DESENVOLVIMENTO EM QUESTO

Editora Uniju ano 12 n. 26 abr./jun. 2014

p. 142-176
ARTIGO
Estudo da Criao de Valor
Econmico e Transparncia
na Administrao Pblica
Wendel Alex Castro Silva
1

Maria da Glria Pereira
2

Elisson Alberto Tavares Arajo
3
Resumo
O objetivo foi analisar se houve criao de valor econmico e transparncia na disponibilizao de
informaes contbeis em um rgo pblico municipal, utilizando-se do modelo de Slomski (1996).
A pesquisa descritiva e qualitativa por meio de um estudo de caso, com aplicao de entrevistas. A
Demonstrao do Resultado Econmico evidenciou supervit, sugerindo que o rgo foi gerenciado
eficazmente. Identificou-se estar ocorrendo melhora na transparncia, segundo os respondentes. O
Valor Econmico Agregado de Curto Prazo (VECP) e o Valor Econmico Agregado Sociedade (Veas)
sinalizaram que o rgo gera economia de escala e retorno superior ao custo de oportunidade do
capital investido, maximizando o bem-estar social.
Palavras-chave: Resultado econmico. Criao de valor. Transparncia. Accountability.
STUDY OF ECONOMIC VALUE CREATION AND TRANSPARENCY
IN A PUBLIC ADMINISTRATION
Abstract
The aim was to analyze whether there was economic value creation and and transparency in the
provision of accounting information in a public hall, using the model Slomski (1996). The research
is descriptive and qualitative, a case study, the application of interviews. The Statement of Economic
showed a surplus, suggesting that the organ was managed effectively. It was identified to be occurring
improvement in transparency, according to the respondents. Economic Value Added Short Term (VECP)
and Economic Value Added to the Society (VEAS) signaled that the body generates economies of scale
and superior return opportunity cost of invested capital, maximizing social welfare.
Keywords: Economic performance. Value creation. Transparency. Accountability.
1
Doutor em Administrao pela Universidade Federal de Lavras (UFLA). Professor do Programa de Ps-
-Graduao em Administrao da Faculdade Novos Horizontes (FNH). wendel.silva@unihorizontes.br
2
Mestre em Administrao pela Faculdade Novos Horizontes (FNH). Contadora da Prefeitura de Patos
de Minas, MG. maria.pereira@mestrado.unihorizontes.br
3
Mestre em Administrao, na linha de Finanas, pela Faculdade Novos Horizontes (FNH). Professor
associado da Fundao Dom Cabral, MG. elisson.araujo@unihorizontes.br
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
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Desenvolvimento em Questo
A crescente participao da sociedade, a partir da dcada de 90 do
sculo 20, nos processos de discusso e de tomadas de deciso relacionados
s questes e polticas governamentais no Brasil, incentiva a gesto pblica
a procurar mecanismos para evidenciar eficincia, transparncia e eficcia na
aplicao de recursos pblicos, isto , a Accountability (Bonacim; Araujo, 2009).
Para Slomski (2001), significa a Administrao Pblica (AP) agir de maneira
escorreita e prestar contas de seu desempenho e dos resultados obtidos.
Os entes pblicos devem apresentar um desempenho adequado
acerca de suas aes. Para tanto, Bonacim e Araujo (2009) considera que a
mtrica de Valor Econmico Agregado (EVA

