Unidad 2 Presupuesto por Programas y Actividades

2 I. GENERALIDADES
Dentro de la moderna tcnica presupuestaria, el Presupuesto por Programas y Actividades
presenta una orientacin clara y objetiva de la poltica econmica y fiscal de una entidad,
mediante el establecimiento de programas y la clasificacin de los gastos en: gastos de
funcionamiento y gastos de inversin.
Este presupuesto contiene una distribucin por sectores o funciones, con el sealamiento de los
programas a realizar, tomando como base las metas a alcanzar.
Para el cumplimiento de los programas, el logro de los objetivos en ellos sealados, y las labores a
realizar, se distribuyen los montos entre las distintas secciones; formndose as diversas categoras
dentro de los mismos programas, como son los subprogramas, actividades, proyectos, etc.
En Amrica Latina se ha visto la conveniencia de llegar al uso de presupuesto por programas
dentro del sector pblico, por considerarlo una eficaz herramienta de planificacin, desarrollo, y
control.

Las actividades a efectuar de un organismo, debern estar enfocadas a lograr su ejecucin en
plazos no mayores de dos aos, para lo cual se fijan los programas especficos de accin
inmediata, que es una de las principales finalidades de Presupuesto por Programas.
En la actualidad no existe uniformidad en cuanto a la estructuracin de los programas a incluirse
dentro de un presupuesto.
Se tendran una serie de ventajas si se hiciera la presentacin uniforme de programas dentro de
un sistema presupuestario, entre estas se sealan las siguientes:

A. Podra hacerse una comparacin entre los programas de los sectores de la actividad
pblica con base en conceptos uniformes de presentacin.
B. Mejor apreciacin de los beneficios del programa y sus costos, lo que permitira
determinar los grados de preferencia de un programa respecto de los dems.
C. Sera factible estudiar el grado de compatibilidad y consistencia interna de cada programa,
ya que mostraran las metas, los medios para alcanzarlas, y el costo total del programa. El
establecimiento del coeficiente de rendimiento de los recursos, permitira medir el grado
de eficiencia con que se les est empleando y as determinar la consistencia entre las
metas y los medios.
D. Sera viable establecer una coordinacin entre los programas de accin a corto plazo y los
proyectos de desarrollo a largo y mediano plazo, mediante una adecuada estructuracin
de los programas presupuestarios.
E. Facilitar identificar y medir los costos finales de las actividades especficas, tanto en
trminos generales, como unitarios.
F. Mejor control de los resultados y contabilizacin de gastos, estableciendo una
comparacin entre gastos proyectados y gastos efectivos; entre metas propuestas y las
alcanzadas, para evaluar la eficiencia de operacin del Organismo.

El avance tcnico logrado por Mxico y otros pases industrializados, ha sido resultado de la
combinacin de esfuerzos del pueblo, gobierno e iniciativa privada. El incremento del valor de
las exportaciones ha influido en el desarrollo econmico, e impulsado la industrializacin,
permitiendo una mayor captacin de recursos por parte del estado.
2.2 Antecedentes














































2.3 Concepto
Segn la Divisin Fiscal de las Naciones Unidas, el presupuesto por programas es un sistema en
que se presta particular atencin a las cosas que un gobierno realiza, ms bien que a las cosas que
adquiere, como seran: servicios personales, provisiones, equipos, medios de transporte, etc., ya
que estas no son sino medios que emplea para el cumplimiento de sus funciones, que pueden ser
carreteras, escuelas, casos tramitados, etc.

El Presupuesto por Programas es un conjunto de tcnicas y procedimientos que sistemticamente
ordenados en forma de programas y proyectos, muestran las tareas a efectuar, sealando
objetivos especficos y sus costos de ejecucin, adems de racionalizar el gasto pblico, mejorando
la seleccin de las actividades gubernamentales. En la programacin presupuestaria, el
Presupuesto por Programas es el instrumento que cumple el propsito de combinar los recursos
disponibles en el futuro inmediato, con las metas a corto plazo, creadas para la ejecucin de los
objetivos de largo y mediano plazos.

