Guias de Remision

Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
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N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
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C o n t e n i d o
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Existe obligacin de emitir Guas de Remisin en
caso que no exista traslado fsico de la mercadera?:
El caso de un almacn que es compartido por dos empresas
* Abogado; Profesor del Posttulo de Derecho Tributario en la PUCP
y en la Facultad de Derecho de la UNMSM.
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
Ttulo : Existe obligacin de emitir guas de remi-
sin en caso que no exista traslado fsico
de la mercadera?: El caso de un almacn
que es compartido por dos empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
Ficha Tcnica
INFORMES TRIBUTARIOS
Existe obligacin de emitir Guas de Remisin en caso que no exista traslado fsico
de la mercadera?: El caso de un almacn que es compartido por dos empresas
I - 1
La exclusin del valor del terreno en la primera venta de inmuebles efectuado por
el constructor Conoce la manera correcta de efectuarla para efectos del IGV?
I - 4
ACTUALIDAD Y APLICACIN
PRCTICA
La devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo a los transportistas de
pasajeros y/o de carga
I - 7
Aspectos a considerar durante el traslado de bienes va terrestre: Casos
especiales en la emisin de las Guas de Remisin (Parte I)
I-12
Rentas de Primera Categora I-15
Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF) I-18
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Detracciones I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Cul es la naturaleza del Contrato de Mutuo? I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Bancarizacin y uso de los medios de pago I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
1. Introduccin
Hoy en da para abaratar costos algunas
empresas comparten locales y stos son
declarados ante la Administracin Tribu-
taria como un anexo en el cual realizan
diversas actividades. Ello implica, que ante
el sco un mismo local puede gurar como
un lugar donde dos o ms empresas tengan
su domicilio scal o desarrollen actividades.
Como todo local en el que desarrollan ac-
tividades, estas empresas cuentan con un
punto de emisin y una serie de emisin
para los comprobantes de pago. Tambin
cuentan con Guas de Remisin, que sus-
tentan el traslado de los bienes cuando
efectan la transferencia de bienes fuera
del local.
Sin embargo, el problema que se puede
presentar es cuando existen bienes que
pertenecen a una empresa, pero que
fsicamente estn ubicados en un almacn
comn que comparte con otra empresa y
existen ventas de los mismos entre ellas.
Se debe emitir la correspondiente Gua
de Remisin cuando exista una venta de
bienes sin que se produzca el traslado
fsico de los mismos?
2. Operatividad en la venta de
mercaderas dentro de un
mismo almacn: Una casus-
tica aplicativa
A efectos de poder desarrollar este punto
consideramos oportuno establecer una
casustica, que permita apreciar cmo se
producen las ventas entre empresas que
comparten un local comn.
Casustica aplicativa
La empresa Ordenadores y Computa-
doras S.A. se dedica a la importacin
de productos de informtica (monitores,
discos duros, memorias, procesadores,
impresoras, cartuchos para impresoras,
etc.). Posteriormente, la totalidad de la
mercadera importada es vendida a la
empresa Grupo Ordenadores y Com-
putadoras S.A.
La mercadera al ser retirada de la Aduana
es enviada al almacn de propiedad de
la primera de las empresas mencionadas,
con la nalidad que se efecte la veri-
cacin fsica de la misma y otorgar la
respectiva conformidad.
Una vez que se ha efectuado la veri-
cacin de la mercadera y se otorga la
conformidad, la empresa Ordenadores y
Computadoras S.A. vende dicha merca-
dera a la empresa Grupo Ordenadores
y Computadoras S.A., emitiendo la
correspondiente factura y realizando la
entrega fsica de la mercadera.
Cabe mencionar, que en el caso de la
emisin de la factura correspondiente
por la venta de la mercadera, la empresa
Ordenadores y Computadoras S.A. no
identica los productos con sus respecti-
vos nmeros de series o lotes.
Se maniesta que los almacenes de es-
tas dos empresas es el mismo y por tal
razn slo se produce una transferencia
de propiedad de la mercadera en docu-
mentos, toda vez que no se produce el
traslado fsico.
Frente a esta situacin y para efectos de
poder responder la consulta planteada en
el ttulo del presente informe, se pueden
plantear las siguientes interrogantes:
1. Existe la obligacin de emitir la Gua
de Remisin al efectuarse la venta de
mercadera de la empresa, sin haberse
efectuado el traslado fsico de la misma?
2. En caso que la respuesta sea armati-
va: En la Gua de Remisin se debe
considerar la identificacin de los
productos con sus series respectivas
o solamente se puede emitir la mis-
ma indicando la cantidad de cajas o
unidades entregadas?
3. El almacn comn
De acuerdo con los antecedentes seala-
dos en la casustica aplicativa, observamos
que las empresas Ordenadores y Com-
putadoras S.A. y Grupo Ordenadores y
Computadoras S.A. comparten un local,
el cual es utilizado como Almacn.
Instituto Pacco
I
I-2
Informes Tributarios
Cuando un local es utilizado por dos o
ms empresas, pueden presentarse los
siguientes casos:
1.1. Una de ellas tenga la calidad de pro-
pietaria del local en su integridad,
ocupando una parte del mismo y
otra la calidad de inquilina ocupan-
do menor rea pagando una renta
mensual
1
.
1.2. Una de ellas tenga la calidad de pro-
pietaria del local en su integridad,
ocupando una parte del mismo y
otra la calidad de ocupante por
menor rea cedida a ttulo gratuito
2
.
1.3. Dos de ellas tengan la calidad de in-
quilinas frente a un tercero (sea esta
Persona Natural o Persona Jurdica)
y ocupen el local en partes iguales
o en porcentajes distintos.
1.4. Las dos tengan la calidad de propie-
tarias del local donde se almacena
la mercadera y ocupen fsicamente
el local en partes iguales o en por-
centajes distintos.
En cualquiera de los cuatro supuestos
planteados, las empresas deben tener
claramente delimitadas las reas del local
que ocupa, toda vez que de no hacerlo,
se podran presentar casos de confusin
acerca de la pertenencia de la mercadera
de cada de una de ellas.
Ello implicara tener un sistema de iden-
ticacin de las mercaderas a travs de
cdigos, Kardex, chas tcnicas, cdigos
de barras, tarjetas, entre otros. Lo que se
busca demostrar es que exista de todos
modos una evidencia que los bienes in-
gresaron al almacn, ello se puede lograr
con los documentos que sealan el ingre-
so, de ser el caso se requerir el pesaje
del bien, realizar el control de inventario,
tener fotografas como respaldo, actas
donde indiquen el control del ingreso y
salida de las personas que llevan bienes,
precisando adems la fecha y hora de
dichos sucesos
3
.
4. La necesidad de poder identi-
car la ubicacin y pertenen-
cia de la mercadera
En este orden de ideas consideramos per-
tinente mencionar, que de no existir una
clara delimitacin de la ubicacin de las
mercaderas por cada una de las empre-
1 Si ambas empresas calican como partes vinculadas debern tomar
como referencia el valor de mercado dentro de las transacciones
econmicas que realicen, tal como lo determina el texto del artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modicatorias.
2 Cabe indicar que en el caso que ambas empresas caliquen como
partes vinculadas existir una operacin gravada con el IGV la cual
est reejada en el numeral 2 del literal c) del artculo 3 de la Ley
el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modicatorias. En dicho numeral se precisa que
se considera servicios la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo jo
de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos
sealados por el Reglamento. Ello se considera en el argot tributario
como un retiro de servicios.
3 Ello permitira adems demostrar que las operaciones realmente si
ocurrieron lo cual demostrara la fehaciencia de las mismas.
sas, no permitir llevar a cabo un control
del inventario permanente en unidades
o valorizado (Kardex), segn sea el caso.
Las empresas que adoptan el sistema
de inventario permanente deben im-
plantar procedimientos de rutina que
permiten controlar con exactitud el
movimiento de las mercaderas. Para
visualizar claramente esta informacin,
se requiere un Kardex.
El Kardex o chero de mercaderas est
formado por tarjetas que permiten
controlar las cantidades y costos de las
entradas y salidas de un artculo deter-
minado, y dar a conocer las existencias
en cualquier momento, sin necesidad
de realizar un inventario fsico
4
.
Recordemos que el artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina, que los contribuyentes,
empresas o sociedades debern llenar sus
inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a los siguientes supuestos:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro de
Costos
5
, Registro de Inventario Perma-
nente en Unidades Fsicas
6
y Registro
de Inventario Permanente Valorizado
7
.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales
sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias
y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tribu-
tarias del ejercicio en curso, slo de-
bern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales
sido inferiores a quinientas (500) Uni-
dades Impositivas Tributarias del ejer-
cicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias
al nal del ejercicio
8
.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios fsicos
de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por
el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el represen-
tante legal.
4 GUDIO DVILA, Enma Luca; CORAL DELGADO, Lucy del Carmen;
ROJAS ARICO, Demstenes. Contabilidad Per 2000. Editorial Mc
Graw-Hill. Bogot, 2000. Pgina 144.
5 Para poder consultar los formatos utilizados en el Registro de Costos
recomendamos revisar la siguiente direccin web: http://www.
sunat.gob.pe/orientacion/libReg/costos.html
6 Conforme con la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/
SUNAT, se incorpora en el numeral 13.4 del art. 13 de la R.S. N 234-
2006/SUNAT en la que se seala que los contribuyentes que lleven
el registro permanente valorizado se encuentran exceptuados a llevar
el registro de inventario permanente en unidades fsicas vigente a
partir del 1 de julio de 2010.
7 Para poder ver el formato 13.1, que contiene el Registro de Inven-
tario permanente Valorizado Detalle del inventario valorizado,
recomendamos revisar la siguiente direccin web: http://www.
sunat.gob.pe/orientacion/libReg/formato13.1.xls
8 Ello implica que se realicen al 31 de diciembre de cada ao.
De esta manera, para lograr la identica-
cin de la mercadera y pertenencia de la
empresa, resulta necesario e imposterga-
ble que se pueda delimitar el rea fsica
que ocupen las empresas dentro del local.
No guardara coherencia el hecho que la
mercadera de dos empresas, se encuentre
mezclada, sin ningn tipo de identicacin
o que la misma no sea ingresada en un
inventario. Adems, se podrn presentar
dicultades en la elaboracin del inventario
permanente valorizado, exigido por el Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si existe un mal llevado de los registros
de los bienes dentro de un almacn co-
mn, ello podra originar, que en alguna
empresa guren bienes sobrantes que no
se pueda justicar su adquisicin como la
contrapartida, podra ser que para la otra
empresa existan bienes que no guren en
el inventario, lo cual originara la gura
de los faltantes.
Sea en uno u otro sentido, al congurarse
la situacin en el cual existen sobrantes
y/o faltantes podra dar origen a la apli-
cacin de la denominada base presunta,
lo cual terminara perjudicando enorme-
mente a las partes que mantienen bienes
en un espacio comn.
5. Las operaciones de venta de
bienes ubicados dentro del
almacn comn
En toda operacin de venta de bienes
muebles existe de por medio el pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV), salvo
el caso de las operaciones exoneradas e
inafectas, de tal modo que se debe emitir
el respectivo comprobante de pago.
La oportunidad de emisin del compro-
bante de pago por parte del vendedor de
la mercadera o bien, es justamente, en
la fecha en que se emite el comprobante
de pago o en la fecha que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Considerando que en el presente caso, la
venta de los bienes se produce luego que
la empresa importadora realice su conteo
y verificacin, entonces se encuentra
en la obligacin de emitir el respectivo
comprobante de pago.
Puede ser una:
Boleta de Venta (si se trata de un
consumidor nal, el cual no puede
ejercer el derecho al crdito scal o
necesita deducir gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta).
Factura (cuando sea un contribuyente
que necesita deducir gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta
o ejercer el derecho al crdito scal
en el IGV).
Al revisar la casustica aplicativa planteada
en el punto 2 del presente informe, se
aprecia que la empresa Ordenadores y
Computadoras S.A. vende dicha merca-
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rea Tributaria
I-3
dera a la empresa Grupo Ordenadores
y Computadoras S.A. motivo por el cual
deber emitir la correspondiente factura
por dicha operacin.
De esta manera y en cumplimiento de lo
dispuesto por el numeral 1.9 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y
normas modicatorias, se deber consig-
nar en la factura la siguiente informacin:
El bien vendido o cedido en uso,
efectuando una descripcin o tipo de
servicio prestado.
Se debe indicar la cantidad.
Unidad de medida.
Nmero de serie y/o nmero de mo-
tor, si se trata de un bien identicable,
de ser el caso.
La norma seala igualmente que si
no fuera posible indicar el nmero de
serie y/o nmero de motor del bien
vendido o cedido en uso al momento
de la emisin del comprobante, dicha
informacin se consignar al momen-
to de la entrega del bien.
Dentro de las transacciones, que realiza
la empresa Ordenadores y Computado-
ras S.A., se informa que no cumple con
sealar en la factura de venta, los datos
que permitan identicar los productos
que comercializa por el nmero de serie o
nmero de lotes. De este modo estara in-
cumplindose lo sealado anteriormente.
Sin embargo, tal como lo seala la re-
daccin del segundo prrafo del artculo
comentado lneas arriba, se debe consig-
nar los detalles de la mercadera o bienes
entregados.
6. Se debe emitir la correspon-
diente Gua de Remisin por
la venta de mercadera entre
las empresas que comparten
un espacio en un almacn
comn?
Las Guas de Remisin constituyen docu-
mentos que sustentan el traslado de
bienes entre distintas direcciones y no
una operacin de venta de bienes.
Precisamente al revisar el texto del nume-
ral 2 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago determina, que
el traslado de bienes se realiza a travs
de las siguientes modalidades:
Transporte Privado: Cuando el transporte
de bienes es realizado por el propietario,
poseedor o los sujetos sealados en los
numerales 1.2 al 1.6 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago de
los bienes objeto del traslado, contando
para ello con unidades de transporte.
Transporte Pblico: Cuando el servicio
de transporte de bienes es prestado por
terceros.
Conforme se puede apreciar, en ambos
casos para emitir la Gua de Remisin, se
exige el movimiento o traslado de los bienes
de un lugar a otro utilizando medios de
transporte, ya sean propios o de terceros.
Situacin que claramente no se presenta en
la casustica aplicativa sealada en el punto
2 del presente informe, por lo que no co-
rrespondera emitir la Gua de Remisin.
La lgica de la Gua de Remisin es que
justique el traslado de la mercadera, si
ste no se produce, entonces no existir
la posibilidad de emitirla.
El control mvil de la Sunat por ejemplo
al llevar a cabo sus operativos (como
mecanismo de control y de riesgo al con-
tribuyente), los ejecuta de tal manera que
verica que el traslado de bienes de un
lugar a otro cuente con la correspondiente
Gua de Remisin, por ello es que pide
la copia Sunat de las Guas de Remisin.
En este punto es pertinente dar respuesta
a las preguntas planteadas en el punto 2
del presente informe:
Existe la obligacin de emitir la Gua
de Remisin al efectuarse la venta de
mercadera de la empresa, sin haberse
efectuado el traslado fsico de la misma?.
Nosotros respondemos que si el tras-
lado de los bienes de la empresa
Ordenadores y Computadoras S.A.
hacia la empresa Grupo Ordenadores y
Computadoras S.A. no se lleva a cabo
utilizando las modalidades aceptadas
por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, entonces no existir traslado y como
consecuencia de ello, tampoco habr la
emisin de una Gua de Remisin.
Sobre la segunda pregunta planteada: En
caso que la respuesta sea armativa: En
la Gua de Remisin se debe considerar
la identicacin de los productos con sus
series respectivas o solamente se puede
emitir la misma indicando la cantidad de
cajas o unidades entregadas?
Nosotros respondemos, que al no ser
necesaria la emisin de una Gua de Remi-
sin para el caso planteado, el llenado de
la misma indicando la cantidad de cajas o
unidades entregadas carecera de sentido.
7. Si existe movimiento de bie-
nes al interior de un local se
aplica la detraccin?
En caso que una de las empresas mencio-
nadas en la casustica aplicativa efecte la
movilizacin de bienes al interior de un
local y para ello contrata a otra empresa
para que realice dicho movimiento, por
ejemplo a travs del uso de un monta-
cargas que levante una plataforma y la
movilice a otra parte del almacn, se habr
congurado el supuesto de movimiento
de carga
9
, el cual est considerado
como una operacin sujeta al Sistema de
9 Dentro del movimiento de carga se incluye a la estiba o carga,
desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
Pago de Obligaciones Tributarias SPOT,
conocido tambin como Sistema de
Detracciones.
En tal sentido, le ser de aplicacin lo
dispuesto en el numeral 4 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, correspondiendo aplica el 12%
sobre el monto de la operacin si es que
sta supera los S/.700 Nuevos Soles.
8. Conclusiones
Las empresas que compartan espa-
cios como un almacn deben tener
claramente delimitadas las reas del
local que ocupa (ya sea en calidad de
propietaria o de arrendataria), toda
vez que de no hacerlo, se podran
presentar casos de confusin acerca
de la pertenencia de la mercadera
de cada de una de ellas.
No guardara coherencia el hecho
que la mercadera de dos empresas
se encuentre mezclada, sin ningn
tipo de identicacin o que la misma
no sea ingresada en un inventario.
Adems, se podrn presentar dicul-
tades en la elaboracin del inventario
permanente valorizado, exigido por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, especcamente en el texto
del artculo 35 de dicha norma.
Al momento de emitirse una factura,
sta debe contener los datos que per-
mitan identicar los productos que se
comercializan por el nmero de serie
o nmero de lotes. De no hacerlo, se
estara incumplindose lo dispuesto
por el numeral 1.9 del artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modicatorias.
La Gua de Remisin es un documento
que debe ser emitido cada vez que
se produzca el traslado fsico de los
bienes, siendo pertinente sealar que
dicho traslado debe efectuarse entre
dos lugares distintos, adems de existir
traslado fsico y no en el mismo lugar.
Considerando que el traslado de los
bienes de Ordenadores y Computa-
doras S.A. hacia la empresa Grupo
Ordenadores y Computadoras
S.A. no se lleva a cabo utilizando las
modalidades aceptadas por el Regla-
mento de Comprobantes de Pago,
entonces no existir traslado y como
consecuencia de ello, tampoco habr
la emisin de una Gua de Remisin.
Si se trata de empresas vinculadas
10

debern tomar en cuenta lo dispuesto
en el artculo 32 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el cual considera
la utilizacin del valor de mercado en
las transacciones que correspondan a
partes vinculadas.
10 A efectos que el lector puede identicar los supuestos en los cuales
se pueden considerar vinculacin entre partes contratantes, reco-
mendamos revisar el texto del artculo 24 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Instituto Pacco
I
I-4
La exclusin del valor del terreno en la primera
venta de inmuebles efectuado por el constructor
Conoce la manera correcta de efectuarla para efectos del IGV?
