Bancarizacion

11.
Bancarizacin
Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por ley que todas las
personas y empresas que realizan operaciones econmicas las canalicen a travs de
empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar
contra la evasin tributaria y procurar la formalizacin de la economa.

12. Medios de Pago utilizables
Depsitos en cuenta
Giros
Transferencia de fondos.
rdenes de Pago.
Tarjetas de dbito
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equivalente.

Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago

El monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500.-) o mil dlares americanos ( US$ 1,000.-) monto vigente desde el 01 de enero
de 2008.

El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional y en
dlares americanos para las operaciones pactadas en esta moneda.

Tratndose de obligaciones pactadas en otras monedas, se convierte a nuevos soles utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFPS el da en que se contrae la obligacin.

14. Efectos tributarios de no utilizar medios de pago

Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios.

Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
LEY N 28194
(Publicada el 26 de marzo de 2004 y vigente a partir del 27 de marzo de 2004)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:

LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
CAPTULO I
NORMA GENERAL Y DEFINICIONES
Artculo 1.- Referencias
Para efecto de la presente Ley, cuando se mencionen captulos o artculos sin indicar la norma legal a la
que corresponden, se entendern referidos a la presente Ley, y cuando se sealen incisos o numerales
sin precisar el artculo al que pertenecen, se entender que corresponden al artculo en el que estn
ubicados.
Artculo 2.- Definiciones
Para efecto de la presente Ley, se entiende por:
a) Medios de Pago :
A los previstos en el artculo 5.

b) Empresas del Sistema
Financiero :
A las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crdito,
cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas rurales
de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y empresas de desarrollo de la
pequea y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General.
Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco
Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad
que se cree para realizar intermediacin financiera relacionada con actividades que el
Estado decida promover.

c) Impuesto :
Al Impuesto a las Transacciones Financieras.

d) Ley General :
A la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, y normas modificatorias.

e) Sector Pblico Nacional :
Al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Lo cales, organismos a los
que la Constitucin o las leyes conceden autonoma, instituciones pblicas
sectorialmente agrupadas o no, Sociedades de Beneficencia y Organismos Pblicos
Descentralizados.
No incluye a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado a que se
refiere el artculo 5 de la Ley N 24948.

CAPTULO II
MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA EVASIN Y PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
Artculo 3.- Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al
monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el
artculo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto
de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago que se
establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a travs de empresas del
Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
No estn comprendidas en el presente artculo las operaciones de financiamiento con empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
Artculo 4.- Monto a partir del cual se utilizar Medios de Pago
El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o mil
quinientos dlares americanos (US$ 1,500).
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional, y en dlares
americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado
se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros el da en que se contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo
publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber
considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
(Ver el artculo 1 del Decreto Legislativo N 975, publicado el 15 de marzo de 2007, el que entrar en
vigencia a partir del 01 de enero de 2008, el cual sustituye el primer prrafo del artculo 4. de la Ley N
28194).
Artculo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos
previstos en el artculo 3 son los siguientes:
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos
al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso
de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema
Financiero o fuera de ellas.
Artculo 6.- Excepciones
Quedan exceptuados de la obligacin establecida en el artculo 3 los pagos efectuados:
a. A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar
recursos del pblico.
b. A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones.
Estn incluidos los pagos recibidos por los martilleros pblicos a consecuencia de remates encargados
por las administraciones tributarias.
c. En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la
entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o
sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales
no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual.
b. En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se
entregue o devuelva el mutuo de dinero.
c. El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez
de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se podr establecer a otras entidades o personas que puedan
actuar como fedatarios, as como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir
con lo dispuesto en este inciso.
Artculo 7.- Obligaciones de los Notarios, Jueces de Paz, contratantes y funcionarios de Registros
Pblicos
7.1 En los supuestos previstos en el artculo 3, el Notario o Juez de Paz que haga sus veces deber:
a. Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista el
documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le exhibi ninguno.
b. Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no registrables,
constatar que los contratantes hayan insertado una clusula en la que se seale el Medio de Pago
utilizado o que no se utiliz ninguno.
En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, el Notario o el Juez de Paz deber verificar la
existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda
o autorice.
7.2 Cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la intervencin de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Pblicos debern constatar que
en los documentos presentados se haya insertado una clusula en la que se seale el Medio de Pago
utilizado o que no se utiliz ninguno. En el primer supuesto, los contratantes debern presentar copia del
documento que acredite el uso del Medio de Pago.
7.3 El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Pblicos que no cumpla con lo previsto en los
numerales 7.1 y 7.2 ser sancionado de acuerdo a las siguientes normas, segn corresponda:
a. Inciso h) del artculo 149 de la Ley del Notariado N 26002, por falta que ser sancionada de acuerdo a lo
establecido en la mencionada Ley.
b. Numeral 10 del artculo 201 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado
por Decreto Supremo N 017-93-JUS, por responsabilidad disciplinaria que ser sancionada al amparo de
dicha norma.
c. Inciso a) del artculo 44 de la Resolucin Suprema N 135-2002-JUS, Estatuto de la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos, por responsabilidad que ser sancionada segn el rgimen disciplinario
del rgimen laboral al que pertenece el funcionario.
7.4 El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos, segn corresponda, deber poner en conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas
respecto del incumplimiento de lo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 en los trminos sealados en el
Reglamento de la presente Ley.
Artculo 8.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a
deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
a. En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber
realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener la obligacin.
b. En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre
el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin
Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener el derecho.
En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que
corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades concedidas por el
Cdigo Tributario proceder a emitir y notificar la resolucin de determinacin respectiva.
Si la devolucin de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, o restitucin
de derechos arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en forma indebida o que se torne en indebida,
la SUNAT, de acuerdo a las normas reglamentarias de la presente Ley o a las normas vigentes, emitir el
acto respectivo y proceder a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33
del Cdigo Tributario.
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados en el artculo 5, la
entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este
ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del
dinero otorgado en mutuo.
CAPTULO III
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Artculo 9.- De la creacin del impuesto
Crase con carcter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras.
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que
se detallan a continuacin:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del
Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes
empresas del Sistema Financiero.
b. Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el
inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
c. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos
financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como las
operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos,
efectuadas por una empresa del Sistema Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a),
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -
incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema
Financiero mediante el transporte de caudales.
e. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera
categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado
en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se
empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se
presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una
acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto
correspondiente a cada una de las citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona
o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En
estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 sobre los montos cancelados que
excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las compensaciones de primas y
siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a
los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia, en
las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo:
1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de activos para ser
entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta,
excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas de
crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que
aqullos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con
cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo.

