Tributario 1ra Setiembre de 2014 - Pag A-1 A A-36

CONTADORES & EMPRESAS / N 237
A-1
Consecuencias de la obtencin de crditos
y devoluciones indebidas
Jos Andre CACHAY CASTAEDA
(*)
I. MARCO LEGAL DE LOS PAGOS INDEBIDOS
El artculo 1267 del Cdigo Civil define al pago
indebido como aquel efectuado por error de hecho
o de derecho, pudiendo el sujeto que pag exigir
la restitucin de quien recibi el monto pagado.
Por su parte, el artculo 1273 del mismo cuerpo
legal establece que se presume que hubo error en
el pago cuando se cumple con una prestacin que
nunca se debi o que ya estaba pagada.
En lo que respecta a la Administracin Tributaria, a
travs de su Informe N 193-2007-Sunat/2B0000,
refiere, en cuanto a los pagos indebidos o en exceso,
lo siguiente: Por su parte, Rosendo Huaman Cueva
define al pago indebido de la siguiente manera:
(...) es el realizado (pagado) por el deudor tributario
sin estar este obligado a hacerlo. Entre algunos casos
de pago indebido tenemos el pago realizado por
una persona por un tributo al cual no estaba afecto
(); el pago realizado por una persona que no tiene
calidad de deudor tributario; el pago efectuado a
una persona que no era la acreedora tributaria o
no era la autorizada para el cobro; el pago de una
deuda por un tributo que no era exigible (); el
pago de un tributo del cual el contribuyente estaba
exonerado, o por pagar un tributo cuya norma de
creacin no haba sido debidamente publicada ();
tambin pagar un tributo que no ha sido aprobado
por la norma pertinente (...)
En lo que respecta al pago en exceso, el mismo autor
seala que, es el pago que, correspondindole
(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho
2010 J os Len Barandiarn Hart.
realizar al deudor, lo hace por monto o suma
mayor o superior al que estaba obligado (ingreso
excesivo). En buena cuenta, a este exceso tambin
puede considerrsele pago indebido ()
Conforme a lo antes expuesto, se puede concluir
que los pagos en exceso constituyen tambin pagos
indebidos; pues aquellos son pagos sin causa legtima
(pago indebido) circunscritos a los casos en que s
corresponda pagar un impuesto y este fue pagado
en demasa; es decir, que se paga una suma mayor
a la liquidada por el responsable de la obligacin
tributaria o por la Administracin.
El pago indebido es, precisamente, un pago no
debido, que se efecta o empoza en el fisco por
un error de hecho o de derecho. Podramos decir
que detrs del pago indebido no existe obligacin
legal alguna, lo que para el campo del Derecho
Tributario significara que no existe obligacin
tributaria que lo haya originado.
Por su parte, en el pago en exceso s existe una
obligacin tributaria que debe satisfacerse, no
obstante, al momento de efectuar su clculo y
el respectivo pago, el abono al fisco es por un
monto mayor al que legalmente estaba obligado.
Por ello, y de acuerdo con el ms estricto sentido
de justicia y equidad, en primer lugar, existe el
derecho de quien efectu dichos pagos a exigir
su devolucin, pues nunca debieron ser pagados;
y, en segundo lugar, dado que el fisco ha tenido
en su poder y a su disposicin los referidos con-
ceptos, tambin le asiste al afectado el derecho
a que la referida devolucin se le haga con los
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TRIBUTARIA
A S E S O R A
RESUMEN EJECUTIVO
E
n el presente artculo el autor analiza las consecuencias ms comunes relaciona-
das con las devoluciones indebidas y el aprovechamiento de crditos (o saldos, o
prdidas) determinados de forma incorrecta por los contribuyentes. As, a partir
del anlisis de la gura de los pagos indebidos, se aterriza en el supuesto contra-
rio, esto es, el aprovechamiento indebido de devoluciones o crditos, mostrando
casos en los cuales se aprecian los efectos ms resaltantes que debern tomarse en
cuenta por el impacto real que suelen tener en los involucrados.
1ra. quincena - Setiembre 2014
ASESORA TRIBUTARIA 4
A-2
montos actualizados, es decir, aplicando
una tasa de inters al pago indebido o al
exceso pagado.
En efecto, en el procedimiento y clculo
de la devolucin por pagos indebidos o
en exceso que debe realizar la Sunat, los
intereses se deben calcular aplicando el
procedimiento del artculo 33 del Cdigo
Tributario (intereses moratorios), el que
incluy la capitalizacin hasta el 31 de
diciembre de 2005.
Ahora bien, qu sucede en el supuesto
contrario? Esto es, si el supuesto afectado
se ha hecho beneficiario de una devolucin
indebida o, lo que es lo mismo, de una
suma que no tuvo derecho a obtener. Al
respecto, podemos adelantar que el ltimo
prrafo del artculo 38 del Cdigo Tributario
establece que en caso sea la Administracin
Tributaria quien, al momento de efectuar
una devolucin, lo haya hecho de manera
indebida o en exceso, la restitucin a la que
estuviera obligado a realizar el beneficiario
de dicha devolucin tambin ser pasible
de aplicrsele la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), por el periodo comprendido entre la
fecha de la devolucin y la fecha en que se
produzca la restitucin.
Por su parte, tratndose de aquellas de-
voluciones que devengan (o se tornen con
posterioridad) en indebidas, en la restitucin
que haga el beneficiario se aplicar el inters
previsto por la Sunat de acuerdo con lo
dispuesto en el literal b) del artculo 38 del
Cdigo Tributario (no menor a la tasa pasiva
de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional, multiplicada por un
factor de 1,20).
Sin embargo, la generacin de intereses es
la nica consecuencia por haber obtenido
una devolucin indebida? Existe alguna
infraccin o delito tributario que podra
asociarse a este, de ser el caso? Qu ocurre
cuando no existe devolucin pero s un
aprovechamiento indebido de crditos?
II. ILCITOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS
CON LA OBTENCIN DE CRDITOS
O DEVOLUCIONES INDEBIDAS
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionada con el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, entre otros, el declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Como se puede observar, el tipo legal que
se configura como infraccin toma en
consideracin el hecho de que el deudor
tributario no declare correctamente su
obligacin tributaria con ocasin de la
presentacin de la declaracin jurada
pago, determinando incorrectamente los
saldos o crditos a su favor con el fin de
obtener una devolucin indebida o un
aumento indebido de saldos o crditos.
As pues, el deudor tributario incurre en
la referida infraccin si en su declaracin
jurada consigna informacin que no se
ajusta a la realidad con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Nego-
ciables, o porque declar cualquier cifra
o dato falso que implique un aumento
indebido de los saldos o crditos a su favor.
Ahora bien, la sancin por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se calcula en
funcin del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente por el
deudor tributario o, del monto devuelto
indebidamente, en caso de que la Admi-
nistracin Tributaria hubiere efectuado
la devolucin. As pues, de acuerdo con
las Tablas de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, la sancin aplicable en
dicho caso es: ver cuadro N 1.
Asimismo, es importante recordar que
de acuerdo con el literal a) del artculo 4
del Decreto Legislativo N 813 - Ley Penal
Tributaria, la defraudacin tributaria ser
reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 ni mayor de 12 aos y
con 730 a 1460 das multa (supuesto
agravado), cuando se obtengan exonera-
ciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de estos.
III. SITUACIONES QUE SUELEN GENERAR
DEVOLUCIONES INDEBIDAS
En los ltimos aos ha sido comn encon-
trar noticias relacionadas con sentencias
condenatorias dictadas por el Poder
Judicial en relacin con delitos tributarios
vinculados con la creacin de empresas
fantasmas por las cuales, en virtud de
la utilizacin de ciertos beneficios que
otorga el legislador en materia fiscal,
algunos empresarios han pretendido ob-
tener devoluciones indebidas de crditos o
impuestos. Los supuestos en los que se dan
este tipo de situaciones son diversos, por lo
que en nuestro caso nos centraremos en un
supuesto comn en que suelen caer estos
malos contribuyentes para beneficiarse de
forma indebida: las operaciones de com-
pras no reales y sus efectos en el Impuesto
General a las Ventas (IGV).
En primer lugar, solo a modo ilustrativo,
hay que recordar que para determinar
dicho impuesto los contribuyentes del
IGV podrn deducir del impuesto que
grav todas sus operaciones de venta
(activas), el impuesto pagado con motivo
de todas sus operaciones de compra (pa-
sivas) correspondientes al mismo periodo
tributario. Por su parte, es importante
tener en cuenta que conforme al artculo
44 de la Ley del IGV, una operacin ser
calificada como no real cuando se veri-
fique alguna de las siguientes situaciones:
Cuando la operacin es completa-
mente falsa. Es decir, i) cuando el ob-
jeto de la transaccin (bien o servicio),
ii) as como el sujeto que aparece
consignado en el comprobante de
pago como proveedor, son falsos. En
este caso, no se ha producido ninguna
transferencia de bien o servicio.
Cuando la operacin es parcialmente
falsa. En este caso, el objeto de la
transaccin (bien o servicio) s es real.
La falsedad radica en la identidad del
proveedor de este. Es decir, el bien o
servicio realmente adquirido proviene
de una persona distinta de la que apa-
rece consignada en el comprobante
de pago como proveedor.
Por lo tanto, qu ocurre cuando un
contribuyente simula una serie de com-
pras para elevar el monto de crdito por
deducir de su impuesto bruto? En dicho
caso, si la Sunat comprueba de manera
adecuada y suficiente dicha falsedad en
las adquisiciones de una empresa, podr
considerar que lo que busc desde un
principio el contribuyente y, en conse-
cuencia, sus representantes, fue beneficiarse
de crditos indebidos (por ejemplo, inflar
artificialmente su crdito fiscal a partir de
compras inexistentes y, con ellos, reducir o
eliminar el IGV a pagar en un mes determi-
nado) o lo que es comn ltimamente: ob-
tener devoluciones de saldos (por ejemplo,
en el caso de los exportadores, pretender
conseguir la devolucin del Saldo a Favor
Materia de Beneficio que en dicho caso se
CUADRO N 1
TABLA I
Sanciones Renta de Tercera
Categora Rgimen General
TABLA II
Sanciones RER, Rentas de
Cuarta Categora y otras rentas
TABLA III
Sanciones Nuevo Rgimen
nico Simplificado
50% del tributo omitido o 50% del
saldo, crdito u otro concepto si-
milar determinado indebidamente,
o 15% de la prdida indebidamente
declarada, o 100% del monto obte-
nido indebidamente, de haber obte-
nido la devolucin.
