Legislao Tributria resumo

1.1 A origem do poder de tributar a renda

A CF no cria tributos, mas atribui COMPETNCIA
TRIBUTRIA aos entes po!ticos" Essa compet#ncia
correspon$e ao $e po$er $e, me$iante eis pr%prias, criar
os tributos e sobre ees e&isar"
A CF tamb'm estabeece imites ao po$er $e tributar"
( Unio )oi atribu!$a a compet#ncia $e tributar a ren$a e
pro*entos $e +ua+uer nature,a -IR."
/erbas, $ireitos, cr'$itos, in&ressos, se0a +ua )or a
$enomina1o, somente po$em ser +uai)ica$os como
ren$a ou pro*ento se representarem ri+ue,a no*a, pois s%
assim estar2 aten$i$o o princ!pio $a capaci$a$e
contributi*a, sob pena $e in*a$ir o patrim3nio $o
contribuinte, a prete4to $e tributar sua ren$a"
1.2. Princpios constitucionais aplicveis ao I
Os princ!pios constitucionais tribut2rios constituem
*er$a$eiras barreiras $e conten1o +ue imitam o po$er
$e tributar"
1.2.1. !apacidade contributiva como princpio bali"ador
do conceito de renda.
Imposto ' o tributo cu0a obri&a1o tem por )ato &era$or
uma situa1o in$epen$ente $e +ua+uer ati*i$a$e estata
espec!)ica, reati*a ao contribuinte" Impostos no t#m o
car2ter contraprestaciona, ou se0a, no so tributos
*incua$os"
A cobran1a $os impostos ' 0usti)ica$a pea necess2ria
$istribui1o $e ri+ue,a, +ue constitui a ess#ncia $a
soi$arie$a$e socia" Os impostos so e&itimamente
cobra$os $e +uem $emonstra apti$o para contribuir com
o Esta$o, $e mo$o +ue sua cobran1a est2 intimamente
i&a$a 5 capaci$a$e econ3mica $os contribuintes"
6uem apresenta capaci$a$e contributi*a $e*e pa&ar
impostos e, $essa )orma, coaborar com o Esta$o na
consecu1o $e suas ati*i$a$es *ota$as 5 socie$a$e" 72
+uem no $emonstra ta capaci$a$e $e*e ser poupa$o $o
encar&o"
Os impostos $e*em ser &ra$ua$os se&un$o a capaci$a$e
econ3mica $os contribuintes"
A apti$o para contribuir po$er ser permanente -IPTU,
ITR, etc". ou espor2$ico -IR, etc"."
A capaci$a$e contributi*a )unciona como princ!pio
bai,a$or $o conceito $e ren$a"
1.2.2. Isonomia# !apacidade !ontributiva e
Progressividade
A isonomia tributria ' cara e4presso $o princ!pio $a
i&ua$a$e" /e$a o tratamento $i)erencia$o aos +ue se
encontre em situa1o e+ui*aente e orienta a cria1o $e
tratamento $i)erencia$o aos +ue se encontre em situa1o
$esi&ua, na me$i$a $e suas $esi&ua$a$es"
A capacidade contributiva, a'm $e in)ormar o conceito
$e ren$a, ' o par8metro mais e&!timo para i$enti)icar
contribuintes em situa1o $esi&ua"
O respeito 5s $e)erentes capaci$a$es contributi*as
representa a concreti,a1o $a isonomia tribut2ria"
Correspon$e 5 capaci$a$e $o contribuinte em arcar com
a imposi1o $o tributo"
!apacidade $con%mica & apti$o $o ci$a$o em a$+uirir
ri+ue,a, +ue po$e se *eri)icar em um $os tr#s principais
)atos si&nos presunti*os $e ri+ue,a $e Bec9er: patrim3nio,
ren$a e consumo"
E4empi)ica;se: sabe;se +ue o imposto $e ren$a contempa
um imite $e isen1o" O in$i*!$uo +ue percebe ren$a
in)erior a esse imite, po$e consumir -participar $a
economia. *e, +ue tem capacidade econ%mica, mas, no
+ue tan&e 5 tributa1o sobre a sua ren$a, ser2 isento *e,
+ue no tem capacidade contributiva"
Pessoalidade & o imposto pessoa seria a+uee em +ue se
conse&ue i$enti)icar a pessoa $o contribuinte, o
sub0eti*ismo $o mesmo"
< n!ti$a a correa1o entre o princpio da pessoalidade e
as dedu'es $o imposto sobre a ren$a $as pessoas )!sicas,
ao passo +ue so permiti$os ao contribuinte abatimentos
+ue inci$iro sobre seus ren$imentos" Ou se0a, se apurar2
o +uantum $e*i$o a t!tuo $e imposto $epois $e abati$as
as $e$u1=es pre*istas em ei, sobre o +ue se $iscorre a
se&uir"
A progressividade das al(uotas ' uma )orma $e
impementar o tratamento $i)erencia$o +ue con)ere
e)eti*i$a$e 5 isonomia"
Esses princ!pios so apica$os tamb'm 5s pessoas
0ur!$icas"
O crit'rio $a pro&ressi*i$a$e $ecorre $os princ!pios $a
i&ua$a$e -isonomia. e $a capaci$a$e contributi*a, na
me$i$a em +ue os contribuintes com maiores ren$imentos
se0am tributa$os $e mo$o mais &ra*oso $o +ue a+uees
com menores ren$imentos"
1.2.). !apacidade contributiva e vedao ao con*isco
< *e$a$o utii,ar tributo com e)eito $e con)isco" A
*e$a1o ao con)isco est2 reaciona$a com a &ra$ua1o
m24ima a +ue se po$e c>e&ar com a inci$#ncia $o
imposto"
A capaci$a$e contributi*a, mani)esta$a pea obten1o $e
ri+ue,a no*a, re*ea a nature,a $e ren$a percebi$a peo
contribuinte" Esse princ!pio, associa$o 5 *e$a1o ao
con)isco, atuam na $eimita1o $o m24imo a +ue se po$e
c>e&ar com a tributa1o"
O princ!pio $a capaci$a$e contributi*a in)orma: o +ue
po$e ser tributa$o e em +ue me$i$a po$e ser tributa$o"
1.2.+. A generalidade# a ,niversalidade e Progressividade
-crit.rios orientadores do I/
A CF?@@ pre*# +ue compete 5 Unio instituir impostos
sobre a ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a, sen$o +ue
esse imposto ser2 in)orma$o peos crit.rios -crit'rios
orienta$ores A constituem $es$obramento $a i$'ia $e
isonomia tribut2ria. $a &enerai$a$e, $a uni*ersai$a$e e
$a pro&ressi*i$a$e, na )orma $a ei"
0eneralidade -abrang1ncia sub2etiva/ as pessoas
)!sicas $omiciia$as ou resi$entes no Brasi, tituares
$e $isponibii$a$e econ3mica ou 0ur!$ica $e ren$a ou
pro*entos $e +ua+uer nature,a, incusi*e
ren$imentos e &an>os $e capita, so contribuintes $o
IR, sem $istin1o $e nacionai$a$e, se4o, i$a$e,
esta$o ci*i ou pro)isso"
,niversalidade a tributa1o independe $a
$enomina1o $os ren$imentos, t!tuos ou $ireitos, $a
ocai,a1o, con$i1o 0ur!$ica ou nacionai$a$e $a
)onte, $a ori&em $os bens pro$utores $a ren$a, e $a
)orma $e percep1o $as ren$as ou pro*entos,
bastan$o, para a inci$#ncia $o imposto, o bene)!cio
$o contribuinte por +ua+uer )orma ou t!tuo"
Progressividade tra1a crit'rio para a &ra$ua1o $o
imposto" A CF?@@ estabeece, e4pressamente, a
obri&atorie$a$e $o crit'rio $a pro&ressi*i$a$e $as
a!+uotas $o IR" Assim, +uanto maior a ren$a, maior
ser2 a pro&ressi*i$a$e $as a!+uotas" A
pro&ressi*i$a$e $as a!+uotas $i)ere $a seeti*i$a$e
$as mesmas" Na seeti*i$a$e as a!+uotas sero
$i)erentes con)orme os ob0etos so $i)erentes" Est2 em
sintonia com a Bcapaci$a$e econ3mica, capaci$a$e
contributi*a e o car2ter pessoaC"
!uidado3 Em *irtu$e $o princ!pio $a Uni*ersai$a$e
' *e$a$o estabeecer a!+uotas $i)erencia$as em
)un1o $as ren$as recebi$as, ' *e$a$a a seeti*i$a$e
no IR"
1.2.4. Irretroatividade e anterioridade do e5erccio
*inanceiro
Irretroatividade a Unio no po$e cobrar IR em
rea1o a *ato gerador ocorri$o antes $o in!cio $a
vig1ncia $a ei +ue o >ou*er institu!$o ou aumenta$o"
Anterioridade do e5erccio *inanceiro a Unio no
po$e cobrar o IR no mesmo ano em +ue >a0a si$o
publicada a ei +ue o instituiu ou aumentou"
!T6. Art. 17+. Entram em *i&or no primeiro $ia $o
e4erc!cio se&uinte 5+uee em +ue ocorra a sua pubica1o
os $ispositi*os $e ei, re)erentes a impostos sobre o
patrim3nio ou a ren$a:
D"""E
III A +ue e5tinguem ou redu"em isen'es, sa*o se a ei
$ispuser $e maneira mais )a*or2*e ao contribuinte, e
obser*a$o o $isposto no art" FG@"
1.2.8. Anterioridade nonagesimal
O IR ' e4ce1o ao princ!pio $a anteriori$a$e
nona&esima, se&un$o o +ua ' *e$a$o cobrar tributos
antes $e $ecorri$os HI $ias $a $ata em +ue >a0a si$o
pubica$a a ei +ue os instituiu ou aumentou"
Caso a re)eri$a ma0ora1o se0a *eicua$a por MP, a
pro$u1o $e seus e)eitos somente se inicia no primeiro $ia
$i e4erc!cio se&uinte se ea )or con*erti$a em ei at' o
)ina $o ano $e sua pubica1o"
!uidado: O IR no obser*a o princ!pio $a no
cumuati*i$a$e"
2. 6ormas 0erais em mat.ria de Imposto de enda
Em rea1o aos impostos $iscrimina$os na CF, compete 5
ei compementar $e)inir: o )ato &era$or, a base $e c2cuo
e o contribuinte"
A mera e4ist#ncia $e norma &era reati*a a $etermina$o
imposto no ' su)iciente para +ue se possa consi$er2;o
institu!$o"
2.1. A e*iccia do !T6
Con)orme estabeece a Teoria $a Recep1o, embora
)ormamente ei or$in2ria, o CTN ' materiamente ei
compementar" Isso si&ni)ica +ue o CTN tem )or1a
-e)ic2cia. $e ei compementar"
2.2. 9ato 0erador do I
O FJ $o IR ' a a(uisio de disponibilidade econ%mica
ou 2urdica de renda ou proventos de (ual(uer nature"a.
Para inci$ir o IR brasieiro:
O bene)ici2rio $o ren$imento tem +ue ser resi$ente ou
$omiciia$o no Pa!s, >ip%tese em +ue ' in$i)erente a
ocai,a1o $a )onteK ou
Le o bene)ici2rio $o ren$imento no )or resi$ente ou
$omiciia$o no Pa!s, peo menos a )onte $os
ren$imentos tem +ue estar situa$a no Pa!s"
Na >ip%tese $e receita ou $e ren$imentos oriun$os $o
e4terior, a ei estabeecer2 as con$i1=es e o momento em
+ue se $ar2 sua $isponibii$a$e, para )ins $e inci$#ncia
$o imposto"
Os ucros au)eri$os por controa$a ou coi&a$a no
e4terior, sero consi$era$os $isponibii,a$os para a
controa$a ou coi&a$a no Brasi na $ata $o baan1o no
+ua ti*erem si$o apura$os"
Tributa1o em bases uni*ersais -TBU. A ' a inci$#ncia $o
IR brasieiro sobre os ren$imentos au)eri$os no e4terior,
por resi$entes ou $omiciia$os no Brasi" Caracteri,a a
e5traterritorialidade da tributao"
2.). :ase de !lculo do I
IRP7 A a base $e c2cuo $o imposto ' o montante, rea,
arbitra$o ou presumi$o, $a ren$a ou $os pro*entos
tribut2*eis" Tamb'm ' aceito o LIMPMEL NACIONAM"
;ontante eal A *aor rea $o acr'scimo
patrimoniaK
;ontante Arbitrado A +uan$o o su0eito passi*o
no possui os eementos e as in)orma1=es
necess2rias 5 $etermina1o $o ucro rea" Po$e
ocorrer atra*'s $e uma )iscai,a1o ou por
iniciati*a $o su0eito passi*o"
;ontante Presumido A +uan$o no se con>ece o
*aor rea $o acr'scimo patrimonia, permite;se
presumi;o, com base em )atos con>eci$os"
IRPF A a base $e c2cuo correspon$e ao ren$imento
bruto, permiti$a apenas as $e$u1=es autori,a$as em ei"
2.+. !ontribuinte do I
!ontribuinte ' o tituar $a $isponibii$a$e $e ren$a ou $e
pro*entos $e +ua+uer nature,a"
< Possuidor, a +ua+uer t!tuo, $os bens pro$utores $e
ren$a ou $os pro*entos tribut2*eis"
A 9onte Pagadora# na condio de responsvel# $a ren$a
ou $os pro*entos tribut2*eis cu0a reten1o e reco>imento
>e caibam"
). !onceitos 9undamentais elativos ao 90 do I
!T6. Art. +). O imposto, $e compet#ncia $a Unio, sobre
a ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a tem como )ato
&era$or a a+uisi1o $a $isponibii$a$e econ3mica ou
0ur!$ica:
I A $e ren$a, assim enten$i$o o pro$uto $o capita, $o
traba>o ou $a combina1o $e ambosK
II A $e pro*entos $e +ua+uer nature,a, assim enten$i$o os
acr'scimos patrimoniais no compreen$i$os no inciso
anterior"
).1. A(uisio de disponibilidade
Possibii$a$e $e utii,ar a&o +uan$o e como +uiser" < a
+uai$a$e $e a&o $o +ua se po$e $ispor"
).2. =isponibilidade econ%mica ou 2urdica
A(uisio de disponibilidade econ%mica ' a
obten1o $a )acu$a$e $e usar, &o,ar e $ispor $e
din>eiro ou de coisas nele conversveis, entra$os
para o patrim3nio $o a$+uirente por ato, )ato ou
ne&%cio 0ur!$ico" < ter $e )ato, concretamente"
A(uisio de disponibilidade 2urdica ' a obten1o
$e $ireitos $e cr'$ito, no su0eitos a con$i1o
suspensi*a, representa$os por t!tuos ou $ocumentos
$e i+ui$e, e certe,a, +ue po$em ser con*erti$os em
moe$a ou e+ui*aente" < o ter $ireito, abstratamente"
=isponibilidade $con%mica ?$isponibii$a$e )inanceira
-e)eti*o recebimento. N No E)eti*o Recebimento@
).). enda
< o pro$uto $o capita, $o traba>o ou combina1o $e
ambos"
=o !apital ren$imento $e au&u'is, $e apica1=es
)inanceiras, 0uros recebi$os, ucros e $i*i$en$os
$istribu!$os aos s%cios ou acionistas, etc"
=o Trabal>o sa2rios, >onor2rios, comiss=es, etc"
!ombinao de ambos a retira$a $e pr%;abore ' o
resuta$o $a ati*i$a$e econ3mica $e um pe+ueno
comerciante"
Prebenda ren$imento ecesi2stico pertencente a um
canonicatoK
Ainecura empre&o remunera$o, $e pouco ou nen>um
traba>oK
0an>o de capital ' a+uee au)eri$o na aiena1o $e
bens ou $ireitos $e +ua+uer nature,a" O &an>o no ' o
*aor tota percebi$o na aiena1o, mas a $i)eren1a a
maior entre o *aor $a aiena1o e o custo $e a+uisi1o"
endimento de capital ' o resuta$o au)eri$o pea
e4pora1o $o capita, como au&u'is $e im%*eis"
).+. Proventos de (ual(uer nature"a
Lo acr'scimos patrimoniais +ue no $ecorrem $o capita,
$o traba>o, e nem $a combina1o $e ambos"
E4": Aposenta$oria, penso, &an>os $e capita *eri)ica$os
na aiena1o $e bens, os acr'scimos patrimoniais cu0a
ori&em no ' i$enti)ica$a ou compro*a$a, os pr#mios $e
oteria e as recompensas"
).4. Acr.scimo patrimonial
Patrim%nio ' o con0unto $e bens, $ireitos e obri&a1=es $e
uma pessoa, +ue po$em ser a*aia$os economicamente"
< valor do patrim%nio $e uma pessoa, em $etermina$o
momento, ' o resuta$o $a soma $o *aor $os bens e
$ireitos, subtra!$o o *aor $as obri&a1=es"
6uan$o o patrim3nio aumenta, )aa;se, por %b*io, em
acr'scimo patrimonia"
Instruo normativa A9 nB 14# 27713
Art" ))" Constitui ren$imento tribut2*e na Oecara1o $e
A0uste Anua o *aor correspon$ente ao acr'scimo
patrimonia no 0usti)ica$o peos ren$imentos tribut2*eis,
no tribut2*eis, isentos, tribut2*eis e4cusi*amente na
)onte ou $e tributa1o $e)initi*a"
Em re&ra in$eni,a1=es no acrescem o patrim3nio,
apenas o recomp=em -e4" in$eni,a1o por aci$ente
so)ri$o A RIR, art" PH, inciso Q/I.K
No entanto, >2 casos em +ue se *eri)ica o acr'scimo
patrimonia e, portanto, ocorre o )ato &era$or $o IR,
mas a ei tratou $e os isentar -e4" in$eni,a1o $e
se&uro $e *i$a em caso $e morte $o se&ura$o A RIR,
art" PH, inciso QMIII.K
R2 o caso $a in$eni,a1o por $anos morais, em +ue o
acr'scimo patrimonia ocorre para compensar um
$ecr'scimo no patrim3nio imateria, e o 0u$ici2rio
no a$mite a inci$#ncia $o IRK
Por )im, >2 a&uns poucos casos em +ue as
in$eni,a1=es no escapam $o IR, a e4empo $os
ucros cessantes e $a in$eni,a1o por >oras e4tras
traba>a$as"
+. <rigem do I
O IR )oi institu!$o no Brasi em FHSS, me$iante a ei $e
or1amento n" T"USV"
4. !ontribuintes do IP9
A pessoa obri&a$a ao pa&amento $e tributos '
&enericamente $enomina$a Bsu0eito passi*o $a obri&a1o
tribut2ria principaC, cate&oria 0ur!$ica +ue comporta
$uas esp'cies: contribuinte e responsvel"
!ontribuinte tem rea1o pessoa e $ireta com a
situa1o +ue constitui o )ato &era$or $a obri&a1o
tribut2ria"
esponsvel ' e&amente obri&a$o ao pa&amento $o
tributo mesmo sem ter pratica$o o )ato &era$or"
Lo contribuintes $o IR brasieiro:
As pessoas )!sicas resi$entes no Pa!s,
in$epen$entemente $e sua nacionai$a$e, +ue
recebam ren$imentos ou percebam &an>os $e capita
oriun$os $e )ontes situa$as no Pa!s ou no e4teriorK e
As pessoas )!sicas no resi$entes, em rea1o 5 ren$a
e os pro*entos $e +ua+uer nature,a pro*enientes $e
)ontes situa$as no Pa!s"
4.1. Pessoas *sicas domiciliadas ou residentes no :rasil
Em obser*8ncia ao crit'rio $a generalidade, a e&isa1o
tribut2ria estabeece +ue a con$i1o $e contribuinte $o
IRPF independe da nacionalidade# se5o# idade# estado
civil ou pro*isso da pessoa *sica domiciliada ou
residente no :rasil -I# art. 2B/.