1. Introduccin
El Impuesto General a las Ventas es cono-
cido en la doctrina nacional y extranjera
como un Impuesto al Consumo que se
estructura bajo la tcnica del Valor Agre-
gado y grava distintas operaciones, que a
todas luces evidencian actos de consumo
por parte de las personas. Dentro de ellas
se encuentra la primera venta de los
inmuebles efectuada por el constructor
de los mismos, as como las posteriores
ventas entre empresas vinculadas.
De tal manera, que lo que se grava es
el valor agregado del inmueble, el cual,
por obvia razn, no podra incluir al
valor del terreno, sino slo al valor de la
construccin, para efectos de la aplicacin
de la tasa correspondiente del Impuesto
General a las Ventas.
De lo antes expuesto advertimos, que el
terreno en s no recibe un valor agregado
al haberse efectuado una edicacin o
construccin, de all que tenga cierta
lgica su exclusin de la base imponible
del IGV.
El problema de la valorizacin del terreno
a efectos de su exclusin de la base im-
ponible en el caso de ventas gravadas de
inmuebles, reside en el hecho de que en
el ao 2000 se produjeron modicaciones
al Reglamento de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, determinando que en
ese mismo ao existan hasta tres diversas
maneras de valorizar el terreno, sobre
todo en el caso de la determinacin de la
base imponible del IGV, que corresponda
abonar a la Administracin Tributaria.
El presente informe no pretende desarro-
llar por completo la problemtica que se
gener en el ao 2000 por las constantes
modicaciones al texto del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, sino solamente esbozar los cam-
bios que se produjeron desde el 2000 en
adelante, haciendo especial nfasis en la
forma en la que actualmente se determina
la base imponible del IGV en la primera
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La exclusin del valor del terreno en la
primera venta de inmuebles efectuado por
el constructor Conoce la manera correcta
de efectuarla para efectos del IGV?
Ficha Tcnica
venta de los inmuebles efectuado por el
constructor de los mismos.
2. Cmo se determin el valor
del terreno para efectos de
excluirlo de la base imponible
del IGV en aos anteriores?
Para poder dar respuesta a esta interro-
gante debemos reconocer, que desde el
ao 2000 hasta la fecha, se han dictado
diversas normas que determinaron una
variacin en la forma como determinar
la base imponible del IGV en la primera
venta de inmuebles efectuada por el
Podemos enunciar que las normas en
mencin fueron las siguientes:
Decreto Supremo N 136-96-EF.
Un cuadro permitir explicar con mayor
detalle la aplicacin de cada una de estas
normas y la vigencia de las mismas. El
lector observar, que en un solo ao, se
determin hasta tres formas de efectuar
la determinacin de la base imponible
del IGV para efectos de la exclusin del
valor del terreno en la primera venta de
los inmuebles efectuado por el construc-
tor del mismo, lo cual permite apreciar
que existi una inseguridad jurdica en el
contribuyente porque las reglas variaban.
3. Cmo se determina actual-
mente el valor del terreno
para efectos de excluirlo de
la base imponible del IGV?
3.1. La informacin que gura en la
Ley del IGV
De acuerdo a lo dispuesto en el literal d)
del artculo 13 del Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 055-
99-EF y normas modicatorias, a efectos
de poder determinar la base imponible en
la operacin de la primera venta de los
inmuebles efectuado por el constructor,
se seala que deber tomarse en cuenta
el ingreso percibido al cual se le deber
realizar la exclusin del valor del terreno.
La pregunta entonces que viene a conti-
nuacin es cul es el valor del terreno?
Norma aplicable Perodo de vigencia Criterio de valorizacin del terreno
D.S. N 136-96-EF Vigente hasta el 29 de junio
de 2000
Valor arancelario ocial actualizado con
la variacin experimentada por el ndice
de Precios al Por Mayor (IPM).
D.S. N 064-2000-EF Vigente desde el 30 de
junio hasta el 11 de octubre
de 2000
Valor de adquisicin o ingreso al patri-
monio debidamente registrados en los
libros contables, actualizado de acuerdo
a las normas sobre ajuste por inacin.
Slo en aquellos casos que no se acredite
la contabilizacin, se considera el valor
arancelario ocial del ejercicio en que se
efecte la venta.
D.S.N 111-2000-EF Vigente desde el 12 de
octubre de 2000 hasta el
31 de diciembre de 2000
Valor del terreno representa el 50%
del valor total de la transferencia del
inmueble.
D.S. N150-2000-EF Vigente a partir del 1 de
enero de 2001 hasta el 15
de abril de 2001
Valor de adquisicin o ingreso al patri-
monio debidamente registrados en los
libros contables, actualizado de acuerdo
a las normas sobre ajuste por inacin.
Slo en aquellos casos que no se acredite
la contabilizacin, se considera el valor
arancelario ocial del ejercicio en que se
efecte la venta.
D.S. N 064-2001-EF Vigente a partir del 16 de
abril de 2001.
Valor del terreno representa el 50%
del valor total de la transferencia del
inmueble.
I
rea Tributaria
I-5
encontrar el valor de la base imponible
afecta al IGV en la primera venta de
bienes efectuada por el constructor del
mismo.
4. Informe emitido por la Sunat
sobre la primera venta de
inmuebles efectuado por el
constructor
A manera de anexo consideramos per-
tinente la publicacin del Informe
N 185-2008-SUNAT/2B000 de fecha
30.09.08, el cual guarda relacin con el
tema materia de anlisis en el presente
informe.
Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000
Materia
En relacin con la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor,
se consulta:
1. A efecto de determinar la base impo-
nible del IGV, tratndose de operacio-
nes de venta al contado, qu debe
considerarse como valor total de la
transferencia del inmueble a que se
reere el numeral 9 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV? dicho
concepto incluye el IGV?
2. Tratndose de contribuyentes, que
realizan slo operaciones gravadas,
el ntegro del IGV que grava la ad-
quisicin de cemento, erro, ladrillo
y, en general, de todos los bienes y
servicios destinados exclusivamente a
la construccin se puede usar como
crdito scal?
Base legal
- Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el D.S.N 055-99-EF,
publicado el 15.04.99, y normas
modicatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el D.S.N
029-94-EF, publicado el 29.03.94, y
normas modicatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del IGV).
Anlisis
1. En cuanto a la primera consulta, cabe
indicar lo siguiente
2
:
De conformidad con el inciso d) del
artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV dicho Impuesto grava la primera
venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
2 Entendemos que no se trata de la primera venta de inmuebles
a que se reere el Literal b) del Apndice I del TUO de la Ley de
IGV.
De una primera respuesta de seguro se
pensar que el valor del terreno es el
que gura en el contrato de transferencia
o a falta del mismo ser el que gura
en el autovalo del predio, que est
consignado en la Declaracin Jurada del
Impuesto Predial que se presenta ante la
Municipalidad Distrital o Provincial donde
se encuentre ubicado el inmueble.
3.2. La informacin que gura en el
Reglamento de la Ley del IGV
Para poder desentraar la pregunta plan-
teada en el numeral anterior debemos
recurrir al texto del Reglamento de la Ley
del IGV, aprobado por el Decreto Supremo
N 136-96-EF y normas modicatorias,
especcamente el numeral 9) del artculo
5, el cual determina que para determinar
la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerar que el
valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
Cabe precisar que este sistema
establece una presuncin jure et de
jure, es decir, que no admite prueba
en contrario, toda vez que se considera
de manera automtica la exclusin del
50% del valor del terreno, de la corres-
pondiente base imponible del IGV
1
.
3.3. La manera como determinar el
valor del terreno
Pero surge nuevamente otra pregunta
Cmo se determina el valor del te-
rreno a efectos de poder excluirlo de
la base de clculo del IGV?, la respuesta
a esta consulta la apreciaremos en las
siguientes lneas observando un ejemplo.
Ejemplo 1
Valor de la transfer. de un
inmueble = S/.150,000
50% de la transferencia = S/.75,000
19% de S/.75,000 = S/.14,250
Es correcta esta apreciacin?
A primera vista pareciera que s, sin em-
bargo no es correcta ya que no se est
considerando el valor que corresponde
al terreno y que es la parte excluida de la
afectacin en la operacin de la primera
venta de inmuebles efectuada por el
Observemos la manera correcta qu de-
ber tomarse en cuenta para la exclusin
del valor del terreno en el IGV.
1 ALVA MATTEUCCI, Mario y LPEZ AMERI CCERES, Susana.
La valorizacin de los terrenos en la primera venta de inmuebles:
Problemas de aplicacin del Reglamento de la Ley del IGV luego de
las modicaciones efectuadas en el ao 2000. Informe tributario
publicado en la revista Anlisis Tributario. Volumen XIV, N 156.
Enero 2001. Pgina 26
Ejemplo 2
Monto de adquisicin
del inmueble = S/.150,000
Determ. de la base imponib.
tanto de la construccin
como del terreno = S/.150,000 / 2.19
S/.68,493.15
Afectacin del IGV slo a la
parte que le corresponde a
la construccin = S/.68,493.15 X 19%
S/.13,013.69
Liquidacin total:
Valor corresp. a la base
imponib. de la construc. = S/.68,493.15
IGV correspondiente a la
parte de la construccin = S/.13,013.69
Valor de venta del terreno
no gravado con el IGV = S/.68,493.15
Monto total de venta = S/.149,999.99
Si se redondea la cifra observamos que
la cantidad de S/.149,999.99 se convierte
en S/.150,000 lo cual reeja el valor de
la transferencia original en el contrato de
venta del inmueble.
Apreciamos nalmente, que de los dos
ejemplos planteados, el segundo sera la
manera correcta de poder determinar la
exclusin del valor del terreno.
Ahora surge otra pregunta, por qu
se efecta una divisin del precio de
venta entre 2.19? La respuesta a esa
consulta nos lleva a recordar las clases de
lgebra en la poca escolar de secunda-
ria y las dicultades que tenamos para
trabajar cuando intentbamos despejar
la famosa variable x.
3.4. Cul es la frmula para calcular
el IGV?
Para poder ubicar de manera correcta
el valor del terreno debemos aplicar la
siguiente frmula:
X + X + 19% de X
Donde X representa el 50% del valor
del inmueble materia de venta y 0.19X
es el IGV del 50%
Si se aplica la frmula sera lo siguiente:
X + X + 0.19X = Precio de venta
2X+0.19X = Precio de venta
X (2 + 0.19) = Precio de venta
X (2.19) = Precio de venta
X = (Precio de venta) dividido entre
(2.19). Aqu es donde se encuentra el
valor del IGV en la parte que est grava-
da y por diferencia se identica la parte
que no est gravada.
Aos despus, que uno ha pasado por
la escuela y piensa que nunca utilizar
las matemticas en su vida diaria est
equivocado, una muestra de ello es la
aplicacin de esta frmula para poder
Instituto Pacco
I
I-6
El inciso d) del artculo 13 del citado
TUO dispone, que la base imponible
en la primera venta de inmuebles,
est constituida por el ingreso percibi-
do, con exclusin del correspondiente
al valor del terreno.
Por su parte, el numeral 9 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV
seala, que para determinar la base
imponible del impuesto en la prime-
ra venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto
de la transferencia el valor del terre-
no. Para tal efecto, se considerar,
que el valor del terreno representa
el cincuenta por ciento (50%) del
valor total de la transferencia del
inmueble.
Como se puede apreciar de las nor-
mas glosadas, la base imponible del
IGV, tratndose del supuesto materia
de consulta, est constituida por el
valor total de la transferencia del in-
mueble al que se le deduce el valor
del terreno, equivalente al cincuenta
por ciento (50%) de dicho monto.
Ahora bien, a efecto de determinar
si el valor total de la transferencia
incluye el IGV, que corresponde a
la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mis-
mos, es necesario tener en cuenta la
denicin de base imponible. Al res-
pecto, David Bravo Sheen y Walker
Villanueva Gutirrez
3
sealan que
Entendemos por base imponible la
cuanticacin del aspecto material
de la hiptesis de incidencia. Si por
ejemplo, realizamos la venta de un
bien gravada con el IGV (aspecto ma-
terial), la Base Imponible responder
a la siguiente interrogante: sobre
qu monto de dicha operacin se
deber aplicar el 18%?. Como po-
demos observar, la respuesta nece-
sariamente se reejar en una cifra
determinada, de all que se arme
que la Base Imponible constituye la
parte mensurable (susceptible de ser
medida) sobre la cual se aplica la tasa
o alcuota del Impuesto para obtener
el Dbito Fiscal de cada operacin
4
.
As pues, dado que la base imponible
constituye la parte mensurable sobre
la cual se aplica la tasa o alcuota del
IGV, dicha base no podra contener
el monto del IGV que corresponda a
la operacin
5
. Por lo tanto, en el su-
puesto materia de consulta, el valor
3 En La Imposicin al Consumo en el Per, Estudio Caballero
Bustamante, pgina 55.
4 Cabe indicar que actualmente, de conformidad con el artculo 17
del TUO de la Ley del IGV, la tasa del IGV e IPM es de 19%.
5 En la Carta N 278-2006-SUNAT/200000, disponible en el Portal
de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) se consigna el siguiente ejemplo:
Valor de venta 100
IGV 19
Precio de venta 119
ciones gravadas, no gravadas o de utiliza-
cin comn, tiene por nalidad identicar
y determinar si el IGV trasladado por las
adquisiciones corresponde a operaciones
por las que se debe pagar el Impuesto,
y por lo tanto, deducibles del impuesto
bruto del perodo, situacin que guarda
coherencia con uno de los requisitos
sustanciales del crdito scal, ste es el
relacionado con el hecho que se destinen
a operaciones por las que se deba pagar
el Impuesto
6
.
As pues, el IGV que grava la venta de
bienes o prestacin de servicios desti-
nados exclusivamente a la construccin
del inmueble podr deducirse en su
integridad como crdito scal, en la
medida que dichas adquisiciones se
contabilicen separadamente de aquellas
destinadas a la venta del terreno. De no
ser posible su discriminacin, ser de
aplicacin lo dispuesto en el numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.
Conclusiones
En relacin con la primera venta de in-
muebles realizada por los constructores
de los mismos:
1. A efecto de determinar la base
imponible del IGV, tratndose de
operaciones de venta al contado,
el valor total de la transferencia del
inmueble, al cual se le deducir el
cincuenta por ciento (50%) del valor
del terreno, no incluye el monto del
IGV que corresponda por la mencio-
nada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes
o prestacin de servicios destinados
exclusivamente a la construccin
del inmueble podr deducirse en su
integridad como crdito scal, en
la medida que dichas adquisiciones
se contabilicen separadamente de
aquellas destinadas a la venta del
terreno.
En caso que no pueda discriminarse las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar las operaciones gravadas y no gra-
vadas, deber utilizarse el procedimiento
de la prorrata, regulado por el numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Lima, 30 de setiembre de 2008
Original rmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
6 Criterio tambin considerado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 841-2-2001.
total de la transferencia del inmueble
al cual se le deducir el cincuenta
por ciento (50%) del valor del te-
rreno, no incluye el monto del IGV
que corresponda por la mencionada
operacin.
2. Con relacin a la segunda consulta,
el artculo 23 del TUO de la Ley del
IGV establece que para efecto de
la determinacin del crdito scal,
cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas, deber seguirse el
procedimiento que seale el Regla-
mento.
Agrega dicho artculo, que slo para
efecto del mismo y tratndose de las ope-
raciones comprendidas en el inciso d) del
artculo 1 del mencionado TUO, esto es,
la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se considerarn como
operaciones no gravadas la transferencia
del terreno.
Del citado artculo se desprende, que aun
cuando el constructor al realizar la prime-
ra venta de inmuebles efecta una sola
operacin gravada con el IGV, nicamente
para efecto del clculo del crdito scal,
debe entenderse como operacin gravada
la transferencia de la construccin y como
operacin no gravada la transferencia
del terreno.
Ahora bien, el numeral 6.1 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV
dispone, que los sujetos del IGV que
efecten conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas contabilizarn
separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e im-
portaciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin,
de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas.
Aade, que slo podrn utilizar como
crdito scal el Impuesto que haya gra-
vado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importacio-
nes, destinados a operaciones gravadas
y de exportacin.
Asimismo, indica que al monto, que re-
sulte de la aplicacin del procedimiento
sealado en los prrafos anteriores, se
le adicionar el crdito scal resultante
del procedimiento establecido en el nu-
meral 6.2, que establece el mecanismo
de prorrata o proporcionalidad para
determinar el crdito scal en los casos
en que el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con
dicho impuesto.
Cabe indicar que la diferenciacin de las
adquisiciones segn su destino a opera-
I
rea Tributaria
I-7
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
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P
r
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a
La devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
a los transportistas de pasajeros y/o de carga
1. Introduccin
Con la nalidad de promover la forma-
lizacin del transporte pblico terrestre
interprovincial de pasajeros y de carga,
la Ley N 29518
1
dispone que se otorgue
a los transportistas que se dediquen a
las actividades mencionadas, durante el
plazo de tres aos, la devolucin del equi-
valente al 30% del Impuesto Selectivo al
Consumo que forme parte del precio de
venta del petrleo diesel, dicho plazo se
contar desde la vigencia del Reglamento
de la mencionada Ley.
A continuacin veremos el procedimien-
to, requisitos, plazos para la devolucin,
etc., para gozar de dicho benecio.
2. La devolucin
La devolucin se efecta en funcin de los
galones de petrleo diesel adquiridos por
el transportista que preste el servicio de
transporte terrestre pblico interprovincial
de pasajeros o el servicio de transporte
pblico terrestre de carga, al productor,
distribuidor mayorista o establecimiento
de venta al pblico de combustibles que
generen rentas de tercera categora y
sujetos obligados al pago del Impuesto
General a las Ventas por la venta del
referido combustible.
Al respecto se entiende por:
2.1. Productor
2
Titular de un Contrato celebrado bajo
cualquiera de las modalidades estableci-
das en el artculo 10 de la Ley Orgnica
de Hidrocarburos Ley N 26221
3
, que
produce hidrocarburos.
2.2. Distribuidor Mayorista
4
Persona jurdica que adquiere en el pas o
importa grandes volmenes de Combusti-
bles Lquidos y Otros Productos Derivados
de los Hidrocarburos, con el n de co-
mercializarlos a Consumidores Directos,
1 Publicada el 8 de abril de 2010.
2 D.S. N 032-2002-EM Glosario, siglas y abreviaturas del subsector
hidrocarburos.
3 Publicada el 20.08.93.
4 D.S. N 032-2002-EM Glosario, siglas y abreviaturas del subsector
hidrocarburos, modicado por el artculo 1 del D.S. N 045-
2005-EM.
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : La devolucin del Impuesto Selectivo al
Consumo a los transportistas de pasajeros
y/o de carga
Ficha Tcnica
Consumidores Directos con Instalaciones
Mviles, Comercializador de Combus-
tibles de Aviacin, Comercializador de
Combustibles para Embarcaciones, otros
Distribuidores Mayoristas, Distribuidores
Minoristas y Establecimientos de Venta
al Pblico de Combustibles. Asimismo,
podr exportar los Combustibles Lqui-
dos y Otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos.
