You are on page 1of 102

1 Dra Beatriz Cobelli - 2014

Adopcin de NIA : RT 32 = coherencia de


auditora realizada con NIA y RT 7
Servicios previstos en NIA: posibilidades
semejantes para todos los profesionales
Mejorar estructura:
- RT 7: basada en auditora externa y
agregados
- RT 37. Trata diferentes servicios en forma
independiente
2
Dra Beatriz Cobelli - 2014
ESTRUCTURA DE NORMAS DE IFAC ESTRUCTURA DE NORMAS DE IFAC ESTRUCTURA DE NORMAS DE IFAC ESTRUCTURA DE NORMAS DE IFAC
Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB
NICCs 1-99 Normas sobre Control de Calidad
Marco de referencia para compromisos de seguridad Marco de referencia para compromisos de seguridad Marco de referencia para compromisos de seguridad Marco de referencia para compromisos de seguridad
Auditor Auditor Auditor Auditor a y revisi a y revisi a y revisi a y revisi n de n de n de n de
Informaci Informaci Informaci Informaci n contable n contable n contable n contable
hist hist hist hist rica rica rica rica
Otros compromisos de Otros compromisos de Otros compromisos de Otros compromisos de
Seguridad que no son Seguridad que no son Seguridad que no son Seguridad que no son
Auditor Auditor Auditor Auditor a ni revisi a ni revisi a ni revisi a ni revisi n de n de n de n de
informaci informaci informaci informaci n contable n contable n contable n contable
hist hist hist hist rica rica rica rica
Servicios Servicios Servicios Servicios
Relacionados Relacionados Relacionados Relacionados
NICSs NICSs NICSs NICSs 3000 3000 3000 3000- -- -3699 3699 3699 3699
Normas Internacio-
nales sobre compro-
misos de seguridad
NICRs NICRs NICRs NICRs 2000 2000 2000 2000- -- -2699 2699 2699 2699
Normas Internacio-
nales sobre compro-
misos de revisin
NIAs NIAs NIAs NIAs 100 100 100 100- -- -999 999 999 999
Normas Internacio-
nales de Auditora
NISRs NISRs NISRs NISRs 4000 4000 4000 4000- -- -4699 4699 4699 4699
Normas Internacio-
nales sobre servi-
cios relacionados
DIPAs DIPAs DIPAs DIPAs 1000 1000 1000 1000- -- -1999 1999 1999 1999
Declaraciones Inter
nacionales de prc
ticas de Auditora
DIPCRs DIPCRs DIPCRs DIPCRs 2700 2700 2700 2700- -- -2999 2999 2999 2999
Declarac. Intern. de
prcticas de Com-
promisos de revisin
DIPCSs DIPCSs DIPCSs DIPCSs 3700 3700 3700 3700- -- -3999 3999 3999 3999
Declarac. Intern. de
prcticas de Compro
misos de seguridad
DIPSRs DIPSRs DIPSRs DIPSRs 4700 4700 4700 4700- -- -4999 4999 4999 4999
Declarac. Intern. de
prcticas de servi-
cios relacionados
3
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Vigencia: ejercicios iniciados 01/07/2013
Aplicacin anticipada: permitida
Alcance: EF emitidos obligatoriamente bajo NIIF
(RT 26)
Aplicacin opcional: permitida
Modalidad: solo aplicacin integral
Otros requisitos: cumplir RT 34
Pronunciamientos: circulares de adopcin del
IASB de IFAC
4
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Vigencia: perodos intermedios de ejercicios iniciados
01/07/2013
Aplicacin anticipada: permitida en forma coherente con RT 32
Alcance: Perodos intermedios de ejercicios anuales auditados
con NIA
Ejercicios completos: prohibida su aplicacin
Otros requisitos: cumplir con RT 34
5
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Alcance: obligatoria para profesional que
manifiesta prestar servicios alcanzados
por RT 32, 33 y 35.
Vigencia: desde que se genera la
obligacin (al inicio del ejercicio)
Aplicacin opcional: permitida pero
integral
Aplicacin anticipada: permitida
Cdigo de Etica de cada Consejo: no se
sustituye, se complementa
6
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Alcance: Profesional interesado en la
prestacin de estos servicios. Con
independencia de NIIF
Vigencia: inmediata
Otros requisitos: cumplir con RT 34 (excepcin
a la norma)
7
Dra Beatriz Cobelli - 2014
NUEVA ESTRUCTURA
Primera parte
. Vistos , considerandos y resolucin
Segunda parte
I. Introducci I. Introducci I. Introducci I. Introducci n nn n
A. Propsito de esta RT
B. Antecedentes
II. Normas de auditor II. Normas de auditor II. Normas de auditor II. Normas de auditor a, revisi a, revisi a, revisi a, revisi n, otros encargos de n, otros encargos de n, otros encargos de n, otros encargos de
aseguramiento, certificaci aseguramiento, certificaci aseguramiento, certificaci aseguramiento, certificaci n y servicios relacionados n y servicios relacionados n y servicios relacionados n y servicios relacionados
A. Condicin bsica para el ejercicio profesional en los
servicios previstos en esta RT : com com com com n para todo encargo n para todo encargo n para todo encargo n para todo encargo
B. Normas para el desarrollo del encargo
C. Normas sobre informes
8
Dra Beatriz Cobelli - 2014
III. Normas de auditor III. Normas de auditor III. Normas de auditor III. Normas de auditor a aa a
. Auditora externa de informacin contable histrica
. Auditora de EC preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos
. Auditora de un solo EC o de un elemento, cuenta o partida especfica de un EC
. Auditora de EC resumidos
IV Normas de revisi IV Normas de revisi IV Normas de revisi IV Normas de revisi n de informaci n de informaci n de informaci n de informaci n contable hist n contable hist n contable hist n contable hist rica rica rica rica
V Normas sobre encargos de aseguramiento V Normas sobre encargos de aseguramiento V Normas sobre encargos de aseguramiento V Normas sobre encargos de aseguramiento
. .. . Encargos de aseguramiento en general
. . . . Examen de la informacin financiera prospectiva
. . . . Informes sobre los controles de una organizacin de servicios
VI Normas sobre certificaciones VI Normas sobre certificaciones VI Normas sobre certificaciones VI Normas sobre certificaciones
VII Normas sobre servicios relacionados VII Normas sobre servicios relacionados VII Normas sobre servicios relacionados VII Normas sobre servicios relacionados
. . . . Encargos para aplicar procedimientos convenidos
. . . . Encargos de compilacin
. . . . Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Captulo V
Glosario de t Glosario de t Glosario de t Glosario de t rminos rminos rminos rminos
9
Dra Beatriz Cobelli - 2014
RT 7
I. Introduccin
A. Propsito de este informe
B. Antecedentes
II. Normas de auditora en general
A.Condicin bsica para el
ejercicio de la auditora
B.Normas para el desarrollo de la
auditora
C.Normas sobre informes
RT 37
I. Introduccin
A. Propsito de esta RT
B. Antecedentes
II. Normas de auditora, Revisin,
otros encargos de aseguramiento,
certificacin y servicios
relacionados
A.Condicin bsica para el ejercicio
profesional en los servicios
previstos en esta RT
B.Normas para el desarrollo del
encargo
C.Normas sobre informes
10
Dra Beatriz Cobelli - 2014
III. Normas de auditora de informacin contable
A.Condicin bsica para el ejercicio de la auditora
B.Normas para el desarrollo de la auditora
. Auditora de EC
. Revisin limitada de EC de perodos intermedios
. Certificacin
. Investigaciones especiales
C.Normas sobre informes
Informe breve
Informe extenso
Informe de revisin limitada de los EC de
perodos intermedios
Informe sobre las actividades de control d
e los sistemas examinados.
Certificacin
Otros informes especiales
III Normas de auditora
A.Auditora externa de informacin contable
histrica
B.Auditora de EC preparados de conformidad con
un marco de informacin con fines especficos
C.Auditora de un solo EC o de un elemento, cuenta
o partida especfica de un EC
D.Auditora de EC resumidos
IV Normas de revisin de informacin contable
histrica
V Normas sobre encargos de aseguramiento
VI Normas sobre certificaciones
VII Normas sobre servicios relacionados
A Encargos p/aplicar a procedimientos convenidos
B Encargos de compilacin
C Otros servicios relacionados. Informes especiales
no includos en el Captulo V
Glosario de trminos
11
Dra Beatriz Cobelli - 2014
A. Condici A. Condici A. Condici A. Condici n b n b n b n b sica para su ejercicio profesional sica para su ejercicio profesional sica para su ejercicio profesional sica para su ejercicio profesional
en los servicio previstos en esta RT en los servicio previstos en esta RT en los servicio previstos en esta RT en los servicio previstos en esta RT
. Se mantienen bsicamente las normas de
independencia de la RT 7
. Se agrega la incompatibilidad en el caso de
equivalente
. Se remite tambin a las normas legales y
reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el
cdigo de tica correspondiente.
12
Dra Beatriz Cobelli - 2014
