Ciss

Calculando:
i. 0,041761205
Cuadro de asignacion Iinanciera:
Periodo Fecha Pagos (1) Cuota Inters
(2) (4)
0,041761
Cuota Amorti-
zacion (3) (1)
- (2)
Pendiente de
Amortizacion(4)
0 1/10/X5 - - - - - - - - - 299.000
1 30/9/X6 108.104,56 12.486,60 95.617,96 203.382,04
2 30/9/X7 108.104,56 8.493,48 99.611,08 103.770,96
3 30/9/X8 108.104,56 4.333,60 103.770,96 0
SUMAS 324.313,68 25.313,68 299.000
Registrando:
1/10/X5
299.000 Bancos (572)
(300.000 - 1.000)
a Deudas c/p con entidades de cr-
dito (520)
95.617,96
a Deudas l/p entidades de crdito
(170)
203.382,04
Los pasivos Iinancieros incluidos en la categoria de pasivos Iinancieros a coste amortizado, se valoraran
inicialmente por el coste, que equivaldra al valor razonable de la contraprestacion recibida ajustado por
los costes de transaccion que les sean directamente atribuibles. |Norma de valoracion 9.2.1.1. del PGC
PYMES|.
Registro de los intereses devengados:
3.12. Sobre el tratamiento contable de la concesin de un prstamo a tipo de inters cero o a un tipo
de inters inferior al de mercado, en virtud de una ayuda o subvencin otorgada por una
entidad pblica. Consulta 1, BOICAC 81
C. La socieaaa "ANCON S.A." aeaicaaa a activiaaaes ae ID, esta llevanao a cabo un proyecto ae in-
vestigacion relacionaao con la cria en cautiviaaa ael pulpo galego. A principios ael efercicio X9, recibe
ae la XUNTA DE GALICIA un prestamo ae 300.000 a tipo ae interes cero a aevolver en tres cuotas
iguales ae 100.000 pagaaeras a final ae caaa ao. Los gastos airectamente atribuibles a la operacion
ascenaieron a 600 que fueron aescontaaos ael importe recibiao, aeciaienao la socieaaa registrarlo
airectamente en la cuenta ae peraiaas y ganancias.
SE PIDE.
IV. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
586 CISS
Pagina 582 de 1607
Registro ae la operacion en la socieaaa aurante el efercicio X9 si el tipo ae interes ae mercaao co-
rresponaiente a prestamos ae caracteristicas similares es ael 5 anual. La socieaaa aplica el PGC
PYMES. Los gastos incurriaos en el proyecto ae investigacion ascienaen al cierre ae efercicio en
150.000 .
Tipo impositivo 30.
S. Solucin:
Cuando la empresa reciba un prstamo a tipo de inters cero registrara la Iinanciacion recibida como
un pasivo Iinanciero aplicando el apartado 2.1 de la norma de registro y valoracion (NRV) 9 Instru-
mentos Iinancieros del PGC PYMES.
De acuerdo con lo anterior, el pasivo Iinanciero se valorara en el momento inicial por su valor razonable
ajustado por los costes de transaccion, pudiendo estos costes registrarse directamente en la cuenta de
prdidas y ganancias. Posteriormente, registrara el pasivo Iinanciero a coste amortizado aplicando el
mtodo del tipo de inters eIectivo. Por tanto, el valor por el que deben registrarse inicialmente los
prstamos de conIormidad con las normas del PGC es su valor razonable que, en este caso particular
no coincidira con el importe recibido.
Para calcular el valor razonable de estos prstamos que no devengan intereses, debemos acudir a una
tcnica de valoracion como, por ejemplo, el valor actual de todos los Ilujos de eIectivo Iuturos descon-
tados (tcnica prevista para calcular el valor razonable en el punto 6.2 del Marco Conceptual del PGC).
En consecuencia:
GraIicamente:
Valor actual 100.000 a
30,05
272.324,80
Cuadro de la operacion Iinanciera:
- Elaboracion del cuadro Iinanciero de la operacion:
Periodo Fecha Pagos (1) Intereses (2) Amortizacion (3) Pendiente
amortizar (4)
0 1/1/X9 272.324,80
1 31/12/X9 100.000 13.616,24 86.383,76 185.941,04
2 31/12/X10 100.000 9.297,05 90.702,95 95.238,09
3 31/12/x11 100.000 4.761,90 95.238,09 ---
Siendo:
(2) (4)
-1
x i
(3) (1) (2)
(4) (4)
-1
(3)
.Registrando en el momento de la concesion: (1-1-X9):
3. Pasivos Iinancieros
CISS 2000 Soluciones Contables PGC PYMES 2010 - 587
Pagina 583 de 1607
299.400 Bancos (572)
(300.000 - 600)
600 Otros gastos Iinancieros (669)
a Deudas a corto plazo (521) (*) 86.383,76
a Deudas a largo plazo (171) (*) 185.941,04
(90.702,95 95.238,09)
a Subvenciones oIiciales de capital
(130)
27.675,20
(*) Nuestra sociedad encuadrara el pasivo Iinanciero dentro de la categoria "Pasivos Iinancieros a coste
amortizado", en la cual y para su valoracion inicial en la Norma 9.2.1.1. de la 2 parte del PGC PYMES
nos dice que sta sera: "(...) el coste, que equivalara al valor ra:onable ae la contraprestacion recibiaa
afustaao por los costes ae la transaccion que les sean airectamente atribuibles (...)".
(**) Segun lo dispuesto en la presente consulta, al tratarse de prstamos concedidos a tipo de inters
cero o a tipo inIerior al de mercado, se pondra de maniIiesto una subvencion de tipo de inters, por
diIerencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda determinado de acuerdo con lo
dispuesto en los parraIos anteriores (valor actual de los pagos a realizar descontados al tipo de inters
de mercado:
Valor razonable de la deuda: 272.324,80
Importe recibido 300.000
DIFERENCIA 27.675,20
Dicha subvencion se reconocera inicialmente como un ingreso de patrimonio que, en principio, se im-
putara a la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de la NRV
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos del PGC PYMES, de acuerdo con un criterio Iinan-
ciero
Por el eIecto impositivo asociado a la subvencion:
31/12/X9
8.302,56 Subvenciones oIiciales de capital
(130)
a Pasivo por diIerencia temporaria
imponible (479)
8.302,56
(27.675,20 0,30)
- Operaciones Iin de ejercicio. (31-12-X9):
En este periodo, y en base al mtodo del tipo de inters eIectivo, devengaremos los intereses corres-
pondientes. Igualmente daremos de baja la parte del principal adeudado:
86.383,76 Deudas a corto plazo (521)
13.616,24 Intereses de deudas (662) a
a Bancos (572) 100.000
Que son los dos componentes que conIorman el pago del prstamo. (Ver cuadro de la operacion)
Igualmente, reclasiIicaremos el importe del principal que devolveremos en el siguiente ejercicio:
90.702,95 Deudas a largo plazo(171)
a Deudas a corto (521) 90.702,95
Por la imputacion de la subvencion:
588 CISS
Pagina 584 de 1607
(130)
(27.675,20 : 2)
a Subvenciones, donaciones y lega-
dos transIeridos al resultado del
ejercicio (746)
13.837,60
Si el objeto de la concesion de las subvenciones es la realizacion de actividades especiIicas, como por
ejemplo, actuaciones de investigacion y desarrollo, esta sera la Iinalidad que debera considerarse a la
hora de aplicar los criterios incluidos en la NRV 18.1 del PGC PYMES. Es decir, el criterio de trans-
Ierencia de la subvencion a la cuenta de prdidas y ganancias se vinculara a la Iinalidad otorgada, que
si es la realizacion de las citadas actuaciones, la consecuencia sera transIerir el ingreso al resultado del
ejercicio a medida que se incurran, amorticen o den de baja los gastos de investigacion y desarrollo. Los
gastos incurridos en el ejercicio ascienden a la mitad del importe subvencionado.
Por la reversion del impuesto diIerido:
31/12/X9
4.151,28 Pasivo por diIerencia temporaria
imponible (479)
(13.837,60 0,30)
imponible (479)
4.151,28
3.13. Sobre el tratamiento contable de la concesin de un prstamo a tipo de inters cero o a un tipo
de inters inferior al de mercado, en virtud de una ayuda o subvencin otorgada por una
entidad pblica. Consulta 1, BOICAC 81
C. A la socieaaa "ANTE S.A." le conceae el ICO., para paliar las inunaaciones sufriaas en su local ae
negocio como consecuencia ae las recientes lluvias el 1/1/X0 un prestamo ae 90.000 , el cual sera
aevuelto el 31/12/X1 en union con los intereses corresponaientes al 2 anual compuesto.
Al inicio ae la operacion, tiene que soportar unos gastos ae formali:acion ae 277,78 , aeciaienao
registrarlos airectamente en la cuenta ae peraiaas y ganancias.
La socieaaa aplica el PGC PYMES, el tipo ae interes ae mercaao corresponaiente a prestamos ae
caracteristicas similares es ael 8 anual.
El tipo impositivo es ael 30
SE PIDE.
Reali:ar las anotaciones aurante el efercicio X0 sabienao que la empresa ha clasificaao este pasivo
financiero como "pasivos financieros a coste amorti:aao".
S. Solucion:
GraIicamente:
31/12/X9
Pagina 585 de 1607
Cuando la empresa reciba un prstamo a tipo de inters cero o a un tipo inIerior al de mercado registrara
la Iinanciacion recibida como un pasivo Iinanciero aplicando el apartado 2.1 de la norma de registro y
valoracion (NRV) 9 Instrumentos Iinancieros del Plan General de Contabilidad de PYMES.
De acuerdo con lo anterior, el pasivo Iinanciero se valorara en el momento inicial por su valor razonable
ajustado por los costes de transaccion, pudiendo registrarse stos en la cuenta de prdidas y ganancias.
Posteriormente, registrara el pasivo Iinanciero a coste amortizado aplicando el mtodo del tipo de inters
eIectivo. Por tanto, el valor por el que deben registrarse inicialmente los prstamos de conIormidad con
las normas del PGC es su valor razonable que, en este caso particular no coincidira con el importe
recibido.
Para calcular el valor razonable de estos prstamos que no devengan intereses o que devengan intereses
inIeriores a los de mercado, debemos acudir a una tcnica de valoracion como, por ejemplo, el valor
actual de todos los Ilujos de eIectivo Iuturos descontados (tcnica prevista para calcular el valor razo-
nable en el punto 6.2 del Marco Conceptual del PGC. En consecuencia el valor razonable del prstamo
sera:
VA 93.636 (1 0,08)
-2
80.277,78
Este importe sera el que registraremos el pasivo Iinanciero al decidir que los costes de transaccion Iuesen
imputados a prdidas y ganancias.
- Elaboracion del cuadro Iinanciero de la operacion:
Periodo Fecha Pagos (1) Intereses (2) Amortizacion
(3)
Pendiente amor-
tizar (4)
0 1/1/X0 80.277,78
1 31/12/X0 ----- 6.422,22 -6.422,22 86.700,00
2 31/12/X1 ------ 6.936,00 -6.936,00 93.636,00
TOTAL 31/12/x1 93.636 13.358,22 -13.358,22 ---
Siendo:
(2) (4)
-1
i
(3) (1) (2)
(4) (4)
-1
(3)
Registrando en el momento de la concesion: (1/1/X9):
89.722,22 Bancos (572)
(90.000 - 277,78)
277,78 Otros gastos Iinancieros (669)
a Deudas a largo plazo (171) (*) 80.277,78
590 CISS
(130) (**)
9.722,22
Pagina 586 de 1607
(*) Nuestra sociedad encuadrara el pasivo Iinanciero dentro de la categoria "Pasivos Iinancieros a coste
amortizado", en la cual y para su valoracion inicial en la Norma 9.2.1.1. de la 2 parte del PGC PYMES
nos dice que sta sera:
"(...) su valor ra:onable, que salvo eviaencia en contrario, sera el precio ae la transaccion, que equi-
valara al valor ra:onable ae la contraprestacion recibiaa afustaao por los costes ae la transaccion que
les sean airectamente atribuibles (...)".
(**) Segun lo dispuesto en la presente consulta, al tratarse de prstamos concedidos a tipo de inters
cero o a tipo inIerior al de mercado, se pondra de maniIiesto una subvencion de tipo de inters, por
diIerencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda determinado de acuerdo con lo
dispuesto en los parraIos anteriores (valor actual de los pagos a realizar descontados al tipo de inters
de mercado.
Valor razonable de la deuda: 80.277,78
Importe recibido 90.000
DIFERENCIA 9.722,22
Dicha subvencion se reconocera inicialmente como un ingreso de patrimonio que, en principio, se im-
putara a la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de la NRV
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos del PGC PYMES, de acuerdo con un criterio Iinan-
ciero.
Por el eIecto impositivo asociado a la subvencion:
31/12/X9
(130)
imponible (479)
2.916,67
(9.722,220 0,30)
- Operaciones Iin de ejercicio. (31/12/X9):
En este periodo, y en base al mtodo del tipo de inters eIectivo, devengaremos los intereses corres-
pondientes. (Ver cuadro):
6.422,22 Intereses de deudas (662)
a Deudas a largo plazo (171) 6.422,22
Igualmente, reclasiIicaremos el importe del principal que devolveremos en el siguiente ejercicio:
86.700,00 Deudas a largo plazo(171)
a Deudas a corto (521) 86.700,00
Por la imputacion de la subvencion:
Imputaremos la subvencion en proporcion al gasto Iinanciero devengado:
(6.422,22 : 13.358,22) 9.722,22 4.674,14
31/12/X9
(130)
a Subvenciones, donaciones y lega-
dos transIeridos al resultado del
ejercicio (746)
4.674,14
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Segun las directrices de la presente consulta,la subvencion, se imputara a la cuenta de prdidas y ga-
nancias de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de la NRV 18. Subvenciones, donaciones y
legados recibidos del PGC. Dicha subvencion debera lucir en el margen Iinanciero, con caracter general,
minorando el gasto subvencionado, si bien, cuando el ingreso derivado de la misma sea signiIicativo,
debera mostrarse en una partida separada que se cree al eIecto dentro del citado margen.
Por la reversion del impuesto diIerido:
31/12/X9
1.402,24 Pasivo por diIerencia temporaria
imponible (479)
(4.674,14 0,30)
(130)
1.402,24
3.14. Pasivos financieros a coste amortizado. Descuento de efectos. Gestin de cobro de letras
C. La empresa "AZUAGA",aeaicaaa a la compra - venta ae aceite, reali:a las siguientes operaciones.
a) Jenae a creaito al cliente ZUJAR, una partiaa por un importe ae 11.600 , IJA incluiao ael 16.
b) Posteriormente se gira letra ae cambio al cliente anterior, que es aceptaaa. Jencimiento 3 meses.
c) Ante la necesiaaa ae aisponer ae liquiae: inmeaiata, la empresa AZUAGA acuae al banco CORDOBA
para aescontar el efecto anterior. La entiaaa financiera abona en cuenta corriente a favor ae la empresa
11.400 tras aeaucir por intereses 180 y por comisiones 20 .
a) Llegaao el vencimiento ae la letra, el libraao no efectua el pago. El banco aevuelve a ZUJAR el
efecto protestaao, carganao en cuenta el nominal ael mismo mas los gastos ae aevolucion que ascienaen
a 10 .
e) Se llega a un acuerao con el cliente por el que se le gira una nueva letra cuyo nominal cubre el ael
efecto anterior mas los gastos ae protesto.
f) Se envia la nueva letra con gestion ae cobro al banco CORDOBA.
g) Al vencimiento ae la misma, el cliente satisface integramente el pago. El Banco le abona el liquiao
en su cuenta aespues ae cargarle en concepto ae comisiones ae gestion 20 (IJA 16).
