CINCIAS CONTABEIS

ATPS: AUDITORIA
8 srie - 2014/2.

RA

Acadmicas

6905313563

Antonia G. O. Sampaio

8138751114
2330416246

Ana Carolina M. Santos

Erica Aparecida da Silva

2305313797

Lucimara A. P. Loschi

JUNDIA - SP
2014
1

SUMRIO
INTRODUO..........................................................................................................................3
1. Aspecto Conceitual.................................................................................................................4
1.1. Explicar o que Auditoria...................................................................................................4
1.2. Quais Tipos de auditorias existem.......................................................................................5
1.3. Quais as responsabilidades...................................................................................................5
1.4. Qual a postura......................................................................................................................6
2. Processo e Procedimentos de Auditoria..................................................................................6
2.1. Balano Patrimonial (BP)....................................................................................................8
2.2. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)...........................................9
2.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)................................................................9
2.4. Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)...............................................................10
2.5.Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)............................................................................10
2.6. Demonstrao do Valor Adicional (DVA)........................................................................10
2.7. Notas Explicativas..............................................................................................................10
3. Planejamento de Auditoria....................................................................................................11
4. Carta de Responsabilidade e SOX........................................................................................13
4.1 Sarbanes Oxley (Sox)..........................................................................................................14
CONCLUSO..........................................................................................................................16
REFERENCIAS........................................................................................................................17
2

INTRODUO
A Auditoria tem como objetivo verificar analisar e conferir fatos, levando a buscar histricos
contbeis, com tica e postura dentro das normas brasileira.
As empresas, para obter segurana nas demonstraes e ter certeza que no estavam sendo
manipulados, passaram a exigir que fosse analisado por profissional independente, com
capacidade tcnica, e com eficincia, surgindo o Auditor externo.
A Auditoria externa comeou com a Revoluo Industrial e o surgimento do capitalismo,
neste perodo as empresas tinha oportunidade de ampliar fortemente sua produo via
aquisio de maquinas e, nesse sentido, necessitavam de recursos que iam buscar nos bancos,
os banqueiros por sua vez exigiam que especialista verificassem a veracidade das informaes
prestadas pelos clientes. Nesse sentindo, nota-se que a principal funo da auditoria era buscar
fraudes e erros nas informaes ali prestadas.

ETAPA 1
3

Aspectos Conceituais
A Auditoria, seja qual for, interna ou externa, significa conferncia, analise e
avaliao e acima de tudo, comunicao dos resultados dentro de um determinado
objetivo ao qual a auditoria se prope.
So diversos motivos que levam as empresas a utilizarem os servios de auditoria.
Dependendo do objetivo, um tipo de auditoria ser o mais adequado.
A implantao da auditoria interna ou a contratao da auditoria externa
proporcionam diversas vantagens para a empresa, alm de ser obrigatria, no caso de
auditoria externa, para empresas com aes na bolsa de valores e empresas de capital
fechado consideradas de grande porte. Entre as empresas de grande porte esto
includas aquelas com ativo total superior a duzentos e quarenta milhes de reais ou
receita bruta anual superior a trezentos milhes de reais.
1. Explicar o que Auditoria.
Auditoria um exame cuidadoso e sistemtico das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor, cujo objetivo averiguar se elas esto de acordo
com as disposies planejadas e estabelecidas previamente, se foram
implementadas com eficcia e se esto adequadas em conformidade a consecuo
dos objetivos.
De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou
externa, significa conferncia, verificao, analise e avaliao e, acima de tudo,
comunicao dos resultados dentro de um determinado objetivo ao qual a
auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o latim auditing com
um sentido mais voltado para reviso, verificao.
2. Quais tipos de auditorias existentes? Explicar cada um.
Em linha gerais, pode se dividir a auditoria em dois grandes grupos:
Auditoria interna: conduzida por funcionrio da prpria empresa na qual a
auditoria executada e em geral envolve a avaliao de desempenho, controles
internos, sistemas de computao/informao, qualidade de servios e produtos
etc. Busca a identificao de no conformidades, preveno ou deteco de falhas
de operao, discrepncias nas atividades administrativas, possibilitando maior
confiabilidade das informaes geradas, bem como garantindo a salvaguarda dos
ativos da empresa.
Auditoria externa: A auditoria externa ou independente possui como objetivo a
comprovao da exatido dos registros contbeis, propor solues e melhorias
4

para o aperfeioamento dos controles e sistemas da empresa contratante,

verificao da correta apresentao e divulgao das demonstraes contbeis no
perodo, emisso de parecer sobre os processos auditados. Toda empresa de
auditoria obrigatoriamente necessita de registro na Comisso de Valores
Mobilirios

(CVM).

3. Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?

Tanto o auditor como o cliente-auditado tm obrigaes e responsabilidades
perante todos os stakeholders. Um primeiro e fundamental ponto a ser destacado
de que a demonstraes contbeis so de propriedade e responsabilidade
exclusiva do auditado e que este, por conseguinte, responsvel direto por tudo o
que nela conste ou que porventura se omitido por qualquer motivo.
Todo auditor tem um registro junto ao CVM. Para que o scio ou qualquer outra
pessoa que tenha vnculo de emprego com a sociedade de auditoria possa emitir e
assinar relatrios em nome da sociedade, so obrigatrios est cadastrado como
responsvel tcnico junto a Comisso de Valores Mobilirios.
Os auditores devero se submeter a cada 4 anos a uma reviso externa realizada
por outro auditor registrado na CVM.
Cliente-Auditado
A CVM entende que uma auditoria fundamentada nos conceitos de independncia
e competncia no deve ser considerado como mais um nus para a entidade
auditada. Os Administradores devem ter a mxima diligncia na escolha e na
contratao do seu auditor, posto que podero ser responsabilizados quando
constatado que o auditor contratado no atende aos requisitos de capacitao
tcnica e de independncia. O Administrado tem ainda o dever, sob pena de multa,
de comunicar CVM, na Superintendncia de Normas Contbeis e de Auditoria
SNC no prazo de 20 (vinte) dias, a substituio dos auditores.
4. Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.
Para realizar o trabalho de auditoria, o auditor contbil deve manter uma
independncia do objeto auditado, com a finalidade de coletar dados slidos e
formar anlises equitativas para a formao de pareceres com informaes claras
e confiveis. Para que o auditor alcance o propsito precisar desenvolver alguns
atributos pessoais: capacidade tcnica, bom senso, tato, discrio, expresso
escrita e verbal
5

ETAPA 2
2. Processo e Procedimentos de Auditoria Demonstrao Contbil Auditado.
O Auditor precisa trabalhar com evidncias, clareza e transparncia, em tudo que for
relado precisa ser verificado rastreado e comprovado, exemplo disse que se o
Auditor encontro no departamento fiscal um Nota Fiscal sem a devida contabilizao
dos impostos precisa ser informado qual a nota fiscal, apontar todo o procedimento e
colher as evidncias, para a devida correo.
Os procedimentos de auditoria so o conjunto de procedimentos tcnicos com base
nos quais o auditor obtm evidncias ou provas que sejam suficientes e adequadas
para fundamentar o seu parecer sobre as demonstraes contbeis auditadas.
(FERREIRA, 2010)
Inicialmente, sero abordadas as demonstraes contbeis (DC), que utilizado para
anlise e validao do auditor externo.
As demonstraes contbeis que o auditor externo tem por obrigao perante a
legislao so:
- balano patrimonial;
- demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
- demonstrao do resultado do exerccio;
- demonstrao do fluxo de caixa;
- demonstrao do valor adicionado;
- demonstrao do resultado abrangente.

Demonstraes Auditadas
Demonstrao

Qual

objetivo

desta Qual a finalidade de se

demonstrao?
Balano Patrimonial

auditar?

a informao esttica do Para fins de comparao de

Patrimnio de uma entidade valores

entre

ativo

sendo divida entre o Ativo e passivo.