B BB B. Normas para el desarrollo del encargo . Normas para el desarrollo del encargo . Normas para el desarrollo del encargo . Normas para el desarrollo del encargo
. Agregados relacionados a documentacin:
- 10 aos
- Soporte adecuado
. Reordenamiento de algunas normas que ahora son comunes a todos los encargos:
- Uso de pruebas selectivas (no en certificaciones)
- Obtencin de manifestaciones escritas, como parte de los procedimientos en forma
obligatoria (no en certificaciones y procedimientos convenidos).
- Sustitucin de procedimientos (demostracin que procedimiento usual no puede
practicarse)
- Revisin de hechos posteriores.
Se agrega trabajo de un experto (anlisis de competencia, capacidad, objetividad e
independencia)
13
Dra Beatriz Cobelli - 2014
C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes
. Se incorpora la estructura comn a todos los
informes, considerando contenido particular de
cada encargo
.Obligacin de subtitular cada prrafo del
informe
. Posibilidad de incluir clusulas de restriccin
de distribucin.
14
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Secciones
1. Auditora externa de EECC
2. Auditora de EECC con fines especficos.
3. Auditora de un solo EECC, partida o elemento
especfico.
4. Auditora de EECC Resumidos.
15
Dra Beatriz Cobelli - 2014
AUDITORIA EXTERNA DE EECC
Normas para su desarrollo Normas para su desarrollo Normas para su desarrollo Normas para su desarrollo: : : : formas de expresin de
opinin, depende de Marco y disposiciones legales
- Marco de preparaci Marco de preparaci Marco de preparaci Marco de preparaci n de la informaci n de la informaci n de la informaci n de la informaci n contable n contable n contable n contable
(III. A. 2):
Prescripto por NCP (Presentacin razonable)
Prescripto por disposiciones legales o
reglamentarias. (Cumplimiento)
16
Dra Beatriz Cobelli - 2014
- Pasos a seguir por el contador para emitir o no Pasos a seguir por el contador para emitir o no Pasos a seguir por el contador para emitir o no Pasos a seguir por el contador para emitir o no
opini opini opini opini n n n n (similares RT7)
- Evaluacin del Control Interno de acuerdo a
valoracin del riesgo. Conocimiento de
actividades del CI del ente (3.5.1) Uso de
organizaciones de servicios
- Preguntas a la direccin: Empresa en marcha
durante 12 meses (3.5.11)
Emitir informe con observaciones recogidas y
sugerencias para mejorar Control Interno (4)
Dra Beatriz Cobelli - 2014
17
AUDITORIA EXTERNA DE EECC
NORMAS SOBRE INFORMES
- Ttulo: Informe del auditor independiente
- Eliminacin de salvedades indeterminadas o abstencin por hechos
futuros.
- No es necesario hacer referencia a la uniformidad, pero si modificara
opinin: - si polticas contables no se aplicaron uniformemente o
- el cambio no fue apropiadamente expuesto.
- Obligacin de titular adecuadamente dictmenes no limpios.
- Cambio: Aclaraciones previas por Fundamentos de opinin con
salvedades
- Incorporacin de Prrafo de nfasis y Prrafo sobre otras cuestiones
- Aclaraciones sobre Fecha
- Otra informacin ajena a los EECC: tratamiento que debe darse.
18
Dra Beatriz Cobelli - 2014
MODELO DE CARTA DE LA DIRECCI MODELO DE CARTA DE LA DIRECCI MODELO DE CARTA DE LA DIRECCI MODELO DE CARTA DE LA DIRECCI N NN N
El siguiente ejemplo incluye manifestaciones escritas requeridas
por el punto 3.5.12 de la RT 37.
(Membrete de la Entidad)
(Al auditor) (Fecha)
Esta carta de manifestaciones se proporciona en relacin con su auditora de
los estados contables de la sociedad ABC correspondiente al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 20XX, a efectos de expresar una opinin
sobre si los citados estados contables presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos, de conformidad con las Normas contables
profesionales argentinas.
Somos responsables por la razonable presentacin de los ESP, ER, las
variaciones del PN y los flujos de efectivo
Confirmamos que (segn nuestro leal saber y entender, tras haber realizado
las indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de
informarnos adecuadamente)
Dra Beatriz Cobelli - 2014
19
Dra Beatriz Cobelli - 2014
20
Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los
trminos del encargo de auditora de [fecha], con respecto a la preparacin de
los estados financieros de conformidad con las Normas contables
profesionales argentinas; en concreto,
Las hiptesis significativas que hemos empleado en la realizacin de
estimaciones contables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable,
son razonables.
Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y
revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados
financieros y con respecto a los que las normas contables profesionales
argentinas exigen un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o
revelados.
Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni
individualmente ni de forma agregada, para los estados financieros en su
conjunto. Se adjunta a la carta de manifestaciones una lista de las
incorrecciones no corregidas.
Cualquier otra cuestin que el auditor pueda considerar adecuada
Dra Beatriz Cobelli - 2014
21
Informacin Proporcionada
Les hemos proporcionado:
Acceso a toda la informacin de la que tenemos conocimiento y que es
relevante para la preparacin de los estados contables, tal como
registros, documentacin y otro material;
Informacin adicional que nos han solicitado para los fines de la
auditora; y
Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes
consideraron necesario obtener evidencia de auditora.
Les hemos revelado los resultados de nuestra valoracin del riesgo de que los
estados financieros puedan contener una incorreccin material debida a
fraude.
Les hemos revelado toda la informacin relativa al fraude o a indicios de
fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica
a:La direccin. Empleados que desempean funciones significativas en el
control interno; u Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en
los estados financieros.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
22
Les hemos revelado toda la informacin relativa al fraude o a indicios de
fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a:
La direccin;
Empleados que desempean funciones significativas en el control
interno; u
Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados
financieros.
Les hemos revelado toda la informacin relativa a denuncias de fraude o a
indicios de fraude que afectan a los estados contables de la entidad,
comunicada por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades
reguladoras u otros.
Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha
de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos
deberan considerarse para preparar los estados contables .Les hemos
revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las
relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos
conocimiento.
Cualquier otra cuestin que el auditor pueda considerar necesaria.
Sin otro particular, saludamos a ustedes atentamente.
Ttulo
Destinatario
Apartado introductorio
Responsabilidad de la direccin en relacin con los EC
Responsabilidad del auditor
Fundamentos de la opinin modificada, en caso que corresponda
Dictamen u opinin sobre EC en su conjunto o manifestacin que se
abstiene de hacerlo
Prrafo de nfasis y/o de otras cuestiones cuando corresponda
Informacin especial requerida por leyes u otras disposiciones
Lugar y fecha de emisin
Identificacin y firma del contador
23
Dra Beatriz Cobelli - 2014
La La La La naturaleza del asunto naturaleza del asunto naturaleza del asunto naturaleza del asunto
amerita una modificaci amerita una modificaci amerita una modificaci amerita una modificaci n n n n
Juicio del auditor sobre Juicio del auditor sobre Juicio del auditor sobre Juicio del auditor sobre
generalizaci generalizaci generalizaci generalizaci n de los n de los n de los n de los
efectos o posibles efectos efectos o posibles efectos efectos o posibles efectos efectos o posibles efectos
en los EC en los EC en los EC en los EC - -- -Significativo pero Significativo pero Significativo pero Significativo pero
no generalizado no generalizado no generalizado no generalizado
Juicio del auditor sobre Juicio del auditor sobre Juicio del auditor sobre Juicio del auditor sobre
generalizaci generalizaci generalizaci generalizaci n de los n de los n de los n de los
efectos o posibles efectos efectos o posibles efectos efectos o posibles efectos efectos o posibles efectos
en los EC en los EC en los EC en los EC - -- -Significativo y Significativo y Significativo y Significativo y
