1A - PBC - IPVA e Alienação Fiduciária

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TEMA XIX
IPVA E ALIENAO FIDUCIRIA
Anlise da sujeio passiva do imposto em contratos
de alienao fiduciria
Sumrio: 1. Introduo e questes que devem orientar o
estudo. 2. O sistema constitucional brasileiro e a rgida
discriminao das competncias tributrias. 3. Fenomeno-
logia da incidncia tributria e o necessrio quadramento
do fato norma jurdica. 4. A regra-matriz de incidncia
tributria. 4.1. Arqutipo constitucional da regra-matriz de
incidncia tributria do IPVA. 5. O fenmeno do conhe-
cimento e sua relao com o nome das coisas. 5.1. A
expresso natureza jurdica. 5.2. A interpretao dos
vocbulos empregados pelo legislador. 6. Propriedade
aproximao do conceito. 6.1. Anotaes sobre os concei-
tos jurdicos de domnio e posse: sua relao com a
propriedade. 7. Natureza jurdica da alienao fiduci-
ria e da propriedade fiduciria. 8. Funo da contabi-
lidade no quadro das imposies tributrias. 9. Identifica-
o do sujeito passivo tributrio e sua relao com o
princpio da capacidade contributiva. 10. Critrio espacial
do IPVA. 11. Proposies que respondem s perguntas
formuladas.
1. INTRODUO E QUESTES QUE DEVEM ORIENTAR
O ESTUDO
Historicamente, os Fiscos estaduais cobravam o IPVA ex-
clusivamente dos devedores fiduciantes, mantendo consistncia
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PAULO DE BARROS CARVALHO
com o entendimento dos rgos de trnsito federais e estaduais,
que sempre consideraram os devedores fiduciantes como pro-
prietrios dos veculos, tal como se infere dos Certificados de
Registro de Veculos emitidos nessa circunstncia.
Esse entendimento, que coloca apenas o devedor fi-
duciante no polo passivo do dbito de IPVA, funda-se na
premissa de que a alienao fiduciria em garantia ins-
tituto criado com a finalidade de garantir a satisfao de um
financiamento.
Nas operaes de Crdito Direto ao Consumidor (CDC)
de automveis, o gravame de alienao fiduciria em garan-
tia diminui significativamente os riscos de inadimplncia
envolvidos na contratao e permitem reduo das taxas de
juros, aumentando, portanto, o mercado de financiamento
desses bens para a populao. Mas a finalidade de garantia
no se perde de vistas nessas operaes, pois a consolida-
o da propriedade no acervo patrimonial dos credores
fiducirios um acidente na execuo do contrato de finan-
ciamento, ocorrendo apenas temporariamente e no caso de
inadimplemento.
Mantendo coerncia com essas premissas, as instituies
financeiras que se fazem credoras fiducirias no registram
em sua contabilidade, como ativo imobilizado, os veculos
automotores objeto de contratos de financiamento, pois ato
contrrio seria incompatvel com a natureza e com a finali-
dade da alienao fiduciria em garantia. Por esse motivo,
no reconhecendo a propriedade de tais veculos como sua,
por tratar-se de uma propriedade precria, constituda com
o fim de garantia, as instituies financeiras credoras fidu-
cirias no contabilizam nem mesmo as despesas de depre-
ciao desses bens financiados. Se assim o fizessem, os atos
estariam em desacordo com o disposto na Lei n. 4.595/64 (art.
35, inc. II), nas Resolues CMN n.s 1120, 1653, 1770 e na
Circular BACEN n. 909.
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DERIVAO E POSITIVAO NO DIREITO TRIBUTRIO
Recentemente, porm, alguns Estados vm sustentando
que a chamada propriedade fiduciria, constituda no mbito
da alienao fiduciria em garantia de automveis, materiali-
zaria fato tributvel pelo IPVA, conferindo-se aos credores fi-
ducirios a qualidade de contribuintes desse imposto.
Para dar rendimento ao presente estudo, e no sentido de
isolar os tpicos que outorgam substncia ao assunto, formulo
quesitos para os quais preparei respostas objetivas, luz do
direito positivo brasileiro.
Ei-los:
1. A propriedade fiduciria tratada nos artigos 1361 a
1368-A do Cdigo Civil, que por definio legal resolvel,
difere juridicamente da propriedade fiduciria constituda por
meio de alienao fiduciria em garantia?
2. A propriedade fiduciria constituda no mbito de alie-
nao fiduciria em garantia , na sua essncia jurdica, pro-
priedade ou garantia?
3. O conceito de propriedade pode ser dissociado, sem se
desnaturar, dos direitos de usar, gozar, dispor ou reivindicar o
bem, na forma adotada pelo direito brasileiro?
4. Sob o ponto de vista do direito privado, questiona-se
quais as diferenas entre os conceitos jurdicos de (i) proprie-
dade, (ii) domnio, (iii) posse, nas modalidades direta e indi-
reta, (iv) alienao fiduciria em garantia e (v) propriedade
fiduciria.
5. A propriedade fiduciria em garantia pode ser conside-
rada propriedade plena? A propriedade fiduciria garante o
uso, fruto e disponibilidade do bem?
6. O devedor fiduciante detm os direitos de usar, gozar,
dispor ou reivindicar o bem alienado fiduciariamente em
garantia?
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1368 do Cdigo Civil e a propriedade fiduciria constituda por
meio de alienao fiduciria em garantia revelam capacidade
contributiva suficiente para se constiturem em fato gerador
do IPVA? juridicamente admissvel trat-las como fato gera-
dor do imposto a partir da outorga constitucional de competn-
cia tributria aperfeioada pelo artigo 155, inciso III, da Cons-
tituio de 1988?
8. Sob o ponto de vista tributrio, quais so os critrios (i)
material, (ii) espacial, (iii) temporal, (iv) pessoal e (v) quantita-
tivo da regra-matriz do IPVA?
9. Quem o contribuinte da obrigao tributria de IPVA
de veculo com alienao fiduciria: o credor fiducirio ou o
devedor fiduciante?
10. Que diferencia a propriedade resolvel da propriedade
plena para fins de incidncia do IPVA?
11. Na alienao fiduciria em garantia, em que local
devido o imposto: no do domiclio do credor fiducirio ou no do
domiclio do devedor fiduciante? A legislao de trnsito deter-
mina ou colabora para determinar o critrio espacial do IPVA
nesse caso?
2. O SISTEMA CONSTITUCIONAL BRASILEIRO E A
RGIDA DISCRIMINAO DAS COMPETNCIAS
TRIBUTRIAS
Sistema jurdico expresso ambgua que, em alguns
contextos, pode provocar equvoco. Com esse nome encontra-
mos designados tanto o sistema da Cincia do Direito quanto
o do direito positivo (ordenamento), instaurando-se certa ins-
tabilidade semntica que prejudica a fluncia do discurso, de
tal modo que, mesmo nas circunstncias de inocorrncia de
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erro lgico, a compreenso do texto ficar comprometida, per-
dendo o melhor teor de sua consistncia. H dvidas no que
concerne amplitude significativa da locuo, pois no faltam
os que negam a possibilidade de o direito positivo apresentar-
-se como sistema, configurando aquele caos de sensaes a ser
ordenado pelas categorias do pensamento, a que aludiu Kant.
A Cincia do Direito, sim, organizando descritivamente o ma-
terial colhido do direito positivo, atingiria o nvel de sistema.
Tal no , contudo, nosso entendimento. Enquanto conjunto
de enunciados prescritivos que se projetam sobre a regio
material das condutas interpessoais, o direito posto h de ter
um mnimo de racionalidade para ser compreendido pelos
sujeitos destinatrios, circunstncia que lhe garante, desde
logo, a condio de sistema. A questo relevante, mas, antes
de tudo, importa saber que sistema e quais as propores de
contedo que devemos atribuir a esse termo.
J recordara Alf Ross
50
que
la mayor parte de las palabras son ambiguas, y que todas
las palabras son vagas, esto es, que su campo de referencia
es indefinido, pues consiste en un ncleo o zona central y
un nebuloso crculo exterior de incertidumbre.
Dentro dessa plurivocidade haver sempre uma acepo
de base e outra (ou outras) que podemos chamar de contextual
(ou contextuais), como observa Luiz Alberto Warat
51
. Surpreen-
dido no seu significado de base, o sistema aparece como o
objeto formado de pores que se vinculam debaixo de um
princpio unitrio ou como a composio de partes orientadas
por vetor comum. Onde houver um conjunto de elementos
relacionados entre si e aglutinados perante uma referncia
determinada, teremos a noo fundamental de sistema.
50. Sobre el derecho y la justicia, Eudeba, 1963, p. 130.
51. O direito e sua linguagem, Porto Alegre: Srgio A. Fabris Editor, 1964,
p. 65.
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Atendo-nos mencionada significao de base, possvel
ver a ordem jurdica brasileira como um sistema de normas,
concebido pelo homem para motivar e alterar a conduta no
seio da sociedade. As normas jurdicas formam um sistema, na
medida em que se relacionam de vrias maneiras, segundo um
princpio unificador. Esse sistema apresenta-se composto por
subsistemas que se entrecruzam em mltiplas direes, mas
que se afunilam na busca de seu fundamento ltimo de valida-
de semntica que a Constituio. E esta, por sua vez, consti-
tui tambm um subsistema, o mais importante, que paira, so-
branceiro, sobre todos os demais, em virtude de sua privilegia-
da posio hierrquica, ocupando o tpico superior do orde-
namento e hospedando as diretrizes substanciais que regem a
totalidade do sistema jurdico nacional.
Cabe registrar que o texto da Constituio o espao, por
excelncia, das linhas gerais que informam a organizao do
Estado. A ordem jurdica apresenta normas dispostas numa
estrutura hierarquizada, regida pela fundamentao ou deri-
vao, que se opera tanto no aspecto material quanto no formal
ou processual, o que lhe imprime possibilidade dinmica, re-
gulando, ele prprio, sua criao e seus modos de transforma-
o. Examinando o sistema de baixo para cima, cada unidade
normativa encontra-se fundada, material e formalmente, em
normas superiores. Invertendo-se o prisma de observao,
verifica-se que das regras superiores derivam, material e for-
malmente, regras de menor hierarquia. A Carta Magna exerce
esse papel fundamental na dinmica do sistema, pois nela esto
traadas as caractersticas dominantes das vrias instituies
que a legislao comum posteriormente desenvolver.
Entre os assuntos tratados pelo Texto Maior est o da com-
petncia legislativa tributria. Uma vez cristalizada a limitao
ao poder legiferante, pelo seu legtimo agente (o constituinte), a
matria d-se por pronta e acabada, devendo o legislador infra-
constitucional regul-la nos exatos termos constitucionalmente
prescritos. Tratando-se de atribuio de competncia, esto
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envolvidas no apenas autorizaes, mas tambm limitaes,
no podendo a pessoa competente ultrapassar as fronteiras de
sua atuao, demarcadas no Texto Supremo. Como j se ma-
nifestava Geraldo Ataliba
52
,
o sistema constitucional brasileiro o mais rgido de quan-
tos se conhece, alm de complexo e extenso. Em matria
tributria tudo foi feito pelo constituinte, que afeioou in-
tegralmente o sistema, entregando-o pronto e acabado ao
legislador ordinrio, a quem cabe somente obedec-lo, em
nada podendo contribuir para plasm-lo.
Temos no Brasil, portanto, minuciosa discriminao das
competncias tributrias, em que relacionado, de forma
pormenorizada, o campo tributvel atribudo a cada pessoa
poltica.
3. FENOMENOLOGIA DA INCIDNCIA TRIBUTRIA E
O NECESSRIO QUADRAMENTO DO FATO NORMA
JURDICA
As regras do direito juridicizam os fatos sociais (entre
eles, os naturais que interessem de algum modo sociedade)
fazendo irromper relaes jurdicas, no seio das quais aparecem
os direitos subjetivos e os deveres correlatos. Da dizer-se que
a incidncia da regra faz nascer o vnculo entre sujeitos de
direito, por fora da imputao normativa. E a norma tribut-
ria no escapa desse quadro de atuao, que universal, va-
lendo para todo espao e tempo histrico.
Como decorrncia do acontecimento do evento previsto
hipoteticamente na norma tributria, instala-se o fato, consti-
tudo pela linguagem competente, irradiando-se o efeito jurdico
52. Sistema constitucional tributrio brasileiro, So Paulo: Revista dos Tri-
bunais, 1968, p. 21.
190
prprio, qual seja o liame abstrato, mediante o qual uma
pessoa, na qualidade de sujeito ativo, ficar investida do di-
reito subjetivo de exigir de outra, chamada de sujeito passivo,
o cumprimento de determinada prestao pecuniria. Em-
pregando a terminologia do Cdigo Tributrio Nacional, di-
zemos que ocorreu o fato gerador (em concreto), surgindo
da a obrigao tributria: a fenomenologia da chamada
incidncia dos tributos.