Passivo.
Demonstraes
Mutaes
Lquido

das A demonstrao evidencia Para determinar se houve

do Patrimnio as

modificaes

que prestao justa de contas de

ocorreram nos perodos no um patrimnio e se os

patrimnio
empresa,

lquido
por

meio

da negcios

foram

de convenientemente
6

reservas,

ajustes, administrados

dividendos e o Lucro do
Exerccio.
Demonstrao do Resultado
do Exerccio (DRE)

demonstrativo

evidencia

que Objetivo de verificar se essa

resultado demonstrao foi elaborada

econmico de uma empresa de acordo com o relatrio

em

um

determinado financeiro

perodo.
Demonstrao do Fluxo de Entrando
Caixa (DFC)

no

lugar

do Objetivo de verificar se essa

DOAR. A DFC evidencia a demonstrao foi elaborada

gerao

de

caixas

da de acordo com o relatrio

empresa
Demonstrao

do

Adicionado (DVA)

Valor Essa

financeiro

demonstrao

veio Objetivo de verificar se essa

para evidenciar como foram demonstrao foi elaborada

destinados os resultados da de acordo com o relatrio
empresa.

Notas explicativas

financeiro

Ao qual ir demonstrar as
prticas

contbeis,

estimativas

explicaes

acerca

as

demais
do

patrimnio e do resultado
da empresa.

2.1 Balano Patrimonial (BP)

O BP representa os bens e direitos, bem como as obrigaes da empresa em 31 de
dezembro de cada ano. formado por duas partes bsicas: o ativo e o passivo. Esse
ltimo, por sua vez, se divide em dois grandes grupos: Passivo exigvel ou capital de
terceiros e o patrimnio lquido ou capital prprio.
A avaliao dos Ativos compreende os seguintes pontos, conforme a Lei das
Sociedades por Aes:
I as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivados, e em direitos e
ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo.
7

II os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos, pelo custo de aquisio
ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor do mercado quando for
inferior.
III os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
principalmente aqueles avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, pelo custo
de aquisio.
IV os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do
saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto.
V os direitos classificados no intangvel, pelo custo ocorrido na aquisio deduzido
do saldo da respectiva conta de amortizao.
VI os elementos do ativo na operao de longo prazo sero ajustados ao valor
presente, e os demais ajustados quando houver efeito relevante.
A diminuio do valor dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada
periodicamente em suas devidas contas.
A companhia dever registrar periodicamente os valores no imobilizado e no
intangvel as perdas, dever tambm revisar e ajustar os critrios para determinao
da vida til econmica para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
2.2 Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
O grupo de contas do Patrimnio Lquido evidenciado na DMPL so:
- Capital
- Reservas de capital
- Ajuste de avaliao patrimonial
- Reserva de lucros
- Aes de tesouraria
- Prejuzos acumulados
2.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
A DRE uma demonstrao dinmica que apresenta o resultado econmico das
operaes da empresa durante o ano. Se estas forem bem sucedidas, haver lucro;
caso contrrio, um prejuzo.
a) Receita brita e receita lquida de vendas
b) Custo da mercadoria vendida
c) Despesas
d) Resultado MEP
e) Ajustes a valor presente
f) Proviso para IR e CSLL
g) Ganhos e perdas em operaes descontinuada, itens extraordinrios e os ajustes de
exerccios anteriores.
h) Participaes
i) Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
2.4. Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
8

