracin es la culminacin del proceso contable.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
24
estados financieros; tan importante como la informacin es el procesamiento de datos a travs de
sistemas de contabilidad, sta trata de satisfacer una necesidad de informacin especfica de la
sociedad, por lo que se considera como un sistema de procesamiento de datos financieros a travs
de la aplicacin de tcnicas especficas, por medio de las cuales se registran las transacciones de
una entidad (no de sus participantes) para la formulacin, presentacin y anlisis de estados
financieros.

2.1. Concepto

Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los
usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno, personas
fsicas o sociedades) la informacin necesaria para la toma de decisiones o resultado del proceso
contable
60
. La informacin financiera debe ser til, confiable, relevante, comprensible y comparable.

En los estados financieros bsicos
61
, de acuerdo con lo sealado por la NIF A5, se encuentran el
Estado de Situacin Financiera, el Estado de Resultados
62
, el Estado de Variaciones en el Capital
Contable
63
, el Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Estados financieros. Son la representacin estructurada de la situacin y del desarrollo financiero
de una entidad. Su objetivo es proveer informacin de una entidad acerca de la posicin y la
operacin financieras y sus cambios; tal informacin es til al usuario general en el proceso de la
toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados del
manejo de los recursos encomendados a la administracin de la entidad. NIF A3 prrafos 37 y 31.

Informacin financiera. Es cualquier tipo de informacin que exprese la posicin y desempeo
financiero de una entidad. Su propsito es brindar un apoyo al usuario general en la toma de
decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros.

2.2. Elementos, estructura y requisitos para su presentacin

Cualquiera de los estados financieros bsicos, que se mencionan a continuacin, de acuerdo con lo
sealado por la NIF A5, se encuentran el Estado de situacin financiera, el Estado de Resultados, el
Estado de Variaciones en el Capital Contable y el Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios
en la Situacin Financiera, debe contener los componentes o partes integrantes, que permitirn que
cumpla con el objetivo de informar a los diferentes usuarios, ya que deben incluir bases suficientes de
informacin financiera, susceptible de comparacin con otras empresas de su mismo ramo o
actividad econmica, as como con ella misma en diferentes periodos de operacin.

Los elementos o componentes de cada uno de los estados financieros mencionados son:

Estado de situacin financiera: activos
64
, pasivos y capital contable (patrimonio contable en el caso de
entidades con propsitos no lucrativos).

Estado de resultados (estado de actividades para las entidades con propsitos no lucrativos):

ingresos, costos y gastos
utilidad o prdida neta (cambio neto en el patrimonio contable para las entidades con
propsitos no lucrativos).


60
Serie de fases que comprende la contabilidad para generar la informacin financiera.
61
Son aquellos que muestran la informacin bsica para que el usuario general tome decisiones.
62
Estado financiero bsico que presenta la generacin de utilidades en un perodo contable.
63
Estado financiero bsico que muestra el destino de las utilidades generadas por la entidad.
64
Conjunto de bienes y derechos propiedad de una entidad.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
25
Estado de variaciones en el capital contable: movimientos de propietarios, creacin de reservas y
utilidad o prdida integral.

Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacin Financiera: origen y aplicacin de
recursos.

Estos estados financieros tienen una estructura cuyas partes que la conforman son las siguientes:

Encabezado.
65
En l se anota el nombre de la entidad que ofrece la informacin financiera; asimismo,
el del estado financiero a que se est refiriendo y la fecha o periodo a la que corresponde su
presentacin.

Cuerpo o texto. Incluye el listado de elementos que lo conforman, procurando cierto orden en el uso
de sangras y columnas.
66


Pie.
67
En l se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la informacin financiera; es
decir, del contador y del responsable de la administracin del negocio (representante legal, director
general o gerente general). Adems, se integran las notas a los estados financieros.
Requisitos para la presentacin de los estados financieros con la finalidad de ser til para la toma de
decisiones de los usuarios generales:


Caractersticas cualitativas. La utilidad es una caracterstica fundamental por ser la cualidad de
adecuarse a las necesidades comunes del usuario general, de donde parten las caractersticas
cualitativas primarias de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad, de conformidad
con lo sealado en la NIF A5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros, prrafo IN2, que a
continuacin se describen como aparecen en la NIF A1 estructura de las Normas de Informacin
Financiera:

65
Parte superior donde se anota el nombre de la entidad, el nombre del estado financiero y la fecha o el periodo contable al que
corresponde dicho estado.
66
En esta parte se anotan, de manera ordenada, las cuentas que componen un estado financiero, as como sus cifras, frmulas y
resultados aritmticos de un grupo de cuentas.
67
Aqu firman los responsables de las cifras de los estados financieros. En el lado izquierdo, debe aparecer la firma del contador y, en el
derecho, la del administrador que autoriza la presentacin del informe (en el balance general, se puede colocar, en esta seccin, el grupo
de cuentas denominado cuentas de orden, que vers en el prximo curso de contabilidad).
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
26
La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias;
La veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficiente;
La relevancia, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias.

La posibilidad de prediccin y confirmacin, as como la importancia relativa;
La comprensibilidad; y
La comparabilidad.

Para ser confiable, la informacin financiera debe reflejar en su contenido, transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); tener concordancia entre
su contenido y lo que pretende representar (representatividad); encontrarse libre de sesgo o prejuicio
(objetividad); poder validarse (verificabilidad) y contener toda aquella informacin que ejerza
influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente).

La relevancia se da cuando la informacin financiera influye en la toma de decisiones econmicas de
quienes la utilizan, debe servir de base en la elaboracin de predicciones y en su confirmacin
(posibilidad de prediccin y confirmacin) y mostrar los aspectos ms significativos de la entidad
reconocidos contablemente (importancia relativa).

La comprensibilidad se da cuando la informacin proporcionada en los estados financieros facilite su
entendimiento a los usuarios generales.

La comparabilidad consiste en permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y
similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

2.3 Diagrama de flujo para la elaboracin de Estados Financieros

Para generar los estados financieros, se deben procesar todas las operaciones que realice una
entidad, as como los sucesos que ocurran en la economa de un pas o de un sector y afecten
directamente la estructura financiera de aquella. Esas operaciones deben tener un sustento que las
ampare, conocido como documento fuente.

A partir de las transacciones, debidamente identificadas, se procede al registro contable en conceptos
especficos llamados cuentas
68
en dos libros: diario y mayor. Cuando concluye un periodo
determinado (legalmente, un ao, aunque se realizan cortes mensuales), obtenemos las cantidades
acumuladas en las cuentas y se lleva a cabo una balanza de comprobacin
69
para, finalmente,
presentar los estados financieros. Esto parece sencillo, pero implica el conocimiento de toda una
serie de reglas y procedimientos que sern presentados con mayor profundidad en los temas
siguientes. Por ahora, basta con que empieces a identificar el proceso de elaboracin de los estados
financieros, que sintetizamos a continuacin:


68
Unidad bsica de registro de transacciones.
69
Documento que permite conocer la aplicacin correcta de la partida doble en el registro de transacciones.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
27

Diagrama de flujo para la elaboracin de estados financieros

2.4 Clasificacin de Estados Financieros

En funcin a las cifras y a su naturaleza que presentan:


Clasificacin de los estados financieros

Estticos Reflejan cifras acumuladas a una fecha determinada, por ejemplo, el Estado de
Situacin Financiera.
Dinmicos Presentan cifras de un solo periodo contable, por ejemplo, el Estado de Resultados.
Principales
o bsicos
Ofrecen los elementos generales para que el usuario pueda tomar decisiones. Estn
regulados por la normatividad contable. Ejemplos: Estado de Situacin Financiera,
Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo
70
y Estado de Variaciones en el
Capital Contable.
Analticos o
secundarios
Expresan los principales conceptos de una cuenta o de varios grupos de cuenta. Son
elaborados para profundizar sobre algn aspecto de los estados financieros
principales, de acuerdo con las necesidades especficas de cada entidad. Ejemplos:
Estado de Costo de Produccin, Estado de Costo de lo Vendido y Proyecto de
Aplicacin de Utilidades.

2.4.1. Bsicos

La persona encargada del proceso contable de una entidad, tambin es responsable directa de las
cifras presentadas en los estados financieros. Por eso, adems de conocimiento y prctica, debe
poseer un alto grado de objetividad al momento de elaborarlos, considerando que cualquier usuario
pueda leerlos e interpretarlos, en otras palabras, debe formular los estados financieros tomando en
cuenta la satisfaccin de las necesidades del destinatario general de la informacin.

70
Estado financiero bsico que muestra la generacin de efectivo en un perodo contable.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
28
En Mxico los organismos encargados de establecer los lineamientos al respecto son el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), y el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo
de Normas de Informacin Financiera (CINIF), mediante su Centro de Investigacin y Desarrollo
(CID).

Los principios de contabilidad, que son generalmente aceptados en un lugar y a una fecha
determinada, constituyen el sustento terico sobre el cual emitir la informacin financiera. Su
importancia radica en que sistematizan y estructuran las teoras contables, estableciendo los lmites y
condiciones de operacin de la contabilidad financiera. Sirven de marco regulador en la emisin de
los estados financieros y hacen ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la
informacin financiera sobre las entidades econmicas, evitando o reduciendo, con ello, la
discrepancia de criterios que pueden resultar de las diferencias sustanciales en los datos que
muestran los estados financieros. NIF A1.

El prrafo 26 de la NIF A1 establece que, para presentar adecuadamente la realidad
econmica y financiera de una entidad, hay que integrar los siguientes estados financieros
que la profesin contable considera bsicos:

Balance general
71
o Estado de
Situacin Financiera o Estado
de Posicin Financiera
Informe que refleja la relacin que guardan los bienes y derechos
de una entidad econmica respecto de sus obligaciones con
terceros y de la inversin de los socios.
Estado de resultados o
Estado de actividades
Reporte que muestra la rentabilidad de una entidad lucrativa, en el
entendido de que todas las organizaciones mercantiles tienen
como objetivo primordial obtener ganancias o utilidades, por lo que
realizan toda una serie de operaciones e invierten en recursos para
llevarlas a cabo (en las entidades no lucrativas, se conoce como
estado de actividades).
Estado de flujos de efectivo Informe cuyo objetivo primordial es mostrar las fuentes o los
orgenes de recursos que obtiene una organizacin lucrativa, as
como las aplicaciones o inversiones que efecta de dichos
recursos durante un periodo especfico.
Estado de variaciones en el
capital contable.
Muestra la eficiencia con la que la inversin de los socios genera
utilidades y rendimientos; adems, refleja la estructura del capital
contable.

2.4.2. Secundarios

Son los informes que presentan los principales conceptos de una cuenta o de varios grupos de
cuenta. Su propsito es profundizar sobre algn aspecto de los estados financieros principales. El
contador pblico puede elaborarlos dependiendo de las necesidades de informacin de la
administracin.

Los ms conocidos son el estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo
vendido, que se formula para las industrias y el proyecto de aplicacin de utilidades, que algunos
usuarios consideran como un estado financiero porque ampla la informacin del estado de
variaciones en el capital contable.

2.5 Presentacin de Estados Financieros

La NIF A-1, as como la NIF A4 (Caractersticas cualitativas de los estados financieros), seala los
aspectos de presentacin de la informacin financiera que forman parte del marco conceptual para

71
Estado financiero bsico que muestra la relacin entre el activo, el pasivo y el capital contable.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
29
que dicha informacin sea til. Las caractersticas cualitativas, tambin conocidas como requisitos de
calidad de la informacin financiera, ya fueron descritas en el segundo tema, pero las recordamos
para que las relaciones con los estados financieros.

Confiabilidad
Esta cualidad se relaciona con el procesamiento y los resultados del sistema de informacin
financiera, es decir, la informacin es confiable en la medida que el sistema procese la realidad
econmica y financiera de una entidad; entonces, el usuario la acepta y la utiliza en la toma de
decisiones. Para hablar de la confiabilidad de la informacin, debe incluir las siguientes
caractersticas asociadas.(NIF A-4 , prrafo 8) :
veracidad
representatividad
objetividad
verificabilidad
informacin suficiente

Relevancia
La informacin debe presentar los datos clave para analizar la realidad econmica de la entidad. Esta
caracterstica se identifica con la prediccin y confirmacin que el usuario haga de la informacin, as
como de la oportunidad con que le sea presentada. Las caractersticas asociadas son:
Posibilidad de prediccin y confirmacin
Importancia relativa

Comprensibilidad
La informacin debe expresarse de manera inteligible para que el usuario pueda decodificarla y tomar
las decisiones pertinentes. La comprensin de la informacin financiera permite analizarla
adecuadamente, por lo que implica la revelacin suficiente y la comparacin de informacin en el
tiempo.

Comparabilidad
La informacin financiera debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y
similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades.

La presentacin de los estados financieros, atendiendo las caractersticas sealadas, est limitada
por la importancia relativa de los datos por mostrar, por el costo-beneficio de revelar lo esencial para
la entidad y por la provisionalidad de los informes (imposibilidad de mostrar hechos completamente
concluidos).

Las caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera son: confiabilidad, relevancia,
comprensibilidad, comparabilidad.

Existe un mandato expreso para toda entidad econmica de presentar los estados financieros,
consignado, principalmente, en: Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades Mercantiles,
Cdigo Fiscal de la Federacin, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley de Ttulos y Operaciones de
Crdito y Ley del Mercado de Valores.

A travs de los estados financieros, los interesados en la organizacin pueden analizar:

La forma en que la empresa lleva a cabo sus operaciones normales
El valor de los recursos empleados en la realizacin de dichas operaciones
La manera en que son aprovechados los recursos financieros
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
30
La estructura de los activos que posee el negocio
La forma en que la organizacin responde ante algn evento econmico
Su nivel de endeudamiento ante terceros y su capacidad de pago
El riesgo de realizar algn tipo de inversin en la empresa

Con los hechos mostrados en los estados financieros, los usuarios pueden llevar a cabo pronsticos
respecto de la situacin futura del negocio y modificar algunos aspectos que pudieran influir
negativamente en l.

La constitucin de los estados financieros es diferente para cada organizacin, pues depende de su
giro. No obstante, en todos los casos, se debe observar la normatividad correspondiente. Por
ejemplo, la NIF A5 (Elementos bsicos de los estados financieros) dispone los aspectos contables
que deben ser presentados en todo estado financiero: activo, pasivo, capital contable, utilidad neta,
ingresos, costos, prdidas y ganancias, entre otros.

2.6. Estados financieros bsicos

2.6.1. Estado de Situacin Financiera, (Balance General)
72


Para generar los estados financieros, deben ser procesadas todas las operaciones que realice una
entidad, as como los sucesos que ocurran en la economa de un pas o de un sector que afecten
directamente la estructura financiera de aqulla. Esas operaciones deben tener un sustento que las
ampare, conocido como documento fuente.

A partir de las transacciones debidamente identificadas, se procede a su registro contable, en
conceptos especficos, llamados cuentas, en dos libros: diario y mayor. Cuando concluye un periodo
determinado (legalmente, un ao, aunque se realizan cortes mensuales) obtenemos las cantidades
acumuladas en las cuentas y se lleva a cabo una Balanza de Comprobacin para, finalmente,
presentar los estados financieros.

Es un informe que refleja la relacin que guardan los bienes y derechos de una entidad econmica
respecto de sus obligaciones con terceros y de la inversin de los socios. En otras palabras, presenta
la situacin entre activos, pasivos y capital contable de una organizacin.

La mayora de las empresas preparan un Estado de Situacin Financiera al final de un ejercicio
contable, para entidades que cotizan en las bolsas de valores se presentan en forma trimestral l. Las
cifras de los conceptos que lo integran son acumulativas, es decir, cuentan con saldos iniciales al
comenzar un periodo contable, que se ven incrementados o disminuidos debido a las transacciones
econmicas efectuadas por la entidad a una fecha determinada. Por esta razn, el Estado de
Situacin Financiera es uno de los estados llamados estticos.

La NIF A7 menciona en su prrafo 21:

Una presentacin razonablemente adecuada de la entidad econmica se compone de estados
financieros que muestran informacin relativa a los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, y
es presentada en un documento denominado balance general o estado de situacin financiera.

Rubros en los que se divide el Estado de Situacin Financiera. De acuerdo con la NIF A5, son
activo, pasivo y capital contable o patrimonio.


72
Tambin conocido como Balance General, es el estado que presenta informacin acerca de los recursos y obligaciones del ente
econmico a una fecha determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su
exigibilidad. Este estado muestra tambin la informacin referente a la inversin de los accionistas.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
31
2.6.1.1. Recursos y fuente de recursos
73
(Activo, Pasivo y Capital Contable)

Los elementos que constituyen el Estado de Situacin Financiera son: activos, pasivos y capital
contable o patrimonio contable.



Activos.
74
Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos
monetarios, del que se espera fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente dicha entidad.

Recurso controlado por una entidad. Todo activo es de una entidad econmica determinada, por lo
que no puede pertenecer simultneamente a otra entidad; la entidad que lo posee tiene el poder de
obtener sus beneficios econmicos futuros y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios.
Identificado. Un activo ha sido identificado cuando pueden distinguirse los beneficios econmicos que
generar a la entidad.

Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo,
licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios econmicos.

Cuantificado en trminos monetarios. Un activo debe cuantificarse en trminos monetarios con
suficiente confiabilidad.

Beneficios econmicos futuros. Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a
los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta.

La capacidad de generar beneficios econmicos futuros es la caracterstica fundamental de un activo.
Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las
actividades operativas de la entidad econmica. Es convertible en efectivo o en otras partidas
equivalentes, o bien tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso
alterno de manufactura reduce los costos de produccin.

Fundadamente esperados. Un activo debe reconocerse en los estados financieros slo cuando es
probable que el beneficio econmico futuro que generar fluya hacia la entidad.

Operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado. Todo activo debe reconocerse como
consecuencia de operaciones y otros eventos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, las
operaciones y otros eventos que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse como un
activo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.


73
Es el origen de recursos provenientes del pasivo o del capital contable.
74
NIF A5, Elementos bsicos de los estados financieros (prrafo 6)
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
32
Tipos de activos. De acuerdo con su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes
tipos:

Efectivo y equivalentes
Derechos a recibir efectivo y equivalentes
Derechos a recibir bienes o servicios
Bienes disponibles para la venta o para su transformacin
Bienes destinados a su uso
Aqullos que representan participacin en el capital de otras entidades

Consideraciones adicionales. No todos los activos se adquieren generando un costo, existen las
donaciones o adquisiciones a ttulo gratuito que, al cumplir con la definicin de un activo, se
reconocen como tales.

Para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia econmica y no a la forma jurdica de la
operacin o evento; por lo tanto, no es esencial que est asociado a derechos de propiedad legal o
que tenga la caracterstica de ser tangible.

La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos futuros, por lo
tanto, cuando esta capacidad disminuye o se pierde, se debe proceder a su desconocimiento en el
Estado de Situacin Financiera disminuyendo su valor, reconociendo en el estado de resultados un
gasto.

Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo, deber crearse una
estimacin. Las estimaciones son conceptos que reducen el valor de un activo; por lo tanto, no son
activos en s mismas, aunque deben presentarse como cuentas complementarias del activo con el
que estn relacionadas. Ejemplos de esto son las estimaciones para cuentas incobrables y para la
obsolescencia de inventarios.

Tambin es importante sealar que el activo, al presentarse en el balance, se ordena de acuerdo con
su disponibilidad; es decir, en cuanto a la facilidad que se tenga para convertirlo en efectivo. Sin
embargo, an cuando se respete la clasificacin general dada en prrafos anteriores, es necesario
agrupar los activos en dos grandes grupos con el objeto de identificarlos de una forma ms efectiva.

Se clasifican como activo circulante
75
a los activos que representan efectivo, derechos a recibir
efectivo, derechos a recibir bienes o servicios, y los bienes destinados para su venta o
transformacin. Los bienes destinados para su uso o construccin y posterior uso, y los que
representan participacin en el capital de otras entidades, se clasificarn como no circulantes. Esta
clasificacin no es aleatoria, ya que respeta de la misma forma la disponibilidad de los activos y la
facilidad para convertirlos en efectivo.

En el caso de las estimaciones contables, stas se presentarn debajo del activo al que se
relacionan, catalogndolas indistintamente como circulantes o no circulantes, segn sea el caso

A manera de explicacin complementaria, en la tabla siguiente se incluye, a partir de la clasificacin
de los activos, ejemplos de los conceptos ms usuales que se integran en los mismos, los cuales se
llamarn cuentas.

El activo representa los recursos que un negocio posee o puede explotar de algn modo y en los
cuales invierte con el objetivo de obtener un beneficio futuro por medio de su venta, consumo o
utilizacin en el curso de las operaciones de la organizacin. En otras palabras, los activos

75
Conjunto de derechos con vencimiento menor a un ao.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
33
constituyen los bienes y derechos de una entidad (incluyen, comnmente, efectivo, cuentas por
cobrar, inventarios y activos fijos, como terrenos, instalaciones, edificios, maquinaria, mobiliario,
equipo de cmputo, etc.). En el Estado de Situacin Financiera, los activos se enlistan en funcin de
su facilidad para convertirse en dinero, es decir, de acuerdo con su grado de liquidez:



Circulantes. Tienen un alto grado de liquidez.

No circulante. Propiedades, planta y equipo. Se explotan para la operacin de la entidad o,
eventualmente, se pueden vender.

Intangibles. Bienes que generan un derecho que puede ser explotado a largo plazo y plenamente
por la entidad. Es el caso de las marcas y patentes.

Otros activos. Tienen caractersticas de circulantes, pero pueden ser disfrutados en el largo plazo,
por ejemplo, la inversin que una entidad tiene en acciones de otra.

Diferido. Derechos que involucran este tipo de activos son aprovechados en varios periodos
contables.

La NIF A7 obliga a presentar el activo en circulante o a corto plazo y en no circulante o a largo plazo,
clasificacin que ya se vena empleando. No obstante, la tipificacin convencional del activo que te
mostramos en el cuadro anterior, utilizada en la mayora de los textos contables, te puede ser de
mucha ayuda para que comprendas algunos temas de este curso.

En el activo circulante aparecern los conceptos con un alto grado de liquidez como efectivo, cuentas
por cobrar y almacn, entre otros, cuyo plazo de realizacin no es mayor a un ao; dentro del no
circulante, se agruparn inmuebles, maquinara y equipo, intangible, otros activos y activo diferido,
cuyo uso se prolonga por varios aos.

Tipo de
activo
Cuenta Conceptos que agrupa
Circulante
(Monetarios)
Efectivo y valores Dinero, certificados de depsito, cheques.
Clientes Facturacin a los clientes del ente econmico.
Documentos por
cobrar
Pagars y letras de cambio, cualquier promesa de pago
documentada.
Deudores diversos Prstamos otorgados a empleados del ente econmico.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
34
Inventario Mercanca y bienes destinados a manufactura o venta.
Anticipos de impuestos Anticipos de impuestos
Primas de seguros y
otros pagos
anticipados
Seguros y otros contratos pagados anticipadamente por la
compaa, y que le otorgan proteccin o derecho de uso, o
goce de ciertos beneficios.
Clasificacin de activos circulantes

Tipo de
activo
Cuenta Conceptos que agrupa
No Circulante
(No monetarios)
Inmuebles,
maquinaria y
equipo
Bienes muebles e inmuebles que el ente econmico adquiere
con el objeto de poder realizar sus actividades.
Intangibles Bienes sin sustancia fsica que se utilizan para la produccin
u operacin normal del ente econmico, por ejemplo,
patentes, marcas, gastos de instalacin, entre otros.
Clasificacin de activos no circulantes

Pasivos.
76
Es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de obligaciones presentes y
virtualmente ineludibles de una entidad para transferir activos o instrumentos financieros de capital o
para proporcionar servicios, en el futuro, a otras entidades o personas como consecuencia de
transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados.

Representan las deudas de una organizacin, es decir, las fuentes externas de recursos financieros.
Son los intereses que los acreedores tienen sobre los activos de la empresa. Pueden ser pasivos
demandados a corto plazo o a largo plazo. El pasivo se mide de acuerdo con el grado de exigibilidad
de los crditos concedidos a la entidad.

Elementos de la definicin

Obligacin presente. Es una exigencia identificada en el momento actual, de carcter legal o social,
de cumplir en el futuro con un contrato, promesa o responsabilidad, por parte de la entidad.

Obligacin virtualmente ineludible. Un pasivo es virtualmente ineludible cuando existe la probabilidad,
aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.

Identificada. Todo pasivo debe tener un propsito definido; es decir, no debe reconocerse con fines
indeterminados.

Cuantificada en trminos monetarios. Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con
suficiente confiabilidad.

Disminucin futura de beneficios econmicos. Representa la probable salida de recursos de la
entidad para dar cumplimiento a una obligacin. La disminucin de beneficios econmicos ocurre al
transferir activos o instrumentos financieros de capital, o proporcionar productos y servicios.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado. Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia
de operaciones y otros eventos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, las operaciones y otros
eventos que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han
afectado econmicamente a la entidad.

Tipos de pasivos


76
NIF A5, Elementos bsicos de los estados financieros (prrafo 16)
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
35
De acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.
Obligaciones de transferir bienes o servicios.
Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

Consideraciones adicionales. Para reconocer un pasivo, debe atenderse a la sustancia econmica y
no a la forma jurdica de la operacin o evento.

En algunas ocasiones no queda claro si el evento pasado ha dado lugar a una obligacin presente.
En estos casos, y despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, debe reconocerse
contablemente un pasivo cuando sea probable la existencia de dicha obligacin al momento actual,
an cuando su cuanta o vencimiento sean inciertos, siempre que se cumpla con las caractersticas
esenciales de un pasivo; tal es el caso de las provisiones.

Una obligacin contingente, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el
futuro, y que no est enteramente bajo el control de la entidad, no debe reconocerse como pasivo en
los estados financieros, pues no cumple esencialmente con las caractersticas de un pasivo.

De la misma forma que el activo, es importante sealar que el pasivo deber presentarse en el
Estado de Situacin Financiera de acuerdo con su exigibilidad, es decir, en orden de cundo debe
pagarse y atendiendo a la operacin que dio origen a dicha obligacin y su relacin con la actividad
primordial de la empresa.

Un claro ejemplo de esto es que, an cuando la empresa tiene la obligacin de pagar impuestos de
manera mensual, esta cuenta se presenta por debajo de las cuentas de proveedores, ya que stas,
an cuando tengan vencimientos mayores, van ligadas de forma ms directa con la actividad
preponderante de la empresa. Las obligaciones se clasifican de la siguiente manera:

Circulantes, cuando deban ser pagadas en periodos inferiores a un ao.
No circulantes, cuando la obligacin sea para ms de un ao.

Tipo de
activo
Cuenta Conceptos que agrupa
Circulantes
(menos de
un ao)
Proveedores Facturacin por compra de mercanca o materiales para la venta o
transformacin (inventarios).
Acreedores Facturacin por servicios contratados relacionados con la actividad
primordial de la organizacin.
Documentos
por pagar
Cantidades por pagar, por concepto de pagars u otros ttulos de
crdito.
Impuestos por
pagar
Cantidades por pagar, por concepto de impuestos
ISR y PTU Cantidades por pagar, por concepto de impuestos sobre la renta y
participacin de los trabajadores en las utilidades de la entidad.
IVA por pagar Cantidades por pagar, por concepto de Impuesto al Valor Agregado.
No
circulantes
(ms
de un ao)
Obligaciones
laborales
Cantidades por pagar, por concepto de prima de antigedad.
Crditos a
largo plazo
Cantidades por pagar, por concepto de amortizacin de crditos.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
36
Impuestos
diferidos
Estimacin producto del clculo de impuestos sobre la utilidad bruta.
Cuentas ms representativas del pasivo

Capital contable.
77
El concepto capital contable es utilizado para las entidades lucrativas; en
cambio, para las no lucrativas, se usa patrimonio, aunque, en ambos tipos de entidades, stos son
conceptos similares.
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. NIF A5.

Es la participacin de los propietarios o, en su caso, de los patrocinadores en el
financiamiento de los activos de la entidad.

El capital contable refleja los conceptos relativos a las inversiones e intereses que los socios tienen
en su carcter de dueos de la entidad. Al igual que el pasivo, es una fuente de recursos, pero
interna. Se deriva normalmente de inversiones directas de los propietarios, reservas y ganancias
obtenidas por el negocio (supervit).

Elementos de la definicin

Valor residual de los activos. El capital contable o patrimonio contable representa el valor que
contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados
financieros; por esta razn, tambin se les conoce como activos netos de una entidad (activos
menos pasivos).
Se clasifica en:

Contribuido. Est conformado por aportaciones iniciales, aportaciones nuevas, reinversiones de
utilidades. Aportaciones de los propietarios de la entidad.

Ganado. Conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como, por las reservas
creadas por los propietarios de la entidad. Conformado por las utilidades y prdidas integrales
acumuladas.

El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos, se clasifica de acuerdo con su
grado de restriccin en:

Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad est limitado por
disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser
eliminadas por acciones de la administracin.

Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad est limitado por
disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los
propsitos establecidos por dichos patrocinadores.

Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningn tipo de restriccin por parte de los patrocinadores
para que sea utilizado por parte de la entidad.

Consideraciones adicionales. De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio
contable representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios o, en su caso, los
patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de
recursos, el capital contable o patrimonio contable es una fuente interna.


77
NIF A5, Elementos bsicos de los estados financieros (prrafo 33)
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
37
Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable. Con el fin de asegurar la supervivencia o
expansin de una entidad econmica, es importante definir el enfoque por utilizar para analizar el
mantenimiento del capital contable o patrimonio contable de una entidad econmica. En trminos
generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable si
ste tiene un importe equivalente al principio y al final del periodo.

En el mbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al
mantenimiento del capital contable o patrimonio contable, y que sirven de apoyo a los usuarios
generales de la informacin financiera en su toma de decisiones:

Financiero. Se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del
capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminucin real se determina al
final del periodo con base en el valor de los activos netos que sustentan a dicho capital o patrimonio.

Fsico. Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimonio
contable; por lo tanto, su crecimiento o disminucin real se determina por el cambio experimentado a
lo largo del periodo contable, en la capacidad de produccin fsica de los activos netos.

2.6.1.2 Postulado entidad econmica (NIF A2)

La entidad es un conjunto de recursos con estructura y operacin propios que persigue un objetivo
determinado; adems, es un centro de decisiones.

Por lo anterior, los estados financieros se refieren a bienes, derechos, deudas, operaciones y
rendimiento de la entidad, no a sus participantes, aspectos que advertimos desde el encabezado de
estos documentos.

2.6.1.3 Postulado negocio en marcha (NIF A2)

La NIF A2 establece otro postulado fundamental para los estados financieros (sobre todo, para el
Estado de Situacin Financiera): negocio en marcha. ste indica que una entidad se encuentra en
operacin constante y continua, salvo que existiera alguna condicin econmica o legal que lo
impidiera; por tal motivo, las cifras del Estado de Situacin Financiera presentan los conceptos y las
cantidades relativas a activo, pasivo y capital contable, que realmente se afectan en una entidad que
trabaja en condiciones normales. Lo mismo ocurre con los dems estados financieros bsicos.

Caracterstica cualitativa de relevancia. A pesar de que este apartado se enfoca al Estado de
Situacin Financiera, el concepto revelacin suficiente es indispensable en la comprensin del
contenido de todos los estados financieros bsicos. La NIF A1 se refiere a la revelacin suficiente,
no como principio ni postulado sino como una caracterstica cualitativa secundaria de la informacin
financiera derivada de la comprensibilidad. Esta caracterstica indica que, para que la informacin
contable sea ms til y confiable al usuario general, es necesario presentar, en los estados
financieros, los elementos que le permitan juzgar la situacin real de la estructura financiera de la
entidad, lo que supone el uso de cuentas, frmulas y notas aclaratorias que faciliten evaluar liquidez,
capacidad de pago, rentabilidad, productividad y endeudamiento de una entidad.

Conviene sealar que el administrador y los contadores son los responsables de que se cumpla lo
anterior, a travs de la aplicacin de sistemas contables efectivos, un adecuado control interno y
vigilando el cumplimiento de los principios y postulados de contabilidad.

2.6.1.4 Postulado de dualidad econmica (NIF A2)

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
38
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que
dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean
propias o ajenas.

El Estado de Situacin Financiera o Balance General cumple con lo sealado por este postulado, ya
que muestra los derechos (activo), las obligaciones (pasivo), capital contable y resultados de
operacin (utilidad o prdida del ejercicio) de una entidad.

2.6.1.5 Ecuacin contable

Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo Estado de Situacin
Financiera o Balance General.

Estos elementos que integran al Estado de Situacin Financiera orientan hacia la ecuacin contable
que es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

El pasivo y el capital contable representan las fuentes u orgenes internos y externos de los recursos
financieros de la entidad, mientras que el activo representa la aplicacin de dichos recursos con el
objeto de alcanzar el objetivo para el que la entidad fue creada.

Presentacin. Con base en la ecuacin de igualdad de la partida doble
78
, el estado de situacin
financiera puede ser formulado:

En forma de cuenta.
79
Esta exposicin es la tradicional. Del lado izquierdo aparecen todas las
cuentas que conforman el activo y del lado derecho, en una primera parte, las del pasivo, e
inmediatamente despus, las de capital. Este proceso sigue la frmula activo igual a pasivo ms
capital contable.

En forma de reporte.
80
Esta presentacin es de lectura ms fcil, ya que las cuentas estn en forma
de listado. En la parte superior, se colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo y, por ltimo,
las de capital contable. Este formato obedece a la frmula activo menos pasivo igual a capital
contable.

Elementos de anlisis e interpretacin del Estado de Situacin Financiera para la toma de decisiones.

La fase de anlisis consiste en estudiar a fondo la informacin contenida en los estados financieros.
En la interpretacin se describen el significado y la importancia de dicha informacin. Por eso, la
interrelacin que guardan los elementos del activo, pasivo y capital contable de la entidad,
proporciona elementos de juicio adicionales para sustentar mejor las conclusiones que ayudarn a
tomar decisiones adecuadas a los usuarios de la informacin financiera.

2.6.2 Estado de Resultados (NIF B3)

La NIF B3 establece los criterios generales para la presentacin y estructura del Estado de
Resultados.

Prrafo 11. Los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos.


78
Reconocimiento de la causa y efecto de una transaccin econmica en su registro contable.
79
El Estado de Situacin Financiera se presenta haciendo una analoga de un esquema de mayor. En la seccin izquierda, se muestra el
activo total y en la derecha, la suma del pasivo total ms el capital contable.
80
Se enlista el activo total menos el pasivo total y da como resultado el capital contable.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
39
Ordinarios

Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades
primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; y

No ordinarios

Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la
entidad.