2.4 Objetivos
El Presupuesto por Programas y Actividades, pertenece a la Tcnica Presupuestal, por lo tanto,
persigue los mismos objetivos generales, o sean: de Previsin, Planeacin, Organizacin,
Coordinacin, Direccin, y Control.
Adems de esos objetivos, existen los peculiares o propios de l, como es el tener en los campos
del Proceso Administrativo todo estructurado jerrquicamente por: Funciones, Programas de
operacin dentro de estos (Subprogramas Actividades, y Tareas) Programas de inversin dentro
de estos (Subprogramas Proyectos, Obras, y Trabajos especficos).

Con este tipo de presupuestos se tiene ms profundidad en el estudio y realizacin de todo, por lo
que permite un mayor control interno, se evala y conoce la eficiencia en cada una de las partes,
por lo que sus objetivos son especficos, de gran profundidad y anlisis, para racionalizar el gasto,
de acuerdo con la eficiencia.
Otro de los objetivos sobresalientes es conocer las actividades, y ordenarlas jerrquicamente por
su importancia, para seleccionar cules se pueden abordar y a qu grado de profundidad o
desarrollo.
Facilita la Administracin por Excepciones, combinando los recursos disponibles inmediatos, con
las metas a corto plazo. Presta ms atencin a lo que se realiza, que a lo que se adquiere.

2.5 Estructura
Un sistema de presupuesto por programas y actividades, est formado por un conjunto de
categoras, en virtud de las cuales, se distribuyen o clasifican los fondos para hacer lo programado,
esto debe precisarse e integrarse en una nomenclatura uniforme en la que se apoye tcnicamente
la programacin del presupuesto.

Dentro del presupuesto por programas existen las siguientes categoras: Funcin, Sub-funcin,
programas, sub-programas, actividad proyecto o tarea obra y trabajo.

1. FUNCION: Es el conjunto de gastos presupuestales, cuya finalidad inmediata, o a corto plazo, es
la de proporcionar un servicio pblico determinado.
2. PROGRAMA DE OPERACIN: Es el instrumento destinado a cumplir con una funcin, mediante
la fijacin de metas u objetivos, ya sean stos cuantificables o no; y para cuya realizacin se
emplearn tanto recursos materiales como humanos y , financieros; los cuales previamente sern
costeados.
Su ejecucin quedar a cargo de una dependencia ejecutora del mismo.
A. SUBPROGRAMA. Es una subdivisin de un programa, segn su funcin especfica, y
mediante metas parciales.
B. ACTIVIDAD. Es la realizacin de una meta u objetivo de acuerdo a un programa o dentro
de un subprograma; es decir, la realizacin de ciertos trabajos mediante el empleo de los
recursos materiales, humanos, y financieros para cumplir con las metas de los mismos.
C. TAREA. Operacin especfica dentro de un proceso gradual y a travs de la cual se obtiene
un resultado parcial.

3. PROGRAMA DE INVERSION: Instrumento a travs del cual se fijan las metas a obtener,
mediante la aplicacin de recursos para aumentar la capacidad operativo.
A. SUBPROGRAMA. Subdivisin del programa en reas especficas en las que se llevarn a
cabo los proyectos de inversin.
B. PROYECTO. Es el conjunto de obras por realizar dentro de un programa o subprograma de
inversin, para la obtencin de bienes capital determinados por el programa o
subprograma.
C. OBRA. Parte de un proyecto, es un bien de capital especfico.
D. TRABAJO. Es el esfuerzo precisado dentro de un proceso.

