Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados.

Pgina 1 de 5
Guia do ICMS - So Paulo: Circulao de bens, materiais ou mercadorias por
no contribuinte
Resumo:
Estudaremos no presente Roteiro de Procedimentos as regras que envolvem a circulao de bens, materiais ou mercadorias promovidas
por no contribuintes do ICMS. Para tanto, utilizaremos como referncia as Respostas Consulta ns 499/1987 e 131/2006, ambas
emitidas pela Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.
1) Introduo:
Com objetivo de controlar as operaes fiscais praticadas pelos contribuintes do ICMS, a legislao estabeleceu vrias obrigaes
acessrias que devem ser cumpridas por todos os contribuintes do imposto. Dentre essas obrigaes encontram-se a emisso de
documentos fiscais e suas respectivas escrituraes em Livros Fiscais.
O documento fiscal um documento que comprova a compra e a venda de produtos e ou servios, e tem por finalidade garantir que os
tributos devidos aos Estados e a Unio foram corretamente calculados para posterior recolhimento. Entretanto, os documentos fiscais
podem tambm ser utilizados em contextos mais amplos como na regularizao de doaes, transporte de bens, emprstimos de bens,
remessa para teste, remessa para conserto, bem como cancelar a validade de outro documento fiscal, como por exemplo, na devoluo de
produtos industrializados. Sua no utilizao caracteriza crime de sonegao fiscal.
Como vemos, o contribuinte do ICMS que est sujeito emisso de documentos fiscais. No entanto, h pessoas que, mesmo no sendo
contribuintes do imposto promoverem a circulao de materiais (remessa para escritrios, seccionais, subsees e estabelecimentos
similares, por exemplo), portanto, no esto obrigadas emisso de documento fiscal para acobertar as respectivas operaes. Para estas
situaes alguns Estados prevem a emisso de Nota Fiscal Avulsa pelo no-contribuinte do ICMS, mas no Estado de So Paulo no h
essa previso.
Assim, a pessoa fsica ou jurdica, no contribuinte do imposto, que eventualmente transportar bens, materiais ou mercadorias no est
sujeita emisso de um documento para acobertar esse transporte. A legislao paulista no prev sequer a emisso de uma declarao
do no contribuinte para a realizao desse transporte. Porm, para evitar eventuais problemas com a fiscalizao de mercadorias em
trnsito, o interessado poder emitir declarao para fins de transporte, indicando os seus prprios dados, bem como dos dados relativos
ao bem que est sendo transportado, ao veculo utilizado e aos endereos de origem e destino.
Ressalvamos que, se o transporte dos materiais for de natureza intermunicipal ou interestadual e executado por empresa transportadora,
caber a ela emitir o documento fiscal respectivo, isto , o Conhecimento de Transporte de Carga, e recolher o ICMS sobre o valor da
prestao do servio. Porm, se o transporte for executado pelo proprietrio dos materiais, no h que se falar em incidncia do ICMS,
por se tratar de transporte de carga prpria.
Devido importncia do assunto, estudaremos neste Roteiro as regras que envolvem a circulao de bens, materiais ou mercadorias
promovidas por no contribuintes do ICMS. Para tanto utilizaremos as ltimas Respostas Consulta emitidas pela Consultoria Tributria
da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.
Base Legal / Fonte: Wikipdia (UC: 07/04/14) e; Arts. 9, 10, 124, 125, 152 e 213 do RICMS/2000-SP (UC: 07/04/14).
2) Conceitos / Definies:
2.1) Contribuinte do ICMS:
Contribuinte do ICMS qualquer pessoa, natural ou jurdica, que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial,
realize operaes relativas circulao de mercadorias ou preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou de
comunicao.
Tambm considerado contribuinte a pessoa natural ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
importe mercadoria ou bem do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; a.
seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; b.
adquira, em licitao, mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; c.
Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Pgina 2 de 5
adquira energia eltrica ou petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lqidos ou gasosos dele derivados, oriundos de outro d.
Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;
administre, ou seja, scia de fato de sociedade empresarial constituda por interpostas pessoas. e.
Base Legal: Arts. 9 e 10 do RICMS/2000-SP (UC: 07/04/14).