Lo tamb'm contribuintes as pessoas )!sicas +ue
percebem ren$imentos $e bens $e +ue ten>am a posse
como se >es pertencessem, $e acor$o com a e&isa1o"
E4" o >er$eiro na sucesso pro*is%ria"
Em re&ra, as ren$as e os pro*entos destes so tributos
segundo o $0I;$ A6,AL. Mas >2 casos +ue so
tributa$os e5clusivamente na *onte# e outros +ue so
tributa$os $e *orma de*initiva.
4.2. Pessoas *sicas domiciliadas ou residentes no
e5terior
A ren$a e os pro*entos $e +ua+uer nature,a, percebi$os
no Pa!s por resi$entes ou $omiciia$os no e4terior esto
su2eitos C incid1ncia do IP9 brasileiro -I# art. )B/.
A ren$a e os pro*entos destes so tributa$os de *orma
de*initiva ou e5clusivamente na *onte# a depender da
nature"a do rendimento.
4.). Aitua'es especiais
O montante tota o)ereci$o 5 tributa1o $e*e ser
e+ui*aente 5 soma $os ren$imentos recebi$osK o mesmo
*ae em rea1o ao *aor $os bens ou $ireitos"
4.).1. ;enores e outros civilmente incapa"es
Menores e outros ci*imente incapa,es so contribuintes
$o IR em rea1o a seus pr%prios ren$imentos"
=eclarao em separado -regra/ os ren$imentos e
os &an>os $e capita $e +ue se0am tituares menores e
outros incapa,es, incusi*e a t!tuo $e penso
aiment!cia, so tributa$os em seus respecti*os
nomes, com o nWmero $e inscri1o pr%prio no
Ca$astro $e Pessoas F!sicas -RIR, art" TX." A
apresenta1o $a declarao de rendimentos ser2 $e
responsabii$a$e $e +ua+uer um $os pais# do tutor#
do curador ou do responsvel por sua guarda.
=eclarao em con2unto -opo/ a apura1o $o
imposto e a entre&a $a $ecara1o po$em ser )eitas
em con0unto com a $os pais, $o tutor, $o cura$or ou
$o respons2*e por sua &uar$a -RIR, ar" TX, Y SX."
Neste caso, os menores e outros incapa,es so
consi$era$os dependentes, e seus ren$imentos, ainda
(ue em valor in*erior ao limite de iseno da tabela
progressiva# $e*em ser incu!$os na $ecara1o $o
pai, tutor, cura$or ou respons2*e por sua &uar$a"
Menores ou )i>os incapa,es sob a responsabii$a$e
$e apenas um $os pais, em *irtu$e $e sentena
2udicial# a op1o $e $ecara1o em con0unto somente
po$er2 ser e4erci$a por a+uee +ue $eti*er a &uar$a"
4.).2. Aociedade con2ugal
=eclarao em separado -regra/ ca$a c3n0u&e '
tributa$o in$i*i$uamente na propor1o:
o 177D# em rea1o aos rendimentos
prEpriosK e
o 47D# em rea1o aos rendimentos
produ"idos pelos bens comuns"
Obs": Na $ecara1o em separa$o, os ren$imentos
pro$u,i$os por bens comuns tamb.m podem ser
tributados# em sua totalidade# em nome de um dos
c%n2uges. -I# art. 8B# pargra*o Fnico/
Obs": 6uanto ao *aor $os bens comuns, esse $e*e ser
$ecara$o em sua totai$a$e em nome $e um $os c3n0u&es"
=eclarao em con2unto -opo/ a apura1o e a
entre&a $a $ecara1o po$em ser )eitas em con0unto
peos c3n0u&es -RIR, art" @X." Nesse caso, o $ecarante
po$e reacionar o outro c3n0u&e como $epen$ente, e
os bens, incusi*e os gravados com clusula de
incomunicabilidade ou inalienabilidade# $e*em ser
reaciona$os na $ecara1o $e bens $o c3n0u&e
$ecarante"
Obs": O re&ime $e casamento no . determinante $a
)orma como os ren$imentos sero apresenta$os peo
casa, con0untamente ou separa$o" Na *er$a$e, para
e)eitos $a $ecara1o $e ren$imentos, o re&ime $e
casamento ' relevante unicamente na determinao de
(uais :$6A AG< !<;,6A e# conse(Hentemente# do
montante dos rendimentos (ue t1m origem em bens
comuns.
,nio estvel tu$o reaciona$o 5 socie$a$e
con0u&a, apica;se, no +ue couber 5 unio est2*e
-RIR, art" FI."
Obs": Po$e >a*er contrato escrito, con)orme pre*isto no
art" FGSV $o C%$i&o Ci*i, estipulando# por e5emplo#
propor'es na participao de bens comuns di*erentes de
47D# (ue devero ser observadas no momento de
o*erecer C tributao os rendimentos produ"idos por
esses bens.
Obs": O contribuinte po$e incuir compan>eiro -a.
>omoa)eti*o -a. como $epen$ente para e)eito $e $e$u1o
$o IRPF, $es$e +ue preenc>i$os os $emais re+uisitos
e4i&!*eis 5 compro*a1o $a unio est2*e"
=issoluo da sociedade con2ugal
$m vida# por meio de separao 2udicial# divErcio# ou
mesmo em ra"o de anulao de casamento ' *e$a$o
apresentar a $ecara1o em con0unto" Mas essa *e$a1o
somente se apica em rea1o ao ano;base
F
em +ue se
*eri)icar a $issou1o" Ou se0a, se o $i*%rcio ocorrer em
SP $e 0aneiro $e SIFP, em rea1o ao ano;caen$2rio $e
SIFS os $ecarantes $e*em obser*ar as re&ras reati*as 5
socie$a$e con0u&a" Lomente em SIFT, +uan$o $a entre&a
$a $ecara1o reati*a ao ano $e SIFP, ' +ue iro
reportar essa no*a con$i1o $e $i*orcia$os"
A e&isa1o tribut2ria no recon>ece a separa1o $e )ato
S
como circunst8ncia +ue caracteri,a a $issou1o $a
socie$a$e con0u&a"
Por morte abre;se a sucesso e sur&e o espElio, uma
enti$a$e $espersonai,a$a +ue correspon$e ao con0unto
$e bens, $ireitos e obri&a1=es $o B$e cu0usC" A
transmisso $a >eran1a !+ui$a se $2 por meio $a
1
o ano civil anterior em que ocorreu um determinado fato.
sinnimo de ano-calendrio.
2
Os cnjuges decidem por fim ao vnculo conjugal, sem, no
entanto, recorrer aos meios legais.
partil>a
)
ou ad2udicao
+
ao )ina $o processo $e
in*ent2rio, e marca o encerramento $o esp%io
Em nome $o c3n0u&e sobre*i*ente, $e*em ser tributa$as:
As import8ncias +ue perceber $e seu pr%prio
traba>oK
As pens=es $e +ue ti*er &o,o pri*ati*oK
Os ren$imentos $e +uais+uer bens +ue no se incuam
entre a+uees a parti>arK e
VIZ $os ren$imentos pro$u,i$os peos bens comuns
-com o esp%io."
<pcionalmente# os ren$imentos pro$u,i$os peos bens
comuns no curso $o in*ent2rio po$em ser tributa$os, em
sua totalidade, em nome $o esp%io -RIR, art" FS, Y PX."
Obs": Os ren$imentos pro$u,i$os por bens comuns no
po$em ser tributa$os, em sua totai$a$e, em nome $o
c3n0u&e sobre*i*ente"
Obs": 6uanto aos bens incu!$os no monte a parti>ar,
sen$o comuns ou no# $e*em ser $ecara$os peo esp%io,
obrigatoriamente -I# art. 12# I 4B/.
4.).). $spElio ' o con0unto $e bens, $ireitos e
obri&a1=es $a pessoa )aeci$a" Embora no ten>a
personai$a$e 0ur!$ica, ' contribuinte $istinto $o c3n0u&e
sobre*i*ente, e $e >er$eiros ou e&at2rios" < representa$o
peo in*entariante"
Peo in*entariante, em nome $o esp%io, $e*em ser
apresenta$as -RIR, art" FS.:
As $ecara1=es $e ren$imentos, a partir $o ano;
caen$2rio $o )aecimento, e at' a $ata em +ue )or
>omoo&a$a a parti>a ou )eita a a$0u$ica1o $os
bens -so $ecara1=es $o esp%io.K
As $ecara1=es obri&at%rias no entre&ues em *i$a
peo )aeci$o"
Na $ecara1o $o esp%io so tributa$os:
Os rendimentos prEprios $o )aeci$oK
VIZ $os rendimentos produ"idos pelos bens comuns
no curso $o in*ent2rio -a outra meta$e $e*e ser
$ecara$a peo c3n0u&e sobre*i*ente. e,
opcionamente, esses ren$imentos po$em ser
tributa$os, em sua totai$a$e, peo esp%ioK
6uanto aos bens incu!$os no monte a parti>ar,
sen$o comuns ou no# $e*em ser $ecara$os peo
esp%io, obrigatoriamente -I# art. 12# I 4B/.
A =eclarao de 9inal de $spElio $e*e ser apresenta$a
at' o Wtimo $ia Wti $o m#s $e abri $o ano;caen$2rio
subse+[ente, to o&o se0a >omoo&a$a a parti>a ou )eita
3
partil!a dos "ens # a divis$o do patrimnio do casal e vai
depender do regime de "ens escol!ido pelos noivos ou
conviventes, tanto de forma declarada %pacto antenupcial ou
contrato de conviventes& ou de forma silenciosa %quando o casal
nada disser, vigora o regime de comun!$o parcial de "ens, se
am"os tiverem menos de '( anos&.
)
ato judicial mediante o qual se declara e se esta"elece que
a propriedade de uma coisa %"em m*vel ou "em im*vel& se
transfere de seu primitivo dono %transmitente& para
o credor %adquirente&, que ent$o assume so"re ela todos os
direitos de domnio e posse inerentes a toda e qualquer aliena+$o.
a a$0u$ica1o $os bens, e ' $e responsabii$a$e $o
in*entariante, sen$o:
Oa a*ratura pWbica $e in*ent2rio e parti>a A at' PI
$e abri $o ano se&uinte ao $e sua a*raturaK
Oa sucesso e*a$a ao 0u$ici2rio:
o Passada em 2ulgado no mesmo ano da
prolao da sentena ; at' PI $e abri $o
ano se&uinte ao $o 0u&a$oK
o =eciso em um ano e passado em 2ulgado
no ano seguinte3
At' Wtimo $ia $e )e*ereiro A
$ecara1o at' PI $e abri $o ano
$o 0u&a$oK
A partir $e FX $e mar1o A
$ecara1o po$er2 ser entre&ue at'
PI $e abri $o ano se&uinte ao
0u&a$o"
4.).+. :ens em condomnio
Os rendimentos de bens em con$om!nio e o valor dos
bens $e*em ser tributa$os proporcionamente 5 parcea
+ue ca$a con$3mino $eti*er -RIR, art" FV."
4.).4. Trans*er1ncia de resid1ncia entre o :rasil e o
e5terior
Aada do Pas em carter de*initivo# $uas >ip%teses3
o Le a pessoa apresentar a !omunicao de
Aada =e*initiva do Pas e a =eclarao de
Aada de*initiva do Pas A ea passa a
con$i1o $e resi$ente no e4terior"
o Le no apresentar a Comunica1o $e La!$a
Oe)initi*a $o Pa!s ou a Oecara1o $e La!$a
Oe)initi*a $o Pa!s A os FS primeiros meses,
conta$os $a $ata $a sa!$a, seus ren$imentos
sero tributa$os como se ain$a )osse
resi$ente no Brasi, e ser2 tributa$o,
incusi*e, sobre ren$imentos recebi$os )ora
$o pa!s"
Obs": A pessoa )!sica +ue se ausenta para prestar ser*i1os
como assaaria$o a autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno
brasieiro situa$as no e4terior, permanecem com o *!ncuo
$e resi$#ncia no Brasi por+ue o empre&a$or ' o pr%prio
&o*erno brasieiro -RIR, art" FG."
$ntrada no Pas com visto permanente
Ficam su0eitas ao imposto brasieiro, como resi$entes ou
$omiciia$os no Pa!s, em rea1o aos *atos geradores
ocorridos a partir da data de sua c>egada -RIR, art" F@."
Le a pessoa in&ressa no Pa!s com *isto permanente e, num
mesmo ano;caen$2rio $ei4a o territ%rio naciona em
car2ter $e)initi*o, )ica su0eita ao regime de sada
de*initiva aplicado aos residentes no :rasil.
$ntrada no Pas com visto temporrio# $uas
>ip%teses:
o Ingresso com vnculo empregatcio ou para
atuar como m.dico bolsista no Jmbito do
Programa ;ais ;.dico su0eita;se a
tributa1o $o IR, como resi$ente, em rea1o
aos )atos &era$ores ocorri$os a partir $a
$ata $a sua c>e&a$a -RIR, art" FH, inciso I.K
o Ingresso sem vnculo empregatcio# $uas
>ip%teses:
< tributada como residente no
e5terior $urante o per!o$o anterior
5+uee +ue se competar o per!o$o
$e perman#ncia
V
no Brasi -$e F@P
$ias., ou at' a $ata em +ue o *isto
tempor2rio )or trans)orma$o em
permanente, o +ue ocorrer
primeiroK
< tributada como residente no Pas
em rea1o a )atos &era$ores
ocorri$os a partir $o $ia se&uinte
ao )im $o pra,o $e perman#ncia, ou
$a obten1o $o *isto permanente, o
+ue ocorrer primeiro"
4.).8 Aervidores de representa'es estrangeiras e de
organismos internacionais
Isen1o sub0eti*a conce$i$a com )un$amento nas rea1=es
internacionais"
Lo isentos $o imposto os ren$imentos $o trabal>o
percebidos no :rasil por3
Aervidor diplomtico $e &o*ernos estran&eiros A
desde (ue manten>am sua condio de residente no
e5teriorK
Aervidor de organismo internacional A desde (ue o
:rasil *aa parte da <I e a iseno tem (ue
constituir uma obrigao assumida em tratado ou
conv1nioK
Aervidor no brasileiro de embai5ada# consulado e
reparti'es o*iciais de outros pases A a iseno .
condicionada a e5ist1ncia de reciprocidade de
tratamento no Pas do servidor estrangeiro para com
brasileiros.
Obs": Estes so contribuintes $o imposto, como resi$entes
no e4terior, em rea1o a outros ren$imentos e &an>os $e
capita pro$u,i$o no Pa!s, recebi$os $e pessoa )!sica ou
0ur!$ica $omiciia$a no Brasi"
Obs": Ain$a +ue os ren$imentos se0am pa&os por &o*erno
estran&eiro ou or&anismo internaciona, >aver
incid1ncia do imposto brasileiro +uan$o o bene)ici2rio
$os ren$imentos no *or A$KI=< =IPL<;LTI!<#
de <0A6IA;<A I6T$6A!I<6AIA# e nem de
$;:AIMA=A# !<6A,LA=< ou $PATING<
<9I!IAL de pas estrangeiro.
8. esponsveis pelo IP9
< a+uee +ue, mesmo sem praticar o )ato &era$or,
encontra;se obri&a$o ao pa&amento $o tributo em ra,o
$e e4pressa pre*iso e&a" A atribui1o legal $e
responsabii$a$e no pode ser aleatEria e muita menos
arbitrria -tem (ue >aver a vinculao ao *ato gerador/"
Ou se0a, tem +ue >a*er pre*iso e&a"
,
O perodo de perman-ncia no .as, para efeitos de
transforma+$o do visto de perman-ncia em definitivo, # de
1/3 dias, consecutivos ou n$o, contados dentro de um
intervalo de 12 meses.
CTN, art" FS@" BA lei po$e atribuir $e mo$o e4presso a
responsabii$a$e peo cr'$ito tribut2rio a terceira pessoa,
vinculada ao *ato gerador $a respecti*a obri&a1oC"
8.1. esponsabilidade dos sucessores
Lo pessoamente respons2*eis:
< espElio# peo tributo $e*i$o peo B$e cu0usC at' a
$ata $a abertura $a sucessoK
< sucessor a +ua+uer t!tuo e o c%n2uge meeiro, peo
tributo $e*i$o peo B$e cu0usC at' a $ata $a parti>a
ou a$0u$ica1o, imita$a esta responsabii$a$e ao
montante $o +uin>o, $o e&a$o, $a >eran1a ou $a
mea1o
FJF FJS FJP
Contribuinte $e cu0us Esp%io Rer$eiro
Respons2*e Esp%io ou
>er$eiro -se
esp%io \
pa&ou.
Rer$eiro
Obs": Oentro $a normai$a$e, o inventariante no tem
responsabii$a$e peo pa&amento $o imposto"
O in*entariante somente ser2 respons2*e peo pa&amento
$os tributos $e*i$os peo esp%io em rea1o:
Atos +ue inter*ier ou <miss'es +ue )or respons2*e,
ain$a assim, somente nos casos $e impossibii$a$e $e
e4i&#ncia $o cumprimento $a obri&a1o peo esp%ioK
<briga'es tributrias resutantes $e atos pratica$os
com e5cesso de poderes ou in*rao de lei.
8.2. esponsabilidade de terceiros
8.2.1. esponsabilidade pela inobservJncia do dever de
boa administrao
RIR, art" ST" Nos casos $e impossibii$a$e $e e4i&#ncia $o
cumprimento $a obri&a1o principa peo contribuinte,
respon$em soi$ariamente com este nos atos em (ue
intervierem ou peas omiss'es $e +ue )orem respons2*eis:
I A os pais, peo tributo $e*i$o peos )i>os menoresK
II A os tutores, cura$ores e respons2*eis, peo tributo
$e*i$o por seus tutea$os, curatea$os ou menores $os
+uais $eten>am a &uar$a 0u$iciaK
III A os a$ministra$ores $e bens $e terceiros, peo tributo
$e*i$o por estesK
I/ A o in*entariante, peo tributo $e*i$o peo esp%io"
As >ip%teses $este arti&o representam circunst8ncias em
+ue no se imputam uma conduta in*racional ao terceiro
responsvel# $este somente po$em ser e4i&i$as as
penai$a$es $e car2ter morat%rio -muta."
8.2.2. esponsabilidade em ra"o de atuao in*racional
de terceiros
As pessoas re)eri$as no art" ST $o RIR so pessoalmente
responsveis peos cr'$itos correspon$entes a obri&a1=es
tribut2rias resutantes $e atos praticados com e5cesso de
poder ou in*rao de lei.
Obs": Le&un$o enten$imento $o LT7, para )ins $e
apica1o $essa >ip%tese $e responsabii$a$e tribut2ria,
no basta o mero inadimplemento.
8.2.). esponsabilidade por obrigao de pessoa *sica
(ue dei5a o pas
0orte .artil!a
Le a pessoa )!sica $ei4ar o pa!s sem pa&ar o IR inci$ente
sobre ren$imentos recebi$os no Brasi, a Unio po$er2
e4i&ir o imposto $a pessoa 0ur!$ica +ue pa&ou os
ren$imentos, caso ela -a pessoa 2urdica/ no ten>a
in*ormado C 9: o pagamento dos rendimentos"
I# art. 28" BAs )irmas ou socie$a$es nacionais e as
)iiais, sucursais ou a&#ncias, no Pa!s, $e )irmas ou
socie$a$es com se$e no e4terior, so respons2*eis peos
$'bitos $o imposto correspon$entes aos ren$imentos +ue
>ou*erem pa&o a seus $iretores, &erentes e empre&a$os e
$e +ue no ten>am $a$o in)orma1o 5 reparti1o -RFB.,
+uan$o estes se ausentarem $o Pa!s sem os terem
so*i$o"C
8.). esponsabilidade de menores
I# art. 2O. BOs ren$imentos e os bens $e menores s%
respon$ero pea parcela do imposto proporcional C
relao entre os seus rendimentos tributveis e o total da
base de clculo do imposto, +uan$o declarados
con2untamente com o $e seus pais"C
8.+. esponsabilidade da *onte pagadora
< o $e*er atribu!$o a uma pessoa, )!sica ou 0ur!$ica, $e
reter e reco>er o tributo reti$o na )onte, em rea1o aos
pa&amentos +ue reai,ar" Nesse caso, contribuinte ' o
bene)ici2rio $o pa&amento, mas respons2*e peo
reco>imento $o imposto reti$o ' a )onte pa&a$ora"
O. =omiclio 9iscal da Pessoa 9sica
=omiclio A ' o oca on$e se centrali"am os
interesses 2urdicos de uma pessoa, no se
con)un$in$o com resi$#ncia" < um conceito
0ur!$ico abstrato" O $omic!io e a resi$#ncia
po$em coinci$ir )isicamente, mas no ' a&o +ue
ocorra necessariamente"
=omiclio *iscal ' o oca on$e o su0eito
passi*o $e*er2 ser encontra$o para respon$er a
suas obri&a1=es $e nature,a tribut2ria" Para
on$e $e*em ser $iri&i$as as comunica1=es e atos
$e interesse )isca -intima1=es, noti)ica1=es $e
an1amento, autos $e in)ra1o, etc"."
