ORIENTAO

PESSOAS JURDICAS
LUCRO REAL
Retorno Tributao
A seguir, examinamos os procedimentos a serem observados no levantamento patrimonial para elaborar balano de abertura e
iniciar a escriturao contbil completa, quando a pessoa jurdica tiver que, voluntariamente ou em virtude de descumprimento
das condies ento previstas na legislao pertinente, submeter-se ao regime do lucro real.
1. PROCEDIMENTOS NECESSRIOS
Para retornar tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica que no mantm escriturao contbil dever, no primeiro
dia do ms de janeiro do ano em que ficar novamente sujeita a essa forma de tributao:
a) realizar levantamento patrimonial;
b) elaborar balano de abertura;
c) iniciar a escriturao contbil e fiscal.
Alm da escriturao do livro Dirio, para atender legislao do Imposto de Renda a pessoa jurdica tributada pelo lucro real
est obrigada a manter os seguintes livros:
a) Registro de Inventrio;
b) Registro de Entradas;
c) Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR);
d) Razo.
2. LEVANTAMENTO PATRIMONIAL
o conjunto de providncias que precede a elaborao do balano de abertura e que consiste na verificao fsica de todos os
bens, direitos e obrigaes existentes em 31 de dezembro do ano anterior quele submetido tributao com base no lucro
real.
O levantamento patrimonial deve ser feito, inclusive, pelas empresas que possuam escriturao regular e que a abandonaram
em virtude de dispensa de escriturao. Nesse caso, para fins do levantamento patrimonial, no sero considerados os saldos
das contas existentes no ltimo balano, mas, apenas, o levantamento fsico, em 31 de dezembro.
2.1. ESTOQUES
O inventrio fsico dos estoques existentes feito da forma usualmente adotada, verificando-se os valores de aquisio pelas
notas fiscais dos fornecedores.
As empresas que no mantm contabilidade de custo devem adotar os seguintes critrios de avaliao dos estoques:
a) MERCADORIAS E MATRIAS-PRIMAS
Na ausncia de registro permanente de estoques, o inventrio ser determinado da seguinte forma:
em quantidade, por contagem fsica;
em preo, segundo o correspondente s compras mais recentes e constantes nas notas fiscais; e
em valor, pela multiplicao do preo pela quantidade.
Aps este clculo dever ser deduzido o valor do ICMS, quando recupervel;
b) PRODUTOS EM ELABORAO
Por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo ou 80% do valor dos produtos acabados;
c) PRODUTOS ACABADOS
Em 70% do maior preo de venda no perodo.
Produtos Acabados e em Elaborao
Tambm admitida a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro.
2.1.1. REGIME DE NO-CUMULATIVIDADE DO PIS E DA COFINS
A Lei 10.637, de 30-12-2002, e a Lei 10.833, de 29-12-2003, instituram, respectivamente, o regime de no-cumulatividade na
cobrana do PIS/PASEP e da COFINS.
O novo regime aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2002, no caso do PIS/PASEP, e 1 de
fevereiro de 2004, em se tratando da COFINS, e deve ser observado somente pelas empresas tributadas com base no lucro
real que se enquadrarem nas situaes especificadas na legislao de regncia.
No regime no-cumulativo, do valor do dbito apurado, a pessoa jurdica poder descontar crditos do PIS/PASEP e da
COFINS em relao aos bens e servios adquiridos e a custos, despesas e encargos incorridos a partir do ms que iniciar o
enquadramento nessa sistemtica de apurao.
A empresa contribuinte do PIS/PASEP e da COFINS, submetida apurao do valor devido nova alquota de 1,65% e 7,6%,
respectivamente, ter direito, dentre outros, ao desconto correspondente ao estoque de abertura, alquota de 0,65% para o
PIS/PASEP e alquota de 3% para a COFINS, aplicadas sobre os seguintes bens existentes no incio da vigncia desses
regimes:
I bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos submetidos ao regime de substituio
tributria ou qualquer outro de incidncia monofsica do PIS;
II bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios,
inclusive combustveis e lubrificantes;
III produtos acabados e em elaborao.
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O crdito presumido ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir do incio dos efeitos do regime
no-cumulativo dessas contribuies.