generalizado generalizado generalizado generalizado
EC significativamente
distorsionados
Opinin calificada Opinin adversa
Imposibilidad de obtener
evidencia vlida y suficiente
Opinin calificada Abstencin de opinin
24
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Sobre una cuestin presentada o revelada en EC
SITUACIONES EN LAS QUE ES NECESARIO
. Incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento
. EC preparados sobre marco regulatorio de informacin contable no
aceptable para NCP
. EC modificados por hecho que se conoce despus de fecha original que
direccin del ente los aprob y el auditor emiti su informe. (alternativa de
Prrafo sobre otras cuestiones)
SITUACIONES A JUICIO DEL AUDITOR
. Auditor considera necesario llamar atencin de usuarios sobre cuestin
fundamental para adecuada comprensin de EC
Ejemplo: nfasis sobre incertidumbre: Sin modificar mi opinin, quiero
enfatizar la informacin reflejada en nota.de los EC adjuntos, donde se
describe incertidumbre sobre litigio iniciado elcontra la entidad, no
pudiendo preverse su resolucin.
25 Dra Beatriz Cobelli - 2014
Cuestin distinta a las presentadas o reveladas en los EC que resulte
relevante para que los usuarios comprendan la auditora del contador o el
informe de auditora.
Ejemplos m Ejemplos m Ejemplos m Ejemplos m s comunes: s comunes: s comunes: s comunes:
. Aplicacin anticipada de una norma contable con efecto generalizado
sobre los EC
. Existencia de restricciones a la distribucin de utilidades.
. Cambio de opinin sobre el perodo precedente
. Cuando los EC del perodo anterior hayan sido auditados por otro contador
. Cuando alguna informacin includa en el documento que contenga los
EC (memoria por ejemplo) debe ser modificada y la direccin se niega a
realizarlo.
Ejemplo: El presente informe slo se emite para informacin y uso de
(nombrar usuarios especficos) a los efectos de (identificar fin especfico) y
no debe distribuirse a otros usuarios distintos de los aqu mencionados.
26
Dra Beatriz Cobelli - 2014
ENFOQUES DIFERENTES DE LAS RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR EN RELACION A LA PRESENTACION DE LA
INFORMACION COMPARATIVA:
. EC con cifras correspondientes de perodos anteriores:
opinin del contador referida nicamente al perodo actual
- El grado de detalle de los importes y revelaciones
comparativas depende principalmente de su relevancia
respecto de las cifras del perodo actual.
. EC comparativos: su opinin se referir a cada perodo por el
que se presentan los EC
El grado de informacin de ECC es comparable al de EC del
perodo actual.
27
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Evaluacin si se distingue claramente de los EC (RT 37
punto 43)
Lectura de otra informacin (RT 37 puntos 44 y 45) includa
en los EC, con el fin de detectar:
- -Incongruencias significativas con los EC
- - Aparente incorreccin significativa con descripcin de un
hecho
- Si se necesita modificacin de EC auditados y la direccin se
niega el contador deber modificar su informe.
- Si se necesita modificacin de la otra informacin y la
direccin se niega el contador debe incluir un prrafo sobre
otras cuestiones, no emitir informe o retirarse del encargo
28
Dra Beatriz Cobelli - 2014
ESTADOS COMPARATIVOS Y ESTADOS COMPARATIVOS Y ESTADOS COMPARATIVOS Y ESTADOS COMPARATIVOS Y
CIFRAS CORRESPONDIENTES CIFRAS CORRESPONDIENTES CIFRAS CORRESPONDIENTES CIFRAS CORRESPONDIENTES
Dra Beatriz Cobelli - 2014
29
ENFOQUES EN LA FORMA DE CONSIDERAR
LA INFORMACION COMPARATIVA
En los informes del contador pblico, existen dos
enfoques en la manera de considerar la
informacin comparativa:
Cifras correspondientes de perodos anteriores
o
Estados contables comparativos
Dra Beatriz Cobelli - 2014
30
ESTOS ENFOQUES SON APLICABLES SOLO
A AUDITORIA?
NO, tambin se pueden aplicar a revisin de EC de
perodos intermedios
Informaci Informaci Informaci Informaci n comparativa n comparativa n comparativa n comparativa: Importes e Informacin a
revelar incluida en EC relativa a uno o ms perodos
anteriores de acuerdo a marco de informacin
contable aplicada.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
31
TIPO DE INFORMACION COMPARATIVA
REQUERIDA POR NORMAS CONTABLES
RT 8: Captulo II Seccin E de segunda parte: EC
bsicos as como informacin complementaria que
desagregue datos de EC Bsicos se presentar a dos
columnas conteniendo datos que se consideren tiles
para usuarios de EC del perodo corriente.
NIC 1, prrafo 38: obligacin de revelar informacin
comparativa para todos los importes includos en los
EF del perodo actual.
Conclusin: exigencia de normativa mnima
Dra Beatriz Cobelli - 2014
32
DEFINICIONES
EC Comparativos EC Comparativos EC Comparativos EC Comparativos: Informacin comparativa consistente en
importes e informacin a revelar del perodo anterior que se
incluyen a efectos de comparacin con EC del perodo actual,
si han sido auditados, el auditor har referencia en su opinin.
El grado de informacin de EC de perodo anterior comparable
con los de perodo actual.
EC CON CIFRAS CORRESPONDIENTES EC CON CIFRAS CORRESPONDIENTES EC CON CIFRAS CORRESPONDIENTES EC CON CIFRAS CORRESPONDIENTES de perodos anteriores:
Informacin comparativa consistente en importes e
informacin revelada del perodo anterior que se incluyen
como parte integrante de los EC del perodo actual,
interpretndose exclusivamente en relacin con los importes e
informacin revelada del perodo actual. El grado de detalle
depende principalmente de su re relevancia respecto de las
cifras del perodo actual.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
33
DE QUE DEPENDE EL ENFOQUE QUE SE
ADOPTE
Disposiciones legales o reglamentarias
Lo que se especifique los trminos del encargo
DIFERENCIA ESENCIAL: Alcance del trabajo sobre
informacin comparativa y responsabilidad del
auditor
Dra Beatriz Cobelli - 2014
34
CIFRAS CORRESPONDIENTES
La opinin del auditor NO mencionar cifras
correspondientes anteriores.
Excepci Excepci Excepci Excepci n: n: n: n:
opini opini opini opini n modificada en el per n modificada en el per n modificada en el per n modificada en el per odo anterior odo anterior odo anterior odo anterior y el problema
que dio lugar a modificacin no se ha resuelto o
Incorrecci Incorrecci Incorrecci Incorrecci n significativa en per n significativa en per n significativa en per n significativa en per odo anterior odo anterior odo anterior odo anterior no
apropiadamente revelada o ajustada
Informe de auditora con salvedades, opinin adversa o
abstencin del perodo anterior y la cuestin se resolvi:
NO es necesario que se haga mencin a la opinin
modificada anterior.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
35
CIFRAS CORRESPONDIENTES
PERIODOS QUE DEBEN CUBRIR MANIFESTACIONES
ESCRITAS DE LA DIRECCCION
UNICAMENTE en relacin con los EC del perodo actual
(se debe solicitar manifestacin escrita especfica en
caso de ajustes que afecten informacin comparativa)
EC per EC per EC per EC per odo anterior auditado por otro profesional odo anterior auditado por otro profesional odo anterior auditado por otro profesional odo anterior auditado por otro profesional
DEBE incluirse Prrafo sobre otras cuestiones:
- EC auditados por otro profesional
-Tipo de opinin manifestada otro profesional, razones
que motivaron opinin modificada (si la hubiera)
- Fecha del informe
Dra Beatriz Cobelli - 2014
36
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS
Opinin de un perodo podra ser distinta de la otro perodo.
La opinin del perodo precedente podra diferir de la
previamente expresada
Auditor descubre circunstancias o hechos que afectan
significativamente EC perodo anterior: prrafo sobre otras
cuestiones
Si los EC perodo anterior los audit otro
DEBE DEBE DEBE DEBE incluirse P PP P rrafo sobre otras cuestiones rrafo sobre otras cuestiones rrafo sobre otras cuestiones rrafo sobre otras cuestiones:
- EC auditados por otro profesional
-Tipo de opinin manifestada otro profesional, razones que
motivaron opinin modificada (si la hubiera)
- Fecha del informe
Dra Beatriz Cobelli - 2014
37
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS
Si existe incorreccin significativa s/EC perodo
anterior s/ los que otro profesional opin sin
modificaciones:
si acepta si acepta si acepta si acepta emitir nuevo informe, el auditor se
referir solo al perodo actual.
Si no acepta o no puede Si no acepta o no puede Si no acepta o no puede Si no acepta o no puede: auditor actual debe
