Aula 05

Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho
Teoria e exerccios comentados

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 65

SUMRIO

APRESENTAO .............................................................................................................................. 1
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ......................................................................................... 3
CONCEITOS .................................................................................................................................... 3
OBJETIVO E BENEFCIOS DAS INFORMAES DA DVA. ........................................................................ 4
MODELO DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ....................................................................... 5
RECEITAS ....................................................................................................................................... 6
INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ............................................................................................. 6
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ...................................................................................... 7
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA .......................................................................... 7
DISTRIBUIO DA RIQUEZA ............................................................................................................. 7
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ........................................................................................... 9
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA NA LEI 6.404/76 ................................................................... 9
PRIMEIROS ENTENDIMENTOS SOBRE A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ................................... 9
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA NO CPC 03 (REVISO 2) ................................................... 17
UTILIDADE DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ................................................................... 17
ALCANCE ...................................................................................................................................... 18
BENEFCIOS DAS INFORMAES DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................................. 18
DEFINIES ................................................................................................................................. 18
APRESENTAO DE UMA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ..................................................... 19
ATIVIDADES OPERACIONAIS .......................................................................................................... 19
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO ...................................................................................................... 20
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ................................................................................................... 21
APRESENTAO DOS FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS .......................................... 22
JUROS E DIVIDENDOS ................................................................................................................... 23
TRANSAES QUE NO ENVOLVEM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA ............................................. 24
MODELO MAIS AVANADO DE DFC PELOS MTODOS DIRETO E INDIRETO ........................................... 25
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO .............................................................. 25
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO ................................................................. 26
RESUMO GERAL SOBRE DFC ........................................................................................................... 31
QUESTES RESOLVIDAS ................................................................................................................ 32
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................................ 58
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 65

APRESENTAO

Ol, meus amigos. Como esto?!

com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para
mais uma aula de Contabilidade Geral para o concurso de Auditor Fiscal do
Trabalho, carreira integrante do quadro de pessoal do Ministrio do Trabalho
e Emprego.

Das aulas anteriores j vimos os seguintes tpicos (acompanhem conosco o
controle):

Contabilidade Geral: 1 Lei n 6.404/1976, suas alteraes e legislao
complementar. 1.1 Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC). 2 Princpios fundamentais de contabilidade (aprovados
pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio da Resoluo
AULA 05: 15.1 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (MTODOS
DIRETO E INDIRETO). 15.4 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO.

do CFC n 750/1993, atualizada pela Resoluo CFC n 1.282/2010). 3
Patrimnio: componentes patrimoniais (ativo, passivo e patrimnio
lquido). 4 Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais. 5
Contas patrimoniais e de resultado. 5.1 Apurao de resultados. 5.2
Plano de contas. 6 Funes e estrutura das contas. 7 Anlise econmico-
financeira. 7.1 Indicadores de liquidez. 7.2 Indicadores de rentabilidade. 7.3
Indicadores de lucratividade. 7.4 Anlise vertical e horizontal. 8 Efeitos
inflacionrios sobre o patrimnio das empresas. 9 Avaliao e contabilizao
de itens patrimoniais e de resultado de investimentos societrios no
pas. 10 Destinao de resultado. 11 Custos para avaliao de estoques. 12
Custos para tomada de decises. 13 Sistemas de custos e informaes
gerenciais. 14 Estudo da relao custo versus volume versus lucro. 15
Elaborao de demonstraes contbeis pela legislao societria, pelos
princpios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos contbeis
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 15.1 Demonstrao dos
fluxos de caixa (mtodos direto e indireto). 15.2 Balano patrimonial. 15.3
Demonstrao do resultado do exerccio. 15.4 Demonstrao do valor
adicionado. 16 Fuso, ciso e incorporao de empresas. 17 Consolidao de
demonstraes contbeis. 18 Tributos recuperveis.

A aula de hoje versar sobre os seguintes tpicos:

CRONOGRAMA DO CURSO
Aula 05. 30.07.2013. 15.1 Demonstrao dos fluxos de caixa (mtodos direto
e indireto). 15.4 Demonstrao do valor adicionado.

A seguir, o controle da quantidade de pginas e questes do nosso curso:

Aula Pginas Questes
0 47 27
1 73 48
2 70 40
3 63 35
4 69 37
5 65 37
Mdia 64,5 37,3
Soma 387 224

Nossos e-mails, para dvidas, so:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.


isso! Vamos comear a nossa batalha?! Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

Esta talvez seja a demonstrao mais fcil de se entender. Para compreend-la,
teremos de decorar a sua estrutura e tomar cuidado em alguns aspectos que
podem confundir o candidato.

CONCEITOS

Segundo a Lei das Sociedades por Aes:

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras,
que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:

I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo
pela Lei n 11.638,de 2007)

O primeiro aspecto importante sobre a DVA, que devemos ressaltar, a
obrigatoriedade apenas para as companhias abertas. Grave-se: as companhias
fechadas esto dispensadas da elaborao da DVA.

A Lei 6.404/76 no estabelece um modelo exato de demonstrao do valor
adicionado a ser seguida, apenas explica que:

Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176
desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
(...)

II demonstrao do valor adicionado: o valor da riqueza gerada pela
companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a
gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas,
governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. (Redao
dada pela Lei n 11.638,de 2007)

O Comit de Pronunciamentos Contbeis tratou do tema no CPC 09.


OBJETIVO E BENEFCIOS DAS INFORMAES DA DVA.

A demonstrao do valor adicionado representa um dos elementos componentes
do balano social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade
e sua distribuio, durante determinado perodo.

DVA Tem o escopo de evidenciar a riqueza gerada pela entidade, bem
como sua distribuio.

Com efeito, a DVA presta informaes aos agentes econmicos interessados na
empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo.

Os dados para sua elaborao so extrados a partir da demonstrao do
resultado.

Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definio pode ser encontrada no
corpo do Pronunciamento do CPC, que prope: valor adicionado representa a
riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o
valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor
adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e
transferido entidade.

Ainda, de acordo com o Pronunciamento, a DVA tem seu fundamento em
conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que
representam dupla contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na
formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o
quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que
so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.

A riqueza gerada pela empresa pode, simploriamente, ser representada da
seguinte forma:

Riqueza gerada = Vendas Insumos adquiridos de 3 - Depreciao

Isto significa dizer que a riqueza corresponde quilo que recebemos pelas
vendas, subtrado daquilo que desembolsamos para aquisio de insumos
utilizados nesse processo.

Mas para que servem as informaes geradas na DVA? Precipuamente para:

1) Analisar a capacidade de gerao de valor e a forma de distribuio das
riquezas de cada empresa;
2) Permitir a anlise do desempenho econmico da empresa;
3) Auxiliar no clculo do PIB e de indicadores sociais;
4) Fornecer informaes sobre os benefcios (remuneraes) obtidos por cada
um dos fatores de produo (trabalhadores e financiadores acionistas ou
credores) e governo;

5) Auxiliar a empresa a informar sua contribuio na formao da riqueza
regio, Estado, pas, etc. em que se encontra instalada.

Todos esses conceitos acima servem para que entendamos o que vem a ser a
demonstrao do valor adicionado. Contudo, para concursos, o mais salutar ,
indubitavelmente, conhecer de sua estrutura, que demonstramos a seguir.

MODELO DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

A lei 6.404/76, no trouxe um modelo de demonstrao do valor adicionado a
ser seguido, entrementes, o CPC 09 o fez. Trouxe um modelo bsico, aplicvel
s empresas em geral, o que vemos a seguir:

DESCRIO 20X1 20X0
1 - Receitas
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso /
(Constituio)

2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos impostos
- ICMS, IPI, PIS E COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - Valor adicionado bruto (1-2)
4 Retenes: Depreciao, amortizao e exausto
5 - Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4)
6 - Valor adicionado recebido em transferncia
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6)
8 - Distribuio do valor adicionado (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 - Remunerao direta

8.1.2 - Benefcios
8.1.3 - F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 - Federais
8.2.2 - Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 - Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 - Outras
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.1 - Juros sobre o capital prprio
8.4.2 - Dividendos
8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 - Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)

(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

Vamos tratar analiticamente dos itens ento...

RECEITAS

Venda de mercadorias, produtos e servios (ateno!) inclui os valores
dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e
COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo
quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo
dessas receitas.

Outras receitas da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos
incidentes sobre essas receitas.

Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso -
inclui os valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos inclui os
valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do

produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de
terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio.

Materiais, energia, servios de terceiros e outros inclui valores relativos
s despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios
adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias
vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos, devem ser
considerados os tributos includos no momento das compras (por
exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento
diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado.

Perda e recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes por
avaliao a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc.
Tambm devem ser includos os valores reconhecidos no resultado do perodo,
tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por
desvalorizao de ativos, conforme aplicao da NBC T 19.10 Reduo ao
Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser
somado).

DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

Inclui a despesa ou o custo contabilizados no perodo.

VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA

Resultado de equivalncia patrimonial o resultado da equivalncia pode
representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo
ou valor negativo.

Receitas financeiras inclui todas as receitas financeiras, inclusive as
variaes cambiais ativas, independentemente de sua origem.

Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao
custo, aluguis, direitos de franquia, etc.

DISTRIBUIO DA RIQUEZA

A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza
obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa
distribuio esto apresentados a seguir:

Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de:

Remunerao direta representada pelos valores relativos a salrios, 13
salrio, honorrios da administrao (inclusive os pagamentos baseados em
aes), frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos
resultados, etc.


Benefcios representados pelos valores relativos a assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc.
FGTS representado pelos valores depositados em conta vinculada dos
empregados.

Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda,
contribuio social sobre o lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os
valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador,
bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita.
Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser
considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a
diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os
respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos
adquiridos de terceiros.

Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais
como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical
patronal.

Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o
ICMS e o IPVA.

Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras entidades,
tais como o ISS e o IPTU.

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos
financiadores externos de capital.

Juros inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas,
relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies
financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui
os valores que tenham sido capitalizados no perodo.

Aluguis inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento
operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.

Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a
terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties,
franquia, direitos autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao
atribuda aos scios e acionistas.


Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos
ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo,
ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros.
Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do
prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em
lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como
lucros retidos no exerccio em que foram gerados.

Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro
do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse
tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal
negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP,
independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como
reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que
diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

Estes so os aspectos mais importantes sobre a DVA. Passemos demonstrao
dos fluxos de caixa.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA NA LEI 6.404/76

A demonstrao dos fluxos de caixa tornou-se obrigatria, no Brasil, a partir de
2008.

Conforme a Lei 6404/76:

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras,
que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:

IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007)

6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano,
inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada
elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada
pela Lei n 11.638, de 2007)

PRIMEIROS ENTENDIMENTOS SOBRE A DEMONSTRAO DOS FLUXOS
DE CAIXA

Para o entendimento da sistemtica da DFC, tomemos os seguintes fatos
contbeis.


1. A empresa KLS foi constituda com a integralizao do Capital Social
no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro.

