UNIVERSIDAD CATLICA DEL URUGUAY

Centro de Postgrados y Formacin Permanente

Maestra en Comunicacin



Comunicacin y cultura

Trabajo final

A la nueva cultura tributaria




Docente: Dra. Mara Ins de Torres


Cr. Anbal Ferraz
CI 3.473.191-4

Julio de 2010
NDICE
I. Sobre cultura tributaria ......................................................................... 2
II. La carga social del contribuyente: la moral tributaria y la percepcin de
justicia ................................................................................................... 5
III. Las normas sociales .............................................................................. 6
IV. La evaluacin de la autoridad tributaria ..................................................... 8
V. Percepciones sobre justicia fiscal ............................................................10
VI. Conclusiones .....................................................................................15
Bibliografa e informacin consultada .............................................................17

1
I. Sobre cultura tributaria
Nada demuestra tan claramente el carcter de una
sociedad y de una civilizacin como la poltica fiscal que su
sector pblico adopta
Joseph Schumpeter. History of Economic Analysis (1954)

La reciente reforma tributaria plante una nueva forma de relacionamiento entre
el Estado y los ciudadanos. El retorno del IRPF, fuera del sistema tributario desde
los aos 70, no slo contribuy a hacer ms visible la carga impositiva, sino que
expuso ante la ciudadana aspectos de equidad que estn en la base de
legitimacin social de los impuestos. Pero el IRPF no cont con una opinin pblica
favorable (47-50% en contra, 27-29% a favor)
1
, a pesar que se prevea que no
afectara econmicamente al 80% de los hogares
2
; sin embargo slo el 37% estaba
de acuerdo en derogarlo
3
. En 2010, pocos das antes de la finalizacin del gobierno
que implement el impuesto, una encuesta indicaba que el 79% de la opinin
pblica lo calificaba como fracaso
4
. Fue un golpe inesperado? Tal vez no, el
documento oficial Lineamientos bsicos para la reforma tributaria
5
ya adelantaba
el requerimiento de cambios profundos en la sociedad, la que habr de asumir una
nueva cultura tributaria.
La consideracin de aspectos culturales en el comportamiento de los
contribuyentes es ciertamente otra novedad. Pero, qu se entiende por cultura
tributaria?
Hace ms de ochenta aos, J. Schumpeter, uno de los mayores representantes de
los economistas clsicos, ya hablaba de cultura tributaria en su artculo Economa
y sociologa del impuesto a la renta, donde destacaba su carcter evolutivo: al
igual que cualquier institucin social, cada impuesto sobrevive la era de su
adecuacin econmica y psicolgica. Pero, como con todas las dems instituciones
sociales, nada inconformista en el sistema tributario vive eternamente.
Lentamente la marea de la evolucin lo va desgastando. Sola relacionar el
trmino cultura tributaria a los sistemas tributarios cultos; la entenda
focalizada en sus creadores, los economistas tributaristas o polticos tributaristas,
quienes crean una cuestin artificial o artstica, el sistema tributario nacional.
Armin Spitaler, a quien se atribuye la invencin del trmino cultura tributaria,
opinaba que la tributacin es influenciada por diferencias econmicas, sociales,
culturales, histricas, geogrficas, sicolgicas, entre otras, que prevalecen en la
sociedad de cada pas.

1
Los uruguayos, el IRPF y la poltica econmica, encuesta nacional de CIFRA de marzo de 2008, que muestra
su evolucin desde 2006.
2
Mencionado por Ernesto Murro en el artculo El gobierno lanz ayer la campaa informativa de la reforma
tributaria, publicado en www.ired.gub.uy, 23.05.2007.
3
Encuesta realizada por Interconsult entre el 16 y 20.07.2008. Publicado en ltimas Noticias 18.08.2008
4
Encuesta realizada por Interconsult el 7 y 8 de febrero de 2010, en el artculo Vzquez deja el gobierno con
un 61 % de aprobacin, en ltimas Noticias 22.02.2010, pg.4.
5
Ministerio de Economa y Finanzas, ROU, Lineamientos bsicos para la reforma tributaria. Documento de
consulta pblica, 2005, p.13.
2
Alfons Pausch entiende la cultura tributaria de un pas como fuertemente
conectada con las personalidades que determinan la evolucin de los sistemas
tributarios. Su opinin se asemeja a la de Schumpeter, quien afirmaba que la
cultura tributaria es un expresin de la espiritualidad y creatividad humana.
Vito Tanzi entiende la cultura tributaria de un pas como una cierta
conciencia tributaria de parte de los contribuyentes y enfoca el concepto en un
contexto de transformacin. Seala que en la mayora de las economas en
transformacin, la falta de conciencia tributaria de los contribuyentes se debi a la
planificacin de la economa que prevaleci por mucho tiempo. Las autoridades
planificadoras trataron de evitar cualquier contacto de los contribuyentes con los
impuestos directos y disearon el sistema en base a formas indirectas de (oculta)
tributacin, que no era fcilmente detectable para los contribuyentes. Nuestro pas
ha mantenido una tradicin de dcadas en ese sentido, basando su sistema
tributario casi exclusivamente en impuestos indirectos, hasta el retorno del IRPF
con la reciente reforma tributaria. Tanzi insiste en que la introduccin de sistemas
tributarios explcitos se encuentra con la "hostilidad" de los contribuyentes. Por
tanto, la incomprensin de por qu uno tiene que pagar impuestos constituye una
faceta de la cultura tributaria.
Birger Nerr recoge estos aportes y seala que no slo el sistema fiscal y la
prctica tributaria real forman parte de la cultura tributaria de un pas, sino
tambin la explica la relacin entre las autoridades tributarias, los contribuyentes
y otros actores. Entiende la cultura tributaria de cada pas como el conjunto de
todas las instituciones relevantes formales e informales relacionadas con el sistema
tributario nacional y con su ejecucin prctica, que son histricamente insertadas
dentro de la cultura del pas, incluyendo las dependencias y relaciones causadas
por su interaccin permanente. Las normas culturales y las instituciones
desarrolladas histricamente determinan el cdigo tributario. ste establece el
entorno y las limitaciones, es decir, las reglas del juego tributario. Los jugadores
incluyen, entre otros, a los contribuyentes, los polticos, los funcionarios fiscales,
expertos tributarios y los acadmicos, que forman parte de una cultura tributaria,
como parte de la cultura nacional
6
.
La consideracin de factores culturales en el cumplimiento tributario es
relativamente reciente. A modo de ejemplo, estudios experimentales y estadsticos
que comparan algunos pases africanos con USA, muestran que las diferencias
observadas en el cumplimiento y en la moral tributaria se debe a diferencias en la
percepcin de justicia en las acciones de la administracin tributaria, en la
equidad percibida en el intercambio fiscal y en las actitudes generales sobre los
respectivos gobiernos. Otros estudios experimentales entre las Alemanias del Este y
Oeste muestran diferencias en la cooperacin y solidaridad, y en la moral
tributaria. Diferencias culturales entre USA y Espaa muestran una mayor moral
tributaria en el primero, consistentes con la mayor norma social de cumplimiento
de ese pas. Mtodos polticos e institucionales del ejercicio de la democracia en