informar en Prrafo s/ otras cuestiones
Si EC perodo anterior no fueron auditados:
Prrafo s/ otras cuestiones
Dra Beatriz Cobelli - 2014
38
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS
EC perodo anterior no auditados: Prrafo
sobre otras cuestiones: EC comparativos no
auditados.
El auditor no se exime auditor no se exime auditor no se exime auditor no se exime de obtener elementos
de juicio vlidos y suficientes de saldos
iniciales que los mismos no contienen
incorrecciones que afecten significativamente
EC perodo actual (podra implicar limitacin al
alcance)
Dra Beatriz Cobelli - 2014
39
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS
PERIODOS QUE DEBEN CUBRIR MANIFESTACIONES
ESCRITAS DE LA DIRECCCION
El auditor deber solicitar manifestaciones
escrita para todos los per para todos los per para todos los per para todos los per odos odos odos odos a los que se
refiere su opinin.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
40
MODELOS
Cifras Cifras Cifras Cifras C:orrespondientes C:orrespondientes C:orrespondientes C:orrespondientes: Las cifras y otra informacin
correspondiente al ejercicio econmico terminado el de ..
.de 20x1 son parte integrante de los EC mencionados
precedentemente y se las presenta con el propsito de
que se interpreten exclusivamente en relacin con las
cifras y con la informacin del ejercicio econmico
actual. (se sugiere en segundo prrafo de Informe sobre
los EC, en primer prrafo solo se menciona el del
ejercicio actual.)
En Prrafo s/ otras cuestiones : debe hacerse mencin
cuando ocurran situaciones que merezcan revelarse.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
41
MODELOS
Estados comparativos Estados comparativos Estados comparativos Estados comparativos: En prrafo Informe
sobre los EC se mencionan los dos perodos.
En la opinin DEBE hacerse mencin a la
opinin sobre los dos perodos
Dra Beatriz Cobelli - 2014
42
B. Auditora de EC preparados de conformidad
con un marco de informacin con fines
especficos.
C. Auditora de un solo EC o de un elemento,
cuenta o partida especficos de un EC.
D. Auditora de EC resumidos.
43
Dra Beatriz Cobelli - 2014
SITUACIONES EN LAS QUE PUEDEN PRESENTARSE:
Contabilizacin con criterios fiscales.
Contabilizacin con criterio de Caja, informacin para
preparar a acreedores.
Presentacin establecida por un regulador a travs de
disposiciones.
Disposiciones sobre informacin financiera de un
contrato, tal como contrato de prstamo o subvencin
IMPORTANTE: necesidad de informacin financiera de los
usuarios a quienes se destina el informe es un factor
clave para determinar la aceptabilidad del marco de
informacin aplicado.
44
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Se deber incluir:
. La finalidad para la que se prepar
. Los usuarios a los que se le destina
. Prrafo de nfasis en donde se advierta que
los EC se han preparado de conformidad con
un marco de informacin con fines especficos
y en consecuencia pueden no ser adecuados
para otros fines.
45
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Alternativas que pueden presentarse para el
auditor:
. Audit los EC del ente:
expresar opinin por separado para cada
encargo.
. No fue el auditor de los EC:
determinar si es factible
46
Dra Beatriz Cobelli - 2014
No se emitir informe sobre un EC, elemento o partida, si el
dictamen no se distingue por separado de un informe de EC
completo
El auditor determinar efectos sobre EC o elemento si el dictamen
s/EC completos no fue limpio o incluye prrafo de nfasis o sobre
otras cuestiones.
No expresar opinin limpia s/Estado que forme parte de un
conjunto completo de EC si ha expresado opinin desfavorable u
adversa s/EC completos, salvo:
a) Disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben
b) Informe de auditora que no se publica conjuntamente con el informe
de auditora adverso o con abstencin
c) El elemento especfico no constituye parte importante de los EC
considerados en su conjunto
47
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Requisito necesario: nicamente se aceptar un
encargo para informar s/ EC resumidos cuando
haya sido contratado para realizar la auditora de
los EC que se deriven los EC resumidos
Evaluacin si los EC resumidos no vienen
acompaados de EC completos
Evaluar si EC resumidos revelan adecuadamente
los criterios aplicables de los EC completos
48
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Identificacin de EC resumidos
Identificacin de EC completos auditados
Mencin de fecha y de manifestacin de opinin
sin salvedades s/EC completos
Si fecha de informe de auditora s/ EC resumidos
es posterior a informe s/ EC completos: indicar
que no reflejan efectos s/hechos ocurridos con
posterioridad a EC completos.
Manifestacin que los EC resumidos no contienen
toda la informacin a revelar
49
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Los Estados Contables resumidos son
congruentes en todos sus aspectos
significativos con los EC completos auditados
de conformidad con (los criterios aplicados) o
Los Estados Contables resumidos son un
resumen razonable de los EC completos
auditados de conformidad con (los criterios
aplicados)
50
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Cuando el informe de auditora sobre EC completos contiene:
Salvedades
Prrafo de nfasis
Prrafo sobre otras cuestiones
El informe s/ EC resumidos (es limpio) pondr de manifiesto la
situacin de lo EC completos y describir los fundamentos de las
salvedades y los efectos s/ los resumidos de corresponder.
Cuando el informe de auditora sobre EC completos contiene:
Opinin adversa
Abstencin de opinin
El informe s/ EC resumidos pondr de manifiesto la situacin de lo EC
completos y los fundamentos y no ser posible opinar s/ EC resumidos
51
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Si EC resumidos no son congruentes o no
constituyen resumen razonable de conformidad
con criterios aplicados, si la direccin rehsa
realizar cambios necesarios: Opinin adversa s/
EC resumidos
Si EC completos auditados o el uso del informe
tienen restringida su distribucin: el CPN incluir
restriccin o advertencia similar en informe EC
resumidos
52
Dra Beatriz Cobelli - 2014
RT7: no tiene observaciones que formular
RT 37: no ha tomado conocimiento de
circunstancias que lo hagan suponer que los
EC no presentan razonablemente la
informacin
53
Dra Beatriz Cobelli - 2014 Dra Beatriz Cobelli - 2013
Ttulo
Destinatario
Identificacin de los EC de perodos intermedios revisados
Declaracin de la responsabilidad de la direccin de preparacin y
presentacin
Declaracin de la responsabilidad del contador de emitir una conclusin
sobre la base de su revisin
Declaracin que la revisin se realiz de acuerdo a esta RT, consistiendo en
indagaciones, procedimientos analticos y otros, siendo de un alcance
significativamente menor a la auditora, no permitiendo obtener un grado
de seguridad al contador
Fundamentos de la conclusin con salvedades, adversa o abstencin
Conclusin sobre si algo llam la atencin
Prrafo de nfasis o de otras cuestiones (si fuera necesario)
Informacin sobre aspectos legales
Lugar y fecha de emisin
Identificacin y firma del contador 54
Dra Beatriz Cobelli - 2014
A . Otros encargos de aseguramiento en
general.
B. El examen de informacin prospectiva.
C. Informes sobre los controles de una
organizacin de servicios.
55
Dra Beatriz Cobelli - 2014
COMPROMISO DE SEGURIDAD RAZONABLE:
Reduccin del riesgo a un nivel
aceptablemente bajo conclusin
manifestada en forma positiva.
COMPROMISO DE SEGURIDAD LIMITADA:
Riesgo bajo, pero significativamente mayor que
en un compromiso de seguridad razonable
conclusin manifestada en forma negativa
56
Dra Beatriz Cobelli - 2014
ENCARGO SEGURIDAD RAZONABLE SEGURIDAD LIMITADA
Objetivo
Reduccin del riesgo a un nivel
aceptablemente bajo,
conclusin positiva
Reduccin del riesgo a un
nivel aceptable, pero mayor
que en un compromiso de
seguridad razonable.
Conclusin negativa
Procedimientos
Adecuada y suficiente
evidencia obtenida en
proceso sistemtico:
Entendimiento de
circunstancias
Evaluacin de riesgos
Aplicacin de procedimientos
Adecuada y suficiente
evidencia obtenida en
proceso sistemtico:
Entendimiento de la tarea y
de otras circunstancias con
procedimientos limitados.
Informe
Conclusin positiva: En mi
opinin el control interno es
efectivo en todos los aspectos
relevantes, segn los criterios
xxx
Expresin negativa: Basado
en mi trabajo descripto en mi
informe, nada ha llegado a mi
conocimiento que.
57
Dra Beatriz Cobelli - 2014