2.3. Establecimiento de venta al p-
blico de combustibles
5
Instalacin en un bien inmueble donde
los combustibles son objeto de recepcin,
almacenamiento y venta al pblico. En el
pas, tambin se les denomina Estaciones
de Servicio, Grifos, Grifos Flotantes, Grifos
de Kerosene, Grifos Rurales y Grifos en la
va Pblica.
3. Requisitos para el benecio
Son necesarios para gozar del benecio
de la devolucin del 30% del ISC los
siguientes requisitos:
3.1. Para el transportista
a) El transportista debe estar inscrito
en el RUC y haber sealado como
actividad econmica la prestacin
del servicio de transporte terrestre
pblico interprovincial de pasajeros
o del servicio de transporte pblico
terrestre de carga. El nmero de
RUC no debe encontrarse en estado
de baja ni suspensin temporal de
actividades.
El cumplimiento de este requisito
debe ser en la fecha de emisin de
cada comprobante de pago o nota de
dbito que sustente la adquisicin de
combustible, as como en la fecha de
presentacin de dicha solicitud.
b) Tener la condicin de habido en el
RUC. El cumplimiento de este requi-
sito se vericar respecto de cada
uno de los meses comprendidos en
la solicitud de devolucin, as como
en la fecha de presentacin de dicha
solicitud.
c) Encontrarse en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta de acuerdo
con el RUC. El cumplimiento de este
requisito se vericar respecto de cada
uno de los meses comprendidos en la
solicitud de devolucin.
d) Contar con autorizacin vigente
para prestar el servicio de transporte
terrestre pblico interprovincial de
pasajeros o el servicio de transporte
5 D.S. N 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector
hidrocarburos.
pblico terrestre de carga, en la fecha
de emisin de cada comprobante de
pago o nota de dbito que sustente
la adquisicin de combustible.
En caso:
i. Se suspenda la autorizacin, se
podr gozar del benecio pero
sin considerar las adquisiciones de
combustible cuyos comprobantes
de pago o notas de dbito se hu-
bieran emitido en las fechas com-
prendidas en dicha suspensin.
ii. Se cancele la autorizacin, slo se
podr gozar del benecio por las
adquisiciones cuyos comproban-
tes de pago o notas de dbito se
hubieran emitido con anterioridad
a la fecha en que opere dicha
cancelacin. En el caso que esta
ltima se produzca por el venci-
miento del plazo de vigencia de la
autorizacin, slo podr gozar del
benecio por las adquisiciones cu-
yos comprobantes de pago o notas
de dbito se hubieran emitido con
anterioridad a dicho vencimiento.
e) Haber presentado las declaraciones
cuyo vencimiento se hubiera produ-
cido en los ltimos doce (12) meses
anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin. El cum-
plimiento de este requisito se vericar
en la fecha de presentacin de dicha
solicitud.
El incumplimiento del requisito sealado
en el inciso a) del presente numeral impli-
car que no se pueda gozar del benecio
por los comprobantes de pago o notas de
dbito emitidos en las fechas en que ste se
produjo, mientras que el incumplimiento
de los requisitos sealados en los incisos
b) y c) determinar que no se pueda gozar
del benecio respecto de ninguno de los
comprobantes de pago o notas de dbito
emitidos en el mes del incumplimiento.
En todos los casos en que los requisitos
previstos en el presente numeral deban
vericarse en la fecha de presentacin de
la solicitud, el incumplimiento implicar
que no se pueda gozar del benecio por
ninguna de las adquisiciones incluidas en
dicha solicitud.
Base legal:
Art. 3 Num. 3.1 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
3.2. Para las adquisiciones
Slo se podr gozar del benecio por las
adquisiciones de combustible cuyos com-
probantes de pago se hubieran emitido
a partir de la vigencia del Reglamento
6
.
6 El Reglamento entr en vigencia a partir del 05.07.10.
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
El combustible deber haber sido adqui-
rido a proveedores que a la fecha de emi-
sin del comprobante de pago o nota de
dbito se encuentren afectos en el RUC al
Impuesto a la Renta de tercera categora,
al Impuesto General a las Ventas y al Im-
puesto de Promocin Municipal, as como
cuenten con constancia de inscripcin
vigente en el Registro de Hidrocarburos
para la comercializacin de combustibles.
No se considerar que el proveedor cuen-
ta con inscripcin vigente en el Registro
de Hidrocarburos, cuando aquella se
encuentre suspendida o cancelada.
En estos casos:
a) El transportista podr gozar del
beneficio, pero sin considerar las
adquisiciones de combustible cuyos
comprobantes de pago o notas de d-
bito se hubieran emitido en las fechas
comprendidas en dicha suspensin.
b) El transportista slo podr gozar del
benecio por las adquisiciones cuyos
comprobantes de pago o notas de
dbito se hubieran emitido con an-
terioridad a la fecha en que opere la
cancelacin.
Base legal:
Art. 3 Num. 3.2 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
3.2.1. De los comprobantes de pago
y notas de dbito
Los comprobantes de pago y notas de
dbito que sustenten la adquisicin de
combustible debern:
a) Haber sido emitidos por proveedores
que a la fecha de tal emisin:
i. Estn inscritos en el RUC y no se
encuentren en estado de baja o sus-
pensin temporal de actividades.
ii. Tengan la condicin de habido en
el RUC.
iii. Cuenten con la autorizacin de
impresin y/o importacin de los
indicados comprobantes de pago
y notas de dbito.
iv. No figuren en la relacin de
productores, distribuidores ma-
yoristas y/o establecimientos de
venta al pblico, excluidos como
proveedores de combustible, de
acuerdo con el punto 11 que
veremos ms adelante.
b) No haber sido declarados de baja
de conformidad con el numeral 4
del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
c) Deben reunir los requisitos formales
para ejercer el derecho al crdito scal.
d) En las adquisiciones efectuadas a pro-
veedores que sean sujetos del ISC, el
monto de este impuesto deber estar
consignado por separado en el com-
probante de pago o nota de dbito.
Base legal:
Art. 3 Num. 3.2.3 D.S. N 145-2010-EF
(04.07.10)
3.3. Para la solicitud de devolucin
a) La solicitud de devolucin y la infor-
macin mencionada en literal b) del
punto 5 que veremos ms adelante,
debern presentarse a la Sunat en el
plazo establecido en el cronograma
que se muestra en el punto
6
.
b) El monto mnimo para solicitar la
devolucin es una (1) UIT por cada
trimestre. Para tal efecto, se tomar
en cuenta la UIT vigente en la fecha
de presentacin de la solicitud.
En caso que en un trimestre no se alcan-
ce el monto mnimo a que se reere el
prrafo anterior, podr acumularse tantos
trimestres como sean necesarios para
alcanzar dicho monto.
Base legal:
Art. 3 Num. 3.3 D.S. N 145-2010-EF
(04.07.10)
4. Determinacin del volumen
de combustible sujeto al be-
necio
Para determinar el monto a devolver, se
deber, respecto de cada mes compren-
dido en la solicitud, seguir el siguiente
procedimiento:
I. Calcular el equivalente al treinta por
ciento (30%) del monto del ISC que
forme parte del precio de venta que
gure en los comprobantes de pago
o notas de dbito emitidos en el mes
que sustenten la adquisicin de com-
bustible, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, el treinta por
ciento (30%) se calcular sobre el
ISC que le hubieran trasladado en
dicha adquisicin.
b) Tratndose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
no sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular
sobre el monto que resulte de
aplicar al valor de venta que -
gure en el comprobante de pago
o nota de dbito, el porcentaje
que determine la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
El referido porcentaje representar la
participacin del ISC sobre el precio
por galn de combustible y podr ser
modicado por la Sunat de acuerdo
a la variacin del precio del combus-
tible o del monto del ISC establecido
en el Nuevo Apndice III de la Ley del
IGV e ISC. A tal efecto, se entender
como precio al precio de venta menos
el Impuesto General a las Ventas.
A la suma de los montos del ISC cal-
culados conforme al prrafo anterior,
se le deducir el equivalente al treinta
por ciento (30%) del monto del ISC
correspondiente a las notas de crdito
emitidas en el mes que sustenten la
adquisicin de combustible.
Para ello se debe tener en cuenta lo
siguiente:
i. En el caso de notas de crdito
emitidas por proveedores que
ciento (30%) se calcular sobre el
ISC que corresponda a la diferen-
cia del valor de venta o el exceso
de dicho impuesto, que gure en
la nota de crdito.
ii. En el caso de notas de crdito
emitidas por proveedores que no
ciento (30%) se calcular sobre
el monto que resulte de aplicar
a la diferencia del valor de venta
que gura en la nota de crdito
el porcentaje a que se reere en
el inciso b) del presente numeral
aplicable en el mes de emisin de
dicho documento.
Si producto de la deduccin indicada
en el prrafo anterior resultara un
monto positivo, ste se comparar
con el lmite sealado en el numeral
4.2 a n de determinar el monto a
devolver por cada mes comprendido
en la solicitud. Cuando producto
de dicha deduccin se obtenga un
monto negativo, ste se arrastrar a
los meses siguientes comprendidos
en la solicitud o, de ser el caso, a las
siguientes solicitudes que presente el
transportista hasta agotarlo.
II. El monto obtenido en el numeral
anterior estar sujeto a un lmite que
se calcular de la siguiente manera:
a) Se aplicar el siguiente coeciente
sobre los ingresos netos del mes
por concepto de los servicios de
transporte comprendidos en el
benecio, el cual representa un
estimado de la participacin del
costo del combustible en relacin a
los ingresos generados por dichos
servicios:
i. Para el servicio de transporte
terrestre pblico interprovin-
cial de pasajeros: 0.356; y,
ii. Para el servicio de transporte
pblico terrestre de carga:
0.253.
Para el caso del transporte pblico
mixto de personas y mercancas,
se considerar, que el lmite antes
sealado se calcular de la siguiente
manera: Por la parte del ingreso por
transporte de personas se aplicar
el coeciente sealado en el inciso
i.; mientras que, por la parte del in-
greso de transporte de mercancas
se aplicar el coeciente sealado
en el inciso ii., siendo la suma de
ambos rubros el lmite total.
A tal efecto, los ingresos netos del
mes estarn conformados por la
retribucin por los mencionados
servicios de transporte consigna-
da en los comprobantes de pago
I
rea Tributaria
I-9
emitidos en el mes, considerando
las notas de dbito y de crdito
emitidas en dicho mes. Los com-
probantes de pago y las notas de
dbito y de crdito debern haber
sido registrados en el Registro de
Ventas y declarados hasta la fecha
de presentacin de la solicitud.
Asimismo, slo se considerarn
para efecto de los ingresos netos
del mes los servicios de transporte
que hayan sido prestados en uni-
dades de transporte habilitadas a
la fecha de dicha prestacin y cuyos
motores estn diseados para ser
abastecidos con el combustible.
Mediante Resolucin Ministe-
rial del Ministerio de Economa
y Finanzas, se podr actualizar
peridicamente los coeficientes
antes mencionados en base a la
evaluacin tcnica del estudio que
presente el Ministerio de Transpor-
tes y Comunicaciones.
b) Al monto obtenido en el inciso
anterior se le aplicar el porcentaje
sealado en el inciso b) del primer
prrafo del literal I.
c) El lmite mximo de devolucin
del mes ser el treinta por ciento
(30%) del monto calculado en el
inciso precedente.
III. Los montos solicitados por cada mes
que superen el lmite calculado en
base a lo sealado, no sern objeto de
devolucin ni podrn ser arrastrados
a los meses posteriores.
Base legal:
Art. 4 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
5. Presentacin de la solicitud
de devolucin
I. Para solicitar la devolucin, el trans-
portista deber presentar ante la
Sunat, en la forma y condiciones
que sta seale, pudiendo inclusive
establecerse la utilizacin de medios
informticos, lo siguiente:
a) La solicitud de devolucin en la
que se consignar el monto a
devolver; y,
b) La informacin que se seala a
continuacin:
i. Relacin detallada de los
comprobantes de pago que
sustenten las adquisiciones de
combustible por las que se
solicita la devolucin, as como
de las notas de dbito y de
crdito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud,
vinculadas a la adquisicin de
combustible.
ii. Relacin detallada de los com-
probantes de pago que susten-
ten los servicios de transporte
pblico terrestre de carga
prestados en los meses por los
que se solicita la devolucin,
as como de las notas de d-
bito y de crdito emitidas en
los meses comprendidos en la
solicitud, vinculadas a dichos
servicios.
En la indicada relacin tam-
bin se incluir la informacin
relativa a los nmeros de las
placas de rodaje que obren
en las guas de remisin del
transportista vinculadas a los
mencionados comprobantes
de pago.
iii. Relacin de los maniestos
de pasajeros referidos a los
servicios de transporte terres-
tre pblico interprovincial de
pasajeros prestados en los
meses por los que se solicita
la devolucin.
Las adquisiciones de combus-
tible y los servicios respecto
de los cuales se presentar la
informacin antes indicada se-
rn aquellos que cumplan con
los requisitos sealados en el
punto 3 anterior y lo dispuesto
en el segundo y tercer prrafo
del inciso a) del literal II del
punto 4, respectivamente.
II. El transportista podr modicar el
monto consignado en la solicitud de
devolucin, en la forma y condicio-
nes que establezca la Sunat, dentro
del plazo establecido en el punto 6
siguiente, en cuyo caso deber pre-
sentar la informacin sealada en el
inciso b) del literal I del punto 5 que
corresponda a tal monto.
III. El incumplimiento de lo dispuesto
anteriormente dar lugar a que la
solicitud de devolucin se tenga por
no presentada, quedando a salvo el
derecho del transportista a presentar
una nueva solicitud en tanto se en-
cuentre dentro del plazo establecido
en el siguiente punto.
Base legal:
Art. 5 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
6. Plazo para la presentacin de
la solicitud de devolucin
Las solicitudes de devolucin debern ser
presentadas conforme a lo siguiente:
Adquisiciones realizadas
en los meses de
Mes de
presentacin
Julio, agosto y setiembre de 2010 Oct. de 2010
Octubre, noviembre y diciembre de 2010 Enero 2011
Enero, febrero y marzo de 2011 Abril 2011
Abril, mayo y junio de 2011 Julio 2011
Julio, agosto y setiembre de 2011 Octubre 2011
Enero, febrero y marzo de 2012 Abril 2012
Julio, agosto y setiembre de 2012 Octubre 2012
Enero febreo y marzo de 2013 Abril 2013
Para establecer las adquisiciones realiza-
das en el mes, se tomar como referencia
la fecha de emisin de los comprobantes
de pago que sustentan la adquisicin del
combustible, as como de las notas de
dbito y de crdito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud, vinculadas a
adquisiciones materia de benecio.
Las solicitudes de devolucin y la informa-
cin a que se reere el inciso b) del literal
I del punto 5 debern ser presentadas a
la Sunat hasta el ltimo da hbil del mes
de presentacin.
Base legal:
Art. 6 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
7. Documentacin sustentatoria
La Sunat podr requerir al transportista la
documentacin, informacin y registros
contables que sustenten la solicitud de
devolucin, los cuales debern ser puestos
a disposicin de dicha entidad en la fecha
y lugar que sta seale.
Base legal:
Art. 7 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
8. De la devolucin
La devolucin se efectuar mediante
Notas de Crdito Negociables, las cuales
no podrn ser redimidas.
A las referidas notas les ser de aplicacin,
en lo que corresponda, lo dispuesto en el
artculo 19, con excepcin del inciso h),
y en los artculos 20 al 23 y 25 al 28
del Ttulo I del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables
7
.
Base legal:
Art. 8 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
9. Plazo para la devolucin
Las solicitudes de devolucin se resolve-
rn dentro del plazo de noventa (90) das
calendario contados a partir de la fecha
de su presentacin.
La Sunat entregar las Notas de Crdito
Negociables dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de presenta-
cin de la solicitud de devolucin, a los
transportistas que garanticen el monto cuya
devolucin solicitan con la presentacin
de alguno de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una empre-
sa del Sistema Financiero Nacional,
la cual debe reunir las siguientes
caractersticas:
i. Ser irrevocable, solidaria, incondi-
cional y de realizacin automtica.
ii. Ser emitida por un monto no infe-
rior a aqul por el que se solicita
la devolucin.
b) Pliza de Caucin emitida por una
empresa de seguros, que cumpla los
requisitos y condiciones establecidos
en la resolucin a que se reere el
7 D.S. N129-94-EF publicado el 29.09.94.
Instituto Pacco
I
I-10
segundo prrafo del artculo 13 del
Ttulo I del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables
8
.
Los documentos de garanta antes seala-
dos debern ser adjuntados a la solicitud
de devolucin y tendrn una vigencia de
noventa (90) das calendario contados a
partir de la fecha de presentacin de dicha
solicitud. La Sunat no podr solicitar la
renovacin de los referidos documentos.
A tales documentos de garanta les ser de
aplicacin, en lo que corresponda, lo dis-
puesto en el artculo 14 y el primer prrafo
del artculo 15 del Ttulo I del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociable
9
.
Base legal:
Art. 9 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
10. Informacin a remitirse a la
Sunat
La Direccin General de Transporte Te-
rrestre del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones deber comunicar a la
Sunat, dentro de:
a) Los dos (2) das hbiles siguientes al
trimestre vencido, segn lo seala-
do en el punto 6, el perodo de la
suspensin de la autorizacin o la
cancelacin de sta.
b) Los primeros cinco (5) das hbiles de
cada mes, la siguiente informacin:
i. Relacin de transportistas; y,
ii. Relacin de unidades de trans-
porte habilitadas para prestar el
servicio de transporte terrestre
pblico interprovincial de pasa-
jeros y el servicio de transpor-
te pblico terrestre de carga.
Dicha informacin corresponder
a la inscrita en el Registro Admi-
nistrativo de Transporte en el mes
inmediato anterior.
El Osinergmin proporcionar a la Sunat:
a) La relacin de los proveedores que cuen-
ten con la constancia de inscripcin en el
Registro de Hidrocarburos para la
comercializacin de combustibles
vigente, dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a la fecha de publi-
cacin de la presente norma.
b) Los cambios que se hayan producido
en dicho Registro, por efecto de la
inclusin de nuevos proveedores o de
la exclusin de los que se encontraban
inscritos, dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles del mes siguiente de
producidos dichos cambios.
El proveedor deber presentar a la Sunat
la relacin de los comprobantes de pago
y de las notas de dbito y de crdito
emitidos por la venta de combustible a
los transportistas.
La informacin a que se reere el presente
artculo ser proporcionada en la forma y
8 dem 7.
9 dem 6.
condiciones que seale la Sunat, pudien-
do inclusive establecerse la utilizacin de
medios informticos.
Base legal:
Art. 10 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
11. Exclusin de proveedores
El productor, distribuidor mayorista o
establecimiento de venta al pblico ser
excluido como proveedor de combus-
tible que otorgue derecho al benecio,
cuando:
a) Haya incumplido con la obligacin
establecida en el penltimo prrafo
del punto 10 anterior.
b) Tenga sentencia condenatoria por
delito tributario o aduanero que se
encuentre vigente.
c) Alguno de sus representantes, por
haber actuado en calidad de tal, tenga
sentencia condenatoria por delito tri-
butario o aduanero que se encuentre
vigente.