Prrafo 22

Costo de ventas
81


Este rubro muestra el costo de adquisicin
82
de los artculos vendidos o el costo de los servicios
prestados relativos a las ventas o ingresos netos.

Prrafo 25

Gastos Generales.

Cuando se emplea una clasificacin basada en la funcin, los gastos generales se agrupan en rubros
genricos, tales como: gastos de venta, de administracin, de investigacin y otros. Los gastos de
venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios.
Los gastos de administracin son aqullos en los que incurre para controlar sus operaciones. Los
gastos de investigacin son los que se desprenden de la bsqueda de nuevas alternativas de
productos y servicios. Existen algunos gastos que, siendo inherentes a las actividades primarias, son
generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por
daos de un cicln.

Prrafo 27

Otros ingresos y gastos.

En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y que no
constituyen RIF, ni participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales
como las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos y las donaciones recibidas. Las
partidas de este rubro que tengan en un perodo contable naturaleza deudora y acreedora, como la
utilidad o prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben
presentarse netas.

Prrafo 28

Resultado Integral de Financiamiento (RIF)

El resultado integral de financiamiento se conforma de:

a) Intereses;
b) Fluctuaciones cambiarias,(incluye el efecto de conversin de una operacin extranjera integrada)

81
Cuenta de resultados en la que se registra el valor de costo de adquisicin de la mercanca vendida.
82
De conformidad con la NIF A6, Reconocimiento y valuacin por Costo de adquisicin debe entenderse,el monto pagado de efectivo o
equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisicin. Como adquisicin debe considerarse tambin la construccin,
fabricacin, instalacin o maduracin de un activo.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
40
c) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y

El resultado por posicin monetaria.

Prrafo 31

Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.

Este rubro se presenta la utilidad o prdida neta proveniente de las subsidiarias no consolidadas y de
las asociadas, la cual resulta de la aplicacin del mtodo de participacin en la valuacin de
inversiones permanentes en acciones en los trminos definidos por la NIF particular relativa.

Prrafo 32

Partidas no ordinarias

Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la
entidad. Generalmente, estas partidas son infrecuentes; algunos ejemplos son: una cancelacin de
una concesin, una expropiacin y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos
sobre su costo de adquisicin

Prrafo 33

Utilidad o prdida antes de impuestos a la Utilidad

Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos despus de sumar o disminuir,
segn proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los
impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuas.

Prrafo 34

Impuestos a la Utilidad

En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF
particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integradas.

Prrafo 35

Utilidad o Prdida antes de las Operaciones Discontinuadas

Es la suma algebraica de la utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos
a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel se considera como la
utilidad o prdida neta.

Prrafo 36

Operaciones Discontinuadas

En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas
de una entidad de acuerdo con lo dispuesto en la NIF particular relativa.
Este rubro debe presentarse neta de sus impuestos a la utilidad.

Prrafo 37
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
41
Utilidad o Prdida Neta

Es el importe neto de la utilidad o perdida antes de las operaciones discontinuadas y del rubro de
operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro exista. De lo contrario, se estar a lo dispuesto en el
prrafo 35.

2.6.2.1 Ingresos, costos y gastos

Estado de Resultados. El Estado de Resultados, tambin conocido como Estado de Prdidas y
Ganancias, para entidades lucrativas o, en su caso, Estado de Actividades para entidades con
propsitos no lucrativos, es el documento que muestra, ordenada y sistemticamente, los ingresos y
egresos de la entidad durante un lapso determinado. Al final de tal documento aparece la utilidad o
prdida alcanzada en el periodo citado.

Elementos que lo integran:

Ingresos. Representan cualquier operacin practicada por la entidad, que incrementa el capital
contable. En otras palabras, son las actividades necesarias para alcanzar el objetivo de la entidad,
que generan productos y dan como resultado utilidades.

Elementos de la definicin:

Incremento del capital. El reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el movimiento de
activos y pasivos impacte al capital ganado o patrimonio contable de la entidad.

Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:

La disminucin de otros activos.
El aumento de pasivos.
El aumento del capital contable o patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios o, en su caso, patrocinadores de una entidad.

No deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivos derivados de:

La disminucin de activos.
El aumento de otros pasivos.
La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios.

Tipos de ingresos

Los ingresos se clasifican en ordinarios y no ordinarios.

Son ordinarios o de operacin aquellos ingresos generados por transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos usuales, es decir, que provengan de la actividad propia de la entidad
econmica; por ejemplo, los obtenidos por concepto de ventas, en el caso de una entidad comercial.

Por exclusin, se entender como no ordinarios los generados por transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos inusuales, es decir, que provengan de actividades que no son propias de
la entidad, como la venta de desperdicio o de activo fijo.

Costos y gastos. Los costos y gastos representan el decremento de los activos o el incremento de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
42
impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta y, consecuentemente, en su capital ganado o en su
patrimonio contable, respectivamente.

Elementos de la definicin:

Durante un periodo contable. Se refiere a que el gasto se reconoce contablemente en el periodo en el
que deba asociarse con el ingreso relativo.

Con la intencin de generar ingresos. El gasto representa el esfuerzo o sacrificio econmico,
efectuado por la administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos.

Impacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio contable. El reconocimiento de un gasto
debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte al capital ganado o patrimonio
contable de una entidad.

Por lo tanto, no deben reconocerse como gasto los decrementos de activos derivados de:

El aumento de otros activos.
La disminucin de pasivos.
La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios.

Asimismo, no deben reconocerse como gasto los incrementos de pasivos derivados de:

El aumento de activos.
La disminucin de otros pasivos.
La disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios.

Tipos de gastos

La entidad puede incurrir en varios tipos de gasto; sin embargo, por su naturaleza, esencialmente se
distinguen dos clases:

Ordinarios y no ordinarios. Los egresos ordinarios o de operacin son las erogaciones realizadas en
las transacciones normales y propias de una entidad econmica (costo de ventas, gastos de
operacin, etc.). En cambio, los no ordinarios son generados por actividades eventuales no
relacionadas directamente con el giro normal de la entidad (prdida por robo, por ejemplo).

Utilidad o prdida neta

La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber
disminuido sus costos y gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos
ltimos sean menores a dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario, es decir,
cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta.

Elementos de la definicin:

Valor residual de los ingresos. La utilidad o prdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre
los ingresos devengados y sus gastos relativos, reconocidos en el Estado de Resultados, es decir, sin
considerar aquellos ingresos y gastos que por disposicin expresa de alguna norma particular, formen
parte de las partidas integrales, segn se definen en esta NIF.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
43
Durante un periodo contable. Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la
entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el resultado de sus
operaciones.

Presentacin. Existen dos tipos de presentacin, la analtica y la condensada.

Analtica

En esta presentacin, para obtener la utilidad o prdida, son considerados a detalle todos los
elementos u operaciones que intervinieron en un periodo determinado. Ejemplos.

Para determinar las ventas netas se restan las devoluciones sobre ventas, y descuentos y rebajas
sobre ventas, a las ventas totales.

Para calcular las compras totales se consideran las de mercancas del periodo ms los gastos de
compras.

Para conocer las compras netas, se toma el resultado de las compras totales menos las devoluciones
sobre compras, y descuentos y rebajas sobre compras.

El inventario inicial ms las compras netas da como resultado las mercancas disponibles para vender
menos inventario final, resulta en costo de ventas.

Para calcular la utilidad bruta se toma en cuenta las ventas netas menos el costo de ventas.

Para obtener la utilidad o prdida en operacin, se toma en cuenta la utilidad bruta menos gastos de
operacin (de ventas, sueldos del personal, luz, telfono, y administracin, pago del personal, servicio
de oficinas, horas extras, prestaciones al personal). Al confrontar el total de gastos de operacin con
la utilidad bruta se determina la utilidad en operacin.

Para calcular la utilidad o prdida despus del costo integral de financiamiento, se establece la
utilidad en operacin menos gastos financieros (integrados por intereses pagados, comisiones
pagadas a bancos, ms productos financieros, intereses cobrados, utilidad en cambio de moneda
extranjera). Al confrontar gastos y productos financieros, que da como resultado gastos o productos
financieros netos que se cotejan con la utilidad en operacin, se obtiene utilidad despus de
financiamiento.

Para calcular las utilidades antes de impuestos se toma como referencia la utilidad despus del costo
integral de financiamiento ms otros productos, como ganancia por venta de desperdicios, menos
otros gastos, por ejemplo, prdida en venta de activo fijo, donativos, lo que da como resultado utilidad
antes de impuestos.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
44



Se desglosan los distintos componentes de ventas netas, costo de ventas, gastos de operacin y
gastos financieros. Sus frmulas son:

1. Ventas totales
( ) rebajas sobre ventas
( ) devoluciones sobre ventas
( = ) ventas netas

2. Inventario inicial
( + ) compras
( + ) gastos sobre compras
( = ) compras totales
( ) rebajas sobre compras
( ) devoluciones sobre compras
( = ) compras netas
( ) inventario final
( = ) costo de ventas

3. Ventas netas
( ) costo de ventas
( = ) utilidad bruta


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
45
4. Utilidad bruta
( ) gastos de venta (desglosado)
( ) gastos de administracin (desglosado)
( ) resultado integral de financiamiento, intereses, prdidas cambiarias y prdidas inflacionarias
( = ) utilidad en operacin

5. Utilidad en operacin
( + ) otros productos (desglosado)
( ) otros gastos (desglosado)
( = ) utilidad antes de impuestos

6. Utilidad antes de impuestos
( ) ISR
( ) PTU
( = ) utilidad neta


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
46



Condensada

Esta presentacin se hace con base en el mtodo condensado. Muestra, de manera breve, las
operaciones principales que originaron utilidades o prdidas durante un lapso determinado.




Efectos de la inflacin en la informacin financiera. La informacin financiera se ve afectada por los
fenmenos inflacionarios de la economa, lo que obliga a modificar las cifras del estado de resultados
para que al final del periodo que abarcan, estn expresadas en unidades del mismo poder adquisitivo
y permitan una adecuada toma de decisiones.

Elementos de anlisis e interpretacin del Estado de Resultados en la toma de decisiones. La
informacin que se obtiene en el Estado de Resultados puede estar sujeta a diversos anlisis, sobre
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
47
todo bajo el mtodo de porcentajes; esto permite al usuario de la informacin saber, por ejemplo, cul
fue el porcentaje de utilidad con respecto de las ventas o el de costo en funcin de las ventas.
Asimismo, ayuda a comparar diversos periodos de la entidad y se ve si entre un ejercicio y otro hubo
incremento o disminucin de ventas o utilidades, entre otros rubros analizados.

Postulado bsico de Devengacin contable. El Estado de Resultados aplica el principio de que la vida
de la entidad se divide en periodos regulares para efectos de informacin. Adems, permite a los
ingresos de dicho periodo identificar los costos y gastos que se efectuaron o generaron para la
consecucin de dichos ingresos en ese lapso, independientemente de que se hayan o no cobrado o
pagado.

Aqu, las ventas, el costo de ventas, los gastos de operacin y los gastos financieros son presentados
con sus cifras netas, sin desglosar ninguno de estos conceptos. Su frmula es:

Ventas
( ) costo de ventas
( = ) utilidad bruta
( ) gastos de venta
( ) gastos de administracin
( ) resultado integral de financiamiento
( = ) utilidad en operacin
( + ) otros productos (desglosado)
( ) otros gastos (desglosado)
( = ) utilidad antes de impuestos
( ) ISR
( ) PTU
( = ) utilidad neta

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48


2.6.2.2 Estado de Resultados (Estado de Actividades para entidades con
propsitos no lucrativos)

El estado de resultados refleja la rentabilidad de un negocio. Todas las organizaciones mercantiles
tienen como objetivo primordial obtener ganancias o utilidades, por lo que llevan a cabo operaciones
e invierten recursos. Para conocer la eficiencia financiera y operativa de la entidad, se elabora el
Estado de Resultados.

En el estado financiero, se informa el desempeo organizacional, comparando los ingresos obtenidos
por una entidad en un periodo especfico con los costos y gastos efectuados para obtenerlos. Por esa
razn, el estado de resultados se considera dinmico, pues justamente presenta cifras que reflejan
las operaciones de un solo ejercicio.

Nuevamente nos remitiremos al prrafo 43 de la NIF A1, donde se seala que una presentacin
razonablemente adecuada de la entidad econmica se compone de estados financieros que
muestran informacin relativa al resultado de sus operaciones de un periodo dado, la cual se
presenta en un documento comnmente denominado Estado de Resultados.

Los elementos que integran el estado de resultados son:

Ingresos. Representan incrementos en los activos de la empresa, resultado de la venta de
bienes o de la prestacin de servicios que sta ofrezca a terceros. Asimismo, pueden provenir
de operaciones netamente financieras: intereses ganados, ganancias por tipos de cambio o
efectos inflacionarios.
Costos y gastos. Inversiones que se llevan a cabo para obtener ingresos, por lo que sealan
consumos y salidas de recursos propiedad de la organizacin. En esta categora, se incluye,
principalmente, el costo de ventas, que se registra al momento de la venta; comprende el valor
de compra de las mercancas adquiridas ms los gastos que incrementan la compra, como
transporte, seguro y mantenimiento. En esta seccin, tambin son presentados los gastos
generales (de venta y administracin) y el resultado integral de financiamiento, es decir, los
intereses a cargo de la entidad y las prdidas cambiarias e inflacionarias.
Ingresos y gastos extraordinarios. Provienen de contingencias o eventos no comunes para la
organizacin.

Impuesto sobre la renta (ISR) y participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU).

En el caso de Mxico, es necesario calcular estas partidas ya que legalmente tienen su base en la
utilidad gravable
83
del negocio.


83
La utilidad gravable tambin es conocida como utilidad antes de impuestos o utilidad fiscal (esta ltima denominacin es asignada cuando
el contador realiza la conciliacin fiscal, que consiste en una serie de ajustes para hacer los pagos del ISR).
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Utilidades. Diferencias aritmticas en las que los ingresos son superiores a los costos y gastos. En la
medida que se comparan y relacionan esos conceptos, se va calculando la utilidad ganancia.

Prdidas. Diferencias aritmticas en las que los ingresos son menores a los costos y gastos.

Por otra parte, la NIF A5 se refiere a los siguientes conceptos como esenciales para el Estado de
Resultados:

Ingreso
Costos y gastos (egreso)
Utilidad prdida neta

El Estado de Resultados se vincula con el Estado de Situacin Financiera al realizar el traspaso de la
utilidad neta (resultante de disminuir, a todos los ingresos, los costos y gastos, as como las partidas
extraordinarias, ISR y PTU) a la cuenta de utilidad del ejercicio (cuenta de balance, especficamente
de capital contable) en el periodo en que surge. Luego, acumulamos las utilidades netas de cada
ejercicio a la cuenta utilidades acumuladas.

2.6.2.3 Postulado bsico asociacin de costos y gastos con ingresos (NIF A2)

Este postulado resulta indispensable para la elaboracin del estado de resultados, ya que indica que
los ingresos obtenidos durante un periodo deben identificarse con los costos y gastos que los
generaron en dicho periodo. Recuerda que el estado de resultados es considerado dinmico, en el
sentido de que sus cuentas no acumulan cifras.

Caracterstica cualitativa de los Estados Financieros (NIF A4). Se debe mencionar la razn o
denominacin social de la entidad, periodo comprendido, firmas de los responsables y notas que
amplen la informacin de algn concepto en particular.

La NIF A1 se refiere a la revelacin suficiente no como un principio sino como una caracterstica
cualitativa secundaria de la informacin financiera, producto de la comprensibilidad. En el estado de
resultados, es necesario mostrar, en forma agrupada, cada ingreso que obtiene la entidad y sus
costos, empezando por los del giro o actividad principal.

2.6.3. Variaciones en el capital contable

Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes
elementos bsicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas, utilidad o prdida integral.

Movimientos de propietarios. Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de
una entidad durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin
con su inversin en dicha entidad.

Elementos de la definicin

Cambios al capital contribuido o al capital ganado. Los movimientos de propietarios, en su mayora,
representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos
netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones los activos netos no sufren cambios por ciertos
movimientos de propietarios, ya que slo se modifica la integracin del capital contable por traspasos
entre el capital contribuido y el capital ganado.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
50
Durante un periodo contable. Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la
entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cosas, las variaciones en su capital
contable.

Derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en la entidad. El capital
contable representa, para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos
de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios,
representan el ejercicio de dicho derecho.

Tipos de movimientos de propietarios

Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales
representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido de la entidad.

Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de
la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin y, por lo
tanto, decrementos del capital contribuido de la entidad.

Decretos de dividendos, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de
la entidad, derivados del rendimiento de su inversin y, por lo tanto, representan disminuciones del
capital ganado de la entidad.

Capitalizaciones de partidas de capital contribuido, las cuales representan asignaciones al capital
social
84
, provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como aportaciones para futuros
aumentos de capital y prima en venta de acciones, las cuales solo representan traspasos entre
cuentas de capital contribuido y no modifican, por tanto, el valor total del mismo.

Capitalizaciones de utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido
de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; representan un traspaso entre el capital ganado
y el capital contribuido de la entidad.

Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones de capital contribuido provenientes de
reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial, que a la fecha ha expirado. Estos
movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido, por lo que de
ninguna forma modifican el valor total del capital contable de la entidad.

Creacin de reservas. Representa una segregacin dentro del propio capital ganado de una entidad,
con fines especficos, por decisiones de los propietarios.

Elementos de la definicin

Segregacin dentro del propio capital ganado con fines especficos. Los movimientos de
reservas no son gastos, representan la afectacin al capital ganado que es destinada por los
propietarios para fines distintos al pago de dividendos o para la capitalizacin de utilidades. Se crean
con base en leyes, reglamentos, los estatutos de la propia entidad o decisiones de la asamblea de
accionistas.

Utilidad o prdida integral. La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad
lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta ms otras partidas

84
Suma de las aportaciones de los socios.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
51
integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos trminos,
existe una prdida integral.

Elementos de la definicin

Incremento o decremento del capital ganado. El capital ganado es la referencia lgica en el
proceso de medicin de la utilidad o prdida integral. Aunque la definicin seala claramente cul es
la conformacin de la utilidad o prdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones a dicho capital
ganado, derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte de la misma.

Durante un periodo contable. Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la
entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su utilidad o prdida integral.

Otras partidas integrales. Se refiere a ingresos y gastos que, si bien ya estn devengados, estn
pendientes de realizacin (realizables), concepto definido por la NIF A2, Postulados bsicos, y que
por disposicin especfica de alguna norma particular, no estn reconocidos en el Estado de
Resultados.

El requisito para que una norma particular permita el reconocimiento en el capital ganado y no en
resultados de algunas partidas, es que se trate de ingresos o gastos: Que sern realizados a mediano
o largo plazo.

De los que exista la posibilidad de su reversin por cambios en el valor de los activos netos que les
dieron origen, motivo por el cual podran no realizarse.
Al momento de realizarse, las partidas integrales deben reciclarse en el capital ganado y reconocerse
en el Estado de Resultados.

Para su elaboracin se sigue un procedimiento relativamente sencillo, el cual consiste en tomar los
saldos iniciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y disminuciones que las
mismas sufrieron durante el ejercicio que se reporta, para llegar a los saldos finales de dichas
cuentas.

Puede presentarse en forma de reporte o de cuenta; a continuacin un ejemplo en forma de cuenta,
el cual resulta mucho ms sencillo en su comprensin:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
52


2.6.4. Flujo de efectivo (NIF B2)

El Estado de Flujo de Efectivo o, en su caso, Estado de Cambios en la Situacin Financiera, es
emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propsitos no lucrativos.
Los elementos bsicos que lo conforman son origen y aplicacin de recursos.

Origen de recursos. Son aumentos del efectivo durante un periodo contable, provocados por la
disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos
al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o, en su caso, patrocinadores
de la entidad. Elementos de la definicin

Aumento del efectivo. Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente
incrementen el efectivo de una entidad.

Durante un periodo contable. Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la
entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.

Tipos de entradas de recursos. Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de entradas
de recursos de:

Operacin, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que
representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Inversin, que son las que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y representan
la recuperacin del valor econmico de los mismos.

Financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los
propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.

Aplicacin de recursos. Son disminuciones del efectivo durante un periodo contable, provocadas
por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos o la
disposicin del capital contable por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
53
Elementos de la definicin

Disminucin del efectivo. Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente
disminuyan el efectivo de una entidad.

Durante un periodo contable. Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la
entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.

Tipos de aplicacin de recursos. Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de salidas
de recursos:

De operacin, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que
representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

De inversin, que son las que se aplican a la adquisicin de activos de larga duracin.

De financiamiento, que son las que se aplican para restituir a los acreedores financieros y a los
propietarios de la entidad, sus recursos contribuidos.

El objetivo de elaborar este estado se plantea en el Boletn B12:

Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados en la operacin.

Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y, en su
caso, anticipar las necesidades de solicitar financiamientos.

Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa, derivados de sus
transacciones de inversin y financiamiento ocurridos en el periodo.

Se podra pensar a partir de esto, que en este estado radica una importancia quiz no muy apreciada
hasta la fecha, pero que refleja la capacidad de la empresa para cumplir con uno de los postulados
bsicos ms importantes: el Negocio en Marcha, y es que el resultado de este estado muestra qu
tan hbil es la empresa no solo para generar recursos, sino para utilizarlos de forma tal que
contribuyan tanto al mantenimiento de la entidad operativamente, como a la generacin de un valor
agregado para los inversionistas. En resumen, este estado indica la capacidad de la empresa para
generar utilidad a partir de los recursos con los que cuenta y la forma en la que los incrementa en el
transcurso de su operacin.

Para su elaboracin es importante seguir los pasos descritos a continuacin:

Se necesita un Estado de Situacin Financiera con informacin comparativa del balance inicial y final
del ejercicio.

Se crea una tercera columna en la cual se determinan las variaciones por simple resta aritmtica,
siendo muy importante respetar el signo positivo o negativo que se obtenga de dicha operacin.

En una cuarta columna se determinar si se trata de un origen (G) o de una aplicacin (U) de
recursos, dependiendo de lo siguiente:

Las diferencias positivas (aumentos) de activo se las considerarn aplicaciones, las negativas
(disminuciones) orgenes.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
54
Las diferencias positivas (aumentos) de pasivo y capital, se las considerarn orgenes; las negativas
(disminuciones) aplicaciones.

Si los activos aumentan, quiere decir que es por el hecho de que se adquiri algn bien e,
independientemente de si se ha pagado o no, en algn momento se desembolsar el dinero, por lo
que se convierte en una aplicacin, lo cual es aplicable de la misma manera al hecho de pagar un
pasivo.

Por ltimo, solo resta clasificar las diferencias en funcin de si provienen de actividades de operacin,
inversin o financiamiento. Por lo general, las diferencias de activo circulante y pasivo circulante son
actividades de operacin, las de activo no circulante
85
son de inversin y las de pasivo a largo plazo y
capital, son de financiamiento. Ejemplo:




85
Conjunto de bienes y derechos que se emplean para explotarse o cuyo vencimiento es mayor a un ao.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
55





A partir de esta hoja de trabajo se est en posibilidad de generar el Estado de Cambios:

Para elaborar el estado se parte del resultado del ejercicio.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
56
Al resultado del ejercicio se le suma el monto de las diferencias determinadas por depreciaciones y
amortizaciones, porque stas son partidas virtuales que no representan entrada o salida de efectivo
para la empresa.

Se agrupan las diferencias en actividades de operacin, financiamiento e inversin, y se arma el
estado de la siguiente manera: las aplicaciones de recursos se restan del monto de la utilidad
incrementada con las depreciaciones y los orgenes se suman. Es importante resaltar que las
diferencias obtenidas en las cuentas de Efectivo, Bancos e Inversiones temporales, no se clasifican ni
se consideran en la elaboracin del estado, porque en realidad representan el resultado al que se
quiere llegar.

Para comprobar que el estado est correctamente elaborado, se suman las cuentas de efectivo al
inicio del ejercicio y se las compara contra la suma de las mismas cuentas al cierre del ejercicio. La
diferencia entre ambas deber ser igual al resultado obtenido en la generacin del estado de
cambios.

El Estado resultante es:


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
57


Los orgenes de recursos son las entradas de efectivo y las aplicaciones son las salidas de efectivo.

Estos elementos bsicos se clasifican en:

Actividades de operacin. Son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad;
que tambin incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas con de inversin o de
financiamiento.

Actividades de inversin. Son las relacionadas con la adquisicin y disposicin de: i) inmuebles,
maquinaria y equipo, activos intangibles, otros activos destinados al uso, a la produccin de bienes o
la prestacin de servicios; ii) instrumentos financieros disponibles para la venta, as como los
conservados al vencimiento, iii) inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital; y iv)
actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperacin de prstamos que no estn relacionados
con las actividades de operacin.

Actividades de financiamiento. Son las relacionadas con la obtencin, as como la retribucin y
resarcimiento de fondos provenientes de: i) los propietarios de la entidad, ii) acreedores otorgantes de
financiamientos que no estn relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y
servicios; y iii) la emisin, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de capital
diferentes a las acciones.
86


Formas de presentacin. La NIF B2, seala que existen dos formas de presentar el Estado de
Flujo de Efectivo:

Mtodo directo. Segn el cual deben presentarse por separado las principales categoras de cobros
y pagos en trminos brutos.
87



86
Normas de Informacin Financiera, NIF A5, prrafo 9
87
Normas de Informacin Financiera, NIF B5, prrafo 44
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
58
Mtodo indirecto. Los flujos de efectivo de las actividades de operacin deben determinarse
partiendo, preferentemente de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del
cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o se disminuye por los efectos de:
a) partidas que se consideran asociadas con:

i) actividades de inversin, por ejemplo, la depreciacin y la utilidad o prdida en la venta de
inmuebles, maquinaria y equipo, la amortizacin de activos intangibles, la prdida o deterioro de
activos de larga duracin, as como la participacin en asociadas y en negocios conjuntos,
ii) actividades de financiamiento, por ejemplo, los intereses a cargo sobre un prstamo bancario y las
ganancias o prdidas en extincin de pasivos.
b) cambios habidos durante el perodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del
capital de trabajo de la entidad, tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.

La presentacin de los flujos de efectivo de operacin parte, preferentemente de la utilidad o prdida
antes de impuestos a la utilidad, o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable y mostrando
enseguida y en rubros por separado, los flujos de efectivo con base en el orden en el que fueron
determinadas, segn el prrafo anterior.

No obstante, la entidad puede partir slo de cualquiera de los otros dos niveles bsicos de utilidad o
prdida que establece la NIF B3 Estado de resultados (utilidad o prdida neta o utilidad o prdida
antes de las operaciones discontinuadas). Partir de un rengln distinto al de la utilidad o prdida antes
de impuestos a la utilidad representa mostrar ms partidas conciliatorias, como pueden ser impuestos
a la utilidad o, en su caso, operaciones discontinuadas.
88




2.7. Marco normativo que lo regula NIF A3 y NIF A4

El marco normativo que regula la informacin presentada en los estados financieros se encuentra
establecido en la NIF A3, Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros, los
cuales dependern de manera significativa de las actividades de la entidad y de la relacin que el
usuario tenga con sta. Y en la NIF A4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros, ya

88
Normas de Informacin Financiera, NIF B2, prrafo 48
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
59
que no puede existir menoscabo en el hecho de que la informacin financiera debe ser til para la
toma de decisiones.

El contenido de la NIF A3 abarca las disposiciones aplicables para todo tipo de sociedades, que en
lo referente a los objetivos de los estados financieros, seala como objetivo esencial ser de utilidad al
usuario general en la toma de decisiones econmicas.

Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario
general evaluar:

El comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como su
efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos
adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la
entidad como negocio en marcha.

En la NIF A4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros, se seala que La confiabilidad,
la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad, se establecen como caractersticas primarias
que los estados financieros deben cumplir en forma equilibrada para ser tiles para la toma de
decisiones; a estas caractersticas se encuentran asociadas otras que son secundarias, como a
continuacin se menciona:

La confiabilidad se asocia con veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e informacin
suficiente.

La relevancia como requisito primario de la informacin financiera, se le atribuyen dos posibilidades,
de prediccin y de confirmacin, y se le asocia el requisito de importancia relativa.

La comprensibilidad y la comparabilidad se establecen como caractersticas primarias en apego al
Marco Conceptual (MC) de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitido por
IABS. La primera se incorpora como una nueva caracterstica para enfatizar que la informacin
financiera debe ser entendible para el usuario.

2.8. Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros son explicaciones relativas a alguna cuenta o grupo de cuentas
que hacen ms til la informacin contenida en los estados financieros, al detallar las situaciones
generadas por las cifras presentadas en ellos. Segn la NIF A1, son informes financieros en s. Por
otro lado, las notas amplan el origen y el significado de los datos y cifras presentados; asimismo,
sealan las reglas y polticas contables empleadas en su elaboracin.

Objetivos especficos de las notas a los estados financieros son:

1. Revelar aspectos de importancia, para el usuario general, que no se encuentran contenidos en el
cuerpo de los estados financieros.
2. Incrementar la claridad de las cifras presentadas en los informes.
3. Exponer cuestiones de carcter no cuantitativo.

Las notas a los estados financieros deben ser:

Claras al expresar los datos que deben ser revelados.
Breves en su exposicin para facilitar su lectura. Desde luego, habr eventos que requieran
mayor explicacin y, por tanto, ms espacio; a pesar de ello, debe buscarse la brevedad.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
60
Precisas, sealando exclusivamente lo que se juzgue indispensable para que el usuario tome
decisiones.
Comprensibles al destinatario, evitando el uso de tecnicismos.
nicas en cuanto al tratamiento de un asunto, es decir, no deben repetirse.
Numeradas y relacionadas en el cuerpo de los estados financieros.

Contenido de las notas a los estados financieros:
Se tiene que respetar el postulado de entidad econmica y no presentar asuntos ajenos a la
empresa.
Deben incluir nicamente aspectos que aumenten la revelacin de los estados
financieros y que sean de importancia relativa.
Pueden presentar estimaciones, pero sobre bases razonables.
Siempre deben estar relacionadas con los rubros o cuentas que detallan. Por este motivo, han
de estar numeradas.

Las notas a los estados financieros pueden presentarse al pie de los estados financieros. No
obstante, la manera comn consiste en utilizar hojas anexas, sobre todo si la exposicin de datos es
ms extensa (lo que sucede en las empresas actuales por la cantidad y complejidad de las
transacciones que realizan).

2.9 Informacin financiera complementaria

Para profundizar en la conformacin de las cifras de una cuenta en los estados financieros es posible
utilizar complementos, conocidos como auxiliares.
89


Los auxiliares
90
pretenden desglosar, por concepto, las cantidades de una cuenta. Por ejemplo, en el
Estado de Situacin Financiera se presenta la cuenta de proveedores de manera sintetizada, es
decir, slo se muestra su saldo; pero si se quisiera conocer la identidad de los proveedores y lo que a
cada uno se le adeuda, se tendra que emplear un auxiliar.

Relacin de bancos. Es un compendio de las instituciones bancarias con las cuales una entidad
econmica tiene depsitos de efectivo. La relacin de bancos corresponde a la cuenta de activo
circulante en el Estado de Situacin Financiera.

Relacin de clientes. En esta relacin se hace un desglose de aquellas personas o entidades a las
cuales la organizacin vendi mercancas que no le fueron pagadas en efectivo sino que la entidad
les concedi crdito. El auxiliar de cliente corresponde a la cuenta del activo circulante del Estado de
Situacin Financiera.

Relacin de deudores. El auxiliar de deudores diversos tiene como propsito mostrar a las personas
o a las organizaciones que han obtenido un crdito de la entidad que emite los estados financieros.
Este crdito debe tener una causa diferente a la venta de mercancas o prestacin de servicios,
objeto social de la entidad. Esta relacin corresponde al activo circulante del Estado de Situacin
Financiera.

Relacin de documentos por cobrar. Todos los clientes o deudores de la entidad que hayan
firmado documentos que avalen dicho crdito son mostrados en el auxiliar de documentos por cobrar,
correspondiente al activo circulante del Estado de Situacin Financiera.


89
Informacin detallada de los movimientos de una cuenta.
90
Los auxiliares son documentos o papeles de trabajo donde se desglosan, detalladamente, las operaciones que integran cada transaccin
financiera: tarjetas de: almacn, de operaciones en moneda extranjera, clientes, proveedores, documentos por cobrar y otros.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
61
Relacin de inventarios. Las mercancas objeto de venta de la entidad deben ser clasificadas y
cuantificadas en la relacin de inventarios. Esta relacin es muy importante porque contiene las
especificaciones ms relevantes de los artculos mantenidos en los almacenes y de las unidades
vendidas. Este auxiliar es de activo circulante en el Estado de Situacin Financiera.

Relacin de proveedores. La cuenta de proveedores refleja los adeudos por compra de mercancas
que la entidad contrae con otras personas fsicas o morales. Si se quiere conocer los importes
adeudados a cada uno de los proveedores, se emplea un auxiliar que permita desglosarlos. La
relacin de proveedores es de pasivo, generalmente de corto plazo, y corresponde al Estado de
Situacin Financiera.

Relacin de acreedores. Los acreedores diversos son aquellos sujetos (personas fsicas o morales)
a los que la entidad adeuda ciertas cantidades por conceptos distintos a la compra de mercancas. La
relacin de acreedores puede ser de pasivo a corto plazo
91
o de pasivo a largo plazo
92
, dependiendo
de la duracin del adeudo. En ambos casos, corresponde al Estado de Situacin Financiera.

Relacin de ventas. La relacin de ventas, como su nombre lo indica, muestra las ventas por
artculos o lotes, independientemente de su forma de pago o impuestos. Este auxiliar corresponde al
Estado de Resultados.

Relacin de gastos de operacin. Los gastos de operacin engloban a los gastos de venta
(publicidad, promocin, reparto, comisiones, etctera) y administracin (sueldos, servicios, previsin
social, etctera). Si se desea conocer los conceptos e importes de estos gastos, se formular y
emplear el auxiliar correspondiente el cual forma parte del Estado de Resultados.

