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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS


MAESTRIA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA INTERNACIONAL CON
ENFOQUE EN RIESGOS
APLICACIN DE NIAS Y NIC







NIC 16 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO








Katlin Isela Marroqun Toledo 037-08-3452
Astrid Zahida Barrientos Ortiz 037-03-1731
Luis Rodolfo Orellana Orellana 037-07-14727
Alberto Diego Osorio 037-07-13322
Oscar Arnoldo de la Cruz 037-03-07066


GUATEMALA, 09 DE AGOSTO DE 2,014
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 2014


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INTRODUCCION


La norma internacional de contabilidad nmero 16 que trata sobre las
propiedades, planta y equipo fue emitida por el consejo de normas
internacionales de contabilidad, con el objetivo de establecer
lineamientos claros para el trabamiento contable, desde su
reconocimiento inicial hasta su baja en cuentas.
A continuacin presentamos un resumen tcnico de la norma, las
implicaciones fiscales para Guatemala segn el decreto 10-2012 y
anexamos ejemplos prcticos de la aplicacin de la norma.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 2014


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NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y perdidas por
deterioro de valor que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Las propiedades planta y equipo son los activos tangibles que:
1. Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y
2. Se esperan usar durante ms de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si y solo
si:
1. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo y
2. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades planta y equipo, que
cumpla con las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su
costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento, si el pago se aplaza mas
all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocer como inters, a lo largo del periodo
del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende.
1. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus deducir cualquier descuento o rebaja del precio,
2. Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia,
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3. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante el periodo.
Medicin despus del reconocimiento: la entidad elegir como poltica contable el
modelo del costo o el modelo de revaluacin y aplicara esa poltica a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizara por su cosco menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro del
valor.
Modelo de revaluacin: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable puede medirse
con fiabilidad, se contabilizara por su valor revaluado que es su valor razonable,
en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y
se acumulara en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit por
revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo
en la medida quesea una reversin de un decremento por una revaluacin del
mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera
saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciara de forma separada
cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo
significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de
cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado el patrn
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con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos
estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y de
las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor la entidad aplicara la NIC 36 deterioro del valor de los activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de
baja en cuentas:
1. Por si disposicin o
2. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
Artculos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso
de la Republica y sus reformas (1992), relacionados con la Norma
Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, planta y equipo (NIC 16) y la
divergencia entre estos.
De lo especificado entre la norma contable y la ley tributaria se determinaron y
analizaron las siguientes divergencias que se consideran importantes con relacin
al tema tratado que corresponden a lo siguiente:
Definicin de Propiedades, Planta y Equipo
Componentes del costo
Medicin del costo,
Las cuales se evalan a continuacin:
Comparacin No. 1
Definicin de Propiedades, planta y equipo
De conformidad con la
Norma Internacional de
Contabilidad 16
Propiedades, Planta y
Equipo
Segn la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto
26-92 del Congreso
de la Republica
Divergencia identificada
Las propiedades, planta
y equipo son activos
tangibles que:
a. Posee una
entidad para su
Las depreciaciones y
amortizaciones cuya
deduccin admite esta ley,
son las que corresponde
efectuar sobre bienes de
1. Condicionante de ser
propietario del bien.

2. El uso del trmino
ACTIVO FIJO y no el
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uso en la
produccin o
suministro de
bienes y
servicios, para
arrendarlos a
terceros o para
propsitos
administrativos; y
b. Se esperan usar
durante ms de
un periodo.
Referencia:
apartado 6.

activo fijo e intangible,
propiedad del
contribuyente u que son
utilizados en su negocio,
industria, profesin,
explotacin o en otras
actividades vinculadas a la
produccin de rentas
gravadas se fijan los
siguientes porcentajes
anuales mximos de
depreciacin a) Edificios,
construcciones e
instalaciones adheridas a
los inmuebles y sus
mejoras. 5%...
Los contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad de acuerdo
con el Cdigo de Comercio
para los efectos tributarios
deben cumplir con las
obligaciones contenidas en
dicho cdigo
Referencia: Artculos 16,
19 y 46.
de Propiedad, Planta y
Equipo.