O.1. egras de determinao do domiclio *iscal da P9
egra geral $omic!io $e eei1o -in)orma$o peo
contribuinte ou respons2*e.
$m caso de omisso do contribuinte3
o esid1ncia >abitual u&ar em +ue ea
ten>a uma >abita1o em con$i1=es +ue
permitam presumir inten1o $e mant#;aK
o 6o caso de e5erccio de pro*isso ou *uno
particular ou pFblica oca on$e a
pro)isso ou )un1o esti*er sen$o
$esempen>a$a"
o Pluralidade de resid1ncia no Pas3
Esco>a $o oca, $emonstra$a pea
apresenta1o continua$a $as
$ecara1=es $e ren$imentos num
mesmo u&arK
Le no )or )eita a esco>a:
resi$#ncia >abituaK
Le a resi$#ncia ' incerta ou
$escon>eci$a: centro >abitua $e
ati*i$a$e $o contribuinte"
egra subsidiria -+uan$o no couber a apica1o
$as re&ras acima.:
o O oca on$e se encontrem os bens
principaisK ou
o O oca on$e ocorrerem os atos e )atos +ue
$era ori&em 5 obri&a1o tribut2ria"
ecusa da autoridade *iscal -+uan$o o $omic!io
eeito impossibiite a arreca$a1o ou a )iscai,a1o.:
o O oca $e resi$#ncia >abituaK
o O centro >abitua $e ati*i$a$e $o
contribuinteK
o O oca on$e se encontram os bens
principaisK ou
o O oca on$e ocorrerem os atos e )atos +ue
$eram ori&em 5 obri&a1o tribut2ria"
Obs": A autori$a$e )isca no e4erce uma esco>a" Po$e,
no m24imo, recusar a esco>a )eita peo su0eito passi*o,
>ip%tese em +ue o pr%prio RIR estabeece os ocais +ue
po$em suprir a recusa" E, essa recusa, $e*e ser moti*a$a,
sob pena $e caracteri,ar arb!trio"
O.2. !ontribuinte ausente do domiclio
RIR, art" SH" BO contribuinte ausente $e seu $omic!io
)isca, durante o pra"o de entrega da declarao de
rendimentos ou de interposio de impugnao ou
recurso, $e*e cumprir suas obri&a1=es perante a
autori$a$e )isca $a 0uris$i1o em +ue esti*er, $an$o;>e
con>ecimento $o $omic!io $o +ua se encontra ausente"C
Obs": A entre&a $a $ecara1o pea internet tornou essa
re&ra obsoeta"
O.). Trans*er1ncia de domiclio
O contribuinte +ue trans)erir sua resi$#ncia $e um
Munic!pio para outro ou $e um para outro ponto $o
mesmo Munic!pio *ica obrigado a comunicar essa
mudana C Aecretaria da eceita 9ederal dentro do
pra"o de )7 dias.
A comunicao . *eita3
=iretamente# nas unidades da Aecretaria da
eceita 9ederalP ou
Por meio de campo prEprio da declarao de
rendimentos.
O.+. Aada temporria do Pas
RIR, Art" PF" BA pessoa )!sica +ue se retirar $o territ%rio
naciona temporariamente dever nomear pessoa
>abilitada no Pas a cumprir, em seu nome# as
obriga'es previstas neste decreto e represent&la
perante as autoridades *iscais.C
Obs": A inobser*8ncia $o $e*er $e constituir um
representante nos casos $e sa!$a tempor2ria $o Pa!s po$e
caracteri,ar s'rio obst2cuo ao traba>o )isca, )ican$o o
contribuinte su0eito 5s me$i$as e&ais pertinentes"
O.4. =omiclio de pessoa *sica residente no e5terior
Le o resi$ente no e4terior permanecer no territ%rio
naciona e no ti*er nomea$o procura$or, representante
ou empres2rio no Pa!s para atuar em seu nome, o
domiclio *iscal -do prEprio contribuinte residente no
e5terior/ ser o lugar no :rasil onde estiver e5ercendo
sua atividade.
O.8. =omiclio de procurador de pessoa *sica residente
no e5terior
O $omic!io )isca $o procura$or ou representante $e
resi$entes ou $omiciia$os no e4terior ' o u&ar $e sua
resi$#ncia >abitua ou a se$e $a representa1o no Pa!s,
apican$o;se, no +ue couber, as re&ras pre*istas para
)i4a1o $o $omic!io )isca $as pessoas )!sicas"
Q. 9ato 0erador do IP9
RIR, Art" P@" Par2&ra)o ]nico: BOs ren$imentos sero
tributa$os no m#s em +ue )orem recebi$os, consi$era$o
como ta o $a entre&a $e recursos pea )onte pa&a$ora,
mesmo me$iante $ep%sito em institui1o )inanceira em
)a*or $o bene)ici2rio"C
Q.1. !onceito de rendimento
< o )ruto peri%$ico pro$u,i$o por bens e $iretos ou peo
capita" Ren$imento no se con)un$e com &an>o $e
capita" Este Wtimo, em &era, representa a mais;*aia
U
percebi$a em $ecorr#ncia $a alienao de bem ou direito"
BO imposto $e ren$a $as pessoas )!sicas ser2 $e*i$o,
mensamente, 5 me$i$a +ue os rendimentos e gan>os de
capital )orem percebi$os -Mei nX G"GFP?@@, art" SX."C
Mei G"GFP?@@
Art" PX D"""E
Y FX Constituem ren$imento bruto to$o o pro$uto $o
capita, $o traba>o ou $a combina1o $e ambos, os
aimentos e pens=es percebi$os em $in>eiro, e ain$a, os
pro*entos $e +ua+uer nature,a, assim tamb'm enten$i$os
os acr'scimos patrimoniais no correspon$entes aos
ren$imentos $ecara$os"
Y SX Inte&rar2 o ren$imento bruto, como &an>o $e capita,
o resuta$o $a soma $os &an>os au)eri$os no m#s,
$ecorrentes $a aiena1o $e bens ou $ireitos $e +ua+uer
nature,a, consi$eran$o;se como &an>o a $i)eren1a
positi*a entre o *aor $e transmisso $o bem ou $ireito e o
respecti*o custo $e a+uisi1o D"""E
Q.2. endimentos tributveis
Q.2.1. endimentos do trabal>o assalariado e
assemel>ados
a/ endimentos do trabal>o so tribut2*eis os sa2rios,
or$ena$os, *encimentos, so$os, so$a$as, *anta&ens,
subs!$ios, >onor2rios, $i2rias $e comparecimento, bosa
$e estu$o e $e pes+uisa e remunera1o $e esta&i2rio -RIR,
art" TP, inciso I."
b/ 9.rias )'rias, incusi*e as pa&as em $obro,
trans*ormadas em pecFnia
G
ou in$eni,a$as, acresci$as
$os respecti*os abonos -RIR, art" TP, inciso II."
AFmula 124RATS BO pa&amento $e )'rias no &o,a$as
por necessi$a$e $o ser*i1o -)'rias trans)orma$as em
pecWnia A *en$i$as. no esto su2eitas a incid1ncia do
imposto de renda"C A Me&isa1o Tribut2ria incorporou
essa sWmua por conta $a Mei FI"VSS?SIIS, Art" FH"
1
o termo famosamente empregado por 2arl 0ar3 4
diferen+a entre o valor final da mercadoria produ5ida e a
soma do valor dos meios de produ+$o.
'
6#rias vendidas
AFmula )Q8RATS BLo isentas $e imposto $e ren$a as
in$eni,a1=es $e )'rias proporcionais e o respecti*o
a$iciona -)'rias in$eni,a$as na resciso $o contrato $e
traba>o."C A Me&isa1o Tribut2ria no incorporou esse
enten$imento $a 0urispru$#ncia"
Obs": Com rea1o 5s )'rias, numa pro*a $e legislao
tributria, sa*o +uan$o o e4amina$or soicitar o
enten$imento $a 2urisprud1ncia, o concursan$o $e*e se
&uiar pea e&isa1o"

c/ Licena&pr1mio estabeece a inci$#ncia $o IRPF
sobre *aores recebi$os a t!tuo $e Bicen1a especia ou
icen1a;pr#mio, inclusive (uando convertida em
pecFniaC"
AFmula 1)8RATS BO pa&amento $e icen1a;pr#mio no
&o,a$a por necessi$a$e $o ser*i1o no est2 su0eito ao
imposto $e ren$a"C A Me&isa1o Tribut2ria incorporou
essa sWmua por conta $a Mei FI"VSS?SIIS, Art" FH"
d/ =espesas do empregado pagas pelo empregador
Au&ue $o im%*e ocupa$o peo empre&a$o e pa&o
peo empre&a$or a terceiros, ou a $i)eren1a entre o
au&ue +ue o empre&a$or pa&a pea oca1o $o
im%*e e o +ue cobra a menos $o empre&a$o pea
respecti*a suboca1oK
/aor ocati*o $e cesso $o uso $e bens $e
proprie$a$e $o empre&a$orK
Pa&amento ou reemboso $o imposto ou contribui1=es
+ue a ei pre*# como encar&o $o assaaria$oK
Pr#mio $e se&uro in$i*i$ua $e *i$a $o empre&a$o
pa&o peo empre&a$or, +uan$o o empre&a$o ' o
bene)ici2rio $o se&uro, ou in$ica o bene)ici2rio $este"
Bta *erba correspon$e a um *aor pa&o peo
empre&a$or em bene)!cio $o empre&a$o,
constituin$o remunera1o in$ireta $o
empre&a$o"C
Obs": Pr1mio de seguro ' a remunera1o $a se&ura$ora,
recebi$a em troca $a cobertura $o risco -o risco ' a
morte." 72 capital da apElice de seguro ' a in$eni,a1o
$e*i$a em caso $e morte $o se&ura$o"
e/ Kerbas necessrias ao e5erccio do cargo inci$e
imposto sobre B*erbas, $ota1=es ou au4!ios, para
representa1=es ou custeio $e $espesas necess2rias para o
e4erc!cio $o car&o, )un1o ou empre&oC"
Obs": O LT7 $eci$iu no senti$o $e ina$mitir a inci$#ncia
$o IRPF em rea1o a *erbas $estina$as a ressarcir
$espesas $e &abinete $e paramentar no e4erc!cio $e
man$ato no Po$er Me&isati*o" Consi$erar apenas se
pe$ir o enten$imento 0urispru$encia"
*/ emunerao de trabal>adores avulsos
MP S"FV@?SIIF" Art" UV" BA responsabii$a$e pea
reten1o e reco>imento $o imposto $e ren$a $e*i$o peos
traba>a$ores porturios avulsos# incusi*e os
pertencentes 5 cate&oria $os Barruma$oresC, ' $o %r&o
&estor $e mo $e obra $o traba>o portu2rio"
Y FX O imposto $e*e ser apura$o utii,an$o a tabea
pro&ressi*a mensa, ten$o como base $e c2cuo o tota $o
*aor pa&o ao traba>a$or, independentemente da
(uantidade de empresas Cs (uais o bene*icirio prestou
servio.
D"""EC
g/ :ene*cios recebidos de entidades de previd1ncia
privada# bem como Cs importJncias correspondentes ao
resgate de contribui'es
Na $etermina1o $a base $e c2cuo $o imposto $e ren$a
inci$ente sobre *aores recebi$os em $ecorr#ncia $e
cobertura por sobre*i*#ncia em ap%ices $e se&uros $e
*i$a, po$ero ser $e$u,i$os os *aores $os respecti*os
pr#mios pa&os, obser*a$a a e&isa1o apic2*e 5
mat'ria"
Pano /JBM A no per!o$o $e )rui1o $o pano /JBM, o
IRPF inci$e apenas sobre o *aor $os ren$imentos"
Pano PJBM A o IRPF inci$e sobre o *aor tota recebi$o
peo bene)ici2rio"
>/ emunerao de ausentes no e5terior a servio do
Pas
RIR, Art" FG" As pessoas )!sicas $omiciia$as no Brasi,
ausentes no e4terior a ser*i1o $o Pa!s, +ue recebam
ren$imentos $o traba>o assaaria$o, em moe$a
estran&eira, $e autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno
brasieiro situa$as no e4terior, esto su0eitas 5 tributa1o
na )orma pre*ista nos arts" TT, par2&ra)o Wnico, e USG"
RIR, Art" TT" No caso $e ren$imentos $o traba>o
assaaria$o recebi$os, por ausentes no e4terior a ser*i1o
$o Pa!s, $e autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno
brasieiro, situa$as no e4terior, considera&se tributvel#
vinte e cinco por cento do total recebido.
Par2&ra)o Wnico" Os ren$imentos sero con*erti$os em
Reais me$iante utii,a1o $o *aor $o $%ar $os Esta$os
Uni$os $a Am'rica )i4a$a para compra peo Banco
Centra $o Brasi para o Wtimo $ia Wti $a primeira
+uin,ena $o m#s anterior ao $o pa&amento $o
ren$imento"
Obs": Le uma pessoa ausente a ser*i1o $o Pa!s recebe $o
Jo*erno brasieiro R^ FI mi, apenas a parcea $e R^
S"VII,II constitui o *aor tribut2*e e ain$a sero
permiti$as $e$u1=es a t!tuo $e $epen$entes, penso
aiment!cia e contribui1=es pre*i$enci2rias"
Q.2.2. endimentos do trabal>ador no assalariado e
assemel>ados
a/ >onor2rio $o i*re e4erc!cio $as pro)iss=es $e m'$ico,
en&en>eiro, a$*o&a$o, $entista, *eterin2rio, pro)essor,
economista, conta$or, 0ornaista, pintor, escritor, escutor
e $e outras +ue >es possam ser asseme>a$asK
Obs": As bosas $e estu$o recebi$as peos m'$icos;
resi$entes so isentas $o IR"
b/ remunera1o pro*eniente $e pro)iss=es, ocupa1=es e
presta1=es $e ser*i1os no comerciais -sem or&ani,a1o
empresaria.K
c/ remunera1o $os a&entes, representantes e outras
pessoas sem *!ncuo empre&at!cio +ue, toman$o parte em
atos $e com'rcio, no os prati(uem por conta prEpriaK
Obs": Le praticarem o com'rcio por conta pr%pria, tero
seus ren$imentos tributa$os se&un$o as re&ras apic2*eis
5s pessoas 0ur!$icas"
d/ emoumentos e custas $e ser*entu2rios $a 7usti1a,
como tabeies, not2rios, o)iciais pWbicos e outros,
+uan$o no )orem e4cusi*amente remunera$os peos
co)res pWbicosK
e/ correta&ens e comiss=es $e corretores, eioeiros e
$espac>antes, seus prepostos e a$0untosK
*/ ucros $a e4pora1o in$i*i$ua $e contratos $e
empreita$a unicamente $e a*or, +ua+uer +ue se0a sua
nature,aK
g/ $ireitos autorais $e obras art!sticas, $i$2ticas,
cient!)icas, urban!sticas, pro0etos t'cnicos $e constru1o,
instaa1=es ou e+uipamentos, +uan$o e4pora$os
$iretamente peo autor ou cria$or $o bem ou $a obraK
Obs": Os $ireitos autorais +uan$o so e4pora$os por
terceiros so $enomina$os Bro_atiesC"
>/ remunera1o pea presta1o $e ser*i1os no curso $o
processo 0u$iciaK
i/ FIZ $o ren$imento tota $ecorrente $o transporte de
carga em veculo prEprio ou locado, incusi*e me$iante
arren$amento mercanti, ou a$+uiri$o com reser*a $e
$om!nio ou aiena1o )i$uci2riaK
2/ UIZ $o ren$imento tota $ecorrente $o transporte de
passageiros em veculo prEprio ou locado, incusi*e
me$iante arren$amento mercanti, ou a$+uiri$o com
reser*a $e $om!nio ou aiena1o )i$uci2riaK
l/ FIZ $o ren$imento tota $ecorrente $a prestao de
servios com trator# m(uina de terraplenagem#
col>eitadeira e assemel>ados"
m/ FIZ $o ren$imento bruto percebi$o por garimpeiros
na venda# a empresas legalmente >abilitadas# de metais
preciosos# pedras preciosas e semipreciosas por eles
e5tradas"
Q.2.). endimentos de aluguel
Lo tribut2*eis os ren$imentos $ecorrentes $a ocupao#
uso ou e5plorao de bens corpEreos# tais como:
A)oramento, oca1o ou suboca1o, arren$amento ou
subarren$amento, $ireito $e uso ou passa&em de
terrenos, seus acr'scimos e ben)eitorias, incusi*e
constru1=es $e +ua+uer nature,aK
Moca1o ou suboca1o, arren$amento ou
subarren$amento $e pastos naturais ou arti*iciais# ou
campos de invernadaK
Oireito $e uso ou apro*eitamento $e guas provadas
ou de *ora >idrulicaK
Oireito $e uso ou e4pora1o $e pelculas
cinematogr*icas ou de videoteipeK
Oireitos $e uso ou e4pora1o $e outros bens mEveis
de (ual(uer nature"aK
Oireito $e e4pora1o $e con2untos industriais.
Obs": No *aor recebi$o a t!tuo $e au&ue devem ser
includos os 2uros de mora# multas por resciso de
contrato de locao# e (uais(uer outras compensa'es
pelo atraso no pagamento# inclusive atuali"a'es
monetrias.
No inte&ram a base $e c2cuo re)erente ao *aor $o
aluguel de bens imEveis:
O *aor $os impostos, ta4as e emoumentos inci$entes
sobre o bem +ue pro$u,ir o ren$imentoK
O au&ue pa&o pea oca1o $e im%*e suboca$oK
As $espesas pa&as para cobran1a ou recebimento $o
ren$imentoK e
As $espesas $e con$om!nio"
Q.2.+. endimento de roTalties ren$imentos $e uso,
)rui1o ou e4pora1o $e $ireitos"
Lo tribut2*eis na $ecara1o os ren$imentos $ecorrentes
$a e4pora1o $e $ireitos autorais, sa*o +uan$o
percebi$os peo autor ou cria$or $o bem ou $a obra"
Neste caso, o ren$imento ser2 tributa$o como sen$o
$ecorrente $o traba>o no assaaria$o"
Lero tamb'm consi$era$os como au&u'is ou ro_aties
to$as as esp'cies $e ren$imentos percebi$os pea
ocupa1o, uso, )rui1o ou e4pora1o $os bens e $ireitos,
tais como: a indeni"ao pela resciso ou t.rmino
antecipado do contrato"
Q.2.4. endimentos de penso 2udicial
Lo tribut2*eis os *aores percebi$os, em din>eiro, a
t!tuo $e aimentos ou pens=es, em cumprimento $e
$eciso 0u$icia ou acor$o >omoo&a$o 0u$iciamente,
incusi*e a presta1o $e aimentos pro*isionais"
Aimentos pro*isionais correspon$em 5s presta1=es
$estina$as ao sustento $a parte re+uerente, en+uanto
$urar o processo 0u$icia"
O *aor $os aimentos ' tribut2*e na pessoa $o
aimentan$o, ra,o pea +ua correspon$e a parcea
$e$ut!*e $a base $e c2cuo $o aimentante"
Q.2.8. endimentos recebidos acumuladamente
Mei G"GFP?@@" Art" FS;A" Os ren$imentos $o traba>o e os
pro*entos $e aposenta$oria, penso, trans)er#ncia para a
reser*a remunera$a ou re)orma, pa&os pea Pre*i$#ncia
Locia $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e $os
Munic!pios, +uan$o correspon$entes a anos;caen$2rios
anteriores ao $o recebimento, sero tributa$os
e5clusivamente na *onte, no m#s $o recebimento ou
cr'$ito, em separado dos demais rendimentos do m1s"
Y FX O imposto ser2 retido pela pessoa *sica ou 2urdica
obrigada ao pagamento ou pela instituio *inanceira
depositria do cr.dito e calculado sobre o montante dos
rendimentos pagos# mediante a utili"ao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da (uantidade de
meses a (ue se re*iram os rendimentos pelos valores
constantes da tabela progressiva mensal correspondente
ao m1s do recebimento ou cr.dito.