La Sunat, previa coordinacin con el Osi-
nergmin, publicar en la forma y plazo
que establezca, la relacin de proveedores
excluidos.
Base legal:
Art.11 D.S. N 145-2010-EF (04.07.10)
12. Vehculos destinados al ser-
vicio de transporte pblico
terrestre de carga que cuen-
ten con Certicado de Habi-
litacin Vehicular
Para efecto del presente benecio, en-
tindase que la constancia de inscripcin
vigente en el registro otorgado por el
Ministerio de Transportes y Comunica-
ciones emitida para prestar el servicio de
transporte pblico terrestre de carga, la
constituye la Tarjeta nica de Circulacin.
Temporalmente, se entender que la
constancia de inscripcin vigente en el
registro para el servicio de transporte p-
blico terrestre de carga, ser el Certicado
de Habilitacin Vehicular de Transporte
Terrestre de Mercancas en General, mien-
tras se culmine el proceso de canje de la
Tarjeta nica de Circulacin conforme lo
establezca el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
Base legal:
Disposicin complementaria transitoria D.S.
N 145-2010-EF (04.07.10).
13. Forma y condiciones para la
presentacin de la solicitud
del benecio
Para solicitar el benecio, se deber pre-
sentar el formulario N 4949 Solicitud
de Devolucin en el plazo previsto en el
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
presente benecio D.S. N 145-2010-EF
y previamente haber presentado la infor-
macin de acuerdo a lo siguiente:
- El transportista deber presentar la
informacin utilizando un disquete
de capacidad de 1.44 MB de 3.5
pulgadas, un disco compacto o una
memoria USB.
- Para presentar la informacin, se de-
ber utilizar el aplicativo informtico
PVS: Programa validador de Sunat
Ley N 29518, proporcionada por
la Sunat.
- El transportista o su representante
legal deber identicarse con el ori-
ginal de su documento de identidad
vigente.
- Si el trmite es realizado por un ter-
cero, ste deber identicarse con el
original de su documento de identidad
vigente, presentar copia del mismo
y del documento de identidad del
transportista o su representante legal
y estar autorizado con documento con
rma legalizada por notario pblico o
fedatario de la Sunat; y de no haber
causal de rechazo, la Sunat entregar al
tercero la constancia de presentacin,
la cual deber ser rmada por ste.
Base legal:
Art. 3 y 4 Res. N 245-2010/SUNAT
(26.08.10)
14. Lugar de presentacin de la
solicitud y de la informacin
La solicitud del benecio y la informa-
cin deben presentarse en los lugares
siguientes:
a) Tratndose de principales contribu-
yentes Nacionales: En la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacio-
nales.
b) Los contribuyentes que por su domi-
cilio scal correspondan a la Inten-
dencia Regional Lima debern tener
en cuenta lo siguiente:
- Si son principales contribuyentes:
En las dependencias encargadas
de recibir sus declaraciones pago
o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la
Sunat en la provincia de Lima o
en la Provincia Constitucional de
Callao.
- Si son medianos y pequeos
contribuyentes: En los centros de
servicios al contribuyente habili-
tados por la Sunat en la provincia
de Lima o en la Provincia Consti-
tucional del Callao.
c) Los contribuyentes que por su do-
micilio scal correspondan a otras
dependencias regionales u ocinas zo-
nales: En las dependencias de la Sunat
de su jurisdiccin o en los centros de
servicios al contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
Base legal:
Art. 5 Res. N 245-2010/SUNAT (26.08.10).
I
rea Tributaria
I-11
Caso N 1
Caso N 2
15. Laboratorio tributario contable
2. Determinamos el lmite a aplicar:
3. Determinamos el monto a devolver
El monto a devolver ser de S/.9,714; la
diferencia no se puede arrastrar ni devol-
ver en los meses posteriores.
Solucin
1. Determinamos el 30% del ISC
traslado en las adquisiciones
2. Determinamos el lmite a aplicar
3. Determinamos el monto a devolver
El monto a devolver ser de S/.4,768; la
diferencia no se puede arrastrar ni devol-
ver en los meses posteriores.
Mes ISC S/. 30% S/.
Julio 15,800 4,740
Agosto 17,200 5,160
Setiembre 16,800 5,040
Mes ISC S/. 30% S/.
Julio 17,800 5,340
Agosto 16,500 4,950
Setiembre 18,200 5,460
Mes 30% del Lmite Devolucin
ISC de las mximo S/.
comp. diesel
Julio 4,740 3,087 3,087
Agosto 5,160 3,377 3,377
Setiembre 5,040 3,250 3,250
Total S/. 9,714
Mes 30% del Lmite Devolucin
ISC de las mximo S/.
comp. diesel

Julio 5,340 1,598 1,598
Agosto 4,950 1,545 1,545
Setiembre 5,460 1,625 1,625
Total S/. 4,768
Mes
Ingr.
S/.
Coef.
Estim.
de
Partic.
% de
Part.*
Monto
del %
de
Partic.
Lmite
30% del
monto de
% Partic.
Jul. 85,000 0.356 30,260 34% 10,288 3,087
Ago. 93,000 0.356 33,108 34% 11,257 3,377
Set. 89,500 0.356 31,862 34% 10,833 3,250
Mes
Ingr.
S/.
Coef.
Estim.
de
Partic.
% de
Part.*
Monto
del %
de
Partic.
Lmite
30% del
monto de
% Partic.
Jul. 60,000 0.253 15,180 35.10% 5,328 1,598
Ago. 58,000 0.253 14,674 35.10% 5,151 1,545
Set. 61,000 0.253 15,433 35.10% 5,417 1,625
* % hipottico, al cierre de esta edicin an no se haba publicado la
Resolucin de la Sunat que estableciera el porcentaje.
* % hipottico, al cierre de esta edicin an no se haba publicado la
Resolucin de la Sunat que estableciera el porcentaje.
Solucin
1. Determinamos el 30% del ISC
traslado en las adquisiciones
La empresa Transporte Ideal S.A.C. que se dedica
al servicio de transporte terrestre interprovincial
pblico de pasajeros y cuenta con la autorizacin
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
para prestar dichos servicios, durante los meses
de julio, agosto y setiembre de 2010 ha realizado
adquisiones de petrleo diesel a sujetos gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma
total de dicho impuesto por las adquisiciones
realizadas ascienden a S/.15,800 por el mes de
julio, S/.17,200 por el mes de agosto y S/.16,800
por el mes de setiembre, que guran en los com-
probantes de compras debidamente deglosados
al haberse adquirido al productor.
Asimismo, los ingresos netos mensuales por
concepto de los servicios de transporte son los
siguientes:
La empresa Transporte Hrcules S.A.C. que se
dedica al servicio de transporte pblico terrestre
de carga y cuenta con la autorizacin del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar
dichos servicios, durante los meses de julio, agosto
y setiembre de 2010 ha realizado adquisiones de
petrleo diesel a sujetos gravados con el Impuesto
Selectivo al Consumo y la suma total de dicho
impuesto por las adquisiciones realizadas ascien-
den a S/.17,800 por el mes de julio, S/.16,500
por el mes de agosto y S/.18,200 por el mes de
setiembre, que guran en los comprobantes de
compras debidamente deglosados al haberse
adquirido al productor.
Asimismo, los ingresos netos mensuales por
concepto de los servicios de transporte son los
siguientes:
Se pide determinar el monto a devolver por con-
cepto de Impuesto Selectivo al Consumo por los
meses de julio a setiembre de 2010.
4. Llenado del Formulario 4949 Solicitud de Devolucin
Se pide determinar el monto a devolver por con-
cepto de Impuesto Selectivo al Consumo por los
meses de julio a setiembre de 2010.
Mes S/.
Julio 85,000
Agosto 93,000
Setiembre 89,500
Mes S/.
Julio 60,000
Agosto 58,000
Setiembre 61,000
Instituto Pacco
I
I-12
Aspectos a considerar durante el traslado de
bienes va terrestre:
Casos especiales en la emisin de las Guas de Remisin (Parte I)
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea
Ttulo : Aspectos a considerar durante el traslado
de bienes va terrestre: Casos especiales en
la emisin de las Guas de Remisin (Parte I)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En el presente informe abordaremos
algunos casos en los que ser necesario
considerar requisitos adicionales a los ya
contemplados en el artculo 19 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, en
el que se regulan aquellos para la emisin
de las guas de remisin del remitente y
del transportista.
Previamente a ello, se har mencin de
algunos puntos conceptuales que deben
tenerse en cuenta en la emisin de los
documentos que sustenten el traslado
de los bienes.
Asimismo, se incluyen ejemplos de cmo
emitir las citadas guas en ocasiones
especcas.
Por otro lado, se hace un breve comen-
tario respecto a las sanciones aplicables
durante el traslado de bienes.
2. Modalidades del traslado
Segn lo contemplado en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, numerales
2.1 y 2.2 del artculo 17, se contemplan
los siguientes:
2.1. Transporte privado
Se congurar cuando ste haya sido
realizado por el propietario o poseedor
de los bienes objeto de traslado, valin-
dose para ello de sus unidades propias
o aquellas que hayan sido tomadas en
arrendamiento nanciero, entendindose
que en el caso de unidades propias, stas
se encontrarn debidamente acreditadas
como tales mediante la inscripcin en el
registro competente.
La modalidad de transporte privado
podr tambin denirse:
2.1.1. Cuando el consignador traslade los
bienes entregados en consignacin
al consignatario.
2.1.2. Cuando el prestador de servicios
como mantenimiento, reparacin,
servicio de maquila y entre otros,
traslade los bienes siempre y
cuando en los contratos se haya
pactado el recojo o la entrega de
los bienes en los almacenes o en el
lugar designado por propietario o
poseedor de los mismos.
2.1.3. Cuando la agencia de aduana
realice el despacho previamente
encargado por el propietario segn
mandato denido en la Ley Gene-
ral de Aduanas y su Reglamento.
2.1.4. Cuando el Almacn Aduanero o
responsable
1
realice el traslado
de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mer-
canca extranjera desde el puerto
o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero.
2.1.5. Cuando el Almacn Aduanero o
responsable realice el traslado de
bienes considerados en la Ley Ge-
neral de Aduanas como mercanca
nacional, desde el Almacn Adua-
nero hasta el puerto o aeropuerto.
2.1.6. Cuando excepcionalmente el
transporte sea prestado en el
mbito provincial para el reparto
o distribucin exclusiva de bienes
en vehculos de propiedad del
fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos,
tomados en arrendamiento por el
que realiza la actividad de reparto
o distribucin
2
.
Al respecto, el Reglamento aclara que no
se considera propietarios ni poseedores de
los bienes a los prestadores de servicios;
a los agentes de aduanas y al almacn
aduanero o responsable encargado de
trasladar la mercanca nacional o extran-
jera a los que se hace mencin en los
numerales 2.1.2. al 2.1.5. de este acpite.
Ello, para efectos de no aplicacin de las
sanciones relacionadas con las infraccio-
nes tipicadas en los numerales 8 al 10
del artculo 174 del Texto nico del C-
digo Tributario, las cuales sern atribuibles
slo al resto de los sujetos contemplados
bajo esta modalidad de transporte, segn
se colige del ltimo prrafo del numeral
1 del artculo 18 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
1
El responsable ser aquel que sin tener la calidad de Almacn Ad-
uanero, conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas, puede
remitir los bienes en los casos de traslado de mercadera nacional
desde el mencionado Almacn hasta el puerto o aeropuerto o; que
en el caso de mercadera extranjera est autorizado para trasladar
sta desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
2 Podra interpretarse (pues no existe mayor precisin al respecto) que
el comprador de los bienes toma en alquiler los vehculos de propiedad
de los sujetos sealados en el presente numeral (transporte con chofer)
para realizar el reparto a nivel de provincias y no a nivel local.
2.2. Transporte Pblico
Es aqul que se realiza o es prestado
por terceros, distintos a los sealados en
transporte privado.
3. Cuntas guas de remisin sus-
tentan el traslado de bienes?
3.1. En el transporte privado
Slo se emitir la gua de remisin deno-
minada Gua de Remisin-Remitente
por cada punto de llegada y destinata-
rio. Cuando para un mismo destinatario
existan varios puntos de llegada, una sola
gua de remisin del remitente podr
sustentar dicho traslado, siempre que se
detallen stos.
3.2. En el transporte pblico
Se emitirn dos guas de remisin:
Una gua de remisin - Remitente.
Por los sujetos propietarios o poseedo-
res de los bienes; o aquellos en general
a quienes corresponde la emisin de
la gua de remisin Remitente tal y
como se obliga para el transporte
privado, entendindose que se
emitir una por destinatario.
Una gua de remisin - Transpor-
tista. Por el tercero prestador del
servicio de traslado de los bienes.
Asimismo, es necesario indicar que
por cada unidad de transporte se
emitir como mnimo una gua de
remisin - Transportista. En este
caso, se emitir una gua por cada
servicio contratado, es decir, por
cada remitente, incluso si los bienes
transportados en un mismo vehculo
corresponden a varios, entendindo-
se que la obligacin de emitirla no
slo se aplica por cada unidad, sino
tambin por cada contratante del
servicio. Sin embargo, en caso que en
un mismo vehculo se trasladen bienes
correspondientes a ms de veinte (20)
remitentes, podr sustentarse el trans-
porte con una sola gua de remisin
del transportista detallndose, a ma-
nera de resumen, en el rubro Datos
del bien transportado la siguiente
informacin: Nmero de la gua de
remisin del remitente o de la factura
o de la liquidacin de compra que
permitan sustentar el traslado de los
bienes, para ello el transportista debe
contar con los documentos originales,
segn detalle. Asimismo, se detallar
el monto del ete cobrado a cada uno
de los remitentes.
I
rea Tributaria
I-13
Nota. Ha de tenerse en consideracin
que en el transporte pblico de bienes,
existen casos en los que no necesaria-
mente deban emitirse los dos formatos,
emitindose slo la gua correspondiente
al transportista. Ello puede contemplarse
en situaciones tales como:
Cuando el servicio de transporte p-
blico de bienes se realice a sujetos no
obligados a emitir comprobantes de
pago. Ello sin embargo no exime de
la responsabilidad de que se cuente
con los originales de las facturas o
boletas de venta segn corresponda
en caso de que stos sean solicitados
por la Administracin Tributaria, pu-
dindose de esta manera comprobar
si se trata de una persona natural que
es consumidor nal, o de los sujetos
mencionados en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago:
a) La Iglesia catlica.
b) El Sector Pblico Nacional
c) Aquellos que trasladen bienes
adquiridos por causa de muerte
o anticipo de legtima.
Como ejemplo, podramos citar el
servicio de mudanza para el caso
de personas naturales o el recojo de
bienes donados a la Iglesia catlica.
Cuando se preste el servicio a per-
sonas obligadas a emitir recibos por
honorarios. Podra entenderse que
esta situacin se congurar cuando
se trasladen los bienes con los que
el prestador de servicios cuente para
hacer efectiva dicha prestacin. Por
ejemplo, en el caso de que ste trans-
porte sus herramientas o maquinaria.
Cuando se trasladen bienes de sujetos
del Nuevo Rgimen nico Simplica-
do (Nuevo RUS). Para este caso, sin
embargo, es necesario precisar que
los contribuyentes acogidos a este
rgimen podrn emitir sus propias
guas de remisin Remitente tal y
como se puede entender del ltimo
prrafo del punto 1.4. considerado
dentro del numeral 19.2 correspon-
diente al artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
La no exigencia, implcita en esta nota,
est relacionada a los bienes de propiedad
o en posesin de los sujetos sealados
aqu.
A continuacin en el siguiente grco se
muestra un ejemplo para el caso de que
una persona que slo emite recibo por
honorarios, traslada bienes utilizados para
la prestacin de sus servicios indicndose
el procedimiento regular para sustentar
dicho traslado:
caso del transporte pblico), segn
corresponda, el original y la copia
SUNAT de las facturas, acompan-
dolas de una sola gua de remisin
Remitente
3
.
En este caso y como no es factible
distribuir una sola copia de la gua
Remitente entre varios destinatarios,
quedarn en poder del remitente
la copia DESTINATARIO de la gua
de remisin Remitente y la copia
SUNAT de la misma.
Por otro lado, y como ya se ha in-
dicado, el transportista (en el caso
de transporte pblico) emitir una
gua de remisin Transportista por
cada remitente (salvo en el caso que
supere los 20) cuyo nmero no ne-
cesariamente ser el mismo al de los
destinatarios. En este caso y tal como
se desprende del segundo prrafo
de este punto, cuando se emita una
gua Transportista por cada remi-
tente quien solicita a su vez el reparto
a varios destinatarios, no siendo
obligatorio que se consigne ninguno
de ellos segn lo contemplado en el
punto b) del numeral 2.15 del artculo
19 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, las copias DETINATARIO y
SUNAT tambin quedarn en poder
del remitente.
4.3. En el caso de traslado de enco-
miendas postales realizado por
concesionarios conforme a lo
establecido por el Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales,
aprobado por Decreto Supremo
N 032-93-TCC. Tratndose del
caso contemplado en el inciso b) del
numeral 1.5 del artculo 20 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
en el que se hace mencin a que el
traslado efectuado fuera del mbito
de una provincia se sustentar con la
gua de remisin Remitente. En ese
sentido, la copia DESTINATARIO y
SUNAT tambin quedarn en poder
del remitente al culminar el traslado,
tal y como se indica en el segundo
prrafo del numeral 2.3 del artculo
20 del Reglamento.
Respecto al archivo de las copias emi-
tidas debe tenerse en consideracin lo
siguiente:
El remitente archivar la copia REMI-
TENTE (primera copia para su caso)
en forma correlativa.
El transportista archivar la copia
TRANSPORTISTA (primera copia para
su caso) de forma cronolgica y adjun-
tando una copia del comprobante emi-
tido por el servicio prestado, salvo en
4. Qu copias de las guas de
remisin Remitente y Trans-
portista sustentan el traslado
de los bienes, y de qu mane-
ra deben ser stas archivadas?
4.1. En el caso de transporte privado
o pblico. Las copias DESTINATARIO
y SUNAT, tanto de la gua de remi-
sin Remitente, como de la gua de
remisin Transportista sustentarn
el traslado de los bienes. Por tanto,
debern llevarse obligatoriamente
durante ste, quedando al trmino
en poder del destinatario.
4.2. En el caso del traslado de bienes
correspondiente a diferentes des-
tinatarios y/o puntos de llegada.
Como ya es sabido, el remitente es
quien se encarga de hacer llegar los
bienes cuya propiedad ha sido trans-
ferida o no (tratndose por ejemplo
de traslados entre establecimientos de
la misma empresa) a los destinatarios,
valindose para ello de su propio
transporte (transporte privado), o,
contratando a terceros que cuenten
con unidades propias para efectuarlo
(transporte pblico).