6
NERR, Birger. The Concept of Tax Culture, National Tax Association, Ninety-Forth Annual Conference on
Taxation 2001. Baltimore, USA, 2001
3
pases como Suiza, mejora la identificacin y la lealtad con el Estado
7
. Otros
estudios empricos sealan que las instituciones tienen incidencia en la moral
frente al pago de los impuestos: los gobiernos que atienden las preferencias de los
contribuyentes, la confianza en el gobierno, en la administracin tributaria y en el
sistema de justicia, afectan positivamente la motivacin a pagar impuestos
8
.
Es destacable en los conceptos sobre cultura tributaria y en diversos estudios
empricos, el papel de algunas instituciones en la mediacin de los ciudadanos
sobre los aspectos tributarios, que por otra parte no resultan de fcil comprensin;
la autoridad tributaria, su organizacin, su cultura, sus acciones, otras instituciones
como el gobierno y la oposicin, afectan de diferentes maneras las percepciones de
los ciudadanos. Dice Bourdieu que en nuestras sociedades el Estado contribuye en
una parte determinante a la produccin y a la representacin de los instrumentos
de construccin de la realidad social; a travs de sus prcticas impone formas de
percepcin y pensamientos comunes
9
. La autoridad tributaria tambin afecta
percepciones al imponer formas de actuar a los contribuyentes, guiadas por las
normas y reglas que debe administrar.
En aos recientes la literatura fiscal se ha enfocado en la forma en que los
valores, las normas sociales y las actitudes tienen efecto en el comportamiento
econmico, y por tanto tributario. Las administraciones tributarias tambin han
comenzado a incorporar factores sociolgicos y psicolgicos, adems de
econmicos o de funcionamiento, en el desarrollo de sus estrategias orientadas a
favorecer el cumplimiento tributario
10
.
Cmo se originan esas normas de cumplimiento? Las normas son aprendidas a
travs de la interaccin con otros. Los comportamientos normales resultan de la
institucionalizacin e internalizacin de las normas, que tambin surgen en la vida
social para reducir inseguridad y establecer estabilidad. Producen predictibilidad y
una evolucin ordenada de las correspondientes instituciones, ya que los valores
compartidos actan como un filtro y amalgaman las reglas internas de la sociedad.
La transmisin cultural puede resolver el problema de cooperacin al mantener el
comportamiento comn. Adems, limita el conjunto de opciones. La influencia

7
Alm, James & Torgler, Benno. Culture Differences and Tax Morale in the United States and in Europe. CREMA
Working Paper 2004-14, Basel, Center for Research in Economics, Management and the Arts, 2004, pp. 3-5
8
TORGLER, Benno. Tax Morale and Institutions. CREMA Working Paper 2003-9, Basel, Center for Research in
Economics, Management and the Arts, 2003, p.26
9
BOURDIEU, Pierre. Espritus de Estado. Gnesis y estructura del campo burocrtico. Artculo publicado en
Actes de la Recherche en Sciences Sociales, N96-97, marzo de l993, pp.49-62.
10
Por ejemplo, el Modelo de Cumplimiento de la CRA de Canad, en La transparencia y la tica como
condicin para el fortalecimiento y mejoramiento de la eficacia institucional, Agencia de Ingresos de Canad,
Documento Tcnico, Asamblea CIAT 2010, p.18. Estos temas comienzan a ser discutidos en el mbito tributario
internacional; a modo de ejemplo, uno de los ejes temticos de la 42 Asamblea General del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) (Guatemala, 2008) fue Estrategias para la formacin de
la cultura tributaria. El lema de la 39 Asamblea de Buenos Aires (2005) fue El Rol de la Administracin
Tributaria en la Sociedad y el de la prxima Asamblea General que se desarrollar en Quito (2011), ser La
moral tributaria como factor determinante en el mejoramiento de la eficacia de la administracin tributaria.
4
restrictiva de la cultura sobre las opciones del individuo implica una influencia en
la moral fiscal
11
.
La forma en que las normas sociales se vuelven parte de las normas y valores de
una persona representa una oportunidad para estrategias de comunicacin
orientadas a favorecer el cumplimiento tributario. Michel Wenzel
12
estudi este
proceso, concluyendo que las normas sociales influyen en el comportamiento
tributario de aquellos que se identifican con el grupo de personas donde esas
normas son atribuidas.
Algunos factores sociales que inciden en el cumplimiento, como la moral
tributaria, la percepcin de justicia y las posturas del contribuyente frente a la
institucin tributaria, y el reconocimiento de los grupos de identificacin donde
dirigir las estrategias de comunicacin para que operen por efecto contagio,
sern objeto de anlisis en el presente trabajo. Se procurar que de sus resultados
surjan elementos de consideracin para el trabajo de campo de la tesis de
maestra.

II. La carga social del contribuyente: la moral tributaria y la percepcin de
justicia
Las administraciones tributarias deben garantizar el ms alto nivel de
cumplimiento tributario de los contribuyentes, y si es posible, en forma voluntaria.
Tradicionalmente han tratado de moldear esas voluntades a travs del control y las
altas sanciones, apelando a un enfoque racionalista de aumento de percepcin de
riesgo por parte de los contribuyentes. Pero algunos pases parecen estar dando
ciudadanos de otra ndole, ya que se han observado casos de buen cumplimiento en
ausencia de coaccin
13
. Es as que los modelos ms recientes de cumplimiento
tributario comienzan a incorporar factores sociolgicos y psicolgicos, adems de
econmicos u otros gubernamentales. La obligacin moral de pagar los impuestos
honestamente y las normas sociales, esto es, la prctica o la aprobacin de la
evasin percibida en los dems, comienzan a ser consideradas como factores
relevantes en el cumplimiento tributario. Y en ese sentido, diversos autores
comienzan a sealar que las estrategias centradas en el desarrollo del sentido
pblico de la obligacin moral, con un nfasis ms en la conciencia que en la
sancin, pueden resultar un proceso ms efectivo para el cumplimiento
14
.