D Caixa (Ativo) 10.000
C Capital Social (PL) 10.000

2. Comprou mercadorias no valor de R$3.000,00, pagando vista, sem
incidncia de impostos.

D Estoque de Mercadorias (Ativo) 3.000
C Caixa (Ativo) 3.000

3. Vendeu metade da mercadoria em estoque a prazo, por R$2.000,00,
sem a incidncia de impostos.

3. Registro da venda:

D Duplicatas a Receber (Ativo) 2.000
C Receita de Vendas (Resultado) 2.000

4. Pela baixa do estoque:

D Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500
C Estoque (Ativo) 1.500

Aps esses lanamentos, os razonetes devem ficar assim:

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)
3.000 (2)

Estoque de Mercadorias (Ativo)
Custo das Mercadorias Vendidas
(Resultado)

(2) 3.000 (4) 1.500
1.500 (4)

Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)

(3) 2.000 2.000 (3)



5. Compra de uma mquina vista, no valor de 6.000.

D Mquinas e equipamento (Ativo Imobilizado) 6.000
C Caixa (Ativo) 6.000

6. Lanamento da depreciao referente ao primeiro ms da mquina
adquirida no lanamento anterior. A mquina ser depreciada em 10
anos.

O que depreciao?

Segundo a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes):

Art. 183, 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e
intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009)

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;

A depreciao reconhece a perda de valor pelo desgaste, perda de utilidade ou
obsolescncia dos bens fsicos. No nosso exemplo, temos uma mquina de R$
6.000 que ir durar 10 anos. Portanto a depreciao mensal pode ser calculada
assim:

$ 6.000 / 120 meses = R$ 50,00

6 Contabilizao da depreciao:

D Despesa de depreciao (Resultado) 50
C Depreciao Acumulada (Retificadora do Ativo) 50

A conta depreciao acumulada uma conta retificadora do ativo. Ou seja,
uma conta de saldo credor, embora fique no ativo. A mquina, com a
depreciao acumulada, aparece assim na contabilidade:

Mquina (Ativo) 6.000
Depreciao Acumulada (Ret. Ativo) (50)
Valor contbil 5.950

Ms a ms, o valor da Depreciao Acumulada vai aumentando, at zerar o
valor contbil do ativo.


At o momento, estamos assim:

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)
3.000 (2)
6.000 (5)

Estoque de Mercadorias (Ativo)
Custo das Mercadorias Vendidas
(Resultado)

(2) 3.000 (4) 1.500
1.500 (4)

Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)

(3) 2.000 2.000 (3)

Mquinas (Ativo Imobilizado)

(5) 6.000

Despesa de depreciao
(Resultado)
Depreciao Acumulada
(Retificadora do Ativo)

(6) 50 50 (6)

A partir dos lanamentos acima, podemos elaborar a Demonstrao de
Resultado:


Demonstrao do resultado do exerccio

Receita de vendas 2.000
(-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500)
(=) Lucro Bruto 500
(-) despesas de depreciao (50)
(=) Lucro Lquido 450

E o balano patrimonial:

Balano patrimonial

Ativo
Caixa 1.000
Duplicatas a Receber 2.000
Estoque 1.500
Imobilizado 6.000
Depreciao acumulada (50)
Total do Ativo 10.450

Patrimnio lquido
Capital Social 10.000
Lucro do Exerccio 450
Total Passivo + PL 10.450

A demonstrao do fluxo de caixa explica a variao ocorrida no caixa
da empresa.

A conta Caixa comeou com Zero e terminou com R$ 1.000 (veja o saldo no
balano patrimonial).

A Demonstrao do Fluxo de Caixa dividida em trs tipos de atividades: fluxo
de caixa das atividades operacionais, das atividades de investimentos e
das atividades de financiamento.

Alm disso, a DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto ou pelo mtodo
indireto. A diferena entre os mtodos est somente no fluxo operacional.

Ento vamos comear pelo mtodo indireto:

Fluxo de Atividades Operacionais Mtodo Indireto.

Lucro Lquido 450
(+) Depreciao 50
Lucro Ajustado 500


A despesa de depreciao de R$ 50 diminuiu o Lucro Lquido. Mas a Depreciao
no paga a ningum. No resulta em sada de caixa. Assim, devemos somar
ao Lucro Lquido a despesa de depreciao e as outras despesas que diminuram
o Lucro, mas no so sadas de caixa, como amortizao, exausto, despesas
financeiras, perda no mtodo da equivalncia patrimonial, etc.

Da mesma forma, as receitas que aumentaram o lucro, mas no resultaram em
entradas de caixa devem ser ajustadas no Lucro Lquido, diminuindo-o (receita
de equivalncia patrimonial, receita financeira no recebida, e outras).

Se todas as operaes da empresa fossem realizadas vista, o lucro ajustado j
seria equivalente movimentao do caixa.

Mas comum que as empresas realizem operaes a prazo. Portanto, devemos
eliminar o efeito das vendas e compras a prazo do caixa.

Fazemos isso ajustando o saldo das contas patrimoniais. Vamos examinar caso
a caso:

Duplicatas a Receber:
Saldo inicial = zero; saldo final = 2.000. Aumento de 2000.

O aumento no saldo de duplicatas a receber significa que parte das entradas de
Vendas ficou retida nessa conta. Como partimos do Lucro Lquido, estamos
considerando que o valor total das vendas entrou no Caixa. Veja novamente a
DRE:

(-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500)
(=) Lucro Bruto 500
(-) despesas de depreciao (50)
(=) Lucro Lquido 450

Quando iniciamos o fluxo de caixa indireto pelo Lucro Lquido de 450, a premissa
inicial que todo o valor das vendas (2.000) entrou no caixa. Da mesma forma,
consideramos que todo o custo da Mercadoria Vendida representa efetiva sada
de dinheiro do Caixa. Afinal, comeamos o fluxo de caixa somando o Lucro
Lquido com a Depreciao.

Mas existem as operaes a prazo e operaes que resultam em sadas de caixa,
mas no afetam o resultado (por exemplo, a aquisio de estoque vista).

Para eliminar tais efeitos do caixa, usamos a variao das contas patrimoniais.
Como a conta Duplicatas a Receber aumentou (o que significa que parte do
dinheiro das vendas l ficou represado), vamos diminuir $ 2.000 na
Demonstrao do Fluxo de Caixa:


Lucro Lquido 450
(+) Depreciao 50
Lucro Ajustado 500

(-) aumento Duplicatas a Receber (2.000)

Estoques:

Analisando o balano, vemos que a conta Estoques aumentou $ 1.500. similar
conta Duplicatas a Receber. O aumento do Estoque deve diminuir o caixa.
Afinal, a empresa comprou estoque e pagou com caixa. E se comprou a prazo?
Nesse caso, a conta fornecedor, do Passivo, ir aumentar e compensar o ajuste
do aumento de Estoque.

Lucro Lquido 450
(+) Depreciao 50
Lucro Ajustado 500
(-) Aumento Duplicatas a Receber (2.000)
(-) Aumento Estoque (1.500)

Fluxo de Caixa operacional: (3.000)

Cada fluxo pode gerar caixa ou consumir caixa. O valor de R$ 3.000 negativos
indica que o Fluxo de Caixa Operacional consumiu (gastou) R$ 3.000 de caixa.

Fluxo de Investimentos: Houve apenas a compra da Mquina, por $ 6.000, no
Fluxo das atividades se Investimentos.

(-) Compra de mquina (6.000)

Fluxo de Financiamentos: composto pelo dinheiro dos scios (aumento de
capital) e de terceiros (emprstimos). Nesse exemplo, s houve a integralizao
do Capital dos scios, no valor de R$ 10.000.

(+) integralizao do Capital 10.000

Vamos somar o Caixa consumido ou gerado pelos fluxos:

Caixa consumido pelo fluxo Operacional: (3.000)
Caixa Consumido pelo fluxo de Investimento: (6.000)
Caixa gerado pelas atividades de Financiamentos: 10.000
Total de caixa gerado: 1.000

Confira a movimentao da conta Caixa (saldo final menos o saldo inicial).

Fluxo de Caixa mtodo Direto: Pelo mtodo Indireto, usamos o Lucro
Lquido e a variao do saldo das contas patrimoniais.


No mtodo Direto, usamos as contas patrimoniais e ajustamos pelas contas de
Resultado. Ou seja, usamos as mesmas informaes, mas a forma de clculo
muda.

Fica bem simples se usarmos a frmula universal, para o mtodo direto, que a
seguinte:

Saldo Inicial + Entradas Sadas = Saldo Final

O saldo inicial e final de cada conta vem do Balano Patrimonial. E as contas de
Resultado representam as Entradas ou as Sadas, dependendo da conta.

Vamos iniciar com a conta duplicatas a receber:

Saldo inicial = zero
Entradas ( o total das vendas que aparece na DRE): 2.000
Sadas: ?

As sadas representam a entrada de dinheiro, e o que vamos calcular.

(=) Saldo Final = 2.000

Resolvendo, temos:

Zero + 2000 sadas = 2.000

Sadas = Zero. (ou seja, no houve recebimento de clientes no perodo).

Conta estoque:

Entradas (so as compras de estoque): ?
Sadas : ( o CMV que aparece na DRE) 1.500


Resolvendo:

Zero + entradas $ 1500 = $ 1500

Entradas = $ 3.000

A entrada no estoque tambm entrada na conta fornecedores.

Vamos calcular a sada da conta fornecedores, que o pagamento efetuado no
perodo.


Conta fornecedores:

Entradas ( o total das vendas que aparece na DRE): 3.000
Sadas: ?

As sadas representam a sada de dinheiro, e o que vamos calcular.

(=) Saldo Final = zero

Resolvendo, temos:

Zero + $3.000 sadas = zero
Sadas = $3.000

Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais Mtodo Direto:

Recebimento de clientes = zero
Pagamento a Fornecedores = (3.000)
Fluxo de caixa Consumido nas atividades Operacionais = 3.000

Entre o mtodo indireto ou direto s h diferena no fluxo das atividades
Operacionais. Os fluxos das atividades de Investimento e Financiamento so
iguais nos dois mtodos.

Vejamos, agora, as disposies do CPC 03 sobre o fluxo de caixa.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA NO CPC 03 (REVISO 2)

O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC regulamentou a forma de
elaborao e apresentao da DFC, atravs do Pronunciamento Tcnico CPC 03.
Abaixo, alguns trechos do referido Pronunciamento Tcnico:

UTILIDADE DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para
proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para
avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa,
bem como as necessidades da entidade de utilizao desses fluxos de caixa. As
decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da
capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da
poca de sua ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao.

Como equivalentes de caixa devemos entender a conta bancos, aplicaes
financeiras de liquidez imediata, etc.


ALCANCE

3. Os usurios das demonstraes contbeis de uma entidade esto interessados
em saber como a entidade gera e utiliza caixa e equivalentes de caixa. Esse o
ponto, independentemente da natureza das atividades da entidade, e ainda que
o caixa seja considerado como produto da entidade, como pode ser o caso de
instituio financeira. As entidades necessitam de caixa essencialmente pelas
mesmas razes, por mais diferentes que sejam as suas principais atividades
geradoras de receita. Elas precisam de caixa para levar a efeito suas operaes,
pagar suas obrigaes e proporcionar um retorno para seus investidores. Assim
sendo, este Pronunciamento Tcnico requer que todas as entidades
apresentem demonstrao dos fluxos de caixa.

