INFORMACIN CONTABLE EMPRESARIAL M TERESA MNDEZ PICAZO Departamento de Economa Financiera y Contabilidad II. Universidad Complutense de Madrid. En el entorno econmico actual, las empresas se ven obligadas a afrontar diariamente el reto de sobrevivir y aumentar su competitividad en el mercado. Las tecnologas de informacin y comunicacin, herramientas cada vez ms generalizadas en las empresas, les ayudan a afrontar este reto. Estas tecnologas no slo estn implantndose en el mbito empresarial, sino que en los pases desarrollados la mayora de los individuos puede acceder a ellas, por lo que han sido adoptadas por la sociedad y sta las ha incor- porado a su evolucin. El proceso de transformacin continua que experimenta la sociedad tiene conse- cuencias en todos los mbitos hasta el punto de convertirse en muchos casos en imprescindibles. Esto hace que sea difcil concebir la sociedad y la economa actuales sin que la informacin ocupe un lugar destacado y por ello su obtencin y gestin es tan importante en todos los mbitos, y especialmen- te en el econmico, que es el que vamos a tratar en este trabajo. En este camino hacia la permanencia en el merca- do a travs de la diferenciacin, las empresas persi- guen el cumplimiento de diversos objetivos interme- dios, como son la mayor productividad y el creci- miento. El empleo de las nuevas tecnologas de informacin y comunicacin en la empresa facilita las relaciones con el exterior (clientes, proveedores, administraciones pblicas, etc.), mejora los procesos internos de produccin y gestin, y por lo tanto, puede aumentar la productividad y el crecimiento. Sin embargo, debido a la utilizacin masiva de las TIC de forma generalizada en el mbito empresarial, es difcil que puedan constituir por s mismas una ventaja competitiva, aunque integradas en la estra- tegia empresarial s ayudan a obtenerla (Orlikowski, 2000; Sauer y Willcocks, 2003; Garca-Canal et al., 2007). El rpido desarrollo de las comunicaciones y del tra- tamiento de la informacin ha sido determinante para que sta sea considerada como un recurso ms a gestionar por las empresas, por s misma y por la influencia que tiene sobre los recursos humanos y productivos, ya que facilita la reduccin de costes, la mejora de la calidad de los productos, la selec- cin de proveedores, la productividad de los recur- >Ei 69 370 >Ei M.T. MNDEZ PICAZO sos humanos, permite un mayor y mejor control del negocio y conduce a la obtencin de beneficios ms elevados. Sin embargo, en la actualidad, la facilidad de acce- so y transmisin de la informacin ha provocado que a veces el volumen de la misma sea excesivo, lo que ha puesto de manifiesto la importancia de realizar una gestin eficiente de la misma (Gimeno, 2008). Si recurrimos a los datos, la utilizacin que las empresas hacen de las TIC es masiva, como puede verse en el cuadro 1. Prcticamente, la totalidad de las empresas dispo- nen de ordenadores y conexin a internet, que faci- lita la obtencin de la informacin y la comunica- cin no slo con el exterior, a travs del correo elec- trnico, sino tambin dentro de la empresa, por redes internas. Del mismo modo puede observarse que est bastante generalizada la realizacin de consultas y operaciones con entidades bancarias y financieras de forma telemtica, y tambin, aunque en menor medida, est aumentando la interaccin con las administraciones pblicas, en la informacin y presentacin de documentacin (agencia tributa- ria, ayuntamientos, etc.). La implantacin de desarrollos ms complejos y especficos de las TIC, destinados a la empresa est menos generalizada. Es el caso de los sistemas ERP (Enterprise Resources Planning), que permiten a las empresas gestionar las operaciones de produccin y distribucin, optimizando los procesos, permitiendo