Y SX Po$ero ser e4cu!$as as $espesas, reati*as ao
montante $os ren$imentos tribut2*eis, com a1o 0u$icia
necess2rias ao seu recebimento, incusi*e $e a$*o&a$os,
se ti*erem si$o pa&as peo contribuinte, sem in$eni,a1o"
D"""E
Nesse no*o re&ime $e tributa1o $os ren$imentos
recebi$os acumuladamente# a inci$#ncia $o imposto ',
em re&ra, e5clusiva na *onte" Por'm, 5 op1o $o
contribuinte, esses ren$imentos po$em inte&rar a base $e
c2cuo $o imposto na $ecara1o Anua $e A0uste reati*a
ao ano;caen$2rio $o recebimento, >ip%tese em +ue o
imposto reti$o na )onte ' consi$era$o antecipa1o $e
imposto $e*i$o apura$o na $ecara1o"
Q.2.O. endimentos de atividade rural
< tribut2*e o resultado positivo pro*eniente $a ati*i$a$e
rura e4erci$a peas pessoas )!sicas" Esse resuta$o ' a
$i)eren1a entre o *aor $a receita bruta recebi$a e o $as
despesas pa&as no ano;caen$2rio, correspon$ente a
to$os os im%*eis rurais $a pessoa )!sica"
O resuta$o $a e4pora1o $a ati*i$a$e rura $e*e ser
apura$o me$iante escriturao de Livro !ai5a, +ue $e*e
abran&er as receitas# as despesas de custeio# os
investimentos e demais valores (ue integram a atividade
-RIR, art" UI."
A receita bruta da atividade rural A montante $as *en$as
$os pro$utos oriun$os $as ati*i$a$es rurais, e4pora$as
peo pr%prio pro$utor;*en$e$or"
<s investimentos $e*em ser consi$era$os como
$espesas no m#s $o pa&amento, e correspon$em 5
apica1o $e recursos )inanceiros com *istas ao
$esen*o*imento $a ati*i$a$e para a e4panso $a
pro$u1o ou me>oria $a pro$uti*i$a$e"
esultado positivo inte&ra a base $e c2cuo $o imposto"
esultado negativo constitui pre0u!,o compens2*e com
resuta$os positi*os $e anos posteriores"
( op1o $o contribuinte, o resuta$o $a ati*i$a$e rura a
ser o)ereci$a 5 tributa1o po$e se imitar a 27D da
receita bruta $o ano;caen$2rio" Nesse caso, a pessoa
perde o direito C compensao do total dos pre2u"os
correspondentes a anos&calendrios anteriores ao da
opo.

Esse re&ime $e tributa1o no se aplica C mera
intermediao na comerciali"ao de animais e de
produtos agrcolas.
Q.2.Q. <utros rendimentos tributveis
As import8ncias com +ue )or bene)icia$o o $e*e$or,
nos casos $e per$o ou canceamento $e $!*i$a em
troca $e ser*i1os presta$osK
Os ucros $o com'rcio e $a in$Wstria, au)eri$os por
to$o a+uee +ue no e5ercer# >abitualmente# a
pro*isso de comerciante ou industrial -se e4ercer
com >abituai$a$e ou $e )orma pro)issiona, ser2
e+uipara$o a pessoa 0ur!$ica para )ins $e tributa1o
$os seus ren$imentos.K
Os ren$imentos recebi$os em bens ou $ireitos,
a*aia$os em $in>eiro, peo *aor +ue ti*erem na $ata
$a percep1oK
Os ren$imentos recebi$os $e &o*erno estran&eiro e $e
or&anismos internacionais, +uan$o correspon$am 5
ati*i$a$e e4erci$a no territ%rio naciona, respeita$as
5s >ip%teses $e isen1oK
As import8ncias recebi$as a t!tuo $e 2uros e
indeni"a'es por lucros cessantesK
Os ren$imentos recebi$os no e5terior# trans*eridos ou
no para o :rasil, $ecorrentes $e ati*i$a$e
$esen*o*i$a ou $e capita situa$o no e4terior -$es$e
+ue a pessoa )!sica se0a resi$ente no Brasi.K
As import8ncias reati*as a multas ou vantagens
recebi$as $e pessoa )!sica no caso $a resciso $e
contrato, ressa*a$as as >ip%teses abran&i$as por
resciso $e contrato $e traba>oK
A multa ou (ual(uer outra vantagem recebi$a $e
pessoa 0ur!$ica, ain$a +ue a t!tuo $e in$eni,a1o, em
*irtu$e $e resciso $e contrato, ressa*a$as as
>ip%teses abran&i$as por resciso $e contrato $e
traba>oK
Os ren$imentos $eri*a$os $e atividades ou
transa'es ilcitas ou percebidos com in*rao C lei,
in$epen$entemente $as san1=es +ue couberemK
As +uantias correspon$entes ao acr.scimo
patrimonial da pessoa *sica, apura$o mensamente,
+uan$o esse acr.scimo no *or 2usti*icado peos
ren$imentos tribut2*eis, no tribut2*eis, tributa$os
e4cusi*amente na )onte ou ob0eto $e tributa1o
$e)initi*a -acr'scimo patrimonia a $escoberto.K
Os 2uros compensatErios ou moratErios $e +ua+uer
nature,a, incusi*e os +ue resutarem $e senten1a, e
+uais+uer outras in$eni,a1=es por atraso $e
pa&amento, e4ceto a+uees correspon$entes a
ren$imentos isentos ou no tribut2*eisK
Obs": LT7, REsp UGT"HVH: BOs 0uros $e mora e
compensat%rios recebi$os como in$eni,a1o em a1o
e5propriatEria no se submetem 5 inci$#ncia $o Imposto
$e Ren$a"C
O abono de perman1ncia a +ue se re)ere oY FH $o
art" TI $a CF, se&un$o o LT7, REsp F"FHS"VVU"
U. endimentos Isentos ou no Tributveis ren$imentos
+ue no entram no c3mputo $o ren$imento bruto para )ins
$e apura1o $o IRPF"
U.1. =irias e a2uda e custo
=irias +uan$o $estina$as e5clusivamente ao
pa&amento $e $espesas $e alimentao e pousada,
por ser*i1o eventual reai,a$o em Munic!pio $i)erente
$a se$e $o traba>o ou no e4terior"
A2uda de custo $estina$as a aten$er 5s despesas
com transporte# *rete e locomoo $o bene)ici2rio e
seus )amiiares, em caso $e remo1o $e um munic!pio
para outro, su0eita 5 compro*a1o peo contribuinte"
U.2. Alimentao# transporte# uni*ormes e servios
m.dicos
A alimentao, o transporte, o vale&transporte e o
uni*orme )orneci$os &ratuitamente peo empre&a$or
a seus empre&a$os, ou $i)eren1a entre o pre1o
cobra$o e o *aor $e merca$oK
Os servios m.dicos, >ospitalares e dentrios
manti$os ou pa&os peo empre&a$or em bene)!cio $e
seus empre&a$osK
O au5lio alimentao e a indeni"ao de transporte
pa&os a ser*i$or pWbico )e$era"
U.). !ontribui'es previdencirias# seguro e pecFlio
As contribui1=es pa&as peos empre&a$ores, reati*as
a pro&rama $e pre*i$#ncia compementar e pano $e
incenti*o 5 aposenta$oria pro&rama$a in$i*i$ua A
FAPI, em )a*or $os empregados e dirigentesK
O *aor $e resgate de contribui'es pagas pelo
declarante entre 71R71R1UQU e )1R12R1UU4# recebi$o
em ra,o $e $esi&amento $o pano $e bene)!cios $e
enti$a$e $e previd1ncia privadaK
O capita $as ap%ices $e se&uro ou pecWio
@
pa&o por
morte $o se&ura$o, bem como os pr#mios $e se&uro
restitu!$os em +ua+uer caso, incusi*e no $e renWncia
$e contratoK
Os se&uros -pecWios. recebi$os $e enti$a$e $e
previd1ncia privada $ecorrentes $e morte ou
in*ai$e, permanente $o participante"
U.+. Proventos de aposentaria e pens'es
U.+.1. !ontribuinte aposentado com 84 anos ou mais
Lo isentas $o IR as parcelas de aposentadorias# pens'es#
rendimentos da trans*er1ncia para a reserva remunerada
ou re*orma, at' $etermina$o *aor $e)ini$o em ei"
Obs": para SIFT F"G@G,GGK SIFV F"@U@,SS"
$sse bene*cio ' apic2*e a partir $o m#s em +ue o
contribuinte competar UV anos $e i$a$e, e somente '
a$miss!*e +uan$o pa&o por:
Previd1ncia social $a Unio, $os Esta$os, $o
Oistrito )e$era e $os Munic!pios -pre*i$#ncia
o)icia.K
Por (ual(uer pessoa 2urdica de direito pFblico
internoK
Por enti$a$e $e previd1ncia privada domiciliada
no Pas -no se aplica ao 9API/"
U.+.2. Aposentado portador de mol.stia grave ou
pro*issional e acidentado em servio
Lo isentos $o IR os pro*entos $e aposenta$oria ou
re)orma, mesmo +ue a $oen1a ten>a si$o contra!$a ap%s a
aposenta$oria ou re)orma"
A isen1o tamb'm se apica:
( complementao de aposentadoria ou re*orma
recebida de entidade de previd1ncia privada# 9undo
de Aposentadoria Programada Individual -9API/ ou
Programa 0erador de :ene*cio Livre -P0:L/P
A ren$imentos recebi$os acumuladamente, mesmo
+ue se re)iram a per!o$os anteriores 5 $oen1a, se
recebi$os 02 no per!o$o $e isen1"
Aposentado isento se mo'stia &ra*e ou
pro)issiona ou aci$ente em ser*i1oK
Pensionista isento apenas se mo'stia &ra*e"
Mo'stias consi$era$as &ra*es: tubercuose ati*a,
aiena1o menta, escerose mWtipa, neopasia mai&na
-c8ncer., ce&ueira, >ansen!ase, paraisia irre*ers!*e e
incapacitante, car$iopatia &ra*e, $oen1a $e par9inson,
espon$ioartrose an+uiosante, ne)ropatia &ra*e, esta$os
a*an1a$os $a $oen1a $e pa&et -oste!te $e)ormante.,
contamina1o por ra$ia1o, s!n$rome $a
imuno$e)ici#ncia a$+uiri$a -AIOL., )ibrose c!stica
-muco*isci$ose. e >epatopatia &ra*e"
Para ter $ireito a isen1o por moti*o $e mo'stia &ra*e, '
necess2ria a compro*a1o por au$o pericia emiti$o por
ser*i1o m'$ico o)icia $a Unio, Esta$os, Oistrito Fe$era
ou Munic!pios"
/
.ec7lio # uma esp#cie de seguro, e n$o se confunde com
resgate de contri"ui+8es.
Os ren$imentos recebi$os por de*iciente mental a t!tuo $e
penso# pecFlio# montepio ou au5lio, +uan$o $ecorrentes
$e presta1=es $o re&ime $e previd1ncia social ou $e
entidades de previd1ncia privada, so isentos" Por'm,
essa isen1o, no se comunica com os $emais ren$imentos
oriun$os $e outras )ontes +ue por*entura *en>a a receber,
incusi*e, sob a mesma $enomina1o acima re)eri$a
-penso, pecWio, montepio e au4!io."
U.4. Indeni"a'es
eparatErias por $anos )!sicos, in*ai$e, ou morte,
ou por bem materia $ani)ica$o ou $estru!$o, em
$ecorr#ncia $e aci$ente, at' o imite )i4a$o em
con$ena1o 0u$icia, e5ceto no caso de presta'es
continuadasK
Por aci$ente $e traba>oK
Recebi$a por $esapropria1o $e terra nua para *ins
de re*orma agrriaK
Por i+ui$a1o e sinistro, )urto ou roubo, reati*o a
ob0eto se&ura$oK
Oe transporte a ser*i$or pWbico $a Unio +ue
reai,ar $espesas com a utii,a1o $e meio pr%prio $e
ocomo1o para a e4ecu1o $e ser*i1os e4ternos por
)or1a $as atribui1=es pr%prias $o car&oK
Por $anos patrimoniais em *irtu$e resciso $e
contratoK
/aores pa&os a t!tuo $e in$eni,a1o a anistia$os
po!ticos, ci*is ou miitares, abran&en$o incusi*e as
aposenta$orias, pens=es ou pro*entos $e +ua+uer
nature,a"
U.8. esciso de contrato de trabal>o
A indeni"ao e o aviso pr.vio
U
pa&os por $espe$i$a
ou resciso $e contrato $e traba>o, at' o imite
&aranti$o por ei traba>ista ou por $iss!$io coeti*o e
con*en1=es traba>istas >omoo&a$os pea 7usti1a $o
Traba>o"
O montante recebi$o nos termos $a e&isa1o $o
90TAK
Os ren$imentos pa&os por pessoas 0ur!$icas, a t!tuo
$e incentivo C adeso a programas de desligamento
voluntrio -P=K/"
U.O. Lucros e dividendos
Os ucros ou $i*i$en$os cacua$os com base nos
resuta$os apura$os a partir $o m#s $e 0aneiro $e FHHU,
pa&os ou cre$ita$os peas pessoas 2urdicas -domiciliada
no Pas/ tributadas com base no lucro real# presumido ou
arbitrado# no esto su0eitos 5 inci$#ncia $o IR na )onte,
nem inte&ram a base $e c2cuo $o IR $o bene)ici2rio,
pessoa )!sica ou 0ur!$ica, domiciliado no Pas ou e5terior.

U.Q. Lucros distribudos a sEcio de optante do Aimples
6acional
Lo isentos $o IR, na )onte e na $ecara1o $e a0uste
anua $o bene)ici2rio, os *aores pa&os ou $istribu!$os ao
titular ou sEcio da microempresa ou empresa de pe(ueno
porte optante pelo Aimples 6acional, sa*o os +ue
correspon$em a pr%;abore, au&u'is ou ser*i1os
presta$os"
9
:uanto ao aviso pr#vio, a ;eceita 6ederal entende que #
apenas o n$o tra"al!ado.
Obs": Na $ecara1o $e a0uste, a isen1o ' limitada ao
valor da receita bruta total anual# subtrado do valor
devido na *orma do Aimples 6acional no perodo# e4ceto
na >ip%tese $e a pessoa 0ur!$ica manter escritura1o
cont2bi e e*i$enciar ucro superior 5+uee imite"
U.U. 0an>os de capital
17
na alienao de bens imEveis
6uan$o au)eri$o na aiena1o $o Fnico imEvel +ue o
tituar possua, cu0o *aor $a aiena1o se0a at' V
++7 mil, $es$e +ue no ten>a si$o reai,a$a +ua+uer
outra aiena1o nos Fltimos 4 anosK
6uan$o o produto da venda de imEvel residencial )or
apica$o na compra $e outro imEvel residencial em
at. 1Q7 dias da celebrao do contrato -im%*e
resi$encia em at' F@I $ias $a *en$a, no >2 imite $e
*aor."
U.17. 0an>os de capital na alienao de bens mEveis
No caso $e bens m%*eis e $ireitos a ee reati*os, ' isento
$o IR o &an>o $e capita au)eri$a na aiena1o $e
pe+ueno *aor, cu0o pre1o unit2rio $e aiena1o, no m#s
em +ue )or reai,a$a, se0a i&ua ou in)erior a:
R^ SI mi, no caso $e aiena1o $e a1=es ne&ocia$as
no mercado de balco
FF
K
R^ PV mi, nos $emais casos"
U.11. <utros rendimentos isentos ou no tributveis
:olsas recebi$as e4cusi*amente, para )ins $e
pes+uisa, caracteri,a$as como doao sem
representar *anta&ens para o $oa$or ou
contrapresta1o $e ser*i1os presta$os peo
bene)ici2rio $o ren$imentoK
<bs.3 As bosas recebi$as peos m'$icos;resi$entes
so isentas e as +ue possam ser caracteri,a$as como
$oa1o"
Ren$imentos $e cadernetas de poupanaK
Os 0uros pro$u,i$os por letras >ipotecriasK
/aor ocati*o $o im%*e ocupa$o peo seu
propriet2rio ou ce$i$o &ratuitamente para uso $o
c3n0u&e ou parentes $e primeiro &rau -pais, )i>os,
so&ro -a. e c3n0u&e."
Cr'$itos correspon$entes ao PIL?PALEPK
La2rio;)am!iaK
Le&uro;$esempre&o e au4!ios -natai$a$e, $oen1a,
)unera, aci$ente. pa&os pea pre*i$#ncia o)icia -$a
Unio, Esta$os, Oistrito Fe$era ou Munic!pios. ou
por enti$a$es $e pre*i$#ncia pri*a$aK
GVZ $os ren$imentos $o traba>o assaaria$o
recebi$os em moe$a estran&eira por ser*i$ores $e
autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno Brasieiro
situa$as no e4teriorK
At' HIZ $os ren$imentos $e transporte $e car&a e
ser*i1os com trator, m2+uina $e terrapena&em,
co>eita$eira e asseme>a$osK
At' TIZ $os ren$imentos $e transporte $e
passa&eirosK
At' HIZ $os ren$imentos $os &arimpeirosK
1(
<an!o de capital # a diferen+a positiva entre o valor de
aliena+$o de "ens ou direitos e o respectivo custo de aquisi+$o.
11
S$o todas as distri"ui+8es, compra e venda de a+8es reali5adas
fora da "olsa de valores.