Em rigor, no o texto normativo que incide sobre o fato
social, tornando-o jurdico. o ser humano que, buscando
fundamento de validade em norma geral e abstrata, constri a
norma jurdica individual e concreta, na sua bimembridade
constitutiva, empregando, para tanto, a linguagem que o sis-
tema estabelece como adequada, vale dizer, a linguagem com-
petente. Instaura, desse modo, o fato e relata seus efeitos
prescritivos, contidos no lao obrigacional que vai atrelar os
sujeitos da relao. E tal atividade, que consiste na expedio
de uma norma individual e concreta, somente ser possvel se
houver outra norma, geral e abstrata, servindo-lhe de funda-
mento de validade.
Tecnicamente, interessa sublinhar que a incidncia re-
quer, por um lado, a norma jurdica vlida e vigente; por outro,
a realizao do evento vertido em linguagem que o sistema
indique como prpria e adequada. Percebe-se, portanto, que
a chamada incidncia jurdica se reduz, pelo prisma lgico,
a duas operaes formais: a primeira, de subsuno ou incluso
de classes, em que se reconhece que uma ocorrncia concreta,
localizada num determinado ponto do espao social e numa
especfica unidade de tempo, inclui-se na classe dos fatos pre-
vistos no suposto da norma geral e abstrata; outra, a segunda,
de implicao, porquanto a frmula normativa prescreve que
o antecedente implica a tese, vale dizer, o fato concreto, ocor-
rido hic et nunc, faz surgir uma relao jurdica tambm deter-
minada, entre dois ou mais sujeitos de direito. importante
ter em mente, outrossim, que tais operaes lgicas somente
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se realizam mediante a atividade de ser humano, que efetue a
subsuno e promova a implicao que o preceito normativo
reclama.
Voltando nossa ateno primeira dessas operaes
formais, diremos que houve subsuno quando o fato jurdico
tributrio guardar absoluta identidade com o desenho norma-
tivo da hiptese. Esse quadramento, porm, tem de ser com-
pleto. aquilo que se tem por tipicidade, que no Direito Tri-
butrio, assim como no Direito Penal, adquire transcendental
importncia. Segundo tal preceito, para que determinada
ocorrncia seja tida como fato jurdico tributrio, imprescin-
dvel a satisfao de todos os critrios identificadores tipifi-
cados na norma geral e abstrata. Que apenas um no seja
reconhecido, e a dinmica da incidncia ficar inteiramente
comprometida.
Tais pressupostos acarretam a necessidade de examinar-
-se a regra-matriz de incidncia tributria do IPVA, bem como
a natureza jurdica da chamada propriedade fiduciria, para,
com suporte nesses elementos, tecermos concluses a respeito
da incidncia ou no nesse caso. Somente se preenchidos os
requisitos da hiptese constitucionalmente autorizada, ter-se-
- a possibilidade de exigncia do imposto, dando ensejo
relao jurdica, nos exatos moldes da delimitao da compe-
tncia veiculada pela Carta Maior.
4. A REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA
Norma jurdica, em acepo estrita, a expresso mnima
e irredutvel (com perdo do pleonasmo) de manifestao do
dentico, com sentido completo. Isso porque os comandos ju-
rdicos, para serem compreendidos no contexto de uma comu-
nicao bem sucedida, devem revestir um quantum de estru-
tura formal. Certamente, ningum entenderia uma ordem, em
todo seu alcance, apenas com a indicao, por exemplo, da
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conduta desejada: pague a quantia de x reais. Adviriam,
desde logo, algumas perguntas e, no segmento das respectivas
respostas, chegaramos frmula que tem o condo de oferecer
o sentido completo da mensagem, com a identificao da pes-
soa titular do direito, do sujeito obrigado e, ainda, como, quan-
do, onde e porque deve faz-lo. Somente ento estaramos
diante daquela unidade de sentido que as prescries jurdicas
necessitam para serem adequadamente cumpridas. Em sim-
bolismo lgico representada pela frmula D[F(SRS)], que
interpreto: deve ser que, dado o fato F, ento se instale a relao
jurdica R, entre os sujeitos S e S.
Diante do princpio da homogeneidade sinttica das re-
gras do direito positivo, no pode ser outra a concluso seno
aquela segundo a qual as normas jurdicas tributrias ostentam
a mesma estrutura formal de todas as entidades do conjunto,
diferenando-se apenas nas instncias semntica e pragmti-
ca. Caracterizam-se por incidir em determinada regio do
social, marcada por acontecimentos economicamente apreci-
veis, atrelados a condutas obrigatrias da parte dos adminis-
trados, que se consubstanciam em prestaes pecunirias em
favor do Estado-Administrao. Todavia, se o esquema lgico
ou sinttico permanece estvel, em toda a extenso do sistema,
outro tanto no ocorre no plano semntico.
Quero mencionar que, no domnio das chamadas normas
tributrias, nem todas as unidades dizem respeito, propria-
mente, ao fenmeno da percusso impositiva. Vrias estabele-
cem diretrizes gerais ou fixam providncias administrativas
para imprimir operatividade a tal pretenso. So poucas, indi-
vidualizadas e especialssimas as definidoras da incidncia
tributria, conotando eventos de possvel ocorrncia e pres-
crevendo os elementos da obrigao de pagar. Para uma apro-
ximao mais breve, como expediente didtico, pode-se at
afirmar que existe somente uma para cada figura tributria,
acompanhada por numerosas regras de carter funcional.
firmado nessa base emprica que passo a designar norma
193
tributria em sentido estrito aquela que assinala o ncleo do
impacto jurdico da exao. E esta, exatamente por instituir o
mbito de incidncia do tributo, tambm denominada nor-
ma-padro ou regra-matriz de incidncia tributria.
A construo da regra-matriz de incidncia, assim como
de qualquer norma jurdica, obra do intrprete, a partir dos
estmulos sensoriais do texto legislado. Sua hiptese prev fato
de contedo econmico, enquanto o consequente estatui vn-
culo obrigacional entre o Estado, ou quem lhe faa as vezes,
na condio de sujeito ativo, e uma pessoa fsica ou jurdica,
particular ou pblica, como sujeito passivo, de tal sorte que o
primeiro ficar investido do direito subjetivo pblico de exigir,
do segundo, o pagamento de determinada quantia em dinhei-
ro. Em contrapartida, o sujeito passivo ser cometido do dever
jurdico de prestar aquele objeto.
Essa meditao nos autoriza a declarar que, para se ob-
ter- a frmula abstrata da regra-matriz de incidncia, mister
isolar as proposies em si, como formas de estruturas sint-
ticas; suspender o vector semntico da norma para as situaes
objetivas, constitudas por eventos do mundo e por condutas;
bem como desconsiderar os atos psicolgicos de querer e de
pensar a norma. Efetuadas as devidas abstraes lgicas, iden-
tificaremos, no descritor da norma, um critrio material (com-
portamento de uma pessoa, representado por verbo pessoal e
de predicao incompleta, seguido pelo complemento), condi-
cionado no tempo (critrio temporal) e no espao (critrio es-
pacial). J na consequncia, observaremos um critrio pessoal
(sujeito ativo e sujeito passivo) e um critrio quantitativo (base
de clculo e alquota). A conjuno desses dados referenciais
nos oferece a possibilidade de exibir, na sua plenitude, o ncleo
lgico estrutural da proposio normativa:
D{[Cm(v.c).Ce.Ct][Cp(Sa.Sp).Cq(bc.al)]}
Explicando os smbolos dessa linguagem formal, teremos:
D o dever-ser neutro, interproposicional, que outorga
194
validade norma jurdica, incidindo sobre o conectivo impli-
cacional para juridicizar o vnculo entre a hiptese e a conse-
quncia. [Cm(v.c).Ce.Ct] a hiptese normativa, em que Cm
o critrio material da hiptese, ncleo da descrio fctica;
v o verbo, sempre pessoal e de predicao incompleta; c
o complemento do verbo; Ce o critrio espacial; Ct o
critrio temporal; e . o conectivo conjuntor. o smbo-
lo do conectivo condicional, interproposicional; e [Cp(Sa.Sp).
Cq(bc.al)] o consequente normativo, em que Cp o crit-
rio pessoal; Sa o sujeito ativo da obrigao; Sp o sujei-
to passivo. Em seguida, Cq o critrio quantitativo; bc
a base de clculo; e al a alquota.
4.1. Arqutipo constitucional da regra-matriz de incidncia
tributria do IPVA
Vimos que na norma jurdica tributria instituidora do
tributo, denominada regra-matriz de incidncia tributria,
identificamos cinco critrios, sendo trs na hiptese e dois no
consequente. Aqueles observados no antecedente normativo
descrevem o fato (critrios material, espacial e temporal) em
decorrncia do que se origina a obrigao de recolher o grava-
me, e os elementos do vnculo constam dos critrios da conse-
quncia (critrios pessoal e quantitativo). A Constituio da
Repblica, como j anotei, traa o molde dentro do qual o le-
gislador ordinrio poder atuar, ao instituir a regra-matriz de
incidncia tributria. Impende, agora, analisarmos o arqutipo
constitucionalmente eleito, para, em momento posterior, veri-
ficarmos a possibilidade jurdica de os Estados e o Distrito
Federal exigirem o IPVA dos credores fiducirios.
A Carta Maior, em seu art. 155, III, e 6, delimita a com-
petncia para instituio do referido imposto, enunciando:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
195
()
III propriedade de veculos automotores.
()
6. O imposto previsto no inciso III:
I ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e
utilizao.
Ingressemos, de pronto, no esquema lgico do critrio
material da hiptese tributria, procurando, dentro desse as-
pecto, seus elementos nucleares, representados por um verbo
e seu complemento. No obstante o constituinte tenha deixado
de consignar expressamente o verbo que integra o critrio
material do imposto sobre a propriedade de veculos automo-
tores, a interpretao sistemtica nos leva a concluir pela
adequao do termo ser, visto que a significao construda
a partir de tal vocbulo apta para expressar o fato tpico es-
colhido para dar nascimento obrigao tributria envolven-
do o referido imposto.
Verificado o verbo, passemos ao seu complemento.
Este, segundo o comando constitucional, est representado
pela expresso proprietrio de veculos automotores. A
locuo deve ser analisada em sua totalidade, pondo em
evidncia os fatos sobre as quais o constituinte fez recair a
tributao, bem como aqueles que deixou fora do mbito de
incidncia tributria.
Mais do que isso. O Texto Constitucional deve ser exa-
minado em sua integridade, propiciando a interpretao
sistemtica efetuada com base numa viso grandiosa do di-
reito, para tanto compreendendo o texto legislado como algo
impregnado de toda a pujana que a ordem jurdica ostenta.
Para delimitar o aspecto material do IPVA, imprescindvel
o recurso no apenas s normas de competncia positiva,
mas tambm quelas que orientam o modo pelo qual se d a
196
autorizao para instituir tributos, como o caso do princpio
da capacidade contributiva.
Quanto ao critrio espacial, no pode ser diverso do m-
bito territorial do Estado ou do Distrito Federal em que se der
o exerccio da propriedade do veculo automotor. Em conso-
nncia com o disposto no art. 120 do Cdigo Nacional de Trn-
sito, esse fato se verifica no local do registro do veculo auto-
motor, o qual, por sua vez, deve ser efetuado no lugar do do-
miclio ou residncia do proprietrio.
Em consequncia, competente para instituir e exigir o
IPVA, figurando no polo ativo da relao jurdica tributria
(sujeito ativo), a pessoa jurdica de direito pblico interno em
cujos limites territoriais o automvel estiver registrado.
No que diz respeito ao critrio temporal, o constituinte
deixou sua escolha ao legislador ordinrio, desde que, eviden-
temente, este no o faa com violao a qualquer dos preceitos
constitucionais: o instante em que se considera ocorrido o fato
jurdico tributrio no pode ser anterior ao evento, devendo
corresponder ao momento em que se adquire ou mantm a
propriedade do veculo automotor.
Tomando como norte o critrio material constitucional-
mente permitido, depreende-se, com certa facilidade, a base
de clculo e o sujeito passivo da exao. O valor a ser tomado
para fins de quantificao do gravame h de corresponder
medida do fato jurdico tributrio, consistindo, portanto, no
valor venal do veculo automotor. O sujeito passivo precisa
estar intimamente relacionado prtica do fato jurdico, no
podendo ser, por isso mesmo, pessoa diversa do proprietrio
do veculo automotor.
No que pertine alquota, esta no pode ser excessiva,
de modo que ofenda a capacidade contributiva, o que viria a
caracterizar confisco, proibido pelo comando do art. 150, IV, do
Texto Maior. Alm disso, a Emenda Constitucional n. 42/03
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dispe sobre a possibilidade de o Senado Federal fixar alquo-
tas mnimas e de o ente tributante institu-las de forma dife-
renada em razo do tipo e utilizao do veculo, concretizan-
do o primado da seletividade.