), que aplicada s empresas,

pode ser adaptada s entidades pblicas como um indicador de desempenho
econmico, ampliando o grau de transparncia e qualidade de informao da
gesto pblica. A partir desse tipo de mensurao, os cidados podem cobrar
do Estado melhor relao custo versus benefcio eficincia no alcance
dos resultados de alocao dos recursos pblicos eficcia.
Conforme Olivieri (2006), para que as entidades pblicas demonstrem
eficcia e eficincia na gesto, melhoria dos relatrios financeiros e efetivi-
dade dos controles internos, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
por meio da Resoluo 1.135/08 das Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC) T 16.8, define o controle interno, sob o enfoque contbil, como um
conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela
entidade pblica para salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos
componentes patrimoniais; dar conformidade ao registro contbil em relao
ao ato correspondente; propiciar a obteno de informao oportuna e ade-
quada; estimular adeso s normas e s diretrizes; contribuir para promoo
da eficincia operacional; auxiliar na preveno de prticas ineficientes e
antieconmicas, erros, fraudes, abusos, desvios e outros.O artigo 85, da Lei
4.320/64 (Brasil, 2011a), preceitua que um dos objetivos da Contabilidade
Pblica a anlise e a interpretao do resultado econmico (RE). Isso, no
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entanto, parcialmente atendido pelas Demonstraes Contbeis (DCs) da
AP, prejudicando seu cumprimento e a transparncia sobre o desempenho
da gesto pblica brasileira.
A AP deve visar a atender o interesse coletivo e, por isso, torna-se
relevante ampliar o nvel de transparncia para que os cidados possam
apreciar sua prestao de contas e verificar se o seu desempenho est aten-
dendo o interesse coletivo. Contanto, Bonacim e Araujo (2009) mencionam
que, muitas vezes, por questes polticas, inexiste interesse em divulgar o
desempenho econmico da AP, evitando sua possvel responsabilizao.
tarefa da sociedade pressionar o governo para a melhoria no processo de
gesto e de avaliao dos investimentos, por meio de ferramentas de anlise
que aproximem a gesto pblica e a sociedade. Rocha (2012) assinala que a
democracia contempornea busca determinar uma interao entre o Estado
e a sociedade, em que a esfera pblica no se restringe ao estatal. Assim,
o Poder Pblico precisa oferecer transparncia na sua prestao de contas.
Nesse sentido, o artigo 37 da Constituio da Repblica de 1988
(CR/88) trata do princpio da eficincia, que exige presteza, perfeio e
rendimento funcional na execuo da funo administrativa. Os servios
pblicos devem procurar resultados positivos e atendimento satisfatrio das
necessidades da sociedade, com produtividade e economicidade.
Para realizar o gerenciamento do RE, Slomski (1996) props um
modelo conceitual que auxilia na evidenciao da transparncia e do de-
sempenho da AP. Esse modelo incorpora a remunerao do custo de opor-
tunidade do capital do Estado (representado pela taxa de remunerao de
ttulos pblicos, a Selic Sistema Especial de Liquidao e de Custdia)
para a obteno da receita econmica da entidade pblica. Logo, para iden-
tificar se a AP gerou RE positivo ou negativo, a partir dessa perspectiva
necessrio remunerar o capital investido pelo governo. Somente ento ser
possvel perceber se o servio prestado pelo Estado criou valor econmico
para os cidados e ampliou o bem-estar social. Isso ocorre quando os recur-
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Desenvolvimento em Questo
sos financeiros foram aplicados com eficincia, a um custo abaixo do preo
do mercado privado. Cabe salientar que so incipientes os estudos sobre o
tema pela academia brasileira.
A partir disso, busca-se responder questo: Houve criao de valor
econmico e transparncia na disponibilizao de informaes contbeis em
um rgo pblico municipal, utilizando-se do modelo de Slomski (1996)?
O objetivo foi analisar se houve criao de valor econmico e
transparncia na disponibilizao de informaes contbeis em um rgo
pblico municipal, utilizando-se do modelo de Slomski (1996). Tal modelo
foi elaborado para viabilizar a anlise e a interpretao do RE de entidades
pblicas, conforme enuncia o artigo 85 da Lei 4.320/64. Especificamente,
foram investigados aspectos do Bloco da Vigilncia Epidemiolgica (VE)
da Secretaria Municipal de Sade (SMS) de Patos de Minas, no Estado de
Minas Gerais.
REFERENCIAL TERICO
Administrao Pblica e seus Princpios
A AP o instrumental do Estado para pr em prtica as opes polti-
cas do governo (Meirelles, 2005). dever dos rgos governamentais traar
planos de ao, dirigir, comandar e, aos rgos administrativos, subordinados,
executar os planos de governo. Assim, a AP compreende a funo poltica
que d as diretrizes governamentais e a administrativa, que as executa (Di
Pietro, 2009).
A lei confere o exerccio de funes administrativas AP direta ou
centralizada, que se encontra integrada e ligada, na estrutura organizacional,
diretamente ao chefe do Poder Executivo (Kohama, 2006).
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A AP deve considerar, segundo a CR/88, os princpios da legalidade,
da impessoalidade, da moralidade, da publicidade e da eficincia. Em relao
a desempenho econmico e Accountability, aqueles mais relevantes so da
publicidade e da eficincia.
O princpio da publicidade trata da divulgao oficial do ato da AP
para a apreciao pblica e comeo dos efeitos externos (Meirelles, 2005).
Apenas com a transparncia da conduta pela AP que os cidados podero
aferir a legalidade ou no dos atos e o nvel de eficincia que se revestem
(Carvalho Filho, 2009). A Lei n 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF) , no artigo 48, preconiza que os instrumentos de transparncia da
gesto fiscal tero ampla divulgao nos meios eletrnicos pblicos.
Para Meirelles (2005), o mais moderno princpio da funo administra-
tiva o da eficincia. O ncleo desse princpio a busca pela produtividade
e economicidade nos servios pblicos, com reduo de desperdcios de
recursos pblicos. Para obter qualidade na execuo das atividades, a AP
deve utilizar modernas tecnologias e mtodos, criando novo organograma que
evidencie as funes gerenciais e a competncia dos agentes para exerc-las
(Carvalho Filho, 2009).
Servios Pblicos, Transparncia e Accountability
Servio pblico toda atividade prestada pelo Estado ou por seus
delegados, sob regime jurdico de direito pblico, orientado satisfao de
necessidades essenciais e secundrias da coletividade (Carvalho Filho, 2009).
Para Slomski (2001), o Estado existe para ser prestador de servios e utili-
dades aos cidados, por isso, cabe-lhe, por meio de seus controles internos e
externos, mensurar e apontar a eficcia no servio para justificar a cobrana
de tributos. Tal eficcia identificada por intermdio da transparncia na
prestao de contas dos recursos utilizados.
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
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Desenvolvimento em Questo
Grau (2004) explicita que a transparncia facilita aos cidados na ob-
teno e interpretao da informao sobre a gesto dos recursos e conduta
dos agentes, de forma plena, intempestiva, oportuna e fidedigna. A trans-
parncia como atributo da gesto pblica democrtica ocasiona a ruptura
com velhos hbitos de gerenciamento que creditam somente ao Estado
as informaes que ele produz. J nessa nova viso, incorpora prticas que
garantam a efetividade da gesto da informao e maior apoio do cidado
nas decises de governo.
Uma importante norma concernente produo da informao pela
AP a Lei de Acesso Informao (12.527/11), a qual, no artigo 6 I e II,
enuncia que todos os rgos e entidades pblicas devem garantir o geren-
ciamento transparente da informao, proporcionando acesso mesma,
bem como sua divulgao e a proteo da informao, assegurando sua
disponibilidade, integridade e legitimidade. O princpio da transparncia
e o direito informao, todavia, sofrem limitaes. Dentre elas, o prprio
entendimento e a interpretao dos resultados, por parte do cidado, das
aes de um gestor pblico.
A AP deve basear-se em alguns princpios que influenciam no acesso
informao, quais sejam: da publicidade e do sigilo enquanto exceo;
divulgar as informaes de interesse coletivo mesmo sem um requerimento
especfico; utilizar os meios de comunicao mais efetivos; incentivar o avan-
o da cultura da transparncia e do controle social (Rocha, 2012), permitindo
que os gestores sejam responsabilizados pelos atos praticados.
O dever de transparncia est associado Accountability, que trata da
obrigao dos governantes de realizar a prestao de contas das aes que
empreenderem e de serem responsabilizados pelas mesmas (Rocha, 2012).
A partir da necessidade de prestar contas surgiu a Accountability, isto