As pens=es e os pro*entos conce$i$os, em
$ecorr#ncia $e re)orma ou )aecimento $e e4;
combatente $a For1a E4pe$icion2ria Brasieira
FS
K
A in$eni,a1o a t!tuo reparat%rio, pa&a a
bene)ici2rios $iretos $e $esapareci$os po!ticosK
Restitui1o $o Imposto $e Ren$aK
/aor $os bens e $ireitos a$+uiri$os por $oa1o ou
por sucesso, nos casos $e >eran1a, e&a$o ou
$oa1o em a$iantamento $a e&!timaK
Obs": Le a trans)er#ncia )or e)etua$a a valor de
mercado, su0eita;se 5 inci$#ncia $e imposto o *aor
$a $i)eren1a a maior entre o *aor $e merca$o e
a+uee peo +ua consta*am $a $ecara1o $e bens $o
$e cu0us ou $o $oa$or"
A $i)eren1a a maior entre o *aor $e merca$o $e bens
e $ireitos, recebi$os em $e*ou1o $o capita socia e
o *aor $estes constantes $a $ecara1o $e bens $o
tituar, s%cio ou acionista, +uan$o a $e*ou1o )or
reai,a$a peo *aor $e merca$oK
O *aor $e boni)ica1o $e a1=es, $ecorrentes $e
aumento $e capita me$iante a incorpora1o $e
reser*as $e ucros apura$os por pessoas 0ur!$icas
tributa$as com base no ucro rea, presumi$o ou
arbitra$oK
Os &an>os !+ui$os au)eri$os por pessoa )!sica em
opera1=es no merca$o 5 *ista $e a1=es nas bosas $e
*aores, bem assim nas opera1=es com ouro ati*o
)inanceiro, cu0o *aor $as aiena1=es, reai,a$as em
ca$a m#s, se0a i&ua ou in)erior a R^ SI mi, para o
con0unto $e a1=es ou ouro ati*o )inanceiroK
A remunera1o pro$u,i$a por etras >ipotec2rias,
certi)ica$os $e receb!*eis imobii2rios e etras $e
cr'$ito imobii2rioK
Os ren$imentos $istribu!$os peos Fun$os $e
In*estimento Imobii2rios cu0as +uotas se0am
a$miti$as 5 ne&ocia1o e4cusi*a em bosas $e
*aores ou no merca$o $e baco or&ani,a$o
imobii2rioK
A remunera1o pro$u,i$a por Certi)ica$o $e
Oep%sito A&ropecu2ria -COA., `arrant A&ropecu2rio
-`A., Certi)ica$os $e Oireitos Cre$it%rios $o
A&rone&%cio -COCA., Metra $e Cr'$ito $o
A&rone&%cio -MCA. e Certi)ica$o $e Receb!*eis $o
A&rone&%cio -CRA.K
A remunera1o pro$u,i$a pea C'$ua $e Pro$uto
Rura -CPR., com i+ui$a1o )inanceira, $es$e +ue
ne&ocia$a no merca$o )inanceiro"
17. egimes de tributao
Como re&ra, o IRPF ' $e*i$o em base anua, sen$o
e4i&i$as antecipa1=es mensais"
O IRPF inci$e $e $i)erentes )ormas a $epen$er $o tipo $e
ren$imento ou &an>o $e capita +ue ' ob0eto $a
tributa1o"
egime de tributao con0unto $e re&ras +ue
estabeecem as $i)erentes )ormas $e inci$#ncia $o IRPF"
Lo tr#s os tipos $e re&ime $e tributa1o: re&ime $e
12
Fora Expedicionria Brasileira, con!ecida pela
sigla FEB, foi a for+a militar "rasileira de 2,.33) !omens que foi
responsvel pela participa+$o "rasileira ao lado
dos liados na =ampan!a da >tlia, durante a ?egunda <uerra
0undial.
tributa1o anua, re&ime $e tributa1o $e)initi*a e re&ime
$e tributa1o e4cusi*a na )onte"
17.1. egime de tributao anual
< a re&ra &era $a inci$#ncia $o IRPF sobre ren$imentos
au)eri$os por resi$entes no Brasi" O imposto ' $e*i$o em
per!o$os anuais $e apura1o e, ao on&o $o ano;base, so
e4i&i$as antecipa1=es mensais"
Uma *e, encerra$o o ano&base, $e*e ser reai,a$a uma
esp'cie $e encontro de contas, $enomina$a Ba2uste
anualW" Esse encontro $e contas ' e)etua$o e $emonstra$o
na =eclarao Anual de A2uste, tamb'm con>eci$a como
=eclarao do Imposto de enda Pessoa 9sica
-=IP9/"
A OIRPF ' apresenta$a at' o Fltimo dia do m1s de abril
$e ca$a ano ' se re)ere ao ano anterior# $enomina$o ano&
base. Mo&o, o ano $e apresenta1o $a OIRPF '
$enomina$o ano de e5erccio e se re)ere ao ano anterior,
$enomina$o ano&base ou ano&calendrio.
6uanto aos ren$imentos recebi$os $e )ontes situa$as no
Brasi por pessoas )!sicas no residentes no Pas, no se
aplica o regime de tributao anual.
17.2. egime de tributao e5clusiva na *onte
Os ren$imentos tributa$os e4cusi*amente na )onte no
inte&ra a re&ra &era $o IRPF e, por isso, no devem
compor a base de clculo $o imposto apura$o na
$ecara1o $e a0uste, e o imposto pa&o em rea1o a esses
ren$imentos no constitui antecipao do imposto anual
Nesse, o contribuinte )ica $esobri&a$o $e apurar e
recol>er o imposto $e*i$o" Obri&a1o essa, compete
e5clusivamente C *onte pagadora"
Os ren$imentos su0eitos a esse re&ime so:
Apica1=es )inanceiras $e ren$a )i4aK
O'cimo terceiro sa2rioK
7uros recebi$o por tituar, s%cio ou acionista $e
pessoa 0ur!$ica a t!tuo $e remunera1o $o capita
pr%prioK
Ren$imentos recebi$os por no resi$entes no Pa!s,
+uan$o a )onte pa&a$ora esti*er situa$a no Brasi"
Esses ren$imentos no $e*em ser incu!$os na base $e
c2cuos $o imposto anua, mas devem ser in*ormados na
declarao de a2uste, por+ue ees a0u$am a e4picar a
*aria1o patrimonia percebi$a $e um ano para o outro"
17.). egime de tributao de*initiva
Tamb'm no so e*a$os 5 base $e c2cuo $o a0uste
anua, embora $e*em ser in)orma$os na Oecara1o
Anua $e A0uste"
Os ren$imentos su0eitos a esse re&ime so:
Jan>o $e capita percebi$o na aiena1o $e bens e
$ireitos, incusi*e, os percebi$os por pessoa no
resi$ente no Pa!s"
Oi)ere $o re&ime $e tributa1o e4cusi*a na )onte, peo $e
)ato $e +ue o contribuinte tem o dever de apurar e
recol>er o imposto devido.
17.+. Aistema de bases correntes
Esse sistema, intro$u,i$o pea ei G"GFP?@@, $urou apenas
um ano"
Nesse sistema, $e*eria apresentar a $ecara1o anua
apenas o contribuinte +ue, em um mesmo m1s# tivesse
recebido rendimentos tributveis de mais de uma *onte
pagadora# e (ue optasse pelo recol>imento da di*erena
do imposto somente apEs o encerramento do ano.
Le&un$o a sistem2tica atuamente em *i&or, como re&ra, o
IRPF . devido mensalmente# a ttulo de antecipao# C
medida (ue os rendimentos so percebidos# sem pre2u"o
do a2uste reali"ado na declarao anual.
Oesse mo$o, se ' +ue po$emos )aar +ue e4iste >o0e um
sistema $e bases correntes, ee consiste no )ato $e +ue os
ren$imentos e &an>os $e capita so tribut2*eis 5 me$i$a
+ue so recebi$os" Mo&o:
No regime de tributao anual, to$o m#s >2
antecipa1=es, e ap%s o encerramento $o ano;base e
reai,a$o o a0uste anuaK
No regime de tributao e5clusiva na *onte, '
instant8nea a inci$#ncia $o imposto sobre os
pa&amentos reai,a$osK
No regime de tributao de*initiva, sempre +ue
>ou*er &an>o $e capita, o imposto inci$e
$e)initi*amente no m#s em +ue o &an>o ' percebi$o"
Portanto, $i)erentemente $o sistema $e bases correntes
+ue *i&orou no ano $e FH@H -+uan$o o a0uste anua era
e4cepciona., >o0e temos como re&ra um sistema $e
tributa1o em +ue o imposto inci$e 5 me$i$a +ue os
ren$imentos so recebi$os, ain$a +ue a t!tuo $e
antecipa1o, e ap%s o encerramento $o ano;base '
reai,a$o o a0uste anua"
11. eten'es na *onte
Consiste na obri&a1o, imposta C *onte pagadora dos
rendimentos, $e reter uma parte $o *aor pa&o, e $e
reco>er o *aor reti$o aos co)res pWbicos a t!tuo $e
tributo $e*i$o peo bene)ici2rio $o pa&amento"
Cabe a )onte pa&a$ora: reter e reco>er o *aor reti$o,
a'm $e i$enti)icar o bene)ici2rio $o pa&amento" Na
es)era )e$era a i$enti)ica1o $e bene)ici2rios $os
pa&amentos ' e)etua$a por meio $a OIRPF"
11.1. egime de reteno por antecipao
O *aor reti$o -antecipa$o. po$e ser utii,a$o peo
pr%prio contribuinte para $eterminar o saldo do imposto
a pagar"
La$o $e imposto a pa&ar a imposto $e*i$o A imposto
reti$o -antecipa$o.
Esse re&ime apica;se:
Ao re&ime $e tributa1o anuaK
Ao Re&ime $e tributa1o $e)initi*a"
Esse re&ime cumpre $uas )un1=es:
Antecipar a reten1o $o impostoK
Fun1o $e controe A )ornecer 5 A$ministra1o
Tribut2ria in)orma1=es sobre o contribuinte e os
ren$imentos por ee recebi$os"
11.2. egime de reteno e5clusiva
O imposto reti$o e reco>i$o pea )onte pa&a$ora
correspon$e ao pr%prio imposto $e*i$o em rea1o ao
ren$imento pa&o" Mo&o, o *aor $o ren$imento +ue ser*iu
$e base para a reten1o e4cusi*a no ir2 compor no*a
base $e c2cuo em apura1o posterior, e o *aor $o
imposto reti$o no po$er2 ser utii,a$o na $e$u1o $e
outros *aores posteriormente apura$os"
11.). egimes de reteno 5 regimes de tributao
egime de reteno ' uma t.cnica $e tributa1o
+ue consiste na atribui1o e responsabii$a$e, 5 )onte
pa&a$ora, $e reter e reco>er o imposto inci$ente
sobre os pa&amentos +ue reai,ar" Essa reten1o po$e
ser antecipada ou e5clusivaP
egime de tributao ' o con0unto $e regras +ue
$e)inem o tratamento competo a +ue se submete um
$a$o ren$imento"
Mo&o temos:
Re&ime $e tributa1o anua reten1o por
antecipa1oK
Re&ime $e tributa1o $e)initi*a reten1o por
antecipa1oK
Re&ime $e tributa1o e4cusi*a reten1o e4cusi*a"
11.+. 9alta de reteno
No regime de reteno e5clusiva, a )ata $e reten1o no
acarreta maiores conse+[#ncias para o contribuinte, uma
*e, +ue o imposto $e*i$o ser2 cobra$o da *onte pagadora"
No regime de reteno antecipada, se a )onte pa&a$ora
$ei4ar $e e)etuar a reteno, por %b*io, o contribuinte no
po$er2 utii,ar o *aor +ue $ei4ou $e ser reti$o como
$e$u1o $o imposto $e*i$o" Nesse re&ime, a
responsabilidade do contribuinte . supletiva, no senti$o
$e +ue ee respon$e peo pa&amento $o imposto $e*i$o se
a )onte pa&a$ora no cumprir com a obri&a1o $e,
antecipa$amente, e)etuar a reten1o e reco>er o imposto
$e*i$o"
Obs": Para $esestimuar o $escumprimento $a obri&a1o
$e reter e reco>er o imposto na )onte, a ei pre*# uma
mula C *onte pagadora (ue dei5ar de e*etuar a reteno#
+ue correspon$e a, no m!nimo, GVZ $o *aor $o imposto
+ue $ei4ou $e ser reti$o"
Obs": A&ora, se a )onte pa&a$ora reteve e no recol>eu, a
responsabilidade recai unicamente sobre a *onte
pagadora. Nesse caso, o bene)ici2rio $o pa&amento
permanece com a possibii$a$e $e utii,ar o *aor reti$o
como $e$u1o $o imposto $e*i$o, ainda (ue a *onte
pagadora no o ten>a recol>ido aos co*res pFblicos.
11.4. < papel da =I9
A OIRF ' entre&ue, pea )onte pa&a$ora, at' o Wtimo $ia
$o m#s $e )e*ereiro $o ano se&uinte 5+uee em +ue
ocorrer a reten1o, on$e a )onte pa&a$ora reaciona to$os
os pa&amentos +ue )e, e as reten1=es +ue e)etuou,
i$enti)ican$o o CPF $e ca$a bene)ici2rio $e pa&amentos"
Com isso ' poss!*e )a,er um cru,amento simpes $a OIRF
-$a )onte. com a OIRPF -contribuinte., para *eri)icar
inconsist#ncias"
;al>a *ina a OIRF 4 OIRPF
12. egime de Tributao Anual
12.1. Apurao do imposto no regime anual
Nesse re&ime, consi$era;se ocorri$o o *ato gerador $o
imposto no $ia )1 de de"embro de cada ano, e sua
apura1o ' e)etua$a e )ormai,a$a na declarao de
a2uste, apresenta$a at' o Wtimo $ia $o m#s $e abri $o
ano se&uinte"
A base de clculo $o IRPF apura$o na $ecara1o $e
a0uste ' composta $a soma $e to$os os ren$imentos
percebi$os $urante o ano;base, e4ceto:
Os isentosK
Os no tribut2*eisK
Os tribut2*eis e4cusi*amente na )onteK e
E os su0eitos 5 tributa1o $e)initi*a"
Ain$a sobre a base $e c2cuo $o imposto, so permiti$as
a&umas dedu'es. C>ama$as $e Bdedu'es da base de
clculoW, +ue no se con)un$em com as Bdedu'es do
imposto devidoC"
Base $e c2cuo a Ren$imentos tribut2*eis A Oe$u1=es $a
base $e c2cuo
As =edu'es da base de clculo# na $ecara1o $e a0uste
anua, po$em ser: as dedu'es legais ou o desconto
simpli*icado.
As dedu'es legais3 $espesas m'$icas, $espesas com
instru1o, contribui1=es para a pre*i$#ncia o)icia,
contribui1=es para a pre*i$#ncia pri*a$a, pens=es
aiment!cias pa&as, $espesas escritura$as no Mi*ro Cai4a
e um *aor )i4a$o por $epen$ente"
Oe)ini$a a base $e c2cuo, o imposto $e*i$o ' apura$o
me$iante a apica1o $a a!+uota $e)ini$a com o au4!io
$a tabela progressiva em base anual" A e&isa1o
tribut2ria autori,a a&umas dedu'es de incentivo e
dedu'es re*erente (uantias pagas pelo contribuinte C
Previd1ncia Aocial a ttulo de contribuio patronal
como empregador dom.stico. Trata;se $as dedu'es do
imposto devido, e no mais $e $e$u1=es $a base $e
c2cuo"
:ase de clculo
-4. a!+uota -tabea pro&ressi*a anua.
-;. Oe$u1=es $e incenti*o
-;. Contribui1=es como empre&a$or $om'stico
-a. Imposto $e*i$o
La$o $o imposto a pa&ar -ou a restituir. a Imposto
$e*i$o ; Antecipa1=es
Apura1o $o IRPF no regime de tributao anual3
Ren$imentos tribut2*eis
-;. Oe$u1=es $e base $e c2cuo
-a. :ase de clculo
-4. A!+uota -tabea pro&ressi*a.
-a. Imposto devido
-;. Oe$u1=es $e incenti*o
-a. Imposto devido I
-;. Contribui1=es como empre&a$or $om'stico
-a. Imposto devido II
-;. Antecipa1=es $o imposto $e*i$o
-a. Aaldo do imposto a pagar ou a restituir
12.2. =eterminao da base de clculo
Base $e c2cuo a ren$imentos tribut2*eis A Oe$u1=es $a
base $e c2cuo
12.2.1. endimentos tributveis submetidos ao regime
anual do IP9
Lo abran&i$os peo re&ime anua to$os os ren$imentos
percebi$os $urante o ano;base, e4ceto os isentos ou no
tribut2*eis, os tribut2*eis e4cusi*amente na )onte e os
su0eitos 5 tributa1o $e)initi*a"
Basicamente so: ren$imentos $o traba>o assaaria$o e
asseme>a$o, os ren$imentos $o traba>o aut3nomo sem
*!ncuo empre&at!cio, os au&u'isK os ro_aties, as pens=es
0u$iciais, entre outros"
12.2.2. =edu'es da base de clculo do IP9
a/ !ontribui'es previdencirias3
!ontribui'es C previd1ncia social o*icial# (ue
abrange tanto o regime geral de previd1ncia
social -0PA/ administrado do I6AA# (uanto os
regimes prEprios de previd1ncia de servidores
pFblicos -PPA/ as contribui1=es e)eti*amente
reai,a$as so $e$ut!*eis $a base $e c2cuo $o
imposto anua, apura$o na $ecara1o, sem
(ual(uer limiteP
!ontribui'es a entidades de previd1ncia
privada domiciliadas no :rasil e a 9undos de
Aposentadoria Programada Individual -9API/
' limitada a $e$utibii$a$e $as contribui1=es a
ta4a $e FSZ $o tota $os ren$imentos
computa$os na $etermina1o $a base $e c2cuo"
E tamb'm ' condicionada# pois . necessrio (ue
tamb.m ten>am sido e*etuadas contribui'es
para a previd1ncia o*icial -0PA ou PPA/.
Obs": Bene)ici2rios $e aposentadoria ou penso dos
regimes o*iciais po$em $e$u,ir contribui1=es para a
pre*i$#ncia compementar sem (ue se2a necessrio
tamb'm contribuir para a pre*i$#ncia o)icia, $a +ua
02 so bene)ici2rios"
b/ Livro !ai5a
A $e$u1o $e $espesas escritura$as em Livro !ai5a '
permiti$a ao contribuinte +ue receber ren$imentos $o
traba>o no assalariado, leiloeiro e titular de servios
notariais e de registro"
As $e$u1=es a esse t!tuo abran&em apenas:
A remunerao paga a terceiro, $es$e +ue com
vnculo empregatcio, e os respecti*os encargos
trabal>istas e previdenciriosK
Os emolumentos pagos a terceiros, assim
consi$era$os os *aores re)erentes 5 retribui1o pea
e4ecu1o, peos ser*entu2rios pWbicos, $e atos
cartor2rios, 0u$iciais e e4tra0u$iciaisK
As $espesas $e custeio pa&as, necess2rias 5
percep1o $a receita e a manuten1o $a )onte
pa&a$oraK
Os in*estimentos e $emais &astos e)etua$os com
in)ormati,a1o, para )ins $e impementa1o $os
ser*i1os $e re&istro pWbicos, em meio eetr3nico, +ue
compreen$e a a+uisi1o e >ar$bare, a+uisi1o $e
$esen*o*imento $e so)tbare e a instaa1o $e re$es
peos tituares $os re)eri$os ser*i1os"
No so $e$ut!*eis:
As +uotas $e $eprecia1o $e instaa1=es, m2+uinas e
e+uipamentos, bem como as $espesas $e
arren$amento -easin&.K
As $espesas $e ocomo1o e transporte, sa*o no caso
$e representante comercia aut3nomo, +uan$o
correrem por conta $esteK
As $espesas reaciona$as 5 presta1o $e ser*i1os $e
transporte, ser*i1os com trator, m2+uina $e
terrapena&em, co>eita$eira e asseme>a$os, e
tamb'm em rea1o a ren$imentos au)eri$os por
&arimpeiros"
Obs": A $e$u1o $a $espesa escritura$a no Mi*ro Cai4a
no po$e superar a receita $ecorrente $a respecti*a
ati*i$a$e" E*entua e4ce$ente $e $espesa, por*entura
e4istente no )ina $o ano;base, no po$e ser transposto
para o ano se&uinte, nem apro*eita$o para re$u,ir a base
$e c2cuo $o imposto re)erente aos ren$imentos au)eri$os
$e outra ati*i$a$e e4erci$a peo contribuinte"
c/ =ependentes
A $e$u1o consiste num *aor )i4o por $epen$ente
atuai,a$o anuamente -271+ V 2.148#42/.