4. CLASIFICACION DE LOS PROGRAMAS
A) GENERAL. Dentro de los proyectos, tanto la obra como el trabajo, sirven de anlisis,
control, y evaluacin de los mismos, por parte de las entidades controladoras y ejecutaras. Esta
clasificacin es tanto para los programas de operacin como para los de inversin, en la forma
siguiente:
Bsicos
De apoyo directo
De apoyo interno general
De apoyo indirecto y/o difundido

a) Programas Bsicos. En este tipo de programas el principal objetivo es la atencin directa de las
necesidades de la comunidad. Como ejemplo se puede citar la necesidad de educacin primaria.

b) Programas de Apoyo Directo. Sirven de base para que se concreten los programas bsicos
tanto del ejercicio en curso como los de ejercicios posteriores. Como ejemplo se tiene la
construccin de escuelas.

c) Programas de Apoyo Interno General. Este tipo de programas comprenden todas las actividades
que desempea una secretara en funcin de los programas finales que son de su competencia y
que deba desarrollar. Por ejemplo, la planificacin escolar.
c) Programas de Apoyo Indirecto y/o Difundido. Por medio de estos programas se otorgar
respaldo a los programas bsicos de Gobierno.
B) PROGRAMAS PRESUPUESTARIOS, POR SUS CARACTERISTICAS:
a. Programas Simples Estructuralmente. No pertenecen a una subdivisin de subprogramas,
sino que pasan directamente a las actividades o proyectos.
b. Programas Complejos Estructuralmente. Pasan a los subprogramas y de ah a las
actividades o proyectos.
c. Programas Simples Institucionalmente. Sern ejecutados por un solo organismo, de
acuerdo a su estructura.
d. Programas Complejos Instituconalmente. Su ejecucin se asigna a varios organismos, de
acuerdo a su nivel jerrquico.
e. Programas Nacionales. Comprenden todo el Pas o casi su totalidad.
f. Programas Regionales, No integran todo el Pas, sino slo de una a tres regiones.
g. Programas de Funcionamiento. Su objetivo es la produccin de bienes o la prestacin de
servicios, mediante el empleo de la capacidad instalada.
h. Programas de Transferencia de Capital. Sirven de intermediarios para el traspaso de
recursos financieros a las personas o entidades que los van a utilizar en su consumo.
i. Programas Financieros. No producen bienes o servicios, pero generan una transaccin
bilateral.
j. Programas Temporales. Son de ejecucin transitoria, durante algunos perodos.
k. Programas Permanentes. Son los que se ejecutan todo el tiempo.

5. CLASIFICACION DE LOS PROYECTOS: Tambin dentro de los proyectos se establece la
clasificacin con base en la finalidad de los mismos, en:
A) SIMPLES. Creacin de una obra con la finalidad de prestar un solo servicio.
B) COMPLEJOS. Creacin de una obra para producir varios servicios.

6. DIFERENCIA ENTRE ACTIVIDAD Y PROYECTO. Tanto las actividades como los proyectos, son
subdivisiones de un programa.
La diferencia entre ambos, estriba en que la actividad se realiza dentro de un programa de
operacin y se repite peridicamente; en tanto que el proyecto corresponde a un programa de
inversin, que se efecta por una sola vez. Con el fin de que se vean con ms claridad los
conceptos expuestos, se presenta el siguiente ejemplo:




