Manual de Emissão de Notas Fiscais - Consignação Mercantil (ICMS e IPI)

Consignao Mercantil (ICMS e IPI)
Resumo:
Estudaremos no presente Roteiro os procedimentos que os contribuintes do ICMS e do IPI devero observar quando da
realizao de operaes de consignao mercantil, para tanto, utilizaremos como base o Regulamento do ICMS do Estado de
So Paulo, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 e o Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
1) Introduo:
Objetivando diversificar suas vendas, muitas empresas vm utilizando-se da operao denominada consignao mercantil. Nessa
operao, uma empresa (consignatrio) recebe de terceiros (consignante) mercadorias para futura comercializao, mas somente s
adquire efetivamente de seu fornecedor caso a venda se realize.
Caso a operao de venda no se realize, o consignatrio poder devolver mercadoria ao consignante sem pagar ou receber
qualquer vantagem. Contudo, se houver a venda, naturalmente, no ser preciso efetuar a devoluo fisica da mercadoria.
A operao de consignao mercantil est tipificada no atual Cdigo Civil, em seu artigo 534, que assim dispe:
Art. 534. Pelo contrato estimatrio (1), o consignante entrega bens mveis ao consignatrio, que fica autorizado a
vend-los, pagando quele o preo ajustado, salvo se preferir, no prazo estabelecido, restituir-lhe a coisa consignada.
Para que essa operao ocorra, o consignatrio dever estar legalmente constitudo, em outros termos, o consignante no poder
remeter a mercadoria para pessoa jurdica ou pessoa fsica que no sejam comerciantes, visto que somente estes esto habilitados
prtica de atos do comrcio.
Assim, estudaremos no presente Roteiro os procedimentos que os contribuintes do ICMS e do IPI devero observar quando da
realizao de operaes de consignao mercantil, para tanto, utilizaremos como base o Regulamento do ICMS do Estado de So
Paulo, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 e o Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
Nota Tax Contabilidade:
(1) O que a legislao civilista denomina de contrato estimatrio, a legislao tributria denomina de consignao.
Base Legal: Artigo 534 do Cdigo Civil/2002; Artigos 465 a 469 do Regulamento do ICMS (Decreto n 45.490/2000) e Artigos 501 a 504 do Regulamento do
IPI (Decreto n 7.212/2010).
2) Conceitos:
2.1) Consignante X Consignatrio:
Consignante aquele que remete e confia mercadorias de sua propriedade para serem comercializadas em estabelecimento de
terceiros e consignatrio aquele que recebe mercadorias de terceiros para serem comercializadas em seu estabelecimento.
2.2) Consignao mercantil :
Entende-se por consignao mercantil o contrato pelo qual uma empresa (consignante) entrega mercadorias outra pessoa
(consignatria) para futura comercializao por conta prpria e em seu nome. O faturamento dessas mercadorias ocorrer somente
quando o estabelecimento consignatrio promover a venda dessas mercadorias recebidas em consignao.
Portanto, na consignao mercantil, ocorrendo venda pelo consignatrio, ocorrer, instantnea e simultaneamente, a venda pelo
consignante, quando o negcio estar concludo, ou seja, na consignao, 2 (duas) operaes de venda transcorrem quando se
completa a operao.
(2) Na operao de consignao mercantil deve existir contrato celebrado entre as partes envolvidas, com a determinao
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Campinas/SP - Segunda-feira, 18 de Agost o de 2014.
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das condies em que a operao ir se realizar, tais como, prazo em que a mercadoria ficar em poder do consignatrio,
preo, quantidade, etc.
3) Tratamento Tributrio:
3.1) Quanto ao ICMS:
O ICMS tem como fato gerador, entre outras hipteses, a sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, a qualquer ttulo,
ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular, sendo irrelevante o fato de haver ou no a transferncia da titularidade.
Portanto, como na consignao mercantil a circulao (sada) fsica de mercadoria, o Fisco paulista entende que ocorre, normalmente,
o fato gerador do ICMS.
3.2) Quanto ao IPI:
Primeiramente, cabe observar que os procedimentos fiscais aplicveis s operaes de consignao mercantil esto previstos nos
artigos 501 a 504 do RIPI/2010. Esses procedimentos sero analisados em detalhes a partir do prximo captulo.
Quanto base de clculo do IPI, o valor tributvel nas sadas de produtos a ttulo de consignao mercantil ser o preo de venda do
consignatrio, estabelecido pelo consignante.
Contudo, essa regra somente ser aplicvel no caso de o consignante fixar o valor da venda do produto pelo consignatrio. Nesse
sentido manifestou-se a Receita Federal do Brasil (RFB), atravs da Soluo de Consulta n 9/1999, a seguir reproduzida:
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DECISO N 9 de 14 de Setembro de 1999
ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
EMENTA: CONSIGNAO MERCANTIL. OPERAES. VALOR TRIBUTVEL. DOCUMENTRIO FISCAL. Somente
na hiptese de venda de produtos a titulo de consignao mercantil em que haja estabelecimento de preo pelo
consignante que dever ser observado o valor tributvel previsto no 4 do artigo 118 do RIPI/98 (3). A base de
clculo de produto de procedncia estrangeira, no caso de operao de venda em consignao, em que o preo de
venda do consignatrio no seja previamente estabelecido pelo consignante, o valor total de que decorrer a sada do
consignante, conforme previsto no art. 118, I, b do RIPI/1998. Os procedimentos relativos a documentrio fiscal e
complementao do valor cobrado no caso de reajuste de preo contratado, previstos nos artigos 399 a 402, todos do
RIPI/1998, aplicam-se a todas as modalidades de consignao mercantil.