Otras relaciones. Auxiliares que pueden ser de gran utilidad para el usuario de la informacin:

Arqueo de caja del activo circulante.
Relacin de instrumentos financieros en el activo circulante.
Relaciones de impuestos por pagar en el pasivo a corto plazo.
Relacin de documentos por pagar en el pasivo a corto o largo plazos.
Relacin de gastos y productos financieros en el Estado de Resultados.

UNIDAD 3. LA CUENTA Y REGISTRO DE OPERACIONES CON BASE EN LA TCNICA DE
PARTIDA DOBLE

3.1 Concepto de cuenta

Para analizar e interpretar la informacin financiera, las entidades sintetizan y registran las
transacciones que realizan, labor que implica capturar y clasificar las operaciones llevadas a cabo
durante un periodo determinado, con base en documentos comprobatorios que las respalden
(facturas, cheques, pagars, etctera). Una vez que se tiene un documento comprobatorio, es
necesario clasificar qu parte de la entidad est afectando, para lo cual los contadores se valen de la
cuenta.

La cuenta es el instrumento que utiliza la tcnica contable para clasificar los diferentes apartados del
balance general o estado de situacin financiera y del estado de resultados que se ven afectados al
realizar una transaccin (activo, pasivo, capital, ingresos, costos, gastos, ganancias y prdidas). En
otras palabras, es una descripcin de los aumentos y disminuciones que presenta un rengln o

91
Conjunto de obligaciones con vencimiento menor de un ao.
92
Conjunto de obligaciones con vencimiento mayor de un ao.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
62
elemento. Para efectos didcticos, en la cuenta se utiliza una T, que representa un libro mayor
abierto.

El propsito de la cuenta es controlar aumentos y disminuciones que sufren los diferentes elementos
en que se dividen activo, pasivo, capital contable, ingresos, egresos (costos y gastos), utilidades o
prdidas, por medio de una descripcin numrica (que representa cantidades de dinero) de los
movimientos efectuados en un rengln especfico. La nomenclatura (nombre de la cuenta) debe
representar lo que describe: bancos, clientes, proveedores, documentos por cobrar, etc.

3.2 Elementos que la integran (Tecnicismos)



(1) Nomenclatura o nombre de la cuenta: debe ser claro para identificar el valor que se registra.
(2) La parte izquierda de la cuenta es el debe y las anotaciones o registros se llaman cargos o
dbitos.
(3) La parte derecha es el haber y las anotaciones o registros son abonos o crditos.
(4) Movimiento deudor: es la suma de los cargos (dbitos) de una cuenta.
(5) Movimiento acreedor: es la suma de los abonos (crditos) de una cuenta.
(6)Saldo: si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor, el resultado de la cuenta es
un saldo deudor.
(7) Si el movimiento acreedor es mayor al movimiento deudor, el resultado ser un saldo acreedor.

Una cuenta se encuentra saldada cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
63


El movimiento deudor es mayor
al movimiento acreedor; por
tanto, el saldo es deudor.
El movimiento acreedor es
mayor al movimiento deudor;
por tanto, el saldo es acreedor.
El movimiento deudor es igual al
movimiento acreedor; por tanto,
la cuenta se encuentra saldada.

Debe hacerse una anotacin del lado izquierdo de la cuenta, es decir, un cargo, cuando:
Aumenta el activo
Disminuye el pasivo
Disminuye el capital

Debe hacerse una anotacin del lado derecho de la cuenta, es decir, un abono, cuando:
Disminuye el activo
Aumenta el pasivo
Aumenta el capital

En el caso del Estado de Situacin Financiera, se puede simplificar lo anterior de la siguiente forma:

DEBE

(+) Aumento de activo
() Disminucin de pasivo
() Disminucin de capital
HABER

() Disminucin de activo
(+) Aumento de pasivo
(+) Aumento de capital

Y en el Estado de Resultados:

DEBE

() Disminucin de ingreso
(+) Aumento de costos
(+) Aumento de gastos
HABER

(+) Aumento de ingresos
() Disminucin de costos
() Disminucin de gastos

Ejemplo:

1. Compra de mercancas al contado. Se registra al mismo tiempo el aumento del activo en la cuenta
de mercancas y la disminucin del activo en la cuenta de efectivo.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
64
2. Compra de mercancas a crdito. Se registra el aumento del activo en la cuenta de mercancas y el
aumento del pasivo en la cuenta de proveedores.
3. Pago a proveedores. Se debe registrar la disminucin del activo en la cuenta de efectivo y la
disminucin del pasivo en la cuenta de proveedores.
4. Aportaciones de los socios en efectivo. Se registran tanto el incremento de activo en la cuenta de
efectivo como el incremento del capital en la cuenta de capital social.
5. Pago de gastos de los accionistas en efectivo. Se debe registrar la disminucin del activo en la
cuenta de efectivo y la disminucin de la cuenta de capital social por los gastos de los accionistas.

No todas las transacciones presentan aumentos y disminuciones en las cuentas, sino que pueden
presentar aumentos en ambas cuentas o disminuciones en ambas cuentas, se ver por qu.

3.3 Clasificacin

Se podr distinguir las principales caractersticas y la naturaleza de la cuenta a travs de las
diferentes categoras en que se clasifica.

El propsito de la cuenta es controlar aumentos y disminuciones que sufren los diferentes elementos
en que se dividen activo, pasivo, capital, ingresos, egresos (costos y gastos), utilidades o prdidas,
por medio de una descripcin numrica (que representa cantidades de dinero) de los movimientos
efectuados en un rengln especfico. La nomenclatura (nombre de la cuenta) debe representar lo que
describe: bancos, clientes, proveedores, documentos por cobrar, etc.

3.3.1 Naturaleza (deudora, acreedora) En funcin de su saldo

Esta clasificacin obedece a la naturaleza del saldo de las cuentas:


Funcin de saldo

3.3.2 En base a los Estados financieros al que pertenece (Situacin Financiera,
Resultados)

La siguiente clasificacin est hecha con base en el Estado de Situacin Financiera.

ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Bancos
Inversiones en valores
Documentos por cobrar
Clientes
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
65
Deudores diversos
IVA por cobrar
Almacn
Intereses por cobrar
Anticipo a proveedores
NO CIRCULANTE
Terreno
Edificio
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo
Equipo de reparto
Construcciones en proceso
Gastos de organizacin
Gastos de instalacin
Rentas pagadas por anticipado
Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
PASIVO
A CORTO PLAZO
Documentos por pagar
Proveedores
Acreedores
Impuestos por pagar
IVA por pagar
Intereses por pagar
Anticipo de clientes
A LARGO PLAZO
Crditos hipotecarios
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipo
CAPITAL CONTABLE
Capital social
Reserva legal
Reserva de reinversin
Utilidades de ejercicios anteriores
Utilidad del ejercicio
Cuentas de Balance General o Situacin Financiera

Las cuentas de activo se clasifican segn su disponibilidad, es decir, la facilidad con que se puedan
convertir estos derechos en dinero (efectivo). Por ejemplo, es ms fcil que se pueda disponer de
dinero de la caja o de los bancos a que se venda determinada mercanca del almacn.

Las cuentas de pasivo se clasifican segn su exigibilidad, que es la rapidez con que se tienen que
cubrir las obligaciones. En este sentido, a una empresa le es necesario pagar lo ms rpido posible
un documento que firm a determinado plazo (documentos por pagar), a fin de evitar que le cobren
intereses moratorios, o cubrir la deuda que tiene con sus proveedores, pues de lo contrario no tendra
las mismas facilidades para que le sigan surtiendo y pueda atender la demanda de sus clientes.

La siguiente clasificacin est hecha con base NIF B3:

INGRESOS
Ventas
Productos financieros
Otros productos
COSTOS Costo de ventas
GASTOS
Gastos Generales
De administracin
De venta
Gastos financieros
Otros gastos
Estado de Resultados

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
66
3.4 Esquemas de Mayor

Los esquemas de mayor o T de mayor representan una cuenta con el fin de manejarla fcilmente
fuera de los libros contables. Esta actividad tiene un fundamento legal que la regula en los artculos
33, 34, 37 y 38 del Cdigo de Comercio:

El artculo 33 obliga a los comerciantes a aplicar un sistema de contabilidad en sus entidades.
El artculo 34 estipula que, independientemente del sistema de registro que se emplee, deben
llevarse debidamente encuadernados, empastados y foliados los libros de mayor y, en el caso
de las personas morales, de actas, cuya encuadernacin podr hacerse a posteriori, dentro de
los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.
El artculo 37 establece que, en el libro mayor, deben ser anotados, al menos una vez al mes,
los nombres de las cuentas de la contabilidad y su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y
saldo final.
El artculo 38 se refiere a que todo comerciante deber mantener guardados los
comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con sus
registros contables.

Formatos de presentacin del libro mayor:





3.5 Partida doble
93


La teora de la partida doble constituye uno de los fundamentos en el adecuado registro contable de
las operaciones realizadas por una entidad: establece las reglas por considerar para dicho registro,
mediante el cual se incrementan o disminuyen los saldos de las partidas que integran el Estado de
Situacin Financiera (activo, pasivo y capital contable) o el Estado de Resultados (ingresos, costos y
gastos) y mantienen la igualdad requerida por el primero. Dicha teora guarda una estrecha relacin
con la dualidad econmica, la cual puede ser entendida al considerar, por un lado, los recursos
econmicos que toda entidad posee (activos) y, las fuentes de dichos recursos (pasivos y capital
contable).

93
El antecedente de la partida doble lo constituyen las reglas del cargo y del abono; tanto partida doble como reglas de cargo y abono
tienen relacin con el registro de operaciones, que se efecta mediante rubros o cuentas compuestas por el debe (aplicacin) y el haber
origen, donde se efecta el registro de cargos y abonos.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
67

La observancia de la partida doble tiene como objetivo reconocer, contablemente, que el impacto o
efecto que producen las operaciones realizadas por una entidad no se da de manera simple sino
doble, es decir, que afectar al menos a dos partidas (cuentas de balance o resultados). En una de
ellas, se reconocer la causa de la operacin; en la otra, su efecto.

Este objetivo puede entenderse mejor si se reconoce que toda operacin financiera modificar la
estructura financiera de la entidad, contenida en su estado de situacin financiera al ser registrada
contablemente. Dicho registro considera una accin que produce una reaccin considerando que
siempre deber subsistir la igualdad entre el activo y la suma de pasivo y capital.

El maestro Romero Lpez (2006) concibe a la partida doble como:

El procedimiento mediante el cual cada operacin celebrada por la entidad deber registrarse
considerando tanto la causa como el efecto de la transaccin, en virtud de que cualquier operacin
involucra por lo menos dos cuentas, las cuales aumentan o disminuyen, originando con ello una
anotacin en el debe de la cuenta, es decir, un cargo (aplicacin), y tambin generan al mismo tiempo
una anotacin en el haber de la cuenta, es decir, un abono (origen).

Postulado bsico de Dualidad econmica. La partida doble se ve fundamentada en el postulado de
Dualidad econmica, presentado por la NIF A2, que textualmente dice:

La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que
dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean
propias o ajenas.



Esta igualdad representa el fundamento de la ecuacin bsica contable. Al registrar una operacin, el
objetivo no es buscar la partida doble o la igualdad de cargos y abonos sino el adecuado registro de
la operacin, afectando las cuentas que correspondan, adems de cuantificar y afectar las cuentas
precisas que intervienen en la operacin.

Ejemplo:

1. Se constituye la compaa El Ejemplo, S.A., que cuenta con la aportacin de tres socios por $
80,000, con los cuales se abre una cuenta de cheques en BBVA Bancomer. El Estado de Situacin
Financiera indicara:
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
68

CA. EL EJEMPLO, S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL ____ DE ______________ DE 201__


Se adquiere un terreno que se paga con cheque por $ 15,000. El Estado de Situacin Financiera,
entonces, queda as:

CA. EL EJEMPLO, S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL ____ DE ______________ DE 201__


El activo no circulante aumenta en terrenos, pero disminuye el activo circulante en bancos por la
misma cantidad.

3. Se compran, a crdito, mercancas para la venta con importe de $ 20,000. El Estado de Situacin
Financiera sealara:

CA. EL EJEMPLO, S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL ____ DE ______________ DE 201__
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
69


En este caso, se incrementa el valor del activo circulante, as como el del pasivo a corto plazo, en la
cuenta de proveedores.

Se mantiene la dualidad (igualdad) cada vez que la entidad obtiene un recurso (activo) proveniente
de una fuente interna (capital contable) o externa (pasivo).

Explicacin del postulado bsico

Estructura financiera

La representacin contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su
estructura y de su posicin en relacin con otras entidades, por eso en los estados financieros se
incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos econmicos de la entidad, por
un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.

Los activos representan recursos econmicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos
y el capital contable o patrimonio contable, representan participaciones en el financiamiento (externo
e interno, respectivamente) de dichos recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados
financieros reflejan los efectos de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos
que la afectan, los cuales ocasionan cambios en su estructura, en distintos intervalos o periodos de
tiempo.

Todas las entidades procesan sus recursos a fin de convertirlos en efectivo u otros activos para
generar valor econmico. La esencia de un activo o recurso es, precisamente, su capacidad para
generar beneficios econmicos futuros para la entidad, lo cual se logra cuando el activo es
intercambiado, modificado o utilizado para producir valor econmico y a su vez, sirve para liquidar o
cubrir sus pasivos.

Por otro lado, las fuentes de financiamiento estn constituidas por elementos tanto de pasivo como de
capital contable o patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que
representa el sacrificio de beneficios econmicos en el futuro, derivados de operaciones o eventos
ocurridos en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos, proporciona
servicios o consume activos para satisfacer la obligacin en que ha incurrido o que le ha sido
impuesta. En adicin, el capital contable o patrimonio contable representa el valor contable de los
activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
70
La propia norma soporta el que se cataloguen las cuentas con base en su origen, es decir, si
representan una aplicacin o un origen de recursos, tomando siempre en cuenta el efecto final que
provocan en la situacin financiera de la entidad.

Se puede concluir que la partida doble es una demostracin de que la contabilidad es una
representacin de un equilibrio, el cual se soporta en la dualidad que la origina y que representa
justamente, la operacin del ente econmico.

Las transacciones, transformaciones internas y otros eventos efectuados por una entidad, que a
travs de la contabilidad son cuantificadas y registradas, son consecuencia de un origen y una
aplicacin de recursos (esto es el fundamento de lo que se conoce como partida doble). Este
fenmeno puede reflejarse en el aumento o disminucin de los recursos, y las fuentes de donde stos
se originan, los cuales a su vez tambin podrn aumentar o disminuir. Si las fuentes son internas se
estara hablando del capital, y si son externas, de proveedores, acreedores, entre otros.

La partida doble expresa que a todo origen de recursos corresponde una aplicacin de los mismos.
En otras palabras, la partida doble permite registrar, de manera clara, ordenada y comprensible,
todas las transacciones financieras, para obtener as los estados financieros.

Cuando el activo se incrementa, representa una aplicacin de recursos porque el dinero que se
desembolsa para que la empresa opere se refleja en la adquisicin de bienes de uso duradero o se
reflejar en un futuro en un incremento de efectivo, cuando logre hacer efectivo el derecho de recibir
dinero por bienes que vendi a crdito. Por el contrario, cuando el activo disminuye, se considera un
origen de recursos, ya que seguramente se disminuye la cuenta de clientes por la cantidad de las
ventas a crdito que se cobran y que representan para la empresa una entrada de efectivo, o se est
desembolsando dinero para comprar mercanca que a futuro originar ms recursos.

Cuando el pasivo y capital aumentan se debe considerar un origen de recursos, ya que representa la
adquisicin de una obligacin de pagar que no representa un desembolso inmediato de efectivo, pero
que, por el contrario, representa seguramente la adquisicin de bienes, servicios o servicios
financieros que aportarn a la compaa beneficios futuros. Por el contrario, cuando disminuyen, se
debe considerar una aplicacin de recursos, pues el dinero desembolsado significa directamente el
cumplimiento de las obligaciones adquiridas y que se tena el compromiso de cubrir en cierta fecha.

Todo esto lleva mucho ms lejos que al hecho de considerar que a todo cargo corresponde un abono;
la situacin es que se debe determinar de forma cuidadosa cundo aumenta o disminuye una cuenta,
y con base en qu lo hace. El punto est en analizar siempre si se trata de un origen o una aplicacin
de recursos, lo que permitir determinar cmo aumenta y cmo disminuye.

Una cuenta de activo siempre se inicia como un cargo porque se considera que los activos son
aplicaciones de recursos y stos se representan del lado izquierdo de la cuenta para identificar que
aumentan. Cuando se les incrementa, se realizan subsecuentemente cargos; para disminuirlos
bastar con efectuar un abono a la cuenta, con lo cual, por lgica, se estar generando un origen de
recursos, el cual se ver reflejado en el efectivo que se cobra, en bienes que se adquieren o en
obligaciones que se disminuyen.

Las cuentas de pasivo y de capital contable inician siempre con un abono por el hecho de que los
pasivos son considerados obligaciones que se deben pagar, pero al mismo tiempo y por el mismo
hecho, representan orgenes de recursos, ya que se est financiando gracias a los plazos de pago
que se obtienen de los proveedores. Para aumentarlos, subsecuentemente se harn ms abonos;
para disminuirlos bastar con cargar la cuenta, con lo cual se tiene una aplicacin de recursos por el
hecho de que la obligacin adquirida ha sido cubierta o se ha retribuido el capital de los accionistas.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
71
3.5.1 Obtencin y aplicacin de recursos

Lo referente a la partida doble ha sido relacionado, con el origen y la aplicacin de recursos, en el
entendido de que cada operacin realizada por una entidad implica una causa u origen que la motiva
y un efecto o aplicacin que podra verse como el resultado de dicha operacin.

a) Aplicacin de recursos



Los cargos que se realizan, al registrar contablemente las operaciones efectuadas por una entidad,
deben ser consideradas como aplicaciones de recursos que incrementarn o disminuirn el saldo de
las cuentas, dependiendo de su naturaleza.



b) Origen de recursos



Los abonos realizados, al registrar contablemente las operaciones efectuadas por una entidad, deben
ser considerados orgenes de recursos que incrementarn o disminuirn el saldo de las cuentas,
dependiendo de su naturaleza. Este efecto se reflejara esquemticamente de la siguiente manera:


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
72

Ejemplo:

1. Se compra mercanca por $ 5,000 y se paga con cheque 2010 de BBVA Bancomer.
2. Se liquida en efectivo $ 10,000 a proveedores.
3. Se adquiere una computadora por $ 3,000 a crdito.











3.6 Reglas de cargo y abono

1. Un aumento de activo significa una disminucin de activo.
2. Un aumento de activo significa un aumento de pasivo.
3. Un aumento de activo significa un aumento de capital.
4. Una disminucin de pasivo significa una disminucin de activo.
5. Una disminucin de pasivo significa un aumento de pasivo.
6. Una disminucin de pasivo significa un aumento de capital.
7. Una disminucin de capital significa una disminucin de activo.
8. Una disminucin de capital significa un aumento de pasivo.
9. Una disminucin de capital significa un aumento de capital.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
73
ACTIVO PASIVO CAPITAL
Debe
100,000
Haber Debe

Haber
40,000
Debe Haber
60,000


Ecuacin Contable y reglas de cargo y abono

Las reglas de la partida doble, con fundamento en que a todo cargo corresponde un abono, son:

1. Se tiene que cargar cuando se aumenta (+) un activo, cargo que ser correspondido por un abono
que determina cualquiera de las siguientes posibilidades.

Disminucin del propio activo
Aumento de pasivo
Aumento de capital

2. Se tiene que cargar cuando disminuye () el pasivo, cargo que ser correspondido por un abono
que determina cualquiera de las siguientes posibilidades.

Disminucin de activo
Aumento del pasivo mismo
Aumento de capital

3. Se tiene que cargar cuando disminuye () el capital, cargo que ser correspondido por un abono
que determina cualquiera de las siguientes posibilidades.

Disminucin de activo
Aumento de pasivo
Aumento del capital mismo

Al haber sealado ya el tratamiento de las cuentas de balance, es necesario tambin sealar el
mismo tratamiento para las cuentas de resultados, para lo cual se parte del capital contable.

En la cuenta de capital contable ser donde se registren los aumentos o disminuciones que se
obtengan a partir del resultado del ejercicio. El capital contable representa una fuente (origen) interna
de recursos, se incrementa con un abono y disminuye con un cargo. Si se lo analiza lgicamente, al
tener registrada en el capital la inversin de los accionistas como un origen, es obvio que si se desea
retribuir dicha inversin, se debe abonar la cuenta de capital con la utilidad del ejercicio para
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
74
aumentarla o disminuirla con un cargo, si lo que se obtiene en la ltima lnea del estado de resultados
es una prdida.

La forma en la que el ente econmico obtiene ingresos es a partir de la venta de bienes o servicios,
por lo que se deben considerar a los ingresos en general como un origen de recursos, el cual se
incrementar a partir de un abono a las cuentas respectivas.

En el caso de los egresos por concepto de costos y gastos, stos representan erogaciones de
efectivo necesarias para que la entidad opere y venda mercanca, por lo que representan de forma
lgica una aplicacin de recursos, debido a lo cual se consideran genricamente a los egresos,
independientemente de su clasificacin en costo o gasto, como aplicaciones de recursos, por lo que
sus cuentas aumentarn con un cargo.


Reglas de cargo y abono para cuentas de resultados

La diferencia de ambas cuentas, dependiendo de cul sea mayor, determinar si se tiene una utilidad,
cuando la cuenta de ingresos sea mayor que la de egresos, o, por el contrario, una prdida, cuando la
cuenta de egresos sea mayor que la de ingresos.

Cuando se hace referencia a cuentas que aumentan con cargo, o sea cuentas que representan
aplicaciones de recursos, se est hablando de cuentas de naturaleza deudora; por el contrario,
cuando se haga referencia a cuentas que, por definicin, representan orgenes de recursos, o sea,
que aumentan con un abono, se est hablando de cuentas de naturaleza acreedora.

3.7 Instrumentos de apoyo para el registro de transacciones

Existen disposiciones legales que obligan a las entidades a llevar adecuados sistemas contables
como lo establece el Cdigo de Comercio, el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento, la Ley
del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

El sistema de diario continental y el sistema tabular, satisfacen las necesidades de informacin de la
entidad considerando su tamao, caractersticas, tipo y volumen de operaciones.

Para cada sistema manual existe un diagrama de flujo; todos estos procedimientos deben tener un
seguimiento, desde el momento en que se inicia la transaccin financiera, hasta la realizacin de los
estados financieros.

Para que las entidades lleven adecuadamente su contabilidad es necesario que cumplan con una
serie de disposiciones legales establecidas en varios cdigos, leyes y reglamentos, siendo algunos de
ellos los siguientes:

Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)

En su artculo 28 se menciona que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad debern seguir los lineamientos que marca el reglamento de este
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
75
Cdigo, que los sistemas y registros contables debern llevarse mediante instrumentos, recursos y
sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de la
actividad de cada contribuyente, satisfaciendo como mnimo los requisitos que permitan identificar
cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, identificar las inversiones realizadas
relacionndolas con la documentacin comprobatoria, relacionar cada operacin, acto o actividad con
los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas, formular estados de posicin
financiera.

Cdigo de Comercio

El Cdigo de Comercio proporciona la normatividad a la que deben apegarse todos los comerciantes
en relacin con su contabilidad, ya que menciona que estn obligados a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado, pudindose llevar mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procedimientos que mejor sea para ellos satisfaciendo los siguientes requisitos mnimos:

Que identifique las operaciones individuales y sus caractersticas, adems de poder
comprobar dichas operaciones con los documentos originales.
Seguir el rastro de las operaciones individuales a las acumulaciones.
Preparar estados que incluyan la informacin financiera del negocio.

Incluir sistemas de control y verificacin internos que ayuden a impedir la omisin del registro de
operaciones, para correcciones del registro contable y para la correccin de las cifras que resulten.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

La LISR en el Captulo VIII (de las obligaciones de las Personas Morales con fines lucrativos) del
Ttulo II (disposiciones generales de las personas morales), en su artculo 86 expresa:

Que los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en los artculos de esta Ley tendrn las siguientes: llevar la contabilidad de
conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el reglamento de esta Ley, y
efectuar los registros en la misma.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

El captulo VII (de las obligaciones de los contribuyentes) en su artculo 32 de esta LIVA seala que:

Los obligados al pago de este impuesto tienen adems de otras, las siguientes obligaciones:

Llevar la contabilidad, de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el
reglamento de esta Ley (IVA), y efectuar conforme a ste ltimo la separacin de los actos o
actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de
aquellos por los cuales esta Ley libera el pago.

3.7.1 Sistemas de registro

Desde pocas remotas se han venido registrando las operaciones celebradas por los comerciantes
en libros que marca el Cdigo de Comercio y otras disposiciones de carcter legal siendo stos, el
libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances, llevando una historia de todas las
operaciones realizadas en la entidad en forma manual.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
76
Existe una variedad de estos registros que a la fecha han evolucionado y algunos han quedado en
desuso por los avances tecnolgicos, siendo pertinente el estudio de dichos mtodos para la
formacin del Contador y del Administrador.

Dentro de estos sistemas de registro manuales se consideran al Diario Continental y al Diario
Tabular.



3.7.1.1 Diario general (continental)

El diario general es un libro principal dentro del sistema de contabilidad y se complementa con el libro
mayor. Su fundamento legal se halla en el artculo 33 del Cdigo de Comercio, inciso a), donde se
seala, entre otras disposiciones, que el asiento de diario
94
permitir identificar las operaciones
individuales y sus caractersticas, as como conectarlas con sus documentos comprobatorios
originales.

El diario general tambin se conoce como libro diario o de primera anotacin ya que en l se efecta,
el registro de las transacciones que realiza una entidad. En el lxico contable dicho registro se
denomina asientos de diario. stos, a su vez, se clasifican en asientos simples (constan de un solo
cargo y abono) y asientos compuestos (involucran varios cargos y abonos).

Con el transcurso del tiempo el nmero de las operaciones fue aumentando y su naturaleza se hizo
cada vez ms variada y compleja, por tal motivo, el libro diario es en el que se basa el Diario
Continental, siendo el primero donde originalmente se anotaban las operaciones que se efectuaban
por una sola persona en orden cronolgico aplicando el principio que rige el cargo y el abono, las
operaciones fueron creciendo y se empez a observar que el libro diario, donde originalmente se
anotaban las operaciones de la entidad resultaba insuficiente, ya que el registro de dichas
operaciones, como se mencion anteriormente, las haca una sola persona en orden cronolgico, en
un libro encuadernado y de forma manual, descartando la posibilidad de que dos o ms personas
simultneamente hicieran anotaciones, por tal motivo el libro diario adopta un rayado que es conocido
como diario continental.


94
Registro de transacciones en el libro diario.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
77
El diario continental es un sistema de registro manual que anota las operaciones de la entidad en
forma cronolgica, dichas anotaciones se llaman asientos. Las operaciones que se han registrado
posteriormente se pasarn por fechas al libro mayor, abriendo una cuenta para cada uno de los
conceptos que integran el activo, pasivo, capital y resultados.

Ejemplo:

1. Compra de mercancas por $ 2000,000 que se pagan con cheque.
2. Venta de mercancas por $ 1000,000 con cheque, con un costo de $ 400,000
3. Adquisicin de una camioneta para el reparto de mercancas en $ 12,000 que se paga con la firma
de varios documentos.
4. Pago con cheque del servicio de energa elctrica, que asciende a $ 3,000; del cual el 60%
corresponde al rea de ventas y el 40% al rea de administracin.




3.7.1.1.1 Asientos de diario

El asiento de diario es el registro ordenado y cronolgico de las transacciones diarias que realiza una
entidad. Mediante este registro, se da a conocer una serie de datos como:

1. Fechas de las operaciones.
2. Nombre de las cuentas y subcuentas afectadas por las operaciones practicadas.
3. Breve Descripcin de la operacin registrada, considerando los folios de los documentos
comprobatorios.
4. Importe de las cantidades que afecten las subcuentas o auxiliares, etc.

El registro en el libro diario requiere de un acomodo de los conceptos, datos o importes por ello te
presentamos el siguiente ejemplo considerando las columnas:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
78


Columna 1: anotar la fecha en que fue realizada la transaccin.
Columna 2: establecer el nmero que le corresponda a la cuenta en el libro mayor o al catalogo de
cuentas.
Columna 3: apuntar el nmero consecutivo que se dar a cada asiento, empezando con el de
apertura, que ser el 1, y as sucesivamente. Enseguida, tendrs que registrar los nombres de las
cuentas a las que se deber cargar, las subcuentas correspondientes y, posteriormente, las cuentas
que se abonarn en dicho asiento con sus respectivas subcuentas. Al final de esta columna, incluye
una redaccin breve, clara y precisa sobre la operacin (por ejemplo, tipo de operacin, compraventa,
nmero de cheque, factura, artculos, etctera).
Columna 4 (correspondiente a las parciales): anotar todas las cantidades que pertenecen a las
subcuentas (auxiliares) de las cuentas que se cargan y las que se abonan.
Columna 5 (correspondiente a cargos): anotar la suma de las cantidades de la columna de
parciales que afecten a las cuentas de mayor que requieran un cargo.
Columna 6 (correspondiente a abonos): registrar la suma de las cantidades de la columna de
parciales que afecten a las cuentas de mayor que requieran un abono.

La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobacin al 31 de diciembre de 201_



Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
79
La empresa se dedica a la compraventa de artculos de madera: mesas, sillas, salas, etc. Durante el
mes de enero, efecta las siguientes operaciones:
95


1. El 2 de enero, realiza una compra a crdito por 30 das de 500 mesas modelo A con un costo
unitario de $ 500 + IVA (factura 8050).
2. El 5 de enero, vende 200 mesas modelo A, con un precio unitario de $ 1,000 + IVA. El importe es
cubierto en efectivo (factura 1050). El costo unitario de las mesas es de $ 500.
3. El da 8 de enero, adquiere 200 mesas modelo B con un costo unitario de $ 500, liquida la mitad a
contado y, por la diferencia, recibe crdito (factura 8070).





95
Los casos prcticos que se incluyen en este material se calcularon, para efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la tasa del 15%.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
80



3.7.1.2 Diario tabular

Al hablar de los mtodos modernos de registro, se mencionaron las tendencias que han dado origen
a la evolucin del Diario Continental, tanto por lo que se refiere a la divisin del trabajo como a la
simplificacin en el registro de las operaciones. Primero se modific el rayado del Diario Continental,
aumentndole columnas de valores a fin de evitar los inconvenientes de no seguir un orden lgico en
el registro de las operaciones, puesto que solamente se respeta el orden de las fechas y el tiempo
que se emplea para pasar cada uno de los asientos al Libro Mayor.

Considerando esto, se proyect un nuevo rayado para el Libro Diario, que permitiera clasificar las
operaciones por cuentas y con ayuda de esto obtener totales de cada cuenta y pasar en forma global
los asientos del Diario al Mayor despus de haber transcurrido determinado periodo de tiempo, en
lugar de hacerlo cada da e individualmente por cada asiento de diario. Con esta idea naci el sistema
que ahora se conoce con el nombre de Diario Tabular.

Es el sistema de registro manual consecutivo que emplea un registro en el cual se anotan las
operaciones tanto en diario como en mayor, de manera simultnea, para efectuar a fin de cada mes,
pases al diario general y al mayor general mediante asientos de concentracin, mismos que
representan los movimientos acumulados durante el periodo de referencia para cada una de las
cuentas que intervienen mediante sus cargos y abonos.

Caractersticas

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
81
La caracterstica de este sistema radica en la concentracin de operaciones. Dicha concentracin
significa que los asientos que se formulen en el diario tabular no se pasan diariamente al libro mayor,
sino que, despus de trascurrido cierto tiempo, se obtienen los totales de todas las columnas de
valores y los de varias cuentas, y se formula un solo asiento llamado asiento de concentracin, en el
libro mayor.

Rayado de los registros

Se deber tener en cuenta para proyectar un rayado para el diario tabular, saber cules son las
operaciones que se repiten con frecuencia, siendo por lo tanto las ms numerosas. En consecuencia,
se destinan columnas especiales a las cuentas que se van afectando por tales operaciones; en
ocasiones, algunas de estas cuentas debern contar con una doble columna, cuando por su
naturaleza tengan movimiento tanto deudor como acreedor; otras tendrn una sola columna, pues
slo recibirn un cargo o crdito, por lo tanto sera innecesario dedicarles dos columnas. No obstante,
existen operaciones que afectan otras cuentas que no tienen una columna especial en el rayado.



Fecha. Corresponde al da, mes y ao en que la operacin se realiz; esta fecha debe ser
progresiva.

Nmero de asiento. Tambin debe ser progresivo, iniciando con el 1, 2, 3, y as sucesivamente.

Concepto. En esta parte se hace la anotacin de la operacin de alguna de las dos maneras
siguientes:

En la primera se puede anotar el nombre de la cuenta y sus subcuentas, adems una breve
redaccin de la operacin registrada.

En la segunda se anota solamente una pequea descripcin de la operacin sin escribir los nombres
de las cuentas de cargo o abono.

Parciales. Se utiliza para anotar el importe de las cantidades que integran un cargo o abono de
alguna cuenta colectiva o de control, las cuales son afectadas mediante el uso de subcuentas.


Columnas. Para las cuentas con mayor movimiento y que en su registro empleen cargos y abonos,
se destinarn dos columnas para cada una (debe y haber), y para aquellas que normalmente slo
tienen un tipo de movimiento, ya sea de cargo o abono, se destinar una columna; si se registra una
operacin con saldo contrario a la naturaleza de la cuenta se anotar entre parntesis.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
82
Varias Cuentas. Se anotarn los cargos y abonos de las cuentas que no tienen una columna
especial en el rayado del diario. Al finalizar el periodo y para poder efectuar el asiento de
concentracin, se requiere un anlisis de dichas cuentas llamado resumen, el cual consiste en
totalizar para cada cuenta sus movimientos de cargo y abono en un slo movimiento deudor o
acreedor segn sea el caso.

Registro de operaciones

El Diario Tabular contiene columnas para registrar los movimientos de las cuentas ms utilizadas y
una columna de varias cuentas, para registrar las operaciones que no son recurrentes.

Existen dos formas de registrar las operaciones en el Diario tabular:

1. La primera consiste en emplear tantos renglones como cuentas afecten la operacin, tal como se
hace el registro en el Diario Continental.

2. La segunda consiste en suprimir en el espacio de concepto, los nombres de las cuentas afectadas
y se utiliza para la redaccin de cada operacin.