Preenchendo o arranjo sinttico da regra-matriz de inci-
dncia tributria com a linguagem do direito positivo, tomando,
para esse fim, o arqutipo constitucionalmente traado, teremos:
Hiptese normativa:
(a) critrio material: ser proprietrio de veculo auto-
motor;
(b) critrio espacial: limites territoriais do Estado ou
Distrito Federal em que est registrado o veculo
automotor;
(c) critrio temporal: instante fixado em lei, a partir
do momento em que a propriedade adquirida e
se mantm (por exemplo, 1 de janeiro de cada
ano; ou, se veculo novo, o instante da aquisio;
ou, se veculo importado, o timo de sua entrada
no territrio nacional).
Consequente normativo:
(d) critrio pessoal: (d.1) sujeito ativo: Estado ou Dis-
trito Federal em que estiver registrado o veculo
automotor; (d.2) sujeito passivo: proprietrio do
veculo automotor;
(e) critrio quantitativo: (e.1) base de clculo: valor ve-
nal do veculo automotor; (e.2) alquota: percentual
fixado em lei do Estado ou do Distrito Federal, com
observncia ao art. 155, 6, I e II, da Constituio.
Oferecidos tais esclarecimentos, e tendo em vista respon-
der s perguntas inicialmente formuladas, impe-se o exame
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do ncleo da hiptese de incidncia tributria, consistente em
ser proprietrio de veculo automotor. Para tanto, examinare-
mos, a seguir, os requisitos para que se configure a proprie-
dade, passando, depois, a enunciar os caracteres da denomi-
nada propriedade fiduciria.
Com essas informaes, estaremos habilitados a identi-
ficar, com preciso, o sujeito passivo do IPVA nos casos em que
o veculo tiver sido objeto de alienao fiduciria.
5. O FENMENO DO CONHECIMENTO E SUA RELAO
COM O NOME DAS COISAS
Decompondo-se o fenmeno do conhecimento, encon-
tramos o dado da linguagem, sem o qual ele no se fixa nem se
transmite. J existe um quantum de conhecimento na percep-
o, mas ele s se realiza plenamente no plano proposicional
e, portanto, com a interveno da linguagem. Conhecer,
ainda que experimente mais de uma acepo, significa saber
enunciar proposies sobre. Conheo determinado objeto na
medida em que posso expedir enunciados sobre ele, de tal arte
que o conhecimento, nesse caso, manifesta-se pela linguagem,
mediante proposies descritivas ou indicativas.
Por outro lado, a cada momento se confirma a natureza
da linguagem como constitutiva de nossa realidade. J afirma-
va Wittgenstein, na proposio 5.6, do Tractatus Lgico-Philo-
sophicus: os limites da minha linguagem so os limites do meu
mundo, o que, dito de outro modo, pode significar: meu mun-
do vai at aonde for minha linguagem. E a experincia o com-
prova: olhando para uma folha de laranjeira, um botnico seria
capaz de escrever laudas, relatando a realidade que v, ao
passo que o leigo ficaria limitado a poucas linhas. Dirigindo o
olhar para uma radiografia de pulmo, o mdico poderia sacar
mltiplas e importantes informaes, enquanto o advogado,
tanto no primeiro caso, como neste ltimo, ver-se-ia compelido
199
a oferecer registros ligeiros e superficiais. Por seu turno, exa-
minando fragmento do Texto Constitucional brasileiro, um
engenheiro no lograria mais do que construir mensagem
adstrita frmula literal utilizada pelo legislador, enquanto o
bacharel em Direito estaria em condies de desenvolver an-
lise ampla, contextual, trazendo tona as normas, identifican-
do valores e apontando princpios implcitos. Por que uns tm
acesso a esses campos e outros no? Por que alguns ingressam
em certos setores do mundo, ao mesmo tempo em que outros
se acham absolutamente impedidos de faz-lo? A resposta
uma s: a realidade do botnico, em relao Botnica, bem
mais abrangente do que a de outros profissionais, o mesmo
ocorrendo com a realidade do mdico, do engenheiro e do
bacharel em Direito. E que fator determinou que essas reali-
dades se expandissem, dilatando o domnio dos respectivos
conhecimentos? A linguagem ou a morada do ser, como
proclamou Heidegger.
Feita a observao, verifica-se que o homem cria novos
nomes e novos fatos, na conformidade de seus interesses e de
suas necessidades. Para ns, basta o vocbulo neve. Entre-
tanto, para os esquims, envolvidos por circunstncias bem
diversas, impe-se distino entre as vrias modalidades de
neve. No se pode precisar o motivo exato, mas os povos de
cultura portuguesa houveram por bem, em determinado mo-
mento de sua evoluo histrica, especificar a palavra sauda-
de, diferentemente de outras culturas que a mantm includa
em conceitos mais gerais, como nostalgia, tristeza etc. Em
portugus, como em castelhano, temos relgio (reloj); j
em ingls discriminou-se clock para relgio de parede e
watch para o de bolso ou pulso. E em francs, existem trs
vocbulos distintos: horloge (de torre ou de parede), pen-
dule (de mesa ou de p) e montre (de bolso ou de pulso).
O esclarecimento das razes determinantes dessas espe-
cificaes , muitas vezes, encontrado na Gramtica Histrica,
disciplina incumbida de estudar as dinmicas que presidem a
200
evoluo do idioma. Todavia, tanto as palavras que vo sendo
criadas, como aqueles vocbulos j conhecidos e que passam
a assumir novas acepes, incorporam-se ao patrimnio lin-
gustico por fora de necessidades sociais. A Fsica tinha no
tomo a unidade irredutvel da matria. Assim que o interesse
cientfico se acentuou, intensificando-se a pesquisa que culmi-
nou com a possibilidade de decomposio daquela partcula,
tornou-se imperiosa a expanso da linguagem para constituir
a nova realidade: eis o prton, o nutron, o eltron.
Breve comparao entre dicionrios de um mesmo idio-
ma, editados em momentos histricos diferentes, aponta para
significativo crescimento do nmero de palavras, assim na
chamada linguagem natural, que nos discursos das vrias
cincias. a linguagem constituindo realidades novas e alar-
gando as fronteiras do nosso conhecimento.
No mbito do direito, entretanto, o fenmeno apresen-
ta-se mais complexo, pois no qualquer linguagem capaz
de introduzir alteraes na realidade, mas to somente aque-
la prevista pelo prprio ordenamento jurdico. A mera atri-
buio de denominao diferenciada, por exemplo, no
suficiente para criar uma realidade distinta. S possvel
identificar determinada existncia, no mundo do direito, pelo
exame de seu regime jurdico. Da porque a natureza jur-
dica de algo ditada pelas normas que a regem e pelas
prescries que dela decorrem, sendo irrelevante o nome que
lhe venha a ser atribudo.
5.1. A expresso natureza jurdica
Tenho empregado natureza jurdica entre aspas para
expressar minha discordncia relativa literalidade da locuo.
Em termos convencionais, fala-se em natureza para designar
a busca da essncia, da substncia ou da compleio natural
das coisas. A natureza revelar-se-ia pelos atributos essenciais
201
que teriam a virtude de pr em evidncia a prpria coisa. Nes-
sa acepo, a natureza da coisa poria em destaque sua es-
sncia mesma ou substncia, dando a conhecer a matria de
que se compe o objeto: est mostra a fora essencialista que
envolve a tradio jurdica, na incansvel e malograda busca
pela realidade. H uma expressiva tendncia na cultura
ocidental em relatar o mundo circundante como se tivssemos
acesso s ontologias, s essncias, esquecendo-nos de que o
nico instrumento do qual dispomos para organizar os obje-
tos da experincia ou o mundo da vida, como prefere Ha-
bermas, seguindo Husserl, a linguagem e, por mais que ela
se aproxime dos objetos, nunca chega a toc-los.
O problema de fundo filosfico. Ocorre que em sua base
filosfica tradicional, o direito leva ao terreno ontolgico as
observaes sobre a estrutura da linguagem, supondo que haja
substncias (na nomenclatura aristotlica) e que as palavras
so integradas s coisas. Faz uma transposio entre a estru-
tura real da linguagem e uma suposta estrutura transcenden-
te do universo, tese essa que o atual grau de desenvolvimento
do direito no pode mais aceitar: a relao entre palavra e
coisa artificial, fruto de decises individuais ou sociais, alheia,
em princpio, s caractersticas observveis da coisa mesma.
A lua, como satlite da terra, exatamente a mesma, quer a
chamemos de moon, lune ou luna.
Ao inventar nomes traamos, artificialmente, limites na
nossa realidade, como se a cortssemos, idealmente, em peda-
os. E, ao assinalar cada nome, identificamos o pedao que,
segundo nossa deciso, corresponder a esse nome. As coisas
no mudam de nome, ns que mudamos o modo de nomear
as coisas
53
. Apenas existem nomes aceitos, nomes rejeitados e
nomes menos aceitos que outros: no existem nomes verda-
deiros das coisas. Por isso, nosso esforo no h de centralizar-se
53. Ricardo Guibourg, Alejandro Ghigliani e Ricardo Guarinoni, Introduccin
al conocimiento cientfico, Buenos Aires: EUDEBA, 1985.
202
na anlise do nome dos objetos propriedade fiduciria e
alienao fiduciria , mas nos fenmenos jurdicos para os
quais eles apontam.
A propriedade fiduciria , antes de mais nada, frmu-
la expressional com que se denota certo feixe de enunciados
jurdico-prescritivos. O mesmo se pode dizer da alienao
fiduciria: consiste em uma srie de proposies normativas.
A essas prescries que dirigiremos nossa ateno, por serem
elas os comandos que determinam a natureza do contrato e
dos negcios jurdicos praticados com base no contedo da-
quele documento.
5.2. A interpretao dos vocbulos empregados pelo legislador
Toda espcie de linguagem apresenta-se composta por
signos. Entretanto, um mero conjunto sgnico no configura,
necessariamente, linguagem. Para tanto, imprescindvel que
tais elementos estejam ordenados de forma que possibilitem
interao entre dois ou mais sujeitos. Onde houver linguagem
haver possibilidade de comunicao. Polarizemos nossas
atenes, porm, nos sistemas idiomticos, pois esses corpos
de linguagem, dotados de amplos recursos para o desenvol-
vimento do processo de comunicao, so os utilizados pelo
legislador.
Existem fatores que distorcem, dificultam ou retardam
o recebimento da mensagem, tecnicamente denominados ru-
dos. A ambiguidade e a vaguidade, por exemplo, so proble-
mas semnticos presentes onde houver linguagem. Um termo
vago quando no existe regra que permita decidir os exatos
limites para sua aplicao, havendo um campo de incerteza
relativa ao enquadramento de um objeto na denotao corres-
pondente ao signo. J a ambiguidade caso de incerteza de-
signativa, em virtude da coexistncia de dois ou mais signifi-
cados. Um termo ambguo quando existem dvidas sobre
203
qual seu mbito de denotao, ao passo que ser vago toda vez
que, especificado seu campo denotativo, surgirem dvidas em
torno de respectiva extenso.
Como todas as palavras so vagas e potencialmente
ambguas, torna-se necessrio, em qualquer anlise de texto
que se pretenda aprofundada, realizar-se rigoroso estudo
semntico.
Recorde-se tambm, nesta oportunidade, a existncia
de diversos tipos de linguagem, interessando-nos, para os fins
do presente trabalho, ressaltar as diferenas concernentes
linguagem natural ou ordinria, linguagem tcnica e lin-
guagem cientfica. A linguagem natural aquela da qual se
utilizam os seres humanos em sua comunicao ordinria,
possuindo aprecivel riqueza significativa, mas lidando com
significaes muitas vezes imprecisas, dada a intensidade com
que se apresentam vagas e ambguas. No se presta, portan-
to, elaborao de discurso rigoroso, tendente univocidade
e formulado de modo satisfatoriamente preciso. Linguagem
tcnica aquela que se assenta no discurso natural, mas
aproveita, em quantidade considervel, palavras e expresses
de cunho determinado, pertinentes ao domnio da linguagem
cientfica. J esta ltima, a linguagem cientfica, aparece
quando se outorga a certos vocbulos ou expresses um valor
semntico restrito, por meio de definies precisas, sendo
envolvido em discurso organizado por mtodo compatvel
com o objeto escolhido.
As ponderaes acima se mostram de grande relevncia
para o estudo e a aplicao do direito positivo. Conforme j
mencionei em trabalhos anteriores
54
, a linguagem empregada
pelo legislador na redao dos textos jurdicos a tcnica, va-
lendo dizer que parte do discurso natural, mas aproveita, em
poro significativa, vocbulos e locues de cunho determinado,
54. Curso de direito tributrio, 24 ed., So Paulo: Saraiva, 2012, p. 4.
204
pertencentes ao domnio cientfico. Ao ingressarmos na inter-
pretao do direito posto, tal fator h de ser impreterivelmen-
te considerado. O sentido das construes utilizadas pelo le-
gislador no deve ser buscado, por isso mesmo, na linguagem
ordinria, repleta de imprecises. Mister se faz que a interpre-
tao dos textos jurdicos se opere a partir das significaes
atribudas pelo discurso cientfico, pois somente dessa manei-
ra ser possvel alcanar o padro preciso que aquele tipo de
mensagem requer.