, a responsabilizao individual dos agentes pblicos pelos atos come-
tidos e a prontido para a prestao de contas, seja na esfera pblica ou na
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privada (Amaral; Pinho, 2008; Rocha, 2008; Ceneviva, 2006). Para Rocha
(2012), refere-se responsabilidade (responsabilizao) desses agentes pela
gesto dos recursos pblicos.
Pinho e Sacramento (2009) mencionam que o termo [...] traz, de
forma implcita, a ideia de responsabilizao pessoal pelos atos emanados e,
explcita, a exigncia de prontido para a prestao de contas, nos mbitos
pblico ou privado. sinnimo de responsabilidade objetiva, ou seja, trata
da responsabilidade de uma pessoa ou organizao perante outra (Amaral;
Pinho, 2008; Rocha, 2008; Ceneviva, 2006). De maneira ampla, refere-se
responsabilizao dos entes polticos ou governamentais.
Para Abrucio e Loureiro (2003), os trabalhos produzidos sobre Accoun-
tability tm tratado a matria sob a perspectiva do controle das aes dos
governantes pertinente ao programa de governo em relao corrupo ou,
ainda, acerca da preservao dos direitos dos cidados. Mais recentemente,
estudos tm focado a responsabilizao dos agentes pblicos a partir de suas
interseces com a reforma do Estado.
No Brasil, os mecanismos de Accountability so deficientes. S
uma cidadania ativa assegurar a adequada aplicao do recurso pblico,
sendo vrias aes realizadas para isso. Os progressos, todavia, no esto
formalizados em aes de Accountability (Silveira et al., 2012). Segundo Sacra-
mento (2004), a correta aplicao da LRF, apoiada nos eixos de planejamento,
transparncia, controle e fiscalizao, um avano na reduo desse gargalo.
Para Slomski (2006), na teoria dos contratos, sempre uma pessoa
(principal) delega parte de seu poder ou direitos outrem (agente), que
assume a responsabilidade de, em nome daquele, atuar de maneira escorreita
com relao ao objeto da delegao e, periodicamente, prestar contas de seu
desempenho e dos resultados atingidos.
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
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Pinho e Sacramento (2009) assinalam que a LRF o principal ins-
trumento regulador das contas pblicas no Brasil. Ela imps limites e con-
dies para a gesto das receitas e despesas e a transparncia dessas contas,
promovendo uma mudana institucional no emprego do dinheiro pblico.
A expanso da Accountability ajuda no aumento da eficincia e trans-
parncia e proporciona uma gesto mais eficaz dos resultados pelos usurios.
A Lei 4.320/64, artigo 85, indica que um dos fins da Contabilidade Pblica
(CP) a anlise e interpretao do RE e a NBC T 16.8 sinaliza para o con-
trole interno da AP (Bonacim; Araujo, 2009).
Contabilidade Pblica
Segundo Kohama (2006), a CP serve como instrumento de Accoun-
tability, fornecendo informaes relevantes aos usurios. Para atender
legislao e CP na estruturao das contas, utilizam-se os sistemas ora-
mentrio, financeiro, patrimonial e de compensao, conforme o artigo 85
Lei 4.320/64. O artigo 101 enuncia que os resultados do exerccio sero
evidenciados no Balano Oramentrio (BO), no Balano Financeiro (BF),
no Balano Patrimonial (BP), na Demonstrao das Variaes Patrimoniais
(DVP). Exceo so as Contas de Compensao, que, por no oferecerem
resultado, no entram em balanos, mas em balancetes mensais.
Ainda, a Resoluo 1.133/08 do CFC criou a Demonstrao do Re-
sultado Econmico (DRE) para evidenciar eficincia na gesto dos recursos
pblicos, a qual foi inserida pela Portaria 665/10, no anexo 20 (DRE). Essa
demonstrao de elaborao facultativa pelos entes da Federao e ser
exigida, para os municpios, a partir de 2013.
O Sistema Oramentrio, para Kohama (2006), traz o registro contbil
da receita e da despesa luz da Lei de Oramento e dos Crditos Adicionais.
No fim do exerccio permite confrontar a previso e a execuo oramen-
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tria. O BO um mecanismo que auxilia a AP no controle da legalidade
e eficincia dos atos e fornece aos rgos fiscalizadores informaes para
verificar a aplicao dos recursos e o desempenho da AP (Andrade, 2002).
O BF indica a receita e a despesa oramentrias e os recebimentos e
os pagamentos extraoramentrios, conjugados aos saldos em espcie oriun-
dos do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte,
segundo o artigo 103 da Lei 4.320/64. J o artigo105 determina que o BP
conter o Ativo Financeiro e Permanente, o Passivo e o Passivo Permanente,
o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao.
O equilbrio numrico do balano estabelecido pelo Saldo Patrimo-
nial, que o confronto entre o Ativo Real e o Passivo Real. Tem-se o Saldo
Patrimonial, quando positivo, e Passivo Real a Descoberto, se negativo. Nas
Contas de Compensao, sero registrados os bens e valores, obrigaes e
situaes no contidas nos grupos, mas que possam afetar o patrimnio.
A DVP evidencia as alteraes verificadas no Patrimnio e o resultado
patrimonial do exerccio. Positivo, um supervit, e negativo, um dficit
(Slomski, 2001).
Na realizao desta pesquisa sero utilizados os balanos conforme a
Lei 4.320/64, modelos em vigor e que so elaborados pela SMS. Tambm ser
utilizada a DRE. Ressalta-se que o modelo constante da Portaria no traz,
separadamente, a depreciao dos equipamentos do rgo, como acontece
no modelo proposto por Slomski (1996).
DRE em Entidades Pblicas
No setor pblico, a prestao de contas examinada nas informa-
es das DCs convencionais, como balano social e relatrios de avaliao
de desempenho, dos sistemas financeiro, patrimonial, de compensao e
oramentrio (Bonacim; Araujo, 2009).
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
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Desenvolvimento em Questo
Inexistem diferenas entre o processo de avaliao de desempenho
entre as empresas do setor privado e as entidades pblicas. Estas devem
prestar contas sociedade, assim como as empresas privadas, aos seus pro-
prietrios. O clculo do valor econmico agregado por essa entidade deve
refletir a quantidade de valor econmico que adiciona sociedade (Slomski,
2005).
Em relao anlise das DCs no mercado de capital de risco inter-
nacional, os sinais das associaes entre os valores e os dados de DCs so
semelhantes queles do mercado de capitais pblicos, apesar das diferenas
estruturais (Hand, 2005).
Slomski (1996) apresenta o modelo que viabiliza a anlise e a interpre-
tao do RE em Entidades Pblicas, que consta do artigo 85 da Lei 4.320/64:
Quadro 1 DRE
(+) Receita Econmica
(-) Custo dos Servios Prestados
(=) Margem Bruta
(-) Depreciaes
(-) Custos Indiretos Indentificveis ao Servio
(=) Resultado Econmico
Fonte: Slomski, 1996.
A receita econmica ser apurada multiplicando-se o nmero de
servios prestados pelo seu custo de oportunidade:
RE = NSP X CO Equao 1
Em que: RE = Receita Econmica; NSP = Nmero de Servios
Prestados; CO = Custo de Oportunidade.
Para Slomski (2001), nas entidades pblicas a RE o produto da
multiplicao do custo de oportunidade que o cidado desprezou quando
utilizou o servio pblico, pelos servios que ele efetivamente usufruiu.
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O custo de oportunidade o menor preo de mercado vista atribudo ao
servio prestado ao cidado com similar qualidade, oportunidade e tempes-
tividade daquele desprezado por ele ao utilizar-se desse servio.
O custo dos servios prestados ser aquele efetivamente consumido
no ms, considerando-se o princpio da competncia. A depreciao dos
equipamentos valorizados pelo seu custo histrico corrigido, dever ser
levada em conta para que a entidade tenha esse componente econmico
considerado. Os custos indiretos so aqueles que no fazem parte da unidade,
porm so imprescindveis administrao dos servios.
Gesto Baseada em Valor (GBV) e Criao de Valor
A Gesto Baseada em Valor (Value-Based Management) estabelece
um pensamento de que todos aprendem a priorizar as decises a partir da
repercusso destas no valor da organizao. Por isso, os processos e sistemas
relevantes devem ser orientados para a criao de valor e a mensurao do
desempenho deve ser aplicada (Young; OByrne, 2003).
Arajo e Camargos (2011) mencionam que, se os gestores pautarem
suas aes na racionalidade, na utilizao dos recursos da entidade e nos
investimentos, o proprietrio do capital espera a maximizao de retorno,
tendo em vista o risco. H, todavia, que se considerar o carter social dos
investimentos, sobretudo na AP.
Segundo Schumpeter (1909), o conceito de valor social influencia
diretamente o valor econmico. Na esfera pblica, os gestores devem visar
a maximizao do bem-estar coletivo, distinto do segmento privado. Assaf
Neto (2009) expe que a criao do valor econmico o principal indicador
de agregao de riqueza que se alcana mediante a adoo eficiente de estra-
tgias financeiras e competncia diferenciadora. A mtrica Valor Econmico
Agregado (EVA