50% del tributo omitido o 50%
del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebida-
mente, o 15% de la prdida inde-
bidamente declarada o 100% del
monto obtenido indebidamente,
de haber obtenido la devolucin.
50% del tributo omitido o 50%
del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebida-
mente, o 15% de la prdida inde-
bidamente declarada o 100% del
monto obtenido indebidamente,
de haber obtenido la devolucin.
5 ESPECIAL TRIBUTARIO
A-3
encontrara conformado, total o parcial-
mente, por un Impuesto ficticio que grav
adquisiciones inexistentes).
Por ejemplo, supongamos por un momento
que el seor Alain Morales Fajardo, repre-
sentante de la empresa agroexportadora
La Centralita S.A.C., se encarg de realizar,
entre enero de 2011 y marzo de 2012,
ventas fantasmas, simulando operaciones
de compra de aj pprika para exportacin, a
travs de falsos proveedores que eran con-
tactados por su contador.
Como representante legal de la men-
cionada empresa, el referido personaje
solicit ante la Sunat, en abril de 2012, la
devolucin del saldo a favor como bene-
ficio del exportador, por las supuestas
operaciones comerciales que realiz por
un importe de S/. 500,000.
A partir de dicha solicitud, como suele su-
ceder, la Sunat inici un proceso de fisca-
lizacin a la empresa La Centralita S.A.C.,
determinando la existencia de operaciones de
compra no reales, a travs de cruces de infor-
macin, manifestaciones e irregularidades en
la documentacin contable presentada por
el contribuyente. De esta forma, la referida
institucin verific, entre otros aspectos,
que los supuestos proveedores tenan como
actividades reales los oficios de taxistas,
zapateros y empleadas domsticas.
En consecuencia, la devolucin solicitada
por el contribuyente fue declarada impro-
cedente, hecho que sirvi para sustentar
la acusacin por la tentativa de obtencin
indebida de dicho beneficio tributario
prevista en el literal a) del artculo 4 de
la Ley Penal Tributaria.
Sin embargo, qu hubiera ocurrido en caso
la Sunat, antes de iniciar una fiscalizacin a
La Centralita S.A.C. por la solicitud de de-
volucin del saldo a favor del exportador,
hubiera aprobado entregar mediante
Nota de Crdito Negociable el monto
de S/. 500,000? En dicho supuesto, la em-
presa, al margen de que sus representantes
involucrados tengan alguna responsabilidad
penal por el supuesto agravado del delito de
defraudacin tributaria en la modalidad de
obtencin indebida de un beneficio fiscal,
ser pasible no solo de devolver el monto
indebidamente obtenido (S/. 500,000 ms
intereses), sino que, adems, deber
pagar una multa equivalente a dicho
importe (S/. 500,000 adicionales, ms los
intereses), de acuerdo con lo sealado en
el punto II del presente informe.
IV. SITUACIONES QUE SUELEN GENERAR
LA OBTENCIN DE CRDITOS
INDEBIDOS
En el caso de la obtencin de crditos
indebidos, podemos sealar que no se
hace con un importe que le es entregado
por la Administracin Tributaria, como
s ocurre cuando se presenta y aprueba
una solicitud de devolucin, sino que
el contribuyente determina de forma
incorrecta sus obligaciones tributarias
y, como consecuencia de ello, aumenta
de manera indebida sus saldos, prdidas
o, lo que suele ser comn, sus crditos.
Dichos aumentos indebidos de saldos,
prdidas o crditos, que no involucran
una devolucin, suelen venir acompa-
ados de actos simulados (muchas veces
con intencin de defraudar al fisco, como
en el caso de las operaciones no reales,
lo que se encuentra penado por ley), o
errores en la determinacin de las obli-
gaciones tributarias.
Como en el supuesto anterior, hemos
visto cmo se pretende obtener un
beneficio a partir de actos simulados
(operaciones no reales), para com-
prender esta situacin veamos ahora
un ejemplo donde, ante una incorrecta
determinacin del IGV en lo que res-
pecta al crdito fiscal (fue aumentado
indebidamente), el contribuyente, en
lugar de cancelar el impuesto que efec-
tivamente le hubiera correspondido en
el mes, obtiene un saldo a favor.
La empresa Setiembre S.A.C., contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercializacin de
impresoras, present el PDT 621 del Periodo
Junio - 2014, determinando un saldo a
favor de S/. 10,000 (Impuesto bruto
S/. 15,000 - Crdito fiscal S/. 25,000).
No obstante ello, luego de haber presentado
la citada declaracin, verifica que incluy
indebidamente una factura de compra
de una refrigeradora ltimo modelo para
uso personal del socio principal, cuyo IGV
ascenda a S/. 12,000. Al respecto, nos
consultan si han incurrido en infraccin y a
cunto ascendera la multa, de corresponder.
Al respecto, cabe indicar que el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
prescribe que constituye infraccin re-
lacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, entre otros,
el declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obliga-
cin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario.
En el caso citado, la empresa Setiembre S.A.C.
ha incurrido en dicha infraccin, pues en
principio efectu una declaracin con cifras o
datos falsos, la que influy de manera directa
en la determinacin de la obligacin del
periodo, al determinarse un menor tributo
a pagar, como consecuencia de un aumento
indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin,
a partir de la informacin sealada en
la consulta, se proceder a determinar
la multa aplicable. Al respecto, para
los supuestos en los que inicialmente
se declara un saldo a favor del IGV y
luego se determina un tributo a pagar,
el literal b) de la Nota 21 de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario (aplicable a los contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta), prescribe que en estos casos la
sancin ser determinada sumando el
50% del tributo omitido ms el 50% del
monto declarado indebidamente como
saldo a favor.
Ahora bien, de acuerdo con lo sealado,
es preciso determinar el Saldo a Favor
Indebido (SFI) y el Tributo Omitido (TO),
por lo que nos guiaremos de los siguientes
datos:
Detalle
IGV DJ
Original
IGV DJ
Rectificatoria
Datos
SFI - TO
Ventas del mes 15,000 15,000
Compras del mes (25,000) (13,000)
Saldo a Favor del
Mes
(10,000) 0 (10,000)
Tributo Resultante
del Mes
0 2,000 2,000
Al respecto, cabe recordar que de acuerdo
con las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, el tributo
omitido o el saldo, crdito u otro con-
cepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser
la diferencia entre el tributo o saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida
declarada y el que se debi declarar.
Siendo que en nuestro caso el Tributo
Omitido es de S/. 2,000 y el Saldo a
Favor Indebido de S/. 10,000, la multa
determinada equivaldr al: 50% del Tri-
buto Omitido (S/. 1,000) ms el 50% del
Saldo a Favor Indebido (S/. 5,000), esto
es, a S/. 6,000.
Finalmente, hay que tomar en cuenta
que de acuerdo con el artculo 13-A
de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat, la que regula el R-
gimen de Gradualidad en las sanciones
tributarias, se tiene que a la sancin de
multa aplicable a la infraccin del numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
se le aplicar una rebaja del 95%, 70%,
60% o 40%, bsicamente, siempre que el
deudor tributario cumpla con el pago de
la multa en determinadas oportunidades
y condiciones.
Por lo tanto, en caso la empresa Setiembre
S.A.C. rectifique de manera adecuada
su declaracin jurada del mes de junio
de 2014 con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Ad-
ministracin Tributaria relativa al tributo
o periodo a regularizar, gozar de una
rebaja del 95% que implicara que su
multa a pagar ascienda a S/. 300.
A-4
Tratamiento de los ingresos por intereses
originados de prstamos
Pablo R. ARIAS COPITAN
(*)
INTRODUCCIN
Como sabemos, uno de los aspectos ms impor-
tantes para la aplicacin del Impuesto a la Renta
es establecer cundo se considera devengado
un determinado ingreso. Bajo este contexto, las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
y Contable (NIIF y NIC) establecen disposiciones
que se debern aplicar a efectos de reconocer los
ingresos generados por intereses, los cuales sern
materia de anlisis.
I. DEFINICIONES
En primer lugar, es necesario considerar algunas
definiciones sobre los conceptos ms resaltantes
del tema, por ello a continuacin se describen
dichas definiciones:
Ingresos
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros, en el cual se seala que estos son
los incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio,
y no estn relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio.
Devengado
La contabilidad de la acumulacin (o devengo)
describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos eco-
nmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) En: Diccionario aplicativo para contadores. Edicin 2012, Gaceta J urdica S.A., p. 507.
RESUMEN EJECUTIVO
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N
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A
E
n el presente informe se abordar sobre el tratamiento tributario por las ope-
raciones de prstamos que efecten las personas naturales con negocio o per-
sonas jurdicas, es decir, personas que generan rentas de tercera categora. Es
en esa situacin que se analizar lo referente al momento del reconocimiento del
ingreso a efectos del Impuesto a la Renta y lo que comprende respecto al Compro-
bante de Pago.
INFORME PRCTICO
Intereses
Se puede definir como la retribucin pagada o
recibida por el uso del dinero. Es la renta que se
recibe por invertir el dinero propio
(1)
.
Asimismo, dentro de nuestra legislacin, la insti-
tucin jurdica del inters se encuentra regulada
en el artculo 1242 del Cdigo Civil, que regula
lo siguiente: El inters es compensatorio cuando
constituye la contraprestacin por el uso del
dinero o de cualquier otro bien. Es moratorio
cuando tiene por finalidad indemnizar la mora
en el pago. Tal como podemos apreciar, desde
la perspectiva civil se distinguen dos clases de
intereses: el compensatorio y el moratorio,
siendo necesario establecer la diferencia entre
ambas modalidades.
II. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO POR
INTERESES EN EL ASPECTO CONTABLE
El artculo 57 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que los ingresos
considerados rentas de tercera categora se imputan
con base en el criterio de lo devengado. La referida
norma no establece qu se debe entender por el
criterio del devengado, en consecuencia, recurri-
remos a la definicin contable a efectos de definir
qu debe entenderse por devengado.
La principal preocupacin en la contabilizacin de
los ingresos de actividades ordinarias es determinar
cundo deben ser reconocidos. As pues, el ingreso
de actividades ordinarias es reconocido cuando es
probable que los beneficios econmicos futuros
fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen estos crite-
rios para que los ingresos de actividades ordinarias
sean reconocidos.
7 IMPUESTO A LA RENTA
A-5
Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de
tales criterios, como incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o bien como disminu-
ciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio y no estn relacionados con las aportaciones de
los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso com-
prende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente
dichas surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo
de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos
de transacciones y otros eventos.