Independientemente de la modali-
dad, y en caso de que el remitente
deba realizar entregas a diferentes
destinatarios y/o puntos de llegada,
ste podr valerse para sustentar
dicho traslado llevando consigo o
entregando al transportista (en el
- Propietario o po-
seedor:
Persona que emite
slo recibo por ho-
norarios
Gua de Remisin - Transpor-
tista + Boleta de Venta (por el
servicio de transporte)
Transporte Pblico
(Caso en el que se emite slo la Gua - Transportista)
Transportista Destino Remitente
GR-Remitente
+ Boleta de Venta
Emite
Contrata Entrega
Sustentan
traslado
3 Vase los requisitos en el numeral 1.4 del artculo 20 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Instituto Pacco
I
I-14
el traslado por encomiendas postales
en cuyo caso slo deber hacerse re-
ferencia a los comprobantes de pago
emitidos por la prestacin del servicio.
Ntese que aqu, la correlatividad
en la emisin queda en un segundo
plano (implcito) para efectos del
archivo, pues se hace referencia al
ordenamiento cronolgico despren-
dindose esto del segundo prrafo
artculo 23 del Reglamento.
Esto podra ocurrir, en casos en que
en un mismo establecimiento se cuen-
te con ms de un nmero de serie,
pudiendo utilizarse indistintamente
cualquiera de ellas en un da deter-
minado. Por ejemplo: una empresa
cuenta con las series 001 y 002 y el
da 12.05.10 slo se emite la serie
002; por tanto, se entiende que en el
archivo de las copias TRANSPORTISTA
en la fecha sealada se archivarn to-
das aquellas correspondientes a dicha
serie, pudiendo haberse archivado en
el da anterior, guas de la serie 001 y
002 juntas.
Sin embargo, y utilizando criterio
lgico, es necesario recomendar, deba
entenderse esta precisin como que
la correlatividad y la cronologa van
juntos cuando slo se disponga de un
nmero de serie, o incluso de ms de
uno.
Las copias SUNAT, sean stas de las
guas Remitente o Transportista, de-
bern ser archivadas por el poseedor
de las mismas en un archivo ordenado
cronolgicamente.
5. Consideraciones para la emi-
sin de las guas de remisin
y traslado de los bienes. Casos
especiales
Es necesario remitirnos a lo contemplado
en el artculo 20 y el artculo 21 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, con
la nalidad de vericar el cumplimiento
de las formalidades que impidan incurrir
en infraccin alguna y ser sancionados.
5.1. Transbordo a otras unidades de
transporte
La empresa de transportes El Correca-
minos S.A. es contratada para trasladar
mercadera de Comercial Lpez S.A.C.,
con destino a La Libertad.
Para ello, el transportista, debido a
cuestiones administrativas, efecta el
transbordo a otras unidades de su pro-
piedad para llevar a cabo el traslado de
los bienes.
Dicha operacin se reeja en el siguiente
esquema:
Independientemente de la modalidad de
transporte, en la gua de remisin (Re-
mitente y/o Transportista cuando corres-
ponda) deber detallarse adicionalmente
por cada tramo, la siguiente informacin:
a) Direccin del punto de partida de
cada tramo.
b) Direccin del punto de llegada de
cada tramo.
En el caso del transporte pblico, en
la gua de remisin del transportista
se consignar slo la provincia y el
distrito donde estn ubicados dichos
puntos.
c) Datos de identicacin de la unidad
de transporte y del conductor, cuan-
do se programe el transbordo a otra
unidad de transporte terrestre:
(i) Marca y nmero de placa del
vehculo. De tratarse de una com-
binacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirre-
molque, segn corresponda.
(ii) Nmero de Constancia de Inscrip-
cin del Vehculo o Certicado de
Habilitacin Vehicular expedido
por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones, siempre y
cuando conforme a las normas
del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
(iii) Nmero(s) de licencia(s) de con-
ducir.
En este caso, cuando al inicio del
traslado exista imposibilidad de
consignar los datos de identica-
cin de la unidad de transporte
y del conductor por los tramos
siguientes, los mismos podrn ser
anotados en el punto de partida
de cada tramo.
En ese sentido se emiten las guas de
remisin remitente y transportista tra-
tndose de la modalidad de transporte
pblico:
Por cuestiones admi-
nistrativas se realiza
el transbordo a otra
unidad de transporte
y por cuestiones de
capacidad se programa
el transbordo a otras
unidades. Toda la ope-
racin se programa des-
de el inicio del servicio.
Transporte pblico
Se emitir una por el
Remitente y una sola
por el Transportista
(por todo el trayecto)
Transporte
privado
Transbordo programado
Destino
Contrata
Transbordo
Transbordo
Transbordo
Tramo 1
Tramo 3
Tramo 2
Comercial Lpez
A
B B
C C
D
GR - Remitente
GR - Transportista
(Aquella emitida
al inicio; debern
detallarse todos los
traslados)
GR - Remitente
(Se detallan todos
los traslados)
+
Remitente
EL CORRECAMINOS S.A.
Domicilio Fiscal: Av. Del Aire N 1023 - San Borja
Punto de Emisin: Jr. Los Nogales N 551 - Puente Piedra
REGISTRO M.T.C.: 123123CNG
Imprenta los ngeles EIRL
RUC 10231548250
Autorizacin N 3431351023 F.I. 15-12-2004
Puente Piedra - Lima Punto de llegada: Trujillo - La Libertad
Fecha de inicio del traslado: 12/05/2010
Informacin del remitente: Informacin de la unidad de transporte y conductor:
RUC PLACAS
DE
DOCUMENTO DEL REMITENTE CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
A
LICENCIA DE CONDUCIR
DESTINATARIO
UNIDAD DE TRANSPORTE Y CONDUCTOR
20100114041 Volvo XG-5487
Tramo 1
Tramo 2
Tramo 3
GRR N 001 - 1238614 150300074
Puente Piedra - Lima
Fin tramo 1
Fin tramo 2
Huaral - Lima
Chimbote - Ancash
Trujillo - La Libertad
CA-007691
M. Benz HT - 4545 AA - 0193540
M. Benz VM - 9878 AA - 0192020
Volvo TR - 6667 AA - 0193650
RUC 20100113616
GUA DE REMISIN -
TRANSPORTISTA
001 - 0003544
Continuar en la siguiente edicin...
I
rea Tributaria
I-15
Autor : Dra. Patricia Romn Tello
Ttulo : Rentas de Primera Categora
Ficha Tcnica
Rentas de Primera Categora
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin de la Universidad
de Lima.
1 Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de merca-
do en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
con el artculo 13, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la
LIR.
2 El valor del predio es el del autovalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.
3 Publicado el 10.04.08.
Introduccin
Como sabemos, actualmente, las rentas
de primera y segunda categora reciben
el nombre de Rentas de Capital, mientras
que las rentas de cuarta y quinta categora
reciben el nombre de Rentas de Trabajo.
Respecto a las rentas de primera catego-
ra, debemos sealar que las mismas son
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que
se producen por la simple afectacin del
capital (bienes muebles e inmuebles) a
actividades productivas.
En ese sentido, en el presente informe se
abordar los supuestos establecidos en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, LIR), los cuales
son considerados rentas de primera
categora.
1. El producto en efectivo o en
especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios
La renta de primera es el producto en
efectivo o en especie
1
del arrenda-
miento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios su-
ministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corres-
ponda al locador.
1.1. Renta Presunta de Predios amo-
blados
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos sca-
les, se presume de pleno derecho
que la merced conductiva no podr
ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio
2
, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de
leyes especcas sobre arrendamien-
to, o que se trate de predios arren-
dados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
1.2. Cmo se puede demostrar que
el predio estuvo arrendado por un
plazo menor al ejercicio gravable?
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento
o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se
reere el tercer prrafo del inciso a)
y el inciso d) del artculo 23 de la
ley, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta
presunta o cta, segn sea el caso,
en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el
predio estuvo arrendado o subarren-
dado, el contribuyente deber pre-
sentar copia del contrato respectivo,
con firma legalizada ante Notario
Pblico, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente. En
ningn caso se aceptar como prueba,
contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea o posterior a cual-
quier noticacin o requerimiento de
la Sunat.
1.3. Tratamiento en caso de Persona
Jurdica
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y em-
presas a que se hace mencin en
el inciso e) del artculo 28 de la
presente ley.
La presuncin de que los predios han
estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador, es de
aplicacin tanto para los contribuyen-
tes de primera categora como para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la ley.
1.4. Subarrendamiento
Tratndose de subarrendamiento, la
renta bruta est constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.
2. Las producidas por la locacin
o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, distin-
tos de predios
Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles,
no comprendidos en el inciso anterior,
as como los derechos sobre stos, inclu-
sive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
2.1 Renta Ficta de bienes muebles
Se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amor-
tizacin admite la presente ley, efec-
tuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del artculo 14 de la
presente ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin, pro-
duccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.
2.2. Excepciones a la aplicacin de
presunciones:
La presuncin no operar para el
cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de
las entidades a que se reere el
ltimo prrafo del artculo 14 de
la ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efec-
tuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se reere el inciso
a) del artculo 18 de la ley.
(iii) Cuando entre las partes inter-
vinientes exista vinculacin. En
este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del
artculo 32 de esta ley.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
3
:
() En caso los trabajadores empleen sus
propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas a su empleador,
ello no constituye una cesin de bienes a este
ltimo, por lo que no se congurara el supues-
to para aplicar la renta presunta.
RTF N 3368-1-2006
4
:
No constituye cesin gratuita de bienes la ce-
sin de mquinas dispensadoras o matizadoras
Instituto Pacco
I
I-16
condicionada a la adquisicin de un volumen
mnimo mensual de pinturas y accesorios,
circunstancia ltima que determina la onero-
sidad de tal cesin y la prdida de su carcter
autnomo, no obstante su denominacin de
carcter de comodato.
3. El valor de las mejoras in-
troducidas en el bien por el
arrendatario
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrenda-
tario, en tanto constituyan un benecio
para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar.
3.1. Cundo se considera como ingre-
so gravado?
Se computan como renta gravable
del propietario en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, el valor
de mercado a la fecha de devolucin
5
.
4. La renta cta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o
a precio no determinado
La renta cta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuita-
mente o a precio no determinado.
La renta cta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.
4.1. Renta cta de personas jurdicas
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la presente ley,
respecto de predios cuya ocupacin
hayan cedido a un tercero gratuita-
mente o a precio no determinado. Se
presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en con-
trario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Para efecto de los pagos a cuenta
por rentas de primera categora, se
considerar las siguientes reglas:
a) La renta de primera categora se
considera devengada mes a mes.
Tratndose de pagos adelantados
el contribuyente podr efectuar el
pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
b) En el caso que existiera con-
dominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos
podr efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos
en la afectacin de renta presun-
ta por la cesin de bienes mue-
bles a ttulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados
Renta Presunta
La seora Mara del Pilar ha alquilado su
casa en Chosica por todo el ejercicio 2010
a la hija de su amiga que se encuentra
estudiando en la Universidad La Cantuta.
El cobro del arrendamiento mensual as-
ciende a S/.120 mensuales. El valor del
predio segn autovalo es de S/.180,000.
5 Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 3 del
Reglamento de la LIR.
a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas decla-
rar y pagar anualmente.
5. Consideraciones generales
para efectuar los pagos por
rentas de primera categora
6. Casos prcticos
Renta
de
capital
1.
a
categora Deducciones
Pago a cuenta
6

y Tasa
Forma de efectuar el pago
Al qui l er de
bienes mue-
bles e inmue-
bles.
Fi j a de 20%
sobre la renta
bruta, salvo el
caso de con-
tribuyentes no
domiciliados.
6. 25% sobre
l a renta neta
(80%) = Tasa
efectiva del 5%
del monto del al-
quiler mensual.
Pago directo mensual en For-
mulario N 1683- Gua de
arrendamiento, salvo el caso de
contribuyentes no domiciliados
los cuales tributan va retencin
mediante el PDT 617.
Caso prctico N 1
Caso prctico N 2
Ante ello, la seora Mara nos consulta
Cul es el monto del IR mensual y si
tiene que hacer alguna regularizacin
anual?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya
que si existe renta pactada, sin embargo,
la misma es menor al 6% del valor del
autovalo. A continuacin, se muestra la
comparacin inicial que se debe efectuar
para ver si nos encontramos ante un su-
puesto de renta presunta:
Como se puede apreciar, si bien es cierto la
seora Mara va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5% de
la renta mensual, adicionalmente va a
tener que hacer una regularizacin a n
del ejercicio para determinar su Impuesto
a la Renta anual de primera categora.
Si la renta mensual pactada es de S/.120,
el impuesto mensual que tendr que abo-
nar al sco la seora Mara es de S/.6 (5%
S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que
efectuar mediante su formulario 1683.
Regularizacin del Impuesto Anual de
Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora S/.10,800
(Deduccin del 20% S/.10,800) (S/.2,160)
Renta Neta de Primera Categora S/.8,640
Prdida de ejercicios anteriores 0
Renta Neta Imponible S/.8,640
Impuesto a la Renta anual a pagar
(S/. 8,640 x 6.25%)
S/.540
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12) (S/.72)
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.468
Renta Ficta
La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo
gratuito a su sobrina uno de sus inmue-
bles ubicado en el distrito de Chosica por
los meses de enero a abril de 2010. Se
sabe que, los meses de mayo a diciembre
el inmueble estuvo nuevamente desocu-
pado y que el valor del predio segn au-
tovalo es de S/.200,000 Nuevos Soles.
Ante ello, la seora Gloria Tello nos
consulta si Debera pagar IR de primera
categora toda vez que no va a recibir
ningn ingreso por dicha cesin gratuita?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta cta establecido en
el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya que
por dicha cesin no se recibir ninguna
renta mensual.
En ese sentido, la seora Gloria Tello, no
se encuentra obligada a efectuar pagos a
cuenta mensuales por renta de primera
categora, sin embargo, se encuentra
Renta mensual Renta mnima Presunta
S/.120 x 12 meses = S/.1,440
6% del valor del autovalo
(6% de S/.180,000= S/.10,800)
6 De conformidad con el artculo 84 de la LIR, las rentas de primera
categora se abonan con carcter de pago a cuenta, salvo en el caso
de las rentas ctas, las cuales se declaran y pagan anualmente.
I
rea Tributaria
I-17
Caso prctico N 3
Caso prctico N 4
obligado a declarar y pagar dicha renta
de forma anual, de conformidad con el
tercer prrafo del artculo 84 de la LIR.
Renta Ficta Anual
6% del valor
del predio
S/.200,000 x 6% =
S/.12,000
Se debe tener en cuenta que, existe una
presuncin de que los predios han estado
ocupados por todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo
del locador. Ello, de conformidad con el
ltimo prrafo del artculo 23 de la LIR
y el artculo 13 inciso a) numeral 4 del
Reglamento de la LIR.
Importante:
El perodo de desocupacin de los predios
se acreditarn la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua
o con cualquier otro medio probatorio que
se estime suciente a criterio de la Sunat.
La renta cta se calcula en forma propor-
cional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien,
que en el presente caso es 4 meses.
Regularizacin del Impuesto Anual de
Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora S/.12,000
Renta Bruta anual por los 4 meses
(S/.12,000/12 x 4)
S/.4,000
(Deduccin del 20% S/.4,000) (S/.3,200)
Renta Neta de Primera Categora S/.800
Prdida de ejercicios anteriores 0
Renta Neta Imponible S/.800
Impuesto a la Renta anual a pagar
(S/.800 x 6.25%)
S/.50
(Pagos a cuenta mensuales S/.0) 0
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.50
Cesin temporal de concesin minera
La seora Pamela Stromsdorfer desea
ceder temporalmente una concesin
minera a la empresa Exploradores SAC.
Adicionalmente, nos comenta que ella
no realiza actividad empresarial. Ante
ello, nos consulta si deber o no pagar
Impuesto a la Renta por dicha transfe-
rencia.
Solucin
En primer lugar, se debe tener en cuenta
qu tipo de bien es la concesin minera.
En ese sentido, el Cdigo Civil dentro
de la clasicacin de bienes seala en
Arrendamientos efectuados por no
domiciliados
El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que
se fue hace ms 15 aos a radicar a
EEUU. A la fecha, este seor ya obtuvo
la residencia en dicho pas y tiene las
siguientes propiedades en Per las cuales
son arrendadas y administradas por su
representante:
- 1 edicio, el cual se encuentra cedido
en arrendamiento a una empresa.
- 1 casa en Chaclacayo, la cual se ha
entregado en arrendamiento a una
persona natural sin negocio.
Ante ello, la representante del Sr. Juan
Sotelo, nos consulta cul es la forma de
tributar por estos predios.
Respuesta
En primer lugar, se puede apreciar que
el Sr. Juan Sotelo, tiene calidad de no
domiciliado, segn lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 7 de la LIR,
8 Ello de conformidad con el art. 54 inciso e) de la LIR.
9 Ello de conformidad la con el Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la R.S 003-2010-SUNAT.
el numeral 8 del artculo 885 que son
bienes inmuebles las concesiones mi-
neras obtenidas por particulares. Por su
parte, el artculo 9 del TUO de la Ley
General de Minera (2) establece que la
concesin minera otorga a su titular el
derecho a la exploracin y explotacin
de los recursos minerales concedidos,
calicndolo como un bien distinto y
separado del predio donde se encuentre
ubicada.
En consecuencia, la concesin minera
es considerada un bien inmueble de
conformidad con la legislacin civil y
minera.
En segundo lugar, el artculo 23 inciso
b) de la LIR, establece que son rentas
de primera categora las producidas por
la cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, distintos de predios, entre
los cuales se encontraran la cesin de la
concesin minera.
Por tanto, en el presente caso, la seora
Pamela Stromsdorfer deber pagar IR de
primera categora por dicha cesin. Dicho
criterio ha sido recogido por la Sunat
mediante el siguiente pronunciamiento:
7
:
Los ingresos que una persona natural que
no realiza actividad empresarial obtiene
por la cesin temporal de una concesin
minera constituyen rentas de la primera
categora.
el cual seala lo siguiente: Para efectos del
Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su
condicin de domiciliadas cuando ad-
quieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, ().
En segundo lugar, se debe recordar que
el art. 76 de la LIR, establece que por las
rentas de fuente peruana que generen los
no domiciliados, se les debe efectuar la
retencin correspondiente y abonar al
sco con carcter denitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la
precitada norma que se considera renta
neta, sin admitir prueba en contrario, la
totalidad del importe pagado o acredita-
do correspondiente a rentas de primera
categora, es decir no existe deduccin
del 20% como en el caso de las personas
naturales domiciliadas generadoras de
este tipo de renta.
En ese sentido, los arrendatarios materia
de la presente consulta (la empresa y la
persona natural sin negocio) al momento
de pago del arrendamiento debern rete-
ner y pagar el 5% sobre el importe total
de la renta
8
, a travs del PDT 617- Otras
retenciones. En el caso del arrendatario
que es persona natural sin negocio para
poder presentar el PDT 617 necesaria-
mente deber contar con nmero de
RUC y si no lo tuviera deber inscribirse
en el RUC y afectarse a renta de primera
categora.