SE PIDE:
Reali:ar el corresponaiente registro a las operaciones anteriores en el libro aiario.
S. Solucion:
A) JENTAS CON COBRO APLAZADO, SIN INTERESES.
Segun la Norma 16 Valoracion PGC PYMES: "Los ingresos proceaentes ae la venta ae bienes (...) se
valoraran por el valor ra:onable ae la contrapartiaa, recibiaa o por recibir, aerivaaa ae los mismos,
que salvo eviaencia en contrario, sera el precio acoraaao para aichos bienes o servicios (...). Los
impuestos que gravan las operaciones ae venta ae bienes (...) que la empresa aebe repercutir a terceros
como el impuesto sobre el valor aaaiao (...) no formaran parte ae los ingresos (...)". Por tanto, ano-
taremos:
592 CISS
Pagina 588 de 1607
a)
11.600 Clientes (430)
a Venta de Mercaderias (700) 10.000
11.600/1,16
a H.P. IVA repercutido (477) 1.600
Igualmente, en la Norma 9 de Valoracion, apartado 2.1.1. del PGC PYMES, al hablarnos de los crditos
comerciales (en nuestro caso clientes), con vencimiento no superior a un ao y que no tengan tipo de
inters contractual: "(...) se poaran valorar por su valor nominal, cuanao el efecto ae no actuali:ar los
flufos ae efectivo no sea significativo".
B) ACEPTACION DE LA LETRA POR PARTE DEL CLIENTE.
b)
11.600 EIectos comerciales en cartera
(4310)
a Clientes (430) 11.600
Segun lo establecido en la 5 parte del PGC, para las cuentas (430) y (431).
C) DESCUENTO DE EFECTOS. RECONOCIMIENTO DEUDA CON LA ENTIDAD BANCARIA.
En primer lugar, inIormamos sobre la nueva situacion de la letra en descuento:
c)
11.600 EIectos comerciales descontados
(4311)
a EIectos comerciales en cartera
(4310)
11.600
En las operaciones de cesion en las que no proceda dar de baja el activo Iinanciero, como es el caso de
descuento de eIectos; se registrara el correspondiente pasivo Iinancieros derivado de los importes reci-
bidos.
La deuda que nuestra empresa mantendra con la entidad Iinanciera por el adelanto del importe, se
valorara inicialmente segun lo especiIicado en la Norma 9 de Valoracion, en su apartado 2.1.1. del PGC
PYMES. En l, nos dice que: "(...) se valoraran inicialmente por coste, que equivalara al valor ra:onable
ae la contraprestacion recibiaa afustaao por los costes ae la transaccion que les sean airectamente
atribuibles (...)". Con lo cual, podremos anotar:
c)
11.400 Bancos c/c (572)
a Deudas por eIectos descontados
(5208)
11.400
En una valoracion posterior, esta deuda, se valorara por su coste amortizado. Y los intereses devengados
se contabilizaran en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters eIectivo
(apartado 2.1.2, de la mencionada Norma 9 Valoracion). GraIicamente, y en nuestro caso:
Planteando la equivalencia Iinanciera al cabo de los tres meses, para una operacion a corto plazo:
Pagina 589 de 1607
Determinaremos la asignacion del coste Iinanciero a travs del siguiente cuadro:
Periodo Coste Financiero
(1)
Pagos (2) Capital Amortiza-
do (3)
Coste Amortizado
(4)
0 11.400
3 meses 200 (*) - - - - 200 11.600
Siendo:
(1) (4)
- 1
i
(3) (2) - (1)
(4) (4)
- 1
- (3)
En la quinta parte del PGC, y con respecto a la cuenta (5208), nos comenta que esta se abonara: por el
gasto Iinanciero devengado hasta el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta
662.
A los tres meses, anotaremos:
c)
200 Intereses de deudas (662)
(5208)
200
D) DEJOLUCION EFECTO IMPAGADO.
Por el eIecto no atendido, nuestra empresa pagara el nominal ademas de los gastos de protesto:
d)
11.600 Deudas por eIectos descontados
(5208)
10 Servicios bancarios y similares
(626)
a Bancos (572) 11.610
Y por otra parte, tenemos de nuevo el eIecto que reclasiIicaremos como "impagado":
d)
11.600 EIectos comerciales impagados
(4315)
a EIectos comerciales descontados
(4311)
11.600
E) ACUERDO CON EL CLIENTE. SE EMITE NUEJA LETRA.
Daremos de baja el "eIecto impagado" y reconoceremos un nuevo derecho, que incrementaremos el
nominal al cargarle los gastos de protesto:
594 CISS
Pagina 590 de 1607
e)
(4310)
a EIectos comerciales impagado
(4315)
11.600
Ingresos por servicios diversos
(759)
10
F) GESTION DE COBRO DE LA NUEJA LETRA.
InIormamos sobre la nueva situacion de la letra en "gestion de cobro", reclasiIicando el activo:
I)
11.610 EIectos comerciales en gestion de
cobro (43112)
(4310)
11.610
G) COBRO OPERACION GESTION DE COBRO.
El banco nos inIorma que el eIecto ha sido atendido al vencimiento, por lo que procede a abonarnos el
importe, previo descuento de las correspondientes comisiones:
g)
11.586,8 Bancos c/c (572)
(626)
3,2 H.P. IVA soportado (472)
a EIectos comerciales en gestion de
cobro (4312)
11.610
3.15. Pasivos financieros a coste amortizado. Descuento de efectos. Gestin de cobro de letras. Im-
pagos
C. La empresa "ROQUETAS" aeaicaaa a la comerciali:acion ae material ae oficina reali:a las siguientes
operaciones.
1. Se giran tres letras ae 1.000 ae nominal caaa una con iaentico vencimiento a cargo ae la empresa
"JIATOR.", que son aceptaaas por el mismo.
2. Una ae las letras anteriores es enviaaa a una entiaaa financiera para su negociacion. Los intereses
ascienaen a 30 y la comision a 20 . La entiaaa abona en cuenta corriente a favor ae ROQUETAS el
importe liquiao resultante.
3. Una segunaa letra tambien es entregaaa a la entiaaa financiera, en este caso para que esta se
encargue ae gestionar su cobro al vencimiento.
4. La tercera letra es utili:aaa como meaio ae pago, meaiante la formula ae enaoso, para cubrir la
aeuaa con el suministraaor ae bisuteria "JICAR S.L.".
5. Llegaao el vencimiento ae los efectos, el libraao solo atienae el pago ae la letra que tenia aescontaao.
Los gastos ae aevolucion ascienaen a 50 . Se proceae a remitir el nuevo efecto a JIATOR S.A. inclu-
yenao en el nominal los gastos ae impago.
SE PIDE:
Pagina 591 de 1607
Reali:ar el corresponaiente registro a las operaciones anteriores en el libro aiario.
S. Solucion:
1) ENJIO DE LETRAS A CLIENTES.
1)
(4310)
a Clientes (430) 3.000
Segun lo establecido para el movimiento de las cuentas (430) y (4310) en la 5 parte del PGC.
2) ENJIO DE UNA DE LAS LETRAS A SU DESCUENTO.
- InIormaremos a nuestra contabilidad de la nueva situacion, reclasiIicando el derecho:
2)
(4311)
(4310)
1.000
- La entidad Iinanciera nos adelanta el nominal, descontando 30 t en concepto de intereses y 20 t por
las comisiones:
2)
950 Bancos c/c (572)
(1.000 30 20)
50 Intereses por descuento de eIectos
(665)
(5208)
1.000
Adicionalmente, los pasivos Iinancieros originados como consecuencia de transIerencias de activos, en
los que la empresa no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneIicios, se valoraran de
manera consistente con el activo cedido.
En base a lo establecido en la 5 parte del PGC para el movimiento de la (5208). La cual nos dice, que
se abonara: "a
1
) Al aescontar los efectos, por el importe percibiao, con cargo, generalmente, a cuentas
ael subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportaaos, con cargo, generalmente, a la cuenta 665".
Por este movimiento y en base a su clasiIicacion dentro de la categoria "Dbitos y partidas a pagar", el
plan considera su valor nominal para registrarlo; entendindolo, por tanto, como una deuda con origen
comercial.
3) LA SEGUNDA LETRA ES ENJIADA PARA SU GESTION DE COBRO, POR TANTO.
3)
1.000 EIectos comerciales en gestion de
cobro (4312)
(4310)
1.000
4) LA LTIMA LETRA SE UTILIZA COMO FORMA DE PAGO CON UN PROJEEDOR.
4)
1.000 Proveedor (400)
596 CISS
(4310)
1.000
Pagina 592 de 1607
5) JENCIMIENTO DE EFECTOS EN DESCUENTO Y GESTION DE COBRO.
- Caso de descuento de eIectos: el cliente atiende su obligacion al vencimiento.
5)
(5208)
(4311)
1.000
Asi, la 5 parte del PGC y para la cuenta 431, nos indica que: "(...) la financiacion obteniaa por el
aescuento ae efectos constituye una aeuaa que aebera recogerse generalmente, en las cuentas corres-
ponaientes ael subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento ae los efectos atenaiaos, se abonara la
cuenta 4311, con cargo a la cuenta 5208".
- Caso de gestion de cobro: el cliente no atiende el pago, la entidad devuelve el eIecto y cobra unas
comisiones.
Por las comisiones de devolucion:
5)
(626)
a Bancos c/c (572) 50
Por el eIecto impagado devuelto por el banco:
5)
1.000 EIectos comerciales impagado
(4315)
a EIectos comerciales en gestion de
cobro (4312)
1.000
Nuestra empresa vuelve a remitir una letra, incluyendo en le nominal el importe de los gastos de devo-
lucion:
5)
(4310)
a EIectos comerciales impagados
(4315)
1.000
a Ingresos por servicios diversos
(759)
50
3.16. Pasivos financieros a coste amortizado. Descuento de efectos
C. La empresa "JILLANUEJA S.A." venae una partiaa ae generos por 11.600 (IJA incluiao). Poste-
riormente se gira una letra con vencimiento a 210 aias fecha, que es aceptaaa por el cliente.
Sabemos sobre este efecto que.
a) Es aescontaaa en el BANCO PASTOR al 12 anual y con unas comisiones ael 2 por mil sobre el
nominal.
Pagina 593 de 1607
b) Llegaaa su fecha ae vencimiento, el banco nos comunica el impago ael cliente. Por lo que nos cobra
unos gastos ae aevolucion ae 75,5 .
c) Puestos en contacto con el cliente, la empresa acueraa remitir una nueva letra con vencimiento aentro
ae 30 aias, la cual es nuevamente aceptaaa. El nominal se cuantifica por el importe impagaao aaemas
ae unos intereses ae aemora por 380 .
a) Llegaao el vencimiento ae esta ultima letra, el cliente paga su importe.
SE PIDE:
Efectuar los registros corresponaientes en el libro aiario a las operaciones aescritas.
S. Solucion:
VILLANUEVA, reclasiIicara el derecho que tenia con su cliente ante el envio de una letra, anotando:
x
(4310)
a Clientes (430) 11.600
Con respecto a este eIecto, nuestra empresa:
A) LO ENJIA AL BANCO PASTOR PARA SU DESCUENTO, INGRESANDO SU IMPORTE LIQUIDO.
Anotando:
- Por la inIormacion de que el eIecto lo tiene el banco para su descuento:
a)
(4311)
(4310)
11.600
- Por el abono que realiza el banco PASTOR en nuestra cuenta, reconociendo al mismo tiempo la deuda
con ste. Adicionalmente, los pasivos Iinancieros originados como consecuencia de transIerencias de
activos, en los que la empresa no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneIicios, se
valoraran de manera consistente con el activo cedido. Por consiguiente:
598 CISS
Pagina 594 de 1607
835,2 Intereses por descuento de eIectos
y otras operaciones de Iactoring
(665)
(5208)
11.600
En base a lo establecido en la quinta parte del PGC para el movimiento de la cuenta (5208).
B) SABEMOS DEL IMPAGO DEL CLIENTE.
- Pagamos al banco el importe de la deuda, ademas de los gastos de devolucion:
b)
(5208)
75,5 Servicios bancarios y similares
(626)
a Bancos c/c (572) 11.675,5
- Recibimos de nuevo el eIecto del cliente, impagado:
b)
11.600 EIectos comerciales impagados
(4315)
(4311)
11.600
C) EMITIMOS UNA NUEJA LETRA, INCORPORANDO EN SU NOMINAL LOS GASTOS DE DE-
JOLUCION Y LOS INTERESES DE DEMORA.
c)
12.055,5 EIectos comerciales en cartera
(4310)
a EIectos comerciales impagados
(4315)
11.600
a Ingresos por servicios diversos
(759)
75,50
a Otros ingresos Iinancieros (769) 380
D) COBRAMOS EL IMPORTE PENDIENTE DEL CLIENTE
d)
12.055,5 Bancos c/c (572)
(4310)
12.055,5
3.17. Pasivos financieros a coste amortizado. Cuentas en participacin
C. La Socieaaa "PINTO S.A.", inicio un negocio en participacion, con la empresa "OUBIA S.A" El
contrato ae tal negocio, se regula por el conteniao ae los articulos 239 - 243 Co.Co., figuranao "PINTO"
como gestor.
Las operaciones reali:aaas en el presente efercicio son las siguientes.
1. PINTO, compra a creaito 10.000 uniaaaes a 20 caaa una, paganao por portes 1.000 .
a)
10.764,8 Bancos c/c (572)
Pagina 595 de 1607
2. OUBIA, aaquiere otras 5.000 uniaaaes a 24 caaa una, paga por portes 1.000 . El proveeaor, le
conceae un 2 ae aescuento por pronto pago.
3. OUBIA venae 4.000 uniaaaes a 30 , cobranao aicho importe.
4. PINTO, envia 4.000 uniaaaes a OUBIA, satisfacienao esta 400 por gastos ae transporte.
5. PINTO, venae 5.000 uniaaaes a 30 caaa una, cobranao el 50 por Bancos.
6. OUBIA, remite a PINTO 10.000 para fonaos.
7. Se liquiaa la participacion, aaquirienao caaa socieaaa la mercancia que esta en su poaer a 20
caaa uniaaa.
El resultaao se aistribuye en un 60 para PINTO y en un 40 para OUBIA.
SE PIDE:
Contabili:ar el negocio en participacion, en las aos socieaaaes.
