Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006.
MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS
MODEL FOR PROCESS IMPROVEMENT APPLIED TO COST MANAGEMENT
Miguel Juan Bacic Doutor em Administrao pela Universidad Nacional del Sur (Argentina) Livre Docente em Economia de Empresas pelo Instituto de Economia da UNICAMP Professor do Instituto de Economia da Universidade Estadual de Campinas Endereo: Instituto de Economia da UNICAMP, Caixa Postal 6135 CEP 13083-970 Campinas/SP - Brasil E-mail: bacic@eco.unicamp.br Telefone: (19) 3788-5762
Ademir Jos Petenate Doutor em Estatstica pela Iowa State University Professor do Departamento de Estatstica da Universidade Estadual de Campinas Endereo: Instituto de Matemtica, Estatstica e Computao Cientfica da UNICAMP, Caixa Postal 6065 CEP 13083-970 Campinas/SP - Brasil E-mail: ademir@ime.unicamp.br Telefone: (19) 3788-5951
RESUMO O trabalho apresenta um modelo estruturado para melhoria, baseado nos princpios da gesto pela qualidade total, para apoiar a melhoria de processos e a reduo dos custos de organizaes, dentro do objetivo amplo de melhorar o valor de produtos e servios para clientes. Na literatura sobre o assunto, so apresentados conceitos que tratam das melhorias, tais como o custo-kaizen, controle dos custos da no-qualidade, reduo de desperdcios e custo-alvo. Esses conceitos tm como base o desenvolvimento de melhorias permanentes, seja em produtos, seja em processos. Para aplicar criteriosamente os conceitos de custos para melhoria, necessrio operar com um modelo que possibilite organizar idias e aes na direo almejada. O modelo proposto consiste em um aperfeioamento daquele formulado por Langley et al. (1994), que foi testado e obteve resultados positivos em diversas organizaes.
Palavras-chave: Reduo de custos. Modelo de melhoria. Gesto de processos.
ABSTRACT The paper presents a structured model for improvement, based on the total quality principles of management, in order to serve as support for process improvement and cost reduction of organizations, within the broad aim of enhancing the value of products and services for customers. In cost literature, concepts dealing with improvements such as the kaizen cost, non- quality cost control, waste reduction and target-cost are presented. These concepts are based on the development of permanent improvements, both in the products and services. To apply the MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 10 concepts of cost to improvement in such a way as to fulfill the criteria, it is necessary to work with a model that allows the organization of ideas and actions along the desired path. The proposed model consists of an improvement of the one formulated by Langley, Nolan, Nolan, Norman & Provost (1994) and has been tested in several organizations with positive results.
Keywords: Cost reduction. Model for Improvement. Process management.
1 INTRODUO A intensificao da concorrncia levou introduo de novos conceitos e tcnicas dentro das empresas. A manuteno e/ou aumento da competitividade teve como alicerce a minimizao de custos e a inovao em produtos. Para tanto, as empresas tornaram mais enxutas suas estruturas, desenvolveram arranjos organizacionais mais flexveis, redefiniram as relaes com os fornecedores, procuraram otimizar os fluxos logsticos e aumentaram o ritmo de lanamentos de novos produtos adequados s necessidades do mercado. A mudana tornou-se permanente, o que promoveu a busca de filosofias e mtodos de gesto sistmicos, adequados s novas condies. A gesto pela qualidade total (TQM) foi adotada por um amplo nmero de empresas como meio de articular, de forma consistente, o conjunto de processos e de suas atividades componentes. Estes no podem ser definidos de forma esttica, dado que esto permanentemente sujeitos racionalidade maior na busca da flexibilidade, da inovao e da minimizao de custos. A gesto pela qualidade total uma filosofia de administrao que procura integrao e evoluo. Promove a integrao dos empregados na empresa, das partes (setores e departamentos) ao sistema-empresa, de elementos externos (que estejam diretamente relacionados com a gerao de valor para os clientes) ao sistema-empresa (no caso dos fornecedores), do sistema-empresa aos clientes. Implica evoluo de todos os elementos integrados por meio da aprendizagem permanente, o que uma fonte da melhoria contnua. Espera-se que, a partir desse processo, surjam novos espaos econmicos para a empresa, pois com base no desenvolvimento permanente da organizao em um todo integrado e orgnico que possvel inovar (ainda que seja de forma gradual), produzir novos produtos/servios, ser flexvel, atrair e manter clientes. Alm de apoiar, a direo quem deve atuar ativamente, assumindo a liderana do processo. Para isso, vital, conforme Deming (1994), desenvolver a viso do saber profundo como sistema. As partes desse sistema de saber so: a) viso geral do que um sistema; b) elementos de psicologia; c) elementos da teoria do conhecimento; e d) elementos da teoria da variabilidade. A implantao da gesto pela qualidade total significa transformar a empresa numa organizao de aprendizagem contnua, de acordo com Senge (1991 apud OLIVEIRA JUNIOR, 1996, p. 15), na qual o foco o cliente e o processo entendido como sujeito melhoria permanente. De acordo com Sousa, Raupp e Beuren, (2003, p. 31), [...] considerando estes aspectos de mudana, que exigem um posicionamento das organizaes frente ao cenrio que se apresenta, verifica-se a importncia de pesquisar a reduo dos custos de uma empresa a partir do gerenciamento de processos. Numa viso que observa a empresa como um sistema que pode ser continuamente aperfeioado, pode-se afirmar que gerir custos sinnimo de projetar, construir, manter e melhorar a posio de custos da empresa, procurando aumentar sua competitividade, de acordo Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 11 com sua estratgia (BACIC, 1999). Deve-se agir sobre os elementos que causam custos, procurando a diminuio deles e a maximizao do valor gerado para o cliente. Essa forma de gerir custos consistente com o desempenho competitivo da empresa no longo prazo e deve ser diferenciada de formas de gesto de custo mais empricas que visam agir nos efeitos e no nas causas dos problemas. A contabilidade de custos, tal como mencionam Sousa, Raupp e Beuren, (2003), deixou de ser funo secundria ou terciria dentro das organizaes, passando a gerar informaes mais adequadas para os objetivos de controle e planejamento de custos. Ao mesmo tempo, e como decorrncia da demanda por uma viso mais ampla e aes mais sistmicas por parte das diversas reas da empresa, surgiu o conceito de gesto estratgica de custos (NAKAGAWA, 1993; SHANK e GOVINDARAJAM, 1993), visando colaborar na construo da posio competitiva da empresa, propiciando anlises mais amplas e conceitos e ferramentas para gerir custos, procurando sua reduo e/ou otimizao. Exemplos de conceitos so as ferramentas difundidas dentro do escopo conceitual da gesto estratgica de custos o custo-kaizen (SAKURAI, 1996), o controle dos custos da no-qualidade, o custeio ABC e o custo-alvo. Entendendo a gesto de custos dessa forma, pode-se observar que ela desempenha um importante papel na construo e melhoria da situao competitiva da empresa. So fatores necessrios para a gesto de custos, dentro dessa perspectiva, a viso de longo prazo e a existncia de uma poltica de gesto, dentro da empresa, que incentive a confiana entre as pessoas, que entenda como fundamentais as aes de melhoria, que desenvolva relaes de longo prazo com fornecedores e que apie idias inovadoras. Para tanto, deve haver um compromisso da empresa com seus funcionrios, com os agentes com os quais se relaciona e com a comunidade. No quadro atual de conhecimentos administrativos, a gesto pela qualidade total (TQM) cumpre os requisitos mencionados. A gesto de custos realizada de uma maneira consistente encontra dentro da qualidade total seu melhor ambiente de trabalho. As ferramentas da gesto de custos para a melhoria tm por requisito implcito a existncia de um meio administrativo semelhante quele almejado pelos autores de qualidade total: viso sistmica de longo prazo, relaes de confiana entre partes e a aposta nos resultados da melhoria contnua. Um ponto-chave para aplicao das ferramentas de gesto de custos a melhoria contnua. Essa a base sobre a qual se apia a mudana. Surge da aprendizagem, que tem de ser permanente e mostrada no ciclo Plan, Do, Study, Act (PDSA), desenvolvido inicialmente por Shewhart e Deming (DEMING, 1994, p. 104). O ciclo PDSA foi proposto por Shewhart e difundido por Deming. Foi inicialmente difundido como PDCA. H diversas verses para o surgimento do termo PDCA. Uma delas, de pessoas que conviveram e trabalharam com Deming, que na traduo do PDSA para a lngua japonesa e conseqente re-traduo para a lngua inglesa, o S foi substitudo pelo C, e dessa forma, perde-se o elemento essencial do ciclo que o Study. O ciclo PDSA uma forma de aplicao do Mtodo Cientfico, portanto, uma forma de produzir conhecimento de forma eficiente e eficaz. O ciclo PDCA utilizado mais como um processo de planejamento e gesto. Atualmente o ciclo original de Deming vem sendo recuperado na literatura. A aprendizagem, a criao, a ao e a experimentao esto contidas dentro do ciclo. O progresso o eterno girar do ciclo, dado que melhorias significativas em processo no so geralmente atingidas a partir da primeira anlise e das primeiras aes. Para tanto, todo projeto de melhoria nos custos deve ter como ferramenta fundamental que apoiar as demais o ciclo PDSA. MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 12 Assim, diante do exposto o objetivo deste trabalho apresentar um modelo para melhoria, baseado nos princpios da gesto pela qualidade total, para apoiar o aperfeioamento de processos e a reduo dos custos da organizao.
2 MUDANA E MELHORIA: A NECESSIDADE DE UM MODELO ESTRUTURADO Em um ambiente de negcios, melhorias so feitas em produtos e servios para aumentar seu valor para os clientes (LANGLEY et al., 1994). Os clientes tomam decises sobre compra e outros julgamentos considerando tanto a qualidade quanto o preo. A qualidade descreve o quo bem um produto ou servio atende a uma necessidade. O preo refere-se quilo que o cliente tem de pagar por um produto ou servio. O preo pode incluir tanto o preo nominal quanto o custo de uso do produto ou servio. Valor pode ser definido como a utilidade ou importncia relativa de alguma coisa. Seu conceito combina qualidade e preo. O valor pode ser considerado (ASSOCIATES IN PROCESS IMPROVEMENT, 1996) como:
Valor = Qualidade/Preo
Essa expresso simplificada, mas enfatiza que o valor diretamente proporcional qualidade e inversamente proporcional ao preo. A relao precisa usualmente mais complexa. Pode-se inferir tambm que uma qualidade mais alta no significa necessariamente maior valor, preciso considerar tambm o preo. O objetivo amplo de melhorar o valor de produtos e servios para clientes pode ser classificado dentro de trs categorias principais (LANGLEY et al., 1994):
a) eliminar problemas que surgem em razo do no-atendimento s expectativas dos clientes; b) efetuar redues significativas de custo, ao mesmo tempo em que a qualidade mantida ou melhorada; e c) aumentar as expectativas dos clientes fornecendo produtos e servios que os clientes percebem como tendo valor excepcionalmente alto.
Uma organizao que esteja focada na melhoria do valor freqentemente ter atividades em cada uma das categorias. Fazer um bom trabalho na categoria 1 (eliminar problemas) no garante sucesso no negcio se a demanda pelos produtos e servios da organizao desaparecer. A segunda categoria diz respeito a fazer mudanas que reduzem custos. Qualquer um pode reduzir custos se estiver disposto a sacrificar qualidade por meio de mtodos tais como: cortar recursos, comprar material mais barato ou adiar a manuteno. So necessrios habilidade e conhecimento substanciais para reduzir custos, ao mesmo tempo em que a qualidade se mantm ou melhora. Redues de custos permitem ao produtor uma oportunidade de oferecer produtos e servios aos clientes por preos mais baixos. Se a qualidade mantida, o valor melhorado. A terceira categoria diz respeito ao desenvolvimento de produtos e servios inovadores que atraem os clientes ao negcio. Para aumentar o valor, os aumentos na qualidade devidos a novos produtos tm de ser equilibrados em relao a quaisquer aumentos de preos. As expectativas dos clientes tambm podem ser mudadas pelo desenvolvimento de maneiras inovadoras de fornecer produtos e servios existentes, de modo que os clientes os percebem como tendo valor excepcionalmente alto. Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 13 A reviso bibliogrfica de diversas obras de custos mostra que existe meno a diversos conceitos que apontam a necessidade de agir de forma proativa para melhorar produtos e processos e aumentar o valor para os clientes. Entre os principais conceitos, cabe destacar: custo- kaizen, controle dos custos da no-qualidade, reduo de desperdcios, segunda verso do ABC e a gesto com base em atividades (ABM) e o custeio-alvo. O conceito de custo-kaizen originrio das prticas fabris japonesas. Segundo Sakurai (1996), custo-kaizen a prtica japonesa de aperfeioamento contnuo aplicada aos custos, significando a introduo de pequenas melhorias dirias nos produtos e processos. O custo-kaizen compreende atividades de reduo de custos para cada produto e para cada perodo (SAKURAI, 1996, p. 52), assim acaba conduzindo a uma superao dos padres. Considera-se que os trabalhadores podem participar em grande parte do trabalho que realizam os especialistas e imagina-se que o pensamento crtico de um grupo de pessoas que esto em relao direta com o processo possa produzir um fluxo contnuo de melhorias incrementais, as quais levam reduo permanente de custos. A ao sobre os custos da no-qualidade atinge o mago do sistema-empresa, procurando reduzir desperdcios e no-conformidades. Um ponto importante a ser considerado na diminuio dos custos da qualidade que as aes sobre os fatores causadores desses custos no so diretas (ou mecnicas). No possvel usar receitas prontas quando os fatores so complexos. preciso observao, estudo e reflexo. O aprendizado da equipe gerencial cumpre um papel fundamental. Um fator que faz parte da natureza de todo processo e que gera custos da qualidade a variabilidade. Existem duas causas de variaes: as comuns e as especiais. Um processo somente com causas comuns estvel, previsvel e est sob controle estatstico. O processo com causas especiais instvel, imprevisvel, fora de controle estatstico. Para reduzir a variabilidade, necessrio atuar de forma diferente segundo a causa, seja esta comum ou especial. Para melhorar os processos instveis (e reduzir custos), deve-se separar as causas comuns das especiais e atacar inicialmente as especiais (com o que o processo se estabiliza). Logo h que caminhar em direo melhoria do processo, que se torna mais compreensvel a partir das informaes dos grficos de controle. A colaborao e o treinamento dos funcionrios elemento indispensvel para o controle da variabilidade. A reduo dos desperdcios complementa e amplifica o controle dos custos da no- qualidade. Uma viso ampla sobre o que seja desperdcio pode levar a melhorias no aproveitamento dos materiais e de tempos produtivos e de apoio, que no so normalmente entendidos como sendo fruto da no-qualidade. A segunda verso do ABC introduz uma viso de aperfeioamento de processo, que permite integr-lo aos esforos da administrao empresarial para melhorar o desempenho em longo prazo. O ABC passa a ser visto mais como instrumento para a mudana e para influenciar o comportamento das pessoas do que como um mtodo para determinar custos. Como afirma Nakagawa (1994, p. 62), [...] o ABC um dado que poder transformar-se em uma poderosa ferramenta para a mudana de atitudes das pessoas, ou seja, o ABC um facilitador da mudana da cultura organizacional de uma empresa impactando diretamente a mente humana.. A segunda verso coloca-se como tcnica para estudar processos, colaborando com a gesto com base em atividades (ABM). O custeio-alvo o processo por meio do qual se obtm o custo desejado de um produto. Tal processo prvio introduo do produto no mercado e surge da diferena entre determinado preo de venda que a empresa considera consistente com sua estratgia de mercado (preo MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 14 objetivo) e o lucro desejado. O custo-meta (ou custo permitido) um custo ex-ante que deve ser alcanado como condio para que se inicie a etapa da produo em massa. Para tanto, utilizam- se diversas tcnicas e mtodos, tais como engenharia de valor, anlise do design, reduo de variaes no processo, negociao com fornecedores etc. Uma vez atingidos os objetivos (o que significa cuidadoso planejamento de todos os aspectos prvios produo: especificaes, componentes, fornecedores, processo produtivo etc.), passa-se ao estudo das condies concretas da produo em massa e determinao dos padres. O custo padro fixa-se unicamente depois que se chegou ao custo-meta desejado. O processo de obteno do custo-meta de natureza iterativa, em diferentes fases, que vo desde o planejamento ao design, passando pela produo experimental e chegando aos testes finais e produo quando se determinam os padres, em que diferentes equipes de custo-meta trabalham para chegar ao resultado desejado. Todos os conceitos de custo mencionados pressupem atividades permanentes na direo da melhoria. Exigem o uso de diversas ferramentas para diagnstico, trabalho em equipe, conhecimentos multidisciplinares e uma metodologia que auxilie no desenvolvimento do trabalho. A informao sobre o montante financeiro dos custos envolvidos somente um elemento do processo que conduz melhoria. Para aplicar criteriosamente o processo de melhoria, necessrio operar com um modelo que possibilite organizar idias e aes na direo almejada. Dado que na literatura de custos no explicitado nenhum modelo que possibilite realizar mudanas para a melhoria, dentro de uma abordagem estruturada, passa-se a discutir um modelo que satisfaa esse requisito e que possa colaborar com o processo de reduo de custos. Cabe lembrar que a reduo de custos uma categoria importante de melhoria, talvez uma das mais importantes hoje para muitas organizaes. Os produtos e servios de uma empresa resultam da execuo de um conjunto de processos inter-relacionados que geram valor para o cliente. Esses processos consomem recursos de capital, financeiros e humanos. As no-conformidades identificadas nesses processos requerem retrabalho e/ou descarte, o que necessariamente adiciona custo e tempo aos processos e consome recursos adicionais. As no-conformidades no identificadas nesses processos resultam em produtos ou servios de qualidade inferior, o que cria insatisfao nos clientes e reduo de participao no mercado e no faturamento. Para muitos produtos ou servios, embora produzidos com alta qualidade, o custo de produo excessivo, havendo necessidade de reduo sem sacrificar a qualidade. As empresas necessitam melhorar continuamente seus produtos e processos, para o que se torna necessrio realizar mudanas. Realizar mudanas de uma forma consistente requer uma abordagem estruturada. Encontram-se dentro da filosofia da gesto pela qualidade total os elementos conceituais que possibilitam desenvolver essa abordagem. Em 1950, numa conferncia no Japo, Deming (1990) usou pela primeira vez a Figura 1 para mostrar como a produo pode ser vista como um sistema. Sua viso era a de uma organizao que trabalhasse como um sistema com o objetivo de que todos os envolvidos ganhassem. Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
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Figura 1 Produo vista como um sistema Fonte: Deming (1994, p. 48).
Deming apresentou tambm uma teoria aos gerentes japoneses, em 1950, que dizia que com o foco na qualidade se alcanariam todos os demais objetivos. Ele referiu-se a isso como reao em cadeia da produtividade e qualidade (DEMING, 1990), mostrada na Figura 2.
Figura 2 Reao em cadeia da produtividade e qualidade Fonte: adaptado de Deming (1990, p. 4). MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 16 Essa teoria afirma que se uma organizao foca a melhoria da qualidade, a reduo de custos e o aumento da produtividade ocorrem como conseqncia. A organizao ento ganha o mercado com a melhor qualidade e o mais baixo preo. Ela permanece nos negcios, cresce e gera mais empregos. Para Deming, o aperfeioamento dos produtos e processos, decorrente da melhoria da qualidade, a fonte principal da reduo de custos e dos ganhos de produtividade. Muitas organizaes que compreenderam a importncia da mensagem de Deming tiveram dificuldades para aplicar seus ensinamentos de forma a conectar suas atividades em melhoria de qualidade com a gerncia estratgica e do dia-a-dia. O que estava faltando era uma estrutura para acomodar os esforos de melhoria e um modelo para orientar as atividades das pessoas ou equipes para realizar mudanas que resultassem em melhoria. Essa estrutura precisava:
a) ser aplicvel a todos os tipos e tamanhos de organizaes; b) dar orientao, mas no ser muito descritivo; c) incorporar sistemas teis j em uso para fazer melhorias; d) ser robusto quanto velocidade de implementao, ordem de foco e acidentes; e e) auto-corrigir-se e auto-melhorar medida que ocorrem progressos.
Diversas abordagens tm sido tentadas desde a dcada de 1980 no sentido de desenvolver uma estrutura que atendesse a esses requisitos. Jerry Langley, Ron Moen, Tom Nolan e Lloyd Provost trabalharam com Deming em seus seminrios de quatro dias ao longo dos anos de 1980 e desenvolveram uma estrutura que inicialmente foi chamada de qualidade como estratgia de negcios (MOEN; NOLAN, 1987). Os trs elementos bsicos da estratgia eram:
a) correspondncia contnua de produtos e servios a uma necessidade, por meio de desenho e redesenho de processos, produtos e servios; b) organizao que funcione como um sistema a fim de conseguir como meta essa correspondncia com a necessidade; e c) aplicao de um conjunto de mtodos para assegurar que as mudanas resultem em melhorias reais para a organizao.
Um conjunto de atividades a serem conduzidas pela alta gerncia, centrado em torno do propsito da organizao, fornece a estrutura para comear a trabalhar no sentido de fazer da qualidade uma estratgia de negcio. Essas atividades so: estabelecer e comunicar o propsito da organizao, ver a organizao como um sistema, criar um sistema para obter informao, planejar e gerenciar os esforos de melhoria. As atividades formam um sistema para que os lderes de uma organizao focalizem seu aprendizado, planejamento e aes. As atividades devem ser direcionadas sempre em relao ao propsito da organizao. Para orientar as atividades das pessoas e/ou equipes na realizao de mudanas que resultem em melhoria, Langley et al. (1994) propuseram um modelo para realizar melhorias. Baseado em conhecimento factual dos processos da organizao, o modelo ajuda a fazer mudanas que resultem em melhoria de uma forma eficaz e eficiente. O modelo ser aqui denominado de modelo para realizar melhorias.
Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 17 3 O MODELO PARA REALIZAR MELHORIAS O modelo para realizar melhorias de Langley et al.(1994) formado por trs perguntas, que ao serem respondidas, permitem que as mudanas visando melhoria possam ser realizadas e, pela utilizao de ciclos PDSA, possa-se responder s perguntas. As trs perguntas so:
a) O que estamos tentando realizar? b) Como saberemos que uma mudana uma melhoria? c) Que mudanas podemos fazer que resultaro em melhorias?
As trs perguntas representam um ciclo contnuo de tentativa e aprendizado. A resposta para a primeira pergunta deve estabelecer claramente o objetivo da melhoria. A identificao do que necessita ser melhorado absolutamente crtico em qualquer esforo de melhoria. Para responder segunda questo, necessrio estabelecer indicadores relacionados com o objetivo de melhoria. Esses indicadores, medidos antes e depois da mudana, devem permitir que a equipe responsvel pelo projeto possa ter alto grau de convico de que uma melhoria foi obtida e de que essa melhoria est associada mudana realizada. necessrio tambm habilidade para criar indicadores e para analisar dados. A terceira questo reala a necessidade de que mudanas sejam realizadas. As mudanas podem ser em partes ou em todo o sistema. Idias sobre mudanas so geradas a partir do conhecimento da situao atual, do exerccio do pensamento lgico, da criatividade, de novas tecnologias, do conhecimento e da habilidade dos membros da equipe responsvel pela melhoria. Langley et al.(1994) mencionam que a obteno de melhoria passa pelo desenvolvimento, teste e implementao de mudanas, mas no mencionam de forma explicita um roteiro a ser seguido pelas pessoas e/ou equipes durante a realizao de um projeto de melhoria. O desenvolvimento de uma mudana para obter melhoria pressupe o conhecimento aprofundado da situao atual. A juno dessa atividade de entendimento da situao atual com as atividades de desenvolvimento, teste e implementao de mudanas geram um roteiro a ser seguido pela equipe. Esse roteiro denominado EDTI (Entender a situao atual, Desenvolver mudanas, Testar mudanas e Implementar mudanas). Cada fase do roteiro apoiada pelo uso de ciclos PDSA e pelo uso de diversas tcnicas.
3.1 O ciclo EDTI O processo de trabalho para responder s trs questes requer que a equipe entenda (E) a situao atual, desenvolva (D) mudanas, teste (T) as mudanas projetadas e, finalmente, implemente (I) as mudanas que testadas se mostraram adequadas para realizar melhorias. O entendimento da situao atual fundamental para responder s duas primeiras perguntas do modelo: O que estamos tentando realizar? e Como saberemos que uma mudana uma melhoria?. A terceira pergunta do modelo (Que mudanas podemos fazer que resultaro em melhorias?) enderea necessidade de identificar as mudanas que devem ser realizadas para que ocorram melhorias. O conhecimento da situao atual e a anlise crtica dos processos baseada em dados, associado aos conhecimentos e s habilidades da equipe, fazem com que um elenco de possveis mudanas seja gerado. Antes de implementar as mudanas geradas, necessrio que elas sejam testadas. O teste das mudanas permite que a equipe desenvolva um alto grau de convico de que a mudana, quando implementada, produza a melhoria desejada. MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 18 Outros fatores devem ser considerados para justificar a necessidade de testar as mudanas geradas pela equipe antes de sua implementao. Primeiro, nem toda mudana planejada provoca uma melhoria. Segundo, em um teste, geralmente em uma escala menor, est implcita a possibilidade de falha e de correo ou abandono da proposta, de tal forma que a responsabilidade da equipe menor. Por ltimo, quase toda mudana provoca resistncia por parte daqueles que sero atingidos por ela. Durante uma fase de teste, a resistncia tende a ser menor. Se os resultados obtidos nos testes forem positivos, o nvel de resistncia tende a diminuir e o grau de convico de que a mudana resultar na melhoria desejada, quando implementada, aumenta. Por ltimo, h a necessidade de implementar a(s) mudana(s) aprovada(s) na fase de teste. Para aumentar a chance de sucesso dessa etapa, necessrio desenvolver um plano de implementao que deve levar em conta as pessoas e os processos que sero afetados pela mudana; a necessidade de preparao do ambiente, normalizao de procedimentos, treinamento dos envolvidos; aquisio de equipamentos; fases de implementao; atribuio de responsabilidades etc.
3.2 O processo PDSA Cada etapa do EDTI composta de um nmero de atividades que depende da complexidade do problema. Essas atividades so realizadas para aumentar o conhecimento da equipe sobre o processo e sobre as causas que levam aos resultados indesejados. Em muitas delas, necessrio coletar dados e analis-los para que conhecimento seja gerado e oriente as prximas atividades. Esse roteiro, denominado EDTI, em cada fase apoiado pelo uso de ciclos PDSA e pelo uso de diversas tcnicas. Na Figura 3, apresenta-se o ciclo PDSA.
Figura 3 O ciclo PDSA Fonte: Langley et al. (1994, p. 60).
O ciclo PDSA um processo de trabalho altamente eficiente para produzir conhecimento e que atualmente um padro de trabalho dentro de muitas organizaes. O padro dos ciclos PDSA o seguinte: Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 19 a) Planejar - Qual o objetivo do ciclo: Um plano para entender a situao atual, desenvolver, testar ou implementar uma mudana? Quais perguntas devero ser respondidas? Qual a nossa predio em relao s perguntas deste ciclo? Que dados coletaremos para responder s perguntas? Como, quando, onde e por quem? Como os dados sero analisados? b) Fazer - Realizar o que foi planejado e observar qualquer evento no previsto que possa afetar a anlise dos dados. Comear a anlise dos dados. c) Estudar - Analisar os dados usando grficos e mtodos adequados. Comparar a anlise s predies. Resumir o que foi aprendido. d) Agir - Decidir o que fazer a seguir com o que foi aprendido. Estabelecer o objetivo de um prximo ciclo.
Todas as atividades das equipes de melhoria, ao percorrerem as fases EDTI para responder s trs perguntas, devem utilizar-se do ciclo PDSA.
3.3 As ferramentas Em todas as fases do PDSA, necessrio utilizar ferramentas apropriadas para coletar e analisar dados ou descrever o sistema, processo ou partes do processo relacionadas com o problema que est sendo abordado. As ferramentas permitem que idias sejam geradas pela equipe e organizadas de forma eficaz, que dados relevantes sejam coletados e apropriadamente analisados. O uso adequado de ferramentas facilita o aprendizado por parte da equipe e otimiza os esforos para a realizao de melhorias. As ferramentas mais comumente utilizadas pelas equipes so: formulrio de coleta de dados, histograma, diagrama de causa e efeito, grfico de Pareto, diagrama de disperso, grfico de tendncia, grfico de controle, diagrama de afinidade, mapeamento de processos, anlise do campo de fora, fluxograma etc. Porm, a equipe deve ter a habilidade de reconhecer a necessidade de ferramentas especficas em cada etapa do trabalho. Ferramentas so utilizadas para responder a questes especficas. necessrio saber como e quando utiliz-las.
4 PROPOSTA DE UM MODELO COMPLETO Langley et al. (1994) no apresentam os quatro componentes abordados (as Trs Perguntas, o roteiro EDTI, o ciclo PDSA e as ferramentas) agindo de forma integrada. Este fato pode provocar falhas na implementao dos processos para melhoria, tal como foi constatado pelos autores nas aplicaes que eram realizadas a partir da metodologia de Langley et al. em uma empresa de origem de capital americano, que atuava na manufatura de computadores na regio de Campinas. A empresa utilizava as Trs Perguntas, o PDSA e o roteiro EDTI. O que faltava, na viso dos autores, era um entendimento adequado da integrao desses elementos e das ferramentas. Tanto que era muito comum a pergunta: Qual a diferena entre o PDSA e o EDTI? No so a mesma coisa? No havia uma distino clara entre a roteiro EDTI, atividades dentro do roteiro e utilizao de ciclos PDSA para realizao das atividades. Esta situao levou os autores a analisar criticamente o modelo e propor a integrao conceitual das partes. Nesta parte do trabalho, prope-se apresentar um modelo completo atravs da integrao dos componentes expostos anteriormente, permitindo uma viso sistmica do processo de realizar melhorias. Prope-se tambm, que dentro do conjunto de ferramentas, sejam usados, dentro do MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 20 ciclo EDTI, os conceitos de custo de modo a balizar o diagnstico da situao na etapa E, e para avaliar o custo (e os ganhos obtidos) ao desenvolver (D) e implementar as mudanas (I). Neste aspecto, o custeio ABC, mostrando o custo por processos e por atividades, uma importante ferramenta que pode ser usada. Sempre que seja possvel, as aes propostas devem ser avaliadas a partir do retorno que produzem sobre os investimentos necessrios na implementao das melhorias. O modelo completo proposto para realizar melhorias formado por camadas, sendo cada camada um dos componentes do modelo: as Trs Perguntas, o ciclo EDTI, o ciclo PDSA e as ferramentas. As Trs Perguntas estruturam a atividade de melhoria. O ciclo EDTI percorrido para responder s trs perguntas. O ciclo PDSA como processo de trabalho para produzir conhecimento utilizado em todas as fases do EDTI. As ferramentas so utilizadas dentro de cada um dos vrios ciclos PDSAs realizados ao longo do projeto para maximizar a eficincia do trabalho. A Figura 4 mostra a integrao dos componentes.
Figura 4 O modelo completo para melhorias Fonte: elaborao prpria.
5 PLANEJAMENTO PARA A MELHORIA Planos de melhoria podem originar-se do desdobramento do planejamento estratgico da organizao. O planejamento estabelece os processos-chave que devem ser melhorados e equipes so montadas para a realizao do projeto. importante que os projetos de melhoria sejam estabelecidos pela alta administrao para permitir o alinhamento deles com a estratgia da organizao e garantir apoio e recursos para a sua realizao. Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 21 Recomenda-se que num primeiro momento seja negociado um contrato entre a equipe de melhoria e a alta administrao, no qual a primeira e a segunda pergunta do modelo estejam respondidas e os recursos estabelecidos, bem como as fronteiras do projeto. A ligao da melhoria com os requisitos do cliente tambm devem estar estabelecidos, assim como os indicadores que permitiro equipe responder terceirda pergunta do modelo. A resposta primeira e segunda pergunta pode ser modificada medida que a equipe avance na fase E do EDTI. A gerao de propostas de mudanas (D) inicia-se quando h suficiente entendimento da situao atual do processo. As propostas so ento testadas e conforme o grau de convico de que produziro as melhorias esperadas, elas so implementadas. A determinao de custos usando o ABC, ou algum outro mtodo, auxilia na avaliao dos resultados do ponto de vista econmico, permitindo avaliar ganhos em unidades monetrias e o retorno sobre o investimento. O grau de formalismo e documentao do processo depende do seu grau de complexidade. Melhorias simples, como as realizadas pela mudana de um layout, podem ser realizadas com uma equipe mnima e pouca documentao. Mudanas complexas requerem equipes compostas por membros de diversas reas ou departamentos e alto nvel de formalismo e documentao.
6 APLICAES DO MODELO O modelo para melhoria proposto genrico. Pode ser aplicado para melhorar qualquer processo ou produto em qualquer organizao. Uma aplicao do modelo pode ser consultada em Simes (2001), dissertao de mestrado orientada pelos autores deste trabalho, na qual apresentado o processo que levou diminuio dos custos de no qualidade por motivo de falha interna numa empresa do setor de TI. Aps analisar os resultados, conclui Simes (2001, p. 210):
A adoo de uma metodologia cientfica para anlise e soluo de problemas, i.e., o Modelo para Produzir Melhorias, tendo como pano de fundo o ciclo PDSA e a utilizao de ferramentas e tcnicas especficas, constituiu-se em um dos fatores crticos de sucesso para o programa de custos da qualidade dessa empresa, pois isso garantiu o foco da equipe no objetivo determinado pela liderana e assegurou maior eficincia na conduo das anlises e dos planos de ao. [...] As maiores razes para o sucesso desse enfoque foram a liderana da alta direo da empresa e a delegao de poderes a um time multifuncional, com foco em melhorias de qualidade que proporcionassem reduo de custos de falha interna mediante um retorno financeiro (ROA) aceitvel. Essa proposta permitiu equipe de trabalho que mantivesse os custos totais da qualidade, i.e., custos de preveno, avaliao e falhas, sob tendncia decrescente, uma vez que as aes adotadas para diminuir os ndices de falha somente foram viabilizadas aps anlise e validao de seu retorno financeiro.
Em outro projeto realizado na mesma empresa, o objetivo era a melhoria do processo de cobrana bancria. O que motivou a realizao do projeto era o volume elevado de solicitaes de prorrogao de prazos de vencimento de ttulos com conseqente atraso no recebimento. Na fase E do projeto, foi identificado que o principal motivo das solicitaes de prorrogao de prazo de vencimento era o atraso na entrega dos ttulos. Mais especificamente, 70% dos ttulos tinham prazo de pagamento prorrogado em funo de atrasos no recebimento do ttulo por parte MODELO PARA MELHORIA DE PROCESSOS APLICADO NA GESTO DE CUSTOS ______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 22 do cliente com perda anual contabilizada em US$ 200.000,00. Aps uma anlise detalhada das causas para o atraso, a equipe desenvolveu as seguintes mudanas que deveriam ser testadas:
a) anexar boletos nota fiscal; b) contratar empresa para distribuio dos boletos; c) imprimir boletos em So Paulo e utilizar servio de SEDEX para envio; d) usar Internet.
Nos testes realizados, a opo de usar a Internet se mostrou promissora com as seguintes vantagens e desvantagens:
a) Vantagens: - velocidade da informao; - no necessita do servio dos correios. b) Desvantagens - desenvolvimento de nova tecnologia; - custos.
Para lidar com as desvantagens, a equipe negociou com um banco o custeio do desenvolvimento da nova tecnologia em troca de 50% da carteira. Dessa forma, o desenvolvimento e implementao da mudana foram obtidos a custo zero. Aps a implementao da mudana, a porcentagem de ttulos com prazos prorrogados caiu de 70% para menos de 5%, com uma economia gerada de US$ 186.600/ano. Outros ganhos foram obtidos com a eliminao de emisso de boletos e com a mo-de-obra envolvida em retrabalho. O modelo vem sendo aplicado com resultados positivos em diversas organizaes que participaram de cursos sobre gesto da melhoria ministrados na Universidade Estadual de Campinas, para empresas. Os alunos conseguiram implementar importantes melhorias em suas empresas a partir da aplicao do modelo. As empresas nas quais o modelo foi aplicado pertencem a setores de autopeas, TI, bancrio, mecnico, entre outros.
7 CONCLUSO As empresas devem, dentro de um contexto de mudana contnua do ambiente concorrencial, que exige aes internas em prol da melhoria contnua, gerar o maior valor possvel para os clientes e gerenciar os custos de forma a obter rentabilidade. Para responder a esses desafios, grande nmero de organizaes adotou os princpios da qualidade total para nortear seu processo de gesto. O campo da contabilidade de custos expandiu sua esfera, passou a tratar de temas de custos desde uma perspectiva de gesto estratgica, com o objetivo de aportar solues aos desafios enfrentados pelas organizaes. Ao longo da dcada dos 90, ganharam evidncia conceitos tais como custo-kaizen, controle dos custos da no-qualidade, reduo de desperdcios, segunda verso do ABC e gesto com base em atividades (ABM) e custeio-alvo. Estes conceitos vo alm da informao sobre custos e pressupem processos que conduzam para a reduo de custos. Para a aplicao destes conceitos, h necessidade de ferramentas e conceitos operacionais que so oriundos da rea de qualidade e de um modelo estruturado para melhoria. Miguel Juan Bacic - Ademir Jos Petenate
______________________________________________________________________________________________ Revista Universo Contbil, ISSN 1809-3337, Blumenau, v. 2, n. 3, p. 09-24, set./dez. 2006. 23 O trabalho apresenta um modelo estruturado para a melhoria de produtos e processos, que pode ser de extrema utilidade na gesto cotidiana dos custos dentro das organizaes e pode ser aplicado para distintos objetivos, como diminuir custos da no qualidade, diminuir desperdcios, diminuir custos gerindo atividades, melhorar processos e produtos. O modelo sugerido se apia na sistematizao do aprendizado nas diversas etapas do ciclo de diagnstico e implementao da melhoria (ciclo EDTI) de forma a obter o entendimento efetivo do problema, a elaborao de hipteses que expliquem o comportamento do objeto estudado, o desenvolvimento de propostas de mudanas, o teste dessas modificaes em pequena escala e a implementao das mudanas desenvolvidas, aps a verificao de que as metas foram atingidas e de que as melhorias obtidas se sustentaro. Dentro de cada uma dessas etapas, a utilizao de ciclos PDSA dever direcionar o aprendizado da equipe e auxili-la na determinao de quais tcnicas de anlise e soluo de problemas devero ser aplicadas para facilitar e apoiar as investigaes das causas dos problemas, as definies de mudanas no processo e as decises a respeito do que fazer, o que significa, continuar as anlises, implementar as mudanas ou concluir o projeto de melhoria. O modelo pressupe o uso, dentro do conjunto de ferramentas de anlise, de conceitos relacionados com a determinao de custos, para avaliar em uma perspectiva financeira e de retorno sobre o investimento, a situao inicial e os resultados propostos e obtidos.
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Artigo recebido em 11/06/06 e aceito para publicao em 29/08/06.