Finalmente, se debe tener en cuenta que
en aquellos casos que no se hubiere reali-
zado la retencin del Impuesto al no do-
miciliado, ste deber realizar el pago del
Impuesto no retenido mediante el formula-
rio preimpreso N 1073, habilitado para el
pago del Impuesto, consignando el cdigo
de tributo 3061 - Renta No domiciliados -
Cuenta Propia y el perodo correspondiente
al mes en que proceda la retencin
9
. Es
importante sealar que este formulario se
deber presentar por cada predio arrenda-
do, tal y como seala la Sunat mediante el
siguiente pronunciamiento:
10
:
La declaracin y pago a cuenta por con-
cepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predios que se devengue
en un perodo determinado. En tal sentido,
la infraccin tipicada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
se congurar por cada declaracin que
se presente extemporneamente, corres-
pondiendo que por cada una de ellas se
aplique la sancin prevista en las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
Instituto Pacco
I
I-18
En virtud del artculo 36 del Cdigo Tri-
butario se establece la facultad, que tiene
la Administracin Tributaria de conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carcter
particular. Al respecto, el referido artculo
establece que para efectos de conceder
un aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario el deudor debe cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn su-
cientemente garantizadas por carta
anza bancaria, hipoteca u otra garan-
ta a juicio de la Administracin Tribu-
taria. De ser el caso, la Administracin
podr conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Es en este sentido que, al respecto del lti-
mo requisito, mediante Decreto Supremo
132-2007-EF se ha establecido en qu
supuesto la Sunat no aplicar el referido
requisito del inciso b) del artculo 36 del
TUO del Cdigo Tributario, por lo que en
esta seccin abordaremos el referido caso
de excepcin.
1. Base Legal
Decreto Supremo N 135-99-EF-
Texto Unico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Decreto Supremo 132-2007-EF -
Decreto Supremo que establece en
qu supuesto la Sunat no aplicar el
requisito del inciso b) del artculo 36
del Cdigo Tributario.
Resolucion de Superintendencia
N 176-2007/SUNAT - Dictan nor-
mas para la aplicacin de lo dispuesto
en el Decreto Supremo N 132-2007-EF.
2. Sujetos que podrn solicitar
el renanciamiento
Los contribuyentes que podrn solicitar
su acogimiento al Renanciamiento del
Fraccionamiento Tributario son aquellos
deudores tributario, que contengan
deuda tributaria proveniente de un apla-
Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF)
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra de Tributacin de la PUCP.
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez
(*)
Ttulo : Refinanciamiento del Fraccionamiento
Tributario (RRAF)
Ficha Tcnica
zamiento y/o fraccionamiento particular
otorgado en base a lo establecido en el
artculo 36 del Cdigo, incluyendo al
REAF; sea que se encuentre vigente o con
causal de prdida. y que adicionalmente
cumplan los requisitos establecidos en el
acpite cuatro del presente informe.
3. Deuda Tributaria que puede
ser acogida y deuda que no
puede ser acogida al Renan-
ciamiento del Fraccionamien-
to Tributario
Las deudas tributarias que podrn ser
acogidas al referido renanciamiento del
fraccionamiento tributario se encuentran
establecidas en el artculo 2 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 176-2007/
SUNAT. Por su parte las deudas tributarias
que no pueden ser materia del Renan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributario
son las comprendidas en el artculo 3 de
la referida resolucin. Tales deudas son
las siguientes:
Deuda Tributaria que
puede ser Acogida
Deuda Tributaria que no
puede ser Acogida
Podr ser materia del
refinanciamiento el
sal do de l a deuda
proveniente de un
aplazamiento y/o frac-
cionamiento particular
otorgado en base a lo
establecido en el art-
culo 36 del Cdigo,
incluyendo al REAF,
sea que se encuentre
vigente o con causal
de prdida.
La que se encuentre com-
prendida en procesos de re-
estructuracin patrimonial,
as como en procesos de re-
estructuracin empresarial.
La resolucin aprobatoria o
de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento, que
hubiera sido impugnada,
salvo que a la fecha de
presentacin de la solicitud
se hubiera aceptado el de-
sistimiento de la pretensin
y conste en resolucin rme.
La resolucin aprobatoria o
de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento que
hubiera sido impugnada,
salvo que la resolucin de
prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento se en-
cuentre comprendida en
una demanda contencioso
administrativa o en una
accin de amparo en las
que no exista una medida
cautelar noticada a la Sunat
ordenando la suspensin del
Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
4. Requisitos
Para acceder al Renanciamiento del Frac-
cionamiento Tributario el contribuyente
debe cumplir con lo siguientes requisitos:
- No tener la condicin de no habido.
- No encontrarse en procesos de li-
quidacin judicial o extrajudicial, ni
haber suscrito un convenio de liquida-
cin o haber sido noticado con una
resolucin disponiendo su disolucin
y liquidacin.
- Haber formalizado todas las garantas
ofrecidas, cuando corresponda.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Renan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributario
determinar cuotas iguales durante el
plazo por el que se otorga el fracciona-
miento, el cul no podr ser mayor a
72 meses.
Cabe sealar, que dichas cuotas estn
formadas por los intereses del fraccio-
namiento decrecientes y la amortizacin
creciente; con excepcin de la primera y
ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser me-
nor al 5% de la UIT, por lo que de efec-
tuarse el fraccionamieto en este referido
ao, cada cuota no podr ser menor a
S/.180 soles.
Por su parte el inters mensual de frac-
cionamiento ser del 80% de la TIM
1
; es
decir, 0.96%.
6. Garantas
La garanta respaldar la totalidad de la
deuda tributaria o su monto parcial de la
deuda tributaria incluida en la solicitud
de fraccionamiento segn sea el supuesto
dado en cada caso.
Al respecto, el tipo de garantas que podr
ofrecer u otorgar el contribuyente podr
ser cualquiera de las siguientes:
- Carta Fianza, cuyo valor ser equiva-
lente a la deuda a garantizar ms el
5%.
- Hipoteca de primer rango, cuyo valor
debe exceder la deuda a garantizar
mas el 50%.
- Garanta mobiliaria, cuyo valor debe
exceder la deuda a garantizar ms el
50%.
Al respecto, cabe sealar, que se puede
ofrecer u otorgar tantas garantas como
sean necesarias para cubrir la deuda
a garantizar hasta su cancelacin, an
cuando concurran garantas de distinta
clase.
6.1. Garantas que no cubre la totali-
dad de la deuda tributaria
Se presentar garanta por cada solicitud
de fraccionamiento enviada a cada enti-
1 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la
TIM vigente a partir del 1 de marzo de 2010 es 1.2% mensual.
I
rea Tributaria
I-19
rea Tributaria
dad siempre y cuando la deuda sea mayor
a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio
a garantizar el exceso sobre dicho monto
(300 UIT).
6.2. Garantas que cubre la totalidad
de la deuda tributaria
Se debe garantizar el ntegro de la deuda
cuando:
a) El deudor tributario fuera persona
natural y se le hubiera abierto ins-
truccin por delito tributario, ya sea
que el procedimiento se encuentre en
trmite o exista sentencia condenato-
ria por dicho delito, con anterioridad
a la presentacin de la solicitud.
b) El representante legal o el responsable
solidario del deudor tributario, a tra-
vs de este ltimo, hubiera incurrido
en delito tributario, el cual se en-
cuentre en trmite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con
anterioridad a la presentacin de la
solicitud.
7. Variacin de la TIM
Segn lo ya establecido, las cuotas men-
suales de fraccionamiento genera un
inters mensual equivalente al 80% de
la TIM vigente al primer da calendario
de cada mes. Sin embargo, cuando se
emite la Resolucin Aprobatoria de Frac-
cionamiento Tributario artculo 36, sta
proyecta el clculo de todas las cuotas
con la TIM vigente, por lo que sta se
encontrar afectada en virtud de la va-
riacin de la TIM.
Es en este contexto, que a raz de la Reso-
lucin de Superintendencia N 053-2010/
SUNAT la cul modic la TIM de 1.5%
mensual a 1.2% mensual, variacin que
entr en vigencia a partir del 1 de marzo
de 2010, se va a tener en consideracin
lo siguiente para aquellos fraccionamien-
tos solicitados con anterioridad del 1 de
marzo de 2010:
- Tratndose de la primera cuota, no
se considerar la nueva TIM respecto
de los intereses diarios de fracciona-
miento; es decir, se utilizar la TIM de
1.5% mensual.
- Por su parte, las dems cuotas se
mantendrn constantes reducindose
el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permi-
tiendo el ajuste de la ltima cuota.
Por lo que el deudor tributario no
se encontrar eximido de pagar las
cuotas mensuales que venzan en los
meses inmediatos siguientes al mes
en que realiz el ltimo pago.
8. Prdida del Renanciamiento
del Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perder el Renancia-
miento del Fraccionamiento Tributario
concedido por la Administracin cuando
concurra en cualquiera de los supuestos
siguientes:
- Cuando adeude el ntegro de dos (2)
cuotas consecutivas.
- Cuando no cumpla con pagar el
ntegro de la ltima cuota dentro del
plazo establecido para su vencimien-
to.
- Cuando no cumpla con mantener las
garantas otorgadas en favor de la
Sunat.
Al respecto, cabe sealar que el deudor
tributario podr impugnar la Resolucin
de Prdida de Fraccionamiento, por lo
que de optar por impugnar la referidad
resolucin deber continuar con el pago
de las cuotas del renanciamiento, hasta
la noticacin de la resolucin que conr-
me la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento. Asimis-
mo, deber mantener vigente, renovar o
sustituir la garanta del renanciamiento,
hasta que la resolucin quede rme en
la va administrativa.
9. Aplicacin Prctica
La empresa Almanaques Libres S.A.C, con
RUC 20416459828, contribuyente del
rgimen general determin en su DJA del
IR 2008, tributo por pagar ascendente a
S/.320,000.00, tributo el cul lo acogi
a un Fraccionamiento Tributario artcu-
lo 36. Al respecto, la empresa estuvo
abonando mensualmente el pago de sus
cuotas; sin embargo, se atras en dos
cuotas consecutivas es por este motivo que
la Administracin Tributaria le emiti su
Resolucin de Prdida de Fraccionamiento
artculo 36. Como consecuencia de ello, la
empresa desea acoger la referida resolu-
cin aun Renanciamiento del Fracciona-
miento Tributario (RRAF).
Solucin
Al respecto la empresa a efectos de poder
realizar el Renanciamiento del Fraccio-
namiento Tributario (RRAF) deber seguir
los siguientes pasos:
Paso N1: Solicitar su precalicacin va
Clave SOL.
Cabe sealar, que la obtencin del referi-
do reporte de precalicacin es opcional,
por ende es meramente informativo y se
genera de manera independiente por
cada entidad.
Paso N2: Descargar y solicitar su
archivo personalizado, el cual ser res-
taurado en el PDT N 689. El archivo
personalizado tendr una vigencia de
siete (7) das calendario para presentar
su solicitud. Dicho plazo es contado a
partir del da siguiente a la fecha en que
el archivo personalizado es requerido por
el solicitante.
Instituto Pacco
I
I-20
Paso N3: Generar un Nmero de Pedido para el Renancia-
miento del Fraccionamiento Tributario.
Paso N4: Realizar su Declaracin Informativa del PDT 689. Es
en este sentido que debe restaurar el archivo personalizado en
el PDT N 689 y actualizar sus datos.
Paso N5: Llenar las casilla de informacin general, consignan-
do como fecha de actualizacin la fecha de presentacin de la
solicitud del Fraccionamiento artculo 36.
Paso N6: En la segunda pestaa (RESOLUCIONES) se podr
apreciar la deuda materia de Renanciamiento; es decir, la
Resolucin de Fraccionamiento vigente o con causal de prdida
que se va a renanciar.
Al respecto, a n de renanciar el referido fraccionamiento
vigente o con causal de prdida deber hacer click en la opcin
Actualizar e inmediato se abrir la siguiente ventana, en donde
de ser necesario actualizar el monto de la deuda o en su defecto
de encontrarse conforme con el saldo sealado, marcar que s
est conforme con la deuda tributaria.
Paso N8: Una vez grabado dicho PDT N 689 deber ser
enviado por la pgina web de SUNAT con su Clave SOL en la
opcin PDT N 689- SOLICITUD DE REFINANCIAMIENTO DE
FRACCIONAMIENTO.
Paso N 9: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA,
en dicha opcin usted podr imprimir su constancia de presen-
tacin del Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario.
Paso N10: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento
artculo 36, deber esperar que la Administracin Tributaria
(Sunat) le notique su Resolucin Aprobatoria en su buzn
electrnico de SUNAT OPERACIONES EN LNEA.
Paso N11: Noticada la Resolucin Aprobatoria de Renan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributario, se efectuar el pago
respectivo de las cuotas segn el cronograma establecido en la
referida resolucin. Para efectos del pago se utilizar una gua de
pagos varios, en la cul se marcar la opcin FRACCIONAMIEN-
TOS, luego se consignar como cdigo de concepto el 8030 y
deber consignar como nmero de documento el nmero de
resolucin aprobatoria de renanciamiento.
Paso N7: Acogida(s) la(s) deuda(s) tributaria(s), deber ir a
la opcin MODALIDAD DE PAGO (quinta pestaa) y consignar
como forma de pago la opcin 0 por ser ste un fracciona-
miento. Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas
a fraccionar, la cual no podr ser menor al 5% de la UIT (S/.180)
y no podr ser mayor a 72 cuotas.
Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300
UIT no requerir ser garantizada.
I
rea Tributaria
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p
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Detracciones
Nos preguntan y contestamos
Autor : Dra. Patricia Romn Tello
Ttulo : Detracciones
Ficha Tcnica
1. Servicios de publicidad
2. Fabricacin de bienes por encargo
3. Servicios de seguridad
4. Servicios Logsticos
Respuesta
Dentro de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, Anexo 3 denominado
Otros servicios empresariales, se encuen-
tran, entre otros, los servicios de investigacin
Respuesta
El servicio de apoyo logstico, es un servicio
integral (nico), el cual comprende varios
servicios (tales como, carga y descarga, co-
branza, entre otros); sin embargo, al ser el
apoyo logstico, un servicio principal, no se
La empresa Mega Publis SAC prestar sus
servicios publicitarios a la empresa Sofitos
La empresa Calzado Brillantes SA ha venido
llevando a cabo, dentro de la poltica del mejora-
miento continuo de sus operaciones, un estudio
de costos, el cual ha determinado que dentro
del proceso productivo de la lnea de calzado
para damas, existe un procedimiento que debe
ser entregado a un tercero (empresa Accesorios
SAC) y est relacionado con la colocacin de las
hebillas y la suela de cuero, debido al alto costo
en que se incurre en llevarlo a cabo y la demora
en el tiempo por dicho proceso. El costo por dicho
servicio ser de S/.9,000.
La empresa Seguritex SAC ha prestado los
servicios de resguardo a un camin que va a
trasladar combustible desde la ciudad de Lima a
Chincha. Ante ello, se nos consulta si este servicio
de resguardar y brindar seguridad al camin,
se encuentra sujeta a detraccin. El importe
cobrado por dicho servicio es de S/.8,400 ms IGV.
La empresa Los Tequeos SAC ha recibido un
servicio del proveedor, el cual consiste en apoyo
logstico (carga y descarga de mercadera, trans-
Consulta
Consulta
Consulta
Consulta
SAC. El servicio consiste en la creacin de
diseos y logotipos de unas revistas, las cuales
sern vendidas a nivel nacional. Por el servicio
prestado la empresa Mega Publis SAC cobra
S/.2,300. Dicho servicio se encuentra sujeto a
detraccin?
servicios en consulta s se encuentran sujetos
al SPOT y el cliente deber efectuar el clculo
del depsito de la siguiente manera:
Valor del servicio publicidad S/.2,300.00
IGV 19% S/.437.00
Precio de venta S/.2,737.00
Detraccin:
(12% de S/.2,737.00) S/.328.44
Saldo a cancelar
por Sotos SAC S/.2,408.56
Valor del servicio colocacin
de hebillas S/.9,000
IGV 19% S/.1,710
Precio de venta S/.10,710
Detraccin:
(12% de S/.10,710) S/.1,285.2
Valor del servicio de seguridad S/.8,400
IGV 19% S/.1,596
Detraccin:
(12% de S/.9,996) S/.1,199.52
Saldo a pagar:
Importe depositado (S/.1,199.52)
Saldo neto a cancelar
a la empresa Seguritex SAC S /.8,796.48
Respuesta
De conformidad con el CIIU7430 contenido
en el Anexo III de la R.S. 183-2004/SUNAT
los servicios de publicidad abarcan la creacin
y diseo, por lo que en el presente caso, los
tributaria conforme lo seala el artculo 2 del
TUO del Decreto Legislativo N 940.
La empresa Calzado Brillantes SA deber
efectuar el clculo del depsito de la siguiente
manera:
El usuario del servicio de seguridad deber
efectuar el clculo del depsito de la siguiente
manera:
Respuesta
La empresa Accesorios SAC, al hacerse cargo
de parte del proceso productivo; consistente
en la colocacin de hebillas y la suela de
cuero al calzado de damas (con los materiales
proporcionados por la empresa) para que la
empresa Calzado Brillantes SA contine con
el proceso productivo del calzado, estara brin-
dando un servicio de fabricacin de bienes
por encargo sujeto a detracciones, razn por
la cual deber abrir una cuenta corriente en el
Banco de la Nacin, en la cual se depositarn
los montos por detracciones, los cuales podrn
ser empleados para la cancelacin de deuda
y seguridad. La descripcin de estos servicios
de seguridad se encuentra en el CIIU 7492.
sta clase de servicios, abarcan las activida-
des de investigacin, vigilancia, custodia y
otras actividades de proteccin de personas
y bienes, adems se incluyen el patrullaje
y otras actividades similares realizadas con
personal empleado sobre todo para proteger
directamente a personas y bienes (por ejem-
plo, el transporte de objetos de valor). En
este sentido, la empresa Seguritex SAC al
prestar el servicio de escolta al camin que
transportar combustible, se encontrar afecto
a la detraccin del 12%.
porte de bienes, cobranzas, etc), y por ello recibe
la factura con el concepto de apoyo logstico.
Se nos consulta si Dicho servicio, se encuentra
sujeto a detraccin?
Instituto Pacco
I
I-22
Nos preguntan y contestamos
Consulta
La empresa Construyendo SAC nos consulta
Sobre qu importe se debe hacer el depsito
de la detraccin? y Qu tipo de cambio se debe
usar en las operaciones en moneda extranjera?
5. Monto de operacin y tipo de cambio
Respecto al tipo de cambio, el artculo 20 de
la precitada norma, seala que en las opera-
ciones en moneda extranjera, la conversin
en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha en que se origine la obligacin
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba
efectuar el depsito, lo que ocurra primero. En
los das en que no se publique el referido tipo
de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Consulta
Consulta
La empresa Descont SAC tiene diversas fac-
turas (por las cuales no se ha realizado ningn
tipo de pago) por servicios devengados en el mes
de noviembre del ejercicio 2009, sin embargo el
cliente las desea registrar en su Registro de Com-
pras del mes de octubre 2010. Ante ello, la empresa
Descont SAC nos consulta: Qu pasa con las
facturas de operaciones devengadas en un ejercicio
pero que por motivos ajenos a la empresa adquiren-
te, llegan en un ejercicio siguiente al perodo en el
cual se han devengado? Puede hacer uso del cr-
dito scal? Cundo debe efectuar la detraccin?