11
TORGLER, Benno and SCHNEIDER, Friedrich. What Shapes Attitudes Toward Paying Taxes? Evidence from
Multicultural European Countries. Berkeley Program in Law & Economics, Working Paper Series N190,
University of California, Berkeley, 2006, p.4
12
WENZEL Michael. An analysis of norm processes in tax compliance. Working paper N 33, Centre for Tax
Integrity, Research School of Social Sciences, Australian National University, Canberra, 2002, p.15
13
La concepcin racionalista se remonta a la dcada del 70, presentada por Michael Allingham, y Agnar
Sandmo en Income Tax Evasion: a Theoretical Analysis. Torgler & Murphy sealan que en muchos pases el
nivel de disuasin es muy bajo como para explicar el alto grado de cumplimiento, como es el caso de Australia.
(Torgler & Murphy, Tax morale in Australia: what shapes it and has it changed over time?, Working paper N 68,
Centre for Tax Integrity, Research School of Social Sciences, Australian National University, Canberra, 2005)
14
TAYLOR, Natalie, Understanding Taxpayer Attitudes Through Understanding Taxpayer Identities, en Taxing
Democracy: Understanding Tax Avoidance and Evasion, Chapter 4, Edited by Valerie Braithwaite, Ashgate
Dartmouth. Hampshire, 2003, p.71
5
La moral fiscal se define como la motivacin intrnseca a pagar impuestos
15
; es
una norma personal que se relaciona con un concepto motivacional del deber
cvico: los individuos no slo estn motivados por la maximizacin de su propio
bienestar, sino tambin por un sentimiento de responsabilidad ante la sociedad.
Cuando las creencias y comportamientos son atribuidas al grupo social, se trata
de normas sociales. stas van a ser efectivas cuando las personas las internalizan
como normas personales, al identificarse con el grupo de referencia donde
pertenecen esas normas
16
.
Otra categora de factores sociales que afectan actitudes y comportamientos es la
percepcin de justicia, que se presenta en diversas situaciones: la percibida en los
resultados (por ejemplo, la carga tributaria y los beneficios que ofrece a cambio),
en los procedimientos y actuaciones de la autoridad tributaria (por ejemplo,
derechos del contribuyente claros, el tratamiento respetuoso) y en las sanciones
(por ejemplo, castigos y amnistas). A travs de la evasin los contribuyentes
pueden querer compensar o ajustar la injusticia que perciben en estos casos, lo
que termina socavando la satisfaccin o la percepcin de legitimidad del sistema
tributario.
Por tanto, los factores morales y ticos y la legitimidad frente a la autoridad o el
sistema tributario son considerados importantes predictores del comportamiento.
Pero los contribuyentes forman parte de una vasta gama de grupos y categoras
sociales, y el impacto de aquellos factores va a estar determinado por la forma en
que se posicionan ante las dems personas y ante la autoridad fiscal, definiendo as
su identidad en situaciones dadas. La gente estructura su entorno y obtiene el
significado de su mundo social a travs de un proceso de categorizacin: atribuyen
similitudes dentro de la categora y diferencias fuera de ella. Las personas que se
categorizan a s mismas como miembros de un cierto grupo probablemente adopten
las posiciones del grupo como propias e internalicen sus normas; y adems
probablemente tomen los objetivos del grupo como propios y se comprometan con
sus metas y valores
17
. Al evadir, los contribuyentes no slo evalan su beneficio
personal, sino que tambin pueden integrar a esa evaluacin las normas de su
grupo de referencia.
Seguidamente se plantearn algunas consideraciones sobre el proceso de
internalizacin de las normas sociales y luego las identidades y categorizaciones de
los contribuyentes donde se pueden hacer efectivas esas normas, de acuerdo a: sus
motivaciones frente a la autoridad tributaria y sus percepciones respecto a la idea
de justicia. Se procurar obtener informacin significativa para explorar esos
factores en el comportamiento tributario en nuestro pas.

III. Las normas sociales

15
TORGLER, Benno. Tax Morale and Institutions, ob. cit., p.4
16
WENZEL, Michael. An analysis of norm processes in tax compliance, ob.cit , p.15
17
WENZEL, Michael. The Multiplicity of Taxpayer Identities and Their Implications for Tax Ethics. Working
paper N 73, Centre for Tax Integrity, Research School of Social Sciences, Australian National University,
Canberra, 2005, pp.3-4
6
Votar y pagar impuestos, los principales requisitos de ciudadana segn el
Latinobarmetro, se basan en normas sociales: alguien coopera si y slo si es mejor
para todos que todos cooperaran a que nadie lo hiciera
18
. Que un triunfo en las
elecciones internas de nuestro pas se determine por un voto es estadsticamente
improbable, sin embargo un alto porcentaje concurre a votar, an cuando no
existen sanciones. De igual modo, en el comportamiento tributario no slo hay una
evaluacin utilitarista, tambin influyen factores personales, valores, creencias y la
forma como son compartidos en los grupos sociales. Autores como James Alm y
Benno Torgler estudiaron el papel de las normas sociales sobre el cumplimiento
fiscal, y las definieron como un patrn de comportamiento que es juzgado por los
dems y que, por ello, est sostenido en parte por la desaprobacin o aprobacin
social
19
.
El 68,6% de los uruguayos cree que nunca es justificable evadir impuestos, por
encima del promedio de varios pases, segn la Encuesta Mundial de Valores de
2006. El ndice Civicus del Instituto de Comunicacin y Desarrollo coloca ese valor
en 81,2% para 2006
20
. El Latinobarmetro 2009 mide la moral fiscal del pas
ubicndola en el valor 2,5 de una escala de 1 al 10, donde 10 es Totalmente
justificable evadir impuestos, el menor valor junto a Argentina, con un promedio
latinoamericano de 3,2
21
. Estos resultados son confirmados por otro estudio
realizado en 2003 sobre valores de los uruguayos
22
, que indicaba que para el 73%
nunca es justificado engaar en el pago de impuestos. Pero al mismo tiempo, esta
misma encuesta indaga sobre la creencia que los uruguayos tienen de sus
conciudadanos, indicando que un 63,2% piensa que muchos y casi todos engaan en
el pago de impuestos. El Latinobarmetro 2009 tambin muestra este contraste,
colocando en el 56% la creencia que los dems pagan impuestos debidamente
23
.
Esta discrepancia entre las opiniones sobre uno mismo y los otros, es problemtica
por dos razones: una percepcin falsa puede influir en las creencias de los
cumplidores y provocar que renuncien a ellas, lo que su vez influye en los que
prefieren evadir, justificando su comportamiento. Se plantea un problema de
ignorancia sobre el comportamiento de los dems; las personas no son capaces de
trasladar las presiones sociales que determinan su propio comportamiento al de los