CONTADOR PUBLICO: expresa una conclusin
elaborada para acrecentar el grado de
confianza de los
PRESUNTOS USUARIOS, que no sean la
PARTE RESPONSABLE, sobre el resultado de la
medicin o evaluacin de un asunto principal
contra los criterios.
58
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Tres partes
Asunto principal
Criterios adecuados
Evidencia
Informe escrito
59
Dra Beatriz Cobelli - 2014
El profesional deber acordar condiciones del
encargo.
Cambios de un encargo a otro con justificacin
razonable.
Se deber planificar el encargo: determinando
Naturaleza Oportunidad y Alcance de los
procedimientos.
Documentacin
60
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Desempeo, rendimiento o condiciones financieras:
histrico o prospectivo
Desempeo o condiciones no financieras: desempeo
segn indicadores de eficiencia
Caractersticas fsicas: capacidad de instalacin
Conducta: Cumplimiento de ciertas regulaciones
Sistemas y procesos: Control interno y sistemas de TI
Responsabilidad social empresaria
61
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Marcos de referencia utilizados para evaluar o medir el objeto,
includos los de exposicin
FORMALES
Para la preparacin de EC: Normas contables profesionales
Para control interno: Informe COSO
Para cumplimiento: leyes, normas, contratos
MENOS FORMALES:
Niveles de rendimiento
Cdigos internos de conducta
Si no existen criterios adecuados cualquier conclusin est sujeta
a interpretaciones individuales y pueden llevar a confusin.
62
Dra Beatriz Cobelli - 2014
NORMAS SOBRE INFORMES
Ttulo
Destinatario
Identificacin y descripcin de la informacin sobre la materia
objeto de anlisis.
Identificacin de los criterios aplicados
Descripcin de limitaciones cuando corresponda
Descripcin de responsabilidades de la parte responsable y del
contador
Resumen del trabajo realizado
Conclusin del contador
Lugar y fecha de emisin
Identificacin y firma del contador
Dra Beatriz Cobelli - 2014
63
CLASIFICACION
PRONOSTICOS: Informacin preparada sobre la
base de supuestos respecto de sucesos futuros
que la gerencia espera tengan lugar (no son
irrazonables, certeza negativa)
PROYECCIONES: - supuestos hipotticos sobre
sucesos futuros que no necesariamente se
esperan ocurran (consistentes con propsitos de
la informacin y que no sean incongruentes)
64
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Que est preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos
Adecuadamente presentada:
. todos los supuestos significativos deben estar
adecuadamente expuestos.
. indicacin sobre si se trata de mejores estimaciones o
supuestos hipotticos.
Preparada sobre una base consistente con los EC
histricos
65
Dra Beatriz Cobelli - 2014
NORMAS SOBRE INFORMES
Ttulo
Destinatario
Identificacin de la informacin financiera prospectiva
Manifestacin que la direccin es responsable, incluyendo los supuestos
Referencia al propsito y/o a la distribucin restringida de la informacin
contable prospectiva
Declaracin de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base
razonable para la informacin prospectiva
Opinin sobre si la informacin prospectiva ha sido preparada en
adecuadamente sobre la base de los supuestos
Advertencias sobre probabilidad de concrecin de los resultados
Lugar y fecha de emisin
Identificacin y firma del contador
Dra Beatriz Cobelli - 2014
66
Aplica a situaciones de hecho o
comprobaciones especiales
Incluye constatacin que los Estados Contables
se encuentran transcriptos en libros rubricados
(certificacin literal)
No se puede trabajar sobre bases selectivas
Se deben cuidar expresiones como auditora o
revisin
67
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Ttulo: Certificacin (con aditamento necesario)
Destinatario
Explicacin del alcance de una certificacin
Detalle de lo que se certifica
Alcance especfico de la tarea realizada
Manifestacin del contador
Informacin especial requerida por disposiciones
legales
Lugar y fecha de emisin
Identificacin y firma del contador.
68
Dra Beatriz Cobelli - 2014
A . Encargos para aplicar a procedimientos
acordados.
B. Encargos de compilacin.
C. Otros servicios relacionados , Informes
especiales no includos en el Captulo V
Se exige independencia como en los encargos de
aseguramiento
69
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Objetivo:, presentacin de un informe con
resultados o hallazgos.
Medios: realizar procedimientos que por su
naturaleza son de auditora convenidos entre
contador, ente y terceros.
No se emite ninguna seguridad
70
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Transferencias de acciones o empresas Due
diligence
Hallazgos en relacin a cuentas a cobrar o a
pagar
RESTRICCIONES DE USO A LAS PARTES QUE HAN
CONVENIDO LOSPROCEDIMIENTOS
71
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Naturaleza del trabajo, procedimientos
realizados no constituyen auditora ni revisin
por lo tanto no expresa ninguna seguridad
Propsito especfico del encargo
Identificacin de la informacin a la que se
aplicarn los procedimientos
Naturaleza, oportunidad y alcance de
procedimientos a aplicar
72
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Investigacin y anlisis
Re clculo, comparacin y controles
Observacin
Inspeccin
Obtencin de confirmacin
73
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Elementos propios del encargo:
Declaracin de que los procedimientos realizados son
los pactados previamente
Identificacin del propsito
Listado de procedimientos especficos
Descripcin de hallazgos incluyendo detalle de errores y
excepciones encontradas
Declaracin que si se hubiesen realizado procedimientos
adicionales podran haber salido a la luz otras cuestiones
Declaracin que solo concierne a las partes
74
Dra Beatriz Cobelli - 2014
El contador (NO AUDITOR)
Usa su pericia contable (NO PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA)
Para REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR
informacin financiera (NO HAY SEGURIDAD)
75
Dra Beatriz Cobelli - 2014
El contador deber:
Obtener conocimiento general del negocio y
operaciones del ente
Estar familiarizado con principios y prcticas
contables del sector que opera la entidad
Tener conocimiento de la naturaleza de las
operaciones comerciales del ente, forma de
registros y bases de contabilidad (experiencia o
consulta)
Obtener manifestaciones escritas de la direccin
76
Dra Beatriz Cobelli - 2014
Aspectos formales, similares a informes generales
Explicacin del concepto de compilacin
Identificacin de informacin, destacando que fue
suministrada por la direccin, y es de su
responsabilidad
Declaracin que no se ha llevado a cabo auditora
ni revisin y que consecuentemente no se expresa
ninguna seguridad
Prrafo, cuando se considere necesario,
resaltando la existencia de desvos significativos
respecto de las normas contables
77
Dra Beatriz Cobelli - 2014
FACPCE y algunos CPCE: vigencia para para
ejercicios iniciados el 01/01/2014
El CPCE de Santa Fe establece la vigencia para
ejercicios iniciados el 01/07/2014
78
Dra Beatriz Cobelli - 2014
INFORME DE AUDITORIA
RT 7
Ttulo
Destinatario
Identificacin de los EC objeto de auditora
(prrafo educativo)
Alcance del trabajo de auditora (limitaciones al
alcance)
Aclaraciones previas al dictamen
Opinin
Informacin especial requerida por leyes o
disposiciones
Lugar y fecha
Firma del contador
RT 37
Ttulo
Destinatario
Subttulo: Informe sobre los EC
Apartado Introductorio
Responsabilidades de la direccin en relacin
con los EC
Responsabilidad del auditor
Fundamentos de la opinin (modificada)
Opinin (modificada)
Prrafo de nfasis
Prrafo sobre otras cuestiones
Subttulo: Informe sobre otros requerimientos
legales t reglamentarios
Lugar y fecha
Identificacin y firma del contador
Dra Beatriz Cobelli - 2014
79
MODELOS
INFORME N 12 CENCYA
Ilustrativos, no de aplicacin obligatoria.
Se presentan considerando informacin comparativa
bajo enfoque de CC y EC.
Excepto que el modelo indique lo contrario , se asume
que el contador realiz TODOS los procedimientos de
auditora requeridos por la norma.
Los modelos no contemplan inclusin de informacin
adicional requerida por disposiciones legales y
reglamentarias de distintas jurisdicciones
Dra Beatriz Cobelli - 2014
80
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
{INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES} {INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES} {INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES} {INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES}