2.1) Documento Fiscal:
O documento fiscal um documento que comprova a compra e a venda de produtos e ou servios, e tem por finalidade garantir que os
tributos devidos aos Estados e a Unio foram corretamente calculados para posterior recolhimento. Entretanto, os documentos fiscais
podem tambm ser utilizados em contextos mais amplos como na regularizao de doaes, transporte de bens, emprstimos de bens,
remessa para teste, remessa para conserto, bem como cancelar a validade de outro documento fiscal, como por exemplo, na devoluo de
produtos industrializados. Sua no utilizao caracteriza crime de sonegao fiscal.
Deste modo, toda pessoa inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS paulista emitir, conforme as operaes ou prestaes que
realizar os seguintes documentos fiscais:
Nota Fiscal, Modelos 1 ou 1-A; a.
Nota Fiscal de Venda a Consumidor, Modelo 2; b.
Cupom Fiscal emitido por Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF); c.
Nota Fiscal de Produtor, Modelo 4; d.
Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, Modelo 6; e.
Nota Fiscal de Servio de Transporte, Modelo 7; f.
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, Modelo 8; g.
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, Modelo 9; h.
Conhecimento Areo, Modelo 10; i.
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, Modelo 11; j.
Bilhete de Passagem Rodovirio, Modelo 13; k.
Bilhete de Passagem Aquavirio, Modelo 14; l.
Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, Modelo 15; m.
Bilhete de Passagem Ferrovirio, Modelo 16; n.
Despacho de Transporte, Modelo 17; o.
Resumo de Movimento Dirio, Modelo 18; p.
Ordem de Coleta de Carga, Modelo 20; q.
Nota Fiscal de Servio de Comunicao, Modelo 21; r.
Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, Modelo 22; s.
Manifesto de Carga, Modelo 25; t.
Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas, Modelo 26; u.
Documento Fiscal Eletrnico (DFE); v.
Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (DANFE); w.
Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio, Modelo 27; x.
Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico (DACTE); y.
Documento Auxiliar do Manifesto Eletrnico de Documentos Fiscais (DAMDFE). z.
Base Legal: Art. 124 do RICMS/2000-SP (UC: 07/04/14).
3) Circulao de materiais por no-contribuinte do ICMS:
As empresas no-contribuintes do ICMS que eventualmente transportem bens, materiais ou mercadorias no esto sujeitos emisso de
documento fiscal para acobertar esse transporte. Nesta situao, a legislao paulista autoriza o uso de documento interno, declarao
elaborada pelo remetente, por exemplo, para acompanhar o trnsito do material at o destinatrio final.
Recomenda-se que referida declarao contenha no mnimo as seguintes indicaes:
os dados do emitente; a.
os dados do destinatrio; b.
descrio do material transportado (denominao dos materiais, nmero de volumes, etc.); c.
caractersticas do transporte (veculo utilizado, frete prprio ou terceiro, etc.); d.
motivo determinante da remessa ou retorno dos materiais; e.
o fato de estar o remetente desobrigado de manter Inscrio no Estado. f.
Essa declarao deve ser emitida em quantidades de vias suficientes para a reteno de uma delas em eventual fiscalizao Estadual.
Recomendamos a utilizao de 3 (trs) vias, sendo uma para o remetente, uma para o destinatrio e outra para acompanhar os materiais
juntamente com a via do destinatrio.
Esse posicionamento podemos extrair da anlise da Resposta Consulta ns 499/1987, que transcrevemos a seguir:
Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Pgina 3 de 5
Resposta Consulta n 499, de 14.09.87 - Boletim APT n 363/88
Obrigao acessria - Remessa de materiais por no-contribuinte do imposto.
1 - A .......... relata que suas ........ Subsees, espalhadas em todo o territrio paulista, possuem
equipamentos de reproduo xerogrfica, para uso e fornecimento de cpias aos advogados.
2 - Considerando que necessita enviar materiais (papel, toner, revelador, absorvente, cilindro etc.)
para as respectivas Subsees, consulta sobre a possibilidade de despachar esses materiais (por
nibus, caminhonete ou outro veculo) acompanhados do memorando anexado consulta, do qual
constam, alm da discriminao dos bens, indicaes sobre o remetente, destinatrio e empresa
transportadora.