(Inciso j) del artculo 9 de la Ley N 28194, sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007).
TEXTO ANTERIOR
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe, con cargo a
colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la
efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuotas a que se refiere el
inciso a) del presente artculo.
Artculo 10.- De la alcuota
Se establece el cronograma para la reduccin gradual de la tasa del Impuesto a las Transacciones
Financieras. El impuesto se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta, conforme a los
establecido en el artculo 12 de la Ley, las alcuotas siguientes:
Perodo Alcuota
A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de
2008 0.07%
A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de
2009 0.06%
A partir del 01 de enero de 2010 0.06%
(Artculo 10 de la Ley N 28194, sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 975,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007).
TEXTO
ANTERIOR:
El impuesto se
determinar
aplicando sobre el
valor de la
operacin afecta
conforme a lo
establecido en el
artculo 12, las
alcuotas

El impuesto establecido en el presente
Captulo slo regir hasta la fecha
establecida en el artculo 23 de la presente
Ley.
(*) De acuerdo a la Dcima Quinta
Disposicin Complementaria y Final de la
Ley N 28653 - Ley de Equilibrio
Financiero del Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2006,
publicada el 22.12.2005, vigente a partir
del 01.01.2006, se mantiene vigente hasta
siguientes:
Vigencia Alcuota
Desde la
fecha de
vigencia
de la
presente
Ley 0.10%
Desde el
1 de
enero de
2005 0.08%
Desde el
1 de
enero de
2006
hasta el
31 de
diciembre
de 2006
0.08%
(*)
Desde el
1 de
enero de
2007
hasta el
31 de
diciembre
de 2007
0.08%
(**)
el 31 de diciembre de 2006 la tasa del
I mpuesto a las Transacciones Financieras
prevista en el artculo 10 de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa Ley N
28194, en 0,08%.
(**) De acuerdo al artculo 7 de las
Disposiciones Especiales de la Ley N
28929 - Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2007, publicada el 12.12.2006,
vigente a partir del 01.01.2007, se
mantiene vigente hasta el 31 de diciembre
de 2007 la tasa del Impuesto a las
Transacciones Financieras prevista en el
artculo 10 de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa Ley N 28194, en
0,08%.
(Ver el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 975, publicado el 15 de
marzo de 2007, el que entrar en vigencia
a partir del 01 de enero de 2008, el cual
sustituye el texto del artculo 10. de
la Ley N 28194).
Artculo 11.- De las exoneraciones
Estn exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia de ste, las operaciones que se detallan en
el Apndice del presente dispositivo.
Primer prrafo del artculo 11 de la Ley N 28194, sustituido por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007).

TEXTO ANTERIOR
Estn exoneradas del Impuesto las operaciones que se detallan en el Apndice del
presente dispositivo.
Lo establecido en el presente artculo operar siempre que el beneficiario presente a la empresa del
Sistema Financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el nmero de
cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas. La exoneracin operar desde la
presentacin de la declaracin jurada.
Mediante Decreto Supremo se podr exonerar de la obligacin establecida en el prrafo anterior o
establecer procedimientos especiales para la identificacin de las cuentas a que se refieren los incisos b),
c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apndice.
TEXTO ANTERIOR
Mediante decreto supremo se podr exonerar de la obligacin establecida en el prrafo
anterior o establecer procedimientos especiales para la identificacin de las cuentas a
que se refieren los incisos b), c), d), q), r), u), v) y w) del Apndice.

Tercer prrafo del artculo 11 de la Ley N 28194, sustituido por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007).

Artculo 12.- De la base imponible
La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el
artculo 9, sin deduccin alguna, debiendo adems considerarse lo siguiente:
a. En el caso del inciso c) del artculo 9, la alcuota del Impuesto se aplicar sobre el valor nominal del
cheque de gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento financiero.
b. En el caso del inciso g) del artculo 9, la base imponible est constituida por los pagos realizados en el
ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte que excedan del 15% del
total de las obligaciones del contribuyente.
Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo publicado. Tratndose de
monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el tipo de
cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 13.- Del redondeo del Impuesto
El impuesto determinado por aplicacin de la alcuota establecida en el artculo 10 ser expresado hasta
con dos decimales.
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior se deber considerar el siguiente procedimiento de
redondeo: Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), los dos
primeros decimales permanecern igual, suprimindose al tercer nmero decimal.
Artculo 14.- Del nacimiento de la obligacin tributaria
En los supuestos establecidos en el artculo 9, la obligacin tributaria nace:
a. Al efectuar la acreditacin o dbito en las cuentas, a que se refiere el inciso a) del artculo 9.
b. Al efectuar el pago, en el supuesto previsto en el inciso b) del artculo 9.
c. Al adquirir los documentos a que se refiere el inciso c) del artculo 9.
d. Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto previsto en el inciso d) del artculo 9.
(Inciso d) del artculo 14 de la Ley N 28194, sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de 2007)

TEXTO ANTERIOR
d. Al recaudar o cobrar el dinero, en el supuesto previsto en el inciso d) del artculo 9.
e. Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 9.
f. Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el supuesto
previsto en el numeral 2 del inciso e) del artculo 9.
g. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del artculo 9.
h. Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 9.
i. Al efectuar o poner a disposicin el pago o donacin, en los supuestos a que se refieren los incisos h) e i)
del artculo 9.
j. Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del artculo 9.
Artculo 15.- De los contribuyentes
Son contribuyentes del impuesto:
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9.
Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en forma mancomunada o
solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la persona natural o jurdica, sociedad conyugal,
sucesin indivisa, asociacin de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en los fideicomisos
bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que lleve
contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar. Tratndose de fideicomisos bancarios, de
existir pluralidad de fideicomitentes, se considerar titular a aqul designado en el acto constitutivo del
fideicomiso para cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerar titular a
aqul cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo. Mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia de Banca y Seguros, se
establecern los criterios y condiciones que sean necesarios para efecto de la aplicacin del Impuesto en
caso de los fideicomisos bancarios.
El titular ser, asimismo, el nico autorizado a efectuar la deduccin a que se refiere el artculo 19.
b. Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho
de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente que:
b.1) Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso b) del
artculo 9.
b.2) Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u
otros instrumentos financieros a que se refiere el inciso c) del artculo 9.
b.3) Ordenen la recaudacin o cobranza, respecto de las operaciones a que se refiere
el inciso d) del artculo 9.
b.4) Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere
el numeral 1 del inciso e) del artculo 9.
b.5) Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los fondos en
calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del
inciso e) del artculo 9.
b.6) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 9, sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los
fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.
b.7) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 9.
b.8) Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del artculo 9.
c. Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por cuenta
propia, a que se refiere el inciso h) del artculo 9.
Artculo 16.- De los agentes de retencin o percepcin
16.1 Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores, segn sea el
caso:
a. Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en los incisos a), b), c), d), numeral
1 del inciso e), e incisos i) y j) del artculo 9.
b. Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera
categora distintas a las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2
del inciso e) del artculo 9.
La responsabilidad solidaria por la deuda tributaria surgir cuando se debiten pagos de una cuenta en la
que no existen o no existan fondos suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas
operaciones o cuando el agente de retencin o percepcin hubiere omitido la retencin o percepcin a
que estaba obligado.
16.2 Las empresas mencionadas en el numeral anterior debern:
a. Entregar al contribuyente el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido.
b. Efectuar la devolucin de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma indebida o en exceso.
Lo establecido en el presente numeral se efectuar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
16.3 El agente de retencin o percepcin deber devolver al contribuyente las retenciones y/o
percepciones efectuadas en forma indebida o en exceso. Para tal efecto, compensar la devolucin
efectuada con el monto de las retenciones y/o percepciones que por el mismo Impuesto y en el mismo
mes haya practicado a otros contribuyentes. De quedar un remanente por compensar, lo deber aplicar a
los pagos que le corresponda efectuar, en el mismo mes, en calidad de contribuyente.
El saldo no compensado se aplicar a los meses siguientes, de acuerdo al procedimiento sealado en el
prrafo anterior, hasta agotarlo.
Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, las devoluciones se realizarn en la misma
moneda en que se efectu la retencin o percepcin, segn corresponda. Las compensaciones que deba
efectuar el agente de retencin o percepcin se realizarn al tipo de cambio vigente a la fecha en que se
efectu el cobro indebido o en exceso.
16.4 Cuando el agente de retencin o percepcin hubiera efectuado pagos indebidos o en exceso a la
Administracin Tributaria, compensar dichos pagos con el monto que, por el mismo Impuesto y en el
mismo mes tenga que realizar ante la Administracin Tributaria, sea que correspondan a sus operaciones
propias o a retenciones o percepciones realizadas. De quedar un remanente por compensar, lo deber
aplicar a los pagos de los meses siguientes.
Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, las compensaciones que deba efectuar el
agente de retencin o percepcin se realizarn al tipo de cambio vigente a la fecha en que se realiz el
pago indebido o en exceso.
Artculo 17.- De la declaracin y pago del Impuesto
El Impuesto ser declarado y pagado por:
a. Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones detalladas en los incisos a), b), c), d), numeral
1 del inciso e), h), i) y j) del artculo 9.
b. La Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera
categora distinta a las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2
del inciso e) del artculo 9.
c. Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho
de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente que:
c.1) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 9.
c.2) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 9.
En estos supuestos, si el obligado no declara ni paga el Impuesto respectivo, debern cumplir
con esta obligacin quienes hayan recibido o entregado el dinero, segn corresponda.
La declaracin y pago del Impuesto se realizar en la forma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT, y deber contener la siguiente informacin:
1. Nmero de Registro nico del Contribuyente o documento de identificacin, segn
corresponda. Sin perjuicio de ello, en aquellos casos que exista duda o se detecte
errores en dichos nmeros de identificacin, SUNAT podr solicitar el nombre, razn
social o denominacin del contribuyente.
2. Monto acumulado del Impuesto retenido o percibido, respecto de las operaciones del
inciso a) del artculo 9.
3. Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas a las sealadas en el
numeral 2, con indicacin del Impuesto retenido o percibido.
La informacin sealada en el prrafo anterior tambin ser proporcionada respecto de las
operaciones exoneradas comprendidas en los literales b), c), d), e), h), i), j), k), I), II), m), o), s),
t), u), v), w) y x) del Apndice, sealando adicionalmente en este caso el monto acumulado de
las operaciones del inciso a) del artculo 9 exoneradas del impuesto. Asimismo, las empresas
del Sistema Financiero debern informar a la SUNAT sobre la Declaracin Jurada a que se
refiere el artculo 11, en la forma, plazo y condiciones que establezca el Reglamento.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, publicada el 21.01.2005, vigente desde
el 22.01.2005)
(Ver el artculo 6 del Decreto Legislativo N 975, publicado el 15 de marzo de 2007, el que entrar
en vigencia a partir del 01 de enero de 2008, el cual sustituye el segundo prrafo del artculo 17.
de la Ley N 28194).