Lo consi$era$os $epen$entes:
C3n0u&e, compan>eiro -a. com +ue o contribuinte
ten>a )i>o ou *i*a a mais $e V anos, incusi*e
>omoa)eti*oK
Fi>o -a. ou entea$o -a., at' SF anos $e i$a$e, ou, em
+ua+uer i$a$e, +uan$o incapacidade *sica ou
mentalmente para o traba>oK
Fi>o -a. ou entea$o -a., at' ST anos $e i$a$es, se
ain$a esti*erem cursan$o estabeecimento $e ensino
superior ou escoa t'cnica $e se&un$o &rauK
Irmo -8., neto -a. ou bisneto -a., sem arrimo $os
pais, $e +uem o contribuinte $eten>a a &uar$a
0u$icia, at' SF anos, ou em +ua+uer i$a$e, +uan$o
incapacita$o )!sica ou mentamente para o traba>oK
Irmo -8., neto -a. ou bisneto -a., sem arrimo $os
pais, com i$a$e $e SF anos at' ST anos, se ain$a
esti*er cursan$o estabeecimento $e ensino superior
ou escoa t'cnica $e se&un$o &rau, $es$e +ue o
contribuinte ten>a $eti$o sua &uar$a 0u$icia at' os
SF anosK
Pais, a*%s e bisa*%s, $es$e +ue no au*iram
ren$imentos, tribut2*eis ou no, superiores ao imite
$e isen1o mensaK
Menor pobre at' SF anos +ue o contribuinte crie e
e$u+ue e $e +uem $eten>a a guarda 2udicialK
Pessoa absoutamente incapa,, $a +ua o contribuinte
se0a tutor ou curador"
d/ Penso alimentcia
Lo $e$ut!*eis $a base $e c2cuo na $ecara1o $e a0uste
anua apenas as import8ncias pa&as a t!tuo $e penso
aiment!cia em $ecorr#ncia $e deciso 2udicia, acordo
>omologado 2udicialmente# por escritura pFblica e as
presta'es de alimentos provisionais
1)
.
e/ =espesas m.dicas
Lo $e$ut!*eis os pa&amentos e)etua$os peo contribuinte,
reati*os ao pr%prio tratamento e ao $e seus $epen$entes,
a m'$icos, $entistas, psic%o&os, )isioterapeutas,
)onoau$i%o&os, terapeutas ocupacionais e >ospitais, bem
como as $espesas com e4ames aboratoriais, ser*i1os
ra$io%&icos, apare>os ortop'$icos e $ent2rios"
A $e$u1o no se apica 5s $espesas ressarci$as por
enti$a$e $e +ua+uer esp'cie ou cobertas por contrato $e
se&uro"
Lo $e$ut!*eis somente $a base $e c2cuo $o IRPF na
apura1o anua"
*/ =espesas com instruo -educao/
Lomente so $e$ut!*eis na apura1o anua e esto su0eitas
a um imite in$i*i$ua estabeeci$o em ei -SIFP A R^
P"SPI,TU."
A $e$u1o reati*a 5 instru1o $o contribuinte e seus
$epen$entes re)ere;se a:
( e$uca1o in)anti, compreen$en$o as crec>es e as
pr';escoasK
Ao ensino )un$amentaK
( e$uca1o superior, compreen$en$o os cursos $e
&ra$ua1o e $e p%s;&ra$ua1o -mestra$o, $outora$o
e especiai,a1o.K e
( e$uca1o pro)issiona, compreen$en$o o ensino
t'cnico e o tecno%&ico"
O imite $e $e$utibii$a$e ' in$i*i$ua, sen$o *e$a$a a
trans)er#ncia $o e4cesso $e uma pessoa para outra" Ou
se0a, R^ P"SPI,TU por $epen$ente -ano;base SIFP."
Obs": Auas $e i$ioma estran&eiro, mWsica, $an1a,
nata1o, &in2stica, $ic1o, corte e costura, auas $e
tr8nsito, t#nis ou piota&em no so dedutveis# por *alta
de previso legal.
g/ =esconto simpli*icado
Na Oecara1o $e A0uste Anua, alternativamente Cs
dedu'es legais, o contribuinte po$e optar peo $esconto
simpi)ica$o, +ue substitui todas as dedu'es admitidas
na legislao.
X vedada a op1o $o $esconto simpi)ica$o na >ip%tese $e
o contribuinte preten$er compensar pre2u"o da atividade
rural ou imposto pago no e5terior.
< valor dedu"ido a t!tuo $e $esconto simpi)ica$o no
pode ser utili"ado para comprovao de acr.scimo
patrimonial# sendo considerado rendimento consumido.
O $esconto correspon$e a 27D do valor dos rendimentos
tributveis na declarao, in$epen$entemente $o
montante $esses ren$imentos, $ispensa$as a compro*a1o
$a $espesa e a in$ica1o $e sua esp'cie"
13
.ens8es devidas no curso da a+$o de alimentos enquanto n$o
for proferida uma senten+a pelo jui5.
O $esconto tem um teto imite estabeeci$o em ei
-SIFS?SIFP A R^ FT"VTS,UIK SIFP?SIFT ; 14.1UO#72/"
12.). =eterminao do imposto devido no regime anual
:ase de clculo
-4. a!+uota -tabea pro&ressi*a anua.
-;. Oe$u1=es $e incenti*o
-;. Contribui1=es como empre&a$or $om'stico
-a. Imposto $e*i$o
12.).1. Aplicao da tabela progressiva
Lobre a base $e c2cuo $e*e ser apica$a a a!+uota
$e)ini$a com o au4!io $a tabea pro&ressi*a em base
anua, menos a parcea a $e$u,ir" E4" Para uma base $e
c2cuo anua $e R^ FII mi -R^ FII"III,II 4 SG,GZ. A
R^ H"T@U,HF a R^ F@"IFP,IH"
Base $e c2cuo A!+uota Z Parc a $e$u,ir $o
imposto
At' SI"VSH,PU ; ;
Oe SI"VSH,PG at'
PI"GUU,HS
G,V F"VPH,GI
Oe PI"GUU,HP at'
TF"ISP,I@
FV,I 3.847,22
De 41.023,09 at
51.259,08
SS,V 6.923,95
Acima de 51.259,08 SG,V 9.486,91
12.).2. =edu'es do imposto devido
$ssas dedu'es somente se aplicam ao contribuinte (ue
utili"ar o modelo completo de =eclarao de A2uste
Anual, a+uee +ue permite a utii,a1o $as $e$u1=es
e&ais"
a/ =edu'es a ttulo de incentivo
As contribui1=es )eitas aos 9undos controa$os
peos !onsel>os ;unicipais# $staduais e
6acional dos =iretErios da !riana e do
Adolescente e peos !onsel>os ;unicipais#
$staduais e 6acional do IdosoP
<bs.3 A RFB no a$mite a $e$u1o $e $oa1=es
+uan$o e)etua$as $iretamente a enti$a$es
assistenciais"
As contribui1=es e)eti*amente reai,a$as em
)a*or $e pro2etos culturais# aprovados na *orma
da regulamentao do Programa 6acional de
Apoio C !ultura P<6A!K
Os in*estimentos )eitos a t!tuo $e incenti*o Cs
atividades audiovisuais# na )orma e con$i1=es
pre*istas na Mei nX @"U@V?HPK
Ooa1=es e patroc!nios $iretamente e)etua$os por
pessoas )!sicas e 0ur!$icas no 8mbito $o
Programa 6acional de Apoio C Ateno
<ncolEgica P<6<6 e $o Programa
6acional de Apoio C Ateno da AaFde da
Pessoa com =e*ici1ncia P<6AARP!=,
pre*iamente apro*a$os peo Minist'rio $a LaW$eK
Ooa1=es ou patroc!nios, no apoio $ireto a
pro2etos desportivos e paradesportivos
pre*iamente apro*a$os peo Minist'rio $o
Esporte"
<bs.3 A soma $essas $e$u1=es est2 imita$a a 8D do
imposto sobre a renda apurado na =eclarao de A2uste
Anual.
b/ =eduo da contribuio patronal do empregador
dom.stico
A $e$u1o correspon$e 5 soma $as contribui'es
e)etua$as 5 Previd1ncia Aocial peo empre&a$or
$om'stico no ano;base $a $ecara1o, inci$entes sobre o
salrio mensal# 1)B e *.rias.
A $e$u1o somente po$e se re)erir a um empregado
dom.stico por declarao# inclusive no caso de
declarao em con2unto. O *aor $a $e$u1o )ica
imita$o ao montante $o imposto apura$o ap%s as
$e$u1=es $e incenti*o"
A $e$u1o tamb.m no pode e5ceder ao valor da
contribuio patronal calculada sobre um salrio&
mnimo mensal# inclusive *.rias e 1)B.
$5.
sa2rio;m!nimo: R^ VIIK contribui1o respecti*a -imite
$e $e$utibii$a$e.: FSZ $e R^ VII,II a R^ UI por m#sK
F'rias: FSZ $e R^ VII,II a UI por m#sK
FPX: FSZ $e R^ VII,II a UI por m#sK
=eduo m5ima3 -FF c UI. N UI N UI a R^ G@I,IIK
12.+. =eterminao do saldo de imposto a pagar no
regime anual
La$o $o imposto a pa&ar a Imposto $e*i$o A
Antecipa1=es
No regime anual# as antecipa1=es $o imposto $e*i$o
compreen$em:
As reten1=es na )onte +ue inci$em sobre os
ren$imentos tributa$os na $ecara1o $e a0uste -caso
t!pico $os sa2rios.K
Os reco>imentos mensais obri&at%rios -carn#;eo.K
Os reco>imentos compementares )acutati*os
-mensao.K e
O imposto pa&o no e4terior"
Imposto a pagar A se o *aor $as antecipa1=es )or menor
+ue o imposto $e*i$o" Esse po$e ser pa&o em cota Wnica
ou parcea$o em at' @4, me$iante soicita1o conti$a na
pr%pria $ecara1o" Tamb'm >2 a possibii$a$e, na
pr%pria $ecara1o, $e autori,ar o $'bito autom2tico em
conta banc2ria" O *encimento $o sa$o $o imposto $e*i$o
' no Fltimo dia Ftil do m1s de abril. Le >ou*er o
parceamento, a Fd parcea *ence no Fltimo dia Ftil do
m1s de abril e# sobre as demais parcelas incidem 2uros C
ta5a selic# calculados desde a data de vencimento da
primeira parcela.
Imposto a restituir A se o *aor $as antecipa1=es )or
maior +ue o imposto $e*i$o"
12.+.1. eten'es na *onte sobre rendimentos submetidos
C tributao anual
Esto su0eitos 5 inci$#ncia $o imposto na )onte, cacua$o
$e acor$o com a tabea pro&ressi*a mensa -F?FS $a
anua., a t!tuo $e antecipao do imposto devido na
Oecara1o $e A0uste Anua, os ren$imentos $o traba>o
assaaria$o pa&os por pessoa 0ur!$ica ou )!sica, e os
$emais ren$imentos pa&os por pessoa 0ur!$ica a pessoa
)!sica, desde (ue no se en(uadrem entre a(ueles su2eitos
C tributao de*initiva ou e5clusiva na *onte"
Oa base $e c2cuo $o imposto reti$o na )onte
mensalmente, po$em ser $e$u,i$as as se&uintes parceas:
As contribui1=es para a Previd1ncia Aocial da ,nio#
dos $stados# do =istrito 9ederal e dos ;unicpiosP
As contribui1=es para as enti$a$es $e previd1ncia
privada $omiciia$as no Pa!s e aos 9undos de
Aposentadoria Programada Individual -9API/,
reati*as ao ren$imento $o traba>o assaaria$o ou $e
a$ministra$ores -pre*i$#ncia pri*a$a )ec>a$a
FT
., cu0o
3nus ten>a si$o $o contribuinte, $estina$as a custear
bene)!cios compementares asseme>a$os aos $a
Pre*i$#ncia LociaK
<bs.3 Na base mensa no > (ue se *alar em limite
de dedutibilidade de contribui'es para pre*i$#ncia
compementar" O imite $e FSZ somente se apica no
momento $a apura1o $a base $e c2cuo $o imposto
anua"
As contribui1=es para as enti$a$es $e pre*i$#ncia
compementar $os ser*i$ores pWbicos )e$era
tituares $e car&o e)eti*oK
Um *aor mensa )i4o por $epen$enteK
As import8ncias pa&as em $in>eiro a t!tuo $e penso
alimentcia em )ace $as normas $o $ireito $e )am!ia,
+uan$o em cumprimento $e deciso 2udicial# acordo
>omologado 2udicialmente ou por escritura pFblica#
inclusive a prestao de alimentos provisionais -a
partir $o m#s em +ue se iniciar o pa&amento $a
penso ' *e$a$a a $e$u1o, reati*a ao mesmo
bene)ici2rio, $o *aor correspon$ente a $epen$ente.K
A parcela isenta $e aposenta$oria, penso,
trans)er#ncia para a reser*a remunera$a ou re)orma,
pa&a pea pre*i$#ncia o)icia, ou pri*a$a, a partir $o
m#s em +ue o contribuinte competar UV anos $e
i$a$e"
12.+.2. ecol>imento mensal obrigatErio -carn1&leo/
Est2 su0eita ao reco>imento mensa $a antecipa1o $o
imposto a pessoa )!sica +ue receber $e outra pessoa )!sica
ren$imentos +ue no ten>am si$o tributa$os na )onte , tais
como alugu.is# rendimentos decorrentes do trabal>o no
assalariado e oriundo de *ontes situadas no e5terior.
Est2 su0eita ao pa&amento mensa a pessoa )!sica +ue,
$entre outro casos, receber os se&uintes ren$imentos:
Os emoumentos e custas $os ser*entu2rios $a
7usti1a, como tabeies, not2rios, o)iciais
pWbicos e outros, (uando no *orem
remunerados e5clusivamente pelos co*res
pFblicosP
Os ren$imentos recebi$os em $in>eiro, a t!tuo $e
aimentos ou pens=es, em cumprimento $e
$eciso 0u$icia, ou acor$o >omoo&a$o
0u$iciamente, incusi*e aimentos pro*isionaisK
Os ren$imentos recebi$os por resi$entes ou
$omiciia$os no Brasi +ue prestem ser*i1os a
embai4a$as, reparti1=es consuares, miss=es
1)
Os planos de .revid-ncia 6ec!ados s$o, necessariamente,
destinados a empresas ou associa+8es, onde o grupo de
funcionrios ou associados, contri"ui para forma+$o de um fundo
de pens$o, gerido por entidades sem fins lucrativos. ?$o
regulados pelo =onsel!o @acional de .revid-ncia =omplementar
%=@.=& e fiscali5ados pela ?uperintend-ncia de .revid-ncia
.rivada %.revic&.
$ipom2ticas ou t'cnicas ou a or&anismos
internacionais $e +ue o Brasi )a1a parteK
Os ren$imentos $e au&u'is recebi$os por
pessoas )!sicasK
Os ren$imentos $e presta1o, a pessoas )!sicas,
$e ser*i1os $e transporte $e car&a ou $e
passa&eirosK
Os ren$imentos $e presta1o, a pessoas )!sicas,
$e ser*i1os com trator, m2+uina $e
terrapena&em, co>eita$eira e asseme>a$os"
O *aor $o imposto a ser antecipa$o ' cacua$o me$iante
a apica1o $a tabea pro&ressi*a mensa, $e*en$o ser
reco>i$o at' o Wtimo $ia Wti $o m#s subse+[ente ao $o
recebimento $o ren$imento"
Oa base $e c2cuo $o carn#;eo, po$em ser $e$u,i$as:
As contribui1=es para a Pre*i$#ncia Locia $a
Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e $os
Munic!piosK
As $espesas escritura$as em Livro !ai5a,
$e$u1o permiti$a ao contribuinte +ue receber
ren$imentos $o traba>o no assaaria$o, ao
eioeiro, e ao tituar $e ser*i1os notariais e $e
re&istros"
<bs.3 6uan$o as $espesas escritura$as no Mi*ro
Cai4a superam o montante $a receita mensa $a
respecti*a ati*i$a$e, ' permiti$o o c3mputo $o
e4cesso $e$u1=es nos meses se&uintes, at' o m#s $e
$e,embro $o mesmo ano"
Um *aor mensa )i4a$o por $epen$enteK
As import8ncias pa&as em $in>eiro a t!tuo $e
penso aiment!cia em )ace $as normas $o $ireito
$e )am!ia, +uan$o em cumprimento $e $eciso
0u$icia ou acor$o >omoo&a$o 0u$iciamente,
incusi*e a presta1o $ aimentos pro*isionais"
Caso este0a obri&a$o ao reco>imento mensa e no o
)a1a, o contribuinte )ica su0eito a uma muta )i4a $e VIZ
$o *aor $o pa&amento +ue $ei4ou $e ser e)etua$o, ain$a
+ue no ten>a apura$o imposto a pa&ar na $ecara1o $e
a0uste"
O reco>imento $o carn#;eo somente . obrigado
(uando a base de clculo *or superior ao limite de
iseno da tabela progressiva mensal vigente.
12.+.). ecol>imento complementar -YmensaloW/
X *acultativo e se $estina ao contribuinte +ue +ueira
antecipar o pa&amento $o imposto +ue ser2 apura$o na
$ecara1o $e a0uste apresenta$a no ano se&uinte"
O reco>imento compementar $e*e ser e)etua$o no curso
$o ano;base, at' o Wtimo $ia $o m#s $e $e,embro"
6uan$o o contribuinte esti*er obri&a$o ao reco>imento
mensa -carn#;eo., caso preten$a tamb'm e)etuar o
reco>imento compementar -BmensaoC., $e*e
necessariamente utii,ar OARF separa$os"
12.+.+. Imposto pago no e5terior
As pessoas )!sicas +ue $ecaram ren$imentos pro*enientes
$e )ontes situa$as no e4terior po$em $escontar, $o *aor
$o imposto $e*i$o, o montante cobra$o pea na1o $e
ori&em $a+uees ren$imentos, $es$e +ue:
Em con)ormi$a$e com o pre*isto em acor$o ou
con*en1o internaciona, +uan$o o *aor pa&o no
e4terior no >ouver sido restitudo ou
compensado no pas de origem dos rendimentosK
ou
Ra0a reciproci$a$e $e tratamento em rea1o aos
ren$imentos pro$u,i$os no Brasi"
A $e$u1o no pode e5ceder a $i)eren1a entre o imposto
cacua$o com a incuso $os ren$imentos au)eri$os no
e4terior e o imposto $e*i$o sem a incuso $os mesmos
ren$imentos"
E4"
:ase 1 -com ren$imentos $o e4terior.
-R^ UI mi N FS mi. a GS mi A FV mi a VG mi
-R^ VG mi c SG,VZ. A R^ V"V@T,SI a R^ 17.7U7#Q7
:ase 2 -sem ren$imentos $o e4terior.
UI mi A FVmi a TV mi
-R^ TV mi c SG,VZ. A R^ V"V@T,SI a R^ 8.OU7#Q7
Oi)eren1a V ).)77#77
6en>uma parcela do imposto pago no e5terior pode ser
utili"ada para redu"ir o valor do imposto devido apenas
em *uno de rendimentos recebidos no Pas.
1). egime de Tributao $5clusiva na 9onte
No 8mbito $esse re&ime, ' a )onte pa&a$ora +ue tem a
obri&a1o $e apurar o imposto, e)etuar a reteno e
recol>er o *aor reti$o aos co)res pWbicos" A tributa1o
se reso*e na )onte pa&a$ora" Com isso, o contribuinte
no deve incluir na base de clculo do imposto anual os
rendimentos submetidos a esse regime# e nem utili"ar o
imposto retido na deduo do imposto devido na
declarao anual. =eve# to somente# in*orm&los na
declarao de a2uste# por+ue ees e4picam parte $a
*aria1o patrimonia $o contribuinte"
Esto su0eitos ao re&ime $e tributa1o e4cusi*a na )onte,
entre outros:
Ren$imentos a t!tuo $e d.cimo terceiro salrio ou
grati*icao natalinaP
Pr#mios em $in>eiro, bens ou ser*i1os obti$os em
oterias, sorteios, concursos, corri$as $e ca*aosK
7uros pa&os ou cre$ita$os in$i*i$uamente a tituar,
s%cio ou acionista $e pessoa 0ur!$ica, a t!tuo $e
remunera1o $e capita pr%prioK
Ren$imentos $o traba>o e os pro*entos $e
aposenta$oria, penso, trans)er#ncia para a reser*a
remunera$a ou re)orma, pa&os pea Pre*i$#ncia
Locia $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e
$os Munic!pios, +uan$o correspon$entes a anos;
caen$2rios anteriores -recebimentos acumua$os. ao
recebimento"
Ren$imentos recebi$os no Brasi por no resi$entes,
e4ceto os &an>os submeti$os 5 tributa1o $e)initi*aK
Ren$imentos $e apica1=es )inanceiras, tais como:
o Fun$os $e in*estimento composto por t!tuos
pWbicos ou pri*a$os, pre)i4a$os ou
in$e4a$os a ta4a $e 0uros, a !n$ices $e pre1o
ou *aria1o cambiaK
o Fun$os $e in*estimento em a1=esK
o Fun$os $e In*estimento em Participa1=es
-FIP., Fun$os $e In*estimento em Cotas $e
Fun$os $e In*estimento em Participa1=es
-FIF FIP. e Fun$os $e In*estimento em
Empresas Emer&entes -FIEE.K
o T!tuos $e ren$a )i4aK
o T!tuos $e capitai,a1oK
o Opera1=es sbapK
o Remunera1o au)eri$a peo $oa$or nas
opera1=es $e empr'stimo $e a1=es
$eposita$as em cust%$ia nas enti$a$es
presta$oras $e ser*i1os $e i+ui$a1o,
re&istro e cust%$ia"
A grati*icao natalina ' integralmente tributada na
*onte +uan$o $e sua +uita1o, com base na tabea
pro&ressi*a $o m#s $e $e,embro ou $o m#s $a resciso $o
contrato $e traba>o"
A tributa1o ocorre e4cusi*amente na )onte e
separadamente $os $emais ren$imentos recebi$os no m#s
peo bene)ici2rio -&rati)ica1o nataina e FPX."