BENEFCIOS DAS INFORMAES DOS FLUXOS DE CAIXA

4. A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as
demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que permitem que os
usurios avaliem as mudanas nos ativos lquidos da entidade, sua estrutura
financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua capacidade para mudar os
montantes e a poca de ocorrncia dos fluxos de caixa, a fim de adapt-los s
mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos
de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para
avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes
entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm concorre para o
incremento da comparabilidade na apresentao do desempenho operacional por
diferentes entidades, visto que reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes
critrios contbeis para as mesmas transaes e eventos.

5. Informaes histricas dos fluxos de caixa so frequentemente utilizadas
como indicador do montante, poca de ocorrncia e grau de certeza dos fluxos
de caixa futuros. Tambm so teis para averiguar a exatido das estimativas
passadas dos fluxos de caixa futuros, assim como para examinar a relao entre
lucratividade e fluxos de caixa lquidos e o impacto das mudanas de preos.

DEFINIES

6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento Tcnico, com os
significados abaixo especificados:

Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.

Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta
liquidez, que so prontamente conversveis em montante conhecido de caixa e
que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.

Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.


Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da
entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de
financiamento.

Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos
de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de
caixa.

Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no
tamanho e na composio do capital prprio e no capital de terceiros da
entidade.

APRESENTAO DE UMA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

10. A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do
perodo classificados por atividades operacionais, de investimento e de
financiamento.

Existem trs classificaes pra os fluxos de caixas: operacionais,
investimento e financiamento.

11. A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa advindos das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento da forma que seja mais
apropriada aos seus negcios. A classificao por atividade proporciona
informaes que permitem aos usurios avaliar o impacto de tais atividades
sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes
de caixa. Essas informaes podem ser usadas tambm para avaliar a relao
entre essas atividades.

12. Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de
uma atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de
emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser
classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser
classificada como atividade de financiamento.

ATIVIDADES OPERACIONAIS

13. O montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais um
indicador chave da extenso pela qual as operaes da entidade tm gerado
suficientes fluxos de caixa para amortizar emprstimos, manter a capacidade
operacional da entidade, pagar dividendos e juros sobre o capital prprio e
fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de financiamento. As
informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais
histricos so teis, em conjunto com outras informaes, na projeo de fluxos
futuros de caixa operacionais.


14. Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so
basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da
entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros
eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de
fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:

(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de
servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e
outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros,
anuidades e outros benefcios da aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que
possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou
de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao
imediata ou disponveis para venda futura.

Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem resultar
em ganho ou perda, que includo na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Os
fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de
atividades de investimento. Entretanto, pagamentos em caixa para a
produo ou a aquisio de ativos mantidos para aluguel a terceiros que, em
sequncia, so vendidos so fluxos de caixa advindos das atividades
operacionais. Os recebimentos de aluguis e das vendas subsequentes de tais
ativos so tambm fluxos de caixa das atividades operacionais.

15. A entidade pode manter ttulos e emprstimos para fins de negociao
imediata ou futura (dealing or trading purposes), os quais, no caso, so
semelhantes a estoques adquiridos especificamente para revenda. Dessa forma,
os fluxos de caixa advindos da compra e venda desses ttulos so classificados
como atividades operacionais. Da mesma forma, as antecipaes de caixa e os
emprstimos feitos por instituies financeiras so comumente classificados
como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade
geradora de receita dessas entidades.

ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

16. A divulgao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades de
investimento importante em funo de tais fluxos de caixa representarem a
extenso em que os dispndios de recursos so feitos pela entidade com a
finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no futuro. Somente desembolsos que
resultam em ativo reconhecido nas demonstraes contbeis so passveis de
classificao como atividades de investimento. Exemplos de fluxos de caixa
advindos das atividades de investimento so:


(a) pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e
outros ativos de longo prazo. Esses pagamentos incluem aqueles relacionados
aos custos de desenvolvimento ativados e aos ativos imobilizados de construo
prpria;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis
e outros ativos de longo prazo;
(c) pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais ou
instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em joint
ventures (exceto aqueles pagamentos referentes a ttulos considerados como
equivalentes de caixa ou aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);
(d) recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais
ou instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em
joint ventures (exceto aqueles recebimentos referentes aos ttulos considerados
como equivalentes de caixa e aqueles mantidos para negociao imediata ou
futura);
(e) adiantamentos em caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto aqueles
adiantamentos e emprstimos feitos por instituio financeira);
(f) recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou amortizao de
emprstimos concedidos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e
emprstimos de instituio financeira);
(g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap,
exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou
futura, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento;
e
(h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap,
exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou
venda futura, ou os recebimentos forem classificados como atividades de
financiamento.

Quando um contrato for contabilizado como proteo (hedge) de posio
identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser classificados do mesmo
modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que estiver sendo
protegida.

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

17. A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de
financiamento importante por ser til na predio de exigncias de fluxos
futuros de caixa por parte de fornecedores de capital entidade. Exemplos de
fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so:

(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da
entidade;

(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas
promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e
longo prazos;
(d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e
(e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a
arrendamento mercantil financeiro.

APRESENTAO DOS FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES
OPERACIONAIS

18. A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades
operacionais, usando alternativamente:

(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos
brutos e pagamentos brutos so divulgadas; ou
(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou o prejuzo ajustado
pelos efeitos de transaes que no envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer
diferimentos ou apropriaes por competncia sobre recebimentos de caixa ou
pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens
de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de
investimento ou de financiamento.

19. Pelo mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de
recebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas
alternativamente:

(a) dos registros contbeis da entidade; ou
(b) pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou servios
vendidos (no caso de instituies financeiras, pela receita de juros e similares e
despesa de juros e encargos e similares) e outros itens da demonstrao do
resultado ou do resultado abrangente referentes a:
(i) variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a
receber e a pagar;
(ii) outros itens que no envolvem caixa; e
(iii) outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de
investimento e de financiamento.

20. De acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido advindo das
atividades operacionais determinado ajustando o lucro lquido ou prejuzo
quanto aos efeitos de:

(a) variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a
receber e a pagar;
(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos
diferidos, ganhos e perdas cambiais no realizados e resultado de equivalncia
patrimonial quando aplicvel; e

(c) todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades
de investimento e de financiamento.
Alternativamente, o fluxo de caixa lquido advindo das atividades operacionais
pode ser apresentado pelo mtodo indireto, mostrando-se as receitas e as
despesas divulgadas na demonstrao do resultado ou resultado abrangente e
as variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a
receber e a pagar.

20A. A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais deve ser fornecida, obrigatoriamente, caso a entidade use o
mtodo direto para apurar o fluxo lquido das atividades operacionais. A
conciliao deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a
serem conciliados, semelhana do que deve fazer a entidade que usa o
mtodo indireto em relao aos ajustes ao lucro lquido ou prejuzo para apurar
o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.

JUROS E DIVIDENDOS

31. Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital
prprio recebidos e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um
deles deve ser classificado de maneira consistente, de perodo a perodo, como
decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.

32. O montante total dos juros pagos durante o perodo divulgado na
demonstrao dos fluxos de caixa, quer tenha sido reconhecido como despesa
na demonstrao do resultado, quer tenha sido capitalizado, conforme o
Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.

33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio
recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em
instituies financeiras. Todavia, no h consenso sobre a classificao desses
fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e os
dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser classificados
como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinao do lucro
lquido ou prejuzo. Alternativamente, os juros pagos e os juros, os dividendos e
os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser classificados,
respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de
investimento, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos
sobre investimentos.

34. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser
classificados como fluxo de caixa de financiamento porque so custos da
obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os juros
sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como componente dos
fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usurios a
determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capital
prprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.


34A. Este Pronunciamento encoraja fortemente as entidades a
classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros sobre
o capital prprio recebidos como fluxos de caixa das atividades
operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos como
fluxos de caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente
deve ser seguida de nota evidenciando esse fato.

Portanto, o pronunciamento encoraja fortemente a seguinte classificao:

Juros Recebidos ou pagos Atividades Operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital prprio recebidos Atividades
operacionais
Dividendos e Juros sobre o capital prprio pagos Atividades de
financiamento

A empresa pode adotar outra classificao, desde que evidencie tal fato em
nota.

TRANSAES QUE NO ENVOLVEM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA

43. Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de
caixa ou equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao dos fluxos
de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s
demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as informaes
relevantes sobre essas atividades de investimento e de financiamento.

44. Muitas atividades de investimento e de financiamento no tm impacto
direto sobre os fluxos de caixa correntes, muito embora afetem a estrutura de
capital e de ativos da entidade. A excluso de transaes que no envolvem
caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa
consistente com o objetivo de referida demonstrao, visto que tais itens no
envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes que no
envolvem caixa ou equivalente de caixa so:

(a) a aquisio de ativos, quer seja pela assuno direta do passivo respectivo,
quer seja por meio de arrendamento financeiro;
(b) a aquisio de entidade por meio de emisso de instrumentos patrimoniais;
e
(c) a converso de dvida em instrumentos patrimoniais.



MODELO MAIS AVANADO DE DFC PELOS MTODOS DIRETO E INDIRETO

Apresentamos, abaixo, modelos de fluxo de caixa pelo mtodo direto e pelo
mtodo indireto.

DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO

Atividades operacionais
Lucro lquido
(+) Depreciao, amortizao e exausto
(+)(-) Resultado da equivalncia patrimonial
(+)(-) Resultado na alienao de imobilizado, investimentos ou intangveis
(+) Despesas financeiras que no afetam o caixa
(-) Receitas financeiras que no afetam o caixa
(=) Lucro ajustado

(+)(-) variao nas contas do ativo circulante e realizvel a longo prazo:
Duplicatas a receber
Clientes
(PDD)
(duplicatas descontadas)
Estoques
Despesas antecipadas

(+)(-) variao nas contas do passivo circulante e passivo no circulante:
Fornecedores
Contas a pagar
Impostos a recolher

Atividades de financiamento
Terceiros
Emprstimos e financiamentos (passivo captao e pagamento)
Scios
Aumento/integralizao de capital (PL)
Pagamento de dividendos

Atividades de investimento
Compra e venda de investimentos, imobilizado e intangvel (parte do ativo no
circulante)



DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO

Atividades operacionais
Recebimento de clientes
Recebimento de juros
Pagamentos
-- a fornecedores de mercadorias
-- de impostos
-- de salrios
-- de juros
-- despesas pagas antecipadamente

Atividades de financiamento terceiros
Emprstimos e financiamentos (Passivo captao e pagamento)
Scios
Aumento/integralizao de capital (PL)
Pagamento de dividendos

Compra e venda de investimentos, imobilizado e intangvel (parte do Ativo No
Circulante)

Os fluxos das atividades de financiamento e de investimentos so iguais
nos dois mtodos.