18
ELSTER Jon. Racionalidad y normas sociales. Revista Colombiana de Sociologa, Nueva Serie - Vol. 1: N- 1 -
Enero-Junio 1990
19
PRIETO RODRGUEZ, Juan, SANZO PREZ, Mara Jos y ot. Anlisis econmico de la actitud hacia el fraude
fiscal en Espaa. En: Hacienda Pblica Espaola: revista de Economa Pblica / [Ministerio de Economa y
Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales]. - n. 177 (2/2006) ; p. 107-128
20
INSTITUTO DE COMUNICACIN Y DESARROLLO (ICD), Brillos e impurezas de un diamante. Resultados del
ndice de la Sociedad Civil en Uruguay, ICD-CIVICUS, 2006, p.46
21
Latinobarmetro 2009. Cun justificable cree Ud. que es evadir impuestos?. World Values Survey 2006:
Justifiable: cheating on taxes.
22
GALDONA, Javier, DA COSTA Nstor y ot. Los valores de l@s uruguay@s. Programa de Educacin en Valores.
Universidad Catlica del Uruguay, agosto de 2003. Encuesta realizada en octubre y noviembre de 2002
23
LAGO, Marta, ponencia Fiscalidad y Democracia, en el Foro Fiscalidad y cohesin social en Amrica Latina,
Madrid, junio de 2010. P: Por lo que Ud. Sabe o ha odo en una escala de 1 a 100, donde 1 es ninguno y
100 es todos, cuntos son los (nacionalidad) que teniendo que pagar impuestos, los pagan debidamente?
7
dems. Michael Wenzel
24
estudi este problema y plante un experimento en 2001
contrastando las normas descriptivas (lo que hace la gente, independientemente de
su aprobacin) con las inductivas (lo que otras personas aprueban que deba
hacerse). El grupo de contribuyentes estudiado recibi un retorno de los resultados
que demostraba que la gente subestimaba las creencias normativas de los dems
respecto al cumplimiento tributario, lo que mejor esta percepcin de los dems y
mediante este efecto, el cumplimiento propio.
Pero de qu manera las normas sociales se vuelven parte de las normas y valores
de una persona? Otro estudio de Wenzel
25
se enfoc en este proceso, concluyendo
que las normas sociales influyen en el comportamiento tributario de aquellos que
se identifican con el grupo de personas al que esas normas son atribuidas, pero que
no tienen un efecto en las personas con identificacin dbil con esos grupos. Las
identidades de los contribuyentes afectan sus compromisos y solidaridad, su apego
a diferentes metas y valores, su internalizacin de las normas sociales, sus
emociones y motivaciones
26
.
Las dos situaciones planteadas respecto a normas sociales, la ignorancia sobre el
comportamiento de los dems y la identificacin con grupos de referencia, pueden
aportar aspectos interesantes en referencia a la formulacin de estrategias de
comunicacin. Por un lado, el efecto negativo en las creencias propias de una
percepcin equivocada sobre la actuacin de los dems, puede dificultar el
entendimiento y el consenso en la comunidad. Por otro, resalta la importancia de
conocer una categorizacin de los grupos sociales donde dirigir la comunicacin y
volver efectiva la internalizacin de las normas sociales deseadas.
Algunos estudios que relacionan las identidades sociales con el cumplimiento
tributario las categorizan, por ejemplo, de acuerdo a posturas motivacionales
(compromiso, resistencia, etc.), a representaciones de la autoridad (administracin
tributaria confiable, abusadora, etc.), percepciones de injusticia (derroche de
recursos, inequidad, etc.)
27
. Otro estudio muestra que las categoras sociales
relevantes para los contribuyentes son: el grupo de trabajo, el ocupacional o
profesional, el pas y la regin (aplicado a Europa), no siendo relevante el grupo de
ingresos
28
.
A continuacin se analizar en ms detalle el posicionamiento de los
contribuyentes frente a la autoridad tributaria, segn sus posturas motivacionales.