3. No define el
significado de Activo
Fijo.

Comparacin No. 2
Componentes del Costo
De conformidad con
la Norma
Internacional de
Contabilidad 16
Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16)
Segn la Ley del
Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del
Congreso de la
Repblica
Divergencia identificada
El costo de los
elementos de
propiedades, planta y
equipo comprende:
a. Su precio de
adquisicin,
incluidos los
aranceles de
importacin y los
impuestos
El valor del costo incluye
los gastos incurridos con
motivo de la compra,
instalacin y montaje de
los bienes y otros
similares, hasta ponerlos
en condicin de ser
usados
Sobre bienes inmuebles
estos se toman por su
La legislacin tributaria no
reconoce los gastos
estimados de
desmantelamiento.
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indirectos no
recuperables que
recaigan sobre la
adquisicin,
despus de
deducir cualquier
descuento o
rebaja del precio;
b. Todos los costos
directamente
atribuibles a la
ubicacin del
activo en el lugar
y en las
condiciones
necesarias para
que pueda
operar de la
forma prevista
por la gerencia;
c. La estimacin
inicial de los
costos de
desmantelamient
o y retiro del
elemento, as
como la
rehabilitacin del
lugar sobre el
que se asienta,
la obligacin en
que incurre una
entidad cuando
adquiere el
elemento o como
consecuencia de
haber utilizado
dicho elemento
durante
determinado
periodo, con
propsitos
distintos del de la
produccin de
inventarios
durante tal
costo de adquisicin o
construccin. En ningn
caso se admite
depreciacin sobre el valor
de la tierra
Los Costos y gastos no
deducibles los costos o
gastos no respaldados por
la documentacin legal
correspondiente, o que no
corresponda al periodo
anual de imposicin que
se liquida

Referencia: artculo 17 y
39.
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periodo.
Referencia: Prrafo16.


Comparacin No. 3
Medicin del Costo
De conformidad con
la Norma
Internacional de
Contabilidad 16
Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16)
Segn la Ley del
Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del
Congreso de la
Repblica
Divergencia identificada
El costo de un elemento
de propiedades, planta
y equipo ser el precio
equivalente al efectivo
en la fecha de
reconocimiento. Si el
pago aplaza ms all
de los trminos
normales de crdito, la
diferencia entre el
precio equivalente al
efectivo y el total de los
pagos se reconocer
como intereses a lo
largo del periodo del
crdito a menos que
tales intereses se
capitalicen de acuerdo
con la NIC 23.
Algunos elementos de
propiedades, planta y
equipo, pueden haber
sido adquiridos a
cambio de uno o varios
activos no monetarios,
o de una combinacin
de activos monetarios y
no monetarios. La
siguiente discusin se
refiere solamente a la
permuta de un activo no
monetario por otro, pero
El valor del costo
incluye los gastos
incurridos con motivo de
la compra, instalacin y
montaje de los bienes y
otros similares, hasta
ponerlos en condicin de
ser usados
Sobre bienes inmuebles
estos se toman por su
costo de adquisicin o
construccin. En ningn
caso se admite
depreciacin sobre el valor
de la tierra.
En el caso de
transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por
fusin de personas
jurdicas o incorporacin
de bienes que incrementen
el capital de personas
individuales o aportes a
personas jurdicas que se
constituyan o ya
constituidas, la
depreciacin o
amortizacin se calcular
sobre el valor de compra o
adquisicin del bien
depreciable por el
contribuyente, o, en caso
Al momento de realizar una
transferencia del bien o cuyo
valor sea menor al valor en
libros a la fecha de la
transaccin, la Ley del
Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del Congreso
de la Repblica ordena que
este valor no puede ser
menor al valor en libros.
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tambin es aplicable a
todas las permutas
descritas en el primer
inciso de este prrafo.
El costo de dicho
elemento de
propiedades, planta y
equipo se medir por su
valor razonable, a
menos que:
a. La transaccin
de intercambio
no tenga
carcter
comercial, o
b. No pueda
medirse con
fiabilidad el valor
razonable del
activo recibido ni
el del activo
entregado. El
elemento
adquirido se
medir de esta
forma incluso
cuando la
entidad no pueda
dar de baja
inmediatamente
el activo
entregado. Si la
partida adquirida
no se mide por
su valor
razonable, su
costo se medir
por el importe en
libros del activo
entregado.
Referencia: Prrafo 23
y 24.

de fusin, sobre el saldo
no depreciado del bien
para la entidad fusionada.
Valor de la
transferencia. El valor de
la operacin es el
convenido por las partes,
el que debe ser igual al
consignado en el
instrumento que se
otorgue y no podr ser
menor al valor que
corresponda a los bienes o
derechos a la fecha de la
misma.
Las erogaciones
capitalizables por concepto
de mejoras permanentes
que impliquen
modificaciones de la
contextura primitiva del
bien y que prolonguen su
vida til, sern
consideradas como bienes
de activo fijo y no
deducible como gasto.
Referencia: Reglamento
del Impuesto Sobre la
Renta, Artculo 16, 17, 20,
27.

