NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad n 1

Presentacin de Estados Financieros
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos
generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece
directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre
su contenido. !anto el reconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar
sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e
"nterpretaciones.
Alcance
2 Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de
informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
# $os estados financieros con propsitos de informacin general son aqu%llos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no est&n en condiciones de e'igir
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. $os estados
financieros con propsito de informacin general comprenden aquellos que se
presentan de forma separada, o dentro de otro documento de car&cter p(blico, como el
informe anual o un folleto o prospecto de informacin burs&til. Esta Norma no ser& de
aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios, que se
presenten de forma condensada, y se elaboren de acuerdo con la N") #* Informacin
Financiera Intermedia. No obstante, los p&rrafos 1# a *1 ser&n aplicables a dichos
estados. $as reglas fijadas en esta Norma se aplicar&n de la misma manera a todas las
entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o
separados, como se definen en la N") +, Estados Financieros Consolidados y
Separados.
* -Eliminado.
/ Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con &nimo de lucro,
incluyendo aqu%llas pertenecientes al sector p(blico. $as entidades que no persigan
finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o p(blico, o bien a cualquier tipo
de administracin p(blica, que deseen aplicar esta Norma, podran verse obligadas a
modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e
incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros.
0 1e forma an&loga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal y como se define
en la N") #+ Instrumentos Financieros: Presentacin 2por ejemplo, algunos fondos de
inversin3, y aquellas entidades cuyo capital no es patrimonio neto 2por ejemplo,
algunas entidades cooperativas3 podran tener necesidad de adaptar la presentacin de
las participaciones de sus miembros o participantes en los estados financieros.
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Finalidad de los estados financieros
, $os estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del desempe4o financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca
de la situacin financiera, del desempe4o financiero y de los flujos de efectivo de la
entidad, que sea (til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas. $os estados financieros tambi%n muestran los resultados de la
gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para
cumplir este objetivo, los estados financieros suministrar&n informacin acerca de los
siguientes elementos de la entidad5
2a3 activos6
2b3 pasivos6
2c3 patrimonio neto6
2d3 gastos e ingresos, en los que se incluyen las p%rdidas y ganancias6
2e3 otros cambios en el patrimonio neto6 y
2f3 flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar& a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de
certidumbre de los mismos.
Componentes de los estados financieros
!n "uego completo de estados financieros comprende#
(a) un balance$
(b) un estado de resultados$
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre#
(i) todos los cambios %abidos en el patrimonio neto$ o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios que act&an como tales$
(d) un estado de flu"o de efecti'o$ y
(e) notas, comprendiendo un resumen de las pol(ticas contables significati'as y
otras notas e)plicati'as.
7 8uchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un an&lisis financiero,
elaborado por la gerencia, que describe y e'plica las caractersticas principales del
desempe4o y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres m&s
importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un e'amen de5
2a3 los principales factores e influencias que han determinado el desempe4o
financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la
respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica
de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su
poltica de dividendos6
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2b3 las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al
coeficiente de deudas sobre patrimonio neto6 y
2c3 los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha
confeccionado de acuerdo con las N""9.
1: 8uchas entidades tambi%n presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros
informes y estados tales como los relativos al estado del valor a4adido o a la
informacin medioambiental, particularmente en sectores industriales donde los
trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o bien los factores del
medioambiente resultan significativos, respectivamente. Estos informes y estados,
presentados aparte de los estados financieros, quedar&n fuera del alcance de las N""9.
Definiciones
** +os siguientes t,rminos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica#
Impracticable. +a aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad
no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuer-os ra-onables para %acerlo.
Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el .onse"o de Normas Internacionales de
.ontabilidad (I/01). Esas Normas comprenden#
(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(b) las Normas Internacionales de .ontabilidad$ y
(c) las Interpretaciones elaboradas por el .omit, de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (.INIIF) o el antiguo
.omit, de Interpretaciones (0I.).
Materialidad (o importancia relativa). +as omisiones o ine)actitudes de partidas
son materiales o tendrn importancia relati'a si pueden, indi'idualmente o en su
con"unto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base
en los estados financieros. +a materialidad depender de la magnitud y la
naturale-a del error o ine)actitud, en"uiciados en funcin de las circunstancias
particulares en que se %ayan producido. +a magnitud o la naturale-a de la
partida o una combinacin de ambas, podr(a ser el factor determinante.
Notas. .ontienen informacin adicional a la presentada en el balance, estado de
resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flu"o de efecti'o.
En ellas se suministran descripciones narrati'as o desagregaciones de tales
estados y contienen informacin sobre las partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
1+ Evaluar cu&ndo un error o ine'actitud puede influir en las decisiones econmicas de
los usuarios, consider&ndose as material o con importancia relativa, e'igir& tener en
cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financieros establece, en su p&rrafo +/, que ;se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambi%n la voluntad de estudiar
la informacin con razonable diligencia<. En consecuencia, la evaluacin e'igir& tener
en cuenta cmo puede esperarse que, en t%rminos razonables, usuarios con las
caractersticas descritas se vean influidos al tomar decisiones econmicas.
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Consideraciones generales
Presentacin razonable c!mplimiento de las NIIF
*2 +os estados financieros refle"arn ra-onablemente, la situacin, el desempe3o
financiero y los flu"os de efecti'o de la entidad. Esta presentacin ra-onable e)ige
proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as( como de otros
e'entos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de acti'os, pasi'os, ingresos y gastos fi"ados en el Marco
Conceptual. 0e presume que la aplicacin de las NIIF, acompa3ada de
informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que
proporcionen una presentacin ra-onable.
*4 5oda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas,
una declaracin, e)pl(cita y sin reser'as, de dic%o cumplimiento. En los estados
financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos
cumplan con todos los requisitos de ,stas.
1/ En la pr&ctica totalidad de los casos, la presentacin razonable se alcanzar&
cumpliendo con las N""9 aplicables. Esta presentacin razonable tambi%n requiere que
la entidad5
2a3 =eleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la N") > Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. En la N") > se
establece una jerarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de
una Norma o "nterpretacin que se aplique especficamente a una partida.
2b3 Presente la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera
que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
2c3 =uministre informacin adicional cuando los requisitos e'igidos por las N""9
resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de
determinadas transacciones, as como de otros eventos o condiciones, sobre la
situacin y el desempe4o financieros de la entidad.
*6 +as pol(ticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el %ec%o de dar
informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro
material e)plicati'o al respecto.
*7 En la circunstancia e)tremadamente rara de que la gerencia concluyera que
cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin, lle'ar(a a un
error tal que entrara en conflicto con el ob"eti'o de los estados financieros
establecido en el 8arco .onceptual, la entidad no lo aplicar, seg&n se establece
en el prrafo *, siempre que el marco regulatorio aplicable e)i"a, o bien no
pro%(ba, esta falta de aplicacin.
