ESGT

Auditoria II
Casos Prticos










Docente: Bruno Jos Machado de Almeida
Ano lectivo: 2007/2008

Instituto Politcnico de Tomar

Escola Superior de Gesto de Tomar


1

Exerccio n 1
Comparando cada um dos seguintes procedimentos identificados por A com o
procedimento com o mesmo nmero identificado por B, diga relativamente a
cada par, qual dos procedimentos considera que permite obter prova de
Reviso/Auditoria mais credvel.

Procedimento A1: Confirmao directa de saldos de clientes, em que os
clientes so organizaes empresariais;

Procedimento A2: verificao fsica de existncia de gs;

Procedimento A3: Reunio com o advogado do departamento jurdico da
empresa para apreciao de um processo judicial em curso

Procedimento A4: Confronto do saldo do extracto bancrio em arquivo na
empresa com o saldo constante na conciliao bancria;

Procedimento A5: Contagem fsica das existncias na loja de vora;

Procedimento A6: Verificao de que o total de custos registados relativos a
rendas suportadas com o armazm de mercadorias corresponde a 12 vezes o
custo mensal, tendo examinado o recibo de um ms;

Procedimento A7: Exame de recibos emitidos pela empresa, preparados pelo
responsvel pelas cobranas, aps ter efectuado o depsito do cheque e ter
recebido a confirmao de que o cheque foi cobrado;

Procedimento B1: Confirmao directa de saldos de clientes, em que os
clientes so pessoas individuais;

Procedimento B2: verificao fsica de existncias de electrodomsticos;


2
Procedimento B3: Obteno de relatrio escrito do advogado do departamento
jurdico da empresa sobre a apreciao de um processo judicial em curso.

Procedimento B4: Confronto do saldo confirmado pelo banco ao Revisor, com o
saldo constante da conciliao bancria.

Procedimento B5: Obteno de listagem de contagem de existncias da loja de
vora efectuada pelo auditor interno.

Procedimento B6: Verificao de que o total de custos registados relativos a
rendas suportadas com o armazm de mercadorias corresponde a 12 vezes o
custo mensal, no tendo examinado o suporte documental;

Procedimento B7: Exame de recibos emitidos pela empresa, preparados pelo
tesoureiro, aps receber a relao de cheques recebidos por correio,
preparada pelo departamento administrativo no momento da abertura da
correspondncia.


Exerccio n 2
1. O risco que um auditor conclua, baseado no seu trabalho, que no existe um
erro materialmente relevante nas DFs, quando na realidade existe,
denominado:

a) Risco de controlo
b) Risco inerente
c) Risco de deteco
d) Nenhum dos anteriores

2. O risco inerente e de controlo diferem do risco de deteco em:

a) Surgem de uma incorrecta aplicao dos procedimentos de auditoria
b) Podem ser avaliados em termos quantitativos e qualitativos
c) So independentes em relao ao processo de auditoria

3
d) Podem ser modificados discricionariamente.

3. Um auditor, baseado na prova obtida na fase de planeamento, decide
aumentar o risco de controlo. Que deve fazer para obter um nvel similar de
risco de auditoria anterior ao da deciso tomada?

a) Diminuir as provas substantivas
b) Diminuir o risco de deteco
c) Aumentar o risco inerente
d) Aumentar os nveis de materialidade

4. A relao entre o risco de controlo e o risco de deteco normalmente:

a) Paralela
b) Inversa
c) Directa
d) Igual

5. Qual das seguintes situaes a mais adequada para descrever a
responsabilidade dos auditores em relao deteco de erros e
irregularidades?

a) Um auditor no deve planear a auditoria com o fim de detectar erros e
irregularidades materialmente relevantes
b) Um auditor responsvel pela deteco de erros materialmente
relevantes, mas no responsvel pela deteco de irregularidades que
sejam cometidas por empregados devido falta de controlos.
c) Um auditor no tem qualquer responsabilidade pela deteco de erros
e irregularidades, salvo nos casos em que os procedimentos analticos
identifique condies nas quais prevejam que possam existir os ditos
erros
d) Um auditor no responsvel pela deteco de erros e irregularidades
uma vez que a realizao de uma auditoria no assegura que erros e
irregularidades no tenham sido cometidas.

4


6. Os programas de auditoria so desenvolvidos para:

a) Passar tempo
b) Reduzir os riscos inerentes
c) Realizar recomendaes para melhorar o controlo interno
d) Obter evidencias que suportem a opinio de auditoria

7. Qual das seguintes asseres sobre dvidas de terceiros, nos proporcionar
uma prova mais relevante das confirmaes de clientes:

a) Valorizao
b) Direitos e obrigaes
c) Existncia
d) Integralidade

8. Um auditor rev a sequncia numrica dos documentos de transporte e
facturas contabilizadas, para apoiar a seguinte assero:

a) Existncia ou ocorrncia
b) Apresentao e divulgao
c) Valorizao
d) Integralidade

9. O corte de operaes na rea de compras, tem a finalidade de detectar
compras realizadas antes de terminar o exerccio e que foram registadas no
ano seguinte. Estas provas proporcionam-nos segurana sobre a seguinte
assero de compras:

a) Valorizao
b) Existncia
c) Integralidade
d) Apresentao

5

10. No planeamento de uma auditoria importante distinguir a componente de
risco de auditora. Para cada situao assinale o tipo de risco de auditoria mais
directamente relacionado:
Situao Tipos de Risco
1 No feita a conciliao mensal A Inerente
dos saldos dos bancos B Controlo
C Deteco
2 A empresa tem grandes importncias
de dinheiro em caixa
3 No h segregao de funes
4 No so realizadas provas de corte
aos gastos
5 Houve uma mudana das leis fiscais
6 Um produto tornou-se obsoleto
7 No se realizam contagens fsicas
8 A sociedade cresce atravs de fuses e
aquisies


Exerccio n 3
Em determinada empresa foi identificado o seguinte controlo, cujo
funcionamento no perodo o auditor entende dever confirmar

Quando recebida a factura do fornecedor na seco de compra -lhe
agrafada a guia de entrada emitida pelo armazm, guia de remessa e a
nota de encomenda correspondentes.

