Algumas notas sobre o paradigma clssico e o paradigma keynesiano: as

mudanas relacionadas neutralidade econmica do Estado, ao

equilbrio oramental e certeza da tributao



Marco Aurlio Borges de Paula



SUMRIO: 1. Introduo 2. Do paradigma clssico: 2.1 A neutralidade econmica do
Estado; 2.2 O equilbrio oramental; 2.3 A mxima da certeza da tributao 3. Do paradigma
keynesiano: 3.1 O abandono da neutralidade econmica do Estado; 3.2 O abandono do
equilbrio oramental; 3.3 O abandono da certeza da tributao 4. Consideraes finais 5.
Referncias bibliogrficas.


1. Introduo
atravs de um breve e simples estudo j que no este o lugar para fazer
uma anlise pormenorizada de um universo to amplo e complexo acerca de dois dos
diferentes paradigmas tericos da histria do pensamento econmico e financeiro que
chegaremos, ao final, situao configuradora do abandono da certeza da tributao,
contemplada inicialmente por ADAM SMITH (1723-1790) quando da sua formulao dos
quatro princpios fundamentais aplicveis aos impostos. Para atingirmos este desiderato,
centraremos a nossa anlise naquilo que emana de importante (para as mudanas em
epgrafe) do paradigma clssico (da denominada primeira gerao
1
) e do paradigma
keynesiano; tendo em vista, como razovel, a configurao do Estado fiscal liberal e
do Estado fiscal social que lhes subjazem, imersos que esto no universo mais amplo
das finanas clssicas e das finanas funcionais.
2

Texto publicado na Revista Tributria e de Finanas Pblicas, n. 71 (nov.-dez. 2006). So Paulo:

Revista dos Tribunais, 2006, pp. 157-210.

Mestre em Cincias Jurdico-Econmicas pela Universidade de Coimbra, e ps-graduado em Cincias

Jurdico-Econmicas e em Direito Penal Econmico pela mesma Universidade. Doutorando em Direito
pela Universidade de Salamanca. Presidente (binio 2008-2010) do Centro de Pesquisas e Estudos
Jurdicos de Mato Grosso do Sul (Cepejus).
1
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio. Boletim de
Cincias Econmicas, Vol. XLV-A. Coimbra: Universidade de Coimbra, 2002, p. 390.
2
Ao termos em conta aquele artigo de ALMEIDA GARRETT, e, por isto, ao lanarmos luz sobre as
categorias epistemolgicas da filosofa da cincia (vide PUY FRAGA, Pedro. Economa Poltica del
Estado Constitucional: Fundamentos de Economa Constitucional. Barcelona: Cedecs, 1996, p. 22),
como seja a metodologia dos paradigmas j anteriormente exercitada no plano do pensamento
econmico por COATS (1969) e HUTCHINSON (1978) (idem, ibidem, lt. loc. cit.) ; , pois, o caso de
fazermos uma breve referncia ao conceito de paradigma terico. Louvando-nos da apodtica e
clarificadora lio daquele autor portugus, paradigma terico representa, na concepo de THOMAS
KUHN, um padro comum de conhecimentos a que aderem e do vida os membros de determinada
comunidade cientfica (GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar
de Milnio, op. cit., p. 383) conceito ao qual foi adicionado um elemento estruturante (proposta de
SNEED). Como assinala ALMEIDA GARRETT, ibidem, lt. loc. cit., a adio diz-se estruturante porque tem
em conta a prpria estrutura da teoria, que compreende o seu ncleo, que o elemento conceptual, e os

2. Do paradigma clssico
precisamente pelo pensamento de ADAM SMITH que principiaremos este ponto
do presente estudo, j que, como sabido, a sua doutrina foi assaz importante para o
paradigma clssico, cujo estudo relevante quando se tem em conta, numa perspectiva
de sucesso de paradigmas, o carcter pendular do pensamento econmico e
financeiro,
3
do qual pode despontar, exempli gratia, em funo dos elementos
constitutivos de um novo paradigma, o abandono da certeza da tributao.
4


elementos acessrios, que so, como componentes empricos, as suas aplicaes . Sobre o programa
estrutural de SNEED, vide ECHEVERRA, Javier. Introduo Metodologia da Cincia: a Filosofia da
Cincia no Sculo XX (traduo portuguesa). Coimbra: Almedina, 2003, pp. 174 e segs.
absolutamente prescindvel, neste momento, uma anlise mais desenvolvida sobre o pensamento de
THOMAS KUHN e de SNEED; assim como, pelos limites inerentes nossa capacidade cognoscitiva perante
um campo to vasto e complexo, no menos dispensvel uma anlise detalhada em torno da
caracterizao de todos os paradigmas tericos da histria do pensamento econmico e financeiro, razo
pela qual optamos por fazer um perfunctrio exame dos elementos essenciais do denominado paradigma
dos clssicos da primeira gerao, bem como daqueles elementos que correspondem ao paradigma
keynesiano. No entanto, convm ressaltar que outras correntes de pensamento sero objeto de alguma
meno, pois que, em razo da existncia de pontos de contato entre diferentes paradigmas os
denominados vnculos (links) intertericos do programa estrutural de SNEED (vide ECHEVERRA,
Javier. Introduo Metodologia da Cincia, op. cit., pp. 175 e 185) , salutar que se d ateno s
mesmas. Tais vnculos se patenteiam, de forma insofismvel, quando, por exemplo, contrapomos o
paradigma clssico ao denominado paradigma marxista (GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a
Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p. 411), pois apesar dos alicerces deste terem sido
construdos base de crticas radicais (idem, ibidem, p. 406) direcionadas quele, no novidade que
MARX tenha buscado no paradigma clssico a inspirao para o desenvolvimento do seu pensamento,
que ficaria conhecido posteriormente como cincia do proletariado sobre esta questo, vide NUNES,
Antnio J. Avels. Noo e Objeto da Economia Poltica (reimp.). Coimbra: Almedina 2003, pp. 24-34;
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., pp.
406-409; e PORTO, Manuel Carlos Lopes. Economia: um texto introdutrio. Coimbra: Almedina, 2002,
pp. 82-83, especialmente na nota n. 06.
Cfr., respectivamente, sobre o pensamento de THOMAS KUHN e de SNEED; e sobre a caracterizao dos
diferentes paradigmas da histria do pensamento econmico; ECHEVERRA, Javier. Introduo
Metodologia da Cincia, op. cit., pp. 115-131 e 174-175; e GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a
Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., passim.
Sobre as diferentes posies dogmticas da histria do pensamento econmico e/ou financeiro, vale fazer
referncia, desde j, e dentre outros autores citados neste estudo, aos seguintes nomes: NUNES, Antnio
J. Avels. Economia Poltica: introduo histria da cincia econmica e do pensamento econmico.
Coimbra: Universidade de Coimbra, 2002; GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da
Economia no Mudar de Milnio, op. cit.; BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento
Econmico, de Keynes aos Nossos Dias (traduo portuguesa). Porto: Afrontamento, 2000;
MARTINEZ, Pedro Soares. Economia Poltica. 10. ed. (rev. e atual). Coimbra: Almedina, 2005; BRUE,
Stanley L. Histria do Pensamento Econmico (traduo brasileira). So Paulo: Pioneira Thomson
Learning, 2005; CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica.
Cincia e Tcnica Fiscal, n.s 40 (abril 1962) e 41 (maio 1962). Lisboa: Centro de Estudos Fiscais, pp.
553-660 e 841-873, respectivamente; COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, Vol. I
(Europa). Barcelona: Crtica, 1996; GARCA VILLAREJO, Avelino e SALINAS SNCHEZ, Javier.
Manual de Hacienda Pblica: general y de Espaa. 3. ed. (rev. e corrig.). Madrid: Tecnos, 1997, pp. 77-
107; e IGLESIAS SUAREZ, Alfredo. Apuntes del pensamiento econmico y financiero. Albacete:
Bomarzo, 1988.
3
FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa Faculdade de Direito. Coimbra:
Almedina, 2005, p. 144.
Assim sendo, essencial fazer um retrato dos panoramas paradigmticos nos
quais a neutralidade econmica do Estado, o equilbrio oramental e o princpio da
certeza da tributao foram ou no abandonados. Comecemos, portanto, pelo
paradigma que deu guarida aos mesmos, num momento de absoro do Direito
Tributrio pela Cincia das Finanas
5
que, por sua vez, se caracterizava pela estreita
conexo com a Economia Poltica (enquanto cincia econmica autnoma, isto ,
destituda dos discursos oriundos da velha sociedade feudal
6
).
7


2.1 A neutralidade econmica do Estado
Com efeito, no que toca ao pensamento dos cultores da condenao de qualquer
interveno estatal na ordem econmica, vale dizer, ao pensamento pertencente
Escola Clssica, imperioso ressaltar a clebre obra An Inquiry into the Nature and
Causes of the Wealth of Nations (1776), de ADAM SMITH, visto que a mesma evidenciou
como ponto de partida da economia poltica clssica
8
a dissenso do seu autor
para com o pensamento e prticas (intervencionistas) mercantilistas
9
em cujo seio
esteve anichada a semente da submisso dos interesses individuais ao interesse
colectivo, definido pblica e autoritriamente, em razo da descrena na eficincia do
livre jogo dos primeiros para a capaz promoo do segundo
10

11
, j que, para o

Vide, quanto s oscilaes do pensamento econmico, vide MARTINEZ, Pedro Soares. Economia
Poltica, op. cit., pp. 344-345.
4
Portanto, do movimento pendular que frequentemente preside a epistemologia das cincias sociais
(GONZLEZ, Eusebio e GONZLEZ, Teresa. Derecho Tributario, Vol. I. Salamanca: Plaza
Universitaria, 2004, p. 15) pode eclodir, sob os mais variados pretextos, a incerteza da tributao.
5
BEZ MORENO, Andrs e GONZLEZ-CULLAR, Mara Luisa e ORTIZ CALLE, Enrique.
Estudio Preliminar. In: HENSEL, Albert. Derecho tributario (traduo espanhola). Madrid: Marcial Pons,
2005, p. 04.
6
Vide NUNES, Antnio J. Avels. Noo e Objeto da Economia Poltica, op. cit., pp. 08-13.
7
Vide NEUMARK, Fritz. Problemas Econmicos y Financieros del Estado Intervencionista (traduo
espanhola). Madrid: Editorial de Derecho Financiero, 1964, p. 101; FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz.
Da Dvida Pblica e das Garantias dos Credores do Estado. Coimbra: Almedina, 1995, p. 76, n. 19; e
GONZLEZ, Eusebio, e GONZLEZ, Teresa. Derecho Tributario, op. cit., p. 14.
8
BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op. cit.,
p. 23.
9
Vide TANZI, Vito. Role of Government and Public Spending in a Changing World. Rivista di diritto
finanziario e scienza delle finanze, n. 3 (set. 2005). Milo: Casa Editrice Dott, pp. 323-324.
10
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Pagamentos Internacionais. Coimbra: Coimbra, 1960, pp. 30 e 33,
respectivamente.
11
Como afirma HERNNDEZ MARTN, Miguel A. La Intervencin del Sector Publico en la
Economia y su Actividad Empresarial. Salamanca: Universidad de Salamanca, 1988, p. 31, o Estado era
simultaneamente o sujeito e o objeto da poltica econmica.
Sobre o perodo mercantilista, vide, dentre outros autores, NUNES, Antnio J. Avels. Economia
Poltica: introduo op. cit., pp. 19-84.; MARTINEZ, Pedro Soares. Economia Poltica, op. cit., pp.
163-184; e BELTRN, Lucas. Historia de las Doctrinas Econmicas. 5. ed. Barcelona: Teide, 1993, pp.
13-23.
mesmo, a iniciativa privada era o nico veculo de promoo dos interesses da
sociedade. Neste sentido, o sistema econmico no podia alcanar o desenvolvimento
almejado se no fosse atravs da obedincia ao princpio da liberdade dos mltiplos
sujeitos individuais.
12

13

14


Acerca da Hacienda Pblica en los Mercantilistas, vide ENCABO RODRGUEZ, Isabel. La Hacienda
Pblica en el Pensamiento Econmico. In: LAGARES CALVO, Manuel J. Manual de Hacienda Pblica,
Tomo I. Madrid: Instituto de Estudios Fiscales, 1995, pp. 142-147.
12
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro. 4. ed. (5. reimp.), Vol. I.
Coimbra: Almedina, 1997, p. 50.
13
Como ADAM SMITH destacou (SMITH, Adam. Inqurito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das
Naes, Vol. I. 3. ed. [traduo portuguesa]. Lisboa: Fundao Calouste Gulbenkian, 1993, pp. 231 e 758,
respectivamente), isto verificar-se-ia, pelo menos, numa sociedade onde se permitisse que as coisas
seguissem o seu curso natural, onde houvesse liberdade perfeita e onde cada homem fosse totalmente
livre de escolher a ocupao que quisesse e de a mudar sempre que lhe aprouvesse. O seu prprio
interesse observa o autor o levaria a procurar os empregos vantajosos e a evitar os desfavorveis.
Cada indivduo conclui o mesmo - est a ser guiado por uma mo invisvel a atingir um fim que no
fazia parte das suas intenes. Ao tentar satisfazer o seu prprio interesse promove, frequentemente, de
uma maneira mais eficaz, o interesse da sociedade, do que quando realmente o pretende fazer. (O grifo
nosso).
Cumpre salientar, na esteira da observao feita acima (nota 02) acerca dos tais vnculos (links)
intertericos do programa estrutural de SNEED, que esse pensamento ressurgiu na dcada de quarenta do
sculo XX atravs de FRIEDRICH HAYEK, fundador, como se sabe, da Sociedade do Mont Plerin, em cujo
seio despontaram alguns nomes que ganhariam projeo no cenrio do pensamento econmico da
segunda metade daquele sculo, como, por exemplo, MILTON FRIEDMAN e JAMES BUCHANAN. No que
toca defesa do princpio de ADAM SMITH (mo invisvel) por HAYEK, vale referir que a economia era,
para este autor, um jogo da catalaxia, dizer, um jogo em cujo interior se desenvolveria um
intercmbio involuntrio entre gentes estranhas que, por sua vez, desencadearia um resultado final
benfico para os mesmos (HAYEK, Friedrich A. Democracia, Justicia y Socialismo. 3. ed. (traduo
espanhola). Madrid: Unin Editorial, 2005, pp. 37-50).
14
De posse das informaes trazidas por AVELS NUNES no que tange Escola Clssica, importa
destacar que a mesma considerada em regra o primeiro grande movimento cientfico no domnio da
economia poltica (AVELS NUNES, Economia Poltica: introduo, op. cit., p. 161). Mas imperioso
referir que tal Escola no deve ser entendida como um saco em cujo interior podem ser inseridas
diferentes estruturas tericas veremos infra (nota 16) que a expresso economistas clssicos suscitou
divergncia de opinies no que toca extenso da mesma . Acompanhando o posicionamento de
ALMEIDA GARRETT, vamos considerar a Escola Clssica como o habitat exclusivo dos clssicos da
primeira gerao (GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de
Milnio, op. cit., p. 390), isto , como o universo dos seguintes autores: ADAM SMITH (1723-1790);
DAVID RICARDO (1772-1823); THOMAS ROBERT MALTHUS (1776-1836); e JOHN STUART MILL (1806-
1873), quem assim afirmou: el individuo es el ms interessado en sus negocios y el mejor juez de su
prprio inters (apud GONZALES GARCIA, Eusebio. Introduccion al Derecho Presupuestario:
concepto, evolucin histrica y naturaleza jurdica. Madrid: Editorial de Derecho Financiero, 1973, p.
17). Para alm do legado deixado pelos pensadores ingleses, a colaborao do francs JEAN-BAPTISTE
SAY (1767-1832) foi, igualmente, importante para a construo da Escola Clssica, na medida em que,
em 1803, este autor enunciou a chamada lei dos mercados a mesma lei que JOHN MAYNARD KEYNES
viria, mais tarde, a criticar na esteira do ceticismo de MALTHUS quanto a mesma , segundo a qual os
produtos se trocam por produtos, criando a oferta de bens a sua prpria procura, de modo que nunca
seriam possveis situaes de desequilbrio entre a produo e o consumo, nomeadamente crises gerais de
sobreproduo (NUNES, Antnio J. Avels. Economia Poltica: introduo op. cit., p. 165). A
aceitao da lei de Say pelos economistas clssicos vaticina NUNES, A. J. Avels, O Keynesianismo
e a Contra-Revoluo Monetarista. Separata do Boletim de Cincias Econmicas. Coimbra: Universidade
de Coimbra, 1991, p. 343 tornava descabida, por desnecessria, a anlise da procura agregada. Se a
oferta cria a sua prpria procura, no h razo para nos ocuparmos com os factores de que depende a
dimenso da procura agregada e as suas variaes. Por isso a teoria econmica pr-keynesiana ocupava-se
apenas do consumo individual de cada consumidor, deixando de lado as grandezas agregadas. Enfim, a
economia de oferta est umbilicalmente ligada ao pensamento dos clssicos, cuja substituio pela
Portanto, consoante o pensamento dos economistas clssicos, o indivduo tinha
de ser o protagonista do cenrio econmico, e o Estado tinha de ser mnimo,
coadjuvante, de tal maneira que as suas aes no podiam suplantar as funes a ele
destinadas, isto , a defesa, segurana, administrao geral e manuteno da ordem,
assim como outros servios que no interessavam iniciativa privada detentora do
capital e da tomada de todas as grandes decises relativas produo, ao consumo e
repartio.
15