* .uando una entidad no aplique un requisito establecido en una Norma o en una
Interpretacin, de acuerdo con el prrafo *7, re'elar informacin sobre los
siguientes e)tremos#
(a) que la gerencia %a llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan ra-onablemente la situacin y desempe3o financieros y los flu"os
de efecti'o$
(b) que se %a cumplido con las Normas y las Interpretaciones aplicables,
e)cepto en el caso particular del requisito no aplicado para lograr una
presentacin ra-onable$
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(c) el t(tulo de la Norma o Interpretacin que la entidad %a de"ado de aplicar, la
naturale-a de la disensin, con el tratamiento que la Norma o Interpretacin
requerir(a, las ra-ones por las que ese tratamiento conducir(a a un error de
tal forma que entrase en conflicto con el ob"eti'o de los estados financieros
fi"ado en el Marco Conceptual, as( como el tratamiento alternati'o
adoptado$ y
(d) para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto
financiero que %aya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada
partida de los estados financieros que deber(an %aber sido presentados
cumpliendo con el requisito en cuestin.
*9 .uando una entidad %ubiera de"ado de aplicar, en alg&n periodo anterior, un
requerimiento establecido en una Norma o una Interpretacin, y tal falta de
aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del
periodo actual, se re'elar la informacin establecida en los apartados (c) y (d)
del prrafo *.
+: El p&rrafo 17 se aplicar&, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en
un periodo anterior, un requerimiento establecido en una Norma o "nterpretacin para
la medicin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la medicin de
los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo
actual.
2* En la circunstancia e)tremadamente rara de que la gerencia concluyera que
cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin, lle'ara a un
error tal que entrara en conflicto con el ob"eti'o de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio le pro%ibiera de"ar
de aplicar este requerimiento, la entidad deber reducir en la medida de lo
posible aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error,
mediante la re'elacin de la siguiente informacin#
(a) el t(tulo de la Norma o Interpretacin en cuestin, la naturale-a del
requerimiento, as( como la ra-n por la cual la gerencia %a llegado a la
conclusin de que el cumplimiento del mismo conducir(a a errorde tal forma
que entrar(a en conflicto con el ob"eti'o de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual$ y
(b) para cada periodo presentado, los a"ustes a cada partida de los estados
financieros que la gerencia %aya concluido que ser(an necesarios para
alcan-ar una presentacin ra-onable.
++ Para los fines de los p&rrafos 1, a +1, una partida entrara en conflicto con el objetivo
de los estados financieros cuando no representase razonablemente las transacciones,
as como los otros eventos y condiciones que debiera representar, o pudiera
razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que
influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios a partir de los estados
financieros. ?l evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido
en una Norma o "nterpretacin, pudiera resultar enga4oso y entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia
considerar& los siguientes aspectos5
2a3 por qu% no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias
particulares que se est&n sopesando6 y
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2b3 la manera en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en
otras entidades que cumplen con el requisito en cuestin. =i otras entidades
cumplieran con dicho requisito en circunstancias similares, e'istira la
presuncin refutable de que el cumplimiento del requisito, por parte de la
entidad, no sera enga4oso ni entrara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual.
"iptesis de negocio en marc#a
22 /l elaborar los estados financieros, la gerencia e'aluar la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento. +os estados financieros se elaborarn
ba"o la %iptesis de negocio en marc%a, a menos que la gerencia pretenda liquidar
la entidad o cesar en su acti'idad, o bien no e)ista otra alternati'a ms realista
que proceder de una de estas formas. .uando la gerencia, al reali-ar esta
e'aluacin, sea consciente de la e)istencia de incertidumbres importantes,
relati'as a e'entos o condiciones que puedan aportar dudas significati'as sobre la
posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a
re'elarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no
se elaboren ba"o la %iptesis de negocio en marc%a, tal %ec%o ser ob"eto de
re'elacin e)pl(cita, "unto con las %iptesis alternati'as sobre las que %an sido
elaborados, as( como las ra-ones por las que la entidad no puede ser considerada
como un negocio en marc%a.
+* ?l evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr& en
cuenta toda la informacin que est% disponible para el futuro, que deber& cubrir al
menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance.
El grado de detalle de las consideraciones depender& de los hechos que se presenten en
cada caso. )uando la entidad tenga un historial de operacin rentable, as como
facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusin de que utilizar la hiptesis
de negocio en marcha es lo apropiado, podr& alcanzarse sin realizar un an&lisis en
profundidad. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la
hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de
factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la
deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin e'istente.
$ase contable de ac!m!lacin %o devengo&
2: 0al'o en lo relacionado con la informacin sobre flu"os de efecti'o, la entidad
elaborar sus estados financieros utili-ando la base contable de acumulacin (o
de'engo).
+0 )uando se emplea la base contable de acumulacin 2o devengo3, las partidas se
reconocer&n como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos 2los elementos
de los estados financieros3, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos.
'niformidad en la presentacin
27 +a presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se
conser'ar de un periodo a otro, a menos que#
(a) tras un cambio en la naturale-a de las acti'idades de la entidad o una re'isin
de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que ser(a ms apropiada
otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios
para la seleccin y aplicacin de pol(ticas contables de la NI. $ o
(b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin.
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+> @na adquisicin o desapropiacin significativa, o una revisin de la presentacin de
los estados financieros, podra sugerir que dichos estados financieros necesiten ser
presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiar& la presentacin de
sus estados financieros slo si dicho cambio suministra informacin fiable y m&s
relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera
visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. )uando
tengan lugar tales cambios en la presentacin, la entidad reclasificar& la informacin
comparativa, de acuerdo con los p&rrafos #> y #7.
(aterialidad o importancia relativa agr!pacin de datos
29 .ada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relati'a,
deber ser presentada por separado en los estados financieros. +as partidas de
naturale-a o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que
no sean materiales.
#: $os estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes
cantidades de transacciones y otros sucesos, las cuales se agrupar&n por clases de
acuerdo con su naturaleza o funcin. $a etapa final del proceso de agrupacin y
clasificacin consistir& en la presentacin de datos condensados y clasificados, que
constituir&n el contenido de las partidas, ya aparezcan %stas en el balance, en el estado
de resultados, en el estado de cambios, en el patrimonio neto o en el estado de flujo de
efectivo, o bien en las notas. =i una partida concreta no fuese material o no tuviera
importancia relativa por s sola, se agregar& con otras partidas, ya sea en el cuerpo de
los estados financieros o en las notas. @na partida que no tenga la suficiente
materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en los
estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las
notas.
#1 $a aplicacin del concepto de materialidad o importancia relativa implica que no ser&
necesario cumplir un requerimiento de informacin especfico, de una Norma o de una
"nterpretacin, si la informacin correspondiente careciese de materialidad o
importancia relativa.
Compensacin
22 No se compensarn acti'os con pasi'os, ni ingresos con gastos, sal'o cuando la
compensacin sea requerida o est, permitida por alguna Norma o Interpretacin.
## Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos,
se presenten por separado. $a compensacin de partidas, ya sea en el balance o en el
estado de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender tanto las
transacciones, como los otros eventos y condiciones que se hayan producido, as como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, salvo en el caso de que la
compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento en cuestin. $a
presentacin de los activos netos de correcciones valorativasApor ejemplo cuando se
presentan los inventarios netos de correcciones de valor por obsolescencia y las deudas
de clientes netas de las correcciones por deudas de dudoso cobroAno constituir& un
caso de compensacin de partidas.
