NIA 210

El compromiso de Auditoria
CONTENIDO
Introduccin
Cartas compromiso de auditora
Auditorias recurrentes
Aceptacin de un cambio en el trabajo
Apndice Ejemplo de una carta compromiso de auditora

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre:
a. El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
b. a respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los
trminos de un trabajo por otro !ue brinda un ni"el m#s bajo de
certidumbre.
$. El auditor ! el cliente deber"n acordar los trminos del trabajo# os
trminos con"enidos necesitaran ser re%istrados en una carta
comp&romiso de auditora u otra 'orma apropiada de contrato.
(. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas
compromiso relati"as a auditoras de estados 'inancieros. os lineamientos
son tambin aplicables a ser"icios relacionados. )uando se *a de prestar
otros ser"icios como ser"icios de asesora sobre impuestos+ contabilidad+ o
administracin+ puede ser apropiado emitir cartas por separado.
,. En al%unos pases+ el objeti"o y alcance de una auditora y las obli%aciones
del auditor son establecidas por la ley. A-n en esas situaciones el auditor
puede toda"a encontrar !ue las cartas compromiso son in'ormati"as para
sus clientes.

Cartas compromiso de auditora
.. )on"iene a los intereses tanto del cliente como del auditor !ue el auditor
en"e una carta compromiso+ pre'eriblemente antes del inicio del trabajo+
para ayudar a e"itar malos entendidos respecto del trabajo. a carta
compromiso documenta y con'irma la aceptacin del nombramiento por
parte del auditor+ el objeti"o y alcance de la auditora+ el %rado de las
responsabilidades del auditor *acia el cliente y la 'orma de cuales!uier
in'ormes.
Contenido principal
&. a 'orma y contenido de las cartas compromiso pueden "ariar para cada
cliente+ pero %eneralmente incluiran re'erencia a:
/ El objeti"o de la auditora de estados 'inancieros.
/ 0esponsabilidad de la administracin por los estados 'inancieros.
/ El alcance de la auditora+ incluyendo re'erencia a le%islacin aplicable+
re%lamentos+ o pronunciamientos de or%anismos pro'esionales a los
cuales se ad*iere el auditor.
/ a 'orma de cuales!uier in'ormes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
/ El *ec*o de !ue+ a causa de la naturale1a de prueba (pruebas
selecti"as) y otras limitaciones in*erentes de una auditora+ junto con las
limitaciones in*erentes de cual!uier sistema de contabilidad y control
interno+ *ay un ries%o ine"itable de !ue a-n al%unas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
/ Acceso sin restriccin a cuales!uier re%istros+ documentacin y otra
in'ormacin solicitada en cone2in con la auditora.
3. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
/ Arre%los respecto de la planeacin de la auditora.
/ E2pectati"a de recibir de la administracin una con'irmacin escrita
re'erente a las representaciones *ec*as en cone2in con la auditora.
/ 4eticin al cliente de con'irmar los trminos del trabajo acusando recibo
de la carta compromiso.
/ 5escripcin de cuales!uiera otras cartas o in'ormes !ue el auditor
espere emitir para el cliente.
/ 6ases sobre las !ue se calculan los *onorarios y cuales!uier arre%los
para 'acturacin.
7. )uando se considere importante+ pudieran se8alarse los si%uientes puntos:
/ Arre%los concernientes a la in"olucracin de otros auditores y e2pertos
en al%unos aspectos de la auditora.
/ Arre%los concernientes a la in"olucracin de auditores internos y al%-n
otro personal del cliente.
/ Arre%los por *acer con el auditor precursor+ si *ay uno+ en el caso de
una auditora inicial.
/ )ual!uiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando e2ista tal
posibilidad.
/ 9na re'erencia a cuales!uier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
En el apndice se e2pone un ejemplo de una carta compromiso de
auditora.
Auditoras de componentes
:. )uando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el
auditor de su subsidiaria+ rama o di"isin (componente)+ los 'actores !ue
in'luyen en la decisin de si *ay !ue mandar una carta compromiso por
separado al componente+ incluyen:
/ ;uin nombra al auditor del componente..
/ <i debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por
separado.
/ 0e!uisitos le%ales..
/ El %rado de cual!uier trabajo desempe8ado por otros auditores.
/ 4roporcin en !ue la tenedora es propietaria.
/ =rado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes
10# En las auditoras recurrentes$ el auditor deber" considerar si las
circunstancias re%uieren %ue los trminos del trabajo sean re&isados !
si 'a! necesidad de recordarle al cliente los trminos e(istentes del
trabajo#
11. El auditor puede decidir no mandar una nue"a carta compromiso cada
periodo. <in embar%o+ los si%uientes 'actores pueden *acer apropiado el
mandar una nue"a carta:
/ )ual!uiera indicacin de !ue el cliente malentiende el objeti"o y alcance
de la auditora.
/ )uales!uier trminos del trabajo re"isados o especiales.
/ 9n cambio reciente de alta %erencia+ consejo de directores+ o propiedad.
/ 9n cambio importante en la naturale1a o tama8o del ne%ocio del cliente.
/ 0e!uisitos le%ales