16


economia de procura coetnea do reinado do pensamento de J. M. KEYNES vide MARTNEZ LAGO,
Miguel ngel. Temas de Derecho Presupuestario: Hacienda Pblica, Estabilidad y Presupuestos.
Madrid: Colex, 2002, p. 33 .
Mas como no aqui o lugar para ser abordado o pensamento de cada um daqueles pensadores clssicos,
optamos por fazer algumas (poucas) referncias aos ensinamentos de ADAM SMITH, de modo a deixar
evidentes os enunciados principais da linha condutora do pensamento clssico da primeira gerao
enunciados que, a despeito de algumas divergncias (como a discordncia de MALTHUS para com a lei de
Say (vide BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos
Dias, op. cit., p. 24, e NUNES, Antnio J. Avels. Economia Poltica: introduo op. cit., p. 282), no
deixaram de edificar um paradigma terico, como resposta a uma determinada situao histrica da
crise de um paradigma, o mercantilista (GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da
Economia no Mudar de Milnio, op cit., p. 392). Como escreveu ALMEIDA GARRETT (ibidem, p. 393), o
classicismo foi defendido por uma comunidade cientfica, que se agrupou em volta dos seus
enunciados principais, de modo a poder-se-lhe atribuir, com a finalidade destas denominaes, o nome de
Escola Clssica .
Quanto ao pensamento de ADAM Smith, isto , quanto ao pensamento do filsofo e economista escocs,
professor em Glasgow (1751-1763), cuja obra principal (Riqueza das Naes) foi el libro de ms xito
no ya de todos los libros de economia, sino tambin, con la posible excepcin del Origin os Species de
Darwin, de todos los libros de cincia publicados hasta el dia de hoy (SHUMPETER, Joseph A.
Historia del Anlisis Econmico [traduo espanhola]. Barcelona: Ariel, 1982, p. 223); importa dizer que
o mesmo tornou-se, a partir de 1790, e durante muito tempo, o mestre incontestado de todos os
professores de Economia (NUNES, Antnio Jos Avels. Adam Smith e a Teoria da Distribuio do
Rendimento. Separata de Estudos em Homenagem ao Professor Doutor Jorge Ribeiro de Faria.
Coimbra: Coimbra, 2003, p. 123).
Quanto Escola Clssica, vide, dentre muitos outros autores aqui citados, NUNES, Antnio J. Avels.
Economia Poltica: introduo op. cit., pp. 161 e segs.
15
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 53.
Vide CUNHA, Paulo de Pitta. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 569;
FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa Faculdade de Direito, op. cit., p.
101; e FAVEIRO, Vtor. Noes Fundamentais de Direito Fiscal Portugus, Vol. I. Coimbra: Coimbra,
1984, p. 15.
16
No que atina expresso economistas clssicos, cumpre sublinhar com KEYNES, John Maynard.
Teora General de la Ocupacin, el Inters y el Dinero. 7. ed. (traduo mexicana do General Theory of
Employment, Interest and Money). Mxico / Buenos Aires: Fondo de Cultura Econmica, 1965, p. 15, n.
1 , que a mesma fue una denominacin inventada por Marx para referirse a Ricardo, James Mill y sus
predecesores, es decir, para los fundadores de la teora que culmin en Ricardo. No entanto, no este o
nico sentido imputvel quela expresso. Para KEYNES, por exemplo, a mencionada expresso
englobava os continuadores de David Ricardo, isto , aquellos que adoptaron y perfeccionaron la teoria
econmica ricardiana, incluyendo (por ejemplo) a J. S. Mill, Marshall, Edgeworth y el profesor Pigou
(idem, ibidem, lt. loc. cit.). Todavia, como j referido acima, vamos apenas considerar com ALMEIDA
GARRETT (Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op cit., passim , os cem primeiros
anos dos duzentos subsequentes segunda metade do sculo XVIII, o que corresponde ao quadro de
pensadores que vai de SMITH a STUART MILL, passando por DAVID RICARDO e THOMAS MALTHUS, na
Inglaterra, e JEAN BAPTISTE SAY, na Frana; ou seja: os clssicos da primeira gerao. Portanto, devemos
reiterar que as referncias feitas Escola Clssica ao longo deste trabalho devem ser reportadas quele
corpus de pensadores.
Torna-se curial evocar, nesse passo, as palavras de ADAM SMITH. Vejamos:
Segundo o sistema da liberdade natural, o soberano tem apenas trs deveres a cumprir
(...): em primeiro lugar, o dever de proteger a sociedade da violncia e das invases de
outras sociedades independentes; em segundo lugar, o dever de proteger, tanto quanto
possvel, todos os membros da sociedade da injustia ou opresso de qualquer outro
membro, ou o dever de estabelecer uma administrao exacta da justia; e, em terceiro
lugar, o dever de criar e preservar certos servios pblicos e certas instituies pblicas
que nunca podero ser criadas ou preservadas no interesse de um indivduo ou de um
pequeno nmero de indivduos, j que o lucro jamais reembolsaria a despesa de
qualquer indivduo ou pequeno grupo de indivduos (...).
17

18

19


A citao vem a calhar porquanto dela denota a linha de pensamento assumida
pelos defensores da Escola Clssica, segundo a qual as despesas pblicas eram, na
maioria dos casos, improdutivas,
20
uma vez que o pleno emprego dos meios de
produo era levado a cabo to-somente pelo livre jogo da oferta e da procura.
21
O
Estado (esbanjador por natureza
22
) era, por isso, considerado um intrometido, um
parente ou vizinho felizmente afastado, que se no sabe comportar devidamente em
sociedade, vexando e embaraando, com a sua presena, o afastado prximo e que, por

Quanto aos diferentes significados daquela expresso, vide, GARRETT, Joo Ruiz de Almeida.
Pagamentos Internacionais, op. cit., p. 16, n. 2 (para alm do seu artigo citado).
17
SMITH, Adam. Inqurito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Naes, Vol. II. 2. ed.
(traduo portuguesa). Lisboa: Fundao Calouste Gulbenkian, 1993, pp. 284-285.
18
Vale referir com PATRCIO, J. Simes. Introduo ao Direito Econmico. Cadernos de Cincia e
Tcnica Fiscal, n. 125. Lisboa: Centro de Estudos Fiscais, 1982, pp. 18-19 que estes postulados de
ADAM SMITH voltaram tona aquando da defesa da tese do Estado ineficaz, potencializada
nomeadamente por um daqueles pensadores que despontaram na Sociedade do Mont Plerin, qual seja, o
Prmio Nobel de Economia (1976), MILTON FRIEDMAN, atravs da sua obra Free to Choose (1979-1980).
Acerca deste autor considerado o sumo sacerdote do monetarismo (J. TREVITHICK, apud NUNES, A.
J. Avels. O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., p. 39) , e da repercusso do seu
pensamento (contra-revoluo na teoria monetria) no mbito da teorizao da economia, vide
NUNES, A. J. Avels, ibidem, pp. 31 e segs.
19
Convm informar que h quem negue a aplicabilidade destes postulados smithianos. Vide
HERNNDEZ MARTN, Miguel A. La Intervencin del Sector Publico en la Economia y su Actividad
Empresarial, op. cit., p. 35.
20
CUNHA, Paulo de Pitta. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 569. Neste
sentido, vide FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Da Dvida Pblica e das Garantias dos Credores do
Estado, op. cit., p. 44; e NEUMARK, Fritz. Problemas Econmicos y Financieros del Estado
Intervencionista, op. cit., pp. 157 e 159.
21
Neste sentido, vide GONZALES GARCIA, Eusebio. Introduccion al Derecho Presupuestario:
concepto..., op. cit., p. 19; e CUNHA, Paulo de Pitta. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira
Anticclica, op. cit., pp. 569-570. Segundo este autor (ibidem, lt. loc. cit.), esta posio dogmatica dos
economistas da Escola Clssica assentava em determinados princpios, que a lei dos mercados sintetizou,
estabelecendo que todo o acto de produo gera a procura efectiva necessria aquisio do produto. Tal
sintetizao adveio, pois, da mencionada lei de Say, cuja defesa envolvia uma f quase religiosa, por
parte dos economistas, em relao ao funcionamento da economia (GALBRAITH, John Kenneth.
Retrospectiva da Economia Mundial e o destino das Revolues. Balano do Sculo: Ciclo de
Conferncias promovido pelo Presidente da Repblica. Lisboa: Imprensa Nacional-Casa da Moeda,
1990, p. 64). Cabe ainda referir que J. B. SAY foi um brilhante intrprete de Adam Smith na ltima parte
do sculo XVIII (ibidem, lt. loc. cit.), divulgando, assim, as idas smithianas (ANTNIO OSRIO, apud
ALMEIDA, Anbal. O Estado e o Poder, a Economia e a Poltica [reimp.]. Coimbra: Almedina, 2005, p.
15).
22
ALMEIDA, Anbal. O Estado e o Poder, a Economia e a Poltica, op. cit., p. 13.
isso mesmo, afastado.
23
Eis, aqui, o elemento terico fundamental do paradigma
clssico.
24

25


2.2 O equilbrio oramental
Acreditando, portanto, no equilbrio espontneo das foras econmicas em
nvel de prosperidade e pleno emprego,
26
a Escola Clssica defendeu a ausncia de
qualquer interao entre a rbita econmica e o poder financeiro do Estado
27

28
.
Patenteava-se, desta forma, o anseio dos clssicos pela neutralidade econmica do
Estado, o que correspondia afirmao segundo a qual as despesas extraordinrias
privariam fatalmente os particulares da aplicao dos seus recursos em
empreendimentos produtivos,
29
haja vista que as mesmas ou eram financiadas com
dinheiro novo o que se reflectiria inevitavelmente na subida dos preos e numa crise
, ou tinham a sua cobertura assegurada pelo recurso dvida pblica e ento o Estado
iria dar com uma mo aquilo que tirava com a outra.
30
Por tudo isto, as assertivas

23
ALMEIDA, Anbal. O Estado e o Poder, a Economia e a Poltica, op. cit., lt. loc. cit.
24
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p.
394.
25
Fulcrado que estava na parcimnia e na prudncia dos indivduos privados (NUNES, Antnio J.
Avels. Economia Poltica: introduo, op. cit., p. 245), ADAM SMITH assim afirmou (Inqurito sobre
a Natureza e as Causas da Riqueza das Naes, Vol. I, op. cit. pp. 599-600): As grandes naes no so
jamais arruinadas pela prodigalidade e o mau emprego dos capitais privados, embora s vezes o sejam
pelos pblicos. O pensamento smithiano ilustra, deste modo, a tomada de uma posio antagnica
prodigalidade inerente busca do fortalecimento do poder poltico que tanto se cobiava na poca do
mercantilismo, assente que esteve na formao de um exrcito permanente de natureza mercenria e no
levantar de uma organizao administrativa e burocrtica de carcter contnuo (ALMEIDA GARRETT,
Pagamentos Internacionais, op. cit., p. 21) dispndio que em tempos de paz nada produzem e em
tempos de guerra nada adquirem (ADAM SMITH, Inqurito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das
Naes, op. cit., lt. loc. cit.).
Vide COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, Vol. I, op. cit., p. 110; e CUNHA, Paulo de
Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., pp. 573-574. Vale a pena
reproduzir, aqui, as palavras deste ltimo autor (ibidem, lt. loc. cit.), pois que traz cena as linhas
mestras daquilo que ser tratado em seguida, vejamos: No se pode culpar os economistas liberais por
acreditarem que o Estado era ineficiente, do ponto de vista da criao de riqueza. Adam Smith opunha-se
ao desequilbrio do oramento, porque identificava esta operao com o financiamento de guerras inteis;
Jean Baptiste Say, impressionado com o desperdcio dos dinheiros pblicos em despesas sumpturias,
condenava no menos radicalmente a prtica do dfice.
26
CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 572.
27
Idem, ibidem, p. 569.
28
O Estado no devia, pois, cobrar receitas e pagar despesas com o fim de alterar a procura e a oferta
dos produtos e dos elementos produtivos pelos particulares, nem de corrigir a distribuio de rendimentos
que da resultava; o Estado devia cobrar receitas apenas para cobrir despesas, e fazer despesas apenas com
aqueles bens estritamente indispensveis cuja produo, sendo pouco ou nada lucrativa, os particulares
no tivessem interesse em aprender afirma, de forma conspcua, RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira.
Lies de Finanas Pblicas. 4. ed. [rev. e actual.]. Coimbra: Coimbra, 1991, pp. 38-39.
29
CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 570
30
Idem, ibidem, lt. loc. cit. Louvando-nos ainda dos ensinamentos deste autor (idem, ibidem, lt. loc.
cit.), urge trazermos colao o exemplo elucidativo de FRDRIC BASTIAT no que concerne ao assunto
que ora abordamos, vejamos: O Estado traa uma estrada, edifica um palcio, abre um canal, e assim
essenciais do paradigma clssico confluam para uma s ilao: a abolio da
prodigalidade estatal, e, por conseguinte, do dfice oramental, pois que uma conduta
financeira prudente por parte do Estado teria a ver, analogicamente, com a frugalidade
das decises familiares ou empresariais.
31

32
Exigia-se, assim, a responsabilidade do
Estado, com base na racionalidade econmica das finanas.
33


proporciona trabalho a alguns trabalhadores e isto o que se v; mas deste modo priva outros
trabalhadores de trabalhar e isto o que no se v.
Foi acerca dessa postura estatal um tanto enigmtica que um dos paladinos da denominada scienza
delle finanze italiana tratou de tecer a sua teia doutrinal na via conducente queda das finanas
clssicas. Estamos nos referindo teora das finanas pblicas utilitarista, mais precisamente
AMILCARE PUVIANI e sua obra de 1903, Teoria della Ilusione Finanziaria, na qual o autor desenvolveu,
de uma forma especial, aquilo que j tinha sido objeto de preocupao de alguns pensadores clssicos,
denunciando, a partir da dicotomia entre classe governante e contribuintes (the individual versus the
state, BUCHANAN, James M. La Scienza delle Finanze: The Italian Tradition in Fiscal Theory.
Fiscal Theory and Political Economy. Selected Essays. The University of North Carolina Press, 1960, pp.
36 e segs.), a astcia do Estado para escamotear o preo real das despesas pblicas e, consequentemente,
do aumento do setor pblico, o que provocaria o efeito de anestesia dos contribuintes. O recurso a
emprstimos incluir-se-ia entre as iluses optimistas, ou seja, aquelas que levam o contribuinte a pensar
que suporta menores encargos ou que obtm maiores vantagens (FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Da
Dvida Pblica e das Garantias dos Credores do Estado, op. cit., p. 45, n. 48).
Tendo em conta o posicionamento dos clssicos sobre esse assunto vide, exempli gratia, SMITH,
Adam, Inqurito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Naes, Vol. II, op. cit. p. 640; e
RICARDO, David. Princpios de Economia Poltica e de Tributao. 3. ed. (traduo portuguesa).
Lisboa: Fundao Calouste Gulbenkian, 1983, p. 283 , vale notar, primeiramente, a existncia dos
supracitados (nota 02) vnculos (links) intertericos entre as finanas clssicas e as finanas
utilitaristas. Importa ainda consignar que a ideia da iluso financeira foi recentemente retomada pelos
cultores da Public Choice, como resta assinalado tanto pelo seu maior expoente, JAMES BUCHANAN, no
seu estudo La Scienza delle Finanze: The Italian Tradition in Fiscal Theory, op. cit., maxime pp. 70-72;
quanto por BRUE, Stanley L. Histria do Pensamento Econmico, op. cit., p. 411.
Para uma anlise clarificadora desta teoria da iluso fiscal, vide RODRIGUEZ BEREIJO, Alvaro. La
teoria de la ilusion financiera de Puviani: una contribucin al estudio psicolgico y sociolgico de la
hacienda publica. In: PUVIANI, Amilcare. Teoria de la ilusin financiera. Madrid: Instituto de Estudios
Fiscales, 1972, pp. V-LXXVI; BUCHANAN, James M. La Scienza delle Finanze: The Italian Tradition
in Fiscal Theory, op. cit., pp. 59-64; e GARCA VILLAREJO, Avelino, e SALINAS SNCHEZ, Javier.
Manual de Hacienda Pblica, op. cit., pp. 90-91.
31
BUCHANAN, James M. e WAGNER, Richard E. Deficit del Sector Publico y Democracia: el legado
politico de lord Keynes (traduo espanhola). Madrid: Rialp, 1983, p. 25. La frugalidad, no la
prodigalidad afirmam estes autores (idem, ibidem, lt. loc. cit.) , se aceptaba como la virtud cardinal; y
esta norma asuma forma prctica en el princpio ampliamente aceptado de que el presupuesto pblico
debera estar equilibrado.
32
Vale citar alguns trechos escritos por L. B. ALBERTI (sculo XIV) de maneira a aclarar o significado da
frugalidade das decises privadas. Vejamos: Recordad siempre esto, hijos mos; nunca permitis que
vuestros gastos sobrepasen a vuestros ingresos.; no es por ganar mucho por lo que se hace uno rico,
sino por gastar poco; guardmonos de los gastos superfluos como de un enemigo mortal; el gasto que
no es absolutamente necesario (molto necessaria) no puede ser ms que producto de la locura (da
pazzia) (apud SOMBART, Werner. El burgus. 4. ed. (traduo espanhola). Madrid: Alianza
Universidad, 1982, pp. 118 e 119). Como SOMBART assinalou (ibidem, p. 125), esta lio se arrastou
pelos sculos seguintes. Se repiten casi textualmente siglo trs siglo, y podra decirse que todas las obras
educativas de los siglos XVI, XVII y XVIII no son sino traducciones de Alberti a otras lenguas (idem,
ibidem, lt. loc. cit.).
33
Vide SALINAS SNCHEZ, F. Javier. Economa Poltica Constitucional de los Presupuestos
Pblicos. Madrid: Tecnos, 1993, pp. 61-62.
Com efeito, esse raciocnio revela o retrato daquilo que ficou conhecido como
finanas clssicas, cuja regra de ouro foi a do equilbrio oramental,
34
segundo a qual
as receitas correntes do Estado provenientes de impostos, taxas ou rendimentos do
patrimnio deviam em cada ano econmico assegurar a cobertura integral das
despesas pblicas essenciais.
35

36
O equilbrio oramental foi, pois, considerado o
instrumento de negao de um Estado que inibisse a formao do capital,
37
de um
Estado perdulrio ou, em outras palavras, de um Estado que transferisse o fardo
financeiro da despesa pblica para o futuro, atravs de manobras insidiosas que
significavam um acicate para o extermnio da tal ordem econmica desejada pelos
clssicos.
38

39


34
Vide NEUMARK, Fritz. Problemas Econmicos y Financieros del Estado Intervencionista, op. cit., p.
164.
35
Parafraseamos CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op.
cit., p. 569. Neste mesmo sentido, vide COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p.
110.
36
evidente que o equilbrio, assim entendido, limita tambm o crescimento do sector pblico pois os
parlamentares tm naturais limitaes quanto ao nvel mximo de impostos que podem votar; e o crdito
est vedado, como ilegtima absoro pelos cidados presentes dos impostos que, no futuro, outros
cidados tero de suportar para pagar as dvidas herdadas (FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas
Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 58). Portanto, a cobertura das despesas por meio da
dvida pblica permite a modificao da sequncia temporal entre o gasto pblico e o pagamento, ou
seja, permite que o financiamento da dvida seja trasladada para o futuro (BUCHANAN, James M.;
WAGNER, Richard E. Deficit del Sector Publico y Democracia, op. cit., pp. 34 e 37).
37
Vide GARCA VILLAREJO, Avelino, e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica,
op. cit., p. 82.
38
Sendo certo que as polticas de ingresso-gasto, includas que esto no movimento pendular atrs
referido, no so seno um reflexo instrumental do paradigma econmico-poltico prevalescente num
determinado momento histrico (FREDIANI, R. Sistemas presupuestarios y poltica fiscal en el orden
econmico, apud MARTNEZ LAGO, Miguel ngel. Temas de Derecho Presupuestario, op. cit. p. 33),
vale sublinhar que a partir da segunda metade da dcada de setenta do sculo passado o equilbrio
oramental ressurgiu na crista da onda (neoliberal), novamente como a regra de ouro da gesto
oramental (idem, ibidem, p. 34); sendo exemplo de aplicao dessa corrente a consagrao, no seio da
Unio Europia, do Pacto de Estabilidade e Crescimento (proposto no Conselho Europeu de Dublin e
aprovado no Conselho Europeu de Amsterdam), cuja entrada em vigor se deu no primeiro dia de maio de
1999, como cumprimento grande exigncia de rigor (na gesto das finanas pblicas) para a
manuteno da estabilidade e credibilidade da moeda nica europia (PORTO, Manuel Carlos Lopes.
Economia: um texto introdutrio, op. cit., pp. 353-354). Vide MARTNEZ LAGO, Miguel ngel. Temas
de Derecho Presupuestario, op. cit., pp. 23-29. Como pontifica CARLOS LARANJEIRO, [n]a verdade, a
razo fundamental para limitar os dfices oramentais e a consequente emisso de dvida a no
interferncia com a poltica monetria, via taxas de juro (LARANJEIRO, Carlos. Investimento Pblico
e Dfice Oramental. Temas de Integrao, n. 7 [1. Semestre 1999]. Coimbra: Universidade de Coimbra,
p. 96).
39
Se, como foi dito acima, a clebre obra de ADAM SMITH determinou o timo do nascimento da
economia poltica clssica como grande movimento cientifico (NUNES, Antnio J. Avels. Economia
Poltica: introduo, op. cit., p. 161), ela tambm deu ensejo, naquele instante, ao aparecimento da
cincia das finanas como construccin terica sistemtica de la actividad financiera (GARCA
VILLAREJO, Avelino, e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica, op. cit., p. 77).
Porm afirma MARTINEZ, Pedro Soares. Introduo ao Estudo das Finanas. Cincia e Tcnica
Fiscal, n. 91 (jul. 1966). Lisboa: Centro de Estudos Fiscais, p. 52 , j muito antes, os fenmenos
econmicos, e os financeiros, seriam estudados, embora fragmentriamente, nos quadros das cincias
morais, isto , das cincias das reaces humanas. O que importa referir, neste momento, que o
Traduzindo, portanto, aquilo que se convencionou chamar de Estado neutral ou
abstencionista, a atividade financeira tinha que ser desenvolvida de modo a no
perturbar a iniciativa privada e a livre concorrncia dos sujeitos econmicos.
40
Por isso,