El hecho de suprimir, en el espacio de concepto, los nombres de las cuentas, no resta claridad al
registro, ya que si se trata de saber las cuentas que afect determinada operacin, basta localizar las
columnas en las cuales se hizo el cargo y el abono.

La segunda forma de registrar las operaciones en el Diario tabular tiene, en relacin con la primera,
las siguientes ventajas:

Mayor rapidez en el registro de operaciones, debido a que no se anota el nombre de las cuentas
afectadas.

Las operaciones se registran en menos renglones, lo cual hace caber mayor nmero de asientos en
la hoja del Diario tabular.

El registro de las operaciones se puede hacer en cualquiera de las dos formas ya conocidas; sin
embargo, es preferible que se haga de acuerdo con la segunda, por ser la ms rpida y la que da
cabida a un mayor nmero de operaciones en cada hoja del Diario tabular.

Ejemplo:

1. Compra de mercancas por $2, 000,000, que se pagan con cheque.
2. Venta de mercancas por $1, 000,000 con cheque y con costo de $ 400,000
3. Adquisicin de una camioneta para el reparto de mercancas en $ 12,000, que se paga con la firma
de varios documentos.
4. Pago con cheque el servicio de energa elctrica, que asciende a $ 3,000 del cual el 60%
corresponde al rea de ventas y el 40% al rea de administracin.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
83


3.7.2 Catlogo de cuentas

Es una relacin ordenada y desglosada de cada una de las cuentas que integran activo, pasivo,
capital contable, ingresos y egresos (costos y gastos) de una entidad; asimismo, indica el nmero de
clasificacin que corresponde a cada cuenta.

El catlogo de cuentas tiene como propsito sistematizar la informacin financiera para facilitar el
registro de las transacciones efectuadas por una entidad y la presentacin de estados financieros.

El catlogo de cuentas tiene como propsito sistematizar la informacin financiera para facilitar el
registro de las transacciones efectuadas por una entidad y la presentacin de estados financieros:


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
84


Estas subcuentas, comnmente, son conocidas como auxiliares (bancos, clientes, proveedores,
acreedores, etc.).

Existen diversos sistemas para clasificar las cuentas, dado que el catlogo de cuentas debe ser
flexible a los cambios que se vayan dando con el tiempo, de acuerdo con las necesidades de la
entidad. Por ejemplo, registro de nuevos clientes o proveedores, apertura de cuentas nuevas en otros
bancos, etctera

Los sistemas utilizados son:

Numrico: consiste en asignar un nmero (secuencia) a cada cuenta.
Alfabtico: designa con letras cada una de las cuentas.
Alfanumrico: combina letras y nmeros para nominar las cuentas.
Nemotcnico: consiste en asignar letras que denoten una caracterstica o clave especial para
facilitar la identificacin de la cuenta.
Decimal: utiliza los dgitos de 0 al 9 para denominar rubros, cuentas y subcuentas (es el ms fcil
de usar).

EL EJEMPLO, S.A. DE C.V.
CATLOGO DE CUENTAS
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. CAPITAL CONTABLE
4. RESULTADOS

1. CUENTAS DE ACTIVO
1.0 CIRCULANTE
11 Efectivo en caja y bancos
110 Fondo fijo de caja chica
111 Bancos
1110 Bancos A
1111 Bancos B
112 Inversiones en valores
12 Cuentas y documentos por cobrar
120 Documentos por cobrar
121 Clientes
122 Documentos descontados
123 Funcionarios y empleados
124 Deudores diversos
125 Intereses por cobrar
126 IVA acreditable
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85
13Inventarios
130 Almacn
1301 Almacn de mercancas
1302 Inventario final
1303 Mercancas en trnsito
1304 Anticipos a proveedores
14 Pagos anticipados
140 Seguros y fianzas pagados por anticipado
141 Rentas pagadas por anticipado
142 Intereses pagados por anticipado
1.1 NO CIRCULANTE
1.11 Terrenos
1.12 Edificios
1.13 Equipo de transporte
1.14 Maquinaria y equipo
1.15 Mobiliario y equipo
1.16 Equipo de cmputo
1.17 Depreciacin
96
acumulada de edificios
1.18 Depreciacin acumulada de equipo de transporte
1.19 Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo
1.20 Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
1.21 Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
1.210 Gastos de organizacin
1.211 Gastos de instalacin
1.212 Amortizacin acumulada de gastos de organizacin
1.213 Amortizacin acumulada de gastos de instalacin

2.0 CUENTAS DE PASIVO
21 A CORTO PLAZO
210 Documentos por pagar
211 Acreedores diversos
212 Proveedores
213 Impuestos por pagar
214 Intereses por pagar
215 IVA por pagar
216 Anticipos de clientes
217 Intereses cobrados por anticipado
218 Prstamos bancarios
22 A LARGO PLAZO
220 Documentos por pagar
221 Prstamos bancarios
222 Acreedor hipotecario

3.0 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
31 Capital social
32 Reserva legal
33 Resultado de ejercicios anteriores
330 Resultado de ejercicios anteriores
331 Resultado del ejercicio
34 Supervit


96
Reconocimiento de un gasto por el uso de un activo.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
86
4.0 CUENTAS DE RESULTADOS
41 INGRESOS
410 Ventas
411 Devoluciones sobre ventas
412 Descuentos
413 Productos financieros
414 Otros productos
42 EGRESOS
420 Gastos de ventas
4200 Amortizaciones
4201 Depreciaciones
4202 Sueldos y salarios
4203 Tiempo extraordinario
4204 Gratificaciones
4205 Comisiones
4206 Honorarios
4207 Donativos
4208 Rentas
4209 Seguros y fianzas
42010 Fletes y acarreos
42011 Publicidad
42012 Impuestos y contribuciones
42013 Papelera
42014 Luz
42015 Telfono
42016 Suscripciones
42017 Otros
421 Gastos de administracin
4210 Amortizaciones
4211 Depreciaciones
4212 Sueldos y salarios
4213 Tiempo extraordinario
4214 Gratificaciones
4215 Comisiones
4216 Honorarios
4217 Donativos
4218 Rentas
42119 Seguros y fianzas
42110 Fletes y acarreos
42111 Publicidad
42112 Impuestos y contribuciones
42113 Papelera
42114 Luz
42115 Telfono
42116 Suscripciones
42117 Otros
422 Gastos financieros
423 Otros gastos
424 Costo de ventas

3.7.3 Gua contabilizadora

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
87
Es la descripcin detallada de lo que debe registrarse en cada una de las cuentas y lo que representa
su saldo.

La gua contabilizadora tiene como propsito llevar un registro adecuado de las transacciones
financieras de una entidad.

Ejemplo de algunas cuentas de una agencia de viajes:

Cuentas especiales

Anticipos a operadoras

Se carga por:
Envo de dinero a una compaa operadora a cuenta del costo de un servicio.

Se abona por:
Registro de una factura que enva la compaa operadora a la agencia de viajes al trmino del pago
del servicio.

Saldo
Deudor: representa el importe enviado a una compaa operadora, del cual no se tiene documento
deducible.

Depsitos por reservaciones

Se carga por:
Envo del importe recibido de un cliente como garanta de un servicio solicitado a una compaa
operadora, naviera u hotel.

Se abona por:
Importe recibido de un cliente para garantizar el servicio que solicite.

Saldo
Acreedor: representa el importe recibido de los clientes para garantizar algn servicio, pero pendiente
de enviar a la compaa que lo prestar.

Lneas areas nacionales e internacionales

Se carga por:
Importe de pagos con tarjeta de crdito de espacios areos, salidas de efectivo al pagar boletos
reembolsados, registros de comisin de reportes y pago de remesa.

Se abona por:
Espacios areos vendidos, en efectivo o con tarjeta de crdito, importe de las notas de dbito
recibidas.

Saldo
Acreedor: representa el adeudo que se tiene con la lnea area.

Cuentas por pagar a operadoras y hoteles

Se carga por:
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88
Registro de la factura que origina el envo a la compaa operadora u hotel, del importe cobrado al
cliente por el servicio solicitado.

Se abona por:
Monto cobrado al cliente, pendiente de enviar a la compaa operadora u hotel, por el servicio
requerido.

Saldo
Acreedor: representa la cantidad cobrada a los clientes, pendiente de enviar a la compaa que
presta el servicio.

Ingresos por paquetes

Se carga por:
Cancelacin de facturas, traspasos a prdidas y ganancias.

Se abona por:
Ventas de paquetes.

Saldo
Acreedor, representa el ingreso por venta de paquetes a la agencia.

Ingresos por comisin

Se carga por:
Disminuciones a las comisiones, traspaso a prdidas y ganancias.

Se abona por:
Comisiones recibidas por venta, cuenta de terceros o cualquier servicio turstico.

Saldo
Acreedor: representa el ingreso por venta por cuenta de terceros a la agencia.

Costos de paquetes

Se carga por:
Importe pagado a los hoteles u otros prestadores de servicios, cuando no se vende por cuenta de
terceros.

Se abona por:
Cancelacin de servicios solicitados, traspasos a prdidas y ganancias.

Saldo
Deudor: representa el importe pagado por la adquisicin de servicios.

UNIDAD 4. REGISTRO DE TRANSACCIONES DE UNA ENTIDAD ECONMICA

A pesar de que la contabilidad es una tcnica que se rige por el cargo y el abono en las distintas
cuentas que se abren para mostrar lo que le sucede a una entidad econmica, no siempre resulta tan
sencilla la aplicacin contable, en primera instancia porque las empresas cuentan con un sinnmero
de transacciones que van desde las ms sencillas hasta las ms complicadas, y porque las
necesidades de informacin de los usuarios de los estados financieros se han diversificado.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
89
Debido a esa cantidad considerable de transacciones, nace la divisin de trabajo dentro de la
contabilidad y surgen distintos sistemas para concentrar la informacin proveniente de cada centro de
trabajo contable. Surgen as los sistemas centralizador, de plizas y auxiliares que permiten no slo
una divisin de trabajo, sino ms anlisis en la informacin.

En donde se puede visualizar mejor esta situacin es en los inventarios o almacenes, ya que la
diversidad de artculos que se manejan en las empresas comerciales hace ms complejo su control
fsico y financiero. Desde el punto de vista contable existen los sistemas de control de existencias
denominados analtico o pormenorizado e inventarios perpetuos que tienen caractersticas propias en
cuanto a las cuentas que manejan y los clculos del inventario final y el costo de ventas.

La comparacin de inventarios implica mantener dos tipos de controles: el control fsico y el control
contable.

El control fsico del inventario implica dos decisiones que tienen repercusin financiera: cunto hay
que mantener en el inventario (stocks)? Cules son los costos de mantener el inventario? Entonces,
el volumen de mercancas que se mantengan debe estar justificado por sus costos. En segundo
lugar, es imprescindible que haya sistemas de recepcin y salidas de mercancas, los cuales se
encuentren justificados por formatos correspondientes que sean llenados y firmados por el o los
encargados del almacn. Entre estos formatos se encuentran las tarjetas denominadas kardex.

El control financiero se lleva a cabo a travs de los sistemas de valuacin de inventarios. El sistema
de valuacin de inventarios elegido por una empresa tiene una gran importancia ya que guarda
relacin directa con el resultado el ejercicio, el inventario final, los flujos de efectivo, los presupuestos
de la empresa, las variaciones en el patrimonio neto, el pago de impuestos etc. Por lo tanto es
necesario que a la hora de elegir qu sistema de valuacin usara la empresa, o de decidir si es
necesario cambiar el sistema que se ha venido utilizando hasta el momento, la administracin debe
contar con informacin til y veraz sobre este importante tema, entre stas debe tener disponible una
comparacin de los diferentes mtodos a elegir.

4.1 Sistema de control de compraventa de mercancas por comparacin de inventarios

El estudio del registro de las transacciones financieras se fundamentan en el concepto de
contabilidad que dicta la Norma de Informacin Financiera A1 del Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera (CINIF), que lo define como la
tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad
y que producen, sistemtica y estructuradamente, informacin financiera.

Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen transacciones,
transformaciones internas y otros eventos. Esta definicin tiene una lgica definida y sencilla que
est constituida por los recursos de los que dispone una entidad para la consecucin de sus fines y
por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

Al realizar un buen registro contable, se debe tener un catlogo de cuentas ptimo para clasificar y
revelar los diferentes rubros donde se pueda identificar el mayor nmero de operaciones. Hay varios
mtodos para registrar las transacciones de compra y venta de mercancas, pero los ms usuales son
el analtico o pormenorizado y el de inventarios perpetuos.

El primero consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos
que forman el movimiento de las transacciones de la compraventa de mercancas. En este caso, cada
una de las cuentas del procedimiento analtico tiene su propio movimiento y saldo, con lo que se
respeta el principio contable de la dualidad econmica.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
90
El mtodo de inventarios perpetuos se caracteriza porque, en cualquier momento, se conoce el valor
de las existencias (a travs del saldo de una cuenta denominada almacn), as como el costo de lo
que se vende, pues se utiliza una cuenta con el mismo nombre y se puede conocer el importe de la
utilidad bruta al efectuar una simple operacin aritmtica, que es disminuir, de las ventas netas, el
costo de venta. Adems, se pueden detectar errores o faltantes de mercancas. Las cuentas
especficas de este procedimiento son almacn, ventas y costo de ventas.

Es conveniente recordar que, de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor agregado (LIVA), en el
registro de las operaciones financieras, se debe considerar que este impuesto grava la enajenacin
de bienes, prestacin de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) y
la importacin de bienes o servicios. Se causa cuando se cobre o se pague efectivamente, es decir,
mediante flujo de efectivo.

En ocasiones, al final de un periodo contable, es necesario hacer correcciones con el propsito de
reconocer los efectos de ciertas situaciones que no se haban considerado en la contabilidad y que
afectan su resultado. Tales correcciones se efectan por medio de asientos conocidos como ajustes.

En cuanto al estudio del registro de las transacciones financieras, es importante mencionar que se
deben observar, al menos, los postulados bsicos:

Devengacin contable
Donsistencia
Valuacin
Juicio profesional
97


Los sistemas de valuacin de inventarios son:

a) Global o mercancas generales
b) Inventarios perpetuos
c) Analtico o pormenorizado

4.1.1 Global o mercancas generales

Este sistema consiste en abrir una sola cuenta para el control del almacn, llamada mercancas
generales. La peculiaridad de esta cuenta es que se carga y se abona por las existencias, las
compras y las ventas, combinando as, los costos de adquisicin y los valores de venta.

Este sistema ha cado en desuso, ya que al mezclarse los costos con los precios de venta, al final de
un perodo es necesario realizar una serie de ajustes. Por otro lado, las rebajas, devoluciones y
descuentos sobre compras y sobre ventas, tambin son registradas en esa misma sola cuenta.



El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor, y en trminos generales, no significa nada,
porque se mezclan los costos y las ventas.

97
Empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia del profesional, para con ellos seleccionar posibles vas de accin para la aplicacin
de las normas de informacin financiera.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
91
4.1.2 Sistema de inventarios perpetuos

Este sistema consiste en emplear tres cuentas: ventas, almacn y costo de ventas, para conocer en
cualquier momento, el valor del inventario final y el costo de lo vendido, sin necesidad de realizar
ajustes. El levantamiento fsico del inventario, sigue siendo importantsimo para este sistema, pero no
tanto para calcular el inventario final, como en el caso del sistema analtico, sino que se hace el
recuento slo para efectos de control.

En este sistema la adquisicin de mercancas, los gastos sobre compra y las devoluciones, se
manejan en la cuenta de almacn, existiendo dos criterios para el manejo de los descuentos que nos
otorgan los proveedores, ya que se puede considerar como parte del almacn o como parte del costo
integral de financiamiento a travs de un producto financiero.

En este mtodo la determinacin del costo es darle la salida del almacn utilizando uno de los
mtodos de valuacin de inventarios, la cuenta de almacn se refleja en el balance general y el costo
de ventas estara en el estado de resultados de la siguiente manera:

Empresa X, S.A. de C.V.
Estado de Resultados por el perodo del 1 de Mayo al 31 de Mayo de 201X

Ventas $ 3210,000
Costo de Ventas 2140,000
Utilidad Bruta $ 1070,000

El almacn es una cuenta de activo y por lo tanto, aparece en el Estado de Situacin Financiera:

Empresa X, S.A. de C.V.
Balance General al 31 de Mayo de 201X
Activo
Circulante
Caja y Bancos XXXXX
Cuentas por Cobrar XXXXX
Almacn 140,000

Con lo anterior y dependiendo del tipo de entidad, giro de la empresa, necesidad de informacin por
parte de los administradores y directivos de la empresa, y la viabilidad del sistema seleccionado, se
est en posibilidad de implementar el control de mercanca bajo el mtodo que mejor se adapte al
negocio, debiendo ser consistentes con su aplicacin. En la actualidad, el sistema ms empleado es
el de inventarios perpetuos por la deducibilidad del costo de ventas para efectos del artculo 46 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.

El sistema se distingue por controlar, en forma continua, la existencia de mercancas, margen de
utilidad bruta y costo de ventas.

Se distingue por controlar, en forma continua, la existencia de mercancas, margen de utilidad bruta y
costo de ventas.

Caractersticas:

1. Permite conocer, en cualquier momento, la utilidad bruta.
2. La cuenta de almacn muestra siempre la existencia de mercancas.
3. El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de venta que lo origina.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
92
4. Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacn), se dispone siempre de entradas, salidas y existencia
de cada uno de los artculos, con sus respectivos costos.

Cuentas especficas:



Registro contable. Ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora o acreedora).



El objetivo de la cuenta de almacn es registrar los movimientos de entrada y salida de las
mercancas al costo.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
93


La cuenta de ventas tiene como objetivo registrar las ventas que realiza la entidad.






Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
94
La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobacin al 31 de diciembre de 20XX



Informacin para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero:

1. La empresa se dedica a la compraventa de artculos de madera: mesas, sillas, salas, etc., e inicia
sus operaciones con una Balanza de Comprobacin final al 31 de diciembre de 201X (el asiento de
apertura No. 1 es traspasar los saldos finales a iniciales del siguiente periodo de la Balanza de
Comprobacin proporcionada).
2. El 2 de enero adquiere 500 mesas modelo A, con un costo unitario de $ 500 + IVA, obteniendo
crdito de 30 das (factura 8050, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.)
3. El 5 de enero vende al contado 200 mesas modelo A, con un precio de venta de $ 1,000 + IVA c/u
(la venta la ampara nuestra factura 1050). El costo de cada mesa es de $ 500
4. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $ 500 c/u, mitad a crdito y mitad al contado
(factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.)

Asientos de Diario

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
95



En el sistema de inventarios perpetuos, es factible que se conozcan en cualquier momento, las
ventas netas, el costo de ventas y la utilidad bruta. Las rebajas y devoluciones sobre compras y
ventas a valor de costo, afectan la cuenta de almacn. Cuando se trata de rebajas y devoluciones
sobre ventas a valor de mercado o con sobre precio, afectan a la cuenta de ventas.

Los esquemas de mayor muestran los siguientes saldos:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
96


La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobacin al 31 de enero de 201X



4.1.3 Analtico o pormenorizado

La contabilidad es un mecanismo que sirve para registrar y procesar, en forma estructurada,
sistemtica y cronolgica, las transacciones de una entidad mediante documentos comprobatorios,
llamados evidencia suficiente. Estos documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados de
manera preponderantemente numrica y al ser expresados en trminos monetarios, proporcionan
uno de los productos finales del proceso contable: la informacin financiera.

La informacin financiera permite ofrecer a los usuarios los elementos necesarios en la toma de
decisiones dentro de una entidad en un momento econmico especfico e irrepetible, como el caso de
la compraventa de mercancas.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
97
a) Procedimiento analtico o pormenorizado

Este procedimiento se distingue por utilizar una cuenta especfica por cada concepto relacionado con
la compraventa de mercancas. Sus caractersticas son:

1. Para determinar la existencia de mercancas, se debe realizar un inventario fsico.
2. El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario practicar un inventario fsico de
acuerdo con las necesidades de la entidad).
3. Se desconoce la utilidad o prdida bruta durante el transcurso del periodo.
4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce slo el precio en que fueron vendidas, no el
costo con que deben entrar al almacn.
5. Se utiliza una cuenta liquidadora llamada prdidas y ganancias al final del periodo.

b) Cuentas especficas



c) Registro contable. Ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora o acreedora).


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
98


Para determinar las ventas netas, se debe considerar:

Ventas $ 680,000
Devoluciones sobre ventas 20,000
Descuentos sobre ventas 35,000
Rebajas sobre venta
= Ventas netas $ 625,000

Para determinar las compras, se debe considerar:

Compras $ 250,000
+ Gastos sobre compras 15,000
Rebajas sobre compras
Descuentos sobre compras 20,000
Devoluciones sobre compras 40,000
= Compras netas $ 205,000

El costo de ventas se obtiene al disminuir del volumen de mercancas disponibles para vender
restando el inventario final:

Inventario inicial $ 180,000
+ Compras netas 205,000
= Mercanca disponible para vender $ 385,000
Inventario final 60,000
= Costo de ventas $ 325,000

Es indispensable en este mtodo analtico el levantamiento de un inventario conceptuando ste como
un recuento de mercanca valuado a precio de costo. Cabe mencionar que slo ser necesario hacer
el inventario al final del perodo, ya que ste se vuelve automticamente en inventario inicial al
siguiente perodo, quedando de la siguiente manera la determinacin de la Utilidad Bruta en el Estado
de Resultados.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
99


Dentro del Estado de Situacin Financiera, el dato del inventario final se repite en el activo circulante
en el rubro de inventarios.

Activo
Circulante
Caja y Bancos XXXXX
Cuentas por Cobrar XXXXX
Inventarios 60,000

Ejemplo: Una empresa inicia sus operaciones el 1 de enero de 201X con lo siguiente:

Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 201X


Informacin para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
100
1. La empresa se dedica a la compraventa de artculos de madera (mesas, sillas, salas, etc.) e inicia
sus operaciones con una balanza de comprobacin, que es el registro nmero 1 (asiento de
apertura).
2. El 2 de enero, adquiere 500 mesas modelo A con un costo unitario de $ 500 + IVA, obteniendo un
crdito de 30 das (factura 8050 de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.)
3. El 5 de enero, vende al contado 200 mesas modelo A con un precio de venta de $ 1,000 + IVA c/u
(factura 1050).
4. El 8 de enero, adquiere 200 mesas modelo B a $ 500 c/u, la mitad a crdito y la otra mitad al
contado (factura 8070 de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.)
5. El 9 de enero, devuelve 20 mesas modelo A (factura 8050 de la empresa El Unicornio, S.A. de
C.V.)
6. El 11 de enero, le devuelven 20 mesas modelo A (factura 1050)

La Pasadita, S.A. de C.V.
Asientos de Diario
Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 201X



Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
101


La Pasadita, S.A. de C.V.
Registro de las operaciones del 1 de enero de 201X
Esquemas de Mayor


















Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
102
La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobacin al 31 de enero de 201X



4.2 Devengacin contable Asociacin de Gastos y Costos con ingresos (NIF A2)
diferente al analtico

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo
periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Para llevar a cabo esta asociacin, se requiere:

Identificar los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generacin de
ingresos del periodo. En su caso, deben efectuarse estimaciones o provisiones.
Distribuir, en forma sistemtica y racional, los costos y gastos que estn relacionados con la
generacin de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:

Los que se incurren para generar los ingresos del periodo.
Aquellos cuyos beneficios econmicos que, actuales o futuros, no pueden identificarse o
cuantificarse razonablemente.
Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores y
que contribuyen a la generacin de beneficios econmicos en el periodo.
98


Las operaciones y los eventos, as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados,
deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo. De este modo, cualquier
informacin contable debe indicar claramente el tiempo a que se refiere; en consecuencia, un
derecho, o una obligacin, nace cuando hay acuerdo de voluntades, formalizado mediante un
contrato o convenio escrito.

4.3 Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su registro contable en base a flujo de efectivo


98
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, Normas de Informacin Financiera.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
103
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto directo al consumo, indistintamente si se compra o se
vende. Desde el punto de vista contable, si se compra mercanca, se paga un impuesto del 16%
sobre el valor de los productos vendidos, que despus se podr disminuir del IVA que por lgica se
genera cuando se venden artculos o prestan servicios, el cual aplica la misma tasa del 16%.

Tradicionalmente se ha manejado el IVA en dos cuentas de mayor que se registran, una en el activo y
otra en el pasivo; la primera corresponde al IVA acreditable y proviene de la compra de mercancas
que por naturaleza representa una aplicacin de recursos, mientras que la segunda corresponde al
IVA por pagar, la cual proviene de la venta de mercancas y por naturaleza representa un origen de
recursos.

De acuerdo con la ley del Impuesto al Valor Agregado, al final de cada periodo mensual se debe
presentar una declaracin de impuestos de tipo definitiva, en la cual se pagar la diferencia que
resulte de comparar el IVA por pagar contra el IVA acreditable, siempre que el saldo de la cuenta de
pasivo sea mayor que la de activo. Por el contrario, si el IVA acreditable resultase mayor que el IVA
por pagar, entonces se tendr un saldo a favor, y se podr disminuir del impuesto a cargo del
siguiente periodo mensual.

La misma ley del Impuesto al Valor Agregado seala que el IVA debe ser controlado por flujos de
efectivo, lo cual quiere decir que solamente se considerar para el clculo del pago de impuestos, el
monto del IVA acreditable que efectivamente se haya pagado a los proveedores o acreedores, y que
de esa forma aparezca descargado del estado de cuenta bancario; lo mismo aplica para el IVA por
pagar, debido a que solamente se considerar para el pago del impuesto el IVA que provenga de
transacciones por las que ya se haya recibido el pago correspondiente y que se encuentra registrado
en el estado de cuenta al final del periodo.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado, en las disposiciones generales, estipula que estn obligadas
al pago las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes: enajenen bienes, presten servicios, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen o
exporten bienes o servicios.

El impuesto se calcular aplicando, a los valores que seala esta ley, la tasa del 16 (general), 11 (en
zona fronteriza) y 0% (en determinados bienes y servicios). En ningn caso, se considerar que el
IVA forma parte de dichos valores. Los contribuyentes trasladarn este impuesto en forma expresa,
por separado, a las personas que adquieran, usen o gocen temporalmente los bienes o reciban los
servicios.

Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente deba hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

La LIVA vigente (2011) seala que el impuesto se causa en el momento en que sea cobrado o
pagado efectivamente (flujo de efectivo). En consecuencia, para el registro contable, hay que abrir, al
menos, seis cuentas:

1. IVA acreditable pagado.
2. IVA pendiente de acreditar (que corresponde a las adquisiciones en crdito).
3. IVA trasladado cobrado.
4. IVA pendiente de trasladar (que corresponde a las ventas a crdito).
5. IVA por pagar (el saldo acreedor que resulte de esta cuenta es el importe a enterar al fisco federal:
si el saldo es deudor, representa un importe a nuestro favor, cuya devolucin hay que solicitar o
compensar posteriormente).
6. IVA a favor.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
104
IVA ACREDITABLE PAGADO
DEBE Cargo:
Al inicio del ejercicio, por el saldo que se tiene
derecho de compensar contra otro impuesto (por
el saldo a favor del ejercicio anterior y que se
opt por no pedir devolucin). Dicho saldo
deber traspasarse a una cuenta denominada
IVA por compensar.
Durante el ejercicio, por el importe trasladado en
la compra de mercancas, bienes y servicios en
efectivo.
Por cada parcialidad o importe pagado en
efectivo de la cuenta IVA pendiente de acreditar.
HABER Abono:
Por el importe que originen las devoluciones,
rebajas o descuentos sobre compra de
mercancas o cancelacin de servicios en
efectivo.
Por el importe de su saldo al trasladarse a IVA
por pagar o a impuestos por pagar (mensual o
anual en efectivo).

IVA PENDIENTE DE ACREDITAR
DEBE
Al inicio del ejercicio, por el saldo que se tiene
derecho de acreditar (por las adquisiciones a
crdito).
Durante el ejercicio, por las adquisiciones que se
efectan a crdito.
Saldo deudor:
Representa el importe pendiente de acreditar por
adquisiciones a crdito.
HABER
Por el importe que originen las devoluciones,
rebajas o descuentos sobre compra de
mercancas o cancelacin de servicios a crdito.
Por cada parcialidad o importe que se pague en
efectivo, se deber traspasar a la cuenta de IVA
acreditable pagado.


IVA TRASLADADO COBRADO
DEBE Cargo:
Por el importe que originen las devoluciones,
rebajas o descuentos sobre ventas en efectivo.
Por el importe que propicie la cancelacin de
ventas o prestacin de servicios en efectivo.
Por el traspaso a impuestos por pagar.
HABER Abono:
Por el importe que originen las ventas de
mercancas o la prestacin de servicios en
efectivo.
Por cada parcialidad o importe que nos paguen
en efectivo de la cuenta IVA trasladado
pendiente de cobro.
Saldo acreedor:
El saldo de esta cuenta deber traspasarse cada
mes a impuestos por pagar (por lo que la cuenta
quedar saldada mensualmente).

IVA TRASLADADO PENDIENTE DE COBRO
DEBE Cargo:
Por el importe que originen devoluciones, rebajas
o descuentos sobre ventas a crdito.
Por el importe que propicie la cancelacin de
ventas o prestacin de servicios a crdito.
Por cada parcialidad o importe que nos paguen
en efectivo, se deber traspasar a la cuenta de
IVA trasladado cobrado.
HABER Abono:
Por el importe que originen las ventas de
mercancas o la prestacin de servicios a crdito.
Su saldo acreedor representa el IVA pendiente
de cobro.

IVA POR PAGAR
DEBE Cargo:
Importe trasladado de la cuenta de IVA
acreditable pagado (mensual o anual).
El saldo acreedor representa el IVA a pagar del
HABER Abono:
Importe de la cuenta de IVA trasladado cobrado.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
105
periodo; el saldo deudor, el IVA a favor (se
puede pedir su devolucin al fisco o acreditar en
el siguiente periodo).

IVA A FAVOR
DEBE Cargo:
Al inicio del ejercicio
Del importe de su saldo deudor que presenta el
IVA a favor del ejercicio inmediato anterior.
Durante el ejercicio
Del importe del IVA a favor del periodo, que se
obtiene de la diferencia del IVA acreditable y el
IVA causado, cuando el IVA acreditables es
mayor.
Al finalizar el ejercicio
Del importe del IVA a favor del ejercicio, que se
obtiene de la diferencia entre el IVA acreditable y
el IVA causado, cuando el IVA acreditable es
mayor periodo mensual por periodo mensual.
HABER Abono:
Durante el ejercicio
Del importe del IVA compensado en posteriores
declaraciones, o del cual se solicito devolucin.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo, para saldarla, para
cierre de libros.

El IVA se causa en efectivo, es decir, se debe enterar al fisco cuando se pague o se cobre (flujo de
efectivo). En consecuencia, cuando sea derivado de alguna transaccin a crdito, se pague a un
proveedor o se reciba un pago de un cliente, invariablemente, se tendr que efectuar un traspaso de
las cuentas del IVA correspondiente (IVA pendiente de acreditar a IVA acreditable pagado y de IVA
pendiente de trasladar a IVA trasladado cobrado, respectivamente).

4.4 Mtodos de valuacin de inventarios

Para determinar los costos histricos o predeterminados, cualquier entidad comercial puede aplicar
las siguientes de formulas de inventarios: costo promedio, Primeras Entradas Primeras Salidas
(PEPS), ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), costo identificado y detallistas (este ltimo se
utiliza en tiendas departamentales o ventas al menudeo).



Precio o costo promedio (PP). La NIF C4 (inventarios), en el prrafo 46.1.3, puntualiza que la
forma de especificar el precio promedio puede calcularse peridicamente o a medida en que entren
nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
106
Objetivo. Determinar el costo de ventas de las mercancas destinadas para la venta.

Caractersticas y repercusiones

El precio promedio es un producto aritmtico de las operaciones efectuadas en un periodo
determinado.

La resultante del promedio no refleja el primero ni el ltimo precio erogado; simplemente, proporciona
un indicador de tendencia media del precio de un producto en el mercado en un periodo determinado,
ya concluido o histrico.

El costo de la mercanca actual no necesariamente es el del promedio, pero ste, como indicador,
permite planear, con un alto grado de certidumbre, atendiendo a las variables del entorno econmico
para predecir el comportamiento de los precios.

PEPS. En este mtodo, el valor que se asigna a las salidas de mercanca es el que corresponde a las
primeras entradas, sin que esto implique que el manejo fsico de la mercanca sea bajo las mismas
caractersticas, lo que nos indica que la mercanca existente en almacn queda valuada a los ltimos
precios de adquisicin.

Segn el boletn C4, prrafo 31, la forma de especificar el mtodo Primeras Entradas Primeras
Salidas (PEPS) se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la
produccin son los primeros en salir. As, al finalizar cada ejercicio las existencias quedan
prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras que en resultados los costos
de venta corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.

Objetivo. Determinar el costo de ventas de las mercancas destinadas para la venta.

Caractersticas y repercusiones

El PEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio ltimo de
mercado; luego, el costo de ventas quedar registrado a un valor inferior al del mercado.
La resultante del PEPS refleja la primera erogacin de adquisicin para produccin o
distribucin y proporciona un indicador del precio de un producto en el mercado, en un periodo
predeterminado y ya concluido o histrico.
En consecuencia, el costo de la mercanca actual no necesariamente coincide con el valor de
mercado, ya que ste es inferior y, por tanto, permite determinar las variaciones de mrgenes
de utilidad del producto al momento de su venta.

Auxiliar para su control. Un auxiliar es un documento o papel de trabajo que desglosa en sus
elementos una operacin.

UEPS. En este mtodo, el valor que se asigna a las salidas de mercanca, es el que corresponde a
las ltimas salidas, lo que nos indica que la mercanca existente en almacn queda valuado a los
primeros precios de adquisicin.

Conforme al contenido del boletn C4, prrafo 34, la forma de especificar el mtodo UEPS se basa
en la suposicin de que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros
en salir. De esta manera, al finalizar cada ejercicio, las existencias quedan prcticamente registradas
a los precios de adquisicin ms antiguos; en resultados, los costos de venta corresponden al
inventario ms actual del ejercicio.

Objetivo. Determinar el costo de ventas de las mercancas destinadas para la venta.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
107
Caractersticas y repercusiones

UEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio ms antiguo de
mercado; luego, el costo de ventas quedar registrado al valor ms actual del mercado.
La resultante del UEPS refleja la ltima erogacin de adquisicin para produccin o
distribucin y proporciona un indicador del precio de un producto en el mercado en el periodo
ms actual.
El costo de la mercanca actual necesariamente coincide con el valor de mercado y permite
determinar los mrgenes de utilidad ms actualizados del producto al momento de su venta.