Seor {Seores} ..
1
de
ABCD ABCD ABCD ABCD
CUIT N
2
Domicilio legal
--------------------------------------

Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables

He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situacin patrimonial {o
balance general}
3
al . de .................... de 20X2, y el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio neto y el
estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en dicha fecha, as como un resumen de las
polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluidas en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ......

Las cifras y otra informacin correspondientes al ejercicio econmico terminado el .. de de 20X1 son parte
integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las presenta con el propsito de que se interpreten
exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico actual.
Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci n nn n
4
en relaci en relaci en relaci en relaci n con los estados contables n con los estados contables n con los estados contables n con los estados contables

La direccin
4
es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados contables adjuntos de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas
5
, y del control interno que la direccin
4
considere necesario para permitir
la preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas
81
Dra Beatriz Cobelli - 2014
82
Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor

Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados contables adjuntos basada en mi
{nuestra} auditora. He {Hemos} llevado a cabo mi {nuestro} examen de conformidad con las normas de auditora
establecidas en la Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas. Dichas normas exigen que cumpla {cumplamos} los requerimientos de tica, as como que planifique
{planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados
contables estn libres de incorrecciones significativas.

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la
informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las
polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin
4
de la
entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los estados contables en su conjunto.

Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos} obtenido proporcionan una base suficiente y
adecuada para mi {nuestra} opinin de auditora.

Dra Beatriz Cobelli - 2014


83
Opini Opini Opini Opini n nn n

En mi {nuestra} opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin patrimonial de ABCD al .. de de 20X2, as como sus resultados, la evolucin de
su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de
conformidad con las normas contables profesionales argentinas
5
.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
6

Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor del
Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascenda a
$...................... y no era exigible a esa fecha {o y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa
fecha}.

He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos de origen delictivo y financiacin del
terrorismo previstos en la Resolucin N 420/11 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas
7
.

Ciudad de ., .. de de 20XX

[Identificacin y firma del contador]

Dra Beatriz Cobelli - 2014


INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
{INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES} {INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES} {INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES} {INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES}

Seor {Seores} ..
1
de
ABCD ABCD ABCD ABCD
CUIT N
2
Domicilio legal
--------------------------------------

Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables

He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situacin patrimonial
{o balance general}
3
al . de .................... de 20X2, y y y y de 20x1 el estado de resultados, el estado de evolucin del
patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en dicha fecha,
as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluidas en las notas .....
a ..... y los anexos ..... a ......
Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci n nn n
4
en relaci en relaci en relaci en relaci n con los estados contables n con los estados contables n con los estados contables n con los estados contables

La direccin
4
es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados contables adjuntos de
conformidad con las normas contables profesionales argentinas
5
, y del control interno que la direccin
4
considere
necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas
84
Dra Beatriz Cobelli - 2014
85
Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor

Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados contables adjuntos basada en mi
{nuestra} auditora. He {Hemos} llevado a cabo mi {nuestro} examen de conformidad con las normas de auditora
establecidas en la Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas. Dichas normas exigen que cumpla {cumplamos} los requerimientos de tica, as como que planifique
{planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados
contables estn libres de incorrecciones significativas.

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la
informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las
polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin de la
entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los estados contables en su conjunto.

Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos} obtenido proporcionan una base suficiente y
adecuada para mi {nuestra} opinin de auditora.

Dra Beatriz Cobelli - 2014


86
Opini Opini Opini Opini n nn n

En mi {nuestra} opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin patrimonial de ABCD al .. de de 20X2 y de 20X1, as como sus resultados, la
evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en esa
fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas
5
.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
6

Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor del
Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascenda a
$...................... y no era exigible a esa fecha {o y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa
fecha}.

He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos de origen delictivo y financiacin del
terrorismo previstos en la Resolucin N 420/11 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas
7
.

Ciudad de ., .. de de 20XX

[Identificacin y firma del contador]

