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EL CDIGO TRIBUTARIO
El cdigo tributario es la norma rectora de los
principios, instituciones y normas jurdicas que
inspiran al Derecho tributario peruano. El cdigo
tributario se encuentra dividido en varias
secciones.
El cdigo tributario actual, fue aprobado por el
Decreto Legislativo N !"# del $% de abril de "&&#,
a partir de su vigencia se han producido
innumerables modi'caciones, por lo que a 'n de
reunir las mismas se dicta el (e)to *nico +rdenado
del ,digo (ributario -ediante Decreto .upremo N
"/01&&1E2, se compone por un (tulo 3reliminar
con "0 Normas, 4 Libros, "&4 artculos $$,
disposiciones 'nales, 0 disposiciones transitorias y
/ tablas de infracciones y sanciones.
El (tulo 3reliminar que se5ala los principios
generales o m6)imas de aplicacin general ya sea
de cumplimiento obligatorio como de
recomendacin al legislador y que constituyen en
muchos casos garantas de seguridad jurdica para
el contribuyente.
Entre tanto los cuatro libros de este cuerpo
normativo regulan los siguientes temas7
Libro Primero: Destinado a e)plicar la
obligacin tributaria en lo relativo a la relacin
jurdico tributaria, describiendo a los sujetos
acreedores y deudor tributario y el objeto de
dicha relacin, el tributo
Libro Segundo: que describe a los rganos de
la 8dministracin (ributaria9 as como las
facultades de la 8dministracin.
Libro Tercero: E)plica lo relativo a los
procedimientos tributarios y 'nalmente
Libro Cuarto: (rata sobre las infracciones,
sanciones y delitos en materia tributaria.
I. EL TRIBUTO. .on prestaciones pecuniarias, y
e)cepcionalmente en especies que establecidas
por ley, deben ser cumplida por los deudores
tributarios a favor de los entes p:blicos para el
cumplimiento de sus 'nes, y que no constituyan
sancin por acto ilcito. Los tributos comprenden
los impuestos, las contribuciones y las tasas.
CARACTERISTICAS.
Prestacin generalmente pecuniaria;
esto es, que el pago siempre es en dinero si
no que es admisible el que el pago se pueda
reali;ar en especie, pero requiere de la
voluntad legislativa estatal para aceptarlo
que en nuestro medio se concreta a trav<s de
la dacin de un Decreto .upremo que as lo
disponga.
Coercitiva; es decir que el estado esta
facultado para requerir el pago del tributo por
la fuer;a mediante el uso de los medios o
mecanismos coercitivos =embargos>
Prestacin generalmente unilateral; por
que el estado en virtud del ejercicio de su
poder imperio e)ige unilateralmente el pago
de los tributos, esto es a su favor, en la cual
no hay necesariamente una prestacin
directa e individuali;ada en el sujeto pasivo,
aunque hay que reparar que e)iste una
actividad particular del estado en caso de las
tasas y contribuciones.
Origen en la ley; toda ve; que los tributos
solo se cran, modi'can o e)tinguen por ley o
por normas de rango equivalente.
Finalidad; en virtud de cual los ingresos que
se obtienen son destinados para el
cumplimiento de lo 'nes del estado.
CLASI!ICACIO".
En la Norma ?? del (tulo 3reliminar de nuestro
actual ,digo (ributario =(@+ A D. "/01&&1E2 y
normas modi'catorias>, se asume la denominada
clasi'cacin tripartita de los tributos7
#. I$PUESTO. Es el tributo cuyo cumplimiento
no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
%. CO"TRIBUCIO"ES. Es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador
bene'cios derivados de la reali;acin de
obras p:blicas o de actividades estatales.
Legislacin Tributaria
1
3rocedimientos (ributarios
?nfracciones, .anciones y Delitos
(ributarios
8dministracin (ributaria y
los 8dministrados
La obligacin tributaria
3rincipios
Benerales
,+D?B+ (C?D@(8C?+
T&tu'o Pre'iminar
LIBRO I
LIBRO II
LIBRO III
LIBRO I(
Instituto de Informtica y Telecomunicaciones UNJBG
). TASA. Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio p:blico
individuali;ado en el contribuyente.
Arbitrio*. .on tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un
servicio p:blico.