#* En la N") 1> Ingresos Ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario 2o de
operacin3 y se e'ige medirlo seg(n el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y
rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. $a entidad llevar& a
cabo, en el curso normal de sus actividades, otras transacciones accesorias a las
actividades que generan los ingresos ordinarios 2o de operacin3 m&s importantes. $os
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resultados de tales transacciones se presentar&n compensando los ingresos con los
gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje el
fondo de la transaccin. Por ejemplo5
2a3 las p%rdidas o ganancias por la venta o disposicin por otra va de activos no
corrientes, entre los que se encuentran ciertas inversiones financieras y los
activos no corrientes de la operacin, se suelen presentar netas, deduciendo del
importe recibido por la venta el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes6 y
2b3 los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la
N") #, Proisiones, Pasios Contingentes y !ctios Contingentes, que hayan
sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con
terceros 2por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un
proveedor3, se podr&n compensar con los reembolsos efectivamente recibidos.
#/ ?dem&s de lo anterior, las p%rdidas o ganancias que procedan de un grupo de
transacciones similares, se presentar&n compensando los importes correspondientes,
como sucede por ejemplo en el caso de las diferencias de cambio en moneda
e'tranjera, o bien en el caso de p%rdidas o ganancias derivadas de instrumentos
financieros mantenidos para negociar. =in embargo, tales p%rdidas y ganancias se
presentar&n por separado si poseen materialidad.
Informacin comparativa
26 / menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la
informacin comparati'a, respecto del periodo anterior, se presentar para toda
clase de informacin cuantitati'a incluida en los estados financieros. +a
informacin comparati'a deber incluirse tambi,n en la informacin de tipo
descripti'o y narrati'o, siempre que ello sea rele'ante para la adecuada
comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
#, En algunos casos, la informacin descriptiva suministrada en los estados financieros de
los periodos anteriores, contin(a siendo relevante en el periodo corriente. Por ejemplo,
los detalles de un litigio, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance anterior, y
est& todava por resolver, se incluir&n tambi%n en la informacin del periodo corriente.
$os usuarios encontrar&n de inter%s saber que la incertidumbre e'ista ya en la fecha
del anterior balance, as como los pasos que se han dado durante el periodo actual para
tratar de resolverla.
2 .uando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas de
los estados financieros, tambi,n se reclasificarn los importes correspondientes a
la informacin comparati'a, a menos que resultase impracticable %acerlo.
.uando los importes comparati'os se reclasifiquen, la entidad deber re'elar#
(a) la naturale-a de la reclasificacin$
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se %an reclasificado$ y
(c) el moti'o de la reclasificacin.
29 .uando la reclasificacin de los importes comparati'os resulte impracticable, la
entidad deber re'elar#
(a) el moti'o para no reclasificar los importes$ y
(b) la naturale-a de los a"ustes que tendr(an que %aberse efectuado si los
importes %ubieran sido reclasificados.
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*: Bealzar la comparabilidad de la informacin entre periodos ayuda a los usuarios en la
toma de decisiones econmicas, especialmente al permitir la evaluacin de tendencias
en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias,
resulta impracticable reclasificar la informacin comparativa de periodos anteriores
para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente. Por ejemplo,
algunos datos pueden haber sido calculados, en periodos anteriores, de forma que no
permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos
necesarios.
*1 $a N") > se ocupa especficamente de los ajustes a realizar, dentro de la informacin
comparativa, cuando la entidad cambia una poltica contable o corrige un error.
)str!ct!ra contenido
Introd!ccin
*+ Esta Norma e'ige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en el
estado de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que
otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en las notas.
$a N") , Estados de Flu"o de Efectio establece los requisitos de presentacin para el
estado de flujo de efectivo.
*# En esta Norma se utiliza en ocasiones el t%rmino Cinformacin a revelarD en su m&s
amplio sentido, incluyendo en %l tanto la informacin que se encuentra en el balance,
en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado
de flujo de efectivo, como la que se desarrolla en las notas referidas a los mismos.
Etras Normas e "nterpretaciones contienen tambi%n obligaciones de revelar
informacin. ? no ser que en la Norma o "nterpretacin correspondiente se especifique
lo contrario, tales informaciones se incluir&n, indistintamente, en el cuerpo de los
estados financieros 2ya sea en el balance, el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto o el estado de flujo de efectivo3 o en las notas.
Identificacin de los estados financieros
44 +os estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de
cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.
*/ $as N""9 se aplican e'clusivamente a los estados financieros, y no afectan al resto de
la informacin presentada en el informe anual o en otro documento. Por tanto, es
importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara
utilizando las N""9, de cualquier otro tipo de informacin que, aunque pudiera ser (til
para sus fines, no est& sujeta a los requerimientos de estas.
46 .ada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente
identificado. /dems, la siguiente informacin se mostrar en lugar destacado, y
se repetir cuantas 'eces sea necesario para una correcta comprensin de la
informacin presentada#
(a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que presenta la
informacin, as( como cualquier cambio en esa informacin desde la fec%a
del balance precedente$
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad indi'idual o a un grupo de
entidades$
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(c) la fec%a del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, seg&n
resulte adecuado al componente en cuestin de los estados financieros $
(d) la moneda de presentacin, tal y como se define en la NI. 2* Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera$ y
(e) el ni'el de agregacin y el redondeo utili-ado al presentar las cifras de los
estados financieros.
*, $os requisitos e'igidos en el p&rrafo *0 se cumplir&n, normalmente, mediante
informaciones que se suministren en los encabezamientos de las p&ginas, as como en
las denominaciones abreviadas de las columnas de cada p&gina, dentro de los estados
financieros. Es necesaria la utilizacin de elementos de juicio para determinar la mejor
manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se
presentan electrnicamente no siempre est&n separados en p&ginas6 por ello los
anteriores elementos se presentar&n con la suficiente frecuencia como para asegurar
una comprensin apropiada de la informacin que se suministra.
*> ? menudo, los estados financieros resultan m&s comprensibles presentando las cifras
en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser&
aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de agregacin o redondeo de
las cifras, y siempre que no se pierda informacin material, o de importancia relativa,
al hacerlo.
Periodo contable sobre el *!e se informa
49 +os estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como
m(nimo, anual. .uando cambie la fec%a del balance de la entidad y elabore
estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un a3o, la
entidad deber informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros
y, adems, de#
(a) la ra-n para utili-ar un periodo inferior o superior$ y
(b) el %ec%o de que las cifras comparati'as que se ofrecen en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de
flu"o de efecti'o y en las notas correspondientes no sean totalmente
comparables .
/: Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, abarcando periodos
anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones pr&cticas,
sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando periodos econmicos
de /+ semanas. Esta Norma no impide tal pr&ctica, ya que es poco probable que los
estados financieros resultantes difieran, de forma significativa, de los que se hubieran
elaborado para el a4o completo.
$alance
+a distincin entre corriente no corriente
:* +a entidad presentar sus acti'os corrientes y no corrientes, as( como sus pasi'os
corrientes y no corrientes, como categor(as separadas dentro del balance, de
acuerdo con los prrafos :7 a 67, e)cepto cuando la presentacin basada en el
grado de liquide- proporcione, una informacin rele'ante que sea ms fiable.
.uando se aplique tal e)cepcin, todos los acti'os y pasi'os se presentarn
atendiendo, en general, al grado de liquide-.
