CTP DI CUNEO

SEZIONE N. 1
Sentenza n. 51/2014
riunita con l'intervento dei Signori:
GIORDANO GIUSEPPE METELLO
CIRIOTTI E!IO
MOLINERIS GUIDO
CONCLUSIONI DELLE PARTI
PER IL RICORRENTE
In via incidentale cautelare: di"#orre la "o"#en"ione dell'e"ecu$ione dell'atto i%#ugnato a "en"i e #er
gli e&&etti dell'art '( d)l)vo *+ dice%,re +--. n /'0)
In via #regiudi$iale: dic1iarare la nullit2 dell'avvi"o di accerta%ento n T(S3+3+3*(/04.3+. #er
illegitti%it2 dell'avvi"o di accerta%ento #er viola$ione e &al"a a##lica$ione art +* ,i" d)l (54.33-6
ri%#atrio di attivit2 &inan$iarie e #atri%oniali detenute &uori del territorio dello "tato c)d "cudo
&i"cale6 e dell'art +3 della legge .+.(.333 tutela dell'a&&ida%ento e della ,uona &ede del
contri,uente)
Illegitti%it2 dell'avvi"o di accerta%ento di cui "o#ra6 #er viola$ione dell'art '.6 co%%a "econdo d#r
.- "ette%,re +-(* n 0336 nonc17 dell'art ( legge .( luglio .333 n .+.6 o%e""a allega$ione dei
docu%enti cui &a ri&eri%ento la %otiva$ione dell'atto i%#ugnato6 e dell'art .' della co"titu$ione6
diritto alla di&e"a6 nonc17 dell'art .0-(c)c6 onere della #rova6 e degli artt *5 e *- co%%a + lett d d#r
0334+-(* #er in"u""i"ten$a dei #re"u##o"ti dell'a$ione accertatrice)
Nullit2 dell'avvi"o di cui "o#ra #er viola$ione e &al"a a##lica$ione dell'art '. co%%a #ri%o d#r .-
"ette%,re +-(* n 0336 dell'art 05 d l)vo *3 luglio +--- n *33 e degli artt / e 0 legge ( ago"to +--3 n
.'+6 nonc17 degli artt 03 e (+ d)lvo *3 luglio +--- n *33 e degli artt +-6 .(6 .5 e /. d)+)vo *3
%ar$o .33+ n +0/6 laddove l'avvi"o di accerta%ento 8 "tato "otto"critto da "oggetto diver"o dal ca#o
dellU&&icio6 con i%#o""i,ilit2 di veri&icare c1e il "otto"crittore6 al %o%ento della "otto"cri$ione
&o""e %unito dell'a##o"ita #reventiva6 e"#re""a e %otivata delega) Nece""it2 di veri&icare c1e il
"otto"crittore "ia dotato di 9uali&ica dirigen$iale)
Con la condanna al #aga%ento delle "#e"e di giudi$io e: art +/ d) Ivo *+ dice%,re +--. n /'0 e -.
c#c #er i %otivi dian$i e"#o"ti e #er il co%#orta%ento co%#le""iva%ente tenuto dall'u&&icio in
a#erta viola$ione dell'art -( co"titu$ione e del d)lg" n *33 del +---)
PER L'AGEN!IA DELLE ENTRATE
Rigettare l'i"tan$a di "o"#en"ione)
Rigettare il ricor"o e condannare il ricorrente alle "#e"e di giudi$io6 %aggiorate del diritto del /3;
#er la ri&u"ione delle "#e"e del #rocedi%ento di %edia$ione a "en"i dell'art +( ,i" co%%a +3 d) lg"
/'0(+--.)
Svolgimento del !o"e##o
<O%i""i"= 8 inter%ediario nel co%%ercio di %aterie agricole) Nel cor"o dell'anno .33( 1a #erce#ito
redditi di &onte e"tera &rance"e #er .)'+3 da <O%i""i"= co%e redditi di lavoro autono%o6 #er >
/3)5-/ da <O%i""i"= co%e redditi di lavoro autono%o 6 e > ()(/+ da <O%i""i"= co%e ro?altie" art +.)
