O Plano de Contas o principal instrumento de controle econmico-financeiro e
patrimonial das empresas. Ele facilita o fornecimento de informaes gerenciais; permite a uniformizao das demonstraes contbeis; propicia informaes para acompanhamento e anlise do desempenho da empresa; alm de comparativo entre sociedades congneres. 2- Qual o objetivo do plano de contas? Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais:
a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais de- monstraes contbeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A);
c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda.
3- COMO SO CLASSIFICADOS OS GRUPOS DE CONTAS DO BALANO E DA DEMONSTRAO DE RESULTADO NO PLANO DE CONTAS?
TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS.
O Plano de contas deve possuir contas em nmero suficiente para registrar todos os valores positivos, todos os valores negativos, todos os ingressos e todas as despesas de forma detalhada a fim de no ocorrerem confuses.
Na preparao do Plano de Contas deve-se iniciar do grupo maior para os grupos menores - do geral para o particular.
Assim, podemos dizer que o nosso plano de contas pode se dividir em quatro grandes grupos;
a) CONTAS PATRIMONIAIS: 1- ATIVO 2- PASSIVO e PATRIMONIO LQUIDO
b) CONTAS DE RESULTADO; 3- RECEITAS 4- DESPESAS
Ou, visando a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio, em apenas trs:
1. ATIVO; 2. PASSIVO e PATRIMNIO LIQUIDO 3. CONTAS DE RESULTADO.
Para codificao do plano de contas no existe regras estabelecidas sobre a forma de codificar o plano de contas. Como, porm os nmeros oferecem uma maior facilidade de ordenamento, geralmente adota-se um cdigo numrico.
Adotado o cdigo numrico, as contas de primeiro grau sero designadas pelos seguintes dgitos:
1, designando as contas do ATIVO 2, designando as do PASSIVO e do PATRIMONIO LIQUIDO 3 designando as CONTAS DE RESULTADO
Assim, para buscarmos uma conta representativa de um bem ou direito (uma conta ativa) procuraremos uma cujo dgito codificador inicial seja "1"; quando quisermos uma conta representativa de uma obrigao (uma conta passiva) ou uma conta que represente uma parte do patrimnio lquido procuraremos uma conta cujo dgito inicial seja "2", j as contas de resultado sero procuradas pelo dgito 3, indicativo do grupo a que pertencem.
O sistema de graduao das contas funciona como se fosse uma rvore (ou melhor, trs rvores), uma para o ativo, uma para o passivo e outra para as contas de resultado.
As contas de primeiro grau representam os agrupamentos principais:
1. ATIVO agrupando todas as contas que representam bens ou direitos da empresa;
2. PASSIVO agrupando todas as contas que representam as obrigaes da empresa e o capital prprio (Patrimnio lquido);
3.- CONTAS DE RESULTADO agrupando as contas de resultado. Seu saldo representa uma receita, um ingresso, um lucro, quando credor, ou uma despesa, um gasto, uma perda, quando devedor.
As contas de segundo grau so aquelas que representam o agrupamento de contas em que se divide o ativo, o passivo e as contas de resultado, com o mesmo ordenamento em que feita a apresentao das demonstraes contbeis; assim, teremos dentro do ativo, os seguintes grandes grupos:
1.- ATIVO:
1.1 - ATIVO CIRCULANTE - Este grupo agrega as contas que representam os valores disponveis em caixa, em bancos, os valores a receber at a data do prximo balano, os estoques e as despesas pagas antecipadamente e que influenciaro os resultados do exerccio seguinte. Este grupo pode ser dividido em outros subgrupos de acordo com as necessidades e convenincias.
1.2 - ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO - Este grupo agrega as contas que representam os valores a receber (0s direitos) que s venham a vencer aps o balano seguinte.
1.3 - ATIVO PERMANENTE Neste grupo agregam-se as contas representativas dos bens adquiridos com carter permanente, adquiridos com a inteno de us-los, sem a inteno de revend-los. Este grupo se divide em trs outros grupos distintos:
1.3.01 INVESTIMENTOS - Agrupa as contas que representam as aplicaes de recursos financeiros em outras empresas ou em bens que no mantenham relao com a atividade objeto da empresa;
1.3.02 IMOBILIZAES Aqui se agrupam as contas que representam as aplicaes de recursos financeiros que visam a manuteno da atividade objeto da empresa e a s respectivas contas de regularizao.
1.3.03 DIFERIDO - Este o grupo que agrega as contas que representam as despesas que influenciaro o resultado de vrios exerccios futuros, tais como: despesas pr-operacionais benfeitorias em imveis de terceiros.
2.- PASSIVO:
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE - Rene as contas representativas das obrigaes da empresa, vencveis no decurso do exerccio seguinte (antes do prximo balano);
2.2 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO - Agrupa as contas que representam as obrigaes que tiverem seu vencimento aps o decurso do exerccio seguinte (aps o prximo balano)
2.3 - RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS - Neste grupo so reunidas as contas que representam as receitas e despesas relativas a obras cujo ciclo operacional seja superior a um ano. Ex.: a construo de um edifcio; etc..
2.4 - PATRIMNIO LIQUIDO - Este grupo de contas representa o patrimnio lquido da empresa, formado pelo seu capital social, suas reservas e lucros ou prejuzos acumulados.
3 - RESULTADO DO PERIODO - Este o grupo que agrega as contas de toda natureza que representem ingressos, receitas ou lucros de um lado e, de outro, as contas que representam custos, despesas ou perdas
3.1 - RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios, ou apenas de servios;
3.2 - ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam as vendas anuladas, os descontos incondicionais e os impostos incidentes sobre as vendas, dos quais o comerciante mero repassador (ICMS, PIS e COFINS).