pensamento financeiro clssico foi desenvolvido sob a gide de alguns pensadores, como, verbi gratia,
ADAM SMITH, DAVID RICARDO, e JOHN STUART MILL. Mas, como dissemos supra, no este o momento
para se fazer uma anlise exaustiva do pensamento de cada um dos clssicos. No entanto, estribando-nos
na doutrina de GARCA VILLAREJO, Avelino, e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda
Pblica, op. cit., p. 82, devemos afirmar que esses trs pensadores coinciden en asentar una teoria
hacendstica sobre dos pilares comunes. El pilar poltico de la filosofia liberal, y el pilar econmico de su
teoria del desarollo. Esta fundamentacin doble continuam aqueles doutrinadores (idem, ibidem, lt.
loc. cit.) es la que da pie para que se pueda hablar, a pesar de las divergncias en numerosos aspectos,
de una Hacienda Pblica clsica que h llevado a la histria del pensamiento financiero una peculiar
teoria constitucional de la actividad econmica del Estado resumida en los trs conocidos dogmas de: la
neutralidad impositiva, el equilbrio presupuestario y la justa distribucin de la carga impostiva.
Portanto, divergncias existiram, como, exempli gratia, as divergncias concernentes ao endividamento
pblico (vide FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Da Dvida Pblica e das Garantias dos Credores do
Estado, op. cit., p. 43, n. 41), e as diferenas relacionadas ao tema da justia tributria (vide GARCA
VILLAREJO, Avelino, e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica, op. cit., p. 82).
Entretanto, imperioso asseverar que as mesmas no foram bices caracterizao do referido paradigma
clssico, j que, segundo ALMEIDA GARRETT (Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op.
cit., p. 392), o classicismo constitui um corpo de pensamento com significado global, embora com as
tenses internas necessrias ao progresso cientfico. No , pois, pela falta de uniformidade do
pensamento financeiro que o pensamento clssico da primeira gerao pode deixar de ser caracterizado
como um paradigma.
No plano dos mencionados vnculos (links) intertericos, e no que respeita especificamente
denominada teoria constitucional de la Hacienda clsica (GARCA VILLAREJO e SALINAS SNCHEZ,
Manual de Hacienda Pblica: general y de Espaa, op. cit., pp. 82-83), salutar notar, ainda, que o
pensamento de THOMAS ROBERT MALTHUS constitui um precedente do pensamento keynesiano, pois que
a ele cabe o mrito de pr em relevo a necessidade de um aumento prvio da procura para que, em
economia capitalista, se assegure o aumento da produo (NUNES, Antnio J. Avels. Economia
Poltica: introduo, op. cit., p. 284), motivo pelo qual ele no pode ser considerado um dos paladinos
daquela teoria (vide GARCA VILLAREJO, Avelino; e SALINAS SNCHEZ. Manual de Hacienda
Pblica, op. cit., p. 83).
Vide, quanto s finanas clssicas, FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito
Financeiro, Vol. I, op. cit., pp. 52 e segs.; CUNHA, Paulo de Pitta. Equilbrio Oramental e Poltica
Financeira Anticclica, op. cit., pp. 568 e segs.; GARCA VILLAREJO, Avelino, e SALINAS
SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica, op. cit., pp. 81-83; GONZALES GARCIA, Eusebio.
Introduccion al Derecho Presupuestario: concepto, evolucin histrica y naturaleza jurdica, op. cit., pp.
16 e segs.; e COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., pp. 109 e segs.; e,
especificamente sobre a teoria clssica sobre a dvida pblica, FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Da
Dvida Pblica e das Garantias dos Credores do Estado, op. cit., pp. 43-53.
40
A propsito, mister trazer a lume a lio de FRANCISCO COMN (Historia de la Hacienda pblica, op.
cit., pp. 23-24), a qual, estribada na advertncia de Schumpeter, assevera que a Fazenda Pblica acaba
deixando patente todos os traos sociais, econmicos e polticos de cada sociedade. Neste mesmo sentido
a lio de EDUARDO PAZ FERREIRA, quem, louvando-se da doutrina de Jean Pierre Lassale, assim
pontifica: As finanas pblicas correspondem a uma das mais importantes chaves para decifrar uma
sociedade, permitindo um retrato bastante fiel da forma como se organiza o poder e como se relaciona
com a sociedade civil (FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa Faculdade
de Direito, op. cit., p. 99). Poucos campos melhor do que este afirma FRANCO, Antnio L. de Sousa.
Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 5 so um verdadeiro termmetro das relaes
concretas entre o poder e a sociedade que o integra, bem como das tarefas e funes que esta leva o poder
a desempenhar, e do modo como os grupos, estratos ou classes sociais se situam perante o poder,
beneficiando dos seus gastos ou suportando o respectivo custo. Tanto assim que a anarquia financeira
o pior sinal que um povo pode dar da sua decadncia (ARMINDO MONTEIRO, apud FERREIRA,
Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa Faculdade de Direito, op. cit., p. 24.
adaptando a lio que ALMEIDA GARRETT proferiu frente a outro pano de fundo,
41

podemos afirmar que as linhas mestras das finanas clssicas acabavam sendo as
imagens desdobradas pelo espelho representativo do Estado neutral, o que equivale a
dizer que as mesmas eram apenas a reproduo do cenrio no qual a atuao estatal
estava reduzida ao mnimo imprescindvel.
42

43

Certo como que, nesse contexto, o gasto pblico esteve coartado quelas
funes acima recenseadas, no tinha qualquer justificativa a possibilidade de uma
presso fiscal agonizante que, como tal, reduzisse a acumulao do capital e,
consequentemente, impedisse o processo de crescimento auto-sustentado aflorado
pelo otimismo smithiano.
44
Com efeito, para favorecer o desenvolvimento explica
FRANCISCO COMN
45
o Estado tinha que limitar-se a no restringir a oferta dos fatores
de produo atravs da cobrana de onerosos impostos, e a no interferir no livre
funcionamento do mercado atravs de regulamentaes arbitrrias.
46

Nesse diapaso, nos parece oportuno ressaltar a natureza neutral das finanas
clssicas, uma vez que, deste modo, fica clara a linha limtrofe do que constitui uma
tributao sadia ao curso natural do liberalismo econmico a menor tributao
possvel ou, simplesmente, a no tributao
47
, e aquela tida como escorchante, quando,
ento, o pensamento liberal padeceria pela mitigao do seu princpio maior: a
liberdade. Da que no era escorreita a cobrana de impostos que estivesse fundada na
vontade de quem dispunha do poder, pois que o mesmo estava cingido funo de

41
Pagamentos Internacionais, op. cit., p. 34.
42
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 53.
43
Tendo em conta o princpio do mnimo (SOUSA FRANCO, ibidem, lt. loc. cit.), mas j lanando luz
sobre o que escreveremos em seguida, interessa trazer novamente cena a doutrina de FRANCISCO
COMN, quem assim apregoa (Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 111): al ser los impuestos una
carga para las empresas productivas, el tamao del Estado deba limitarse al mnimo imprescindible para
financiar las funciones pblicas absolutamente necesarias. Neste mesmo sentido, vide NEUMARK,
Fritz. Problemas Econmicos y Financieros del Estado Intervencionista, op. cit., p. 158.
44
NUNES, Antnio J. Avels. Economia Poltica: introduo, op. cit., p. 239-240.
45
Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 109.
46
salutar trazermos, mais uma vez, as lies de GARCA VILLAREJO e SALINAS SNCHEZ (Manual de
Hacienda Pblica, op. cit., p. 82), pois, ancorados na teora constitucional das finanas clssicas, mais
precisamente no dogma da neutralidade impositiva que lhe subjaz; os mesmos assim escreveram: La
neutralidad impositiva h de entenderse como la exigencia de que los impuestos no afecten al desarrollo
econmico. En consecuencia, se critican todos aquellos impuestos que se considera minoran los fondos
disponibles para la inversin por constituir segn el pensamiento clsico un obstculo para el desarrollo
econmico de la sociedad.
47
RODRIGUEZ BEREIJO, Alvaro. Introduccin al estdio del Derecho Financiero: un ensayo sobre
los fundamentos tericos del Derecho Financiero. Madrid: Instituto de Estudios Fiscales, 1976, p. 11. De
acordo com AIZEGA ZUBILLAGA, Joxe Mari. La utilizacin extrafiscal de los tributos y los
principios de justicia tributaria. Bilbao: Universidad del Pas Vasco/Euskal Herriko Unibertsitatea, 2001,
p. 112, el impuesto fue algo negativo, considerado ms soportable cuanto ms reducido fuera y cuanto
menos perturbara el libre juego de las fuerzas econmicas. Neste sentido, vide GONZLEZ, Eusebio e
GONZLEZ, Teresa. Derecho Tributario, op. cit., p. 14.
angariao de receitas (correntes) para cobrir to-somente aquelas despesas
(imprescindveis e suficientes conservao da liberdade) apreciadas por ADAM SMITH.
O imposto seria, pois, a contrapartida dos servios prestados pelo Estado para a proteo
das atividades que tornavam possvel a obteno e o gozo dos rendimentos dos
particulares,
48
uma vez que a liberdade econmica no admitia restries que no
fossem objecto de compensao atravs de reforos da prpria liberdade dos
indivduos.
49
Pela prpria desconexo em relao ao direito de propriedade,
50
o
imposto seria, enfim, uma tcnica liberal,
51
a receita tpica do liberalismo.
52

Da se inferir que, para a fiel prossecuo do fim colimado pela Escola Clssica,
isto , a neutralidade econmica do Estado, os impostos acabavam sendo moldados em
conformidade com os grandes cnones das finanas clssicas, como uma concluso
silogstica de aplicao do mais puro liberalismo econmico, pois se o imperativo
ortodoxo do equilbrio oramental representou a traduo financeira do ideal liberal de
neutralidade econmica,
53
e todos os impostos criados pela Escola Clssica eram
suficientes para financiar os gastos e evitar o dfice oramental;
54
logo, os impostos das
finanas clssicas acabaram sendo, outrossim, a traduo da neutralidade econmica do
Estado. Emerge daqui, com efeito, a neutralidade fiscal, isto : Leave them as you find.
Rule of taxation.
55

56



48
MARTNEZ, Pedro Soares. Direito Fiscal. 8. ed. (reimp.). Coimbra: Almedina, 1996, p. 76.
49
CATARINO, Joo Ricardo. Para uma teoria poltica do tributo. Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal,
n. 184. Lisboa: Centro de Estudos Fiscais, 1999, p. 178.
50
PALAO TABOADA, Carlos. La proteccin de la propiedad privada como lmite al poder tributario.
La Hacienda Publica en la Constitucin Espaola. Madrid: Instituto de Estudios Fiscales, 1979, p. 290.
51
ARDANT, Gabriel. Histoire de limpt, Livro I. Paris: Fayard, 1971, p. 11.
52
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 57.
53
FLAMANT, Maurice, apud CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira
Anticclica, op. cit., p. 572, n. 32.
54
COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 111.
55
SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho: introduccin al Derecho Financiero de
nuestro tiempo, Vol I. Madrid: Instituto de Estudios Polticos, 1955, p. 94.
56
E aqui cabe invocar as palavras de NABAIS, Jos Casalta. Liberdade de gesto fiscal e dualismo na
tributao das empresas. In: Homenagem a Jos Guilherme Xavier de Basto. Coimbra: Coimbra, 2006, p.
424, para fazermos uma ponte entre o passado e o presente do princpio da neutralidade fiscal.
Vejamos: A este respeito, no podemos deixar de assinalar neste momento que tanto o reconhecimento
como o desenvolvimento deste princpio se ficou a dever em larga medida ao direito comunitrio, no qual
a ideia de neutralidade apontada por muitos como a principal norma de tributao. O que evidentemente
no admira dado os objectivos que tm presidido e continuam a presidir ao direito comunitrio, isto , os
objectivos de construo de um mercado econmico integrado, cujo suporte, como sabido, no pode
deixar de assentar na defesa de uma equilibrada concorrncia entre as empresas, ou seja, na salvaguarda e
defesa de uma ordem econmica concorrencial. Ordem econmica concorrencial que no pode,
naturalmente, deixar de pr prova tambm a fiscalidade, exigindo a correspondente neutralidade fiscal
de modo a que as empresas, sejam quais forem as formas que escolham e as opes que tomem,
conquanto que assentes numa base de racionalidade econmica prpria, paguem idntico imposto. Para
maiores desenvolvimentos sobre tal princpio, cfr. idem, ibidem, pp. 423-429.
2.3 A mxima da certeza da tributao
luz dessa linha de raciocnio, ADAM SMITH acabou por atribuir grande relevo
aos impostos, estabelecendo, via de consequncia, certos pilares sobre os quais o
fenmeno da tributao tinha que se alicerar para a manuteno do capitalismo
concorrencial.
57
Eis, pois, o legado (smithiano) das finanas clssicas em matria fiscal:
os impostos tinham que obedecer a estas quatro mximas: justia, certeza, comodidade
e economia.
58

59

Com efeito, vale notar que os quatro princpios smithianos colheram um amplo
consenso entre os autores que abordaram a questo dos atributos exigveis a um sistema
fiscal, de tal modo que se tornaram axiomas e passaram a constituir uma declarao dos
direitos dos contribuintes

.
60

61

62


57
Vide MARTINEZ, Pedro Soares. Introduo ao Estudo das Finanas, op. cit., pp. 54-55.
58
SMITH, Adam. Inqurito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Naes, Vol. II, op. cit., pp.
485-489.
59
No entanto, alguns autores afirmam que a originalidade de tais regras no reside na obra de ADAM
SMITH, pois que regras semelhantes teriam sido formuladas anteriormente por outros autores vide
MARTINEZ, Pedro Soares. Introduo ao Estudo das Finanas, op. cit., p. 55; e FERREIRO
LAPATZA, Jos Jun. Fuentes de Derecho Tributario. Disposiciones Derogatorias. In: Comentarios a la
Ley General Tributaria y Lineas para su Reforma homenaje a Fernando Sainz de Bujanda, Vol. I.
Madrid: Instituto de Estdios Fiscales, 1991, p. 265. Mas, como assinala MARTINEZ, Pedro Soares.
Introduo ao Estudo das Finanas, op. cit., lt. loc. cit., foi a grande difuso das obras de Smith e dos
seus discpulos que tornou essas regras muito conhecidas.
Numa perspectiva de desvalorizao de toda a obra de SMITH quanto sua originalidade, vide
SHUMPETER, J. Historia del Anlisis Econmico, op. cit., pp. 223-236, principalmente a p. 226, na qual
este autor assim assevera: el hecho es que el Wealth os Nations no contiene una sola idea, un solo
principio o un solo mtodo analticos que fuera completamente nuevo en 1776.
60
SANTOS, J. Albano. Teoria Fiscal. Lisboa: Universidade Tcnica de Lisboa, 2003, p. 381.
61
No so poucos os autores que retomam, aqui e alhures, os cnones smithianos. Vide, ad exemplum,
MARTINEZ, Pedro Soares. Introduo ao Estudo das Finanas, op. cit., pp. 55-56; BALEEIRO,
Aliomar. Uma Introduo Cincia das Finanas. 15. ed. (rev. e atual.) Rio de Janeiro: Forense, 1998, p.
234; SANTOS, J. Albano. Teoria Fiscal, op. cit., pp. 381-382; CAMPOS, Diogo Leite de. Justia e
Certeza no Direito Tributrio Portugus. In: Direito Tributrio: estudos em homenagem ao Prof. Ruy
Barbosa Nogueira. So Paulo: Saraiva, 1984, pp. 109-110; MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio
de Direito Tributrio. 3. ed. (rev., aument. e atual.). Rio de Janeiro: Forense, 1997, pp. 84-85;
FERREIRO LAPATZA, Jos Jun. Fuentes de Derecho Tributario. Disposiciones Derogatorias, op. cit.,
pp. 265-266; FERREIRO LAPATZA, Jos Jun. Ensayos sobre metodologa y tcnica jurdica en el
Derecho Financiero y Tributario. Madrid: Marcial Pons, 1998, pp. 23-24; JARACH, Dino. Finanzas
Pblicas y Derecho Tributario. 3. ed. Buenos Aires: Abeledo-Perrot, 1996, p. 8; VILLEGAS, Hctor B.
Manual de Finanzas Pblicas. Buenos Aires: Depalma, 2000, pp. 194-195; TRRES, Heleno. Direito
tributrio e direito privado: autonomia privada: simulao: eluso tributria. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2003, p. 14; LOPES, Cidlia M. Mota. Os custos de tributao na histria da economia. In:
Homenagem a Jos Guilherme Xavier de Basto. Coimbra: Coimbra, 2006, pp. 107-108; e ANDRADE,
Fernando Rocha. Reflexes em torno do imposto mais estpido do mundo. In: Homenagem a Jos
Guilherme Xavier de Basto. Coimbra: Coimbra, 2006, p. 163.
62
No que aos impostos das finanas clssicas diz respeito, e no que se refere ao objeto da nota 64,
salutar trazermos colao a lio de COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p.
111: los impuestos que propona la escuela clsica, adems de livianos, haban de ser: a) generales y
proporcionales en su distribucin entre la poblacin; b) eficientes y econmicos en su recaudacin por la
administracin tributaria; c) neutrales en la asignacin de los recursos sin que distorsionasen los precios
del mercado; d) suficientes para financiar los gastos y () evitar el dficit en el Presupuesto, y e)
Portanto, para alm dos pilares da justia, da comodidade e da economia, ADAM
SMITH veio trazer para a primeira linha das atenes a grande mxima da certeza dos
impostos, que, segundo ele, se traduzia numa imposio certa e no arbitrria. De
acordo com o autor:
O tempo de pagamento, o modo de pagamento, o quantitativo a ser pago, tudo deve
ser claro e simples para o contribuinte e para as outras pessoas. A incerteza da
tributao estimula a insolvncia e favorece a corrupo de uma classe de homens
naturalmente impopulares, mesmo que no sejam nem insolentes, nem corruptos. A
certeza do que cada indivduo deve pagar , na tributao, um assunto de to grande
importncia que, parece, um grau considervel de desigualdade (creio-o pela
experincia) no constitui de perto um mal to grande como um pequeno grau de
incerteza.
63