Artculo 18.- Del uso indebido de cuentas
18.1 Si un contribuyente presenta la declaracin jurada a que se refiere el segundo prrafo del artculo
11 y, posteriormente, determina que no le corresponde la exoneracin invocada, comunicar tal hecho a
la empresa del Sistema Financiero incluyendo el monto de la deuda tributaria correspondiente, de
acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha comunicacin, la empresa del Sistema
Financiero, proceder a efectuar los dbitos respectivos por concepto del Impuesto.
18.2 Cuando los contribuyentes realicen operaciones gravadas a travs de cuentas que conforme a la ley
deben destinarse exclusivamente a la realizacin de operaciones exoneradas, debern presentar una
declaracin jurada a la empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
ocurrido el hecho, de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha declaracin, las
empresas del Sistema Financiero procedern a efectuar los dbitos respectivos por concepto del
Impuesto.
18.3 En los supuestos a que se refieren los numerales anteriores, el impuesto retenido o percibido ser
declarado y pagado por la empresa del Sistema Financiero, conjuntamente, con el impuesto que
corresponda a las operaciones realizadas en la fecha en que efecte la retencin o percepcin. Los
intereses moratorios que correspondan debern ser abonados por el contribuyente mediante pago directo
a la SUNAT.
18.4 Si dentro de un proceso de fiscalizacin la SUNAT detecta el incumplimiento de lo establecido en los
numerales 1 y 2, comunicar este hecho a la empresa del Sistema Financiero a fin de que retire, dentro
de un plazo de tres (3) das de notificada, la condicin de exonerada de la cuenta, al haberse perdido el
carcter exclusivo exigido por la presente Ley. Si la empresa del Sistema Financiero no cumple con lo
sealado en la citada comunicacin, ser responsable solidaria por las operaciones gravadas que se
realicen en dicha cuenta con posterioridad a la notificacin de la comunicacin.
En el supuesto sealado en el presente numeral, la SUNAT podr asimismo, solicitar al Juez el
levantamiento del secreto bancario por existir indicios de evasin tributaria.
Artculo 19.- De la deduccin del impuesto
El Impuesto a que se refiere la presente Ley ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del Impuesto se sujetar
a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de sujetos
generadores de rentas de otras categoras, la deduccin tendr como lmite la renta neta global sin
considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.
Tratndose de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin o fideicomisos bancarios o de titulizacin, el Impuesto ser deducido a efectos de determinar la
renta neta atribuible a los partcipes, inversionistas, fideicomisarios, fideicomitentes o terceros.
Artculo 20.- Del rgano administrador del impuesto y del destino de su recaudacin
El Impuesto constituye ingreso del Tesoro Pblico y su administracin le corresponde a la SUNAT y su
ejecucin presupuestal se har conforme a las disposiciones presupuestales correspondientes.
Artculo 21.- Libros y registros
La SUNAT establecer, mediante Resolucin de Superintendencia, los libros, registros u otros
mecanismos que sean necesarios para el control de lo dispuesto en la presente Ley, as como los
requisitos, formas y condiciones de los mismos.
Artculo 22.- Aplicacin del Cdigo Tributario
En todo lo no previsto por la presente Ley ser de aplicacin el Cdigo Tributario.
Artculo 23.- Vigencia
23.1 La presente Ley entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.
23.2 Se deber utilizar Medios de Pago en las obligaciones previstas en el artculo 3, que se contraigan a
partir de la vigencia de la presente Ley.
23.3 El Impuesto establecido en el Captulo III slo regir hasta el 31 de diciembre de 2006.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se dictarn las normas
reglamentarias que sean necesarias para la aplicacin de la presente Ley.
SEGUNDA.- De los contribuyentes con estabilidad tributaria
Los contribuyentes que gocen del beneficio de estabilidad tributaria segn la cual no les sea de aplicacin
los impuestos que se creen con posterioridad a la suscripcin del convenio o contrato respectivo, debern
acreditar su condicin a los agentes de retencin o percepcin del Impuesto de conformidad con lo
establecido por el Reglamento.
TERCERA.- No aplicacin de intereses ni sanciones
A la deuda tributaria por concepto del Impuesto correspondiente al mes de marzo, no le ser aplicable los
intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, que se generen hasta el da en que se
efecte la regularizacin, cuando los agentes de retencin o percepcin, por causa debidamente
justificada, durante dicho mes no hubieran efectuado la retencin o percepcin respectiva.
Para dicho efecto, los mencionados agentes debern regularizar la declaracin y el pago del referido
Impuesto hasta el ltimo da del vencimiento de las obligaciones tributarias de liquidacin mensual a su
cargo correspondiente a las operaciones gravadas realizadas en el mes de marzo, de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT.
Los agentes de retencin o percepcin que no puedan repetir el pago del citado Impuesto contra los
respectivos contribuyentes, quedarn eximidos de la responsabilidad solidaria a que se refiere el numeral
16.1 del artculo 16.
No se sancionarn las infracciones vinculadas al Impuesto correspondiente a dicho mes.
Las referidas infracciones y el incumplimiento en el pago a que se refiere el primer prrafo de la presente
disposicin, no sern considerados para efectos de los regmenes de buenos contribuyentes y de
gradualidad, ni para ningn otro efecto tributario.
Lo sealado en la presente disposicin tambin ser de aplicacin a los contribuyentes respecto de los
cuales no se hubiera realizado la retencin o percepcin correspondiente al Impuesto generado durante el
primer mes de vigencia del mismo y siempre que los agentes de retencin o percepcin no pudieran
ejercer el derecho de repeticin.
CUARTA.- Habilitacin de cuentas existentes
Las cuentas abiertas hasta el da anterior a la fecha de entrada en vigencia del Impuesto en las que se
acredite remuneraciones o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la empresa
del Sistema Financiero se consideran, automticamente, habilitados sin carcter de exclusividad, a
efectos de la exoneracin establecida en el inciso c) del Apndice.
En estos casos, la empresa del Sistema Financiero no est obligada a exigir la presentacin de la
declaracin jurada a que se refiere el segundo prrafo del artculo 11.
QUINTA.- Devolucin por dbito indebido
Las empresas del Sistema Financiero debern devolver a los trabajadores o pensionistas el Impuesto a
las Transacciones Financieras cuyo dbito sea indebido en aplicacin de lo establecido en la sexta
disposicin final.
La devolucin se efectuar de conformidad con lo establecido en el artculo 16 y se realizar a partir de
los 15 das tiles de la entrada en vigencia de la presente Ley.
SEXTA.- De las cuentas de remuneraciones y pensiones
La exoneracin establecida en el inciso c) del Apndice tambin es aplicable a los dbitos que el
trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de
remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese acreditado algn monto durante el mes de
febrero de 2004, y hasta dicho monto.
Lo establecido en el prrafo anterior operar siempre que la acreditacin se hubiera realizado mediante
transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el
inciso g) del artculo 5, en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta.
Excepcionalmente, si la acreditacin se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad, el empleador
deber presentar a la empresa del Sistema Financiero una declaracin jurada en la que seale que el
monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
SPTIMA.- Norma derogatoria
Derganse los Decretos Legislativos nms. 939, 946 y 947.
OCTAVA.- Registro de recaudacin para fines de informacin
La recaudacin proveniente del Impuesto a las Transacciones Financieras producto de la formalizacin de
la economa ser registrada por la SUNAT como un ingreso tributario separado de los ingresos
provenientes de los dems tributos existentes para fines de informacin.
NOVENA.- De los recursos del Impuesto
No es de aplicacin para el Impuesto a las Transacciones Financieras lo dispuesto por la Ley N 26432 y
lo dispuesto en el inciso b) de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28129.
DCIMA.- Del Plan Nacional de Austeridad
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente de Consejo de Ministro y por el Ministro de
Economa y Finanzas se dictar, en un plazo mximo de 120 das, el Plan Nacional de Austeridad para el
perodo 2004 - 2006.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los veinticinco das del mes de marzo de dos mil cuatro.