No >2 reteno na *onte pelo pagamento de antecipao
do 1)B salrio -1Z parcela no incide I/.
Na apura1o $a base de clculo do 1)B salrio $e*e ser
consi$era$o o *aor tota $esta &rati)ica1o, incusi*e
antecipa1=es, sen$o permitidas as dedu'es pre*istas
para a inci$#ncia $o imposto na )onte, $es$e +ue
correspon$entes ao FPX sa2rio"
Os *aores reati*os 5 penso alimentcia e 5
contribuio previdenciria po$em ser
dedu"idos, +uan$o correspon$entes ao FPX
sa2rioK
Po$e ser e4cu!$a a parcea isenta $os
ren$imentos pro*enientes $e aposenta$oria e
penso, trans)er#ncia para a reser*a remunera$a
ou re)orma, correspondente ao 1)B salrio pa&o
pea Pre*i$#ncia Locia $a Unio, $os Esta$os,
$o Oistrito Fe$era e $os Munic!pios, por
+ua+uer pessoa 0ur!$ica $e $ireito pWbico
interno ou por enti$a$es $e pre*i$#ncia pri*a$a,
no caso de contribuinte com idade igual ou
superior a 84 anos"
Os *aores recebi$os a t!tuo $a re)eri$a participa1o nos
lucros se submetiam ao re&ime $e tributa1o anua" Com
a pubica1o $a MP VHG?SIFS, essas participa1=es
passaram a ser tributadas e5clusivamente na *onte.
1+. egime de Tributao =e*initiva
O contribuinte ' obri&a$o 5 apurar o imposto $e*i$o
se&un$o per!o$os mensais"
Nesse re&ime, a tributa1o ' $e)initi*a por+ue se reso*e
na apura1o e)etua$a peo pr%prio contribuinte ao on&o
$o ano;base, em per!o$os mensais" Por isso, os &an>os
submeti$os 5 tributa1o $e)initi*a no comp'em a base
de clculo do imposto anual# mas devem ser in*ormados
na declarao de a2uste# para e*eito de e5plicao da
variao patrimonial.
Esto su0eitos 5 tributa1o $e)initi*a:
Os &an>os $e capita au)eri$os na aiena1o $e bens
e $ireitosK
Os &an>os $e capita $ecorrentes $a aiena1o $e
bens ou $ireitos e $a i+ui$a1o ou res&ate $e
apica1=es )inanceiras, a$+uiri$os em moe$a
estran&eiraK
Os &an>os $e capita $ecorrentes $a aiena1o $e
moe$a estran&eira manti$a em esp'cieK
Os &an>os $e capita re)erentes 5 $i)eren1a a maior
entre o *aor $a inte&rai,a1o e o constante $a
$ecara1o $e bens, na trans)er#ncia $e bens e
$ireitos $a pessoa )!sica a pessoa 0ur!$ica, a t!tuo $e
inte&rai,a1o $e capitaK
Os &an>os $e capita apura$os na trans)er#ncia $e
proprie$a$e $e bens ou $ireitos por *aor superior
5+uee peo +ua consta*am na $ecara1o $e
ren$imentos $o $e cu0us, $o $oa$or ou $o e4;c3n0u&e,
a >er$eiros, e&at2rios ou $onat2rios em
a$iantamento $a e&!tima, nos casos $e sucessoK ou
a ca$a e4;c3n0u&e ou e4;con*i*ente, na >ip%tese $e
$issou1o $a socie$a$e con0u&a ou $a unio
est2*eK
Os &an>os !+ui$os au)eri$os nas opera1=es
reai,a$as em bosas $e *aores, $e merca$orias, $e
)uturos e asseme>a$asK
Os &an>os !+ui$os au)eri$os na aiena1o $e ouro,
ati*o )inanceiroK
Os &an>os !+ui$os au)eri$os em opera1=es
reai,a$as nos merca$os $e i+ui$a1o )utura, )ora $e
bosK"
Oe*ou1o $e patrim3nio $e enti$a$e isenta, em
$in>eiro ou em bens, no case $e ocorrer em *aor
superior ao +ue )oi entre&ue para a )orma1o $o
patrim3nio $a enti$a$e"
Obs": No 8mbito $o re&ime $e tributa1o $e)initi*a, o
imposto no ' cacua$o me$iante a apica1o $a tabea
pro&ressi*a" A a!+uota inci$ente ser2 $e FVZ, na maioria
$os casos, sa*o as opera1=es $e BOa_ tra$eC reai,a$as
em bosa $e *aores, on$e o imposte inci$e 5 a!+uota $e
SIZ"
O &an>o $e capita A ou o &an>o !+ui$o A $e*e ser
apura$o no m#s em +ue )or au)eri$o, e sua tributa1o
ocorre em separa$o, no inte&ran$o a base $e c2cuo $o
imposto na Oecara1o $e A0uste Anua" O imposto
apura$o $e*e ser pa&o at' o Wtimo $ia Wti $o m#s
subse+[ente 5+uee em +ue o &an>o )oi percebi$o, e no
po$e ser $e$u,i$o $o imposto $e*i$o na Oecara1o $e
A0uste Anua"
Nas aiena1=es a pra,o, o &an>o $e capita $e*e ser
apurado como 5 *ista e tributado na propor1o $as
parceas recebi$as em ca$a m#s"
No caso $e &an>o $e capita au)eri$o por resi$ente ou
$omiciia$o no e4terior, o imposto $e*e ser apura$o $e
acor$o com as re&ras apic2*eis aos resi$entes no Pa!s"
14. Lanamento do IP9
O IRPF ' tributo submeti$o ao lanamento por
>omologao e no por declarao# uma *e, +ue o
contribuinte -ou a )onte pa&a$ora. encontra;se obri&a$o a
apurar o imposto $e*i$o e a e)etuar o reco>imento, 5
me$i$a +ue os ren$imentos e &an>os $e capita )orem
percebi$os, sem o pr'*io e4ame $a autori$a$e )isca"
Embora no se0a um tributo an1a$o por $ecara1o, a
Oecara1o $e A0uste Anua constitui instrumento peo
+ua o contribuinte:
In)orma o montante e a nature,a $os ren$imentos e
&an>os $e capita percebi$os no ano anteriorK
Oemonstra a apura1o $o sa$o $o imposto a pa&ar
ou a restituir, in$ican$o, principamente, as $e$u1=es
$a base $e c2cuo e as $e$u1=es $o imposto $e*i$o
+ue )oram utii,a$asK e
Reaciona bens, $ireitos e obri&a1=es peos seus
*aores no in!cio e no )im $o ano;base, e*i$encian$o
a e*ou1o patrimonia $o per!o$o"
Constitui ob0eto $e lanamento de o*cio3
E*entuais $i)eren1as no *aor $o tributo, apura$as
pea autori$a$e )isca em $ecorr#ncia $a omisso $e
ren$imentos, $a utili"ao indevida $as $e$u1=es na
base $e c2cuo ou $as $e$u1=es $o imposto $e*i$o,
ou $a *alta de comprovao de pagamentos e
despesas utili"adas para esse *im"
Obs": O an1amento $e o)!cio ' e)etua$o me$iante
arbitramento $os ren$imentos no caso $e sinais e4teriores
$e ri+ue,a incompat!*eis com a renda disponvel
14
$ecara$a peo contribuinte"
18.1. =edu'es da base de clculo do IP9
=eduo =eduo
;ensal
=eduo
Anual
Previd1ncia o*icial M M
Previd1ncia compl. =o servidor
pFblico *ederal
M M
Previd1ncia privada -com vnculo
empregatcio/
M M limite
de 12D
Previd1ncia privada -sem vnculo
empregatcio/
M limite
de 12D
Livro cai5a M -carn1&
leo/
M
=ependentes M M
Penso alimentcia M M
Parcela isenta de proventos e
pens'es
M
=espesas m.dicas M
=espesas com educao M
=esconto simpli*icado 5
18.2. Apurao anual do IP9
Aoma dos rendimentos tributveis
Recebi$os $e pessoas 0ur!$icasK
Recebi$os $e pessoas )!sicasK
Recebi$os $o e4teriorK
Resuta$o positi*o $a ati*i$a$e rura"
-&/ =edu'es
Contribui1o 5 Pre*i$#ncia LociaK
Contribui1o 5 Pre*i$#ncia comp" $o ser*i$or
pWbico )e$eraK
Contribui1o 5 Pre*i$#ncia Pri*a$a -at' FSZ $o
ren$imento tribut2*e.K
Oepen$entesK
1,
Constitui ren$a $ispon!*e a receita au)eri$a, $iminu!$a $as
$e$u1=es a$miti$as pea e&isa1o, e $o imposto pa&o peo
contribuinte"
Penso aiment!ciaK
Mi*ro Cai4aK
Oespesas com instru1oc -obser*a$o o imite
in$i*i$ua.K
Oespesas m'$icasc"
Total das =edu'es <, =esconto simpli*icadoc -SIZ
Ren$imentos tribut2*eis, obser*a$o o imite m24imo.
-[/ :ase de clculo
-4. A!+uota -apica1o $a tabea pro&ressi*a anua sobre
a base $e c2cuo."
-[/ Imposto -calculado/
-&/ =eduo do imposto
Incenti*os -at' UZ $o imposto.K
Contribui1o Patrona"
-[/ Imposto =evido
-&/ Antecipa'es do imposto devido
Imposto Reti$o na FonteK
Carn#;eoK
Imposto compementarK
Imposto pa&o no e4terior"
-[/ Aaldo de imposto a Pagar ou a ecol>er
18.). Apurao do imposto mensal incidente na *onte
sobre rendimentos do trabal>o assalariado
endimentos pagos no m1s
-;. Pre*i$#ncia o)iciaK
-;. Pre*i$#ncia pri*a$aK
-;. Oepen$entesK
-;. Penso aiment!cia 0u$iciaK
-;. Parcea isenta $e aposenta$oria ou penso $e
maiores $e UV anos"
-[/ :ase de clculo
-4. A!+uota -apica1o a tabea pro&ressi*a mensal
sobre a base $e c2cuo."
-[/ Imposto a ser retido e recol>ido
Imposto de enda Pessoa Surdica
1O. !ontribuintes do IPS
Lo contribuintes $o IRP7, a'm $as pessoas 2urdicas, as
empresas individuais# acan1an$o:
To$as as )irmas e socie$a$es, registradas ou noK
As sociedades civis -socie$a$es simpes, se&un$o a
no*a re&uamenta1o. de prestao de servios
pro*issionais reati*os ao e4erc!cio $e pro)isso
e&amente re&uamenta$aK
As sociedades cooperativas de consumo, +ue ten>am
por ob0eto a compra e )ornecimento $e bens ao
consumi$orK
As entidades submetidas aos regimes de li(uidao
e5tra2udicial e de *al1ncia, em rea1o 5s opera1=es
pratica$as $urante o per!o$o em +ue per$urarem os
proce$imentos para a reai,a1o $e seu ati*o e o
pa&amento $o passi*oK
O 9undo de Investimento ImobilirioK
As empresas pFblicas e as sociedades de economia
mista, bem como suas subsi$i2rias, nas mesmas
con$i1=es $as $emais pessoas 0ur!$icas"
<bs": Le&un$o 0urispru$#ncia $o LTF: Empresa
PWbica e4pora$ora $e atividade econ%mica
$0A 0$AL -contribuinte do IPS/P se
e4pora$ora $e servio pFblico de prestao
obrigatEria e e5clusiva do $stado $ATG<
A0A60I=AA P$LA I;,6I=A=$ $!\P<!A.
1O.1. Pessoas 2urdicas
Consi$eram;se pessoas 0ur!$icas:
As pessoas 0ur!$icas de direito privado, domiciliadas
no Pas, se0am +uais )orem seus )ins, nacionai$a$e
ou participantes no capitaK
As )iiais, sucursais, a&#ncias ou representa1=es no
Pa!s $as pessoas 0ur!$icas com se$e no e4teriorK
Os comitentes domiciliados no e5terior
18
, +uanto aos
resuta$os $as opera1=es reai,a$as por seus
mandatrios
1O
ou comissrios
1Q
no Pa!s"
Mo&o, contribuinte $o IRP7 ' a pessoa 0ur!$ica
domiciliada no Pas, e4ceto +uanto ao comitente no
e4terior" 6uanto 5s pessoas 0ur!$icas $omiciia$as no
e4terior, o imposto inci$e e5clusivamente na )onte sobre
os ren$imentos remeti$os ao e4terior"
1O.2. $(uiparao a pessoa 2urdica
Lo contribuintes $o IRP7 as e(uiparadas C pessoa
2urdica, +uais se0am:
As socie$a$es em conta $e participa1oK
As empresas in$i*i$uais"
1O.2.1. Aociedades em conta de participao -A!P/
No t#m personai$a$e 0ur!$ica e so constitu!$as por
s%cios ostensi*os e por s%cios ocutos"
A ati*i$a$e constituti*a $o ob0eto socia ' e4erci$a
unicamente peo s%cio ostensi*o, em seu nome in$i*i$ua e
sob sua pr%pria e e4cusi*a responsabii$a$e,
participan$o os $emais -s%cios ocutos. $os resuta$os
correspon$entes"
Na apura1o $os resuta$os $essas socie$a$es, assim
como na tributa1o $os ucros apura$os e $os
$istribu!$os, $e*em ser obser*a$as as normas apic2*eis
5s pessoas 0ur!$icas"
RIR" Art" SVT" A escritura1o $as opera1=es $e socie$a$e
$e conta $e participa1o poder, 5 op1o $o s%cio
ostensi*o, ser e)etua$a nos i*ros $este ou em i*ros
pr%prios, obser*an$o;se o se&uinte:
I A +uan$o )orem utii,a$os os i*ros $o s%cio ostensi*o, os
registros contbeis devero ser *eitos de *orma a
evidenciar os lanamentos re*erentes C sociedade de
conta de participaoP
II A os resuta$os e o ucro rea correspon$entes 5
socie$a$e em conta $e participa1o $e*ero ser apura$os
e $emonstra$os destacadamente dos resultados e do lucro
11
Empresa +ue mant'm ne&%cios no Pa!s por meio $e
man$at2rio ou comiss2rio +ue atuam em seu nome, +ue a&em
sob sua $etermina $etermina1o"
1'
Man$at2rio ' um representante ou procura$or, +ue recebe
man$ato" Man$ato ' a autori,a1o +ue a&u'm con)ere a outrem
para praticar certos atos em seu nome"
1/
Comiss2rio ' o man$at2rio +ue opera me$iante comisso"
Comitente ' a pessoa +ue, atra*'s $e terceiros -comiss2rios.,
reai,a opera1=es com )ins ucrati*os"
real do sEcio ostensivo# ain$a +ue a escritura1o se0a
)eita nos mesmos i*rosK
III A nos $ocumentos reaciona$os com a ati*i$a$e $a
socie$a$e em conta $e participa1o, o s%cio ostensi*o
$e*er2 )a,er constar in$ica1o $e mo$o a permitir
i$enti)icar sua *incua1o com a re)eri$a socie$a$e"
1O.2.2. $mpresas individuais
Lo empresas in$i*i$uais:
As )irmas in$i*i$uais -empres2rio in$i*i$ua.K
As pessoas )!sicas +ue promo*am a incorpora1o
FH
$e
pr'$ios em con$om!nio ou oteamento
SI
$e terrenos"
Trata;se $as empresas imobiliriasK
Obs": A e+uipara1o acan1a a pessoa )!sica
incorpora$ora" Por outro a$o, ain$a +ue se0am inscritos
no CNP7, os condomnios na propriedade de imEveis
-resultantes da incorporao/ no so contribuintes do
IPS# nem mesmo como sociedades de *ato# ainda (ue
deles *aam parte pessoas 2urdicas.
As pessoas )!sicas +ue, em nome in$i*i$ua, e4porem,
>abitual e pro*issionalmente# +ua+uer ati*i$a$e
econ3mica $e nature,a ci*i ou comercia, com o *im
especulativo de lucro# mediante venda a terceiros de
bens ou servios" Lo e4ce1=es:
o M'$ico, en&en>eiro, a$*o&a$o, $entista,
*eterin2rio, pro)essor, economista, conta$or,
0ornaista, pintor, escritor, escutor e $e
outras +ue >es possam ser asseme>a$asK
o Pro)iss=es, ocupa1=es e presta1o $e
ser*i1os no comerciais -sem or&ani,a1o
empresaria.K
o A&entes, representantes e outras pessoas sem
*!ncuo empre&at!cio +ue, toman$o parte em
atos $e com'rcio, no os prati+uem por
conta pr%priaK
o Ler*entu2rios $a 0usti1a como tabeies,
not2rios, o)iciais pWbicos e outrosK
o Corretores, eioeiros e $espac>antes, seus
prepostos e a$0untosK
o E4pora1o individual $e contratos $e
empreitada unicamente de lavor
21
# +ua+uer
+ue se0a a nature,a, +uer se tratan$o $e
traba>os ar+uitet3nicos, topo&r2)icos,
terrapena&em, constru1=es $e a*enaria
outras con&#neres, +uer $e ser*i1os $e
utii$a$e pWbica, tanto $e estu$os com $e
constru1oK
o E4pora1o $e obras art!sticas, $i$2ticas,
cient!)icas, urban!sticas, pro0etos t'cnicos $e
constru1o, instaa1=es ou e+uipamentos,
sa*o +uan$o no e4pora$o $iretamente
peo autor ou cria$or $o bem ou $a obra"
Obs": Essas e4ce1=es en+ua$ram;se como
contribuintes $o IRPF"
19
Incorpora1o ' a ati*i$a$e $e constru1o, sob um Wnico
im%*e, $e e$i)ica1o composta $e uni$a$es aut3nomas, para
aiena1o tota ou parcia, promo*en$o a institui1o $e um
pr'$io em con$om!nio"
2(
Moteamento ' a sub$i*iso $e 2rea em otes $estina$os a
e$i)ica1o $e +ua+uer nature,a, com simut8nea impanta1o $e
sistema *i2rio composto $e no*as *ias"
21
Empreita$a $e a*or ' a+uea somente $e mo $e obra e a
empreita$a mista ' a +ue incui tamb'm os materiais"
Portanto, en+uanto atuar individualmente, a pessoa )!sica
no )ica e+uipara$a 5 pessoa 0ur!$ica, mesmo +ue inscrita
no CNP7"
No apresentam a OIR7
SS
, ainda (ue se encontrem
inscritas no !adastro 6acional de Pessoas Surdicas
-!6PS/ ou +ue ten>am seus atos constituti*os re&istra$os
em Cart%rio ou 7untas Comerciais:
a. a pessoa *sica (ue# individualmente# preste
servios pro*issionais# mesmo +uan$o possua
estabeecimento em +ue $esen*o*a suas
ati*i$a$es e empre&ue au4iiaresK
b/ a pessoa *sica (ue e5plore# individualmente#
contratos de empreitada unicamente de mo de
obra # sem o concurso de pro*issionais
(uali*icados ou especiali"adosP
c. a pessoa )!sica +ue, individualmente, se0a
receptora $e apostas $a Moteria Esporti*a e $a
Moteria $e NWmeros -Moto, Lena, etc".,
cre$encia$a pea Cai4a Econ3mica Fe$era,
ain$a +ue, para aten$er e4i&#ncia $o %r&o
cre$encia$or, este0a re&istra$a como pessoa
0ur!$ica, $es$e +ue no e4pore, em nome
in$i*i$ua, +ua+uer outra ati*i$a$e econ3mica
+ue impi+ue sua e+uipara1o a pessoa 0ur!$ica"
Obs" Para e)eitos $e tributa1o, a contrata1o $e
au4iiares no tem in)u#ncia na caracteri,a1o $a
ati*i$a$e como pr%pria $e pessoa 0ur!$ica ou $e pessoa
)!sica" 72 a contrata1o $e pro)issiona $e mesma
(uali*icao do titular )a, com +ue a ati*i$a$e $ei4e $e
ser in$i*i$ua, passan$o a e4istir e4pora1o $e mo $e
obra, o +ue ir2 caracteri,ar o empreen$imento como
pessoa 0ur!$ica"
E4" Uma c!nica m'$ica com ati*i$a$e aut3noma $e um
m'$ico" Ra*er2 e+uipara1o 5 pessoa 0ur!$ica no
momento em +ue >ou*er contrata1o $e outro m'$ico
para, na +uai$a$e $e empre&a$o, e4ercer a me$icina
nessa or&ani,a1o"
1O.). Antese dos contribuintes do IPS
Pessoas 2urdicas
Pessoas 0ur!$icas $e $ireito pri*a$o, $omiciia$as no
Pa!s, se0am +uais )orem seus )ins, nacionai$a$e ou
participantes no capitaK
Fiiais, sucursais, a&#ncias ou representantes no
Pa!s $as pessoas 0ur!$icas com se$e no e4teriorK
Comitentes $omiciia$os no e4terior, +uanto aos
resuta$os $as opera1=es reai,a$os por seus
man$at2rios ou comiss2rios no Pa!s"
$(uiparadas a pessoas 2urdicas
Locie$a$es em conta $e participa1o"
Empresas in$i*i$uais:
o Firmas in$i*i$uais -empres2rio in$i*i$ua.K
o Pessoas )!sicas +ue promo*em a
incorpora1o $e pr'$ios em con$om!nio ou
oteamento $e terrenos -empresas
in$i*i$uais imobii2rias.K
o Pessoas )!sicas +ue, em nome in$i*i$ua,
e4porem, >abitua e pro)issionamente,
+ua+uer ati*i$a$e econ3mica $e nature,a
22
OIR7 A $ecara1o $e in)orma1o $a pessoa 0ur!$ica"
ci*i ou comercia, com o )im especuati*o
$e ucro, me$iante *en$a a terceiros $e bens
ou ser*i1os"
1Q. esponsveis pelo IPS
A responsabii$a$e tribut2ria ' um instituto $o Oireito
Tribut2rio por meio $o +ua se preten$e acan1ar maior
e)ic2cia na cobran1a $o cr'$ito tribut2rio, atribuin$o o
$e*er $e pa&ar o tributo 5 pessoa $i*ersa -o respons2*e.
