INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS JURIDICOS E EMPRESARIAIS

CURSO DE ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

MDULO - TRIBUTO E SEGURANA JURDICA

















SEMINRIO III FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO













MAURCIUS RAMBO VOGEL









PORTO ALEGRE
AGOSTO DE 2014


Aula n 3 29/08/2014

2

SEMINRIO III FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

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1. Que so fontes do Direito? Qual a utilidade do estudo das fontes do direito
tributrio?

Resposta:
1. Nas palavras do professor Paulo de Barros Carvalho, as fontes do direito so os
acontecimentos do mundo social, juridicizados por regras do sistema e credenciados para
produzir normas jurdicas que introduzam no ordenamento outras normas, gerais e abstratas,
gerais e concretas, individuais e abstratas ou individuais e concretas.

A utilidade do estudo das fontes do Direito Tributrio se d na medida em que so elas as
formas reveladoras do Direito. A fonte do Direito Tributrio decorre da anlise integrada das
normas introdutoras e das normas introduzidas, somada ao conjunto de fatos aos quais a
ordem jurdica atribui teor de juridicidade, se tomados na qualidade de enunciao. Em
outras palavras, no basta que haja um veculo introdutor de normas, se no houver tambm
um fato jurdico que se subsuma ao enunciado prescritivo. Desse modo, as fontes do direito
so os fatos jurdicos produtores de normas jurdicas.


Estudar a fonte do Direito desvendar a raiz de onde provm a norma jurdica. Para se
reconhecer se efetivamente estamos diante de uma norma jurdica legal, devemos, sobretudo,
conhecer as fontes do Direito. Ainda, a utilidade do estudo das fontes do direito tributrio de
maior importncia por estar centrado no princpio da legalidade, pois sem a lei no existe o
direito de tributar.



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2. Os costumes, a doutrina, a jurisprudncia e o fato jurdico tributrio so fontes do
direito? E as indicaes jurisprudenciais e doutrinrias, contidas nas decises
judiciais so concebidas como fontes de direito?

3

Resposta:
2. O costume no pode ser considerado como fonte do direito, pois no se constitui
em enunciado introdutor de normas. Seguindo a linha de raciocnio do ilustre prof.
Paulo de Barros Carvalho a doutrina no fonte do direito tributrio, haja vista que
seu discurso descritivo no altera a natureza prescritiva do direito, uma
sobrelinguagem e por sua natureza cientfica.
A jurisprudncia nada mais que o conjunto de solues dadas pelo Poder
Judicirio Neste diapaso, no seria fonte do direito, pois visa apenas influenciar a
mente dos nobres julgadores, no tem condo prescritivo e a sua inobservncia no
constitui infrao. Na mesma linha, as indicaes doutrinrias nada mais que
descries e ensinamentos do contedo do direito positivo, as descries no tem
condo de direito positivo, pois no altera sua natureza prescritiva do direito.

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3. Que posio ocupa, no sistema jurdico, norma inserida por lei complementar que
dispe sobre matria de lei ordinria? Para sua revogao necessria norma
veiculada por lei complementar? (Vide anexos I e II).

Resposta:
3.A Lei Complementar tem a funo de estabelecer as normas gerais em matria
tributria (art.146 CF). Possui, ainda, a competncia para criar determinados tributos
art. 148, 151, I, 155 1, III CF. Apesar de poder dispor sobre matria de lei
ordinria, ocupa posio superior sob o ponto de vista formal, status garantido pela
Constituio Federal em seu art. 59 pargrafo nico.
A Lei Ordinria a norma por excelncia para a criao dos tributos, que tem a
funo de estabelecer todos os requisitos para o nascimento da obrigao tributria,
ou seja, responsvel pela legislao especfica exceto a competncia da lei
complementar.
Portanto para a retirada de uma Lei Complementar, mesmo que verse sobre matria
de lei ordinria, ser necessrio adotar o mesmo procedimento que a inseriu no
sistema.