Valorao do Estoque Existente no Balano de Abertura
A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou no SIMPLES, passar a adotar o regime de tributao com
base no lucro real, ter, na hiptese de, em decorrncia dessa opo, sujeitar-se incidncia no-cumulativa da contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS, direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens e ao aproveitamento do
crdito presumido na forma examinada neste subitem.
De acordo com o artigo 69 da Instruo Normativa 247 SRF/2002, nesse caso, a pessoa jurdica dever realizar o inventrio e
valorar o estoque segundo os critrios adotados para fins do Imposto de Renda (letra a do subitem 2.1), fazendo os devidos
lanamentos contbeis, na data em que adotar o regime de tributao com base no lucro real.
Para fins de clculo do crdito presumido, no valor do estoque de abertura inclui-se o ICMS incidente na aquisio dos bens
alcanados.
2.2. ATIVO INVESTIMENTOS
O registro contbil dos investimentos permanentes deve ser realizado da seguinte forma:
a) PARTICIPAES SOCIETRIAS
Utilizar subcontas distintas para cada empresa objeto do investimento e para cada espcie de classe de ao.
b) DEMAIS INVESTIMENTOS
Utilizar contas distintas segundo a natureza do investimento.
2.3. ATIVO IMOBILIZADO
Os bens do Ativo Imobilizado devem ser registrados conforme examinado a seguir:
2.3.1. Veculos, Mveis e Utenslios, Instalaes, Equipamentos e Outros
Agrupar em uma nica conta ou subconta os bens que tiverem idntica natureza, igual taxa de depreciao e mesmo ano de
aquisio.
O desdobramento em subcontas por ano de aquisio ficar dispensado se a empresa mantiver controles que possibilitem
verificar, a qualquer tempo, que a depreciao acumulada no excedeu 100% do valor registrado no Ativo Imobilizado.
2.3.2. Imveis, Recursos Minerais e Recursos Florestais
Cada imvel ou empreendimento deve ser registrado separadamente.
No caso de imvel, se alm do terreno houver benfeitoria, dever ser levantado o valor de cada um dos elementos integrantes
do custo total.
2.3.3. Propriedades Imateriais
As patentes de inveno, frmulas, processos de fabricao, marcas de indstria ou comrcio, fundo de comrcio e outras
propriedades imateriais, devem ser registradas separadamente de acordo com o prazo de amortizao e o ano de aquisio do
direito.
O desdobramento por ano de aquisio ficar dispensado se a empresa mantiver controles que possibilitem verificar, a
qualquer tempo, que a amortizao no excedeu 100% do valor registrado no Ativo Imobilizado.
2.3.4. Depreciao, Amortizao e Exausto
Devem ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos anos em
que a empresa esteve dispensada da escriturao.
2.4. PATRIMNIO LQUIDO
Deve ser destacado do capital social registrado, quando for o caso:
a) valor integralizado at 31-12-77 e os acrscimos a partir de 1978; ou
b) o valor integralizado a partir de 1-1-78 e os acrscimos anteriores ao balano de abertura.
2.5. OUTRAS CONTAS
A empresa deve levantar os saldos de todas as contas do Ativo e do Passivo, tais como fornecedores, clientes, contas
bancrias, duplicatas descontadas, impostos a recuperar, incentivos fiscais, obrigaes a pagar, emprstimos, e efetuar a
contagem do dinheiro em caixa.
Para tanto, dever utilizar no levantamento todos os elementos disponveis, tais como extratos bancrios, livros fiscais,
listagens bancrias das duplicatas descontadas ou em cobrana.
2.6. PROVISES PARA O IRPJ E CSLL
Sero registrados no Passivo Circulante os valores do imposto e da Contribuio Social devidos no perodo de apurao
anterior.
3. CORREO MONETRIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
At 31-12-95, as empresas tributadas pelo lucro real estavam obrigadas a proceder a correo monetria das demonstraes
financeiras por ocasio do encerramento do perodo de apurao do Imposto de Renda.
Portanto, quando for o caso, as empresas que retornarem tributao pelo lucro real estaro obrigadas a considerar as contas
do Ativo sujeitas correo e o Patrimnio Lquido pelos valores atualizados monetariamente at a referida data.