:2 Independientemente del m,todo de presentacin adoptado, la entidad re'elar;
para cada r&brica de acti'o o pasi'o, que se espere recuperar o cancelar dentro
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de los doce meses posteriores a la fec%a del balance o despu,s de este inter'alo de
tiempo;el importe esperado a cobrar o pagar, respecti'amente, despu,s de
transcurrir doce meses a partir de la fec%a del balance.
/# )uando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de operacin
claramente identificable, la separacin entre las partidas corrientes y no corrientes,
tanto en el activo como en el pasivo del balance, supondr& una informacin (til al
distinguir los activos netos de uso continuo como capital de trabajo o fondo de
maniobra, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta distincin servir&
tambi%n para poner de manifiesto tanto los activos que se espera realizar en el
transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en
el mismo periodo.
/* Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos
en orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin fiable y m&s
relevante que la presentacin corrienteFno corriente, debido a que la entidad no
suministra bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente
identificable.
// ?l aplicar el p&rrafo /1, se permite que la entidad presente algunos de sus activos y
pasivos empleando la clasificacin corrienteFno corriente, y otros en orden a su
liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y m&s relevante. $a
necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes.
/0 $a informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es
(til para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. $a N""9 , Instrumentos
Financieros: Informaciones a #eelar obliga a revelar informacin acerca de las
fechas de vencimiento tanto de activos financieros como de los pasivos financieros.
Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. !ambi%n ser& de utilidad la
informacin acerca de las fechas de recuperacin y cancelacin de los activos y
pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de que
en el balance se efect(e la distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este
puede ser el caso, por ejemplo, cuando la entidad informe sobre los saldos de
inventarios que espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la fecha del
balance.
Activos corrientes
:7 !n acti'o se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios#
(a) se espere reali-ar, o se pretenda 'ender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la entidad$
(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin$
(c) se espere reali-ar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fec%a
del balance$ o
(d) se trate de efecti'o u otro medio equi'alente al efecti'o (tal y como se define
en la NI. 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utili-acin no est,
restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasi'o, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fec%a del balance.
5odos los dems acti'os se clasificarn como no corrientes.
IASCF
NIC 1
/> En esta Norma, el t%rmino Cno corrienteD incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No est& prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.
/7 El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre
entre la adquisicin de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la
realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. )uando el
ciclo normal de operacin de una entidad no resulte claramente identificable, se
asumir& que es de doce meses. El activo corriente incluye activos 2tales como
inventarios y deudores comerciales3 que se van a vender, consumir y realizar, dentro
del ciclo normal de la operacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar
dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. $os activos corrientes
incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociacin 2los activos
financieros pertenecientes a esta categora son clasificados como activos financieros
que se mantienen para negociar, de acuerdo con la N") $% Instrumentos Financieros:
#econocimiento y Medicin3 as como la parte corriente de los activos financieros no
corrientes.
Pasivos corrientes
6< !n pasi'o se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios#
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad$
(b) se mantenga fundamentalmente para negociacin$
(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fec%a del balance$
o
(d) la entidad no tenga un derec%o incondicional para apla-ar la cancelacin del
pasi'o durante, al menos, los doce meses siguientes a la fec%a del balance.
5odos los dems pasi'os se clasificarn como no corrientes.
01 ?lgunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos
devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, formar&n
parte del capital de trabajo o fondo de maniobra utilizado en el ciclo normal de
operacin de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la operacin, se clasificar&n
como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir m&s all& de los doce meses
posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de operacin se aplicar& a la
clasificacin de los activos y pasivos de la entidad. )uando el ciclo normal de la
operacin no sea claramente identificable, se supondr& que su duracin es de doce
meses.
0+ Etros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operacin, pero
deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. =on
ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociacin de acuerdo
con la N") #7, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos
no corrientes, los dividendos por pagar, los impuestos a las ganancias y otras cuentas
por pagar no comerciales. $os pr%stamos que proporcionan financiacin a largo plazo
2esto es, no forman parte del capital de trabajo o fondo de maniobra utilizado en el
ciclo normal de la operacin3, y que no deban liquidarse despu%s de los doce meses
desde la fecha del balance, se clasificar&n como pasivos no corrientes, sujetos a las
condiciones de los p&rrafos 0/ y 00.
IASCF
NIC 1
0# $a entidad clasificar& sus pasivos financieros como corrientes cuando %stos deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque5
2a3 el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses6 y
2b3 e'ista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo
plazo, que se haya concluido despu%s de la fecha del balance y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publicacin.
0* =i la entidad tuviera la e'pectativa y, adem&s, la facultad de renovar o refinanciar
algunas obligaciones de pago al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del
balance, de acuerdo con las condiciones de financiacin e'istente, clasificar& tales
obligaciones como no corrientes, a(n cuando de otro modo seran canceladas a corto
plazo. No obstante, cuando la refinanciacin o renovacin no sea una facultad de la
entidad 2por ejemplo si no e'istiese acuerdo para refinanciar o renovar3, el
aplazamiento no se tendr& en cuenta, y la obligacin se clasificar& como corriente.
0/ )uando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de pr%stamo a
largo plazo en o antes de la fecha del balance, con el efecto de que el pasivo se haga
e'igible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar& como corriente, a(n si el
prestamista hubiera acordado, despu%s de la fecha del balance y antes de que los
estados financieros hubieran sido autorizados para su publicacin, no e'igir el pago
como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se clasificar& como corriente
porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar
la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras la fecha del balance.
00 =in embargo, el pasivo se clasificar& como no corriente si el prestamista hubiese
acordado, en la fecha del balance, conceder un periodo de gracia que finalice al menos
doce meses despu%s de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el
incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede e'igir el reembolso
inmediato.
0, Bespecto a los pr%stamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese
cualquiera de los siguientes eventos entre la fecha del balance y la fecha en que los
estados financieros son autorizados para su publicacin, la entidad estar& obligada a
revelar la correspondiente informacin como hechos ocurridos despu%s de la fecha del
balance que no implican ajustes, de acuerdo con la N") 1: &ec'os Ocurridos (espu)s
de la Fec'a del *alance:
2a3 refinanciacin a largo plazo6
2b3 rectificacin del incumplimiento del contrato de pr%stamo a largo plazo6 y
2c3 concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el
incumplimiento del contrato de pr%stamo a largo plazo que finalice, al menos,
doce meses despu%s de la fecha del balance.
Informacin a revelar en el balance
6 En el balance se incluirn, como m(nimo, r&bricas espec(ficas que contengan los
importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas
de acuerdo con el prrafo 6/
(a) propiedades, planta y equipo$
(b) propiedades de in'ersin$
(c) acti'os intangibles$
IASCF
NIC 1
(d) acti'os financieros (e)cluidos los mencionados en los apartados (e),(%) e (i)
posteriores)$
(e) in'ersiones contabili-adas aplicando el m,todo de la participacin$
(f) acti'os biolgicos$
(g) in'entarios$
(%) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar$
(i) efecti'o y otros medios l(quidos equi'alentes$
(") acreedores comerciales y otras cuentas por pagar$
(=) pro'isiones$
(l) pasi'os financieros (e)cluyendo los importes mencionados en los apartados
(") y (=) anteriores)$
(m) pasi'os y acti'os por impuestos corrientes, seg&n quedan definidos en la
NI. *2 Impuesto a las anancias$
(n) pasi'os y acti'os por impuestos diferidos, seg&n se define en la NI. *2$
(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto$ y
(p) capital emitido y reser'as atribuibles a los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto de la controladora.
