EL PRESENTE TEMA ESTA TOMADO DE LA TESIS PRINCIPIOS CONTABLES SOBRE
MATRICES Y SUBSIDIARIAS, INFORMACIN CONTABLE POR SEGMENTOS Y OTROS TEMAS
DE CONTABILIDAD AVANZADA II escrit !"r # Lice$ci% &ARINA ROSALES AGUIRRE 'USAC(, se re!r"%)ce !r e*ect"s %i%+ctic"s CAPITULO III MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA E,TRAN-ERA ./0 OPERACIONES CAMBIARIAS Se desarrollan, debido a la necesidad de cada pas de utilizar bienes o servicios, que ellos mismos no producen, obligndose de esta forma a realizar transacciones comerciales entre s. Dichas operaciones se desarrollan al valor que la moneda objeto de transaccin tiene, como un ejemplo la cantidad de quetzales a desembolsar para adquirir la moneda del pas con que se efecta la transaccin. as operaciones de cambio, o cambiarias, estn comprendidas dentro del denominado mercado perfecto, debido a la funcin clara de la oferta ! la demanda, dando lugar a que esta le! determine el precio o "#S# D$ %#&'(), para todas las monedas alrededor del mundo, ! as si la demanda es ma!or que la oferta el precio se incrementa ! por el contrario si la oferta se incrementa el precio disminu!e. ./1 IMPORTANCIA DE LAS OPERACIONES CAMBIARIAS Debido a que la industria nacional requiere la importacin de materia prima de los pases en donde la misma se produce, el gobierno puede efectuar los pagos por pr*stamos adquiridos, tambi*n los accionistas colocan su capital ! los e+portadores al vender su producto efectan operaciones de canje de moneda nacional por la del pas donde se efecta la transaccin, ! ac precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias mantener relaciones comerciales ! financieras entre pases de manera armoniosa. ./. TIPOS DE CAMBIO COMPRADOR2VENDEDOR %uando se efectan operaciones ser necesario comprar o vender las divisas necesarias, actividad que en ,uatemala se encuentra regulada por la -unta &onetaria. as mismas pueden comprarse o venderse en el sistema bancario nacional, ! de acuerdo a las tasas estipuladas por los 'ancos. ./ %uando se habla de tipo de cambio comprador se refiere a la compra que el banco hace de las divisas, ! de la misma forma cuando se habla de tipo de cambio vendedor se refiere a la tasa de cambio que el banco utiliza para la venta de las divisas. ./3 CONSOLIDACION DE SUBSIDIARIAS E,TRAN-ERAS Si se pretende consolidar una subsidiaria e+tranjera, deben satisfacerse los siguientes requisitos0 1. a matriz debe controlar ms de un 234 de las acciones con derecho a voto de la subsidiaria. 5. a intencin de controlar debe ser permanente. .. $l control debe permanecer en manos de los accionistas ma!oritarios. $n el caso de una subsidiaria e+tranjera, otro factor a considerar son las prcticas gubernamentales del pas en que esta se halla domiciliada. 6na empresa con una sucursal en un pas e+tranjero o que tiene una participacin en el patrimonio de una empresa e+tranjera debe convertir los estados financieros e+presados en la moneda e+tranjera a la de la entidad nacional antes de que dichos estados financieros puedan combinarse o consolidarse.