Os bens do Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado, devem ser corrigidos a partir da data de aquisio, seja ela qual for, at o
dia 31-12-95.
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Quanto s contas dos subgrupos Investimentos e Diferido, so passveis de correo apenas a partir do balano do perodo de
apurao iniciado em 1978.
Os valores classificados no Patrimnio Lquido devem ser corrigidos a partir de balano cujo exerccio social tenha se iniciado
aps 31-12-77.
As empresas que retornarem tributao pelo lucro real devem observar os procedimentos a seguir para corrigir as contas do
Ativo sujeitas correo monetria e as contas do Patrimnio Lquido.
3.1. EMPRESA QUE NUNCA ELABOROU CORREO
Se for a primeira vez que a empresa efetuar a correo das demonstraes financeiras, dever proceder da forma a seguir:
3.1.1. Converso em BTNF
a) Aquisies ou acrscimos at 15-1-89:
Cada parcela que formar o custo de aquisio do bem ou acrscimo ao patrimnio deve ser dividida pela ORTN/OTN do ms
da aquisio ou acrscimo a ser multiplicada pela OTN de NCz$ 6,92. Em seguida o valor determinado deve ser dividido pelo
BTN de NCz$ 1,0000.
Deve ser observado que os bens ou valores adquiridos ou acrescidos de 1-1 a 15-1-89 sero convertidos em nmero de OTN
com base em Cz$ 6.170,89, que correspondeu ao valor da OTN de janeiro/89, em cruzados;
b) Aquisies ou acrscimos de 16-1 a 31-1-89:
Dividir as aquisies ou acrscimos deste perodo pela OTN de NCz$ 6,17. A quantidade de OTN encontrada deve ser
multiplicada pela OTN de NCz$ 6,92, e, posteriormente, dividida pelo BTN de NCz$ 1,0000;
c) Aquisies ou acrscimos de 1-2 a 30-6-89:
Os valores acrescidos s contas sujeitas correo devem ser divididos pelo valor do BTN vigente no ms da aquisio ou
acrscimo;
d) Aquisies ou acrscimos de 1-7-89 a 31-1-91:
Converter o valor das aquisies ou acrscimos para BTNF, atravs de sua diviso pelo BTNF do dia da aquisio ou
acrscimo.
3.1.2. Converso em FAP
a) Saldos em BTNF de 31-1-91:
Os valores em quantidades de BTNF determinados na forma do subitem 3.1.1 devem ser multiplicados pelo BTNF de 1-2-91
(Cr$ 126,8621), e convertido para FAP mediante a diviso do resultado em cruzeiros pelo FAP do ms de janeiro/91 (Cr$
126,8621);
b) Aquisies ou acrscimos de 1-2 a 31-12-91:
Converter o valor adquirido ou acrescido para quantidade de FAP mediante a sua diviso pelo FAP do ms de aquisio ou
acrscimo.
3.1.3. Converso em UFIR
a) Saldos em FAP em 31-12-91:
Os valores em quantidade de FAP determinados na forma do subitem 3.1.2 devem ser multiplicados pelo FAP de dezembro/91
(Cr$ 597,06), e convertidos em quantidade de UFIR, mediante a diviso do resultado em cruzeiros pela UFIR de 2-1-92 (Cr$
597,06);
b) Aquisies e acrscimos a partir de 2-1-92:
Converter o valor adquirido ou acrescido para quantidade de UFIR mediante a sua diviso:
no perodo de 2-1-92 a 31-8-94, pela UFIR do dia da aquisio ou do acrscimo;
no perodo de setembro a dezembro/94, pela UFIR do ms da aquisio ou do acrscimo;
no ano de 1995, pela UFIR do trimestre da aquisio ou do acrscimo.
3.1.4. Correo em 31-12-95
A quantidade de UFIR obtida no subitem 3.1.3 deve ser multiplicada pela UFIR de 1-1-96 (R$ 0,8287).
O resultado dessa multiplicao corresponder ao valor em reais, corrigido monetariamente at 31-12-95, que dever constar
do respectivo balano de abertura.