6/ El balance tambi,n incluir r&bricas espec(ficas con los importes
correspondientes a las siguientes partidas#
(a) el total de acti'os clasificados como mantenidos para la 'enta y los acti'os
incluidos en los grupos en desapropiacin de elementos, que se %ayan
clasificado como mantenidos para la 'enta de acuerdo con la NIIF : !ctivos
no Corrientes Mantenidos para la Venta " !ctividades en #iscontinuacin$ y
(b) los pasi'os incluidos en los grupos en desapropiacin de elementos
clasificados como mantenidos para la 'enta de acuerdo con la NIIF :.
69 En el balance se presentarn r&bricas adicionales que contengan otras partidas,
as( como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea
rele'ante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.
7< .uando la entidad presente por separado los acti'os y los pasi'os en el balance,
seg&n sean corrientes o no corrientes, no clasificar los acti'os (o pasi'os) por
impuestos diferidos como acti'os (o pasi'os) corrientes.
,1 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las
partidas. El p&rrafo 0> se limita a suministrar una lista de partidas lo suficientemente
diferentes, en su naturaleza o funcin, como para requerir una presentacin por
separado en el balance. ?dem&s5
2a3 =e a4adir&n otras r(bricas cuando el tama4o, naturaleza o funcin de una partida
o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante
para comprender la situacin financiera de la entidad.
2b3 $as denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o grupos de
partidas, podr&n ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de
sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin necesaria para una
comprensin global de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una
institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores con el fin
IASCF
NIC 1
de proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una
institucin financiera.
,+ $a decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar& en una evaluacin
de5
2a3 la naturaleza y liquidez de los activos6
2b3 la funcin de los activos dentro de la entidad6 y
2c3 los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
,# El empleo de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que
su naturaleza o funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados en
r(bricas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden
ser contabilizadas al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la
N") 10, Propiedades, Planta y E+uipo.
Informacin a revelar en el balance o en las notas
74 +a entidad re'elar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms
detalladas de las partidas que componen las r&bricas del balance, clasificadas de
una forma apropiada a la acti'idad reali-ada por la entidad.
,/ El detalle suministrado en las subclasificaciones depender& de los requerimientos
contenidos en las N""9, as como de la naturaleza, tama4o y funcin de los importes
afectados. $os factores se4alados en el p&rrafo ,+ se utilizar&n tambi%n para decidir
sobre los criterios de subclasificacin. El nivel de informacin suministrada ser&
diferente para cada partida, por ejemplo5
2a3 las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregar&n por clases, seg(n lo
establecido en la N") 106
2b3 las cuentas a cobrar se desagregar&n en funcin de si proceden de clientes
comerciales, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas6
2c3 los inventarios se subclasificar&n, de acuerdo con la N") +, Inentarios, en
categoras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en
curso y productos terminados6
2d3 las provisiones se desglosar&n, de forma que se muestren por separado las que
corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto6 y
2e3 el capital y las reservas se desglosar&n en varias clases, tales como capital
aportado, primas de emisin y reservas.
76 +a entidad re'elar, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente#
(a) para cada una de las clases de acciones o t(tulos que constituyan el capital#
(i) el n&mero de acciones autori-adas para su emisin$
(ii) el n&mero de acciones emitidas y cobradas totalmente, as( como las
emitidas pero a&n no cobradas en su totalidad$
(iii) el 'alor nominal de las acciones, o el %ec%o de que no tengan 'alor
nominal$
(i') una conciliacin entre el n&mero de acciones en circulacin al
principio y al final del periodo$
IASCF
NIC 1
(') los derec%os, pri'ilegios y restricciones correspondientes a cada clase
de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que
afectan a la percepcin de di'idendos y al reembolso del capital$
('i) las acciones de la entidad que est,n en su poder o bien en el de sus
subsidiarias o asociadas$ y
('ii) las acciones cuya emisin est reser'ada como consecuencia de la
e)istencia de opciones o contratos para la 'enta de acciones,
describiendo las condiciones e importes correspondientes$
(b) una descripcin de la naturale-a y destino de cada partida de reser'as que
figure en el patrimonio neto$
77 !na entidad que no tenga di'idido el capital en acciones, como por e"emplo las
diferentes frmulas asociati'as o fiduciarias, re'elar informacin equi'alente a
la e)igida en el apartado a) del prrafo 76, mostrando los mo'imientos que se
%ayan producido, durante el periodo, en cada categor(a de las que componen el
patrimonio neto, e informando sobre los derec%os, pri'ilegios y restricciones que
le sean aplicables a cada una.
)stado de res!ltados
,es!ltado del periodo
7 5odas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en
el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin estable-ca
lo contrario.
,7 Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo se
incluir&n en el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las
estimaciones contables. =in embargo, pueden e'istir circunstancias en las que
determinadas partidas podran ser e'cluidas del resultado del periodo corriente. $a
N") > se ocupa de dos de tales circunstancias5 la correccin de errores y el efecto de
los cambios en las polticas contables.
>: En otras Normas se aborda el caso de partidas que, cumpliendo la definicin de ingreso
o gasto establecida en el Marco Conceptual, se e'cluyen normalmente del resultado
del periodo corriente. Ejemplos de las mismas podran ser los super&vit de revaluacin
2v%ase la N") 103, las p%rdidas o ganancias especficas que surjan de la conversin de
los estados financieros de un negocio en moneda e'tranjera 2v%ase la N") +13 y las
p%rdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de los activos financieros
disponibles para la venta 2v%ase la N") #73.
Informacin a revelar en el estado de res!ltados
* En el estado de resultados se incluirn, como m(nimo, r&bricas espec(ficas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo#
(a) ingresos ordinarios (o de operacin)$
(b) costos financieros$
(c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
con"untos que se contabilicen seg&n el m,todo de la participacin$
(d) gasto por impuestos$
IASCF
NIC 1
(e) un &nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despu,s de
impuestos procedente de las acti'idades discontinuadas y (ii) el resultado
despu,s de impuestos que se %aya reconocido por la medida a 'alor
ra-onable menos los costos de 'enta o por causa de la 'enta o disposicin
por otra '(a de los acti'os o grupos en desapropiacin de elementos que
constituyan la acti'idad en discontinuacin$ y
(f) resultado del periodo.
2 +as siguientes partidas se re'elarn en el estado de resultados, como
distribuciones del resultado del periodo#
(a) resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios$ y
(b) resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora.
2 En el estado de resultados, se presentarn r&bricas adicionales que contengan
otras partidas, as( como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal
presentacin sea rele'ante para la comprensin del desempe3o financiero de la
entidad.
>* $os efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la
entidad, diferir&n en cuanto a su frecuencia, potencial de p%rdidas o ganancias y
capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que
compongan los resultados ayudar& a comprender el desempe4o alcanzado en el
periodo, as como a realizar proyecciones sobre los resultados futuros. =e incluir&n
partidas adicionales en el estado de resultados, o bien se modificar&n o reordenar&n las
denominaciones, cuando sea necesario, para e'plicar los elementos que han
determinado este desempe4o. $os factores a considerar para tomar esta decisin
incluir&n, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y
funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una
institucin financiera puede modificar las denominaciones de las partidas para
proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin
financiera. $as partidas de ingresos y gastos no se compensar&n, a menos que se
cumplan los criterios del p&rrafo #+.