Tali redditi non vengono dic1iarati in Italia)
In&atti "ulla ,a"e delle in&or%a$ioni #re"enti in anagra&e tri,utaria #er i #eriodi .33(6 .3356 l'u&&icio
rileva c1e nel cor"o del .33( e .335 il contri,uente tra"&eri"ce in Italia ca#itali "en$a dic1iarare tali
o#era$ioni nella dic1iara$ione dei redditi)
In #articolare ri"ultano co%unicati dalla Ca""a di Ri"#ar%io di <O%i""i"= %ovi%enti di ca#itale
tra"&eriti in Italia :
In data *3)').33( :> .+)+35@ in data AAA > .')0+-@ in data AAA +0).3+633)
Nel cor"o delle indagini "i accerta c1e la %ovi%enta$ione di ca#itale di > .+)+35 <O%i""i"= 8
riconduci,ile alla &attura n +3 del +. a#rile .33( e%e""a dalla "ociet2 &rance"e ed annotata "ul
regi"tro Iva vendite)
Il contri,uente dic1iara inoltre c1e "i 8 avval"o del co"B detto "cudo &i"cale #er > '3+)333 allegando
l'a##o"ita dic1iara$ione di e%er"ione ed invocando gli e&&etti #reclu"ivi di cui all'art +* ,i" d)I
(54.33-)
A giudi$io dell'u&&icio il contri,uente non 1a #erC di%o"trato c1e il denaro ri%#atriato era gi2
detenuto all'e"tero alla data del *+ dice%,re .335) Di 9ui il recu#ero a ta""a$ione a "en"i dell'art *-
+ co%%a lettera d e art *5 d#r 0334+-(* di %aggiori ricavi #er > *-)-'5) A &ronte di un reddito di
i%#re"a dic1iarato di > (*)3(36 l'u&&icio accerta un reddito di > ++*)3+56 con con"eguente Ir#e& #er >
+()+(56 addi$ionale regionale #er > /036 addi$ionale co%unale #er > 53 Ira# #er > +)(-5) e "an$ioni
#er > ./)(0()
L'e&&ettua$ione delle o#era$ioni di e%er"ione 8 con"entita entro il li%itato #eriodo di te%#o dal +/
"ette%,re .33- al +/ dice%,re .33- con il #aga%ento dell'i%#o"ta del /; "ulle attivit2 oggetto di
ri%#atrio)
Per e"#re""a #revi"ione nor%ativa6 il co%%a 0 dell'art +* ,i" di"#one c1e #o""ono e""ere oggetto di
e%er"ione e"clu"iva%ente le attivit2 detenute all'e"tero alla data del *+)dice%,re .335)
In ,a"e a tale nor%a il contri,uente6 a giudi$io dell'u&&icio6 nulla 1a docu%entato in %erito alla
di"#oni,ilit2 all'e"tero di "o%%e alla data del *+)+.).3356 #re"u##o"to oggettivo #er accedere allo
"cudo)
Avver"o l'avvi"o di accerta%ento ricorre il con i "eguenti %otivi:
illegitti%it2 dell'avvi"o di accerta%ento #er viola$ione e &al"a a##lica$ione dell'art +* ,i" d)I
(54.33- e dell'art +3 della legge .+.4.333 #er %ancata tutela dell'a&&ida%ento e della ,uona &ede
del contri,uente)
Il contri,uente 1a ver"ato 9uanto ric1ie"to #er "cudare la "o%%a di '3+)333 in data ' dice%,re
.33- e 9uindi in data te%#e"tiva e legitti%a)
illegitti%it2 dell'avvi"o di accerta%ento #er viola$ione dell'art '. co%%a . del d#r 0334+-(* e
dell'art ( legge .+.4.333 #er o%e""a allega$ione di atti cui "i &a ri&eri%ento nella %otiva$ione
dell'avvi"o di accerta%ento)
Nullit2 dell'avvi"o di accerta%ento #er viola$ione e &al"a a##lica$ione dell'art '. co%%a + DPR
0334+-(* in 9uanto l'avvi"o di accerta%ento 8 "tato "otto"critto da un "oggetto diver"o dal
Ca#ou&&icio6 con i%#o""i,ilit2 di veri&icare "e il "otto"crittore 8 dotato di 9uali&ica dirigen$iale)