S. Solucion:
CONTABILIDAD GESTOR
1
201.000 Compra de mercaderias, en parti-
cipacion (6001)
(10.000 unidades 20 t 1.000 t)
a Proveedores (400) 200.000
a Bancos c/c (572) 1.000
2
118.600 Compra de Mercaderias, en parti-
cipacion (6001)
(5.000 unidades 24 t 1.000 t)
2 120.000
Acreedores por operaciones en co-
mun (419)
118.600
3
120.000 Deudores por operaciones en co-
mun (449)
a Venta de mercaderias, en partici-
pacion (7001)
120.000
4.000 unidades 30 t
4
400 Transportes, en participacion
(6241)
a Acreedores por operaciones en co-
mun (419)
400
5
75.000 Bancos c/c (572)
75.000 Clientes (430)
a Ventas de mercaderias, en partici-
pacion (7001)
150.000
600 CISS
5.000 unidades 30 t.
Pagina 596 de 1607
6
10.000 Bancos c/c (572)
mun (419)
10.000
Asi y en la 5 parte del PGC y para un movimiento genrico de la cuenta (419), nos encontramos, que
sta se abonara: "a
1
) Por las aportaciones recibiaas por la empresa como participe gestor con cargo,
generalmente, a cuentas ael subgrupo 57 (...)".
Al liquidar, la participacion, cada uno adquiere la mercancia que esta en su poder a 20 t por unidad.
Veamos qu tiene cada uno:
7
20.000 Compras de Mercaderias (600)
(1.000 unidades 20 t)
mun (449)
(5.000 unidades 20 t)
a Ventas de Mercaderias, en partici-
pacion (7001)
120.000
CALCULO DEL RESULTADO DE LA PARTICIPACION:
GASTOS INGRESOS
Compras, en participacion (201.000
118.600)
319.600 Ventas, en participacion (120.000
150.000120.000)
390.000
Transportes, en participacion 400
TOTAL 320.000 TOTAL 390.000
BeneIicio obtenido en el negocio: Ingresos - Gastos 390.000 - 320.000 70.000
Del cual, un 60 (42.000 t), ira para el Gestor (PINTO), y el 40 restante (28.000 t), para el Participe
no Gestor (OUBIA).
Con lo cual, por el registro de la transIerencia que PINTO, tiene que hacer a OUBIA, por el BeneIicio
que le corresponde, anotara:
7
28.000 BeneIicio transIerido (6510)
mun (419)
28.000
Asi nos encontramos que en la deIinicion de la (6510), nos dice que sera: "el beneficio que corresponae
a los participes no gestores en las operaciones regulaaas por los articulos 239 a 243 ael Coaigo ae
Comercio (...) En la cuenta 6510, la empresa gestora contabili:ara aicho beneficio, una ve: cumpli-
mentaaos los requisitos ael citaao articulo 243 (...) La cuenta 6510 se cargara por el beneficio que aeba
Pagina 597 de 1607
atribuirse a los participes no gestores, con abono a las cuentas 419, 449 o a cuentas ael subgrupo
57".
Mientras que por su beneIicio, PINTO, registrara en su libro diario, las siguientes anotaciones:
7
348.000 Resultados del ejercicio, en parti-
cipacion (1291)
a Compras de Mercaderias, en par-
ticipacion (6001)
319.600
a Transportes, en participacion
(6241)
400
a BeneIicio transIerido (6510) 28.000
7
390.000 Ventas de Mercaderias, en partici-
pacion (7001)
a Resultados del ejercicio, en parti-
cipacion (1291)
390.000
LIQUIDACION DE LA PARTICIPACION:
Las posibles diIerencias, que pudieran surgir entre los participes, se liquidaran a travs de Tesoreria.
Asi.
7
157.000 Acreedores, por operaciones en
comun (419)
63.000 Bancos c/c (572)
a Deudores por operaciones en co-
mun (449)
220.000
CONTABILIDAD PARTICIPE
1
NO EFECTUA NINGUN REGISTRO
2
mun (449)
a Bancos c/c (572) 118.600
Para el movimiento genrico de la cuenta (449) y en la 5 parte del PGC nos encontramos que sta se
cargara:: "a
1
) Por las aportaciones recibiaas por la empresa como participe no gestor con cargo, ge-
neralmente, a cuentas ael subgrupo 57 (...)".
3
120.000 Bancos c/c (572)
602 CISS
mun (419)
120.000
Pagina 598 de 1607
4
400 Deudores por operaciones en co-
mun (449)
5
NO EFECTUA NINGUN REGISTRO
6
mun (449)
a Bancos c/c (572) 10.000
7
100.000 Compras de Mercaderias (600)
mun (419)
100.000
Por el registro del BeneIicio que le corresponde:
7
mun (449)
a BeneIicio atribuido (7511) 28.000
En la deIinicion correspondiente a la (7511) nos comenta: "Beneficio que corresponae a la empresa
como participe no gestor (...) Se abonara por el importe ael beneficio, con cargo a las cuentas 419, 449
o a las cuentas ael subgrupo 57".
LIQUIDACION DE LA PARTICIPACION:
7
220.000 Acreedores por operaciones en co-
mun (419)
mun (449)
157.000
a Bancos c/c (572) 63.000
3.18. Sobre la contabilizacin de los prstamos participativos conforme a la norma de registro y
valoracin 9, "instrumentos financieros". Consulta 1, BOICAC 78
C. "JIGO S.A.", que tiene un capital ae 300.000.000 , aesembolsaao en un 75, obtiene ae la socieaaa
"CANGAS" el 1 ae enero ael X9 un prestamo participativo ae 10.000.000 a un tipo ae interes fifo ael
1 pagaaero por aos venciaos caaa 31 ae aiciembre, tambien sera retribuiao aaicionalmente en
Pagina 599 de 1607
funcion ae la evolucion ae la activiaaa ae la empresa, en concreto participara en un 6 ae los beneficios
netos a pagar cuanao se aistribuya el resultaao. Los costes ae transaccion han ascenaiao 5.000 que
la socieaaa "CANGAS" ha aescontaao al ingresar el importe neto en la cuenta corriente ae JIGO. La
amorti:acion se llevara a efecto al cabo ae 10 aos con reembolso unico ael principal recibiao.
Otros aatos.
Los funaaaores tienen reconociao las maximas ventafas que permite la Ley ae Socieaaaes Anonimas.
Los estatutos ae la socieaaa establecen una participacion ae los aaministraaores en los beneficios
ael 10, asi como una aotacion a reservas estatutarias ael 10.
El convenio colectivo en vigor, ha reconociao a los trabafaaores, una participacion en los beneficios
ael 5.
En el Balance a 31/12/X9 aparecen, entre otras, las siguientes cuentas.
Capital Social 300.000.000
Socios por aesembolsos no exigiaos 75.000.000
Diviaenao activo a cuenta 7.500.000
Reserva Legal 15.000.000
El Beneficio antes ae impuestos y ae la retribucion ae funaaaores, trabafaaores, aaministraaores y
prestamo participativo, ascienae a 90.000.000.
SE PIDE.
Contabili:acion ael prestamo participativo aurante los aos X9 y X10 en las aos socieaaaes.
Registro ae la aplicacion ael resultaao ael X9, sabienao que la Junta General ae Accionistas aprobo
repartir un aiviaenao ael 12, llevanao los beneficios no aestinaaos a otras aplicaciones legales o
estatutarias a reservas libres
S. Solucion
NOTA PREVIA: La presente consulta ha sido contestada por el ICAC para el caso de que el
consultante aplique el PGC, en este caso se adaptar la presente a los criterios del PCG PYMES.
SOCIEDAD "VIGO"
Por la concesion del prstamo:
1/1/X9
9.995.000 Bancos c/c (572)
|10.000.000 5.000|
mun. Prstamo participativo
(419x)
9.995.000
De acuerdo con lo establecido en la Norma de valoracion 9 y en el contenido de la presente Consulta,
el prstamo participativo recibido, se clasiIicara en la cartera de "Pasivos Iinancieros a coste amortizado"
que se valoraran inicialmente por el coste, que equivaldra al valor razonable de la contraprestacion
recibida ajustado por los costes de transaccion que les sean directamente atribuibles.
En una valoracion posterior, y debido a las caracteristicas peculiares de esta operacion la presente
Consulta nos comenta: "(...) en la meaiaa en que con caracter general proceae clasificar los prestamos
604 CISS
Pagina 600 de 1607
participativos como prestamos y partiaas a cobrar (o como aebitos y partiaas a pagar), con posterio-
riaaa al reconocimiento inicial se valoraran al coste amorti:aao siempre que a la vista ae las
conaiciones contractuales pueaan reali:arse estimaciones fiables ae los flufos ae efectivo ael instru-
mento financiero.
Sin embargo, en aquellos contratos en que los intereses tengan caracter contingente, bien porque se
pacte un tipo ae interes fifo o variable conaicionaao al cumplimiento ae un hito en la empresa presta-
taria, por efemplo, la obtencion ae beneficios, o bien porque se calculen exclusivamente por referencia
a la evolucion ae la activiaaa ae la citaaa empresa, el fonao economico ae la operacion resulta similar
al ae los contratos ae cuentas en participacion (...)".
Asi, en estos casos, (nos dice la mencionada Consulta) el prestatario valorara el dbito al coste, incre-
mentado por los intereses que deba abonar al prestamista de acuerdo con las condiciones contractuales
pactadas. Por tanto, anotaremos:
31/12/X9
100.000 Intereses de deudas (662)
|110.000.000|
(419x)
100.000
Y por el pago:
31/12/X9
100.000 Acreedores por operaciones en co-
mun Prstamo participativo
(419x)
a Bancos c/c (572) 100.000
Y siguiendo este caso, nos dice que los costes de transaccion (que ascienden a 5.000 t) se imputaran a
la cuenta de prdidas y ganancias, de Iorma lineal a lo largo de la vida del prstamo participativo:
31/12/X9
|5.000/10|
a Acreedores por operaciones en
comun .Prstamo participativo
(419x)
500
Registro de gastos de calculo implicito y del impuesto corriente a Iinales del X9.
Hemos de determinar en primer lugar el beneIicio repartible, liquido o neto; teniendo en cuenta para
ello una serie de gastos o retribuciones, denominados implicitos, por calcularse sobre la magnitud del
beneIicio neto, que resulta desconocida.
Asi expresamos la Iormula de calculo del beneIicio neto, como:
BENEFICIO NETO RESULTADO CONTABLE - GASTOS CALCULO IMPLICITO - IMPUESTO
SOCIEDADES.
Siendo:
Gastos clculo implcito Participacion Iundadores Participacion administradores Participacion
plantilla Participacion Prstamos Participativos.
Impuestos 30 (Resultado Contable - Gastos Implicitos + DiIerencias Permanentes) - Deducciones
Pagina 601 de 1607
Determinacion de los distintos Gastos de calculo implicito:
PARTICIPACIN DE FUNDADORES:
Segun el art 11 TRLSA: "Los funaaaores y los promotores ae la socieaaa poaran reservarse aerechos
especiales ae conteniao economico, cuyo valor en confunto, cualquiera que sea su naturale:a, no poara
exceaer ael aie: por ciento ae los beneficios netos obteniaos segun balance, una ve: aeauciaa la cuota
aestinaaa a la reserva legal y por un perioao maximo ae aie: aos. Los estatutos habran ae prever un
sistema ae liquiaacion para los supuestos ae extincion anticipaaa ae estos aerechos especiales".
Luego:
PARTICIPACIN DE ADMINISTRADORES:
Segun los Estatutos de la Sociedad "A", tienen una participacion en los beneIicios del 10, asi:
Participacion Administradores 10 B NETO
PARTICIPACIN DE PLANTILLA:
El convenio colectivo, reconocio a los trabajadores una participacion del 5, asi:
Participacion Plantilla 5 B NETO
PARTICIPACIN EN PRSTAMO PARTICIPATIVO.
Se cuantiIica como: Participacion Prstamo Participativo 6 B NETO.
Luego, Total de Gastos de clculo implcito 0,09 B NETO 0,10 B NETO 0,05 B NETO
0,06 B NETO 0,3 B NETO
Retomando la Iormula de Calculo del BeneIicio Neto, tenemos:
BENEFICIO NETO RESULTADO CONTABLE - GASTOS CALCULO IMPLICITO - I.S.
B NETO R.C - 0,3 B NETO - 30 (R.C. - 0,3 B NETO 0,09 B NETO1)
1Nota: La retribucion de los Iundadores, sera un gasto Iiscalmente deducible, cuando se retribuye la
realizacion de algun servicio personal, pero no sera deducible cuando la participacion en beneIicios,
corresponda unicamente al hecho de ser socios Iundadores o promotores.
En la solucion hemos considerado la retribucion con el hecho de ser socios, con lo cual estaremos en
presencia de una diIerencia permanente positiva de 0,09B NETO.
B NETO R.C. - 0,3 BNETO - 0,30 R.C 0,063 BNETO
B NETO 0,3 BNETO - 0,063 BNETO R.C. - 0,30 R.C.
Una vez que hemos determinado el BeneIicio Neto, registraremos contablemente estos gastos implicitos
devengados, asi:
606 CISS
Pagina 602 de 1607
4.583.670 Gastos de Iundadores (62x)
(50.929.669 0,09)
5.092.967 Gastos de administradores (64x)
(50.929.669 0,10)
2.546.483 Sueldos y salarios (640)
(50.929.669 0,05)
3.055.780 Intereses de deudas (662)
(50.929.669 0,06)
a Remuneraciones pendientes de pa-
go (465)
(5.092.967 2.546.483)
7.639.450
a Acreedores prestacion de servicios
(410)
4.583.670
(419x)
3.055.780
Por la regularizacion de los gastos de calculo implicito:
31/12/X9
15.278.900 Resultado del ejercicio (129)
a Gastos de Iundadores (62x) 4.583.670
a Gastos de administradores (64x) 5.092.967
a Sueldos y salarios (640) 2.546.483
a Intereses de deudas (662) 3.055.780
Por el registro del gasto corriente del impuesto sociedades:
31/12/X9
23.791.431 Impuesto corriente (6300)
90 Mill -15.278.900 -4.583.670 a H.P. acreedor I.S. (4752) 23.791.431
Por la regularizacion del impuesto corriente:
31/12/X9
a Impuesto corriente (6300) 23.791.431
Propuesta de aplicacion del resultado: (AO X10)
X
a Reserva legal (112)
(10 50.929.669)
5.092.967
a Reserva estatutaria (1141)
(10 50.929.669)
5.092.967
a Dividendo activo a cuenta (557) 7.500.000
a Dividendo activo a pagar (525)
(12 de 300M -
75M)-7.500.000
(1)
19.500.000
a Reservas Voluntarias (113) 13.743.735
31/12/X9
Pagina 603 de 1607
Registro de los intereses explicitos devengados del prstamo participativo y posterior pago:
31/12/X10
(10.000.000 1) a Acreedores por operaciones co-
munes. prstamo participativo
(419X)
100.000
Y por el pago:
31/12/X10
100.000 Acreedores por operaciones co-
munes. Prstamo participativo
(419X)
a Bancos (572) 100.000
Imputacion de los costes de transaccion:
31/12/X10
(5.000 /10) a Acreedores por operaciones co-
munes. Prstamo participativo
(419X)
500
SOCIEDAD "CANGAS"
Por la concesion del prstamo:
1/1/X9
10.000.000 Deudores por operaciones en co-
mun. Crdito participativo (449)
a Bancos (572) 10.000.000
Segun lo contenidos en la presente Consulta, el prestamista clasiIicara los prstamos participativos
como Activos Iinancieros a coste amortizado", y con posterioridad al reconocimiento inicial se valoraran
al coste amortizado siempre que a la vista de las condiciones contractuales puedan realizarse estima-
ciones Iiables de los Ilujos de eIectivo del instrumento Iinanciero.