3.3 - CUSTO DAS VENDAS - Neste grupo se renem as contas utilizadas na apurao do Custo das mercadorias vendidas: Mercadorias estoque (EI); Compras vista; Compras a prazo; Fretes sobre compras e Devoluo de compras.
3.4 - DESPESAS OPERACIONAIS - Todas as despesas necessrias atividade geral da empresa, tendo em vista o fim a que ela se prope. Este grupo, geralmente, dividido em subgrupos de acordo com o interesse da empresa. (Despesas com vendas, Despesas administrativas, Despesas Financeira, etc.)
3.5 - RECEITAS NAO OPERACIONAIS - So as receitas que no mantm vinculao com a atividade objeto da empresa. A receita apurada na venda de um bem do ativo imobilizado um exemplo de receita no operacional.
3.6 - DESPESAS NO OPERACIONAIS - Despesas que no mantm vinculao com a atividade a que a empresa se props. A baixa, pelo valor contbil , de bem do ativo permanente alienado.
Os lanamentos sero sempre feitos nas contas de 5 grau, este registro ser automaticamente transferido para as contas de 4. da para as de 3. grau, destas para as contas de 2. grau e destas para as de l. grau.
4 - QUAIS SO OS LIVROS CONTBEIS EXIGIDOS PELA LEI 11.638/07? PUBLICAES SOCIETRIAS Com o advento do Novo Cdigo Civil - NCC - Lei 10.406/2002, as sociedades limitadas ficaram obrigadas a publicar suas atas de reunio ou as assemblia dos scios, em alguns casos especficos. De acordo com o "Manual de Atos de Registro de Sociedade Limitada", do Departamento Nacional de Registro de Comrcio (IN DNRC 98/2003), somente precisam ser publicadas as atas de reunio ou assemblia de scios ou o instrumento firmado por todos os scios nos seguintes casos: 1) reduo de capital, quando considerado excessivo em relao ao objeto da sociedade ( 1 do art. 1.084 CC/2002) (publicao anterior ao arquivamento); 2) dissoluo da sociedade (Inciso I, art. 1.103, CC/2002) (publicao posterior ao arquivamento); 3) extino da sociedade (Pargrafo nico, art. 1.109 CC/2002) (publicao posterior ao arquivamento); 4) incorporao, fuso ou ciso da sociedade (art. 1.122 CC/2002) (publicao posterior ao arquivamento). PUBLICAES CONTBEIS - EXERCCIOS ENCERRADOS A PARTIR DE 01.01.2008 O Art. 3 da Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, determina que aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies daLei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Para os efeitos desta determinao, considera-se de grande porte, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais). Segundo o Art. 176 da Lei Societria, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. As demonstraes referidas nos itens IV e V podero ser divulgadas, em relao aos exerccios encerrados em 2008, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior. Ou seja, a demonstrao dos fluxos de caixa - DFC, por exemplo, poder ser apresentado, em 31.12.2008, sem o comparativo com o ano anterior (31.12.2007). J em relao ao exerccio encerrado em 31.12.2009, este dever ter o comparativo com o DFC de 31.12.2008. De acordo com a Resoluo CFC n 1.255/2009, no Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins de publicao dos demonstrativos, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para estes fins, como pequenas e mdias empresas. Para estas sociedades, o conjunto completo de demonstraes contbeis deve incluir todas as seguintes demonstraes: I - Balano patrimonial ao final do perodo; II - Demonstrao do resultado do perodo de divulgao; III - Demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; IV - Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; V - Demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; VI - Notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias. 5 - QUAL A IMPORTNCIA DO PLANO DE CONTAS PARA A ESCRITURAO? O plano de contas importante ferramenta para interpretao das demonstraes financeiras de uma empresa, tanto no mbito tributrio, quanto gerencial. Imaginando uma casa, diria que o plano de contas o alicerce que culminar nas demonstraes contbeis, que seriam ento, a cobertura dessa casa.
Sabemos que para fazer escriturao contbil de uma empresa, o ponto de partida que se tenha o plano de contas em mos para codificar cada lanamento a ser escriturado, respeitar suas particularidades, j que dever ser flexvel o suficiente para atender desde as empresas do Simples Nacional at as tributadas pelo Lucro Real, ou seja, as primeiras contaro com um Plano de Contas mais simples, j os regimes de tributao mais complexos contaro com Planos de Contas mais complexos e abrangentes. Tambm dever ser considerado o ramo de atividade explorado, atentando-se para o sistema contbil utilizado que dever ser malevel a fim de permitir eventuais adaptaes de interesse da empresa (centro de custo, resultados gerenciais, etc).
Independentemente do porte da empresa, o plano de contas dever respeitar a estrutura bsica que rege os princpios legais dacontabilidade.
Com o advento da Lei 11.638/2007 (vigente desde 2008), tornou-se necessrio a implementao de uma nova viso sobre a nomenclatura das contas contbeis.
Dessa forma, analiticamente o plano de contas dever seguir a seguinte estrutura:: 1 - ATIVO 2 - PASSIVO 3 - DESPESAS 4 - RECEITAS 5 - CONTAS DE COMPENSAO.
Mesmo que um plano de contas tenha 30 folhas, o que far com que seja bem interpretado saber o que cada conta representa diante das codificaes acima (1, 2, 3, 4. 5) numa contabilidade. Dessa forma, o profissional contbil somente estar apto a interpretar demonstraes financeiras, quando souber montar e interpretar to importante ferramenta contbil, que o PLANO DE CONTAS.
6 - QUAIS SO OS ELEMENTOS PRINCIPAIS DO LANAMENTO PARA A ESCRITURAO?