Sumilla:

- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna de los
bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta deduccin
proceder nicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados en los Apndices III y IV, no podrn
deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems combustibles derivados
del petrleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el
Apndice III.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que
no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo). En este caso, el bien importado o
adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est afecta al
ISC, exigindose nicamente que dichos bienes sean utilizados como insumos para la produccin
de los bienes especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO de la Ley del IGV e ISC, es requisito
que en el comprobante de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto del ISC en el comprobante de
pago cuando realice operaciones con otros contribuyentes del impuesto.

INFORME N 015-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Es posible deducir como crdito fiscal contra el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
aqul que fue pagado en la importacin y/o adquisicin de cualquier producto afecto, an
cuando la operacin gravada no sea del mismo producto. Por ejemplo (slo de modo
ilustrativo) el ISC proviene de la compra de combustible y la venta afecta al ISC es de agua
mineral.
2. De responderse afirmativamente la pregunta anterior, es requisito que en el comprobante
de pago, el ISC que afecta la adquisicin se encuentre discriminado?; y, en todo caso, es
derecho del comprador exigir que tal discriminacin se produzca?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo N 029-94-EF publicado el 29.3.1994,
cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF publicado el
31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
ANLISIS:
En cuanto a la primera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si resulta
posible deducir del ISC que deba abonarse por la venta interna, el ISC que hubiere gravado la
importacin y/o adquisicin de cualquier producto afecto, an cuando la operacin de venta
gravada con dicho impuesto corresponda a otro producto.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De conformidad con lo establecido en los incisos a) y b) del artculo 50 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, este ltimo impuesto grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV.
2. De otro lado, el cuarto prrafo del artculo 57 del citado TUO, dispone que los
importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del ISC que
les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importacin.

Asimismo, se seala que en igual forma procedern los contribuyentes que elaboren
productos afectos respecto del ISC que hubiera gravado la importacin o adquisicin de
insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo. Esta
excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes
contenidos en el Apndice III.
3. El artculo 62 del referido TUO indica que, en el caso de bienes contenidos en el Apndice
III y en los literales B
(1)
y C del Apndice IV, no son de aplicacin las normas establecidas
en el inciso b) del artculo 50 y los artculos 53, 54, 57 y 58, en lo concerniente a la
vinculacin econmica, venta en el pas de bienes gravados efectuados por el importador,
as como la determinacin de la base imponible.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, en principio, los importadores de
bienes gravados con el ISC tienen derecho a deducir del impuesto que les corresponda
abonar, el ISC pagado en la importacin.

Asimismo, los contribuyentes que elaboren productos afectos con el ISC tienen derecho a
deducir del impuesto que les corresponde abonar, l ISC que hubiera gravado la
importacin o adquisicin de insumos.

Ahora bien, hay que tener en cuenta lo siguiente:
4.1. La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta
interna de los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto,
es decir, que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV.
Debe tenerse en cuenta que, en trminos generales, no puede deducirse el ISC
que grav la importacin de un determinado bien (sea que el mismo se encuentre
contenido en los Apndices III o IV) contra el ISC que corresponde a la venta
interna de un bien comprendido en el literal A del Apndice IV del TUO de la Ley
del IGV e ISC, salvo que se trate de la importacin de bienes incluidos justamente
en el citado literal A
(2)
.
4.2. Tratndose de los productores de los bienes especificados en los Apndices
III y IV, los mismos no podrn deducir el ISC que grav la importacin o
adquisicin de gasolina y dems combustibles derivados del petrleo, salvo que
dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice
III
(3)
.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grav la importacin o adquisicin de
insumos (que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo). En
este caso, el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe
coincidir con el producto cuya venta est afecta al ISC, pues la norma bajo anlisis
nicamente exige que dichos bienes sean utilizados como insumos para la
produccin de los bienes especificados en los Apndices III y IV.
5. En cuanto a la segunda consulta, referida a si para la aplicacin de la deduccin analizada
en el numeral precedente, es requisito que en el comprobante de pago el ISC que afecta la
adquisicin se encuentre discriminado, cabe indicar que de acuerdo con el artculo 67 del
TUO de la Ley del IGV e ISC son de aplicacin para efecto del ISC, en cuanto sean
pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las
Ventas (IGV), incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Ttulo.

De otro lado, y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, el crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados. Asimismo, el inciso a) del artculo 19 del
mismo cuerpo normativo establece que para ejercer el derecho al crdito fiscal, el IGV
debe estar consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.

Asimismo, el segundo prrafo del artculo 38 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala que
en las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente
en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de
operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr
consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar
el Impuesto.

Ahora bien, considerando que la deduccin del ISC a que se refiere el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC en buena cuenta implica un sistema similar al crdito fiscal del
IGV, lo sealado para este ltimo impuesto tambin resulta aplicable al ISC.

En consecuencia, para la deduccin del ISC contemplada en el artculo 57 del TUO de la
Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante de pago el ISC que afecta la
adquisicin se encuentre discriminado, debiendo el contribuyente (vendedor) consignar
separadamente el monto del ISC en el citado comprobante de pago.
CONCLUSIONES:
1. La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna de
los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta
deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV.
2. Tratndose de los productores de los bienes especificados en los Apndices III y IV, no
podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para
producir bienes contenidos en el Apndice III.

Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de
insumos (que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo). En este
caso, el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el
producto cuya venta est afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes sean
utilizados como insumos para la produccin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV.
3. Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO de la Ley del IGV e ISC, es
requisito que en el comprobante de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre
discriminado.

Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto del ISC en el
comprobante de pago cuando realice operaciones con otros contribuyentes del impuesto.
Lima, 20 de enero de 2005
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico


(1)
Por aplicacin del Decreto Supremo N 087-2003-EF, publicado el 16.6.2003, actualmente, este literal no
contiene ningn bien.

(2)
As por ejemplo, no proceder aplicar la deduccin del ISC que grava la importacin de cigarrillos contra el ISC
que grava la venta interna de agua mineral.

(3)
Ello implica que si, por ejemplo, se tratare de la produccin de agua mineral (Apndice IV) no podra deducirse
el ISC que hubiera gravado la importacin o adquisicin de combustible.










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A0859D4
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Deduccin del crdito fiscal-Discriminacin del impuesto en los comprobantes de pago.
CMARA DE COMERCIO DE LIMA-CARTA GG/019-04/GL.
Descriptor :
V. Impuesto Selectivo al Consumo
3. Determinacin del Impuesto