), por considerar a remunerao exigida pelos proprietrios

ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
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Desenvolvimento em Questo
de capital, constitui-se na melhor medida de avaliao, preocupando-se
com o sucesso e a continuidade da organizao. Da, surge a necessidade
de adaptar esse indicador de valor s entidades pblicas.
Quando os gestores no so os proprietrios das organizaes que
administram, a criao de valor pode no ser sua prioridade, pois, o valor que
geram pertence a outrem. Isso provoca a destruio de valor, que ocorre de
forma involuntria. Esses gestores buscam outros objetivos, que, s vezes,
diferem da criao de valor (Young; OByrne, 2003).
Para Carlsson (2001), no processo de criao de valor sustentvel,
os proprietrios devem levar a srio, com responsabilidade, a maximizao
de riquezas. muito importante buscar mtodos que permitam uma maior
compreenso de criao de valor futuro e, no tomar decises baseando-se
apenas nos balanos tradicionais.
Para atender o pressuposto de agregao de valor, as entidades p-
blicas precisam trabalhar na criao de valor procurando-se a melhoria no
desempenho operacional do setor. Este, ento, deve ser um dos objetivos
a serem alcanados por essas entidades, pois, a sociedade, ao aplicar seus
recursos no setor, espera que o mesmo aja de forma eficiente, com a finali-
dade de agregar valor econmico ao setor e consequentemente proporcionar
o maior grau possvel de bem-estar sociedade (Bonacim; Araujo, 2009).
Valor Econmico Agregado (EVA

)
Ehrbar (2004) menciona que o EVA

baseia-se no lucro. A partir

disso, a organizao s produzir lucro aps remunerar o custo de capital
investido. Para Young e OByrne (2003), ele mede a diferena, em termos
monetrios, entre o retorno sobre o capital de uma empresa e o custo desse
capital. Assim, mostra-se adequado para quantificar o desempenho econ-
mico nas organizaes, sendo necessria sua aplicao no setor pblico para
averiguar a agregao de valor sociedade e melhoria do bem-estar comum
(Bonacim; Araujo, 2009).
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Slomski (2001) argumenta que, para mensurar o resultado dessas
entidades, deve-se considerar-se que: i) o cidado compe o corpo contri-
buinte das fontes de recursos para a manuteno da entidade; ii) ela tem
como misso a prestao de servios para o desenvolvimento e bem-estar
da coletividade; iii) se inexistisse o servio pblico, num pas capitalista, o
cidado pagaria o menor preo de mercado vista na contratao dos servios.
Assim, o RE o melhor indicador da eficcia da entidade, a qual
precisa ser observada e atendida, segundo o artigo 85 Lei 4.320/64 , no
qual os servios de contabilidade nas entidades sero organizados para per-
mitir o acompanhamento da execuo oramentria e o conhecimento da
composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais,
o levantamento dos balanos gerais e a interpretao dos resultados econ-
micos e financeiros. Esse artigo, porm, atendido parcialmente pelas DCs
produzidas pela CP brasileira, segundo a Lei 4.320/64, que no contempla
a anlise e a interpretao dos resultados econmicos.
Assaf Neto (2009) mostra que a mensurao do retorno econmico
pelo EVA