Sin embargo, en aquellos contratos en que los intereses tengan caracter contingente, bien porque se pacte
un tipo de inters Iijo o variable condicionado al cumplimiento de un hito en la empresa prestataria, por
ejemplo, la obtencion de beneIicios, o bien porque se calculen exclusivamente por reIerencia a la evo-
lucion de la actividad de la citada empresa, el Iondo economico de la operacion resulta similar al de los
contratos de cuentas en participacion.
En estos casos, el prestamista valorara el prstamo al coste, incrementado por los resultados que deba
atribuirse y menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.
Por tanto:
- Registro de los intereses explicitos devengados del prstamo participativo y posterior cobro.
31/12/X9
(449x)
(1) Art 215 L.S.A.: "La aistribucion ae aiviaenaos a los accionistas orainarios se reali:ara en proporcion al capital que hayan aesembolsaao (...).
608 CISS
(10.000.000 1)
a Ingresos de crditos (762) 100.000
Pagina 604 de 1607
31/12/X9
100.000 Bancos (572)
(449x)
100.000
Por el registro de los intereses variable del crdito participativo.
31/12/X9
3.055.780 Deudores por operaciones en co-
(449x)
(50.929.669 0,06) a Ingresos de crditos (762) 3.055.780
El prestamista valorara el prstamo por el coste, incrementado por los resultados que deban atribuirse
de acuerdo con los contenidos de la presente consulta.
Por el cobro:
31/12/X9
3.055.780 Bancos (572)
a Deudores por operaciones comu-
nes. Prstamo participativo(419X)
3.055.780
Registro de los intereses explicitos devengados del prstamo participativo y posterior cobro.
31/12/X10
(10.000.000 1)
a Ingresos de crditos (762) 100.000
31/12/X10
100.000 Bancos (572)
(449x)
100.000
El registro de los intereses variables del prstamo participativo, esta en Iuncion del beneIicio neto que
desconocemos cual es para el ao X10, su registro y contabilizacion se eIectuaria igual que ene. Ao
X9.
3.19. Pasivos financieros a coste amortizado. Crdito de disposicin gradual. Concesin. Opera-
ciones varias. Cancelacin
C. La Socieaaa FRIO S.A., reali:a aurante el efercicio ae 200x, las operaciones que a continuacion se
inaican en relacion a un creaito bancario ae cuenta corriente.
1. Solicita el creaito por un limite ae 2.000.000 a un ao. Una ve: reali:aaos los tramites oportunos
el Banco conceae el mencionaao creaito con las caracteristicas solicitaaas, ascenaienao los gastos ae
formali:acion a 42.000 , que son atenaiaas con cargo a la propia cuenta ae creaito.
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2. Se retiran 365.000 ae la cuenta ae creaito que se ingresan en la cuenta corriente que se mantiene
con el mismo Banco.
3. Se oraena el pago con cargo a la cuenta ae creaito ae aos efectos comerciales ae 45.000 y 135.000
respectivamente.
4. Se inaica a un cliente que el importe ae su aeuaa, que aebe hacerla efectiva al haber llegaao su
vencimiento, sea transferiaa a la cuenta ae creaito. Se recibe ael Banco la notificacion ael ingreso en
aicha cuenta ae la transferencia por importe ae 187.000 .
5. Se paga el recibo ae Fenosa con cargo a la cuenta ae creaito su importe es ae 34.800 IJA incluiao
(16).
6. Para atenaer necesiaaaes ae cafa se retiran ae la cuenta ae creaito 750.000 .
7. El Banco notifica el cargo en la cuenta ae creaito ae los intereses aevengaaos por la misma cuyo
importe son 72.000 .
8. Se aeciae la cancelacion ae la cuenta ae creaito, para ello se transfiere ae la cuenta corriente el
importe necesario que cubra el salao actual, los intereses corresponaientes al perioao comprenaiao
aesae la ultima fecha ae aevengo ae los mismos, que ascienaen a 5.000 , asi como los gastos ae
cancelacion que importan 24.300 .
S. Solucion:
1. Por los gastos de Iormalizacion:
x
42.000 Otros gastos Iinancieros (669)
a Deudas corto plazo por crdito dis-
puesto (5201)
42.000
2. Retirada de Iondos de la cuenta de crdito:
x
365.000 Bancos (572)
puesto (5201)
365.000
3. Por el pago de eIectos comerciales con cargo a la cuenta de crdito:
x
180.000 Proveedores, eIectos comerciales
a pagar (401) (45.000 135.000)
puesto (5201)
180.000
4. Cobro de un cliente ingresando su importe en la cuenta de crdito:
x
187.000 Deudas corto plazo por crdito dis-
puesto (5201)
a Clientes (430) 187.000
5. Pago del recibo de FENOSA:
610 CISS
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30.000 Suministros (628)
puesto (5201)
34.800
6. Retirada de Iondos:
x
750.000 Caja (572)
puesto (5201)
750.000
7. Registro de los intereses devengados:
x
puesto (5201)
72.000
8. Cancelacion:
x
1.256.800 Deudas corto plazo por crdito dis-
puesto (5201)
a Bancos (572) 1.286.100
3.20. Pasivos financieros a coste amortizado. Crdito de disposicin gradual. Lmite de disposicin.
Concesin. Cancelacin. Operaciones varias
C. La socieaaa "GUADIANA S.A." reali:a aurante el efercicio 20x8 aistintas operaciones respeto a una
linea ae creaito obteniaa ae su banco.
a) Solicita el creaito por un limite ae 20.000 en el Banco SUABIA a un ao. Conceaiao este, le cargan
los gastos ae apertura y estuaio en la propia cuenta ae creaito por 1.000 .
b) Se retiran 4.000 ae la cuenta ae creaito, ingresanaose en la cuenta corriente.
c) Se oraena el pago con cargo a la cuenta ae creaito ae 1.000 aaeuaaaos a los proveeaores.
a) Un cliente nos abona su aeuaa en la cuenta ae creaito. 1.200 .
x
4.800 H.P. IVA soportado (472)
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e) Retiramos en efectivo 500 para atenaer a pequeos pagos.
f) Se hacen efectivas aistintas facturas ae agua y lu: por importe ae 232 (IJA incluiao) contra la
cuenta ae creaito.
g) Llegaao el vencimiento, se aeciae la cancelacion ael creaito. Transferimos ae nuestra cuenta co-
rriente el importe necesario que cubra el salao actual, asi como los intereses corresponaientes que
ascienaen a 400 y la comision ae aisponibiliaaa por 100 .
SE PIDE: Contabili:ar la operacion.
S. Solucion:
Registro en Memoria acerca de la situacin del crdito concedido:
El siguiente cuadro reIleja el detalle de los prstamos y crditos bancarios a largo y corto plazo:
En el saldo dispuesto, se separa la parte que vence a corto de la que vence en aos sucesivos.
2005
Tipo Garanta Lmite Dispuesto a l/p Dispuesto a c/p
Polizas de crdito a c/p Personal 20.000 ---- ----
a) Se dispondra del crdito por el importe correspondiente a la comision de apertura y estudio:
x
puesto (5201)
1.000
b) Retirada de Iondos de la cuenta de crdito:
x
4.000 Bancos (572)
puesto (5201)
4.000
c) Por el pago a proveedores con cargo a la cuenta de crdito:
x
1.000 Proveedores (400)
puesto (5201)
1.000
d) Cobro de un cliente ingresando su importe en la cuenta de crdito.
x
puesto (5201)
a Clientes (430) 1.200
e) Retirada de Iondos:
x
500 Caja (572)
puesto (5201)
500
I) Pagos de Iacturas diversas a cargo cuenta de crdito:
612 CISS
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x
200 Suministros (628)
32 H.P. IVA soportado (472)
puesto (5201)
232
g) Cancelacion:
Si en estos momentos tuvisemos que especiIicar la inIormacion relativa a esta cuenta de crdito en
Memoria, anotariamos:
20x8
Tipo Garanta Lmite Dispuesto a l/p Dispuesto a c/p
Polizas de crdito a c/p Personal 20.000 ---- 5.532 (*)
x
puesto (5201)
a Bancos (572) 6.032
3.21. Pasivos financieros a coste amortizado. Prstamo a inters fijo. Cuotas mensuales constantes
C. El 1/1/08 le conceaen a la socieaaa MAR DE JIGO un prestamo ae 18.000 , a pagar en 3 aos meaiante
cuotas mensuales constantes pagaaeras a fin ae caaa mes, el tipo ae interes nominal anual ael 5. Los
gastos airectamente atribuibles ascenaieron a 180 que la entiaaa financiera aesconto al hacer efectivo
su importe.
SE PIDE.
A.
1. Registro ae la concesion
2. Pago ae la primera mensualiaaa a 31/01/08
3. Reclasificaciones a efectuar al 31/12/08
4. Pago ae la aecimoquinta mensualiaaa.
5. Reclasificaciones a efectuar a 31/12/09
6. Pago ae la ultima mensualiaaa.
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B. Lo mismo que en el caso anterior, pero en el supuesto ae que los gastos airectamente atribuibles se
registran en la cuenta ae peraiaas y ganancias ael efercicio.
S. Solucion:
A:
1. La entidad Iinanciera Iacilitara en Iuncion de las condiciones pactadas el cuadro de la operacion n 1
(cuadro bancario). La mensualidad a satisIacer a Iinal de cada mes asciende a 539,48.
Calculo de la mensualidad:
18.000 a c
360,004166
; a 539,48
Registro de la concesion (Ver cuadro contable n 2):
1/1/08
17.820 Bancos (572) (18.000 - 180)
a Deudas corto plazo con entidades
de crdito (520)
(1)
5.607,17
a Deudas con entidades de crdito
largo plazo (170)
12.212,83
El prstamo se incluira en la cartera de Pasivos Iinancieros a coste amortizado, el cual se valoraran
los costes de transaccion que les sean directamente atribuibles. En consecuencia el pasivo se valorara
en (18.000 - 180) 17.820 t; ello implicara que tendremos que calcular el tipo de inters eIectivo de la
operacion y conIeccionar para registrar la operacion el cuadro n 2 (cuadro contable); el cual sera el que
utilizaremos para el registro contable del prstamo. Todo ello es consecuencia de la aplicacion de la
Norma de Valoracion 9. 2.1.
Calculo del tipo de inters eIectivo:
17.820 539,48 c
36i
; i 0,004727272
2. Pago de la primera cuota (Ver cuadro 2):
31/1/08
455,24 Deudas corto plazo con entidades
de crdito (520)
84,24 Intereses de deudas (662)
a Bancos (572) 539,48
3. ReclasiIicacion:
31/12/08
5.933,66 Deudas largo plazo con entidades
de crdito (170)
de crdito (520)
5.933,66
Suma de las cuotas de amortizacion de la (13 a 24) ambas inclusive. Cuadro n 2.
4. Pago de la decimoquinta mensualidad. Ver cuadro 2.
(1) Suma de las doce primeras cuotas de amortizacion.
614 CISS
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de crdito (520)
a Bancos (572) 539,48
5. ReclasiIicacion:
31/12/09
de crdito (170)
de crdito (520)
6.279,15
Suma de las cuotas de amortizacion de la (25 a 36) ambas inclusive. Cuadro n 2.
6. Pago de la ultima mensualidad.Ver cuadro 2.
31/12/10
de crdito (520)
a Bancos (572) 539,48
B:
1. La entidad Iinanciera Iacilitara en Iuncion de las condiciones pactadas el cuadro de la operacion n 1
18.000 a c
360,004166
;ai 539,48
Registro de la concesion:
1/1/08
17.820 Bancos (572) (18.000 - 180)
de crdito (520)
5.703,24
largo plazo (170)
12.296,76
"El prestamo se incluira en la cartera ae Pasivos financieros a coste amorti:aao, el cual se valoraran
inicialmente por el coste , que equivalara al valor ra:onable ae la contraprestacion recibiaa afustaao
por los costes ae transaccion que les sean airectamente atribuibles, no obstante estos ultimos asi como
las comisiones financieras (...) poaran registrarse en la cuenta ae peraiaas y ganancias en el momento
ae su reconocimiento inicial". Norma de Valoracion 9. 2.1. En consecuencia en esta opcion, no ten-
dremos que calcular el tipo de inters eIectivo de la operacion y solamente necesitaremos para su
contabilizacion los cuadros denominados bancarios.
2. Pago de la primera cuota (Ver cuadro bancario 1)
31/1/08
464,48 Deudas largo plazo con entidades
de crdito (170)
a Bancos (572) 539,48
3. ReclasiIicacion:
31/3/09
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31/12/08
de crdito (170)
a Deudas a corto plazo con entida-
des de crdito (520)
(2)
5.995,02
4. Pago de la decimoquinta mensualidad .Ver cuadro 1.
31/3/09
492,32 Deudas a corto plazo con entida-
des de crdito (520)
a Bancos (572) 539,48
5. ReclasiIicacion:
31/12/08
de crdito (170)
a Deudas a corto plazo con entida-
des de crdito (520)
(3)
6.301,74
6. Pago de la ultima mensualidad .Ver cuadro 2.
31/12/10
536,94 Deudas a corto plazo con entida-
des de crdito (520)
a Bancos (572) 539,48
CUADRO BANCARIO N 1. CUOTAS MENSUALES CONSTANTES
inters anual nominal: 5
Cantidad prestada: 18.000,00 t
n cuotas mensuales: 36
Mes Mensualidad Cuota Inters Capital amortizado Capital Vivo
0 18.000,00 t
1 539,48 t 75,00 t 464,48 t 17.535,52 t
2 539,48 t 73,06 t 466,41 t 17.069,11 t
3 539,48 t 71,12 t 468,35 t 16.600,76 t
4 539,48 t 69,17 t 470,31 t 16.130,45 t
5 539,48 t 67,21 t 472,27 t 15.658,19 t
6 539,48 t 65,24 t 474,23 t 15.183,95 t
7 539,48 t 63,27 t 476,21 t 14.707,74 t
8 539,48 t 61,28 t 478,19 t 14.229,55 t
(2) Suma de las cuotas de amortizacion de la (13 a 24) ambas inclusive. Cuadro n1.
(3) Suma de las cuotas de amortizacion de la (25 a 36) ambas inclusive. Cuadro n1.