HENRY PEASE GARCA
Presidente del Congreso de la Repblica

MARCIANO RENGIFO RUIZ
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica

AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA

POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticinco das del mes de marzo del ao dos mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica

CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
APNDICE

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
a) La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la acreditacin
por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el dbito por devolucin de
tributos mediante cheques o transferencias.
b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o dbito en las cuentas que
utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus
comitentes.
c) La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la Empresa del Sistema
Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carcter exclusivo, para el
pago de remuneraciones o pensiones.
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estar
exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as como los dbitos hasta el
lmite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder nicamente cuando la acreditacin
de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador
o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5, en los que
se identifique al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se deber comunicar a
la empresa del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o
pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la Empresa del
Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o
pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos y siempre que sea la misma Empresa del
Sistema Financiero quien efecte el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto que se considere como renta de
quinta categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a
este ltimo impuesto.
d) La acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de Servicios - CTS y los
traslados de los depsitos a que se refiere el artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y
normas modificatorias.
e) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de
Pensiones - AFP exclusivamente para la constitucin e inversin del fondo de pensiones y para
el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
f) La acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del Sistema Financiero mantienen
entre s y con el Banco Central de Reserva del Per, siempre que no se destinen a las
operaciones gravadas sealadas en el inciso h) del artculo 9.
g) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras
de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de crdito, dbito y de minoristas u
operadoras de otras tarjetas reconocidas como Medio de Pago para realizar compensaciones
por cuenta de empresas del Sistema Financiero nacionales o extranjeras, originadas en
movimientos de fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as como las
transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
Tambin estn exonerados la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente por
las empresas de Transferencia de Fondos para el envo y transferencia de fondos por cuenta de
quienes ordenen los giros o envos de dinero.
h) La acreditacin o dbito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depsito a que se refiere el
artculo 144 de la Ley General, exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las
inversiones que realice y los desembolsos que efecte a favor de los depositantes asegurados.
i) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
mantienen las Bolsas de Valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas a la
administracin del fondo de garanta.
j) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
mantienen las instituciones de compensacin y liquidacin de valores en las empresas del
Sistema Financiero, destinadas a la administracin de los fondos burstiles de conformidad a las
normas contables de las instituciones de compensacin y liquidacin de valores aprobadas por
CONASEV.
k) La acreditacin o dbito en las cuentas que de conformidad con las normas que las regulan,
las Bolsas de Productos mantienen en empresas del Sistema Financiero, destinadas al proceso
de liquidacin de operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa, a la administracin de
garantas, as como al fondo de garanta.
l) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que
las regulan, las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de
productos mantienen en Empresas del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de
intermediacin en el Mercado de Productos, en los mecanismos de bolsa autorizados por
CONASEV o fuera de stos. Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las dems
cuentas de las operaciones de intermediacin que conforme al Plan de Cuentas de las
Sociedades Corredores de Productos corresponden a las actividades directamente relacionadas
con la intermediacin.
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicar la exoneracin en los mismos
trminos descritos en el prrafo precedente una vez que emitan las normas que garanticen la
separacin de los fondos correspondientes a la intermediacin respecto de los fondos propios.
ll) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las Empresas de
transporte, custodia y administracin de numerario a que se refiere el artculo 17 de la Ley
General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por la Oficina de Normalizacin
Previsional ONP.
m) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas
que los regulan, los agentes de intermediacin mantienen en las Empresas del Sistema
Financiero, destinadas para las operaciones de intermediacin en el Mercado de Valores, en
mecanismos centralizados de negociacin autorizados por CONASEV o fuera de stos.
Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las dems cuentas operativas que conforme
al Plan de Cuentas de los agentes de intermediacin corresponde a las actividades directamente
relacionadas con la intermediacin.
n) La acreditacin o dbito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomticas y consulares,
organismos y organizaciones internacionales acreditados en el Per.
o) La acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos, siempre
que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines.
p) La acreditacin o dbito en las cuentas de las entidades, organismos e instituciones de
cooperacin tcnica internacional de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados
en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional, que provengan de fondos de cooperacin
tcnica internacional y destinados a la ejecucin en el pas de proyectos de cooperacin tcnica
internacional, as como los fondos que dichas instituciones otorgan. Para tal efecto, las
entidades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica internacional debern abrir una
cuenta especial en la que se abonar, con carcter exclusivo, las donaciones que perciban de
fuentes bilaterales y multilaterales.
q) Los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto, gastos de mantenimiento de
cuentas y portes.
r) La acreditacin o dbito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de
documentos previamente acreditados en cuenta.
s) La acreditacin o dbito en las cuentas que las compaas de seguros y reaseguros utilicen
exclusivamente para el respaldo de las Reservas Tcnicas, Patrimonio Mnimo de Solvencia y
Fondos de Garanta, incluyendo la adquisicin de activos para dicho fin; as como la acreditacin
o dbito para el pago de las rentas vitalicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio.

t) La acreditacin o dbito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propsito Especial y
Fondos Colectivos mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el
movimiento de los fondos constituidos por oferta pblica, patrimonios de propsito exclusivo que
respalden la emisin de valores por oferta pblica, y fondos constituidos por los aportes de los
asociados de las empresas administradoras de fondos colectivos, respectivamente.
(Inciso t) del Apndice de la Ley N 28194, sustituido por el artculo 7 del Decreto
Legislativo N 975, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de
2007).