, nas organizaes privadas, d-se pela equao 2:

EVA

= LOP (CMPC X INV) Equao 2

Para as entidades pblicas, o Lucro Operacional (LOP) a diferena
entre a receita pblica e os custos (e despesas) operacionais na prestao do
servio pblico. O Custo Mdio Ponderado do Capital (CMPC), com base
no custo de oportunidade, a taxa bsica de juros da economia brasileira a
Selic. J o valor do investimento (INV) o patrimnio social espelhado no
investimento do Estado no ativo permanente e o supervit/dficit acumulado
(Bonacim; Araujo, 2009).
Bonacim e Araujo (2009) adotaram o modelo de Slomski (1996) de
medio do RE em organizaes pblicas, para calcular o valor agregado por
essas entidades vide Quadro 2:
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
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Desenvolvimento em Questo
Quadro 2 Medidas de Clculo do Valor Agregado para a Entidade Pblica
Medida Clculo Medida Clculo
Valor
Econmico
Agregado
de Curto
Prazo
(VECP)
Receita Econmica Receita Econmica
(-) Custos Operacionais (-) Custos Operacionais
(-) Despesas Operacionais
Valor
Econmico
Agregado
para a
Sociedade
(VEAS)
(-) Despesas
Operacionais
(=) Resultado Econmico
Operacional
(=) Resultado Econmico
Operacional
Taxa Selic Taxa Selic
(x) Investimento feito
pelo Governo na Entidade
no perodo
(x) Investimento total
feito na Entidade
(Passivo oneroso + PS)
(=) Custo de Oportunidade
do Capital do Estado
(=) Custo de Oportunidade
para a Sociedade
Resultado Econmico
Operacional
Resultado Econmico
Operacional
(-) Custo de Oportunidade
do Capital do Estado
(-) Custo de
Oportunidade para a
Sociedade
(=) VECP (=) VEAS
Fonte: Bonacim; Araujo, 2009.
De acordo com Bonacim e Araujo (2009), os clculos do VECP e do
Veas resultam em valores diferentes, e a proposta adot-los como indicado-
res de desempenho. O VECP o gasto do governo no perodo e representa o
quanto a sociedade ganha ou perde por terceirizar a prestao de um servio
para uma entidade isolada. J o Veas representa o valor devolvido para a
sociedade por ela deixar o capital investido no Estado.
Trabalhos Anteriores
No Quadro 3 relatam-se algumas pesquisas recentes sobre valor
agregado s entidades, sobretudo na AP. Destaca-se que no foram obtidas
pesquisas internacionais sobre o tema.
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Quadro 3 Pesquisas Anteriores sobre Agregao de Valor
Autor/Ano Objetivo Consideraes/Concluses
Bonacim,
Araujo e
Miranda
(2008)
Demonstrar que a GBV
pode ser aplicada na
avaliao de desempenho
de entidades pblicas.
Percebeu-se que a teoria da GBV
pode ser adaptada para avaliao de
desempenho de entidades pblicas,
a partir da anlise de hospitais
universitrios pblicos.
Bonacim e
Araujo
(2009)
Demonstrar o clculo
do Veas por hospitais
pblicos.
O Veas, no longo prazo, foi positivo,
sugerindo que o hospital universitrio
est criando valor econmico,
contribuindo ao bem-estar social.
Saito,
Savoia e
Angelo
(2011)
Fornecer parmetros que
subsidiem as negociaes
entre concessionrias e o
poder concedente.
Houve indcios da relevncia de o rgo
regulador avaliar os investimentos, a
evoluo da estrutura de custos e a
adequao do custo de capital prprio
do concessionrio, para gerar economias
de escala e oferecer melhores preos aos
usurios.
Corra et
al.
(2012)
Avaliar o resultado
econmico do Instituto
Federal de Educao,
Cincia e Tecnologia do
Par, em 2010.
O Ifpa Campus Abaetetuba apresentou
lucro econmico, evidenciando gerao
de valor econmico positivo.
Fonte: Compilado pelos autores, 2012.
Dentre as pesquisas identificadas, tanto nacionais quanto estrangei-
ras, obtiveram-se poucas produes referentes ao EVA

relacionado AP.
Das publicaes encontradas, observou-se que o EVA

visto como um
indicador eficaz de criao de valor para os acionistas abrangendo todos os
nveis de operao, ou seja, visto como uma medida positiva dentre os
vrios indicadores de valor econmico agregado existentes.
Caracterizao da Secretaria
Municipal de Sade (SMS)
A SMS de Patos de Minas possui suas unidades de atendimento
distribudas pelo municpio. um rgo de assessoramento ao prefeito e de
planejamento, execuo, coordenao, controle e avaliao das atividades
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
157
Desenvolvimento em Questo
relacionadas sade pblica municipal. Conta com 1.183 colaboradores, alo-
cados nos blocos de Ateno Bsica, Mdia e Alta Complexidade, Vigilncia
em Sade, Assistncia Farmacutica, Gesto do Sistema nico de Sade
(SUS) e o Bloco de Investimentos (Portaria MS/GM n 399 de 22/2/2006).
O Bloco da Vigilncia em Sade dividido em Vigilncia Sanitria,
Vigilncia Epidemiolgica e Ambiental. A Vigilncia Epidemiolgica conta
com 26 servidores pblicos, com funes de: diretor (1), gerente (1), chefe
de setor (3), enfermeiro (1), auxiliar de enfermagem (2), agente sanitrio
(9), auxiliar de servios sanitrio (1), tele-digitador (1), agente de adminis-
trao (1), auxiliar de servios (3) e vigilante (3). Compete VE participar
na formulao de polticas, planos e programas de sade, na organizao da
prestao de servios, na definio de padres de qualidade da assistncia
e gerenciar as atividades dos servios a ela subordinados, como desenvolver
aes de preveno de doenas e das situaes de agravo sade. Dentro da
VE, tem-se a parte das vacinas e, na ambiental, aquela de zoonoses. Nesta
pesquisa, ser analisada a VE que conta com 6 funcionrios responsveis
pelo controle, logstica e informao das vacinas no municpio.
Metodologia
Esta pesquisa descritiva, uma vez que intenciona descrever com
preciso os fatos e os fenmenos de um certo contexto (Trivios, 1987) a
partir de uma situao prtica, portanto, emprica. Seu objetivo foi analisar
se houve criao de valor econmico e transparncia na disponibilizao de
informaes contbeis em um rgo pblico municipal, utilizando-se do
modelo de Slomski (1996).
Para demonstrar uma maneira de calcular o valor econmico agregado
pela VE, foi aplicada a metodologia de clculo do EVA