Assim, se determinado consignante remete produto para o consignatrio por R$ 550,00. Admitindo-se que o preo final de venda (do
consignatrio para o adquirente final) seja de R$ 590,00 (preo estabelecido pelo consignante), o valor tributvel do IPI ser
equivalente ao mencionado valor R$ 590,00 e no os R$ 550,00, que o valor acertado entre consignante e consignatrio.
(3) O 4 do artigo 118 do RIPI/1998 corresponde ao 4 do artigo 190 do RIPI/2010.
Base Legal: Artigos 190, 4 e 501 a 504 do RIPI/2010.
4) Procedimentos por parte do Consignante:
4.1) Remessa em Consi gnao:
Na sada de mercadoria a ttulo de consignao mercantil, o consignante dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e),
contendo, alm dos demais requisitos previstos na legislao, as seguinte indicaes:
natureza da operao: "Remessa em Consignao"; a.
CFOP: 5.917 no caso de operao interna ou 6.917 no caso de operao interestadual; e b.
destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos. c.
Referida Nota Fiscal dever ser normalmente escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignante, utilizando-se as
colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e "Imposto Debitado".
Base Legal: Artigos 215, 3 e 465 do RICMS/2000-SP e; Artigo 501 do RIPI/2010.
4.1.1) Exemplo Prtico:
Suponhamos que a empresa fictcia Vivax Indstria e Comrcio de Eletrnicos Ltda., empresa com sede no Municpio de
Campinas/SP, remeta em consignao ao comerciante Rodo da Informtica Ltda., tambm com sede no Municpio de Campinas/SP,
1.000 (um mil) mouses (NCM: 8471.60.53) para futura comercializao.
Considerando, tambm, que o preo unitrio acertado entre as partes foi de R$ 20,00 por unidade, o consignante dever emitir a
seguinte Nota Fiscal de Remessa em Consignao para acobertar a operao:
-49%
-40%
-33%
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Por fim, referida Nota Fiscal dever ser normalmente escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignante
mediante uso de todas as colunas exigidas na legislao tributria, da seguinte forma:
Base Legal: Artigo 465 do RICMS/2000-SP e; Artigo 501 do RIPI/2010.
4.2) Reaj uste de preo:
Havendo reajuste do preo pactuado por ocasio da remessa em consignao mercantil, o consignante dever emitir Nota Fiscal
Complementar, contendo, alm dos demais requisitos previstos na legislao tributria, as seguintes indicaes:
natureza da operao: "Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao"; a.
CFOP: 5.917 no caso de operao interna ou 6.917 no caso de operao interestadual; b.
base de clculo: o valor do reajuste; c.
destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; e d.
a indicao dos dados da Nota Fiscal complementada, com a expresso "Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao -
NF n ______, de __/__/____".
e.
Referida Nota fiscal dever ser normalmente escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignante, utilizando-se as
colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e "Imposto Debitado".
Base Legal: Artigos 215, 3 e 466, I do RICMS/2000-SP e; Artigo 502, I do RIPI/2010.
4.3) Venda da mercadori a remetida em consi gnao:
Efetivada a venda pelo consignatrio da mercadoria remetida a ttulo de consignao mercantil, este dever comunicar o fato ao
consignante que, por sua vez, dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), sem destaque dos valores do ICMS e do IPI,
contendo, alm dos demais requisitos previstos na legislao tributria, as seguintes indicaes:
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natureza da operao: "Venda"; a.
CFOP: 5.113 ou 6.113, quando se tratar de venda de produo do consignante, ou 5.114 ou 6.114, quando se tratar de venda
de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros; e
b.
valor da operao: o valor correspondente ao preo da mercadoria efetivamente vendida, neste includo, quando for o caso, o
valor relativo ao reajuste do preo;
c.
a expresso "Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao - NF n ______, de __/__/____ (e, se for o caso) Reajuste
de Preo - NF n _______, de __/__/____".
d.
Referida Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignante, utilizando-se apenas as
colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", apondo nesta a expresso "Venda em Consignao - NF n ______, de __/__/____".
Base Legal: Artigo 467, II, nico do RICMS/2000-SP e; Artigo 503, I, nico do RIPI/2010.
Adotando-se o mesmo exemplo desenvolvido no subcaptulo "4.1.1" acima e, supondo-se que no houve reajuste de preo, vejamos
como dever ser emitida a Nota Fiscal de Simples Faturamento. Para tanto, consideremos que foram efetivadas a venda 100 (cem)
unidades de mouses:
Por fim, referida Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignante, utilizando-se apenas
as colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", apondo nesta a expresso "Venda em Consignao - NF n ______, de __/__/____".