IV. La evaluacin de la autoridad tributaria

24
WENZEL, Michael. Misperceptions of social norms about tax compliance: a prestudy- a field experiment.
Working Papers No. 7 and 8, June 2001. The Australian National University/Australian Taxation Office, Centre
for Tax System Integrity.
25
WENZEL Michael. An analysis of norm processes in tax compliance, ob. cit.
26
WENZEL, Michael. The multiplicity of taxpayer identities and their implications for tax ethics, ob. cit., p.1
27
TAYLOR Natalie. Understanding taxpayer attitudes through understanding taxpayer identities, ob. cit.
28
RECHBERGER, S., HARTNER, M. & KIRCHLER, E. Taxpayers multiple social identities and tax compliance.
Presentation at the 32nd Annual Colloquium of the International Association for Economic Psychology/IAREP
Conference 2007, Ljubljana, Slovenia, September 2007
8
La autoridad tributaria tiene legitimidad legal, pero no siempre est garantizada
su legitimidad sicolgica. Los individuos y grupos evalan la institucin y toman
posicin ante ella, donde entran en juego creencias, sentimientos, valores,
ideologas, que van justificando esa distancia entre ambos. Un estudio de Valerie
Braithwaite presenta una clasificacin de los contribuyentes en relacin a sus
posturas motivacionales frente a la autoridad tributaria. Las define como un
conjunto interconectado de creencias y actitudes que son concientemente
establecidas y abiertamente compartidas con otros
29
.
Distingui cinco posturas motivacionales, que van desde una orientacin positiva
hasta una posicin desafiante ante la autoridad:
- Compromiso (commitment), refleja la creencia en la conveniencia del
sistema tributario y sentimientos de obligacin moral de actuar por el
inters de la colectividad, pagando los impuestos con buena disposicin.
- Capitulacin (capitulation), describe la aceptacin a la oficina de impuestos
como una autoridad legtima, y el sentimiento de que es un poder benigno
siempre y cuando uno acte apropiadamente y con deferencia.
- Resistencia (resistance), refleja dudas acerca de las intensiones de la
oficina de impuestos y se perciben sus actos como controladores y
dominantes ms que de apoyo.
- Poco compromiso (disengagement), tambin refleja resistencia, pero con un
desencanto ms amplio. Los ciudadanos se mantienen socialmente distantes
de las autoridades y no ven el punto de estar desafindolas.
- Juego (game playing), que describe una visin de la ley ms moldeada para
encajar en los propsitos propios, que como una regulacin que debe ser
respetado como una gua de las acciones.
Naturalmente no se posee evidencia emprica sobre esta categorizacin en
nuestro pas, pero en general la ciudadana parece tener una percepcin positiva
de la DGI. Segn una encuesta mencionada en un reciente informe de ese
organismo, el 59% de los uruguayos piensa que funciona bien o muy bien y un 70%
cree que ha mejorado en los ltimos aos
30
. Si bien no se est evaluando su
legitimidad, sino su funcionamiento, este destaque es significativo si se tiene en
cuenta la visibilidad que han tenido los impuestos a partir de la ltima reforma
tributaria. Por otra parte, una encuesta del Barmetro de las Amricas indica que
la confianza en la DGI se ubica en un 65% en 2008
31
. De cualquiera manera, en los
ltimos tiempos han comenzado a plantearse cuestionamientos en las facultades
de control de la DGI frente a los derechos del contribuyente. Estos
cuestionamientos no provienen del mbito poltico, sino de expertos tributaristas,

29
BRAITHWAIE, Valerie, Dancing with tax authorities: motivational postures and non-compliant actions. En
Taxing Democracy: Understanding Tax Avoidance and Evasion, Chapter 3, Edited by Valerie Braithwaite,
Ashgate Dartmouth. Hampshire, 2003, p.18
30
La DGI presenta su balance del ao 2009, en www.dgi.gub.uy
31
La pregunta Hasta qu punto tiene usted confianza en la DGI (Direccin General Impositiva)? arroja una
media de 4,54 (escala 1 al 7). Base 2008. Otros valores: Gobierno (4,54), Partidos polticos (3,46), Sistema de
justicia (4,29). The AmericasBarometer by the Latin American Public Opinion Project (LAPOP),
www.LapopSurveys.org.
9
que pueden estar operando como formadores de opinin pblica
32
. Recientemente
se ha instalado una fuerte discusin pblica sobre la flexibilizacin del secreto
bancario para ciertas actuaciones de la DGI, tambin legitimada por expertos
tributarios, que contrasta cuestiones de equidad con la violacin de la privacidad
del ciudadano por parte del organismo
33
. La dilucidacin de un tema tan sensible y
complejo para el ciudadano a travs de los medios de prensa podra modificar su
posicionamiento ante la legitimidad de la autoridad o del sistema tributario.

V. Percepciones sobre justicia fiscal
Los contribuyentes no slo toman su decisiones maximizando sus intereses, sino
tambin los guan un deseo de ver que la justicia se cumpla. Esa consideracin
tambin ocurre a nivel grupal. Cuando los individuos forman parte de un grupo, las
normas y el consenso percibido hacen que acten en beneficio de los intereses del
grupo. Pero de igual modo que los individuos, los grupos no slo se guan por la
maximizacin de los intereses grupales, sino que tambin consideran si se estn
cumpliendo sus derechos, de acuerdo a sus normas internas de justicia. Y tambin
esa preocupacin por la justicia puede extenderse a nivel de toda la sociedad.
An cuando los individuos juzgan los beneficios que reciben, tambin lo hacen en
relacin al grupo que pertenecen. Es una abstraccin que surge de una
construccin social y de sentido, no se basa en criterios objetivos
34
. Este
acercamiento a la nocin de justicia como una construccin de sentido, puede
representar otro aporte en el diseo de estrategias de comunicacin.
Michael Wenzel
35
presenta una tipologa de justicia, definiendo tres reas
relacionadas con: la percepcin de balance entre los bienes y servicios pblicos y
los impuestos pagados, la percepcin de justicia en los procedimientos para
recaudar y las consecuencias de incumplir la ley. Tambin seala que la percepcin
de justicia se realiza a nivel individual, grupal y de toda la sociedad, como se
seal anteriormente.
A continuacin se plantean las tres reas de justicia: distributiva, procedimental
y retributiva, tratando de describir las preferencias de los uruguayos a ese
respecto.
La justicia distributiva refiere al intercambio justo de recursos, beneficios y
costos. Cuando los contribuyentes perciben que son tratados desigualmente en
comparacin con otros, ya sea en beneficios o impuestos, es ms probable que
evadan (fallas en la equidad horizontal). Asimismo, los contribuyentes que no
perciben que los ricos y pobres son tratados diferenciadamente (fallas en la