Al respecto, cabe sealar, que los prrafos 25 y 26 de la Norma
Internacional de Contabilidad N 1 sealan que los estados
financieros deben elaborarse utilizando la base contable de
acumulacin del devengado, asimismo, el Marco Conceptual
para la Preparacin de los Estados Financieros, en su prrafo
22, indica que los estados financieros deben prepararse sobre
la base del criterio del devengado, es decir, los efectos de las
transacciones deben reconocerse cuando ocurren (y no cuando
se recibe o paga el dinero u otro equivalente a efectivo); asi-
mismo, se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los Estados Financieros de los ejercicios con los cuales
se relacionan.
En ese mismo sentido, se ha pronunciado bajo el mismo
criterio el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 274-3-98, al
sealar que los ingresos deben ser imputados en el periodo
en el cual nace su derecho a cobro sin importar si estos han
sido percibidos o no.
Respecto al inters, cabe sealar que este es la com-
pensacin que percibe el acreedor por el uso temporal
de su capital. Suele comprender el perjuicio econmico
que provoca su falta de disposicin, eventual prdida y
la privacin del beneficio econmico que podra obtener
directamente.
Es decir, el inters es el precio pagado en dinero por el uso
del dinero ajeno; as las cosas, el monto del inters debe
ser reconocido como ingreso en proporcin al tiempo que
transcurre y teniendo en cuenta el rendimiento real del
activo colocado.
Adicionalmente, el prrafo 29 de la Norma Internacional de
Contabilidad N 18: Ingresos seala que los ingresos ordinarios
derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen inters se reconocern segn lo mostrado en
el siguiente cuadro:
Asimismo, seala que la base sobre la cual deben recono-
cerse los intereses ser de acuerdo con lo sealado en la
Norma Internacional de Contabilidad N 39, la cual indica
en el Apndice A, prrafos 5 al 8, que si una entidad revisa
sus estimaciones de pagos o cobros, ajustar su importe en
libros del activo o pasivo financieros para reflejar los flujos de
efectivos reales y los estimados revisados.
Esto quiere decir que el reconocimiento del inters se debe
realizar por el valor real de beneficios que genere el capital
dado en prstamo, y siempre y cuando sea probable que la
entidad obtenga beneficios asociados a este; no obstante, en
caso de que surja alguna incertidumbre acerca de los importes
del inters o que haya dejado de ser probable la recuperabilidad
de estos, ya no se reconocer ningn inters, ms bien debern
reconocerse como gastos.
III. DINMICA CONTABLE
De conformidad con lo dispuesto en la dinmica del Plan
Contable General Empresarial (PCGE), la dinmica contable a
realizarse por el prstamo de dinero y el reconocimiento como
ingresos de los intereses devengados se debern contabilizar
de la siguiente manera:
- En el momento en que se efecte el desembolso del dinero
para poder realizar el prstamo, se deber indicar el siguiente
registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros xxx.xx
161 Prstamos
1611 Con garanta
49 Pasivo diferido xxx.xx
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transac-
ciones con terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxx.xx
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo realizado a un tercero.
-------------------------------- x ------------------------------
- En el momento en que se reconozca el ingreso por los inters
ganados, se deber indicar el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
49 Pasivo diferido xxx.xx
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transac-
ciones con terceros
77 Ingresos financieros xxx.xx
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento del ingreso de los intereses
ganados.
-------------------------------- x ------------------------------
Sea probable que la
entidad reciba los
beneficios econmi-
cos asociados con la
transaccin.
El importe de los
ingresos de activida-
des ordinarias pueda
ser medido de forma
fiable.
Requisitos
Reconocimiento de ingresos por intereses
CUADRO N 1
A-6
IV. INTERESES PRESUNTOS
Al respecto, el artculo 26 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por De-
creto Supremo N 179-2004-EF, dispone
que a efectos del impuesto se presume,
salvo prueba en contrario constituida por
los libros de contabilidad del deudor, que
todo prstamo en dinero, cualquiera sea
su denominacin, naturaleza o forma
o razn, devenga un inters no inferior
a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Agrega la norma que regir dicha pre-
suncin aun cuando no se hubiera fijado
el tipo de inters, se hubiera estipulado
que el prstamo no devengar intereses,
o se hubiera convenido en el pago de un
inters menor. Tratndose de prstamos
en moneda extranjera se presume que
devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a 6 meses del
mercado de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a
cuenta de capital e intereses, deber
determinarse la cantidad correspondiente
a estos ltimos en el comprobante que
expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters la
diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva, en
tanto no se acredite lo contrario.
De otro lado, el artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que tra-
tndose de rentas de tercera categora,
estas se imputarn al ejercicio gravable
en que se devenguen. Tal es el caso de
los intereses originados en la colocacin
de capitales, que al ser considerados
rentas de la tercera categora deben
imputarse en el ejercicio gravable en
la cual se devenguen.
En este orden de ideas, si bien se establece
una presuncin de intereses en el sentido
de que todo prstamo de dinero devenga
de un determinado monto mnimo de
intereses, debe concordarse dicha dispo-
sicin con el criterio de imputacin que
emplea el Impuesto a la Renta, es decir,
que tratndose de intereses, que califi-
quen como rentas de tercera categora,
estos deben ser imputados sobre la base
del criterio de lo devengado.
El mismo criterio ha sido compartido a
travs de la RTF N 07724-2-2005, en
la cual seala: que si bien el artculo
26 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala una imputacin de intereses
presuntos, los que deben de ser reco-
nocidos conforme al criterio establecido
en el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, tratndose de su-
jetos generadores de rentas de tercera
categora en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
V. BANCARIZACIN
Cabe traer a colacin que en el tema de
los prstamos, es importante cumplir
con lo dispuesto en el artculo 3 de la
Ley de Bancarizacin
(2)
, en el que se
seala que se utilizarn los medios de
pago cuando se entreguen o devuelvan
montos de dinero por conceptos de
mutuo de dinero, sea cual fuere el
monto del referido contrato.
VI. COMPROBANTES DE PAGO
En el caso de la prestacin de ser-
vicios por el financiamiento a travs
del prstamo, en lo que se refiere a la
emisin de Comprobantes de Pago esta
oportunidad se deber dar, segn lo
dispuesto en el numeral 5 del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (R.S. N 188-2010/Sunat) (Ver
cuadro N 1).
Es importante aclarar que lo mencionado
anteriormente se deber efectuar obliga-
toriamente cuando existan los intereses
compensatorios por el prstamo.
Por otro parte, en el caso de que los
intereses sean presuntos, la persona
que realiza el prstamo no se encon-
trar obligado a emitir Comprobante
de Pago alguno.
Por ltimo, segn lo dispuesto en el
artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, en el caso de la presta-
cin de servicios, se deber emitir una
Factura o Boleta de Venta, segn sea el
caso, esto es:
Cuando el usuario sea una Persona
Natural que carezca de nmero de
RUC, se deber emitir una Boleta de
Venta.
Cuando el usuario del servicio sea una
Persona que tenga nmero de RUC y
lo solicite para acreditar la operacin
para fines tributarios, se deber emitir
una Factura.
(2) TUO de la Ley N 28194.
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos fijados o convenios para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada ven-
cimiento.
Supuesto
Lo que ocurra primero
Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago

A-7
CASOS PRCTICOS
La entrega de premios y su deduccin a efectos
del Impuesto a la Renta
Ral ABRIL ORTIZ
(*)
INTRODUCCIN
E
n un mercado competitivo, es necesario desarrollar estrategias que permitan posicionar al producto y a la
empresa en un lugar privilegiado, es por ello que las reas comerciales de estas suelen proponer la realiza-
cin de sorteos o entregas de premios a los consumidores potenciales, as como a su red de distribuidores.
De ah que, para incrementar la productividad de los trabajadores los departamentos de recursos humanos propo-
nen la realizacin de sorteos o entrega de premios, como el empleado del mes, entre sus colaboradores, de manera
tal que consiguen el mximo rendimiento de estos.
As, mediante el desarrollo de casos prcticos se absolvern las consultas ms frecuentes respecto del tratamiento
contable y tributario en la entrega de premios y/o realizacin de sorteos ya sean monetarios o a travs de bienes.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Cuando una empresa decide realizar sorteos para fidelizar su
cartera comercial, o incrementarla con potenciales clientes,
debe tener en cuenta los requisitos que deben cumplirse,
para que el gasto sea deducible a efectos de calcular la
renta neta imponible de tercera categora.
El inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR) seala que sern deducibles los gastos
por premios, ya sea que estos se entreguen en dinero o en
especie, siempre que:
a) Los premios se ofrezcan con carcter general para los
consumidores reales,
b) El sorteo sea efectuado ante notario pblico, quien
dar fe de la realizacin de este,
c) Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la
materia
(1)
.
2. Asimismo, en los casos en que se otorguen premios o se
realicen en favor de la fuerza laboral, con el objetivo de
hacerla sentir identificada con la empresa, y parte importante
de esta, lo cual se ver reflejado en su mayor productividad;
estos sern considerados renta de quinta categora, por
lo que podr deducirse en el ejercicio comercial al que
corresponda, siempre que hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por la Sunat, para la presentacin de la
declaracin jurada anual de Impuesto a la Renta.
Sorteo de Bienes
Caso:
La empresa Magster Gold EIRL, cuyo rubro es la ven-
ta de libros y revistas empresariales de todo tipo, ha visto
por conveniente sortear 5 computadoras personales, va-
lorizadas en S/. 2,500 soles cada una, entre los suscritos
actualmente a cualquiera de las editoriales que la empresa
distribuye, y los nuevos suscriptores que decidan hacerlo
hasta el 31 de agosto de 2014.
Para ello, se ha comunicado con todos sus suscriptores
va correo electrnico a afectos de informales del sorteo
y las bondades de este. Mediante la Resolucin Directoral
N 2297-2014-ONAGI-DGAE, se le brind la autorizacin
para dicha promocin. El sorteo se realiz el 15 de setiem-
bre de 2014, ante notario pblico Dr. Vladimir Or y la
representante del Ministerio del Interior, Mayor PNP Erika
Franco Salas.
Se consulta lo siguiente:
1. El gasto ocasionado por el sorteo ser deducible para el
clculo de la renta neta imponible de tercera categora?
2. De ser afirmativa la respuesta a la primera interrogante,
cules seran los asientos contables que se deben ano-
tar para registrar dicha operacin?
Solucin:
1. Para que los gastos sean deducibles, se debe observar que
se cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso u)
del artculo 37 de la LIR, por lo que procedemos a evaluar la
operacin.
(*) Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor
tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Mediante el Decreto Legislativo N 1140 se cre la Oficina Nacional de Gobierno
Interior, entidad adscrita al Ministerio del Interior, que tiene entre sus funciones au-
torizar, supervisar, controlar y fiscalizar la realizacin de promociones comerciales,
rifas con fines sociales y colectas pblicas a nivel nacional.