Base Legal: Artigo 467, II, nico do RICMS/2000-SP e; Artigo 503, I, nico do RIPI/2010.
4.4) Escri turao da devol uo si mbl ica das mercadorias:
A Nota Fiscal de devoluo simblica das mercadorias recebidas em consignao, emitida pelo estabelecimento consignatrio, dever
ser escriturada pelo estabelecimento consignante em seu Livro Registro de Entradas. Entendemos que o documento fiscal dever ser News:
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lanado somente nas colunas "Documento Fiscal" e Observaes, uma vez que no h na legislao procedimento especfico,
conforme exemplo abaixo:
Base Legal: Artigo 214 do RICMS/2000-SP.
4.5) Escri turao da devol uo efeti va das mercadori as:
A Nota Fiscal de devoluo efetiva das mercadorias recebidas em consignao, emitida pelo estabelecimento consignatrio, dever ser
escriturada pelo estabelecimento consignante em seu Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do ICMS e do IPI, quando
permitido, conforme exemplo abaixo:
Base Legal: Artigo 468, II do RICMS/2000-SP e; Artigo 504, II do RIPI/2010.
5) Procedimento por parte do Consignatrio:
5.1) Escri turao da mercadoria recebida em Consi gnao:
O consignatrio dever registrar a Nota Fiscal de Remessa em Consignao emitida pelo consignante em seu Livro Registro de
Entradas, creditando-se do valor do ICMS e do IPI, quando permitido. Na escriturao devero ser utilizadas as CFOP's 1.917 quando
se tratar de operao interna ou 2.917 quando se tratar de operaes interestaduais.
5.2) Reaj uste de preo:
Havendo reajuste do preo pactuado por ocasio da remessa em consignao mercantil, o consignatrio escriturar a Nota Fiscal
Complementar no Livro Registro de Entradas com utilizao do CFOP 1.917 ou 2.917, creditando-se do valor do imposto, quando
permitido.
5.3) Escri turao da Nota Fi scal de Si mpl es Faturamento:
O consignatrio dever registrar a Nota Fiscal de Simples Faturamento emitida pelo estabelecimento consignante em seu Livro
Registro de Entradas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", apondo nesta a expresso "Compra em Consignao
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- NF n ______ de __/__/____".
Base Legal: Artigo 467, I, "c" do RICMS/2000-SP e; Artigo 501, II, "c" do RIPI/2010.
5.4) Venda de mercadori a recebida em consignao:
Por ocasio da venda da mercadoria recebida a ttulo de consignao mercantil, o consignatrio dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1,
1-A ou 55 (NF-e), contendo, alm dos demais requisitos exigidos na legislao, as seguintes indicaes:
natureza da operao: "Venda de Mercadoria Recebida em Consignao"; e a.
CFOP: 5.115 no caso de operao interna ou 6.115 no caso de operao interestadual. b.
Referida Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Sadas com dbito do ICMS, na forma prevista na legislao do
imposto.
Base Legal: Artigo 467, I, "a" do RICMS/2000-SP e; Artigo 503, II, "a" do RIPI/2010.
Dando continuidade a nosso exemplo (Subcaptulos "4.1.1" e "4.3.1" acima), demonstramos abaixo modelo da referida Nota Fiscal de
Venda:
Base Legal: Artigo 467, I, "a" do RICMS/2000-SP e; Artigo 503, II, "a" do RIPI/2010.
5.5) Devoluo si mbli ca das mercadori as recebi das em consignao:
Nas hipteses em que a mercadoria recebida em consignao normalmente comercializada, caber ao estabelecimento
consignatrio emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), relativa devoluo simblica da mercadoria vendida contendo, alm
dos demais requisitos exigidos na legislao, as seguintes indicaes:
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natureza da operao: "Devoluo simblica de mercadoria recebida em consignao"; a.
CFOP: 5.919 no caso de operao interna ou 6.919 no caso de operao interestadual; e b.
no campo Informaes Complementares, a expresso "Nota Fiscal emitida em funo de venda de mercadoria recebida em
consignao pela NF n ______, de __/__/____.
c.
Referida Nota Fiscal ser escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignatrio. Entendemos que o documento
dever ser escriturado somente nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", uma vez que no h procedimento expresso na
legislao paulistana de como registr-lo.
Base Legal: Artigos 215 e 467, I, "b" do RICMS/2000-SP e; Artigo 503, II do RIPI/2010.
Vejamos como dever ser emitida a Nota Fiscal de Devoluo simblica das 100 (cem) unidades de mouses que foram vendidas pela
empresa Rodo da Informtica Ltda.:
Base Legal: Artigo 467, I, "b" do RICMS/2000-SP e; Artigo 503, II do RIPI/2010.