Derec+o*. .on tasas que se pagan por
la prestacin de un servicio
administrativo p:blico o por el uso o
aprovechamiento de bienes p:blicos.
Licencia*. .on tasas que gravan la
obtencin de autori;aciones espec'cas
para la reali;acin de actividades de
provecho particular sujetas a control o
'scali;acin.
II. POTESTAD TRIBUTARIA.
8 los Estados se les reconoce la facultad de crear,
modi'car, suprimir o e)imir de tributos a los
sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.
8 esta facultad se le denomina doctrinariamente
3otestad (ributaria, poder de imposicin, poder
'scal o poder tributario. Dicha facultad no es
ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas
en las ,onstituciones 3olticas, como es el caso
del 3er:. La doctrina tambi<n ha clasi'cado la
3otestad (ributaria en dos 6mbitos7
o Pote*tad Tributaria Originaria. Es la
potestad reconocida a un rgano del Estado
quien en primera instancia es el encargado
de crear, modi'car, suprimir o e)imir de
tributos. Normalmente este rgano es el
3oder Legislativo.
o Pote*tad Tributaria Deri,ada. Es una
potestad adicional reconocida a rganos del
Estado distintos al que detenta la 3otestad
(ributaria +riginaria. @sualmente la propia
,onstitucin establece los rganos que por
e)cepcin detentar6n la 3otestad (ributaria
Derivada, que por lo general recae en una
institucin p:blica.
Ejemplo7 el segundo p6rrafo del artculo E4 de
nuestra ,arta -agna, norma que los gobiernos
locales pueden crear modi'car y suprimir
contribuciones y tasas, o e)onerar de <stas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
se5ala la ley.
III. !UE"TES DEL DEREC-O TRIBUTARIO
Femos concebido el Derecho (ributario como el
conjunto de normas jurdicas impositivas, estas
tienen que ser creadas mediante mecanismos
preestablecidos. Estos medios de creacin se
conocen como fuentes del Derecho (ributario en
tanto medios generadores de estas normas
jurdicas.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario
=N+C-8 ??? del (tulo 3reliminar, ,. (.> las fuentes
del Derecho (ributario son7
1. Las disposiciones constitucionales.-
,onstituyen una de las fuente m6s
importantes del Derecho (ributario en tanto
que la ,onstitucin se concibe como la Ley
2undamental, la ley de leyes. En la ,arta
3oltica de "&&/ se regulan, de modo general,
la potestad tributaria, los principios
tributarios y las garantas correspondientes
en materia tributaria.
2. Los tratados internacionales aprobados
por el Congreso y ratifcados por el
Presidente de la ep!blica.- Los tratados
internacionales son los acuerdos
internacionales adoptados por los Estados
que, como fuente del derecho tributario,
versan sobre aspectos tributarios y que
pueden revestir distintas modalidades como
,onvenios, ,onvenciones, 8cuerdos,
3rotocolos, 8ctas, etc.
". Las leyes tributarias y las normas de
rango e#uivalente.- Las leyes tributarias,
en sentido estricto o restringido, son aquellas
normas jurdicas e)pedidas por rganos
p:blicos con potestad legislativa como el
,ongreso de la Cep:blica para crear,
modi'car o derogar tributos, o establecer una
e)oneracin. .on normas de rango
equivalente a la ley, aqu<llas por las que
conforme a la ,onstitucin se puede crear,
modi'car, suspender o suprimir tributos y
conceder bene'cios tributarios como los
Decreto* Legi*'ati,o* e)pedidos por el
3oder Ejecutivo por delegacin de facultades
del ,ongreso mediante ley autoritativa.
8simismo, si bien nuestra legislacin interna
no reconoce a los Decreto*Le.e*
e)pedidos por los Bobierno de facto que
irrumpen en la vida p:blica del pas
violentando el Estado de Derecho y la
institucionalidad democr6tica, en la pr6ctica
rigen plenamente en aras de la seguridad
jurdica. Del mismo modo, debemos
considerar como norma de rango equivalente
Legislacin Tributaria
2
Instituto de Informtica y Telecomunicaciones UNJBG
a la ley a las Ordenan/a*, toda ve; que los
Bobiernos Locales, mediante <ste
instrumento legal, pueden crear, modi'car y
suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o e)onerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin, con los limitaciones
se5aladas por ley, toda ve; que la
,onstitucin 3oltica de "&&/ ha regulado
dicha potestad tributaria a favor de las
-unicipalidades. (ambi<n, pueden constituir
normas de rango equivalentes a la ley las
norma* regiona'e* de car0cter genera'
que versen sobre materia tributaria siempre
que por ley, que hasta la fecha no se ha
e)pedido, regule la potestad tributaria de los
Bobiernos Cegionales.