So bem comuns e muito conhecidas, entre ns, figuras
de tributos cujos nomes sugerem realidades completamente
distintas. Esto a, para diz-lo, a taxa de melhoramento dos
portos, o salrio-educao, os depsitos e uma sorte imensa de
outras denominaes. Por isso, tendo em vista a impreciso
dos nomes empregados pelo legislador, no refletindo, muitas
vezes, a natureza jurdica da entidade, o foco da ateno do
intrprete no deve centrar-se na literalidade da expresso
propriedade fiduciria. indispensvel o exame das normas
que disciplinam essa figura, identificando seus caracteres e
efeitos de direito para, com suporte nelas, traar as consequn-
cias jurdicas do contrato de alienao fiduciria.
Eis a trajetria a ser percorrida no curso deste estudo,
cujo cerne reside na identificao da natureza jurdica da
alienao fiduciria em garantia e da propriedade fiduciria
dela decorrente.
6. PROPRIEDADE APROXIMAO DO CONCEITO
Na analtica dos direitos e deveres jurdicos correlatos,
podemos perfeitamente dizer que propriedade direito
subjetivo. E direito subjetivo manifesta-se, invariavelmente,
na forma de relao jurdica que, por sua vez, decorre da inci-
dncia de norma sobre um fato juridicizado. No caso da pro-
priedade, esse fato a expresso de um acordo de vontades,
205
colhido pela norma que o juridicizou com certos efeitos pecu-
liares. A prescrio normativa reguladora da propriedade es-
tatui que, assentada a vontade das partes, ento deve ser a
prerrogativa do proprietrio em exercer, como sujeito ativo, o
direito de uso, gozo e disposio do bem em relao aos demais
sujeitos, constitudos e reconhecidos perante o direito posto, que
passam a ficar, desse modo, cometidos do dever reflexo de no
turbar e de no impedir o exerccio do referido direito.
sempre oportuno lembrar que a generalidade e o car-
ter abstrato da norma contrastam com a individualizao e a
concretude da relao jurdica. Falamos em direito objetivo no
plano da norma, reservando a expresso direito subjetivo
para o momento em que ocorrer o acontecimento factual, ir-
radiando-se efeitos jurdicos concretos. Da porque advertirmos
sobre as diversas acepes com que pode ser tomado o voc-
bulo propriedade, ora designando as prescries do direito
objetivo, ora disputado na interao das condutas interpessoais,
enquanto direito subjetivo, ora ainda composto na forma de
instituto, entidade jurdica instituda e regulamentada por
um conjunto orgnico de normas de direito positivo, gerais e
abstratas e individuais e concretas, como um microssistema
normativo dentro de outros subsistemas maiores. Mas, pondo
entre parnteses essas variaes semnticas, cumpre-nos re-
conhecer, desde logo, que propriedade uma criao do
direito enquanto tcnica impositiva, manifestando-se como
norma, fato e correspectiva relao jurdica, dimenses que a
Dogmtica no pode deixar fora de seu campo especulativo.
A norma jurdica geral e abstrata no passa do nvel con-
ceptual para o domnio da concretude sem fato que lhe corres-
ponda. E o fato, recortado da multiplicidade heterognea dos
acontecimentos socioculturais, fato jurdico na medida em
que corresponde ao esquema abstrato do descritor normativo.
Aquilo que excede ao esquema, ou juridicamente irrelevante,
ou apenas relevante para outras normas do mesmo sistema
do direito positivo.
206
Passando para o campo dos fatos, a norma, que uma
objetivao conceptual, adquire forma de objetivao. Assim
sendo, a realizao da norma um processo de individuali-
zao. O fato , topicamente, um aqui-e-agora. O fato tpico,
como classe, inexiste como dado existencial: uma constru-
o conceptual, objetiva, sim, mas que no oferece a resis-
tncia das coisas e dos fatos que compem o mundo circun-
dante. A classe das coisas mveis, no sentido jurdico, como
classe, no mvel nem imvel. Para o direito, e para certos
efeitos, pode ser imvel uma casa, um terreno, um navio ou
uma aeronave. O direito cria suas prprias realidades, cons-
tri seus prprios conceitos e define-os para sobre eles poder
falar com mais preciso. como um tecido vivo e inteligente,
capaz de prontamente absorver novas situaes e transform-
-las segundo suas categorias operacionais. Atento ao teor de
impreciso e de ambiguidade de que a linguagem portado-
ra, corta a denotao das palavras mediante definies esti-
pulativas, redefinindo a realidade e precisando, assim, a
urdidura normativa.
Voltando nossa ateno ao tema circunscrito neste tra-
balho, examinemos o art. 1.228 do Cdigo Civil brasileiro, que
prescreve: O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e
dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder de quem quer
que injustamente a possua ou detenha.
esse feixe de direitos subjetivos que constitui o direito
de propriedade. O proprietrio -o em decorrncia de um fato.
titular de direito subjetivo, e direito subjetivo d-se entre
sujeitos, no entre sujeitos e coisas. As relaes jurdicas exigem
termos sujeitos correlatos, ainda que, de um lado, indetermi-
nados, como o caso dos direitos subjetivos reais.
Agora, se o direito um instrumento de domnio das
condutas intersubjetivas, para disciplin-las, tendo em vista a
realizao de certos valores que a sociedade anela; se esse
direito se manifesta sempre, invariavelmente, como um corpo
207
de linguagem prescritiva de comportamentos; fica difcil ima-
ginarmos a expresso direito real como se fora uma relao
dotada daquela concretude material que a locuo sugere. Com
os dados da intuio sensvel no se percebe o vnculo jurdico
entre marido e mulher, ou entre pai e filho. Isso porque as
relaes do direito so estruturas conceptuais, pensadas por
interpretantes inteligentes. A expresso direito real esconde
a forte tendncia essencialista que perpassa o direito e a cul-
tura ocidental e nossa prpria linguagem reflexo dessa incli-
nao, pois o substantivo ocupa o lugar de sol, em volta do
qual giram as demais palavras (adjetivos, verbos e advrbios).
Da o condicionamento tendente a imaginar, com boa dose de
ingenuidade, que a realidade se apresenta aos nossos olhos
com essa mesma estrutura.
Os direitos reais, como os pessoais, so ambos interpes-
soais e intersubjetivos. A possvel indeterminao quanto ao
sujeito passivo que vamos encontrar nos reais, tambm a
encontramos nos pessoais, uma vez que o liame jurdico j
se estabelece com a individualizao de apenas um dos su-
jeitos. Aquilo que os separa a referncia a certos conceitos
que o direito positivo demarca com satisfatria preciso. Para
Kelsen, o direito de propriedade o reflexo de uma plurali-
dade de deveres de um nmero indeterminado de indivduos
em face de um mesmo indivduo, com referncia a uma mes-
ma coisa.
Sabemos que todas as palavras so vagas e, ao menos
potencialmente, ambguas. Definir implica no s isolar o
conceito, demarcando as imprecises da linguagem simbli-
ca, isto , restringindo sua vaguidade, mas tambm eleger
uma entre as significaes possveis, libertando-a de sua
plurissignificao. Firmemos, desse modo, que conceituar
classificar, enquanto definir precisar a classificao. As
palavras tm uma denotao, que o conjunto dos significa-
dos que, potencialmente, representam enquanto signo. Ao
mesmo tempo, essas palavras classificam dicotomicamente,
208
na medida em que estabelecem duas categorias: a dos objetos
que representam e a dos objetos que no representam. A
definio de tributo do art. 3
o
do Cdigo Tributrio Nacional,
por exemplo, cria duas classes: uma, a dos tributos; outra, a
de tudo aquilo que no tributo. E assim o faz, tambm, o
Cdigo Civil brasileiro, classificando as coisas em mveis e
imveis, fungveis e infungveis, divisveis e indivisveis, sin-
gulares e coletivas. A funo de tais classificaes no mudar
a contextura das coisas-em-si, mas cri-las e inseri-las em
regimes jurdicos especficos.
Dessa forma, ao criticar a expresso direito real no se
pretende dizer que no existem direitos reais, mas alertar o
interlocutor para as falsas dificuldades que podem surgir de
uma interpretao essencialista, ingnua e apressada. Os di-
reitos reais so, como todos os outros, interpessoais, intersub-
jetivos. No obstante, por mais tendenciosa e comprometida
que venha a ser a expresso direito real, ela constitui uma
classificao e, portanto, no certa nem errada, mas denota
a categoria dos direitos que se congregam sob um especfico re-
gime jurdico, criado pelo prprio direito positivo e incrementa-
do pela doutrina para reger os negcios jurdicos e os direitos
subjetivos relativos posse, uso e gozo ou disposio de uma coisa.
Apenas se preenchidos tais requisitos estaremos diante de pro-
priedade, no sentido tcnico, empregado pelo legislador.
6.1. Anotaes sobre os conceitos jurdicos de domnio e
posse: sua relao com a propriedade
Estabelece a Constituio da Repblica que compete
aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre a
propriedade de veculos automotores. As leis estaduais e
distritais, contudo, costumam atribuir o dever de pagamento
do IPVA a quem detenha a propriedade, o domnio ou posse
de veculo automotor.
209
Salta aos olhos, de pronto, a dvida que a leitura dos
textos sugere: se a Constituio fala apenas em proprieda-
de do veculo automotor, como pode a norma de inferior
hierarquia, veiculada em lei ordinria, fazer meno ao
domnio ou posse? Nessa mesma linha de raciocnio, como
pode o aplicador do direito fazer recair a exigncia sobre o
credor fiducirio?
A propriedade, foi dito acima, consiste no direito de usar,
gozar e dispor dos bens, e reav-los do poder de quem quer
que injustamente os possua.
O domnio, por seu turno, composto pelos direitos de
usar e gozar determinado bem, sem, no entanto, abarcar o
direito de dele dispor. Exemplo clssico de situao em que um
sujeito detm apenas o domnio til o caso da enfiteuse, pre-
vista no Cdigo Civil de 1916, em que o proprietrio atribui a
outra pessoa o domnio til do imvel, pagando esta ao senho-
rio uma remunerao anual.
Por fim, a posse tambm se relaciona com o direito de uso
e de gozo, correspondendo ao exerccio de alguns poderes
inerentes propriedade. Costuma desdobrar-se a posse em (i)
direta e (ii) indireta, segundo o poder que tenha cada um dos
seus detentores, distino esta que traada no prprio Cdi-
go Civil:
Art. 1.197. A posse direta, de pessoa que tem a coisa em seu
poder, temporariamente, em virtude de direito pessoal, ou
real, no anula a indireta, de quem aquela foi havida, po-
dendo o possuidor direto defender a sua posse contra o
indireto.
evidncia, posse e propriedade no se confundem. A
posse regulada pelos arts. 1.196 a 1.224, do Cdigo Civil, em
ttulo prprio. J a propriedade tambm disciplinada em ttu-
lo especfico, nos arts. 1.228 a 1.368, figurando entre os chamados
direitos reais, denominao esta que no se atribui posse.
210
O domnio e a posse so atributos intrnsecos a um direito
maior, que o direito de propriedade. Com ele, porm, no se
confundem. A constitucionalidade das referncias constantes das
leis ordinrias est adstrita interpretao de que os elementos
domnio e posse contribuem para a formao da situao
jurdica propriedade, entendendo aqui essa expresso como o
plexo de relaes que tm, num nico sujeito, pontos de referncia.
A tributao do IPVA pode recair, unicamente, sobre a
pessoa que age como titular do domnio e da posse, na quali-
dade de elementos inerentes propriedade. Consoante rgida
repartio constitucional das competncias tributrias, os
Estados e o Distrito Federal s esto autorizados a instituir o
IPVA sobre a propriedade, sendo-lhes vedado, por conseguin-
te, exigir esse imposto em relao aos atributos ou desdobra-
mentos da propriedade, isoladamente considerados.
Acerca do assunto, pacfico o entendimento do Egrgio
Superior Tribunal de Justia, no sentido de que somente quem
exerce a posse ou o domnio como forma de exteriorizao da
propriedade pode figurar no polo passivo da relao jurdica
tributria. Vejamos:
O concessionrio do imvel pblico, que detm a posse
mediante relao pessoal, sem animus domini, no se con-
funde com o contribuinte do IPTU, qual seja, o proprietrio
do imvel, o titular do domnio til ou o possuidor por di-
reito real (art. 34 do CTN).
55
E ainda:
TRIBUTRIO. IPTU. CONTRIBUINTE. POSSUIDOR
POR RELAO DE DIREITO PESSOAL. ART. 34 DO CTN.
1. O IPTU imposto que tem como contribuinte o proprie-
trio ou o possuidor por direito real, que exerce a posse
com animus domini.
55. STJ, 2 T., AgRg no REsp 885353/RJ, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
DJe 06/08/2009.
211
2. O cessionrio do direito de uso possuidor por relao
de direito pessoal e, como tal, no contribuinte do IPTU
do imvel que ocupa.