A-8
Requisitos Cumplimiento
Los premios se ofrecen con carcter general para los
consumidores reales
v
El sorteo fue efectuado ante notario pblico, quien dio fe
de la realizacin de este
v
Se cumplieron con las normas legales vigentes sobre
la materia
v
a) Para el primer requisito, se puede considerar que se ofreci
con carcter general, debido a que las reglas estuvieron
claras desde el principio, y solo bastaba estar suscrito a
alguna editorial, que la empresa distribuye para formar
parte de este.
b) Para el cumplimiento del segundo requisito, el enunciado indica
que el sorteo se efectu ante la presencia de notario pblico.
c) Por ltimo, el sorteo fue realizado respetando las normas
vigentes respecto de la autorizacin de la Oficina Nacional
de Gobierno Interior, a travs de Resolucin Directoral
(2)
,
as como con la presencia de un representante de su insti-
tucin
(3)
en dicho sorteo, para supervisar el cumplimiento
de lo autorizado, de conformidad con lo sealado en el
Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, Decreto Supremo N 006-2000-IN.
Por la adquisicin de los premios:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 12,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 2,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,750.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
31/08/14 Por la adquisicin de 5 computadoras porttiles
marca Sanyo segn Fact. N 002-0056358.
-------------------------------- x ------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 12,500.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variacin de existencias 12,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
31/08/14 Por el ingreso de las computadoras portti-
les al almacn.
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,750.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,750.00
financieras
31/08/14 Por la cancelacin de la Fact. N 002-0056358
con transferencia bancaria N 5654831.
-------------------------------- x ------------------------------
Por la entrega de los bienes y el reconocimiento del gasto:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
64 Gastos por tributos 2,250.00
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
al consumo
15/09/14 Por el retiro de las 5 computadoras porttiles.
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,500.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
pblicas
6373 Relaciones pblicas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 12,500.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
15/09/14 Por la entrega de las 5 computadoras portti-
les segn relacin de ganadores del sorteo.
-------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos 2,250.00
941 Gastos administrativos
95 Gastos de ventas 12,500.00
951 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 14,750.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
15/09/14 Por el destino de los gastos.
-------------------------------- x ------------------------------

Premios a los trabajadores
Caso:
La empresa Operaciones El Parque S.A. ha decidido incen-
tivar a sus trabajadores, todos los aos, en su fiesta de
aniversario, otorgando 2 premios a los que denominar El
Puntualito y el Amigo de Todos.
El primer premio es para el trabajador ms puntual, que
ser otorgado de acuerdo con el reporte que emita el
sistema que controla el ingreso del personal a aquel
trabajador que tenga el mejor rcord de puntualidad en
(2) El artculo 3 del Reglamento determina que en el caso de que el valor total del o de
los premios o artculos ofrecidos, segn corresponda, exceda el 15 % de la UIT. Se
deben aplicar las disposiciones establecidas en este.
(3) El artculo 15 del Reglamento establece que en los casos de sorteos en los cuales
intervenga el azar, deber participar un representante de la Direccin General de
Gobierno Interior (hoy Onagi), a fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y
de las dems disposiciones sobre el particular.
11
CUADRO N 1
IMPUESTO A LA RENTA
A-9
la asistencia. Dicho premio lo gan el colaborador Vicente
Canchos.
El segundo premio ser otorgado a aquel trabajador que a
juicio de sus compaeros es el ms destacado, y colabora-
dor, lo cual se determinar a travs de una encuesta an-
nima, el cual fue otorgado al colaborador Ricardo Girn.
Premio 1 El Puntualito: 50% de su remuneracin.
Premio 2 El Amigo de Todos: Un paquete turstico para
dos personas a la ciudad de Iquitos, valorizado en S/. 1,600.
Ambos trabajadores tienen una remuneracin de S/. 8,000.
As, la empresa nos consulta cul sera el tratamiento tri-
butario y contable para dicha operacin?
Solucin:
Respecto del empleador, las retribuciones que le abone al
personal, en dinero o en especie, en virtud del vnculo laboral
existente, sern deducibles a efectos de calcular la renta neta
imponible de tercera categora, siempre que se cumpla con el
criterio de generalidad, que en el ejemplo citado se cumple,
debido a que todos los trabajadores participaron en dicha
evaluacin de puntualidad.
En cuanto a los trabajadores, los montos que estos perciban
en relacin de dependencia, como bonificaciones o compen-
saciones en dinero o en especie, sern considerados rentas de
quinta categora, y debern estar incluidos en su boleta de pago
de remuneraciones, de la siguiente manera: ver cuadro N 1.
Para el caso del premio 1, por el premio abonado al trabajador
se debe registrar de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,600.00
622 Otras remuneraciones
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
15/08/14 Por la adquisicin del paquete turstico
como premio al trabajador Ricardo Girn.
-------------------------------- x ------------------------------
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
15/08/14 Por el destino del gasto.
-------------------------------- x ------------------------------
financieras
15/08/14 Por la cancelacin del paquete turstico
como premio a trabajador Ricardo Girn.
-------------------------------- x ------------------------------

Los asientos contables por la compra y entrega del pasaje al
ganador del premio 2 son los siguientes
(4)
:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 4,000.00
141 Personal
Tipo Nmero
DNI 00068597
Total Horas Minutos Total Horas Minutos
31 0 0 Domiciliado 192
Tipo N. Das
Cdigo Ingresos S/. Descuentos S/. Neto S/.
8,000.00
4,000.00
128.00
1,667.50
98.40
800.00
9,306.10
720.00
PRIMA DE SEGURO AFP
SPP APORTACIN OBLIGATORIA
Neto a Pagar
Aportes de Empleador
ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB
Descuentos
Aportes del Trabajador
COMISIN AFP PORCENTUAL
RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES
Ingresos
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
BOFINICACION PREMIO
Motivo de Suspensin de Labores Otros empleadores por
Rentas de 5ta categora Motivo
No tiene
Conceptos
Das
Laborados
Das No
Laborados
Das
subsidiados Condicin
Jornada Ordinaria Sobretiempo
Fecha de Ingreso Tipo de Trabajador Regimen Pensionario CUSPP
16/01/2000 EJECUTIVO SPP PRIMA 383159JTGIZ6
Documento de Identidad
Nombre y Apellidos Situacin
VICENTE CANCHOS APCHO ACTIVO O SUBSIDIADO
BOLETA DE REMUNERACIONES
RUC : 20101340644
Empleador : OPERACIONES EL PARQUE S.A.C.
Periodo : 08/2014
Tipo Nmero
DNI 10003926
Total Horas Minutos Total Horas Minutos
31 0 0 Domiciliado 192
Tipo N. Das
Cdigo Ingresos S/. Descuentos S/. Neto S/.
8,000.00
1,600.00
128.00
1,307.50
98.40
800.00
7,266.10
720.00
PRIMA DE SEGURO AFP
SPP APORTACIN OBLIGATORIA
Neto a Pagar
Aportes de Empleador
ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB
Descuentos
Aportes del Trabajador
COMISIN AFP PORCENTUAL
RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES
Ingresos
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
BOFINICACION PREMIO
Motivo de Suspensin de Labores Otros empleadores por
Rentas de 5ta categora Motivo
No tiene
Conceptos
Das
Laborados
Das No
Laborados
Das
subsidiados Condicin
Jornada Ordinaria Sobretiempo
Fecha de Ingreso Tipo de Trabajador Regimen Pensionario CUSPP
16/01/2000 EJECUTIVO SPP PRIMA 683140JTEHZ6
Documento de Identidad
Nombre y Apellidos Situacin
GIRON ARGE RICARDO JOAQUIN ACTIVO O SUBSIDIADO
BOLETA DE REMUNERACIONES
RUC : 20101340644
Empleador : OPERACIONES EL PARQUE S.A.C.
Periodo : 08/2014
(4) Los asientos solo corresponden al trabajador en cuestin, no est incluida la planilla
completa.
A-10
1412 Adelanto de remuneraciones
financieras
15/08/14 Por el abono en cuenta del premio por pun-
tualidad al colaborador Vicente Canchos.
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 12,720.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 8,000.00
622 Otras remuneraciones 4,000.00
627 Seguridad, previsin social y
otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 720.00
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora 1,667.50
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 720.00
407 Administradoras de fondos
de pensiones 1,026.40
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 4,000.00
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,306.10
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
31/08/14 Por el reconocimiento de la planilla de
remuneraciones del mes.
-------------------------------- x ------------------------------
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
31/08/14 Por el destino de los gastos.
-------------------------------- x ------------------------------
Premios al mejor distribuidor
Caso:
La empresa editora El Mercurio S.A.C., quien tiene su
diario de circulacin nacional El Bacn, otorga a sus
compradores de publicidad o publicaciones, un premio,
a manera de descuento especial del 5% por todas las
publicaciones que hubieren contratado, siempre que
lleguen a adquirir S/. 200,000 ms IGV en publicaciones
de todo tipo en su diario durante los periodos de enero
a agosto de cada ao (debido a que son los meses de
menor publicacin en su diario, segn estudio de mer-
cado con el que cuentan), de esta manera, incentivan a
sus potenciales compradores a publicar en su diario, y
obtener el descuento.
Dichas condiciones son detalladas en el contrato que se
firma con todos sus clientes, as como en la pgina web
de la empresa.
As pues, la empresa funeraria Dulces Sueos S.A.C. lleg
al monto de S/. 235,000 ms IGV, al 31 de agosto, por lo
cual super el monto con creces, hacindose acreedor al
beneficio.
Se requiere conocer la forma y el procedimiento para apli-
car dicho descuento, y su incidencia tributaria.
Solucin:
Respecto de esta clase de incentivos de promocin a
los potenciales clientes, no aplicara tener algn tipo
de autorizacin de la Oficina Nacional de Gobierno In-
terior (Onagi), debido a la naturaleza de este, para ello
tomaremos en cuenta lo sealado por el Reglamento de
Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, que
en su artculo 5 define a las promociones comerciales de
la siguiente manera:
PROMOCIONES COMERCIALES: Los mecanismos o sistemas
que adopten las empresas mediante el ofrecimiento de
premio o premios bajo las modalidades de sorteos, venta
- canje, canje gratuito, concursos, combinaciones de las
anteriores o cualquier otra modalidad, con el propsito
de incentivar la venta de sus productos o servicios.
Por lo tanto, al tratarse de un descuento especial otorgado a un
cliente por el volumen de ventas, se debe observar que se trate
de un descuento que responda a la costumbres de la plaza.