el acceso a la informacin necesaria en el momento preciso y facilitando su utilizacin por todos los inte- grantes de la organizacin a la hora de tomar deci- siones (Hyvnen et al., 2003). Dichos sistemas, por su coste de implantacin y su complejidad, slo fueron utilizados por un 23,2% del total de empresas 2007, aunque destaca su mayor implantacin en empre- sas grandes frente a las pymes (INE, 2007). Algo simi- lar ocurre con los sistemas CRM (Customer Relation- ship Management), para la gestin de clientes, utili- zados por un 23,8% de las empresas, si bien estos sis- temas estn ms generalizados en las pymes que los ERP. En este sentido, diversos estudios como los de Hayes et al. (2001), Dehning y Richardson (2002), Cha- tterjee et al. (2002) Hendricks et al. (2007) o Olug- bode et al. (2008) analizan los efectos del anuncio de la implantacin de estos sistemas sobre diferentes variables financieras. Como integrante del sistema de informacin em- presarial, el sistema de informacin contable ha evo- lucionado con las TIC y contina hacindolo, no slo en sus aspectos tcnicos, sino tambin en su estruc- tura y desarrollo, con el fin de ofrecer la informacin financiera que requieren los usuarios. Por ello, en el captulo siguiente analizaremos la aplicacin de las tecnologas de informacin y comunicacin en la elaboracin de la informacin contable. EL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE La contabilidad, como sistema de informacin em- presarial, registra la informacin de las actividades que realizan las empresas y mediante los estados financieros, ofrece un reflejo de la imagen fiel de su patrimonio, su situacin financiera y sus resultados (Turner y Weickgennant, 2008). La aplicacin de las TIC en este mbito, por tanto, tiene diferentes efectos: por un lado, el avance en los instrumentos y programas informticos supone un registro ms rpido y por tanto ms actualizado de las operaciones de la empresa (Regojo y Tormo, 2008; Dez, 2008). La informacin registrada est dis- ponible y puede ser utilizada en cualquier momento para la toma de decisiones. Por otro lado, la transfe- rencia de informacin desde el exterior procedente de proveedores, clientes, administraciones pblicas y otros organismos, como los reguladores de la infor- macin contable, es inmediata, lo que permite que la informacin contable pueda estar permanente- mente actualizada. La evolucin de las TIC y el des- arrollo de la informacin contable vienen siguiendo caminos paralelos. En el nuevo Plan General de Con- tabilidad aprobado en 2007 (PGC 2007), basado en las Normas Internacionales de Contabilidad y de In- 70 370 >Ei 2007 2006 2005 2004 CUADRO 1 UTILIZACIN DE LAS TIC (%) FUENTE: INE, encuesta sobre uso de TIC y comercio electrnico. Empresas que disponen de ordenadores 97,8 98,1 98,4 97,4 Empresas con conexin a internet 94,9 94,3 92,6 89,9 Empresas con correo electrnico 93,3 92,3 90,4 85,6 Empresas que interactan con las AAPP por internet 67,1 61,7 62,8 61,5 Empresas que obtienen servicios bancarios y financieros por internet 86,0 85,7 85,1 90,19 EL IMPACTO DE LAS TIC EN LA INFORMACIN CONTABLE EMPRESARIAL formacin Financiera (NIC/NIIF) subyace el objetivo de utilidad para la toma de decisiones econmicas por parte de sus usuarios, que ha llevado a la preeminen- cia del fondo econmico de las operaciones a regis- trar sobre la forma jurdica que puedan revestir, supo- niendo ambas cuestiones un importante cambio res- pecto al anterior Plan General de Contabilidad de 1990. Debemos considerar dos mbitos principales de apli- cacin de las TIC relacionados con el sistema de informacin contable: 1
| En el registro de las operaciones y en la elabora-
cin de las cuentas anuales 2
| En la transmisin de la misma a los usuarios.