TEXTO ANTERIOR
t) La acreditacin o dbito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos Colectivos,
Fondos de Inversin, los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y
Sociedades de Propsito Especial, mantienen en Empresas del Sistema Financiero
exclusivamente para el movimiento de los fondos constituidos por oferta pblica o
patrimonios de propsito exclusivo que respalden la emisin de valores por oferta
pblica, respectivamente.
u) La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos iguales o
distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte
del titular del depsito o del certificado, as como la acreditacin de intereses que se generen en
stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
v) La renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique
una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
w) El pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al
Programa TECHO PROPIO.
x) La acreditacin y el dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas de
arrendamiento financiero a que se refiere el literal B del Artculo 16 de la Ley General, para
realizar exclusivamente los pagos efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados
en arrendamiento financiero.
No estn comprendidos en los literales e), g), h), i), j), k), l), ll) m), s) y t) del presente Apndice la
acreditacin o pago que las empresas realicen por su cuenta y a su nombre por conceptos que
constituyan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, adquisicin de activos y donaciones.
Tratndose del inciso s) la adquisicin de activos a que se refiere el presente prrafo no incluye la
acreditacin o pago por adquisicin de activos que respalden las Reservas Tcnicas, Patrimonio Mnimo
de Solvencia y Fondos de Garanta.

Bancarizacin

Es un mandato del Estado por la cual todas las personas y empresas que realizan operaciones
econmicas las canalicen a travs de empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago del
sistema, para luchar contra la evasin tributaria y procurar la formalizacin de la economa

MEDIOS DE PAGO UTILIZABLES

DEPOSIT
OS
EN
CUENTA
GIR
OS
TRANSFEREN
CIAS
DE FONDOS
CHEQUES
NO
NEGOCIAB
LES
TARJE
TA
DE
DEBIT
O
TARJE
TA
DE
CREDI
TO
ORDEN
ES
DE
PAGO

Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago

Soles Dlares

S/.3,500

US$1,000

Efectos de no utilizar Medios de Pagos
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios.

Caso Prctico N 1
Produce Efectos Tributarios el pago de una Obligacin mediante cheque no negociable a
un tercero distinto del acreedor?

La empresa Rosita S.R.L. ha prestado el servicio de pintura a la empresa Garza S.A.C. producto de
dicho servicio se ha emitido una factura ascendente a S/. 5,000.00 ms IGV. No obstante ello, la
empresa Rosita S.R.L. es deudora por igual importe frente a la Sra. Martha Ruiz de la Renta
(perceptora de rentas de 4ta. categora).
Producto de una evaluacin de sus cuentas por pagar y por cobrar, la empresa Rosita S.R.L. solicita,
mediante Carta Notarial dirigida a la empresa Garza S.A.C., que el pago pendiente le sea cancelado
directamente a la Sra. Martha Ruiz de la Renta.
La empresa "Garza S.A.C." consulta si la peticin de la empresa Rosita S.R.L. resulta arreglada a ley a
fin de proceder al pago a la Sra. Martha Ruiz.
Aspecto Legal
Segn el artculo 1220 del Cdigo Civil se entiende efectuado el pago solo cuando se ha ejecutado
ntegramente la prestacin, y tambin el articulo 1224 menciona que solo es vlido el pago que se
efectu al acreedor o el designado por el juez por la ley o por el propio acreedor.
En ese sentido, podemos concluir que existiendo habilitacin legal que permita al acreedor el decidir que
el pago se efecte a un tercero designado por l (acreedor) sostenemos que el pago es vlido.

En mi opinin esta decisin deber estar plasmada en un documento
privado, a ttulo de medio de prueba.

Aspecto Tributario
Conforme al artculo 3 del TUO de la Ley, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero segn los importes que refiere el artculo 4 se debern cancelar utilizando los medios de pago
a que se refiere el artculo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos.
La norma menciona que el monto a partir del cual se usara los medios de pago es de S/3,500.00 y en
dlares que equivale a US$1,000.00 y el caso lo cumple al igual que cumple con el uso del medio de pago
indicado en el artculo 5.
Por consiguiente, el procedimiento indicado por la empresa Rosita S.R.L. respecto al cobro del servicio
de alta costura, brindando a Garza S.A.C se encuentra arreglado a Ley. En tal sentido, Garza S.A.C.
debe utilizar para la cancelacin del servicio uno de los medios de pago establecidos por la ley,
independiente de que dicho pago se haya realizado a un tercero distinto al acreedor.

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ETIQUETAS: Ley de Bancarizacin y Medios de Pago - sunat

Sobre admin
7 Comments
1. Responder
Diana Salazar Gonzal
Publicado 31 agosto, 2011 en 2:25 PM
Muy buenos dias seores, quiero realizar la siguiente consulta sobre el tema de Bancarizacion diversos
autores han escrito varias teorias pero exactamente un concepto bien definido no he encontrado les
pediria por favor que me orienten, pero un concepto para nuestro pais gracias.
2. Responder
Roberto
Hola Diana,
Aqu tienes varios conceptos sobre Bancarizacin:
1.- Las transacciones que se realicen en la economa a partir del 1 de Enero
del 2004 con montos superiores a S/.5,000 US$ 1,500 debern pasar
necesariamente a travs del sistema financiero.
Los transacciones deben hacerse por cualquiera de los siguientes medios de
pagos:
! Depsitos en cuenta
! Giros o transferencias de fondos
! rdenes de pago
! Tarjeta de dbito y/o crdito expedidas en el pas
! Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden
u otro equivalente.
! Efectos Tributarios: Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago
autorizados NO darn derecho a crdito fiscal para el Impuesto a la Renta.
La bancarizacin relaciona obligatoriamente con el ITF: qu es?
Es un impuesto que grava con una tasa de 0.15%, los ingresos y salidas
de dinero en todas las modalidades de cuenta de los bancos y financieras.
Entra en vigencia el 1 de febrero del 2004 y se aplicar hasta el 31 de
diciembre del 2006 (as inicio)
Como no es un impuesto ni a la ganancia, ni al consumo, se dice que es
ciego. Acta como un peaje por hacer transacciones en el sistema
financiero.
El ITF no es un impuesto que se pueda analizar considerando slo su
capacidad de recaudacin ya que tiene importantes impactos negativos
para el esquema de la poltica monetaria y el sistema financiero.
Otros conceptos sobre Bancarizacin
> La bancarizacin se refiere al uso masivo del sistema financiero formal por parte de los individuos,
para la realizacin de transacciones financieras o econmicas; incluyendo no solo los tradicionales
servicios de ahorro y crdito, sino tambin la transferencia de recursos y la realizacin de pagos a
travs de la red bancaria formal. As, el concepto se relaciona con el acceso a los servicios financieros
por parte de la poblacin.
> Bancarizacin significa utilizar intensivamente el sistema financiero para facilitar las transacciones
efectuadas entre agentes econmicos.
Este proceso permite evitar el uso del dinero fsico.
La Bancarizacin influye directamente en el crecimiento econmico de un pas.
3. Responder
CARLOS A.ESPINOZA CC.
PARA AADIR ALGO MAS
la bancarizacion en la actualidad es de 3500 soles o 1000 dolares mediante las siguientes
transacciones que menciona roberto.
y con respecto al itf desde el 1ero de abril del 2011 se reduce en 90% de 0.05% a 0.005%
4. Responder
Diana
BANCARIZACION COMPLETO
Buenas tardes les adjunto un PDF con todo lo relacionado a la Bancarizacion. Espero que sea de gran
ayuda. BENDICIONES.
Ver el Siguiente Archivo: Bancarizacin
5. Responder
Carlos Otoya
Publicado 27 enero, 2012 en 9:23 PM
Buenas Tardes, sobre el tema he buscado si existe algun limite legal respecto de los gastos pagados
con tarjetas de credito de personas naturales (cuyo DNI figura en el voucher de pago) pero tienen el
RUC de la empresa, la duda es si estos gastos son deducibles tributariamente?, no se tratarian como
prstamos incluso?
Agradeciendo de antemano
6. Responder
Jose Vargas
Publicado 11 julio, 2012 en 9:41 PM
Me cerraron la cta cte, por un error de Ruc en el pago de igv en sunat, como pago mis ogligaciones si
no puedeo aperturas nuevas ctas,ctes.
pense abrir una cta, de ahorros y sacar el efectivo y depositar a las cuentas de nuestros proveedores,
puede ser este un medio de pago de acuedrod a ley
saludos y garcias por su respuesta
7. Responder
Marilu Ruiz
Publicado 9 marzo, 2014 en 2:18 PM
Buenos dia seores; me gustaria mucho saber sobre la ley de la bancarizacion en especial el art, 4.5 y 8
gracias por brindame su ayuda