5.6) Devoluo efetiva das mercadori as recebidas em consi gnao:
Nas hipteses em que a mercadoria recebida em consignao no comercializada no prazo pactuado, o consignatrio devolver
mercadoria ao consignante mediante a emisso de Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), na qual dever constar, alm dos
demais requisitos exigidos na legislao, as seguintes indicaes:
natureza da operao: "Devoluo de Mercadoria Recebida em Consignao"; a.
CFOP: 5.918 no caso de operao interna ou 6.918 no caso de operao interestadual; b.
base de clculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago o imposto; c.
destaque do ICMS e indicao do IPI nos valores debitados, por ocasio da remessa em consignao; e d.
a expresso "Devoluo (Parcial ou Total) de Mercadoria em Consignao - NF n ______, de __/__/____". e.
Referida Nota Fiscal ser escriturado no Livro Registro de Sadas do estabelecimento consignatrio com dbito do ICMS, na forma
prevista na legislao do imposto.
Base Legal: Artigo 468, I do RICMS/2000-SP e; Artigo 504, I do RIPI/2010.
Supondo, agora, que a empresa Rodo da Informtica Ltda. (consignatrio) no tenha comercializado 400 (quatrocentos) mouses
(NCM: 8471.60.53) no prazo pactuado com a empresa Vivax (consignante) e que esta exija o retorno das mercadorias para o seu
estabelecimento. Para acobertar a operao, o consignatrio dever emitir a seguinte Nota Fiscal de Devoluo das mercadorias
recebidas anteriormente em consignao:
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Base Legal: Artigo 468, I do RICMS/2000-SP e; Artigo 504, I do RIPI/2010.
6) Mercadorias Sujeitas ao regime de Substituio Tributria:
Os procedimentos tratados neste Roteiro no se aplicam s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria do ICMS.
oportuno lembrar que as mercadorias sujeitas ao regime da Substituio Tributria do imposto possuem legislao especfica para o
ICMS.
Contudo, quanto s operaes internas, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda, manifestou entendimento, atravs da
Resposta Consulta ns 167/2004, no sentido de que no h impedimento, perante a legislao do Estado de So Paulo, feitas as
adaptaes necessrias ao procedimento descrito neste Roteiro, para viabilizar a consignao mercantil de mercadorias sujeitas ao
regime de Substituio Tributria, levando em conta o tratamento tributrio especfico aplicvel a cada caso.
Reproduzimos a seguir, a Resposta Consulta n. 167/2004 a fim de elucidar nossos leitores:
Substituio Tributria - Consignao mercantil Fabricante de veculos automotores, responsvel pela reteno e
recolhimento do ICMS por sujeio passiva por substituio nas operaes de sada de veculos Remessa a
concessionrios localizados neste Estado Possibilidade Procedimentos
Resposta Consulta n. 167/2004, de 29 de abril de 2004.
1. A Consulente, fabricante de veculos automotores, responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS por sujeio
passiva por substituio nas operaes de sada de veculos, nos termos do artigo 301 do Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto 45.490/2000 (RICMS/2000).
2. A consulta refere-se possibilidade de se aplicar as normas referentes consignao mercantil (artigos 465 e
seguintes do RICMS/2000), com as adaptaes necessrias pelo fato de o consignante (Consulente) ser sujeito
passivo por substituio tributria, remessa de veculos a concessionrios da Consulente localizados neste Estado,
cuja propriedade s se transferir ao consignatrio (concessionrio) na venda ao cliente final, o que, segundo a
Consulente, "ensejar o faturamento ao mesmo, tudo conforme o estipulado em contrato" (entendemos que por
"mesmo" a Consulente quer referir-se ao consignatrio).
3. Para tanto, a Consulente expe detalhadamente como pretende proceder, conforme segue:
"(...).1. NA SADA DAS MERCADORIAS EM CONSIGNAO MERCANTIL, a Consulente (consignante e sujeito
passivo por substituio) dever:
(...).1.1. emitir Nota Fiscal, nos termos dos artigos 273, 'caput', e 1 e 5, e 465, contendo as seguintes indicaes:
a natureza da operao: Remessa em Consignao Mercantil; nos campos prprios:
b.1.)o valor da base de clculo da reteno, apurada segundo a regra do artigo 41, e
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b.2.) o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio; no campo 'Informaes Complementares':
c.1.) o valor do imposto incidente na operao prpria, observando-se que vedado o destaque desse valor no
documento fiscal;
c.2.) a discriminao, relativamente a cada mercadoria, do valor da base de clculo da reteno e o valor do imposto
retido;
(...).1.2. escriturar a Nota Fiscal no livro Registro de Sadas, de acordo com o artigo 275, indicando: nas colunas
adequadas, os dados relativos operao prpria, na forma prevista no RICMS; na coluna Òbservaes, na mesma
linha do lanamento acima referido, em colunas distintas sob o ttulo comum 'Substituio Tributria':
b.1.) o valor do imposto retido,
b.2.) e o valor da base de clculo da reteno.