A numerao interna dos documentos de compra registados inicia em 7.641 e
termina em 11.024

Aps os testes foram encontrados 3 erros que no puderam ser ultrapassados
atravs de procedimentos alternativos:

Preencha o quadro anexo, considerando uma taxa de desvio da populao de
1%.

6

Quadro de aplicao das tcnicas de amostragem de auditoria a testes de
controlos

Amostragem no
estatstica
Amostragem
estatstica
1 Definio dos objectivos
especficos de auditoria

2 Definio dos
procedimentos de
auditoria

3 Considerar se
apropriada a auditoria
por amostragem

4 Definir atributo (prova
que o controlo foi
exercido)

5 Definir erro
6 Definir populao
7 Definir a unidade de
amostragem

8 Considerar se
apropriada a
estratificao

9 Definir risco de
amostragem

10 Definir taxa mxima de
desvio aceitvel

11 Estimar a taxa de desvio
da populao

12 Apurar a dimenso da
amostra inicial

13 Seleccionar uma
amostra


7
14 Executar procedimentos
de auditoria

15 Verificar existncia de
erros

16 Executar procedimentos
alternativos se aplicvel

17 Considerar aspectos
qualitativos

18 Projectar os resultados
19 Reavaliao do risco de
amostragem

20 Concluso



Exerccio n 4
A empresa LORO SA uma empresa que se dedica produo e venda de
electrodomsticos.
Suponha que, desde o anterior exerccio, o auditor da empresa e que lhe foi
solicitado que auditasse a rea de tesouraria, em relao qual dispe da
seguinte informao:


Caixa
Fundo Fixo central 2.000
Fundo fixo de divisas 3.000
5.000
Bancos
Banco BPI 22.165
BES 19.165
BCP 5.002
CGD 783
47.115
SALDOS em 31/12/05


8
A empresa tem estado muito ocupada em termos administrativos, preparando
um novo projecto de investimento, razo pela qual no tem preparado as
reconciliaes bancrias. No obstante, o auditor dispe dos seguintes
documentos:

Extracto do Banco BPI correspondente ao ms de Dezembro
Data Movimento Dbito Crdito Saldo
1.12 Saldo inicial 15.400
1.12 Pagamento a fornecedores 2.503 12.897
2.12 Depsito 4.523 17.420
15.12 Gastos com gua 1.908 15.512
20.12 Depsito 8.000 23.512
25.12 Cheque n 45 650 22.862
26.12 Prestao de emprstimo 3.000 19.862
26.12 Juro de emprstimo 425 19.437
29.12 Gastos com energia 863 18.574
31.12 Saldo final 18.574

Saldo contabilstico da conta do banco BPI, correspondente ao ms de
Dezembro
Data Movimento Dbito Crdito Saldo
1.12 Saldo inicial 19.923
5.12 Depsito 8.000 27.923
16.12 Gastos com gua 1.908 26.015
25.12 Cheque n 45 650 25.365
31.12 Cheque n 46 3.200 22.165
31.12 Saldo final 22.165


O depsito de 4.523 tinha sido contabilizado pela empresa em Novembro mas
no pelo Banco BPI.

O cheque n46 foi contabilizado pelo banco em Janeiro.

Como parte das provas de auditoria, o auditor prepara a circularizao aos
bancos com os quais a empresa tem relaes. A resposta dos bancos foi a
seguinte:

9
Banco Saldo Crdito Emprstimos associados
Banco BPI 18.574 45.660
BES 997 - 20.000 53.050
BCP 2 5.000
CGD 783


Ao analisar a caixa, o auditor encontrou dois cheques de um determinado
cliente que no haviam sido depositados. Os valores desses cheques eram de
1.000 e 1.X, e ambos tinham datas antigas. Segundo foi afirmado pelo
responsvel do fundo fixo de caixa, os cheques no foram depositados por
descuido.

Pretende-se:
a) Preparar a conciliao bancria com o banco BPI
b) Propor ajustes que possam surgir durante a reviso do trabalho
realizado pelo auditor
c) Sugerir as melhorias que considere pertinentes em relao ao
controlo interno da empresa.


Exerccio n 5
Da auditoria final s disponibilidades da empresa A relativas ao ano 4, o auditor
apurou os seguintes resultados (em euros):
1. Caixa (contagem realizada em 2/1/X5)

-Saldo evidenciado pela folha de caixa de 29/12/X4 ----------------- 4635
-Numerrio (notas e moedas)--------------------------------------------- 1980
-Vale do director financeiro para despesas de deslocao--------- 150
-Senhas de refeio----------------------------------------------------------- 222
-Pagamentos efectuadas at data da contagem e por
lanar na folha de caixa de 2/1/X5------------------------------------------- 180
-Recebimentos efectuados at data da contagem e por
lanar na folha de caixa de 2/1/X5------------------------------------------ 1155
-Diferena de caixa, por defeito, no justificada pelo tesoureiro---- 118

10
-Cheques de clientes--------------------------------------------------------- 3140

2. Depsitos ordem
O Banco XPTO, nico com quem a empresa trabalha, evidencia na resposta
circularizao as seguintes informaes:
-Saldo de depsitos ordem---------------------------------------------13 000 credor
-Conta caucionada-----------------------------------------------------------40 000 devedor

3. Da reconciliao bancria preparada pela empresa A constam os
seguintes items:
-Cheques emitidos em Dezembro por descontar em 31/12/X4--------- 7000
-Transferncias de clientes no consideradas pela empresa A------- 8000
-Crdito do banco referente venda de 1000 aces da empresa
B, adquiridas em Junho de 3 por 1400------------------------------------ 1350
-Despesas debitadas pelo banco referentes operao anterior----- 30
-Utilizao da conta caucionada movimentada pelo banco
em 2/1/5, com data valor de 31/12/X4--------------------------------------- 10000
-Juros referentes conta caucionada contados pela empresa
A at 31/12/4 e vencveis em 15/2/X5--------------------------------------- 450
-Dbito bancrio relativo ao pagamento de letras----------------------- 1X

Proponha os ajustamentos ou reclassificaes para a adequada apresentao
das DFs em 31/12/X4, verificando o resultado da contagem de caixa efectuada
em 2/1/X5 e a reconciliao do Banco XPTO em 31/12/X4


Exerccio n 6
A sociedade INGETEC, S.A., cotada em bolsa, uma sociedade de
engenharia que realiza grande parte da sua actividade no estrangeiro. A
realizar um auditoria rea de tesouraria em 30/06/X5, decidiu realizar provas
substantivas de auditoria caixa.

a) Em relao caixa, os resultados foram os seguintes:


11
Dlares USA 12.000
Dlares Canadianos 8.000
Libras esterlinas 20.000

Os cmbios data de 30 de Junho de X5 eram os seguintes:

Dlares USA 1,78
Dlares Canadianos 0,85
Libras esterlinas 2,65

Sabendo que o saldo contabilstico de 85.000 diga quais as correces
a efectuar.