616 CISS
Pagina 612 de 1607
9 539,48 t 59,29 t 480,19 t 13.749,36 t
10 539,48 t 57,29 t 482,19 t 13.267,17 t
11 539,48 t 55,28 t 484,20 t 12.782,98 t
12 539,48 t 53,26 t 486,21 t 12.296,76 t
13 539,48 t 51,24 t 488,24 t 11.808,52 t
14 539,48 t 49,20 t 490,27 t 11.318,25 t
15 539,48 t 47,16 t 492,32 t 10.825,93 t
16 539,48 t 45,11 t 494,37 t 10.331,57 t
17 539,48 t 43,05 t 496,43 t 9.835,14 t
18 539,48 t 40,98 t 498,50 t 9.336,64 t
19 539,48 t 38,90 t 500,57 t 8.836,07 t
20 539,48 t 36,82 t 502,66 t 8.333,41 t
21 539,48 t 34,72 t 504,75 t 7.828,66 t
22 539,48 t 32,62 t 506,86 t 7.321,80 t
23 539,48 t 30,51 t 508,97 t 6.812,83 t
24 539,48 t 28,39 t 511,09 t 6.301,74 t
25 539,48 t 26,26 t 513,22 t 5.788,52 t
26 539,48 t 24,12 t 515,36 t 5.273,16 t
27 539,48 t 21,97 t 517,50 t 4.755,66 t
28 539,48 t 19,82 t 519,66 t 4.236,00 t
29 539,48 t 17,65 t 521,83 t 3.714,17 t
30 539,48 t 15,48 t 524,00 t 3.190,17 t
31 539,48 t 13,29 t 526,18 t 2.663,99 t
32 539,48 t 11,10 t 528,38 t 2.135,61 t
33 539,48 t 8,90 t 530,58 t 1.605,03 t
34 539,48 t 6,69 t 532,79 t 1.072,25 t
36 539,48 t 2,24 t 537,24 t 0,00 t
TOTALES 19.421,14 t 1.421,14 t 18.000,00 t
CUADRO CONTABLE N 2 DE LA OPERACIN FINANCIERA QUE SERVIR DE REFE-
RENCIA PARA CONTABILIZAR EL PRSTAMO
Mensualidad 539,48 t
N cuotas mensuales: 36
Gastos de la operacion 180 t
Tipo de inters mensual de la opera-
cion
0,004727272
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0 17.820,00 t
1 539,48 t 84,24 t 455,24 t 17.364,76 t
2 539,48 t 82,09 t 457,39 t 16.907,37 t
3 539,48 t 79,93 t 459,55 t 16.447,81 t
4 539,48 t 77,75 t 461,73 t 15.986,08 t
5 539,48 t 75,57 t 463,91 t 15.522,17 t
6 539,48 t 73,38 t 466,10 t 15.056,07 t
7 539,48 t 71,17 t 468,31 t 14.587,76 t
8 539,48 t 68,96 t 470,52 t 14.117,24 t
9 539,48 t 66,74 t 472,74 t 13.644,50 t
10 539,48 t 64,50 t 474,98 t 13.169,52 t
11 539,48 t 62,26 t 477,22 t 12.692,30 t
12 539,48 t 60,00 t 479,48 t 12.212,82 t
13 539,48 t 57,73 t 481,75 t 11.731,07 t
14 539,48 t 55,46 t 484,02 t 11.247,04 t
15 539,48 t 53,17 t 486,31 t 10.760,73 t
16 539,48 t 50,87 t 488,61 t 10.272,12 t
17 539,48 t 48,56 t 490,92 t 9.781,20 t
18 539,48 t 46,24 t 493,24 t 9.287,96 t
19 539,48 t 43,91 t 495,57 t 8.792,38 t
20 539,48 t 41,56 t 497,92 t 8.294,47 t
21 539,48 t 39,21 t 500,27 t 7.794,20 t
22 539,48 t 36,84 t 502,64 t 7.291,56 t
23 539,48 t 34,47 t 505,01 t 6.786,55 t
24 539,48 t 32,08 t 507,40 t 6.279,15 t
25 539,48 t 29,68 t 509,80 t 5.769,36 t
26 539,48 t 27,27 t 512,21 t 5.257,15 t
27 539,48 t 24,85 t 514,63 t 4.742,52 t
28 539,48 t 22,42 t 517,06 t 4.225,46 t
29 539,48 t 19,97 t 519,51 t 3.705,95 t
30 539,48 t 17,52 t 521,96 t 3.183,99 t
31 539,48 t 15,05 t 524,43 t 2.659,56 t
32 539,48 t 12,57 t 526,91 t 2.132,66 t
33 539,48 t 10,08 t 529,40 t 1.603,26 t
34 539,48 t 7,58 t 531,90 t 1.071,36 t
35 539,48 t 5,06 t 534,42 t 536,94 t
618 CISS
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36 539,48 t 2,54 t 536,94 t 0,00 t
TOTALES 19.421,28 t 1.601,28 t 17.820,00 t
3.22. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Emprstito. Adquisicin de obligaciones pro-
pias. Amortizacin de obligaciones
C. "SERRANITO S.A." que emitio un emprestito ae obligaciones con prima ae reembolso ael 10 y ae
emision ael 5, tiene reflefaao en cuentas.
Obligaciones y bonos a corto pla:o (4.000 titulos). 4.000.000
Los titulos fueron emitiaos con la intencion ae reaaquirirlos en el corto pla:o y se encuentran clasifi-
caaos en la cartera ae pasivos financieros para negociar.
Aaquiere en Bolsa 1.000 ae estos titulos ae 1.000 caaa uno al cambio ael 98, amorti:anaolos
seguiaamente. Gastos ae la operacion. 2.000 .
SE PIDE:
Reflefese en el Diario los asientos corresponaientes a la amorti:acion.
S. Solucion:
En la valoracion inicial de los pasivos Iinancieros "mantenidos para negociar", se realizara por el coste,
que equivaldra al valor razonable de la contraprestacion entregada. Los gastos de la operacion, los
llevaremos a prdidas y ganancias:
x
980.000 Obligaciones recogidas (x)
a Bancos c/c (572) 982.000
Y por la amortizacion:
x
1.000.000 Obligaciones y bonos a corto plazo
(500)
(1.000 tit 1.000)
a Obligaciones recogidas (x) 980.000
a BeneIicios por operaciones con
obligaciones propias(775)
20.000
En la Norma 9, apartado 3., sobre baja de "Pasivos Iinancieros" de la 2 parte del PGC, nos comenta
que: "(...) Tambien aara ae bafa los pasivos financieros propios que aaquiera, aunque sea con la in-
tencion ae recolocarlos en el futuro (...)".
3.23. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Emprstito. Adquisicin de obligaciones pro-
pias. Intereses explcitos devengados. Amortizacin de obligaciones
C. "MORACHO S.A." emitio obligaciones ae 100 ae nominal (por la que figuran registraaos), amorti-
:ables con una prima ael 10 por 100. El interes anual es ael 8 por 100 pagaaero a 31 ae aiciembre y
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el emprestito se emitio el 1 ae enero. La socieaaa clasifico los titulos en la cartera ae "pasivos finan-
cieros manteniaos para negociar" ya que la intencion es reaaquirirlos en el corto pla:o.
El aia 1 ae abril la socieaaa aaquiere en Bolsa 2.000 obligaciones al cambio ael 105 y el 1 ae fulio
siguiente, 4.000 titulos al cambio ael 111. Gastos ae la operacion 650 (en ambas aaquisiciones).
SE PIDE:
Reflefese en el Diario las operaciones aescritas.
S. Solucion:
En el momento de adquirir los primeros 2.000 titulos, se han devengado intereses correspondientes a
3 meses (ultimo pago 31 de diciembre, y estamos a 1 de abril); con lo cual tendremos en cuenta su
importe para valorar las obligaciones:
En la valoracion inicial, registraremos de Iorma independiente, el importe de los intereses explicitos
devengados y no vencidos. Los gastos de la operacion (al estar clasiIicados los titulos como "mantenidos
para negociar"), no se ajustaran y los llevaremos a prdidas y ganancias.
Inmediatamente, amortizaremos los titulos propios adquiridos tal y como nos comenta el apartado 3.de
la Norma 9 de Valoracion del PGC PYMES:
1/04
200.000 Obligaciones y bonos a corto plazo
(500)
(2.000 tit 100)
6.000 Prdidas por operaciones con obli-
gaciones propias(675)
En Julio MORACHO, adquiere los otros 4.000 titulos. A esta Iecha, se han devengado 6 meses de
intereses:
Y en la misma Iecha, por la amortizacion:
620 CISS
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(4.000 tit 100)
28.000 Prdidas por operaciones con obli-
gaciones propias (674)
3.24. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Contabilizacin del comprador y vendedor
C. Una socieaaa suscribe un contrato que le aa aerecho a aaquirir 10.000 acciones ael Bco. Pastor aentro
ae aos meses a 15 accion, a cambio ae pagar una prima ae 1.000 en total. A los aos meses el precio
ae las acciones ascenaio a 20.
SE PIDE:
Registro ae operaciones aesae el punto ae vista ael compraaor y venaeaor.
S. Solucion:
COMPRADOR.
- Por la adquisicion:
x
1.000 Activos por derivados Iinancieros
c/p (5590)
a Bancos (572) 1.000
- A los dos meses:
x
49.000 Activos por derivados Iinancieros
c/p(5590)
a B por valoracion de activos y pa-
sivos Iinancieros a su valor razo-
nable (763)
49.000
Resultado: 10.000 (20 - 15) - 1.000 49.000 (beneIicio)
- Liquidacion:
x
50.000 Bancos (572)
a Activos por derivados Iinancieros
c/p (5590)
50.000
JENDEDOR.
x
1.000 Bancos (572)
a Pasivos por derivados Iinancieros
c/p (5595)
1.000
Por el resultado:
1/07
400.000 Obligaciones y bonos a corto plazo
(500)
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49.000 Pdas. por valoracion de activos y
pasivos Iinancieros a su valor ra-
zonable (663)
a Pasivos por derivados Iinancieros
a c/p (5595)
49.000
Liquidacion:
x
50.000 Pasivos por derivados Iinancieros
c/p (5595)
a Bancos (572) 50.000
3.25. Baja de Pasivos Financieros. Intercambio de instrumentos de deuda sin tener condiciones
sustancialmente diferentes
C. "CARMEN S.A." tiene un prestamo cuyo valor en libros es a 1/1/X6 ae 10.000 (tipo interes 8). Lo
intercambiamos por otro cuyo valor ae reembolso a los aos aos (31/12/X7) es ae 12.000 . Estas
aeuaas no tienen conaiciones sustancialmente aiferentes. Los gastos originaaos en la operacion es ae
200 .
SE PIDE:
Reflefese en el Diario los asientos corresponaientes.
S. Solucion:
GraIicamente:
A 1/1/X6, se produce un intercambio de instrumentos de deuda, pero sin tener condiciones sustan-
cialmente diIerentes (Norma 9. Apartado 3.) por lo que cuando ocurre, no daremos de baja el pasivo
Iinanciero original, quedando valorado en balance a inicio del ejercicio X6 en 10.000 t.
Cuando se considerara "sustancialmente diIerentes"? En la reIerida normativa, nos comenta: "(...)
cuanao el valor actual ae los flufos ae efectivo ael nuevo pasivo financiero, incluyenao las comisiones
netas cobraaas o pagaaas, sea aiferente, al menos en un aie: por ciento ael valor actual ae los flufos
ae efectivo remanentes ael pasivo financiero original, actuali:aaos ambos al tipo ae interes efectivo ae
este". Comprobmoslo en nuestro caso:
Valor actual Ilujos nuevo pasivo 12.000 (1 0,08)
- 2
200 10.488,07
Valor actual Ilujos pasivo Iinanciero original 10.000
La diIerencia entre ambos: 10.488,07 - 10.000 488,07; no diIiere al menos del 10 del importe de
10.000. Luego no tiene condiciones sustancialmente diIerentes. Al no tener condiciones sustancialmente
diIerentes, el pasivo Iinancieros original no se dara de baja. El Coste amortizado del pasivo Iinanciero
se determinara aplicando el tipo de inters eIectivo, que sera aquel que iguale el valor en libros del
pasivo Iinancieros en la Iecha de modiIicacion con los Ilujos de eIectivo a pagar segun las nuevas
condiciones.
622 CISS
x
Pagina 618 de 1607
Por los gastos pagados:
x
a Bancos (572) 200
Para su valoracion, lo haremos por su coste amortizado; determinando ste al aplicar el tipo de inters
eIectivo que sera el que iguale el valor en libros del pasivo Iinanciero en la Iecha de modiIicacion, con
los Ilujos de eIectivo a pagar segun las nuevas condiciones.
Con lo cual, planteando la equivalencia Iinanciera en el origen:
LO QUE RECIBE LO QUE DA
10.000 12.000 (1 i)
- 2
i 0,0954451
determinamos cual es el tipo de inters eIectivo para el conjunto de Ilujos de la operacion.
Averiguaremos la asignacion del coste Iinanciero a travs del siguiente cuadro:
(1)
do (3)
Coste Amortizado
(4)
0 10.000
1 954,45 - - - - 954,45 10.954,45
2 1.045,55 - - - - 1.045,55 10.000
Total 2.000
Siendo:
(1) (4)
- 1
i
(3) (2) - (1)
(4) (4)
- 1
- (3)
Comprobamos que el gasto Iinanciero se eleva a 954,45 t. Estos corresponden a los intereses implicitos
que se deben imputar en este ao y que CARMEN pagara con el valor de reembolso al vencimiento.
Con lo cual, anotara:
31/12/X6
a Deudas a corto plazo (521) 954,45
En esta misma Iecha, reclasiIicamos el principal de la deuda, al realizarse el proximo ejercicio el pago:
31/12/X6
10.000 Deudas a largo plazo (171)
a Deudas a corto plazo (521) 10.000
Al ao siguiente, realizaremos una anotacion similar al del X6 en cuanto a los intereses implicitos,
guiandonos por el cuadro en cuanto a la ciIra a imputar:
31/12/X7
a Deudas a corto plazo (521) 1.045,55
Para a continuacion, registrar el pago de la deuda:
Pagina 619 de 1607
31/12/X7
12.000 Deudas a corto plazo (521)
a Bancos c/c (572) 12.000
3.26. Baja de Pasivos Financieros. Intercambio de instrumentos de deuda, que tienen condiciones
sustancialmente diferentes
C. "PAULA S.A." tiene un prestamo (fecha 1/1/X6) por un importe penaiente ae amorti:ar que ascienae a
20.000 y vencimiento aentro ae aos aos. El tipo ae interes efectivo aplicaao es ae 8 anual (pagaaero
caaa 31 ae aiciembre).
A inicio ael X6, intercambia la aeuaa por otra ael mismo importe y cuyo vencimiento es el 31/12/X7.
El tipo ae interes fifaao para esta es el 2 efectivo anual pagaaero, igualmente, caaa 31 ae aiciembre.
(En resumen, los prestamos tienen conaiciones sustancialmente aiferentes).
El precio pagaao por la cancelacion ael primitivo es ae 20.100 .
SE PIDE:
Reflefese las anotaciones corresponaientes.
S. Solucion:
A comienzos del ejercicio X6, intercambiamos los prstamos. Al tener stos condiciones sustancial-
mente diIerentes (Norma 9. Apartado 3) daremos de baja el pasivo Iinanciero original. Registraremos
igualmente los gastos por la cancelacion del prstamo.