Vertidas as coisas para o plano pragmtico (dos elementos acessrios de
implicaes scio-polticas),
64
no decerto muito difcil de entender o porqu do
fascnio dos revolucionrios burgueses pelo pensamento smithiano,
65
pois que os
mesmos estavam ansiosos pela emancipao da libertinagem que tomou conta do
Estado absoluto, no qual a cobrana de impostos esteve fundada numa atividade
discricionria e ilimitada, j que, em funo da submisso poltica do sdito
autoridade rgia, a lei emanava da vontade soberana do monarca,
66
cujas providncias

recaudados sin que la Hacienda se entrometiese en la intimidad econmica de los indivduos, para obtener
informacin.
63
SMITH, Adam. Inqurito sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Naes, Vol. II, op. cit., p.
486.
64
Portanto, tecendo comentrios na linha do pensamento sneediano acerca dos elementos acessrios de
um paradigma, impende dar sequncia quilo que vnhamos assinalando (nota 62) atravs da doutrina de
COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 111, com relao s recomendaes dos
clssicos: Los revolucionarios burgueses adoptaran esas recomendaciones de los economistas clsicos
y, hasta la dcada de 1880, los nacientes Estados liberales minimizaron la dimensin de sus presupuestos
de gastos, limitando las funciones de los gobiernos en los campos econmico y social, y adoptando una
poltica subsidiaria frente a la iniciativa privada.
Para uma amostra da aceitao do pensamento clssico, vide, no que toca especificamente Inglaterra do
sculo XIX: GARCA VILLAREJO, Avelino, e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda
Pblica, op. cit., p. 83; e HAYEK, Friedrich A. Principios de un orden social liberal (traduo
espanhola). Madrid: Unin Editorial, 2001, pp. 66-69.
Insta ressaltar que desde a publicao da Riqueza das Naes o pensamento dos clssicos foi encarado
por vrios pases como o mais conveniente econmica e policamente. Esta a razo do seu indudable
carcter cosmopolita (NEUMARK, Fritz. Problemas Econmicos y Financieros del Estado
Intervencionista, op. cit., p. 19).
65
Vide LASKI, Harold. J. O liberalismo europeu (traduo brasileira). So Paulo: Mestre Jou, 1973, p.
131; NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito: do Estado de Direito liberal
ao Estado social e democrtico de Direito. Separata do Suplemento ao Boletim da Faculdade de Direito
da Universidade de Coimbra, Vol. XXIX. Coimbra: Universidade de Coimbra, 1987, p. 54; e, apoiada
diretamente neste ltimo autor, XAVIER, Ceclia. A Proibio da Aplicao Analgica da Lei Fiscal no
mbito do Estado Social de Direito. Coimbra: Almedina, 2006, p. 17.
66
Vide SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho, op. cit., p. 263; NOVAIS, Jorge Reis.
Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., pp. 26-31; GIRON TENA, Jos. Tendencias
actuales y reforma del derecho mercantil. Madrid: Civitas, 1986, p. 29; e MARTINS, Ives Gandra da
Silva. Uma Teoria do Tributo. So Paulo: Quartier Latin, 2005, p. 151.
concretas no se coadunavam com a necessidade de clculo e segurana requerida por
um pleno desenvolvimento das bases econmicas em que assentava o emergente poder
burgus.
67
Aquela ansiedade tornava-se, portanto, compreensvel, na medida em que as
regras at ento perpetradas no proporcionavam qualquer segurana, porquanto a
estrutura poltica do Estado absoluto esteve calcada num poder pessoal e arbitrrio,
tendente tomada de decises aleatrias inerentes s mudanas do estado de esprito do
monarca.
68

69

Foi, pois, em funo desse cenrio de incredulidade quanto ao jus politiae,
patenteada por uma tributao arbitrria, que a etapa absolutista ficou caracterizada
como o anti-modelo,
70
contra o qual veio tona um turbilho de novas idias.
71
Da
adveio a causa para a demarcao da esfera da liberdade individual insuscetvel de
invaso por parte do Estado (direitos subjetivos),
72
de modo a encetar a segurana
requerida pela burguesia (como classe e como pblico
73
). A propriedade devia ser livre,
a tributao arbitrria e a interveno arbitrria eram indesejveis.
74
Eis, aqui, o mote
dos interesses da sociedade.
75


67
Parafraseamos NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., pp.
31 e 33.
68
Vide GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Revolucin Francesa y Administracin Contempornea. 4.
ed. (reimp.). Madrid: Civitas, 2005, pp. 21-22.
69
Acerca do Estado absoluto, interessa trazer colao a lio de NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para
uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., p. 27: corrente a distino, no Estado absoluto, entre uma
primeira fase na qual o Estado considerado um bem patrimonial do Prncipe e uma segunda fase com
apogeu no sculo XVIII , designada como de polcia, na qual o Prncipe se assume plenamente na
tarefa de prover felicidade e ao bem dos sbditos e em que o anterior fundamento divino do poder
substitudo por um fundamento racional. No que toca especialmente essa segunda fase, REIS NOVAIS
(ibidem, p. 28) afirma que o Prncipe tem, enquanto primeiro servidor do Estado, de providenciar o
bem estar geral, atribui-se-lhe, atravs do jus politiae, a possibilidade de pessoalmente ou por
intermdio dos funcionrios do Estado intervir sem limites, em todos os domnios, dos mais aos menos
importantes, desde que o prprio Prncipe o considere necessrio para a prossecuo do bem pblico. ()
Entende-se, ento, que ao lado das matrias de direito, aplicveis s relaes entre particulares e
judicialmente tuteladas pelos tribunais ordinrios, h as matrias de administrao, correspondentes
esfera da polcia, rea em que os direitos dos particulares podiam se lesados pela actividade
administrativa praticamente sem qualquer proteco.
Sobre o Estado de polcia, cfr. CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da
Constituio. 6. ed. Coimbra: Almedina, 2002, pp. 91-92.
70
NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., p. 26.
71
Segundo LASKI, Harold. J. O liberalismo europeu, op. cit., p. 118, O ancien regime era desafiado em
nome dessas novas ideias. Todos os gnios do perodo estavam do lado das novidades As pretenses da
nobreza, o sistema jurdico, os hbitos da administrao, a base econmica da sociedade, tudo isso foi
reexaminado e, em grande parte, com base na perigosa pressuposio de que a maioria das tradies que
representavam era perniciosa.
72
NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., p. 32.
73
Idem, ibidem, pp. 32-33.
74
LASKI, Harold. J. O liberalismo europeu (traduo brasileira), op. cit., pp. 124-125.
75
para garantir um ncleo de direitos fundamentais interpretados e integrados luz dos valores
supremos da iniciativa privada, da segurana da propriedade e das exigncias de calculabilidade
requeridas pelo funcionamento do sistema capitalista que se orienta o projecto de racionalizao do
Tendo em conta que, em razo da sua idiossincrasia auto-regulao da vida
econmica, o burgus consistia naquela espcie de homem que almejava a conquista da
sua segurana;
76
no causa espanto que as suas atenes tenham sido voltadas procura
do meio destrutivo da discricionariedade do Estado de Polcia (racionalizao do
Estado), no obstante os benefcios proporcionados pela poltica econmica
mercantilista.
77
Neste passo, e de posse das informaes atinentes ao desenlace da sua
procura (Revoluo Francesa
78
), vale referir que a burguesia representa, ao fim e ao
cabo, o marco histrico da derrocada do Estado absoluto, e, por conseguinte, do sucesso
daquilo que conhecemos por movimento constitucionalista
79
e por Estado de Direito
80

81
, do qual desponta, como um valor e funo primria,
82
a segurana e a certeza do

Estado levado a cabo pela burguesia (NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de
Direito, op. cit., p. 68).
76
ORTEGA Y GASSET, Jos. Obras completas. 3. ed., Tomo. IV (1929-1933). Madrid: Revista de
Occidente, 1955, p. 31: (...) el burgus es aquella especie de hombre que no confa en s, que no se siente
por s mismo seguro, necesita preocuparse, ante todo, de conquistar la seguridad. Ante todo, evitar los
peligros, defenderse, precaverse. Como SOMBART, Werner. El burgus, op. cit., p. 30, afirmou: el
espritu burgus se compone de prudncia reflexiva, circunspeccin, calculadora, ponderacin racional y
espritu de orden y de economa.
77
NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., p. 31. Importa
destacar, por conseguinte, que, no perodo mercantilista, a burguesia tolerava a subordinao da economia
poltica, pois que a mesma se beneficiava do desejo do monarca de fomentar o espritu capitalista
(SOMBART, Werner. El burgus, op. cit., pp. 292-293) de modo a arrecadar o montante necessrio ao
financiamento das suas despesas. Com efeito, tal perodo ficou marcado pela confluncia entre os
interesses dos grandes comerciantes e as necessidades financeiras do poder monrquico. Esta realidade
a que ressalta da lio de MONTCHRETIEN, contemporneo deste perodo. Vejamos: Es imposible hacer
la guerra sin hombres, mantener los hombres sin soldada, ofrecerles sus sueldos sin tributos, conseguir
tributos sin comercio (apud GONDRA ROMERO, Jos Mara. Derecho Mercantil, Vol. I. Madrid:
Universidad Complutense de Madrid, 1992, p. 22).
78
Para um estudo elucidativo do processo que culminou na Revoluo Francesa, vide LASKI, Harold. J.
O liberalismo europeu, op. cit., pp. 117 e segs. Cfr. MARTINS, Ives Gandra da Silva. Uma Teoria do
Tributo, op. cit., pp. 148-153.
79
Neste caso, a Constituio tinha que cumprir o papel de configuradora do cenrio poltico para o
desenvolvimento do indivduo. Nas suas liberdades polticas tambm estavam contidas as suas liberdades
econmicas (BASSOLS COMA, Martin. Constitucin y sistema econmico. Madrid: Tecnos, 1985, p.
23). Cfr. CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio, op. cit.,
p. 92.
80
Vide GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Revolucin Francesa y Administracin Contempornea, p.
21; LUCAS VERD, Pablo. Reflexiones en torno y dentro del concepto de Constitucin. La
Constitucin como norma y como integracin politica. Revista de Estudios Politicos, n. 83 (jan.-mar.
1994). Madrid: Centro de Estudios Constitucionales, pp. 21-23; MENNDEZ MENNDEZ, Aurelio.
Autonomia Econmica Liberal y Codificacin Mercantil Espaola. In: Centenrio del Cdigo de
Comrcio. Madrid: Ministerio de Justicia, 1986, p. 46; BONAVIDES, Paulo. Do Estado Liberal ao
Estado Social. 7. ed. (2. tiragem). So Paulo: Malheiros, 2004, pp. 41-42.
81
Como evidente, no podemos deixar de lembrar que a Magna Charta, de 1215, a Petition of Rights,
de 1628, o Habeas Corpus Act, de 1679, e o Bill of Rights, de 1689, foram textos muito importantes no
que diz respeito limitao do poder absoluto, proteo dos direitos individuais do cidado muito
embora h quem conteste que a Magna Carta tenha visado proteger os direitos individuais (vide DRIA,
Antnio Roberto Sampaio. Direito constitucional e due process os law. Ensaio sobre o controle judicial
da razoabilidade das leis. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1986, p. 20) , soberania do parlamento,
enfim, constituio ocidental (CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria
da Constituio, op. cit., pp. 55-56). Para uma anlise elucidativa da relao entre estas fontes
direito. Como bem assinala ALBERTO XAVIER, essncia do Estado de Direito
pertence inegavelmente o princpio da segurana jurdica.
83

84

Diante disso, a busca pelo aniquilamento da libertinagem do prncipe significou
essencialmente a busca pela segurana jurdica (entendida como o clculo
indispensvel produo capitalista
85
) enquanto fora motriz da plenitude da
instaurao do liberalismo econmico (ancorado na livre iniciativa, na livre
concorrncia e na propriedade privada).
86
Para isto, era inevitvel que o homem no
dependesse de outra coisa seno de leis impessoais, capazes de extinguir o arbtrio e,
ademais, a indesejada instabilidade.
87
instalao do liberalismo econmico era
premente, com efeito, a afirmao do princpio da generalidade da lei (como lei igual
para todos), e, outrossim, como corolrio lgico, a separao dos poderes do Estado;
em ordem a conferir previsibilidade s empresas (organizadas com racionalidade e
continuidade) no que respeita s intervenes do Estado e s decises daqueles que
aplicam a lei.
88

89
Enfim, expanso da livre empresa, da livre concorrncia, era

constitucionais e os assuntos fiscais, vide SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho, op.
cit., pp. 264-279, sobretudo 271-275. Como este autor afirma (ibidem, p. 238), a partir del siglo XIII, los
Monarcas adquieren la facultad de cobrar el servicio, amparndose en el consentimiento de los sbditos.
Surge as una nueva forma de legitimacin para el cobro del tributo, de consecuencias trascendetales para
la elaboracin del Derecho financiero moderno. Tan importante es la cuestin que ... una grand parte del
movimiento constitucionalista del siglo XIX gira en torno a la delimitacin de competencia entre los
distintos poderes del Estado en relacin con los asuntos fiscales.
82
LEGAZ E LACAMBRA, Luis. Filosofia del Derecho. 3. ed. (rev. e aum.). Barcelona: Bosch, 1972,
pp. 625. Neste sentido, vide MARCOS, Antnio. O Direito dos Contribuintes Segurana Jurdica.
Porto: Coleco Monografias (Universidade Fernando Pessoa), 1997, p. 41.
83
XAVIER, Alberto. Os princpios da legalidade e da tipicidade da tributao. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1978, p. 49.
84
Com efeito, na histria da cultura jurdica a segurana apresenta-se-nos como um valor centralmente
liberal. A Declarao de 1789 considera mesmo a segurana como um direito natural e imprescritvel do
homem, o que nos d claramente a idea da importncia que para esta corrente doutrinria supe a
segurana, consagrada ao mesmo nvel da liberdade, da propriedade e da resistncia opresso
(MARCOS, Antnio. O Direito dos Contribuintes Segurana Jurdica, op. cit., pp. 42-43).
85
NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., p. 33.
86
Vide MENNDEZ MENNDEZ, Aurelio. Autonomia Econmica Liberal y Codificacin Mercantil
Espaola, op. cit., p. 47.
87
Bem observou GROETHUYSEN (apud GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Revolucin Francesa y
Administracin Contempornea, p. 22, n. 2) que [l]a Ley en su estabilidad se opone a lo que la voluntad
particular tiene de cambio, de aleatorio. De una parte lo arbitrario, el capricho, los saltos de humor del
despotismo; de otra, la Ley estable y equitativa.
88
MENNDEZ MENNDEZ, Aurelio. Autonomia Econmica Liberal y Codificacin Mercantil
Espaola, op. cit., p. 47.
89
No que toca defesa, pelo Parlamento, dos ideais do liberalismo econmico, vide JORGE PAPIER,
Juan. Ley Fundamental y orden econmico. In: BENDA, MAIHOFER, VOGEL, HESSE, HEYDE.
Manual de Derecho Constitucional. Madrid: Marcial Pons, 1996, p. 610.
indispensvel a eliminao da insegurana jurdica (levada a cabo pelo voluntarismo do
monarca)
90

91
.
Como cedio, esse foi o caminho atravs do qual se conseguiu converter a
relao de poder (herdada de Roma
92
e rejuvenescida no Estado absoluto) em relao
jurdica, podendo-se falar, por isso, e no que atina aos impostos, numa liberdade fiscal
que um dos aspectos no menos importantes da liberdade humana
93

94

95
.
Portanto, foi precisamente nesse panorama do Estado fiscal liberal
96
ou, na
linguagem de LOBO TORRES, do Estado Fiscal de Direito
97

98
que a regra medieval
da autotributao ressurgiu aps o seu amortecimento no lodaal do Estado absoluto,
no qual imperou, como dissemos, a liberdade do prncipe
99
desde uma perspectiva
diferenciada, anunciando os principais instrumentos tcnicos do Estado de Direito,

90
A livre concorrncia dizia Franz Neumann precisa da generalidade da lei e do direito por ser ela a
mais alta forma de racionalidade. Necessita tambm da absoluta subordinao do juiz ao direito, e da a
separao de poderes. () A tarefa primordial do Estado criar um Estado legal que garanta a execuo
dos contratos, pois uma parte indispensvel para o sucesso empresarial saber com certo grau de certeza
que os contratos sero respeitados. () (GRAU, Eros Roberto. Mercado, Estado e Constituio.
Boletim de Cincias Econmicas, Vol. XLVII. Coimbra: Universidade de Coimbra, 2004, p. 111).
91
Este o motivo pelo qual se afirma que o direito funcionava como mero pressuposto da aco
econmica (MOREIRA, Vital. Economia e Direito: para uma viso estrutural das suas relaes. Revista
de Direito e de Estudos Sociais, ano XIX (1972). Coimbra: Atlntida, p. 35).
92
Vide CAMPOS, Diogo Leite de. Certeza e segurana no Direito Tributrio: a arbitragem. Revista da
Ordem dos Advogados, ano 65, II (setembro 2005), Lisboa, p. 314; e MARTINS, Ives Gandra da Silva.
Uma Teoria do Tributo, op. cit., p. 130.
93
LINARES QUINTANA, Segundo V. El Poder Impositivo y la Libertad Individual. Buenos Aires:
Alfa, 1951, p. 26. (Traduo nossa).
94
Quanto liberdade fiscal (liberty tax), vide BUCHANAN, James. The limits of liberty: between
anarchy and Leviathan. Chicago: The University of Chicago Press, 1975, p. 110-115, maxime p. 112.
95
Como resume HELENO TRRES: Com a revoluo francesa, toda a concepo que se tinha sobre os
tributos foi repensada, segundo os valores que informavam esse movimento libertrio. O tributo deixava
de ser visto, ento, como mero exerccio de soberania e passava a ser entendido como um dos mais altos
deveres do cidado, informado pela igualdade e pela finalidade de atingir o bem comum. Fortalecia-se o
sentido contratualista da relao tributria, vendo-se o contribuinte como um devedor que participa de
uma relao jurdica, aplicando-se idnticos critrios de interpretao de contratos, de tal maneira que
qualquer dispositivo ambguo ou de pouca clareza deveria ser interpretado contra quem o estipulou, no
caso o Estado-credor. Os valores do individualismo nascente: segurana, liberdade, igualdade, bem como
os conceitos de propriedade, negcio jurdico e liberdades contratuais, de acordo com a jurisprudncia
dos conceitos, fundavam a orientao do in dubio contra fiscum (TRRES, Heleno. Direito tributrio e
direito privado, op. cit., pp. 203-204).
96
NABAIS, Jos Casalta. Contratos Fiscais (reflexes acerca da sua admissibilidade). Stvdia Ivridica, n.
5. Coimbra: Coimbra, 1994, p. 109, n. 299.
97
TORRES, Ricardo Lobo. A ideia de liberdade no Estado patrimonial e no Estado fiscal. Rio de
Janeiro: Renovar, 1991, p. 109.
98
A respeito do Estado fiscal liberal, vide, ainda, NABAIS, Jos Casalta. O Dever Fundamental de
Pagar Impostos: Contributo para a compreenso constitucional do estado fiscal contemporneo.
Coimbra: Almedina, 2004, p. 194; e TORRES, Ricardo Lobo. A ideia de liberdade no Estado patrimonial
e no Estado fiscal, op. cit., pp. 97 e segs.
99
Vide CAMPOS, Diogo Leite de. Fiscalidade e antropologia. Cuadernos Iberoamericanos de Estudios
Fiscales, n. 7 (jan.-abr.). Madrid: Editoriales de Derecho Reunidas, 1988, p. 71; e idem, Certeza e
segurana no Direito Tributrio: a arbitragem, p. 315.
quais sejam: a separao de poderes e o conceito de reserva de lei.
100
Como bem afirma
IVES GANDRA MARTINS, o declnio das monarquias absolutas correspondeu, pela
primeira vez, a um exame maior da funo do tributo, pelo prisma de uma participao
da sociedade na formulao das polticas pertinentes.
101