(...).2 NO REAJUSTAMENTO DE PREO DAS MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO:
(...).2.1 a Consulente emitir Nota Fiscal complementar, na conformidade do artigo 273, 'caput', e 1 e 5,
combinado com o artigo 466, constando: a natureza da operao: `Reajuste de Preo de Mercadorias em
Consignao; nos campos prprios:
b.1) como base de clculo da reteno: o valor da diferena entre a base de clculo da reteno, apurada nos termos
do artigo 41, com o preo reajustado e a base de clculo da reteno original;
b.2) o valor do imposto retido a ttulo de reajustamento de preo, cobrvel do destinatrio; no campo 'Informaes
Complementares':
c.1) a expresso 'Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao NF n ...., de .../.../...';
c.2) valor do imposto incidente na operao prpria, calculado sobre a diferena entre o valor dessa operao com o
preo reajustado e o valor da operao original, sendo vedado o seu destaque no documento fiscal;
c.3) discriminao, relativamente a cada mercadoria, do valor da base de clculo da reteno e o valor do imposto
retido em decorrncia do reajuste de preo.
(...).2.2 Para a escriturao do Livro Registro de Sadas, a Consulente obedecer aos mesmos procedimentos
descritos no subitem (...).1.2.
(...).3 OCORRENDO A VENDA DA MERCADORIA EM CONSIGNAO:
(...).3.1 a Consulente dever emitir Nota Fiscal de venda para o consignatrio, na conformidade do artigo 467, inciso
II, com os seguintes dados: natureza da operao: 'Venda';
valor da operao prpria de venda, includo, se for o caso, o do reajuste de preo das mercadorias;
no campo Ìnformaes Complementares, a expresso 'Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao NF. n
..., de .../.../... (e, se for o caso) Reajuste de Preo NF n ..., de .../.../...'.
(...).3.2 A escriturao dessa Nota Fiscal emitida para simples faturamento deve ser feita pela Consulente no
Registro de Sadas, apenas nas colunas 'Documento Fiscal' e 'Observaes', indicando nesta a expresso `Venda em
Consignao NF n..., de .../.../... (artigo 465, pargrafo nico).
Esclarecemos que no h previso legal para a emisso, pelo consignatrio, de Nota Fiscal referente ao retorno
simblico de mercadoria recebida em consignao mercantil.
(...).4 NA DEVOLUO DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO, observar-se- o que se segue.
(...).4.1 O consignatrio dever emitir Nota Fiscal com destaque do imposto incidente sobre a operao de
devoluo. Esse valor corresponder quele referente operao prpria, indicado no campo Ìnformaes
Complementares da Nota Fiscal de remessa em consignao, emitida pela Consulente. A Nota Fiscal de devoluo,
na conformidade do artigo 468, conter, alm dos demais requisitos, os seguintes dados:
a) a natureza da operao: 'Devoluo de Mercadorias Recebidas em Consignao';
b) no campo prprio, a base de clculo: o valor das mercadorias devolvidas, sobre o qual foi pago o imposto relativo
operao prpria da Consulente na remessa em consignao;
c) no campo 'Informaes Complementares', a expresso 'Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de
Mercadorias Recebidas em Consignao em Operao com Imposto Recolhido por Substituio - Artigo 273 do RICMS
NF n. ..., de .../.../... e, tambm, se for o caso, `Reajuste de Preo NF n. ..., de .../.../...'.
(...).4.2 A Consulente, por seu turno, conforme a regra do artigo 276, 'caput', dever lanar no livro Registro de
Entradas:
o documento fiscal referente devoluo das mercadorias, com utilizao das colunas 'Valores Fiscais e Òperaes
ou Prestaes com Crdito do Imposto', na forma prevista no Regulamento do ICMS;
na coluna 'Observaes', na mesma linha do lanamento acima aludido, o valor da base de clculo da reteno e o do
imposto retido, na forma indicada na letra `b do subitem (...).1.2 acima. No ltimo dia do perodo de apurao, a
Consulente dever observar o que dispe o pargrafo nico do artigo 276 do Regulamento do ICMS.
4. Conforme j manifestado por esta Consultoria Tributria em outras oportunidades, os procedimentos referentes
consignao mercantil, estabelecidos nos artigos 465 a 468 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto
45.490/2000, com base nas disposies do Ajuste SINIEF-2/93, foram fixados para operaes sujeitas s regras
normais de tributao, e, por si s, no se coadunam com o regime jurdico da substituio tributria (regra especfica)
artigo 469 do RICMS/2000.
5. Por outro lado, este rgo tambm esclareceu que no h impedimento, perante a legislao paulista, s
adaptaes necessrias ao procedimento descrito nos artigos 465 e seguintes, para viabilizar a consignao mercantil
de mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria, levando em conta o tratamento tributrio especfico
aplicvel a cada caso.
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6. Ressalte-se que o procedimento descrito pela Consulente assemelha-se aos j descritos em outras respostas deste
rgo consultivo, ainda que em relao a produtos diferentes, para a consignao mercantil, quando o consignante
sujeito passivo por substituio tributria, como no caso em tela.