El Sr. Castillo (dueo de un negocio de cabinas
de Internet) se encarga de referenciar clientes
(posibles compradores) a la empresa Wilson SAC
(empresa dedicada a la venta de computadoras).
Adicionalmente, se sabe que el Sr. Castillo no tie-
ne facultades para celebrar ningn acto jurdico a
nombre propio o de la empresa Wilson SAC. Ante
ello, el Sr. Castillo nos consulta si por dicho servicio
de referenciar clientes, deber abrir una cuenta
en el banco de la Nacin para que le efecten el
depsito de detracciones?
6. Momento en que se debe efectuar el depsito
7. Comisiones por referenciar clientes
tener en cuenta que la R.S. N 183-2004/SU-
NAT
2
establece en su artculo 16 el momento
de efectuar el depsito, el cual se realizar:
Hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del compro-
bante de pago en el Registro de compras,
lo que ocurra primero.
De acuerdo a lo expresado en su consulta, por
las facturas de noviembre 2009, las cuales de-
sea anotar en su registro de compras de octubre
2010, su empresa tiene que efectuar el depsito
de las detracciones hasta el quinto da hbil del
mes de noviembre 2010 para que pueda hacer
uso del crdito scal en octubre 2010.
se considera renta de tercera categora, presta
el servicio de relacionar clientes o referenciar
posibles compradores a favor de una empresa
para la adquisicin de sus productos, y para
cuyo efecto no se celebra ningn contrato de
mandato, ni se realiza por parte del prestador
del servicio ningn acto jurdico de contenido
comercial por cuenta e inters de la empresa
usuaria; no se congura el servicio de comisin
mercantil a que hace referencia el numeral 6
del Anexo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no
se encuentra sujeto al SPOT y en consecuencia
no se deber aperturar una cuenta corriente
de detracciones.
En este mismo sentido, se puede apreciar el
Informe N 112-2006/SUNAT/2B0000
4
.
Respuesta
Respecto a la primera interrogante sobre
operaciones devengadas de un ejercicio
Respuesta
En principio, a n de absolver la consulta
planteada, se debe tener en cuenta las si-
guientes premisas:
- El Sr. Castillo, a cambio de conseguir clientes
o referenciar posibles compradores, percibe
anterior, este supuesto, como todos sabemos
est referido al principio del devengado que
rige el IR de tercera categora. Sin embargo,
no quiere decir que se aplique el principio del
devengo en las operaciones del IGV, por lo que
en el caso materia de la consulta podramos
muy bien hacer uso del IGV de facturas de
noviembre 2009.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que
a raz de la modicaciones introducidas por la
Ley29215
1
, el contribuyente tiene la opcin
de elegir el perodo en el cul har uso del cr-
dito scal y para ello, su plazo mximo es de
12 meses siguientes a la emisin de la factura
para poder anotar sus facturas en el Registro
de Compras y hacer uso del crdito scal.
Finalmente, respecto al momento para efec-
tuar el depsito de las detracciones, se debe
una retribucin o ingreso que se considera
renta de tercera categora.
- Para la prestacin del servicio la empresa
usuaria no celebra ningn tipo de mandato
con el sujeto que lo presta, y, en la ejecucin
del servicio, el prestador no realiza ningn
acto jurdico por cuenta e inters de la em-
presa que vende computadoras.
- El artculo 1790 del Cdigo Civil seala
que el mandato es un contrato, por medio
del cual, el mandatario se obliga a realizar
uno o ms actos jurdicos
3
, por cuenta y en
inters del mandante. Como uye de la
norma citada, el mandato es una modalidad
contractual mediante la cual una las partes,
denominada mandatario, se obliga a realizar
uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters de la otra parte, denominada man-
dante.
Por tanto, en el supuesto en el cual un sujeto
a cambio de una retribucin o ingreso, que
encuentra sujeto al SPOT, ya que no implica
asesoramiento empresarial, sino solamente
gestiones operativas. Ello se desprende del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT.
Si bien es cierto, por ejemplo los servicios de
carga y descarga se encuentran sujetos al SPOT,
los mismos forman parte de un servicio principal
que en este caso es el de apoyo logstico, motivo
por el cual tampoco se encontraran sujetos a
SPOT ya que siguen la suerte del principal.
Para mayores alcances, a continuacin la Carta
de Sunat N 022-2007-SUNAT/200000, en la
cual se pronunci en ese sentido:
As pues, si el operador logstico integral presta a
su cliente un servicio nico y distinto al servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre (a
pesar que para prestar ese servicio logstico integral
se requiera realizar alguna actividad de transporte),
dicho servicio no se enmarcar dentro de los alcances
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT, mediante la cual se dictaron
normas para la aplicacin del SPOT al transporte de
bienes realizado por va terrestre.
No obstante, el servicio en mencin puede encontrar-
se sujeto al SPOT en la medida que est comprendido
en alguno de los numerales del Anexo 3 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
la detraccin, se debe tener en cuenta que
el artculo 1 inciso j) de la R.S. 183-2004/
SUNAT, seala que tratndose de operaciones
de venta de bienes o prestacin de servicios,
el importe de la operacin es la suma total
que queda obligado a pagar el adquirente
o usuario de servicio, y cualquier otro cargo
vinculado a la operacin que se consigne en
el comprobante de pago que la sustente o en
otro documento, incluidos los tributos que
graven la operacin.
Respuesta
Respecto al importe de las operaciones sobre
los cuales se debe efectuar el depsito de
2 Publicada el 15.08.04
3 Respecto al acto jurdico, debemos sealar que el artculo 140 del
Cdigo Civil dispone que el acto jurdico es la manifestacin de voluntad
destinada a crear, regular, modicar o extinguir relaciones jurdicas.
4 De fecha 04.05.06.
1. No existe legislacin especca aplicable a los
Servicios Logsticos Integrales, por lo que deber
evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las
prestaciones que brinda el operador logstico integral
a sus clientes y sus alcances jurdicos.
2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio
contenido en la Carta N 018-2006-SUNAT/2B0000,
debe determinarse si las actividades involucradas
en el contrato suscrito con el operador logstico
integral tienen por objeto la prestacin del servicio
que es materia del contrato, vale decir, si se trata
de un servicio nico y distinto al desarrollo de tales
actividades.
I
rea Tributaria
I-23
Autor : Pablo Jos Huapaya Garriazo
(
*
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RTF : N 240-5-2002 (18.01.02)
Ttulo : Cul es la naturaleza del Contrato de
Mutuo?
Ficha Tcnica
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Cul es la naturaleza del Contrato de Mutuo?
1. Introduccin
Con esta Resolucin, el Tribunal Fiscal se
ha referido a la naturaleza del contrato de
mutuo. Durante la scalizacin, la Sunat
solicit a la recurrente informacin y
documentacin relativa al ejercicio 1994
y a los meses de enero a setiembre de
1995, respectivamente, lo cual present;
y, posteriormente, tambin dentro de la
scalizacin, le solicit que sustentara y
explicara las observaciones al dbito y
crdito scal que se detallaban en los
anexos adjuntos, referidas a faltantes de
inventarios, salida de mercaderas por
prstamos y/o devoluciones, as como
gastos sustentados parcialmente, determi-
nndose reparos al IGV (dbito y crdito
scal) de octubre de 1994 a setiembre
de 1995, y al Impuesto a la Renta del
ejercicio 1994, tal como los relativos,
entre otros, a ventas omitidas por dife-
rencia entre los bienes registrados y los
inventarios (base presunta), prstamos y
devoluciones de mercadera no susten-
tados y gastos ajenos al giro del negocio,
los cuales nicamente fueron impugnados
por la recurrente.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que tanto la com-
praventa y el mutuo fueron creados por
el legislador como dos guras legales
distintas e independientes; sin embargo,
la Administracin pretende que sean
una sola.
As, la Sunat seala que el mutuo es una
compraventa, por lo que de acuerdo a
ello, a partir de la fecha todo prstamo
de bienes debe estar gravado con el IGV
en dicho momento, as como al momento
de efectuarse la devolucin. Siguiendo la
lgica de la Administracin, cuando una
persona le presta un bien a otra, sta de-
bera emitir una factura donde consigne el
Impuesto, y procedera lo mismo cuando
se efecte la devolucin del bien.
Pero esto va en contra de la naturaleza del
mutuo, ya que, de acuerdo con el artculo
1654 del Cdigo Civil, por este contrato
se desplaza la propiedad al mutuatario,
sin sealarse que se transere la propie-
dad. Es decir, el mutuatario no adquiere
la propiedad del bien otorgado en mutuo,
nicamente existe un desplazamiento
fsico de la propiedad.
3. Argumentos de la Administra-
cin
La Administracin repar al contribuyente
por prstamos y devoluciones de merca-
dera no sustentados, por los perodos de
octubre de 1994 a setiembre de 1995,
los cuales correspondan a prstamos y
devoluciones de prstamos de mercade-
ras efectuados por la recurrente en tales
perodos, considerndolos como ventas o
retiro de bienes, reparos que inuyeron
en la determinacin del IGV de tales
meses y en el Impuesto a la Renta del
ejercicio 1994.
Este reparo se sustenta en que la recu-
rrente no grav con el Impuesto General
a las Ventas los prstamos de mercaderas
que efectu, as como las devoluciones
de prstamos de mercaderas que le
hicieron otras empresas (bienes fungi-
bles), realizados en los perodos antes
indicados, emitindose guas de remisin,
por lo que la Administracin repar las
operaciones realizadas, considerndolas
en la scalizacin como retiros gravados
lo que es corregido posteriormente en la
etapa de reclamacin al tratarlo como una
venta omitida.
El fundamento de ello son los artculos 1
y 3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, que seala que dicho impuesto
grava las ventas en el pas de bienes
muebles, entendindose como venta a
todo acto por el que se transferan bienes
a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se diera a los contratos
o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por
las partes, gravndose tambin como
venta las transferencias a ttulo gratuito,
considerndose como retiro de bienes.
Entonces, estas operaciones de prstamos
y devoluciones de prstamos se encuen-
tran tipicadas en el Derecho Civil como
un Contrato de Mutuo, por el cual, segn
lo establecido en el artculo 1648 del
Cdigo Civil, el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada
cantidad de dinero o de bienes consumi-
bles, como ocurre en el presente caso, a
cambio de que se le devuelvan otros de la
misma especie, calidad o cantidad.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal se adhiere a la posicin
sealada mediante la RTF N 1136-1-
1997, la cual seal que, si bien, confor-
me lo dispone el artculo 1654 del Cdi-
go Civil, con la entrega del bien mutuado
se desplaza la propiedad al mutuatario
y desde ese instante le corresponde la
mejora, el deterioro o destruccin que
sobrevenga de dicho desplazamiento
de la propiedad; no puede entenderse
como una venta de bienes en el sentido
que se establece en el artculo 1 de la
Ley de IGV, toda vez que si bien se pro-
duce el desplazamiento de dominio de
los bienes fungibles, existe la obligacin
del mutuatario de devolver bienes de la
misma especie, calidad o cantidad.
Tambin indic que el mutuo tampoco
puede ser considerado como un retiro de
bienes para efectos del IGV, porque no nos
encontramos frente a una transferencia de
bienes a ttulo gratuito aunque se pacte el
no pago de intereses desde el momento
que la persona que entrega los bienes va a
recibir otros de la misma especie, calidad
y cantidad.
Y la persona que recibe los bienes se
obliga a restituir los bienes recibidos
mediante la entrega de otros de la
misma especie, sealando adems que,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
1663 del Cdigo Civil, si en el mutuo
se presume la entrega de intereses, es-
taramos frente a la gura de un servicio
de nanciamiento que genera renta de
tercera categora para efectos del IGV y,
por tanto, afecta a la misma, por lo tanto
afecta al Impuesto General a las Ventas,
de conformidad con lo dispuesto en los
artculos 1 inciso b) y 3 inciso c) numeral
1 de la Ley de IGV.
Igual situacin ocurrira en aquellos ca-
sos en que se devuelve mayor cantidad
de bienes que los entregados por el
mutuante. Entonces, el criterio sealado
por el Tribunal es similar al establecido
en el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el cual al referirse
al mutuo le da el tratamiento de un
servicio de nanciamiento, en el que se
grava nicamente el mayor valor entre
lo entregado y lo devuelto en dinero o
en especie
1
.
En el caso de autos, segn lo seala la
apelada, se trata de la entrega de bienes
muebles (mercaderas) bajo la gura del
contrato de mutuo, donde se devolvi la
misma cantidad y especie de bienes en-
tregados, por lo que cabe concluir que
tal entrega y devolucin no se encontra-
ban comprendidas dentro del concepto
de venta ni de retiro de bienes para
efecto del IGV. No obstante, siguiendo
el criterio del Tribunal, corresponde a
(
*
)
Asistente de ctedra de Derecho Tributario Parte Especial de la
UNMSM. Miembro Honorario del Grupo de Estudios Fiscales de la
UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios Fiscales
1 Esto hasta antes de la modicatoria introducida por el D.S. N 069-
2007-EF, del 09.06.07.
Instituto Pacco
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I-24
Anlisis Jurisprudencial
En esta denicin radica la respuesta al
cuestionamiento que hemos sealado
lneas arriba, pues si bien el mutuo pue-
de adoptar un sinnmero de formas sin
perder su esencia, visto desde el punto de
vista del Impuesto General a las Ventas,
nicamente ser relevante aquel mutuo
en el cual se pueda gravar el valor agre-
gado transferido de una parte a la otra
producto de la operacin.
El objeto de la prestacin en el mutuo
consiste en la entrega en propiedad de
un bien para que el mutuatario dispon-
ga del mismo (prstamo de consumo),
entendindose que el bien desaparecer
con el primer uso, ya sea porque se
disponga del mismo o porque material-
mente desaparezca o se consuma. Esta
caracterstica tambin implicar que el
mutuatario deber devolver un bien
equivalente, tanto en especie, calidad
y cantidad. Pues, de lo contrario, nos
encontraramos frente al intercambio
de dos bienes en propiedad, produ-
cindose por el contrario un contrato
de permuta, desvirtundose la intencin
inicial de devolver lo mismo que se ha
entregado.
Por ello observamos que en el mutuo,
el objeto de la prestacin deber ser
siempre la entrega y devolucin de bienes
consumibles y fungibles, es decir, que
posean las mismas caractersticas y no al-
ternativamente una u otra; de lo contrario,
nos encontraramos frente a una suerte
de nanciamiento o permuta de bienes.
En ese mismo sentido lo ha sealado el
Dr. Castillo Freyre, quien al comentar el
artculo 1648 del Cdigo Civil seala:
Consideramos que no resulta acertado
el carcter disyuntivo de la expresin,
ya que no se est dejando a eleccin del
mutuatario el devolver bienes que corres-
pondan a la especie, a la calidad o a la
cantidad de los recibidos (...) La armacin
debe entenderse efectuada con criterio
conjuntivo; ya que los bienes a devolver
debern reunir todas las caractersticas de
los recibidos: vale decir, deben ser de la
misma especie, gozar de la misma calidad
y ascender a la misma cantidad. De esta
forma, la devolucin se estar efectuando
en estricto apego a los principios de iden-
tidad e integridad en el pago
2
.
Relacionando este razonamiento a la
legislacin del IGV, podremos entender
por qu para el Tribunal Fiscal resulta
tan importante descubrir si nos encon-
tramos frente a un caso de mutuo en el
que se devuelva bienes de las mismas
caractersticas o bienes que compartan
nicamente algunas caractersticas como
especie, calidad o cantidad.
Al ser el Impuesto General a las Ventas un
impuesto cuya caracterstica es preten-
der gravar el valor agregado, el mutuo
nicamente resultar relevante cuando
exista efectivamente una diferencia de
valor entre los bienes entregados y los
bienes devueltos, sea por caracters-
ticas, calidad o cantidad. El impuesto
nicamente recaer en el valor agre-
gado que se traslade en la operacin
realizada (sean intereses pactados o un
mayor valor en los bienes efectivamente
entregados).
Es bueno precisar que de la lectura de la
RTF bajo comentario y de la resolucin
que sta trae a colacin (RTF N 1136-
1-1997) se desprende que por lo menos
hasta el 31 de marzo de 2007 el legislador
consideraba que para efectos del IGV en
el caso de mutuo, no se trataba de una
operacin de venta ni retiro de bienes,
sino un servicio de nanciamiento, el
cual resultara gravado con el IGV res-
pecto de los intereses que se pacten o el
mayor valor en el caso de devolucin de
los bienes fungibles cuando stos tengan
mayor valor al entregado.
Pero, desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 980
3
, publicado el
15 de marzo de 2007, se ha producido
un cambio de perspectiva respecto del
mutuo de bienes consumibles, pues el
mismo ha dejado de ser considerado
como una prestacin de servicios (nan-
ciamiento) para pasar a calicarse como
una operacin de venta del mutuante
al mutuatario y viceversa, resaltando
la caracterstica que posee este tipo
de contratos, en el cual efectivamente
se transere la propiedad con nes de
consumo o disposicin, producindose
dos transferencias, una del mutuante al
mutuatario y viceversa.
Por ende, corresponde en adelante prestar
mayor atencin al valor de mercado de
los bienes entregados respecto de los de-
vueltos, existiendo la posibilidad de que
aun tratndose de bienes de la misma
especie, calidad y cantidad, por efecto
del transcurso del tiempo el valor de los
mismos en el mercado haya variado el
valor original del mismo.
Por ltimo, conviene mencionar el hecho
de que por tratarse de una transferencia
en el caso de los contratos de mutuo
tambin corresponde la emisin de com-
probantes de pago en la oportunidad en
que ocurran las entregas de los bienes.
la Administracin determinar si entre
la mercadera entregada y la devuelta
existe un mayor valor, en cuyo caso
este diferencial a favor de la recurrente
constituira un ingreso gravado con el
Impuesto General a las Ventas de los pe-
rodos de octubre y diciembre de 1994
y enero a setiembre de 1995, as como el
Impuesto a la Renta del ejercicio 1994.
5. Comentario
En esta ocasin el comentario se centra-
r en el reparo referido a los prstamos
y devoluciones de mercadera (bienes
fungibles) efectuados por el contribuyen-
te. En el caso materia de autos, la Sunat
consideraba que la operacin efectuada
deba gravarse con el Impuesto General
a las Ventas.
Como se observar, al resolver la con-
troversia el Tribunal Fiscal hizo refe-
rencia a la denicin del contrato de
mutuo contenida en el artculo 1648
del Cdigo Civil, el mismo que seala
que a travs del mutuo, el mutuante
se obliga a entregar al mutuatario una
determinada cantidad de dinero o de
bienes consumibles, a cambio de que se
le devuelvan otros de la misma especie,
calidad o cantidad.