3. Recurso especial improvido.
56
Os referidos julgados, conquanto digam respeito exi-
gncia de IPTU, a noo de propriedade tributvel, neles obje-
tivada, repercute no IPVA, j que este, segundo disposio
constitucional, tem a propriedade como ncleo de sua hiptese
de incidncia.
Conforme reiteradas manifestaes do STJ, tratando-se
de situaes em que a Constituio atribua competncia para
tributao da propriedade, inadmissvel a cobrana do gra-
vame em relao a sujeitos que no exeram os direitos com
nimo de proprietrio. E o credor fiducirio, por certo, no
manifesta qualquer pretenso de tomar os veculos automoto-
res para incremento de seu acervo patrimonial:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FIS-
CAL. DVIDA ORIUNDA DE ESTADIA DE VECULO
OBJETO DE CONTRATO DE COMPRA E VENDA COM
RESERVA DE DOMNIO. ILEGITIMIDADE PASSIVA DO
BANCO FIDUCIRIO. PRECEDENTES.
1. O credor fiducirio (banco), que possui apenas o domnio
resolvel da coisa alienada, no pode ser responsabilizado
pelas despesas de remoo e estadia de veculo apreendido
em razo de cometimento, pelo condutor do veculo, de
infrao administrativa. Precedentes.
2. Agravo regimental no provido.
57
Conquanto detenha o domnio resolvel, este, alm de
ser somente um dos vrios requisitos inerentes propriedade,
56. STJ, 2 T., REsp 685.316/RJ, Rel. Min. Castro Meira, DJ 18/04/2005, p. 277
(destaquei).
57. STJ, Ag.Rg no Ag 1192657/SP, 2 T., Rel. Min. Eliana Calmon, Dje
10/02/2010.
212
apresenta-se em carter temporrio, sem animus de definiti-
vidade, motivo pelo qual no se pode atribuir ao alienante fi-
ducirio o encargo dos dbitos relativos ao veculo.
7. NATUREZA JURDICA DA ALIENAO FIDUCI-
RIA E DA PROPRIEDADE FIDUCIRIA
Atentos na definio traada por Maria Helena Diniz
58
,
na alienao fiduciria tem-se a transferncia, feita pelo cre-
dor, da propriedade resolvel e da posse indireta de um bem
mvel ou imvel como garantia do seu dbito, resolvendo-se o
direito do adquirente com o adimplemento da obrigao, ou
melhor, com o pagamento da dvida garantida.
A propriedade fiduciria, regulamentada pelos arts. 1.361
a 1.368 do Cdigo Civil, tem por finalidade servir como instru-
mento de garantia de financiamentos, conforme indicado ex-
pressamente no art. 1.361, caput:
Art. 1.361. Considera-se fiduciria a propriedade resolvel
de coisa mvel infungvel que o devedor, com escopo de
garantia, transfere ao credor.
1. Constitui-se a propriedade fiduciria com o registro
do contrato, celebrado por instrumento pblico ou particu-
lar, que lhe serve de ttulo, no Registro de Ttulos e Docu-
mentos do domiclio do devedor, ou, em se tratando de
veculos, na repartio competente para o licenciamento,
fazendo-se a anotao no certificado de registro.
2. Com a constituio da propriedade fiduciria, d-se o
desdobramento da posse, tornando-se o devedor possuidor
direto da coisa.
3 A propriedade superveniente, adquirida pelo devedor,
torna eficaz, desde o arquivamento, a transferncia da
propriedade fiduciria. (grifei)
58. Dicionrio jurdico, So Paulo: Saraiva, 1998, v. 1, p. 166 (grifei).
213
No que pertine especificamente alienao fiduciria
de coisa imvel, a Lei n. 9.514/97 disciplinou o assunto e, na
esteira das prescries veiculadas no Cdigo Civil, consignou
tratar-se de propriedade resolvel, cuja finalidade figurar
como garantia de outro negcio jurdico. Confira-se seu art. 22,
in verbis:
Art. 22. A alienao fiduciria regulada por esta Lei o
negcio jurdico pelo qual o devedor, ou fiduciante, com
o escopo de garantia, contrata a transferncia ao credor,
ou fiducirio, da propriedade resolvel de coisa imvel.
(grifei)
Isso significa que os bens mantidos sob a propriedade
fiduciria das instituies financeiras, enquanto garantidores
dos dbitos contrados por seus proprietrios, assim como os
respectivos frutos e rendimentos, no se comunicam com o
patrimnio dos credores. A chamada propriedade fiduciria,
por conseguinte, no configura propriedade verdadeira, plena
em seus atributos.
Essa peculiaridade foi muito bem percebida por Pontes
de Miranda, levando-o a concluir pela inexistncia de identi-
dade entre aquilo que denominado propriedade fiduciria
e a propriedade propriamente dita, a que se refere o art. 1.228
do Cdigo Civil:
A expresso transmisso fiduciria da propriedade pe a
palavra propriedade em sentido largussimo, porque h
transferncia fiduciria de direitos, que no so, sequer,
direitos reais. Tal o que ocorre com a transmisso fiduciria
dos crditos.
59
O simples fato de tratar-se de propriedade resolvel
j suficiente para entrever a citada distino. A condio
59. Tratado de direito privado, Rio de Janeiro: Borsoi, v. 52, p. 339.
214
resolutiva confere carter precrio suposta propriedade
de que detentor o alienante fiducirio.
No esto presentes os direitos inerentes propriedade.
O credor fiducirio no usa, no colhe os frutos e no pode dispor
do bem alienado fiduciariamente. Ou seja, nem um dos direitos
descritos no art. 1.228 do Cdigo Civil permanece com o adqui-
rente fiducirio. A coisa serve somente para assegurar a satis-
fao do crdito. Tanto assim que a alienao da propriedade
somente pode ter lugar com o inadimplemento da dvida.
A alienao fiduciria, porm, possui mais uma particu-
laridade: tomada a coisa pelo credor, em virtude do no paga-
mento do dbito, este no pode com ela permanecer. Deve
proceder venda, apropriando-se do valor correspondente ao
seu crdito, mas no aproveitando eventual saldo positivo de-
corrente da venda do bem. o que dispem os arts. 1.364 e
1.365 do Cdigo Civil:
Art. 1.364. Vencida a dvida, e no paga, fica o credor obriga-
do a vender, judicial ou extrajudicialmente, a coisa a terceiros,
a aplicar o preo no pagamento de seu crdito e das despesas
de cobrana, e a entregar o saldo, se houver, ao devedor.
Art. 1.365. nula a clusula que autoriza o proprietrio fi-
ducirio a ficar com a coisa alienada em garantia, se a dvi-
da no for paga no vencimento.
Como se v, a finalidade da alienao fiduciria no a
transmisso da propriedade do bem, in casu, do veculo auto-
motor, mas sim garantir um dbito. Assemelha-se, portanto,
garantia real, consistente na gravao de bens para assegu-
rarem direitos do credor, sem, contudo, alterar sua substncia
ou titularidade: O direito real de garantia direito sobre o bem,
mvel ou imvel, quanto ao valor dele. Nem se lhe retira subs-
tantia, nem usus, nem fructus, nem habitatio.
60
60. Pontes de Miranda, Tratado de direito privado, Rio de Janeiro: Borsoi, v.
20, p. 18.
215
Embora no Cdigo Civil brasileiro no exista rubrica
intitulada direitos reais de garantia, sua disciplina jurdi-
ca encontra-se dispersa por todo o texto, estando prevista
no Livro III (Direito das Coisas), Ttulo X (Do Penhor, da
Hipoteca e da Anticrese). E esse Diploma Normativo sub-
mete a propriedade fiduciria ao regime ali estipulado,
evidenciando, assim, tratar-se de direito de garantia real (cf.
art. 1.367, CC)
61
.
Isso no significa, porm, a completa identidade entre as
diversas espcies de direito de garantia real. Cada qual apre-
senta suas particularidades, institudas pelo direito positivo
brasileiro. E a alienao fiduciria tem a grande vantagem de
possibilitar a rpida recuperao do crdito concedido, me-
diante a prescrio de meios cleres para expropriar-se o bem
dado em garantia (alienado fiduciariamente), a exemplo do que
ocorre com a ao de busca e apreenso, cabvel na hiptese
de inadimplemento do devedor. Ainda, tendo em vista que a
alienao fiduciria afeta determinado bem para fins de garan-
tia de dbito contrado por seu proprietrio, deduz-se o direito
de o credor fiducirio resguardar os bens alienados fiduciaria-
mente, opondo-se a eventuais constries patrimoniais perpe-
tradas por terceiros.
Diz-se dos contratos de alienao fiduciria que o alie-
nante conserva a posse direta e o credor a indireta (art. 1.361,
2, CC). Tal prescrio, ao aludir posse indireta, presta-se
apenas para assegurar ao credor fiducirio o direito busca
e apreenso da coisa. Mas, imprpria essa denominao
posse indireta, pelo fato de que o credor no pode ficar
com a coisa. Muito distinta, por exemplo, da posse indireta
que permanece com o locador, em decorrncia de seu direito
de proprietrio.
61. Art. 1.367. Aplica-se propriedade fiduciria, no que couber, o disposto
nos arts. 1.421, 1.425, 1.426, 1.427 e 1.436.
216
O conceito de posse decorre da prescrio veiculada no
art. 1.196 do Cdigo Civil, nos termos do qual Considera-se
possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no,
de algum dos poderes inerentes propriedade. Ora, o credor
fiducirio no detm qualquer poder inerente propriedade,
mas sim aqueles relativos ao direito de garantia real, que im-
plicam a legitimidade para tomar as medidas necessrias para
assegurar a integridade do bem e a observncia ao cumpri-
mento dos requisitos garantidores do dbito. Por esse motivo,
entendo padecer de atecnia o emprego da locuo posse in-
direta para fazer referncia ao direito do credor fiducirio.
No h dvidas de que a relao estabelecida entre
credor e devedor fiducirio em torno de determinado bem
diferente daquela que envolve, por exemplo, locador e loca-
trio. Em decorrncia de um contrato de locao, os sujeitos
envolvidos manifestam interesse no bem locado, sendo atri-
buda a ambos os direitos inerentes posse. Tratando-se de
alienao fiduciria, diversamente, os interesses do credor e
do devedor fiducirio no convergem para o bem: o devedor
fiducirio o proprietrio da coisa e como tal pretende man-
ter-se; o credor fiducirio grava o bem para garantir a satis-
fao de um crdito, cujo valor corresponde ao foco de seus
interesses. Por isso, a anuncia com a tese de que o devedor
fiducirio quem detm, em verdade, a posse do bem alienado
fiduciariamente.
As locues alienao fiduciria e propriedade fiduci-
ria no refletem com exatido o negcio jurdico subjacente.
Na chamada alienao fiduciria, alienao no h, inexistin-
do transferncia da propriedade. O contrato de alienao fidu-
ciria no se confunde com o contrato de compra e venda. Do
contrato de compra e venda exsurge a obrigao do vendedor
no sentido de transferir o domnio de certa coisa e, para o com-
prador, o dever de pagar certo preo em dinheiro. A denomina-
da alienao fiduciria, por sua vez, no tem por objeto a
transmisso da titularidade do bem, mas a garantia da satisfao
217
de um dbito. Junto com esses dois contratos, coexiste um
terceiro, envolvendo operao de crdito. So, portanto, trs
contratos distintos, estabelecendo especficos direitos e deveres
aos sujeitos envolvidos e subordinando-se tributao prpria.
Assim que na operao de venda feita por um comerciante
de veculos automotores incide o ICMS. E sobre a operao de
crdito realizada pela instituio financeira recai o IOF. Nessa
esteira, exatamente por prestar-se garantia de dbito con-
trado pelo devedor fiduciante, que aparece para o credor
fiducirio o direito de demandar busca e apreenso do veculo,
em caso de inadimplemento, bem como de reivindic-lo me-
diante embargos de terceiro.
Fim, ensina Miguel Reale
62
, no seno um valor enquan-
to racionalmente reconhecido como motivo da conduta. Finali-
dade a substantivao desse valor; o objetivo, o alvo, a
destinao de uma dada conduta. Pois bem, a finalidade do
contrato de compra e venda mercantil a transferncia do
domnio da mercadoria, ao passo que a finalidade do contrato
de alienao fiduciria a realizao da garantia.
8. FUNO DA CONTABILIDADE NO QUADRO DAS
IMPOSIES TRIBUTRIAS
Chama-se contabilidade linguagem do tipo tcnico,
especialmente concebida para captar, registrar, acumular, re-
sumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes
patrimoniais, financeiras e econmicas das empresas e dos
rgos pblicos. Enquanto discurso que veicula regras proce-
dimentais acerca da escriturao de contas e registros de
operaes, num sistema organizado, objeto de uma cincia
tambm denominada Contabilidade, a quem compete des-
crever, de maneira crtica e com viso unitria, os limites
62. Introduo Filosofia, So Paulo: Saraiva, 1.992, p. 144.
218
metodolgicos dentro dos quais as vrias tcnicas podem ser
empregadas, indagando sobre seus pressupostos, avaliando o
rendimento dos processos estipulados, tudo em funo das
finalidades que o conjunto prope alcanar.