Segn se aprecia, la relacin existente entre las distintas categoras, guarda un orden
descendente; un conjunto de tareas acabalan una actividad, un conjunto de actividades forman un
subprograma, y as sucesivamente, hasta integrar las funciones. Sin embargo, cabe hacer notar
que el presupuesto por Programas no es tan slo una clasificacin de gastos, es un mtodo que
coordina los recursos disponibles con los objetivos que se pretenden alcanzar.
7. UNIFICACION DE LA CLASIFICACION PRESUPUESTARIA
La coordinacin entre los planes de desarrollo econmico y social con los presupuestos, se logra a
travs de la unificacin en la clasificacin que sirve de base a los procesos de
planificar y presupuestar en forma simultnea.
Las entidades ejecutoras sern las encargadas de llevar a cabo las actividades de los programas
que les son encomendados, los cuales tendrn su identificacin dentro de la siguiente
clasificacin: *Segn el objeto del gasto, *Administrativa, por ramas a instituciones, *Econmica
*Por funciones, *Sectorial, *Por Programas y Actividades
A) SEGUN EL OBJETO DEL GASTO. Se hace la identificacin del gasto con lo adquirido, y centra su
inters en el aspecto contable de las. Operaciones. Su finalidad es la de detallar todos los gastos
en que se incurren en la realizacin de un programa, indicando tambin los respectivos renglones
del costo. Esta clasificacin se combina con el Presupuesto por Programas, llegando entre ambos a
ligar las cosas que se van a realizar con las que se van a adquirir, determinando el uso del dinero
que le ha sido asignado al programa, cuando sea posible.
B) ADMINISTRATIVA, POR RAMAS o INSTITUCIONES. Se presta especial atencin al gasto pblico
por instituciones, y su finalidad es otorgar facilidad en la administracin de los fondos para la
ejecucin de los programas.
C) ECONOMICA. Se basa en el empleo adecuado de los gastos y los ingresos. Este tipo de
presupuestos presentan los gastos corrientes del Gobierno, los de inversin, otorgamiento de
subsidio, y los prstamos gubernamentales. Mediante esta clasificacin se determina la
proporcin de los gastos pblicos en relacin con el producto nacional y su
distribucin. Igualmente se tratan de ordenar las transacciones gubernamentales, segn su
naturaleza y sus efectos en la vida nacional.
D) POR FUNCIONES. Su principal objetivo consiste en el detalle de los servicios que presta el
Gobierno y que cubren con las contribuciones de los ciudadanos.
Estos servicios pueden referirse al aspecto econmico o sea prestacin de un servicio en las reas
productivas o de bienes primarios tendientes al fomento y desarrollo econmicos; tambin
pueden referirse al aspecto de proteccin social o sean a aquellos servicios que aceleren el
desarrollo econmico-social de la comunidad, pudindose hacer tantos detalles de servicios, como
necesidades haya en la comunidad.

E) SECTORIAL. Es una variante de la clasificacin anterior, muestra las reas de actividad,
prestando especial atencin a los objetivos concretos en dichas secciones. La clasificacin sectorial
seala como reas de actividad las siguientes:
a) Sectores econmicos:
Agricultura y Ganadera, Minera, Energa y Combustibles, Industria de Transformacin y
de Construccin, Transportes, almacenamiento, y comunicaciones, Comercio.
b) Sectores sociales:
Educacin, Investigacin y servicios cientficos, Salud Pblica, Previsin Social, Vivienda y
servicios comunales.
c) Sectores de servicios generales:
Administracin General, Justicia y Polica, Defensa Nacional, Finanzas.

La finalidad de esta clasificacin es la de crear reas de actividad homogneas, para que en los
planes de desarrollo y el presupuesto se les clasifique en igual forma.

F) POR PROGRAMAS Y ACTIVIDADES. Su objetivo es el de relacionar los gastos con los resultados
que se esperan obtener, mediante la agrupacin de dichos gastos en programas y el sealamiento
de las actividades a realizar para la ejecucin del programa.
2.6 Etapas de Implantacin y Procedimientos
Etapas
A) Fijacin de las cuotas del ingreso nacional que absorber el sector pblico y
establecimiento de cuotas para distribuir los recursos en las diversas dependencias, distinguiendo
entre las partidas que se destinarn a inversiones, y los fondos de consumo.
B) Elaboracin de programas de trabajo, procurando definir la responsabilidad de los
funcionarios respectivos.
C) Examen de la estructura administrativa, con objeto de responsabilizar a cada departamento
de un programa completo, o parte de l.
D) Definicin de metas a alcanzar dentro de cada programa o actividad.
E) Organizacin de un sistema de informes internos, de manera que puedan compararse los
resultados que se obtengan, con el programa establecido.
F) Elaboracin de registros contables, en que sea factible adaptar los diferentes conceptos a
la estructura misma de los programas, clasificando los gastos en unidades representativas del
trabajo realizado
VII. CODIFICACION PROGRAMTICA PRESUPUESTARIA
Es necesidad primordial del Presupuesto por Programas, la codificacin, con la cual se tiende a
uniformar la terminologa, las operaciones, etc., en materia del presupuesto.
Para tal efecto, la codificacin se elaborar tomando slo como base de ejemplificacin, el aspecto
de Educacin Superior.