No mtodo direto, a partir de informaes do balano e da DRE, usamos a
frmula:
Saldo inicial + entradas - sadas = saldo final

Para determinar os recebimentos e pagamentos.

Exemplo: A partir do Balano Patrimonial e da Demonstrao dos Resultados
abaixo, elabore a Demonstrao dos fluxos de Caixa pelo mtodo Direto e pelo
mtodo Indireto.

Empresa Exemplo S.A. 31.12.X1 31.12.X2
Ativo Circulante
Caixa 100 100
Bancos 18.900 17.900
Duplicatas a Receber 15.000 31.000
Estoque de Mercadorias 22.000 21.500
Ativo No Circulante
Investimentos Permanentes 10.000 10.000

Imobilizado 20.000 27.000
Depreciao Acumulada -6.500 -7.400
Intangvel 6.800 6.800
Total do Ativo 86.300 106.900
Passivo Circulante
Fornecedores 26.800 35.800
Salrios a pagar 7.000 7.300
Impostos a Recolher 4.500 3.300
Passivo No Circulante
Emprstimos de Longo Prazo 18.000 23.000
Patrimnio Lquido
Capital Social 25.000 30.000
Reservas de lucro 5.000 7.500
Total Passivo + PL 86300 106900

Demonstrao do Resultado
Receita de Vendas 35.000
(-) Custo Mercadoria Vendida -18.000
(=) Lucro Bruto 17.000
(-) Despesas
De Vendas -3.000
De Salrios -6.800
Depreciao -900
Financeiras -3.000
(=) Lucro Operacional 3.300
(-) Proviso IR e CSLL -800
(=) Lucro Lquido 2.500

Informaes adicionais:

1) Aumento de Emprstimos de Longo Prazo: R$ 3.000 refere-se a juros que
sero pagos junto com o valor principal; R$ 2.000 refere-se a novos
emprstimos.

2) O aumento do Capital Social foi integralizado pelos scios em dinheiro.

No mtodo indireto, partimos do resultado do perodo e somamos ou diminumos
os valores que afetaram o resultado, mas que no representam sadas ou
entradas de dinheiro.

Neste exemplo, temos a despesa de Depreciao e os juros provisionados (que
diminuram o lucro lquido, mas no so sadas de caixa; portanto, devem ser
somados ao lucro lquido)


Fluxo de Caixa Operacional
Lucro Lquido 2500
(+) Depreciao 900
(+) Desp. Juros no Pagos 3000
Lucro Ajustado 6400

Depois, ajustamos as variaes dos ativos e passivos relacionados com as
atividades operacionais.

Aumento do Ativo diminui o caixa
Diminuio do Ativo aumenta o caixa
Aumento do Passivo aumenta o caixa
Diminuio do Passivo diminui o caixa.

Lucro Ajustado 6400
(-) Var. Duplicatas a Receber -16000
(+) Var. Estoques 500
(+) Var. Fornecedores 9000
(+) Var. Salrios a Pagar 300
(-) Var. Impostos a Recolher -1200
Caixa Consumido Ativ. Operacionais -1000

Os fluxos de caixa das atividades de Financiamento e de Investimento so
montados diretamente, partir das informaes da questo.

O Fluxo de Caixa Indireto completo fica assim:

Fluxo de Caixa Mtodo Indireto
Fluxo de Caixa Operacional
Lucro Lquido 2.500
(+) Depreciao 900
(+) Desp. Juros no Pagos 3.000
Lucro Ajustado 6.400
(-) Var. Duplicatas a Receber -16.000
(+) Var. Estoques 500
(+) Var. Fornecedores 9.000
(+) Var. Salrios a Pagar 300
(-) Var. Impostos a Recolher -1.200
Caixa Consumido Ativ. Operacionais -1.000
Fluxo de Caixa Ativ. Investimento
Aquisio de Imobilizado -7.000
Caixa Consumido Ativ. Investimentos -7.000
Fluxo de caixa Ativ. Financiamento
Dos scios

Integralizao de Capital 5.000
Novos Emprstimos 2.000
Caixa Gerado Ativ. Financiamentos 7.000
Total de Caixa consumido -1.000
Disponibilidades em X2 18.000

Fluxo de Caixa Mtodo Direto:

Para o clculo dos valores do fluxo de caixa mtodo direto, usamos sempre a
frmula:
Saldo Inicial + Entradas Sadas = Saldo Final

Geralmente, os saldos iniciais e finais vm do Balano Patrimonial; as entradas
vm da DRE.

1. Recebimento de clientes (duplicatas a receber)

Saldo inicial = 15.000
(+) Entradas (vendas) = 35.000
(-) Sadas (recebimentos) = ???

Portanto Recebimentos = 15.000 + 35.000 31.000 = 19.000

2. Pagamentos a fornecedores

Neste caso, precisamos primeiro calcular as compras de mercadoria, e depois os
pagamentos a fornecedores.

Compra de mercadorias
Saldo Inicial Estoques = 22.000
(+) Entradas (compras) = ???
(-) Sadas (CMV) = 18.000
(=) Saldo Final Estoque = 21.500

Portanto, compras de mercadorias = 24.500 + 18.000 22.000 = 17.500

Fornecedores
Saldo Inicial: 26.800
(+) Entradas (compras) = 17.500
(-) Sadas (pagamentos): ???

Pagamentos a fornecedores = 26.800 + 17.500 35.800 = 28.500

3. Pagamento de salrios (salrios a pagar)

(+) Entradas (despesa de salrios) = 6.800
(-) Sada ( pagamentos) = ???

Pagamento de salrios = 7.000 + 6.800 7.300 = 6.500

4. Pagamento de impostos (Impostos a recolher)

(+) Entradas (IR e CSLL) = 800
(-) sadas (pagamentos) = ???

Pagamento de impostos = 4.500 +800 3.300 = 2.000

Quanto s despesas de vendas, devemos considerar que foram integralmente
pagas no perodo.

Fluxo de Caixa - Mtodo Direto
Fluxo das atividades operacionais
Recebimentos de clientes 19.000
(-) Pagamentos
A fornecedores -8.500
Salrios -6.500
Impostos -2.000
Desp. Vendas -3.000
Caixa Consumido Ativ. Operacionais -1.000
Fluxo de Caixa Ativ. Investimento
Aquisio de Imobilizado -7.000
Caixa Consumido Ativ. Investimentos -7.000
Fluxo de caixa Ativ. Financiamento
Dos scios
Integralizao de Capital 5.000
Novos Emprstimos 2.000
Caixa Gerado Ativ. Financiamentos 7.000
Total de Caixa consumido -1.000



RESUMO GERAL SOBRE DFC

1) A Demonstrao de Fluxo de Caixa obrigatria para as S.As., As
companhias fechadas com Patrimnio Lquido inferior a R$ 2.000.000,00 (dois
milhes de reais) na data do balano no sero obrigadas elaborao e
divulgao da Demonstrao do Fluxo de Caixa.

2) A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) pode ser elaborada pelo mtodo
direto ou pelo mtodo indireto.

3) A DFC deve evidenciar os fluxos de caixa das atividades operacionais, de
financiamento e de investimentos.

4) O Pronunciamento encoraja fortemente as empresas a seguirem a seguinte
classificao:

Juros pagos e recebidos: Atividades operacionais
Juros sobre o capital prprio e dividendos recebidos: Atividades operacionais
Juros sobre o capital prprio e dividendos pagos: Atividades de financiamento

Alternativa diferente deve ser evidenciada em Nota Explicativa.

6) Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de
caixa ou equivalentes de caixa no devem ser includas na demonstrao dos
fluxos de caixa.


QUESTES RESOLVIDAS

1. (CESPE/TRE-MS/Tcnico JudicirioContabilidade/2013)

R$
Acrscimos no ativo circulante 30.000,00
Alienao do intangvel 3.000,00
Aquisio de imobilizado 60.000,00
Decrscimo no passivo circulante 12.000,00
Depreciao/amortizao do perodo 20.000,00
Lucro lquido 80.000,00
Pagamento de emprstimo longo prazo 50.000,00
Tomada de financiamentos 40.000,00

De acordo com dados da tabela acima, levantados para a elaborao da
demonstrao do fluxo de caixa de determinada empresa, o caixa lquido

A) gerado pelas atividades operacionais foi de R$ 58.000,00.
B) gerado pelas atividades operacionais foi de R$ 160.000,00.
C) consumido pelas atividades de financiamento foi de R$ 50.000,00.
D) consumido pelas atividades de financiamento foi de R$110.000,00.
E) consumido pelas atividades de investimento foi de R$ 37.000,00.

Comentrios:

Vamos esboar a Demonstrao do Fluxo de Caixa:

Demonstrao dos Fluxos de Caixa:
Fluxo Operacional
(+) Depreciao/amortizao do perodo 20.000,00
(=) Lucro Ajustado 100.000,00
(-) Acrscimos no ativo circulante - 30.000,00
(-) Decrscimo no passivo circulante - 12.000,00
Caixa Gerado Fluxo Operacional 58.000,00
Fluxo de Investimentos
(+) Alienao do intangvel 3.000,00
(-) Aquisio de imobilizado - 60.000,00
Caixa Consumido Fluxo Investimentos - 57.000,00
Fluxo de Financiamentos
(+) Tomada de financiamentos 40.000,00
(-) Pagamento de emprstimo longo prazo - 50.000,00
Caixa Consumido Fluxo Financiamentos - 10.000,00

Total de Caixa consumido no perodo - 9.000,00

Gabarito A

2. (CESPE/TRE-MS/Tcnico JudicirioContabilidade/2013) Considere
que determinada empresa, no final do exerccio, tenha levantado os seguintes
dados para elaborar a DVA.

Depreciao, amortizao e exausto R$ 14.000,00
Insumos adquiridos de terceiros R$ 110.000,00
Receita R$ 300.000,00
Valor adicionado recebido em transferncia R$ 4.000,00

Nesse caso, com base apenas nos dados disponibilizados, correto afirmar que
o valor adicionado bruto e o valor adicionado a distribuir so, respectivamente,
iguais a R$ 304.000,00 e R$ 200.000,00.

Comentrios:

Vamos elaborar a Demonstrao do Valor Adicionado, com os dados fornecidos:

DESCRIO R$
1 - Receitas 300.000,00
2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores
dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS)
- 110.000,00
3 - Valor adicionado bruto (1-2) 190.000,00
4 Retenes: Depreciao, amortizao e exausto - 14.000,00
5 - Valor adicionado lquido produzido pela
entidade (3-4)
176.000,00
6 - Valor adicionado recebido em transferncia 4.000,00
7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 180.000,00
8 - Distribuio do valor adicionado (*) 180.000,00
8.1) Pessoal

importante memorizar a estrutura da DVA. Nessa questo, no temos dados
sobre a distribuio do Valor Adicionado (item 8). Mas ressaltamos que os itens
7 e 8 da estrutura acima so tem o mesmo valor.

O Valor Adicionado Bruto e o Valor Adicionado a Distribuir so, respectivamente,
iguais a R$ 190.000,00 e R$ 180.000,00.


Gabarito Errado.

3. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) Em relao demonstrao do fluxo de
caixa (dfc), julgue os itens subsequentes.