O CPC 26 tornou obrigatrio a publicao da DRA junto com as demais

demonstraes contbeis. A DRA evidencia alteraes no patrimnio lquido de uma
entidade durante um perodo, decorrente de transaes e eventos no originados dos
scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o perodo, exceto aqueles
resultantes de investimentos e destruies relativos aos scios. Em outras palavras
registram ganham ou perdas futuros e ainda incertos.
2.5. Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)
Conforme o CPC 03, a demonstrao dos fluxos de caixa, quando usado em conjunto
com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os
usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura
financeira e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa a fim
de adapt-lo as mudanas nas circunstncias e oportunidades.
2.6. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
A DVA evidencia o quanto a empresa gerou de recursos e para onde esses recursos
foram destinados. Seus dados, em sua grande maioria, so obtidos principalmente a
partir da Demonstrao do Resultado. uma demonstrao muito interessante para
avaliaes de segmentos de atividades produtivas, bem como avaliao de unidade de
negcios.
Para os investidores e outros usurios, essa uma demonstrao que proporciona o
conhecimento de informaes de natureza econmica e social e oferece a possibilidade
de uma melhor avaliao das atividades da entidade dentro da sociedade que a abriga.
2.7 Notas explicativas.
As notas explicativas so o complemento das DCs, no sentido de melhor evidencias as
suas informaes.
As notas devem ainda ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel de forma
sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a
respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
De maneira geral, so compostas das seguintes partes:
a) Contesto operacional
b) Sumrio das Principais Prticas e Estimativas Contbeis.
c) Informaes adicionais.
ETAPA 3
3. Planejamento de Auditoria
O Planejamento de auditoria compreende trs partes principais:
Avaliao dos controles internos (CI) e sistema de informaes (SI);
Avaliao dos riscos da auditoria;
9

Reviso analtica.
Planejamento da auditoria um processo de avaliao que se inicia aps a
contratao dos servios.
Na contratao deve ser formalizado atravs de uma carta tendo como objetivo:
a) O objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis;
b) As responsabilidades do auditor;
c) Responsabilidades da administrao;
d) A identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao
das demonstraes contbeis; e
e) Referncia a forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem

emitidos pelo auditor.

Um Planejamento mal elaborado pode comprometer todo o trabalho da auditoria, em
alguns casos, de forma irreversvel e danoso para a empresa de auditoria, notadamente
quando se trata da avaliao dos riscos.
Se o auditor no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com
relao aos saldos iniciais, ele deve expressar a opinio com ressalva ou absteno de
opinio sobre as demonstraes contbeis. Se o auditor concluir que os saldos iniciais
contm distoro que afeta de fato a forma relevante da demonstrao contbeis do
perodo corrente e se o efeito da distoro no devidamente registrado ou
adequadamente apresentado ou divulgao, o audito deve tambm expressar a opinio
ressalva ou opinio adversa, conforme o mais apropriado.

Planejamento de Auditoria

Significado e Funo

Controles internos

Representa

em

uma

organizao

conjunto de procedimentos, mtodos ou

rotinas com os objetivos de proteger os
ativos,

produzir

dados

contbeis

confiveis e ajudar a administrao na

conduo ordenada dos negcios da
empresa
Sistema de informaes

Os sistemas de processamento eletrnico

de dados (PED) so atualmente uma
ferramenta na conduo de quaisquer
tipos de negcio.

Procedimentos

de

conhecimento

das uma rea que abrange todas as grandes

10

atividades do cliente

atividades operacional da empresa. Essa

analise possibilita conhecer de forma clara
todo

processo

operacional

assim

identificar possvel falhas, principalmente

as atividades que envolve os clientes.
Relevncia

O conceito de relevncia diz respeito a

influncia que a omisso ou mesmo at a
distoro de informao acarreta na
deciso do usurio essas omisses so
causadas em funo de erros ou fraudes

Materialidade

Materialidade pode ser definida como o

valor mnimo para o qual a ocorrncia de
um erro no detectado pode vir a causar
distores

significativas

nas

demonstraes contbeis.
Risco de auditoria

Consiste na possibilidade de o auditor

emitir uma opinio inadequada sobre
demonstraes

contbeis

significativamente

incorreto,

(DC)
ou

at

mesmo dizer que a DC est corretamente

adequada quando no est esses so
alguns riscos e para que isso no acontea
importante que um auditor conhea bem
todo o processo para desenvolver bem e
com eficincia.
Etapa 4
4. Carta de Responsabilidade e SOX
A Carta de Responsabilidade um documento emitido pelos administradores da
empresa a ser auditada, ela deve ser endereada ao auditor independente, contendo as
devidas apresentaes das demonstraes contbeis, que ser submetida a auditoria.