Por medio de la codificacin programtica se obtendrn:
1. .Un costo programtico que incluye los costos por:
Funciones, Tipos de programas, Programas, Subprogramas

2. Un costo presupuestal que determinar el costo por:
Dependencia, Subdependencia, Partida
EJEMPLO:
FUNCION. Entendindose por este concepto, al conjunto de actividades tendientes a cumplir con
los objetivos de la Entidad, en este caso, su cdigo se forma con un dgito, como a continuacin se
aprecia en el siguiente ejemplo aplicado a la enseanza:
PROGRAMA. Tomando en cuenta la clasificacin de:
a) Bsico. Son aquellos programas cuyo objetivo est ntimamente ligado a una funcin.
b) Auxiliar. Contribuyen a la realizacin de las actividades bsicas de una funcin.
c) De obra. Son los programas que tienen como finalidad la construccin, ampliacin, y
mantenimiento de obras, inmuebles, e instalaciones. Su cdigo se formular con un dgito, como
sigue:



Tomando en cuenta el concepto de lo que es un programa, o sea el conjunto de actividades
homogneas entre s, en las que se produce un resultado. Su cdigo se forma de dos dgitos:

SUBPROGRAMA. Subdivisin de un programa especfico, para facilitar su ejecucin en un campo
tambin preciso. Su cdigo se integra igualmente de dos dgitos:


DEPENDENCIA. Es la divisin de la estructura de la Entidad; estas divisiones son rganos que
responden a actividades homogneas y especficas, y el cdigo de la dependencia se forma de tres
dgitos, correspondiendo el primero al ramo, el segundo al grupo, y el tercero a la dependencia.




SUB-DEPENDENCIA. Divisin secundaria de la estructura de la Entidad, y primaria de la
dependencia. Cada sub-dependencia corresponder a la unidad ejecutara de un subprograma.
El cdigo se compone de dos dgitos:


PARTIDA. Indica el concepto del gasto. El cdigo se forma de tres dgitos:


De acuerdo con el cdigo al que se ha venido haciendo mencin en los conceptos anteriores, ste
se vera integrado de la siguiente manera:
4.3.01.02.111.00.311

El ejemplo que sirvi de base para su estructuracin, fue el siguiente:
Se compran materiales para la restauracin de aulas, este servicio ser solicitado a la dependencia
encargada del mantenimiento de los edificios e instalaciones.
Por lo tanto, su cdigo, de acuerdo con lo expuesto es:

4. Funcin: "Actividad de Apoyo"
3. Tipo de Programa: "Obras"
01. Programa: "Mantenimiento de Edificios e instalaciones"
02. Sub-programa: "Obras civiles"
111. Dependencia: "La encargada de prestar ese servicio"
00. Sub-dependenca: "En este caso no hay" (por esto tiene ceros).
311. Partida: Materiales de mantenimiento para edificios e instalaciones.

Lo esencial en el Presupuesto por Programas son las diversas jerarquas, con objetivos parciales
enfocados todos a un fin general.
Con la finalidad de tener establecida la jerarqua, importancia, y las partes que forman cada
programa, deber elaborarse una estructura programtica, a travs de un catlogo semejante al
contable, en el cual se clasifiquen todos los programas por grupos principales.
En este catlogo el objetivo general ser el indicador de la clasificacin, siendo por lo tanto las
caractersticas particulares y propias del mismo, los que determinen su estructura.