, de Bonacim e Araujo
(2009). Foram utilizadas as receitas dos valores de doses de vacinas pratica-
dos pelo SUS e de duas clnicas situadas no municpio. Foram realizados os
clculos do VECP e Veas como indicadores de desempenho. O VECP gasto
Wendel Alex Castro Silva Maria da Glria Pereira Elisson Alberto Tavares Arajo
158
Ano 12 n. 26 abr./jun. 2014
pelo Estado no perodo representa o quanto a sociedade ganha ou perde
por terceirizar a prestao de um servio para uma entidade isolada. J o
Veas representa o valor devolvido para a sociedade por ela aportar o capital
investido na entidade.
, tambm, qualitativa, pois no se atm representatividade num-
rica, mas, sim, foca na profundidade do entendimento de um grupo social,
de uma organizao, etc. (Collis; Hussey, 2005). Ainda, uma pesquisa
documental, que executada em documentos conservados no interior de
entidades pblicas e privadas (Vergara, 2009). Foram considerados docu-
mentos internos: as DCs da entidade, as planilhas de custos, as planilhas de
faturamento e as tabelas de preos referenciais de doses de vacinas.
Optou-se pelo mtodo de estudo de caso, que uma pesquisa em-
prica que investiga um fenmeno contemporneo dentro de um contexto
real, quando os limites entre fenmeno e contexto so indefinidos e que
mltiplas fontes de evidncias so utilizadas (Yin, 2005).
A unidade de anlise a SMS. A de observao a VE. Os sujeitos da
pesquisa so os responsveis pela gesto da Vigilncia, sendo selecionados
pelo critrio de acessibilidade (Vergara, 2009) aqueles interessados em
contribuir com a pesquisa.
Para a coleta de dados foram utilizados como tcnicas: o levantamento
documental e a aplicao de entrevista uma fonte de informao de acen-
tuada relevncia para um estudo de caso (Yin, 2005). Aplicou-se a verso se-
miestruturada, a qual, simultaneamente, valoriza a presena do investigador
e fornece as perspectivas possveis para que o informante tenha liberdade e
espontaneidade demandadas, fortalecendo a investigao (Trivios, 1987).
As entrevistas foram aplicadas de junho a julho de 2011, com durao
aproximada de 50 minutos, sendo gravadas e, aps, transcritas. Buscando-se
a preservao da confidencialidade das informaes colhidas, os entrevista-
dos foram identificados pela letra E, alm de um nmero, escolhido pelos
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
159
Desenvolvimento em Questo
pesquisadores. A identificao dos seis sujeitos foi a seguinte: o diretor da
vigilncia em sade (E01), a gerente da VE (E02), a chefe da VE (E04), alm
dos trs contadores (E03, E05, E06) responsveis pelas DCs da Prefeitura.
Essa coleta compreendeu as seguintes etapas: i) obteno dos dados
secundrios nos documentos da Entidade como: DCs, planilhas de custos,
de faturamento, tabelas de preos e outros demonstrativos; ii) obteno
dos dados primrios (em campo) por meio de entrevista semiestruturada,
individuais, aplicadas aos responsveis pela vigilncia e pela contabilidade.
O tratamento dos dados, na pesquisa documental, compreendeu as
informaes disponveis nos relatrios da SMS, consistindo na tarefa do
pesquisador de descrio e anlise de documentos e registros formais da
empresa. As DCs econmicas e tabelas constituram a base para comparao
e anlise dos resultados contbeis.
Os dados passaram pelas fases de preparao, tabulao e anlise
para facilitar o exame das entrevistas. Nesse exame aplicou-se a anlise de
contedo. Ela consiste em um conjunto de tcnicas, que, via procedimentos
sistemticos e objetivos, busca descrever o contedo das mensagens, ge-
rando indicadores, quantitativos ou no, que permitem fazer inferncia de
conhecimento sobre as mensagens (Bardin, 2004). Exige que as descobertas
tenham relevncia terica, que um dado sobre o contedo da mensagem
possua relao com outro dado, envolvendo comparaes contextuais para
entender as semelhanas e diferenas.
Ressalta-se que foi utilizado o ano de 2010 para a coleta de dados,
pois os balanos so elaborados anualmente aps o fechamento do ano. A
Lei 4.320/64, no artigo101, descreve que os resultados do exerccio sero
demonstrados nos Balanos segundo os Anexos da Lei.
Wendel Alex Castro Silva Maria da Glria Pereira Elisson Alberto Tavares Arajo
160
Ano 12 n. 26 abr./jun. 2014
Anlise e Discusso dos Resultados
Resultados das DCs do rgo Segundo a Lei 4.320/64
Os balanos da Prefeitura so consolidados. Como, porm, nesta
pesquisa so utilizadas apenas as informaes da VE, elaboraram-se outros
balanos atinentes aos seus valores.
O BO evidenciou as receitas e despesas previstas em confronto
quelas realizadas pela Vigilncia, conforme o artigo 102 Lei 4.320/64. O
supervit de R$ 69.491,66 indica que o embolso superou o desembolso em
2010. Para Slomski (2001), entretanto, o BO s retrata os recursos recebidos
e os aplicados, sem evidenciar, para a sociedade, um resultado compreensvel
economicamente. Ele no sinaliza se a gesto do rgo foi eficiente ou eficaz.
J o BF fornece os recebimentos e os pagamentos oramentrios,
extraoramentrios, os saldos em espcie do exerccio anterior e aqueles
transferidos ao exerccio seguinte, segundo o artigo 103 Lei 4.320/64, e
indicou uma disponibilidade de R$ 150.938,16. Kohama (2006) expe, to-
davia, que, para obter o resultado financeiro apurado, necessrio calcular
a diferena entre a receita e a despesa oramentria e extraoramentria.
Tal diferena o resultado financeiro do exerccio, que representou R$
69.491,66 um supervit financeiro.
O BP apresentou, qualitativa e quantitativamente, a situao patri-
monial, como preceitua o artigo 105 Lei 4.320/64. Para Slomski (2001),
esse DC dificilmente aponta a depreciao acumulada, pois os rgos e
entidades de direito pblico no se preocupam com a depreciao, deixando
de expressar o RE da gesto, segundo o artigo 85 dessa lei. Calculou-se,
entretanto, a depreciao do exerccio e a acumulada. O resultado patrimo-
nial do exerccio foi de R$ 128.052,58. Ressalta-se a necessidade de relatar
a depreciao, posto que, para Slomski (2001), um relevante fato gerador
de variaes no patrimnio da entidade.
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
161
Desenvolvimento em Questo
A DVP evidenciou as alteraes no patrimnio, resultantes ou inde-
pendentes da execuo oramentria (artigo 104 Lei 4.320/64). Houve um
supervit de R$ 56.216,66. Isso ocorreu em razo da depreciao dos bens
mveis, fator de desgaste que gerou um registro econmico e no financeiro,
uma vez que foi lanado nas variaes patrimoniais passivas.
Na elaborao da DRE proposta por Slomski (1996), foram utilizados
os dados das vacinas, que so parte dos servios que a Vigilncia presta
sociedade. Em 2010 foram aplicadas 72.379 doses. Tal abordagem toma
como parmetro os menores preos de mercado vista, isto , os preos de
doses praticados pelo SUS. Adotaram-se os preos constantes das faturas
do governo de Minas Gerais Gerncia Regional de Sade de Patos de
Minas. Para mensurar a RE, multiplicou-se o nmero de servios prestados
sociedade por esse preo praticado pelo governo. Assim, o RE gerado pela
Vigilncia foi de R$ 452.598,40.
Para a obteno do RE oriundo dos servios prestados pelo rgo,
verificou-se que o BO teve um supervit de R$ 69.491,66, uma Receita
Oramentria de R$ 438.793,49 e uma Despesa Oramentria de R$
369.301,83. O BF indicou uma disponibilidade para o exerccio seguinte de
R$ 150.938,16, os recursos recebidos foram R$ 531.353,31, os pagamentos
foram R$ 380.415,15 e o resultado financeiro foi de R$ 69.491,66 (supervit).
No BP, o Ativo Real Lquido foi de R$ 128.052,58. Houve uma re-
duo no Patrimnio Lquido de R$ 8.413,46 em razo da depreciao dos
bens mveis. Os Custos dos Servios Prestados com pessoal, material de
consumo e servios de terceiros foram de R$ 243.832,96, a depreciao foi
de 8.413,46 e os custos indiretos dos servios de R$ 46.107,19.
Ento, o RE foi de R$ 154.244,78, gerando um lucro econmico para
a sociedade. O retorno do investimento foi significativo, pois, com os R$
369.301,83 gastos, o rgo gerou um lucro de R$ 154.244,78. Para Slomski
(2001), tais achados sugerem uma gesto eficiente da entidade. Identificou-
-se a aderncia do modelo de RE proposto por Slomski (1996).
Wendel Alex Castro Silva Maria da Glria Pereira Elisson Alberto Tavares Arajo
162
Ano 12 n. 26 abr./jun. 2014
Salienta-se que a Resoluo 1.133/08 e a Portaria 665/2010 trazem a
DRE, a qual no consta da Lei 4.320/64. Sua elaborao considerada um
avano para as organizaes pblicas, pois possibilita a anlise e interpretao
dos RE conforme o artigo 85 Lei 4.320/64. A elaborao desta DC atende,
em parte, ao que determina o princpio da eficincia, da AP.
Clculo do Valor Econmico Agregado
Para o clculo do valor econmico agregado, pelo modelo de Bonacim
e Araujo (2009), foram obtidos os preos de doses cobrados nas clnicas de
Patos de Minas e multiplicados pela quantidade de vacinas aplicadas no
municpio, indicando quanto a sociedade pagaria caso no tivesse o servio
prestado pela Vigilncia no municpio.
O total de atendimentos realizados na Vigilncia, em 2010, multipli-
cado pelo preo cobrado nas clnicas particulares, seria R$ 11.571.448,00 o
valor que a sociedade pagaria na inexistncia dos servios oferecidos pela
Vigilncia. Existe uma diferena significativa entre os valores do Estado, por
meio do SUS, e os valores praticados pelas Clnicas. Se a VE inexistisse, a
sociedade pagaria iniciativa privada um valor 25 vezes maior pelos servi-
os. Esse valor, ento, inadequado para calcular a economia realizada pela
sociedade para Bonacim e Araujo (2009). Deve-se considerar, ainda, o valor
do custo de oportunidade do capital investido pelo Estado.
A seguir, apresenta-se o clculo do VECP, de 2010.
Tabela 1 Valor Econmico Agregado de Curto Prazo (VECP)
Ano 2010 R$
Receita Econmica 11.571.448,00
( ) Custos Operacionais (243.832,96)
( ) Despesas Operacionais (46.107,19)
( = ) Resultado Econmico Operacional REO (1) 11.281.507,84
Ressarcimentos do SUS (Unio) 452.598,40
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
163
Desenvolvimento em Questo
( + ) Subvenes para Custeio 438.793,49
(Governo do Estado e Autarquia)
( = ) Investimento Total (SUS + Oramento) 891.391,89
feito pelo Governo na Entidade no perodo
( x ) Taxa Selic 10,66%
( = ) Custo de oportunidade do Capital do Estado (2) 95.022,38
Resultado Econmico Operacional (1) 11.281.507,84