7. Considerando que a Consulente j declarou que pretende agir de acordo com o artigo 301 e seguintes do
RICMS/2000, para as operaes internas com os veculos que fabrica, entendemos correto o procedimento transcrito
no item 3 desta resposta, cabendo as seguintes ressalvas:
??em relao aos subitens "(...).1.1", "b.1", e "(...).2.1", "b.1", a base de clculo da reteno deve ser apurada
conforme os termos do artigo 302 do RICMS/2000, e no do artigo 41, como assinalado na consulta;
??em relao ao subitem (...).3.2, o dispositivo legal correspondente ao procedimento ali descrito o do artigo 467,
pargrafo nico, do RICMS/2000, e no o do artigo 465 como consta da consulta;
??em relao ao subitem (..).4.1, c, o dispositivo a ser mencionado no campo Informaes Complementares da
Nota Fiscal o artigo 301 do RICMS/2000, e no o 273.
Adriana Conti Reed, Consultora Tributria. De acordo. Elaise Ellen Leopoldi, Consultora Tributria Chefe 3 ACT.
Guilherme Alvarenga Pacheco, Diretor Adjunto da Consultoria Tributria .
Reproduzimos agora, a Resposta Consulta n. 461/2011, onde a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda tambm se
manifestou no sentido de que no h impedimento, perante a legislao do Estado de So Paulo, para viabilizar a consignao
mercantil de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria:
RESPOSTA CONSULTA TRIBUTRIA 491/2011, de 31 de Outubro de 2011
ICMS - Consignao mercantil com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria - Possibilidade desde que
sejam realizadas as adaptaes necessrias ao procedimento descrito nos artigos 465 e seguintes do RICMS/2000.
1. A Consulente, que exerce a atividade de "comrcio atacadista de cosmticos e produtos de perfumaria", por cuja
CNAE, indaga sobre "a possibilidade de se aplicar as normas referentes consignao mercantil (artigos 465 e
seguintes do RICMS/2000), com as adaptaes necessrias pelo fato de o consignante (Consulente) ser sujeito
passivo por substituio tributria, remessa de cosmticos e perfumaria a clientes da Consulente localizados neste
Estado, cuja propriedade s se transferir ao consignatrio (cliente) na venda ao cliente final, o que, segundo a
Consulente, 'ensejar o faturamento ao consignatrio, tudo conforme o estipulado em contrato'".
2. A seguir, descreve detalhadamente os procedimentos que pretende adotar, baseados na Resposta Consulta
167/2004, que se refere aplicao da consignao mercantil a produtos sujeitos reteno e recolhimento do ICMS
por sujeio passiva por substituio.
3. Isso posto, indaga:
"1 - A Empresa Lanova Cosmticos poderia fazer este tipo de operao?
2 - A empresa Lanova Cosmticos vai destacar o ICMS ST normal nas suas Notas Fiscais de Consignao?
3 - Existe algum impedimento para esta operao mesmo a empresa destacando todos os tributos na Nota Fiscal?
4 - Na Devoluo de Mercadoria em Consignao a consulente poder se apropriar do crdito de ICMS ST
proporcional a tal retorno?"
4. Preliminarmente, importa esclarecer que a classificao da mercadoria segundo a Nomenclatura Comum do
Mercosul/Sistema Harmonizado (NCM/SH) de responsabilidade do contribuinte e de competncia da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB), de forma que, tendo a Consulente dvida sobre a classificao fiscal de determinado
produto, deve dirimi-la atravs de consulta dirigida repartio da RFB de seu domiclio fiscal.
5. Como a Consulente no detalha os produtos que pretende comercializar e nem informa se essas operaes sero
realizadas dentro do Estado de So Paulo, nesta resposta adotaremos como premissas tratar-se da substituio
tributria dos artigos 313-E e 313-G do RICMS/2000 e que as aquisies efetuadas pela Consulente so internas, ou
seja, feitas por fabricante paulista que j reteve o imposto devido por substituio tributria (situao diferente daquela
tratada na RC 167/2004, citada pela Consulente).
6. Conforme j manifestado por esta Consultoria Tributria em outras oportunidades, os procedimentos referentes
consignao mercantil, estabelecidos nos artigos 465 a 468 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto
45.490/2000, com base nas disposies do Ajuste SINIEF-2/93, foram fixados para operaes sujeitas s regras
normais de tributao, e, por si s, no se coadunam com o regime jurdico da substituio tributria (regra especfica)
- artigo 469 do RICMS/2000. Entretanto, perante a legislao paulista, regra geral, a Consulente no est impedida de
se valer do instituto da consignao mercantil no exerccio de suas atividades. Assim, a Consulente dever observar
os procedimentos a seguir relatados:
6.1. NA SADA DAS MERCADORIAS EM CONSIGNAO MERCANTIL:
6.1.1. Quando a Consulente se configurar como contribuinte substitudo, emitir Nota Fiscal, nos termos do artigo 274,
"caput", e 1 e 3, do RICMS/2000, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao de que se trata de "imposto
Recolhido por Substituio - Artigo 289 do RICMS/2000" e ainda:
a) a natureza da operao: Remessa em Consignao Mercantil;
b) no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal: a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e
o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio, relativamente a cada produto.