3 - As obrigaes acessrias previstas no Regulamento do ICM aprovado pelo Decreto no
17.727/81 devem, em princpio, ser cumpridas:
a) pelo sujeito passivo da obrigao principal; e
b) pelas demais pessoas inscritas ou sujeitas inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICM. As
obrigaes atribudas a outras pessoas esto expressamente estabelecidas na legislao (v.g., os
arts. 389 e 390 do RICM).
4 - No caso vertente, a consulente no pratica operaes relativas circulao de mercadorias,
no inscrita nem est sujeita inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICM (art. 17 do RICM).
No est obrigada, portanto, ao cumprimento das obrigaes acessrias estabelecidas para os
contribuintes em geral.
5 - Assim sendo e falta de disposio expressa exigindo a emisso de documento especfico para
o transporte dos materiais referidos na Consulta, pode a interessada adotar o impresso que lhe
convier.
Jos Bento Pane
Consultor Tributrio
De acordo.
Cssio Lopes da Silva Filho
Consultor Tributrio-Chefe
Enfatizando esse entendimento, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo editou nova Resposta
Consulta (131/2006) sobre a matria em anlise, a qual transcrevemos na ntegra:
ICMS - Obrigaes acessrias - Movimentao de bens, neste Estado, por empresa no-
contribuinte do ICMS - Possibilidade de utilizao de documento interno.
Resposta Consulta n 131/2006, de 26 de abril de 2006
1. A Consulente formula a presente consulta nos seguintes termos:
Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Pgina 4 de 5
"Possumos jogo com 06 bonecos tamanho grande, produzidos artesanalmente, que so vestidos
por pessoas e utilizados para apresentaes em escolas, sem fins comerciais (no se cobra entrada
ou ingresso). Como estes bonecos eventualmente precisam ser enviados para outras cidades e
localidades fora do estado de So Paulo, gostaramos de saber como devemos proceder neste
caso, j que no existe uma nota fiscal que acompanha o produto transportado, ficando sujeito a
fiscalizao na estrada e um possvel questionamento sobre seu destino e origem. Solicitamos
assim a gentileza de que esta Secretaria nos informe a melhor forma de assegurar que o
transporte chegue a seu destino sem imprevistos. Que tipo de documentao devemos usar?"
2. Inicialmente, esclarecemos que nos termos do Regulamento do ICMS/SP, aprovado pelo
Decreto 45.490/00, contribuinte do imposto qualquer pessoa, natural ou jurdica, que de modo
habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realize operaes relativas circulao
de mercadorias ou preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou de
comunicao (artigo 9). tambm contribuinte a pessoa natural ou jurdica que, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial, importe mercadoria ou bem do exterior, qualquer que seja a
sua finalidade (artigo 10, inciso I).
2.1. O artigo 19 do mesmo regulamento determina a inscrio no Cadastro de Contribuintes do
ICMS daqueles que se enquadrem na previso do citado artigo 9 e de algumas excees
especficas.
3. No sendo a Consulente contribuinte do ICMS e, portanto, no inscrita no cadastro de
contribuintes deste Estado, no ter que cumprir nenhuma obrigao acessria relativa a este
imposto.
4. Assim, para a movimentao de seus bens, dentro do Estado de So Paulo, a Consulente poder
utilizar documento interno que, recomenda-se, contenha a indicao de que se trata de bens de
propriedade da Consulente, destinados apresentao em escolas, que retornaro ao
estabelecimento de origem, bem como informaes sobre o local de remessa e de destino, data do
evento, descrio dos bens (denominao dos objetos, nmero de volumes, etc.) e caractersticas
do transporte, com vias suficientes para a eventual reteno de uma delas, na hiptese de ser
interpelada pela fiscalizao. Devendo, nesse momento, comprovar o motivo determinante da
remessa ou retorno dos referidos bens, sendo conveniente, tambm, a apresentao de cpia da
presente resposta.
4.1. Registre-se, que essa orientao refere-se, exclusivamente, legislao do ICMS (imposto de
competncia estadual), uma vez que no cabe a este rgo consultivo se pronunciar acerca da
eventual necessidade de utilizao de documentos relativos fiscalizao sob competncia de
outros entes federativos.