Exerccio n 7
Suponha que foi contratado pela empresa XLS, S.A. para efectuar a auditoria
das demonstraes financeiras finais relativas ao exerccio de N-1. Em
cumprimento do programa de trabalho foi efectuada uma contagem fsica de
caixa em 2 de Janeiro de N, s 10 horas, tendo sido apurado um total de
3.100, decomposto desta forma:

Notas e moedas nacionais 350
Moeda estrangeira (XUSD adquiridos ao cmbio de 0,8
acrescido das comisses debitadas pelo Banco; cotao
em 31/12/X2: 1USD=1)
165
Cheques de clientes devolvidos pelo Banco por
insuficincia de proviso
400
Senhas de combustvel 220
Ttulos de refeio 140
Cheques pr-datados entregues por um cliente 500
Cheques de clientes recebidos em 30/12 e 31/12 890

12
Vales de adiantamentos efectuados a trabalhadores 280
Vales referentes a ex-trabalhadores no considerados
aquando da prestao de contas, o que ocorreu h cerca
de quatro anos
130
Documentos referentes a pagamentos j efectuados no
dia 2 antes da contagem
25
3100

1. Determine o saldo de caixa que deve constar do Balano data de
31/12/N-1.
2. Apresente os lanamentos de reclassificao e de ajustamento que
considere apropriados.

Exerccio n 8
Quando um auditor realiza provas de auditoria para verificar que nenhuma
disponibilidade est omitida, est a analisar que assero?

a) Valorizao
b) Propriedade
c) Integralidade
d) Apresentao

Fundo Fixo de Caixa :

a) O dinheiro que a empresa tem depositado na caixa para suportar
gastos de pequeno montante durante determinado perodo
b) O dinheiro depositado na conta ordem do banco
c) O dinheiro depositado no estrangeiro
d) Nenhuma das respostas anteriores

Qual das seguintes circunstncias supe um risco de controlo relacionado com
as disponibilidades?


13
a) A empresa no realiza conciliaes bancrias de forma peridica
b) Os fundos depositados em caixa no so adequadamente protegidos
c) No existe controlo sobre os cheques pendentes de cobrana e em
trnsito.
d) Todas as respostas anteriores esto correctas

O auditor ao seleccionar as entidades bancrias a circularizar dever no
mnimo confirmar os saldos com:

a) Os bancos com os quais empresa tenha saldo credor
b) Os bancos nos quais a empresa apresenta saldos muitos elevados
c) As entidades que normalmente trabalham com a empresa
d) Todas as respostas anteriores esto correctas


Exerccio n 9
No programa de trabalho para a rea de Compras, pessoal e dvidas a pagar,
foram, seleccionados para circularizao 12 fornecedores nacionais e 5
estrangeiros, tendo sido obtidas 7 respostas concordantes e 5 discordantes. A
empresa utiliza o sistema de inventrio intermitente.
Relativamente aos fornecedores nacionais foi preparado pelo auditor o
seguinte mapa de trabalho:

Fornecedor Saldos
pelo fornecedor
Conta Adiantamentos com Adiantamentos sem Pagamentos em Passivos no registados Outras em 31/12/X0
Corrente preo fixado preo fixado trnsito (Bens j recepcionados) Operaes
A 45000 2000 -2000 4000 3000 (800) (a) 51200
B 30000 30000
C 23000 23000
D 24800 1200 (b) 26000
E 23000 4000 27000
F 27000 17000
G 12000 1000 3000 16000
Saldos pela empresa
em 31/12/X0
Itens de reconciliao

a) Descontos comerciais concedidos pelo fornecedor, cuja nota de crdito ainda no foi
recebida.

14
b) Descontos de pronto pagamento deduzidos pela empresa no aceites pelo fornecedor
c) Mercadorias no aceites, nem contabilizadas, pela empresa, em virtude de terem sido
rejeitadas no controlo de qualidade. No entanto foram includas no inventrio.

No que se refere aos fornecedores estrangeiros as respostas concordantes
respeitam a saldos nulos, sendo a discordncia existente relativa ao fornecedor
BDM. Enquanto este evidenciava um saldo de 51.500USD referentes s
facturas 1930 (20.000 USD), 2012 (16.500 USD) e 2140 (15.000 USD) no
balancete da empresa a dvida ascende a 27.560 e decompe-se como se
segue:
Factura 2012 (USD 16.500) 17.325
Factura proforma de 30/04/XO (USD 10.000) 10.300
Diferenas entre o valor das facturas e
o valor dos pagamentos:
Anteriores a 20Xo (128)
De 20X0 63
Saldo em 31/12/X0 27560

O auditor detectou que a empresa, quando procede ao pagamento dos
montantes em dvida aos fornecedores, movimenta a conta Fornecedores pelo
respectivo valor do pagamento.
A factura 1930 foi paga em 29/12/X0 conforme dbito bancrio. A factura 2140
de 27/12X0 respeita a mercadorias expedidas pelo fornecedor naquela data
(FOB porto de origem) e recepcionadas na Empresa em 10/01/X1.