O aumento do valor de contas a receber de clientes no final do perodo em
relao ao valor do incio do perodo implica reduo no fluxo de caixa
operacional.

Comentrios:

Correto. O aumento do valor de contas a receber significa que, das vendas do
perodo, parte ficou represada no contas a receber, e ainda no afetou o caixa.

Gabarito Correto.

4. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) As operaes de pagamento de
emprstimos e compra de imobilizados geram, respectivamente, redues nos
fluxos de caixa de investimento e de financiamento.

Comentrios:

Est invertido. O correto seria:

Pagamento de emprstimos: reduz o caixa das atividades de financiamentos.
Compras de imobilizado: reduz o caixa das atividades de investimentos.

Gabarito Errado.

5. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) Na elaborao do fluxo de caixa
operacional pelo mtodo indireto, o valor das depreciaes e amortizaes do
perodo acrescentado ao saldo do lucro lquido.

Comentrios:

Correto. No mtodo indireto, partimos do Lucro Lquido, j com todas as receitas
e despesas. Ocorre que a despesa de depreciao e amortizao diminui o lucro,
mas no afeta o caixa. As despesas de depreciao e a amortizao no so
pagas a ningum, no so desembolsadas. Como o Lucro Lquido j est
diminudo de tais despesas, elas devem ser adicionadas, para calcular o Lucro
Ajustado.

Gabarito Correto.



6. (CESPE/TJ-RO/Analista Judicirio - Contador/2012) A respeito da
demonstrao do valor adicionado (DVA), de acordo com a legislao societria
e os pronunciamentos do CPC, assinale a opo correta.

a) Na elaborao da DVA, que deve levar em conta o pronunciamento conceitual
bsico do CPC, a grande maioria dos dados obtida principalmente a partir do
balano patrimonial.
b) A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, no mnimo, em pessoa e
encargos; impostos, taxas e contribuies; e distribuio dos resultados.
c) A DVA, embora no esteja fundamentada em conceitos macroeconmicos,
busca apresentar a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do
produto interno bruto (PIB).
d) A DVA - um dos elementos componentes do balano social - tem por
finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade, e a distribuio dessa
riqueza, durante determinado perodo.
e) A DVA tem por objetivo apresentar o valor da riqueza econmica gerada pela
empresa como resultante do esforo individual e a distribuio dessa riqueza
entre os demais elementos que compem a demonstrao.

Comentrios:

Vamos analisar as alternativas:

A) Errado. A DVA baseada na Demonstrao do Resultado do Exerccio.

B) Errado. Conforme o Pronunciamento CPC 09 Demonstrao do Valor
Adicionado:

6. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da
seguinte forma:

(a) pessoal e encargos;
(b) impostos, taxas e contribuies;
(c) juros e aluguis;
(d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;
(e) lucros retidos/prejuzos do exerccio.

O item C refere-se remunerao do capital de terceiros; e os itens D e E
referem-se remunerao de capital prprio.

C) Errado. Conforme o Pronunciamento CPC 09 Demonstrao do Valor
Adicionado:

10. A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando
apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela

de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB).
Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos
adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado
perodo.

11. Existem, todavia, diferenas temporais entre os modelos contbil e
econmico no clculo do valor adicionado. A cincia econmica, para clculo do
PIB, baseia-se na produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil
da realizao da receita, isto , baseia-se no regime contbil de competncia.
Como os momentos de realizao da produo e das vendas so normalmente
diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da
Economia e os da Contabilidade so naturalmente diferentes em cada perodo.
Essas diferenas sero tanto menores quanto menores forem as diferenas entre
os estoques inicial e final para o perodo considerado. Em outras palavras,
admitindo-se a inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados
com a utilizao de conceitos econmicos e contbeis convergiro.

D) Correta. Conforme o Pronunciamento CPC 09 Demonstrao do Valor
Adicionado:

5. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis
informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a
forma como tais riquezas foram distribudas.

E a afirmao de que a DVA um dos elementos da Balano social? Est
correto? Est, sim. Veja o item 1 do Pronunciamento CPC 09:

1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer critrios para
elaborao e apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual
representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por
finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante
determinado perodo.

2. Sua elaborao deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Bsico do
CPC intitulado Estrutura Conceitual Bsica para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis, e seus dados, em sua grande maioria, so obtidos
principalmente a partir da Demonstrao do Resultado.

E) Errado. Conforme o Pronunciamento CPC 09 Demonstrao do Valor
Adicionado:

5. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis
informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a
forma como tais riquezas foram distribudas.


Portanto, est errado afirmar que o objetivo apresentar o valor da riqueza
econmica gerada pela empresa como resultante do esforo individual e a
distribuio dessa riqueza entre os demais elementos que compem a
demonstrao.

Gabarito D

7. (CESPE/TJ-AL/Analista Contabilidade/2012/Adaptada) Com base
nos princpios fundamentais de contabilidade, nos pronunciamentos contbeis do
CPC, na Lei n. 6.404/1976, suas alteraes posteriores e legislao
complementar, assinale a opo correta.

A demonstrao do fluxo de caixa ( DFC ) no obrigatria para as sociedades
annimas com faturamento bruto anual inferior a dois milhes de reais.

Comentrios:

Conforme a Lei 6404/76:

6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior
a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e
publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n
11.638,de 2007)

Assim, a DFC no obrigatria para as SAs. FECHADAS com PL inferior a
2.000.000 (no tem nada a ver com o faturamento bruto anual).

Gabarito Errado.

8. (CESPE/TJ-RR/Contador/2012) Acerca da elaborao da demonstrao
do fluxo de caixa, de acordo com a legislao societria e os pronunciamentos
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), julgue os itens que se
seguem.

O resgate do principal de aplicaes financeiras no classificadas como
equivalentes de caixa e os desembolsos de emprstimos concedidos pela
empresa constituem sadas de caixa classificadas nas atividades de investimento
e evidenciadas na demonstrao do fluxo de caixa.

Comentrios:

Vamos examinar as afirmaes:

O resgate do principal de aplicaes financeiras (...) so sadas de caixa
classificadas nas atividades de investimentos...


Errado. A empresa investiu numa determinada aplicao financeira. O resgate
dessa aplicao entrada de caixa, e no sada. Alm disso, deve ser
classificada como atividade operacional. Conforme o Pronunciamento CPC 03
(R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

15. A entidade pode manter ttulos e emprstimos para fins de negociao
imediata ou futura (dealing or trading purposes), os quais, no caso, so
semelhantes a estoques adquiridos especificamente para revenda. Dessa forma,
os fluxos de caixa advindos da compra e venda desses ttulos so classificados
como atividades operacionais. Da mesma forma, as antecipaes de caixa e os
emprstimos feitos por instituies financeiras so comumente classificados
como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade
geradora de receita dessas entidades.

Vamos continuar:

...desembolsos de emprstimos concedidos pela empresa constituem sadas de
caixa classificadas nas atividades de investimento...

Certo. Os emprstimos concedidos so classificados nas atividades de
Investimentos.

Mas, como a primeira afirmao est errada, esse o gabarito da questo.

Gabarito Errado.

9. (CESPE/TJ-RR/Contador/2012) As vendas de aes emitidas e os
emprstimos obtidos no mercado mediante emisso de debntures ou outros
instrumentos de dvida de curto ou longo prazo so exemplos de entradas de
caixa classificados nas atividades de financiamento e evidenciados na
demonstrao do fluxo de caixa.

Comentrios:

Certo. Devem ser classificadas nas atividades de Financiamento. Confira o
Pronunciamento CPC 03 (R2):




(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos
patrimoniais;
entidade;
promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e
longo prazos;
arrendamento mercantil financeiro

Gabarito Correto.

10. (CESPE/TJ-RR/Contador/2012)

Depreciao, amortizao e exausto 13.000
Insumos adquiridos de terceiros 220.000
Valor adicionado recebido em transferncia 2.000

A tabela acima contm as informaes, com valores em reais, levantadas pelo
contador de determinada empresa para a elaborao da demonstrao do valor
adicionado dessa empresa. Com base apenas nessas informaes, julgue o item
abaixo.

O valor adicionado bruto que aparecer na demonstrao do valor adicionado -
elaborada de acordo com o pronunciamento do CPC - ser superior a R$
90.000,00.

Comentrios:

Vamos elaborar parcialmente a Demonstrao do Valor Adicionado:

DESCRIO R$
1 - Receitas 300.000,00
2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos
impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS)
- 220.000,00
3 - Valor adicionado bruto (1-2) 80.000,00
4 Retenes: Depreciao, amortizao e exausto - 13.000,00
5 - Valor adicionado lquido produzido pela entidade
(3-4)
67.000,00
6 - Valor adicionado recebido em transferncia 2.000,00
7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 69.000,00
8 - Distribuio do valor adicionado (*) 69.000,00

8.1) Pessoal

O Valor Adicionado Bruto de R$ 90.000,00. Assim, a assertiva est errada.
Parece que a Banca acha que o candidato vai confundir o tratamento da
depreciao no Fluxo de Caixa (soma ao Lucro Lquido) com o tratamento da
Depreciao na Demonstrao do Valor Adicionado (diminui do valor Adicionado
Bruto para calcular o Valor Adicionado Lquido). Se somarmos a Depreciao ao
valor Adicionado Bruto, teremos um valor maior que 90.000, o que bate com o
gabarito da Banca. Vamos ficar atentos diferena no tratamento da
depreciao, na DFC e na DVA.

Gabarito Errado.

11. (CESPE/SSP-CE/Perito Cincias Contbeis/2012) De acordo com o
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).

Na demonstrao de valor adicionado, todo o valor criado pela empresa em dado
perodo deve ter sua destinao evidenciada, demonstrando-se os valores
destinados remunerao dos capitais prprios, de terceiros, governos e
funcionrios.

Comentrios:

Correto. A assertiva descreve corretamente as quatro grandes categorias para
as quais o valor adicionado distribudo.

Gabarito Correto.

12. (CESPE/SSP-CE/Perito/Cincias Contbeis/2012)

Saldo inicial 1.500
Entradas
Recebimentos de vendas 9.500
Emprstimos bancrios 470
Aumento de capital 1.500
Sadas
Compra de veculos 300
Compra de imveis 1.000
Aquisio de participaes 2.140
Compras do perodo 5.000
Despesas operacionais 880

Despesas financeiras 500
Dividendos pagos 850

A tabela acima, com valores em reais, apresenta os dados relativos a todas as
movimentaes de caixa e equivalentes de caixa de uma empresa em dado
perodo. Com base nessas informaes, julgue os itens, relativos
demonstrao de fluxo de caixa (DFC ) da referida empresa.

A variao no saldo de caixa do perodo foi positiva.

Comentrios:

Essa fcil. Basta somar as entradas e sadas de caixa:

Entradas: 9.500 + 470 + 1.500 = 11.470
Sadas: 300 + 1.000 + 2.140 + 5.000 + 880 + 500 +850 = 10.670

Como as entradas do caixa so maiores que as sadas, a variao no saldo de
caixa no perodo foi positiva.