Dra Beatriz Cobelli - 2014


Dra Beatriz Cobelli - 2014
87
PRIMERA AUDITORIA
Situaci Situaci Situaci Situaci n planteada n planteada n planteada n planteada CC CC CC CC EC EC EC EC
EC de x1 no auditados: el cpn
no se satisface de
razonabilidad saldos iniciales
de x2
Opinin favorable con
salvedades s/ESP x2 y
abstencin s/ER, EEPN y
EFE + Prrafo s/otras
cuestiones
Excluir del alcance los EC
x1. Opinin favorable s/ESP
x2 y abstencin s/ ER,EEPN
y EFE + prrafo s/ otras
cuestiones.
EC de x1 auditados por otro
cpn. El sucesor puede
satisfacerse de razonabilidad
de saldos iniciales
Opinin favorable +Prrafo
s/otras cuestiones
Se sugiere utilizar modelo
de CC y no aplicar EC
EC de x1 aud por otro cpn, el
sucesor detect incorrecc sig
que afectan sdos iniciales de
x2 que la entidad no ajustar
Opinin favorable con
salvedades s/x2 + Prrafo
sobre otras cuestiones.
Excluir del alcance los ECx1
Opinin favorable con
salvedades s/x2 + Prrafo
s/otras cuestiones
EC de x1 aud por otro cpn, el
sucesor detect incorrecc sig
que afectan sdos iniciales de
x2 que la entidad ajustar
Opinin favorables/X2 +
Prrafo s/ otras cuestiones
Excluir del alcance los EC
x1. Opinin favorable+
Prrafo s/otras cuestiones
RESUMEN DE LOS PRINCIPALES MODELOS
SERVICIO SERVICIO SERVICIO SERVICIO EJEMPLO DE UTILIZACI EJEMPLO DE UTILIZACI EJEMPLO DE UTILIZACI EJEMPLO DE UTILIZACI N NN N
Auditora de EECC con fines especficos Informacin contabilizada con criterio de
caja o percibido
Auditora de un solo EECC, partida o
elemento
Presentacin establecida por un
organismo regulador
Auditora de EECC Resumidos. Informacin requerida para licitaciones
Revisin de informacin contable
histrica
EC trimestrales de mutuales o
cooperativas
Encargos de aseguramiento en general. Responsabilidad social empresaria
Informes s/sistemas y procesos
El examen de informacin prospectiva Informacin pronosticada s/ventas
Certificaciones Certificacin literal de EC
Certificacin de origen de fondos
Encargos para aplicar a procedimientos
acordados.
Informes para transferencias de empresas
Encargos de compilacin Informacin s/ EC para presentar a
Bancos
Dra Beatriz Cobelli - 2014
88
INFORME DE CENCYA INFORME DE CENCYA INFORME DE CENCYA INFORME DE CENCYA N NN N 13 13 13 13
INFORMES DIVERSOS
Dra Beatriz Cobelli - 2014
89
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
SOBRE INFORMACION CONTABLE PREPARADA CONFORME A LOS CRITERIOS SOBRE INFORMACION CONTABLE PREPARADA CONFORME A LOS CRITERIOS SOBRE INFORMACION CONTABLE PREPARADA CONFORME A LOS CRITERIOS SOBRE INFORMACION CONTABLE PREPARADA CONFORME A LOS CRITERIOS
ESTABLECIDOS POR ... ESTABLECIDOS POR ... ESTABLECIDOS POR ... ESTABLECIDOS POR ...{identificaci {identificaci {identificaci {identificaci n del regulador} n del regulador} n del regulador} n del regulador}
Seor {Seores} .de
ABCD ABCD ABCD ABCD
CUIT N
Domicilio legal
Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables Informe sobre los estados contables
He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el
estado de situacin patrimonial {o balance general} al ..de .................... de 20X2, el
estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio neto y el estado de flujo de
efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluidas
en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ....... Los estados contables han sido
preparados por la direccin sobre la base de las disposiciones sobre informacin
contable de la seccin Y de la norma Z del .. {identificacin del ente
regulador}.
Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci n nn n en relaci en relaci en relaci en relaci n con los estados contables n con los estados contables n con los estados contables n con los estados contables
La direccin es responsable de la preparacin de los estados contables adjuntos de
conformidad con las normas contables establecidas por la por la seccin Y de la norma
Dra Beatriz Cobelli - 2014
90
Dra Beatriz Cobelli - 2014
91
Z del .. {identificacin del ente regulador}, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados
contables libres de incorrecciones significativas.
Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor
Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
estados contables adjuntos basada en mi {nuestra} auditora. He {Hemos}
llevado a cabo mi {nuestro} examen bajo las normas de auditora de estados
contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos establecidas en la seccin III.B de la Resolucin Tcnica N 37 de
la FACPCE. Dichas normas exigen que cumpla {cumplamos} los requerimientos
de tica, as como que planifique {planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la
auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados
contables estn libres de incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos
de juicio sobre las cifras y la informacin presentadas en los estados
contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno pertinente para la preparacin por parte de la
entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de
Dra Beatriz Cobelli - 2014
92
por la direccin de la entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los
estados contables en su conjunto.
Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos}
obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi {nuestra}
opinin de auditora.
Opini Opini Opini Opini n nn n
En mi {nuestra} opinin, los estados contables adjuntos de ABCD
correspondientes al ejercicio econmico terminado el ..de .................... de
20X2 han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con las disposiciones sobre informacin contable de la seccin Y
de la norma Z del .. {identificacin del ente regulador}.
nfasis sobre base contable nfasis sobre base contable nfasis sobre base contable nfasis sobre base contable
Sin modificar mi {nuestra} opinin, llamo {llamamos} la atencin sobre la nota
.....de los estados contables adjuntos, en la que se describe la base contable.
Los estados contables han sido preparados para permitir a ABCD cumplir los
requerimientos del .. {identificacin del regulador}. En consecuencia,
los estados contables pueden no ser apropiados para otra finalidad.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
93
Otras cuestiones Otras cuestiones Otras cuestiones Otras cuestiones
Mi {Nuestro} informe se dirige nicamente a ABCD y a ..
{identificacin del regulador} y no asumo {asumimos} responsabilidad por su
distribucin o utilizacin por partes distintas a las aqu mencionadas.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Segn surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al
.....de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino
en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascenda a
$...................... y no era exigible a esa fecha {o y $...................... era exigible y
$...................... no exigible a esa fecha}.
Ciudad de ., .. de de 20XX
Dra Beatriz Cobelli - 2014
94
INFORME DE ASEGURAMIENTO DE CP INDEPENDIENTE INFORME DE ASEGURAMIENTO DE CP INDEPENDIENTE INFORME DE ASEGURAMIENTO DE CP INDEPENDIENTE INFORME DE ASEGURAMIENTO DE CP INDEPENDIENTE
SOBRE LA DESCRIPCI SOBRE LA DESCRIPCI SOBRE LA DESCRIPCI SOBRE LA DESCRIPCI N, EL DISE N, EL DISE N, EL DISE N, EL DISE O Y LA EFICACIA OPERATIVA O Y LA EFICACIA OPERATIVA O Y LA EFICACIA OPERATIVA O Y LA EFICACIA OPERATIVA
DE CONTROLES DE CONTROLES DE CONTROLES DE CONTROLES
Seor {Seores}.. de
ABCD ABCD ABCD ABCD
CUIT N
Domicilio legal
Objeto del encargo Objeto del encargo Objeto del encargo Objeto del encargo
He {Hemos} sido contratado {contratados} para informar sobre la descripcin
durante el perodo comprendido entre el .. de .......de 20X2 y el de .... de
20X2 del sistema {tipo o nombre del sistema} utilizado en el procesamiento de
las transacciones de los clientes de ABCD, adjunta a este informe, cuyas
pginas estn numeradas de . a .. (en adelante, la Descripcin) as como
sobre el diseo y la eficacia operativa de los controles relacionados con los
objetivos de control mencionados en la Descripcin
Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci n nn n
La direccin es responsable: de la preparacin y presentacin razonable de la
Descripcin; de la aseveracin en ella contenida, incluyendo la integridad, la
exactitud y el mtodo de presentacin de la Descripcin y de la
Dra Beatriz Cobelli - 2014
95
aseveracin; de brindar los servicios descriptos en la Descripcin; de
establecer los objetivos de control; y de disear, implementar y operar
eficazmente los controles para lograr los objetivos de control establecidos.
Responsabilidad del contador p Responsabilidad del contador p Responsabilidad del contador p Responsabilidad del contador p blico blico blico blico
Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la
Descripcin de ABCD y sobre el diseo y la operacin de los controles
relacionados con los objetivos de control mencionados en la Descripcin,
basada en mis {nuestros} procedimientos. He {Hemos} llevado a cabo mi
{nuestro} encargo de conformidad con las normas de informes sobre los
controles de una organizacin de servicios establecidas en la seccin V.C de la
RTN 37 de la FACPCE. Dichas normas exigen que cumpla {cumplamos} los
requerimientos de tica, as como que planifique {planifiquemos} y ejecute
{ejecutemos} mis {nuestros} procedimientos con el fin de obtener seguridad
razonable de que, en todos sus aspectos significativos, la Descripcin presenta
el sistema implementado por la organizacin de servicios y los controles han
sido adecuadamente diseados y operaron eficazmente. Un encargo de
aseguramiento para informar sobre la descripcin, el diseo y la eficacia
operativa de los controles en una organizacin de servicios conlleva la
aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre la
informacin presentada en la descripcin de su sistema y sobre el diseo y la
eficacia operativa de los controles.
Dra Beatriz Cobelli - 2014
96
. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del contador pblico
incluida la evaluacin de los riesgos de que la presentacin no sea razonable o
de que el diseo de los controles no sea apropiado. Mis {Nuestros}
procedimientos incluyeron probar la eficacia operativa de aquellos controles
que he {hemos} considerado necesarios para obtener un aseguramiento
razonable de que los objetivos de control establecidos en la descripcin fueron
logrados. Un encargo de aseguramiento de este tipo tambin incluye la
evaluacin de la presentacin de la descripcin en su conjunto, la idoneidad
de los objetivos de controles establecidos y la idoneidad de los criterios
aplicados por la organizacin de servicios que se describen en las pginas ..a
..de la Descripcin adjunta.
Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos}
obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi {nuestra}
opinin.
Limitaciones de la Descripci Limitaciones de la Descripci Limitaciones de la Descripci Limitaciones de la Descripci n y de los controles en una organizaci n y de los controles en una organizaci n y de los controles en una organizaci n y de los controles en una organizaci n de n de n de n de
servicios servicios servicios servicios
La Descripcin de ABCD ha sido preparada para satisfacer las necesidades
comunes de una amplia gama de clientes y de sus auditores y, por lo tanto,
podra no incluir todos los aspectos del sistema que cada cliente
individualmente podra considerar importantes para su propio y particular
ambiente. Asimismo, debido a su naturaleza, los controles en una
Dra Beatriz Cobelli - 2014
97
organizacin de servicios podran no prevenir o detectar todos los errores u
omisiones en el procesamiento o en la emisin de informes acerca de las
transacciones. Tambin, la proyeccin de cualquier evaluacin de eficacia
operativa a perodos futuros est sujeta al riesgo de que los controles en la
organizacin de servicios pudieran volverse inadecuados o fallar.
Identificaci Identificaci Identificaci Identificaci n de los criterios aplicados n de los criterios aplicados n de los criterios aplicados n de los criterios aplicados {Debe incluirse este prrafo, si los
criterios no estn especificados en la Descripcin}
Opini Opini Opini Opini n: n: n: n:
En mi {nuestra} opinin, en todos sus aspectos significativos:
La descripcin presenta razonablemente el sistema {tipo o nombre del
sistema} de ACBD tal como estaba diseado e implementado durante el
perodo comprendido entre el .. de .. de 20X2 y el .. de .................... de
20X2;
los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
Descripcin estaban adecuadamente diseados durante el perodo
comprendido entre el ..de .. de 20X2 y el .. de .................... de 20X2;
los controles examinados, que fueron aqullos necesarios para obtener un
aseguramiento razonable de que los objetivos de control establecidos en la
Descripcin fueran logrados, operaron eficazmente durante el perodo
comprendido entre el ..de .. de 20X2 y el ..de .................... de 20X2.