Aceptacin de un cambio en el trabajo
1$. 9n auditor a !uien se pide+ antes de la terminacin del trabajo+ !ue cambie
el trabajo a uno !ue proporcione un ni"el m#s bajo de certidumbre+ deber#
considerar si es apropiado *acerlo.
1(. 9na peticin de un cliente para !ue el auditor cambie el trabajo puede ser
resultado de un cambio en las circunstancias !ue a'ectan la necesidad del
ser"icio+ un malentendido en cuanto a la naturale1a de una auditora o
ser"icio relacionado ori%inalmente solicitado+ o una restriccin sobre el
alcance del trabajo+ ya sea impuesta por la administracin o causada por
las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la ra1n
dada para la peticin+ particularmente las implicaciones de una restriccin
sobre el alcance del trabajo.
1,. 9n cambio en las circunstancias !ue a'ecta los re!uerimientos de la entidad
o un malentendido concerniente a la naturale1a del ser"icio ori%inalmente
pedido sera ordinariamente considerado una base ra1onable para pedir un
cambio en el trabajo. En contraste+ un cambio no sera considerado
ra1onable si mostrara !ue el cambio se re'iere a in'ormacin !ue es
incorrecta+ incompleta+ o de al%-n otro modo insatis'actoria.
1.. Antes de con"enir en cambiar un trabajo de auditora a un ser"icio
relacionado+ un auditor !ue 'ue contratado para desempe8ar una auditora
de acuerdo a Normas Internacionales de )ontabilidad (NI)s) debe
considerar+ adem#s de los asuntos anteriores. )uales!uiera implicaciones
le%ales o contractuales del cambio.
1&. <i el auditor concluye+ !ue *ay justi'icacin ra1onable para cambiar el
trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs
aplicables al trabajo cambiado+ el dictamen emitido sera el apropiado para
los trminos re"isados del trabajo. 4ara e"itar con'usiones al lector+ el
dictamen no incluira re'erencia a:
a. El trabajo ori%inal; o
b. )uales!uier procedimientos !ue puedan *aber sido desempe8ados en el
trabajo ori%inal+ e2cepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para
lle"ar a cabo procedimientos con"enidos y as. la re'erencia a los
procedimientos desempe8ados es una parte normal del dictamen.
1)# Donde los trminos del trabajo son cambiados$ el auditor ! el cliente
deber"n estar de acuerdo sobre los nue&os trminos
17. El auditor no deber" estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde
no 'a! justi*icacin ra+onable para 'acerlo# 9n ejemplo podra ser un
trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener su'iciente e"idencia
de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide !ue
el trabajo sea cambiado a un trabajo de re"isin para e"itar una opinin de
auditora cali'icada o una abstencin de opinin.
1,# -i el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo ! no
se le permite continuar el trabajo ori.inal$ el auditor deber" retirarse !
considerar si 'a! al.una obli.acin$ !a sea contractual o de otro tipo$
de reportar a otras partes$ como el consejo de directores o de
accionistas$ las circunstancias %ue 'acen necesario el retiro#
/erspecti&a del -ector /0blico
1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la
naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de la partes
involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones
de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento
de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso
de cartas compromiso de auditora. o obstante! puede ser til a ambas
partes! una carta que e"ponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un
trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector
pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso
de auditora cuando se #agan cargo de una auditora.
2. Los prrafos 1$ a 1% de esta &' tratan de la accin que un auditor del
sector privado puede realizar cuando #ay intentos de cambiar un trabajo de
auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el
sector pblico pueden e"istir requisitos especficos dentro de la legislacin
que gobierna el mandato de auditora( por ejemplo! puede requerirse al
auditor que reporte directamente a un ministro! a la legislatura o al pblico
si la administracin )incluyendo al jefe de departamento* intenta limitar el
alcance de la auditora.