A cotao do dlar verificou a seguinte evoluo:
27/12X0 1,06
31/12/X0 1,06
10/01/X1 1,07

1 Apresente os ajustamentos e reclassificaes que devem ser propostos
empresa.



15
Exerccio n 10
Do trabalho de auditoria efectuado rea das Compras, Pessoal e dvidas a
pagar da empresa X com referncia 31/12/X1, constataram-se as seguintes
situaes:

a) A conta Emprstimos bancrios evidencia um saldo de 163.800 (Banco
BPI) resultante de financiamentos importao e correspondente ao
contravalor de 157.500 USD

De acordo com a resposta obtida do banco a dvida em 31/12/X1 de X.000
USD e corresponde s seguintes utilizaes:

Data de Valor em Data de Juros a pagar em USD
Utilizao USD Vencimento na data de vencimento
01/08/X1 150.000 01/02/X2 7.500
01/12/X1 50.000 01/06/X2 2.490


A anlise da respectiva reconciliao permitiu constatar que:
- A empresa X no contabilizou a ltima utilizao da linha de crdito,
cuja dvida se encontra registada em Fornecedores pelo valor de
51.700;
- A empresa reconheceu como custo, aquando da contabilizao da
primeira utilizao, os juros a pagar em 20X2.
- A empresa contabiliza dos juros na conta de emprstimos

A evoluo das cotaes do dlar a seguinte:

compra venda
01/08/X1 1,03 1,04
01/12/X1 1,05 1,06
31/12/X1 1,07 1,08

b) Foram recepcionadas em 20X1 e includas no respectivo inventrio diversas
mercadorias no valor de 30.000, cujas facturas s foram consideradas pela
empresa em 20X2, uma vez que s neste exerccio que foram objecto de
conferncia, conforme carimbo aposto nos referidos documentos.

16

c) O saldo da conta 24.5.1 Contribuies para a Segurana Social evidencia
um saldo nulo de 6.000, sendo o mesmo proveniente da no contabilizao
dos encargos sociais sobre remuneraes processadas em Novembro
(ordenados: 52.500, subsdio de natal: 47.500).

Da anlise efectuada aos custos com pessoal pde ainda constatar que as
comisses atribudas aos vendedores (3% das vendas) so processadas,
pagas e contabilizadas aps o recebimento das facturas, o que geralmente
acontece 45 dias depois da sua emisso. As vendas registadas em Novembro
e Dezembro so as seguintes:

20X1 20X0
Dezembro 650.000 500.000
Novembro 475.000 350.000


d) Da resposta circularizao efectuada ao Advogado da empresa
obteve-se a seguinte informao:
Em Outubro de 20X0 foi posta uma aco em Tribunal contra a empresa X, no
valor de 50.000, por um trabalhador que foi despedido em Setembro do
mesmo ano. A quantia reclamada pelo trabalhador afigura-se desajustada face
s remuneraes em vigor data do despedimento e ao nmero de anos de
servio, pelo que se considera que a contingncia nunca poder ser superior a
35.000. Contudo impossvel prever quando que a aco ter o seu termo.

O saldo da conta Provises para processo judiciais em curso verificou a
seguinte evoluo no exerccio de 20X1.

Saldo inicial: 50.000
Saldo final: 0





17

Exerccio n 11
1. Para realizar a prova de corte na rea de compras, o auditor dever:
a) Examinar os registos de mercadorias vendidas imediatamente depois
do encerramento do exerccio.
b) Examinar os registos de mercadorias recebidas, comparando-os com
as facturas dos fornecedores nas datas imediatamente anteriores e
posteriores ao fim do exerccio.
c) Ter em ateno as variaes dos preos
d) Circularizar os clientes mais significativos.

2. Uma das provas para verificar as asseres da existncia e integralidade
das dvidas a pagar, rever a documentao de suporte (ficha de recepo,
ordem de compra e facturas). Ao rever as facturas o auditor dever verificar:
a) A exactido aritmtica;
b) A correcta contabilizao;
c) A correcta aplicao dos preos segundo os acordos com os
fornecedores;
d) Todas as respostas anteriores so correctas.


Exerccio n 12
Admita que est a auditar as contas da empresa X com referncia a 31/12/X5 e
que as mesmas ainda no se encontram encerradas.
Do manual de polticas contabilsticas relacionadas com as imobilizaes
corpreas obteve a informao que estas so contabilizadas ao custo de
aquisio, nunca foram objecto de reavaliao e que tm sido amortizadas
segundo o regime de duodcimos.
Durante a realizao dos testes substantivos detectou as seguintes situaes:

a) A Conta Equipamento bsico inclui, no exerccio, um dbito de 10.800
relativo factura 12746 de 01/07/X5 da empresa Y, Lda, cuja descrio a
seguinte:
1 empilhador elctrico modelo ABC 12.000

18
Retoma de um empilhador usado modelo A1 (1.X)
10.800
Os empilhadores tm uma vida til de 5 anos tendo o A1 sido adquirido em
03/01/X1 por 5.000. As amortizaes do exerccio foram objecto de
contabilizao. Em relao ao empilhador antigo a amortizao do exerccio foi
de 1.000.

b) A conta imobilizaes em curso apresenta um saldo de 85.000 relativo
construo e instalao de uma nova linha de produo adjudicada empresa
XPT em Julho de X4 e em pleno funcionamento desde 01/09/X5. A referida
quantia compe-se como se segue:
Fornecimento e instalao de nova linha 70.000
Juros debitados pelo Banco decorrentes dos
Financiamentos obtidos
01/12/04 a 28/02/05 2.000
01/03/05 a 31/05/05 3.000
01/06/05 a 31/08/05 3.000
01/09/05 a 30/11/05 3.750
Deslocaes e outras despesas de instalao
Indispensveis aquisio e instalao 3.250
85.000

A vida til estimada desta linha de produo de 10 anos e o seu valor
residual nulo.

c) A conta Ganhos em imobilizaes evidenciava um saldo de 1.500 relativo
alienao efectuada em Julho de X5, a pronto pagamento, de uma mquina
adquirida em Outubro de X por 3.000, a qual tinha vindo a ser amortizada
taxa de 20%, nas contas Imobilizaes Corpreas no foi efectuado qualquer
registo a crdito. As amortizaes do exerccio, que j se encontram
contabilizadas, foram calculadas com base no mapa de amortizaes de X4 e
nas aquisies efectuadas em X5.

d) A conta Acrscimos e Diferimentos evidencia um saldo de 4.500 relativos a
uma quantia recebida em Setembro de X5, correspondente primeira parte de
um subsdio atribudo empresa, destinada a comparticipar em 60% a compra

19
de diversos equipamentos informticos j adquiridos em Julho de X5 por
50.000. Verificou-se que os referidos bens foram amortizados em 12.500
(correspondentes taxa anual de 25%) e que a parte restante do subsdio foi
recebida em Janeiro de X6.

e) A conta Reservas Subsdios evidenciava um saldo de 18.000 relativo a
um subsidio recebido em 02/02/X5 referente a um equipamento que e empresa
adquiriu em 02/11/X4 pelo valor de 30.000, ao qual foi atribuda uma vida til
de 8 anos. O saldo da respectiva conta de Amortizaes Acumuladas, em
31/12/X5, ascende a 4.375.