As regras tcnicas da contabilidade, orientadas por cons-
trues da Cincia Contbil, podem adquirir aplicabilidade
cogente, sempre que forem absorvidas como matria de normas
do direito positivo. Toda vez que isso acontecer, os meros ex-
pedientes escriturais passam a ser contedos de condutas
obrigatrias, permitidas ou proibidas, assumindo foros de ju-
ridicidade: eis a linguagem do direito positivo juridicizando a
linguagem dos procedimentos contbeis. Falaremos, ento, em
contabilidade legal como o conjunto de normas jurdicas que
prescrevem de que modo deve ser conduzido o exerccio das
tcnicas contbeis para satisfazer os objetivos do direito posto.
exatamente sob tal ponto de vista que o desempenho ade-
quado das operaes contbeis passa a representar linguagem
competente para constituir, juridicamente, fatos a que o di-
reito atribui relevncia.
Assentadas essas premissas, e levando-se em conta que
o ser humano, como sujeito do conhecimento, tende a simpli-
ficar as complexidades do objeto que observa para poder co-
nhec-lo efetivamente, lcito asseverar que tanto a tcnica
contbil, encampada ou no por preceitos do direito posto,
quanto este ltimo, promovem um corte drstico na realidade
sobre que atuam.
A contabilidade, como tcnica, procura retratar situaes
do mundo da vida, vertendo-as num sistema sgnico peculiar
que fala daqueles objetos da experincia segundo certo ngu-
lo de observao, sem que, ao faz-lo, venha a com ele confun-
dir-se: nessa medida, tambm uma linguagem que fala sobre
o real das mutaes patrimoniais, econmicas e financeiras.
Ora, sabemos que a procura da verdade material sempre uma
investigao que no passa da verdade formal, pois ainda que
219
seja contra sua prpria vontade, o homem no se livra da lin-
guagem, modo pelo qual constitui seu meio-envolvente, vale
dizer, sua realidade. E, por mais rico que seja o signo, ofere-
cendo traos, marcas, aspectos do elemento a que se refere,
estar sempre em falta para com o objeto, pois o real, nesse
sentido, mltiplo, irrepetvel e infindvel em seus aspectos.
Por outro lado, o direito, ao recolher tcnicas contbeis,
juridicizando-as, promove outra reduo na complexidade dos
procedimentos contbeis, de tal sorte que a chamada conta-
bilidade legal revela, com bastante fora, essa dupla manifes-
tao redutora. A contabilidade legal formada de conceitos
talhados normativamente, funcionando como seletores de
propriedades que recortam o real para atender aos fins que
lhe so prprios. Alm disso, subordina-se ao filtro do direito,
vale dizer, seus conceitos submetem-se aos juzos de valor
inerentes s elaboraes jurdicas. Fica evidente a dupla redu-
o de complexidades: uma, decorrente dos prprios limites
desse arsenal de tcnicas em que se consubstancia a contabi-
lidade; outra, advinda do processo de normatizao a que so
submetidas, quando de seu ingresso nos domnios do direito.
A lembrana do papel que a contabilidade exerce nos
domnios do direito muito til, na medida em que as normas
contbeis no autorizam o registro da chamada proprieda-
de fiduciria no ativo fixo e, em decorrncia, probem o re-
gistro das despesas de depreciao desses bens.
Mais ainda: tratando-se de instituies financeiras, estas
no podem adquirir bens desvinculados da sua atividade ne-
gocial. E, caso venham a faz-lo em virtude, por exemplo, de
busca e apreenso de bem gravado fiduciariamente, esto
obrigadas a vend-los no prazo mximo de um ano, conforme
dispe a Lei n. 4.595/64, no art. 35, II:
Art. 35. vedado ainda s instituies financeiras:
(...)
220
II Adquirir bens imveis no destinados ao prprio uso,
salvo os recebidos em liquidao de emprstimos de difcil
ou duvidosa soluo, caso em que devero vend-los dentro
do prazo de um (1) ano, a contar do recebimento, prorrog-
vel at duas vezes, a critrio do Banco Central da Repbli-
ca do Brasil.
Semelhante prescrio veiculada pelas Resolues
CMN n. 1120, 1653 e 1770, bem como pela Circular BACEN
n. 909.
Com efeito, as normas jurdicas que disciplinam a movi-
mentao patrimonial das instituies financeiras impedem
que os bens objeto de alienao fiduciria integrem o ativo fixo
dessas entidades. Desse modo, torna-se inconteste o fato de
que a denominada propriedade fiduciria no integra o patri-
mnio do credor fiducirio, motivo pelo qual a este no pode ser
atribudo qualquer nus pelo bem e despesas a ele correlatas.
9. IDENTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO TRIBUTRIO
E SUA RELAO COM O PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
Sujeito passivo da relao jurdica tributria a pessoa
de quem se exige o cumprimento da prestao pecuniria, nos
nexos obrigacionais, bem como da prestao insuscetvel de
avaliao patrimonial, nas relaes que veiculam meros deve-
res instrumentais ou formais.
A Constituio da Repblica no aponta quem deva ser
o sujeito passivo das exaes cuja competncia legislativa fa-
culta s pessoas polticas. Invariavelmente, o constituinte
alude a um evento, deixando a cargo do legislador ordinrio
no s estabelecer o desenho estrutural da hiptese normativa,
que dever girar em torno daquela referncia constitucional,
mas, alm disso, escolher o sujeito que arcar com o peso da
221
incidncia fiscal, fazendo as vezes de devedor da prestao
tributria. A cada um dos eventos eleitos para compor a hip-
tese da regra-matriz de incidncia, a autoridade legislativa
apanha um sujeito, segundo o critrio de sua participao di-
reta e pessoal com a ocorrncia objetiva, e passa a cham-lo de
contribuinte, fazendo-o constar da relao obrigacional, na
qualidade de sujeito passivo.
A nfase afirmativa est fundada num argumento singe-
lo, mas poderoso: o legislador tributrio no pode refugir dos
limites constitucionais da sua competncia, que oferecida de
maneira discreta, mediante a indicao de meros eventos.
Aproveitando-se dessas referncias, a autoridade legislativa
exerce suas funes, autolimitando-se ao compor a descrio
normativa. Feito isso, no pode transpor as fronteiras do fato
que ele mesmo (legislador ordinrio) demarcou, nos termos
constitucionalmente permitidos. Em consequncia somente
pode ocupar a posio de sujeito passivo tributrio quem
estiver em relao com o fato jurdico praticado. S assim
concretiza-se o princpio da capacidade contributiva.
A capacidade contributiva absoluta consubstancia-se na
participao das pessoas em fatos que denotem sinais de ri-
queza. Fatos esses que, eleitos para compor a hiptese da regra-
-matriz de incidncia tributria, ensejaro o nascimento de
obrigao pecuniria, quantificada conforme a proporo
monetria do acontecimento tributado. Logo, para que a ca-
pacidade contributiva seja observada, imprescindvel que a
tributao tome como base de clculo elemento mensurador
do fato praticado pelo contribuinte, espelhando presuntiva-
mente aqueles signos de riqueza. Isso, por si s, inviabiliza
qualquer pretenso tributria de incidncia sobre valores que
extrapolem a medida do fato praticado pelo contribuinte, in-
vadindo esfera patrimonial alheia.
Essa ordem de consideraes permite entrever a impos-
sibilidade de colocar-se o credor fiducirio no polo passivo da
222
obrigao tributria inerente ao IPVA. O credor fiducirio no
detm, verdadeiramente, a propriedade do veculo automotor,
mas apenas o direito de garantia real sobre ele. Logo, no pra-
ticando o fato previsto na hiptese de incidncia, vedada est
a imposio tributria.
10. CRITRIO ESPACIAL DO IPVA
A hiptese, como proposio descritiva de situao obje-
tiva real, na lio rigorosamente correta de Lourival Vilanova
63
,
construda pela vontade do legislador, que recolhe os dados
de fato da realidade que deseja disciplinar (realidade social),
qualificando-os, normativamente, como fatos jurdicos. Mas
esse descritor, que o antecedente ou suposto da norma, est
imerso na linguagem prescritiva do direito positivo, porque,
mesmo formulado por um conceito de teor descritivo, vem
atrelado consequncia da regra, onde reside a estipulao da
conduta (prescritor), meta finalstica e razo da prpria exis-
tncia do direito. Por isso, os conceitos jurdicos veiculados na
hiptese no esto sujeitos aos valores de verdade ou falsidade,
como as proposies descritivas que os cientistas emitem. As
hipteses das normas jurdicas valem ou no valem, como
tambm as respectivas consequncias (prescritores) tm vali-
dade ou invalidade.
Ao escolher os fatos que lhe interessam como pretexto
para desencadear efeitos jurdicos, o legislador expede concei-
tos que selecionam propriedades do evento. Lembra aquele
ilustre professor que os conceitos, quer normativos, quer em-
prico-naturais ou emprico-sociais, so, invaria velmente, se-
letores de propriedades. Seria impossvel cogitar de uma des-
crio que pudesse captar o evento na infinita riqueza de seus
63. As estruturas lgicas e o sistema do direito positivo, So Paulo: Noeses,
2005, p. 46.
223
predicados. O vnculo natural da consanguinidade, pondera K.
Engisch, no entra, ele todo, em sua consequncia parentesco.
E citando o exemplo de Pontes de Miranda: A prpria morte
no fato que entre nu, em sua rudeza, em sua definitividade no
mundo jurdico...
64
.
Temos de considerar assim a hiptese das normas tribu-
trias. Ao conceituar o fato que dar ensejo ao nascimento da
relao jurdica do tributo, o legislador tambm seleciona as
propriedades que julgou importantes para caracteriz-lo. E,
desse conceito, podemos extrair critrios de identificao que
nos permitam reconhec-lo toda vez que, efetivamente, acon-
tea. No enunciado hipottico vamos encontrar trs critrios
iden tificadores do fato: a) critrio material; b) critrio espacial;
e c) critrio temporal.
Voltemos nossa ateno para o critrio espacial. H regras
jurdicas que trazem expressos os locais em que o fato deve
ocorrer, a fim de que irradie os efeitos que lhe so caracters-
ticos. Outras, porm, nada mencionam, carregando implcitos
os indcios que nos permitem saber onde nasceu o lao obri-
gacional. uma opo do legislador. Aquilo que de real encon-
tramos, no plano do direito positivo brasileiro, uma dose
maior ou menor de esmero na composio dos critrios espa-
ciais, de tal modo que alguns so elaborados com mais cuidado
que outros. Todavia, ainda que aparentemente pensemos ter
o poltico se esquecido de mencion-lo, haver sempre um
plexo de indicaes, mesmo tcitas e latentes, para assinalar o
lugar preciso em que aconteceu aquela ao, tomada como
ncleo do suposto normativo.
Inexiste, contudo, liberdade ilimitada para determinao
do critrio espacial. At mesmo porque as diretrizes do local
em que se considera acontecido o fato jurdico tributrio so
indicativas do ente competente para figurar no polo ativo do
64. Lourival Vilanova, ob. cit., p. 47.
224
gravame. O critrio espacial deve cingir-se, portanto, aos limi-
tes territoriais em que se concretiza a materialidade tributvel,
ou a um ponto ou zona dentro desse mbito.
Tratando-se do IPVA, o critrio material consiste na lo-
cuo ser proprietrio de veculo automotor. E, como de-
monstrado, o sujeito passivo h de ser o proprietrio do vecu-
lo. Ento o critrio espacial no pode ser outro que no o lugar
em que se estabelece o proprietrio, tendo ali seu domiclio ou
sua residncia.
Convm esclarecer que, perante a lei civil, domiclio da
pessoa natural o lugar onde ela estabelece a sua residncia
com nimo definitivo (art. 70 do Cdigo Civil). Entretanto,
tendo diversas residncias onde alternadamente viva, consi-
derar-se- domiclio seu qualquer delas (CC, art. 71). Quanto
s relaes profissionais, o domiclio da pessoa natural o lugar
onde a profisso exercida, ou, exercendo-a em lugares diver-
sos, cada um deles constitui domiclio para as relaes que lhe
correspondem (CC, art. 72 e pargrafo nico). No que diz res-
peito s pessoas jurdicas de direito privado, o lugar onde
funcionarem as respectivas diretorias e administraes, ou
onde elegerem domiclio especial no seu estatuto ou atos cons-
titutivos (CC, art. 75, IV). E, no caso de manterem diversos
estabelecimentos em lugares diferentes, cada um ser consi-
derado domiclio para os atos nele praticados (CC, art. 75, 1).
Para efeitos de aplicao da legislao tributria, o as-
sunto disciplinado pelo art. 127 do Cdigo Tributrio Nacio-
nal. Vige a regra geral da eleio do domiclio que o sujeito
passivo pode fazer a qualquer tempo, decidindo, espontanea-
mente, sobre o local de sua preferncia. Todas as comunicaes
fiscais, de avisos e esclarecimentos, bem como os atos, propria-
mente, de intercmbio procedimental intimaes e notifi-
caes sero dirigidas quele lugar escolhido, que consta
dos cadastros das reparties tributrias, e onde o fisco espera
encontrar a pessoa, para a satisfao dos mtuos interesses.