El costo de la mercanca actual, necesariamente, coincide con el valor de mercado y permite
determinar los mrgenes de utilidad ms actualizados del producto al momento de su venta.

4.5 Correlaciones

Postulado bsico: devengacin contable (NIF A2). Los efectos derivados de las transacciones
que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de
otros eventos que le han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su
totalidad en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento
contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de
las operaciones.

Postulado bsico: valuacin (NIF A2). Los efectos financieros derivados de transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben
cuantificarse en trminos monetarios atendiendo a los atributos del elemento por ser valuado, a fin de
captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.

Criterio prudencial (Juicio Profesional NIF A1). El juicio profesional se refiere al empleo de los
conocimientos tcnicos y la experiencia necesarios en la seleccin de posibles cursos de accin en la
aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin por ser
reconocida; debe ejercerse con un criterio prudencial, el cual consiste en seleccionar la opcin ms
conservadora, procurando, en todo momento, que la decisin se tome sobre bases equitativas para
los usuarios de la informacin financiera.

El juicio profesional se emplea comnmente para:

La elaboracin de estimaciones y provisiones confiables.
La determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos
futuros.
La seleccin de tratamientos contables.
La eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente.
El establecimiento de tratamientos contables particulares.
Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera.

Elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables. La actividad econmica
involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes
supuestos en las interpretaciones y cuantificacin de los hechos econmicos futuros, a fin de
preservar la continuidad de la entidad econmica. Derivado de lo anterior, el uso de estimaciones y
provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboracin de la informacin financiera:
su determinacin requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
108
probables con el conocimiento de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su
importe, su fecha de realizacin o destinatario, reconocindolos adecuadamente, a pesar de las
posibilidades de incertidumbre inherentes al hecho en cuestin.

Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la informacin disponible que tengan las
entidades en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se bas
su determinacin; deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales, relacionadas con
eventos que ocurrirn en el futuro.

El ejercicio del criterio prudencial, en la elaboracin de estimaciones y provisiones contables, implica
la inclusin de un grado suficiente de precaucin, de tal manera que se evite la sobrevaluacin o
subvaluacin de activos y pasivos; de lo contrario, la informacin financiera pierde su utilidad.

Determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros El
reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la
eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinacin de dichos grados de incertidumbre
debe hacerse, a partir de la evidencia disponible, como sigue:

Probable: existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrir, con base en informacin,
pruebas, evidencias o datos disponibles.
Posible: el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es ms que
remota y menos que probable.
Remota: no existe indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que el suceso
ocurrir en el futuro.

Seleccin entre alternativas permitidas. Cuando alguna NIF particular establezca mtodos
alternativos de valuacin, presentacin o revelacin, el juicio profesional debe emplearse en la
eleccin de la alternativa ms apropiada para elaborar la informacin contenida en los estados
financieros.

4.6 Comprobacin de auxiliares contra mayor y su repercusin en los estados
financieros

Los auxiliares de mayor del almacn, permiten llevar un control de las entradas, de las salidas y de
los costos de las mercancas. No obstante y como un objetivo de control interno, es indispensable
cotejar lo sealado en los auxiliares, contra las existencias en el almacn, pues pueden existir
discrepancias que van desde las ms insignificantes hasta las ms significativas.

Por eso, es muy importante el levantamiento fsico de inventarios, independientemente del sistema de
control que emplee una entidad.

El segundo aspecto a verificar es la concordancia de las cifras de los auxiliares contra el libro mayor,
pues pueden presentarse errores, sobre todo cuando se emplean sistemas como el detallista.

En ambos casos, es decir, cuando hay discrepancias, se recomienda que se obtenga un listado
detallado de las mercancas y cotejarlas con los registros. En caso de que haya un error u omisin,
corregirlo a travs de un asiento de ajuste. Si se pueden fincar responsabilidades, se debe afectar a
los deudores diversos, en caso de que no pueda ser as, se tendr que llevar a resultados la
discrepancia.

En todos los casos, la situacin debe ser revelada en las notas a los estados financieros.

4.7 Anlisis financiero
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
109
Una forma convencional de valuar a una empresa la constituye el anlisis de los estados financieros.

El anlisis de estados financiero es un conjunto de tcnicas que permiten conocer el estado actual de
las finanzas de una entidad, a partir de indicadores que se obtienen de los estados financieros. As, el
anlisis de estados financieros resulta ser un diagnstico del estado general en el que se encuentran
los indicadores financieros de la entidad.

El anlisis financiero se basa en los estados financieros bsicos ya que en ellos se muestra la
trayectoria del negocio y el desempeo de la administracin. Con el anlisis financiero se pueden
realizar una serie de diagnsticos, pero tambin se puede pronosticar el rumbo que tomarn las
finanzas de la empresa.

Gracias a este anlisis, es factible disear una serie de modelos financieros que permitan:

Informarles a los administradores y dirigentes de la empresa, el resultado de su gestin. En
estos casos debe acompaarse a los Estados Financieros, datos estadsticos e informes detallados
de las operaciones.

Informarles a los propietarios, inversionistas y accionistas el grado de seguridad de sus
inversiones y su productividad. Se le debe hacer resaltar la capacidad de ganancia del negocio.

Informarles a los acreedores para determinar las condiciones de crdito, en virtud de que a los
acreedores les interesa primordialmente la solvencia de la empresa.

A travs del anlisis financiero, el usuario general de informacin de una empresa, podr interpretar:

Capacidad para el cumplimiento de obligaciones.
Solvencia y situacin crediticia.
Grado de suficiencia del capital de trabajo neto.
Plazos de vencimiento de los pasivos.
Situacin financiera general.
Grado de dependencia de terceros.
Calidad y grado de las inversiones.
Relaciones entre vencimientos y obligaciones
Proporcionalidad del capital propio y de pasivos (apalancamiento).
Rentabilidad del capital invertido.
Aplicacin adecuada de las depreciaciones
Equilibrio econmico general.
Capacidad para el reparto de dividendos, etc.

A travs de la aplicacin de tcnicas y mtodos de anlisis financiero se puede evaluar las siguientes
cualidades financieras de la entidad:

Liquidez. Facultad que tiene una entidad para generar efectivo. Tambin se conceptualiza
como la capacidad de la entidad para cubrir sus obligaciones en el corto plazo derivado de la
operacin de la empresa.
Operatividad. Capacidad de la entidad para realizar ingresos (ventas).
Endeudamiento. Nivel de compromisos financieros de una empresa.
Rentabilidad. Capacidad de la organizacin para obtener utilidades y retorno para los
accionistas.
Apalancamiento. Cualidad para controlar los costos fijos o los pasivos de una entidad.
Solvencia. Evaluacin del estado general de todos los indicadores mencionados.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
110
Riesgo. Posibilidad de obtener los mximos beneficios financieros o prevenir problemas de la
misma naturaleza.

Todas estas propiedades financieras se pueden diagnosticar a travs de la aplicacin de los mtodos
de anlisis de estados financieros.

Anlisis vertical. El anlisis vertical consiste en estudiar el comportamiento de las cifras de estados
financieros correspondientes a un solo periodo contable, es decir, a un ao o mes del ejercicio
contable, a fin de conocer la liquidez, la operatividad, el endeudamiento, la rentabilidad y la solvencia
de una empresa durante un periodo de tiempo especfico. Las tcnicas ms empleadas en este
mtodo son:

a) Porcentajes integrales
b) Razones financieras.

Porcentajes integrales. Esta tcnica consiste en convertir las cifras de los estados financieros,
(especficamente el balance general y el estado de resultados) en porcentajes, aplicando razones y
proporciones.

Para aplicar esta tcnica, dividimos el saldo de cada una de las cuentas presentadas en un estado
financiero, entre el total de un rubro (grupo de cuentas), por ejemplo, dividimos el saldo de la cuenta
de caja y bancos, que es una cuenta de activo, entre el activo total y despus, el resultado se
multiplica por 100.

Con la aplicacin de esta tcnica se puede tener una visin distinta de lo que quieren decir los
estados financieros ya que seala el porcentaje de participacin de cada cuenta con respecto a un
rubro.

Resumiendo, se toma una cifra base como el 100%. En el caso del estado de resultados, la cifra base
es la de las ventas, pues es el ingreso principal de la entidad.

Para el Estado de Situacin Financiera se cuenta con dos cifras base:

a) La del activo total
b) La suma del pasivo ms el capital contable

En el primer caso, revisamos la participacin de la cuentas del activo circulante y del activo no
circulante respectivamente, en el activo total.

En el segundo caso, analizamos la estructura de las fuentes de financiamiento que pueden ser
externas (pasivo) o internas (capital contable).

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
111


Para calcular la participacin del costo de ventas para la generacin del ingreso por ventas se aplic
el siguiente razonamiento:

Costo de ventas
X 100 =
$ 700,000
X 100 = 46.67%
Ventas $ 1500,000

Del total de las ventas, el 46.67% corresponde al costo de ventas, o dicho de otro modo, para que se
obtuviera el total de las ventas, el costo de ventas contribuy en 46.67%. Se puede decir que la
entidad es rentable en virtud de que el 21.31% de los ingresos por venta, representan la utilidad neta.




Al revisar los porcentajes obtenidos, se puede decir que hay una fuerte inversin en al activo
circulante, especficamente, en el efectivo, lo cual indica que es necesario invertir los excedentes de
efectivo. Es de notar que hay una inversin baja en los inventarios y las cuentas por cobrar.

Respecto a las fuentes de financiamiento, dadas por el pasivo y el capital contable, se puede decir
que los recursos provienen bsicamente del capital contable.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
112
Razones financieras. Las razones financieras constituyen otra tcnica del anlisis financiero vertical,
que provienen de la comparacin lgica de los saldos de dos o ms cuentas. Cada coeficiente o ratio
tiene un significado.

Las razones se clasifican de manera general en:

a) Simples. Se calculan para una entidad.
b) Estndar. Son calculadas para un sector econmico.

Los indicadores de las razones financieras se clasifican en:

1. Razones de liquidez. Son aquellas cuyo numerador es el activo circulante.

a) Capital de trabajo
Activo circulante Pasivo a corto plazo

La diferencia entre estos dos conceptos indica que se cuenta con recursos suficientes para continuar
la operacin de la empresa y para cubrir con compromisos de corto plazo.

b) Razn de liquidez
Activo circulante / Pasivo a corto plazo

Esta razn enfatiza la relacin entre el activo circulante y el pasivo a corto plazo. Por cada peso que
la compaa debe en el corto plazo, se tienen x pesos o centavos en al activo circulante para
enfrentar el mencionado endeudamiento. Cuando el resultado es superior a la unidad se dice que se
cuenta con liquidez.

c) Prueba de cido
Activo circulante Inventarios / pasivo a corto plazo

La razn de liquidez se modifica disminuyendo al activo circulante aquellas partidas que se tardan
ms en convertirse en efectivo, como por ejemplo, los inventarios. Esta razn tiene el mismo
significado que la razn anteriormente analizada, pero proporciona un ndice ms lquido.

2. De endeudamiento. Son las que tienen como numerador al pasivo

a) De endeudamiento a corto plazo

Pasivo a corto plazo / activo circulante

Esta razn indica que por cada peso que se mantiene en el activo circulante, hay tantos pesos o
centavos que se deben a corto plazo. Tambin puede leerse como el nivel de financiamiento del
activo circulante. Esta razn guarda mucha relacin con la de liquidez y, de hecho, debe interpretarse
junto con sta. En la razn de endeudamiento, si el resultado es menor a la unidad, se dice que el
negocio no se encuentra muy endeudado.

b) De endeudamiento total
Pasivo total / activo total

Esta razn es til para conocer el nivel de financiamiento que tiene el activo.

c) De estructura
Pasivo total / capital contable
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
113
Esta razn es muy interesante ya que en ella se puede observar la decisin de financiarse con
recursos propios o ajenos. Es una razn que se refiere a los niveles de apalancamiento financiero.

3. De operacin. Tienen que ver con los ciclos de cobranza, de inventarios y de pagos.

a) Del activo total
Ventas / Activo total

Esta razn (tambin llamada de eficiencia o rotacin de activos) muestra la capacidad que tiene la
inversin el activo de una empresa para generar su principal ingreso. Este ndice es fundamento de la
frmula DuPont que estudiaremos en el siguiente punto.

b) Del activo fijo
Ventas / activo fijo

Esta es una razn similar a la anterior, slo que se opta por revisar la productividad de los activos que
se relacionan directamente con las ventas.

c) Rotacin de las cuentas por cobrar

Ventas / promedio de cuentas por cobrar

En esta razn se analiza el nmero de veces que se genera la venta. Para obtener el promedio de
cuentas por cobrar se necesita sumar el saldo inicial ms el saldo final de las cuentas por cobrar y
esta suma dividirla entre 2.

Costo de ventas / Promedio de almacn

Es el nmero de veces que los inventarios se realizan (venden). Tambin se debe calcular el nmero
de das de rotacin:
365 / rotacin de inventarios

e) Rotacin de cuentas por pagar

Compras / Promedio de proveedores

Representa el nmero de veces que se efectan las compras, especficamente de inventarios. Esta
razn debe calcularse tambin en das:

365 / rotacin de cuentas por pagar

3. De rentabilidad.

a) Del activo total
Utilidad neta / Activo total

Esta razn indica la capacidad que tienen los activos para producir utilidades.

b) Del capital contable
Utilidad neta / capital contable

La razn seala la rentabilidad que la inversin de los socios genera.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
114
c) De las ventas
Utilidad neta / ventas

Se trata de una razn de eficacia tambin llamada de margen e indica cmo las ventas contribuyen
en la generacin de utilidades. Es una de las razones en las que se fundamenta el mtodo DuPont.

Se recomienda no abusar de las razones porque pueden perder significado. Adems, para la
interpretacin de las razones se debe considerar el objetivo principal del negocio para juzgar si sus
resultados son ptimos o negativos.

Tomando los datos de los estados financieros mostrados en la exposicin de los porcentajes
integrales, apliquemos e interpretemos algunas razones financieras:

1. Razn de liquidez
Activo circulante / Pasivo a corto plazo
$ 1565,000 / $ 685,890 = $ 2.28

2. Razn de endeudamiento
Pasivo a corto plazo / Activo circulante
$ 685,890 / $ 1565,000 = $ 0.44

3. De estructura
Pasivo total / capital contable
$ 685,890 / $ 3591,610 = $ 0.19

4. De operacin
Ventas / Activo total
$ 1500,000 / $ 4277,500 = $ 0.35

5. De margen
Utilidad neta / ventas
$ 319,610 / $ 1500,000 = $ 0.21

Con la aplicacin de estas razones se puede concluir que la entidad cuenta con liquidez; est un poco
endeudada; es eficiente, eficaz y rentable. En una palabra, se trata de una empresa solvente.

Las razones financieras son elemento de arranque para plantear y entender una serie de frmulas y
razonamientos financieros. Por lo pronto, servirn para explicar el modelo DuPont.

Anlisis DuPont

Se trata de un procedimiento que involucra razones de productividad, rentabilidad y, que por lo
mismo, relaciona significativamente al balance general y al estado de resultados.

Este anlisis parte de dos razones financieras que muestran la eficiencia y la eficacia financiera.

Estas razones son:

1. Ventas / Activo total = Eficiencia

2. Utilidad neta / ventas= Eficacia

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
115
1. La primera razn es de productividad y se le denomina de eficacia porque seala cmo se
aprovecha el activo total para generar ventas.

2. La segunda razn es de rentabilidad, es decir, se refiere a la produccin de utilidades. Es una
razn de eficacia porque en la medida en que se logre el lucro, la entidad habr cumplido con su
cometido.

El anlisis DuPont revisa la productividad y la rentabilidad. No trata ni de liquidez, ni de estructura de
capital sino de una combinacin que permite determinar el valor del negocio en funcin de su
actividad cotidiana y establecer estrategias que permitan una combinacin de eficiencia y eficacia
ptima para el negocio.

Entonces, la frmula DuPont es:

(Ventas / activo total) x (utilidad neta / ventas)

Otra forma de entender la frmula DuPont tiene que ver con la rentabilidad del activo y la rentabilidad
del capital contable:

Esta es la frmula de la rentabilidad del activo:

Utilidad neta
X
Ventas
=
Utilidad neta
Ventas Activos totales Activos Totales


Y esta es la frmula de la rentabilidad del capital contable:

Utilidad neta
X
Activo total
=
Utilidad neta
Activos totales Capital Capital

Anlisis horizontal: anlisis de aumentos y disminuciones y anlisis de tendencias

El anlisis vertical nos brinda un panorama muy amplio de lo que sucede en un negocio. Sin
embargo, este diagnstico quedara inconcluso si no se realiza una comparacin del desempeo
financiero actual de la entidad con respecto al comportamiento de las finanzas de ejercicios
anteriores. Este es precisamente la materia de estudio del anlisis horizontal.

El anlisis horizontal es un mtodo que consiste en evaluar el comportamiento financiero de la
organizacin, en el tiempo, es decir, bajo su condicin de negocio en marcha. Las tcnicas que
conforman este mtodo son:

Anlisis de aumentos y disminuciones. Una tcnica de anlisis financiero horizontal muy fcil de
aplicar y de entender es la denominada aumentos y disminuciones. Esta tcnica implica obtener
diferencias al restar los saldos de las cuentas de los estados financieros actuales, menos los saldos
que dichas cuentas reportaron en el ejercicio inmediato anterior. De esta manera, se puede conocer
el crecimiento o disminucin que dichas cuentas experimentaron.

La frmula es:
Saldo del ao actual saldo del ao anterior = Diferencia o variacin

Aumentos y disminuciones es una tcnica que se aplica a estados financieros comparativos, o sea, a
informacin relativa a dos periodos contables, justamente para efectuar las comparaciones
pertinentes. Bsicamente consideramos al balance general porque sus cuentas acumulan saldos.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
116
Los resultados obtenidos mediante esta tcnica sean presentados como porcentajes de crecimiento-
disminucin a fin de que el anlisis sea ms ilustrativo. El porcentaje de crecimiento o decremento se
obtiene al dividir la variacin experimentada por una cuenta, entre las cifras del ao inmediato
anterior. Por ltimo, el cociente obtenido se multiplica por 100.

(Diferencia / saldo del ao anterior) X 100

Anlisis de tendencias. El anlisis aplicado a los estados financieros comparativos no es la nica
opcin para conocer el desempeo financiero de la entidad a travs del tiempo. Tambin es muy til
el anlisis de tendencias.

Cuando se procede a formular un presupuesto o una proyeccin financiera, se necesita conocer el
comportamiento financiero de la entidad en los ltimos periodos contables. El nmero de periodos
pueden ser los que el analista juzgue representativos, sin embargo, se ha estipulado una
comparacin de cifras hasta por 5 aos atrs para que la proyeccin se considere significativa.

Entonces, el anlisis de tendencias consiste en estudiar el comportamiento histrico de las cifras de
los estados financieros de un negocio en marcha, a fin de proyectar el movimiento financiero y
econmico de la entidad en ejercicios futuros.

El anlisis de tendencias implica el uso de procedimientos estadsticos y modelos algebraicos. Como
se puede notar, el anlisis financiero, en cualquiera de sus modalidades, permite conocer el valor
econmico y financiero de la entidad, a partir de los estados financieros.

La liquidez es la capacidad que tiene una entidad para general efectivo. Dicho de otro modo, es la
capacidad que tiene la empresa para cubrir sus compromisos de corto plazo.

La razn de liquidez, por ejemplo, nos dice que la relacin Activo circulante / Pasivo a corto plazo,
debe ser mayor de 1, lo que nos dira que el activo circulante de una empresa se auto financia y
genera excedentes. La prdida de liquidez en la empresa no siempre es desfavorable puede deberse
a la cancelacin de pasivos a corto plazo y largo plazo.

Otro elemento crucial para la liquidez es el flujo de efectivo o cash flow ya que representa las
entradas y salidas de dinero lquido de la entidad. Analizar las causas que origina la trayectoria del
dinero ayuda a ejercer una administracin financiera eficiente.

Es necesario recordar que se mantiene efectivo para:

a) Realizar las operaciones habituales del negocio.
b) Solventar alguna eventualidad o contingencia.
c) Aprovechar oportunidades de inversin.
d) Cumplir algn compromiso derivado de exigencias de las fuentes de financiamiento.

El anlisis de flujo de efectivo es de suma importancia si se quiere conocer la riqueza de una
compaa en virtud de que se est mostrando el dinero del que dispone la entidad, es decir, la
liquidez en su ms pura expresin. En este sentido, el cash flow le lleva la delantera a la utilidad neta,
pues la utilidad no necesariamente seala si se cuenta con dinero fsico. Para efectuar el anlisis de
liquidez es necesario reconocer si se trata de un flujo de efectivo histrico o proyectado, porque eso
nos indicar si la empresa gener o est por generar riqueza.

La rentabilidad es la capacidad que tiene el negocio para generar utilidades. Se puede decir que una
empresa es ms o menos rentable, dependiendo de las utilidades que vaya produciendo ejercicio tras
ejercicio.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
117
La rentabilidad puede medirse de acuerdo a los niveles de utilidad que se vayan obteniendo del
Estado de Resultados, as, hay rentabilidad en operacin, en financiamiento, antes de impuestos o
rentabilidad neta.

Es necesario hacer unas acotaciones respecto a la rentabilidad:

Las ganancias provenientes de activos fijos deben separarse de la utilidad del ejercicio al momento
de la evaluacin del rendimiento de la empresa, debido a que se trata de beneficios no recurrentes ni
tpicos de la actividad normal de la empresa.

Lo mismo podra decirse de cualquier otra ganancia fortuita o eventual.

Hay acciones comunes, acciones preferentes, aumentos de capital por reinversin de utilidades, o la
conversin de obligaciones en acciones, de ah que la UPA sea compleja.

Dada la importancia de la UPA para el inversionista y a que a nosotros los contadores nos toca
calcular la utilidad. Tenemos que revelarla, de ah que apareci en 1997, el Boletn B14 Utilidad por
accin.

En el prrafo 5 de dicho boletn se seala que:

Las reglas del presente boletn son obligatorias para:

a) Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentran inscritas en una bolsa
de valores, y

b) Entidades que sin tener sus acciones inscritas en una bolsa de valores, incluyen en su informacin
financiera datos de su utilidad por accin, bajo cualquier circunstancia.

El Boletn B-14 fue emitido todava por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y an no ha sido
sustituido por una NIF. En este boletn se menciona lo siguiente:

Utilidad atribuible. Se refiere a la parte de la utilidad (o prdida) neta del perodo contable que
corresponde a las acciones ordinarias o preferentes.

Accin ordinaria. Es un instrumento financiero que representa una parte alcuota del capital social
ordinario, que participa en la utilidad o prdida neta del perodo contable, despus de disminuir, en su
caso, la participacin de las acciones preferentes.

Accin preferente (o de voto limitado). Es un instrumento financiero que representa una parte
alcuota del capital social preferente, que participa de la utilidad neta del perodo contable.

Estas acciones tienen derecho a un dividendo mnimo preferencial y acumulativo, o bien, pueden
participar de la utilidad neta del perodo en forma igual que las acciones ordinarias, cuando sta es
mayor que el dividendo mnimo preferencial. En algunos casos estas acciones pueden tener derecho
a una participacin en la utilidad neta del perodo, adicional a la de las acciones ordinarias.

Utilidad bsica por accin ordinaria. Es la utilidad (o prdida) neta atribuible a cada accin
ordinaria, determinada en funcin del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin en el
perodo contable.

Utilidad bsica por accin preferente. Es la utilidad neta atribuible a cada accin preferente en
circulacin en el perodo contable.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
118
Dilucin. Es la estimacin de la baja en la utilidad bsica por accin ordinaria por el efecto del
incremento estimado de las acciones en circulacin provenientes de los compromisos contrados y las
contingencias de una entidad, para emitir, vender o intercambiar sus propios instrumentos de capital
en una fecha futura. Son ejemplos de compromisos y contingencias que causan dilucin:

Instrumentos de deuda que otorgan a sus tenedores el derecho a recibir acciones.
Acciones preferentes que otorgan a sus tenedores el derecho a recibir acciones ordinarias.
Warrants y opciones emitidos por la entidad, que cuando se ejerzan, otorgarn a su tenedor
el derecho a recibir acciones.
Opciones de acciones que se ofrecen como compensacin a trabajadores y empleados.
Las acciones suscritas parcialmente pagadas.
Acuerdos contingentes que pueden dar lugar a la emisin o retiro de acciones en el futuro.

Acciones potencialmente dilutivas. Son las acciones ordinarias que en cierto tiempo podran surgir
de la conversin de los instrumentos financieros mencionados en el prrafo anterior, en una fecha
posterior a la de los estados financieros.

Utilidad por accin diluida. Es la utilidad (o prdida) neta atribuible a cada accin ordinaria,
despus de los ajustes de la dilucin, determinada en funcin del promedio ponderado de las
acciones ordinarias en circulacin, ms las acciones potencialmente dilutivas ordinarias.

Split o Split inverso. Aumentos o disminuciones en el nmero de acciones en circulacin que
sin modificar el monto del capital social de la entidad, incrementan o disminuyen el nmero de
acciones en circulacin.

Ttulos opcionales de Warrants. Ttulos que se emiten en serie y se colocan entre el gran pblico
inversionista, por medio de los cuales se otorga a su adquiriente o tenedor el derecho a comprar al
emisor un determinado nmero de acciones.

Opcin. Contrato entre dos partes, por medio del cual se otorga el derecho de comprar al emisor un
determinado nmero de acciones.

El clculo de la utilidad por accin es muy importante para determinar la rentabilidad de un negocio.

UNIDAD 5. ESQUEMA BSICO DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE

5.1 Qu es el CINIF

Es el encargado en el pas de emitir la normativa contable por lo que el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) rompe con ms de 30 aos
de historia en los que el encargado de esta importante labor fue siempre el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, a travs de la Comisin de Principios de Contabilidad.

El CINIF est conformado por representantes de cada una de las principales reas que conforman la
actividad econmica y financiera del pas, lo cual le otorga independencia, objetividad, integridad y,
sobre todo, pluralidad; todo ello se refleja en sus objetivos.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
119

Cuadro que ilustra de manera muy concreta el cambio de estafeta de la responsabilidad que tena el IMCP de estructurar y emitir la
normatividad contable local, de observancia obligatoria en el pas y, en su caso, de optar por la supletoriedad cuando en la
estructura de la misma no se inclua la normatividad para una situacin determinada.

Objetivos. Desarrollar normas de informacin financiera, transparentes, objetivas y confiables,
relacionadas con el desempeo de las entidades econmicas y gubernamentales, que sean tiles a
los emisores y usuarios de la informacin financiera.

Llevar a cabo los procesos de investigacin, auscultacin, emisin y difusin de las normas de
informacin financiera, que den como resultado informacin financiera comparable y transparente en
el nivel internacional.

Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad, con normas de informacin financiera
aceptadas globalmente. (CINIF, 2011b)

Para emitir la normativa, el CINIF desarrolla su proceso de investigacin y emite una norma que vierte
como proyecto de auscultacin. La comunidad contable en general revisa el proyecto y enva
observaciones y comentarios acerca del contenido de la norma; con esta informacin, el CINIF realiza
las correcciones y modificaciones que considera pertinentes, y emite al final la norma para ser
publicada y observada por los contadores.

La tarea de las Normas de Informacin Financiera (NIF) es generar una situacin armnica en cuanto
a la aplicacin prctica de la contadura en el nivel local y, al mismo tiempo, homologar los criterios
con la normativa internacional, obteniendo con ello una convergencia.

Cuando se hace referencia a las NIF, se estn considerando:

Las normas emitidas por el CINIF
Los boletines de principios de contabilidad generalmente aceptados, emitidos por el IMCP,
mientras que no se publiquen normas que los sustituyan, modifiquen o deroguen.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera de aplicacin supletoria.

La actividad contable es un proceso dinmico y que se encuentra en una constante adaptacin a los
requerimientos que los usuarios de la informacin financiera buscan de la misma; por ello las NIF
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
120
debern tener la capacidad de modificarse, adicionarse o simplemente desaparecer para dar paso a
nuevas normas que permitan una mejor comprensin de la informacin y mantengan o incrementen el
nivel de utilidad de la misma. Para ello, peridicamente las normas de informacin financiera debern
revisarse y recibir las modificaciones necesarias para mantenerlas vigentes, y as incrementar el nivel
de seguridad que la informacin financiera provea a los usuarios de la misma.

5.2 Qu es una Norma de Informacin Financiera (NIF)

Se podran definir a las NIF de acuerdo con lo sealado en la edicin 2011 de Normas de Informacin
Financiera como sigue:

Normas de informacin financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos,
conceptuales y particulares que regulan la informacin contenida en los estados financieros y
sus notas, en un lugar o fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y
generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.



Normas conceptuales que conforman el llamado Marco Conceptual, el cual fundamenta las bases de
aplicacin de las normas y fundamenta los contenidos, caractersticas y lineamientos por seguir, para
emitir informacin financiera til para la toma de decisiones.

Normas particulares dan sustento a la aplicacin de los procedimientos necesarios para la emisin de
la informacin, incluyendo el tratamiento, revelacin y presentacin que debe darse a cada concepto
que integra los estados financieros.

Interpretaciones a normas particulares. Estos apndices sirven para aclarar dudas en los
procedimientos de aplicacin de las normas.

Las NIF se estructuran de la siguiente forma:

Serie A Marco Conceptual.
Serie B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
Serie C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros.
Serie D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados.
Serie E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
121


Serie A Marco Conceptual

Los prrafos 18 a 20 de la NIF A1 sealan:

El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados,
agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo
de normas de informacin financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen
en la prctica contable.

En trminos generales, el marco conceptual sirve al usuario de la informacin financiera al:

Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y lmites del sistema de
informacin contable.
Dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares, evitando con ello la emisin de
normas arbitrarias que no sean consistentes entre s.
Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.
Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de
la informacin financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos.

El marco conceptual se integra de una serie de etapas interrelacionadas y ordenadas en forma
secuencial, de proposiciones ms generales a proposiciones ms concretas:

Establecimiento de los postulados bsicos del sistema de informacin contable (NIF A2), los
cuales son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar.
Identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF
A3), los cuales dependern de manera significativa de las actividades de la entidad y de la
relacin que el usuario tenga con sta.
Establecimiento de las caractersticas cualitativas que deben considerar los estados
financieros para satisfacer sus objetivos (NIF A4); no puede existir menoscabo en el hecho
de que la informacin financiera debe ser til para la toma de decisiones.
Definicin de los elementos bsicos de los estados financieros (NIF A5).
Estandarizacin de los conceptos de reconocimiento y valuacin de los elementos de los
estados financieros (NIF A6), los cuales estn basados en el reconocimiento contable, que
consiste en valuar, presentar y revelar, incorporando la operacin de la empresa en el sistema
de informacin contable de manera formal.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
122
Estandarizacin de los conceptos de presentacin y revelacin de los estados financieros (NIF
A7). Esta norma plantea ampliamente la forma adecuada en la que la informacin financiera
deber ser revelada en los estados financieros para que mantenga su caracterstica de
utilidad y el usuario general la aplique en su toma de decisiones.
Adicionalmente, el marco conceptual establece las bases para utilizar la supletoriedad en
ausencia de NIF particulares (NIF A8).

Supletorio se refiere a utilizar en lugar de o utilizar por el hecho de que no existe una norma local que
regule la emisin de la informacin financiera en algn aspecto concreto o especfico.

Con el objeto de ampliar los conceptos sealados por el marco conceptual y hacerlos ms claros, se
incluyen las normas particulares, de las cuales las Normas de Informacin Financiera contemplan a la
NIF B1 Cambios Contables y Correcciones de Errores.

Como se puede observar, el marco conceptual servir como una referencia determinante en todo el
proceso de implementacin y funcionamiento de un sistema contable, el cual deber estar siempre
conformado de acuerdo con las NIF, pero respetando las necesidades y caractersticas de cada
entidad, reconociendo su individualidad y el hecho de que no pueden existir dos entes econmicos
iguales.

Serie B, C, D y E Normas Particulares

Las normas particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer los
elementos que integran los estados financieros en un momento determinado. Dichas normas de
reconocimiento se dividen en valuacin, presentacin y revelacin.

Las normas particulares para los elementos bsicos de los estados financieros se encuentran
contenidas en forma especfica y detallada en las NIF particulares, las cuales son aplicables a los
estados financieros en su conjunto, a los conceptos especficos de los estados financieros y a las
actividades especializadas. En caso de que las normas particulares mencionadas incluyan
alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para seleccionar la ms adecuada.

Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada
operacin o evento que afecte a la entidad; por ende, conlleva al empleo del juicio profesional, el cual
debe orientarse hacia el cumplimiento de los objetivos de la norma. Las normas particulares deben
contener objetivos y alcances claros.

En el desarrollo de normas particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de
excepciones o alternativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de prrafos
transitorios, as como en el establecimiento de procedimientos especficos en cada caso.

No deben establecerse parmetros o umbrales subjetivos para el reconocimiento de partidas, dado
que un ligero cambio en la forma o estructura de la transaccin podra dar lugar a tratamientos
contables distintos para transacciones que econmicamente son similares, lo que origina
inconsistencias.

El uso de excepciones incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas porque a menudo
es necesario contar con procedimientos adicionales o innumerables guas de interpretacin o
implementacin para, entre otras cosas, describir y delimitar las transacciones y eventos que no estn
cubiertos por las normas. Las excepciones tambin provocan que operaciones y eventos similares
sean contabilizados de manera diferente.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
123
Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables especficos para cada escenario o
situacin que surja en la prctica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento
contable por seguir; para ello, recurre a los conceptos generales contenidos en el marco conceptual.
De la misma manera, el juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las
caractersticas cualitativas de la informacin financiera, a fin de proporcionar informacin financiera
til para la toma de decisiones.

En un sentido amplio, las NIF particulares se orientan al establecimiento de parmetros de
tratamiento y revelacin ms especficos, aplicables a cada uno de los conceptos que conforman la
informacin financiera, pero hacindolo de una forma general, lo que permite que sea el profesional
de la contadura quien determine cul o cules sern las vas de accin ms adecuadas, de acuerdo
con el tipo de organizacin de la que se trate.