32
Tema tratado en las 1as Jornadas Tributarias 2008, organizadas por la DGI. Tambin en el prlogo del libro
El contribuyente frente a la inspeccin fiscal. Gutirrez G. y Varela A.
33
Expertos criticaron cambios impositivos, diario El Pas, 24.06.2010, pg. 7. Tributo al Cesar, La Diaria,
24.06.2010, pg.10.
34
WENZEL, Michael, Tax Compliance and the Psychology of Justice: Mapping the Field, en Taxing Democracy:
Understanding Tax Avoidance and Evasion, Chapter 3, Edited by Valerie Braithwaite, Ashgate Dartmouth.
Hampshire, 2003, pp. 46-48
35
Idem, pp. 45-46
10
equidad vertical), tambin tienden a evadir. Y si adems, no se sienten satisfechos
con la provisin de bienes y servicios, ese comportamiento tambin tiende a
suceder.
El IRPF fue introducido para mejorar la equidad del sistema tributario, entre
otras medidas
36
. Sin embargo, este impuesto no ha contado con una opinin pblica
favorable desde su implantacin, a pesar de los anuncios de que no afectara
econmicamente al 80% de los hogares. En 2010, al finalizar el gobierno que lo
implement, una encuesta indicaba que el 79% lo calificaba como fracaso
37
.
Respecto a su impacto en la equidad, algunos estudios oficiales sealan el impacto
positivo del nuevo sistema tributario, y en particular del IRPF
38
. Pero las opiniones
sobre los impuestos cobrados segn los niveles de ingresos no reflejan buenos
resultados: el 37,6% cree que los uruguayos de ingresos altos pagan impuestos bajos
o muy bajos, el 71,1% que los de ingresos medios los pagan altos y muy altos y el
83,8% que los de ingresos bajos tambin los pagan altos y muy altos
39
. Pero a pesar
de todo esto, en trminos generales los uruguayos siguen confiando en el carcter
redistributivo de los impuestos, en relacin a otros instrumentos ms usuales, como
el gasto pblico
40
.
Respecto a la satisfaccin de los bienes y servicios pblicos, la confianza en que
el dinero ser bien gastado por el Estado muestra valores muy altos en Uruguay,
medido por el Latinobarmetro 2005, que ubica al pas al tope con un 49%, siendo
que adems es uno de los pases de mayor gasto social per cpita, segn CEPAL
41
.
Asimismo, segn el Latinobarmetro de 2008, el 51% de los uruguayos piensa que
las instituciones pblicas funcionan bien o muy bien, tambin en la cima de la
regin
42
.
La justicia procedimental trata el proceso de distribucin de recursos. Mientras
la justicia distributiva est referida al resultado de las decisiones, la procedimental
refiere a las formas y procedimientos para alcanzar tales decisiones. La justicia
procedimental es alta cuando los individuos perciben que las normas
aplicadas para la distribucin de beneficios y los costos son justas, y que son
tratados por las autoridades tributarias amistosamente, con respeto y apoyo.

36
Lineamientos Bsicos para la Reforma Tributaria. Documento de consulta pblica. Ministerio de Economa y
Finanzas. ROU
37
Encuesta realizada por Interconsult el 7 y 8 de febrero de 2010, en el artculo Vzquez deja el gobierno con
un 61 % de aprobacin, en ltimas Noticias 22.02.2010, p.4
38
ROMANO lvaro, La reforma tributaria en Uruguay. Un proceso hacia la equidad, documento presentado en
el XXI Seminario Regional de Poltica Fiscal, ILPES, CEPAL, Santiago de Chile, 2009, p.30
39
FERRE Z., MELGAR N. & ROSSI M. Rol del Gobierno Qu opinan los uruguayos? Departamento de Economa,
Facultad de Ciencias Sociales, Universidad de la Repblica. Documento No. 19/08. Octubre, 2008, p.21
40
Qu es mejor para distribuir la riqueza, ms y mejor gasto pblico o cobrar ms impuestos al que ms
tiene?. Los resultados fueron 49% y 46% respectivamente. Encuesta realizada por Interconsult entre el 16 y
20.07.2008. Publicado en ltimas Noticias el 18.08.2008. Es destacable la amplia aceptacin de los impuestos
como mecanismo de redistribucin, a pesar de su complejidad y su menor visibilidad, ya sea en relacin al
gasto pblico, como por la larga tradicin de impuestos indirectos en Uruguay, que culmina con la reciente
reaparicin del IRPF, a ms de 40 aos de su salida del sistema tributario.
41
CEPAL. Panorama social de Amrica Latina 2009.
42
Latinobarmetro 2008. Tambin Uruguay se ubica al tope de satisfaccin alta (44%) del ndice de satisfaccin
de los servicios bsicos.
11
En lnea con esto, si los contribuyentes creen que las leyes benefician a un grupo
de ingresos en relacin a otros, la percepcin de equidad ser baja
43
. Esto no
parece ocurrir en general en Uruguay, donde el 58% de los uruguayos creen que el
pas est gobernado para el bien de todo el pueblo y no para unos cuantos grupos
poderosos, colocndose en la cima de la regin, segn el Latinobarmetro 2009.
Asimismo, la percepcin de la justicia procedimental ser alta si es buena la
informacin sobre los impuestos, sobre el diseo de la poltica fiscal o sobre el uso
de los recursos pblicos. La DGI parece cumplir satisfactoriamente sus funciones
de informacin y asistencia, segn lo demuestra los resultados altamente
satisfactorios que arroj un estudio de la consultora Equipos Mori sobre la eficacia
de los servicios de atencin brindados en la campaa Uruguay Avanza
44
. Tambin
estos resultados pueden estar respaldados por el buen funcionamiento de la DGI
que reflejaba la encuesta ya mencionada. Respecto a la informacin sobre el
diseo de la poltica fiscal, no parece ser procesada con facilidad. Los asuntos
fiscales, de contenidos muy tcnicos, son complejos tanto para el ciudadano como
para los polticos, quienes deben cargar con esa mediacin. El proceso de
implementacin del IRPF tuvo grandes sesgos polticos. Siempre tuvo una baja
aprobacin de la ciudadana, a pesar que la gran mayora de los hogares no lo
pagara. Se le atribuy en buena parte la derrota del Encuentro Progresista en las
elecciones de 1999, y como compromiso programtico fue nuevamente propuesto
en 2005, representado en la frase que pague ms el que tiene ms; su debate
poltico fue evitado en las campaas de las dos ltimas elecciones por ese partido,
que lideraba las encuestas
45
, y no formaba parte de preferencias de los ciudadanos
como tema de campaa 2009
46
. Una vez implementado, present dificultades de
consenso dentro del propio partido de gobierno
47
, se rechaz la derogacin
propuesta por la oposicin por razones de equilibrio fiscal
48
y finalmente la
mayora de la opinin pblica prefiri no derogarlo
49
. Si bien la ciudadana cont
con un mecanismo de consulta pblica sobre los lineamientos de la reforma
tributaria, parece ser que el tema era evitado, pero defendido, tal vez primando
ms los sentimientos que los conocimientos. Cuando habla un poltico oficialista
los nmeros son positivos, cuando lo hace uno de la oposicin, son negativos. Ante
esta imposibilidad de conocer el impacto real de la poltica fiscal, ms que
importar lo que se sabe, importa lo que se siente, comentaba un analista