El registro de las operaciones se enfrenta en este momento a ciertos problemas derivados de la apli- cacin de criterios de valoracin que no se contem- plaban en el anterior PGC 1990. Esto significa que para la elaboracin de las cuentas anuales del ejer- cicio 2008 y sucesivas, van a requerir programas in- formticos ms potentes que los que utilizaban an- teriormente, que permitan realizar dichas valoracio- nes (Hunton, 2002); (Dez, 2008; Herrera, 2008). Por otro lado, la transmisin de una informacin con- table ms compleja requiere tambin nuevas vas de comunicacin que faciliten la homogeneidad y la agregacin. LA APLICACIN DE LAS TIC EN EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES Y LA ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES El Marco Conceptual del PGC 2007 dice que la in- formacin contable, recogida en las cuentas anuales de las empresas, debe ser clara para que sea com- prensible y til con el fin de tomar decisiones econ- micas y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. La normativa contable vela por la calidad de la infor- macin estableciendo como requisitos bsicos su relevancia, fiabilidad, comparabilidad y claridad. Su cumplimiento, dado el entorno econmico en que se desarrollan las actividades empresariales, no slo requiere una serie de conocimientos acerca del fun- cionamiento del sistema contable, sino tambin habi- lidades tcnicas en el manejo de las TIC, especial- mente relativas al conocimiento y uso de paquetes informticos adaptados al PGC 2007 capaces de re- coger toda la informacin, tanto externa como inter- na, y transformarla en informacin contable. Los requisitos de la informacin contable El Marco Conceptual requiere que la informacin contable sea relevante, es decir, que pueda servir de base a la evaluacin de acontecimientos mos- trando los riesgos que afronta la empresa. Esto impli- ca que el usuario debe tener cierta capacidad de anlisis y previsin, que en muchos casos se puede aumentar gracias a la utilizacin de las nuevas tec- nologas. La fiabilidad de la informacin contable requiere a su vez que est libre de errores materiales y sea neutral. Muchos errores de registro corrientes hasta pocas recientes, como por ejemplo, descuadres en los asien- tos contables y en los estados, han sido subsanados por los programas informticos. Tambin facilitan la integridad de la informacin, que supone la inclusin de todos los datos que pueden ser significativos para tomar decisiones. Las aplicaciones informticas permi- ten, de un modo sencillo, la introduccin de informa- cin no incluida en el momento en que se produjo, subsanando de este modo las posibles omisiones. Otro de los requisitos de la informacin contable es que sea comparable. La comparabilidad es impres- cindible para tomar decisiones de carcter econ- mico, ya que implica el anlisis de la informacin, tanto retrospectivo como prospectivo, no slo de la propia empresa, sino tambin de otras empresas de similares caractersticas. El empleo de nuevas tecno- logas facilita, por un lado, la recogida de informa- cin, transmitida de forma telemtica, publicada en Internet o contenida en bases de datos pblicas o privadas, as como su anlisis en tiempo real, mediante programas informticos especializados. Por otro lado, tambin se requiere que la informacin contable sea clara, resaltando el Marco Conceptual la necesidad de que los usuarios de la misma deben tener ciertos conocimientos econmicos, financieros y contables previos, que gracias tambin a las nuevas tecnologas son ms accesibles para ellos a travs de la red o en los propios programas informticos que procesan la informacin, que generalmente contie- nen explicaciones concretas de los conceptos nece- sarios para interpretar los datos. Los criterios de valoracin La valoracin de los diferentes elementos que inte- gran la empresa as como de las operaciones que realiza es una de las cuestiones ms debatidas y estu- diadas en todas las disciplinas que se ocupan del estudio de la misma. En el mbito contable, el Marco Conceptual tambin contempla los criterios de regis- tro y valoracin aplicables a los elementos de las 370 >Ei 71 M.T. MNDEZ PICAZO cuentas anuales de las empresas, es decir, cundo y cmo deben registrarse los elementos y qu valor se les asigna. El cambio al paradigma de la utilidad ha supuesto que la valoracin sea cada vez ms compleja como consecuencia de dos factores que tienen que ser considerados: La distinta