La Bancarizacin
By Gustavo on 19:34
Filed Under: "Ley del Impuesto General a la Ventas", Bancarizacin, IGV

La Bancarizacin no es otra cosa que la manifestacin de la potestad
tributaria con la que acta el Estado, empleando como vehiculo una
ley, a efectos que s cumplan las disposiciones que ella establezca, por
consiguiente siendo una ley la que impone ciertas exigencias de
relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en virtud
de la cual se impone una carga fiscal.
Ventajas
Permite el impulso del formalizacin de la economa va canalizacin a
travs del sistema financiero de gran parte de las transacciones
realizadas en la economa.
Permite la creacin de una base de actos disponibles que sirva de
apoyo a fiscalizaciones futuras sirviendo como fuente de informacin.
Desincentiva la realizacin de operaciones marginales y simuladas.
Permite elevar la presin tributaria y as el financiamiento del gasto
publico.
La Bancarizacin permite realizar cruces entre contribuyentes,
ampliando la base tributaria.
La administracin tributaria obtiene informacin de los ingresos y
egresos no declarados en los actuales contribuyentes y facilita la
deteccin de acciones evasivas.
Permite detectar operaciones de origen ilcito, como lavado de dinero
y corrupcin.
Desventajas
No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de
transaccin.
Se dan complicaciones en la gestin y la dinmica del sistema
financiero.
Propuestas
Conceder un beneficio de regularizacin para los contribuyentes que
efectuaron pagos sin utilizar medios de pago, lo cual le permitir
sustentar gasto o costo y la utilizacin del crdito fiscal.
Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder
crdito fiscal del IGV y costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Dato Adicional
Las normas de Bancarizacin exigen que todo pago de sumas de
dinero a partir de S/. 3,500 USD 1,000 deba ser realizado utilizando
determinados medios de pago. Estos medios de pagos pueden
ser depsitos en cuentas, giros transferencias de fondos, cheques no
negociables entre otros.

Del medio de pago en efectivo a la
bancarizacin para efectos de la aceptacin
de costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables
En menos de dos meses empieza el ao o periodo gravable 2014 y con l la
aplicacin del artculo 771-5 del Estatuto Tributario[1] que seala la obligacin
de utilizar los medios de pago dispuestos por los bancos y controlar los pagos
en efectivo para efectos de la aceptacin de costos, deducciones, pasivos
e impuestos descontables.
Procedimiento tributario 2014
Lo anterior debido a que slo tendr total reconocimiento fiscal los pagos
realizados mediante depsitos en cuentas bancarias, giros o transferencias
bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crdito, tarjetas
dbito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la
forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional, o si se cancelan en
especie o se emplea alguno de los dems modos de extincin de las
obligaciones distintos al pago en efectivo, previstos en el artculo 1625 del
Cdigo Civil y dems normas concordantes.
Mientras que si el medio de pago es el efectivo los costos, deducciones, pasivos
e impuestos descontables tendrn un reconocimiento fiscal parcial al limitarse a
la gradualidad sealada en el pargrafo 1 del mencionado artculo 771 5,
donde se toma el menor valor entre lo pagado, las unidades de valor tributario
UVT y los costos y deducciones totales:
No. ao Ao gravable Lo pagado UVT
Costos y deducciones
totales
Primer 2014 85% 100.000 50%
Segundo 2015 70% 80.000 45%
Tercero 2016 55% 60.000 40%
Cuarto y
siguientes
2017 40% 40.000 35%
Conforme a lo anterior supongamos que para el ao gravable 2014 los costos y
deducciones sern de $1.000 millones de los cuales $600 millones
corresponden a pagos realizados en efectivo (deducibilidad parcial), lo pagado
durante dicho periodo sumaria $1.200 millones, entonces:
El primer criterio correspondiente a lo pagado sera de $1.020 millones (1.200
X 85%), el segundo $2.748,5 millones (100.000 X 27.485[2]) y el tercero $500
millones (1.000 X 50%), de tal manera que se toma como lmite gradual el
menor valor de los tres criterios, esto es $500 millones y por lo tanto de los
$600 millones de costos y deducciones pagados en efectivo nicamente sern
deducibles el valor de $500 millones y los $100 millones restantes no se podrn
deducir en la determinacin de la base gravable del impuesto sobre la renta.

[1] Declarado exequible por la Corte Constitucional mediante la sentencia C-
249 del 24 de abril de 2013
[2] UVT aplicable para el ao o periodo gravable 2014 segn la Resolucin
000227 del 31 de octubre de 2013

Especial de Bancarizacin IV
En esta entrega analizaremos algunas situaciones muy particulares que pueden
surgir en razn de la norma de bancarizacin. Lo primero que nos preguntamos
es Qu sucede si no realiz ningn pago en el ao? Qu sucede si no poseo ni
costos ni deduccin en el ao gravable?
Antes de dar respuesta recordemos lo que nos dispone el artculo 771-5, en lo
concerniente a como se debe interpretar la medida:
Artculo 771-5 dispone seala:
PAR. Podrn tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos
oimpuestos descontables, los pagos en efectivo que efecten los contribuyentes
o responsables, independientemente del nmero de pagos que se realicen
durante el ao, as:
En el primer ao, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de
lopagado o cien mil (100.000) UVT, oel cincuenta por ciento (50%) de los
costos y deducciones totales.
En este caso, como no hubo pago la limitacin en referencia con lo pagado no
tiene aplicacin directa y tendra que comprarse entre los UVT y los costos o
deducciones. Entonces a manera de ejemplo: una contribuyente tiene costos y
deducciones de $100.000.000, y no realiz ningn pago. En consecuencia todos
los $100.000.000 son deducibles.
Otra situacin donde no tendra aplicacin la medida, es cuando no hay costos
ni deducciones causadas en el ao. Por ejemplo, un contribuyente que en el
ao 2015 pago algunos costos y deducciones que se causaron en el ao 2014
por valor de $75.000.000. Pero en el ao 2014 no tuvo valor alguno por
concepto de costos o deducciones. En esta situacin, la norma no tendra
aplicacin.
Por ltimo, lo cierto es que la norma deja un vaco grandsimo en trminos de
temporalidad de la medida. Es decir, todos sabemos que el impuesto de renta
es un impuesto de periodo, entonces que sucede si causo un gasto en el ao
2014 y pago en efectivo en enero del ao 2015 ser que ese gasto no es
deducible? Veamos la siguiente grfica:

Algunos afirman que dicho gasto causado en el ao 2014 es no deducible, otros
que si pago antes de presentar la declaracin no es deducible, otros que si se
pag despus de presentar la declaracin si es deducible.
Sin embargo, debemos recordar dos cosas en particular i) el impuesto de renta
es un impuesto de periodo y ii) como lo mencionamos en el artculo anterior, la
limitacin no opera sobre la deduccin sino sobre el uso del efectivo en las
operaciones.
Por lo tanto, para el ao 2014 dicho gasto siempre que cumpla con las dems
condiciones especficas ser considerado una deduccin, y el hecho de haber
realizado el pago en efectivo solo tendra implicaciones en el ao gravable 2015
para efectos del clculo de las limitaciones porcentuales.