( ) Custo de oportunidade do capital do Estado (2) (95.022,38)
( = ) Valor Econmico Agregado de Curto Prazo (VECP) 11.186.485,47
Fonte: Dados da Pesquisa.
O VECP (Tabela 1) obtido da diferena entre o REO (1) e o custo
de oportunidade (2) no perodo. O REO obtido deduzindo, da Receita
Econmica, os custos e as despesas operacionais. Os valores utilizados na
REO (1) foram a receita, obtida dos preos das clnicas no municpio e os
gastos incorridos na execuo dos servios prestados pela VE sociedade.
Para o clculo do custo de oportunidade do capital do governo (2) de
curto prazo, discriminaram-se seus investimentos em: i) o ressarcimento do
SUS, conforme os valores das doses nas faturas emitidas pelo Estado e; ii) as
subvenes para o custeio, ou seja, os valores repassados pelo Poder Pblico
para o custeio das atividades e servios prestados pela VE.
Em seguida, multiplica-se o investimento realizado pelo governo
no perodo pelo seu custo, que, segundo Bonacim e Araujo (2009), dado
pela taxa Selic que, em 2010, foi de 10,66% ao ano a menor taxa de juros
disponibilizada no mercado brasileiro. O custo de oportunidade do capital
do Estado, portanto, obtido pela multiplicao do investimento pela Selic.
O VECP indica quanto a sociedade pagaria se recorresse ao setor
privado (1) caso a VE inexistisse, deduzido daquilo que paga (2), e fornece
quanto a sociedade ganha ou perde por terceirizar a prestao do servio
entidade privada. a prestao de contas do desempenho econmico, at
ento no feita no setor pblico (Bonacim; Araujo, 2009).
Wendel Alex Castro Silva Maria da Glria Pereira Elisson Alberto Tavares Arajo
164
Ano 12 n. 26 abr./jun. 2014
Ser demonstrado, a seguir, o clculo do Veas de 2010.
Tabela 2 Valor Econmico Agregado para a Sociedade (Veas)
Ano 2010 R$
Receita Econmica 11.571.448,00
( ) Custos Operacionais (243.832,96)
( ) Despesas Operacionais (46.107,19)
( = ) Resultado Econmico Operacional (1) 11.281.507,84
( = ) Investimento Total (Passivo Oneroso + PL)
feito pelo Governo na Entidade no perodo 148.817,06
( x ) Taxa Selic 10,66%
( = ) Custo de oportunidade para a Sociedade LP (3) 15.863,90
Resultado Econmico Operacional (1) 11.281.507,84
( ) Custo de oportunidade para a Sociedade LP (3) (15.863,90)
( = ) Valor Econmico Agregado para a Sociedade (Veas) 11.265.643,94
Fonte: Dados da Pesquisa.
A Tabela 2 indica o clculo do Veas diferena entre o REO (1) e o
custo de oportunidade (2) no perodo. O REO mesmo utilizado no clculo
VECP. A diferena entre os clculos est no custo de oportunidade para a
sociedade (3), calculada em virtude dos investimentos fixos, e no mais dos
investimentos em custeio e ressarcimento do SUS.
Para o clculo desse custo (3) foi considerado o investimento total,
o Passivo Oneroso, mais o Patrimnio Lquido do BP. Esse passivo for-
mado pelos restos a pagar de R$ 15.397,46 mais a dvida fundada interna
de R$ 5.367,02. O Patrimnio o Resultado Patrimonial do exerccio, isto
, o Ativo Real Lquido do BP, de R$ 128.052,58. Somando o Passivo mais
o Patrimnio, obtm-se R$ 148.817,06 o investimento total do governo.
O Veas significa o valor devolvido para a sociedade por deixar o
capital investido na entidade, conforme Bonacim e Araujo (2009). Aps
replicar a metodologia destes autores e verificar a aderncia ao modelo
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
165
Desenvolvimento em Questo
de Slomski, percebeu-se que a VE est agregando valor econmico a
Patos de Minas, sendo gerenciada eficazmente, contribuindo ao bem-
-estar social.
Destarte, esses resultados sugerem que o Bloco de Vigilncia aplicou,
eficientemente, os recursos financeiros aportados pelo Estado, recursos
esses que so, em maior parte, oriundos da arrecadao de receita derivada
e primria ou efetiva de tributos. Especificamente, houve a gerao de
resultado positivo, aps a VE remunerar o capital destinado pelo Estado a
esse Bloco.
Tal como nos estudos realizados em outras reas da AP como aquele
de Bonacim, Araujo e Miranda (2008) e o de Bonacim e Araujo (2009) em
hospitais, aquele de Saito, Savoia e Angelo (2011) sobre concesses pblicas
e, recentemente, o de Corra et al. (2012) em uma instituio de ensino, esta
pesquisa, aplicada na rea de vigilncia sanitria alocada em uma prefeitura,
corroborou a efetividade dessa metodologia de levantamento da eficincia
da AP na aplicao de recursos pblicos, independente do setor pblico
examinado.
Em geral, h sinais de uma AP gerencial de respeito ao princpio da
eficincia da CR/88, alm de atender funo oramentria de governo:
alocativa, sugerindo eficincia na aplicao dos recursos. Afinal, contudo,
quais as dificuldades de instituio do Veas nesta Secretaria?
Resultados das Entrevistas
No tocante ao perfil dos entrevistados detectou-se que a maioria deles
possui acima de 31 anos; apenas o E05 tem menos de 30 anos. Trs so do
sexo masculino (E01, E03, E05) e trs do feminino (E02, E04, E06). Todos
tm o grau de especializao completa. Em relao ao tempo de servio no
rgo, trs tm menos de 5 anos (E03, E04, E05) cargos mais suscetveis
troca de mandato do prefeito , um tem acima de 11 anos (E01), e dois
Wendel Alex Castro Silva Maria da Glria Pereira Elisson Alberto Tavares Arajo
166
Ano 12 n. 26 abr./jun. 2014
mais de 16 anos (E02, E06). Apenas o E04 no tem cargo efetivo (exerce
funo de agente pblico sem cargo). Acerca do cargo que ocupam, todos
so de responsabilidade em relao funo que exercem.
Anlise dos Processos de Trabalho na VE
Em relao descrio da funo que exercem, os profissionais
responderam que as funes so complexas e de muita responsabilidade.
Aquelas ligadas VE so de gerenciamento dos sistemas de informaes,
manuteno do banco de dados, elaborao de projetos, planos de aes,
investigao e controle de doenas, observao das fontes notificadoras,
atendimento de metas, pactuaes, enfim, a descentralizao e a busca
constante do atendimento aos planos e o fornecimento de informaes em
tempo hbil para Gerncia Regional de Sade, SMS, Estado, Ministrio da
Sade, mdia e sociedade.
Quanto aos profissionais ligados contabilidade, as funes geren-
ciais so: coordenar todos os servios de contabilidade, servios financeiros,
oramentrios e patrimoniais, dar suporte ao secretrio de finanas, montar
relatrios gerenciais, dentre outros. Sob a tica Fiscal, o principal atender
s normas do Tribunal de Contas e da Secretaria do Tesouro Nacional, a
observao ao processo de convergncia do Plano de Contas nico aplicado
ao setor pblico e a convergncia s normas internacionais de CP sobre a
prestao de contas.
Quanto s dificuldades no desenvolvimento das funes, os siste-
mas so o principal entrave no desempenho delas (E01, E03, E04, E06); a
rea fsica inadequada (E01, E03); h dificuldade e morosidade na aqui-
sio de equipamentos (E01); a carga horria (E03), o fechamento das salas
de vacinas uma hora antes do fechamento das Unidades Bsicas de Sade
(E04); falta de considerao de outros setores, secretarias e outras instituies
e das fontes notificadoras (E01, E02, E03). Falta conhecimento e respeito
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
167
Desenvolvimento em Questo
pela importncia do trabalho da VE (E01, E02, E03). Os profissionais con-
tbeis associam isso s dificuldades, cultura dos servidores, resistncia
s mudanas e falta de pessoal para execuo dos servios.
Sobre os servios que prestam sociedade, uma gama de servios
que vai desde o controle de estoques, distribuio de vacinas, calendrio
de vacinao, controle do cartrio de nascidos e bitos, das internaes
hospitalares do pr-natal dos SIS-Colo at a notificao, investigao,
encaminhamento de exames e resultados, inspeo e superviso das salas
de vacinas (E01, E02, E03). Tambm gerar as informaes, consolidar e
repass-las SMS, GRS, Estado de MG, Unio, mdia e sociedade, das
doenas investigadas e das situaes de doenas no municpio (E01, E02,
E03). Ressaltaram a capacitao dos profissionais (E02, E03).
Para a contabilidade, os servios que prestam esto conectados a ser
traduzidos em nmeros. Mostrar para a sociedade, dar transparncia dos
atos contbeis, oramentrios, financeiros e patrimoniais da Prefeitura, so
os servios mais importantes da contabilidade (E06). A contabilidade o
principal veculo de transparncia junto a sociedade (E05). Outra funo
assegurar o registro fidedigno do patrimnio da Prefeitura (E05).
Para melhorar esses servios preciso investir em sistemas mais
adequados e mais rpidos (E01, E02, E03, E04), capacitar profissionais
(E02, E03, E04), conseguir rea fsica adequada execuo das funes
(E01, E03, E04), contratar mais profissionais (E02, E03, E04) e dar maior
publicidade s aes desempenhadas pela SMS (E02, E03, E04). Para a
Contabilidade, deve-se investir em capacitao e um salrio mais condigno
com a realidade (E05). necessrio, tambm, segundo os entrevistados,
trabalhar na melhoria do portal de transparncia da Prefeitura, tornando-o
mais acessvel populao (E06).
Wendel Alex Castro Silva Maria da Glria Pereira Elisson Alberto Tavares Arajo
168
Ano 12 n. 26 abr./jun. 2014
Embora os resultados econmicos foram positivos, sinalizando uma
AP gerencial e eficincia na alocao dos recursos, percebe-se que so de-
mandadas melhorias no ambiente de trabalho, o que afeta a produtividade
dos agentes pblicos e a qualidade dos servios.
tica dos Sujeitos sobre Transparncia na AP
A transparncia na AP avanou muito, e melhorou, principalmente
por causa da internet. Antes, os dados eram mais fechados (E02, E04). Tem
muito que caminhar, entretanto, para que todos tenham conhecimento.
preciso uma integrao (E01). Para E03, a AP peca muito na questo da
divulgao, o setor de comunicao da SMS falho e, por causa da carga
horria, falta tempo at para as reunies. A Vigilncia, porm, tem um bom
acesso imprensa escrita e falada. Praticamente todas as aes so divulgadas
(E03). Para E04, no mbito da Unio tem-se mais transparncia, mesmo
assim os dados so de difcil interpretao, at para quem convive no
meio e, para a sociedade, ficam distorcidos (E04). O Estado ainda muito
omisso nessa parte de transparncia. O municpio tem muito a ser melhorado
(E04), apesar da prestao de contas ser feita e autorizada pelo Conselho
Municipal de Sade (CMS).
A transparncia uma das coisas mais relevantes que j aconteceu nos
ltimos tempos na AP. bom para expor as informaes disponveis para a
