Riesgos de Auditoria:

En este artculo intentaremos dar un panorama general sobre los diferentes tipos de riesgos y su
impacto en el proceso de auditora de una organizacin.

Iniciaremos este artculo definiendo en principio que se entiende como RIESGO DE AUDITORA.

A tal fin, el RIESGO DE AUDITORA es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto
por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la
opinin vertida en el informe.

El riesgo global de Auditora es el conjunto de:

- Aspectos Aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente (Riesgo Inherente)
- Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoria interna (Riesgo de control)
- Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
de un trabajo en particular (Riesgo de deteccin)

Nos detenemos a continuacin en cada uno de estos factores.

RIESGO INHERENTE: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Por ejemplo, en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin realizacin de
los inventarios de existencia, ser mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisin de
una auditora para una empresa productora de bienes con tecnologa estndar. Esto es as por el
riesgo implcito de obsolescencia que es relevante para este tipos de industrias.

El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propia de la operatoria del ente.

RIESGO DE CONTROL: Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para
detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna.

Por ejemplo, dentro del componente de Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar, distinto ser el
nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificacin de crditos a los
clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles
y, por lo tanto, est ms expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser consideradas
incobrables.

Este tipo de riesgo tambin esta fuera del control de los auditores. Aunque la existencia de bajos
niveles de riesgo de control, lo que implica la existencia de buenos procedimientos en los sistemas
de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado
en una etapa anterior.

RIESGO DE DETECCIN: Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no
detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables.

Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la circularizacin de saldos de
proveedores, o en la definicin del perodo de anlisis de pagos posteriores pueden implicar
conclusiones errneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

El riesgo de deteccin es controlable por la labor del auditor y dependen exclusivamente de la
forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.

El riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes
y de control.

Establecidas las diferencias, veremos cmo impactan los mismos en la evaluacin y planificacin
del proceso de auditora

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles:

- Mnimo
- Bajo
- Medio
- Alto

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora:

Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el riesgo global de auditora relacionado con el
conjunto de los estados contables y adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular

Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de control especfico para
cada afirmacin en particular; dentro de cada componente




RELACIN RIESGO AUDITORA Y ENFOQUE DE AUDITORA:

La evaluacin del riesgo de auditora est directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de
los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria.



EFECTOS DEL RIESGO INHERENTE
























EFECTOS DEL RIESGO DE CONTROL

EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN

El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores
o irregularidades existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende
exclusivamente de l.

En la medida que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los elementos de
juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o
irregularidades existentes (o al menos los significativos)

No cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido al mnimo o bajos. Evaluaciones
de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones
errneas.

Luis M. Romero
Founder / CEO PortalContAr.com.ar
luis.romero@portalcontar.com.ar
www.portalcontar.com.ar
Buenos Aires, Argentina

Hechos
El modelo de riesgo de auditora del GAAS requiere que los auditores utilicen su juicio
en la evaluacin de riesgos. Esto permite a los auditores tomar en consideracin varias
circunstancias para seleccionar el enfoque de la auditora, incluyendo el negocio y la
industria del cliente, los sistemas empleados para procesar transacciones, la calidad
del personal involucrado y los controles internos y procesos de evaluacin de riesgo.
Un auditor debera intentar limitar el riesgo de auditora, que es el producto del riesgo
inherente, el control y la deteccin.
Riesgo Inherente
El riesgo inherente es aquel por el cual una afirmacin financiera pueda ser susceptible
de un error material. La afirmacin podra ser sobre un tipo de transaccin, cuenta,
saldo o revelacin sobre los acontecimientos ms importantes de una empresa. Los
ejemplos incluyen el registro doble de ventas, la valuacin incorrecta del inventario de
costos de mercaderas y el encubrimiento de cambios significativos en las cuentas.
Riesgo de control
El riesgo de control es aquel mediante el cual uno o mas errores podran no ser
prevenidos o detectados a tiempo por el sistema de control interno de la organizacin.
Por ejemplo, si los ingresos son errneos en el estado de resultado de una compaa, el
riesgo de control significa que el proceso de auditora interna de la empresa no podr
darse cuenta antes de que los estados financieros estn publicados.
Riesgo de deteccin
El riesgo de deteccin es cuando una auditora podra no detectar un error material.
Por ejemplo, si existen errores de ingresos o costos en el estado de resultado de una
compaa, el riesgo de deteccin se refiere a la posibilidad de que una auditora no
pueda detectar ese error y , consecuentemente, exprese una opinin favorable errnea.
Evaluacin
Se requiere que los auditores evalen el riesgo inherente y el riego de control en tres
niveles: riesgo mximo, riesgo moderado o medio y riesgo bajo. Si es alto, el riesgo de
deteccin debe ser bajo para poder tener un riesgo de auditora general bajo. Por lo
tanto, el auditor tiene que realizar ms procesos de deteccin para estar
razonablemente seguro de que los estados financieros est libres de errores materiales.
Significado
Un riesgo de auditora bajo es importante porque no es posible que los auditores
verifiquen todas las transacciones. Los auditores tienden a enfocarse en las principales
reas de riesgo, por ejemplo, los ingresos exagerados o los costos minimizados, en
donde es ms probable que estos errores conduzcan a errores materiales en los estados
financieros. Los estndares de auditora requieren que los auditores planeen y realicen
las auditoras con escepticismo porque siempre existe la posibilidad de que los estados
tengan errores materiales. El escepticismo profesional incluye una mente que
cuestione y una evaluacin crtica de la evidencia.

El control interno es un proceso que proporciona un informe confiable financiero,
efectividad en las operaciones y el cumplimiento de las leyes. Es un proceso que las
compaas desarrollan y usan internamente como medida preventiva y de
inspeccin. Hay varios componentes principales y riesgos involucrados si el sistema
no est bien establecido. Las evaluaciones de riesgos son un procedimiento estndar
que las compaas emplean para detectar los riesgos y evitar los posibles problema

Riesgos de cumplimiento
Es esencial contar con un buen conjunto de procedimientos de control interno para
evitar los riesgos de cumplimiento. Estos riesgos implican el incumplimiento de las
leyes locales o federales o de polticas por parte de una compaa. Los riesgos de
cumplimiento pueden generar informacin engaosa dentro de las declaraciones
financieras de la compaa, e inconvenientes entre la compaa y el Servicio de
Impuestos Internos (IRS por sus siglas en ingls). Para evitar ese alto riesgo, las
compaas deben tomar medidas preventivas. Evita los problemas de incumplimiento
contratando empleados cultos y honestos y acatando todas las leyes y normas.
Riesgos de fraude
El fraude es un riesgo comn en un sistema de control interno. Prevenir el fraude
implica desarrollar un buen sistema que divida los deberes de cada empleado. Los
empleados que aceptan pagos tienen que diferenciarse de los empleados que hacen
depsitos. Un empleado que ingrese transacciones de cheques no debera tambin
conciliar las cuentas de cheques. Es vital un sistema con la documentacin adecuada
para evitar el fraude; todas las transacciones deberan rastrearse a su punto de origen.
Estos procedimientos son tiles para evitar el fraude. Puedes detectarlo a travs de
incidentes inusuales. Los empleados que parecen vivir con ms ingresos de los que
poseen suelen ser sntoma de fraude, as como los documentos perdidos o alterados.
Las transacciones que no pueden rastrearse tambin podran indicar la presencia de un
fraude.
Riesgos de control
La falta de control de los empleados es un riesgo que suele asociarse con los controles
internos. Incluso con un sistema de control interno efectivo, pueden ocurrir riesgos si
los empleados no se vigilan de forma peridica. Los informes y evaluaciones regulares
deberan ser parte de un sistema de control interno. Esto incluye inspecciones sorpresa
de transacciones de cheques para determinar si cumplen con las normas y polticas de
la compaa. Los administrativos tambin deben controlar de cerca los informes
financieros y buscar siempre discrepancias o actividades irregulares. Los
administrativos tambin pueden realizar cuentas sorpresa de dinero y de bienes,
responsabilizando a los empleados por las discrepancias.











Normas Internacionales de Auditora *
Control Interno

400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar
juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.

Riesgo inherente

Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el
riesgo inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el
programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin
a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones
de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para
la aseveracin.

Sistemas de contabilidad y de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a
lograr objetivos como:

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la
autorizacin de la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a
intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier
diferencia.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo
de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.

Sistema de contabilidad

El auditor debera obtener una comprensin del sistema de
contabilidad suficiente para identificar y entender:

(a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la
entidad;
(b) cmo se inician dichas transacciones;
(c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas
en los estados financieros; y
(d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los
estados financieros.

Ambiente de control

El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control
suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de
directores y administracin, respecto de los controles internos y su
importancia en la entidad.


Procedimientos de control

El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de
control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta
comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o
ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del
ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es
necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control.

Riesgo de Control

Evaluacin preliminar del riesgo de control

La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad
para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia
relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar
del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de
cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una
aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el
auditor:

(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que
sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin
errnea de importancia relativa; y

(b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control
El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la
auditora:

(a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad; y
(b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es
evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base
para las conclusiones.

Pruebas de control

El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas
de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control
que sea menos que alto. Mientras mas baja la evaluacin del riesgo de
control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y
operando en forma efectiva.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera
evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se
contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La
evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya
que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos
el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos planeados.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin
sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora
obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar cons-
ciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo
llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento
adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos
aplicados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia
de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener
evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en
los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos
procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su impacto sobre la
confianza que intenta depositar en ellos. Mientras ms tiempo haya
transcurrido desde que se aplicaron dichos procedimientos, disminuye el nivel
de seguridad.

El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron
vigentes a lo largo del periodo. Si se modificaron sustancialmente los
controles en varias ocasiones durante el periodo, el auditor debera considerar
cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin
especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las
transacciones y otros eventos de ese periodo.

El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una
visita interina antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede
confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de
obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo.

Evaluacin final del riesgo de control

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida
por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo
de control fue adecuada.

Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente
diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o
detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos,
el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En
estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de
control por separado, habra la posibilidad de una evaluacin inapropiada del
riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente
determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin

El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de
control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben
desarrollarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara
siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.

El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos
inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor
considerara:

(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar
pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas
dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de
detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos
analticos;

(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo,
desarrollndolos al final del periodo y no en una fecha anterior; y

(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao
mayor de muestra.

Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser
suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar
algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de
riesgos inherentes y de control, el auditor debera desarrollar algunos
procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de
transacciones importantes.

Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control,
ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desarrollo de
procedimientos sustantivos.Cuando tanto el riesgo inherente como el de
control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de
auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora,
a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el
riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados
financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente
bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.

Comunicacin de debilidades

Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar
debilidades en los sistemas. El auditor debera informar a la
administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de
responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u
operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la
administracin de las debilidades de importancia ordinariamente seria
por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es
apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de
la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un
resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar
lo adecuado del control interno para fines de la administracin.

Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de
auditora

La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.




La evaluacin del auditor del riesgo
es:





Alta

Media

Baja

La evaluacin del
auditor del riesgo
inherente

Alta

Lo ms baja

Ms baja

Media

Media

Ms baja

Media

Ms alta

Baja

Media

Ms alta

Lo ms
alta


Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de
los riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes
y de control son altos,

los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan
ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor
puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.