43
HOFMANN, E., HOELZL, E. & KIRCHLER, E. Preconditions of voluntary tax compliance: Knowledge and
evaluation of taxation, norms, fairness, and motivation to cooperate. Journal of Psychology, 216(4), 209-217.
2008, p.10
44
Dominio del tema: 72% en los call center y 63% en la atencin personalizada; 87% el nivel de preguntas
correctas, 94% en call center y 75 % en atencin personalizada. Mencionado por el Ministro Danilo Astori en la
interpelacin de setiembre de 2007. http://objetivo27.blogspot.com/2007/09/economa-inflacin-o-impacto-
negativo.html
45
Blancos buscan poner el Irpf en el centro de la campaa, publicado en ltimas Noticias el 20.11.09.
46
Los temas de campaa, encuesta nacional de CIFRA del ltimo fin de semana de julio de 2009.
47
Reforma Tributaria enfrenta dura oposicin en la interna del oficialismo. Espectador.com, publicado
11.06.2006.
48
Cr. lvaro Garca y Cr. Danilo Astori en los artculos La reforma de Lacalle al IRPF lo enfrenta aun ms al
Frente y Mujica critic la "teora del equilibrio" de Lacalle respectivamente, diario El Pas, 19.11.2009
49
Encuesta realizada por Interconsult entre el 16 y 20.07.2008. Publicado en ltimas Noticias 18.08.2008
12
poltico
50
. El entendimiento de la realidad poltica, social y econmica, se basan
en abstracciones. Justicia, legitimidad, legalidad, libertad, igualdad, derechos,
son conceptos abstractos no visibles
51
, que encuentran dificultades en la
exposicin meditica desde donde habitualmente tratan de ser explicados.
Respecto a la informacin sobre los recursos que usa el Estado, la transparencia
presupuestal en nuestro pas ha sido escasa. Un estudio que propone un ndice de
transparencia basado en el Cdigo de buenas prcticas de la OCDE, con datos de
2003, ubica a Uruguay en el ltimo lugar entre 60 pases
52
. Si bien ha habido
avances con la aprobacin en 2008 de la Ley N 18.381 - Derecho de acceso a la
informacin pblica, no se dispone fcilmente de informacin agregada y
permanente que permita responder con claridad la pregunta hacia dnde va el
dinero de nuestros impuestos?
53
Pero a pesar de no contar con la informacin
necesaria, los uruguayos confan que el dinero ser bien gastado por el Estado, y
que las instituciones pblicas funcionan bien o muy bien, segn estudios de
Latinobarmetro ya mencionados anteriormente.
Tambin el tratamiento justo de los contribuyentes, el entendimiento y apoyo
por parte de la administracin tributaria mejora la confianza. En este sentido,
segn ya se mencion, los buenos resultados de la encuesta sobre la confianza del
Barmetro de las Amricas y la encuesta sobre el funcionamiento de la DGI,
reflejan este aspecto.
Por ltimo, la justicia retributiva refiere a las medidas que adopta la
administracin tributaria para hacer cumplir la ley tributaria, por ejemplo,
auditoras y castigos. Auditoras agresivas y sanciones injustas dan lugar a actitudes
negativas hacia las autoridades fiscales. Asimismo amnistas tributarias pueden
causar un efecto negativo en el comportamiento de los contribuyentes honestos. En
nuestro pas no se han adoptado estas controvertidas medidas en los ltimos
tiempos a nivel de la DGI (aunque s facilidades de pago), aunque es ms frecuente
en el mbito de gobiernos departamentales.
En relacin a auditoras y sanciones, en los ltimos tiempos la mayor
participacin de la DGI en los medios se ha dirigido a la difusin de la lucha contra
el fraude, justificando penas ms severas a los evasores
54
. Un caso emblemtico en
la percepcin de las facultades de la autoridad tributaria frente a los
contribuyentes fue DGI vs. Tienda Inglesa, en donde empleados y clientes

50
Reforma Tributaria y cmo perciben los uruguayos que los afectar. Oscar A. Bottinelli en Anlisis Poltico
en El Espectador.15.12.2006.
51
SARTORI, Giovanni, Homo videns. La sociedad teledirigida, Madrid, Taurus, 1998
52
BASTIDA ALBADALEJO Bernardino y BENITO LPEZ Francisco. Propuesta de un ndice de transparencia
presupuestaria. Universidad de La Rioja. Servicio de Publicaciones. Logroo, 2006
53
Como antecedentes puede mencionarse la disertacin "Adnde van los impuestos? a cargo del Ministro de
Economa, en junio de 2008, un trptico de difusin de la DGI Si pagamos todos, todos vamos a pagar menos,
informacin de INE sobre gastos de funcionamiento e inversiones y, en forma parcial, los estudios recientes de
la DGI sobre gasto tributario (exoneraciones).
54
Dos visiones enfrentadas: jacobinismo y liberalismo. Oscar A. Bottinelli. En el programa En Perspectiva de
radio El Espectador, 21.10.2005. Zaidensztat pide penas ms severas para los grandes evasores. En
Espectador.com. 17.09.2003.
13
respaldaron pblicamente a la empresa
55
. Asimismo la posibilidad de la
flexibilizacin del secreto bancario para actuaciones de DGI puede modificar el
mapa de percepciones entre equidad y derecho a la privacidad de los ciudadanos.
En lneas generales, otro aporte a la justicia retributiva puede reflejarse en el
hecho que Uruguay se encuentra en la cabeza de la regin en la creencia que el
Estado logra que se cumplan todas las leyes (6,4% de un escala 1-10), segn el
Latinobarmetro 2008.
La percepcin de justicia fiscal tambin se relaciona con aspectos ideolgicos. A
medida que los ciudadanos se ubican ms a la izquierda manifiestan mayor inters
por una mayor presencia del sector pblico; lo contrario sucede con ciudadanos
ubicados a la derecha. Y la evaluacin de las polticas pblicas est condicionada
por la orientacin poltica del ejecutivo
56
. En referencia a las funciones del Estado
uruguayo, la encuesta ya mencionada sobre lo que es mejor para distribuir la
riqueza: cobrar ms impuestos al que ms tiene o un ms y mejor gasto pblico, los
frenteamplistas se inclinan por lo primero en un 51% y los simpatizantes de la
oposicin por el gasto pblico en un 52%. Un estudio emprico en Espaa demuestra
los efectos de la ideologa sobre la moral fiscal: los votantes de aquellos partidos
que estn en el poder y que, por tanto, gestionan la poltica fiscal en sus dos
vertientes (gastos e ingresos) son menos tolerantes con las conductas
defraudadoras
57
. Otro estudio sobre moral fiscal de nuestro pas indica que la
confianza en el presidente, junto a otras variables, incide positivamente sobre la
moral fiscal
58
.
En resumen, un mapa sobre las preferencias de los ciudadanos en estas tres reas
de justicia parece mostrar algunas diferencias entre esas preferencias y la
informacin ms racional que ofrece el contexto. Tal vez esto se deba a la
influencia mayor de aspectos emocionales, como respuesta a la complejidad de la
tributacin o debido al tratamiento meditico que habitualmente tienen los
asuntos polticos.
La percepcin de justicia distributiva est enmarcada en opiniones desfavorables
al IRPF por sus dificultades en cumplir con sus objetivos de equidad, a pesar de la
informacin oficial que indicaba lo contrario. Ya que la informacin tcnica que
ofrece DGI es satisfactoria, parecen ser las consideraciones redistributivas las que
estn en cuestin. Las opiniones desfavorables sobre el IRPF se contrastan con un
reconocimiento general hacia los impuestos, pesar de su complejidad, como
mecanismo de redistribucin. Tal vez se trate de una respuesta ms inclinada a las
emociones (que pague ms el que tiene ms), ante la dificultad en procesar la
informacin sobre la poltica fiscal que permita evaluar su impacto real.