Gabarito Correto.

13. (CESPE/SSP-CE/Perito/Cincias Contbeis/2012) O caixa gerado
pelas atividades operacionais foi menor do que o gerado pelas atividades de
financiamento.

Comentrios

Caixa das atividades operacionais
(-) Compras do perodo - 5.000
(-) Despesas operacionais - 880
Caixa gerado ativ. operacionais 3.620

Caixa das atividades de financiamentos
(-) Despesas financeiras - 500
(-) Dividendos pagos - 850
Caixa gerado ativ. Financiamentos 620

O caixa gerado pelas atividades operacionais foi de $3.620, e o das atividades
de financiamento, de 620.

Gabarito Errado.


Observao: lembramos que o pronunciamento cpc 03 (R2) encoraja
fortemente as entidades a classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os
dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos como fluxos de caixa das
atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos
como fluxos de caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente deve
ser seguida de nota evidenciando esse fato.

14. (CESPE/SSP-CE/Perito/Cincias Contbeis/2012) As atividades de
investimento geraram uma reduo de caixa superior a R$ 3.500,00.

Comentrios

Caixa das atividades de investimentos
(-) Compra de veculos - 300
(-) Compra de imveis - 1.000
(-) Aquisio de participaes - 2.140
Caixa consumido ativ. Investimentos: - 3.440

As atividades de Investimentos consumiram (ou, nos termos da Banca,
geraram uma reduo de caixa) de 3.440.

Gabarito ERRADO

15. Para construir a DFC pelo mtodo indireto, alm das informaes acima, a
empresa necessitar tambm de informaes sobre o resultado do exerccio e
sobre a variao do saldo de alguns itens do ativo e do passivo.

Comentrios:

Correto. Basta lembrar da estrutura da DFC pelo mtodo indireto:



Gabarito Correto.


16. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) Com base nos
pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis ( CPC ), julgue os
itens que se seguem.

A demonstrao do valor adicionado evidencia a criao de valor pela empresa e
sua distribuio equnime entre os agentes econmicos que contriburam nesse
processo.

Comentrios:

Distribuio equnime uma distribuio justa. Envolve um julgamento de
valor, o que a DVA (e a Contabilidade em geral) no faz. A palavra equnime
torna errada a assertiva.

sua distribuio entre os agentes econmicos que contriburam nesse processo,
sem considerar se a distribuio foi ou no equnime.

Gabarito Errado.

17. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) Acerca da
demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), conforme Pronunciamento CPC n. 3,
julgue os prximos itens.

Para as entidades obrigadas apresentao da DFC que optarem pelo uso do
mtodo direto, recomendvel a apresentao da conciliao entre o lucro
lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.

Comentrios:

Recomendvel, no. obrigatria. Confira o texto do Pronunciamento CPC 03
(R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

20A. A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais deve ser fornecida obrigatoriamente caso a entidade use o
mtodo direto para apurar o fluxo lquido das atividades operacionais. A
conciliao deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a
serem conciliados, semelhana do que deve fazer a entidade que usa o
mtodo indireto em relao aos ajustes ao lucro lquido ou prejuzo para apurar
o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais

Gabarito Errado.



18. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) A forma de divulgao
da DFC das atividades operacionais depende do mtodo empregado - se direto
ou indireto.

Comentrios:

Correto. Conforme o Pronunciamento CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos
de Caixa:



Gabarito Correto.

19. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) A aquisio de um
veculo deve ser representada na seo relativa s atividades de financiamento.

Comentrios:

A aquisio de um veculo deve ser representada nas atividades de
Investimentos.

Gabarito ERRADO



A questo a seguir ilustra perfeitamente como montamos uma demonstrao do
valor adicionado. Observem:

20. (Cespe/Defensoria Pblica da Unio/2010) Considerando as
informaes da tabela acima, levantadas para a elaborao da demonstrao do
valor adicionado de determinada empresa no ano de 2009, assinale a opo
correta.

a) O valor adicionado lquido no perodo superior ao valor adicionado a
distribuir.
b) O valor adicionado bruto maior que R$ 1.300.000,00.
c) O valor adicionado a distribuir superior a R$ 900.000,00.
d) O valor adicionado distribudo pela empresa inferior a R$ 550.000,00.
e) O valor adicionado lquido produzido pela empresa superior a R$
750.000,00.

Comentrios

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

DESCRIO 20X1
1 - Receitas R$ 4.153.360,00
R$ 2.907.441,00
3 - Valor adicionado bruto (1-2) R$ 1.245.919,00
4 Retenes: Depreciao, amortizao e exausto R$ 475.998,00
5 - Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4) R$ 769.921,00
6 - Valor adicionado recebido em transferncia R$ 66.989,00
7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) R$ 836.910,00
8 - Distribuio do valor adicionado (*) R$ 836.910,00
8.1) Pessoal R$ 209.910,00

8.2) Impostos, taxas e contribuies R$ 108.881,00
8.3) Remunerao de capitais de terceiros R$ 164.804,00
8.4) Remunerao de capitais prprios R$ 353.315,00

O item 7 e o item 8 devem ter o mesmo valor.

Analisemos as assertivas...

distribuir.

Valor adicionado lquido: 769.921.
Valor adicionado a distribuir: 836.910.

Item Errado.


Valor adicionado bruto 1.245.919
Item Errado.


Valor adicionado total a distribuir = 836.910
Item Errado.

d) O valor adicionado distribudo pela empresa inferior a R$
550.000,00.

Total do valor distribudo 836.910

750.000,00.

Valor adicionado lquido 769.921.

Correto (Gabarito).

Gabarito E.

21. (Cespe/Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A elaborao da DVA est
fundamentada nos princpios fundamentais de contabilidade, proporcionando aos
usurios das demonstraes contbeis informaes relativas parcela de
contribuio que a entidade tem na formao do produto interno bruto.

Comentrios


Segundo o CPC 09 item 10: A DVA est fundamentada em conceitos
macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que
representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na
formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o
quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que
so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.

O pronunciamento menciona, entretanto, no item 11, que existem diferenas
temporais entre os modelos contbil e econmico no clculo do valor adicionado.
A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na produo, enquanto a
contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao da receita, isto , baseia-se
no regime contbil de competncia. Como os momentos de realizao da
produo e das vendas so normalmente diferentes, os valores calculados para
o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade so
naturalmente diferentes em cada perodo. Essas diferenas sero tanto menores
quanto menores forem as diferenas entre os estoques inicial e final para o
perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistncia de
estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de conceitos
econmicos e contbeis convergiro.

Portanto, a questo est Errada.

Gabarito Errado.

22. (Cespe/Oficial de inteligncia/ABIN/2010) O detalhamento da
remunerao de capitais de terceiros, um dos componentes da distribuio da
riqueza apresentada na DVA, evidencia os juros, inclusive os valores que
tenham sido capitalizados no perodo; os aluguis, inclusive as despesas com
arrendamento operacional pagos ou creditados a terceiros; e outras
remuneraes, tais como royalties, franquia e direitos autorais, ainda que
originadas de capital intelectual.

Comentrios

Segundo o CPC, o item remunerao de capitais de terceiros compreende os
valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.

Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas,
relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies
financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui
os valores que tenham sido capitalizados no perodo.

Aluguis - inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento
operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.


Outras - inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a
terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties,
franquia, direitos autorais, etc.

Gabarito Correto.

23. (Cespe/INMETRO/2009) As receitas financeiras e o resultado de
equivalncia patrimonial compem o saldo do valor adicionado recebido em
transferncia.

Comentrios

Os valores adicionados recebidos em transferncia compreendem:

1) Resultado de equivalncia patrimonial: o resultado da equivalncia pode
representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo
ou valor negativo.

2) Receitas financeiras: inclui todas as receitas financeiras, inclusive as
variaes cambiais ativos, independente de sua origem.

3) Outras: Inclui dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,
aluguis, direitos de franquia, etc.

Gabarito Correto.

24. (Cespe/INMETRO/2009) Os juros sobre capital prprio, pagos aos
acionistas, compem o rol de itens da distribuio do valor adicionado apurado
pela companhia ao final do exerccio social.

Comentrios

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda
aos scios e acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou
creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo,
ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros.
Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do
prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em
lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como
lucros retidos no exerccio em que foram gerados.

Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro do
exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse

tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal
negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP,
independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como
reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que
diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

Gabarito Correto.

25. (CESPE/Contador Jnior/Petrobrs/2007) O valor dos insumos
adquiridos de terceiros, tais como materiais, energia e gua, deve ser
apresentado na DVA pelo valor total, sem deduo de PIS, COFINS e outros
tributos.

Comentrios

Materiais, energia, servios de terceiros e outros: inclui valores relativos s
despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos
junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos,
materiais, servios, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os
tributos includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e
COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas
utilizadas na demonstrao do resultado.

Gabarito Correto.

(INMETRO/2010/CESPE)

Receita Bruta 45.000,00
(-)ICMS incidente sobre vendas 5.450,00
Receita Lquida 39.550,00
(-) Custo da Mercadoria Vendida 14.350,00
Lucro Bruto 25.200,00
(-) Despesas 15.100,00
Salrios 8.000,00
FGTS 800,00
INSS 1.500,00
Servio de Vigilncia 3.000,00
Depreciao 1.800,00
Lucro antes do IR e CSLL 10.100,00
(-)IR/CSLL (30%) 3.030,00
Lucro Lquido 7.070,00

26. Considere que os dados da tabela acima so relativos demonstrao de
resultado de determinada indstria. A venda no perodo refere-se a toda

mercadoria adquirida por $16.800,00. De acordo com as informaes
apresentados no texto, o valor adicionado a distribuir no perodo de:

a) 23.400,00;
b) 21.600,00;
c) 20.950,00;
d) 20.400,00;
e) 17.950,00.

Comentrios

Vamos elaborar a demonstrao do valor adicionado:

DESCRIO 20X1
1 - Receitas R$ 45.000,00

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios
vendidos
R$ 16.800,00
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros R$ 3.000,00
3 - Valor adicionado bruto (1-2) R$ 25.200,00
4 Retenes: Depreciao, amortizao e exausto R$ 1.800,00
5 - Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4) R$ 23.400,00
6 - Valor adicionado recebido em transferncia R$ -
7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) R$ 23.400,00
8 - Distribuio do valor adicionado
8.1) Pessoal
8.1.1 - Salrios R$ 8.000,00
8.1.3 - F.G.T.S R$ 800,00
8.2.1 - Federais (IR/CSLL/INSS) R$ 4.530,00
8.2.2 - Estaduais (ICMS recolhido: 5.450 - 2.450) R$ 3.000,00
8.3) Remunerao de capitais de terceiros R$ -
8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio R$ 7.070,00

A diferena entre o valor da mercadoria adquirida (16800) e o CMV (14350)
refere-se ao ICMS sobre compras. (16800-14350 = 2.450).

Gabarito A.


27. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) Recebimentos e
pagamentos de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice
feitos por seguradora so exemplos de atividades operacionais.