5. Ressalta-se, ainda, que a orientao acima somente prevalece dentro do territrio paulista, em
virtude da limitao da competncia outorgada pela Constituio Federal e da autonomia das
unidades federadas.
5.1. Dessa forma, para a movimentao de bens fora do nosso Estado, recomendamos a consulta
aos demais Fiscos estaduais envolvidos.
RENATA CYPRIANO DELLAMONICA
Consultora Tributria.
De acordo.
ELAISE ELLEN LEOPOLDI
Consultora Tributria Chefe - 3 ACT.
De acordo.
Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados. Pgina 5 de 5
GUILHERME ALVARENGA PACHECO
Diretor Adjunto da Consultoria Tributria.
Por fim, ressaltamos que este o entendimento do fisco paulista em relao s operaes internas, devendo ser consultado o fisco do
Estado destinatrio, quando se tratar de operaes interestaduais, para que o estabelecimento fique resguardado de qualquer
questionamento por parte dele.
Nota Tax Contabilidade:
(1) O artigo 17 do RICM/1981-SP (citado no item 4 da Resposta Consulta n 499/1987) corresponde ao
artigo 19 do atual Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.
Base Legal: Art. 19 do RICMS/2000-SP (UC: 07/04/14); Resposta Consulta n 499/1987 (UC: 07/04/14) e; Resposta Consulta n 131/2006 (UC:
07/04/14).
4) Nota Fiscal de Entrada - bens, materiais ou mercadorias recebidas de
no-contribuinte:
O contribuinte do ICMS, excetuado o produtor, dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), conforme o caso, para documentar
a entrada, real ou simblica, de bens, materiais ou mercadorias remetidas por pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do imposto. O
contribuinte poder utilizar o mesmo formulrio usado nas operaes de sada, desde que feito a indicao no campo prprio de que se
trata de uma Nota Fiscal de Entrada.
Essa Nota Fiscal de Entrada servir, ainda, para acompanhar o trnsito do material at o endereo do estabelecimento emitente na
hiptese em que este tenha assumido a responsabilidade de retir-la ou transport-la e ser escriturada em seu Livro Registro de
Entradas.
Base Legal: Art. 136, I, letra "a", 1, item 1 do RICMS/2000-SP (UC: 07/04/14).
4.1) Destinao das vias:
A Nota Fiscal emitida para documentar a entrada dos bens, materiais ou mercadorias remetidos por no-contribuinte ter no mnimo 3
(trs) vias, as quais tero as seguintes destinaes:
na entrada de bens, materiais ou mercadorias, novos ou usados, remetidos a qualquer ttulo por produtor ou por pessoa natural ou a.
jurdica no obrigada emisso de documentos fiscais e; no retorno, quando remetidos por profissional autnomo ou avulso ao qual
tiver sido enviado para industrializao (letras "a" e "b" do inciso I do artigo 136 do RICMS/2000-SP):
a 1 e a 3 vias sero entregues ou enviadas ao remetente, at 15 (quinze) dias da data do recebimento da mercadoria; i.
a 2 via ficar presa ao bloco, para exibio ao Fisco. ii.
nas demais hipteses de emisso previstas no artigo 136, I do RICMS/2000-SP: b.
a 1 via ficar em poder do emitente, pelo prazo de 1 (um) ano; i.
a 2 via ficar presa ao bloco, para exibio ao Fisco; ii.
a 3 via ficar em poder do emitente, pelo prazo de 1 (um) ano, caso no tenha sido retida pelo fisco ao interceptar a mercadoria na iii.
sua movimentao.
Caso o contribuinte esteja obrigado emisso de NF-e (Modelo 55), dever imprimir um nica cpia do DANFE, no momento da entrada
da mercadoria em seu estabelecimento, ou para acompanhar o trnsito das mercadorias na hiptese em que este tenha assumido a
responsabilidade de retir-la ou transport-la. Lembramos que um dos objetivos da DANFE facilitar a consulta da NF-e que acoberta a
operao.
Base Legal: Arts. 136, 138, 212-O, I, 3, item 9, "a" do RICMS/2000-SP (UC: 07/04/14) e; Art. 14, 3 da Portaria CAT n 162/2008 (UC: 07/04/14).
Informaes Adicionais:
Este material foi escrito pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade. Todos os direitos reservados.