102

103

Porm, se desde o ponto de vista da segurana jurdica a lei se transformou no
melhor instrumento para se atingir o almejado liberalismo econmico (atravs da
eliminao da discricionariedade do Estado absoluto), esta mesma lei seria tanto melhor
para o que se buscava em termos econmicos, quanto mais estivesse despida de suas
vestes polticas. Dito de outro modo, o ideal liberal seria tanto mais eficiente (no que se
refere vantagem do pblico obtida mediante o liberalismo concorrencial
104
), quanto
menor fosse a interferncia poltica na ordem econmica, porquanto a ao poltica era
artificial, maquinada e antinatural.
105

106
Esta a razo pela qual ADAM SMITH
defendeu que, com algumas excepes secundrias, no havia necessidade alguma de o
Parlamento interferir (...),
107
j que, na linha da sua preocupao com a separao
Estado-economia, a lei no podia ser o instrumento atravs do qual o Estado pudesse
intervir na ordem econmica, de modo a assolar a espontaneidade intrnseca sociedade
dotada de racionalidade imanente (GARCA PELAYO
108
).
109


100
XAVIER, Alberto. Os princpios da legalidade e da tipicidade da tributao, op. cit., pp. 07-11.
101
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Uma Teoria do Tributo, op. cit., p. 153.
102
De acordo com SALINAS SNCHEZ, F. Javier. Economa Poltica Constitucional de los
Presupuestos Pblicos, op. cit., p. 61, [e]l viejo principio del consentimiento se materializ en una
legislacin tributaria permanente que fijaba las prestaciones pecuniarias con las que los ciudadanos tenan
que contribuir al mantenimiento del Estado, siempre que se produjeran ciertos hechos (impositivos) o
situaciones que las leyes aprobadas por los Parlamentos establecan con carcter general.
103
Vale notar que o sistema poltico decimonnico era o mais apropriado concretizao das ideias
nsitas ao Estado fiscal liberal, j que as Constituies liberais estabeleceram o sufrgio censitrio para
as eleies parlamentrias. Los mayores contribuyentes coincidan con los votantes, quienes,
lgicamente, se oponan a cualquier ampliacin de las funciones pblicas, ms all de las destinadas a
defender la propiedad y el orden social, que implicase pagar ms impuestos (COMN, Francisco.
Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 111). Neste sentido, vide NEUMARK, Fritz. Problemas
Econmicos y Financieros del Estado Intervencionista, op. cit., p. 164.
Porm, cumpre tambm ressaltar com COTARELO, Ramon. Del Estado del Bienestar al Estado del
Malestar (La crisis del Estado Social y el problema de legitimidad). 2. ed. Madrid: Centro de Estudios
Constitucionales, 1990, p. 10 que o assalto provocador do colapso do Estado burgus liberal teve
como um dos seus elementos o sufrgio universal. Neste mesmo sentido, vide SANTAMARIA
PASTOR, Juan Alfonso. Fundamentos de Derecho Administrativo, Vol. I. Madrid: Centro de Estdios
Ramon Areces, 1991, p. 160.
104
LASKI, Harold. J. O liberalismo europeu, op. cit., p. 130.
105
Idem, ibidem, p. 129.
106
Cumpre lembrar com BELTRN, Lucas. Historia de las Doctrinas Econmicas, op cit., p. 93 que,
para Adam Smith, el mercado es un orden espontneo, una institucin que naci del enlace y
acoplamiento de las actividades humanas, sin necesidad de una autoridad planificadora; lo mismo cree de
la mayora de las instituciones sociales.
107
LASKI, Harold. J. O liberalismo europeu, op. cit., p. 130.
108
Como resume GARCA-PELAYO, Manuel. Las transformaciones del Estado contemporneo. 3. ed.
Madrid: Alianza, 1982, p. 22: La sociedad, en cambio, era considerada como una ordenacin, es decir,
Da se inferir que a adjetivao liberal do Estado de Direito esteve fundada
nas premissas tericas de ADAM SMITH, como parte da ideologia das trs separaes
aludida por JORGE REIS NOVAIS.
110
Neste passo, no difcil de concluir que o Estado
de Direito coetneo da concepo liberal do Estado,
111
nomeadamente do Estado
Fiscal de Direito, no qual a eficincia do sistema fiscal esteve condicionada sua
neutralidade, dizer, finalidade fiscal dos impostos
112
campo fecundo certeza da
tributao, e sem a qual tal eficincia seria certamente mitigada ou destruda, j que,
como foi sublinhado acima, a incerteza da tributao estimula a insolvncia e favorece
a corrupo de uma classe de homens naturalmente impopulares (ADAM SMITH).

3. Do paradigma keynesiano
Aps o evolver dos anos nos quais o deleite do paradigma clssico deu vida
cincia econmica,
113
uma grande reviso foi levada a cabo ao longo da segunda metade
do sculo XIX e primeira metade do sculo XX, revelando a oscilao pendular atrs
referida.
114

Impende ressaltar, nesse plano, que a dita reviso foi despoletada pelo
esgotamento do paradigma clssico, pois que este j no estava mais diante das

como un orden espontneo dotado de racionalidad, pero no de una racionalidad previamente proyectada,
sino de una racionalidad inmanente, ... una racionalidad expresada en leyes econmicas y de otra ndole,
ms poderosas que cualquier ley jurdica, y una racionalidad, en fin, no de estructura vertical o jerrquica,
sino horizontal y sustentada capitalmente sobre relaciones competitivas, a las que se subordinaban las
otras clases o tipos de relaciones. Tal estructura inmanente a la sociedad no slo tiene una solidez
superior a cualquier orden o intervencin artificial, sino que genera, adems, el mejor de los rdenes
posibles tanto en el aspecto econmico, mediante los maravillosos resultados de la oferta y la demanda,
como en el aspecto intelectual, ya que slo de la concurrencia de opiniones sale la verdad, o como en el
social, ya que... se impide la consolidacin de situaciones adscriptivas... y se abre paso a la accin de los
mejores a los que asigna el status debido a su capacidad;... bajo estos supuestos, el Estado, organizacin
artificial, ni deba, ni a la larga poda tratar de modificar el orden social natural, sino que su funcin
habra de limitarse a asegurar las condiciones ambientales mnimas para su funcionamiento espontneo y,
todo lo ms, a intervenir transitoriamente para eliminar algn bloqueo a la operacionalizacin del orden
autorregulado de la sociedad.
109
Para uma abordagem acerca da existncia de uma regulao jurdica da economia durante o
liberalismo, vide PATRCIO, J. Simes. Introduo ao Direito Econmico, op. cit., pp. 24, 25 e 30.
110
NOVAIS, Jorge Reis. Contributo para uma Teoria do Estado de Direito, op. cit., pp. 51-67. Essa
ideologia das trs separaes , segundo este autor, a somatria da Separao Estado-Economia, de
ADAM SMITH; da Separao Estado-Moralidade, de KANT; e da Separao Estado-Sociedade, de
HUMBOLDT.
111
Vide FILHO, Manoel Gonalves Ferreira. Estado de Direito e Constituio. 2. ed. (rev. e ampl.). So
Paulo: Saraiva, 1999, p. 40.
112
Vide GOMES, Nuno S. Estudos sobre a segurana jurdica na tributao e as garantias dos
contribuintes. Cincia e Tcnica Fiscal, n. 169. Lisboa: Centro de Estudos Fiscais, 1993, p. 158.
113
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p.
418.
114
Vide GARCA VILLAREJO, Avelino e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica,
op. cit., p. 84.
perguntas para cujas respostas existia.
115
A rpida evoluo das condies econmicas
da segunda metade do sculo XIX trouxe novas indagaes que o paradigma clssico
no foi capaz de responder. Logo, a sua substituio por outro ou outros paradigmas
julgados aptos a fornecer tais respostas esteve imbricada com a premncia de atender
as contingncias do momento, uma vez que a actividade dos economistas acaba por se
exercer no espao de problemas concretos datados.
116

Portanto, foi com o irromper de um novo cenrio econmico que a marcha rumo
derrocada do paradigma clssico comeou a progredir, de modo que a afirmao
galbraithiana, segundo a qual, em economia, a necessidade de permanente adaptao
mudana uma enorme constante,
117
surge, no contexto da sucesso de paradigmas,
como uma verdade irrefutvel.
Iniciado no dealbar da segunda metade do sculo XIX mais precisamente no
famoso ano de 1848 (Manifesto Comunista) , institucionalizado (como impugnao do
marxismo) atravs da publicao do primeiro volume de O Capital, de MARX (1867),
118

e desdobrado ao longo da revoluo marginalista, cujos participantes de diferentes
matizes, mais (ALFRED MARSHAL) ou menos (STANLEY JEVONS) ortodoxos
119

delinearam o quadro do paradigma neoclssico; o processo de aniquilamento do
pensamento clssico chegou ao seu pice em 1936, atravs da obra The General Theory

115
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p.
395.
116
Idem, ibidem, p. 376. Citemos este mesmo autor (ibidem, p. 396, n. 25) para elucidar o que aconteceu
de relevante na esfera econmica da segunda metade do sculo XIX que transformou o paradigma
clssico num paradigma defasado; vejamos: No processo de alteraes econmicas verificado na
segunda metade do sc. XIX, destacam-se: Modificaes estruturais derivadas das inovaes tcnicas
quanto produo e das formas societrias, o aumento da dimenso, a concentrao empresarial e
financeira e os controlos do mercado so trs das caractersticas da alterao da estrutura das economias
industrializadas. Crise das relaes sociais, quer no campo dos agentes econmicos, com esforo da luta
social, quer dentro das empresas, com a tendncia sua hierarquizao e burocratizao, com separao
entre a propriedade da empresa e a sua gesto, tendente a ser cientificada. Desenvolvimento desigual
dos vrios pases, com intensificao da concorrncia internacional e do proteccionismo. ().
Acerca do retrato das grandes dificuldades originadas aquando do aumento da capacidade de produo
despoletado pela Revoluo Industrial, cfr. GALBRAITH, John Kenneth. Retrospectiva da Economia
Mundial e o destino das Revolues, op. cit., p. 62. Dos efeitos dessa mudana no plano da evoluo
poltica no que toca concepo e estrutura do Estado, cfr. FAVEIRO, Vtor. O Estatuto do
Contribuinte a Pessoa do Contribuinte no Estado Social de Direito. Coimbra: Coimbra, 2002, pp. 182 e
segs.; e BRITO, Edvaldo. Reflexos jurdicos da atuao do Estado no domnio econmico:
desenvolvimento econmico, bem-estar social. So Paulo: Saraiva, 1982, p. 19.
117
GALBRAITH, John Kenneth. Retrospectiva da Economia Mundial e o destino das Revolues, op.
cit., p. 72.
118
Vide GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op.
cit., pp. 395 e segs.
119
Vide infra nota 124.
of Employment, Interest and Money (Teoria Geral), de JOHN MAYNARD KEYNES.
120

Com a publicao da mesma, Keynes marcou o incio de uma transformao
fundamental da cincia e das polticas econmicas,
121
uma vez que a sua interpretao
do mundo econmico foi completamente diferente daquela que deu vida ao paradigma
clssico.
122
Consequentemente, os efeitos propagados por esta grande onda keynesiana
atingiram os alicerces das finanas clssicas, deitando por terra qualquer resqucio da
referida teoria constitucional das finanas clssicas (GARCA VILLAREJO / SALINAS
SNCHEZ), que penosamente vinha sobrevivendo reviso imposta pelo
neoclassicismo.
123

124


120
mister sublinhar que a elaborao desta Teoria Geral constituiu um processo longo e complexo
(BEAUD, Michel e DOSTALER, G. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op. cit., p.
35), com o qual KEYNES teve que lidar para fugir das suas razes liberais, ou seja, para distanciar-se da
educao recebida na denominada cidadela ortodoxa (vide idem, ibidem, pp. 34 e segs.). Como o prprio
KEYNES afirmou na sua carta a Roy Harrod (vide idem, ibidem, p. 35), [a]quilo que alguns consideram
ser controvrsias inteis deve-se na realidade importncia, no meu prprio esprito, daquilo em que
estava habituado a acreditar, e dos momentos de transio que para mim, pessoalmente, eram momentos
de iluminao. Este texto de Keynes ilustra bem o processo que, iniciado em Indian Currency and
Finance (1913), passa por A Tract on Monetary Reform (1923) e A Treatise on Money (1930), antes
de culminar na Teoria Geral e nos artigos que se lhe seguiram (idem, ibidem, lt. loc. cit).
, pois, em razo dessa evoluo do pensamento keynesiano traduzido pelo primeiro Keynes, pelo
Keynes do Treatise on Money e pelo Keynes da General Theory (NUNES, A. J. Avels, O
Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., p. 442) , que ALMEIDA GARRETT faz
referncia ao Keynes keynesiano, como sendo o Keynes da Teoria Geral (GARRETT, Joo Ruiz de
Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p. 424).
121
BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op.
cit., p. 13.
122
A ttulo ilustrativo do que representou aquela transformao aludida por BEAUD e DOSTALER,
interessante trazer colao o magistrio de GALBRAITH, John Kenneth. Retrospectiva da Economia
Mundial e o destino das Revolues, op. cit., p. 65. Vejamos: A seguir publicao da Teoria Geral de
Keynes, deu-se uma extraordinria mudana de atitudes na economia. As atenes e as teorias dos
economistas foram fortemente atradas por aquela Teoria Geral. At meados dos anos 30, na minha
universidade Harvard ningum conseguiria obter um grau de Ph. D. se no acreditasse na Lei de Say.
Aps 1940 e Keynes, ningum conseguiria obter esse grau se acreditasse na Lei de Say, que estava agora
completamente obsoleta. Isto foi a Revoluo Keynesiana.
123
Vide GARCA VILLAREJO, Avelino e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica,
op. cit., p. 94.
124
Importa referir que a revoluo marginalista deve as suas traves mestras s obras de STANLEY JEVONS,
CARL MENGER e LON WALRAS. Entretanto, tal revoluo s eclodiu, efetivamente, mais tarde, atravs de
MARSHALL, EDGEWORTH e WICKSTEED, na Inglaterra; WIESER e BHM-BAWERK, na ustria;
PANTALEONI, na Itlia; e, finalmente, CASSEL e WICKSELL, na Sucia (GARRETT, Joo Ruiz de
Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p. 399).
Acerca do paradigma neoclssico, que, como tal, difere, no essencial, do paradigma clssico, vide
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida, ibidem, pp. 395 e segs. Numa perspectiva diferenciada (no sentido da
continuidade, mais do que ruptura, entre a viso clssica e a viso neoclssica, isto , no sentido da
abordagem feita por KEYNES (Teora General de la Ocupacin, el Inters y el Dinero, op. cit., p. 15, n. 1),
vide BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op.
cit., pp. 18, 24-25 e 36.
Na esteira do magistrio de ALMEIDA GARRETT, cumpre assinalar com o prprio (Sobre a Teorizao
da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., pp. 402) que na tradio marshalliana o paradigma
neoclssico no teria representado ruptura com a generalidade do corpo de pensamento que, de Smith a
Mill, constitura o essencial do paradigma clssico. Entretanto complementa o mesmo (ibidem, p. 403,
n. 35) , a argumentao de Marshall largamente contraditada pela crtica cida de Jevons ao
V-se, com efeito, que a derrocada do pensamento clssico adveio de uma
sucesso de crticas, como, verbi gratia, aquelas pertinentes ao neoclassicismo, as quais
contriburam peremptoriamente para o golpe (fatal) desferido pelo pensamento
keynesiano. Entretanto, no o caso de dar ateno ao ecltico
125
paradigma
neoclssico, pois, no obstante a sua relevncia sobretudo quando se tem em conta
que as denominadas finanas utilitaristas lhe so nsitas, e que estas delinearam o
caminho terico para a entrada do pensamento keynesiano
126
, no podemos
transformar este estudo num sismgrafo do mesmo. Portanto, para no pecarmos em
demasia (ao transformarmos este trabalho em algo demasiado prolixo e intil), mister
ressaltar apenas o significado do pensamento keynesiano para as finanas funcionais, e
as consequncias que da advieram para a certeza da tributao, no que atina ao Estado
fiscal social.

3.1 O abandono da neutralidade econmica do Estado
Posto isso, salutar fazermos referncia, desde j, relao existente entre o
pensamento keynesiano e as polticas mercantilistas objeto de crticas de ADAM
SMITH, como foi salientado acima.
Com efeito, evidenciando o contraste entre o pensamento do Keynes
keynesiano
127
e os fundamentos tericos da doutrina do laissez-faire,
128
vale

classicismo de raiz ricardiana o que denuncia a importncia do legado, e no o que os legatrios (como
Marshall) fizeram dele (ALMEIDA GARRETT, ibidem, p. 402).
Acerca do que foi salientado acima quanto evoluo do pensamento keynesiano, e no que toca
especificamente ao Keynes do Treatise on Money, vale notar que esta obra foi completamente
influenciada pelas idias neoclssicas de WICKSELL (GUNNAR MYRDAL, O Equilbrio monetrio, apud
BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op. cit.,
p. 52 ). Alis, vale referir com FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa
Faculdade de Direito, op. cit., p. 83; PUY FRAGA, Pedro. Economa Poltica del Estado Constitucional,
op. cit., p. 33; BARQUERO ESTEVAN, Juan Manuel. La funcin del tributo en el Estado social y
democrtico de Derecho. Madrid: Centro de Estdios Polticos y Constitucionales, 2002, pp. 85-86, notas
n.s 145 e 146; e IGLESIAS SUAREZ, Alfredo. Apuntes del pensamiento econmico y financiero, op. cit.,
p. 39 que foi em WICKSELL que o Prmio Nobel de Economia (1986) e tambm membro da Sociedade
do Mont Plerin, JAMES BUCHANAN, foi buscar um dos alicerces para a construo do seu pensamento,
cuja expresso se deu atravs da fundao, em 1963, da Public Choice Society e, mais tarde, da revista
Public Choice (vide BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos
Nossos Dias, op. cit., p. 215). O prprio BUCHANAN afirma que WICKSELL veio reforar, mais de um
sculo depois da clebre obra Riqueza das Naes, de ADAM SMITH, os princpios da Escola Clssica,
mas, entretanto, desde uma perspectiva diferente, e esencialmente poltica, ou de Eleio Pblica
(BUCHANAN, James M.; WAGNER, Richard E. Deficit del Sector Publico y Democracia, op. cit., pp.
27-28).
125
BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op.
cit., p. 18.
126
GARCA VILLAREJO, Avelino e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica, op.
cit., p. 93. No que toca s finanas utilitaristas, vide, idem, ibidem, pp. 83-92.
127
Vide supra nota 120.
ressaltar que o mais importante economista da primeira metade do sculo XX defendeu,
na sua Teoria Geral, a racionalidade das polticas mercantilistas com base na
necessidade de incentivar o investimento interno e a melhoria das condies
econmicas gerais, nomeadamente quanto ao emprego,
129
haja vista que os primeiros
precursores do pensamento dos sculos XVI e XVII teriam captado fragmentos de
sabedoria prtica (arte prtica de governar
130
) que mais tarde foram esquecidos e at
extintos pelos clssicos, como DAVID RICARDO.
131

Assim sendo, e em ateno s consequncias que descenderam do processo de
alteraes econmicas acima referido, como a sucesso regular de crises, em cujo
interior foi ganhando vulto um cenrio de mercadorias no vendidas (superproduo) e
de misria do maior nmero de pessoas
132
(em razo do desemprego involuntrio
133
);
KEYNES foi ao encontro das idias e prticas mercantilistas para resgatar a necessidade
de apelo ao investimento pblico, de modo que as debilidades estruturais do
investimento privado para ultrapassar o nvel do sub-emprego
134
quedassem superadas.
Com efeito, esta postura provocou, do ponto de vista dos elementos de um paradigma,
um desvio essencial relativamente ao paradigma clssico.
Ao retomar certas ideias de MALTHUS, KEYNES desferiu duros golpes na lei de
Say,
135