El CINIF ha previsto que durante la aplicacin prctica de las NIF se presenten situaciones genricas
que crean dudas y que por sus caractersticas, puede adoptar un tratamiento similar en todas las
organizaciones, por lo que se emitirn en algn momento las Interpretaciones a las Normas de
Informacin Financiera (INIF), las cuales tienen por objeto aclarar o ampliar los conceptos y trminos
sealados por las NIF, y proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados en la
informacin financiera que no sean tratados especficamente en las NIF, o bien aquellos problemas
sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o
contradictorios.

La fundamentacin normativa de la contabilidad resulta a la vez til y compleja, ya que de la correcta
interpretacin de su contenido podra depender en gran medida la utilidad de la informacin
financiera; en este caso, la obligacin del contador va mucho ms all de un simple tenedor de libros,
el cual slo pasa su tiempo registrando mecnicamente transacciones econmicas y generando
estados financieros.

Su obligacin real radica en la necesidad que el ente econmico tiene de un profesional que sea
capaz de interpretar correctamente la normativa establecida y adoptar, en nombre de la empresa, la
postura que le provea de mayores beneficios, sin que por ello se vea comprometida su integridad
operativa y moral.

El contador debe ser capaz de establecer, con base en la normativa descrita, un sistema contable
que satisfaga las necesidades de control y emisin de informacin, y que sea lo suficientemente firme
como para soportar la toma de decisiones basada en la utilidad de la informacin.

5.3 Marco normativo de las Normas de Informacin Financiera

5.3.1 Normas de Informacin Financiera (NIF)

Son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la
informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar o fecha determinados, que
son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera,
las cuales se estructuran de la siguiente manera:

Normas conceptuales: conforman el llamado marco conceptual (MC), el cual fundamenta las bases
de aplicacin de las normas y fundamenta los contenidos, caractersticas y lineamientos por seguir,
para emitir informacin financiera til para la toma de decisiones.

Normas particulares: dan sustento a la aplicacin de los procedimientos necesarios para la emisin
de la informacin, incluyendo el tratamiento, revelacin y presentacin que debe darse a cada
concepto que integra los estados financieros.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
124
Interpretaciones a normas particulares. Estos apndices sirven para aclarar dudas en los
procedimientos de aplicacin de las normas.

5.3.2 Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF)

Las interpretaciones a las NIF tienen por objeto:

a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o
b) Proporcionar oportunamente guas sobre problemas detectados en la informacin financiera que
no estn tratados especficamente en las NIF.

Debido a que el Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos
interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional
para el desarrollo de las NIF, se complementa con las INIF para:

a) permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin
financiera;
b) dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares, evitando la emisin de normas
arbitrarias que no sean consistentes entre s;
c) constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables;
d) proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios de la informacin
financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos y proporcionar oportunamente guas
sobre nuevos problemas detectados en la informacin financiera que no sean tratados
especficamente en las NIF, o bien aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se
desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

5.3.3 Orientaciones a las Normas de Informacin Financiera (ONIF)

Son aclaraciones y guas de implementacin de las NIF, la tarea de las NIF es lograr, por una parte,
la armonizacin
99
de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de la economa nacional;
y, por otra, converger en el mayor grado posible con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Eventualmente el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y
que requieran de atencin rpida, las cuales no son sometidas a auscultacin, por lo que no son
obligatorias.

5.3.4 Boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)

Durante ms de 30 aos, la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en Mxico, en
boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de
boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se bas no slo el
desarrollo de normas particulares, sino tambin la respuesta a controversias o problemticas
derivadas de la emisin de estados financieros de las entidades econmicas.

Indiscutiblemente, la CPC desempe esta funcin con un alto grado de dedicacin, responsabilidad
y profesionalismo.

Cuando se hace referencia genrica a las Normas de Informacin Financiera, debe entenderse que
estas abarcan las normas emitidas por el CINIF, as como la totalidad de los boletines transferidos al

99
Proceso mediante el cual se busca reducir el nmero de alternativas de contabilizacin que existan sobre una misma transaccin, ya que
esto en lugar de resultar benfico, resta en realidad flexibilidad al sistema contable y sobre todo, lo vuelve poco confiable.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
125
CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004, en los casos en los que se haga referencia especfica a
alguno de los documentos que integran las NIF, stos se identificarn por su nombre original; esto es,
Normas de Informacin, Interpretaciones a las NIF, Orientaciones a las NIF o Boletn, segn
sea el caso.

5.3.5 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) supletoriedad

Los esfuerzos internacionales por armonizar y homologar los criterios para el manejo y control de la
informacin financiera han sido muy variados, pero a manera de resumen se podra generar el
siguiente cuadro cronolgico que contiene a los principales participantes y los esfuerzos realizados:

AO HECHOS TRASCENDENTES
1973 IASC (International Accounting Standards Comittee) o Comit Internacional de Principios de
Contabilidad. Conformado por 10 pases, entre ellos Mxico; tiene el objetivo de formular los
principios o normas internacionales de contabilidad (NIC o IAS por sus siglas en ingls)
1989 La EAF (Federacin Europea de Contadores) apoya la armonizacin en el nivel internacional.
1995 La EAF concluye que la Comunidad Europea deber aplicar NIC (IAS) como normativa
contable.
1996 La SEC de Estados Unidos acepta y reconoce el objetivo del IASC.
1997 Se crea el Comit de Interpretacin de Normas.
1999 El Grupo de los siete y el Fondo Monetario Internacional apoyan para que las NIC sean el
pilar de la normativa financiera internacional.
2000
/
2001
Desaparece el IASC y surge el IASB (International Accounting Standards Board) o Comit
Internacional de Principios de Contabilidad. Retoma las NIC y comienza a emitir los IFRS
(International Financial Reporting Standards) o NormasInternacionales de Contabilidad.
2003 El IASB publica los primeros IFRS y sus interpretaciones (IFRICS).
2005 El IASB elabora un nuevo marco conceptual para la contabilidad a nivel internacional. Datos
tomados parcialmente de Sylvia Meljem y Sandra Minaburo, Actualizacin en Normas de
Informacin Financiera, enero 2006
100
.

Los esfuerzos descritos buscan un solo objetivo general: lograr que la contabilidad en el nivel mundial
se registre bajo un mismo marco conceptual y, por tanto, con criterios homogneos, con lo cual la
informacin financiera sera comparable a cualquier nivel.

El objetivo fundamental de las normas internacionales es lograr la armonizacin de los procesos
contables y, sobre todo, que la emisin de informacin financiera se haga en el nivel mundial sobre
las mismas bases conceptuales.



100
Datos tomados parcialmente de Sylvia Meljem Enrquez y Sandra Minaburo Villar, Actualizacin en Normas de Informacin Financiera,
enero 2006.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
126
Por armonizacin se debe entender un proceso mediante el cual se busca reducir el nmero de
alternativas de contabilizacin que existan sobre una misma transaccin, ya que esto, en lugar de
resultar benfico, resta en realidad flexibilidad al sistema contable y sobre todo, lo vuelve poco
confiable. La armonizacin no busca la eliminacin de normas financieras o contables locales, sino
que est de acuerdo con su existencia siempre y cuando no existan conflictos que provoquen criterios
diferentes sobre un mismo tema, es decir, que rompan la armona y eliminen la homologacin de
criterios.

5.3.6 Juicio profesional

El juicio profesional como concepto no es otra cosa que el empleo de los conocimientos tcnicos y
experiencia del profesional para con ellos seleccionar posibles vas de accin para la aplicacin de
las normas de informacin financiera, todo ello enmarcado en la aplicacin del criterio prudencial que
permitir al profesional elegir siempre la situacin ms conservadora y que afecte lo menos posible a
la operacin normal del ente econmico, procurando en todo momento que la decisin se tome sobre
bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera.

Con objeto de preservar la utilidad de la informacin financiera, sta debe contener explicaciones
sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propsito de permitir al usuario
general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operacin
sujeta de reconocimiento.

El juicio profesional se emplea comnmente para:

La elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables;
La determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros;
La seleccin de tratamientos contables;
La eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;
El establecimiento de tratamientos contables particulares; y
Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera.

5.4 Estudio de la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF)

5.4.1 Postulados bsicos (NIF A2)

Los postulados bsicos permiten el reconocimiento contable de las operaciones econmicas que la
empresa realiza con terceros, con ella misma de forma interna y como resultado de eventos externos
y ajenos a la propia entidad.

Surgen como:

Generalizaciones o abstracciones del entorno en el que se desenvuelve la empresa.
Derivacin de la experiencia, de los hbitos y de las formas de pensamiento impuestas por la
prctica de los negocios.
La aplicacin en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus
caractersticas cualitativas.

Tienen como caractersticas el hecho de que:

Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que ste opera.
Guan la accin normativa de manera conjunta con el resto de los conceptos bsicos que
integran el marco conceptual.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
127
Dan pauta para explicar en qu momento y cmo deben reconocerse los efectos derivados de
las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan.

5.4.2 Concepto

Son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual
debe operar. Inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y,
finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.

5.4.3 Clasificacin



Y se clasifican en cuatro grupos, uno se refiere a la delimitacin y operacin de la informacin, otro a
la identificacin y delimitacin al ente econmico, un tercer grupo se refiere al que asume continuidad
y el ltimo al que se refiere al reconocimiento contable.

5.4.3.1 Delimitacin y operacin del sistema de informacin

El postulado bsico de Sustancia econmica dice que la sustancia econmica debe prevalecer en la
delimitacin y operacin del sistema de informacin.

Esto puede entenderse fcilmente si se piensa en el ejemplo de abajo: Una empresa registra la renta
de un edificio en su contabilidad, cuenta con el recibo correspondiente y adems elabora el cheque y
lo entrega, pero en ningn momento ocupa el edificio; es ms, la mayora de los empleados
desconocen la existencia del mismo. La sustancia de esta operacin es el edificio, y an cuando
existe documentacin que acredita la renta del mismo y se paga, la compaa no lo ocupa, por lo que
esta transaccin, an cuando cumple con todos los parmetros legales para su reconocimiento, no
debera ser registrada en la contabilidad ni mucho menos pagada, ya que slo representa una salida
de dinero y no se hace uso del bien en beneficio de la entidad.

5.4.3.2 Identifica y delimita al ente

El postulado bsico de entidad econmica representa la unidad identificable que realiza actividades
econmicas, es la empresa en s misma que identifica y delimita al ente econmico, pues seala por
una parte que una entidad es una organizacin econmica reconocida jurdicamente o no; lleva a
cabo actividades con una finalidad especfica, generalmente encaminada a la satisfaccin de
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
128
necesidades sociales; esto es, sin ms, la definicin que se conoce de una empresa en trminos de
negocios.

5.4.3.3 Asume continuidad

El postulado bsico de Negocio en marcha asume continuidad, pues dice que la entidad econmica
se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado y salvo prueba en
contrario. Mientras que no se demuestre lo contrario a travs de la informacin financiera, la empresa
se considera en operacin continua. Ya que cuando se crea una empresa o se inicia un negocio, los
socios lo hacen para cumplir con su objetivo por un tiempo indefinido, es decir, no lo abren para
cerrarlo en meses o en algunos aos, se unen para que exista siempre, que sea perdurable, pero por
supuesto hay excepciones como en todo, pues existen empresas que se crean para fines muy
concretos y especficos que concluyen en un tiempo conocido.

De acuerdo con lo anterior, la vida de la entidad se presume permanente, es decir, negocio en
marcha, por lo tanto no es necesario expresar dicha situacin en su informacin financiera, ya que se
sobreentiende.

Cuando el negocio est terminando su ciclo, ya sea porque as lo decidieron los accionistas o su
funcionamiento no ha sido adecuado, se dice que se trata de una entidad en liquidacin, por lo tanto
hay que advertir en forma expresa dicha situacin en su informacin, para que el usuario asuma que
las cifras que se presentan en sus estados financieros representan valores estimados de liquidacin.

5.4.3.4 Reconocimiento contable

Los cinco postulados restantes conforman las bases para el reconocimiento contable de las
transacciones internas que llevan a cabo los entes, son:

Devengacin contable. Indica que todas las operaciones econmicas que realiza una entidad deben
reconocerse en su totalidad en el momento en que se conocen.

Asociacin de costos y gastos con ingresos. Dice que los costos de una organizacin deben
identificarse con el ingreso que generen en el periodo, es decir, se debe reconocer e identificar de
manera eficiente el beneficio que se obtiene por las erogaciones efectuadas, con el objeto de que la
entidad opere y realice su actividad preponderante.

Valuacin. Indica que todas las transacciones que la entidad efecte deben cuantificarse en trminos
monetarios, de acuerdo con las caractersticas del elemento por ser valuado, reconociendo el valor
econmico ms objetivo.

Dualidad econmica. Seala que la entidad est conformada por los recursos que tiene para la
consecucin de sus fines y por las fuentes a travs de las cuales obtiene dichos recursos.

Consistencia. Seala que cuando la entidad realiza operaciones similares es importante que aplique
el mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo en tanto no cambie la
esencia econmica de las transacciones.

UNIDAD 6. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF) APLICABLES A PARTIDAS O
CONCEPTOS ESPECFICOS

6.1 Concepto y clasificacin de las normas particulares NIF A1


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
129
Las Normas de Informacin Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y
Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera, A.C., en su serie A, tratan del marco conceptual
de la contabilidad. El marco conceptual es el conjunto de elementos contables tericos, para la
valuacin y el registro adecuado de las transacciones financieras y la presentacin fehaciente de la
informacin financiera de una entidad econmica.

El marco conceptual comprende lo siguiente:

Los postulados bsicos (NIF A2)
La identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
(NIF A3)
Caractersticas cualitativas de los estados financieros. (NIF A4)
Identificacin de los elementos bsicos de los estados financieros. (NIF A5)
Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros. (NIF A6)
Presentacin y revelacin en los estados financieros (NIF A7)
Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias (NIF A8)

Una parte importante del marco conceptual es el desarrollo de Normas particulares, o sea bases
concretas para valuar, registrar y presentar, elementos o cuentas especficas de los estados
financieros.

Las normas particulares implican la emisin de documentos separados del marco conceptual, sin que
por ello, pierdan su sustento terico en el marco conceptual. Las normas particulares se clasifican en
las siguientes series:

Serie NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

La serie C, comprende las siguientes NIF:

NIF C1. Efectivo y equivalentes de efectivo
BOLETN C2. Instrumentos financieros
BOLETN C3. Cuentas por cobrar
BOLETN C4. Inventarios
BOLETN C5. Pagos anticipados
NIF C7. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
NIF C8. Activos intangibles
BOLETN C9. Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.
BOLETN C10. Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
BOLETN C11. Capital contable
BOLETN C12. Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, capital o de ambos.
NIF C13. Partes relacionadas.
BOLETN C15. Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin

6.2 Sustento normativo de las normas particulares NIF A6 y NIF A7

Las operaciones de una entidad se registran a travs de la tcnica contable de cargo y abono, donde
analizamos el origen y aplicacin de recursos en dicha unidad, en las cuentas contables que
bsicamente podemos decir que pertenecen a cuentas de:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
130


Las cuentas que pertenecen al Estado de Situacin Financiera se dividen en:





6.2.1 Valuacin

La valuacin de las operaciones (la NIF A6 indica la manera en que se valuan las diferentes
operaciones que afecta al activo y pasivo objeto de esta unidad en cada uno de los puntos anteriores)
se detall en particular cada rubro que integran las cuentas del balance general y cmo se presentan
de acuerdo a su disponibilidad en las cuentas de activo y a su obligatoriedad en las cuentas de
pasivo.

Las notas a los estados financieros referidas en cada concepto de las cuentas del estado de posicin
financiera, nos permiten analizar las polticas que se siguieron para su registro, las restricciones que
pudieran tener, las bases del clculo o los tipos de cambio utilizados en caso de ser monedas
extranjeras, entre otros datos dignos de revelar.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
131
Reglas de Valuacin con base en la NIF A6, Reconocimiento y Valuacin
Caja y
Bancos

Registrarse a valor nominal en caso de moneda nacional.
Utilizar la cotizacin aplicable a la fecha en caso de moneda extranjera, reconocer
ganancias o prdidas como resultado de valuacin de las cotizaciones.
Instrumentos
financieros

Registrar a costo de adquisicin integrando los gastos de compra, prima o
descuentos incurridos.
Si son instrumentos en moneda extranjera o en UDIS, se convierten a su
equivalente.
Los costos y rendimientos provenientes de dichos instrumentos se reconocen
en el estado de resultados en el perodo que se devenguen.
Cuentas por
cobrar
Registrar al valor pactado originalmente del derecho exigible y modificarse para
reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo.
Inventarios

Registrar al costo de adquisicin es aquel en el que se incurre al comprar un
artculo o la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que
directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de venta.
Pagos
anticipados
Se aplican a resultados en el perodo en que se consuman o devenguen los
servicios.
Inmuebles,
maquinaria y
equipo


Registrar al costo de adquisicin, al de construccin o,
en su caso, a su valor equivalente, esto incluye el precio neto pagado por los bienes
ms todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que
permitan su funcionamiento tales como los derechos y gastos de importacin, fletes,
seguros, gastos de instalacin, etc.
Intangibles Se vala al costo.
Pasivo Se registra cuando exista una obligacin resultante de un evento pasado a cargo de
la entidad.

6.2.2 Presentacin

Reglas de Presentacin y revelacin de con base en la NIF A7, Presentacin y revelacin

Caja y Bancos
Instrumentos financieros
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Inmuebles
Maquinaria y equipo
Intangibles

6.2.3 Revelacin

Reglas de Revelacin
Caja y
bancos

Informar si existieran restricciones a las cuentas.
Existencia de metales preciosos amonedados o moneda extranjera, su monto,
poltica de valuacin y cotizaciones utilizadas en la conversin.
Instrumentos
financieros

Informacin que ample y facilite la comprensin de dicho rengln, como
caracterstica de cada inversin, sus plazos, sus vencimientos, sus tipos de cambio
utilizados en caso de ser en moneda extranjera o valor de UDIS o precio de cierre,
sus rendimientos esperados, entre otros.
Cuentas por
cobrar

Informar polticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de las
valuaciones, condiciones de crdito y posibles contingencias, restricciones, y dems
caractersticas significativas de dichos adeudos.
Inventarios

Informar polticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de las
valuaciones, si estn asegurados los inventarios, mtodos de valuacin,
condiciones contractuales con terceros, caractersticas de los anticipos, y dems
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
132
caractersticas significativas de dichos activos.
Pagos
anticipados

Informar las polticas de registro, de amortizacin, caractersticas especficas de los
contratos, si tienen gravmenes especficos, o cualquier situacin importante con
respecto a este grupo.
Inmuebles,
maquinaria y
equipo
Informar las polticas de registro, tasas de depreciacin, caractersticas especficas
de los bienes, si tienen gravmenes especficos, si estn asegurados, en operacin
o cualquier situacin importante con respecto a este grupo.
Intangibles

Informar la clase de activos intangibles, la vida til de los mismos y los mtodos y
porcentajes de amortizacin utilizados.
Pasivos

Se debe revelar cualquier elemento de importancia atribuible a los mismos como la
existencia de pasivos en moneda extranjera, restricciones, garantas, descripcin
de convenios, efectos de incumplimiento, entre otras.

6.3 Conceptos especficos

6.3.1 Efectivo NIF C1

Dentro de los estados financieros, se encuentra la moneda de curso legal o su equivalente, propiedad
de una entidad y que est disponible para su operacin, esto incluye las monedas y billetes, tanto
nacionales como extranjeras, y los metales preciosos amonedados que existen en caja o depositados
en cuentas de bancos.

Lo que se refleja en el catlogo de cuentas en los rubros de caja y bancos, en lo que se refiere a su
valuacin, es su valor nominal en el caso de la nacional y, si es moneda extranjera, se vala a la
cotizacin aplicable a la fecha; en este ltimo caso, si hubieran ganancias o prdidas como resultado
de la valuacin de las cotizaciones utilizadas, se deben reconocer en el estado de resultados.

Como son las partidas ms disponibles en la entidad, se reflejan como las primeras partidas de activo
circulante, existiendo algunas consideraciones en lo que se refiere a lo que se debe informar en los
estados financieros, como es el que en caso de existir una restriccin a las cuentas, se debe reflejar
en las notas a los estados financieros, y si se tienen metales preciosos amonedados o moneda
extranjera, debe revelarse el monto, la poltica de valuacin y las cotizaciones utilizadas para su
conversin en su equivalente en moneda nacional.

El efectivo se clasifica en:

a) Efectivo. Es la moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios a la vista disponibles para
la operacin de la entidad: tal como lo que se tiene en cuentas de cheques, giros bancarios,
telegrficos o postales y remesas en trnsito. El rubro de efectivo tambin incluye partidas
consideradas como equivalentes de efectivo.

b) Efectivo restringido. Es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad ya sea
de tipo legal o econmico.

c) Equivalentes de efectivo. Son valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en
efectivo y que estn sujetos a cambios poco significativos en su valor; tales como: monedas
extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones.

Las cuentas contables ms representativas en este rubro son:


Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
133


Cuentas contables del rengln de efectivo y equivalentes de efectivo:

Fondo fijo de caja (Caja o Caja Chica) Fondo para adquisiciones de activo fijo
Representa el efectivo que se utiliza para cubrir
los gastos menores.
Son separaciones peridicas de efectivo que
tienen como objeto cubrir la adquisicin de
dichos conceptos. Estos fondos pueden ser
invertidos para no estar ociosos y recibir
rendimientos financieros.

Fondo para pensiones y jubilaciones Fondo para amortizacin de obligaciones
Son separaciones de efectivo para cubrir a los
trabajadores de la empresa sus prestaciones al
momento de separarse de la misma, ya sea por
pensin o por jubilacin.
Son separaciones de efectivo para pagar a los
poseedores de obligaciones de la empresa.

Ejemplos:

FONDO FIJO DE CAJA (CAJA O CAJA CHICA)
Representa el efectivo que se utiliza para cubrir los gastos menores.

1. Se crea un Fondo fijo de caja por $ 10,000 para cubrir gastos de poca cuanta, autorizados por la
gerencia, expidiendo un cheque a nombre del cajero.

Fondo fijo de caja 10,000

Bancos 10,000

2. Se tuvieron los siguientes gastos, con cargo al fondo fijo de caja: papelera $ 400 + IVA, gasolina $
300 + IVA, pasajes $ 200 y propinas $ 100.

Gastos de operacin:
Papelera $400
Gasolina $ 300
Pasajes $ 200
Propinas $ 100
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
134
IVA acreditable $ 160

Fondo fijo de caja $ 1,160

3. Se reponen los gastos del punto anterior con un cheque.

Fondo fijo de caja $ 1,160
Bancos $ 1,160

El cajero dispone de 10,000 para efectuar gastos de poca monta, dentro del periodo autorizado se
trata de reponer el fondo para que siempre se tenga disponible una cantidad necesaria de efectivo
para cubrir cualquier eventualidad, en este caso al tener gastos por $ 1,160 se reponen los mismos y
se vuelven a tener $ 10,000.

FONDO PARA ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO

Son separaciones peridicas de efectivo que tienen como objeto cubrir la adquisicin de dichos
conceptos, estos fondos pueden ser invertidos para no estar ociosos y recibir rendimientos
financieros.

1. Se crea un Fondo para adquisiciones de activo fijo por 5,000 para futuras compras de equipo de
cmputo, expidiendo un cheque.

Fondo para adquisiciones de activo fijo $ 5,000

Bancos $ 5,000

2. Se incrementa el Fondo para adquisiciones de activo fijo por la misma cantidad del mes anterior
mediante la expedicin de cheque.

Fondo para adquisiciones de activo fijo $ 5,000
Bancos $ 5,000

3. Se adquiere una computadora por $ 6,000 + IVA utilizando para ello el fondo para adquisiciones de
activo fijo.

Equipo de cmputo $ 6,000
IVA acreditable $ 960

Fondo para adquisiciones de activo fijo $ 6,960

El saldo de Fondo para adquisiciones de activo fijo puede ser utilizado para futuras adquisiciones,
incrementarse o cancelarse a juicio de la administracin.

FONDO PARA PENSIONES Y JUBILACIONES

Son separaciones de efectivo para cubrir a los trabajadores de la empresa sus prestaciones al
momento de separarse de la misma ya sea por pensin o por jubilacin.
1. En el mes de enero se inicia la creacin de un fondo para pensiones y jubilaciones por $ 10,000
por medio de un cheque.

Fondo para pensiones y jubilaciones $ 10,000
Bancos $ 10,000
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
135
2. Al mes de octubre el fondo para pensiones y jubilaciones tiene un saldo de $ 100,000 y ese
momento se jubila un trabajador efectundole un pago de $ 85,000 con cargo a dicho fondo.

Gastos de operacin $ 85,000

Jubilaciones del personal
Fondo para pensiones y jubilaciones $ 85,000

El saldo de Fondo para pensiones y jubilaciones puede ser utilizado para futuras adquisiciones,
incrementarse o cancelarse a juicio de la administracin.

FONDO PARA AMORTIZACIN DE OBLIGACIONES

Son separaciones de efectivo para pagar a los poseedores de obligaciones de la empresa.

La presentacin en el Estado de Situacin Financiera de las cuentas antes mencionadas al ser las
cuentas con ms disponibilidad en el Activo sera dentro del rubro del Circulante y del disponible
sera:

Activo
Circulante
Disponible
Fondo fijo de caja
Fondo para adquisiciones de activo fijo
Fondo para indemnizaciones y jubilaciones
Fondo para amortizacin de obligaciones

En las notas a los estados financieros, si ese fuera el caso, se detallara las caractersticas de los
fondos y si tuvieran restricciones especficas para su utilizacin, como podra ser el siguiente
comentario:

Notas a los estados financieros:

El fondo para adquisiciones de activo fijo slo ser utilizado para la compra de mobiliario y equipo de
cmputo tanto hardware como software.

El fondo para amortizacin de obligaciones se utilizar para cubrir el vencimiento del el mismo que es
el (fecha del vencimiento de la obligacin).

6.3.1.1 Fondo de caja: fijo y variable

El fondo de caja es la cantidad mnima que se mantiene en tesorera, para hacer frente a la operacin
de la entidad y eventualidades de solvencia que pudieran presentarse.

El fondo de caja puede ser fijo o variable. Lo ms comn es que se constituya un fondo fijo.

El fondo fijo de caja es una cantidad que se mantiene a manera de colchn financiero en las
entidades, para cubrir gastos imprevistos.

Cuando se establece un fondo fijo, la entidad y tiene perfectamente determinadas sus obligaciones de
pago y sus gastos.
Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de poco valor que se pagan con
mayor eficacia y comodidad al contado que mediante cheque. Normalmente el fondo de caja chica es
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
136
fijo, manteniendo una cantidad mnima, que se reembolsa peridicamente. Consiste en un fondo fijo
que la Empresa crea de acuerdo a sus requerimientos. El establecimiento de dicho fondo se hace
mediante retiro en cheque de la cantidad convenida.

Para el establecimiento del fondo fijo de caja chica, se siguen los siguientes pasos:

El contador o encargado de la tesorera hace un estudio minucioso de los gastos menores efectuados
en un periodo normalmente de un mes; con base en este estudio, se determina una cantidad
razonable con la cual se establecer el fondo, para lo cual se expide un cheque que ser entregado al
responsable del manejo del tondo, quien se encargar de cobrarlo obteniendo del banco monedas y
billetes de baja denominacin

Al encargado del manejo del fondo, se le especificar la cantidad mxima de los pagos a realizar con
el fondo, tales pagos debern estar debidamente autorizados por el personal con facultades para tal
efecto. Por cada pago que efecta el encargado del fondo, la persona que lo solicita firma un vale de
caja chica.

Estos vales son controlados en un registro auxiliar de caja chica, el cual puede adoptar la forma de un
diario tabular.

El encargado del fondo deber mantener en su poder siempre un importe igual al del fondo
establecido, integrado por efectivo y comprobantes. Por ejemplo, si establece un fondo por $ 2,000 y
el encargado realiza pagos por $ 500, en este momento tendr en su poder: Efectivo $ 1,500.
Comprobantes de gastos menores $ 500.

Cuando el importe del fondo llegue a una cantidad que no permita cubrir otros gastos menores, el
responsable del fondo solicitar su reposicin, entregando los comprobantes respectivos a los cuales
se les pondr el sello de "pagado" con la finalidad de que no puedan volver a ser empleados en
futuras reposiciones y solicitar un cheque por dicha cantidad, con lo cual, volver a tener
nuevamente en efectivo el importe del fondo establecido Conviene resaltar que la cuenta del fondo
fijo de caja no tendr movimientos durante el ejercicio, salvo cuando el importe del fondo sea
insuficiente o excesivo en cuyo caso se proceder a incrementarlo o reducirlo respectivamente, segn
sea el caso.

El fondo variable de caja es una cantidad que puede incrementarse o disminuirse, dependiendo de
las necesidades que se vayan presentando en la empresa.

Es el importe que determina la administracin para la realizacin de gastos y compras, los cuales, es
necesario pagarlos de manera inmediata, el importe de este fondo varia peridicamente, dependiendo
de las necesidades que se tengan en la entidad. Esta cuenta se carga por su saldo al iniciar el
ejercicio y por los aumentos que tenga en el ejercicio, se abona por el importe de los pagos menores
efectuados. Por sus disminuciones y por asiento de cierre del ejercicio, su saldo es deudor,
representa el importe en efectivo del fondo variable de caja. Este fondo puede tener varias
subcuentas como se crea conveniente o sea necesario, para poder llevar un adecuado control de las
diferentes reas o departamentos que requieren realizar pagos menores de inmediato.

6.3.1.2 Arqueos de caja: integracin

El arqueo de caja es el recuento detallado del dinero que entr y sali de la caja y propiamente, del
fondo fijo. Deben estar supervisados y firmados y de ser posible, deben ser sorpresivos.
El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el
Saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo que se encuentra fsicamente en Caja en dinero
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
137
efectivo, cheques o vales. Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes,
con respecto a la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en
una cuenta denominada Otros ingresos. Se le cargan los faltantes como prdidas y se abonan los
sobrantes como ingresos.

Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, dicha cuenta se deber cancelar contra la
de Prdidas y Ganancias.

Se efectan los reembolsos a caja chica, cuando el dinero proporcionado es canjeado por vales de
caja; este reembolso se va efectuando de acuerdo a las necesidades de la entidad, y solo entonces
se registra en los auxiliares, ya sean de fondo fijo o de fondo variable.

6.3.1.3 Bancos, conciliaciones bancarias y transferencias electrnicas

La cuenta de bancos representa el efectivo en valor nominal que se encuentra depositado en
instituciones del sistema financiero. Para disponer de dichos recursos debemos ver quines son las
personas autorizadas para firmar los cheques que permitan disponer de los recursos, de acuerdo con
el contrato correspondiente.

Actualmente, las innovaciones tecnolgicas hacen que no slo la expedicin de cheques o la
elaboracin de fichas de depsito sean las nicas maneras de incrementar o disponer del efectivo en
bancos, sino que a travs de Internet se ha multiplicado el tipo de operaciones:

Pago de nmina
Pago de servicios
Pago de impuestos
Traspasos entre cuentas de cheques y/o cuentas de Inversiones
Pago a proveedores
Consulta de saldos
Cobros a travs de terminales puntos de venta
Impresin de estados de cuenta, entre otros
Cobro de terceros

Las diversas modalidades de disponer de los recursos de nuestras cuentas de cheque deben darnos
la informacin para registrar contablemente las operaciones y respaldar documentalmente las
mismas.

Ejemplo del registro de las operaciones:

1.- Se paga a un proveedor $ 115,000 a travs de una transferencia electrnica.

Proveedores $ 115,000
IVA acreditable $ 15,000

Bancos $ 115,000
IVA por acreditar $ 15,000

2.- A travs del portal bancario se paga el predial del mes que fue de $ 4,200.
Gastos de operacin $ 4,200
Predial
Bancos $ 4,200

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
138
3.- Recibimos el recibo del telfono del mes por $ 1,800 + IVA, el cual fue cargado en nuestra cuenta
de cheques.

Gastos de operacin $ 1,800
Telfonos
IVA acreditable $ 270

Bancos $ 2,070

4.- Efectuamos un traspaso bancario a travs de banca por Internet, de nuestra cuenta de cheques
210 a nuestra cuenta de cheques 355, por $ 200,000.

Bancos $ 200,000
Cuenta 355
Bancos $ 200,000
Cuenta 210

Las conciliaciones bancarias es un programa que explica la diferencia existente entre el saldo que
aparece en el estado bancario y el registro contable consisten en la comparacin que hace de los
registros contables, de los cheques pagados y cargados a una cuenta durante el transcurso de un
mes, una semana (en caso de grandes empresas).

El saldo que aparece el estado bancario difcilmente concuerda con el contable, esto es debido a
operaciones no consideradas contablemente o por el banco.

Algunas de las operaciones que no son consideradas por el banco son:

Cheques en circulacin.
Depsitos en trnsito
Cargo por servicios
Cargos por depositar cheques sin fondos
Crditos por inters ganado

Los pasos que se tiene que seguir para la conciliacin bancaria son:

Comparar los depsitos enumerados en el estado bancario con depsitos registrados
contablemente. Los depsitos no considerados por el banco se consideran depsitos en
trnsito. Y deben ser agregados al saldo que aparece en el estado bancario.
Ordenar los cheques pagados en forma consecutiva y comparar con los registros contables,
cualquier cheque girado pero no cobrado deber ser considerado como cheque pendiente de
cobro que deber ser deducido del saldo reportado en el extracto bancario.

A los registros contables se debern agregar las notas de crdito expedidas por el banco y no
consideras en los mismos.
Deducir cualquier nota de dbito expedida por el banco que no se haya registrado
contablemente.
Hacer los ajustes correspondientes para corregir cualquier error en el estado bancario con el
registro contable.
Determinar el saldo ajustado del estado bancario con el de los registros contables.
Realizar los asientos de diario para registrar la conciliacin bancaria.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
139
La conciliacin aritmtica es aquella en la cual se comparan los registros de la empresa y los
registros del banco, para distinguir los movimientos que diferentes, luego se procede a preparar la
cdula de la conciliacin aritmtica en la cual debemos presentar el saldo del cual se partir ya sea
contable o bancario, para sumarle o restarle las partidas conciliadas y llegar al saldo correspondiente.

Teniendo ya la conciliacin de saldos se proceder a realizar los asientos de correccin o en su caso
pedir aclaracin al banco.