Para dicho descuento se deber emitir una nota de crdito, de
acuerdo con lo estipulado en el reglamento de comprobantes
de pago, por lo cual se genera el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 11,750.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
15/09/14 Por la emisin de las notas de crdito
por descuento especial, por volumen de
compras.
-------------------------------- x ------------------------------

CUADRO N 1
A-11
JURISPRUDENCIA COMENTADA
La atribucin de las rentas de la sociedad conyugal
a uno de sus integrantes y supuestos que deben excluirse
del incremento patrimonial
Anlisis de la RTF N 01491-7-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 01491-7-2014,
el Tribunal Fiscal revoc en parte la
Resolucin de Intendencia que declar
infundada la reclamacin presentada
por el contribuyente, cuestionando
la determinacin de la obligacin tri-
butaria del Impuesto a la Renta por
incremento patrimonial no justificado y
la atribucin del cien por ciento (100%)
de las rentas obtenidas por la sociedad
conyugal de cual forma parte. La citada
resolucin nos sirve para abordar dos
temas, primero, la atribucin a uno de
los cnyuges del cien por ciento (100%)
de las rentas obtenidas por la sociedad
conyugal constituida bajo el rgimen
de sociedad de gananciales y, segundo,
qu ingresos, egresos o movimientos se
consideran como parte del incremento
patrimonial no justificado.
I. POSICIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin indica que el con-
tribuyente present un desbalance
en su patrimonio, el cual determin
un incremento patrimonial, que no
se condice con sus rentas e ingresos
declarados.
Agrega que el contribuyente no pre-
sent medio probatorio alguno que
acredite o sustente el origen de los
fondos empleados para los depsitos
efectuados en el sistema financiero
nacional, adquisicin de vehculos y
predios, prstamos y/o devoluciones
de prstamos, giros o envos de dinero
a un tercero en el exterior, pagos de
cuotas al banco y pago de hipoteca.
II. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente sostiene que no tiene la
calidad de representante de la sociedad
conyugal de la cual forma parte, por
lo que al no encontrarse debidamente
acreditada dicha calificacin los valores
deben ser declarados nulos.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor
(*)
Aade que la acotacin de la Sunat est

referida a movimientos de cuentas de
ahorros, cuenta corriente, adquisicin
de bienes, aportes de capital y pagos
de prstamos, los cuales se encuentran
debidamente acreditados y provienen de
sus ingresos econmicos obtenidos lcita-
mente empleando las prcticas crediticias
que la ley le confiere.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal resolvi confirmar la
resolucin apelada en el extremo referido
a la atribucin de la renta a uno de los
miembros de la sociedad conyugal. Tal
decisin descansa en el hecho de que el
contribuyente habra ejercido la opcin
de imputar los ingresos de la sociedad a
su persona con la presentacin de la de-
claracin y pago del Impuesto a la Renta
de primera categora, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 16 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, el Tribunal revoc la Re-
solucin de Intendencia apelada en el
extremo vinculado a los envos de dinero
del exterior, pues ello supondra gravar
doblemente un mismo ingreso, que ya fue
considerado como parte del incremento
por tratarse de depsitos efectuados en
el sistema financiero.
A efectos de la determinacin del incre-
mento patrimonial, la Sunat consider
todos los desembolsos realizados por
el contribuyente, consistentes en dep-
sitos efectuados en el sistema financiero
nacional, adquisicin de vehculos y pre-
dios, prstamos y/o devoluciones de
prstamos, giros o envos de dinero a
un tercero en el exterior, pagos de cuotas
al banco y pago de hipoteca por la suma
de S/. 9 459 292,00; importe al cual le
dedujo la suma de S/. 1 910 227,00, por
concepto de otros ingresos y rentas de
primera, segunda y quinta categora;
determinndose un incremento patrimo-
nial no justificado de S/. 7 549 065,00;
conforme al cuadro N 1.
Asimismo, la Administracin Tributaria
atribuy el 100% del incremento pa-
trimonial no justificado a uno solo de
los integrantes de la sociedad conyugal,
hecho que fue confirmado por el Tribunal,
sealando que con la presentacin del la
declaracin del Impuesto a la Renta de
A-12
primera categora por parte del contribu-
yente ejerci la opcin de tributar como
sociedad conyugal, conforme al artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, solamente nos centraremos
en lo resuelto por el Tribunal Fiscal res-
pecto de la atribucin de la totalidad
de la renta obtenida por la sociedad
conyugal a uno solo de los cnyuges
y lo resuelto respecto de los literales
c) y d) del punto 1 (activos) del cuadro
precedente, esto es, la disposicin de
efectivo para depsitos en el sistema
financiero y la disposicin de efectivo
para el giro o envo de dinero a un
tercero en el exterior.
1. Atribucin de las rentas obtenidas
por la sociedad conyugal
Como ya hemos advertido, el Tribunal
Fiscal resolvi sealando que la atribucin
de la rentas obtenidas por la sociedad
conyugal (bajo el rgimen de sociedad de
gananciales) a uno solo de sus integrantes
se encuentra conforme a ley, pues con la
presentacin del formulario para decla-
racin y pago del Impuesto a la Renta de
Primera Categora, se ejerci la opcin de
declarar y pagar las rentas comunes de
la sociedad conyugal en cabeza de uno
de sus integrantes.
Sobre el particular debemos sealar que,
de acuerdo con el artculo 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta, En el caso
de Sociedades Conyugales, la renta que
obtenga cada cnyuge ser declarada
independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes
comunes sern atribuidas, por igual, a
cada uno de los cnyuges; sin embargo,
estos podrn optar por atribuir a uno
solo de ellos a efectos de la declaracin
y pago como sociedad conyugal.
En ese sentido, segn el mencionado
artculo, las rentas producidas por bienes
comunes sern imputadas en partes
iguales a cada uno de los cnyuges y,
excepcionalmente, se imputarn a uno de
ellos en representacin del otro, siempre
y cuando soliciten hacerlo de esa forma.
Sobre la opcin de imputar las rentas de
la sociedad conyugal a uno solo de los
cnyuges, el artculo 6 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que, los cnyuges que opten por declarar
y pagar el Impuesto como sociedad con-
yugal por las rentas comunes producidas
por los bienes propios y/o comunes, apli-
carn las reglas siguientes:
Atribuirn a uno de ellos la repre-
sentacin de la sociedad conyugal,
comunicando este hecho a la Sunat.
Dicha opcin se ejercitar en la opor-
tunidad en que corresponda efectuar
el pago a cuenta del mes de enero
de cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio. Igual
regla se aplicar cuando los cnyuges
opten por regresar al rgimen de
declaracin y pago por separado de
rentas previsto en el artculo 16 de
la Ley.
La representacin deber ser ejer-
cida por el cnyuge domiciliado en
el pas. En caso de que el cnyuge
que estuviera ejerciendo la repre-
sentacin de la sociedad conyugal
cambiara su condicin a no domi-
ciliado, automticamente recaer
la representacin en el cnyuge
domiciliado, si lo hubiera.
El representante considerar en su
declaracin las rentas de la sociedad
conyugal conjuntamente con sus
rentas propias.
En caso de que habindose ejercitado
la opcin a que se refiere el artculo
16 de la Ley, se produjera con pos-
terioridad la separacin de bienes,
por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin
de cuerpos, la declaracin y pago se
efectuarn independientemente por
las rentas que se generen a partir del
mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta
efectuados durante la vigencia del
rgimen de sociedad conyugal se
atribuirn a los cnyuges en funcin
de la distribucin de bienes y rentas
resultante de la separacin.
En caso de disolucin del vnculo
matrimonial, las rentas de los hijos
menores de edad sern atribuidas a
quien ejerza la administracin de los
bienes del menor.
Desarrollando el ejercicio de la opcin
antes indicada, el Tribunal Fiscal ha emi-
tido la Resolucin N 03441-1-2010,
segn la cual, Con la presentacin del
formulario utilizado para la declaracin
y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de primera categora se ejerce la opcin
de declarar y pagar el impuesto como so-
ciedad conyugal por las rentas comunes,
prevista en el artculo 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Es precisamente, en dicha resolucin
que el Tribunal sustenta lo resuelto en
la resolucin bajo comentario, al sealar
que toda vez que al haber sido el contri-
buyente (el recurrente) quien present la
declaracin de las rentas obtenidas por
el arrendamiento de un inmueble de la
sociedad, ejerci la opcin prevista en el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a Renta,
es decir, atribuir la rentas de la sociedad
conyugal a uno de los cnyuges.
No obstante, si bien lo resuelto por el
Tribunal Fiscal coincidira con el criterio de
observancia obligatoria, no se debe perder
de vista de que el Tribunal Fiscal llega a
la conclusin plasmada en el criterio de
observancia obligatoria contenido en la
Resolucin N 03441-1-2010 con base
en el siguiente razonamiento:
El artculo 14 del Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF, establece
que son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas
jurdicas. Agrega dicho artculo que
tambin se considerarn contribu-
yentes a las sociedades conyugales
que ejercieran la opcin prevista por
el artculo 16 de dicha ley.
Asimismo, el artculo 16 de la citada
Ley dispone que en el caso de so-
ciedades conyugales, las rentas que
obtenga cada cnyuge sern decla-
radas independientemente por cada
uno de ellos, en tanto que las rentas
producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de
los cnyuges; sin embargo, estos po-
drn optar por atribuirlas a uno solo
de ellos a efectos de la declaracin y
pago como sociedad conyugal.
En concordancia, el artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, dispone que
los cnyuges que opten por declarar
y pagar el Impuesto como sociedad
conyugal por las rentas comunes
producidas por los bienes propios
y/o comunes, aplicarn, entre otras,
las reglas siguientes: 1) atribuirn a
uno de ellos la representacin de la
sociedad conyugal, comunicando este
hecho a la Sunat, siendo que la opcin
se ejercitar en la oportunidad en que
corresponda efectuar el pago a cuenta
del mes de enero de cada ejercicio
gravable, surtiendo efecto a partir de
dicho ejercicio. Se prev adems que
igual regla se aplicar cuando los cn-
yuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado
de rentas previsto en el artculo 16 de
la Ley, y 2) el representante conside-
rar en su declaracin las rentas de
la sociedad conyugal conjuntamente
con sus rentas propias.
Como se aprecia de las citadas
normas, la regla para la declaracin
y pago de las rentas producidas por
bienes comunes es la atribucin,
por igual, a cada uno de los cn-
yuges (esto es, 50% para cada uno).
A-13
Sin embargo, estos pueden optar
por atribuirlas a uno solo de ellos
a efectos de su declaracin y pago
como sociedad conyugal, debiendo
comunicar el ejercicio de tal opcin
a la Administracin Tributaria.