: +a entidad no presentar, ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna
partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas e)traordinarias.
Informacin a revelar en el estado de res!ltados o en las notas
6 .uando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia
relati'a, su naturale-a e importe se re'elar por separado.
>, Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de
ingresos y gastos est&n las siguientes5
2a3 la rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as
como la reversin de tales rebajas6
2b3 una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como la reversin de
cualquier provisin dotada para hacer frente a los costos de la misma6
2c3 enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas de propiedades, planta y
equipo6
2d3 enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones6
IASCF
NIC 1
2e3 operaciones discontinuadas6
2f3 cancelaciones de pagos por litigios6 y
2g3 otras reversiones de provisiones.
+a entidad presentar un desglose de los gastos, utili-ando para ello una
clasificacin basada en la naturale-a de los mismos o en la funcin que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea
fiable y ms rele'ante.
>7 =e aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el p&rrafo >>, en
el estado de resultados.
7: $as partidas de gastos se presentar&n con la subclasificacin pertinente, a fin de poner
de manifiesto los componentes, relativos al desempe4o financiero, que puedan ser
diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de p%rdidas o ganancias y capacidad de
prediccin. Esta informacin se podr& suministrar en cualquiera de las dos formas
alternativas descritas a continuacin.
71 $a primera forma se denomina m%todo de la naturaleza de los gastos. $os gastos se
agrupar&n en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza 2por ejemplo
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados
y costos de publicidad3 y no se redistribuir&n atendiendo a las diferentes funciones que
se desarrollan en el seno de la entidad. Este m%todo resulta simple de aplicar, puesto
que no es necesario distribuir los gastos de la operacin entre las diferentes funciones
que lleva a cabo la entidad. @n ejemplo de clasificacin utilizando el m%todo de la
naturaleza de los gastos es el siguiente5
Ingresos ordinarios (o de operacin) X
Otros ingresos X
Variacin de los inventarios de productos terminados en
curso X
Consumos de materias primas materiales secundarios X
!astos por "ene#icios a los empleados X
!astos por depreciacin amorti$acin X
Otros gastos de operacin X
%otal gastos (X)
!anancia X
7+ $a segunda forma se denomina m%todo de la funcin de los gastos o m%todo del Ccosto
de las ventasD, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte
del costo de las ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o
administracin. =iguiendo este m%todo, la entidad revelar&, al menos, su costo de
ventas con independencia de los otros gastos. Este tipo de presentacin puede
suministrar a los usuarios una informacin m&s relevante que la ofrecida presentando
los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos
por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. @n
ejemplo de clasificacin que utiliza el m%todo de gastos por funcin es el siguiente5
IASCF
NIC 1
Ingresos ordinarios (o de operacin) X
Costo de las ventas (X)
&argen "ruto X
Otros ingresos X
Costos de distri"ucin (X)
!astos de administracin (X)
Otros gastos (X)
!anancia X
92 +as entidades que clasifiquen sus gastos por funcin re'elarn informacin
adicional sobre la naturale-a de tales gastos, que incluir al menos el importe de
los gastos por depreciacin y amorti-acin y el gasto por beneficios a los
empleados.
7* $a eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el m%todo de los gastos
por naturaleza o el de los gastos por funcin, depender& tanto de factores histricos
como del sector industrial donde se enmarque la entidad, as como de la propia
naturaleza de la misma. ?mbos m%todos suministran una indicacin de los costos que
puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la
entidad. Puesto que cada uno de los m%todos de presentacin tiene ventajas para tipos
distintos de entidades, esta Norma e'ige que la gerencia seleccione la presentacin que
considere m&s relevante y fiable. No obstante, puesto que la informacin sobre la
naturaleza de gastos es (til en la prediccin de flujos de efectivo, se requiere la
presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza cuando se emplea
la clasificacin de gastos por funcin. En el p&rrafo 7#, el concepto Cbeneficios a los
empleadosD tiene el mismo significado que en la N") 17 *eneficios a los Empleados,
9: +a entidad re'elar, ya sea en el estado de resultados, en el estado de cambios en
el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los di'idendos cuya distribucin a
los poseedores de instrumentos financieros de participacin en el patrimonio neto
se %aya acordado durante el periodo, as( como el importe por accin
correspondiente.
)stado de cambios en el patrimonio neto
96 +a entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar#
(a) el resultado del periodo$
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, seg&n lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se %aya reconocido
directamente en el patrimonio neto, as( como el total de esas partidas$
(c) el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios$ y
(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las pol(ticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo
con la NI. .
!n estado de cambios en el patrimonio que slo incluya estas partidas deber
titularse estado de ingresos y gastos reconocidos.
IASCF
NIC 1
97 +a entidad presentar tambi,n, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en las notas#
(a) los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto %ayan reali-ado en su condicin de tales,
mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos$
(b) el saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positi'os o
negati'os) al principio del periodo y en la fec%a del balance, as( como los
mo'imientos del mismo durante el periodo$ y
(c) una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo,
de cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reser'as,
informando por separado de cada mo'imiento %abido en los mismos.
7> $os cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos,
reflejar&n el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. =i se prescinde
de los cambios producidos por causa de las operaciones con los poseedores de
instrumentos financieros de participacin en el patrimonio neto, actuando en su
condicin de tales 2como por ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la
entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos3 y de los costos de esas
transacciones, la variacin e'perimentada por el patrimonio neto representar& el
importe total de los ingresos y gastos, incluyendo p%rdidas o ganancias, generados por
las actividades de la entidad durante el periodo 2con independencia de si tales partidas
de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del periodo, o si se han tratado
directamente como cambios en el patrimonio neto3.
77 Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el
periodo, se incluyan en el resultado del periodo, a menos que otra Norma o
"nterpretacin obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas
p%rdidas o ganancias 2por ejemplo los super&vit de revaluacin, ciertas diferencias de
cambio y las p%rdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de activos
financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos
corrientes y diferidos3, se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio
neto. Puesto que es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar
los cambios habidos en la posicin financiera de la entidad entre dos balances
consecutivos, la Norma requiere la presentacin de un estado de cambios en el
patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto los gastos e ingresos totales,
incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas
del patrimonio neto.
1:: $a N") > requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en
la medida en que sean practicables, e'cepto cuando las disposiciones transitorias en
otra Norma o "nterpretacin establezcan otra cosa. $a N") > tambi%n e'ige que la
correccin de errores se efect(e retroactivamente, en la medida en que estas
correcciones sean practicables. $os ajustes y las correcciones retroactivas se efectuar&n
contra el saldo de las ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o "nterpretacin
requiera el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. El apartado 2d3
del p&rrafo 70 e'ige revelar informacin, en el estado de cambios del patrimonio neto,
sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes derivados de los cambios en
las polticas contables y de la correccin de errores, con e'presin separada de unos y
otros. =e revelar& informacin sobre estos ajustes relativa al principio del periodo, as
como a cada periodo previo.