1- Efectue os ajustamentos e reclassificaes que, na sua opinio, devem ser
propostos empresa antes do encerramento de contas.


Exerccio n 13
No decurso da auditoria s contas, ainda no encerradas, referentes a
31/12/X4 da Empresa X, o auditor detectou as seguintes situaes:

a) O saldo da conta 63.2.1 Impostos, inclui a quantia de 5.000 referente ao
imposto IMT pago pela aquisio de um prdio urbano, em 02/01/X4, pelo
preo de 50.000. Esta quantia corresponde ao saldo da conta Edifcios de
outras construes. As despesas de escritura e registo ascenderam a 1.000 e
fazem parte do saldo da conta contencioso e notariado.
Nos papeis de trabalho refere-se que o mencionado imvel foi afecto
actividade da empresa em 01/04/X4, depois de efectuadas diversas obras de
adaptao por pessoal da prpria empresa. O custo dessas obras ascendeu a
9.000 e encontram-se contabilizadas em diversas contas da classe 6,
conforme resumo que se apresenta:

Mo de obras 4.500
Materiais Consumidos 2.700
Gastos gerais 1.800
9.000

20
A vida til do imvel foi estimada em 50 anos e a amortizao contabilizada em
X4 foi de 1.000

b) No ms de Julho de X4 a conta ferramentas e utenslios foi movimentada a
dbito por 2.100, por via de diversas ferramentas fabricadas pela prpria
empresa e s quais foi atribuda uma vida til de 2 anos. Os auditores
verificaram, contudo, que a mo-de-obra utilizada (2.400) no foi considerada
no custo de produo e que a amortizao efectuada no exerccio ascendeu a
1.000

c) Em Outubro de X4 alienou por 100.000 um terreno adquirido 10 anos antes
por 12.950 e reavaliado em X3 para 75.000 e que integra o saldo da conta
Imobilizaes Corpreas. Em 31/12/X4 os saldos das contas reservas de
reavaliao e ganhos em Imobilizaes-alieneo de imobilizaes corpreas,
apresentavam, respectivamente, os saldos de 62.050 e 25.000. Sabe-se que
nunca foi propsito da empresa afectar o referido terreno actividade
operacional.

1- Indique as correces que aconselharia a empresa a efectuar sabendo que
esta efectua amortizaes segundo o critrio dos duodcimos.


Exerccio n 14
Admita que est a auditar as Contas de X5 da Empresa X (empresa que nunca
tinha sido sujeita a qualquer auditoria) e que as mesmas ainda no se
encontram encerradas.
No decurso do seu trabalho, verificou que o saldo da conta Imobilizaes
incorpreas em curso inclui a quantia de 37.500 relativa a despesas
(fornecimentos e servios) efectuadas em X4 (17.500) e em X5 (20.000)
relacionadas com o estudo de novos processos de fabrico e de novas
combinaes de matrias-primas.
O rgo de gesto no lhe assegurou inequivocamente o sucesso de tal
investigao nem lhe demonstrou que os novos processos venham a ser
comercialmente viveis.

21

1. Indique as correces que, na sua opinio, devem ser propostas empresa
antes do fecho de contas.


Exerccio n 15
Assuma que est a auditar as DFs da Empresa X com referncia a 31/12/X5 e
que o respectivo balancete, antes do fecho, apresenta os seguintes saldos
relacionados com a conta Imobilizaes Incorpreas:

Despesas de investigao e desenvolvimento: 42.000
Propriedade industrial e outros direitos
Patente 210.000
Franchising 48.000
300.000

Da anlise efectuada aos registos contabilsticos e respectiva documentao
de suporte obtiveram-se as informaes seguintes:

a) Em 02/01/X4 adquiriu a patente em causa por 180.000, tendo-se estimado
que a mesma viesse a ter uma vida til de 9 anos. Na data da operao a
referida patente constava nos registos contabilsticos da empresa vendedora
por 210.000. A diferena foi creditada numa conta de reservas.

b) Em 01/04/X5 celebrou um contrato de franchising por 48.000 ficando com a
obrigao de pagar 5% dos proveitos anuais. Os referidos proveitos
ascenderem, em X5, a 250.000 e a empresa estimou que a vida til do
franchising seria de 12 anos.

c) Durante X5 desembolsou 42.000 relativos a despesas de investigao e de
desenvolvimento, como se segue:
Matrias e ferramentas 14.X
Pessoal 17.600
Custos indirectos 10.X

22
42.000
A empresa esperava recuperar tais despesas a partir de X9 uma vez que se
vo iniciar os estudos sobre a viabilidade tcnica do processo e existe mercado
para a sua comercializao.

d) Em 02/01/X5 efectuou nova avaliao da vida til da patente, concluindo
que, com referncia quela data, a patente s produziria benefcios
econmicos por mais cinco anos.

1- Indique as correces que aconselharia a empresa a efectuar sabendo que
esta efectua amortizaes segundo o critrio dos duodcimos.


Exerccio n 16
Admita que est a efectuar a auditoria das contas de X4 da empresa ABS, a
qual, de pois de ter efectuado o inventrio fsico das suas existncias em
31/11/X4, ajustou os respectivos registos (fichas apenas com a indicao de
quantidades) de forma a que estes ficassem integralmente de acordo com o
inventrio.
O TOC da empresa informou-o de que todas as quantidades compradas e
vendidas durante o ms de Dezembro foram includas nos registos, pelo que a
lista final de existncias referidas a 31/12 foi obtida com base nas quantidades
evidenciadas nas fichas quela data.
No obstante o referido, verificou-se que todas as facturas correspondentes s
guias de entrada a seguir indicadas, foram contabilizadas como respeitando a
compras efectuadas em X5:

Data da guia de entrada Data de registo da entrada Valor
22/11/X4 21/11/X4 3.000
22/11/X4 3/12/X4 2.000
10/12/X4 10/12/X4 5.300
10/12/X4 06/01/X5 4.400


23
Sabendo que a empresa utiliza o sistema de inventrio intermitente e que as
contas ainda no esto encerradas, indique os lanamentos que considera
necessrios de modo a que as DFs reflictam adequadamente a posio
financeira da empresa.