naturaleza, funcin y destino de los ele- mentos. La necesidad de que su valor est permanente- mente actualizado. En el anterior Plan General de Contabilidad de 1990 la valoracin se realizaba mediante el coste histri- co, que simplificaba el proceso, utilizando el precio de adquisicin para los elementos adquiridos y el coste de produccin para los construidos o elabora- dos. Esta simplificacin supone un obstculo en la consecucin del objetivo de utilidad para la toma de decisiones, porque no contempla ninguno de los dos factores mencionados anteriormente. Por ello, el PGC 2007 contempla la utilizacin de diferentes criterios de valoracin. La aplicacin de estos nuevos criterios tiene implicaciones que con- ducen en mayor o menor medida a la utilizacin de nuevas tecnologas. Entre ellos, destaca el criterio del valor razonable, que se define como el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debi- damente informadas y en condiciones de indepen- dencia mutua, calculndose si ello es posible to- mando como referencia el valor de mercado, siem- pre que ste sea fiable y su conocimiento sea fcil- mente accesible. Para el acceso a los precios de mercado se suele recurrir a informacin publicada por otras empresas u organismos que intervienen en las operaciones de dicho mercado a la cul se suele acceder a travs de Internet o de sistemas de comunicacin alternativos (correo electrnico, redes telefnicas, fax, bases de datos). Sin embargo, hay bienes para los que no existe mer- cado y requieren para su valoracin una aplicacin mucho ms intensa de nuevas tecnologas, ya que es necesario obtener informacin de operaciones similares en las que intervengan elementos tambin similares que se hayan realizado y que puedan ser- vir de referencia para establecer el valor razonable. Dicha informacin podra encontrarse recogida en la memoria de las cuentas anuales de otras empre- sas o estar referenciada en prensa u otros soportes a los cules puede accederse a travs de Internet. El Marco Conceptual tambin propone la utilizacin de mtodos de descuento de flujos de efectivo futu- ros estimados y modelos de valoracin de opciones, que requieren en la mayora de los casos programas informticos especializados en el clculo de datos, lo que lleva en ocasiones a tener que recurrir a ex- pertos con formacin y experiencia adecuadas en el campo de las valoraciones y en la utilizacin de tecnologa especializada en ellas. Para el clculo del valor razonable tambin se insis- te en el uso de datos observables en el mercado y otros factores que se podran considerar en la fija- cin del precio, prescindiendo de consideraciones subjetivas y datos no contrastables. En el caso de elementos para los que no exista mercado ni se puedan conocer transacciones similares que pue- dan servir de comparacin, se requieren adems herramientas estadsticas que estimen la variabilidad en el rango de las estimaciones y la probabilidad de las mismas con el fin de que su evaluacin ayude al establecimiento de su valor razonable. De igual modo que en el referido al valor razonable, otros criterios de valoracin recogidos en el nuevo PGC, como el valor actual, el valor en uso y el coste amortizado, requieren la estimacin y la actualiza- cin de los flujos de efectivo y del riesgo esperados. Por tanto, tambin precisan de programas informti- cos e instrumentos estadsticos. Por otro lado, las valoraciones de determinados acti- vos pueden requerir datos procedentes de organis- mos como el catastro, la agencia tributaria, los regis- tros, la oficina de patentes, etc. que pueden obte- nerse telepticamente, lo refleja la estrecha relacin que existe entre la elaboracin de la informacin contable y la transmisin de la misma, que vamos a estudiar en el epgrafe siguiente. EL EMPLEO DE LAS TIC EN LA TRANSMISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE La informacin contable recogida en los estados financieros que elaboran las empresas tiene que hacerse pblica a travs de su depsito en el Re- gistro Mercantil. Existe una gran cantidad de usuarios de la misma, entre los que destacan los reflejados en la figura 1, que pueden utilizarla con distintos fines y que, por tanto, se ven favorecidos por la mejora que introducen las TIC en su elaboracin y en su oportunidad. Disponer de informacin contable en el momento preciso es uno de los factores que pue- den influir decisivamente sobre la toma de decisio- nes de inversin, financiacin, produccin, etctera. Por