In&atti l'accerta%ento ri"ulta "otto"critto dalla dott non a##artiene alla 9uali&ica dirigen$iale6 %a
re"ta unica%ente incaricata di &un$ioni dirigen$iali6 e 9uindi e"ercita %an"ioni "u#eriori e al di &uori
delle i#ote"i ta""ativa%ente #revi"te dalla legge6 n7 8 "tata allegata la #reventiva e"#re""a e %otivata
delega)
In #unto "o"#en"iva il ricorrente ric1ia%a il danno grave ed irre#ara,ile #er il #aga%ento della
"o%%a ric1ie"ta)
Con co%#ar"a in data *3 otto,re .3+* "i co"titui"ce in giudi$io l'Agen$ia delle Entrate Dire$ione
Provinciale di Cuneo6 c1iedendo il rigetto del ricor"o con le "#e"e)
A giudi$io dell'u&&icio il ricor"o va re"#into #erc17 il <O%i""i"= non 1a di%o"trato c1e le "o%%e
"cudate erano detenute ali'e"tero6 #ri%a del li%ite te%#orale del *+ dice%,re .3356 li%itando"i ad
allegare la dic1iara$ione di e%er"ione #re"entata all'inter%ediario)
Per 9uanto concerne la "o"#en"iva l'u&&icio6 in ca"o di conce""ione del ,ene&icio6 c1iede c1e al
contri,uente venga i%#o"to di #re"tare idonea garan$ia anc1e a %e$$o di &ideiu""ione ,ancaria o
a""icurativa)
$otivazione
Il ricor"o 8 &ondato e va accolto) Il ricor"o va accolto #erc17 l'ecce$ione della %ancata allega$ione
di atti "ollevata ai "en"i dell'art ( dello "tatuto del contri,uente 8 &ondata)
Tale nor%a di"#one c1e "e nella %otiva$ione dell'avvi"o di accerta%ento "i &a ri&eri%ento ad un
altro atto 9ue"to deve e""ere allegato all'atto c1e lo ric1ia%a)
Tale nor%a rende o,,ligatorio < DdeveD= la allega$ione dell'atto ric1ia%ato6 intendendo co"B
garantire l'e&&ettivit2 e la #iene$$a del contraddittorio in ca"o di allega$ione di atti ric1ia%ati
nell'accerta%ento i%#ugnato)
Nel ca"o di "#ecie l'U&&icio co"trui"ce l'accerta%ento )))) D "ulla ,a"e delle in&or%a$ioni tra"%e""e
dalle autorit2 e"tere in virtE degli accordi di coo#era$ione a%%ini"trativa tra "tati)D )))) e "ulla ,a"e
delle in&or%a$ioni #re"enti in anagra&e tri,utaria)
Ma tali atti non vengono allegati all'avvi"o)
L'U&&icio "i duole c1e il contri,uente "i 8 li%itato ad allegare la dic1iara$ione di e%er"ione
#re"entata all'inter%ediario6 %a l'art +* ,i" del di l luglio .33- n(56 non #one a carico del ricorrente
alcun onere di di%o"trare c1e la "o%%a "cudata "i trovi all'e"tero)
E' la co%#lete$$a delle in&or%a$ioni ric1ie"te allo Stato e"tero c1e avre,,e dovuto #ortare alla
cono"cen$a c1e la "o%%a "cudata "i trovava alF'e"tero alla data del *+ dice%,re .335)
Le in&or%a$ioni e"tere ri#ortate nell'avvi"o devono ritener"i 9uindi non co%#lete con la
con"eguen$a c1e non #uC &ar"i ricor"o alla %otiva$ione #er relatione% 6 non e""endo ri#rodotto
integral%ente l'allegato e"tero6 n7 e""endo ri#rodotti i contenuti e""en$iali6 9uali oggetto6 contenuto
e de"tinatari)
Il ricor"o 8 9uindi &ondato e va accolto)
P%$
La Co%%i""ione accoglie il ricor"o e condanna l'u&&icio "occo%,ente al #aga%ento delle "#e"e c1e
li9uida a &avore del ricorrente in > +)/33 < %illecin9uecento= oltre oneri di legge)
Co"B deci"o in Cuneo il .( gennaio .3+'