Exerccio n 17
A direco da empresa B, depois de fazer uma anlise comparativa das
demonstraes de resultados dos ltimos 3 exerccios (X2,X3,X4) verificou
que, ao contrrio do que suponha, a margem bruta naquele perodo tem sido
crescente conforme se pode constatar pelos elementos abaixo indicados:

X2 X3 X4
Vendas lquidas 500 000 600 000 720 000
CMV (300 000) (348 000) (410 000)
MB X.000 252 000 310 000

Para que no subsistissem dvidas solicitou a um auditor que procedesse a
uma anlise com vista a detectar eventuais erros praticados. Na sequncia do
trabalho de auditoria concluiu-se que:

a) Na valorizao do inventrio referente ao exerccio de X2 foi praticada
uma omisso que implicou uma subvalorizao das existncias em
15.000.
b) Na valorizao do inventrio final de X3 cometeu-se um erro aritmtico
(duplicao) em que se traduziu numa sobrevalorizao das existncias
desse exerccio em 5.000
c) No inventrio fsico de 31/12/X3 foram includas diversas mercadorias
compradas e recepcionadas no dia 30/12/X3, no valor de 12.000

A factura do fornecedor, embora com data de 30/12/X3, s foi
contabilizada em Compras e em Fornecedores pela empresa em 6 de
Janeiro de X4, tendo o correspondente pagamento ocorrido em
30/01/X4.

24

d) No dia 29/12/X4 foram vendidas, facturadas e contabilizadas
mercadorias cujo valor de venda foi de 16 800. A expedio para o
cliente s foi feita em03/01/X5, mas como as mercadorias no estavam
devidamente identificadas em armazm foram includas no inventrio
final. A margem bruta apurada nesta venda foi de 20% sobre o preo de
custo.
e) No inventrio de 31/12/X4 foram includas diversas mercadorias que se
encontravam em regime de consignao, valorizadas em 7.600. Por
outro lado no foram consideradas mercadorias da empresa em poder
de terceiros no montante de 2.100

1. Elabore os lanamentos de regularizao que considere necessrios,
sabendo que a empresa utiliza o sistema de inventrio peridico e valoriza ao
existncias ao custo de aquisio.


Exerccio n 18
Na auditoria efectuada empresa ABC constatou-se que as existncias, em
31/12/X4, de determinado artigo totalizavam 450 unidades, as quais foram
valorizadas a 311,1 cada.
Desde o incio do 2 semestre de X4 foram recebidas e contabilizadas as
seguintes facturas do respectivo fornecedor:

Factura n Data Quantidade Recepo Valor USD
1920/04 25-07-X4 250 31-07-X4 65.000
1958/04 20-08-X4 200 29-08-X4 50.000
2197/04 03-11-X4 150 15-11-X4 36.000
89/05 a) 11-01-X5 100 25-01-X5 22.000
a) Encomenda n 12750 de 20/12/04


As facturas so contabilizadas no final de cada ms ao respectivo cmbio do
ltimo dia til. A cotao do dlar era em 30/06/X4 de 1,1/1,12 e at 31/01/X5 o
euro desvalorizou-se 0,5% em cada ms. As despesas de transporte/seguros

25
representam 10% do contravalor em de cada uma das facturas do
fornecedor, enquanto as despesas de venda representam em mdia 5% do
preo de venda. O mtodo utilizado para custear as sadas o FIFO.
No final do ano surgiu no mercado um produto de origem asitica, com
caractersticas idnticas e perfeitamente sucedneo, comercializado a 280, ou
seja, menos 60 do que o preo actualmente praticado pela empresa, que no
espao de um ano j o reduzira de 400 para 340.
Acresce referir que desde o lanamento de tal produto a procura reduziu
drasticamente, tendo a empresa vendido apenas 10 unidades (ao preo de
340) em X5.

1. Efectue os clculos que considere pertinentes para verificar a razoabilidade
do valor das existncias considerado pela empresa em 31/12/X4.

2. Indique quais as correces que proporia empresa.


Exerccio n 19
A empresa ABC est a proceder ao fecho das suas contas referidas a
31/12/X4. Do trabalho de auditoria j efectuado constataram-se os seguintes
aspectos:

a) No balano provisrio que lhe foi facultado constam as seguintes dvidas de
terceiros a curto prazo:
Clientes cc 125.000
Clientes ttulos a receber 60.000
Clientes de cobrana duvidosa 15.000
Ajustamentos para cobrana duvidosa (5.000)

b) Os cinco clientes com saldos em conta corrente mais significativos, que
representam 70% do total, foram objecto de circularizao positiva, tendo-se
obtido as seguintes informaes:



26
Cliente Saldo Informaes relacionadas com a circularizao
D 35.000 Nenhum comentrio na resposta obtida
G 25.500 No respondeu circularizao
H 10.050 Informou continuar a aguardar o envio de uma nota
de crdito de 1.800 relativa a devolues efectuadas
em 05/12/X4 e cujas mercadorias foram
recepcionadas pela empresa ABC em 28/12/X4
K 9.500 Informou que o saldo foi pago em 03/01/X5
M 7.600 Informou que a mercadoria constante da factura de
30/12/X4 (2.700) s foi recebida em 04/01/X5; a
factura de 28/11/X4 (1.100) foi paga com cheque
enviado em 29/12/X4

c) Os ttulos a receber foram emitidos em 15/12/X4, vencem-se em
15/06/05 e foram descontados pelo Banco em 31/12/X4, tendo sido de 57.500
o valor lquido creditado nesta ltima data

d) O balancete de clientes de cobrana duvidosa apresenta a seguinte
decomposio por idade de saldos:

<= 6 meses 300
>6 e <= 12 700
>12 e <= 18 1.000
>18 e <= 24 2.000
>24 e <= 36 2.250
> 36 8.750