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4. O prembulo da Constituio Federal e a exposio de motivos integram o direito
positivo? So fontes do direito? (Vide anexos III e IV).

Resposta
Sim, de acordo com o posicionamento do STF o prembulo nos remetem
enunciao enunciada que o conjunto das marcas, identificveis no texto, que
remetem instncia de enunciao. o fato jurdico localizado no antecedente do
veculo introdutor. Em outras palavras consiste nas referncias de tempo, lugar e
pessoa que, inscritos na norma propiciam a reconstruo do ato legislativo que deu
ensejo lei. deste plano que se constri uma norma concreta egeral. Daqui
decorre a referncia jurdica fonte de produo do direito (como, onde, quando e
por quem estas condutas foram prescritas).
No, integram o prprio direito positivo.
Integram sim . Seriam uma forma de enunciao enunciada. No se trata de fontes
do direito e sim do prprio direito.

Contudo, o Para o professor Paulo de Barros Carvalho:

A exposio de motivos, constando da enunciao-enunciada. Manifesta-se mais prxima
ao processo de enunciao do ato de fala jurdico. Enquanto o prembulo e a ementa nos
remetem enunciao-enunciada, porm mais inclinadas ao enunciado do que,
propriamente, ao processo de enunciao. (CARVALHO. Paulo de Barro. Direito
Tributrio, linguagem e mtodo. 3 edio. So Paulo: Noeses, 2008. pg. 424).


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5. A Emenda Constitucional n 42/03 previu a possibilidade de instituio da
PIS/COFINS-importao. O Governo Federal editou a Lei n 10.865/04 instituindo tal
exao. (a) Identificar as fontes materiais e formais da Constituio Federal, da
Emenda 42/03 e da Lei 10.865/04. (b) Pedro Bacamarte realiza uma operao
importao em 11/08/05; este fato fonte material do direito? (c) O ato de ele
formalizar o crdito tributrio no desembarao aduaneiro e efetuar o pagamento
antecipado fonte do direito?
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Resposta:
(a) Constituio Federal: veculo introdutor de normas que decorre do Poder Constituinte
Originrio. O fundamento de validade da Constituio a norma fundamental. As fontes
materiais, por seu turno, so os fatos sociais juridicizados no texto da Carta Magna.


Emenda n. 42/03: A Emenda Constitucional veculo introdutor de normas constitucionais
que decorre do Poder Constituinte Derivado. So fontes materiais da EC 42/03 todos os fatos
sociais juridicizados em seu corpo.


Lei n. 10.865/04: A lei ordinria veculo introdutor de normas. Portanto, ela a fonte
formal. As fontes materiais so os fatos juridicizados nas mensagens da lei.


(b) sim, uma vez que este fato previsto na hiptese normativa como capaz de gerar efeitos
jurdicos. Desse modo, estando o fato social juridicizado no texto lei, ele possui o condo de
criar normas jurdicas.


(c) o ato de formalizao do crdito tributrio no desembarao aduaneiro e efetuao do
pagamento antecipado so deveres decorrentes da obrigao tributria, sendo, portanto, fones
materiais do Direito.


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1. Diante do fragmento de direito positivo abaixo, responda:


LEI N
o
10.168, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2000, D.O.30/12/2000


O PRESIDENTE DA REPBLICA: fao saber que o Congresso Nacional
decreta e eu sanciono a seguinte Lei:


Art. 1
o
Fica institudo o Programa de Estmulo Interao
Universidade-Empresa para o Apoio Inovao, cujo objetivo
principal estimular o desenvolvimento tecnolgico
brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e
tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de
pesquisa e o setor produtivo.


6

Art. 2
o
Para fins de atendimento ao Programa de que trata o
artigo anterior, fica instituda contribuio de interveno
no domnio econmico, devida pela pessoa jurdica detentora de
licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos,
bem como, aquela signatria de contratos que impliquem
transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou
domiciliados no exterior.
1
o
Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de
transferncia de tecnologia os relativos explorao de
patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de
tecnologia e prestao de assistncia tcnica.