55
Empleados de la TI "apoyan" la gestin de la empresa y cuestionan la "clausura". Diario La Repblica,
publicado el 28.02.06. Consultado 15.03.10
56
SEZ LOZANO, Jos Luis. La opinin pblica hacia la hacienda pblica: una revisin de la moderna teora
positiva. Documentos - Instituto de Estudios Fiscales, ISSN 1578-0244, N. 23, 2006
57
PRIETO RODRGUEZ Juan, SANZO PREZ Mara Jos y ot. Anlisis econmico de la actitud hacia el fraude
fiscal en Espaa, ob. cit.
58
AZAR Karina, GERSTENBLTH Mariana y ot. Moral fiscal en el cono sur. Departamento de Economa. Facultad
de Ciencias Sociales. Udelar. dECON series, Documento No. 02/08, 2008
14
Por otra parte, es amplia la confianza en el Estado en el uso de los recursos
pblicos y la creencia en el funcionamiento de las instituciones pblicas, como un
aspecto de justicia distributiva. Sin embargo, la informacin recibida sobre el uso
de los recursos pblicos, que configura la justicia procedimental, no es adecuada.
En relacin a la justicia retributiva, las posibilidades de que se amplen las
facultades de control de la DGI y su mayor exposicin en los medios, puede afectar
la percepcin sobre una actuacin justa de la autoridad en contraste a la prdida
de derechos ciudadanos.

VI. Conclusiones
La tributacin, una manifestacin de lo pblico en la vida diaria, permite a los
ciudadanos una identificacin con el resto de la sociedad, y es a la vez un fuerte
vnculo poltico entre sta y el Estado. Recibe de la sociedad influencias
econmicas, sociales, culturales, histricas, sicolgicas, y lo que se configura como
cultura tributaria, es parte de la cultura nacional.
A travs de la institucionalizacin e internalizacin de las normas se comparten
los valores y se amalgaman las reglas internas de la sociedad. La trasmisin cultural
puede favorecer as la cooperacin e influir en la moral tributaria, al limitar las
opciones del individuo al decidir sobre sus acciones.
Estrategias de comunicacin tendientes a favorecer esa cooperacin puede
centrarse en el proceso de internalizacin de las normas, identificando grupos de
referencia donde las conductas deseadas puedan ser imitadas, y en la
institucionalizacin, analizando la capacidad de la autoridad y del sistema
tributario de legitimar los comportamientos esperados.
Las convicciones morales frente al pago de los impuestos es uno de los factores
sociales que afectan el comportamiento de los contribuyentes. Como normas
personales, surgen de la internalizacin de las normas sociales. stas influyen en el
comportamiento tributario de aquellos que se identifican con el grupo de personas
a las que esas normas son atribuidas. La moral tributaria, entendida como la
motivacin intrnseca en pagar impuestos, tiene valores altos en Uruguay en
relacin a Latinoamrica, pero parece haber una marcada diferencia con la
percepcin de cmo se comportan los dems. Esa incapacidad en trasladar en los
dems las propias presiones sociales ofrece una oportunidad en el campo de las
comunicaciones para reducir esa brecha, lo que a su vez retroalimenta el proceso
de internalizacin de las normas.
La percepcin de justicia, otro factor social en el comportamiento de los
contribuyentes, otorga legitimidad a las instituciones y al sistema tributario. La
forma en que las personas se posicionan ante los dems y ante la autoridad fiscal
va definiendo su identidad ante situaciones dadas. A travs de la tipologa de
justicia que se indag, pueden ordenarse las distintas percepciones y aportar
elementos para una categorizacin de los contribuyentes, por ejemplo frente a: la
equidad del sistema tributario, la satisfaccin de bienes y servicios pblicos vs.
impuestos, la evaluacin de los medios que emplean los gobiernos para hacer
efectivas sus propuestas electorales, la transparencia en el diseo de polticas
fiscales, en el uso de los recursos pblicos y en la actuacin de la autoridad
15
tributaria, la evaluacin del sistema de sanciones y de las potestades de la
autoridad tributaria.
Una clasificacin de los contribuyentes respecto a sus posturas motivacionales
frente a la autoridad tributaria puede representar otro aporte para una
segmentacin del pblico donde dirigir estrategias de comunicacin que reduzcan
la distancia entre los contribuyentes y esa autoridad. Esto tiene especial
importancia en un contexto de transformacin de la poltica y de la administracin
tributaria, que explicita y contrasta cuestiones de equidad con derechos
ciudadanos.
Las convicciones morales ante el pago de los impuestos y la legitimidad frente a
la autoridad o el sistema tributario intentan explicar en parte el cumplimiento
desde la perspectiva del contribuyente. Es visible en algunos casos la discrepancia
entre una informacin ms objetiva que brinda el contexto y la percepcin que se
forma el contribuyente, como en los asuntos de justicia tributaria o en las
creencias sobre el cumplimiento tributario de los dems, que al parecer dan lugar
ms a respuestas emotivas que reflexivas. A esta distancia tal vez contribuya el
hecho que las acciones sobre poltica fiscal o administracin tributaria estn ms
atentas a factores econmicos que al conocimiento del contribuyente, quien
tambin ve, escucha, siente, imagina, cree, comparte valores.
A la nueva cultura tributaria, le falta algo.
16
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