Sobre el particular, el citado artculo 6
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta ha precisado que dicha
opcin debe ejercerse con ocasin del
pago a cuenta del mes de enero, pero
no ha establecido la forma en la que
debe realizarse. En consecuencia, al
no haberse previsto una formalidad en
particular, los contribuyentes tienen
el derecho a ejercerla por cualquier
medio, sin que sea necesario el uso
de un formato especial, por lo que
bastar el empleo de una comunica-
cin simple.
As pues, resulta vlido considerar
que si uno de los cnyuges presenta
el formulario respectivo a fin de efec-
tuar la declaracin y el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de primera
categora por el total de la renta ge-
nerada por un bien de propiedad de
la sociedad conyugal, se hace evidente
la voluntad de esta ltima de atribuir
a uno de sus miembros la totalidad de
las rentas comunes en representacin
de aquella, pues de lo contrario, cada
uno de los cnyuges habra efectuado
la declaracin y pago a cuenta res-
pecto a su porcentaje de participacin
sobre dichas rentas (es decir, el 50%
de las rentas que se percibiran).
Cabe precisar que como la opcin re-
gulada por el artculo 16 antes citado
no puede ejercerse en forma parcial,
esto es, solo respecto de un tipo de
renta (como son las de primera ca-
tegora) sino que debe estar referida
a la totalidad de las rentas comunes
que se hayan producido, se entiende
que con ocasin de la presentacin
del formulario en mencin, esta se
ha ejercido por la totalidad de tales
rentas.
Por tanto, se concluye que la presen-
tacin de los citados formularios, por
la totalidad de la renta generada por
un bien de propiedad de la sociedad
conyugal, implica manifestar la vo-
luntad de los cnyuges de ejercer la
opcin prevista por el artculo 16 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En este contexto, se tiene que el criterio
de observancia obligatoria condiciona el
ejercicio de la opcin con la presentacin
del formulario correspondiente al pago
a cuenta del mes de enero, es decir, a la
declaracin y pago por la totalidad de la
renta generada por un bien de la sociedad
conyugal; lo que significa que
uno de los cnyuges declare
y pague el ntegro del pago
a cuenta correspondiente a
la totalidad de la renta de la
sociedad.
En el caso tratado en la reso-
lucin materia de anlisis, el
Tribunal Fiscal se ha limitado
a sealar que se ejerci la
opcin al amparo del artculo
16 de la Ley del Impuesto
a la Renta, conforme al cri-
terio contenido en la Re-
solucin N 03441-4-2010,
siendo que no se observa que
hubiera hecho un anlisis al respecto,
sealando si el pago del mes de enero
de 2008, ao fiscalizado (mxime si el
contrato data del ao 2005), fue por el
ntegro del tributo correspondiente a la
sociedad conyugal como tal.
En ese sentido, consideramos que el
Tribunal Fiscal debi hacer un anlisis
de los hechos indicados en el prrafo
precedente, o, de haberlo hecho, debi
plasmarlo en la resolucin, ello con la fi-
nalidad de que no queden dudas respecto
de la aplicacin del criterio contenido en
la resolucin de observancia obligatoria.
2. Disposicin de efectivo para dep-
sitos en el sistema financiero y la
disposicin de efectivo para el giro
o envo de dinero a un tercero en el
exterior
De conformidad con el artculo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se presume
que los incrementos patrimoniales, cuyo
origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta
no declarada por este.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 91
de la referida Ley seala que, sin perjuicio
de las presunciones previstas en el Cdigo
Tributario, la Sunat podr practicar la
determinacin de la obligacin tributaria,
con base en la presuncin de renta neta
por incremento patrimonial cuyo origen
no pueda ser justificado.
El artculo 92 de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que el incremento patrimo-
nial se determinar tomando en cuenta,
entre otros, los signos exteriores de ri-
queza, las variaciones patrimoniales, la
adquisicin y transferencia de bienes, las
inversiones, los depsitos en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado,
aun cuando estos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, debiendo
considerar tambin la deduccin de las
rentas totales declaradas y otros ingresos
y/o rentas percibidas comprobadas por
la Administracin Tributaria.
As, la Administracin Tributaria consider
como parte de los ingresos no justificados
que determinaron el incremento patri-
monial, la disposicin de efectivo para
efectuar depsitos en el sistema financiero
nacional, por la suma de S/. 5 682 021,00,
observacin que fue confirmada por el
Tribunal Fiscal, dado que el contribuyente
no acredit su origen.
De otro lado, la Sunat tambin consider
como parte del incremento la disposicin
de efectivo para envos a un tercero en el
exterior por la suma de S/. 1 815 075,00.
Respecto de esta ltima observacin,
el Tribunal Fiscal revoc la resolucin
apelada y dej sin efecto el reparo, pues
observ, en los movimientos de la cuenta
corriente del contribuyente donde se
efectuaron los depsitos sealados en
el prrafo precedente al anterior, salidas
de dinero que sustentaran la disposicin
de efectivo para los envos al exterior.
Es as que, acertadamente, el Tribunal Fiscal
resolvi que no se considere como parte
del incremento la disposicin de efectivo
para envos a un tercero en el exterior por
la suma de S/. 1 815 075,00, pues tales
fondos provienen de los importes que fueron
imputados como depsitos en el sistema
financiero no sustentados; por lo que de
mantenerse el referido reparo, implicara
doblemente los mismos fondos.
Consideramos que lo resuelto por el Tri-
bunal en este extremo resulta acertado,
pues si bien ambos supuestos, indepen-
dientemente, pueden ser considerados
como ingresos que forman parte del
incremento patrimonial, al ser analizados
de manera conjunta se advierte que solo
los depsitos en el sistema financiero
forman parte del incremento, pues los
envos al exterior se realizaron con tales
depsitos, por lo que considerar a las
remesas al exterior como parte del in-
cremento supondra gravar dos veces
el mismo hecho con el mismo tributo.
Con la presentacin del formulario

utilizado para la declaracin y pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de pri-
mera categora se ejerce la opcin de
declarar y pagar el impuesto como so-
ciedad conyugal por las rentas comu-
nes, prevista en el artculo 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

A-14
Situaciones en las cuales se pierde el crdito fiscal
por incumplir los requisitos formales
Ral ABRIL ORTIZ
(*)
INTRODUCCIN
Si bien es cierto, al momento de recibir un servicio
o en la adquisicin de un bien, dicha operacin se
encuentra gravada con el IGV, podemos ejercer el
derecho de compensar el crdito fiscal contra el
dbito fiscal que proviene de los ingresos gravados
con dicho impuesto, que resulten de nuestras
operaciones del mes, es menester, para ejercer
dicho derecho, cumplir con una serie de requisitos
formales, puesto que de no hacerlo, la Adminis-
tracin Tributaria podra repararnos dicho crdito,
y por muy injusto que esto parezca, se encontrar
conforme a Ley; es por ello que se deben cumplir
con estos requisitos, de acuerdo con las pautas
expuestas a continuacin.
I. DEL CRDITO FISCAL
El crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas
(en adelante, IGV) grava todas las etapas del
proceso productivo, y/o del proceso de fabri-
cacin, distribucin, comercializacin, etc.,
hasta llegar al consumidor final, por lo cual
se le conoce como un impuesto cascada, o de
carcter plurifsico.
No obstante, al gravar todas las instancias descritas
previamente, solo existe la obligacin de pagar el
IGV de manera proporcional al valor agregado, ello
debido a que en la etapa anterior (adquisicin) se
pag la diferencia.
De ello deducimos que si bien es cierto el IGV es
un impuesto cascada, este no es acumulativo, sino
(*) Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) De conformidad con lo sealado en los artculos 65 y 124 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que se encuentran obligados
al llevado del Registro de Compras, son los que generen rentas de tercera categora, y se encuentren en el Rgimen General o en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
(2) Tratndose de los registros electrnicos, al no ser documentos fsicos, este requisito no ser aplicable.
(3) Tratndose de registros llevados en forma manual, bastar con consignar dicha cabecera en el primer folio de cada periodo tributario al que
corresponde la informacin.
que grava el valor agregado, permitiendo de esta
manera deducir al dbito fiscal que se genera por
los ingresos gravados, el crdito fiscal generado
por las adquisiciones gravadas.
II. REGISTRO DE COMPRAS
Es el registro auxiliar en el cual se anotan los com-
probantes de pago recibidos por las adquisiciones
que generan el derecho de ejercer el crdito fiscal
(1)
,
as como los documentos que modifican el valor
de las operaciones.
Dicho registro deber tener las siguientes carac-
tersticas:
Debe estar legalizado antes de su uso,
incluso si es llevado en hojas sueltas o
continuas
(2)
.
Debe contener los siguientes datos de
cabecera
(3)
:
i) Denominacin del registro.
ii) Periodo al que corresponde la informa-
cin registrada.
iii) Nmero de RUC del deudor tributario.
iv) Apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social.
Registro de las operaciones en orden crono-
lgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, ni interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
RESUMEN EJECUTIVO
I
M
P
U
E
S
T
O

G
E
N
E
R
A
L

A

L
A
S

V
E
N
T
A
S
D
ebido a los constantes procedimientos de scalizacin que de conformidad
con sus facultades viene ejerciendo la Administracin Tributaria, se debe
tener cuidado, en aquellos detalles formales, que a primera impresin pueden no
parecer relevantes, pero cuyo cumplimiento es necesario para ejercer el derecho
al crdito scal; es por ello que dichos requisitos sern abordados en el presente
informe, para superar con xito un proceso de scalizacin.
INFORME PRCTICO
17 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CUADRO N 1
A-15
Tratndose de registros son llevados
en forma manual, adems se debern
totalizar los importes en cada folio,
hasta obtener el total general en cada
periodo; dicho traslado de saldos
debern ser precedidos de la frase
VAN en la ltima fila precedente,
mientras que en la primera fila del
folio siguiente se registrar el saldo
acumulado del folio anterior, pre-
cedido de la frase VIENEN. De no
realizarse operaciones en un periodo,
se registrar la leyenda SIN OPERA-
CIONES en el folio correspondiente.
Si los registros son llevados en hojas
sueltas o continuas, la totalizacin se
efectuar al final del periodo.
III. REQUISITOS FORMALES
La Ley del IGV nos expone, en sus artculos
18 y 19, los requisitos sustanciales y for-
males, respectivamente, para el correcto
ejercicio del crdito fiscal del IGV; siendo
el objeto del presente artculo desarrollar
los requisitos formales.
No obstante, debemos recordar cules
son los requisitos sustanciales:
a) Que sean permitidos como costo o
gasto.
b) Que se destinen a operaciones por
las cuales se deba pagar el impuesto.