Por qu tiene condiciones sustancialmente diIerentes? Comprobaremos, segun la reIerenciada norma-
tiva, si
Por tanto anotaremos:
624 CISS
Pagina 620 de 1607
1/1/X6
a Bancos c/c (572) 20.100
En la misma Iecha, reconocemos el nuevo pasivo Iinanciero que surge:
1/1/X6
20.000 Bancos c/c (572)
a Deudas a largo plazo (171) 20.000
Para la valoracion de esta nueva deuda, y para la cartera "Pasivos Iinancieros a coste amortizado",
tendremos en cuenta su "coste amortizado", utilizando para ello el mtodo del tipo de inters eIectivo:
20.000 400 (1 i)
- 1
400 (1 i)
- 2
20.000 (1 i)
- 2
i 0,02 (2)
que es el tipo de inters eIectivo.
Determinaremos la asignacion del coste Iinanciero a travs del siguiente cuadro:
(1)
do (3)
Coste Amortizado
(4)
0 20.000
1 400 400 - - - 20.000
2 400 400 - - - 20.000
Total 800
Anotando:
- Imputacion de los intereses correspondientes al ejercicio X6:
31/12/X6
Que en este ejemplo, coincide con los pagos eIectuados por la empresa, al no existir "intereses impli-
citos".
En el mismo dia, reclasiIicamos el principal de la deuda, al abonarse en el X7:
31/12/X6
a Deudas a corto plazo (521) 20.000
- Al ejercicio siguiente, realizaremos una registro similar al del X6 en cuanto a los intereses:
31/12/X7
Para a continuacion, anotar el pago del principal:
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20.000 Deudas a corto plazo (521)
a Bancos c/c (572) 20.000
3.27. Sobre el tratamiento contable de la aprobacin de un convenio de acreedores en un procedi-
miento concursal. Consulta 1, BOICAC 76
C. La empresa "PRAIA DA ESPEDRIGADA S.A.", presenta a fecha 31/12/X1 la siguiente partiaa en el
Pasivo ae su balance.
Deuaas a c/p (521) 110.000
Dicha aeuaa, por la que pagaba un interes ael 10 anual, y cuyo nominal es ae 100.000 , es liquiaa,
venciaa y exigible en esta misma fecha, pero PRAIA DA ESPEDRIGADA, se acogio en su aia a un
proceaimiento concursal para hacer frente a sus obligaciones.
La fecha ae la sentencia ae su aprobacion fue el 1/1/X2, y se acueraa una reauccion ae la aeuaa ae
60.000 apla:anaose el vencimiento ae la misma en 3 aos, y acoraanaose que aurante aicho pla:o se
aevengaran intereses ael 8 anual pagaaeros a 31/12 sobre el prestamo inicial.
Los gastos originaaos como consecuencia ae la novacion ae la aeuaa ascenaieron a 350 .
SE PIDE:
1.
a) Registrar las consecuencias ael proceaimiento concursal, en el caso solicitaao.
b) Lo mismo, pero en el supuesto ae que el tipo ae interes ae mercaao para prestamos similares fuese
el 5 anual.
2. En el supuesto que la reauccion ae la aeuaa queaase estableciaa en 5.000 y se aevengasen unos
intereses ael 9 sobre el importe inicial, registrar contablemente aicha situacion.
3. El acuerao consiste en pagar 30.000 a 31/12 ae los aos X2, X3 y X4 mas unos intereses anuales
sobre el nominal inicial ae 100.000 .
S. Solucion:
CASO 1.a
Comprobemos si las deudas intercambiadas tienen o no condiciones sustancialmente diIerentes:
Veamos graIicamente como calcular el "valor actual de Ilujos de eIectivo del nuevo pasivo Iinanciero":
Segun lo establecido en la Norma de valoracion 9.3 "(...) las conaiciones ae los contratos se consiae-
raran sustancialmente aiferentes cuanao el valor actual ae los flufos ae efectivo ael nuevo pasivo
626 CISS
31/12/X7
Pagina 622 de 1607
financiero, incluyenao las comisiones netas cobraaas o pagaaas, sea aiferente, al menos en un aie: por
ciento ael valor actual ae los flufos ae efectivo remanentes ael pasivo financiero original, actuali:aaos
ambos al tipo ae interes efectivo ae este".
Valor actual de los Ilujos de eIectivo del nuevo pasivo Iinanciero 57.810,56
Valor actual de los Ilujos de eIectivo del pasivo Iinanciero original 110.000
~ 10 de 110.000
Que diIiriere de al menos un 10 del pasivo original (110.000 10 10.000); en consecuencia los
prstamos tienen condiciones sustancialmente diIerentes.
El 1/1/X2, PRAIA DA ESPEDRIGADA S.A. registrara el siguiente apunte, toda vez que se aprueba
el convenio con los acreedores:
1/1/X2
110.000 Deudas c/p (Antigua) (521)
a Deuda l/p (Nueva) (171) 57.460,56
(57.810,56 - 350)
a Ingresos Iinancieros derivados del
concurso acreedores (76x)
52.189,44
Segun lo establecido en la Norma 9.3 de valoracion "(...) Si se proaufese un intercambio ae instrumentos
ae aeuaa entre un prestamista y un prestatario, siempre que estos tengan conaiciones sustancialmente
aiferentes, se registrara la bafa ael pasivo financiero original y se reconocera el nuevo pasivo financiero
que surfa. De la misma forma se registrara una moaificacion sustancial ae las conaiciones actuales ae
un pasivo financiero.".
La nueva deuda sera clasiIicada en la cartera de "Activos Iinancieros a coste amortizado" y en una
valoracion posterior se hara a coste amortizado; luego necesitaremos conIeccionar el cuadro de la ope-
racion Iinanciera.
Fecha Periodo Pagos Coste Iinanciero Amortizacion Coste amortiza-
do
1/1/X2 0 57.460,56
31/12/X2 1 8.000 5.746,06 2.253,94 55.206,72
31/12/X3 2 8.000 5.520,66 2.479,34 52.727,28
31/12/X3 3 8.000 5.272,73 2.727,28 50.000
Pago intereses pactados (ver cuadro operacion Iinanciera) en el X2 y X3:
31/12/X2
2.253,94 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 8.000
31/12/X3
2.479,34 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 8.000
Por la reclasiIicacion de la deuda:
Pagina 623 de 1607
31/12/X3
52.727,28 Deudas l/p (171)
a Deudas c/p (521) 52.727,28
Intereses pactados en el X4 y amortizacion del principal de la deuda:
31/12/X4
2.727,28 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 8.000
31/12/X4
50.000 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 50.000
CASO 1.b
Si el tipo de inters fuese el 5
Segun lo establecido en la presente consulta (...) Si se proaufese un intercambio ae instrumentos ae
aeuaa entre un prestamista y un prestatario, siempre que estos tengan conaiciones sustancialmente
aiferentes, se registrara la bafa ael pasivo financiero original y se reconocera el nuevo pasivo financiero
que surfa por su valor ra:onable. De la misma forma se registrara una moaificacion sustancial ae las
conaiciones actuales ae un pasivo financiero.
Valor actual del nuevo pasivo financiero al 5:
Valor Iinanciero actual del nuevo pasivo Iinanciero
V.A: 8.000 a
3 0,05
50.000 (1 0,05)
-3
do
1/1/X2 0 64.977,86
31/12/X2 1 8.000 3.248,89 4.751,11 60.226,75
31/12/X3 2 8.000 3.011,34 4.988,16 55.238,10
31/12/X3 3 8.000 2.761,90 5.238,10 50.000
31/12/X2
4.751,11 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 8.000
31/12/X3
4.988,16 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 8.000
31/12/X3
55.238,10 Deudas l/p (171)
a Deudas c/p (521) 55.238,10
628 CISS
Pagina 624 de 1607
31/12/X4
5.238,10 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 8.000
31/12/X4
50.000 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 50.000
CASO 2
Comprobemos si las deudas intercambiadas tienen o no condiciones sustancialmente diIerentes: (Re-
duccion del pago de 5.000 t y pago de intereses al 9 del prstamo originario.)
DIFERENCIA 8.380,28
10 de 110.000
Que no diIiriere de al menos un 10 del pasivo original (110.000 10 11.000); en consecuencia
los prstamos no tienen condiciones sustancialmente diIerentes.
1/1/X2
110.000 Deudas c/p (521) (110.000-350)
a Deudas a l/p (171) 109.650
Segun lo establecido en la Norma 9.3. de valoracion: En el caso de un intercambio de instrumentos de
deuda que no tengan condiciones sustancialmente diIerentes, el pasivo Iinanciero original no se dara de
baja del balance. El coste amortizado del pasivo Iinanciero se determinara aplicando el tipo de inters
eIectivo, que sera aquel que iguale el valor en libros del pasivo Iinanciero en la Iecha de modiIicacion
con los Ilujos de eIectivo a pagar segun las nuevas condiciones.
La nueva deuda sera clasiIicada en la cartera de "Pasivos Iinancieros a coste amortizado" y en una
racion Iinanciera y calcular el tipo de inters eIectivo de la operacion.
Pagina 625 de 1607
Tipo de inters eIectivo (determinaremos equivalencia Iinanciera en el origen):
110.000 - 350 9.000 (1i)
-1
9.000 (1i)
-2
114.000 (1i)
-3
i 0,06887385
do
1/1/X2 0 109.650
31/12/X2 1 9.000 7.552,02 1.447,98 108.202,02
31/12/X3 2 9.000 7.452,29 1.547,71 106.654,31
31/12/X3 3 9.000 7.345,69 1.654,31 105.000
31/12/X2
1.447,98 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 9.000
31/12/X3
1.547,71 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 9.000
31/12/X3
106.654,31 Deudas l/p (171)
a Deudas c/p (521) 106.654,31
31/12/X4
1.654,31 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 9.000
31/12/X4
105.000 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 105.000
CASO 3
Comprobemos si las deudas intercambiadas tienen o no condiciones sustancialmente diIerentes:
630 CISS
Pagina 626 de 1607
Segun lo establecido en la Norma de valoracion 9.3: "(..) las conaiciones ae los contratos se consiae-
raran sustancialmente aiferentes cuanao el valor actual ae los flufos ae efectivo ael nuevo pasivo
financiero, incluyenao las comisiones netas cobraaas o pagaaas, sea aiferente, al menos en un aie: por
ciento ael valor actual ae los flufos ae efectivo remanentes ael pasivo financiero original, actuali:aaos
ambos al tipo ae interes efectivo ae este". Comprobemos esto:
~10 de 110.000
Que diIiriere de al menos un 10 del pasivo original (110.000 x 1010.000); en consecuencia los
prstamos tienen condiciones sustancialmente diIerentes.
1/1/X2
110.000 Deudas c/p (Antigua) (521)
a Deudas c/p (Nueva) (521) 25.544,70
a Deuda l/p ( (171) 59.008,27
(57.810,56 - 350)
a Ingresos Iinancieros derivados del
concurso acreedores (76x)
25.097,03
Segun lo establecido en la Norma 9.3 de valoracion: Si se produjese un intercambio de instrumentos
de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que stos tengan condiciones sustancialmente
diIerentes, se registrara la baja del pasivo Iinanciero original y se reconocera el nuevo pasivo Iinanciero
que surja. De la misma Iorma se registrara una modiIicacion sustancial de las condiciones actuales de
un pasivo Iinanciero.
La diIerencia entre el valor en libros del pasivo Iinanciero o de la parte del mismo que se haya dado de
baja y la contraprestacion pagada incluidos los costes de transaccion atribuibles y en la que se recogera
asimismo cualquier activo cedido diIerente del eIectivo o pasivo asumido, se reconocera en la cuenta
de prdidas y ganancias del ejercicio en que tenga lugar.
La nueva deuda sera clasiIicada en la cartera de "Pasivos Iinancieros a coste amortizado" y en una
racion Iinanciera.
Pagina 627 de 1607
do
1/1/X2 0 84.552,97
31/12/X2 1 34.000 8.455,30 25.544,70 59.008,27
31/12/X3 2 34.000 5.900,83 28.099,17 30.909,10
31/12/X3 3 34.000 3.090,91 30.909,10 ---
Pago intereses pactados y amortizacion principal de la deuda (ver cuadro operacion Iinanciera):
31/12/X2
25.544,70 Deudas c/p (521)
a Bancos c/c (572) 34.000
31/12/X2
28.099,17 Deudas l/p (171)
a Deudas c/p (521) 28.099,17
31/12/X3
28.009,27 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 34.000
31/12/X3
30.909,10 Deudas l/p (171)
a Deudas c/p (521) 30.909,10
31/12/X4
30.909,10 Deudas l/p (171)
a Bancos c/c (572) 34.000
3.28. Sobre la clasificacin de los prstamos a largo plazo, cuando el contrato exige la cancelacin
anticipada por incumplimiento de determinadas condiciones. Consulta 6, BOICAC 81
C. El 1/1/X8, el Banco CIES conceae a la socieaaa MAR DE JIGO un prestamo ae 18.000, a pagar en
3 aos meaiante cuotas mensuales constantes pagaaeras a fin ae caaa mes, el tipo ae interes nominal
anual ael 5. Los gastos airectamente atribuibles ascenaieron a 180 que la entiaaa financiera aes-
conto al hacer efectivo su importe, aeciaienao registrarlos airectamente en la cuenta ae peraiaas y
ganancias. En el contrato ael prestamo, entre otros pactos valiaos e inscribibles figura la siguiente
clausula.
"El impago ae una cuota ae capital ael creaito o los intereses, motivara la cancelacion anticipaaa ael
creaito conceaiao."
La socieaaa cierra el efercicio a 31/12
632 CISS
Pagina 628 de 1607
SE PIDE.
1. Registro ae la concesion.
2. Pago ae la primera mensualiaaa a 31/017X8.
3. Registros a efectuar a 317127X8, sabienao que se ha proauciao el impago ae las cuotas ae noviembre
y aiciembre y en los siguientes supuestos.
a) Con anterioriaaa al cierre ael efercicio no se ha obteniao autori:acion ael prestamista que implique
que no se vaya a efecutar la cancelacion anticipaaa como minimo en aoce meses aesae la fecha ae
cierre ael efercicio, aunque la autori:acion se obtiene con posterioriaaa al cierre ael efercicio y con
anterioriaaa a la formulacion ae las cuentas anuales.
b) Con anterioriaaa al cierre ael efercicio no se ha obteniao autori:acion ael prestamista que implique
que no se vaya a efecutar la cancelacion anticipaaa como minimo en aoce meses aesae la fecha ae
cierre ael efercicio, aunque la situacion se subsane con posterioriaaa al cierre ael efercicio y con
anterioriaaa a la formulacion ae las cuentas anuales.
4. La socieaaa ha atenaiao la totaliaaa ae las cuotas ael efercicio X8, habienaose proauciao el impago
ae la cuota corresponaiente a enero ael X9, las cuentas anuales ael efercicio X8 han siao formulaaas
el 25/2/X9.
5. La totaliaaa ae las cuotas ael efercicio X8 han siao atenaiaas a sus vencimientos, pero la socieaaa
consiaera que, basanaose en una evaluacion posterior y no en el cierre ael efercicio es probable que
no se vayan a cumplir las conaiciones exigiaas aurante los aoce meses siguientes.