3.2. EMPRESA QUE J ELABOROU CORREO
Nesse caso, a empresa que retorna tributao pelo lucro real efetuar a correo das contas do Ativo sujeitas correo e
do Patrimnio Lquido de acordo com os seguintes procedimentos:
3.2.1. Converso em BTNF
a) Bens ou valores constantes do ltimo balano corrigido, se este ocorreu at 31-12-88.
Dividir o valor dos bens constantes do levantamento fsico, que fizeram parte do ltimo balano corrigido, bem como das
contas que integravam o Patrimnio Lquido, pela ORTN/OTN do ms daquele balano. A quantidade de ORTN/OTN apurada
deve ser multiplicada pela OTN de NCz$ 6,92. E, em seguida, o valor determinado deve ser dividido pelo BTN, de NCz$
1,0000.
Se o ltimo balano foi encerrado em 1989 ou 1990, os bens constantes do levantamento fsico sero convertidos em
quantidade de BTNF, pelo valor deste no dia do balano;
b) Aquisies ou acrscimos posteriores ao ltimo balano corrigido e at 31-1-91.
Os valores devero ser convertidos em BTNF da mesma forma adotada pelas empresas que nunca elaboraram correo.
3.2.2. Converso em FAP
Observar os mesmos critrios do subitem 3.1.2. Se o ltimo balano foi encerrado em 1991, deve-se converter os valores
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constantes desse balano pelo FAP do ms de dezembro/91.
3.2.3. Converso em UFIR
Observar os mesmos critrios do subitem 3.1.3.
3.2.4. Correo em 31-12-95
A quantidade de UFIR obtida ser multiplicada pela UFIR de 1-1-96 (R$ 0,8287).
O valor em reais obtido constar do balano de abertura.
3.3. VALORES DAS ORTN/OTN/BTN/BTNF/FAP/UFIR
Os valores das ORTN/OTN/BTN/BTNF/FAP/UFIR para fins de correo monetria das demonstraes financeiras
encontram-se divulgados nos Fascculos 5.1.5 e 5.1.6 do Manual das Obrigaes Fiscais.
3.4. ENCARGOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
O valor atualizado dos encargos acumulados de depreciao, amortizao ou exausto, correspondente aos bens do Ativo
Permanente adquiridos at 31-12-95, obtido de acordo com os critrios a seguir:
a) determina-se o percentual total do encargo acumulado at a data antecedente ao balano de abertura;
b) aplica-se o percentual obtido na letra a sobre o valor em UFIR apurado da forma apresentada nos subitens anteriores;
c) multiplica-se a quantidade de UFIR apurada pela UFIR de R$ 0,8287. O resultado corresponder ao saldo de depreciao,
amortizao ou exausto acumulado, que deve constar do balano de abertura.
4. BALANO DE ABERTURA
Aps os procedimentos examinados, a pessoa jurdica dever elaborar o balano patrimonial, o qual ser transcrito em livro
Dirio, devidamente registrado, para abertura da escriturao do ano-calendrio sujeito tributao pelo lucro real.
4.1. FECHAMENTO DO BALANO DE ABERTURA
No fechamento do balano de abertura, a pessoa jurdica pode encontrar lucro ou prejuzo, conforme o saldo necessrio para
igualar os valores ativos e passivos seja credor ou devedor.
4.1.1. Lucro Acumulado
Se o Ativo for maior que o Passivo a diferena apurada corresponder a lucro, que dever ser registrado no Patrimnio
Lquido, na conta Lucros Acumulados, e poder ser utilizado como reserva livre para aumento de capital, compensao de
prejuzos contbeis que venham a ser apurados futuramente, ou qualquer outro fim.
4.1.2. Prejuzo Acumulado
Se o Passivo for maior que o Ativo a diferena patrimonial corresponder a prejuzo, que dever ser registrado no Patrimnio
Lquido, como conta redutora deste grupo, e sua compensao futura no poder afetar o lucro real sujeito tributao.
4.2. DIVERGNCIAS APURADAS
Se no decorrer do exerccio forem verificadas divergncias nos saldos registrados no balano de abertura, poder ser efetuado
registro tendo como contrapartida a conta Ajuste de Perodos Anteriores, cujo saldo, ao final do perodo, ser encerrado contra
a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, devendo esse lanamento ser considerado como efetuado no balano de abertura.