Especial de Bancarizacin II
En el artculo anterior, aclaramos la generalidad de los sujetos y la excepcin
en relacin con los operadores de juegos de suerte y azar, adicionalmente, las
consecuencias de dicha calificacin en relacin con el clculo de la limitacin y
los porcentajes diferenciales a los mismo.
En esta oportunidad analizaremos el modo en el que algunos han interpretado
la norma para efectos de la comparacin.
La norma por el ao 2014 seala:
durante el ao, as:
En el primer ao, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo
pagado o cien mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos
y deducciones totales.
En ese sentido, algunos argumentan que el paso inicial es comparar el 85% de
lo pagado con los 100.000 UVT, y una vez determinado el menor valor de los
mismos, proceder a compararlo nuevamente con el 50% de los costos y
deducciones totales.
Miremos el siguiente ejemplo

Bajo esta interpretacin, lo primero es comparar el menor valor entre
$1.500.000.000 y $2.748.500.000.000, lo que nos da como resultado
$1.500.000.000 y posteriormente decidir entre dicho valor y $1.900.000.000,
tomando como deducible los $1.900.000.000 pues no habra necesidad de
tomar el menor valor, sino simplemente decidir. El argumento principal de esta
tesis, es de tipo gramatical, entendiendo que existe una coma (,) despus de
hacer referencia a los UVT.
Sin embargo, esta tesis encuentra una negacin contundente, pues la Corte
Constitucional mediante sentencia C-249 de 2013 seala:
5. Como se puede apreciar, el Pargrafo dice afirmativamente que podrn tener
reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, los pagos en efectivo. Sin embargo, luego especifica que slo lo
obtendrn aquellos pagos que efecten los contribuyentes o responsables,
independientemente del nmero de pagos que se realicen durante el ao, as,
y a continuacin establece unos parmetros diferenciados por el ao de
aplicacin.Establece que en el primer ao el reconocimiento fiscal se le
dar al pago en efectivo hecho hasta el menor valor entre tres
opciones: el 85% de lo pagado, 100.000 UVT o el 50% de los costos y
deducciones totales. En el segundo ao, el reconocimiento tributario se le
dar al que sea menor entre el 70% de lo pagado, 80.000 UVT o el 45% de los
costos y deducciones totales. En el tercer ao, el reconocimiento ser para el
menor entre el 55% de lo pagado, 60.000 UVT o el 40% de los costos y
deducciones totales. Y [a] partir del cuarto ao ser reconocido fiscalmente el
pago menor entre el 40% de lo pagado, 40.000 UVT o el 35% de los costos y
La sentencia es clara en determinar que son tres las opciones y no deja duda
sobre cmo debe interpretarse el artculo 771-5. En el caso del ejemplo
anterior, bajo los parmetros de la corte constitucional se debe entender que
estamos frente a tres circunstancia y simplemente aplica la menos, es decir,
son deducibles $1.500.000.000 que obedecen al 85% de lo pagado y
no $1.900.000.000 como se analiz de forma errnea.
Por lo tanto, no existe asomo de duda en que se est frente a tres situaciones
de las cuales obligatoriamente aplica el menor valor de las tres. En la prxima
entrega analizaremos otros problemas que surgen en la prctica de la
bancarizacin.

Especial de Bancarizacin I
El tema de bancarizacin ha sido un tema que en mltiples oportunidades de
analiza de forma superflua. Sin embargo, el entendimiento pleno de la norma
requiere toda nuestra atencin so pena de incurrir en el error. Por ello, hemos
querido publicar un especial de bancarizacin para ayudar a comprender mejor
el tema y de esa forma fortalecer su asimilacin en las distintas
organizaciones.
Ahora bien aplica la bancarizacin en igual medida para todos los sujetos? La
proporcin se aplica en relacin con la totalidad de los pagos o solo los pagos
en efectivo? En el caso de los costos o deduccin como determino la base a
aplicar la limitacin? Qu sucede si no realiz ningn pago en el periodo
gravable? Se presenta la doble condicin de no deducibilidad?
Lo primero que debemos dejar claro, es que los pagos en efectivo no se han
terminado totalmente, sino que aplica una proporcionalidad. Haciendo un
recuento normativo encontramos que el artculo 26 de la ley 1430 de 2010
aadi al estatuto tributario el artculo 771-5 el cual consagra lo siguiente:
"Artculo 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptacin de costos,
deducciones, pasivos e impuestos descontables. Para efectos de su
descontables, los pagos que efecten los contribuyentes o responsables
debern realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago:
Depsitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques
girados al primer beneficiario, tarjetas de crdito, tarjetas dbito u otro tipo de
tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones
que autorice el Gobierno Nacional.
Lo dispuesto en el presente artculo no impide el reconocimiento fiscal de los
pagos en especie ni la utilizacin de los dems modos de extincin de las
obligaciones distintos al pago, previstos en el artculo 1625 del Cdigo Civil y
dems normas concordantes.
As mismo, lo dispuesto en el presente artculo solo tiene efectos fiscales y se
entiende sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legtimo y
con poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artculo 8 de la Ley 31
de 1992.
Pargrafo. Podrn tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo que efecten los
contribuyentes o responsables, independientemente del nmero de pagos que
se realicen durante el ao, as:
En el segundo ao, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo
pagado u ochenta mil (80.000) UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de
los costos y deducciones totales.
En el tercer ao, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de
lo pagado o sesenta mil (60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los
costos y deducciones totales.
A partir del cuarto ao, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo
pagado o cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de
los costos y deducciones totales.
Esta gradualidad prevista en el presente artculo empieza su aplicacin a partir
del ao gravable 2014.
Adicionalmente la ley 1607 de 2012 mediante el artculo 162 aadi un
segundo pargrafo en los siguientes trminos:
Adicionado- Par. 2. Tratndose de los pagos en efectivo que efecten
operadores de Juegos de Suerte y Azar, la gradualidad prevista en el pargrafo
anterior se aplicar de la siguiente manera:
- En el primer ao, el setenta y cuatro por ciento (74%) de los costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables totales.
- En el segundo ao, el sesenta y cinco por ciento (65%) de los costos,
- En el tercer ao, el cincuenta y ocho por ciento (58%) de los costos,
- A partir del cuarto ao, el cincuenta y dos por ciento (52%) de los costos,
Como se observa, el artculo 26 de la ley 1430 de 2010 da a la norma una
generalidad entendida a los contribuyentes y responsables en general. A su
vez, la ley 1607 de 2012 da una excepcin a la norma, y brinda una situacin
especial a los operadores de juegos de suerte y azar. En ese sentido la norma
no aplica de forma homognea a todos los sujetos sino que se crea una primera
diferencia.
Pero de qu sirve saber que existe una generalidad y una disposicin especial
para los operadores de juego de suerte y azar? Simplemente porque los
porcentajes de aceptacin de los pagos en efectivo de los operadores de juegos
de suerte y azar referidos a los costos y deducciones son superiores a los de la
generalidad. Es decir, se brinda un trato diferencial, que a todas luces es
impropio, pues si estos requieren la excepcin, no es menos cierto, que muchos
otros contribuyentes en razn de su ubicacin geogrfica, o su actividad
tambin requieren de un trato diferencial.
Lo segundo, es que los operadores de juegos de suerte y azar, no tienen la
obligacin de comparar la limitacin de la deducibilidad en relacin con UVTs
ni mucho menos en relacin con lo pagado. Sino que simplemente aplican la
proporcin a sus costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.