Se facilita Anexo ae la operacion financiera
S. Solucion
1. La entidad Iinanciera Iacilitara en Iuncion de las condiciones pactadas el cuadro de la operacion n1
18.000 a A
36O0,004166
(*); a 539,48; (*) siendo i
12
0,05/12 0.0041166
Registro de la concesion:
1/1/X8
17.820 Bancos (572)
(18.000 - 180)
(520) (*)
5.703,24
largo plazo (170)
12.296,76
(*) Suma de las primeras 12 cuotas amortizativas (Ver cuadro)
El prstamo se incluira en la cartera de "Pasivos Iinancieros a coste amortizado", el cual se valoraran
los costes de transaccion que les sean directamente atribuibles. No obstante estos ultimos podran regis-
trases en la cuenta de prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial. En consecuencia
el pasivo se valorara en 18.000. Norma de Valoracion 9. 2.1.1.
17.820 539,48 A36i
12
; i
12
0,004727272
Pagina 629 de 1607
2. Pago de la primera cuota (Ver cuadro):
31/1/X8
de crdito (520)
a Bancos (572) 539,48
3. Se produce el impago de las cuotas de noviembre y diciembre del X8:
a) Procede el siguiente registro contable:
31/12/X8
de crdito (170)
de crdito (520) (*)
12.296,76
(*) Suma de las cuotas de amortizacion de la (13 a 36) ambas inclusive. (Cuadro).
Al cierre del ejercicio al no haberse cumplido las condiciones exigidas y no haber obtenido la corres-
pondiente autorizacion del prestamista, la sociedad no tiene garantia alguna de que no se vaya a ejercitar
por parte del mismo la cancelacion anticipada, por lo que los prstamos recibidos se reIlejaran conta-
blemente en el pasivo corriente del balance y se inIormara en la memoria de este hecho. En consecuencia
se ha reclasificado la deuda a corto plazo.
b) Se produce el mismo registro contable que en la operacion anterior.
31/12/X8
de crdito (170)
de crdito (520) (*)
12.296,76
En el caso de que la autorizacion del prestamista se obtiene con posterioridad al cierre del ejercicio pero
con anterioridad a la Iormulacion de cuentas anuales, sera de aplicacion la norma de registro y valoracion
22. "Hechos posteriores al cierre del ejercicio", que establece: "Los hechos posteriores al cierre ael
efercicio que pongan ae manifiesto conaiciones que no existian al cierre ael mismo, no suponaran un
afuste en las cuentas anuales. No obstante, cuanao los hechos sean ae tal importancia que si no se
facilitara informacion al respecto poaria aistorsionarse la capaciaaa ae evaluacion ae los usuarios ae
las cuentas anuales, se aebera incluir en la memoria informacion respecto a la naturale:a ael hecho
posterior confuntamente con una estimacion ae su efecto o, en su caso, una manifestacion acerca ae la
imposibiliaaa ae reali:ar aicha estimacion". De acuerdo con lo anterior, la sociedad debera in-
formar de la autorizacin en la memoria, sin que esta circunstancia altere la clasificacin de la
deuda que, en todo caso, deber lucir en el pasivo corriente.
4. Se ha producido el impago de la cuota de enero del X9, en este caso, sera de aplicacion lo sealado
para el punto anterior. En consecuencia:
1/2/X9
de crdito (170)
de crdito (520) (*)
12.296,76
Sera de aplicacion lo sealado en los apartados anteriores. No obstante, en este caso, el hecho posterior
debera identiIicarse en la memoria como nueva inIormacion que aIecta a las cuentas anuales, en la
medida en que a la vista de la nueva inIormacion el pasivo debe clasiIicarse como corriente.
634 CISS
Pagina 630 de 1607
5. Si en la Iecha de cierre del ejercicio se han cumplido las condiciones exigidas pero la sociedad
considera probable que no se van a cumplir durante los doce meses siguientes, al amparo del objetivo
de imagen Iiel, la deuda debera clasiIicarse como corriente indicando en la memoria las circunstancias
que llevan a dicha clasiIicacion, en consecuencia se reclasiIica la deuda como corriente.
31/12/X8
de crdito (170)
de crdito (520) (*)
12.296,76
ANEXO
CUADRO BANCARIO DE CUOTAS MENSUALES CONSTANTES
Inters anual nominal: 5
Tipo de inters mensual de la operacion 0,41666666
Cuadro
Mes Mensualidad Cuota Inte-
rs
Capital amorti-
zado
Capital Vivo
0 18.000,00 t
1 539,48 t 75,00 t 464,48 t 17.535,52 t
2 539,48 t 73,06 t 466,41 t 17.069,11 t
3 539,48 t 71,12 t 468,35 t 16.600,76 t
4 539,48 t 69,17 t 470,31 t 16.130,45 t
5 539,48 t 67,21 t 472,27 t 15.658,19 t
6 539,48 t 65,24 t 474,23 t 15.183,95 t
7 539,48 t 63,27 t 476,21 t 14.707,74 t
8 539,48 t 61,28 t 478,19 t 14.229,55 t
9 539,48 t 59,29 t 480,19 t 13.749,36 t
10 539,48 t 57,29 t 482,19 t 13.267,17 t
11 539,48 t 55,28 t 484,20 t 12.782,98 t
12 539,48 t 53,26 t 486,21 t 12.296,76 t
13 539,48 t 51,24 t 488,24 t 11.808,52 t
14 539,48 t 49,20 t 490,27 t 11.318,25 t
15 539,48 t 47,16 t 492,32 t 10.825,93 t
16 539,48 t 45,11 t 494,37 t 10.331,57 t
17 539,48 t 43,05 t 496,43 t 9.835,14 t
18 539,48 t 40,98 t 498,50 t 9.336,64 t
19 539,48 t 38,90 t 500,57 t 8.836,07 t
Pagina 631 de 1607
Mes Mensualidad Cuota Inte-
rs
Capital amorti-
zado
Capital Vivo
20 539,48 t 36,82 t 502,66 t 8.333,41 t
21 539,48 t 34,72 t 504,75 t 7.828,66 t
22 539,48 t 32,62 t 506,86 t 7.321,80 t
23 539,48 t 30,51 t 508,97 t 6.812,83 t
24 539,48 t 28,39 t 511,09 t 6.301,74 t
25 539,48 t 26,26 t 513,22 t 5.788,52 t
26 539,48 t 24,12 t 515,36 t 5.273,16 t
27 539,48 t 21,97 t 517,50 t 4.755,66 t
28 539,48 t 19,82 t 519,66 t 4.236,00 t
29 539,48 t 17,65 t 521,83 t 3.714,17 t
30 539,48 t 15,48 t 524,00 t 3.190,17 t
31 539,48 t 13,29 t 526,18 t 2.663,99 t
32 539,48 t 11,10 t 528,38 t 2.135,61 t
33 539,48 t 8,90 t 530,58 t 1.605,03 t
34 539,48 t 6,69 t 532,79 t 1.072,25 t
36 539,48 t 2,24 t 537,24 t 0,00 t
TOTALES 19.421,14 t 1.421,14 t 18.000,00 t
3.29. Prstamo a inters variable. Cuotas mensuales constantes
C. La socieaaa "EMMAR S.A.", ha obteniao el 1/1/x8 ae una entiaaa bancaria un prestamo ae 24.000 ,
a aevolver en 3 aos con cuotas mensuales post-pagables, pagaaeras a final ae caaa mes. Tipo ae
interes variable EURIBOR 2 puntos revisable a 31/12. El euribor ae los 3 aos ha siao.
Primer ao. 4
Segunao. 3
Tercero. 2
SE PIDE:
A.
Registro ae la concesion ael prestamo sabienao que los gastos ae formali:acion ael mismo ascen-
aieron a 400 que fueron aescontaaos por la entiaaa financiera al ingresar el importe ael mismo.
Pago ae la primera mensualiaaa.
Reclasificaciones a efectuar a 31/12/x8.
Reclasificaciones a efectuar a 31/12/x9.
Pago ae la ultima mensualiaaa.
636 CISS
Pagina 632 de 1607
B. Cual seria el registro ae las operaciones en el supuesto ae que los gastos airectamente atribuibles
se hubiesen reconociao en la cuenta ae peraiaas y ganancias.
S. Solucion
A:
Concesion:
El tipo de inters nominal aplicable el primer ao es del (4 2) 6 anual;
mensual (0,06/12) 0,005
Calculo de la mensualidad: El cuadro bancario n 1 sera el que Iacilite la entidad Iinanciera.
24.000 a c
36 0,005
; a 730,13
Al existir gastos de la operacion, tendremos que calcular el tipo de inters eIectivo y en Iuncion de este
elaboraremos el cuadro contable n 2, que es el que nos servira para eIectuar los registros contables.
(24.000 - 400) 730,13c
36i
; i 0,005943644
Una vez obtenido el cuadro contable 2, procederemos al registro de la operacion.
El pasivo Iinanciero habra sido incluido en la cartera de Pasivos Iinancieros a coste amortizado; en su
valoracion inicial, los pasivos Iinancieros incluidos en esta categoria se valoraran inicialmente por su
valor razonable que, salvo evidencia en contrario, sera el precio de la transaccion, que equivaldra al
valor razonable de la contraprestacion recibida ajustado por los costes de transaccion que les sean di-
rectamente atribuibles. No obstante estos ultimos asi como las comisiones Iinancieras podran registrarse
en la cuenta de prdidas y ganancias. Norma 9 2.1.
Registro (Ver cuadro contable 2)
31/1/X8
23.600 Bancos (572)
de crdito (520)
(1)
7.314,34
a Deudas largo plazo con entidades
de crdito (170)
(2)
16.285,66
Pago de la primera cuota mensual (Ver cuadro contable n. 2):
31/1/X8
de crdito (520)
a Bancos (572) 730,13
En una valoracion posterior se valoraran por su coste amortizado. Los intereses devengados se conta-
bilizaran en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters eIectivo.
ReclasiIicaciones a 31/12/x8:
Determinaremos previamente el importe de las mensualidades para el ao x9.
A 31/12/x8 la deuda que mantenemos con la entidad Iinanciera asciende a 16.473,75 (Ver cuadro ban-
cario 1).
(2) Suma de las cuotas 13 a 36 ambas inclusive.
Pagina 633 de 1607
El tipo de inters a aplicar para el ao x9 asciende segun condiciones pactadas al 5 (32), en conse-
cuencia el tipo de inters mensual es del (0,05/12) 0,00416666.
Las mensualidades para el segundo ao ascienden a:
16.473,75 a c
240,00416666
; a 722,73
Para proceder al registro contable necesitaremos elaborar el cuadro contable n 4; para lo cual tendremos
que calcular el tipo de inters eIectivo de la operacion.
16.473,75 722,73 c
24 i
; i 0,005106329675
Una vez elaborado el cuadro n 4 procederemos al registro de la reclasiIicacion de las cuotas:
x
de crdito (170)
(3)
de crdito (520)
7.894,05
31/12/x9
Calculo de las nuevas cuotas mensuales para el ao x10.
Deuda bancaria a 31-12-x9 (Ver cuadro bancario n 3) 8.442,33
Tipo de inters a aplicar en el ao x10 (22) 4 anual
Tipo de inters mensual (4:12) 0,5 mensual
Numero de cuotas restantes 12
En consecuencia:
8.442,33 a c
120,003333
; a 718,86
Una vez obtenida la mensualidad calcularemos el inters mensual y elaboraremos el cuadro contable
n. 6.
8.391,62 718,86c
212 i
; i 0,0042697
ReclasiIicacion:
x
de crdito (170)
(4)
de crdito (520)
8.391,62
Pago de la ultima cuota:
x
de crdito (520)
a Bancos (572) 718,86
B:
(3) Suma de las doce primeras cuotas de amortizacion del cuadro contable n 4.
(4) Sumas de las cuotas de amortizacion
638 CISS
Pagina 634 de 1607
En el supuesto de que se decidiese utilizar la alternativa que conIiere el PGC PYMES de registrar los
gastos directamente atribuibles en la cuenta de prdidas y ganancias en lugar de corregir el pasivo
Iinanciero; en la contabilizacion del prstamo solamente utilizariamos los cuadro bancarios numeros 1,
3, y 5.
Concesion:
El tipo de inters nominal aplicable el primer ao es del (42) 6 anual; mensual (0,06/12) 0,005
Calculo de la mensualidad: El cuadro bancario n. 1 sera el que Iacilite la entidad Iinanciera.
24.000 a o
36 0,005
;
a 730,13
Registro de la operacion:
El pasivo Iinanciero habra sido incluido en la cartera de Pasivos Iinancieros a coste amortizado; en su
valoracion inicial , los pasivos Iinancieros incluidos en esta categoria se valoraran inicialmente por su
valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, sera el precio de la transaccion, que equivaldra al
valor razonable de la contraprestacion recibida ajustado por los costes de transaccion que les sean di-
rectamente atribuibles. No obstante estos ultimos asi como las comisiones Iinancieras podran registrarse
en la cuenta de prdidas y ganancias. Norma 9 2.1
Registro (Ver cuadro bancario n. 1):
31/1/X8
23.600 Bancos (572)
de crdito (520)
(5)
7.526,25
a Deudas largo plazo con entidades
de crdito (170)
(6)
16.473,75
Pago de la primera cuota mensual (Ver cuadro bancario n 1):
31/12/X8
de crdito (520)
a Bancos (572) 730,13
En una valoracion posterior se valoraran por su coste amortizado. Los intereses devengados se conta-
bilizaran en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters eIectivo.
ReclasiIicaciones a 31/12/x8
Determinaremos previamente el importe de las mensualidades para el ao x9.
A 31/12/x8 la deuda que mantenemos con la entidad Iinanciera asciende a 16.473,75 (Ver cuadro 1).
El tipo de inters a aplicar para el ao x9 asciende segun condiciones pactadas al 5 (32), en conse-
cuencia el tipo de inters mensual es del (0,05/12) 0,00416666.
Las mensualidades para el segundo ao ascienden a:
16.473,75 a o
24 0,00416666
(6) Suma de las cuotas 13 a 36 ambas inclusive
Pagina 635 de 1607
a 722,73
Una vez elaborado el cuadro n 3 procederemos al registro de la reclasiIicacion de las cuotas:
x
de crdito (170)
(7)
de crdito (520)
8.031,42
31/12/x9
Calculo de las nuevas cuotas mensuales para el ao x10.
Deuda bancaria a 31/12/x9 (Ver cuadro bancario
n. 3)
8.442,33
Tipo de inters a aplicar en el ao x10 (22) 4 anual
Tipo de inters mensual (4:12) 0,5 mensual
Numero de cuotas restantes 12
En consecuencia:
8.442,33 a o
12 0,003333
a 718,86
ReclasiIicacion:
x
de crdito (170)
(8)
de crdito (520)
8.442,33
Pago de la ultima cuota:
x
de crdito (520)
a Bancos (572) 718,86
CUADRO BANCARIO N 1. CLCULO DE LAS CUOTAS MENSUALES
Inters anual nominal (42) 6
0 24.000,00 t
1 730,13 t 120,00 t 610,13 t 23.389,87 t
(7) Suma de las doce primeras cuotas de amortizacion del cuadro bancario n. 3.
(8) Sumas de las cuotas de amortizacion.