No obstante, ms adelante, el mismo
Tribunal cita el criterio contenido en la
RTF N 1136-1-1997 y establece que en
la materia de autos se devolvi la misma
cantidad y especie de bienes entregados,
por ende cabe concluir que tal entrega
y devolucin no se encontraban com-
prendidas en el concepto de venta ni de
retiro de bienes para efecto del Impuesto
General a las Ventas.
En ese sentido, es fcil observar la
relevancia que pueda tener el carcter
conjuntivo de las caractersticas del bien
devuelto (misma cantidad, especie y cali-
dad) en contraste al carcter disyuntivo
o por, decirlo de alguna forma, alter-
nativo, de las caractersticas del bien
devuelto consignadas en el artculo
1648 del Cdigo Civil que nicamente
seala la obligacin de devolver bienes
de la misma especie, calidad o cantidad.
Tal como se recuerda, el mutuo es un
contrato que posee libertad de forma
y que por ser tal pasa por el simple
mutuo de bienes fungibles hasta llegar a
formas ms elaboradas como el nancia-
miento o crdito por operaciones activas.
Principalmente se trata de aquel contrato
temporal en que el mutuante entrega un
bien en propiedad al mutuatario para que
ste disponga del mismo y que, luego
de un determinado lapso de tiempo, el
mutuatario devuelva una suma de dine-
ro o de bienes consumibles de similares
caractersticas a los entregados.
2 CASTILLO FREYRE, Mario: Tratado de los Contratos Tpicos
Mutuo y arrendamiento Vol. XIX Tomo II. Fondo Editorial de la
Ponticia Universidad Catlica del Per, Lima 2002. Pginas 27 y
28.
3 Y del D.S. N 069-2007-EF, Decreto Supremo que modica el
Reglamento de la Ley del IGV del 09.06.07.
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rea Tributaria
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Glosario Tributario
1. Cules son los supuestos en los que se utilizarn los medios de pago?
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior al monto al que se reere el artculo 4 del TUO de la
Ley 28194, se debern pagar utilizando los medios de pago al que se reere
el artculo 5 del TUO en mencin aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
Tambin se utilizarn los medios de pago cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto
del referido contrato. Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio
exterior tambin podrn cancelar sus obligaciones con personas naturales
y/o jurdicas no domiciliadas, con otros medios de pago que se establezcan
mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a travs de
empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o nancieras no
domiciliadas. No estn comprendidas en el presente artculo las operaciones
de nanciamiento con empresas bancarias o nancieras no domiciliadas.
2. Cules son los montos a partir del cual se utilizar medios de pago?
El monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de tres mil
quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en mo-
neda nacional, y en dlares americanos para las operaciones pactadas
en dicha moneda. Tratndose de obligaciones pactadas en monedas
distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber convertir
a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el da en que se contrae la obligacin, o
en su defecto, el ltimo publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de
cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el tipo
de cambio promedio ponderado venta jado de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los
domicilios scales de los proveedores existen entidades bancarias
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los
estados de cuenta han sido emitidos para cancelar operaciones
bancarizables
Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son
bancarizables
La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del
requerimiento
La obligacin de bancarizar no supone que los medios de pago
deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las
cuales emitir cheques personales no impide la bancarizacin
con otros medios
RTF N 07700-4-2009 (05.04.09)
RTF N 02428-3-2010 (05.03.10)
RTF N 05728-1-2009 (25.09.09)
RTF N 05563-8-2009 (11.05.09)
Se revoca la apelada en cuanto no exhibe medios de pago, pese haber sido
solicitado por el contribuyente, y no utilizar los medios de pago. Segn lo
indicado por la Administracin en la apelada y conforme con las copias de
las referidas facturas, los domicilios scales de los proveedores citados en el
considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales se ha vericado
que existen entidades nancieras; en consecuencia, el recurrente se encon-
traba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el
requisito establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, para
estar exceptuado de ello, por lo que debe mantenerse el reparo y conrmarse
la apelada en dicho extremo.
Respecto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley
N 28194 se indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han
Se revoca la apelada en el extremo impugnado. Se indica que la Administra-
cin deneg la solicitud de reintegro tributario, debido a que el recurrente no
haba efectuado determinadas compras con el medio de pago establecido por
ley. Se indica que de la documentacin que obra en autos se advierte que los
pagos observados por la Administracin fueron efectuados a una empresa del
sistema nanciero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente
no se encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se reere la Ley
N 28194 respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar
el reparo impugnado.
Las operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas
por importes que superan el lmite establecido por la Ley N 28194, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos por ley; no obstante, conforme
se ha dejado constancia en el resultado del requerimiento, la recurrente no
cumpli con acreditar la totalidad del pago relacionado a los documentos
materia de anlisis emitidas por los proveedores que se hubiera efectuado
con los medios de pago correspondientes.
Jurisprudencia al Da
RTF N 11862-2-2009 (10.11.09)
RTF N 04131-1-2005 (01.07.05)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa giradas por
Impuesto General a las Ventas de enero a marzo de 2004 e Impuesto a la
Renta de tercera categora del ejercicio 2004 y la infraccin tipicada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto al haberse
acreditado la utilizacin de los medios de pago establecidos en el Decreto
Legislativo N 939 y la Ley N 28194, para la cancelacin de las facturas
reparadas, la recurrente tena derecho a deducir el gasto o costo y a utilizar
el crdito scal sustentados con ellas, siendo que las normas que regulan la
utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques u otros medios de
pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del
gasto o costo o de la utilizacin del crdito scal, deben ser necesariamente
emitidos por el mismo adquirente.
Se precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas co-
rrientes contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los
dems medios de pago que ofertan las empresas del sistema nanciero, por
ejemplo, poda cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna
cuenta que aquel sealase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos
de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son vlidos por las normas
de bancarizacin.
Bancarizacin y uso de los medios de pago
girado cheques con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y
que resultara razonable suponer que dichas transacciones corresponderan
a pagos realizados a favor de sus proveedores, tambin lo es que no se ha
probado que los cheques detallados en los estados de cuenta bancarios han
sido emitidos por la cancelacin de las facturas observadas; respecto del
crdito scal contabilizado como gasto (crdito scal no empleado como
consecuencia de la aplicacin de la prorrata), se seala que el menor gasto
considerado por la Administracin se encuentra vinculado a adquisiciones
que constituan operaciones no reales y en las que no se emple medios de
pago por lo que este reparo ha sido practicado con arreglo a ley; en cuanto
al reparo por adquisiciones realizadas mediante liquidaciones de compras
se indica que no resulta atendible lo alegado por la recurrente en el sentido
que sus proveedores incumplieron con comunicarle el nmero de RUC ya
que pudo efectuar las indagaciones correspondientes como es el caso de la
consulta en la pgina web de la Administracin. Se conrma las resoluciones
de multa giradas por el numeral 1 del art. 178 del CT vinculadas as como
la del num. 1 del art. 177 del CT.
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= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Participacin en las utilidades
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de re-
tencin
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin
Remuneraciones de meses an-
teriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 2,100
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
Indicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60 000 60 000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2010 2009 2008 2007 2006 2005
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2010 3 600 2004 3 200
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100
2007 3 450 2001 3 000
2006 3 400 2000 2 900
2005 3 300
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
I
rea Tributaria
I-27
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
10%
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-
ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui-
lln)
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi-
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
rros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin
de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
029 Algodn en rama sin desmontar 15%
2
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%
5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, otado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos jos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se realizaron las operaciones relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
3
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses
(
*
)
(
**
)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato Simplicado
Tres (3)
meses
realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
12
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas*/*
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das h-
biles
respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo
23 Resolucin de Superintendencia N.
266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
respectivo.
16
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso per-
mitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
17
Registro del rgimen de retenciones Diez (10)
das h-
biles
en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18
Registro IVAP Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N. 022-98/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
20
nes - inciso a) primer prrafo artculo
021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
21
nes - inciso a) primer prrafo artculo
142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
22
nes - inciso c) primer prrafo artculo
256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
24
- inciso c) primer prrafo artculo 5
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
25
- inciso a) primer prrafo artculo 5
259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese denitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N 276-2009/SUNAT (29.12.09)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
* Resolucin de Superintendencia N 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)
ltimo dgito de RUC Fecha de Vencimiento
9 26 de marzo de 2010
3 5 de abril de 2010
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, apli-
cable a partir del 01.01.10, Se modica del Art. 39 LIR, incrementando
de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley
N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes con-
diciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del
80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010,
que cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Perodo
Tributario
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09 14 Ene. 15 Ene. 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 22 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 26 Ene. 25 Ene.
Ene-10 15 Feb. 16 Feb. 17 Feb. 18 Feb. 19 Feb. 22 Feb. 9 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 12 Feb. 23 Feb. 24 Feb.
Feb-10 16 Mar. 17 Mar. 18 Mar. 19 Mar. 22 Mar. 9 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 12 Mar. 15 Mar. 24 Mar. 23 Mar.
Mar-10 21 Abr. 22 Abr. 23 Abr. 26 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 16 Abr. 19 Abr. 20 Abr. 27 Abr. 28 Abr.
Abr-10 20 May. 21 May. 24 May. 11 May. 12 May. 13 May. 14 May. 17 May. 18 May. 19 May. 26 May. 25 May.
May-10 21 Jun. 22 Jun. 9 Jun. 10 Jun. 11 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 18 Jun. 23 Jun. 24 Jun.
Jun-10 22 Jul. 9 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 16 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 26 Jul. 23 Jul.
Jul-10 10 Ago. 11 Ago. 12 Ago. 13 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 20 Ago. 23 Ago. 24 Ago. 25 Ago.
Ago-10 10 Set. 13 Set. 14 Set. 15 Set. 16 Set. 17 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 24 Set. 23 Set.
Sep-10 14 Oct. 15 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 22 Oct. 25 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 26 Oct. 27 Oct.
Oct-10 15 Nov. 16 Nov. 17 Nov. 18 Nov. 19 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 12 Nov. 25 Nov. 24 Nov.
Nov-10 15 Dic. 16 Dic. 17 Dic. 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 9 Dic. 10 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 23 Dic. 27 Dic.
Dic-10 18 Ene. 11 19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11 24 Ene. 11 11 Ene. 11 12 Ene. 11 13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11 26 Ene. 11 25 Ene. 11
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante 0.60% 0.020% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 01-02-04 al 28-02-2010 0.75% 0.025% R.S. N 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos
de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
2
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES
1
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Ultimo digito del
N RUC o Documento de
Identidad
Vencimiento
0 27.09.10
1 28.09.10
2 29.09.10
3 30.09.10
4 01.10.10
PLAZO PARA DECLARACIN DE PREDIOS
Resolucin de Superintendencia N 177-2010/SUNAT (pub. 27.05.10)
Ultimo digito del
N RUC o Documento de
Identidad
Vencimiento
5 04.10.10
6 05.10.10
7 06.10.10
8 07.10.10
9 o una letra 11.10.10
Instituto Pacco
I
I-30
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09
COMPRA 4,057 VENTA 4,233 COMPRA 2,888 VENTA 2,891
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
II
D L A R E S
DA
JULIO-2010 AGOSTO-2010 SETIEMBRE-2010
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.825 2.827 2.822 2.824 2.794 2.795
02 2.825 2.826 2.817 2.818 2.796 2.796
03 2.825 2.826 2.811 2.812 2.794 2.795
04 2.825 2.826 2.802 2.804 2.794 2.795
05 2.823 2.824 2.801 2.801 2.794 2.795
06 2.823 2.825 2.801 2.801 2.792 2.793
07 2.823 2.824 2.801 2.801 2.794 2.795
08 2.823 2.823 2.801 2.801 2.794 2.794
09 2.823 2.824 2.800 2.802 2.792 2.793
10 2.823 2.824 2.804 2.805 2.789 2.790
11 2.823 2.824 2.806 2.807 2.789 2.790
12 2.823 2.824 2.804 2.805 2.789 2.790
13 2.820 2.821 2.805 2.806 2.787 2.788
14 2.814 2.815 2.805 2.806 2.788 2.788
15 2.819 2.820 2.805 2.806 2.788 2.789
16 2.819 2.820 2.802 2.803 2.788 2.789
17 2.819 2.820 2.799 2.800 2.789 2.790
18 2.822 2.824 2.797 2.798 2.789 2.790
19 2.822 2.823 2.800 2.800 2.789 2.790
20 2.823 2.825 2.799 2.800 2.791 2.793
21 2.826 2.826 2.799 2.800 2.792 2.792
22 2.822 2.823 2.799 2.800 2.790 2.790
23 2.822 2.823 2.799 2.800 2.789 2.789
24 2.822 2.823 2.798 2.799 2.787 2.788
25 2.822 2.823 2.798 2.799 2.787 2.788
26 2.822 2.824 2.795 2.796 2.787 2.788
27 2.822 2.824 2.798 2.799 2.788 2.790
28 2.822 2.824 2.798 2.799 2.788 2.791
29 2.822 2.824 2.798 2.799 2.787 2.788
30 2.822 2.824 2.798 2.799 2.787 2.788
31 2.822 2.824 2.796 2.798
D L A R E S
DA
01 2.825 2.827 2.822 2.824 2.796 2.798
02 2.825 2.827 2.822 2.824 2.794 2.795
03 2.825 2.826 2.817 2.818 2.796 2.796
04 2.825 2.826 2.811 2.812 2.794 2.795
05 2.825 2.826 2.802 2.804 2.794 2.795
06 2.823 2.824 2.801 2.801 2.794 2.795
07 2.823 2.825 2.801 2.801 2.792 2.793
08 2.823 2.824 2.801 2.801 2.794 2.795
09 2.823 2.823 2.801 2.801 2.794 2.794
10 2.823 2.824 2.800 2.802 2.792 2.793
11 2.823 2.824 2.804 2.805 2.789 2.790
12 2.823 2.824 2.806 2.807 2.789 2.790
13 2.823 2.824 2.804 2.805 2.789 2.790
14 2.820 2.821 2.805 2.806 2.787 2.788
15 2.814 2.815 2.805 2.806 2.788 2.788
16 2.819 2.820 2.805 2.806 2.788 2.789
17 2.819 2.820 2.802 2.803 2.788 2.789
18 2.819 2.820 2.799 2.800 2.789 2.790
19 2.822 2.824 2.797 2.798 2.789 2.790
20 2.822 2.823 2.800 2.800 2.789 2.790
21 2.823 2.825 2.799 2.800 2.791 2.793
22 2.826 2.826 2.799 2.800 2.792 2.792
23 2.822 2.823 2.799 2.800 2.790 2.790
24 2.822 2.823 2.799 2.800 2.789 2.789
25 2.822 2.823 2.798 2.799 2.787 2.788
26 2.822 2.823 2.798 2.799 2.787 2.788
27 2.822 2.824 2.795 2.796 2.787 2.788
28 2.822 2.824 2.798 2.799 2.788 2.790
29 2.822 2.824 2.798 2.799 2.788 2.791
30 2.822 2.824 2.798 2.799 2.787 2.788
31 2.822 2.824 2.798 2.799
E U R O S
DA
01 3.398 3.602 3.577 3.677 3.492 3.682
02 3.410 3.666 3.544 3.761 3.452 3.696
03 3.410 3.666 3.596 3.781 3.521 3.688
04 3.410 3.666 3.534 3.764 3.521 3.688
05 3.412 3.671 3.597 3.833 3.521 3.688
06 3.483 3.673 3.574 3.878 3.501 3.659
07 3.430 3.676 3.574 3.878 3.480 6.644
08 3.469 3.649 3.574 3.878 3.443 3.647
09 3.442 3.636 3.566 3.833 3.528 3.648
10 3.442 3.636 3.505 3.809 3.385 3.705
11 3.442 3.636 3.453 3.743 3.385 3.705
12 3.454 3.656 3.522 3.701 3.385 3.705
13 3.485 3.688 3.493 3.685 3.421 3.658
14 3.487 3.692 3.493 3.685 3.530 3.644
15 3.439 3.713 3.493 3.685 3.485 3.737
16 3.439 3.713 3.566 3.633 3.498 3.727
17 3.439 3.713 3.566 3.643 3.506 3.699
18 3.579 3.713 3.545 3.636 3.506 3.699
19 3.516 3.799 3.582 3.640 3.506 3.699
20 3.517 3.723 3.423 3.701 3.540 3.669
21 3.502 3.761 3.423 3.701 3.642 3.688
22 3.589 3.760 3.423 3.701 3.667 3.733
23 3.577 3.671 3.511 3.676 3.601 3.800
24 3.577 3.671 3.416 3.637 3.642 3.798
25 3.577 3.671 3.468 3.579 3.642 3.798
26 3.648 3.727 3.474 3.613 3.642 3.798
27 3.577 3.677 3.478 3.623 3.587 3.860
28 3.577 3.677 3.478 3.623 3.718 3.895
29 3.577 3.677 3.478 3.623 3.763 3.853
30 3.577 3.677 3.478 3.623 3.675 3.872
31 3.577 3.677 3.432 3.654
E U R O S
DA
01 3.343 3.611 3.577 3.677 3.432 3.654
02 3.398 3.602 3.577 3.677 3.492 3.682
03 3.410 3.666 3.544 3.761 3.452 3.696
04 3.410 3.666 3.596 3.781 3.521 3.688
05 3.410 3.666 3.534 3.764 3.521 3.688
06 3.412 3.671 3.597 3.833 3.521 3.688
07 3.483 3.673 3.574 3.878 3.501 3.659
08 3.430 3.676 3.574 3.878 3.480 6.644
09 3.469 3.649 3.574 3.878 3.443 3.647
10 3.442 3.636 3.566 3.833 3.528 3.648
11 3.442 3.636 3.505 3.809 3.385 3.705
12 3.442 3.636 3.453 3.743 3.385 3.705
13 3.454 3.656 3.522 3.701 3.385 3.705
14 3.485 3.688 3.493 3.685 3.421 3.658
15 3.487 3.692 3.493 3.685 3.530 3.644
16 3.439 3.713 3.493 3.685 3.485 3.737
17 3.439 3.713 3.566 3.633 3.498 3.727
18 3.439 3.713 3.566 3.643 3.506 3.699
19 3.579 3.713 3.545 3.636 3.506 3.699
20 3.516 3.799 3.582 3.640 3.506 3.699
21 3.517 3.723 3.423 3.701 3.540 3.669
22 3.502 3.761 3.423 3.701 3.642 3.688
23 3.589 3.760 3.423 3.701 3.667 3.733
24 3.577 3.671 3.511 3.676 3.601 3.800
25 3.577 3.671 3.416 3.637 3.642 3.798
26 3.577 3.671 3.468 3.579 3.642 3.798
27 3.648 3.727 3.474 3.613 3.642 3.798
28 3.577 3.677 3.478 3.623 3.587 3.860
29 3.577 3.677 3.478 3.623 3.718 3.895
30 3.577 3.677 3.478 3.623 3.763 3.853
31 3.577 3.677 3.478 3.623
TIPOS DE CAMBIO

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