Ahora bien, nos centraremos los re-
quisitos formales, que se deben cum-
plir para ejercer el derecho al crdito
fiscal en las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de ser-
vicios, contratos de construccin o
importaciones.
En ese sentido, los requisitos que seala
el artculo 19 de la Ley del IGV son los
siguientes: ver cuadro N 1.
Asimismo, se deben tener en cuenta los
siguientes detalles:
1. Documentos que deben respaldar
el crdito fiscal
i) Comprobantes de pago, emiti-
dos segn Reglamento de Com-
probantes de Pago.
ii) Comprobante del servicio y
Formulario de pago del IGV
no domiciliado.
iii) Notas de Crdito y Notas de
Dbito.
iv) Recibos por Servicios Pblicos.
v) Copia autenticada de Declara-
cin nica de Importacin, li-
quidacin de pago, liquidacin
de cobranza u otros documen-
tos emitidos por Aduanas que
acrediten el pago del impuesto.
2. Informacin mnima de los Com-
probantes de Pago
(4)
i) Identificacin del emisor y del
adquiriente (nombre, denomi-
nacin o razn social y nmero
de RUC).
ii) Identificacin del Comproban-
te de Pago (nmero, serie, fe-
cha de emisin).
iii) Descripcin y cantidad del bien
o servicio objeto de la transac-
cin.
iv) Monto de la operacin (precio
unitario, valor de venta, importe
total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el
crdito fiscal, aun si la informacin es
errnea, si se acredita objetiva y feha-
cientemente dicha informacin.
3. Oportunidad de ejercicio del derecho
al crdito fiscal
(5)
:
Los Comprobantes de Pago debern ser
anotados en el Registro de Compras:
En el mes de su emisin,
En el mes del pago del Impuesto o,
En el que corresponda a los 12 meses
siguientes.
De acuerdo con ello, se tendr derecho
a ejercer el crdito fiscal en el periodo en
el cual se hubiese anotado.
4. Acerca del requerimiento del registro
de compras
(6)
Si la anotacin de los comprobantes
de pago se efecta antes que la Sunat
requiera
(7)
la exhibicin y/o presenta-
cin de su Registro de Compras, no
se perder el derecho al crdito fiscal.
IV. OTROS REQUISITOS
De la misma forma que la Ley del IGV
establece algunos requisitos formales y
sustanciales, para el correcto ejercicio del
crdito fiscal, existen otras disposiciones
legales que regulan ciertos requisitos,
para su aplicacin.
La falta de cumplimiento de dichos requi-
sitos tendr como resultado la prdida
del derecho de ejercer el crdito fiscal.
Por lo tanto, es imperativo, en estos
tiempos de constantes procedimientos
(4) Artculo 1 de la Ley N 29215 publicada el 23 de abril de 2008.
(5) Primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215 publicada el 23 de abril de 2008.
(6) Segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215 publicada el 23 de abril de 2008.
(7) Requerimiento es el acto administrativo que realiza la Sunat para solicitar al contribuyente la presentacin o exhi-
bicin de sus libros contables y otra documentacin de inters fiscal.
IGV consignado por separado en el comprobante
de pago (CDP) o documento que acredite el
pago del impuesto en la importacin de bienes.
Comprobante de pago, de acuerdo con las nor-
mas sustentan el crdito fiscal
Que los comprobantes de pago consignen nombre
y nmero de RUC del emisor.
Contrastar con la informacin de los medios de
acceso pblico de la Sunat (Internet).
Emisor de los CDP que haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Hayan sido anotados en cualquier momento en
el Registro de Compras.
Requisitos formales
A
B
C
A-16
de fiscalizacin, que se efecte una
revisin del cumplimiento de estos y de
haber incurrido en contingencia tribu-
taria, hacer las correcciones del caso a
efectos de poder acogernos al beneficio
del rgimen de gradualidad.
1. Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT)
A travs del Decreto Legislativo N 940,
el SPOT, conocido tambin como el r-
gimen de detracciones, fue aprobado
con el objeto de generar fondos para
el pago de las deudas tributarias, por
concepto de tributos, multas, anticipos
y pagos a cuenta por tributos, incluidos
los intereses de corresponder, que sean
administrados por la Sunat, adems de
las costas y los gastos en los que esta
hubiera incurrido.
Este sistema, como es conocido, consiste
en detraer un monto correspondiente
al porcentaje que la Sunat establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia
y por las operaciones que se encuentren
dentro del mbito de aplicacin, el cual
ser depositado en una cuenta del Banco
de la Nacin especialmente abierta, para
dicho fin.
Esta cuenta tiene un carcter de intangi-
bilidad, puesto que solo puede ser usada
para el pago de los tributos y dems
expuestos previamente.
As pues, en la Primera Disposicin
Final de dicho Decreto Legislativo, se
establece que para las operaciones
sujetas al sistema, aquellos adqui-
rientes de bienes, usuarios de servicios,
que realicen adquisiciones sujetas al
siste ma:
Podrn ejercer el derecho al crdito
fiscal o saldo a favor del exportador,
a que se refieren los artculos 18,
19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV
o cualquier otro beneficio vincu-
lado con la devolucin del IGV, en
el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en
el Registro de Compras de acuerdo
con las normas que regulan el men-
cionado impuesto, siempre que el
depsito se efecte en el momento
establecido por la Sunat de con-
formidad con el artculo 7. En caso
contrario, el derecho se ejercer a
partir del periodo en que se acredita
el depsito.
Por lo tanto, se debe tener especial cui-
dado, con el depsito de la detraccin
en el caso de operaciones sujetas al SPOT,
debido a que su incumplimiento genera
la prdida del derecho de ejercicio del
crdito fiscal.
2. Uso de Medios de Pago
Con el objetivo de formalizar las opera-
ciones econmicas a travs de la par-
ticipacin activa de las empresas del
sistema financiero, de manera tal que
mejoren los sistemas para detectar un
posible fraude tributario, as como de
las operaciones econmicas que tienen
como objeto la evasin; es que se crea
la Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de Economa,
conocida tambin como Ley de Ban-
carizacin.
Esta Ley seala, entre otras disposiciones,
que para las obligaciones que se deban
cumplir a travs de sumas de dinero, cuyo
importe sea a partir de:
S/. 3,500 (tres mil quinientos nuevos
soles) o
US$ 1,000 (Un mil dlares americanos)
Se debern cancelar utilizando los
siguientes medios de pago:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
g) Cheques con la clusula de no ne-
gociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente, emitidos
al amparo del artculo 190 de la Ley
de Ttulos Valores.
Estos medios de pago se debern utilizar
an en los casos en que se cancelen
mediante pagos parciales.
Es as que de no pagarse dichas obligaciones
utilizando los medios de pago descritos
previamente, estas operaciones no darn
derecho a deducir gasto, costo o crdito
fiscal, a efectuar compensaciones, a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin antici-
pada, restitucin de derechos arancelarios.
Con rel aci n a l o expuesto, para
aquellas operaciones que superen los
montos previamente descritos, deben
ser canceladas utilizando medios de
pago, ya sea por los pagos parciales, o
totales de dicha operacin, caso con-
trario, adems de la prdida del derecho
de deducir gasto o costo, adems de
ello, no ser posible ejercer el derecho
al crdito fiscal.
CONCLUSIONES
Ahora bien, luego de la exposicin de
los requisitos formales detallados por la
legislacin vigente para la correcta apli-
cacin del beneficio del crdito fiscal,
debemos concluir en lo siguiente:
Que si bien es cierto, el pas y sus ciuda-
danos necesitan que la Sunat combata
la evasin en todas sus formas; sin
embargo, ante la adopcin de medidas
que vulneran los derechos de los con-
tribuyentes, hace que en muchas oca-
siones uno se repita: JUSTOS PAGAN
POR PECADORES.
Consideramos que la Sunat debe esta-
blecer procedimientos de subsanacin
del incumplimiento de estos requisitos
formales, con aplicacin de sanciones,
que no sean tan coercitivas como la
prdida del derecho del ejercicio del
crdito fiscal, sino de su aplicacin en
el periodo en el cual se subsane dicho
requisito.
Es por eso que entendemos que se
avanz mucho en este sentido con
la Ley N 29215, que permite el uso
del crdito, en los casos en que se
demuestre de manera fehaciente la
operacin, para lo cual, los contri-
buyentes deben tener especial cui-
dado de dej ar todos l os rastros y
huellas posibles de las operaciones
que realicen y, de esta forma, tener
los suficientes elementos de prueba
para acreditar la fehaciencia de las
operaciones ante una posible fisca-
lizacin, como por ejemplo:
Firma de contratos legalizados.
Correos electrnicos que permitan
demostrar las coordinaciones pre-
vias y posteriores a la transaccin
comercial.
Guas de remisin emitidas.
Utilizacin de medios de pago.
Informes detallados de los servicios
recibidos para los contratos de loca-
cin de servicios.
Exhibicin del Registro de Inventario
permanente fsico y/o valorizado,
tanto por parte del cliente como del
proveedor.
El acuerdo de directorio debida-
mente anotado en el Libro de Actas,
para los casos de inversiones signi-
ficativas.
Esto ltimo, tambin aplica para los
casos en que la Sunat, de confor-
midad con el artculo 44 de la Ley
del IGV, interprete que por el simple
incumplimiento de las obligaciones
formales, desconoce el crdito fiscal
de dichas operaciones, a pesar de la
existencia de estas.
A-17
CASOS PRCTICOS
Cmo aplicar la percepcin del IGV contra el pago de la cuota del
Nuevo RUS - Cmo opera la percepcin por operaciones realizadas
antes de ser designado agente de percepcin
Pedro CASTILLO CALDERN
(*)
INTRODUCCIN
E
l Nuevo Rgimen nico Simplicado (Nuevo RUS) fue creado con la nalidad de propiciar la formalizacin
de los pequeos contribuyentes, para que aporten al fisco de acuerdo con su capacidad contributiva.
Este acogimiento tiene carcter permanente, salvo que el contribuyente desee cambiarse de rgimen o incumpla
alguno de los criterios para continuar este.
As, el pago de la cuota mensual incluye el Impuesto a la Renta, el IGV y el Impuesto de Promocin Municipal y
depender de la categora que le corresponde al contribuyente, la cual ser de acuerdo con sus ventas o adquisi-
ciones mensuales.
Por otro lado, los agentes de percepcin designados como tales por la Sunat son los nicos sujetos obligados
a efectuar las percepciones del IGV, dichos agentes efectuarn la percepcin por los pagos que les realicen sus
clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban
operar como tales.