populao e evitar fraudes e corrupes (E06). Para melhorar a transparncia
na AP, consideram que necessrio divulgar mais, deixar as informaes
mais disponveis, promover mais participao da populao (E02, E04), ter
mais reunies, trocas de informaes (E01, E03). Recomendam um link
da sade disponvel populao com todas as receitas e despesas da SMS,
como feito ao CMS (E04) e melhorar os setores de comunicao da SMS
(E03, E04). Enfim, propem uma normatizao mensal para divulgao
interna e externa e discusso de todas as aes (E03).
ESTUDO DA CRIAO DE VALOR ECONMICO E TRANSPARNCIA NA ADMINISTRAO PBLICA
169
Desenvolvimento em Questo
Os sujeitos da rea contbil consideram que houve um avano em
2009 com a emenda da LRF, Lei Complementar n 131/2009, que alterou
o artigo 48 que determina em tempo real a divulgao dos procedimentos
de receita e despesa (E05). Um dos mecanismos a ser melhorado a parte
das audincias pblicas existe uma grande frustrao em preparar as
audincias e no ter participao de mais vereadores e da sociedade nas
reunies (E05, E06).
Os instrumentos de comunicao usados para dar transparncia na
VE so os boletins, relatrios, o repasse de informaes para os rgos p-
blicos, entrevistas na mdia, rdio e TV local e jornais (E01, E02, E03). A
internet considerada o melhor instrumento de comunicao. A vigilncia
usa tambm as parcerias com comrcios, escolas e rgos do governo para
ajuda financeira e, ainda, para divulgao, mas falta uma normatizao,
um jornal da prpria SMS, para melhorar a transparncia (E03, E04).
Na contabilidade, alm da exigncia do artigo 48 da LRF, so pu-
blicados os balanos e balancetes e diversas DCs via web (E05). Para outras
informaes que a sociedade precisar, basta procurar o setor contbil que
eles disponibilizaro (E05). O respondente E06 completa que h o portal
da transparncia, em que colocada a execuo oramentria e tambm as
prestaes de contas enviadas para o Tribunal de Contas. Alm disso, foi
ressaltado que o mais importante so as reunies quadrimestrais na Cmara
dos Vereadores (E06).
Para melhorar a transparncia na VE, os outros setores devem ter
conhecimento da importncia e do trabalho da VE, da sua rotina (E01,
E02), sobre o que a Vigilncia, seu objetivo e suas fontes. Em adio, foi
citada a necessidade de criar mecanismos de normatizao para divulgao
e discusso das informaes (E03), melhorar a parte de informatizao,
pois, apesar de ser alto o custo, o benefcio dos resultados compensa o in-
vestimento, e melhorar tambm o setor de comunicao na SMS e parte da
educao permanente (E04).
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Quanto melhoria na transparncia para o setor contbil, todo o
processo de transparncia envolve a contabilidade, uma vez que gera in-
formaes para os gestores, sociedade e as prestaes de contas (E05). Um
dos avanos para melhorar as informaes consiste na padronizao das
informaes contbeis e na criao de um plano de contas nico, na
busca da rapidez e simplificao das informaes (E05, E06).
Em suma, na percepo dos respondentes a transparncia na disponi-
bilizao de informaes contbeis est avanando, muito em resultado do
Governo Eletrnico, com iniciativa para ampliar a transparncia na AP acerca
da prestao de contas. Ao que parece, a VE est atendendo parcialmente ao
princpio da publicidade, Lei 4.320/64, Lei 101/2000 e Lei 12.527/11.
Percepo dos Sujeitos em Relao s DCs
No que diz respeito ao acesso dos responsveis pela Vigilncia s DCs,
segundo a Lei 4.320/64, E01 tem acesso sob demanda espordica; no um
acesso dentro de uma metodologia; E02 diz que, para ser sincero, no tem
esse acesso; E03 e E04 consideram que tm acesso aos recursos no geral, aos
gastos, s despesas, por meio de alguns relatrios apresentados nas reunies
realizadas no CMS, na Cmara e na Prefeitura.
Os responsveis pela contabilidade conhecem, tm acesso s DCs,
porque faz parte do trabalho dirio deles a elaborao dessas peas, confor-
me a Lei 4.320/64. E, esto estudando as novas DCs que sero institudas
a partir de 2013, de acordo com a Portaria n 665/2010.
Sobre o que poderia ser realizado para melhorar o acesso a essas DCs,
consideram que poderiam ser criados relatrios contbeis mensais seguindo
uma normatizao para terem maior acesso (E01, E03). E02 enfatiza que o
primeiro passo seria conhecer a Lei 4.320/64 e, para E04, o mais vivel
disponibilizar as informaes no site, internet ou produzir informativos,
panfletos, para o melhor conhecimento da sociedade do que feito na SMS.
Quanto ao entendimento dos sujeitos sobre as DCs, E01 ressalta que eles
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Desenvolvimento em Questo
tm de gastar os recursos dentro do que preconizado pelo Ministrio da
Sade, fazer uma anlise dos gastos em relao s aes que so executadas,
tm de ficar atentos e no deixar que os recursos sejam devolvidos. Enfim,
os respondentes no tm entendimento mais especfico das demonstraes;
eles relacionam as DCs apenas aos gastos e s receitas do municpio.
Para o E06 as novas DCs esto mais dinmicas, mais transparentes,
mais coerentes, pois, atos e fatos que no eram registrados passam a ser, como,
por exemplo, as depreciaes, as provises; ento, as novas demonstraes
so mais coesas na apresentao dos resultados.
Quanto percepo da existncia e da utilidade de uma demonstra-
o que calcule o RE da entidade, o E05 destacou que o demonstrativo
econmico facultativo do ponto de vista das normas contbeis, mas o RE
complicado de ser calculado. Assim, interessante analisar caso a caso, em
separado, porque esse resultado, na verdade, tem como objetivo demonstrar
a economia ou o prejuzo que certa atividade especfica est gerando para a
sociedade, posto que, na verdade, quem paga as contas a sociedade.
Os respondentes da contabilidade relatam que o clculo do Veas ,
para eles, desconhecido, contudo asseguram que no pode ser analisado
separadamente, como todas as informaes contbeis. Ressalta-se que, com
base em um indicador, no se pode tomar deciso, mas o VECP e o Veas,
junto a outras informaes, podem dar ao gestor suporte para decises com
eficincia e eficcia, visando economia e melhor aplicao dos recursos.
Em geral, as alteraes introduzidas pela Portaria n 665/2010 e pela
Resoluo n 1.133/08 so consideradas positivas, bem como a mensurao
do RE e da criao de valor na AP.
Consideraes Finais
O objetivo foi analisar se houve criao de valor econmico e trans-
parncia na disponibilizao de informaes contbeis em um rgo pblico
municipal, utilizando-se do modelo de Slomski (1996).
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Os resultados quantitativos evidenciaram um RE positivo. Por meio
da aplicao do modelo de RE, a Vigilncia, em 2010, foi gerida de forma
eficiente, tendo produzido economia de escala e retorno acima do custo de
oportunidade do capital investido pelo Estado, sugerindo que a VE est
agregando valor econmico sociedade com os servios prestados.
Em suma, os respondentes percebem a relevncia da transparncia no
setor pblico como um dos pilares de sustentabilidade da democracia; que a
internet o melhor meio de comunicao para difuso da transparncia; que
houve uma evoluo positiva da transparncia no Brasil, aps a publicao da
LRF, das mudanas nas DCs e do plano de contas nico; que a transparncia
diretamente relacionada ao princpio da publicidade; que relevante a
instalao da DRE, apesar de facultativa e da dificuldade em se calcular,
ante a inadequao do sistema de custos do governo. Desconheciam o Veas
e surpreenderam-se com os bons resultados.
Conclui-se que a transparncia no rgo tem melhorado, visando a
atender aos dispositivos legais, que a tem enfatizado. Tambm, a VE sinali-
zou desempenho positivo, cumprindo com o princpio da eficincia. Pode-se
corroborar, como nas pesquisas em outras reas da AP (sade, concesses e
educao), a efetividade do modelo de Slomski (1996) para a identificao
da criao ou destruio de valor, o que auxilia no exame do atendimento ao
referido princpio. Para dar transparncia do RE na AP, as entidades pblicas
precisam instituir mecanismos de avaliao de desempenho, alm de instru-
mentais, como a DRE e o clculo do Veas, para revelarem aos cidados, com
eficincia e transparncia, os resultados da gesto do dinheiro pblico. Por
outro lado, necessria a governana pblica, bem como o controle social
por parte dos cidados. Vale ressaltar que o progresso nos instrumentos de
transparncia aplicados pela AP, notadamente, aqueles via internet (Go-
verno Eletrnico ou e-Governo), tendem a potencializar os mecanismos de
transparncia e, em decorrncia, aqueles de Accountability, isto , o poderio
de responsabilizao dos agentes pblicos por parte dos cidados pelos
seus atos administrativos praticados, enquanto se revestem no papel do
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173
Desenvolvimento em Questo
Estado. oportuno enfatizar, tambm, que o modelo de Slomski (1996)
incorpora premissas concernentes racionalidade econmica tendo como
John Maynard Keynes um de seus maiores expoentes ao verificar a criao
de valor diante do custo de oportunidade, como elementos do Behavioris-
mo em que se destacou Herbert Alexander Simon quando o valor social
dos resultados advindos das organizaes relevante ao bem-estar social.
Como contribuio para a academia, acredita-se que se acrescen-
tou s discusses sobre a relevncia da transparncia no fornecimento de
informaes contbeis e da mensurao do desempenho econmico da
AP, sendo incipientes os estudos sobre a criao de valor no setor pblico.
Contanto, para que as anlises espelhem o real desempenho, preciso que
as informaes, nas DCs, tenham fidedignidade. Para o governo sugere-se
que se torne obrigatrio, na AP, a divulgao do valor econmico agregado.
Salienta-se que sua no publicidade, em parte, pode decorrer do desinteresse
de agentes, pois revela eventual ineficincia na gesto da mquina pblica,
sujeitando-os Accountability.
Como limitaes, esta pesquisa no permite generalizaes dos seus
resultados, por ser um estudo de caso; por outro lado, tem profundidade.
Como sugestes, aponta-se analisar o desempenho de outras secretarias,
municpios, Estados e, compar-los; tambm aferir junto aos cidados se,
diante da criao de valor, h qualidade na prestao dos servios pblicos.
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