1
o
-A. A contribuio de que trata este artigo no incide
sobre a remunerao pela licena de uso ou de direitos de
comercializao ou distribuio de programa de
computador, salvo quando envolverem a transferncia da
correspondente tecnologia. (Includo pela Lei n. 11452,
de 2007).


2
o
A partir de 1
o
de janeiro de 2002, a contribuio de que
trata o caput deste artigo passa a ser devida tambm pelas
pessoas jurdicas signatrias de contratos que tenham por
objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e
semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados
no exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem,
creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a
qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior. (Redao da pela Lei 10332, de 19.12.2001).


3
o
A contribuio incidir sobre os valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada
ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo
de


remunerao decorrente das obrigaes indicadas no caput e no
2
o
deste artigo. (Redao da pela Lei 10332, de 19.12.2001).


4
o
A alquota da contribuio ser de 10% (dez por cento).
(Redao da pela Lei 10332, de 19.12.2001).
(...)
Art. 8
o
Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao,


aplicando-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 1
o
de
janeiro de 2001.
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Braslia, 29 de dezembro de 2000; 179
o
da Independncia e 112
o

da Repblica.
(FERNANDO HENRIQUE CARDOSO)


Identifique os seguintes elementos da Lei n
o
10.168/00: (i) enunciados-enunciados,
(ii) enunciao-enunciada, (iii) instrumento introdutor de norma, (iv) fonte material,
(v) fonte formal, (vi) procedimento (vii) sujeito competente, (viii) preceitos gerais e
abstratos e (ix) norma geral e concreta.

Os enunciados inseridos na Lei n
o
10.168/00 pelas Leis n 11.452/07 e n 10.332/01
passam a pertencer Lei n
o
10.168/00 ou ainda so parte integrante dos
veculos que os introduziram no ordenamento? No caso de expressa
revogao da Lei n
o
10.168/00, como fica a situao dos enunciados
veiculados pelas Leis n 11.452/07 e n 10.332/01? Pode-sedizer que tambm
so revogados mesmo sem a revogao expressa dos veculos que os
inseriram?

Resposta:
1)
(i) Enunciado-enunciado: So os artigos que delineiam os contornos da regra-matriz de
incidncia, multas e deveres instrumentais da exao - Art.1.
(ii) Enunciao-enunciada: O Congresso Nacional (rgo competente) e o Presidente da
Repblica (pessoa), decreta e sanciona a seguinte lei, em Braslia (espao), no dia 29 de
dezembro de 2000 (tempo).
(iii) Instrumento introdutor de normas: a prprio lei 10.168/2010
(iv) Fonte material: a enunciao-enunciada, ou seja, o procedimento pelo qual,
conseguimos identificar a (in) constitucionalidade de determinada lei. o antecedente da
norma geral e concreta. a prpria edio da norma.
(v) Fonte formal: Constituio Federal.
(vi) Procedimento: o processo legislativo previsto na prpria CF para edio de Lei
ordinria.
(vii) Sujeito competente: Presidente da Repblica e Congresso Nacional.
(viii) Preceitos gerais e abstratos: So os comandos destinados a regular as condutas
intersubjetivas, estabelecendo normas dotadas de abstrao e generalidade.
(ix) Norma geral e concreta: a prpria lei em comento, visto que, concreta porque demonstra
o efetivo exerccio da competncia normatizada e geral, porque determina a todos a
obrigatoriedade de reconhecer o contedo veiculado pela lei.

2) Os enunciados inseridos na lei n. 10.168/00 pelas leis n. 11.452/07 e n. 10.332/01 passam a
pertencer Lei n. 10.168. Os enunciados estaro previstos na lei, mas sem validade expressa;
No sero revogados apenas no tero validade expressa.