1. Reconciliao do saldo do cliente M, indicando a dvida que na sua
contabilidade existe em nome da empresa ABC

2. Indicao de eventuais lanamentos de correco.




27
Exerccio n 20
Admita que em Julho de X4 foi contratado pela empresa GAMA para efectuar a
auditoria das suas DFs relativamente ao exerccio de X4.
A sociedade dedica-se comercializao e assistncia ps venda de mquinas
e ferramentas, sendo geralmente de 30 dias o prazo de pagamento concedido
aos clientes. As existncias so contabilizadas em sistema de inventrio
peridico.
Da auditoria efectuada rea de Vendas e dvidas a receber foram anotadas
nos papeis de trabalho as seguintes informaes e concluses:

a) Os saldos das contas clientes apresentam-se com segue:
Clientes CC
Saldo devedor 170.000
Saldo credor (3.800)
Clientes ttulos a receber 20.000
Clientes ttulos aceites (20.000)
Clientes ttulos descontados (14.000)
Clientes cobrana duvidosa 20.600
Adiantamentos de clientes (5.000)
Ajustamentos para cobranas duvidosas (4.500)

Dos testes efectuados conclui-se que:

- Nas letras a receber por descontar inclui-se a quantia de 4.000 relativa a
letras enviadas cobrana, com vencimento em 28/12/04 e devolvidas pelo
Banco por falta de pagamento. Foram reformadas no incio de X5.
- Os adiantamentos de clientes respeitam exclusivamente empresa ABC a
quem foram feitas as entregas acordadas e facturadas ao preo previamente
estabelecido. No balancete de clientes CC figura um saldo devedor de 5.000.
- Nos clientes de cobrana duvidosa figura o cliente E com um saldo de 4.800,
j declarado falido no ano anterior. Os restantes 15.800 decompem se como
segue:



28
Cliente Origem da dvida
A Anterior a X3 3.400
Janeiro de X3 1.500
Maro de X3 X 5.100

B Anterior a X3 2.300

C Janeiro de X3 1.880
Agosto de X3 1.360
Dezembro de X3 370 3.610

D Anterior a X3 4.300
Janeiro de X3 150
Outubro de X3 210
Abril de X4 50
Novembro X4 80 4.790
15.800

De acordo com a resposta do Advogado, as dvidas dos clientes B, C, D so de
difcil realizao.
Relativamente ao cliente A foi estabelecido um plano de pagamento em 15
prestaes mensais e sem juros. De acordo com informao dos Servios
Financeiros, o cliente pagou as duas primeiras prestaes, que foram
contabilizadas a crdito da conta Cliente cc, e solicitou o adiamento do
pagamento da terceira, por alegadas dificuldades financeiras.

b) No se encontram reflectidas na contabilidade as seguintes situaes
referentes s vendas de Novembro e Dezembro de X4:
- Desconto financeiro concedido aos revendedores, cujo crdito foi
efectuado em Janeiro de X5: 4.600;
- Devolues aceites no incio de X5, no valor de 26.000, conforme
condies acordadas com os clientes. A venda tinha sido feita com uma
margem de 30% sobre o preo de custo.


29
c) A conta 71.2 inclui a quantia de 58.600 correspondentes venda em
01/9/04, de um equipamento importado dos EUA, cujo pagamento efectuado
pelo cliente, a ttulo excepcional, nas seguintes condies:
- 30 dias aps a entrega da mquina, o que ocorreu em 01/9/04: 25.000
- 12 meses aps o 1 pagamento : 33.600

Foi ainda possvel constar que pelo montante diferido do pagamento foi
cobrada uma taxa de 12%, que j est evidenciada no total a pagar pelo
cliente.


1. Apresente os ajustamentos e reclassificaes que considere necessrios
para que as DFs possam apresentar uma imagem verdadeira e apropriada da
empresa.

Exerccio n 21
Admita que est a auditar as contas de X4 da empresa ALFA, as quais ainda
no esto encerradas.
A conta Investimentos Financeiros apresenta em 31/12/04 a seguinte
composio:
Partes de capital empresas associadas 42.600
Obrigaes e ttulos de participao outras empresas 12.300
Investimentos em imveis 120.000

No decurso do trabalho de auditoria obtiveram-se as seguintes informaes:

a) O investimento financeiro representado pelas partes de capital em
empresas associadas refere-se a 40.000 aces da empresa ABC, de
valor nominal 1, adquiridas em 30/04/X3 e contabilizadas ao custo de
aquisio.
A evoluo do capital prprio da empresa ABC foi a seguinte:




30
21/12/X4 31/12/X3
Capital 120.000 120.000
Reservas 60.000 50.000
R. Transitados 3.000 -
Resultado Lquido 15.000 13.000
198.000 183.000


b) O investimento financeiro em obrigaes e ttulos de participao de
outras empresas refere-se a 12.000 obrigaes da empresa XYZ, de
valor nominal 1 e adquiridas em 01/09/X4.
As obrigaes foram emitidas em 01/07/X4 e `vencem juros semestrais
taxa de 10%.

c) O investimento financeiro em imveis refere-se, exclusivamente, a trs
pisos de uma torre de escritrios em propriedade horizontal, adquiridos
em Janeiro de X3, sendo que um dos pisos passou a ser ocupado pelos
servios da empresa ALFA desde Janeiro de X4

1. Indique os lanamentos que devem ser efectuados em X4, relacionados
com a alnea a), admitindo que a empresa BETA pretende adoptar, pela
primeira vez, o mtodo de equivalncia patrimonial.
2. Efectue os ajustamentos e reclassificaes que devem ser propostos
relacionados com o descrito nas alneas b) e c).

Exerccio n 22
No decorrer do trabalho de auditoria s contas de X4 da empresa ATC,
verificou que esta adquiriu no incio do exerccio a totalidade do capital da
sociedade TTT, cujo balano data da operao se apresenta a seguir. Por
outro lado, com base no relatrio dos auditores da sociedade ATC, foi possvel
atribuir aos seus activos e passivos os respectivos justos valores
O valor envolvido na operao de compra foi de 75.000, o qual corresponde ao
saldo da conta 41.1.
Admita que as contas da empresa ATC, j se encontram encerradas.