136
Foi, pois, atravs desta retomada aparentemente paradoxal no plano dos
paradigmas tericos
137
que a poltica de investimentos leia-se gastos pblicos veio
tona na primeira metade do sculo XX, como pedestal do protagonismo estatal no
cenrio econmico, uma vez que, ao contrrio do pressuposto na lei de Say, Keynes

128
KEYNES, John Maynard. Teora General de la Ocupacin, el Inters y el Dinero, op. cit., pp. 300-
301.
129
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p.
389, n. 21. (O grifo nosso).
130
Ou seja, a arte prtica que se ocupa del sistema econmico en conjunto y de lograr la ocupacin
ptima de todos los recursos del sistema afirma KEYNES (Teora General de la Ocupacin, el Inters y
el Dinero, op. cit., p. 301).
131
KEYNES, John Maynard. Teora General de la Ocupacin, el Inters y el Dinero, op. cit., p. 301.
132
BEAUD, Michel e DOSTALER, Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op.
cit., p. 24.
133
Isto , havia homens desempregados dispostos a trabalhar por um salrio real inferior ao existente
(KEYNES, John Maynard. Teora General de la Ocupacin, el Inters y el Dinero, op. cit., p. 257).
134
GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no Mudar de Milnio, op. cit., p.
421.
135
NUNES, A. J. Avels. Economia Poltica: Introduo, op. cit., p. 275.
guisa de ilustrao do pensamento que MALTHUS desenvolveu, vide AVELS NUNES, ibidem, p. 283.
Quanto ao raciocnio malthusiano e posio de KEYNES em relao ao mesmo, vide KEYNES, John
Maynard. Teora General de la Ocupacin, el Inters y el Dinero, op. cit., p. 39.
136
Para uma anlise pormenorizada sobre Keynes e a negao da lei de Say, vide NUNES, A. J.
Avels. O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., pp. 342 e segs.
137
Impende lembrar, mais uma vez, a existncia dos tais vnculos (links) intertericos do programa
estrutural de SNEED.
veio defender que o rendimento distribudo pelos participantes na produo no
necessariamente gasto por inteiro, em bens de consumo ou em bens de produo.
138

139

140

Enveredando a explanao para o plano dos fatos que marcaram a vida
econmica da primeira metade do sculo XX, imprescindvel uma referncia grande
crise econmica da dcada de trinta. Antes, porm, mister fazermos uma rpida aluso
Primeira Guerra Mundial, pois que, devido ao esforo militar em economia de guerra,
a presso do facto econmico se fez sentir ao nvel do Estado, nos pases de economia
de mercado, fazendo-o intervir quer para regular quer para modificar qualitativamente a
evoluo do sistema.
141
Como SOUSA FRANCO assinalou, a guerra de 1914-1918 fez
com que o Estado assumisse a orientao da economia em termos jamais vistos,
142
o que
provocou manifestaes como a de LASKI
143
no sentido do fim do laissez-faire.
144 145

Da adveio uma nova fase no desenvolvimento do capitalismo: o capitalismo
monopolista de estado noo lograda, originariamente, quando do discurso crtico de
VLADIMIR ILITCH ULIANOV (LENIN) ao imperialismo, e aludida, por exemplo, por
AVELS NUNES
146
. Surgia, pois, o Estado econmico ao qual se referiu VITAL
MOREIRA.
147

148


138
NUNES, A. J. Avels. O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., p. 343.
139
Cumpre lembrar que os rendimentos so criados na produo dos bens e distribudos, aos que nela
participam ou para ela contribuem, a ttulo de salrios, rendas, juros e lucros (RIBEIRO, Jos Joaquim
Teixeira. Lies de Finanas Pblicas, op. cit., p. 354).
140
Do que restou dito at o presente momento fica a certeza da atribuio de natureza paradigmtica ao
pensamento keynesiano, posto que o mesmo inovador quanto ao pensamento da ortodoxia dominante;
e, para alm disto, porque a Teoria Geral exerceu, como restou dito acima, uma fortssima influncia
numa comunidade cientfica (GARRETT, Joo Ruiz de Almeida. Sobre a Teorizao da Economia no
Mudar de Milnio, op. cit., pp. 423-424). Resta saber se, no plano das implicaes scio-polticas, isto
, no plano dos elementos acessrios de um paradigma, o pensamento keynesiano se destaca
paradigmaticamente.
141
SOUSA, Alfredo Jos de. Direito Penal Fiscal uma perspectiva. In: Direito Penal Econmico.
Coimbra: Centro de Estudos Judicirios, 1985, p. 193. Neste mesmo sentido vide GARCA VILLAREJO,
Avelino e SALINAS SNCHEZ, Javier. Manual de Hacienda Pblica, op. cit., p. 93; e CAMERON,
Rondo. Historia econmica mundial. Desde el Paleoltico hasta el presente. 3. ed. (traduo espanhola).
Madrid: Alianza, 2000, pp. 446-447.
142
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 59.
143
LASKI, Harold J. El Estado Moderno sus instituciones polticas y econmicas, Vol. II (traduo
espanhola). Barcelona: Bosch, 1932, p. 247.
144
Vide TANZI, Vito. Role of Government and Public Spending in a Changing World, op. cit., p. 322; e
SANTAMARIA PASTOR, Juan Alfonso. Fundamentos de Derecho Administrativo, op. cit., p. 161.
145
Numa anlise voltada para a realidade inglesa, HAYEK (Principios de un orden social liberal, op. cit.,
p. 69) afirma que () la poca liberal de la poltica britnica dur hasta el estallido de la Primera Guerra
Mundial y que el predomnio de los ideales liberales solo finaliz en Inglaterra como consecuncia de los
efectos de esta guerra.
146
NUNES, A. J. Avels. Os sistemas econmicos: o capitalismo gnese e evoluo. Coimbra:
Faculdade de Direito de Coimbra, ano letivo de 2003/2004, pp. 280-290. Cabe advertir que este autor no
se refere expressamente a LENIN ou ao seu discurso terico acerca do significado do imperialismo (as a
Special Stage os Capitalism) discurso levado a cabo atravs da obra Imperialism, the Highest Stage of
Ao contrrio do que a imensa maioria dos governos e dos investidores
esperavam,
149
o trmino daquela contenda no provocou o retorno da situao
imediatamente anterior,
150

151
dado que foi apenas o pressgio de tempos ainda mais
duros para quem ainda mantinha algum ceticismo quanto interveno estatal na
economia, pois, como cedio, o perodo compreendido entre as duas Guerras
Mundiais ficou eivado por uma conjuntura de depresso econmica e de
instabilidade.
152

153
Foi, pois, precisamente neste interstcio desolador que estourou a
maior crise econmica do sculo XX.
Iniciada com o crack da bolsa de Nova York, no dia 29 de outubro de 1929, e
prolongada pelos primeiros anos da dcada de trinta, a Grande Depresso alastrou a

Capitalism (1916) . Porm, esta falta torna-se compreensvel na medida em que o autor assim a
tencionou (vide ibidem, p. 252).
147
MOREIRA, Vital. Economia e Constituio. Para o Conceito de Constituio Econmica. Boletim de
Cincias Econmicas, Vol. XVII (1974). Coimbra: Universidade de Coimbra, 1974, p. 104.
148
Quanto essa Grande Guerra, e no que atina especificamente ao aumento dos gastos pblicos
exigido pelo conflito, vale citar RONDO CAMERON, quem assim afirma: Todos los beligerantes
recurrieron el prstamo a gran escala y a la impresin de papel moneda para financiar la guerra. Esto trajo
como consecuencia la elevacin de los precios, aunque no todos subieron en la misma proporcin
(Historia econmica mundial, op. cit., p. 449). Vide, no que diz respeito a esta circunstncia, e
principalmente quanto massiva emisso de dvida, PALAFOX, Jordi (coord.). Curso de Historia
Econmica. Valncia: Tirant lo Blanch, 1998, pp. 263-265.
Ademais disso, vale fazer referncia s mudanas no que concerne aos impostos. No que toca esta seara,
buscamos na doutrina de FRANCISCO COMN (Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 135) o
referencial bibliogrfico para deixar claro que con la Primera Guerra Mundial se transform
profundamente la estructura tributaria, incorporando el impuesto progresivo sobre la renta, los tributos
sobre benefcios extraordinarios, los impuestos sobre el patrimonio y las herencias as como el gravamen
sobre el volumen de ventas.
Para alm da situao marcada pelos emprstimos e impresso de papel-moeda para financiar a guerra, o
aumento dos impostos tambm se fez notar na realidade inerente quela contenda com efeitos mundiais.
Insta afirmar com CRUZ FERRER, Juan de la. Principios de regulacin econmica en la Unin
Europea. Madrid: Instituto de Estudios Econmicos, 2002, p. 58 , que los dos pases ms pobres, el
Imperio Austro-Hngaro y Rusia, obtuvieron mediante impuestos y prstamos cantidades superiores a la
renta de sus respectivas poblaciones, consiguiendo liquidar el capital acumulado durante dcadas, si no
siglos, y convertirlo en material blico.
No que diz respeito Portugal, vale referir que os impostos diretos e indiretos ultrapassaram os ndices
imediatamente anteriores ao conflito. Sobre este assunto, vide VALRIO, Nuno. As Finanas Pblicas
Portuguesas entre as Duas Guerras Mundiais. Lisboa: Edies Cosmos, 1994, p. 147.
149
PALAFOX, Jordi (coord.). Curso de Historia Econmica, op. cit., p. 264.
150
Assim ensina FRANCISCO COMN. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 135: Al finalizar la
guerra, las reglamentaciones de la produccin y de la comercializacin se suavizaron, pero nunca se
volvi a la inhibicin estatal previa a la gran guerra. De la misma manera, se redujeron algunos gastos
pblicos e impuestos extraordinarios de guerra; pero los avances bsicos en la tributacin, en los seguros
sociales y en el gasto pblico permanecieron. Todo este proceso de concienciacin social de los europeos,
que acompao a las guerras mundiales, cuadra bien con la teora que explica el crecimiento del gasto
pblico por la existencia de un efecto desplazamiento o trinquete.
151
Cfr. NEUMARK, Fritz. Problemas Econmicos y Financieros del Estado Intervencionista, op. cit., p.
172.
152
Vide FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I, op. cit., p. 59.
153
Como afirma CUNHA, Paulo de Pitta. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit.,
p. 563, a fase de depresso inicia-se com uma crise, marcada pela falncia de inmeras empresas e pela
total desorientao do mundo dos negcios.
falncia das empresas, o desemprego, a insegurana e a misria na sociedade mundial
capitalista, representando, assim, um acontecimento de suma importncia no plano das
teorias e prticas relacionadas economia e s finanas, uma vez que fomentou o
raciocnio segundo o qual a colmatagem de tais problemas dar-se-ia to-somente atravs
de uma postura intervencionista por parte do Estado.
154

Via de consequncia, o advento da crise transformou o pensamento da Escola
Clssica que j vinha sendo hostilizado, como vimos, desde a segunda metade do
sculo XIX em um pensamento obsoleto para os novos problemas, o que ocasionou a
sua absoro pela tese de KEYNES, segundo a qual era imperiosa a interveno estatal no
que diz respeito estimulao do consumo e do investimento elementos da procura
agregada efetiva , sem, contudo, alterar substancialmente os fundamentos da economia
capitalista (propriedade privada dos meios de produo);
155
haja vista que a situao
econmica daquele momento caracterizava-se, sobretudo, pela falncia de investimento
privado e pelo excessivo esprito de economia por parte do pblico.
156

157

158

Nesse prisma, a interveno estatal na ordem econmica se tornou inexorvel no
que diz respeito ao restabelecimento da estabilidade econmica, tendo em vista a

154
Pontifica NUNES, A. J. Avels. Os sistemas econmicos, op. cit., p. 295, que: Com o crack na bolsa
de Nova York, na clebre sexta-feira negra (29.X.1929), estala a grande depresso, que depois se
propagaria Europa capitalista e a todo o mundo capitalista. Os preos baixam, as falncias sucedem-se,
a produo diminui enormemente, o desemprego alastra. Mais de 30 milhes de desempregados no
conjunto dos pases capitalistas, dos quais cerca de 6 milhes cabiam Alemanha.
155
BARQUERO ESTEVAN, Juan Manuel. La funcin del tributo en el Estado social y democrtico de
Derecho, op. cit., p. 20. Neste sentido, vide COTARELO, Ramon. Del Estado del Bienestar al Estado del
Malestar, op. cit., p. 109.
156
NUNES, A. J. Avels, O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., p. 11; NUNES,
A. J. Avels. Neoliberalismo e Direitos Humanos. Lisboa: Editorial Caminho, 2003, p. 13; e NUNES, A.
J. Avels. Neoliberalismo, Capitalismo e Democracia. Boletim de Cincias Econmicas, Vol. XLVI.
Coimbra: Universidade de Coimbra, 2003, p. 10.
Cfr. PORTO, Manuel Carlos Lopes. Economia, op. cit., p. 283.
157
Crendo que no se pode sem inconveniente abandonar iniciativa privada o cuidado de regular o
fluxo corrente do investimento (NUNES, A. J. Avels, O Keynesianismo e a Contra-Revoluo
Monetarista, op. cit., p. 380), KEYNES realou a importncia do alargamento das funes do Estado para
assegurar uma situao prxima do pleno emprego. Todavia, tal alargamento no tinha como objetivo a
assuno da propriedade dos instrumentos de produo por parte do Estado. Tinha, sim, o que para
KEYNES era considerado o mais importante: assegurar a correspondncia entre a propenso ao consumo
e o estmulo para investir (idem, ibidem, p. 378), j que as polticas keynesianas eram voltadas para o
lado da procura agregada efetiva (a soma das despesas de consumo e da despesas de investimento). Vide,
quanto ao significado e importncia da procura efectiva, idem, ibidem, pp. 342 e segs.
158
Nesse passo, importa trazer colao a doutrina de NUNES, M. Jacinto. Algumas notas sobre a
introduo do Keynesianismo em Portugal. In: Cinquentenrio da Publicao da Teoria Geral de
Keynes. Lisboa: Universidade Tcnica de Lisboa, 1986, p. 54. Vejamos. Na Teora Geral, procura
provar que o sistema capitalista no funcionava mas podia funcionar. O sistema capitalista, admitia
Keynes, estava cheio de incongruncias, e eram patentes as suas dificuldades de funcionamento. Keynes
procurou provar que, todavia, o sistema poderia vir a funcionar. Essa uma diferena que temos de fazer
em relao posio de Marx, que procura demonstrar que o sistema capitalista no funciona e no pode
vir a funcionar.
superao da instabilidade das despesas de consumo e das despesas de investimento.
159

Para tanto, era indispensvel que o Estado tomasse decises polticas objetivando a
travagem da depresso. Desta feita, ganhou fora a convico de que aquela
racionalidade imanente a racionalidade econmica no era to racional em termos
scio-econmicos, e que a melhor sada para a crise seria atravs da racionalidade
poltica.
160
Com efeito, uma nova era se iniciara: a do triunfo do intervencionismo
keynesiano, na qual o Estado deveria agora chamar a si a responsabilidade pela
performance global da economia.
161

162


3.2 O abandono do equilbrio oramental
Foi em virtude desse raciocnio que a fiscal policy (poltica financeira) se
transformou no veculo promotor do aumento da procura agregada efetiva, e, por
conseguinte, da produo, do emprego e do rendimento.
163
Esta afirmao se patenteia,
primeiramente, pela importncia conferida s despesas pblicas, na medida em que o
acrscimo das mesmas absorveria todo o aforro existente (tanto dos empresrios,
164


159
Antecipando aquilo que ser objeto de futura anlise, vale referir conforme a lio de AVELS
NUNES (O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., p. 344, n. 432) , que [o]
entendimento de Keynes segundo o qual o crescimento econmico determinado pela procura agregada
efectiva constitui um dos fundamentos do welfare state.
160
Vide BARQUERO ESTEVAN, Juan Manuel. La funcin del tributo en el Estado social y democrtico
de Derecho, op. cit., p. 20.
161
GALBRAITH, John Kenneth. Retrospectiva da Economia Mundial e o destino das Revolues, op.
cit., p. 65. (O sublinhado do autor).
162
Como assinala QUELHAS, Ana Paula Santos. A Refundao do Papel do Estado nas Polticas
Sociais: a alternativa do movimento mutualista. Coimbra: Almedina, 2001, p. 53, o Estado passou a ser o
guardio da estabilidade geral do sistema econmico.
163
Porm, antes desta transformao, a fiscal policy tinha surgido, de forma acidental (HANSEN, Alvin
H. Poltica fiscal y ciclo econmico. 1. ed. [3. reimp.] [traduo mexicana]. Mxico: Fondo de Cultura
Econmica, 1973, p. 102), atravs de decises precipitadas dos Governos dos Estados mais afetados pela
crise. Neste sentido, vide CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira
Anticclica, op. cit., p. 565.
164
No que toca procura agregada efetiva, KEYNES enfatizou a importncia da funo-investimento para
a determinao do nvel da produo, do emprego e do rendimento. Para ele, o investimento era o motor
da atividade econmica. Dependendo da propenso ao consumo resultante de um investimento inicial,
KEYNES acreditava que o investimento era extremamente eficaz para a atividade econmica na medida
em que o rendimento da despesa com investimento multiplicava-se nos perodos seguintes quela despesa
inicial, provocando o crescimento econmico. Assim, foi denominado de multiplicador o coeficiente de
aumento do rendimento (NUNES, A. J. Avels. O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista,
op. cit., p. 370). Entretanto, havia a possibilidade de no escoamento para toda a produo, e o empresrio
tinha conscincia disto. Neste caso, a confiana dos empresrios era o fator fundamental para o
investimento e, por isso, decisivo para o efeito multiplicador. Se o empresrio estiver optimista quanto
ao futuro, investe agora a fim de aumentar a sua capacidade produtiva de modo a poder desenvolver um
maior volume de produo que, segundo as suas expectativas, poder vender no futuro (DUNNETT,
Andrew. Para Compreender a Economia [traduo portuguesa]. Lisboa: Fundao Calouste Gulbenkian,
1990, p. 80). Segundo KEYNES (apud NUNES, A. J. Avels. O Keynesianismo e a Contra-Revoluo
Monetarista, op. cit., p. 376), [q]uando examinamos as perspectivas de investimento, necessrio, pois,
ter em conta os nervos e os humores, e mesmo as digestes e as reaces s condies climatricas das
pessoas de cuja actividade espontnea depende, em grande medida, o investimento. Contudo, em
quanto dos consumidores
165
),
166
e, igualmente, na medida em que as mesmas eram
usadas com a finalidade de distribuir os rendimentos que j haviam sido distribudos,
isto , na medida em que as mesmas eram utilizadas para fins de redistribuio de
rendimentos, seja atravs de concesso de subsdios, seja por meio da produo de bens
pblicos e bens semi-pblicos fornecidos gratuitamente ou a preo inferior ao custo aos
que sentem as respectivas necessidades.
167
Assim sucede afirma TEIXEIRA RIBEIRO
quando o Estado auxilia pobres com donativos, lhes previne doenas com saneamento
do ambiente, lhes proporciona internamento grtis nos hospitais e lhes facilita
habitaes a preo reduzido ou subvenciona, para que lhas facilitem, empresas de
construo.
168
Com base nisto, a poltica de despesas seria um dos recursos financeiros
disposio do Estado na luta contra a quebra do investimento privado e do consumo.
169