11

Essa Carta de Responsabilidade e considerado um documento que deve ser arquivado,

junto com os demais WPs, na pasta permanente.
A Emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente, foi
aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade, na Resoluo n 700 11.2.14 de
24.04.91 entrando em vigor em 1 de Junho de 1991.
Como nem toda evidncia pode ser comprovada atravs de documentos, e sim atravs
de informaes verbais pelo administrador, gerentes e pelo contador da entidade, torna
se nesse caso obrigatrio a Carta de Responsabilidade da parte administrativa, sendo
devidamente assinada.
Alm da Carta de Responsabilidade o auditor pode utilizar algumas formas de
confirmao sobre a gesto administrativas como as atas de reunio do conselho de
administrao. Cpias de cartas ou memorandos podem ser documentos suficientes
comprovao de transaes especficas.
comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso,
como forma de esclarecer determinada transao.
A Carta, tem uma finalidade, ou seja, de resumir no final de um perodo todas as
informaes que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis. Se o auditor tiver
evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de Responsabilidade o auditor
deve investigar as circunstncias das contradies o mesmo deve questionar e
investigar outras informaes transmitidas pela administrao da empresa.
Os objetivos independentes ao obter a carta de responsabilidade so as:
a) Atender as normas de auditoria independente;
b) Obter evidncia auditorial por escrito;
c) Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao;
d) Dar mais confiabilidade as informaes verbas obtidas durante a auditoria;
e) Dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores
realidade do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais
como a apresentao demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante
terceiros e outras;
12

f) Possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes

contbeis, tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas,
possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de
continuidade operacional.
Mesmo obtendo a carta de responsabilidade no elimina a necessidade do auditor em
obter evidencias sobre transaes realizadas.
4.1 Sarbanes-Oxley (SOx)
Sarbanes-Oxley uma lei estadunidense, assinada em 20 de Julho de 2002 pelo
senador Paul Sarbanes, foi criada aps um escndalo financeiros corporativos entre
uma delas foi o da Eron que acabou afetando drasticamente a empresa de auditoria
Arthur Andersen.
A lei Sarbanes-Exley, apelidada de Sarbox ou ainda de Sox, visa garantir os
mecanismos de auditoria confiveis nas empresas de modo a evitar riscos aos
negcios, evitar a ocorrncia de fraudes ou at mesmo assegurar que haja meios de
indentific-las quando ocorrem, garantindo assim a transparncia na gesto das
empresas.
Atualmente grandes empresas com operaes financeiras no exterior seguem a lei
Sarbanes-Oxley. A lei tambm afeta dezenas de empresas brasileiras como GOL
Linhas Areas, Sabesp a CPFL, Ita, TIM entre outras.
A SOx composta de diversos artigos que so divididos em 11 categorias ou ttulos,
abrangendo desde os relatrios da administrao at os servios da auditoria
independente propriamente ditos. As Sesses mais importantes so consideradas como
302, 401, 404, 409, 802 e 906.
A seguir, so apresentadas resumidamente essas categorias/ttulos.
a) Implementao de rgo de superviso dos auditores independentes Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
b) Independncia da auditoria Externa
13

c) Responsabilidade corporativa
d) Evidenciao das demonstraes contbeis
e) Conflito de interesses
f) Responsabilidade e autoridade
g) Estudos de mercado
h) Fraudes corporativas e responsabilidades penais
i) Crimes do colarinho branco
j) Declarao fiscal
k) Fraudes corporativas

CONCLUSO
Ao concluir essa ATPS, conseguimos definir as verdadeiras funes de um auditor
interno e externo sua postura e tica.
Quanto mais eficiente o controle interno da entidade mais preciso ser o parecer do
Auditor. O conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidencias ou provas
suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas e chamado de tcnicas e procedimentos de auditoria. Aplicao
adequada das tcnicas de auditoria, conjugada com os objetivos traados, permitir ao
auditor executar o programa de auditoria de acordo com tais objetivos e com a
segurana fornecida pelos sistemas de controle internos avaliados.

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REFERENCIAS
http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/05/atividade-de-auditoria-independentedas.html 25/08/2014
http://crc-ro.jusbrasil.com.br/noticias/2801061/qual-o-objetivo-das-demonstracoescontabeis 26/08/2014
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t1101.htm 28/08/2013
Livro PLT Auditoria Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. Luiz
dos Santos Lins.

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