$a+uea +ue pratica o )ato &era$or -o contribuinte."
1Q.1. esponsabilidade dos sucessores
1Q.1.1. esponsabilidade dos sucessores em
reorgani"ao societria
Nas >ip%teses +ue uma pessoa 0ur!$ica $ei4a $e e4istir em
$ecorr#ncia $e opera1o $e reor&ani,a1o societ2ria,
sempre >aver algu.m para responder pelos tributos pela
devidos em relao a *atos geradores ocorridos antes do
evento (ue a e5tinguiu.
A e5tino da pessoa 2urdica em decorr1ncia de
reorgani"ao societria no implica a e5tino de suas
obriga'es tributrias. 6esses casos# a lei atribui C
pessoa sucessora# se2a ela *sica ou 2urdica# a
responsabilidade pelos tributos originalmente devidos
pela pessoa 2urdica sucedida. 6esse sentido# o art. 27O
do I estabelece3
A pessoa 0ur!$ica resutante $a trans*ormao $e
outra respon$e peo imposto $e*i$o pea
trans)orma$aK
A pessoa 0ur!$ica constitu!$a pea *uso $e outras
respon$e peo imposto $e*i$o peas )usiona$asK
A pessoa 0ur!$ica incorporadora respon$e peo
imposto $e*i$o pea incorpora$aK
A pessoa *sica sEcia da pessoa 2urdica e5tinta
mediante li(uidao, ou seu espElio, +ue continuar a
e4pora1o $a ati*i$a$e socia, sob a mesma ou outra
ra,o socia, ou sob )irma in$i*i$uaK
No caso $e ciso total ou parcial no ' $i)erente"
Nesses casos, tamb'm ' soi$2ria a responsabii$a$e
entre a socie$a$e cin$i$a e a socie$a$e +ue absor*er
parcea $o patrim3nioK
O s%cio com poderes de administrao# pessoa )!sica
ou 0ur!$ica, $o contribuinte +ue $ei4ar $e )uncionar
sem proceder C li(uidao# ou sem apresentar a
declarao de rendimentos no encerramento da
li(uidao# responde pelos impostos devidos pela (ue
dei5ou de *uncionar. Ae >ouver mais de um sEcio
com poderes de administrao da pessoa 2urdica
e5tinta# entre eles a responsabilidade . solidria.
1Q.1.2. esponsabilidade dos sucessores em a(uisio de
*undo de com.rcio ou estabelecimento
A responsabii$a$e atribu!$a 5 pessoa )!sica ou 0ur!$ica
a$+uirente $e *undo de com.rcio ou estabelecimento
comercial# industrial ou pro*issional, peo imposto $e*i$o
at' a $ata $a a+uisi1o, somente . atribuda ao
ad(uirente (ue !<6TI6,A !<; A $AP$!TIKA
$MPL<ANG<# independentemente se o *a" sob a
mesma ra"o social# ou no# ou sob *irma ou nome
individual.
]uanto ao grau de responsabilidade3
esponsabilidade I6T$0AL A se o aienante
cessar a e4pora1o $o com'rcio, in$Wstria ou
ati*i$a$eK
esponsabilidade A,:AI=ILIA
2)
se o aienante
prosseguir ou iniciar dentro de 8 meses# a contar $a
$ata $a aiena1o, no*a ati*i$a$e no mesmo ou em
outro ramo $e com'rcio, in$Wstria ou pro)issoK
Essa >ip%tese $e responsabii$a$e no se aplica nos casos
de ALI$6ANG< S,=I!IAL de3
Processo de *al1nciaP
Processo de recuperao 2udicial de *ilial ou
unidade produtiva isolada.
$5ce'es para a responsabilidade nos casos de
ALI$6ANG< S,=I!IAL -tem responsabilidade/:
6uan$o o a$+uirente )or sEcio $a socie$a$e
)ai$a ou em recupera1o 0u$icia, ou sociedade
controlada pelo devedor *alido ou em
recuperao 2udicialP
Parente, em in>a reta ou coatera at' o TX &rau,
consan&u!neo ou a)im, $o $e*e$or )ai$o ou em
recupera1o 0u$icia ou $e +ua+uer $e seus
s%ciosK ou
I$enti)ica$o como agente do *alido ou do
devedor em recuperao 2udicial com o ob0eti*o
$e )rau$ar a sucesso tribut2ria"
1Q.2. esponsabilidade de terceiros
1Q.2.1 esponsabilidade pela inobservJncia do dever de
boa administrao
Nos casos $e I;P<AAI:ILI=A=$ =$ $MI0^6!IA $o
cumprimento $a obri&a1o principa peo contribuinte,
respon$em solidariamente com este nos atos (ue
intervierem ou pelas omiss'es $e +ue )orem respons2*eis:
Os a$ministra$ores $e bens $e terceiros, pelo imposto
devido por estesP
O s!n$ico e o comiss2rio, peo imposto $e*i$o pea
massa *alida ou pelo concordatrioP
Os tabeies, escri*es e $emais ser*entu2rios $e
o)!cio, peo imposto $e*i$o sobre os atos pratica$os
por ees, ou perante ees, em ra,o $o seu o)!cioK
Os s%cios, no caso $e i+ui$a1o $e socie$a$e $e
pessoas
ST
"
Obs": Essas >ip%teses representam circunst8ncias em +ue
no se imputa uma conduta in*racional ao terceiro
responsvel, $este somente po$em ser e4i&i$as as
penai$a$es $e car2ter morat%rio"
1Q.2.2. esponsabilidade em ra"o de atuao
in*racional de terceiros
Lo pessoamente respons2*eis peos cr'$itos
correspon$entes a obri&a1=es tribut2rias resutantes $e
atos pratica$os com e5cesso de poderes# ou in*rao de
lei# contrato social ou estatutos3
Os a$ministra$ores $e bens $e terceiros, pelo imposto
devido por estesP
23
;esponsa"ilidade ?u"sidiria significa que o imposto deve ser
co"rado primeiro do alienante.
2)
?ociedade de pessoas s$o aquelas em que a reali5a+$o do
o"jeto social depende mais dos atri"utos individuais dos s*cios
que da contri"ui+$o material que eles d$o.
O s!n$ico e o comiss2rio, peo imposto $e*i$o pea
massa *alida ou pelo concordatrio
24
P
Os tabeies, escri*es e $emais ser*entu2rios $e
o)!cio, peo imposto $e*i$o sobre os atos pratica$os
por ees, ou perante ees, em ra,o $o seu o)!cioK
Os s%cios, no caso $e i+ui$a1o $e socie$a$e $e
pessoasK
Os man$at2rios, prepostos e empre&a$osK
Os $iretores, &erentes ou representantes $e pessoas
0ur!$icas $e $ireito pri*a$o"
O sEcio (uotista no po$e ser responsabii,a$o se ee no
participa$a $a a$ministra1o $a socie$a$e" Essa
responsabii$a$e s% po$e ser atribu!$a ao sEcio&gerente.
AFmula +)7RATS O ina$impemento $a
obri&a1o tribut2ria pea socie$a$e no &era,
por si s%, a responsabii$a$e $o s%cio;&erente"
AFmula +)4RATS Presume;se $isso*i$a
irre&uarmente a empresa +ue $ei4ar $e
)uncionar no seu $omic!io )isca, sem
comunica1o aos %r&os competentes,
e&itiman$o o re$irecionamento $a e4ecu1o
)isca para o s%cio;&erente"
1Q.2.). esponsabilidade pelas obriga'es de comitentes
domiciliados no e5terior
Os comiss2rios, man$at2rios, a&entes ou representantes
$e pessoas 0ur!$icas $omiciia$as no e4terior respon$em,
pessoalmente, peos cr'$itos correspon$entes Cs
obriga'es tributrias resultantes das opera'es, no Pa!s,
$os comitentes $omiciia$os no e4terior"
6uanto 5s opera1=es:
O lucro operacional $o man$at2rio, comiss2rio,
a&ente ou representante no Brasi correspon$e 5
di*erena entre a remunerao recebida pelos seus
servios e os gastos e despesas da operao (ue
ocorrerem por sua contaP e ?a(ui eles so
contribuintes mandatrios# comissrios# agentes e
representantes@.
O lucro operacional $o comitente -no e4terior. ' a
di*erena entre o preo de venda no :rasil e o valor
pelo (ual a mercadoria tiver sido importada#
acrescido das despesas da operao (ue ocorrerem
por sua conta# inclusive a remunerao dos servios
prestados pelo mandatrio ou comissrio no :rasil.
?a(ui eles so responsveis mandatrios#
comissrios# agentes e representantes@.

1U. =omiclio 9iscal da Pessoa Surdica
1U.1. egras de determinao do domiclio *iscal da
pessoa 2urdica
$m relao ao IPS3
o 6uan$o e4istir um Fnico estabelecimento, o
u&ar $a situa1o $esteK
o 6uan$o se *eri)icar pluralidade de
estabelecimentos, C opo da pessoa
2urdica3
2,
Aepois da nova Bei de 6al-ncia %Bei n. 11.1(1C2((9&, fala-se
em administrador judicial %no lugar de sndico e comissrio&, e
reparao judicial %no lugar de concordata&.
O u&ar on$e se ac>ar o
estabeecimento centrali"ador $as
suas opera1=esK ou
A sede $a empresa $entro $o Pa!s"
$m relao Cs obriga'es (ue incorra como *onte
pagadora, o u&ar $o estabeecimento +ue pagar#
creditar# remeter ou empregar rendimento su2eito ao
imposto no $0I;$ =$ TI:,TANG< 6A
9<6T$.
egra subsidiria -+uan$o no couber a apica1o
$as re&ras acima. ou ecusa da autoridade *iscal
-+uan$o o $omic!io eeito impossibiite ou $i)icute a
arreca$a1o ou )iscai,a1o.:
o O u&ar $a situa1o $os bens ou $a
ocorr#ncia $os atos ou )atos +ue $eram
ori&em 5 obri&a1o"
1U.2. Procurador de residente ou domiciliado no e5terior
O $omic!io )isca $a pessoa 0ur!$ica procura$ora ou
representante $e resi$entes ou $omiciia$os no e4terior '
o u&ar on$e ac>ar seu estabeecimento ou a se$e $e sua
representa1o no Pa!s"
1U.). Trans*er1ncia de domiclio
6uan$o o contribuinte trans)erir a se$e $e seu
estabeecimento, $e um Munic!pio para outro ou $e um
para outro ponto $o mesmo Munic!pio, *ica obrigado a
comunicar essa mudana Cs reparti'es competentes
dentro do pra"o de )7 dias.
A comunica1o $e*e ser )eita nas uni$a$es $a Aecretaria
da eceita 9ederal do :rasil, ou por meio $e in*ormao
em campo prEprio da declarao de rendimentos.
27. Imunidades elativas ao IPS
Lo imunes ao IRP7 as se&uintes enti$a$es:
As autar(uias e *unda'es institu!$as e manti$as
peo Po$er PWbicoK
Os templos de (ual(uer cultoP
Os partidos polticos e suas *unda'es, e as
entidades sindicais de trabal>adoresP
As entidades de educao ou assist1ncia social, sem
)ins ucrati*os"
27.1. =isposi'es gerais
A imuni$a$e em rea1o ao IRP7 no dispensa as
enti$a$es imunes $o cumprimento das demais obriga'es
pre*istas $o RIR, especiamente as reati*as C reteno e
recol>imento de impostos sobre rendimentos pagos ou
creditados a terceiros# e C prestao de in*orma'es.
As enti$a$es imunes, embora no $e*am impostos sobre
sua ren$a, t#m o $e*er $e coaborar com a A$ministra1o
Tribut2ria na sua ati*i$a$e $e )iscai,a1o $e outros
contribuintes"
27.2. Imunidade de templos de (ual(uer culto
No esto su0eitos ao IRP7"
Ain$a +ue incondicionada# a imuni$a$e $os tempos se
imita 5 ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a
reaciona$os com suas )inai$a$es essenciais"
27.). Imunidade de partidos polticos e entidades
sindicais dos trabal>adores
< uma imuni$a$e condicionada on$e os parti$os po!ticos
e enti$a$es sin$icais $e*em obser*ar as se&uintes
con$i1=es:
No $istribuir +ua+uer parcea $e seu patrim3nio ou
$e suas ren$as, a +ua+uer t!tuoK
Apicar seus recursos inte&ramente no Pa!s, na
manuten1o $e seus ob0eti*os institucionaisK
Manter escritura1o $e suas receitas e $espesas em
i*ros re*esti$os $e )ormai,a1o capa,es $e
asse&urar sua e4ati$o"
O $escumprimento $essas con$i1=es pode implicar a
A,AP$6AG< da imunidade.
27.+. Imunidade das institui'es de educao e
assist1ncia social
Lo imunes ao IRP7 as institui1=es sem )ins ucrati*os
SU
$e
e$uca1o e $e assist#ncia socia, assim consi$era$as
a+ueas +ue prestam ser*i1os para os +uais >ou*erem si$o
institu!$as e os coo+uem 5 $isposi1o $a popua1o em
&era, em car2ter compementar 5s ati*i$a$es $o Esta$o"
Con$i1=es para a imuni$a$e:
No remunerar, por +ua+uer )orma, seus $iri&entes
peos ser*i1os presta$osK
Obs" Esta e4i&#ncia no impe$e a remunera1o aos
$iretores no estatut2rios +ue ten>am *!ncuo
empre&at!cioK e nem a remunera1o aos $iri&entes
estatut2rios, $es$e +ue recebam remunera1o in)erior, em
seu *aor bruto, a GIZ $o imite estabeeci$o para a
remunera1o $e ser*i$ores $o Po$er E4ecuti*o Fe$eraK
Apicar inte&ramente seus recursos na manuten1o e
$esen*o*imento $os seus ob0eti*os sociaisK
Manter escritura1o competa $e suas receitas e
$espesas em i*ros re*esti$os $e )ormai$a$es +ue
asse&urem a respecti*a e4ati$oK
Conser*ar em boa or$em, peo pra,o $e cinco anos,
conta$o $a $ata $a emisso, os $ocumentos +ue
compro*em a ori&em $e suas receitas e a e)eti*a1o
$e suas $espesas, bem assim a reai,a1o $e
+uais+uer outros atos ou opera1=es +ue *en>am a
mo$i)icar sua situa1o patrimoniaK
Apresentar, anuamente, Oecara1o $e Ren$imentos,
em con)ormi$a$e com o $isposto em ato $a Lecretaria
$a Receita Fe$eraK
Asse&urar a $estina1o $o seu patrim3nio a outra
institui1o +ue aten$a 5s con$i1=es para &o,o $a
imuni$a$e, no caso $e incorpora1o, )uso, ciso ou
$e encerramento $e suas ati*i$a$es, ou a %r&o
pWbicoK
Outros re+uisitos, estabeeci$os em ei espec!)ica,
reaciona$os com o )uncionamento $essas enti$a$es"

27.4. Auspenso da imunidade
O processo $e suspenso de imunidade po$e ser
$e)a&ra$o unicamente peo $escumprimento $as
con$i1=es pre*istas no CTN, art" FT"
Nesse senti$o, caso se0a constata$o +ue a enti$a$e imune
no este0a obser*an$o re+uisito pre*isto na e&isa1o
21
?em fins lucrativos # a entidade que n$o apresente supervit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado e3erccio,
destine o resultado, integralmente, 4 manuten+$o e ao
desenvolvimento dos seus o"jetivos sociais.
tribut2ria, a autori$a$e a$ministrati*a deve e5pedir
noti*icao *iscal, na +ua $e*e reatar os )atos +ue
$eterminam a suspenso $o bene)!cio, in$ican$o,
incusi*e, a $ata $a ocorr#ncia $a in)ra1o" Esse
$ispositi*o no )a, re)er#ncia aos tempose
Termo inicial da suspenso da imunidade: ' a $ata $a
pr2tica $a in)ra1oK
Pra"o para de*esa: PI $ias $a ci#ncia $a noti*icao,
on$e a enti$a$e po$e apresentar ae&a1=es e pro*as +ue
enten$erK
!ompet1ncia para apreciar as alega'es: O Oee&a$o $a
Receita Fe$era +ue, caso $eci$a pea sua improce$#ncia,
$e*e e4pe$ir ato declaratErio suspensivo do bene*cio,
$an$o ci#ncia $e sua $eciso 5 enti$a$eK
Ae a entidade no se mani*estar contra a noti*icao:
$e*e ser i&uamente e4pe$i$o o ato $ecarat%rio
suspensi*o $e imuni$a$eK
A entidade pode apresentar impugnao ao ato
declaratErioP
!aso se2a lavrado o auto e in*rao, as impu&na1=es
contra o ato $ecarat%rio e contra a e4i&#ncia $e cr'$ito
tribut2rio $e*em ser reuni$as em um Wnico processo, para
serem $eci$i$as simutaneamente pea =elegacia de
Sulgamento competente"
No caso $e parti$os po!ticos, os proce$imentos +ue *isem
5 suspenso $a imuni$a$e somente po$em se iniciar ap%s
tr8nsito em 0u&a$o $e $eciso $o TLE +ue 0u&ar
irre&uar ou no presta$as as $e*i$as contas 5 7usti1a
Eeitora"