ello es tan importante que llegue adecuadamen- te a los usuarios. La transmisin e intercambio de la 72 370 >Ei EL IMPACTO DE LAS TIC EN LA INFORMACIN CONTABLE EMPRESARIAL informacin contable ha sufrido en los ltimos tiempos un proceso de desarrollo muy relevante. Hoy en da se est generalizando cada vez ms la publicacin de la informacin corporativa de las empresas y los grupos de empresas en internet, que contiene sus estados financieros, permitiendo ade- ms el libre acceso a la misma. Por lo que se refiere a la comunicacin entre empre- sas, muchas entidades han implantado el Intercam- bio Electrnico de Datos o EDI, mediante el cul se transmiten unas a otras electrnicamente documen- tos comerciales o administrativos, utilizando aplicacio- nes similares en formato, que permiten su procesa- miento. Sin embargo, la existencia de diferentes siste- mas y adaptaciones de EDI dificulta la generalizacin de su uso. En la actualidad, el estndar XBRL (eXtensible Business Reporting Language) est facilitando en gran medida la transmisin de la informacin contable, tanto por las empresas, que son quienes la elaboran, como por los diferentes usuarios. Se trata de un lenguaje para describir datos financieros con gran capacidad de adaptacin a las diferentes normativas contables actuales, ya que permite homogeneizar la informa- cin contable y financiera que se transmite electrni- camente (Bovee et al., 2005; Llano, 2008, Oppen- heim, 2008). De este modo es posible comparar, analizar y validar los datos. Favorece la deteccin de errores de forma rpida, suministra la informacin en tiempo real y permite relacionarla, constituyendo una gran ayuda para la toma de decisiones, ayudando as al cumplimiento del objetivo de utilidad. En Es- paa, ha experimentado un gran impulso, no slo por parte de su implantacin en las empresas, sino tam- bin por el esfuerzo de organismos como el Banco de Espaa o la CNMV. En este sentido, Lorca et al. (2007) realizan un estudio acerca de la valoracin del uso de XBRL por las empresas cotizadas, concluyen- do que an existe un gran desconocimiento del mismo. En la actualidad, se est impulsando su implantacin tambin en el mbito de las pymes, donde puede aportar importantes ventajas (Bonsn et al., 2007; Llano, 2008). CONCLUSIONES En un panorama econmico en continua transfor- macin, la informacin contable debe hacer frente tambin a las necesidades de sus usuarios. Las TIC se han ido introduciendo paulatinamente en la sociedad y la economa y las empresas las han incorporado a sus actividades, convirtiendo la infor- macin en un importante recurso. La generalizacin de una normativa contable que permita la armoni- zacin a nivel global de la informacin financiera, que en Espaa se ha traducido en el PGC de 2007, intenta dar respuesta a las necesidades planteadas por los usuarios, que deben tomar decisiones en mercados globales y deben ser capaces de com- prender y comparar los estados financieros de dife- rentes empresas. En Espaa, el cambio en los objetivos de la informa- cin contable ha supuesto a su vez un importante cambio conceptual a la hora de elaborarla. Si bien hace ya mucho tiempo que las herramientas infor- mticas se utilizan para ello, la complejidad de las valoraciones y la necesidad de que la informacin sea fiable y pueda obtenerse oportunamente, est provocando la integracin de las TIC en este mbi- to de manera generalizada y rpida. Estndares como el XBRL permiten vislumbrar el futuro de una informacin contable accesible en tiempo real y con un mayor protagonismo que el que ha venido 370 >Ei 73 FIGURA 1 USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE FUENTE: Elaboracin propia. M.T. MNDEZ PICAZO teniendo hasta ahora en la toma de decisiones econmico-financieras por parte de sus usuarios. BIBLIOGRAFIA BONSN, E., BOIXO, I. ESCOBAR, T. y FLORES, F. (2007): XBRL, acercando las pymes a los mercados del futuro, Partida Doble, n 194, pp. 30-35. BOVEE, M., KOGAN, A. , NELSON, K., SRIVASTAVA, R. y VASARHEL- YI, M. (2005): Financial reporting and auditing agent with net kno- wledge (FRAANK) and extensible business reporting language (XBRL), Journal of Information Systems, vol.19, n 1, pp. 19-41. CHATTERJEE, D., PACINI, C. y SAMBAMURTHY, V. (2002): Stock market reactions to IT infrastructure investments: an event study analysis, Journal of Management Information Systems, vol. 19, n 2, pp. 742. DEZ LOBO, T. 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