Apndice Ejemplo de una carta compromiso de auditora
a si%uiente carta es para uso como una %ua conjuntamente con las
consideraciones se8aladas en esta NIA y necesitar# "ariar de acuerdo a los
re!uerimientos y circunstancias indi"iduales.
Al )onsejo de Administracin o al representante apropiado de la alta %erencia:
9stedes nos *an solicitado !ue auditemos el balance %eneral de 'ec*a.... y los
estados relati"os de resultados y 'lujos de e'ecti"o por el a8o !ue termina en esa
'ec*a. 4or medio de la presente+ tenemos el a%rado de con'irmar nuestra
aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser#
reali1ada con el objeti"o de !ue e2presemos una opinin sobre los estados
'inancieros.
E'ectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o pr#cticas nacionales rele"antes). 5ic*as NIAs re!uieren !ue
planeemos y desempe8emos la auditora para obtener una certe1a ra1onable
sobre si los estados 'inancieros est#n libres de representaciones errneas
importantes. 9na auditora incluye el e2amen+ sobre una base de pruebas+ de la
e"idencia !ue soporta los montos y re"elaciones en los estados 'inancieros. 9na
auditora tambin incluye e"aluar los principios contables usados y las
estimaciones importantes *ec*as por la %erencia+ as como e"aluar la
presentacin %lobal del estado 'inanciero.
En "irtud de la naturale1a comprobatoria y de otras limitaciones in*erentes de una
auditora+ junto con las limitaciones in*erentes de cual!uier sistema de
contabilidad y control interno+ *ay un ries%o ine"itable de !ue a-n al%unas
representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adem#s de nuestro dictamen sobre los estados 'inancieros+ esperamos
proporcionarle una carta por separado+ re'erente a cuales!uiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno !ue "en%an a
nuestra atencin.
es recordamos !ue la responsabilidad por la preparacin de los estados
'inancieros incluyendo la adecuada re"elacin+ corresponde a la administracin de
la compa8a. Esto incluye el mantenimiento de re%istros contables y de controles
internos adecuados+ la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad+ y la
sal"a%uarda de los acti"os de la compa8a. )omo parte del proceso de nuestra
auditora+ pediremos de la administracin con'irmacin escrita re'erente a las
representaciones *ec*as a nosotros en cone2in con la auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y con'iamos en !ue ellos
pondr#n a nuestra disposicin todos los re%istros+ documentacin+ y otra
in'ormacin !ue se re!uiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros *onorarios
!ue se 'acturar#n a medida !ue a"ance el trabajo+ se basan en el tiempo
re!uerido por las personas asi%nadas al trabajo m#s %astos directos. as cuotas
por *ora indi"iduales "aran se%-n el %rado de responsabilidad in"olucrado y la
e2periencia y pericia re!ueridas.
Esta carta ser# e'ecti"a para a8os 'uturos a menos !ue se cancele+ modi'i!ue o
substituya.
>a"or de 'irmar y de"ol"er la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensin y acuerdo sobre los arre%los para nuestra auditora de los estados
'inancieros.
?@A y )a.
Acuse de recibo a nombre de A6) y )a.
('irmada)
......................
Nombre y ttulo
>ec*a