640 CISS
Pagina 636 de 1607
2 730,13 t 116,95 t 613,18 t 22.776,70 t
3 730,13 t 113,88 t 616,24 t 22.160,45 t
4 730,13 t 110,80 t 619,32 t 21.541,13 t
5 730,13 t 107,71 t 622,42 t 20.918,71 t
6 730,13 t 104,59 t 625,53 t 20.293,18 t
7 730,13 t 101,47 t 628,66 t 19.664,51 t
8 730,13 t 98,32 t 631,80 t 19.032,71 t
9 730,13 t 95,16 t 634,96 t 18.397,75 t
10 730,13 t 91,99 t 638,14 t 17.759,61 t
11 730,13 t 88,80 t 641,33 t 17.118,28 t
12 730,13 t 85,59 t 644,54 t 16.473,75 t
13 730,13 t 82,37 t 647,76 t 15.825,99 t
14 730,13 t 79,13 t 651,00 t 15.174,99 t
15 730,13 t 75,87 t 654,25 t 14.520,74 t
16 730,13 t 72,60 t 657,52 t 13.863,22 t
17 730,13 t 69,32 t 660,81 t 13.202,41 t
18 730,13 t 66,01 t 664,11 t 12.538,29 t
19 730,13 t 62,69 t 667,44 t 11.870,86 t
20 730,13 t 59,35 t 670,77 t 11.200,09 t
21 730,13 t 56,00 t 674,13 t 10.525,96 t
22 730,13 t 52,63 t 677,50 t 9.848,46 t
23 730,13 t 49,24 t 680,88 t 9.167,58 t
24 730,13 t 45,84 t 684,29 t 8.483,29 t
25 730,13 t 42,42 t 687,71 t 7.795,58 t
26 730,13 t 38,98 t 691,15 t 7.104,43 t
27 730,13 t 35,52 t 694,60 t 6.409,83 t
28 730,13 t 32,05 t 698,08 t 5.711,75 t
29 730,13 t 28,56 t 701,57 t 5.010,18 t
30 730,13 t 25,05 t 705,08 t 4.305,11 t
31 730,13 t 21,53 t 708,60 t 3.596,51 t
32 730,13 t 17,98 t 712,14 t 2.884,36 t
33 730,13 t 14,42 t 715,70 t 2.168,66 t
34 730,13 t 10,84 t 719,28 t 1.449,37 t
35 730,13 t 7,25 t 722,88 t 726,49 t
36 730,13 t 3,63 t 726,49 t - 0,00 t
TOTALES 26.284,55 t 2.284,55 t 24.000,00 t
Pagina 637 de 1607
Inters anual nominal (42) 6
0 24.000,00 t
1 730,13 t 120,00 t 610,13 t 23.389,87 t
2 730,13 t 116,95 t 613,18 t 22.776,70 t
3 730,13 t 113,88 t 616,24 t 22.160,45 t
4 730,13 t 110,80 t 619,32 t 21.541,13 t
5 730,13 t 107,71 t 622,42 t 20.918,71 t
6 730,13 t 104,59 t 625,53 t 20.293,18 t
7 730,13 t 101,47 t 628,66 t 19.664,51 t
8 730,13 t 98,32 t 631,80 t 19.032,71 t
9 730,13 t 95,16 t 634,96 t 18.397,75 t
10 730,13 t 91,99 t 638,14 t 17.759,61 t
11 730,13 t 88,80 t 641,33 t 17.118,28 t
12 730,13 t 85,59 t 644,54 t 16.473,75 t
13 730,13 t 82,37 t 647,76 t 15.825,99 t
14 730,13 t 79,13 t 651,00 t 15.174,99 t
15 730,13 t 75,87 t 654,25 t 14.520,74 t
16 730,13 t 72,60 t 657,52 t 13.863,22 t
17 730,13 t 69,32 t 660,81 t 13.202,41 t
18 730,13 t 66,01 t 664,11 t 12.538,29 t
19 730,13 t 62,69 t 667,44 t 11.870,86 t
20 730,13 t 59,35 t 670,77 t 11.200,09 t
21 730,13 t 56,00 t 674,13 t 10.525,96 t
22 730,13 t 52,63 t 677,50 t 9.848,46 t
23 730,13 t 49,24 t 680,88 t 9.167,58 t
24 730,13 t 45,84 t 684,29 t 8.483,29 t
25 730,13 t 42,42 t 687,71 t 7.795,58 t
26 730,13 t 38,98 t 691,15 t 7.104,43 t
27 730,13 t 35,52 t 694,60 t 6.409,83 t
28 730,13 t 32,05 t 698,08 t 5.711,75 t
29 730,13 t 28,56 t 701,57 t 5.010,18 t
30 730,13 t 25,05 t 705,08 t 4.305,11 t
31 730,13 t 21,53 t 708,60 t 3.596,51 t
642 CISS
Pagina 638 de 1607
32 730,13 t 17,98 t 712,14 t 2.884,36 t
33 730,13 t 14,42 t 715,70 t 2.168,66 t
34 730,13 t 10,84 t 719,28 t 1.449,37 t
35 730,13 t 7,25 t 722,88 t 726,49 t
36 730,13 t 3,63 t 726,49 t - 0,00 t
TOTALES 26.284,55 t 2.284,55 t 24.000,00 t
CUADRO CONTABLE N 2. CLCULO DEL TIPO DE INTERS CONOCIDA LA MEN-
SUALIDAD
Cantidad neta recibida: 23.600,00 t
Tipo inters mensual: 0,005943644
0 23.600,00 t
1 730,13 t 140,27 t 589,86 t 23.010,14 t
2 730,13 t 136,77 t 593,36 t 22.416,78 t
3 730,13 t 133,24 t 596,89 t 21.819,89 t
4 730,13 t 129,69 t 600,44 t 21.219,45 t
5 730,13 t 126,12 t 604,01 t 20.615,44 t
6 730,13 t 122,53 t 607,60 t 20.007,85 t
7 730,13 t 118,92 t 611,21 t 19.396,64 t
8 730,13 t 115,29 t 614,84 t 18.781,80 t
9 730,13 t 111,63 t 618,50 t 18.163,30 t
10 730,13 t 107,96 t 622,17 t 17.541,13 t
11 730,13 t 104,26 t 625,87 t 16.915,26 t
12 730,13 t 100,54 t 629,59 t 16.285,67 t
13 730,13 t 96,80 t 633,33 t 15.652,34 t
14 730,13 t 93,03 t 637,10 t 15.015,24 t
15 730,13 t 89,25 t 640,88 t 14.374,36 t
16 730,13 t 85,44 t 644,69 t 13.729,66 t
17 730,13 t 81,61 t 648,52 t 13.081,14 t
18 730,13 t 77,75 t 652,38 t 12.428,76 t
19 730,13 t 73,87 t 656,26 t 11.772,50 t
20 730,13 t 69,97 t 660,16 t 11.112,35 t
21 730,13 t 66,05 t 664,08 t 10.448,27 t
Pagina 639 de 1607
22 730,13 t 62,10 t 668,03 t 9.780,24 t
23 730,13 t 58,13 t 672,00 t 9.108,24 t
24 730,13 t 54,14 t 675,99 t 8.432,25 t
25 730,13 t 50,12 t 680,01 t 7.752,24 t
26 730,13 t 46,08 t 684,05 t 7.068,18 t
27 730,13 t 42,01 t 688,12 t 6.380,06 t
28 730,13 t 37,92 t 692,21 t 5.687,86 t
29 730,13 t 33,81 t 696,32 t 4.991,53 t
30 730,13 t 29,67 t 700,46 t 4.291,07 t
31 730,13 t 25,51 t 704,62 t 3.586,45 t
32 730,13 t 21,32 t 708,81 t 2.877,63 t
33 730,13 t 17,10 t 713,03 t 2.164,61 t
34 730,13 t 12,87 t 717,26 t 1.447,34 t
35 730,13 t 8,60 t 721,53 t 725,82 t
36 730,13 t 4,31 t 725,82 t 0,00 t
TOTALES 26.284,68 t 2.684,68 t 23.600,00 t
CUADRO BANCARIO N 3. CLCULO DE CUOTAS MENSUALES DADO EL TIPO DE IN-
TERS
Deuda bancaria a 31/12-/X8: 16.473,75 t
0 16.473,75 t
1 722,73 t 68,64 t 654,09 t 15.819,66 t
2 722,73 t 65,92 t 656,81 t 15.162,85 t
3 722,73 t 63,18 t 659,55 t 14.503,31 t
4 722,73 t 60,43 t 662,30 t 13.841,01 t
5 722,73 t 57,67 t 665,06 t 13.175,95 t
6 722,73 t 54,90 t 667,83 t 12.508,13 t
7 722,73 t 52,12 t 670,61 t 11.837,52 t
8 722,73 t 49,32 t 673,40 t 11.164,12 t
9 722,73 t 46,52 t 676,21 t 10.487,91 t
10 722,73 t 43,70 t 679,03 t 9.808,88 t
11 722,73 t 40,87 t 681,86 t 9.127,02 t
12 722,73 t 38,03 t 684,70 t 8.442,33 t
644 CISS
Pagina 640 de 1607
13 722,73 t 35,18 t 687,55 t 7.754,78 t
14 722,73 t 32,31 t 690,41 t 7.064,36 t
15 722,73 t 29,43 t 693,29 t 6.371,07 t
16 722,73 t 26,55 t 696,18 t 5.674,89 t
17 722,73 t 23,65 t 699,08 t 4.975,81 t
18 722,73 t 20,73 t 701,99 t 4.273,82 t
19 722,73 t 17,81 t 704,92 t 3.568,90 t
20 722,73 t 14,87 t 707,86 t 2.861,04 t
21 722,73 t 11,92 t 710,81 t 2.150,24 t
22 722,73 t 8,96 t 713,77 t 1.436,47 t
23 722,73 t 5,99 t 716,74 t 719,73 t
24 722,73 t 3,00 t 719,73 t 0,00 t
0 17.345,43 t 871,68 t 16.473,75 t - t
CUADRO CONTABLE N 4. CLCULO DEL TIPO DE INTERS DADO LA MENSUALIDAD
Deuda contable a 31/12/X8: 16.285,67 t
0 16.285,67 t
1 722,73 t 83,16 t 639,57 t 15.646,10 t
2 722,73 t 79,90 t 642,83 t 15.003,27 t
3 722,73 t 76,62 t 646,11 t 14.357,16 t
4 722,73 t 73,32 t 649,41 t 13.707,75 t
5 722,73 t 70,00 t 652,73 t 13.055,02 t
6 722,73 t 66,67 t 656,06 t 12.398,95 t
7 722,73 t 63,32 t 659,41 t 11.739,54 t
8 722,73 t 59,95 t 662,78 t 11.076,76 t
9 722,73 t 56,56 t 666,17 t 10.410,59 t
10 722,73 t 53,16 t 669,57 t 9.741,03 t
11 722,73 t 49,74 t 672,99 t 9.068,04 t
12 722,73 t 46,31 t 676,42 t 8.391,62 t
13 722,73 t 42,85 t 679,88 t 7.711,74 t
14 722,73 t 39,38 t 683,35 t 7.028,39 t
15 722,73 t 35,89 t 686,84 t 6.341,55 t
Pagina 641 de 1607
16 722,73 t 32,38 t 690,35 t 5.651,21 t
17 722,73 t 28,86 t 693,87 t 4.957,33 t
18 722,73 t 25,32 t 697,41 t 4.259,92 t
19 722,73 t 21,75 t 700,98 t 3.558,94 t
20 722,73 t 18,17 t 704,56 t 2.854,39 t
21 722,73 t 14,58 t 708,15 t 2.146,23 t
22 722,73 t 10,96 t 711,77 t 1.434,46 t
23 722,73 t 7,33 t 715,40 t 719,06 t
24 722,73 t 3,67 t 719,06 t 0,00 t
TOTALES 17.345,52 t 1.059,85 t 16.285,67 t
CUADRO BANCARIO N 5. CLCULO CUOTAS MENSUALES DADO TIPO INTERS
Deuda bancaria a 31/12/X9: 8.442,33 t
0 8.442,33 t
1 718,86 t 28,14 t 690,72 t 7.751,61 t
2 718,86 t 25,84 t 693,02 t 7.058,58 t
3 718,86 t 23,53 t 695,33 t 6.363,25 t
4 718,86 t 21,21 t 697,65 t 5.665,59 t
5 718,86 t 18,89 t 699,98 t 4.965,62 t
6 718,86 t 16,55 t 702,31 t 4.263,31 t
7 718,86 t 14,21 t 704,65 t 3.558,65 t
8 718,86 t 11,86 t 707,00 t 2.851,65 t
9 718,86 t 9,51 t 709,36 t 2.142,29 t
10 718,86 t 7,14 t 711,72 t 1.430,57 t
11 718,86 t 4,77 t 714,10 t 716,48 t
12 718,86 t 2,39 t 716,48 t 0,00 t
TOTALES 8.626,36 t 184,03 t 8.442,33 t
CUADRO CONTABLE N 6. CLCULO DEL TIPO DE INTERS DADO LA MENSUALIDAD
Deuda contable a 31/12/X9: 8.391,62 t
646 CISS
Pagina 642 de 1607
0 8.391,62 t
1 718,86 t 35,83 t 683,03 t 7.708,59 t
2 718,86 t 32,91 t 685,95 t 7.022,64 t
3 718,86 t 29,98 t 688,88 t 6.333,76 t
4 718,86 t 27,04 t 691,82 t 5.641,94 t
5 718,86 t 24,09 t 694,77 t 4.947,17 t
6 718,86 t 21,12 t 697,74 t 4.249,43 t
7 718,86 t 18,14 t 700,72 t 3.548,72 t
8 718,86 t 15,15 t 703,71 t 2.845,01 t
9 718,86 t 12,15 t 706,71 t 2.138,30 t
10 718,86 t 9,13 t 709,73 t 1.428,56 t
11 718,86 t 6,10 t 712,76 t 715,80 t
12 718,86 t 3,06 t 715,80 t 0,00 t
0 8.626,32 t 234,70 t 8.391,62 t
4. CONTRATOS FINANCIEROS PARTICULARES
4.1. Activos Financieros Hbridos. Valoracin
C. "CIES S.A.", aaquiere en Bolsa una obligacion convertibles ae 1.000 , el tipo ae interes a pagar
anualmente es ael 1,5 y al vencimiento (4 aos) poara ser convertiaa en acciones, a la coti:acion con
rebafa ael 10. Amorti:acion a los 4 aos. Gastos airectos iniciales 20 .
SE PIDE:
a) Comentar el tipo ae instrumento financiero que esta aaquirienao CIES.
b) Registro ae la operacion en el primer ao, sabienao que la coti:acion ae la obligacion a 31 - 12 es
ae 1.020 .
S. Solucion:
Nuestra sociedad ha adquirido en Bolsa un instrumento Iinanciero hibrido, compuesto por un contrato
principal no derivado (obligaciones) y un derivado implicito (opcion de conversion).
La empresa reconocera, valorara y presentara el activo Iinanciero en la cartera "Otros activos Iinancieros
a valor razonable".
Asi, graIicamente:
4. Contratos Iinancieros particulares
Pagina 643 de 1607

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