5. EXEMPLO PRTICO
Empresa constituda em 1-7-2003, tributada pelo lucro presumido nos anos-calendrio de 2003 e 2004, que no manteve
escriturao contbil nesse perodo, resolve, no ano-calendrio de 2005, submeter-se tributao com base no lucro real.
Para iniciar a escriturao contbil, realiza o seguinte levantamento patrimonial em 31-12-2004:
CONTAS
VALORES
R$
Caixa 10.000,00
Bancos c/ Movimento 943.404,88
Duplicatas a Receber 1.680.000,00
Mercadorias para Revenda (1) 1.892.400,00
Veculos (2) 120.000,00
Emprstimos a Pagar 83.000,00
Fornecedores 600.000,00
Encargos Sociais a Recolher 130.000,00
Impostos a Recolher 384.000,00
Capital Social 1.900.000,00
(1) O valor de R$ 1.892.400,00 resultou da valorao do estoque procedida conforme a letra a do subitem 2.1, ou seja,
multiplicando-se a quantidade de mercadorias existente no estoque em 31-12-2004 pelos correspondentes preos constantes
das notas fiscais de compras, diminudo do ICMS (R$ 415.404,88).
(2) Os veculos, utilizados no transporte das mercadorias vendidas, foram adquiridos e colocados em funcionamento em
1-8-2003.
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I ENCARGOS DE DEPRECIAO ACUMULADOS
VECULOS
Taxa de depreciao anual 25%
Taxa de depreciao acumulada at 31-12-2004
5/12 em 2003..........................................................................................................................................10,42%
12/12 em 2004........................................................................................................................................25,00%
Taxa acumulada......................................................................................................................................35,42%
Valor do encargo acumulado
35,42% de R$ 120.000,00..............................................................................................................R$ 42.504,00
CONTAS
SALDOS
DEVEDOR
(R$)
CREDOR
(R$)
Caixa
Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber
Mercadorias para Revenda
Veculos
Depreciao Acumulada de Veculos
Emprstimos a Pagar
Fornecedores
Encargos Sociais a Recolher
Impostos a Recolher
Capital Social
Diferena para Fechamento
10.000,00
943.404,88
1.680.000,00
1.892.400,00
120.000,00
42.504,00
83.000,00
600.000,00
130.000,00
384.000,00
1.900.000,00
1.506.300,88
TOTAIS 4.645.804,88 4.645.804,88
II LEVANTAMENTO DO BALANO DE ABERTURA
Aps os procedimentos anteriores, a empresa levanta o balano de abertura que servir de base para o incio da escriturao
contbil em janeiro/2005.
6. ARBITRAMENTO DO LUCRO
A inobservncia dos procedimentos analisados poder sujeitar o contribuinte ao arbitramento do lucro.
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FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 6.404, de 15-12-76 Lei das Sociedades por Aes artigos 177 a 186 (Portal COAD
Legislao Federal); Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95); Lei 9.718, de 27-11-98 (Informativo 48/98); Lei 10.637, de
30-12-2002 (Informativo 53/2002); Lei 10.833, de 29-12-2003 (Informativo 53/2003); Lei 10.865, de 30-4-2004 (Informativo
18/2004); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 251 e 252, 258 a 261, 274, 295, 296 e 530
(Portal COAD Regulamentos/Outros); Decreto 4.524, de 17-12-2002 (Informativo 51/2002); Instruo Normativa 247, de
21-11-2002 (Informativo 48/2002); Instruo Normativa 307, de 14-3-2003 (Informativo 12/2003); Instruo Normativa 404 SRF,
de 12-3-2004 (Informativo 11/2004); Parecer Normativo 15 CST, de 13-4-77; Parecer Normativo 33 CST, de 5-4-78; Parecer
Normativo 97 CST, de 31-10-78; Parecer Normativo 127 CST, de 30-9-75; Parecer Normativo 247 CST, de 17-12-74; Ofcio-
Circular 45 CFC, de 18-5-81; Perguntas & Respostas IRPJ SRF/2005.
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