16

Oct
2010

CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a las
Ventas
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO


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CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. va a efectuar la primera
venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Lince, cuyo valor de venta equivale a
S/. 155,250. Nos consultan si esta venta goza de la exoneracin del IGV.

SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, entendida sta como la primera operacin de venta de un inmueble
recientemente construido, efectuado por una persona que se dedique en forma habitual a la venta de estos
bienes, a quien la norma lo define como constructor.

Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de la construccin (el que para
efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la transferencia) ms no, el valor del terreno (que
equivale, al otro 50%).

No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si la primera venta de estos
inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UITs (S/. 126,000 para el 2010) y la empresa
inmobiliaria cuenta con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, la operacin estar exonerada del IGV. As lo establece expresamente el
literal B) del Apndice I de la Ley del IGV, el cual seala que la exoneracin del IGV abarca nicamente la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere
las 35 UIT.

En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte INMOBILIARIA LUCAS
S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneracin comentada, se debe determinar en principio el
valor de venta del inmueble. As tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto
superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos concluir que esta operacin estar gravada con
el impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a) Valor de venta S/. 155,250
Terreno (50%) S/. 77,625
Constr. (50%) S/. 77,625

b) IGV S/. 14,749
Base imponible S/. 77,625
IGV (19%) S/. 14,749

c) Precio Venta S/. 169,999

CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV
El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del Nuevo RUS, categora 1,
a quien sus proveedores le han efectuado percepciones del IGV a la venta interna de bienes
por un monto de S/. 180, nos consulta, cul es el procedimiento que debe seguir para poder
compensar dichos crditos con la cuota mensual a pagar de Setiembre 2010.

SOLUCIN:
Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, puede
efectuar la compensacin del monto de lo que le han percibido por el Rgimen de Percepciones del IGV, a
travs del Sistema Pago Fcil del Nuevo RUS (Formulario 1611).

Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este
formulario, indicando al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para
el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:

RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.

Es importante considerar que adicionalmente a lo anterior, y a fin de poder efectuar correctamente la
compensacin, se debe tener en cuenta lo siguiente:

El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario 1611, es el monto de la cuota
que le corresponde de acuerdo a su categora. No obstante, de resultar un remanente, dicho saldo podr
aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.

Se puede deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS, las percepciones practicadas hasta el ltimo da
del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual

En nuestro caso, si la categora del Sr. Rodrguez es la 1 (monto de cuota: S/. 20) y tiene un monto total
de percepciones del IGV que le han efectuado de S/. 180, lo mximo que podra compensar contra la cuota
del perodo sera S/. 20, monto que deber consignar en la casilla correspondiente. En ese sentido, la
diferencia de S/. 160 puede compensarla con las cuotas de los meses siguientes.

Cabe sealar finalmente que, aun cuando en este caso, el Sr. Rodrguez no pagara nada, debe presentar
la declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses
moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.



CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS
La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televisores valorizados en
S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades ms de estos bienes, en calidad de bonificacin.
Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta
operacin.

SOLUCIN:
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operacin es interesante mencionar que el
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una adquisicin es en
principio la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los gastos incurridos con
motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los bienes adquiridos por la empresa
LOS ROSALES S.R.L. (22 unidades) es el monto total pagado en la operacin, la cual en nuestro caso
es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una
bonificacin de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de costear
los bienes, la empresa debera determinar el mismo, considerando el precio pagado entre la cantidad de
bienes obtenidos o recibidos.

ENFOQUE CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias seala que el costo de adquisicin
de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Y agrega
que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.

Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse que en realidad el
mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos, incluidos aquellos obtenidos en
bonificacin, debiendo considerarse que el costo computable unitario es aquel obtenido de la divisin del
precio de compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que quedar reflejado en el
Kardex respectivo, al momento de su ingreso.



CASO N 4: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS CON EL IGV
Durante el mes de Agosto de 2010, la empresa agrcola EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L.
que siembra y cosecha naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00), ha efectuado una
primera exportacin de estos productos a EEUU por un importe de S/. 150,000, para cuyo
proceso ha adquirido determinados bienes gravados con el IGV por un importe de S/. 100,000
ms IGV. Al respecto, el Contador de la empresa nos consulta si sta puede acceder al Saldo a
Favor del Exportador.

SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. creemos por
conveniente considerar lo siguiente:

a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pas o la importacin de
naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerada del impuesto, es decir las operaciones de
venta en el pas de estos bienes as como su importacin, no estn gravados con el impuesto.

b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenido en que las exportaciones
de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero, aun cuando el artculo 33 de la Ley del IGV e ISC
seale que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Es decir, se asume que todas las
exportaciones de bienes estn gravadas con el impuesto, pero con una tasa cero, ello independientemente
del tipo de bien del cual se trate (exonerado o no).

c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su consumo en el exterior, los
bienes exportados, tenga derecho a la devolucin de los impuestos al consumo que hayan gravado los
bienes o servicios vinculados a la exportacin.

Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo 34 de la Ley del IGV e ISC,
seala que tratndose de operaciones de exportacin, el monto del impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. Como se
observa de la lectura de esta norma, no hay mayor requisito para acogernos a este beneficio, que efectuar
una exportacin.

d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que independientemente del tipo de bien
del que se trate, si se realiza una exportacin, sta dar derecho a aplicar las normas del Saldo a Favor del
Exportador, pudiendo efectuar la compensacin y/o devolucin del referido saldo.

En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la empresa EXPORTACIONES
AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa exporta naranjas, tendr el derecho de acogerse
a las normas del Saldo a favor del Exportador, pues an cuando la venta interna de estos bienes est
exonerada, si se exportaran los mismos, esta operacin estar gravada con el impuesto, pero con una tasa
cero.

ENFOQUE CONTABLE

a) Por la adquisicin de los bienes y la generacin del saldo a favor del exportador
ZZ

b) Por la operacin de exportacin



c) Por el acogimiento al Saldo a Favor del Exportador

05
Oct
2011

Casos Prcticos: Reintegro del Crdito Fiscal del IGV
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO


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CASO N 1: ENAJENACIN DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO
En el mes de marzo del 2011, la empresa LA VENTUROSA S.A. adquiri un vehculo por un valor
de S/. 100,000 ms IGV. Sin embargo, en el mes de octubre del 2011, decide vender el referido bien
por la suma de S/. 50,000 ms IGV. Sobre el particular, nos consultan cules son las obligaciones
tributarias que se generan por la referida operacin y cules son los asientos contables aplicables.
Para estos efectos nos proporciona los siguientes datos respecto al Perodo Octubre 2011:


MES DE OCTUBRE 2011
DETALLE VENTAS ADQUISICIONES
Base Imponible 150,000 100,000
IGV 27,000 18,000
TOTAL 177,000 118,000

SOLUCIN:
El artculo 22 del TUO de la Ley del IGV
1
seala que: En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio .

1
Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y publicado el 15 de abril de 1999.

De lo expuesto, podemos apreciar que la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV por la adquisicin
de un activo fijo, se genera siempre y cuando se cumplan dos condiciones:


En el caso que nos expone la empresa LA VENTUROSA S.A observamos que existe la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal del IGV pues:

1. El camin est siendo vendido en un plazo menor a dos aos desde la fecha de su adquisicin,
puesto que se adquiri en Marzo 2011 y fue vendido en Octubre del mismo ao habiendo
transcurrido solo 8 meses desde su adquisicin.

2. El bien est siendo vendido a un menor precio que el de su adquisicin.

Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo sealado en el numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV
2
que prescribe: Para calcular el reintegro a que se refiere el
Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El
mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que
se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el
exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las
columnas donde se registr el
Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro .

2
Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF publicado el 29 de marzo de 1994.

De ser as, el clculo del reintegro de crdito fiscal de IGV se efectuara de acuerdo a lo siguiente:


DETALLE
ADQUISICIN
DE ACTIVO FIJO
01.03.2011
VENTA
DE ACTIVO FIJO
31.10.2011
REINTEGRO DE CRDITO
FISCAL OCTUBRE 2011
(MES DE VENTA)
Base Imponible 100,000 50,000
IGV 18,000 9,000 9,000
TOTAL 118,000 59,000 9,000

Determinado el reintegro del crdito fiscal del IGV, el clculo del impuesto a pagar sera el siguiente:


LIQUIDACIN DE IGV DE OCTUBRE 2011
DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 27,000
Crdito fiscal del mes (9,000)
IGV de compras S/. 18,000
(-) Reintegro de crdito fiscal (9,000)
Impuesto a pagar 18,000

Debe recordarse que el crdito fiscal del periodo (neto del reintegro de crdito fiscal) deber presentarse
en el PDT 0621 de la siguiente forma:




Finalmente el reconocimiento contable de todas estas operaciones sera de acuerdo a lo siguiente:

CASO N 2: ARRASTRE DEL REINTEGRO DE IGV
En el mes de Abril del 2011, la empresa LA ARTICA S.A. adquiri una maquinaria por
un valor de S/. 200,000 ms IGV. Sin embargo en el mes de Diciembre del 2011, decide
vender el referido bien por la suma de S/. 150,000 ms IGV. Al respecto, el contador de la
empresa nos consulta cules son las obligaciones tributarias que se generan por la
referida operacin, adems del registro contable que se debe seguir. Considerar los
siguientes datos respecto del Perodo Diciembre 2011:


MES DE DICIEMBRE 2011
DETALLE VENTAS ADQUISICIONES
Base Imponible 300,000 30,000
IGV 54,000 5,400
TOTAL 354,000 35,400

SOLUCIN:
Como ya se haba sealado en el caso anterior, las condiciones que deben presentarse para
estar obligado a reintegrar el crdito fiscal del IGV, son las siguientes:



Siendo esto as, en el caso que nos expone la empresa LA ARTICA S.A, observamos que
existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal pues:

1. La maquinaria est siendo vendida en un plazo menor a 2 aos desde la fecha de su
adquisicin, puesto que se adquiri en Abril 2011 y fue vendido en Diciembre 2011(9
meses de uso).

2. El bien est siendo vendido a un menor precio que el de su adquisicin.

En ese sentido, en el mes de Diciembre del 2011 se deber proceder a reintegrar el crdito
fiscal, el cual se determinar de acuerdo a lo siguiente:


DETALLE
ADQUISICIN
DE ACTIVO FIJO
01.04.2011
VENTA
DE ACTIVO FIJO
31.12.2011
REINTEGRO DE CRDITO
FISCAL DICIEMBRE 2011
(MES DE VENTA)
Base Imponible 200,000 150,000
IGV 36,000 27,000 9,000
TOTAL 236,000 177,000 9,000

La determinacin del impuesto a pagar del mes se realiza de acuerdo a lo siguiente:


LIQUIDACIN DE IGV DE DICIEMBRE 2011
DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 54,000
Crdito fiscal del mes (0.00)
4

IGV de compras S/. 5,400
(-) Reintegro de crdito fiscal (9,000)
Exceso a arrastrar (3,600)
5

Impuesto a pagar 54,000

4
Para el periodo de Diciembre 2011, se debe consignar 0 en compras en la Casilla N 107
del PDT N 0621 IGV RENTA MENSUAL, debido a que el monto de reintegro de IGV, es mayor
al crdito fiscal de ese periodo.

5
Para el periodo siguiente, se debe arrastrar el exceso de reintegro de crdito fiscal por la
suma de S/. 3,600 y deducirlo del crdito fiscal del referido periodo.

Como se observa de lo anterior, el reintegro excede al crdito fiscal del periodo, por ende, se
deber proceder arrastrar el exceso a los periodos siguientes. Para estos efectos, el llenado del
PDT se deber realizar de la siguiente forma:



Asumiendo que la empresa LA ARTICA S.A tiene los siguientes datos para el mes de Enero
2012:


MES DE ENERO 2012
DETALLE IMPORTE COMPRAS
Base Imponible 100,000 60,000
IGV 18,000 10,800
TOTAL 118,000 70,800

Como se haba sealado anteriormente, el exceso del reintegro de IGV ascendente a la suma
de S/. 3,600 generado en el mes de Diciembre 2011, debe disminuir el crdito fiscal del mes de
Enero 2012. Siendo esto as, la liquidacin del impuesto a pagar del mes de Enero 2012 es la
siguiente:


LIQUIDACIN DE IGV DE ENERO 2012
DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 18,000
Crdito fiscal del mes (7,200)
IGV de compras S/. 10,800
(-) Reintegro de crdito fiscal (3,600)
Impuesto a pagar 10,800

De esta manera, el llenado del PDT deber realizarse de la siguiente manera:


CASO N 3: PRDIDA DE EXISTENCIAS ADQUIRIDAS
La empresa LA CAPULLANA S.A. ha realizado la adquisicin de mercadera por la
suma de S/. 20,000 ms IGV. Posteriormente, la referida mercadera es robada de sus
almacenes. A estos efectos nos consultan si existe la obligacin de reintegrar el crdito
fiscal del IGV y cules son los asientos contables a seguir.

SOLUCIN:
Si como producto de delitos cometidos por terceros contra la empresa, se produce la prdida
de las existencias, esto no genera la obligacin de reintegrar el crdito fiscal, as lo seala el
artculo 22 de la Ley de IGV que establece:
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d) Las
mermas y desmedros debidamente acreditados .

Adems el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV establece que : En su
caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a
que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el
cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese
perodo .

De esta manera la empresa LA CAPULLANA S.A no tendr la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal del IGV, siempre y cuando cumpla con obtener un informe de la compaa de
seguros, por el robo ocurrido (en caso la mercadera est asegurada), y el documento policial,
dentro de los (10) diez das hbiles siguientes de sucedidos los hechos, a efectos de sustentar
el robo de los bienes.

Siendo esto as, los asientos contables a seguir son: