3.2.

REGMENES (BENEFICIOS TRIBUTARIOS)

3.2.1. Rgimen de promocin del Sector Agrario
La ley de promocin del sector Agrario fue aprobada por el decreto
legislativo N885 y modificada por la ley N26865, y establece diversos
beneficios orientados a promover la inversin del sector agrario. En su
versin reciente, la ley N27360, se ha logrado incluir a la agroindustria en
los beneficios establecidos.
Beneficiarios:
Las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o
crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Tambin las personas naturales o jurdicas que realicen actividad
agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. No estn incluidas las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
Obligaciones de los beneficiarios:
A fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios
tributarios, debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias.
2.- Tratamiento tributario diferenciado:
a) Impuesto a la Renta:
Aplquese la tasa de 15% sobre la renta, para efecto del Impuesto a la
Renta, correspondiente a rentas de tercera categora, a las personas
naturales o jurdicas.
Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas que
estn comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrn
depreciar, a razn de 20% anual, el monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego. La mencionada tasa de
depreciacin no podr ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino
de la vida til de los bienes antes indicados, salvo.
b) Impuesto General a las Ventas:
Las que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones,
podrn recuperar anticipadamente el IGV, pagados por las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de
acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos
que se establezca. La etapa preproductiva de las inversiones en ningn
caso podr exceder de 5 aos de acuerdo a lo que establezca.
c) Impuesto Extraordinario de Solidaridad:
Exonrese del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a las
remuneraciones de los trabajadores que laboren para empleadores de la
actividad agraria, bajo relacin de dependencia.
d) Seguro de Salud y Rgimen Previsional:
Mantngase vigente el Seguro de Salud para los trabajadores de la
actividad agraria en sustitucin del rgimen de prestaciones de salud.
El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad
agraria, a cargo del empleador, ser del 4% de la remuneracin en el mes
por cada trabajador.

3.2.3. Rgimen de la Amazonia
La Ley No. 27037 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo No.
103-99-EF han establecido una serie de disposiciones que otorgan
determinados beneficios e incentivos tributarios a las empresas ubicadas
en dicha zona.

Los beneficios tributarios se restituirn slo para las regiones de Loreto,
Amazonas, Madre de Dios, Ucayali y San Martin. Este proyecto establece
prorrogas hasta diciembre del 2015.

Para la Amazona se han dictado muchos dispositivos sobre el particular,
para contrastar los altos costos que significan hasta la fecha
principalmente traer a la regin los productos de la canasta familiar, las
medicinas, los combustibles, herramientas agrcolas, etc.

Algunos de estos dispositivos, como el Convenio de Cooperacin
Aduanera Peruano -colombiano de 1938, la Ley N 15600 que declara
Zona Liberada de Impuestos a la Amazona ao 1965, la Ley 27037
Promocin de Inversin de la Amazona 1998 que ratifica la exoneracin
del Impuesto a las Ventas:
La importacin de bienes a ser consumidos en la Amazona
Peruana, con algunas limitaciones para ventas de productos para
ser consumidos fuera de la regin;
Los servicios que se presten en la zona
Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en dicha zona.
Impuesto a la Renta:
Con relacin al Impuesto a la Renta de tercera categora, la citada Ley
establece una tasa del 10% a los contribuyentes ubicados en la Amazona
cuyas actividades econmicas comprendan principalmente las actividades
agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades
mencionadas y la transformacin forestal, siempre que sean producidas
en la zona, as como las actividades de extraccin forestal. As mismo los
contribuyentes que se encuentren ubicados en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados principalmente a
las actividades mencionadas en el prrafo anterior, aplicarn para efectos
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora una tasa del 5%.

3.2.4. Rgimen nico Simplificado
Est dirigido a personas naturales, sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas que obtengan exclusivamente rentas de tercera categora
(empresariales). As tambin, est dirigido a personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por actividades de oficios y fundamentalmente se
caracteriza por lo siguiente:

- El RUS comprende el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas, cuyo pago se efecta a travs de una cuota nica, segn las tablas
aprobadas en las normas correspondientes.
- Los lmites para el acogimiento al RUS son los siguientes:

Los ingresos brutos de las personas que se acojan a este rgimen
no pueden superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada
ejercicio gravable.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad (excepto los
predios y vehculos), no puede superar los S/. 70,000.
El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
no puede superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada ejercicio
gravable.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen no pueden realizar sus
actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

Cabe resaltar que los sujetos acogidos al RUS no se encuentran obligados a llevar
contabilidad y slo podrn emitir boletas de venta y tickets.

Las cuotas a aplicar de acuerdo a la categora son las siguientes:
CATEGORAS
PARMETROS
Total Ingresos Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000

El pago de las cuotas tiene carcter cancelatorio, y se deber efectuar en
la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca, segn lo
siguiente:
CATEGORAS CUOTA MENSUAL
(S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600

3.2.5. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Grava las ganancias que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a
aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos. Asimismo, se gravan las denominadas ganancias de
capital y en general, los ingresos que provengan de operaciones con
terceros.
La tasa del impuesto aplicable a las personas jurdicas y a las personas
naturales con negocio es del 30% sobre la renta neta (equivale a la renta
bruta20 menos las deducciones admitidas).
Para efectos de sustentar las deducciones admitidas, el contribuyente
requiere que sus proveedores tengan la posibilidad de emitir
determinados comprobantes de pago tales como, facturas o que el mismo
proceda a emitir liquidaciones de compra.
Asimismo, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, el reparto de
las utilidades que efecten las personas jurdicas consideradas como tales
para efectos del Impuesto a la Renta, con la tasa del 4.1% del monto que
sea distribuido como dividendo, cuando sea efectuado a los siguientes
sujetos:
A personas naturales domiciliadas.
A personas naturales no domiciliadas
A personas jurdicas no domiciliadas.
Cabe resaltar que las operaciones realizadas debern observar el valor de
mercado y en el caso de operaciones realizadas entre entidades
vinculadas, debern respetarse las Normas de Precios de Transferencia, en
virtud de las cuales, deber venderse a un vinculado, al precio al que se le
vendera a cualquier tercero.
Los contribuyentes del Rgimen General debern llevar contabilidad
completa y podrn emitir facturas, boletas de venta y liquidaciones de
compra, entre otros.

Est dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de actividades de comercio y/o industria y
de actividades de servicios.
Los lmites son los siguientes:
Los ingresos netos de las personas que se acojan a este rgimen no
pueden superar los S/. 525, 000 al ao.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad (excepto los
predios y vehculos), no puede superar los S/. 126,500.
El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
no puede superar los S/. 525,000 al ao.
El personal afectado a la actividad no ser mayor a 10 personas.
Se ha establecido que, en general, los contribuyentes que se acojan al
Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente al 1.5% de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.
3.2.6. Impuesto General a las Ventas
Grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles y la
prestacin de servicios en el pas. El IGV se liquida mensualmente,
ascendiendo (en la prctica) la tasa al 19%.

El IGV afecta nicamente el valor agregado en cada etapa de la
produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin
del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se conoce como el
crdito fiscal de las operaciones efectuadas.

Cabe resaltar que solamente otorgan derecho al crdito fiscal, las
adquisiciones de bienes y servicios que sean permitidos como gasto o
costo para efectos del Impuesto a la Renta y que se destinen a
operaciones por las que se debe pagar el IGV.

Existen operaciones que se encuentran exoneradas de la aplicacin del
IGV, lo que determina que tales contribuyentes deban utilizar el crdito
fiscal pagado como costo o utilizar el procedimiento de prorrata para
efectos del aprovechamiento del crdito fiscal.

Cabe precisar que la norma prev una alternativa adicional: la renuncia de
la exoneracin, mecanismo a travs del cual se permite la utilizacin del
crdito fiscal producto de las adquisiciones efectuadas

El impuesto predial
Se trata de un impuesto de administracin municipal; no lo administra la
SUNAT. As pues, la recaudacin, administracin y fiscalizacin de este
impuesto corresponde a la municipalidad distrital donde el predio se
encuentra ubicado.
El impuesto predial est regulado por la Ley de tributacin municipal
aprobada en 1993 por el decreto legislativo 776 y que ha sido objeto de
modificaciones, recogidas finalmente en el Texto nico ordenado
aprobado por decreto supremo 156-2004-EF, publicado en noviembre de
2004.
Este impuesto grava el valor de los predios urbanos y rsticos o rurales,
sea que se dediquen a vivienda o a la actividad agropecuaria. La ley
considera como predios los terrenos, las edificaciones y las instalaciones
permanentes que constituyan partes integrantes del predio (siempre que
no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin).
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurdicas
propietarias de predios, cualquiera sea su naturaleza. En caso de que la
titularidad del derecho de propiedad no pueda ser determinada, estn
obligados a pagar el impuesto, en calidad de responsables, los poseedores
o tenedores del predio.
La base imponible del impuesto est formada por el valor total del predio,
determinado con base en los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios de edificacin vigentes al 31 de diciembre del ao anterior, y
aplicando las tablas de depreciacin que se aprueban oficialmente.
Cabe resaltar que la ley establece que se encuentran inafectas del pago
del impuesto las comunidades campesinas y nativas de la sierra y selva
(con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin
econmica) y las concesiones en predios forestales del Estado dedicados
al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre, y en las plantaciones
forestales (incisos g) e i) del artculo 17 del
TO de la Ley de tributacin municipal).
Asimismo, el TO de la Ley de tributacin municipal dispone una
deduccin de 50%, en su base imponible, a los predios rsticos destinados
y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren
comprendidos en los planos arancelarios de reas urbanas (artculo 18).
El impuesto predial se calcula aplicando a la base imponible
Esto es, el valor total del predio en funcin de los valores arancelarios
la escala acumulativa progresiva siguiente:
hasta 15 UIT, la alcuota es de 0,2%;
ms de 15 UIT y hasta 60 UIT, la alcuota es de 0,6%;
ms de 60 UIT, la alcuota es de 1,0%.
El impuesto selectivo al consumo (ISC)
Se trata de un impuesto administrado por la SUNAT y que se encuentra regulado por la
Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo, ms
concretamente, por el Texto nico ordenado del decreto legislativo 821, aprobado por
decreto supremo 055-99-EF.
El impuesto selectivo al consumo grava las siguientes operaciones (artculo 50 del TO
mencionado):
la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los apndices II y IV de la ley;
la venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A
del apndice IV; y
los juegos de azar y apuestas, como loteras, bingos, rifas y otros.
Para efectos de la aplicacin del impuesto, se entiende por productor a la persona que
acta en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de
productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se haga a travs de
servicios prestados por terceros (artculo 54 del TO).
Cabe mencionar que la obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el impuesto general a las ventas. No obstante, el ISC se aplica
bajo tres sistemas distintos: al valor (para los bienes contenidos en el literal A del
apndice IV, y los juegos de azar y apuestas); especfico (para los bienes contenidos en
el apndice III y en el literal B del apndice IV); y al valor segn precio de venta al
pblico (para los bienes contenidos en el literal C del apndice IV).
El plazo para la declaracin y pago del impuesto a cargo de los productores y las
empresas vinculadas econmicamente se determinar de acuerdo con las normas del
Cdigo Tributario (artculo 63 del TO).
PRINCIPALES REGMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN.
a) Normas de Promocin del Sector Agrario (NPSA).
Los sujetos que podrn optar por su acogimiento son los siguientes:
Aquellas personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de
cultivo o de crianza. Se entender que desarrollan principalmente actividades de
cultivo o de crianza cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas
en los beneficios establecidos por la Ley no superen en conjunto el 20% del total de sus
ingresos netos anuales proyectados.
Personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad agroindustrial
segn las actividades establecidas por las normas y que cumplan con los siguientes
requisitos:
Ingresos Netos: Los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en
los beneficios establecidos por la Ley, no debern superar en conjunto el 20%
del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
Que realicen principalmente actividad agroindustrial: Se entender por dicha
actividad a aqulla comprendida en el anexo del Decreto Supremo N 007-
2002-AG
1
.

1 Con fecha 08 de febrero de 2002, se public en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Supremo N
007-2002-AG, mediante el cual se determin el tipo de actividades agroindustrial es que desarrollaran
las Personas Naturales o Jurdicas que se encuentran dentro del mbito de aplicacin de las normas de
Promocin del Sector Agrario.

Zona: Que dicha actividad agroindustrial sea efectuada fuera de la provincia de
Lima y de la provincia Constitucional del Callao.
Insumos: Que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianza.
Tngase presente que, los insumos agropecuarios de origen nacional deben
representar, por lo menos, el 90% del valor total de los insumos necesarios
para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase.
El principal beneficio del acogimiento a las NPSA es la posibilidad de acceder a la tasa
del 15% por concepto del Impuesto a la Renta sobre sus rentas netas de tercera
categora, es decir, de una tasa del Rgimen General ascendente al 30%, podrn
acogerse a una tasa reducida a la mitad.
Los contribuyentes acogidos a las Normas de Promocin del Sector Agrario, debern
llevar contabilidad completa y podrn emitir facturas, boletas de venta y liquidaciones
de compra entre otros.



3.3. MECANISMOS DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
3.3.1. Productor Comercializadora de los Productores Consumidor
Final
3.3.2. Productor Consumidor Final