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6.2. OCORRENDO A VENDA DA MERCADORIA EM CONSIGNAO:
6.2.1. Emitir Nota Fiscal de venda para o consignatrio, na conformidade do artigo 467, inciso II, com os seguintes
dados:
a) natureza da operao: "Venda";
b) valor da operao prpria de venda;
c) no campo "Informaes Complementares", a expresso "Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao - NF.
n. ..., de .../.../... (e, se for o caso) Reajuste de Preo - NF n. ..., de .../.../...".
6.2.2. A escriturao dessa Nota Fiscal emitida para simples faturamento deve ser feita pela Consulente no Registro
de Sadas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando nesta a expresso "Venda em
Consignao - NF n...., de .../.../..." (artigo 467, pargrafo nico).
6.3. NA DEVOLUO DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO, o consignatrio dever emitir Nota Fiscal com
destaque do imposto incidente sobre a operao de devoluo. Esse valor corresponder quele referente operao
prpria, indicado no campo "Informaes Complementares" da Nota Fiscal de remessa em consignao, emitida pela
Consulente. A Nota Fiscal de devoluo, na conformidade do artigo 468, conter, alm dos demais requisitos, os
seguintes dados:
a) a natureza da operao: "Devoluo de Mercadorias Recebidas em Consignao";
b) no campo prprio, a base de clculo: o valor das mercadorias devolvidas, sobre o qual foi pago o imposto relativo
operao prpria da Consulente na remessa em consignao;
c) no campo "Informaes Complementares", a expresso "Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de
Mercadorias Recebidas em Consignao em Operao com Imposto Recolhido por Substituio - Artigo ... (citar o
artigo referente mercadoria sujeita substituio tributria) do RICMS/2000 - NF n. ..., de .../.../...".
7. Para efeito de controle de estoque e demais apuraes pertinentes ao regime da substituio tributria, a consulente
e seus clientes consignatrios devero observar a disciplina estabelecida pela Portaria CAT 17/1999.
8. Por fim, necessrio esclarecer, ainda, que a Consulente no poder se utilizar da consignao mercantil na
remessa de seus produtos a no-contribuintes do ICMS.
8.1. A pessoa fsica ou jurdica no-contribuinte do ICMS, em princpio, no desenvolve atividade compatvel com o
recebimento de mercadorias em consignao mercantil, pois esta ltima exige atividade tpica de comrcio (compra e
venda de mercadoria) tanto por parte do consignante, que remete a mercadoria, como do consignatrio, que promove
a venda da mercadoria em seu prprio nome e, simultaneamente, a compra do remetente pelo preo de incio
ajustado.
9. Com esses esclarecimentos, damos por respondidas as questes formuladas.
(4) Esclarecemos que as Respostas s Consultas tm validade apenas para os contribuintes que s formulou, porm,
caracteriza umprecedente sobre o entendimento do Fisco paulistano.
Base Legal: Artigos 469, 510 a 526 do RICMS/2000-SP; Resposta Consulta n 167/2004 e; Resposta Consulta n 461/2011.
7) Consignao Industrial:
Os procedimentos fiscais relativos consignao industrial so tratados de forma especfica pelo Regulamento do ICMS do Estado de
So Paulo. Caso o contribuinte pratique essas operaes dever ser observado os artigos 470 e seguintes do RICMS/2000-SP.
Base Legal: Artigos 470 do RICMS/2000-SP.
8) Consignante no contribuinte:
Como vimos, a operao de consignao mercantil aquela praticada entre comerciantes. Por isso mesmo, no h na legislao do
Estado de So Paulo procedimentos especficos aplicveis consignao quando o consignante no contribuinte do ICMS.
Muito embora o conceito bsico de consignao seja o mercantil, isto , relativo ao comrcio, nada impede, perante o prprio direito
comercial, que a operao seja realizada entre uma pessoa fsica e um comerciante, por exemplo. Nessa hiptese, entende-se por
consignao mercantil o contrato pelo qual uma pessoa entrega mercadorias a outra, para que esta ltima s venda por conta prpria
e em seu prprio nome.
Nestes casos, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo j se manifestou sobre a possibilidade da
realizao da consignao entre pessoa fsica e comerciante, conforme Resposta Consulta n 208/2002.
Comercializao de veculos recebidos em consignao de particulares para venda mediante comisso - Incidncia do
ICMS.
Resposta a Consulta n 208/2002, de 15 de abril de 2002.
1.Expe o Consulente que pretende constituir uma empresa com o ramo de comrcio varejista e intermediao na
venda de veculos. Como existe uma oferta muito grande de pessoas fsicas interessadas em colocarem os seus
veculos usados em consignao para que sejam vendidos, mediante comisso, diz que a operao ser formalizada
por meio de Instrumento Particular de Contrato de Consignao de Veculos entre as partes, estipulando prazo para
venda, valor de venda, comisso pela venda, dados do veculo etc., bem como pela emisso de Nota Fiscal na
entrada em consignao, de Nota Fiscal de devoluo em consignao, em nome do consignante, e de Nota Fiscal de
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Servios pela comisso recebida. Isso colocado, indaga:
O procedimento descrito est correto? Caso no esteja qual o procedimento correto? Caso haja a incidncia de ICMS,
qual o fundamento legal? Qual a alquota do ICMS para veculos com carga mxima superior a 20 toneladas?