Para poder realizar esta formar de conciliar saldos, podemos utilizar las siguientes formulas:

En el caso de partir del saldo en libros:

Saldos en libros
( + ) Abonos del banco no correspondidos en libros
Abonos contables no considerados por el banco.
( ) Cargos del banco no considerados en libros
Cargos de contables no considerados por el banco
( = ) Saldo bancario

En el caso de partir del saldo bancario tendramos:

Saldo bancario
( + ) Cargos del banco no considerados en libros
Cargos de contables no considerados por el banco
( ) Abonos en libros no considerados por el banco.
Abonos del banco no considerados por la empresa
( = ) Saldo contable

Otro mtodo de conciliacin es la conciliacin contable en la que el primer paso que tenemos que
realizar es una comparacin entre los movimientos contables y los movimientos bancarios, las
operaciones que no sean iguales se les debern poner una marca con la que se les pueda identificar.

En segundo lugar utilizaremos un cuadro donde deberemos poner los saldos de los cargos y abonos
tanto contables como bancarios segn correspondan.



Despus de revisar el estado de cuenta mensual del banco y los registros de la Empresa, se
encuentra las siguientes diferencias:

1. Saldos al 31 de Enero de 2011. Cuenta de bancos de la empresa; $ 1200,000. Estado de cuenta
del Banco: $ 1047,300
2. Los cheques 101001 y 101025 por $ 29,000 y $ 30,000 an no han sido cobrados.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
140
3. El depsito de $ 150,000 del 30 de enero, no fue abonado en cuenta.
4. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por $ 60,000.
5. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de $ 3,600.
6. El cheque 101022 por $ 11,000, se haba abonado en libros por $ 10,000.
7. El cheque 101018 por $ 14,500, se haba abonado al Banco por $ 15,400.



6.3.1.4 Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF (Diario Oficial de la
Federacin)

Actualmente la globalizacin de nuestra economa permite manejar no slo nuestros recursos en
cuentas en moneda nacional sino en otras monedas extranjeras como pudieran ser dlares o euros
por citar algunas, y las mismas se deben registrar por separado de las cuentas de moneda nacional.

La cuenta de bancos en moneda extranjera es la que utilizaramos para registrar las operaciones
sealadas en el prrafo anterior y representa el efectivo en moneda nacional de los recursos en
moneda extranjera, valuados al tipo de cambio correspondiente y que se encuentra depositado en
instituciones del sistema financiero.

Para el manejo de este tipo de recursos es deseable que tengamos dos tipos de controles, tanto en
moneda extranjera como en moneda nacional, para ello se utiliza el registro en auxiliares.

En nuestro medio existen dos categoras de tipo de cambio: el bancario, que se establece para
operaciones de 48 horas mximo (divisa interbancaria) y el establecido por el Estado para solventar
obligaciones denominadas en moneda extranjera que presenta el Banco de Mxico para el pago de
contribuciones. Este ltimo, se publica en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).

Ejemplo de registro de estas transacciones:
1. Se depositan 10,000 USD en una cuenta bancaria en dlares americanos al tipo de cambio de $
11.50
2. Se expide un cheque por 430 USD al tipo de cambio de $ 11.25
3. Se expide un cheque por 6,410 USD al tipo de cambio de $ 11.37
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
141
4. El tipo de cambio de cierre es de $ 11.51

Auxiliar de moneda extranjera
Moneda: Dlares americanos



El asiento ajuste de tipo de cambio al cierre se efecta para que al final del perodo el importe en
moneda extranjera quede registrado al tipo de cambio del cierre del perodo:

Gastos financieros $ 837.20
Diferencia por tipo de cambio

Bancos Moneda Extranjera $ 837.20

La presentacin de las cuentas de bancos en el Balance General despus del efectivo sera de la
siguiente manera:

Activo
Circulante
Disponible
Bancos
Bancos Moneda extranjera

En las notas a los estados financieros se detallara la integracin de las cuentas en caso de que
fueran varias cuentas bancarias, en qu monedas se tienen cuentas de moneda extranjera, el mtodo
que se sigue para valuar los movimientos y el tipo de cambio del cierre de periodo, y si se tiene
alguna restriccin en especial en dichas cuentas.

* Notas a los estados financieros
X) La cuenta de Bancos moneda extranjera est integrada por el saldo en dlares de la cuenta XXX
del Banco XXX que a la fecha del balance tiene un saldo de XXX USD valuados al tipo de cambio de
cierre de $ XX.XX

6.3.1.5 Metales amonedados

Los metales amonedados se refieren a los metales preciosos como el oro y la plata, los cuales,
generalmente, no cambian de valor y se consideran efectivo.

6.3.1.6 Estimaciones por baja de valor

El efectivo en s no sufre prdidas de valor, a excepcin de sus equivalentes que esos si pudieran
llegar a bajar su rendimiento. La NIF C1 indica al respecto, lo siguiente:

Valor razonable. Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado
estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un
pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
142
competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin debe realizarse
una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin.

6.3.2 Instrumentos financieros NIF C2

El propsito de dichas inversiones en las empresas es utilizar los sobrantes de los flujos de efectivo
para obtener un beneficio y que esos recursos no estn ociosos, para ello se destinan principalmente
a inversiones de fcil convertibilidad y que no representan un riesgo para la empresa y son entre
otros las inversiones a plazo fijo, en Certificados de Tesorera de la Federacin (CETES), inversiones
en sociedades de inversin, entre otras.

Este boletn dice cmo tratar contablemente las inversiones en instrumentos financieros, definiendo a
stos como cualquier contrato que d origen a un activo financiero de una entidad, aunque el boletn
tambin abarca cuando se da origen a un pasivo financiero o un instrumento de capital de otra
entidad.

El activo financiero debe ser efectivo del que fundadamente se espera dar beneficios futuros, ya que
es un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad.
Para registrarse contablemente debe hacerse a su costo de adquisicin integrando en el mismo los
gastos de compra, primas o descuentos que se hubieran incurrido, en el caso de que el costo fuera
en moneda extranjera o en Unidades de Inversin (UDIS) se registren y convierten a su equivalente
en moneda nacional.

Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el
estado de resultados en el periodo en que devenguen.

La presentacin en la cuenta de inversiones temporales es en el activo circulante despus del
efectivo, y en notas a los estados financieros se debe proporcionar informacin que ampli y facilite la
comprensin de los estados financieros como son las polticas.

Las inversiones temporales vienen a representar el efectivo en moneda nacional de los recursos
invertidos en instrumentos financieros a su valor neto de realizacin.

El valor neto de realizacin es el valor de cotizacin en el mercado o el precio de venta de la inversin
menos los gastos incurridos en la enajenacin.

Algunos ejemplos de dichas inversiones pueden ser de renta fija donde se producen intereses como
seran los depsitos a plazo, las obligaciones que son ttulos de crdito emitidos por sociedades
annimas, los bonos que son ttulos que acreditan la participacin en un crdito colectivo, los CETES
que son ttulos de crdito al portador respaldado por el gobierno federal o el papel comercial que son
emitidos por empresas que cotizan en Bolsa de Valores, considerando estos como instrumentos de
renta fija, habiendo otros como los instrumentos de renta variable, donde se puede aumentar o
deducir el valor de la inversin y producir ganancias o prdidas por las variaciones del precio del
mercado como pueden ser las acciones donde al invertir en ellas se pasa a formar parte del capital
social de otra entidad.

Las sociedades de inversin son sociedades annimas que cotizan en Bolsa de Valores las cuales
con los recursos que captan de los inversionistas los invierten en diferentes portafolios de inversin
que combinan instrumentos de renta fija y variable en diferentes proporciones.

Ejemplos de inversiones de renta fija:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
143
1. Se efecta una inversin de un pagar a 8 das por $ 120,000 el cual al vencimiento nos dar un
inters del 4.5 % anual. Mediante cheque.

Inversiones temporales $ 120,000.00

Bancos $ 120,000.00

2. Al vencimiento de la inversin se deposita el mismo en la cuenta de cheques con todo e intereses

Bancos $ 120,118.35

Inversiones temporales $ 120,000.00
Productos financieros $ 118.35

El clculo de los intereses: capital ($ 120,000.00) por tasa de inters anual (.045) entre 365 por plazo
de la inversin en das (8) = $ 118.35

1. Invertimos en una sociedad de inversin el equivalente de 120,000 acciones y su precio en ese da
es de $ 8.04784

Inversiones temporales $ 965,740.80

Bancos $ 965,740.80

2. Disponemos del equivalente de 70,000 acciones de la sociedad de inversin y ese da el precio de
la accin esta en $ 8.06222

Bancos 564.355.40

Inversiones temporales 563,348.80
Productos financieros 1,006.60

70,000 acciones X $ 8.06222 = $ 564,355.40 nmero de acciones al precio de adquisicin
70,000 acciones X $ 8.04784 = $ 563,348.80 nmero de acciones al precio de venta

3. Al cierre del periodo el precio de la accin de la sociedad en inversin esta en $ 8.05641

En ese momento la adquisicin fue de $ 965,740.80 y el registro de la venta de acciones fue de
563,348.80 quedando un saldo en la cuenta de $ 402,392.00


En acciones tendramos las adquiridas 120,000 menos las vendidas 70,000 nos dejan un saldo de
50,000 acciones que si se multiplican por el preci de la accin al cierre del periodo $ 8.05641, nos
dejara un saldo de $ 402,820.50 habiendo una diferencia positiva para la empresa de 428.50:

Inversiones temporales 428.50

Productos financieros 428.50

La cuenta de Inversiones temporales se presenta como ltimo rengln del activo circulante disponible

Activo
Circulante
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
144
Disponible
Inversiones temporales

En notas a los estados financieros debe detallarse la caracterstica de cada inversin, sus plazos, sus
vencimientos, sus tipos de cambio utilizados en caso de ser en moneda extranjera o valor de UDIS o
precio de cierre, sus rendimientos esperados, entre otros.

Notas a los estados financieros

IX) En la cuenta de inversiones tenemos XXXX.XX que vencen el da XX y con una tasa de inters
liquidable al vencimiento del XX% anual.

X) En la cuenta de inversiones tenemos de nuestro contrato de inversin XXXX con la Casa de Bolsa
X un saldo de XXXX acciones de la sociedad inversin XXX valuada al precio al cierre de $ XX.XX

6.3.2.1 De deuda

Los instrumentos financieros pueden ser de deuda, cuando se invierte en ttulos como bonos y
obligaciones que representan la participacin de un crdito colectivo. Estos instrumentos ofrecen un
rendimiento fijo.

6.3.2.2 De capital

Los instrumentos de capital son las acciones que son partes alcuotas del capital contable de una
sociedad annima y son negociables. Son ttulos de alto riesgo y con rendimiento variable.

6.3.2.3 De los intereses generados

Los intereses generados por este tipo de inversiones representan una ganancia financiera que se
registra en la cuenta de otros productos, que es una cuenta de resultados.

6.3.2.4 Repercusiones contables por el comportamiento de los mercados
financieros (ajuste mensual de presentacin)

Al final de cada mes, es necesario revisar el rendimiento que se obtiene de cada instrumento,
independientemente de haberlos cobrado o no, a fin de reconocer la ganancia y registrarla en
resultados.

6.3.3 Cuentas por cobrar NIF C3

Las cuentas por cobrar son derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Su registro es al valor pactado
originalmente de derecho exigible y debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se
espera obtener en efectivo, lo que equivaldra a reconocer descuentos y bonificaciones pactadas o
las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. En el caso de que dichas cuentas estuvieran en
moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio que est en vigor a la fecha de los estados
financieros.

Su presentacin en el balance general es despus del efectivo y las inversiones temporales en el
activo circulante y si se tuvieran descuentos, bonificaciones o estimaciones para cuentas incobrables,
deben presentarse deduciendo las cuentas por cobrar.
Activo
Circulante
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
145
Disponible
Cuentas por cobrar
Clientes
Estimacin para cuentas de cobro dudoso

Dentro de las cuentas por cobrar estn:

Clientes. Derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios a crdito, de lo que es la
actividad principal de la entidad. Ejemplo:

Se vende mercanca a crdito por $ 80,000 + IVA a crdito

Clientes $ 92,800.00

Ventas $ 80,000.00
IVA por trasladar $ 12,800.00

Deudores diversos. Derivados de prstamos a terceras personas que no tienen relacin laboral con la
entidad. Ejemplo:

Se efecta un prstamo a la empresa X, S.A. por $ 100,000 con cheque el cual cubrir en una
semana.

Deudores Diversos $ 100.000.00
Empresa X, S.A.

Bancos $ 100,000.00

Funcionarios y empleados. Derivados de prstamos a terceras personas que laboran en la entidad.
Ejemplo:

Se efecta un prstamo a Juan Prez, empleado de la empresa, por 5,000 con cheque, el cual le ser
descontado de nmina en 5 pagos semanales.

Funcionarios y empleados $ 5,000.00
Juan Prez
Bancos $ 5,000.00

Documentos por cobrar. Cuando algn derecho al cobro est garantizado con un ttulo de crdito
como puede ser un pagar o letra de cambio. Ejemplo:

Se efecta a la empresa Z, S.A., un prstamo por $ 200,000.00 con cheque, por el cual nos firma un
pagar con vencimiento en 2 meses.

Documentos por cobrar $ 200,000.00
Empresa Z, S.A.

Bancos $ 200,000.00

Intereses por cobrar. Representa el derecho exigible a cobrar el importe devengado de un adeudo
documentado el cual sera liquidado al vencimiento del mismo. Ejemplo:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
146
Del prstamo por $ 200,000.00 a la empresa Z, S.A., respaldado por un pagar con vencimiento en 2
meses, se especificaron intereses mensuales de 2%, los cules sern liquidados al vencimiento del
pagar. Al fin del periodo (mes) se han devengado intereses proporcionales de 15 das.

Intereses por cobrar $ 1,160.00

Productos financieros $ 1,000.00
IVA por trasladar $ 160.00

Cuentas de cobro dudoso. Son estimaciones que efecta la administracin con base en su
experiencia en lo que se refiere a la cobranza y que pueden ser problemticas en cuanto al cobro de
las mismas, por lo que se debe registrar dicha estimacin como una cuenta complementaria de
activo, definidas stas como cuentas de saldo acreedor que se presentan dentro del activo, restando
la cuenta a que se estn refiriendo. Ejemplo:

El saldo de clientes al mes de enero del XXX es de $ 12679,000 y de acuerdo a las observaciones
del auditor externo, debe estimarse como cuentas de cobro dudoso el 4% del saldo de la cuenta de
clientes.

Gastos de operacin $ 507,160.00

Estimacin para cuentas de cobro dudoso $ 507,160.00

Saldo de clientes $ 12679,000.00 por el porcentaje de estimacin 0.04 nos da el importe de la
estimacin de $ 507,160.

La presentacin en los estados financieros dentro del activo circulante en el grupo de cuentas por
cobrar es:

Activo
Circulante
Cuentas por cobrar
Clientes $ 12679,000
Estimacin para cuentas de cobro dudoso (507,160)
$ 12171,840

En lo que se refiere a las cuentas por cobrar en moneda extranjera, se debe llevar un control para
poder visualizar el monto en moneda extranjera y moneda nacional, similar al que se trat en el tema
de Efectivo.

6.3.3.1 Con cargo a clientes (efecto de provisionar)

Se abre la cuenta de clientes para registrar las ventas a crdito. Esta cuenta se encarga de estas
ventas a crdito ms su IVA, y se abona de los cobros hechos a los clientes. Conjuntamente, a la
cuenta de clientes, se puede crear una estimacin para cuentas incobrables, a fin de crear una
reserva que amortige posibles incumplimientos de pago.

6.3.3.2 Con cargo a otros deudores

Deudores diversos es una cuenta que se abre para registrar todos los crditos que otorga una
entidad, por conceptos distintos a la venta de mercancas a crdito. Aqu se registran los prstamos a
funcionarios y empleados, responsabilidades de faltantes en efectivo y en inventarios, impuestos a
favor, etc.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
147

6.3.3.3 Letras de cambio y pagars

Es factible que los crditos que otorgue una entidad sean documentados, a fin de tener mayor
garanta de cobro. Estos documentos pueden ser las letras de cambio o pagars, ambos se
encuentran normados por la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.

El pagar es el ttulo de crdito por el cual una persona se obliga incondicionalmente a pagar a otra
una determinada suma de dinero en un da fijo, en un plazo cierto de tiempo o a la vista.

La letra de cambio, comnmente llamada solamente letra, es el documento mercantil ms
complejo de entre los tradicionales ttulos de crdito.

A travs de una letra de cambio una persona llamada girador le ordena a otra persona llamada
girado que le pague incondicionalmente a un tercero, llamado el beneficiario, una determinada
cantidad de dinero en un tiempo futuro. El girado generalmente es un socio, empleado o deudor del
propio girador.

Cuando el crdito se garantiza con estos documentos, se registra en la cuenta documentos por
cobrar.

6.3.3.4 Documentos descontados: cuenta complementaria y cuenta de
orden

Al descontar un documento se firma el endoso, que es la cesin de los derechos. El endosante, en
este caso la entidad, se convierte en responsable solidario del pago del documento hasta el momento
en que ste es pagado por el tercero (deudor) a la institucin de crdito.

En el caso de los documentos por cobrar, en ocasiones con estos activos se puede lograr una lnea
de crdito que se llama descuento de documentos, donde cedemos el cobro a una institucin
financiera del cobro de los mismos a cambio de un prstamo donde queda la garanta del pago del
crdito con los derechos de cobro del documento, el registro contable de esa situacin se hace a
travs de una cuenta complementaria de activo llamada documentos descontados.

En nuestra cartera de documentos de documentos por cobrar que asciende a $ 800,000.00 se
descuenta un documento por 200,000 por el cual el banco nos cobra intereses de $ 20,000.00

Por el crdito otorgado

Bancos $ 180,000.00
Gastos financieros $ 20,000.00

Documentos descontados $ 200,000.00

La presentacin en el Balance General sera en ese momento

Activo
Circulante
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar $ 800,000.00
Documentos descontados (200,000.00)
$ 600,000.00

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
148
Al vencimiento del documento si el banco nos reporta el cobro del documento el asiento es:

Documentos descontados $ 200,000 .00

Documentos por cobrar $ 200,000.00

Pero en este crdito la empresa queda como aval solidario del adeudo, esto significa que si al banco
no le liquidan el documento que le cedimos para cobrar, la responsabilidad del pago del mismo recae
sobre la empresa en cuyo caso el asiento es:

Documentos descontados $ 200,000.00

Bancos $ 200,000.00

Devolvindonos el documento para que nosotros continuemos el proceso de cobro.

Sobre el mismo ejemplo consideremos que cobramos el documento posteriormente con un inters
moratorio de $ 10,000.00 + IVA.

Bancos $ 211,600.00

Documentos por cobrar $ 200,000.00
Productos financieros $ 10,000.00
IVA trasladado $ 1,600.00

La presentacin de las cuentas que integran el rubro de cuentas por cobrar es:

Activo
Circulante
Disponible
Cuentas por cobrar
Clientes xxx
(Estimacin para cuentas de cobro dudoso)
Clientes Moneda Extranjera
Documentos por cobrar
(Documentos descontados)
Deudores diversos
Funcionarios y empleados
Intereses por cobrar

Complementando este rubro estn las notas a los estados financieros donde mencionaramos
polticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de las valuaciones, condiciones de
crdito y posibles contingencias, restricciones, y dems caractersticas significativas de dichos
adeudos.

Notas a los estados financieros
Tenemos una estimacin de cuentas de cobro dudoso del X% sobre el saldo de la cuenta de clientes
derivada de las recomendaciones efectuadas por los auditores externos en su Informe de auditora.

Existe la responsabilidad solidaria con el banco X derivada del descuento del documento de X con
vencimiento el X y con un importe de X cedido al banco como parte de nuestra lnea de crdito que
tenemos con dicha institucin bancaria.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
149
El endosante contrae una obligacin contingente, pues es probable que el principal obligado (deudor)
no cumpla con su responsabilidad y el tenedor (institucin bancaria) exija el cumplimiento del pago;
por tal motivo, el endosante, que es la entidad, debe registrar su obligacin mediante cuentas de
orden o como pasivo de contingencia.

Procedimiento que se sigue cuando se establecen cuentas de orden. Para tal efecto, se abren las
siguientes cuentas:

Documentos endosados

Endoso de documentos

Con lo anterior se registra la contingencia que puede ocurrir si quien firm el documento no lo paga
en la fecha establecida.

Ejemplo:

Se descuentan documentos por $ 10,000.00 a un mes del vencimiento, nos cobra el banco $ 100.00
de comisin y un inters del 5% mensual.

Bancos $ 9,310.00
Gastos financieros $ 600.00
IVA acreditable $ 90.00

Documentos por cobrar $ 10,000.00

Con el registro anterior ests disminuyendo de la cuenta documentos por cobrar los documentos que
ests descontando.

Si utilizamos cuentas de orden, el siguiente asiento es:

Documentos endosados $ 10,000.00

Endoso de documentos $ 10,000.00

Si fuera por cuenta complementaria, hay que crear un pasivo contingente:

Bancos $ 9,310.00
Gastos financieros $ 600.00
IVA acreditable $ 90.00

Documentos endosados $ 10,000.00

6.3.3.5 Anticipo de impuestos (ISRIETU)

Los anticipos de impuestos nos originan un derecho, es por eso que se incluyen dentro de las
cuentas por cobrar. Con estos anticipos nos cubrimos de posibles incrementos en las tasas
impositivas.

6.3.3.6 Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
150
Las transacciones en moneda extranjera por exportaciones se registran en clientes al tipo de cambio
de la fecha de la transaccin. Al finalizar el mes, hay que hacer un ajuste al tipo de cambio de cierre,
para conocer la utilidad o prdida cambiaria.

EJEMPLO DE CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA

1.- Se registra la factura 45 por 14,200 USD al tipo de cambio de $ 11.32
2.- Se registra la factura 57 por 17,600 USD al tipo de cambio de $ 11.38
3.- A cuenta de cuenta de la factura 45 nos entregan 10,000 USD al tipo de cambio de $ 11.29
4.- El tipo de cambio de cierre es de $ 11.36

Auxiliar de moneda extranjera
Moneda: Dlares americanos

DA CONCEPTO MONEDA EXTRANJERA MONEDA NACIONAL
DEBE HABER SALDO TIPO DE
CAMBIO
DEBE HABER SALDO
1 Fact. 45 14,200 14,200 11.32 160,744 160,774
2 Fact. 57 17,600 31,800 11.38 200,288 361,032
3 A cta. fact. 45 10,000 21,800 11.29 112,900 248,132
4 Cierre 21,800 11.36 484 247,648

El asiento de cierre se efecta para que al final del perodo el importe en moneda extranjera quede
registrado al tipo de cambio del cierre del perodo, y el asiento contable queda de la siguiente
manera:

Gastos financieros 484.00
Diferencia por tipo de cambio

Clientes Moneda Extranjera 484.00

El saldo en moneda extranjera es de 21,800 USD por el tipo de cambio de cierre de $ 11.36 nos da
un saldo de $ 247,648.00 comparado con el saldo que tiene el auxiliar en ese momento de $
248,132.00 nos da una diferencia negativa de $ 484.00

6.3.3.7 Depuracin de cuentas

La depuracin de cuentas consiste en analizar el saldo de las cuentas por cobrar y reclasificar su
saldo, a fin de crear la estimacin o para fincar responsabilidades por la falta de cobro. De la
depuracin se pueden obtener las siguientes categoras de cuentas por cobrar:

1. Cuentas por cobrar de ventas
2. Deudores o clientes morosos
3. Deudores en juicio o en gestin judicial
4. Cuentas incobrables

6.3.3.8 Estimacin de cuentas de cobro dudoso

Una vez que se hace la depuracin de cuentas por cobrar, se procede a estimar el porcentaje de
cuentas en las que se tienen dudas respecto a su recuperacin.

Existen tres mtodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
151
Mtodo del porcentaje de las ventas netas a crdito.
Mtodo del porcentaje del saldo de la cuenta de clientes.
Mtodo del porcentaje por cada cliente en particular.

Algunas mejoras al boletn C3 respecto a la estimacin de cuentas de cobro dudoso para 2011 son
las siguientes:

a) Los intereses de las cuentas incobrables no deben ser reconocidos como ganancias, a menos que
se cobren estas cuentas.
b) La estimacin de cuentas incobrables no deber hacerse con base en el costo beneficio.
c) En caso de la cuenta sea cobrada, se aplica un reconocimiento retrospectivo, de acuerdo con la
NIF B1, revisando la antigedad del saldo del deudor.

6.3.3.9 Cancelacin de cuentas incobrables

Las cuentas incobrables se cancelan en los siguientes casos, cuando:

a) se han podido recuperar
b) no se han recuperado
c) se han recuperado parcialmente

Cuando las cuentas por cobrar se han recuperado, basta con cargar a la estimacin de cuentas de
cobro dudoso y abonar a clientes, por un lado, mientras que por otro, cargo al efectivo, con abono a
otros productos.

Cuando no se pueden recuperar, pero se tiene esa certeza, slo se carga a la provisin, con abono a
clientes.

Por ltimo, cuando se recupera una parte, se aplican los dos razonamientos que acabamos de
exponer.

6.3.4 Inventarios NIF C4

Son los bienes de una empresa que se destinan a la venta o a la produccin para su posterior venta,
como puede ser la materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que
se utilicen en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo de operaciones.

El costo de adquisicin es aqul en el que se incurre al comprar un artculo o la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a
un artculo su condicin de venta, como pueden ser la materia prima, materiales, fletes, gastos
aduanales, impuestos de importacin, seguros, empaques o envases de mercanca, entre otros.

Las frmulas de asignacin del costo son aquellas que nos permiten calcular el costo unitario de los
inventarios. Las frmulas que permite esta NIF son:

Costos identificados. El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son
intercambiables entre s y de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos
especficos debe asignarse utilizando la identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es
el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto especfico, sin tomar en
cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificacin
especfica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes nmeros de partidas que
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
152
normalmente son intercambiables entre s, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de
seleccionar partidas que permanecern en los inventarios puede utilizarse para lograr efectos
predeterminados en la utilidad o prdida.

Costos promedios. De acuerdo con la frmula de costos promedios, el costo de cada artculo debe
determinarse mediante el promedio del costo de artculos similares al inicio de un periodo
adicionando el costo de artculos similares comprados o producidos durante ste. El promedio puede
calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos
o producidos.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS). La frmula PEPS se basa en la suposicin de que
los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; por lo que las
existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de
produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario
inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.

El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna
su costo y para lograr una correcta asignacin bajo la frmula PEPS deben establecerse y controlarse
capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste.

Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin del costo para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la
aplicacin de frmulas de asignacin del costo diferentes puede justificarse.

Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden tener un uso diferente al
mismo tipo que inventarios que se utilizan en otro segmento operativo de la entidad. Sin embargo,
una diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios o en las correspondientes reglas
impositivas, por s misma, no es suficiente para justificar el uso de frmulas de asignacin del costo
diferentes.

El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios, sin que cambie la frmula de asignacin del
costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes,
pues si se utiliza el mtodo del costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real.

El cambio de una frmula de asignacin del costo de inventarios debe tratarse retrospectivamente
como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B-1, Cambios contables y correcciones
de errores.

Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios
utilizados como un componente de inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la propia entidad.
Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como
costo de ventas o gasto durante la vida til de esos activos a travs de su depreciacin o
amortizacin, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.

Esto ltimo sucede cuando una empresa se dedica a producir su propia materia prima, en este caso,
esta materia prima debe considerarse dentro del costo de ventas, para que su valor sea recuperado a
travs de la venta

El sistema seleccionado debe ser el que ms se adecue a las caractersticas de la entidad y se
aplicar en forma consistente.

Entre las cuentas que integran este rubro (adems de la cuenta de almacn o inventarios, que es la
mercanca disponible para la venta, dependiendo del mtodo utilizado que se analiz en la primera
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
153
unidad, y de las cuentas de materia prima, produccin en proceso o produccin terminada si fuera
una empresa de fabricacin), estn:

6.3.4.1 Mercancas en comisin (cuentas de orden)

La comisin mercantil es el mandato o encargo de actos de comercio en el que el comisionista cobra
al comitente una cuota denominada comisin por la venta de mercancas, cuyo porcentaje se calcula
en funcin de la venta de las mismas y es necesario que se establezca en un documento escrito
(contrato).

El comisionista debe entregar un informe peridico de las ventas que ha realizado por parte del
comitente, con lo cual se calcula la comisin. El importe de las ventas al contado o a crdito y los
cobros de las mercancas no son propiedad del comisionista, sino del comitente, por lo tanto se
deben establecer cuentas de orden del tipo de valores ajenos para registrar dichas transacciones.

Ejemplo:

Se firma un contrato de comisin por el 10% de las ventas realizadas.

Para empezar, recibes mercancas del comitente por $ 30,000.00

Lo anterior origina el siguiente registro:

Mercancas en comisin $ 30,000.00

Comitente cuenta de mercancas $ 30,000.00

Si se vende la mercanca del comitente por $ 10,000.00 y pagan al contado.

Comitente cuenta de mercancas $ 10,000.00
Caja del comitente $ 10,000.00

Mercancas en comisin $ 10,000.00
Comitente cuenta de caja $ 10,000.00

Todo se maneja en cuentas de orden abiertas para el comitente.

6.3.4.2 Mercancas en consignacin (cuentas de orden)

Las mercancas en consignacin son aquellas que le entregamos a un comisionista para que las
venda por nuestra cuenta. Ejemplo:

EJEMPLO DE MERCANCA EN CONSIGNACIN

1. Por el envo de $ 100,000.00 de mercanca para su venta al comisionista

Mercanca en consignacin $ 100,000.00

Almacn $ 100,000.00

2. Por el reporte del comisionista de las ventas efectuadas por nuestra cuenta de $ 80,000.00 + IVA,
con un costo de $ 40,000.00, envindonos el importe de dicha venta con un cheque.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
154
Bancos 92,800

Ventas de mercancas en consignacin 80,000
IVA por trasladar 12,800

Costo de venta de mercancas en consignacin 40,000

Mercanca en consignacin 40,000

Nuestra mercanca en poder de nuestro comisionista queda registrada de manera separada de los
artculos que disponemos para la venta por nuestros propios medios.

En el Balance General la presentacin de las cuentas que integran el rubro de inventarios es:

Activo
Circulante
Disponible
Cuentas por cobrar
Inventarios
Almacn de materia prima
Almacn de produccin en proceso
Almacn de produccin terminada
Mercanca en trnsito
Mercanca en consignacin
Anticipo a proveedores

Complementando este rubro estaran las notas a los estados financieros donde mencionaramos
polticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de las valuaciones, si estn
asegurados los inventarios, mtodos de valuacin, condiciones contractuales con terceros,
caractersticas de los anticipos, y dems caractersticas significativas de dichos activos.

Notas a los estados financieros
X) La valuacin de la mercanca en el Almacn de materia prima es utilizando el mtodo de ltimas
entradas, Primeras salidas.
X) El saldo de la cuenta de mercanca en trnsito corresponde a la mercanca adquirida en Miami,
Florida, pendiente de ingresar a nuestras bodegas en el Distrito Federal.

6.3.4.3 Mercancas de importacin y exportacin (trnsito)

Las mercancas en trnsito son aquellas que se compran en el exterior y que estn en camino
(embarque).

Segn las condiciones del contrato, la propiedad de estas mercancas se adquiere desde el momento
mismo de su transportacin, por lo que ya las podemos considerar como parte del inventario. Este
concepto siempre se considera junto con anticipo a proveedores que estudiaremos en el siguiente
punto.

6.3.4.4 Anticipo a proveedores

Los anticipos a los proveedores son pagos que se le hacen a los proveedores antes de realizar la
compra de las mercancas y este concepto va aunado a las mercancas en trnsito.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
155
Mercanca en trnsito. Es la mercanca de nuestra propiedad en traslado a nuestra bodega, la cual
debe incluir los gastos de compra y traslado.

Anticipo a proveedores. Seran las entregas a cuenta de futuras compras, anotando en este rubro
los pagos a agentes aduanales.

La presentacin es el activo circulante despus de cuentas por cobrar y debe detallarse las partidas
que lo integran utilizando tambin las notas a los estados financieros para indicar el sistema y el
mtodo utilizado en su valuacin.

En ocasiones celebramos contratos de comisin mercantil para que a nuestro nombre y
representacin efecten venta de mercancas de nuestra propiedad en sus instalaciones, para lo cual
tendramos que controlar la mercanca que enviamos para su venta al comisionista.

EJEMPLO DE MERCANCA EN TRNSITO Y PAGO ANTICIPADO A PROVEEDORES

1. Adquirimos mercanca en la ciudad de Guadalajara (nuestras instalaciones estn en el Distrito
Federal) por $ 120,000.00 + IVA al contado

Mercanca en trnsito $ 120,000.00
Guadalajara
IVA por acreditar $ 18,000.00

Bancos $ 138,000.00

2. Liquidamos con un cheque el flete de la mercanca para transportarla de Guadalajara a Mxico DF
pagando $ 2,000.00 + IVA.

Mercanca en trnsito $ 2,000.00
Guadalajara
IVA por acreditar $ 300.00

Bancos $ 2,300.00

3.- Al llegar la mercanca a nuestras instalaciones el registro es:

Almacn $ 122,000.00

Mercanca en trnsito $ 122,000.00
Guadalajara

El valor de la mercanca al entrar en almacn llevara integrado todos los gastos necesarios para el
traslado de la mercanca hasta nuestras instalaciones, en este caso los fletes.

Ejemplo de un anticipo a proveedores

1. Entregamos un anticipo para futuras compras por $ 100,000.00

Anticipo a proveedores $ 100,000.00

Bancos $ 100,000.00

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156
2. Efectuamos la compra de mercanca por $ 160,000.00 + IVA, aplicando el anticipo pagado con
anterioridad y liquidando con un cheque la diferencia.

Almacn $ 160,000.00
IVA por acreditar $ 24,000.00

Anticipo a proveedores $ 100,000.00
Bancos $ 84,000.00

El registro en anticipo a proveedores es temporal en tanto no recibimos la mercanca de la cual
otorgamos el anticipo.

6.3.4.5 Estimaciones: mermas, lenta rotacin y obsolescencia

Tal y como sucede con las cuentas por cobrar, los inventarios cuentan con una estimacin para evitar
un gasto fuerte por prdida de valor del inventario. Esta prdida puede deberse a:

a) Mermas. Es la prdida normal que sufre el artculo cuando es manejado o cuando pasa el tiempo.
Por ejemplo, la evaporacin.
b) Lenta rotacin. Esto ocurre cuando el inventario tarda un tiempo considerable para ser vendido.
c) Obsolescencia. Es una condicin del inventario, derivada de la prdida de inters del consumidor.