Comparacin No. 4
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Definiciones de Propiedades, Planta y Equipo
De conformidad con
la Norma
Internacional de
Contabilidad 16
Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16)
Segn la Ley del
Impuesto Sobre la Renta,
Decreto 26-92 del
Congreso de la
Repblica
Divergencia identificada
Las propiedades, planta
y equipo son activos
tangibles que:
a. Posee una
entidad para su
uso en la
produccin o
suministro de
bienes y
servicios, para
arrendarlos a
terceros o para
propsitos
administrativos; y
b. Se esperan usar
durante ms de
un periodo.
Referencia: Prrafo 6
Las depreciaciones y
amortizaciones cuya
deduccin admite este
libro, son las que
corresponde efectuar
sobre bienes de activo fijo
e intangible, propiedad del
contribuyente y que son
utilizados en las
actividades lucrativas que
generan rentas
gravadas
Se fijan los siguientes
porcentajes anuales
mximos de depreciacin
para el mtodo de lnea
recta:
a. Edificios,
construcciones e
instalaciones
adheridas a los
inmuebles y sus
mejora 5%...
Referencia: Artculos 25 y
28.
1. La condicin de ser
propietario del bien.
2. El uso del trmino
Activo Fijo y no el de
Propiedad, Planta y
Equipo.
3. No define el
significado de Activo
Fijo.

Comparacin No. 5


De conformidad con
la Norma
Internacional de
Contabilidad 16
Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16)
Segn la Ley de
Actualizacin Tributaria,
Libro I, Impuesto Sobre
la Renta, Decreto 10-
2012 del Congreso de la
Repblica (2012)
Divergencia identificada

El costo de los
elementos de
El valor sobre el cual se
calcula la depreciacin es
el costo de adquisicin o
La legislacin tributaria no
reconoce los gastos
estimados de
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propiedades, planta y
equipo comprende:
a. Su precio de
adquisicin,
incluidos los
aranceles de
importacin los
impuestos
indirectos no
recuperables que
recaigan sobre la
adquisicin,
despus de
deducir cualquier
descuento o
rebaja del precio.
b. Todos los costos
directamente
atribuibles a la
ubicacin del
activo en el lugar
y en las
condiciones
necesarias para
que pueda
operar de la
forma prevista
por la gerencia;
c. La estimacin
inicial de los
costos de
desmantelamient
o y retiro del
elemento, as
como la
rehabilitacin del
lugar sobre el
que se asienta,
la obligacin en
que incurre una
entidad cuando
adquiere el
elemento o como
consecuencia de
haber utilizado
dicho elemento
produccin o de
revaluacin de bienes y en
su caso, el de las mejoras
incorporadas como
carcter de permanente.
El valor de costo incluye
los gastos incurridos con
motivo de la compra,
instalacin y montaje de
los bienes y otros
similares, hasta ponerlos
en condicin de ser
usados
Cuando no se precise el
valor del edificio y mejoras,
se presume salvo prueba
en contrario que ste es
equivalente al setenta por
ciento (70%) del valor total
del inmueble, incluyendo el
terreno.
Costos y gastos no
deducibles d) Los
respaldados por la
documentacin legal
correspondiente. Se
entiende por la
documentacin legal la
exigida por esta ley, La
Ley del Impuesto al Valor
Agregado, la Ley del
Impuesto de Timbres
Fiscales y Papel Sellado
para Protocolos y otras
disposiciones legales
tributarias y aduaneras,
para efectos de comprobar
los actos efectos a dichos
impuestos. Lo anterior,
salvo cuando por
disposicin legal la
deduccin pueda
acreditarse por medio de
partida contable e) Los
que no corresponda al
periodo anual de
desmantelamiento.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 2014


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durante un
determinado
periodo, con
propsitos
distintos del de la
produccin de
inventarios
durante tal
periodo.
imposicin que se liquida,
salvo los regmenes
especiales que la presente
ley permite
Referencia: Artculos 23 y
25

El efecto financiero de la divergencia establecida en la Comparacion No. 2
Componentes del Costo, es el pago de un tributo mayor al no aplicar la norma
contable, ejemplo:
Integracin del valor del reconocimiento inicial del bien inmueble.
Componente Segn NIC 16
Segn Impuesto Sobre
la Renta
Valor de adquisicin
Impuesto no
reintegrable y Arancel Q 1,242,000.00 Q 1,242,000.00
Costo de remodelacin
del terreno y gastos de
remodelacin 392,000.00 Q 392,000.00 Q
Subtotal Q 1,634,000.00 Q 1,634,000.00
Estimacin de Costos de
desmantelacin Q 166,000.00 Q -
Totales Q 166,000.00 Q -

Cuadro conciliatorio entre saldos segn NIIF y saldos reportados para efectos del
Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.)
Para realizar este cuadro se parte de los saldos contables segn NIIF (para
efectos de ejemplificacin se tomaran nicamente res cuentas):
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Balance de Saldos
Expresado en Q
ACTIVO
Activo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipo
Edificios 1,800,000.00 Q
Depreciacin Acumulada (90,000.00) Q
Edificios (Neto) 1,710,000.00 Q