Dra Beatriz Cobelli - 2014


98
Descripci Descripci Descripci Descripci n de las pruebas de controles n de las pruebas de controles n de las pruebas de controles n de las pruebas de controles
Los controles especficos examinados y la naturaleza, la oportunidad y los
resultados de dichas pruebas se presentan en las pginas ..a ...
Otras cuestiones Otras cuestiones Otras cuestiones Otras cuestiones
Este informe se emite slo para informacin y uso de los clientes que han
utilizado el sistema {tipo o nombre del sistema} de ABCD y sus auditores,
quienes tienen la suficiente comprensin para considerarlo junto con otra
informacin, incluyendo aquella relacionada con los controles implementados
por los propios clientes al evaluar los riesgos de incorreccin significativa de
los estados contables de los clientes de ABCD.
Ciudad de ., .. de de 20XX
[Identificacin y firma del contador]
INFORME DE CONTADOR P INFORME DE CONTADOR P INFORME DE CONTADOR P INFORME DE CONTADOR P BLICO INDEPENDIENTE DE BLICO INDEPENDIENTE DE BLICO INDEPENDIENTE DE BLICO INDEPENDIENTE DE
COMPILACI COMPILACI COMPILACI COMPILACI N DE ESTADOS CONTABLES N DE ESTADOS CONTABLES N DE ESTADOS CONTABLES N DE ESTADOS CONTABLES
Seor {Seores} .. de
ABCD ABCD ABCD ABCD
CUIT N
Domicilio legal
Informe de compilaci Informe de compilaci Informe de compilaci Informe de compilaci n nn n
Objeto del encargo Objeto del encargo Objeto del encargo Objeto del encargo
He {Hemos} sido contratado {contratados}por ABCD para compilar, tomando
como base la informacin suministrada por la direccin de la entidad, el
estado de situacin patrimonial {o balance general} de ABCD al ..de
.................... de 20X2 y los estados de resultados, de evolucin del patrimonio
neto y de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado
en dicha fecha, con sus notas .. a .. y anexos .. a .., sobre la base de las
disposiciones relativas a informacin contable del contrato de franquicia de
.. suscripto entre ABCD y FGH con fecha .. de .................... de 20XX
(en adelante, contrato de franquicia).

Dra Beatriz Cobelli - 2014


99
Dra Beatriz Cobelli - 2014
100
Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci Responsabilidad de la direcci n nn n
La direccin es responsable de la veracidad y razonabilidad de la informacin
suministrada para llevar a cabo la compilacin y es responsable ante los
usuarios de la informacin contable que he {hemos} compilado.
Responsabilidad del contador p Responsabilidad del contador p Responsabilidad del contador p Responsabilidad del contador p blico blico blico blico
Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en compilar la informacin contable
suministrada por la direccin. He {Hemos} llevado a cabo mi {nuestro} trabajo
en conformidad con las normas sobre encargos de compilacin establecidas
en la seccin VII.B de la RTN 37 de la FACPCE. Dichas normas exigen que
cumpla {cumplamos} los requerimientos de tica. Un encargo de compilacin
tiene por objetivo que el contador pblico utilice su conocimiento experto en
materia de contabilidad en contraposicin al conocimiento experto en materia
de auditora, con el fin de reunir, clasificar y resumir informacin contable. Esta
tarea consiste en sintetizar informacin detallada y transformarla en
informacin concisa, manejable y comprensible, sin necesidad de verificar las
afirmaciones subyacentes en dicha informacin.
Manifestaci Manifestaci Manifestaci Manifestaci n profesional n profesional n profesional n profesional
Los procedimientos utilizados no me {nos} permiten expresar ninguna
seguridad sobre la informacin contable ni estn concebidos para tal efecto

Dra Beatriz Cobelli - 2014


101
. Por esta razn, y dado que no he {hemos} llevado a cabo ni una auditora ni
una revisin, no emito {emitimos} ninguna opinin o seguridad acerca de la
informacin contable identificada en Objeto del encargo.
nfasis sobre base contable nfasis sobre base contable nfasis sobre base contable nfasis sobre base contable
Llamo {llamamos} la atencin sobre la nota .....a los EC adjuntos, en los que se
describe la base contable. Los estados contables han sido preparados para
permitir a ABCD cumplir con las disposiciones sobre informacin contable del
contrato de franquicia anteriormente mencionado. En consecuencia, los
estados contables pueden no ser apropiados para otra finalidad.
Otras Otras Otras Otras cuestiones cuestiones cuestiones cuestiones
Mi {Nuestro} informe se dirige nicamente a ABCD y FGH y no asumo
{asumimos} responsabilidad por su distribucin o utilizacin por partes
distintas a las aqu mencionadas.
Informe Informe Informe Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios sobre otros requerimientos legales y reglamentarios sobre otros requerimientos legales y reglamentarios sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Segn surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al
.....de ............. de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en
concepto de aportes y contribuciones previsionales ascenda a $......... y no era
exigible a esa fecha {o y $......... era exigible y $........no exigible a esa fecha}.
Ciudad de ., .. de de 20XX
[Identificacin y firma del contador]
Muchas gracias!
cra-beatriz@cpn.org.ar
102
Dra Beatriz Cobelli - 2014

You might also like