1.

Cuenta 11: Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta

Enunciado
La empresa Petetes S.A. adquiere 1,000 acciones de la empresa Pescadito S.A. por un valor de S/. 50 cada,
que se clasifican como activos financieros al Valor Razonable con cambios en resultados.
Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar.



Solucin
Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y
Medicin deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada segn las
clusulas contractuales del instrumento en cuestin.

En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como activo
se efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.



De otro lado, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la mencionada NIC seala
que al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad lo valorar por su valor
razonable, ajustado en el caso que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por
los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.



En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe realizar tal como se presenta a
continuacin:





2. Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Enunciado
En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito por la que se emite comprobante de pago
(factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadera en el
mes de febrero. Adems, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin.

Solucin

2.1. Tratamiento Contable

Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la venta de productos se
reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la misma NIC, situacin
que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos en el mes de febrero, debindose adems reconocer tambin el
costo de venta de dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deber realizar el registro
contable de la operacin, utilizando para tal efecto, en funcin al novsimo PCGE, respecto de la cuenta 12:
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por
cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.



2.2. Tratamiento Tributario

Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo
57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
el que se devenguen. Al respecto, de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Informacin Financiera la hiptesis fundamental del devengo implica que las operaciones se
reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efecta su cobro o pago.

En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el perodo
febrero 2009.
De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV la obligacin
tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1) o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligacin
tributaria se origina en el mes de febrero.

2.3. Registro Contable

a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin:




b. Mes de marzo: Reclasificacin

En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deber efectuar el
siguiente asiento de reclasificacin:




3. Cuenta 14: Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes

Enunciado
Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 1,500, para cubrir los
gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas?



Solucin
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente mediante Resolucin
Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas
entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa.

Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no
califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte sus
labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:

3.1. Entrega del dinero a rendir




3.2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el destino de los fondos
entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos.





4. Cuenta 17: Cuentas por cobrar diversas - relacionadas



Enunciado
La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual simple del 22%
a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar al vencimiento del
plazo. Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado?

Solucin

4.1. Tratamiento Contable

De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se detallan
las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a los prstamos
y partidas por cobrar.

El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero como del pasivo financiero
se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo indica el prrafo 43 de
la citada NIC este reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de las prestaciones y
contraprestaciones que se hayan generado.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del reconocimiento inicial, la
entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters
efectivo.

El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo financiero as
como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los intereses deben reconocerse
utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.



De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber valorarse el activo financiero
incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin. Asimismo, el inters se imputar a resultados
mensualmente a lo largo del perodo acordado para efectuar la devolucin, sean o no cobrados.

En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas
establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas que deber
realizar la empresa prestamista.



(*) S/. 33,000.00 / 18 meses.
(**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre otros, los
prstamos otorgados.

Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura emitida por los intereses respecto
al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 1.2.2

4.2. Tratamiento Tributario

4.2.1. Impuesto a la Renta

En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses
generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor
cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo prrafo del mencionado artculo seala que cuando se cobren
intereses por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las normas de precios de transferencia contenidas
en el artculo 32-A de la LIR.

Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que
proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo
32 de la mencionada Ley.




4.2.2. Impuesto General a las Ventas

Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con IGV y cuya
obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se emite el
comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha acordado
que los intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en ese momento surgir
la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo
tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.



4.2.3. Bancarizacin

Finalmente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley de
Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de pago.



5. Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado

Caso practico N 1

Enunciado
La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe
ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso del prstamo la entidad
bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo que ser considerado como un adelanto
de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio
de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un
plazo de 12 meses).



Solucin

Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho
pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable
y posteriormente se valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma mensual. Ahora bien el
presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha
sido descontada por el banco al inicio de la operacin.



Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados que
han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningn pago
por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que los
intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta 18 Servicios y otros contratados
por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los intereses pactados se deber
reconocer en la cuenta 37 Activos Diferidos utilizando la subcuenta 373 Intereses diferidos. A continuacin,
se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los intereses.





Tratamiento Tributario:

En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas.
Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados.



Caso prctico No. 2:

La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009 compra al contado un equipo
para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 5,000.00 por
servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del
equipo) por un plazo de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere el bien.



Solucin

Tratamiento Contable

En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo por la adquisicin del
bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un servicio de soporte y mantenimiento por un perodo
de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha
devengado, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por
Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:




Tratamiento Tributario:

Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo con las normas
contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
ingresos de tercera categora sern imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que corresponde
determinar segn las normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el monto total de la
retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.