./4 CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA SUBSIDIARIA A MONEDA DE LA COMPA5IA MATRIZ $l fin de la conversin de los estados financieros locales a moneda e+tranjera, es proveer informacin que sea generalmente compatible con los efectos econmicos esperados de una tasa de cambio en los flujos de efectivos ! patrimonio de una empresa ! reflejar en los estados financieros consolidados el resultado financiero ! las relaciones de las entidades individuales consolidadas, medidas estas en sus monedas funcionales, de conformidad con principios de %ontabilidad ,eneralmente #ceptados. $l 7#S'825 9:rincipios de %ontabilidad ,eneralmente #ceptados emitidos para $stados 6nidos de ;orteam*rica<, al respecto de la conversin de estados financieros indica0 = os objetivos de la conversin de estados financieros son medir ! e+presar las cifras en dlares de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, en el pas de referencia con el fin de0 >econocer efectos econmicos reales. .? %omparabilidad internacional. #nlisis e interpretacin correcta@. a importancia del 7#S'825, es que provee de informacin a los inversionistas e+tranjeros para efectos de0 %onocer en su moneda la situacin de la subsidiaria. $star en disponibilidad de consolidar o aplicar m*todo de participacin. $liminar principios de contabilidad no aceptados en su pas e incluir los aplicables. :or lo tanto el 7#S'825 considera a una entidad e+tranjera como una entidad de negocios separada, que genera sus ingresos en su entorno econmico, legal ! poltico local, ! opina que el rendimiento operativo ! la posicin financiera de la entidad e+tranjera se miden mejor si sus cuentas se e+presan en la moneda en la cual lleva a cabo principalmente sus operaciones ! consume sus fondos, es decir, su moneda funcional. ./4/0 TERMINOLOGIA APLICABLE $n su libro, %ontabilidad (A, el icenciado &ario :erdomo, indica la terminologa bsica para este tema as0 ENTIDADES EN E,TRAN-ERO6 6na subsidiaria, compaBa asociada o sucursal cu!as actividades se basan o realizan en un pas distinto al de la matriz. $n funcin de sus caractersticas financieras ! de operacin, la entidad con operaciones en el e+tranjero puede clasificarse en alguno de los siguientes grupos0 $;"(D#D $C">#;-$>#0 Se considera as a la que realiza operaciones en el e+tranjero, cuando sus actividades normales no forman parte de la compaBa matriz. :#>"$ (;"$,>#;"$0 as operaciones de la empresa son principalmente con sus partes relacionadas en el e+tranjero, es decir sus ventas, financiamiento, etc. )riginan activos o pasivos en moneda e+tranjera. .D ./4/1 TIPO DE CAMBIO A UTILIZARSE PARA CONVERSIN $l cuadro nmero 1, que se presenta seguidamente, es provedo por el 7#S'825, para identificar las tasas que deben utilizarse en la conversin0 Ti!" %e C"$7ersi8$ ACTIVOS De Cierre 9ist8ric"
$fectivo C (nversiones "emporales C #l %osto C Aalor de &ercado C %uentas por %obrar C :rovisin para cuentas (ncobrables C (nventarios #l costo C :recio de Aenta C :recio de %ontrato C ,astos pagados por #nticipado C Depsitos >eembolsables C #delantos a Subsidiarias no consolidadas C :ropiedad, planta ! equipo C Depreciacin #cumulada C :atentes ! &arcas C Derechos de lave C )tros activos intangibles C PASIVOS %uentas ! documentos por pagar C ,astos acumulados por pagar C Depsitos reembolsables C (ntereses Diferidos C :r*stamos, bonos ! otras deudas .: C :rimas ! descuentos no amortizados Sobre bonos ! documentos por pagar C %apital ! reservas de capital C 6tilidades >etenidas C #dems, el icenciado &ario :erdomo, en su libro =%ontabilidad A(@,indica la simbologa siguiente a fin de identificar los distintos tipos de cambio. SIMBOLOGIA TIPOS DE CAMBIO E F Eistrico & F &edio G3 %1 F %orriente aBo anterior % F %orriente aBo actual > F >ecproco ./4/. DETERMINACION DEL TIPO DE ENTIDAD $n la realidad es difcil con algunos tipos de entidades, con actividades en el e+tranjero que pueda clasificarse de manera pura como entidad e+tranjera o parte integrante, de esta forma la ;(%851 en su prrafo 1H establece las circunstancias a evaluar0 os costos por mano de obra, materiales ! otros relacionados con los artculos producidos por la operacin en el e+tranjero, son principalmente costos locales, o depende la operacin