2.De incio, deixamos assentado que esta Consultoria Tributria j manifestou o seu entendimento a respeito
do assunto em tela, razo
pela qual transcreve-se, a seguir, a parte necessria ao deslinde das questes apresentadas pelo Consulente:
Intermediao, sabe-se, a atividade consistente em aproximar duas ou mais pessoas que desejam negociar,
mediante remunerao conhecida como corretagem. O vendedor quer vender mas geralmente no tem o comprador,
enquanto este no sabe onde est o vendedor. Ao intermedirio que est no negcio e conhecido como tal, cabe
aproxim-los. Esse tipo de atividade, parece-nos fora de dvida, est compreendida no citado item 31 (atual item 50),
de sorte que a pessoa que o exerce sujeita-se ao tributo municipal, e no ao ICMS.
Todavia, parece que a situao reportada na consulta no exatamente essa. Na verdade, a Consulente no est
apenas exercendo a intermediao, porquanto est praticando atos que vo alm da mera aproximao de comprador
e vendedor. Ainda que no se possa afirmar que esteja fazendo gestes de vendedor (que atividade completamente
diversa da simples aproximao), fora de dvida, pelo menos, por quanto declarado, que estoca em seu
estabelecimento os veculos entregues pelos vendedores potenciais. Ora, afigura-se incompatvel com a prtica da
intermediao a manuteno de estoques, como alis, reconheceu unanimemente a Segunda Cmara do Tribunal de
Impostos e Taxas no Processo DRT - 4 - 6658/76, em 24 de outubro de 1977. Configurada a existncia de estoques
formados pelos objetos colocados venda, desaparece a figura da intermediao. Nestes termos, devemos considerar
incorreto o procedimento adotado pela Consulente. Ao dar sada, com destino ao comprador, ao veculo deixado em
seu estabelecimento pelo vendedor, ocorre o fato gerador do ICMS, que deve ser pago, mediante a emisso de Nota
Fiscal.....
3.Diante do acima exposto, e desde que o Consulente mantenha estoque em seu estabelecimento dos veculos
recebidos em consignao dos particulares, a operao subsequente est submetida hiptese de incidncia do ICMS
(artigo 2, I do RICMS/2000). O procedimento fiscal a ser adotado na operao o seguinte:
- Pela entrada do veculo recebido de particular (pessoa fsica): - Emitir Nota Fiscal pela entrada do veculo no
estabelecimento e escritur-la no livro Registro de Entradas sem direito a crdito, tendo em vista no haver incidncia
do ICMS nesta operao;
- Por ocasio da venda do veculo: - Emitir Nota Fiscal, com destaque do imposto, observado, no que couber, a
reduo de base de clculo prevista no artigo 11 do Anexo II do RICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.
- A alquota do ICMS a ser aplicada nas operaes internas de 18% (dezoito por cento). Entretanto, se a
classificao fiscal do veculo estiver elencada entre aquelas discriminadas no item XI do artigo 54 do RICMS, a
alquota aplicvel ser de 12% (doze por cento).
Srgio Bezerra de Melo. Consultor Tributrio. De acordo. Clia Barcia Paiva da Silva. Consultora Tributria Chefe.
Cirineu do Nascimento Rodrigues. Diretor da Consultoria Tributria.
(5) Esclarecemos que as Respostas s Consultas tm validade apenas para os contribuintes que s formulou, porm,
caracteriza umprecedente sobre o entendimento do Fisco paulistano.
Base Legal: Artigos 469, 510 a 526 do RICMS/2000-SP e; Resposta Consulta n 208/2002.
9) Penalidades:
O contribuinte ou responsvel que no observar os procedimentos obrigatrios previstos na legislao do ICMS, relativamente s
obrigaes principal ou acessria, estar sujeito s infraes e penalidades cominadas nos artigos 527 a 530 do Regulamento do
ICMS.
Registramos que algumas penalidades previstas na legislao do ICMS esto expressas em Unidades Fiscais do Estado de So Paulo
(UFESP), devendo ser convertidas para seu respectivo valor em Real, no momento do seu pagamento. A UFESP reajustada
anualmente pela Secretaria da Fazenda, caso queiram consultar seu valor, pesquisar em nosso site o termo "UFESP".
Base Legal: Artigos 527 a 530 do RICMS/2000-SP.
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Informaes Adicionais:
Este material foi escrito no dia 26/07/2012 e atualizado em 04/12/2013, pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade. Sua
reproduo permitida desde que indicada a fonte: Tax Contabilidade. Consignao Mercantil (ICMS e IPI) (Area: Manual de
Emisso de Notas Fiscais). Disponvel em: http://www.tax-contabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=110. Acesso
em: 18/08/2014.
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Manual de Emissão de Notas Fiscais - Consignação Mercantil (ICMS e IPI)

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