31

1 Os comentrios que entenda necessrios face situao descrita
2- As correces a introduzir nas conta de X5

ACTIVO ACTIVO
Imobilizaes incorpreas 1.200 Imobilizaes incorpreas 600
Imobilizaes corpreas 24.000 Imobilizaes corpreas 15.000
Existncias 15.000 Existncias 19.800
Dvidas de terceiros 18.000 Dvidas de terceiros 16.800
Depsitos bancrios e Caixa 120 Depsitos bancrios e Caixa 120
Total do Activo 58.320 52.320
CAPITAL PRPRIO PASSIVO
Capital 50.000 Dividas a terceiros 4.560
Reservas 760 Acrscimos e Diferimentos 7.000
Resultados Transitados Total do Passivo 11.560
Total Capital Prprio 50.760
PASSIVO
Dividas a terceiros 4.560
Acrscimos e Diferimentos 3.000
Total do Passivo 7.560
Total do Capital Prprio e do Passivo 58.320
Balano em 02/01/2004
Justo Valor dos activos e dos
passivos em 02/01/2004


Exerccio n 23
De acordo com o Balano provisrio referido a 31/12/07, facultado pelo Director
Financeiro da empresa BETA S.A., o capital prprio da sociedade era, naquela
data, o seguinte (milhares de ):
31-12-2007 31-12-2006
Capital social 150 150
Prestaes suplementares 30 30
Reservas de reavaliao
DL n 21/XX 243,5
Reservas 40 40
Resultados transitados -18 -16
Resultado lquido 4,5 -2
450 202
Contas

Os testes substantivos permitiram constatar que:

a) As prestaes suplementares respeitam exclusivamente a um
emprstimo efectuado em 01/12/06 pelo scio Pereira, que detm 60%

32
do capital social. Tal suprimento vence juros semestrais e postecipados
taxa de 12,5%. O auditor pde ainda verificar que o contrato de
sociedade omisso relativamente s prestaes suplementares e que a
empresa adopta a poltica de contabilizar os referidos juros apenas
quando procede ao seu pagamento.
b) Na reavaliao efectuada em X7 verificou-se que relativamente ao
edifcio (que nunca tinha sido reavaliado), apenas as quantias relativas
s imobilizaes brutas foram objecto de actualizao. Os dados
conhecidos so os seguintes:

Nmero de anos decorridos desde a data de aquisio 17
Custo de aquisio 50.000
Taxa de amortizao 2%
Amortizaes acumuladas 12.750 (No
inclui o terreno)
Coeficiente de actualizao monetria 5,87

1. Efectue os ajustamentos que considere necessrios.


Exerccio n 24
A empresa Alfa foi constituda em X0 com o capital social de X.000. Em Abril
de X4 foi decidido adquirir a um dos accionistas um lote de aces
representativas de 10% do capital social pelo valor de 30.000 a pagar da
seguinte forma: 40% de imediato e o restante em Dezembro de X4. Mais tarde,
em Maio, esta empresa aumentou o seu capital social de X.000 para 300.000
atravs da incorporao de parte das suas reservas livres cujo saldo era ento
de 250.000
Ao analisar a contabilizao das operaes o auditor verificou que a empresa
efectuou os seguintes lanamentos:

a) Um dbito na conta aces prprias valor nominal e um crdito na conta
DO pela quantia de 12.000

33
b) Um dbito na conta Reservas livres e um crdito na conta capital pela
quantia de 100.000

Apresenta os ajustamentos e reclassificaes que considera pertinentes,
admitindo que a empresa tem de apresentar contas intercalares.


Exerccio n 25
Como Revisor Oficial de Contas da Empresa XPTO, S.A. iniciou o
planeamento do exame s contas de X4, em Abril do mesmo ano. Para esse
efeito teve em considerao o conhecimento j adquirido pela empresa, onde
exerce as funes de ROC desde X2.

A empresa dispe de uma rede de 150 lojas no Continente e Ilhas, vendendo
maioritariamente pequenos artigos de uso domstico. Efectua vendas a crdito
em volume significativo, estabelecendo com os clientes contratos de vendas a
prestaes, sendo as prestaes liquidadas por dbito na conta bancria do
cliente.

Relativamente s rubricas Clientes/Vendas, considerou, no planeamento, entre
outros aspectos os seguintes:

Risco de reviso baixo, considerando que a Empresa trabalha com
diversas Instituies Financeiras que avaliam os pedidos de crdito,
tendo em conta as DFs da Empresa. Adicionalmente, a empresa
pertence a um Grupo Internacional, tendo a empresa me as suas
aces cotadas em algumas bolsas internacionais;

Planeou trabalhar numa materialidade de 300.000 euros, tendo
considerado um erro aceitvel de 100.000 euros para elaborao do
programa de trabalho das rubricas de Clientes/Vendas;

De acordo com a sua avaliao, o risco dessas rubricas conterem
distores materialmente relevantes Baixo, relativamente a todas as

34
asseres (a avaliao do risco indicada reflecte a anlise conjugada do
Risco Inerente e do Risco de Controlo);

Durante a visita de Outubro, constata as seguintes situaes no prevista no
planeamento:

A empresa contraiu um financiamento significativo, junta de uma
instituio de crdito, tendo assinado um contrato que, em uma das
clusulas, exige que a empresa mantenha um rcio de autonomia
financeira igual ou superior a 30%. As contas em 30 de Setembro
apresentavam um total de Activo de cerca de 6.350.000 e um total de
Capital Prprio de cerca de 1.980.000. As contas mensais so
usualmente preparadas com o mesmo rigor das contas anuais, de
acordo com as regras impostas pela casa me. Em referncia a 31 de
Dezembro de X3 a empresa apresentava um Activo de 6.500.000 e um
Capital Prprio de 1.870.000

O registo das liquidaes das prestaes passou a ser efectuado na
data de emisso da ordem de cobrana enviada para os bancos (no
ltimo dia til de cada ms) em vez de ser registada na data da
cobrana indicada pelo banco. A conta clientes apresentava um saldo
credor.

a) Explique que ajustamentos devem ser efectuados ao planeamento
inicial.
b) Em consequncia dos ajustamentos que considerou relevantes, indique
os efeitos na natureza, oportunidade e extenso dos testes substantivos
planeados para as rubricas Clientes e Vendas.