IASCF
NIC 1
1:1 $os requisitos de los p&rrafos 70 y 7, podr&n cumplirse de diferentes formas. @na de
ellas consiste en presentar un formato por columnas donde se concilien los saldos
iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto. @n m%todo alternativo al
anterior consiste en presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga
slo las partidas requeridas por el p&rrafo 70. =i se utiliza esta (ltima alternativa, las
partidas requeridas en el apartado 7, se presentar&n en las notas.
)stado de fl!jo de efectivo
1:+ $a informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la
evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos
flujos de efectivo. $a N") , Estados de Flu"o de Efectio, establece ciertos
requerimientos para la presentacin del estado de flujo de efectivo, as como otras
informaciones relacionadas con %l.
Notas a los estados financieros
)str!ct!ra
*<2 En las notas se#
(a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los
estados financieros, as( como de las pol(ticas contables espec(ficas empleadas
de acuerdo con los prrafos *< a **:$
(b) re'elar la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente
en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en el estado de flu"o de efecti'o$ y
(c) suministrar la informacin adicional que, no %abi,ndose incluido en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio
neto o en el estado de flu"o de efecti'o, sea rele'ante para la comprensin de
alguno de ellos.
*<4 +as notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemtica. .ada partida del balance, del estado de resultados, del estado de
cambios en el patrimonio neto y del estado de flu"o de efecti'o contendr una
referencia cru-ada a la informacin correspondiente dentro de las notas.
1:/ Normalmente, las notas se presentar&n en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los
usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por
otras entidades5
2a3 una declaracin de cumplimiento con las N""9 2v%ase el p&rrafo 1*36
2b3 un resumen de las polticas contables significativas aplicadas 2v%ase el
p&rrafo 1:>36
2c3 informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujo
de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una
de las partidas que los componen6 y
2d3 otras informaciones a revelar, entre las que se incluir&n5
2i3 pasivos contingentes 2v%ase la N") #,3 y compromisos contractuales no
reconocidos6 e
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NIC 1
2ii3 informacin obligatoria de car&cter no financiero, por ejemplo los
objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la
entidad 2v%ase la N""9 ,3
1:0 En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas
partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor
razonable, reconocidos en el resultado del periodo, podra combinarse con informacin
sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la
primera informacin se refiera a el estado de resultados y la segunda est% relacionada
con el balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sea practicable,
una estructura sistem&tica.
1:, $as notas que aportan informacin acerca de las bases para la elaboracin de los
estados financieros y las polticas contables especficas, podr&n ser presentadas como
un componente separado de los estados financieros.
,evelacin de las pol-ticas contables
*< +a entidad re'elar, en el resumen que contenga las pol(ticas contables
significati'as#
(a) la base o bases para la elaboracin de los estados financieros$ y
(b) las dems pol(ticas contables empleadas que resulten rele'antes para la
comprensin de los estados financieros.
1:7 Es importante para los usuarios estar informados acerca de la base utilizada en los
estados financieros 2por ejemplo5 costo histrico, costo corriente, valor neto realizable,
valor razonable o importe recuperable3, puesto que esas bases, sobre las cuales se
elaboran los estados financieros, afectan significativamente a su capacidad de an&lisis.
)uando se haya usado m&s de una base de medicin al elaborar los estados financieros,
por ejemplo si se han revaluado slo ciertas clases de activos, ser& suficiente con
suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se
ha aplicado cada base de medicin.
11: ?l decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada, la gerencia
considerar& si tal revelacin podra ayudar a los usuarios a comprender la forma en la
que las transacciones y otros eventos y condiciones han quedado reflejados en la
informacin sobre el desempe4o y la posicin financiera. $a revelacin de informacin
acerca de las polticas contables particulares, ser& especialmente (til para los usuarios
cuando estas polticas hayan sido seleccionadas de entre las alternativas permitidas en
las Normas e "nterpretaciones. @n ejemplo sera la informacin que se ha de revelar
sobre si el partcipe en un negocio conjunto reconoce sus intereses en una entidad
controlada conjuntamente usando la consolidacin proporcional o el m%todo de la
participacin 2v%ase la N") #1 Participaciones en -egocios Con"untos3. ?lgunas
Normas e'igen, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas
polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las
diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la N") 10 e'ige revelar informacin
acerca de las bases de medicin empleadas para cada una de las clases de propiedades,
planta y equipo. $a N") +# Costos por Intereses e'ige revelar informacin acerca de si
los costos por intereses se han reconocido inmediatamente como un gasto, o bien han
sido capitalizados como parte del costo de los activos cualificados.
111 )ada entidad considerar& la naturaleza de su operacin, as como las polticas que el
usuario de sus estados financieros deseara que le fuesen reveladas para ese tipo de
entidad en concreto. Por ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuestos sobre
las ganancias, se podra esperar que revelase las polticas contables seguidas al
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NIC 1
respecto, incluyendo los activos y pasivos por impuestos diferidos. )uando una
entidad tenga un n(mero significativo de negocios o transacciones en moneda
e'tranjera, podra esperarse que informe acerca de las polticas contables seguidas para
el reconocimiento de p%rdidas y ganancias por diferencias de cambio. )uando se haya
llevado a cabo una combinacin de negocios, se revelar&n las polticas utilizadas para
la medicin de la plusvala comprada y de los intereses minoritarios.
11+ @na poltica contable podra ser significativa a causa de la naturaleza de la operacin
de la entidad, incluso si los importes a los que afectase en el periodo corriente o en el
anterior carecieran de importancia relativa. !ambi%n ser& adecuado revelar informacin
acerca de cada poltica contable significativa que no est% requerida especficamente por
las N""9, pero que se haya seleccionado y aplicado de acuerdo con la N") >.
**2 0iempre que tengan un efecto significati'o sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad re'elar, ya sea en el resumen de las pol(ticas
contables significati'as o en otras notas, los "uicios >diferentes de aqu,llos
relati'os a las estimaciones (',ase el prrafo **6)> que la gerencia %aya reali-ado
al aplicar las pol(ticas contables de la entidad.
11* En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la gerencia
realizar& diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros, Por
ejemplo, la gerencia realizar& juicios para determinar5
2a3 si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta vencimiento6
2b3 cu&ndo se han transferido a otras entidades, sustancialmente, todos los riesgos y
ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los
activos arrendados6
2c3 si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin
y, en consecuencia, no ocasionan ingresos6 y
2d3 si el fondo econmico de la relacin entre la entidad y una entidad con cometido
especial, indica que esta (ltima se encuentra controlada por la entidad.
11/ ?lgunas de las informaciones a revelar de conformidad con el p&rrafo 11#, ser&n
tambi%n e'igidas por otras Normas. Por ejemplo, la N") +, e'ige a la entidad revelar
las razones por las que el inter%s de la participacin en la propiedad no implica control,
respecto de una participada que no se considere subsidiaria, aunque la entidad posea,
directa o indirectamente a trav%s de otras subsidiarias, m&s de la mitad de sus derechos
de voto reales o potenciales. $a N") *: e'igir&, cuando la clasificacin de una
determinada inversin presente dificultades, revelar informacin acerca de los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las
propiedades ocupadas por el due4o, as como de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio.
.!p!estos clave para la estimacin de la incertid!mbre
**6 +a entidad re'elar en las notas informacin sobre los supuestos cla'e acerca del
futuro, as( como otros datos cla'e para la estimacin de la incertidumbre en la
fec%a del balance, siempre que lle'en asociado un riesgo significati'o de suponer
cambios materiales en el 'alor de los acti'os o pasi'os dentro del a3o pr)imo.