Comentrios

Segundo o CPC 03 (R2):

14. Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente
derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto,
eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na
apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem
das atividades operacionais so:

(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de
servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e
outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e
sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que
possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou
de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao
imediata ou disponveis para venda futura.

Gabarito Correto.

28. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/CNJ/2013) Os recursos
recebidos pela emisso de debntures so classificados como oriundos da
atividade operacional ao se elaborar o fluxo de caixa da empresa.

Comentrios



(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
entidade;

promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos
de curto e longo prazos;
arrendamento mercantil financeiro.

Trata-se, pois, de fluxo de financiamento.

Gabarito Errado.

29. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/CNJ/2013) Assim como na
demonstrao do resultado do exerccio, o valor dos impostos recuperveis
retirado dos custos dos produtos vendidos para a elaborao da demonstrao
do valor agregado (DVA).

Comentrios

Dissemos que o custo das mercadorias vendidas deve incluir todos os tributos,
sejam eles recuperveis ou no.

Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao
do resultado, j que na DRE esse valores so apresentados lquidos de tributos
recuperveis.

Gabarito Errado.

30. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/10/2013) Na
demonstrao dos fluxos de caixa, os juros pagos e recebidos sobre capital
prprio devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades de
financiamento de instituies financeiras.

Comentrios


33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital
prprio recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa
operacionais em instituies financeiras. Todavia, no h consenso sobre a
classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e
recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser
classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na
determinao do lucro lquido ou prejuzo. Alternativamente, os juros pagos e os
juros, os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser
classificados, respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos

de caixa de investimento, porque so custos de obteno de recursos financeiros
ou retornos sobre investimentos.

Ainda dispe que:

34. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser
classificados como fluxo de caixa de financiamento porque so custos
da obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os
juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como componente
dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usurios a
determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capital
prprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.

Item, portanto, incorreto.

Gabarito Errado.

31. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) A converso de debntures em
aes deve ser apresentada como atividade de financiamento na demonstrao
dos fluxos de caixa da sociedade que as emitiu.

Comentrios

H uma converso de dvida (debntures emitidas) em instrumento patrimonial
(ao). Lembre-se de que as debntures so uma espcie de emprstimo que a
entidade faz perante o pblico para capitar recursos.

Pela obteno das debntures:

D Caixa (ativo)
C Debntures a resgatar (passivo)

Caso a entidade, ao invs de pagar os ttulos aos possuidores, oferea a
oportunidade destes debenturistas se tornarem scios, eles passaro a possuir
aes da sociedade. Em contrapartida, a empresa no mais dever nada a estes
debenturistas. Os lanamentos, assim, sero:

D Debntures a resgatar (passivo)
C Capital social (patrimnio lquido)

Veja que o caixa no foi afetado pela converso da dvida (debntures) em
instrumento patrimonial (ao).

esta, pois, uma transao que no afeta o caixa.



Transao que no envolve caixa ou equivalentes de caixa

43. Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de
caixa ou equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao dos fluxos
de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s
demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as informaes
relevantes sobre essas atividades de investimento e de financiamento.

44. Muitas atividades de investimento e de financiamento no tm impacto
direto sobre os fluxos de caixa correntes, muito embora afetem a estrutura de
capital e de ativos da entidade. A excluso de transaes que no envolvem
caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa
consistente com o objetivo de referida demonstrao, visto que tais itens no
envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes que no
envolvem caixa ou equivalente de caixa so:

(a) a aquisio de ativos, quer seja pela assuno direta do passivo respectivo,
quer seja por meio de arrendamento financeiro;
(b) a aquisio de entidade por meio de emisso de instrumentos patrimoniais;
e
(c) a converso de dvida em instrumentos patrimoniais.

Assim, no h evidenciao como atividade de financiamento, j que a operao
no afeta o caixa.

Gabarito Errado.

32. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) A reduo do saldo da conta
fornecedores, do passivo circulante, decorrente do pagamento de bens e
servios adquiridos a prazo, trar reflexos no valor do caixa lquido das
atividades de financiamento.

Comentrios

O item est incorreto. O reflexo ser no valor lquido das atividades
operacionais, j que, havendo pagamento de fornecedores (reduo do seu
saldo), estamos diminuindo o nosso caixa.

No mtodo indireto, partimos do resultado do perodo e somamos ou diminumos
os valores que afetaram o resultado, mas que no representam sadas ou
entradas de dinheiro.

Depois, ajustamos as variaes dos ativos e passivos relacionados com as
atividades operacionais.


Aumento do Ativo diminui o caixa
Diminuio do Ativo aumenta o caixa
Aumento do Passivo aumenta o caixa
Diminuio do Passivo diminui o caixa.

Gabarito Errado.

33. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) Os fluxos de caixa decorrentes de
imposto de renda se classificam como fluxos de caixa operacionais e jamais se
admite outra classificao para essas movimentaes.

Comentrios

Segundo o Pronunciamento CPC 03 (R2):

35. Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (IR) e contribuio social
sobre o lucro lquido (CSLL) devem ser divulgados separadamente e devem ser
classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos
que possam ser identificados especificamente como atividades de
financiamento e de investimento.

36. Os tributos sobre o lucro (IR e CSLL) resultam de transaes que originam
fluxos de caixa que so classificados como atividades operacionais, de
investimento ou de financiamento na demonstrao dos fluxos de caixa. Embora
a despesa com impostos possa ser prontamente identificvel com as atividades
de investimento ou de financiamento, torna-se, s vezes, impraticvel identificar
os respectivos fluxos de caixa dos impostos, que podem, tambm, ocorrer em
perodo diferente dos fluxos de caixa da transao subjacente. Portanto, os
impostos pagos so comumente classificados como fluxos de caixa das
atividades operacionais. Todavia, quando for praticvel identificar o fluxo de
caixa dos impostos com uma determinada transao, da qual resultem fluxos de
caixa que sejam classificados como atividades de investimento ou de
financiamento, o fluxo de caixa dos impostos deve ser classificado como
atividade de investimento ou de financiamento, conforme seja apropriado.
Quando os fluxos de caixa dos impostos forem alocados em mais de uma classe
de atividade, o montante total dos impostos pagos no perodo tambm deve ser
divulgado.

Item, portanto, incorreto.

Gabarito Errado.

34. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) O pagamento, em dinheiro, de
emprstimo obtido por instituio no financeira, cujo valor inclua o principal e
os juros, pode ser classificado em duas atividades distintas: a parte dos juros,

como atividade operacional; e a parte do valor principal, como atividade de
financiamento.

Comentrios


12. Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de
uma atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de
emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser
classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser
classificada como atividade de financiamento.

Gabarito Correto.

35. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) Nas instituies financeiras, os
juros recebidos so geralmente classificados como fluxos de caixa operacional,
enquanto nas instituies no financeiras esses juros podem ser classificados
como fluxos de caixa operacional ou como fluxos de caixa de investimento.

Comentrios

33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital
prprio recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa
operacionais em instituies financeiras. Todavia, no h consenso
sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. Os
juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio
recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais,
porque eles entram na determinao do lucro lquido ou prejuzo.
Alternativamente, os juros pagos e os juros, os dividendos e os juros sobre o
capital prprio recebidos podem ser classificados, respectivamente, como
fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento, porque
so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre
investimentos.

Gabarito Correto.


36. (CESPE/Contador/UNIPAMPA/2013) Considerando que a tabela abaixo
se refere a uma empresa listada em bolsa de valores, correto afirmar que o
valor adicionado bruto a ser apresentado na demonstrao do valor adicionado
inferior a R$ 1.800.000.

Comentrios

O valor adicionado bruto pode ser encontrado simplesmente pela subtrao
entre as receitas e o valor dos insumos adquiridos de terceiros.

Receitas 11.161.200
(-) Insusmos adq. terceiros (8.905.030)
Valor adicionado bruto 2.256.170

Gabarito Errado.

37. (CESPE/Contador/UNIPAMPA/2013) Se determinada sociedade
empresria apresentou, no exerccio de 2012, saldos de caixa e equivalentes de
caixa inicial e final no valor de R$ 2.339 mil e de R$ 2.224 mil,
respectivamente, e, no mesmo exerccio, a aplicao de caixa em investimentos
foi de R$ 2.178 mil e o caixa gerado pelas operaes foi de R$ 1.584 mil, ento,
na demonstrao do fluxo de caixa dever ser demonstrada a gerao de caixa
em financiamentos no valor de R$ 479 mil.

Comentrios

Questo interessante: a variao total do caixa igual soma dos fluxos de
caixa operacional (FCO), financeiro (FCF) e de investimentos (FCI).

FCO + FCF + FCI = Variao do caixa

Variao do caixa: 2.224 2.339 = - 115
FCI = - 2.178 (negativo, pois aplicao em investimentos)
FCO = 1.584 (positivo, pois o caixa foi gerado)

1.584 - 2.178 + FCF = - 115
FCF = - 115 + 2.178 1.584 = 479 mil.

Item, portanto, correto.


Gabarito Correto.

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (CESPE/TRE-MS/Tcnico JudicirioContabilidade/2013)

R$
Acrscimos no ativo circulante 30.000,00
Alienao do intangvel 3.000,00
Aquisio de imobilizado 60.000,00
Decrscimo no passivo circulante 12.000,00
Depreciao/amortizao do perodo 20.000,00
Pagamento de emprstimo longo prazo 50.000,00
Tomada de financiamentos 40.000,00

De acordo com dados da tabela acima, levantados para a elaborao da
demonstrao do fluxo de caixa de determinada empresa, o caixa lquido

A) gerado pelas atividades operacionais foi de R$ 58.000,00.
B) gerado pelas atividades operacionais foi de R$ 160.000,00.
C) consumido pelas atividades de financiamento foi de R$ 50.000,00.
D) consumido pelas atividades de financiamento foi de R$110.000,00.
E) consumido pelas atividades de investimento foi de R$ 37.000,00.

2. (CESPE/TRE-MS/Tcnico JudicirioContabilidade/2013) Considere
que determinada empresa, no final do exerccio, tenha levantado os seguintes
dados para elaborar a DVA.

Depreciao, amortizao e exausto R$ 14.000,00
Insumos adquiridos de terceiros R$ 110.000,00
Receita R$ 300.000,00
Valor adicionado recebido em transferncia R$ 4.000,00

Nesse caso, com base apenas nos dados disponibilizados, correto afirmar que
o valor adicionado bruto e o valor adicionado a distribuir so, respectivamente,
iguais a R$ 304.000,00 e R$ 200.000,00.

3. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) Em relao demonstrao do fluxo de
caixa (dfc), julgue os itens subsequentes.

O aumento do valor de contas a receber de clientes no final do perodo em
relao ao valor do incio do perodo implica reduo no fluxo de caixa
operacional.


4. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) As operaes de pagamento de
emprstimos e compra de imobilizados geram, respectivamente, redues nos
fluxos de caixa de investimento e de financiamento.

5. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) Na elaborao do fluxo de caixa
operacional pelo mtodo indireto, o valor das depreciaes e amortizaes do
perodo acrescentado ao saldo do lucro lquido.