La estimacin para posibles bajas de valor se aplica, cargando a costo de ventas y abonando a la
estimacin.

6.3.4.6 Diferencias en inventarios: fsicos vs registrados

Por control interno es indispensable que se realice un recuento fsico del inventario. En ocasiones, los
resultados del conteo tienen discrepancias con lo registrado en libros. Cuando eso sucede, se puede
deber a lo siguiente:

a) Mermas, en cuyo caso se registra la diferencia en costo de ventas.
b) Robo, que se va a gastos.
c) Ineficiencia de los encargados, lo cual se lleva a deudores diversos.

6.3.4.7 Baja de inventarios

Es la destruccin o el remate de inventarios. Si se destruyen, el importe se acumula en gastos,
abonando al almacn. En tanto que si es por remate, las salidas se valan a los precios de mercado o
al costo, el que sea menor.

6.3.5 Pagos anticipados NIF C5

Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a
consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el
proceso productivo.

Entre los conceptos que se pueden incluir en este rubro tenemos:

Renta de locales o equipos antes de disfrutar el derecho de uso de los bienes.
Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
Primas de seguros y fianzas liquidados por perodos que an no se cumplen.
Regalas pagadas antes de haberse devengado.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
157
Intereses pagados por anticipado.
Papelera y artculos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio.
Muestras, literatura tcnica, material publicitario.

Todos los conceptos anteriores se aplican a resultados en el periodo en que se consuman o
devenguen los servicios. Se presentan en el Balance general al final del activo circulante siempre y
cuando vayan a tenerse los beneficios futuros en periodos menores de un ao, aclarando en las
notas a los estados financieros el criterio y derechos contractuales de los pagos efectuados con estas
caractersticas.

6.3.5.1 Al contratar los servicios (registro)

Los pagos anticipados se registran cuando ocurren, es decir, en cuanto se contratan las rentas, los
seguros, la publicidad, los prstamos, etc., cargando a las cuentas de pagos anticipados, que son
cuentas de activo, con abono a la forma de pago (ya sea en efectivo o a crdito).

6.3.5.2 Al devengar los servicios (aplicacin a resultados)

Los pagos anticipados tienen una caracterstica fundamental: se devengan. La devengacin ocurre
cuando se van consumiendo los servicios objeto del pago anticipado, de tal suerte que a cada
consumo que ocurra, se va cargando su importe a gastos, abonando a la cuenta de pagos
anticipados.

6.3.5.3 Cancelacin por servicios no recibidos

Cuando no se reciben los servicios o se rescinde el contrato objeto del pago anticipado, se cancela el
importe del pago, contra la retribucin del gasto, cargando a caja u bancos o bien a deudores
diversos.

Ejemplo de pagos anticipados lo tendramos si contratamos un local comercial el da 15 de junio
por 3 meses por $ 30,000.00 mensuales + IVA pagando con cheque:

Pagos anticipados $ 90,000.00
Rentas
IVA por acreditar $ 14,400.00

Bancos $ 104,400.00

Al finalizar el primer mes, registraramos los 15 primeros das de la renta que ya se devengaron:

Gastos de Operacin $ 15,000.00
Rentas

Pagos anticipados $ 15,000.00
Rentas

Al finalizar el segundo mes registraramos los 30 das de renta que ya se devengaron:

Gastos de Operacin $ 30,000.00
Rentas

Pagos anticipados $ 30,000.00
Rentas
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
158

Posterior a ste registro el saldo en rentas pagadas por anticipado sera de $ 45,000.00 que sera el
derecho que tenemos a usufructuar el local arrendado por los prximos 45 das estando en derecho
de cancelar el contrato y poder recuperar el importe de las rentas no devengadas.

Los intereses pagados por anticipado se dan cuando en un prstamo bancario nos descuentan
anticipadamente intereses los cuales tendremos que registrar en pagos anticipados e ir traspasando a
resultados conforme se vayan devengando en funcin del tiempo, por ejemplo.

Recibimos un prstamo bancario con vencimiento a 3 meses por $ 600,000.00 el da 10 de mayo del
201X por el cual el banco nos descuenta anticipadamente intereses del 24 % anual.

Bancos $ 564,000.00
Pagos anticipados $ 36,000.00
Intereses

Prstamos bancarios $ 600,000.00

Monto del prstamo ($ 600,000.00) por tasa de inters (.24) entre 12 por nmero de meses del
prstamo (3) = $ 36,000.00

Al trmino del primer mes tendramos que registrar los intereses de los 20 das que ya transcurrieron
de los intereses:

Gastos Financieros $ 8,000.00

Pagos anticipados $ 8,000.00
Intereses

El saldo representa los intereses pendientes de devengar.

La NIF C5 actual incluye lo siguiente:

Se establece una clasificacin para los pagos anticipados, para hacer un mejor planteamiento
normativo;
Se incluyen ciertos anticipos a proveedores para la adquisicin de inventarios, de inmuebles,
maquinaria y equipo y de activos intangibles, en el rubro de pagos anticipados y otros activos; estos
anticipos anteriormente eran presentados en los rubros de inventarios, de inmuebles, maquinaria y
equipo o de activos intangibles, segn correspondiera;
Se incluye el tratamiento contable de otros activos, tales como los insumos menores; y
Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por anticipado debido a que su tratamiento
se encuentra establecido en otras NIF.

La NIF C5 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A en su conjunto, especialmente
en la NIF A2, la cual define el postulado bsico de asociacin de costos y gastos con ingresos; dicho
postulado establece que los ingresos deben asociarse con los costos y gastos que ayudaron a
generarlos.

Por lo tanto, los pagos anticipados deben reconocerse como activo y se envan a resultados conforme
se prestan los servicios o se consumen los bienes, con la finalidad de lograr un adecuado
enfrentamiento de los costos con los ingresos que ayudaron a generar.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
159
Esta NIF se sustenta en la NIF A5 que contiene la definicin de activo y, por tanto, establece las
caractersticas que deben cumplirse para que una partida pueda ser reconocida como activo en el
estado de posicin financiera, adems de establecer que cuando haya perdido su capacidad para
generar beneficios econmicos debe enviarse a resultados del periodo como costo o gasto.

Esta NIF tambin se basa en la NIF A-7para establecer la presentacin del rubro de pagos
anticipados dentro del estado de posicin financiera, atendiendo a una presentacin de partidas de
corto y largo plazo.

6.3.6 Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C6

Estos activos son bienes tangibles que tienen por objeto:

a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
b) La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad.
c) La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general.

Estos bienes deben valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor
equivalente, esto incluye el precio neto pagado por los bienes ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y
gastos de importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin, etc.

En el caso del costo de construccin se incluyen costos de materiales, mano de obra, planeacin e
ingeniera, supervisin y administracin, impuestos, gastos originados por prstamos obtenidos para
ese fin, se pueden capitalizar con cargo a dichos activos los intereses devengados durante el periodo
de construccin e instalacin. El periodo de construccin e instalacin termina cuando el bien est en
condiciones de entrar en servicio. Si se adquieren propiedades en moneda extranjera deben valuarse
utilizando el tipo de cambio respectivo.

En el caso de terrenos, se pueden incluir honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios
pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de traslacin de dominio,
honorarios de abogados, gastos de localizacin, demoliciones, limpias, desmontes, cooperaciones
sobre obras de urbanizacin, entre otros. En los edificios, adems, se pueden incluir los permisos de
construccin, honorarios de arquitectos, entre otros.

En la maquinaria y equipo se pueden incluir costos de transporte e instalacin y los gastos de prueba
de la mquina. Las adaptaciones y mejoras son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el
valor de un activo existente.

Si los activos sufren modificaciones ms completas que captaciones o reparaciones, estaramos
hablando de reconstrucciones.

Este grupo se presenta despus del activo circulante, deduciendo del activo el importe de la
depreciacin acumulada para presentar su valor neto, apoyndose de las notas a los estados
financieros para indicar las bases, caractersticas de los mismos y porcentajes de depreciacin, as
como el desglose si se decide presentar slo un valor.

Primero se presentan los activos no sujetos a depreciacin y despus los que s lo estn,
considerando a la depreciacin como la prdida del valor del bien por el uso o transcurso del tiempo.
En funcin del tiempo transcurrido se utiliza el mtodo de lnea recta y cuando es con base en
consumo o produccin, se utiliza el mtodo de unidades producidas.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
160
Para efectos de presentacin en los estados financieros los inmuebles, maquinaria y equipo son el
primer concepto del activo no circulante.

Activo
Circulante
No circulante
Terrenos
Edificio
(Depreciacin acumulada de edificio)
Maquinaria
(Depreciacin acumulada de maquinaria)
Equipo de reparto
(Depreciacin acumulada de equipo de reparto)
Mobiliario
(Depreciacin acumulada de mobiliario)
Equipo de cmputo
(Depreciacin acumulada de equipo de cmputo)

Sera muy extenso si tuviramos demasiadas cuentas por lo que otra opcin es:

Activo
Circulante
No circulante
Terrenos
Edificio
Maquinaria
Equipo de reparto
Mobiliario
Equipo de cmputo
(Depreciaciones acumuladas)

En las notas a los estados financieros detallaramos las polticas de registro, tasas de depreciacin,
caractersticas especficas de los bienes, si tienen gravmenes especficos, si estn asegurados, en
operacin o cualquier situacin importante con respecto a este grupo.

6.3.6.1 Terreno

El terreno es la superficie en donde se construyen los inmuebles. Son bienes que no pierden valor.
Su importe se carga a la cuenta de terreno.

6.3.6.2 Construcciones

Son los inmuebles que se erigen en el terreno y que son susceptibles de depreciacin. En ocasiones,
la entidad no adquiere sus inmuebles, sino que los construye, entonces es cuando se abre esta
cuenta y se carga en ellas su importe.
6.3.6.3 Edificio

Es el inmueble que alberga las oficinas administrativas de la entidad. Es un activo que se deprecia.
Su importe se carga a la cuenta de construcciones o edificios.

6.3.6.4 Maquinaria y equipo

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
161
Es el activo que se emplea para la produccin de bienes y servicios y que se emplea en empresas
industriales. Se deprecia y su importe se registra en la cuenta correspondiente y a medida de que se
emplea (a travs de la depreciacin), su uso forma parte del costo de produccin.

6.3.6.5 Herramienta

Las herramientas son activos que se emplean para manipular la maquinaria y que tiene una inversin y vida til
corta. Se deprecia su importe.

6.3.6.6 Moldes

Los moldes son activos industriales en los que se produce en masa artculos de las mismas
dimensiones y caractersticas. Se deprecia su importe.

6.3.6.7 Adaptaciones o mejoras

Son importes que incrementan el valor de los activos tangibles para hacer que estos activos sean
ms productivos.

6.3.6.8 Reconstrucciones y reparaciones

Las reconstrucciones y reparaciones tambin incrementan el valor de los activos, pero estos
conceptos ocurren de manera inesperada y son imprescindibles.

6.3.6.9 Mtodos de depreciacin

La depreciacin es la recuperacin del valor invertido en el activo. A medida de que el activo se
consume, se deprecia, cargando a gastos y abonando a una cuenta complementaria de activo,
llamada depreciacin acumulada.

En la depreciacin interviene el importe del activo, su vida til y su valor de rescate o recuperacin.
Principales mtodos de depreciacin:

6.3.6.9.1 Tiempo

La depreciacin por tiempo, tambin llamada en lnea recta, consiste en cargar un mismo importe de
depreciacin en funcin a la vida til de un activo. Por ejemplo, si un edificio tiene un importe
$1000,000.00 a 20 aos, el importe de la depreciacin es:

$ 1000,000.00 / 20 aos = $ 50,000.00 cada ao

Ejemplo de la depreciacin contable calculada por el mtodo de lnea recta es:

Tipo del bien Equipo de reparto
Valor de adquisicin $ 200,000.00
Valor de desecho o rescate $ 20,000.00
Vida til 4 aos
Fecha de adquisicin 15 de febrero de 201X

1) Primero obtendramos el valor a depreciar. Al valor de adquisicin $ 200,000.00 le
descontaramos el valor de rescate $ 20,000 dndonos un valor a depreciar de $ 80,000.

2) Obtendramos la tasa de depreciacin, expresada en porcentaje.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
162
100 / la vida til de 4 aos = 25 % de depreciacin anual

3) Calcular la depreciacin mensual.
El valor a depreciar $ 180,000.00 X tasa de depreciacin anual 0.25 / 12 meses = depreciacin
mensual de $ 3,750.00

El registro contable sera a partir del mes siguiente de la adquisicin del activo y por meses completos
de uso:

Gastos de Operacin $ 3,750.00
Depreciacin

Depreciacin acumulada de equipo de reparto $ 3,750.00

La presentacin del activo en el Balance sera

Equipo de reparto $ 200,000.00
Depreciacin acumulada de equipo de reparto (3,750.00)
$ 196,250.00

6.3.6.9.2 Unidades producidas

La depreciacin por unidades producidas consiste en depreciar un activo (especficamente, la
maquinaria y equipo), en funcin de las unidades que se producen, siendo su importe de carcter
variable.

Ejemplo de depreciacin contable por el mtodo de unidades producidas sera:

Tipo del bien: Maquinaria
Valor de adquisicin $ 600,000.00
Unidades estimadas de produccin 2400,000
Produccin del perodo 18,000 unidades

Obtener el valor de la depreciacin por unidad dividiendo el valor de adquisicin $ 600,000.00 / las
unidades estimadas de produccin 2400,000 y nos dara el importe de la depreciacin por unidad
producida que es de 0.25

La depreciacin del primer periodo sera multiplicando las unidades producidas en el periodo 18,000
por el valor de la depreciacin por unidad 0.25 obteniendo la depreciacin de dicho periodo que sera
de $ 4,500.00

El registro contable es:

Gastos de Operacin $ 4,500.00
Depreciacin

Depreciacin acumulada de maquinaria $ 4,500.00


La presentacin del activo en el Balance sera:

Maquinaria $ 600,000.00
Depreciacin acumulada de maquinaria ($4,500.00)
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$ 595,500.00

6.3.6.9.3 Tasas contables vs fiscales (cuentas de orden)

La depreciacin fiscal se conoce como deduccin de inversiones, y es una depreciacin en lnea
recta que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta (artculos 38 al 40) y que ocasiona un ajuste
fiscalfinanciero conocido como conciliacin, ya que las tasas de depreciacin contable son
diferentes a las tasas financieras.

6.3.6.10 Activos ociosos y abandonados (discontinuos)

Son activos ociosos y abandonados, son activos tangibles que han dejado de usarse por resultar
improductivos o por no responder a las necesidades de mercado requeridas. En este caso, estos
activos no generan flujos de efectivo y se consideran discontinuados, de conformidad con la NIF C
15. Sus prdidas van contra los resultados del ejercicio.

6.3.6.11 Agotamiento de activos

El agotamiento se refiere a activos explotables, es decir, a activos que proporcionan recursos
naturales, tales como las minas, los bosques o las lagunas. En este caso, el agotamiento es un
concepto similar a la depreciacin y se va cargando a gastos el importe de este agotamiento, contra
el agotamiento acumulado.

6.3.6.12 Mermas y casos fortuitos

Los inmuebles, la maquinaria y el equipo, como activos tangibles que son, pueden sufrir prdidas de
valor normales, derivadas de uso o explotacin, a estas frmulas se les conoce como mermas.

Tambin puede ocurrir que estos activos pierdan valor por efecto de contingencias, como eventos
naturales o humanos, en cuyo caso, su importe se aplica directamente a gastos, bajando el valor de
los activos, mediante un abono.

6.3.6.13 Venta de activos

Los activos tangibles pueden ser vendidos por ser obsoletos, por no responder a las necesidades de
la entidad o simplemente por reemplazarlo por otro ms eficiente. Cuando esto sucede, se debe
calcular el valor en libros del activo, cancelando su depreciacin y obteniendo una utilidad, la cual se
calcula por la diferencia entre el valor de venta menos el valor en libros, lo cual constituye un ingreso
extraordinario en el estado de resultados.

6.3.6.14 Baja de activos

La baja de un activo fijo es la eliminacin de un activo fijo o parte de un activo fijo procedente del
patrimonio. Esta se contabiliza desde un punto de vista contable como una baja de activo fijo.
Dependiendo de las consideraciones empresariales que conducen a la baja, puede distinguir entre las
siguientes clases de baja:

Un activo fijo vendido da como resultado ingresos, como hemos sealado en el punto anterior.
La eliminacin del activo por remate.
La eliminacin del activo por destruccin.

En los dos ltimos casos, el importe se lleva a gastos de venta, de administracin o de produccin,
dependiendo del activo de que se trate. Debemos recordar que incluyen su depreciacin.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
164

6.3.7 Intangibles

6.3.7.1 Concepto

Son aquellos identificables sin sustancia fsica, utilizados para la produccin o abastecimiento de
bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos que generarn beneficios
econmicos futuros controlados por la entidad.

Su presentacin en el balance general es en el activo no circulante despus de los inmuebles,
maquinaria y equipo, deduciendo su amortizacin acumulada, debindose revelar en las notas a los
estados financieros la clase de activos intangibles, la vida til de los mismos, y los mtodos y
porcentajes de amortizacin utilizados.

Marcas registradas. Las marcas registradas son un medio para construir y mantener un aspecto
distintivo del producto elaborado con respecto al de la compaa. El valor de la marca registrada
estriba en la contribucin que efecta al incremento de las ventas de la compaa.

Franquicias. Una franquicia es el derecho o privilegio que recibe una organizacin para efectuar de
manera exclusiva negocios en un rea geogrfica determinada.

Licencias y Permisos. Algunas compaas invierten considerables sumas de dinero para obtener
licencias y permisos a fin de operar en ciertos tipos de negocios. Por ejemplo, estaciones de
televisin, radio y comunicacin. El costo de las licencias y permisos se registra en la cuenta de
activos intangibles y se amortiza durante el tiempo que cubra el permiso o la licencia

Derechos de autor. El derecho de autor es una garanta que otorga el gobierno al autor de una obra
para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma
durante un periodo determinado. Los derechos de este concepto pueden adquirirse mediante el pago
de regalas, compra directa o la obtencin de un derecho de autor, producto de una obra desarrollada
internamente en la empresa.

Capital intelectual. Personal capacitado con habilidades y conocimientos especiales, adquiridos en
la empresa en donde laboran.

Crdito mercantil. Prestigio obtenido por la calidad de un negocio.

Gastos preoperativos. Los gastos preoperativos son los que se incurren durante la etapa del inicio
de una compaa, tanto comerciales como de produccin o servicio. La investigacin es la bsqueda
de nuevos conocimientos tcnicos o cientficos para poder desarrollar nuevos productos o servicios,
procesos o tcnicas.

El desarrollo es la aplicacin de los resultados encontrados en la investigacin. Estos bienes se
amortizan, o sea, que se distribuye sistemticamente el costo de dichos activos entre los aos de su
vida til estimada.

6.3.7.2 Clasificacin

Los intangibles se clasifican en funcin de su origen en dos categoras: Generados y no generados.

Los intangibles se clasifican de distintas manera, una de ella es con base en su duracin, teniendo
as, dos tipos de activos:

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
165
a) Con duracin definida. Son aquellos que provienen de una relacin contractual.
b) Con duracin indefinida. Son los que se desarrollan hacia el interior del negocio, para ser
empleados en el largo plazo y de manera indefinida.

Otra clasificacin:

6.3.7.2.1 Generados

Los intangibles generados son aquellos que han sido desarrollados hacia el interior del negocio, como
por ejemplo, las patentes, las marcas, los derechos de autor, capital intelectual, capital tecnolgico,
backlog, activos en impuestos diferidos, etc. El crdito mercantil no se considera dentro de esta
clasificacin, por generarse en la adquisicin de negocios.

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno) se
reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

1. Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilizacin o su venta.
2. Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
3. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
4. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro.
Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que
genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
5. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
6. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.

6.3.7.2.2 No generados

Son aquellos que se adquieren, o sea, se pagan por usarlos, como por ejemplo, las franquicias
adquiridas, los gastos preoperativos, etc.

Una adquisicin de una franquicia sera lo siguiente:


Si pagamos $ 300,000.00 + IVA por el contrato de una franquicia, el cual tenemos derecho a explotar
por 5 aos, el registro contable es:

Franquicia $ 300,000.00
IVA por acreditar $ 48,000.00

Bancos 348,000.00

Por cada mes que tengamos la franquicia, la amortizacin de la misma es:

Gastos de operacin $ 5,000.00

Franquicia $ 5,000.00

El importe de la franquicia $ 300,000.00 entre el plazo de contrato 5 entre 12 meses sera la
amortizacin mensual.
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
166
El saldo de dicha cuenta, al final, representa el derecho pendiente de devengar por dicho contrato.

La presentacin de este rubro en el Balance general quedara de la siguiente manera:

Activo
Circulante
No circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Franquicia
Derechos de autor
Marca comercial
Gastos de desarrollo
Gastos preoperativos

En las notas a los estados financieros detallaramos las polticas de registro, de amortizacin,
caractersticas especficas de los contratos, si tienen gravmenes especficos, o cualquier situacin
importante con respecto a este grupo.

6.3.7.3 Reconocimiento

Los intangibles son reconocidos contablemente en cuanto se contrata alguno de ellos, en el caso de
los activos no autogenerados, mientras que en los activos autogenerados, la acumulacin de la
inversin se hace cada vez que se desarrollan. Se abre una cuenta especfica para cada intangible y
ah se registran a su valor de entrada.

6.3.7.3.1 Activo

Los intangibles son activos que tienen la misma naturaleza que los activos fijos, es decir, se emplean
para producir bienes y servicios, y son activos explotables.

6.3.7.3.2 Gasto

A medida de que se van empelando estos intangibles, se van amortizando, lo cual implica su
reconocimiento en gastos.

6.3.7.4 Amortizacin aplicable

La amortizacin es el gasto por el uso de un intangible de vida definida. Su aplicacin, entonces se
hace a una cuenta de gastos y el abono se aplica a una cuenta llamada amortizacin acumulada, en
la cual se van reconociendo la recuperacin de los mismos.

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha
experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su
importe en libros anualmente, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo
puede haber deteriorado su valor.

La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para
determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til
indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a
finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIF B1.

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
167
6.3.7.5 Valor residual

El Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un
activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el
activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor
residual de un activo intangible es nulo a menos que:

Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til.
Exista un mercado activo para el activo intangible.
Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado y sea probable que ese mercado
existir al final de la vida til del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita
se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las
estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin.

6.3.7.6 Agotamiento

Estos activos no se agotan. En todo caso sera deterioro.

6.3.7.7 Mermas y casos fortuitos

Por ser intangibles, no sufren mermas ni casos fortuitos, esto ltimo, slo que no se cumpliera un
contrato.

6.3.7.8 Baja de activos

Los activos intangibles incurren en una baja cuando resultan improductivos o poco rentables, o sufren
deterioro. En estos casos, se tiene que cancelar su valor en libros y llevar todo su importe a gastos de
operacin o de produccin.

Las prdidas o ganancias procedentes de la desapropiacin o retiro de un activo intangible deben
determinarse como diferencia entre los importes netos obtenidos de la venta de los mismos, en su
caso, y el valor en libros del activo en cuestin. Tales cantidades deben ser consideradas como
gastos o ingresos, segn el caso, en el estado de resultados del periodo en que se produzca la
desapropiacin o retiro del elemento.

Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, el costo del activo que se ha adquirido ser
igual al valor en libros del activo que se ha entregado a cambio, de forma que no se produzcan ni
prdidas ni ganancias en la operacin.

Cuando se procede a retirar de su utilizacin habitual al activo intangible, y se mantiene para ser
desapropiado, se valorar segn su valor en libros en la fecha de retiro.

Como mnimo una vez, al final de cada periodo contable, la empresa comprobar si el activo ha
tenido prdidas por deterioro del valor. En su caso, proceder a reconocer inmediatamente tales
prdidas.

6.3.8 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos NIF
C9

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
168
El Pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad,
virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades,
como consecuencia de transacciones pasadas.

Su clasificacin es en funcin a su obligatoriedad, considerndose dos grandes grupos:

CORTO PLAZO. Cuando el vencimiento de la obligacin se produce dentro de un ao.
LARGO PLAZO. Cuando el vencimiento de la obligacin se produce despus de un ao.

Algunos tipos de pasivo son:

Financiero. Es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u
otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando
existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligacin.

Instrumentos financieros de deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de
financiamiento temporal en la entidad emisora que se pueden dividir en: Instrumentos de deuda que
pueden ser colocados a descuento sin clusulas de inters. La diferencia entre el costo neto de
adquisicin y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. Instrumentos de deuda con
clusula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o
descuentos forman parte de los intereses.

Proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la
entidad, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor.

Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por el suministro o recepcin de
bienes, servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al
periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento
de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho
menor que en el caso de las provisiones.

Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del cumplimiento de un
contrato o de la legislacin vigente, son pasivos.

Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o
prestacin de servicios.

Las provisiones son pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Pasivo Contingente. Es una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o bien una
obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente
porque la probabilidad de que la entidad tenga que satisfacerla, es incierta, o bien el importe de la
obligacin no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.

6.3.8.1 Pasivos por
6.3.8.1.1 Proveedores (Efecto de provisionar)

Por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad.

6.3.8.1.2 Obligaciones acumuladas

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
169
Por la recepcin de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general o por impuestos
aplicables al periodo terminado en esa fecha, como lo representan cuentas como acreedores
diversos, documentos por pagar o impuestos por pagar.

6.3.8.1.3 Retencin de efectivo

Son cobros hechos a cuenta de terceros y que deben ser cubiertos por la entidad. Por eso se
convierten en una obligacin de pago.

6.3.8.1.4 Cobro por cuentas de terceros

Derivados de cumplimientos de contrato o de legislacin vigente.

6.3.8.1.5 Anticipo de clientes

Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestacin de servicios.

6.3.8.1.6 Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF

Los pasivos en moneda extranjera son aquellos que provienen principalmente de la importacin de
bienes. Se deben registrar al tipo de cambio bancario cuando ocurren o contratan, mientras que al
final de cada mes, es necesario correr un ajuste por su conversin, de acuerdo con el Tipo de Cambio
del Diario Oficial de la Federacin.

En las notas a los estados financieros se debe revelar cualquier elemento de importancia atribuible a
los pasivos, como la existencia de pasivos en moneda extranjera, restricciones de los pasivos,
garanta de los mismos, descripcin de convenios, efectos de incumplimiento, entre otras.

Ejemplos de pasivos.

1. Pago con cheque de un recibo de honorarios de $ 6,000.00 + IVA del cual se efectuaron
retenciones de ISR del 10 % y del IVA de 10 %.

Gastos de operacin $ 6,000.00
Honorarios
IVA por acreditar $ 900.00

Impuestos por pagar $ 1,200.00
Bancos $ 5,700.00

Al pagar las retenciones del punto anterior

Impuestos por pagar
Retenciones IVA $ 600.00
Retenciones ISR $ 600.00

Bancos $ 1,200.00

2. Si efecturamos una creacin de pasivo por un servicio ya vencido.

Nos llega el recibo telefnico de este mes por $ 1,200.00 + IVA el cual pagaremos el prximo mes.

Gastos de operacin $ 1,200.00
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
170
Telfonos
IVA por acreditar $ 180.00

Acreedores diversos $ 1,380.00

En el mes siguiente pagamos a travs de la banca electrnica el recibo telefnico.

Acreedores diversos $ 1,380.00

Bancos $ 1,380.00

3. En operaciones que son a corto y largo plazo tendramos el siguiente esquema.

Se adquiere un equipo de transporte por $ 220,000.00 + IVA por el cual se paga con un cheque $
46,000.00 y por el resto se firman 18 documentos con vencimiento mensual.

Equipo de transporte $ 220,000.00
IVA por acreditar $ 33,000.00

Bancos $ 46,000.00
Documentos por pagar a corto plazo $ 138,000.00
Documentos por pagar a largo plazo $ 69,000.00

Al pasar un mes se paga el primer documento.

Documentos por pagar a corto plazo $ 11,500.00

Bancos $ 11,500.00

Tambin se tendra que reclasificar un documento de largo a corto plazo

Documentos por pagar a largo plazo $ 11,500.00

Documentos por pagar a corto plazo $ 11,500.00

4. Ejemplo de un adeudo en moneda extranjera.

1. Se registra la factura 387 por 26,200 USD al tipo de cambio de $ 11.22
2. Se registra la factura 299 por 19,500 USD al tipo de cambio de $ 11.28
3. A cuenta de cuenta de la factura 387 enviamos 20,000 USD al tipo de cambio de $ 11.19
4. El tipo de cambio de cierre es de $ 11.26

Auxiliar de moneda extranjera
Moneda: Dlares americanos

DA CONCEPTO MONEDA EXTRANJERA MONEDA NACIONAL
DEBE HABER SALDO TIPO DE
CAMBIO
DEBE HABER SALDO
1 Fact. 387 26,200 26,200 11.22 293,964 293,964
2 Fact. 299 19,500 45,700 11.28 219,960 513,824
3 A cta. fact. 387 20,000 25,700 11.19 223,800 290,024
4 Cierre 25,700 11.26 642 289,382

Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
171
El asiento de cierre se efecta para que al final del periodo el importe en moneda extranjera quede
registrado al tipo de cambio del cierre del periodo, y el asiento contable quedara de la siguiente
manera:

Proveedores $ 642.00
Moneda extranjera

Productos financieros $ 642.00

Diferencia por tipo de cambio

El importe adeudado de 25,700 USD al tipo de cambio de cierre de $ 11.26 nos da un saldo de
289,382.00 que comparado al saldo vigente a esa fecha de $ 290,024.00 nos da un beneficio de $
642.00

La presentacin de este rubro en el Balance general quedara de la siguiente manera:

Pasivo
A Corto plazo
Proveedores
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
Documentos por pagar
Hipotecas por pagar
Prstamos bancarios
IVA por pagar
IVA por trasladar
Anticipo de clientes
ISR por pagar
PTU por pagar

A largo plazo
Documentos por pagar
Hipotecas por pagar

En notas a los estados financieros se detallaran las polticas de registros, vencimientos, gravmenes,
tipos de cambio utilizados y otras caractersticas propias de las cuentas de este rubro.

6.3.8.2 Instrumentos financieros de deuda

Los instrumentos de deuda son las obligaciones o bonos, los cuales representan la participacin en
un crdito colectivo. Las empresas emisoras de bonos son responsables de redimirlos, por lo tanto,
tienen una obligacin que se registra en el pasivo a largo plazo.

6.3.8.3 Emisin de obligaciones

Existen casos en que los pasivos a liquidarse incluyen el importe de los intereses por financiamiento:
los mencionados en las tablas de amortizacin que forman parte de los contratos formales de crdito,
o bien el valor nominal de documentos por pagar suscritos. En estos casos, el pasivo se registra por
el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de activo diferido. En el
caso de que en las tablas de amortizacin o en los documentos por pagar no se muestre la
separacin entre el importe del prstamo y los intereses, se establece esta distincin en los registros
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
172
contables, con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero, conforme
se devenguen.

El pasivo por emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones
emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o ms la prima por su
colocacin. Los intereses sern pasivos conforme se devenguen.

El importe de los gastos de emisin, tales como honorarios legales, costos de emisin, costos de
impresin, gastos de colocacin, etc.; as como la prima o el descuento en la colocacin de
obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarn en circulacin, en
proporcin al vencimiento de las mismas. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa
efectiva de inters.

6.3.8.4 Redencin anticipada de obligaciones

En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento debe ajustarse la amortizacin
de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados la parte
proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Asimismo, cuando se
redimen obligaciones anticipadamente por decisin de la entidad emisora, generalmente es necesario
pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. El importe del premio debe registrarse como
gasto del ejercicio en que se redimen las obligaciones.

La excepcin a la regla establecida en el prrafo anterior, se da en el caso de que la redencin
anticipada se efecte como consecuencia de una nueva emisin de obligaciones; el tratamiento
contable de los montos que se venan amortizando es el siguiente:

Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la nueva tasa de
inters, no difiera en ms de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento original,
descontado a la tasa de inters original, se entender que no se tiene un nuevo instrumento y por
tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida
remanente del nuevo instrumento.

En este caso, los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisin
deben ser registrados en los resultados del periodo en que se incurran.

En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada en el inciso anterior,
sea mayor a 10%, se entender que se dio origen a un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y
primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados
del periodo, mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva
emisin deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento.

Las obligaciones redimidas deben registrarse como una disminucin al pasivo, y no como una
adquisicin de activo.

6.3.8.5 Extincin de pasivos


Un deudor dejar de reconocer un pasivo slo si ste se extingui. Se considera que un pasivo se
extingui si rene cualquiera de las siguientes condiciones:

El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la deuda. El pago puede
constituir en la entrega del efectivo, de otros activos financieros, de bienes, de servicios o la
Contabilidad Financiera I / Fundamentos del Proceso Contable / Contabilidad Financiera
173
adquisicin de obligaciones en circulacin emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas
obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorera.
Si se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o
directamente por el acreedor.

6.3.8.6 Provisiones

Debe reconocerse una provisin, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.
b) Es probable que se presente la transferencia de recursos econmicos como medio para liquidar
dicha obligacin; y
c) La obligacin pueda ser estimada razonablemente.

De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la provisin.
Se considera que existen elementos suficientes para reconocer una provisin cuando a la fecha del
balance general, teniendo en cuenta toda la evidencia posible, es ms probable que improbable que
vaya a ocurrir la transferencia de beneficios econmicos. El registro de una provisin conlleva al
registro de una cuenta en el estado de resultados o en el activo.

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin a la fecha del balance, del
desembolso necesario para liquidar la obligacin presente.

Para realizar la mejor estimacin de la provisin deben tomarse en cuenta los riesgos que afectan la
valuacin de la misma. Entendindose por riesgo la variabilidad en los desenlaces posibles (grado de
incertidumbre).

6.3.8.7 Pasivos contingentes

Un pasivo contingente es una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

Un pasivo contingente tambin puede ser una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se han reconocido contablemente porque no es probable que la entidad tenga que
satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos o bien, porque el
importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente exactitud.

6.3.8.8 Compromisos

Los compromisos son una clase de pasivos contingentes, que se adquieren cuando se promete la
compra y el consecuente pago, de un algn activo, divisa, acciones o impuestos, entre otros
conceptos. Los compromisos obligan a la entidad a llevar un control de los mismos y a afectar la
situacin financiera por estos posibles hechos, desde el momento en que se conocen,
independientemente de su pago.

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