?especto de tales acti'os y pasi'os, las notas debern incluir detalles de#
(a) su naturale-a$ y
(b) su importe en libros en la fec%a del balance.
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11, $a determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos e'igir& la
estimacin, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros
inciertos sobre tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado
observados recientemente, que se empleen para valorar los activos y pasivos, sea
necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera valorar el importe
recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los
desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los
empleados, como es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se
basan en supuestos sobre variables tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo
o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o en los
cambios en los precios que afectan a otros costos.
11> $os supuestos clave y otros datos clave que se hayan considerado al realizar la
estimacin de la incertidumbre, y son objeto de revelacin de acuerdo con el p&rrafo
110, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o
complejidad en el juicio para la gerencia. ? medida que aumente el n(mero de
variables y supuestos que afectan a la posible resolucin futura de las incertidumbres,
los juicios ser&n m&s subjetivos y complejos, y la probabilidad para que se produzcan
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos normalmente se ver&
incrementada de forma paralela.
117 $as informaciones a revelar del p&rrafo 110 no ser&n necesarias para los activos y
pasivos que lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios significativos
en su valor dentro del a4o pr'imo si, en la fecha del balance, se miden al valor
razonable, basado en observaciones recientes de los precios de mercado 2sus valores
razonables podran sufrir cambios importantes en el transcurso del pr'imo a4o, pero
tales cambios no pueden determinarse a partir de los supuestos u otros datos de
estimacin de la incertidumbre a la fecha del balance3.
1+: $as informaciones a revelar del p&rrafo 110 se presentar&n de tal forma que ayuden a
los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia,
sobre el futuro y sobre otros supuestos clave en la estimacin de la incertidumbre. $a
naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar& de acuerdo con la clase
de supuesto, o con otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a revelar
son los siguientes5
2a3 la naturaleza del supuesto o dato para la estimacin de la incertidumbre6
2b3 la sensibilidad del importe en libros a los m%todos, supuestos y estimaciones
implcitas en su c&lculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad6
2c3 la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las
consecuencias razonablemente posibles dentro del a4o pr'imo, respecto del
importe en libros de los activos y pasivos afectados6 y
2d3 en el caso de que la incertidumbre anterior contin(e sin resolverse, una
e'plicacin de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a los
activos y pasivos relacionados.
1+1 ?l efectuar las revelaciones del p&rrafo 110, no ser& necesario revelar informacin
presupuestaria ni previsiones.
1++ )uando, en la fecha del balance, sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de
los posibles efectos de un supuesto u otro dato que sean claves en la estimacin de la
incertidumbre, la entidad informar& de que es razonablemente posible, bas&ndose en el
conocimiento e'istente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el
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pr'imo a4o, podran e'igir ajustes significativos en el importe en libros del activo o
pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar& la naturaleza y el importe en
libros del activo o pasivo especfico 2o de la clase de activos o pasivos3 afectado por el
supuesto.
1+# $as revelaciones requeridas por el p&rrafo 11#, sobre los juicios particulares efectuados
por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no
guardan relacin con las informaciones a revelar acerca de los supuestos clave para la
estimacin de la incertidumbre previstos en el p&rrafo 110.
1+* $a informacin a revelar sobre alguno de los supuestos clave, que de otro modo sera
requerida de acuerdo con el p&rrafo 110, es requerida tambi%n en otras Normas. Por
ejemplo, la N") #, e'ige la revelacin, en circunstancias especficas, de los principales
supuestos sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones.
$a N""9 , e'ige la revelacin de los supuestos significativos aplicados en la estimacin
del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor
razonable. $a N") 10 e'ige la revelacin de los supuestos significativos aplicados en
la estimacin del valor razonable de las partidas de propiedades, planta y equipo que se
hayan revaluado.
Capital
*24/ !na entidad re'elar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros e'al&en los ob"eti'os, las pol(ticas y los procesos que la entidad aplica
para gestionar capital.
1+*G Para cumplir lo establecido en el p&rrafo 1+*?, la entidad revelar& lo siguiente5
2a3 informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de
capital, que incluya entre otras cosas5
2i3 una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin6
2ii3 cuando una entidad est& a sujeta a requerimientos e'ternos de capital, la
naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital6
y
2iii3 cmo cumple sus objetivos de gestin de capital.
2b3 1atos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. ?lgunas
entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros
2por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada3. Etras e'cluyen del capital
a algunos componentes del patrimonio neto 2por ejemplo, los componentes
surgidos de las coberturas de flujos de efectivo3.
2c3 los cambios en 2a3 y 2b3 desde el periodo anterior.
2d3 si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento e'terno de capital
al cual est% sujeto.
2e3 cuando la entidad no haya cumplido con alguno de los requerimientos e'ternos
de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
Estas informaciones a revelar deber&n basarse en la informacin provista internamente
al personal clave de la direccin de la entidad.
1+*) @na entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos
requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades
que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades
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NIC 1
pueden tambi%n operar en diferentes jurisdicciones. =i la revelacin de forma agregada
de los requisitos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase
informacin (til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una
entidad, por parte de los usuarios de estados financieros, la entidad revelar&
informacin independiente sobre cada requerimiento de capital al que est% sujeta.
Otras informaciones a revelar
*2: +a entidad re'elar en las notas#
(a) el importe de los di'idendos propuestos o acordados antes de que los estados
financieros %ayan sido autori-ados para su publicacin, que no %ayan sido
reconocidos como distribucin a los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto durante el periodo, as( como los
importes correspondientes por accin$ y
(b) el importe de cualquier di'idendo preferente de carcter acumulati'o que
no %aya sido reconocido.
*26 +a entidad informar de lo siguiente, si no %a sido ob"eto de re'elacin en otra
parte de la informacin publicada con los estados financieros#
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, as( como el pa(s en que se %a
constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus acti'idades, si fuese diferente de la sede social)$
(b) una descripcin de la naturale-a de la operacin de la entidad, as( como de
sus principales acti'idades$
(c) el nombre de la entidad controladora directa y de la controladora &ltima del
grupo.
Fec#a de vigencia
*27 +a entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del * de enero de 2<<:. 0e aconse"a su aplicacin anticipada. 0i una entidad
aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del * de enero de 2<<:,
re'elar este %ec%o.
*27/ +a entidad aplicar la modificacin introducida en el prrafo 96 para los
periodos anuales que comiencen a partir del * de enero de 2<<6. 0i una entidad
aplicaba en periodos anteriores las modificaciones a la NI. *9 1eneficios a los
Empleados;anancias " $%rdidas !ctuariales& $lanes de rupo e Informacin a
'evelar, deber aplicar la modificacin introducida en la NI. * para los citados
periodos.
*271 !na entidad deber aplicar los requerimientos de los prrafos *24/@*24. para
los periodos anuales que empiecen a partir del * de enero de 2<<7. 0e insta a su
aplicacin con anterioridad a esa fec%a.
Derogacin de la NIC 1 %revisada en 1//0&
1+> Esta Norma sustituye a la N") 1 Presentacin de Estados Financieros revisada en
177,.
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