225
O caput do art. 127 do Cdigo Tributrio, todavia, j pre-
v a falta de eleio, por parte do contribuinte, estipulando,
ento, as normas aplicveis, visto que a entidade tributante
no pode ficar merc da negligncia do sujeito passivo em
indicar seu domiclio preferido. Nessa contingncia, isto , no
havendo manifesta escolha, os trs incisos do mencionado
dispositivo tero cabimento para suprir a omisso. O inciso I,
aludindo s pessoas fsicas, toma como domiclio tributrio a
sua residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida,
o centro habitual de sua atividade. O inciso II refere-se s pes-
soas jurdicas de direito privado e s firmas individuais, fixan-
do o local da sua sede ou, em relao aos atos ou fatos que
derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. E o
inciso III reporta-se s pessoas jurdicas de direito pblico,
firmando como domiclio fiscal qualquer de suas reparties,
dentro do territrio do ente que tributa.
Anteviu bem o legislador, ao conceber que poderiam
ocorrer situaes em que nenhum dos trs incisos tivessem
aplicao, expedindo a regra do 1, segundo a qual, quando
no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos
incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tribut-
rio do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocor-
rncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
Dessa maneira, haver sempre para a Administrao Tribu-
tria um ponto de referncia para nele convocar o sujeito
passivo ao cumprimento de suas obrigaes e dos seus de-
veres instrumentais.
A legislao do IPVA no pode fugir de tais regras. O
IPVA h de ser exigido no domiclio eleito ou no local de resi-
dncia do veculo automotor, em cujo departamento de trnsi-
to esse bem esteja registrado.
Essa disciplina jurdica j permite entrever a impossi-
bilidade de atribuir-se ao credor fiducirio a sujeio passiva
do citado imposto, pois tal medida implicaria atribuio de
226
competncia ao Estado ou Distrito Federal em que se situa a
instituio financeira, centralizando o recolhimento do IPVA
para alguns Estados com maior concentrao de entidades
financiadoras. Adotada essa linha de pensamento, ter-se-ia
indevida reduo da arrecadao tributria de grande parte
das pessoas polticas, em manifesta ofensa ao princpio fede-
rativo, tornando desproporcional a distribuio das receitas
tributrias entre os entes pblicos.
Sobre o assunto, mister se faz trazer colao o art. 120
do Cdigo de Trnsito Brasileiro, institudo pela Lei n. 9.503/97,
que estipula o lugar em que os veculos automotores devem
ser registrados:
Art. 120. Todo veculo automotor, eltrico, articulado, rebo-
que ou semi-reboque, deve ser registrado perante o rgo
executivo de trnsito do Estado ou do Distrito Federal, no
Municpio de domiclio ou residncia de seu proprietrio,
na forma da lei. (grifei)
A regra veiculada pelo Cdigo de Trnsito Brasileiro vai
ao encontro do critrio espacial do IPVA, pois o registro do
veculo automotor relaciona-se com o domiclio ou residncia
do proprietrio. Ainda, nos termos do art. 121 desse Diploma
Legal, aps registrado ser expedido o Certificado de Registro
de Veculo CRV, feito em nome do proprietrio.
Tendo em vista que esse documento exterioriza a pro-
priedade do veculo automotor e o local de seu exerccio, se
transmitida a propriedade ou se o proprietrio alterar seu
domiclio ou residncia, imperativa a emisso de novo Cer-
tificado de Registro de Veculo, conforme prescrito no art. 123
da Lei n. 9.503/97:
Art. 123. Ser obrigatria a expedio de novo Certificado
de Registro de Veculo quando:
I for transferida a propriedade;
227
II o proprietrio mudar o Municpio de domiclio ou
residncia;
III for alterada qualquer caracterstica do veculo;
IV houver mudana de categoria. (Destaquei).
Nota-se que tambm a legislao de trnsito no reco-
nhece o credor fiducirio como proprietrio do veculo auto-
motor: quando se transmite a propriedade, deve ser expedido
novo CRV em que conste a alterao do nome e dados do ti-
tular do bem, devendo o veculo ser registrado em outro
Municpio se nele estiver o novo proprietrio; diversamente,
tratando-se de alienao fiduciria, o chamado proprietrio
fiducirio no figura como titular do bem, nem h obrigato-
riedade de alterar-se o local de seu registro, bastando mera
anotao desse nus no CRV, para fins de gravar o bem me-
diante garantia real.
11. PROPOSIES QUE RESPONDEM S PERGUNTAS
FORMULADAS
Passo a responder, uma a uma e em termos objetivos, s
indagaes propostas no incio desse texto.
1368-A do Cdigo Civil, que por definio legal resolvel,
difere juridicamente da propriedade fiduciria constituda por
meio de alienao fiduciria em garantia?
A mera atribuio de denominao diferenada no
suficiente para criar uma realidade distinta. S possvel iden-
tificar determinada existncia, no mundo do direito, pelo exa-
me de seu regime jurdico. Da porque a natureza jurdica
de algo ditada pelas normas que o regem e pelas prescries
dela decorrentes, sendo irrelevante o nome que lhe venha a
ser atribudo.
228
Por isso, nosso esforo no h de centralizar-se na an-
lise do nome dos objetos propriedade fiduciria e aliena-
o fiduciria , mas nos fenmenos jurdicos para os quais
eles apontam. A propriedade fiduciria , antes de mais nada,
frmula expressional com que se denota certo feixe de enun-
ciados jurdico-prescritivos. O mesmo pode dizer-se da alie-
nao fiduciria: consiste em uma srie de proposies nor-
mativas. A essas prescries que devemos dirigir nossa
ateno, por serem elas os comandos que determinam a na-
tureza do contrato e dos negcios jurdicos praticados com
base no contedo daquele documento.
Esclarecido esse ponto, podemos dizer que a alienao
fiduciria alienao no ; e que a propriedade fiduciria
dela decorrente tambm no propriedade.
A propriedade resolvel, assim como todos os demais
vocbulos, vaga e ambgua. Que ser propriedade resol-
vel? a propriedade que, no seu ttulo constitutivo consta
uma causa de sua extino, ou seja, as prprias partes estabe-
lecem uma condio resolutiva, a qual, se realizada, pe fim
aos efeitos do ato jurdico. Ocorre, por exemplo, na doao com
clusula de reverso, sendo inserido no documento de doao
clusula em que se estipula que os bens doados devem voltar
ao patrimnio do doador se este sobreviver ao donatrio. Nes-
se caso, o donatrio passa a efetivamente deter a titularidade
do bem, com todos os direitos e deveres consectrios.
Muito diferente, porm, a propriedade resolvel ine-
rente alienao fiduciria. Nessa hiptese, no se transmite
a titularidade do bem, mas apenas grava-se a coisa com nus
real, tendo por finalidade garantir a satisfao do dbito. E o
adjetivo fiduciria no deixa dvidas quanto a isso, pois in-
dica o carter garantidor do negcio. Toda situao denomi-
nada propriedade fiduciria decorre de vnculo negocial que
tem por objeto a constituio de uma garantia ao adimplemen-
to de obrigaes.
229
2. A propriedade fiduciria constituda no mbito de alie-
nao fiduciria em garantia , na sua essncia jurdica, pro-
priedade ou garantia?
Trata-se de verdadeira garantia. Essa concluso decor-
re do atilado exame das disposies normativas que regulam
a propriedade e a garantia, em cujo percurso identifica-
da a similitude entre a finalidade da chamada propriedade
fiduciria e a dos direitos reais de garantia.
As locues alienao fiduciria e propriedade fidu-
ciria no refletem com exatido o negcio jurdico subjacen-
te. Na chamada alienao fiduciria, alienao no h, ine-
xistindo transferncia da propriedade. O contrato de alienao
fiduciria no se confunde com o contrato de compra e venda.
Do contrato de compra e venda exsurge a obrigao do vende-
dor no sentido de transferir o domnio de certa coisa e, para o
comprador, o dever de pagar certo preo em dinheiro. A deno-
minada alienao fiduciria, por sua vez, no tem por objeto
a transmisso da titularidade do bem, mas a garantia da satis-
fao de um dbito. Junto com esses dois contratos, coexiste
um terceiro, envolvendo operao de crdito. So, portanto,
trs contratos distintos, estabelecendo especficos direitos e
deveres aos sujeitos envolvidos.
A finalidade do contrato de compra e venda mercantil
a transferncia do domnio da mercadoria, ao passo que a
finalidade do contrato de alienao fiduciria a realizao
da garantia. Tanto assim que o Cdigo Civil, no art. 1.367,
determina a submisso da propriedade fiduciria ao regi-
me estipulado no Ttulo destinado ao penhor (Livro III, T-
tulo X, do Cdigo Civil), indiscutivelmente qualificado como
garantia real. Por isso a nossa assertiva de que a chamada
propriedade fiduciria, constituda mediante contrato de
alienao fiduciria, caracteriza modalidade de garantia,
sendo dotada, porm, de algumas peculiaridades, as quais
asseguram o direito de demandar a busca de apreenso do
230
bem, no caso de inadimplemento, bem como de reivindic-lo
mediante embargos de terceiro.
3. O conceito de propriedade pode ser dissociado, sem se
desnaturar, dos direitos de usar, gozar, dispor ou reivindicar o
bem, na forma como adotado pelo direito brasileiro?
De modo algum. Nos termos do art. 1.228 do Cdigo
Civil, o proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor
da coisa, assim como o direito de reav-la do poder de quem
quer que injustamente a possua ou detenha. esse feixe de
direitos subjetivos que constitui o direito de propriedade. Por
conseguinte, somente se presentes esses direitos estaremos
diante de propriedade, no sentido tcnico, empregado pelo
legislador.
4. Sob o ponto de vista do direito privado, questiona-se
quais as diferenas entre os conceitos jurdicos de (i) proprie-
dade, (ii) domnio, (iii) posse, nas modalidades direta e indi-
reta, (iv) alienao fiduciria em garantia e (v) propriedade
fiduciria.
A propriedade consiste no direito de usar, gozar e dispor
dos bens, e reav-los do poder de quem quer que injustamen-
te os possua.
O domnio composto pelos direitos de usar e gozar de-
terminado bem, sem, no entanto, abarcar o direito de dele
dispor.
A posse tambm se relaciona com o direito de uso e de
gozo, correspondendo ao exerccio de alguns poderes inerentes
propriedade. Costuma desdobrar-se a posse em (i) direta e
(ii) indireta, segundo o poder que tenha cada um dos seus de-
tentores: posse indireta aquela mantida pelo proprietrio
quando este cede temporariamente a terceiros o direito de uso
e de gozo do bem, mantendo, contudo, o direito de dele dispor;
231
posse direta, por seu turno, consiste no exerccio material do
uso e do gozo temporrio de determinada coisa, em virtude de
contrato de direito pessoal firmado com o proprietrio.
Como se v, o domnio e a posse so atributos intrnsecos
a um direito maior, que o direito de propriedade. Com ele,
porm, no se confundem.
Alienao fiduciria o contrato mediante o qual um
sujeito grava bem de sua propriedade para que este sirva como
garantia de dbito contrado. No transfere, portanto, a pro-
priedade, nem o domnio ou a posse da coisa.
A propriedade fiduciria consiste no nome atribudo
relao jurdica estabelecida em decorrncia do contrato de
alienao fiduciria, consistindo no direito real de garantia de
que titular o credor fiducirio.
5. A propriedade fiduciria em garantia pode ser conside-
rada propriedade plena? A propriedade fiduciria garante o
uso, fruto e disponibilidade do bem?
A chamada propriedade fiduciria no configura ver-
dadeira propriedade, muito menos propriedade plena, pois o
credor fiducirio no detm o direito de usar, de fruir e de
dispor do bem.
Diz-se dos contratos de alienao fiduciria que o alienan-
te conserva a posse direta e o credor a indireta (art. 1.361, 2,
CC). Tal prescrio, ao aludir posse indireta, presta-se apenas
para assegurar ao credor fiducirio o direito busca e apreenso
da coisa. Mas, imprpria essa denominao posse indireta,
pelo fato de que o credor no pode ficar com a coisa. Muito dis-
tinta, por exemplo, da posse indireta que permanece com o lo-
cador, em decorrncia de seu direito de proprietrio.
O conceito de posse decorre da prescrio veiculada no
art. 1.196 do Cdigo Civil, nos termos do qual Considera-se
232
possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no,
de algum dos poderes inerentes propriedade. Ora, o credor
fiducirio no detm qualquer poder inerente propriedade,
mas sim direito de garantia real. Por esse motivo, entendo
padecer de atecnia o emprego da locuo posse indireta para
fazer referncia ao direito do credor fiducirio.