170

Nesse sentido, mister afirmarmos parafraseando AVELS NUNES que a
fiscal policy foi considerada o instrumento fundamental para estabilizar as flutuaes da

decorrncia da precariedade dos elementos que condicionavam o estado de confiana dos investidores, e
tendo em considerao que a baixa da taxa de juro no teria tanta utilidade para transpor aquela depresso
(vide idem, ibidem, p. 373), ao Estado foi conferida a funo de assegurar um volume de investimento,
dada as vantagens decorrerentes do seu aumento, como as relacionadas ao aumento do rendimento real,
que, por sua vez, aumentava a propenso ao consumo, embora este aumento no atingisse o mesmo
aumento do rendimento (lei psicolgica fundamental de Keynes).
165
Se, consoante a lei psicolgica fundamental de KEYNES, o aumento do rendimento real provocava um
aumento do aforro como resduo da diferena entre o rendimento e as despesas de consumo , logo, a
necessidade de despesas pblicas para a absoro daquele montante de aforro vinha cena como
varivel estratgica numa ptica de pleno emprego (idem, ibidem, p. 354).
166
Vide CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p.
605. No que se refere ao alcance e significado da fiscal policy, vide idem, ibidem, pp. 610-617.
167
RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira. Lies de Finanas Pblicas, op. cit., p. 354.
Na linha do que foi dito acima sobre a distribuio de rendimentos (vide nota 139), e com o objetivo de
esclarecer a noo de redistribuio de rendimentos, torna-se curial trazer colao as anotaes de
TEIXEIRA RIBEIRO. Vejamos: [P]ode suceder que os titulares dos rendimentos distribudos os cedam
voluntria ou coercivamente a outrem sem qualquer contrapartida ou sem contrapartida igual. Nessa
altura temos redistribuio. A redistribuio dos rendimentos, como se v e a palavra diz, uma
distribuio de rendimentos que foram distribudos; , portanto, uma distribuio a outro ttulo que o de
elemento da produo; da que se tenha de efectuar mediante transferncia dos que auferiram os
rendimentos, que so elementos da produo, para os beneficirios, que como tais o no so (idem,
ibidem, p. 353).
168
Ibidem, p. 357.
169
Estamos no centro da construo keynesiana no que concerne s suas implicaes em matria de
poltica econmica afirma AVELS NUNES (O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op.
cit., pp. 380-381). O estado deve actuar de modo a assegurar a estabilidade das despesas de consumo da
grande maioria dos consumidores. Mas o estado deve, sobretudo, intervir de modo a preencher, atravs do
acrscimo das despesas pblicas, o vazio resultante do facto de os particulares deixarem de fazer certas
despesas de investimento. As polticas keynesianas so, claramente, polticas que privilegiam o lado da
procura, uma vez que, segundo Keynes, a procura agregada efectiva (consumo mais investimento) que
determina o volume do emprego, da produo e do rendimento (idem, ibidem, lt. loc. cit.).
170
Contrapondo o pensamento keynesiano ao pensamento smithiano, cumpre afirmar que, nos seus
escritos, ADAM SMITH no fez qualquer meno poltica de redistribuio de rendimentos (vide TANZI,
Vito. Role of Government and Public Spending in a Changing World, op. cit., p. 324).
economia, para promover o crescimento econmico e para prosseguir alguns objetivos,
como, inter alia, o pleno emprego.
171
Mas, para tal efeito, o Estado tinha de
providenciar o requerido montante adicional de poder de compra, gastando mais do
que as receitas de impostos (dfice oramental deliberado). Assim, juntamente com a
procura privada, o Estado traria de novo a economia para o pleno emprego.
172
Destarte,
provm daqui a postura irredutvel de KEYNES no que se refere defesa do aumento das
despesas pblicas, pois, para alm de desencadear um processo de regenerao da
economia (efeito de impulso
173
), essa incessante atuao do Estado deveria manter-
se ativa, sob pena de no se alcanar a almejada estabilidade.
174

175

Afinado por esse diapaso, KEYNES trouxe para a primeira linha das atenes
dos estudiosos das finanas pblicas a perspectiva macroeconmica.
176
Foi, pois,
atravs de KEYNES que as denominadas finanas funcionais ganharam projeo no
cenrio cientfico, dominando este panorama durante largas dcadas, e despoletando
reaes odiosas, possivelmente sem paralelo na histria econmica,
177
como, por
exemplo, as posies da corrente neoliberal, na qual sobreleva o nome de JAMES
BUCHANAN.
178
Mas a obra de KEYNES deve ser lembrada pela forte preocupao

171
NUNES, A. J. Avels. Neoliberalismo e Direitos Humanos, op. cit., p. 17.
172
GALBRAITH, John Kenneth. Retrospectiva da Economia Mundial e o destino das Revolues, op.
cit., p. 65. (Os grifos so nossos).
173
CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 606.
174
Idem, ibidem, p. 629.
175
Como assinala FERREIRA, Eduardo da Paz. Valores e Interesses: desenvolvimento econmico e
poltica comunitria de cooperao. Coimbra: Almedina, 2004, p. 54, se num primeiro momento [o
triunfo do pensamento econmico keynesiano] se vai orientar no sentido da resoluo dos problemas
conjunturais, acabar por evoluir no sentido de se preocupar com os aspectos estruturais da economia.
176
Vide FERREIRA, Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa Faculdade de Direito, op.
cit., p. 101.
177
Idem, ibidem, p. 102.
178
Importa destacar, no que s finanas funcionais diz respeito, que a palavra keynesianismo suscitou
variadas acepes (vide BEAUD, Michel e DOSTALER. Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes
aos Nossos Dias, op. cit., p. 17), sendo uma delas aquela relacionada s diferentes contribuies,
conforme a doutrina se inclinava para a ala direita, para o centro, ou para a ala esquerda (segundo
PITTA E CUNHA, Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 609). No que toca a
esta ltima ala, insta considerar a teoria extremista de ABBA LERNER como a verso geralmente
conhecida sob a denominao de finanas funcionais (functional finance). Repudiando qualquer
analogia entre as finanas do Estado e as finanas privadas, assim afirmou LERNER, Abba. Teora
Econmica del Control (traduo mexicana). Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1951, p. 334, n. 1:
El principio de hacer a un lado todos los conceptos tradicionales sobre lo que es ortodoxo en las
finanzas y juzgar las medidas fiscales solamente por sus efectos y la forma en que funcionan en la
sociedad puede llamarse finanza funcional. Porm, a despeito de tal teoria advir de um keynesiano,
vale referir com SALINAS SNCHEZ, F. Javier. Economa Poltica Constitucional de los
Presupuestos Pblicos, op. cit., p. 64 que sera impensable la existencia de unos keynesianos sin que
previamente hubiera existido Keynes. Como corolrio lgico, podemos afirmar com FERREIRA,
Eduardo M. H. da Paz. Ensinar Finanas Pblicas numa Faculdade de Direito, op. cit., p. 101 que as
finanas funcionais foram desenvolvidas sob a gide tutelar de JOHN MAYNARD KEYNES.
pragmtica. Com razo se comentou no ser possvel dissociar o que, no pensamento
keynesiano, pura teoria do que poltica.
179

Portanto, se, por um lado, a poltica financeira veio baila como o meio atravs
do qual um Governo sbio e benvolo podia realizar um afinado ajuste da economia;
180

por outro, o avolumar das despesas pblicas somou-se baixa dos impostos para relegar
o clssico princpio do equilbrio oramental, fazendo do dfice a regra da teoria
macroeconmica keynesiana, pois que o vazio oramental resultante da
simultaneidade daquelas polticas era preenchido, como j foi dito acima, pelo recurso
ao emprstimo e, quando necessrio, pela criao de moeda.
181
Consequentemente, o
princpio do equilbrio oramental saiu de moda do universo no qual o keynesianismo
abundou.
182

183

Na linha do que vem sendo dito (sobre a procura agregada efetiva), devemos
lembrar que a poltica de despesas foi apenas uma das armas disposio do Estado
para a superao da crise caracterizada pela carncia do investimento privado e do
consumo. De momento, interessa-nos a via fiscal leia-se via dos impostos para o
relanamento da economia.
Insta certificar, nesse passo, que a poltica de redistribuio (fiscal) de
rendimentos foi advogada por KEYNES, porquanto os efeitos da mesma favoreciam os
grupos sociais de rendimentos mais baixos (atravs da transferncia de rendimentos dos
ricos para os pobres
184
). Desta forma, tal poltica aumentaria o poder de compra da
camada social menos favorecida na distribuio inicial (proveniente da produo) e, por
isso, provocaria um incremento do consumo que, por sua vez, influenciaria

Quanto s finanas funcionais, vide CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica
Financeira Anticclica, op. cit., pp. 635-649; GARCA VILLAREJO, Avelino e SALINAS SNCHEZ,
Javier. Manual de Hacienda Pblica, op. cit., pp. 95-96; e IGLESIAS SUAREZ, Alfredo. Apuntes del
pensamiento econmico y financiero, op. cit., pp. 77-79.
179
CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira Anticclica, op. cit., p. 565.
180
BUCHANAN, James M. Sobre algunas confusiones en torno a la enmienda de equilibrio
presupuestario. Papeles de Economa Espaola, n. 68 (1996). Madrid: Confederacin Espaola de Cajas
de Ahorros, p. 230.
181
Nestas condies afirma CUNHA, Paulo de Pitta e. Equilbrio Oramental e Poltica Financeira
Anticclica, op. cit., p. 568 , o dfice oramental, tornado inevitvel pelo aumento de despesas pblicas
com que se enfrentava a depresso, aparecia como o efeito invarivel da interveno do sector pblico na
vida econmica. Ora a aceitao do dfice oramental representava, simultneamente, um srio golpe nas
concepes fundamentais da escola clssica de economia e o afastamento do dogma financeiro do
oramento equilibrado. Vide idem, ibidem, pp. 607 e 631.
182
BURKHEAD, Jesse. The Balanced Budget. The Quarterly Journal of Economics, Vol. LXVIII
(1954), p. 191.
183
Vale destacar que o princpio do equilbrio oramental foi ironizado pelos discpulos de Keynes como
simples expresso anacrnica da sabedoria convencional (XAVIER, Alberto. Economia de mercado e
justia social. Lisboa, 1973, p. 309).
184
RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira. Lies de Finanas Pblicas, op. cit., p. 40.
sobremaneira na melhora das expectativas de lucro (animal spirits) por parte dos
produtores de bens de consumo corrente, no incentivo destes ao investimento em bens
de capital, e, consequentemente, na acelerao da expanso econmica. Dar-se-ia, com
isso, a almejada estabilizao da funo-consumo e o aumento da procura agregada
efetiva.
185

Redistribuir o rendimento atravs da utilizao do imposto foi, pois, considerado
um meio para impulsionar o ritmo do crescimento econmico por meio do aumento da
procura agregada efetiva. Trata-se de um ponto de vista que KEYNES afirmou
expressamente. Vejamos:
Vimos que uma fraca propenso marginal ao consumo, longe de estimular o
crescimento do capital, contribui, ao contrrio, para o retardar, enquanto no se atinge a
situao de pleno emprego; s nas condies do pleno emprego uma baixa propenso
ao consumo conduz ao crescimento do capital. Alm disso, a experincia sugere que,
nas condies actuais, () medidas de redistribuio do rendimento em sentido
favorvel ao aumento da propenso ao consumo podem ser positivamente favorveis ao
crescimento do capital.
186


Do que restou dito, podemos concluir que, desde ento, tanto iniludvel a
afirmao de que o intervencionismo estatal na economia de mercado se popularizou,
187

passando a ser a postura assumida pelos governos que sucederam a denominada
Revoluo Keynesiana; como no menos a assero relacionada confluncia entre a
atividade financeira e a poltica econmica (finanas funcionais),
188
tanto mais que os
efeitos pecaminosos do trmino da Segunda Guerra Mundial mais destruidores do que
os efeitos da primeira acabaram por resultar na valorizao e concretizao da teoria
econmica keynesiana pelos pases de capitalismo avanado, como sendo o
instrumento fundamental para a superao daquele quadro de penria scio-
econmica.
189

190


185
Vide NUNES, A. J. Avels. Neoliberalismo e Direitos Humanos, op. cit., p. 17.
186
Apud NUNES, A. J. Avels. O Keynesianismo e a Contra-Revoluo Monetarista, op. cit., p. 344, nota
432.
187
MARTINEZ, Pedro Soares. Introduo ao Estudo das Finanas. Cincia e Tcnica Fiscal, n. 96 (dez.
1966). Lisboa: Centro de Estudos Fiscais, p. 36.
188
Como pontifica GONZALES GARCIA, Eusebio. Introduccion al Derecho Presupuestario:
concepto..., op. cit., p. 26, La aparicin de la Teora General keynesiana vino a significar el ms grande
impulso dado hasta la fecha al intento de llevar los instrumentos del anlisis econmico al campo de la
Hacienda Pblica.
189
Vide BARQUERO ESTEVAN, Juan Manuel. La funcin del tributo en el Estado social y democrtico
de Derecho, op. cit., p. 20; MARTINEZ, Pedro Soares. Introduo ao Estudo das Finanas, op. cit., p. 36;
e COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 138.
190
No que toca Grande Depresso, importa sublinhar que os seus efeitos chegaram mais cedo
(Alemanha) ou mais tarde (Portugal) em alguns pases europeus. No caso da economia portuguesa, vale
ressaltar a afirmao do ento Ministro das Finanas, OLIVEIRA SALAZAR. Vejamos: A repercusso da
crise no organismo econmico portugus vem fazendo-se com lentido desde meados de 1929, mas
Portanto, tudo se conjuga, de forma axiomtica, em abono da afirmao de que
aquilo que KEYNES apregoou no plano terico se converteu facilmente num manancial
de pragmatismo poltico dos pases de capitalismo avanado conducente propagao
de efeitos positivos na esfera econmica e no s.
No longe das ideias at aqui declinadas informadoras, portanto, da concluso
precedente , est a busca pelo alargamento e a melhoria da proteco social, da
habitao, da sade e da educao, a elevao do nvel de vida, em suma, o
crescimento.
191 192

193


ganhou intensidade crescente no decurso de 1930 O desemprego no atinge nas classes operrias
propores de longe comparveis ao que se observa noutros pases, mas faz os seus estragos, sobretudo
nas classes mdias, j duramente provadas pelos males da poca anterior (Relatrio da Conta Geral do
Estado de 1929-1930, apud VALRIO, Nuno. As Finanas Pblicas Portuguesas entre as Duas
Guerras Mundiais, op. cit., p. 459). Este relativo otimismo fez com que o Governo da poca no seguisse
as orientaes keynesianas para a superao da crise, pois, para alm de tal otimismo, os principais
dirigentes tinham a convico de que a crise mergulhava as suas razes nas prticas inflacionistas mais
ou menos declaradas dos anos anteriores (idem, ibidem, p. 474).
A resposta portuguesa Grande Depresso foi pautada, portanto, por cnones deflacionistas, com base na
reduo do consumo nacional, seja atravs da conteno dos gastos pblicos, seja atravs do aumento dos
impostos. (Sobre o raciocnio deflacionista, cfr. GALBRAITH, John Kenneth. Retrospectiva da Economia
Mundial e o destino das Revolues, op. cit., p. 65). Segundo VALRIO, Nuno. As Finanas Pblicas
Portuguesas entre as Duas Guerras Mundiais, op. cit., p. 475, [t]udo isto correspondeu ao esforo para
manter as contas pblicas equilibradas. V-se, com efeito, que no h sinais do pensamento de KEYNES,
mesmo porque SALAZAR nunca acreditou no keynesianismo (NUNES, M. Jacinto. Algumas notas sobre
a introduo do Keynesianismo em Portugal, op. cit., p. 59). Para SALAZAR, o Ministro das Finanas
ideal era um homem competente, firme, rigoroso no acerto das contas e na conteno das despesas
(idem, ibidem, lt. loc. cit.). Neste sentido, importa ainda notar que, no plano da tributao, SALAZAR
valorizava os princpios gerais do pensamento financeiro clssico, de modo que, para ele, os impostos no
deveriam ser excessivos, e o sistema fiscal no deveria ser irregular e complexo, ao ponto de no conferir
certeza aos proprietrios e empresrios (vide PORTUGAL. Ministrio das Finanas. Estruturar o
Sistema Fiscal do Portugal Desenvolvido. Coimbra: Almedina, 1998, p. 27). Neste passo, vale ressaltar
que a recepo portuguesa Teoria Geral encontrou dificuldades prticas, designadamente pelo fato da
anlise keynesiana no ser coincidente com a realidade portuguesa daquele momento, visto que esta
realidade no tinha a ver com uma economia capitalista desenvolvida e, para alm disso, por ter sido uma
economia fortemente aberta ao exterior (FRANCO, Antnio de Sousa. Comentrio. In: Cinquentenrio
da Publicao da Teoria Geral de Keynes. Lisboa: Universidade Tcnica de Lisboa, 1986, p. 65).
191
BEAUD, Michel e DOSTALER. Gilles. O Pensamento Econmico, de Keynes aos Nossos Dias, op.
cit., p. 68.
192
Vale ressaltar com COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., pp. 156-157 que
os governos que surgiram na segunda ps-guerra trataram de favorecer os trabalhadores, a classe mdia e
os agricultores, que eram a maioria dos votantes e que, portanto, detinham a chave do poder. Esto
signific atender a sus demandas, que implicaban grandes aumentos en el gasto pblico para mantener las
rentas de trabajadores y agricultores mediante las polticas de pleno empleo y de precios de garanta
agrarios y con las generalizacin de los seguros de desempleo. A ello se aadieron unos planes de sanidad
y educacin pblicas que generalizaron el acceso a esos servicios pblicos al grueso de la poblacin; as
como unos sistemas de Seguridad social que cubrieron los riesgos de accidente, enfermedad, incapacidad
y jubilacin de los trabajadores. Para financiar los mayores gastos se recurri a una tributacin progresiva
que gravaba ms las rentas altas. ... Estas polticas socialdemcratas que consolidaron el moderno Estado
del bienestar implicaron la generalizacin del keynesianismo tras la Segunda Guerra Mundial.
193
imperioso notar com GARCA-PELAYO, Manuel. Las transformaciones del Estado
contemporneo, op. cit., p. 20, n. 11 que as idias de KEYNES inspiraram o famoso Beveridge Report de
1942, considerada a Carta fundacional del Welfare State de nuestro tiempo. Vide PEREZ LUO,
Antonio Enrique. Derechos Humanos, Estado de Derecho y Constitucin. Madrid: Tecnos, 1984, p. 224;
e BARQUERO ESTEVAN, Juan Manuel. La funcin del tributo en el Estado social y democrtico de
Dessarte, no que respeita ao aspecto social, vale frisar que foi sobretudo aps a
II Guerra Mundial que se observou um notvel crescimento das despesas pblicas
destinadas proteco social e se construiu aquilo que hoje denominamos por Estado-
Providncia.
194

195

Foi, enfim, neste novo contexto no qual ao Estado foi reivindicado o
protagonismo na proviso de bens ou prestaes sociais, como responsvel da procura
existencial (FORSTHOFF
196
); assim como a direo da economia, destacando-se, verbi
gratia, a funo de redistribuio fiscal de rendimentos, fazendo dele, por isso, um
sujeito ativo no mbito scio-econmico
197
que as finanas funcionais foram
totalmente consolidadas.
198