2.8 MEDICIN Evaluacin y valuacin de resultados y costos
1. MEDICION DE RESULTADOS Y DE COSTOS
A) MEDICION DE RESULTADOS
Medicin de resultados: Este aspecto se refiere a la relacin de los costos con las metas
alcanzadas, examinando el progreso, atraso, etc., en el logro o no de las mismas y los objetivos de
programa, para as realizar, a tiempo, las modificaciones o adaptaciones necesarias.
Constituye un informe que presenta el anlisis y evaluacin de la parte financiera en relacin al
programa, esta medicin deber tener una periodicidad de rutina sobre elementos significativos,
dependiendo de la meta que contengan los programas.
El informe de medicin de resultados se har por unidades absolutas o relativas, establecindose
registros que controlen los aspectos de cada caso en particular, tanto en los programas de
inversin, como en los de tipo administrativo o de servicios.
Dentro del Sistema de Presupuestos por Programas, se hace necesario el empleo de coeficientes
de rendimiento, que son las comparaciones o relaciones de datos que coadyuvan a la evaluacin
de los resultados y en la toma de decisiones; ya que no slo es importante saber que se estn
obteniendo utilidades, sino cerciorarse de que stas sean ptimas, lo cual se puede conocer
comprobando que los recursos se estn aprovechando en la mejor forma posible.

B) MEDICION DE COSTOS
Se puede efectuar mediante las tcnicas de valuacin conocidas:
- Costos Histricos
- Costos Predeterminados: Estimados, y Estndar.

Los Costos Histricos son valores acontecidos.
Los Costos predeterminados, como su nombre lo indica, se basan en clculos anteriores a su
ejecucin; existiendo una subdivisin: estimados y estndar. El primero es sobre bases empricas
y el segundo sobre bases cientficas.

El Presupuesto por Programas cae dentro de la clasificacin de costos predeterminados,
subdivisin estimados, con algo de estndar.
En la tcnica de Presupuestos por Programas, se aplican los siguientes conceptos:
a) Costo Total del Programa. Comprende el valor total de los bienes y servicios utilizados en todas
las actividades de un programa.
b) Costo Unitario de las Metas. Representa el valor de cada producto final a alcanzar. Por
ejemplo: costo de cada individuo a alfabetizar.
c) Costo de la Actividad. Incluye el valor de los bienes y servicios utilizados en cada actividad.
Costo Unitario de Cada Actividad. Determina el valor de cada unidad de resultado o trabajo.
e) Costo de Materiales y Servicios. Comprende el valor de los salarios y material directo para la
realizacin de un programa, proyecto, o actividad.

En cada programa y actividad se har la agrupacin de los gastos por partidas, para as formar un
costo total, el cual se relacionar con cada una de las metas y poder determinar costos unitarios.
Lo anterior implica la necesidad de establecer un Sistema de Contabilidad por Programas, para
con base en l, obtener informacin de ejecucin y un control financiero.

El control financiero se puede realizar de dos maneras:
Mediante el control de fondos asignados.
Mediante el control del costo del programa.

El control de fondos se ejerce a travs de:
Cuotas asignadas a las organizaciones usuarias.
Planificacin de los mismos, en relacin con el perodo de disponibilidad.
Informacin peridica del monto de las cuotas, lo que se ha gastado, y el saldo disponible.
El control de los programas se har a travs de una planificacin financiera, sealando la
responsabilidad de las unidades ejecutaras para la realizacin de los programas; se aprobarn
presupuestos de operacin, en los que se establecern metas flexibles de costos en relacin con
los calendarios de trabajo de los programas asignados. Si estos presupuestos de operacin se
cambian con los datos contenidos en las cuentas por actividades de los programas, darn los
informes sobre los resultados en relacin con los programas y el plan financiero aprobados.
2. EVALUACION DE RESULTADOS Y DE COSTOS
Con base en la medicin de Resultados y de Costos, es como se puede hacer la evaluacin de los
mismos, mediante el anlisis, revisin e interpretacin de ellos, para la formacin de un juicio y as
poder determinar si se est procediendo correctamente, o de lo contrario se tomen las decisiones
necesarias para la correccin.
Estos juicios servirn de plataforma a los directivos para la toma de decisiones futuras y para la
obtencin de mayor eficiencia, as como, obviamente un costo ptimo.