No h dvidas de que a relao estabelecida entre
credor e devedor fiducirio em torno de determinado bem
diferente daquela que envolve, por exemplo, locador e loca-
trio. Em decorrncia de contrato de locao, os sujeitos
envolvidos manifestam interesse no bem locado, sendo atri-
buda a ambos os direitos inerentes posse. Tratando-se de
alienao fiduciria, diversamente, os interesses do credor e
do devedor fiducirio no convergem para o bem: o devedor
fiducirio o proprietrio da coisa e como tal pretende man-
ter-se; o credor fiduciria grava o bem para garantir a satis-
fao de um crdito, cujo valor corresponde ao foco de seus
interesses. Por isso, minha anuncia com a tese de que o
devedor fiducirio quem detm, em verdade, a posse do bem
alienado fiduciariamente.
A propriedade fiduciria, constituda no mbito de
alienao fiduciria, tem por finalidade servir como instru-
mento de garantia de financiamentos, conforme indicado
expressamente no art. 1.361, caput, do Cdigo Civil. Isso sig-
nifica que os bens mantidos sobre a propriedade fiduciria
das instituies financeiras, enquanto garantidores dos dbi-
tos contrados por seus proprietrios, assim como os respec-
tivos frutos e rendimentos, no se comunicam com o patri-
mnio dos credores. A chamada propriedade fiduciria, por
conseguinte, no configura propriedade verdadeira, plena em
seus atributos.
6. O devedor fiduciante detm os direitos de usar, gozar, dispor
ou reivindicar o bem alienado fiduciariamente em garantia?
233
Sim. O devedor fiduciante detm a propriedade plena do
bem oferecido em garantia, podendo us-lo, dele gozar, reivin-
dic-lo e at dele dispor. O fato de a disposio do bem depen-
der de anuncia do credor fiducirio no significa supresso
desse direito, mas, simplesmente, o efeito da existncia de nus
de garantia real.
1368 do Cdigo Civil e a propriedade fiduciria constituda por
meio de alienao fiduciria em garantia revelam capacidade
contributiva suficiente para se constiturem em fato gerador
do IPVA? juridicamente admissvel trat-las como fato gera-
dor do imposto a partir da outorga constitucional de competn-
cia tributria aperfeioada pelo artigo 155, inciso III, da Cons-
tituio de 1988?
No. A tributao do IPVA pode recair, unicamente, sobre
a pessoa que age como titular do domnio e da posse, na qua-
lidade de elementos inerentes propriedade. Conforme rgi-
da repartio constitucional das competncias tributrias, os
Estados e o Distrito Federal s esto autorizados a instituir o
IPVA sobre a propriedade, sendo-lhes vedado, por conseguin-
te, exigir esse imposto em relao aos atributos ou desdobra-
mentos da propriedade, isoladamente considerados.
A obrigao tributria s se instaura com sujeito passi-
vo que integre a ocorrncia tpica. A nfase afirmativa est
fundada em argumento singelo, mas poderoso: o legislador
tributrio no pode refugir dos limites constitucionais da sua
competncia, que oferecida de maneira discreta, mediante
a indicao de meros eventos. Aproveitando-se dessas refe-
rncias, a autoridade legislativa exerce suas funes, autoli-
mitando-se ao compor a descrio normativa. Feito isso, no
pode transpor as fronteiras do fato que ele mesmo (legislador
ordinrio) demarcou, nos termos constitucionalmente permi-
tidos. Em consequncia somente pode ocupar a posio de
sujeito passivo tributrio quem estiver em relao com o
234
fato jurdico praticado. S assim concretiza-se o princpio da
capacidade contributiva.
A capacidade contributiva absoluta consubstancia-se na
participao das pessoas em fatos que denotem sinais de ri-
queza. Fatos esses que, eleitos para compor a hiptese da regra-
-matriz de incidncia tributria, ensejaro o nascimento de
obrigao pecuniria, quantificada conforme a proporo
monetria do acontecimento tributado. Logo, para que a ca-
pacidade contributiva seja observada, imprescindvel que a
tributao tome como base de clculo elemento mensurador
do fato praticado pelo contribuinte, espelhando presuntiva-
mente aqueles signos de riqueza. Isso, por si s, inviabiliza
qualquer pretenso tributria de incidncia sobre valores que
extrapolem a medida do fato realizado pelo contribuinte, inva-
dindo esfera patrimonial alheia.
Essa ordem de consideraes permite perceber a impos-
sibilidade de colocar-se o credor fiducirio no polo passivo da
obrigao tributria relativa ao IPVA. O credor fiducirio no
detm, verdadeiramente, a propriedade do veculo automotor,
mas apenas o direito de garantia real sobre ele. Logo, no pra-
ticando o fato previsto na hiptese de incidncia, tal circuns-
tncia impede que a imposio tributria acontea
8. Sob o ponto de vista tributrio, quais so os critrios (i)
material, (ii) espacial, (iii) temporal, (iv) pessoal e (v) quantita-
tivo da regra-matriz do IPVA?
A construo da regra-matriz de incidncia, assim como
de qualquer norma jurdica, obra do intrprete, a partir dos
estmulos sensoriais do texto legislado. Sua hiptese prev fato
denotativo de riqueza, enquanto o consequente estatui vncu-
lo obrigacional entre o Estado, ou quem lhe faa as vezes, na
condio de sujeito ativo, e uma pessoa fsica ou jurdica, par-
ticular ou pblica, como sujeito passivo, de tal sorte que o
primeiro ficar investido do direito subjetivo pblico de exigir,
235
do segundo, o pagamento de determinada quantia em dinhei-
ro. Em contrapartida, o sujeito passivo ser cometido do dever
jurdico de prestar aquele objeto.
Efetuadas as devidas abstraes lgicas, identificare-
mos, no descritor da norma, um critrio material (comporta-
mento de uma pessoa, representado por verbo pessoal e de
predicao incompleta, seguido pelo complemento), condi-
cionado no tempo (critrio temporal) e no espao (critrio
espacial). J na consequncia, observaremos um critrio
pessoal (sujeito ativo e sujeito passivo) e um critrio quanti-
tativo (base de clculo e alquota). A conjuno desses dados
referenciais nos oferece a possibilidade de exibir, na sua ple-
nitude, o ncleo lgico estrutural da proposio normativa.
E a Constituio da Repblica traa o molde dentro do qual
o legislador ordinrio poder atuar, ao instituir a regra-matriz
de incidncia tributria.
Ingressemos, de pronto, no esquema lgico do critrio
material da hiptese tributria, procurando, dentro desse
aspecto, seus elementos bsicos, representados por um ver-
bo e seu complemento. No obstante o constituinte tenha
deixado de consignar expressamente o verbo que integra o
critrio material do imposto sobre a propriedade de veculos
automotores, a interpretao sistemtica nos leva a concluir
pela adequao do termo ser, visto que a significao cons-
truda a partir de tal vocbulo apta para expressar o fato
tpico escolhido para dar nascimento obrigao tributria,
envolvendo o referido imposto. Verificado o verbo, passemos
ao complemento. Este, segundo o comando constitucional,
est representado pela expresso proprietrio de veculos
automotores.
Quanto ao critrio espacial, no pode ser diverso do m-
bito territorial do Estado ou do Distrito Federal em que se der
o exerccio da propriedade do veculo automotor. Em consonn-
cia com o disposto no art. 120 do Cdigo Nacional de Trnsito,
236
esse fato se verifica no local do registro do veculo automotor,
que, por sua vez, deve ser efetuado no lugar do domiclio ou
residncia do proprietrio.
Em consequncia, competente para instituir e exigir o
IPVA, figurando no polo ativo da relao jurdica tributria
(sujeito ativo), a pessoa jurdica de direito pblico interno em
cujos limites territoriais o automvel estiver registrado.
No que diz respeito ao critrio temporal, o constituinte
deixou sua escolha ao legislador ordinrio, desde que, eviden-
temente, este no o faa com violao a qualquer dos preceitos
constitucionais: o instante em que se considera ocorrido o fato
jurdico tributrio no pode ser anterior ao evento, devendo
corresponder ao instante em que se adquire ou mantm a
propriedade do veculo automotor.
Tomando como norte o critrio material constitucional-
mente permitido, depreende-se, com certa facilidade, a base
de clculo e o sujeito passivo da exao. O valor a ser tomado
para fins de quantificao do gravame h de corresponder
medida do fato jurdico tributrio, consistindo, portanto, no
valor venal do veculo automotor. O sujeito passivo precisa
estar intimamente relacionado prtica do fato jurdico, no
podendo ser, por isso mesmo, pessoa diversa do proprietrio
do veculo automotor.
No que se refere alquota, esta no pode ser excessiva,
de modo que ofenda a capacidade contributiva, o que viria a
caracterizar confisco, proibido pelo comando do art. 150, IV, do
Texto Maior. Alm disso, a Emenda Constitucional n. 42/03
dispe sobre a possibilidade de o Senado Federal fixar alquo-
tas mnimas e de o ente tributante institu-las de forma dife-
renciada em razo do tipo e utilizao do veculo, concretizan-
do o primado da seletividade.
Em sntese, preenchendo o arranjo sinttico da regra-
-matriz de incidncia tributria com a linguagem do direito
237
positivo, tomando, para esse fim, o arqutipo constitucional-
mente traado, teremos:
Hiptese normativa:
(a) critrio material: ser proprietrio de veculo auto-
motor;
(b) critrio espacial: limites territoriais do Estado ou
Distrito Federal em que est registrado o veculo
automotor;
(c) critrio temporal: instante fixado em lei, a partir
do momento em que a propriedade adquirida e
se mantm (por exemplo, 1 de janeiro de cada
ano; ou, se veculo novo, o instante da aquisio;
ou, se veculo importado, o timo de sua entrada
no territrio nacional).
Consequente normativo:
(d) critrio pessoal: (d.1) sujeito ativo: Estado ou Dis-
trito Federal em que estiver registrado o veculo
automotor; (d.2) sujeito passivo: proprietrio do
veculo automotor;
(e) critrio quantitativo: (e.1) base de clculo: valor ve-
nal do veculo automotor; (e.2) alquota: percengem
estabelecida em lei estadual, com observncia ao
art. 155, 6, I e II, da Constituio.
9. Quem o contribuinte da obrigao tributria de IPVA
de veculo com alienao fiduciria: o credor fiducirio ou o
devedor fiduciante?
O devedor fiduciante o contribuinte do IPVA, por ser
quem pratica o fato descrito na hiptese de incidncia tribut-
ria, exercendo a propriedade do veculo automotor.
Esse o motivo pelo qual, como j anotei, no h possi-
bilidade jurdica de colocar o credor fiducirio no polo passivo
238
da obrigao tributria inerente ao IPVA. Ora, se o credor fi-
ducirio no detm a propriedade do veculo automotor, mas
somente direito de garantia real sobre ele, no manifesta a
capacidade contributiva objetiva, suscetvel de onerao pelo
imposto estadual.
10. O que diferencia a propriedade resolvel da proprie-
dade plena para fins de incidncia do IPVA?
A propriedade plena consiste no feixe de relaes jurdi-
cas decorrentes do direito de usar, gozar e dispor de determi-
nado bem. A propriedade resolvel, constituda no mbito da
alienao fiduciria, no autoriza a utilizao, o gozo ou a
disposio do veculo automotor, tendo por objetivo resguardar
o credor quanto ao adimplemento da operao de crdito fir-
mada. O detentor da chamada propriedade resolvel, que
nesse caso nem propriedade , est impossibilitado, por ex-
pressa disposio legal, de ficar com o bem para si, ainda que
este tenha sido objeto de busca e apreenso. O veculo expro-
priado deve ser vendido, empregando-se o valor assim anga-
riado para a satisfao do seu crdito.
Por esses motivos, o credor fiducirio, titular da suposta
propriedade resolvel, no responde por quaisquer dbitos
inerentes ao veculo. E isso se advm do fato de que inexiste,
no caso, verdadeira propriedade. Somente o titular da proprie-
dade plena, ou seja, o devedor fiducirio, concretiza o fato
previsto na hiptese de incidncia do IPVA, devendo arcar com
o respectivo dbito.
11. Na alienao fiduciria em garantia, em que local de-
vido o imposto: no do domiclio do credor fiducirio ou no do domi-
clio do devedor fiduciante? A legislao de trnsito determina ou
colabora para determinar o aspecto espacial do IPVA nesse caso?
A legislao de trnsito importantssima para determi-
nar o critrio espacial do IPVA, pois indica o modo pelo qual
239
se delimita o mbito territorial do exerccio da propriedade do
veculo automotor.
O art. 120 do Cdigo de Trnsito Brasileiro estipula que
os veculos automotores devem ser registrados perante o rgo
de trnsito do Estado ou do Distrito Federal, no Municpio de
domiclio ou residncia de seu proprietrio. Essa regra se coa-
duna perfeitamente com o critrio espacial do IPVA, pois o
registro do veculo automotor relaciona-se com o domiclio ou
residncia do proprietrio.
O IPVA h de ser exigido, portanto, no domiclio eleito
ou no local de residncia do veculo automotor, em cujo depar-
tamento de trnsito esse bem est registrado.

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