Na linha do que vem sendo dito, cumpre destacar que todas as teses destinadas
conteno do crescimento dos gastos foram malogradas por obra da poltica financeira
(de pleno emprego e assistncia social). A existncia de uma tendncia do crescimento
das despesas (j alertada por ADOLFO WAGNER no final do sculo XIX) e, na sua esteira,
a vivificao do dfice oramental como si acontecer pela limitada capacidade de
financiamento das despesas atravs das receitas correntes
199
, caracterizaram um tal
estado (intervencionista) das funes do Estado que, pela prpria imbricao entre este

Derecho, op. cit., p. 21, n. 4. Quanto ao Plano Beveridge, vide, dentre outros autores, QUELHAS, Ana
Paula Santos. A Refundao do Papel do Estado nas Polticas Sociais, op. cit., p. 36.
194
Idem, ibidem, p. 35.
195
salutar trazer colao, no que concerne s causas do aumento das despesas pblicas, a lio de
FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro. 4. ed. (9. reimpresso), Vol. II.
Coimbra: Almedina, 2003, p. 13, quem, perfilhando a doutrina de PEACOCK e WISEMAN, assim se
manifestou: Os apelos ao patriotismo dos contribuintes permitiram, na situao de emergncia que
caracterizou tais conflitos armados (os conflitos mundiais de 1914-18 e 1939-45), elevar sensivelmente a
tributao e o nvel das despesas pblicas; e sabido que, no domnio psicolgico, se difcil motivar os
contribuintes para um aumento das despesas pblicas, menos difcil faz-los esquecerem-se de
reivindicar uma baixa do nvel dos gastos, depois de ter terminada a situao de emergncia que
provocara a elevao dos encargos pblicos. este o efeito de deslocao, que leva transposio para
nveis mais elevados de despesa, regressado o tempo de normalidade, do que os de antes da guerra. A
completar este raciocnio, somando ao efeito de deslocao o efeito-apreciao, TEIXEIRA RIBEIRO
(RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira. Lies de Finanas Pblicas, op. cit., pp. 131-132) ensina: Isso
principalmente porque as perturbaes sociais tornam os Governos e os povos conscientes ou mais
conscientes de novas necessidades a satisfazer: o efeito-apreciao (inspection effect) das despesas, que
representa, no fundo, um outro aspecto, um aspecto sucessivo s perturbaes sociais, do efeito-
deslocao. (). Parece fora de dvidas, porm, que h nela uma boa dose de verdade, mas no a
verdadeira inteira. Com efeito, nem sempre as perturbaes se saldaram por um aumento das despesas
pblicas mais do que proporcional ao das despesas privadas, e nem sempre foram precisas perturbaes
sociais para que tal aumento ocorresse.
196
FORSTHOFF, Ernst. Sociedad industrial y Administracin Pblica. Estudios Administrativos, n. 29.
Madrid: ENAP, 1967, pp. 19-58.
197
Vide BARQUERO ESTEVAN, Juan Manuel. La funcin del tributo en el Estado social y democrtico
de Derecho, op. cit., p. 19.
198
Vide idem, ibidem, p. 19; e FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito Financeiro,
Vol. I, op. cit., pp. 61 e 64.
199
Neste sentido, vide ARROJA, Pedro. O Estado e a Economia. Porto: Vida Econmica, 1989, p. 83.
e o seu poder tributrio, no privou os impostos de uma metamorfose.
200

201
Diante
disto, passou a entender-se que o sistema fiscal seria tanto mais eficiente quanto fosse
mais adequado prossecuo dos objectivos econmicos e sociais ou outras
finalidades extra-fiscais, que so tarefas fundamentais do Estado
202
do Estado fiscal
social.
Nesse passo, os impostos no s acabaram sendo convertidos no principal
instrumento de financiamento dos volumosos gastos pblicos (prprios do Estado-
Providncia), como tambm foram tendo cada vez mais finalidades extrafiscais, de
modo a implementar os objetivos concernentes poltica econmica e social.
203

204

205


200
Importa destacar que una modificacin en la estructura y funciones del Estado repercuta de inmediato
en la significacin del poder tributario y de los tributos. Afirmamos que entre poder tributario y Estado
hay una relacin de interdependencia y mutua imbricacin. Cualquier modificacin o cambio de rumbo
estatal incide en el significado y alcance del poder tributario y de los tributos, por ende (CAZORLA
PRIETO, Luis Mara. El poder tributario en el Estado contemporneo: un estudio. Madrid: Instituto de
Estudios Fiscales, 1981, p. 22).
201
Assim sendo, vale pena trazer colao a lio de COMN, Francisco. Historia de la Hacienda
pblica, Vol. I, op. cit., p. 125. Vejamos: No slo cambi la naturaleza del gasto, sino que el Estado
providencia tambin empez a considerar los impuestos como algo ms que un instrumento para reucadar
recursos; los tributos progresivos empezaron a disearse como un arma redistributiva para lograr a
equidad social, adems de como un medio de obtener la mayor financiacin reclamada por las nuevas y
mayores funciones sociales del Presupuesto.
202
GOMES, Nuno S. Estudos sobre a segurana jurdica na tributao e as garantias dos contribuintes,
op. cit., p. 158. (O grifo do autor).
203
Vide AIZEGA ZUBILLAGA, Joxe Mari. La utilizacin extrafiscal de los tributos y los principios de
justicia tributaria, op. cit., p. 31; e FRANCO, Antnio L. de Sousa. Finanas Pblicas e Direito
Financeiro, op. cit., Vol. I, p. 66.
204
Neste passo, mister destacar que a caracterstica clssica da atividade financeira, qual seja, a
instrumentalidade (vide GIANNINI, Achille Donato. Instituciones de Derecho Tributario [traduo
espanhola]. Madrid: Editorial de Derecho Financiero, 1957, p. 4), perdeu peso com a constatao de que
os fins de interesse geral so atingidos diretamente mediante a atividade financeira qua tale, no sendo
necessrio, portanto, esgotar o ciclo tradicional de tal atividade, bastando a utilizao de impostos com
funo extrafiscal para a satisfao das necessidades pblicas (vide AIZEGA ZUBILLAGA, Joxe Mari.
La utilizacin extrafiscal de los tributos y los principios de justicia tributaria, op. cit., pp. 35-36).
205
Esta realidade levou alguns autores, como ALFREDO DE SOUSA (Direito Penal Fiscal uma
perspectiva, op. cit., p. 200), a seguinte considerao: diante da utilizao do imposto como instrumento
hbil ao controlo e organizao da economia, quer numa perspectiva de dirigismo fiscal quer de
intervencionismo fiscal, ento poderemos concluir que o imposto um instituto jurdico do direito
econmico e no apenas do direito fiscal, j que, ao contrrio deste (Direito Fiscal clssico) - que tem
o imposto como meio destinado satisfao das necessidades financeiras do Estado, ou seja, voltado ao
fim exclusivo de abastecer os cofres pblicos (finalidade fiscal) -, aquele (Direito econmico fiscal)
tem como objeto central as finalidades extrafiscais do imposto, vale dizer, aquelas que prestigiam certas
situaes tidas como social, poltica ou economicamente valiosas (CARVALHO, Paulo de Barros,
Curso de Direito Tributrio. 12. ed. [rev. e ampl.]. So Paulo: Saraiva, 1999, p. 227-228). Quando o
legislador busca, atravs do imposto, determinados resultados econmicos ou sociais, est ele
desmaterializando as normas (ditas) tributrias, pois so, neste caso segundo CAMPOS, Diogo Leite
de e CAMPOS, Mnica Horta Neves Leite de. Direito Tributrio. 2. ed. Coimbra: Almedina, 2000, pp.
39-40 , normas tributrias impropriamente ditas, pertinentes antes ao Direito econmico, da
segurana social, etc. Sobre este assunto (Direito Econmico Fiscal), vide NABAIS, Jos Casalta.
Contratos Fiscais (reflexes acerca da sua admissibilidade), op. cit., pp. 254-258; e NABAIS, Jos
Casalta. Direito Fiscal. 2. ed. (ref. e aum.). Coimbra: Almedina, 2003, pp. 401-424.
Ainda acerca das finalidades da tributao, imperioso trazer a lio de RIBEIRO, Jos Joaquim
Teixeira. Lies de Finanas Pblicas, op. cit., pp. 215-216; e RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira. A

3.3. O abandono da certeza da tributao
Nessa situao, na qual foram poucos os mbitos que conseguiram escapar ao
intervencionismo estatal, muitas mudanas ocorreram. No que toca especificamente ao
plano fiscal, cabe destacar o abandono da certeza da tributao.
206

sintomtico que, para a promoo do desenvolvimento econmico, do pleno
emprego e da estabilizao da conjuntura, o fenmeno fiscal tenha sido politizado
(racionalidade poltica), em ordem mais eficaz realizao daqueles fins; que aos
responsveis pela concretizao de tais finalidades tenha sido atribuda uma ampla
margem de manobra tendente adaptao dos instrumentos fiscais evoluo do estado
da economia.
207
Neste caso, em funo dos princpios sobre os quais as finanas
funcionais assentavam, era, pois, indispensvel um alargamento dos poderes
discricionrios em matria fiscal, do qual no provm a certeza da tributao.
Da se inferir que aquela rigidez prpria da idia liberal de lei voltada para a
erradicao da libertinagem (arbitrariedade) do monarca, e dentro da qual restava
contida a regulamentao substancial do imposto, conferindo, por tudo isso, segurana
e certeza aos contribuintes retirava Administrao a flexibilidade imposta pelas
rpidas variaes da conjuntura. Logo, para a concretizao dos fins das finanas
funcionais concernentes ao acrscimo do rendimento nacional, o pleno emprego e a

Reforma Fiscal. Coimbra: Coimbra, 1989, p. 97). Vejamos: A verdade, porm, que nunca os impostos
fiscais so exclusivamente fiscais, uma vez que o Estado, ao lan-los, tem sempre em mira certa
repartio dos encargos pelos contribuintes; nem nunca os impostos extrafiscais so exclusivamente
extrafiscais, uma vez que () as receitas dos prprios impostos s com outras finalidades que no a
cobertura das despesas acabam sempre, mais cedo ou mais tarde, por ser nela aplicadas. No se cobram
impostos, portanto, com o objectivo do permanente entesouramento. Da que possamos considerar todos
os impostos como cobrados para a cobertura, agora ou logo, das despesas. Neste passo, e valendo-nos,
mais uma vez, da lio deste autor, cumpre ainda ressaltar que crescente importncia dos impostos
extrafiscais esteve ligada a agravante de a lei no definir por vezes claramente a finalidade dos tributos,
deixando ao trabalho do intrprete e tornando assim, duvidosa a sua classificao (RIBEIRO, Jos
Joaquim Teixeira. Os Princpios Constitucionais da Fiscalidade Portuguesa. Separata do Boletim da
Faculdade de Direito, Vol. XLII. Coimbra: Coimbra, 1966, p. 16). Como assinala AIZEGA
ZUBILLAGA, Joxe Mari. La utilizacin extrafiscal de los tributos y los principios de justicia tributaria,
op. cit., p. 72, ser necesario proceder a interpretar las normas jurdico-tributarias, a fin de descubrir la
voluntas legis, no siempre coincidente con la voluntad declarada por el legislador. Quanto necessidade
de opo em favor da segurana jurdica numa situao como esta, vide MARCOS, Antnio. O Direito
dos Contribuintes Segurana Jurdica, op. cit., p. 162. No que diz respeito a esta problemtica realidade
(dificuldade de definio da finalidade dos tributos) e alguns critrios para a sua superao, vide AIZEGA
ZUBILLAGA, Joxe Mari. La utilizacin extrafiscal de los tributos y los principios de justicia tributaria,
op. cit., pp. 70-77.
Sobre o fenmeno da extrafiscalidade e alguns dos seus problemas, vide idem, ibidem, sobretudo pp. 45-
109.
206
COMN, Francisco. Historia de la Hacienda pblica, op. cit., p. 160.
207
XAVIER, Alberto. Os princpios da legalidade e da tipicidade da tributao, op. cit., p. 51. Neste
mesmo sentido, vide AIZEGA ZUBILLAGA, Joxe Mari. La utilizacin extrafiscal de los tributos y los
principios de justicia tributaria, op. cit., p. 31.
estabilidade das flutuaes econmicas era justificvel, para os seus cultores, o
abandono da certeza da tributao,
208
uma vez que o princpio da eficincia do sistema
fiscal (NUNO S GOMES
209
) teria a ver com a substituio do sistema de reserva
absoluta por outros que, ou prescindissem por completo de uma prvia instituio legal
do tributo, ou nos quais lei estivesse apenas confiado o papel de conferir uma mera
autorizao para que a Administrao em face das circunstncias estabelecesse um
imposto ou alterasse os seus elementos essenciais.
210

211

Diante da consagrao do Estado fiscal social, comeou a haver um crescimento
desmesurado da Administrao para fazer face nova segurana, entendida como
segurana social.
212
Neste sentido, o que importava eram os resultados positivos no
mbito social, mesmo que para isso tivesse de ser vulnerada a legalidade e, como
corolrio lgico, subestimada a segurana jurdica.
213

Portanto, o Estado fiscal social chegou num ponto que, para que as suas medidas
polticas fossem proveitosas no campo scio-econmico, a vulnerabilidade da
legalidade j no era motivo de preocupao, pois que essa mesma vulnerabilidade
consistia no meio para a concretizao dos seus objetivos (os fins justificando os
meios).
214
Comeou a haver, pois, uma tendncia a dar preeminncia ao Executivo, em
detrimento do Legislativo.
215
Neste passo, o Poder Executivo comeou a assumir quase
que por completo (ou por completo) a normao em matria econmica,
216
e, no que diz
respeito administrao fiscal, se valeu cada vez mais da discricionariedade

208
XAVIER, Alberto. Os princpios da legalidade e da tipicidade da tributao, op. cit., p. 51.
209
GOMES, Nuno S. Estudos sobre a segurana jurdica na tributao e as garantias dos contribuintes,
op. cit., p. 158. (O grifo do autor).
210
XAVIER, Alberto. Os princpios da legalidade e da tipicidade da tributao, op. cit., pp. 51-52.
211
Nos Estados Unidos afirma FILHO, Manoel Gonalves Ferreira. Estado de Direito e Constituio,
op. cit., pp. 52-53 , a Suprema Corte invalidou por inconstitucionalidade numerosas leis que em
substncia delegavam o estabelecimento das normas legais ao Poder Executivo. Contudo, nos anos 30,
veio a distinguir entre abdicao e delegao legislativa. Esta seria admissvel, aquela no. () Na
verdade, a delegao legislativa procura conciliar o imprio da lei com as exigncias do Estado de Bem-
Estar. Sem dvida, o Estado intervencionista necessita de instrumentos normativos mais geis e flexveis
do que a lei estabelecida pelo procedimento tradicional. As normas destinadas a estimular a economia,
atenuar os problemas conjunturais ou cclicos etc. so regras naturalmente destinadas breve durao,
pois devem ser mudadas com facilidade e presteza, para produzir os frutos esperados e desejados.
Estabelec-las pelo procedimento legislativo ordinrio invivel, pois este enseja retardamentos ou
quebras de sigilo que inviabilizariam as suas pretendidas consequncias.
212
Cfr. MARCOS, Antnio. O Direito dos Contribuintes Segurana Jurdica, op. cit., p. 43; e LUCAS
VERD, Pablo. La Lucha por el Estado de Derecho. Bolonia: Publicaciones del Real Colegio de Espaa,
1975, p. 93.
213
Idem, ibidem, lt. loc. cit.
214
Vide PREZ LUO, Antonio-Enrique. La Seguridad Jurdica. Barcelona: Ariel, 1991, p. 45.
215
FILHO, Manoel Gonalves Ferreira. Estado de Direito e Constituio, op. cit., p. 44.
216
Idem, ibidem, p. 59. Este autor alerta para a ocorrncia do despostismo legal nesta seara.
administrativa para adaptar a fiscalidade aos novos anseios scio-econmicos, com o
claro abandono da certeza da tributao.
217


4. Consideraes finais
Chegados aqui, resta-nos tecer as ltimas consideraes sobre o que foi escrito
mediante a utilizao de um mtodo de anlise fulcrado na metodologia dos
paradigmas, o qual nos permitiu ampliar o enfoque deste estudo centrado
preferentemente na histria do pensamento econmico e financeiro , de modo a ser
possvel aventar algumas (poucas) apreciaes acerca da histria social, da histria
poltica e da histria do Direito. Portanto, seja atravs do elemento conceitual dos
paradigmas e aqui cabe lembrar dos denominados vnculos intertericos, com os quais
pudemos fazer algumas referncias a outras correntes de pensamento, do passado e do
presente, surgidas conforme o movimento pendular da histria do pensamento
econmico e/ou financeiro , seja atravs dos seus elementos acessrios que nos
possibilitaram, primeiramente, manter um elo entre a teoria e a prtica, e, quanto a esta,
discorrer sobre a influncia do pensamento econmico no campo do Direito , tal
mtodo serviu de instrumento para que pudssemos tratar das mudanas relacionadas
neutralidade econmica, ao equilbrio oramental e certeza da tributao.
No que diz respeito ao elemento conceitual, pudemos apurar os elementos
essenciais do paradigma clssico e do paradigma keynesiano, cuja penetrao no plano
das finanas e no mbito fiscal restou devidamente demonstrada.
Com efeito, ficou constatado, com relao ao paradigma clssico, que a
neutralidade econmica com o princpio da liberdade dos mltiplos sujeitos
individuais, isto , com o protagonismo do indivduo na economia se traduziu na
neutralidade financeira implementada atravs do equilbrio oramental, fundado no
pressuposto lgico-transcendental da frugalidade estatal e na neutralidade fiscal
levada a cabo pela funo puramente fiscal dos impostos, em conformidade com a
mxima leave them as you find , assentando, pois, as idias dos sequazes do
classicismo de primeira gerao.
No que pertine ao paradigma keynesiano, evidenciamos, sobretudo, a
metamorfose experimentada no mbito econmico, com a mudana da economia de

217
MARCOS, Antnio. O Direito dos Contribuintes Segurana Jurdica, op. cit., p. 44, afirma que
houve uma metamorfose no conceito de norma, que passa a ser visto, j no como formulao
promulgada pelo legislador (norma dado), mas antes como o resultado da elaborao normativa dos
operadores jurdicos (norma resultado). assim, que as correntes jurdico-metodolgicas actuais vem
na norma, no o ante mas o post do seu processo de interpretao e aplicao.
oferta (lei de Say) para a economia de procura, veiculada pela importncia conferida
por JOHN MAYNARD KEYNES estimulao do consumo e do investimento por parte do
Estado (procura agregada efetiva). Com isso, a mo que era invisvel passou a ter uma
enorme visibilidade com a assuno de certas funes scio-econmicas pelo Estado; a
neutralidade financeira desapareceu o princpio do equilbrio oramental saiu de moda
, assim como a neutralidade fiscal com o advento da redistribuio fiscal de
rendimentos.
No que toca aos elementos acessrios que so, como vimos, a aplicao do
elemento conceitual , demonstramos de que maneira o pensamento econmico
transcendeu para o campo do Direito, seja com a influncia das ideias smithianas para a
constituio do denominado Estado fiscal liberal, com a consagrao da segurana e
certeza da tributao; seja com a interferncia do pensamento keynesiano no que atina
ao estabelecimento do Estado fiscal social, com o esgotamento da certeza da
tributao, atravs do alargamento dos poderes discricionrios em matria fiscal.
Portanto, no que corresponde ao paradigma clssico e ao paradigma
keynesiano, este estudo tratou de descortinar o fio condutor das mudanas concebidas
no mbito da histria do pensamento econmico e financeiro que, pelas implicaes
empricas de um paradigma, acabou denotando efeitos negativos certeza da tributao.

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