en el e+tranjero de los productos ! servicios obtenidos bsicamente del pas en que se encuentra la matrizI $+iste poca interrelacin entre las actividades diarias de la operacin en el e+tranjero ! las de la matriz, o representan las transacciones inter compaBas con la matriz una alta proporcin de las actividades diarias de la operacin en el e+tranjeroI as actividades diarias de la operacin, en el e+tranjero son financiadas principalmente por medio de sus propias operaciones por cr*ditos locales, o dependen principalmente del financiamiento otorgado por la matrizI $n el mercado de la operacin en el e+tranjero se encuentra principalmente fuera del pas en que se encuentra la matriz o dentro de elI $+iste algn otro factor que indique que el flujo de caja de la matriz est aislado de las actividades diarias de la operacin en el e+tranjero, o por el contrario est afectado en forma directa por ellasI ./4/3 REGLAS DE PRESENTACION $l prrafo nmero ./ de la ;(%851, establece las reglas principales de presentacin aplicables0 =Se harn las siguientes revelaciones con respecto a la conversin de los estados financieros de operaciones en el e+tranjero para su incorporacin a los estados financieros de la empresa que presenta el informe0 $l m*todo que se us. G1 a diferencia neta en cambios, en el periodo que se llev al capital contable, como resultado de aplicar los procedimientos .58.. 9entidades e+tranjeras<. a diferencia neta en cambios, en el periodo que se llev a resultados como consecuencia de aplicar los procedimientos del prrafo .G 9parte integrante<. ! $l procedimiento que se seleccion 9"ipos de cierre promedio< para convertir los estados de resultados de entidades e+tranjeras.@ ./: ASPECTOS LEGALES ./:/0 SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL E,TRAN-ERO a actividad de los comerciantes e+tranjeros, que actan en ,uatemala est regulada por el %digo de %omercio, en su artculo ?, el cual dice0 =os e+tranjeros podrn ejercer el comercio ! representar a personas jurdicas, cuando ha!an obtenido su inscripcin de conformidad con las disposiciones del presente cdigo. $n estos casos, tendrn los mismos derechos ! obligaciones que los guatemaltecos, salvo casos determinados en le!es especiales.@ $specficamente, el captulo (C trata acerca de las Sociedades %onstituidas en el $+tranjero, defini*ndolas el artculo 51. como0 =as sociedades constituidas en el e+tranjero que tengan en el territorio de la repblica la sede de su administracin o el objeto principal de la empresa, estn sujetas, incluso en lo que se refiere a los requisitos de validez, de la escritura constitutiva, a todas las disposiciones de este %digo. a forma del documento de constitucin se regir por las le!es de su pas de origen.@ $n el mbito fiscal, la le! de (S>, grava las utilidades de estas compaBas, de acuerdo a lo indicado en el artculo Gto. que indica0@Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que ha!a sido generado por capitales, bienes, servicios ! derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en ,uatemala, inclu!endo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones ! el lugar de celebracin de los contratos.@ G5 "ambi*n en el artculo .?, literal J, se indica lo siguiente sobre la renta imponible0 =as p*rdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas@. ./:/1 SOCIEDADES GUATEMALTECAS CON OPERACIONES EN EL E,TRAN-ERO as actividades de sociedades guatemaltecas con operaciones en el e+tranjero no estn reguladas de forma especfica en el %digo de %omercio. $n cuanto a la e! del impuesto sobre la >enta, en su artculo 2, inciso g<, entiende como renta de fuente guatemalteca0@las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compra, representantes ! otros intermediarios de empresas e+tranjeras domiciliadas o no en ,uatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza.@ o relativo al tema de &oneda $+tranjera, est indicado en la ;(% 51@$fectos de las Aariaciones en las tasas de cambio de la &oneda $+tranjera@, en donde adems de lo mencionado en el presente captulo sobre presentacin ! determinacin del tipo de entidad, se habla sobre el registro inicial, las transacciones en moneda e+tranjera, los estados financieros de operaciones en el e+teriorK entre otras cosas. G.