3. Valuacin de resultados Y Determinacin De Costos
Para llevarlos a efecto, se utilizan los siguientes conceptos clasificados estructuralmente:
A. NECESIDAD PUBLICA. Es aquella que la comunidad estima vital y de repercusiones
sociales. Frente a ella El Gobierno se fija una meta.
B. OBJETIVOS. Son la expresin cualitativa de ciertos propsitos. Desde el punto de vista del
Presupuesto por Programas, los objetivos se expresan en funcin de metas por realizar;
por lo tanto al medir la ejecucin de las metas, se sopesar tambin la consecucin de los
objetivos.
C. META. Es el propsito que autodetermina El Gobierno, pero cuantificado. Es la
cualificacin del objetivo.
D. Para el logro de una meta, se realizarn pasos intermedios que representarn el volumen
de trabajo hecho en las diferentes actividades.
E. VOLUMEN DE TRABAJO. Son las acciones intermedias al logro de un producto final.
F. PRODUCTO FINAL. Es un factor limitante en el Presupuesto por Programas. Est
representado por los logros efectuados por la actividad estatal.
G. SUBPRODUCTO FINAL. Es la segregacin de las partes de un producto termina.
H. FUERZA DE TRABAJO. Es el tiempo efectivamente invertido en un trabajo, requiere del uso
de una unidad de tiempo.

Las unidades de medida pueden ser:
Horas-hombre, das-hombre, aos-hombre, lo que significa el trabajo de un hombre en esos
lapsos. Cuando un individuo interviene en varios programas, deber contarse el tiempo y el costo
de cada uno de ellos.
El coeficiente de rendimiento de la fuerza de trabajo, es la relacin entre el lapso-hombre con el
nmero de unidades de producto final, para as determinar su productividad. Tambin es
necesario medir las unidades de material requerido para las operaciones de un programa.

Para la determinacin de los gastos de materiales y personas, se har uso de coeficientes de
rendimiento, los cuales indicarn las relaciones entre los resultados obtenidos y los recursos
empleados; aplicando dicho coeficiente, se calcula el volumen de los mismos en los programas,
subprogramas, o actividades, los cuales tendrn una clasificacin segn sea su naturaleza: de
personal, material, equipo, etc.
La unidad ejecutara del programa ser una direccin general; la del subprograma un
departamento, y la de la actividad una seccin. La suma de los costos parciales de estas unidades
formar el costo total.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo de operacin entre el nmero de productos finales
o de trabajos realizados, tanto en programas, como subprogramas, y actividades.

Es conveniente tambin la determinacin del costo unitario de acuerdo a la clasificacin de los
gastos en: remuneraciones personales, materiales, equipo, etc.
Las tcnicas de valuacin conocidas (histricas o reales, y predeterminadas) se sugiere se utilicen
en los siguientes casos:
Las Histricas o Reales, para el ejercicio del presupuesto.
Las Predeterminadas, se subdividen segn su grado de profundidad en el estudio, y se emplearn
para la determinacin del presupuesto, pero ocupndolas de acuerdo con esa profundidad, como
a continuacin se aconseja:
Predeterminadas-Estimadas, para la obtencin del presupuesto, en general.
Predeterminadas-Estndar, para aquellas partidas presupuestases que sean de valor reconocido, y
que se presume no tendrn o no debern tener variacin, para que sean un patrn o medida de
eficiencia entre lo presupuestado y lo ejercido, siendo sus diferencias superaciones, o deficiencias.

En cualquier caso de aplicacin de la tcnica predeterminada, al comparar lo presupuestado con lo
ejercido, aparecern discrepancias o diferencias, que sern verdaderas llamadas de atencin,
estudiando, analizando, y superando las de mayor cuanta, lo cual contribuye a la Administracin
por Excepciones.