Posteriormente se identifican las partidas de diario sobre las cuales hay
divergencias y se reclasifican en las cuentas que correspondan de la forma
siguiente:
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Edificios 1,800,000.00 Q
Bancos 1,634,000.00 Q
Provisin para Desmantelamiento de Activos 166,000.00 Q
Sumas Iguales 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q
Asiento de reclasificacin
Provisin para Desmantelamiento de Activos 166,000.00 Q
Edificios 166,000.00 Q
Sumas Iguales 166,000.00 Q 166,000.00 Q
Asiento Original
Depreciacin Gasto 90,000.00 Q
Depreciacin acumulada Edificios 90,000.00 Q
Sumas Iguales 90,000.00 Q 90,000.00 Q
Asiento de reclasificacin
Depreciacin Acumulada Edificios 8,300.00 Q
Depreciacin Gasto 8,300.00 Q
Sumas Iguales 8,300.00 Q 8,300.00 Q
Partida No. 1
Registro adquisin de edificio para uso de la
adinistracin, incluye los costos y gastos necesarios
para su empleo conforme lo requiere la
administracin de la entidad.
Partida No. 1
Partidas de Diario
para conciliacin NIIF contra ISR
(Valores expresados en Q)
Reclasificacin de la estimacion de gastos de
desmantelamiento que no es reconocido por el
Impuesto Sobre la Renta
Regiestro de la depreciacin correspondiente al
perodo confororme al mtodo de lnea recta.
Partida No. 2
Partida No. 2
Reclasificacin del valor de la depreciacin
correspondiente al valor de la estimacion de los
gastos de desmantelamiento Q166,000.00 x 5% que
no es reconocido para efectos de ISR
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 2014


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Estas hojas de diario se trasladan a una hoja de trabajo ajustes y reclasificaciones
para establecer los saldos que corresponden como base para efectos del clculo
del Impuesto Sobre la Renta, la cual queda de la forma siguiente:

CUADRO CONCILIATORIO
BALANCE DE SALDOS
(Expresados en Q)
SALDOS
SEGN NIIF DEBE HABER
SALDOS
SEGN ISR
ACTIVO
Activo No Corriente
Edificios 1,800,000.00 Q 166,000.00 Q 1,634,000.00 Q
Depreciacin Acumulada (90,000.00) Q 8,300.00 Q (81,700.00) Q
Edificios -NETO- 1,710,000.00 Q 8,300.00 Q 166,000.00 Q 1,552,300.00 Q


NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 2014

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Comparacin efecto en clculo del Impuesto Sobre la Renta

Descripcin 2012 2013 2014 2015 Subtotal 1 Subtotal 2 Valores
2012-2015 2016-2031
Base de depreci aci n
NIC 16 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,800,000.00 Q
% de depreci aci n 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%
Monto de
depreci aci n anual 90,000.00 Q 90,000.00 Q 90,000.00 Q 90,000.00 Q 36,000.00 Q 1,440,000.00 Q 1,800,000.00 Q
Base de depreci aci n
ISR 1,634,000.00 Q 1,634,000.00 Q 1,634,000.00 Q 1,634,000.00 Q 1,634,000.00 Q 1,634,000.00 Q 1,634,000.00 Q
% de depreci aci n 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%
Monto de depreci aci n anual 81,700.00 Q 81,700.00 Q 81,700.00 Q 81,700.00 Q 326,800.00 Q 1,307,200.00 Q 1,634,000.00 Q
Vari aci n monto de
depreci aci n 8,300.00 Q 8,300.00 Q 8,300.00 Q 8,300.00 Q 33,200.00 Q 132,800.00 Q 166,000.00 Q
% de Impuesto 31% 31% 28% 25%
Impuesto pagado de
ms 2,573.00 Q 2,573.00 Q 2,324.00 Q 2,075.00 Q 9,545.00 Q 33,200.00 Q 42,745.00 Q
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CONCLUSION



Hemos comprendido que la norma internacional de contabilidad prescribe el
tratamiento contable de las propiedades planta y equipo, siendo esta norma de
gran importancia ya que en el ejercicio contable se puede llevar a los activos
contenidos en esta seccin del estado de situacin financiera a las cifras mas
apegadas a la realdad de la empresa, de igual manera que todo el conjunto de
Normas internacionales de contabilidad, todo con el fin de mostrar informacin
financiera fiable a los usuarios de los estados financieros.










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BIBLIOGRAFIA



Normas Internacionales De Contabilidad
Decreto 10-2012 Ley De Actualizacin Tributaria












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INDICE DE ANEXOS

Casos prcticos

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