Especial de Bancarizacin II
En el artculo anterior, aclaramos la generalidad de los sujetos y la excepcin
en relacin con los operadores de juegos de suerte y azar, adicionalmente, las
consecuencias de dicha calificacin en relacin con el clculo de la limitacin y
los porcentajes diferenciales a los mismo.
En esta oportunidad analizaremos el modo en el que algunos han interpretado
la norma para efectos de la comparacin.
La norma por el ao 2014 seala:
durante el ao, as:
En ese sentido, algunos argumentan que el paso inicial es comparar el 85% de
lo pagado con los 100.000 UVT, y una vez determinado el menor valor de los
mismos, proceder a compararlo nuevamente con el 50% de los costos y
Miremos el siguiente ejemplo

Bajo esta interpretacin, lo primero es comparar el menor valor entre
$1.500.000.000 y $2.748.500.000.000, lo que nos da como resultado
$1.500.000.000 y posteriormente decidir entre dicho valor y $1.900.000.000,
tomando como deducible los $1.900.000.000 pues no habra necesidad de
tomar el menor valor, sino simplemente decidir. El argumento principal de esta
tesis, es de tipo gramatical, entendiendo que existe una coma (,) despus de
hacer referencia a los UVT.
Sin embargo, esta tesis encuentra una negacin contundente, pues la Corte
Constitucional mediante sentencia C-249 de 2013 seala:
5. Como se puede apreciar, el Pargrafo dice afirmativamente que podrn tener
descontables, los pagos en efectivo. Sin embargo, luego especifica que slo lo
obtendrn aquellos pagos que efecten los contribuyentes o responsables,
independientemente del nmero de pagos que se realicen durante el ao, as,
y a continuacin establece unos parmetros diferenciados por el ao de
aplicacin.Establece que en el primer ao el reconocimiento fiscal se le
dar al pago en efectivo hecho hasta el menor valor entre tres
opciones: el 85% de lo pagado, 100.000 UVT o el 50% de los costos y
deducciones totales. En el segundo ao, el reconocimiento tributario se le
dar al que sea menor entre el 70% de lo pagado, 80.000 UVT o el 45% de los
costos y deducciones totales. En el tercer ao, el reconocimiento ser para el
menor entre el 55% de lo pagado, 60.000 UVT o el 40% de los costos y
deducciones totales. Y [a] partir del cuarto ao ser reconocido fiscalmente el
pago menor entre el 40% de lo pagado, 40.000 UVT o el 35% de los costos y
La sentencia es clara en determinar que son tres las opciones y no deja duda
sobre cmo debe interpretarse el artculo 771-5. En el caso del ejemplo
anterior, bajo los parmetros de la corte constitucional se debe entender que
estamos frente a tres circunstancia y simplemente aplica la menos, es decir,
son deducibles $1.500.000.000 que obedecen al 85% de lo pagado y
no $1.900.000.000 como se analiz de forma errnea.
Por lo tanto, no existe asomo de duda en que se est frente a tres situaciones
de las cuales obligatoriamente aplica el menor valor de las tres. En la prxima
entrega analizaremos otros problemas que surgen en la prctica de la
bancarizacin.

Especial de Bancarizacin VI
Es esta oportunidad analizaremos la problemtica de la bancarizacin frente a
los pasivos. Repasemos una vez ms el artculo 771-5:
PAR. Podrn tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos oimpuestos descontables, los pagos en efectivo que efecten los
contribuyentes o responsables, independientemente del nmero de pagos que
se realicen durante el ao, as:
La pregunta inicial es Cmo desconocer los pasivos en proporcin a los pagado
o UVT o costos/deducciones? Es decir, suponga que nos encontramos a 31 de
diciembre de 2014, y poseemos un pasivo que adems de estar soportado tiene
una condicin adicional, y es que se encuentra con fecha cierta. lo declaramos
como pasivo? Sin lugar a dudas, pues a 31 de diciembre cumple con cada uno
de los presupuestos para ser considerado pasivo.
Sin embargo, algunos consideran que en este caso, si hay un exceso de pagos
en efectivo, el mismo sirve de valor para disminuir el valor de los pasivos, aun
cuando tengan fecha cierta. Vemos un ejemplo
Hagamos un ejemplo partiendo de los siguientes datos:

Adicionalmente, lo pagado en efectivo asciende a $510.000.000. Es decir que el
lmite son $400.000.000 y tenemos un exceso de pagos en efectivo de
$110.000.000.
Por lo tanto, el denuncio patrimonial sera el siguiente:

Es decir, que se declar un rubro de deudas de $390.000.000. En razn al
exceso de uso de efectivo.
No compartimos dicha posicin, pues dicho exceso tendra una doble aplicacin
en costos/deducciones y pasivos. Por el contrario creemos que la norma en
relacin con los pasivos es clara y determina tanto las pruebas idneas como
supletoria. Y solo hasta que el gobierno nacional reglamente la medida,
podemos llevar a la prctica dicha limitacin.
Ahora bien, una vez declarado en el ao 2014, pasamos al ao 2015, donde
decidi pagar dicho pasivo en efectivo, y la pregunta que surge es Cmo opera
la limitacin de los pasivos en relacin con el artculo 771-5? en lo referente a
los pasivos para que cumplan con su reconocimiento fiscal no operaria de forma
retroactiva la medida y en ese sentido la norma es inocua frente al tema de los
pasivos.
Si bien, pueden surgir otras interpretaciones en relacin con el tema, no se
puede perder de vista que se trata de un impuesto de periodo y que la norma
no se extiende a una aplicacin extratmpora en el sentido de que no
contemplo operaciones que ocurriesen en varios periodos gravables.
Este punto es lgido, y admite comentarios en mltiples dimensiones, y es por
ello que instamos a la administracin tributaria a que reglamente el mismo para
dar claridad al respecto.

Especial de Bancarizacin VII
Vemos otro problema que puede surgir. Supongamos que un contribuyente
tiene el siguiente esquema:

Ahora, teniendo en cuanto que el total de los pagos ascienden a $1.200.000.00
y que el total de costos y deducciones ascienden a $800.000.000 procedemos a
realizar los lmites del uso del efectivo.

Sin embargo, partiendo del supuesto de que lo que lo que se pag en efectivo
ascendi a $450.000.000
Dnde se debe aplicar los $50.000.000 que no se pueden reconocer
fiscalmente? Hasta este momento el contribuyente tiene la opcin de elegir
donde aplicar esos montos no deducibles. Podra disminuir los costos en
$25.000.000 y en igual medida con las deducciones (caso 1), o puede aplicarlos
en su totalidad a los costos (caso 2). Lo cierto es que en una u otra forma,
tendr efectos plenos en su denuncio rentstico.

Otra tesis, es partir de la relacin de los pagos en efectivo con la limitacin. Es
decir, que si los pagos en efectivo obedecen en su totalidad a deducciones,
pues la no deducibilidad aplicara solo a las deducciones.
El problema de esta tesis secuencial es que en algunas oportunidades la
limitacin supera las deducciones y en ese caso la limitacin no aplicara
plenamente, lo que a todas luces no es el espritu de la norma. En nuestro caso
la deduccin asciende a $40.000.000 y el no reconocimiento es de
$50.000.000. Y es all donde algunos insisten en que si los pagos en efectivo
obedecen a deducciones, simplemente se desconocen los $40.000.000 y los
restantes $10.000.000 no tendran efecto alguno.
Aplicando esta tesis al ejemplo sera:

Si bien esta ltima tesis parece ser ms favorable, no lo es del todo, en el
sentido de no permitir que opere una limitacin de forma plena lo que puede
representar la configuracin del abuso en materia tributaria. Y adicionalmente
la norma no deja del todo claro la posibilidad de acercarnos a esta teora por
cuanto restringe su aplicacin, mientras que los esbozos expuestos en los
primeros ejemplos dan por sentado de que la totalidad de los $50.000.000
fueron objeto de limitacin como lo establece la norma.

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