$. Las leyes org%nicas o especiales #ue
norman la creacin de tributos
regionales o municipales.- Las leyes
org6nicas son aquellas e)pedidas por el
,ongreso de la Cep:blica que G... regulan la
estructura y el funcionamiento de las
entidades del Estado previstas en la
,onstitucinG seg:n re;a el artculo "%# de
la ,onstitucin de "&&/.
&. Los decretos supremos y las normas
reglamentarias.- Los Decretos .upremos
son aquellas normas jurdicas dictadas por
3oder Ejecutivo destinadas a reglamentar las
leyes tributarias sin trasgredir ni
desnaturali;arlas.
'. La (urisprudencia.- .on aquellos fallos
e)pedidos por los (ribunales 8dministrativos
en materia tributaria e, inclusive, por los
rganos jurisdiccionales. La jurisprudencia de
car6cter administrativa es emitida por el
(ribunal 2iscal en segunda y :ltima instancia
administrativa resolviendo asuntos
vinculados a tributos internos, derechos
arancelarios y contribuciones de seguridad
social. De estas, algunas constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria
cuando resuelvan aplicar la norma de mayor
jerarqua o cuando interpretan de modo
e)preso y con car6cter general el sentido de
las normas tributarias. (ambi<n constituyen
jurisprudencia aquellas e)pedidas por los
rganos jurisdiccionales o de control
constitucional correspondientes recadas en
el proceso contencioso administrativo y en
los procesos constitucionales
respectivamente =proceso de
inconstitucionalidad, proceso de amparo y
proceso de cumplimiento>.
). Las resoluciones de car%cter general
emitidas por la *dministracin
+ributaria Las 8dministraciones (ributarias
=.@N8(. -@N?,?38L?D8DE., etc.> como
rganos para el cumplimiento de las distintas
obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes yHo ciudadanos, los mismos
que coadyuvan a la formacin del derecho
tributario. Entre ellas, podemos citar las
Cesoluciones de .uperintendencia y las
Directivas e)pedidas por la .@N8( que
regulan sobre determinadas materias como
las obligaciones generales a cargo de los
deudores tributarios o interpretando de modo
general el sentido de las normas tributarias,
respectivamente.
,. La doctrina (ur-dica.- .on aquellos estudios
o ensayos de destacados tratadistas o
tericos del derecho que se ocupan de temas
tributarios o de otra indole afn a ella que
e)plican o 'jan el sentido de las normas
jurdicas estableciendo principios o criterios
generales que coadyuvan a la solucin de los
casos concretos que se planteen.
I(. PRI"CIPIOS TRIBUTARIOS.
En el Derecho (ributario moderno no se concibe
una 3otestad (ributaria ilimitada, por ello los
sistemas tributarios han consagrado postulados
generales que limitan dicha facultad de crear,
modi'car o suprimir tributos. Cevisar art. E4 de
la ,onstitucin.
Principio de Legalidad y eserva de la
Ley.- La +bligacin (ributaria surge slo por
ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a trav<s de un Decreto
Legislativo.
8ctualmente se ha desarrollado el concepto
de Ceserva de la Ley, seg:n el cual no slo la
creacin, modi'cacin o derogacin de los
tributos debe ser establecida por ley o norma
de rango similar, sino que este mismo
principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, tales
como7 el acreedor tributario, el deudor
tributario, el hecho generador, la base
imponible y la alcuota.
Principio de .gualdad.- (odos los
ciudadanos somos iguales ante la ley, pero
en el 6mbito tributario la igualdad de los
ciudadanos debe entenderse como igualdad
frente a situaciones iguales y desigualdad
frente a situaciones desiguales.
Legislacin Tributaria