6. (CESPE/TJ-RO/Analista Judicirio - Contador/2012) A respeito da
demonstrao do valor adicionado (DVA), de acordo com a legislao societria
e os pronunciamentos do CPC, assinale a opo correta.

a) Na elaborao da DVA, que deve levar em conta o pronunciamento conceitual
bsico do CPC, a grande maioria dos dados obtida principalmente a partir do
balano patrimonial.
b) A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, no mnimo, em pessoa e
encargos; impostos, taxas e contribuies; e distribuio dos resultados.
c) A DVA, embora no esteja fundamentada em conceitos macroeconmicos,
busca apresentar a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do
produto interno bruto (PIB).
d) A DVA - um dos elementos componentes do balano social - tem por
finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade, e a distribuio dessa
riqueza, durante determinado perodo.
e) A DVA tem por objetivo apresentar o valor da riqueza econmica gerada pela
empresa como resultante do esforo individual e a distribuio dessa riqueza
entre os demais elementos que compem a demonstrao.

7. (CESPE/TJ-AL/Analista Contabilidade/2012/Adaptada) Com base
nos princpios fundamentais de contabilidade, nos pronunciamentos contbeis do
CPC, na Lei n. 6.404/1976, suas alteraes posteriores e legislao
complementar, assinale a opo correta.

A demonstrao do fluxo de caixa ( DFC ) no obrigatria para as sociedades
annimas com faturamento bruto anual inferior a dois milhes de reais.

8. (CESPE/TJ-RR/Contador/2012) Acerca da elaborao da demonstrao
do fluxo de caixa, de acordo com a legislao societria e os pronunciamentos
do Comit de Pronunciamentos Contbeis ( CPC ), julgue os itens que se
seguem.

O resgate do principal de aplicaes financeiras no classificadas como
equivalentes de caixa e os desembolsos de emprstimos concedidos pela
empresa constituem sadas de caixa classificadas nas atividades de investimento
e evidenciadas na demonstrao do fluxo de caixa.


9. (CESPE/TJ-RR/Contador/2012) As vendas de aes emitidas e os
emprstimos obtidos no mercado mediante emisso de debntures ou outros
instrumentos de dvida de curto ou longo prazo so exemplos de entradas de
caixa classificados nas atividades de financiamento e evidenciados na
demonstrao do fluxo de caixa.

10. (CESPE/TJ-RR/Contador/2012)

Depreciao, amortizao e exausto 13.000
Insumos adquiridos de terceiros 220.000
Valor adicionado recebido em transferncia 2.000

A tabela acima contm as informaes, com valores em reais, levantadas pelo
contador de determinada empresa para a elaborao da demonstrao do valor
adicionado dessa empresa. Com base apenas nessas informaes, julgue o item
abaixo.

O valor adicionado bruto que aparecer na demonstrao do valor adicionado -
elaborada de acordo com o pronunciamento do CPC - ser superior a R$
90.000,00.

11. (CESPE/SSP-CE/Perito Cincias Contbeis/2012) De acordo com o
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).

Na demonstrao de valor adicionado, todo o valor criado pela empresa em dado
perodo deve ter sua destinao evidenciada, demonstrando-se os valores
destinados remunerao dos capitais prprios, de terceiros, governos e
funcionrios.

12. (CESPE/SSP-CE/Perito/Cincias Contbeis/2012)

Saldo inicial 1.500
Entradas
Sadas
Compra de veculos 300
Compra de imveis 1.000
Aquisio de participaes 2.140
Compras do perodo 5.000
Despesas operacionais 880
Despesas financeiras 500
Dividendos pagos 850


A tabela acima, com valores em reais, apresenta os dados relativos a todas as
movimentaes de caixa e equivalentes de caixa de uma empresa em dado
perodo. Com base nessas informaes, julgue os itens, relativos
demonstrao de fluxo de caixa (DFC ) da referida empresa.

A variao no saldo de caixa do perodo foi positiva.

13. (CESPE/SSP-CE/Perito/Cincias Contbeis/2012) O caixa gerado
pelas atividades operacionais foi menor do que o gerado pelas atividades de
financiamento.

14. (CESPE/SSP-CE/Perito/Cincias Contbeis/2012) As atividades de
investimento geraram uma reduo de caixa superior a R$ 3.500,00.

15. Para construir a DFC pelo mtodo indireto, alm das informaes acima, a
empresa necessitar tambm de informaes sobre o resultado do exerccio e
sobre a variao do saldo de alguns itens do ativo e do passivo.

16. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) Com base nos
pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis ( CPC ), julgue os
itens que se seguem.

sua distribuio equnime entre os agentes econmicos que contriburam nesse
processo.

17. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) Acerca da
demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), conforme Pronunciamento CPC n. 3,
julgue os prximos itens.

Para as entidades obrigadas apresentao da DFC que optarem pelo uso do
mtodo direto, recomendvel a apresentao da conciliao entre o lucro
lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.

18. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) A forma de divulgao
da DFC das atividades operacionais depende do mtodo empregado - se direto
ou indireto.

19. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) A aquisio de um
veculo deve ser representada na seo relativa s atividades de financiamento.

A questo a seguir ilustra perfeitamente como montamos uma demonstrao do
valor adicionado. Observem:



20. (Cespe/Defensoria Pblica da Unio/2010) Considerando as
informaes da tabela acima, levantadas para a elaborao da demonstrao do
valor adicionado de determinada empresa no ano de 2009, assinale a opo
correta.

distribuir.
d) O valor adicionado distribudo pela empresa inferior a R$ 550.000,00.
750.000,00.

21. (Cespe/Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A elaborao da DVA est
fundamentada nos princpios fundamentais de contabilidade, proporcionando aos
usurios das demonstraes contbeis informaes relativas parcela de
contribuio que a entidade tem na formao do produto interno bruto.

22. (Cespe/Oficial de inteligncia/ABIN/2010) O detalhamento da
remunerao de capitais de terceiros, um dos componentes da distribuio da
riqueza apresentada na DVA, evidencia os juros, inclusive os valores que
tenham sido capitalizados no perodo; os aluguis, inclusive as despesas com
arrendamento operacional pagos ou creditados a terceiros; e outras
remuneraes, tais como royalties, franquia e direitos autorais, ainda que
originadas de capital intelectual.

23. (Cespe/INMETRO/2009) As receitas financeiras e o resultado de
equivalncia patrimonial compem o saldo do valor adicionado recebido em
transferncia.

24. (Cespe/INMETRO/2009) Os juros sobre capital prprio, pagos aos
acionistas, compem o rol de itens da distribuio do valor adicionado apurado
pela companhia ao final do exerccio social.

25. (CESPE/Contador Jnior/Petrobrs/2007) O valor dos insumos
adquiridos de terceiros, tais como materiais, energia e gua, deve ser

apresentado na DVA pelo valor total, sem deduo de PIS, COFINS e outros
tributos.

(INMETRO/2010/CESPE)

Receita Bruta 45.000,00
(-)ICMS incidente sobre vendas 5.450,00
Receita Lquida 39.550,00
(-) Custo da Mercadoria Vendida 14.350,00
Lucro Bruto 25.200,00
(-) Despesas 15.100,00
Salrios 8.000,00
FGTS 800,00
INSS 1.500,00
Servio de Vigilncia 3.000,00
Depreciao 1.800,00
Lucro antes do IR e CSLL 10.100,00
(-)IR/CSLL (30%) 3.030,00
Lucro Lquido 7.070,00

26. Considere que os dados da tabela acima so relativos demonstrao de
resultado de determinada indstria. A venda no perodo refere-se a toda
mercadoria adquirida por $16.800,00. De acordo com as informaes
apresentados no texto, o valor adicionado a distribuir no perodo de:

a) 23.400,00;
b) 21.600,00;
c) 20.950,00;
d) 20.400,00;
e) 17.950,00.

27. (CESPE/MP-PI/Analista Controle Interno/2012) Recebimentos e
pagamentos de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice
feitos por seguradora so exemplos de atividades operacionais.

28. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/CNJ/2013) Os recursos
recebidos pela emisso de debntures so classificados como oriundos da
atividade operacional ao se elaborar o fluxo de caixa da empresa.

29. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/CNJ/2013) Assim como na
demonstrao do resultado do exerccio, o valor dos impostos recuperveis
retirado dos custos dos produtos vendidos para a elaborao da demonstrao
do valor agregado (DVA).

30. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/10/2013) Na
demonstrao dos fluxos de caixa, os juros pagos e recebidos sobre capital

prprio devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades de
financiamento de instituies financeiras.

31. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) A converso de debntures em
aes deve ser apresentada como atividade de financiamento na demonstrao
dos fluxos de caixa da sociedade que as emitiu.

32. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) A reduo do saldo da conta
fornecedores, do passivo circulante, decorrente do pagamento de bens e
servios adquiridos a prazo, trar reflexos no valor do caixa lquido das
atividades de financiamento.

33. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) Os fluxos de caixa decorrentes de
imposto de renda se classificam como fluxos de caixa operacionais e jamais se
admite outra classificao para essas movimentaes.

34. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) O pagamento, em dinheiro, de
emprstimo obtido por instituio no financeira, cujo valor inclua o principal e
os juros, pode ser classificado em duas atividades distintas: a parte dos juros,
como atividade operacional; e a parte do valor principal, como atividade de
financiamento.

35. (CESPE/Especialista/Telebrs/2013) Nas instituies financeiras, os
juros recebidos so geralmente classificados como fluxos de caixa operacional,
enquanto nas instituies no financeiras esses juros podem ser classificados
como fluxos de caixa operacional ou como fluxos de caixa de investimento.

36. (CESPE/Contador/UNIPAMPA/2013) Considerando que a tabela abaixo
se refere a uma empresa listada em bolsa de valores, correto afirmar que o
valor adicionado bruto a ser apresentado na demonstrao do valor adicionado
inferior a R$ 1.800.000.

37. (CESPE/Contador/UNIPAMPA/2013) Se determinada sociedade
empresria apresentou, no exerccio de 2012, saldos de caixa e equivalentes de
caixa inicial e final no valor de R$ 2.339 mil e de R$ 2.224 mil,
respectivamente, e, no mesmo exerccio, a aplicao de caixa em investimentos
foi de R$ 2.178 mil e o caixa gerado pelas operaes foi de R$ 1.584 mil, ento,
na demonstrao do fluxo de caixa dever ser demonstrada a gerao de caixa
em financiamentos no valor de R$ 479 mil.



GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO
1 A
2 ERRADO
3 CORRETO
4 ERRADO
5 CORRETO
6 D
7 ERRADO
8 ERRADO
9 CORRETO
10 ERRADO
11 CORRETO
12 CORRETO
13 ERRADO
14 ERRADO
15 CORRETO
16 ERRADO
17 ERRADO
18 CORRETO
19 ERRADO
20 E
21 ERRADO
22 CORRETO
23 CORRETO
24 CORRETO
25 CORRETO
26 A
27 CORRETO
28 ERRADO
29 ERRADO
30 ERRADO
31 ERRADO
32 ERRADO
33 ERRADO
34 CORRETO
35 CORRETO
36 ERRADO
37 CORRETO

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