Aplicacin de percepciones a sujetos del Nuevo RUS
tienen obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta
(2)

ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal
(3)
; pero s deben cumplir con pagar su cuota men-
sual del Nuevo RUS, la cual abarca los anteriores impuestos
de acuerdo con lo regulado en el Decreto Legislativo N 937.
Asimismo, aunque estos contribuyentes no tienen tales obli-
gaciones segn la Ley N 29173, s estarn sujetos al rgimen
de percepciones, puesto que se presume que los sujetos que
efecten las operaciones sujetas a percepcin son sujetos del
IGV sin importar el comprobante de pago que se emita.
Segn el artculo 9 de la referida ley, estarn sujetas a la percep-
cin las operaciones de venta de lquidos alcohlicos, dentro
de los cuales se encuentra la cerveza.
Por lo que de acuerdo con los datos proporcionados en el caso
planteado, determinamos lo siguiente:
Determinacin Importe
Valor de venta S/. 847.46
IGV (18%) S/. 152.54
Precio de venta S/. 1,000.00
Percepcin 2%
(*)
S/. 20.00
Total a pagar S/. 1,020.00
(*) De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/Sunat (01/04/2006), el
porcentaje a aplicar sobre el precio de venta de la cerveza ser del 2%.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Sunat.
(1) Aprobado mediante la Ley N 29173, con 23/12/2007.
(2) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF, con fecha 08/12/2004.
Caso:
El seor Julio Zavalaga Cornejo es un contribuyente afecto
al Nuevo RUS, identificado con RUC N 10411995803, el
mencionado contribuyente es propietario de una bodega;
por ello, mensualmente realiza compras de diferentes bie-
nes para abastecer su negocio, entre ellos, gaseosas, agua
mineral y cervezas, es as que el 10 de setiembre compra
20 cajas de cerveza a S/. 50 cada caja de cerveza incluido
IGV a la distribuidora San Lorenzo SA.
As pues, el seor Julio Zavalaga Cornejo nos plantea las
siguientes consultas:
Si por la compra que ha efectuado le debern aplicar la
percepcin?, y de ser as, dnde y cmo se debern apli-
car las percepciones contra la cuota del Nuevo RUS?
Dato adicional:
La distribuidora San Lorenzo SA ha sido designada
por la Sunat como agente de percepcin desde enero
2014.
Los ingresos brutos del mes de setiembre fueron de
S/. 7,500.00.
Solucin:
De acuerdo con el Rgimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas
(1)
, los sujetos del IGV debern efectuar un pago
por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores
cuando adquieran los bienes que se indican en el Apndice 1
de la mencionada norma, y siempre que lo adquieran de los
agentes de percepcin designados por la Sunat. Los contribu-
yentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) no
A-18
De acuerdo con el numeral 4.1 del artculo
4 de la mencionada ley, se deducir del
impuesto a pagar las percepciones que
se hubieran efectuado hasta el ltimo
da del periodo al que corresponde la
declaracin.
En el caso de los contribuyentes del
Nuevo RUS, se efectuarn estas com-
pensaciones contra la cuota mensual
del Nuevo RUS que le corresponda al
contribuyente segn su categora. La
compensacin se efectuar a travs del
pago fcil del Nuevo RUS - formato
1611, aprobado mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N 029-
2004/Sunat o por Sunat Operaciones
en Lnea - SOL, ingresando a Sunat
Virtual <www.sunat.gob.pe> ubicar la
seccin Declaracin y Pago e ingresar
con su Usuario y Clave SOL, si no la
tiene pida su clave gratuitamente, en
cualquiera de los Centros de Servicios
al Contribuyente. Se debe tener en
cuenta que el monto mximo a efectos
de la compensacin es el monto que
le corresponde pagar de acuerdo con
su categora.
Formato fsico: ver foto N 1.
Formato virtual:
1. Ingresar a Sunat virtual <www.sunat.
gob.pe>, ubicar la seccin Declara-
cin y Pago e ingresar con su Usuario y
Clave SOL. Luego seleccionar el formu-
lario NRUS e ingresar la informacin
requerida siguiendo las indicaciones
del sistema y hacer clic en Agregar
a Bandeja. Ver foto N 2.
Nota: Tenga en cuenta que si en la
ltima pregunta indica que es
un formulario frecuente, la in-
formacin que llene la primera
vez servir para los siguientes
meses, solo deber cambiar
el periodo tributario, en caso
de que, los dems datos sean
los mismos.
2. Elija la opcin de pago:
a) Pago mediante dbito en cuen-
ta: Seleccione el banco con el
cual tiene afiliacin al servicio
de pagos de tributos con cargo
en cuenta (Banco de Crdito,
Interbank, Scotiabank, Conti-
nental y Citibank) o;
b) Pago mediante tarjeta de dbito
o crdito. En el caso de que sea
VISA deber estar afiliada a Ve-
rified by VISA. Ver foto N 3.
3. El sistema genera automticamente
el Formulario Virtual N 1611 - Nuevo
Rgimen nico Simplificado, con el
contenido de lo declarado y el pago
realizado.
FOTO N 1
FOTO N 2
FOTO N 3
A-19
Percepcin por operaciones realizadas antes de ser
designado agente de percepcin
Caso:
La Ferretera Abril EIRL, con RUC N 20102588525,
dedicada a la comercializacin de productos, tales como
pinturas, barnices, cermicos, entre otros, domiciliada
en la Av. Los Prceres N 3598 - Brea, fue designada
por la Sunat como agente de percepcin desde el 1
de setiembre de 2014. El da 12 del mismo mes recibe
el pago de la factura N 001-001220 emitida el 25 de
agosto, a la Constructora J & C Inversiones SAC, con
RUC N 20335588451, originada de una operacin de
venta realizada por un importe de S/. 1,950.00 (incluido
IGV).
Ante ello, Abril EIRL nos plantea las siguientes consultas:
1. Qu obligaciones tengo como agente de percepcin?
2. Se debera efectuar la percepcin correspondiente a la
operacin?
Solucin:
En cuanto a su primera consulta, adems de realizar la percep-
cin respectiva, el agente de percepcin deber:
a) Declarar y pagar el monto total de las percepciones prac-
ticadas en el periodo
Para tal efecto, se utilizar el PDT - Percepciones a
las Ventas Internas, PDT 0697 - Agentes de Percep-
cin Venta Interna - Versin 1.5, el cual deber ser
presentado respecto de los periodos por los cuales
se mantenga la calidad de agente de percepcin aun
cuando no se hubieran practicado percepciones en
alguno de ellos.
b) Entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin -
Venta Interna al momento de efectuar la percepcin
En todos los casos en que se hayan aplicado ms de un
porcentaje de percepcin respecto a un mismo cliente, el
agente deber emitir un Comprobante de Percepcin por
cada porcentaje aplicado.
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el
agente de percepcin, este ltimo podr emitir un solo
Comprobante de Percepcin Venta Interna por cliente
respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo
largo de un periodo determinado, siempre que su emi-
sin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que
se realizaron las percepciones. En estos casos se deber
consignar en el Comprobante de Percepcin - Venta
Interna la fecha en que se efectu cada percepcin.
Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y
del monto de la percepcin respectiva se efecte hasta
la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepcin podr con-
signar en el mismo comprobante de pago la siguiente
informacin no necesariamente impresa, a fin de que este
acredite la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria
la emisin del Comprobante de Percepcin:
1. La frase: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
2. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
cliente.
3. Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos com-
probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha informacin.
4. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin.
5. Importe de la percepcin en moneda nacional.
Respecto a la segunda consulta, la oportunidad de efectuar
la percepcin, el artculo 7 de la Ley N 29173 establece que
el agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el
momento en que realice el cobro total o parcial, con prescin-
dencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con
el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condicin de tal.
No obstante, s resulta importante determinar cundo se produjo
el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV para definir la
oportunidad del cobro de la percepcin.
En efecto, de conformidad con el numeral 13.2 del artculo 13
de la ley indicada, se seala que los sujetos designados como
agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos
que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya
obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en
que deban operar como tales.
En esa medida, dado que de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el nacimiento de este impuesto se produce en el caso
de operaciones de venta en la fecha en que se emita el com-
probante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
Por lo que podemos concluir, de acuerdo con la consulta
planteada, que a la operacin materia de consulta no
debera efectursele la percepcin, ya que a la fecha del
nacimiento del IGV, el proveedor no tena la calidad de
agente de percepcin.
FOTO N 4
A-20
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Debe ajustarse el crdito fiscal por la devolucin de un pago
en exceso pese a que no se emita nota de crdito?
Anlisis de la RTF N 09478-1-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I. INTRODUCCIN
En la Resolucin N 09478-1-2013, de
fecha 7 de junio de 2013, el Tribunal
Fiscal analiza, entre otros reparos, el
ajuste que la Administracin Tributaria
realiz al crdito fiscal por el importe
de S/. 25,866.00 por pago indebido de
servicios de telecomunicaciones efectuado
a Telefnica del Per S.A.
Asimismo, se pronuncia respecto del
reparo al reintegro del crdito fiscal por
el importe de S/. 5,313.00 por pago en
exceso de servicios de suministro de agua
potable efectuado a Sedapal.
II. ARGUMENTOS DE LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA
En el caso de la devolucin por pago
indebido a Telefnica, el auditor seal
que del anlisis y verificacin de los do-
cumentos presentados, comprobantes
de pago, registros contables, papeles de
trabajo, conclua que segn el reporte del
Banco Wiese Sudameris presentado, el
contribuyente recibi una transferencia a
la cuenta corriente en moneda extranjera
del referido Banco, por US$ 49,464.99,
equivalente al importe de S/. 171,841.38.
Asimismo, agreg que cuando se paga
a Telefnica del Per S.A. se realiza el
servicio ms el Impuesto General a las
Ventas registrndose en la cuenta 46,
por lo que cuando se devuelve el importe
pagado en exceso se debe tambin reinte-
grar el Impuesto General a las Ventas, en
virtud de que se reversa la cuenta antes
sealada que incluye el crdito fiscal, por
lo que procede a reparar el importe de
S/. 25,865.68, sustentando el reparo en
el inciso a) del artculo 18 e inciso b) del
artculo 27 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF y en el numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento.
En cuanto a la devolucin de Sedapal,
el auditor seal que del anlisis y veri-
ficacin de los documentos presentados,
comprobantes de pago, libro Diario, libro
Mayor, registros contables, papeles de
trabajo, conclua que el contribuyente
firm un contrato con Zizold y Ca S.A.C.
para auditar los consumos de agua y de
ser el caso, realizar las gestiones para
obtener la devolucin por el cobro
excesivo de dos suministros en Chacarilla,
recibiendo un cheque por S/. 34,832.82
por el cobro en exceso.
Aadi que cuando se paga a Sedapal se
realiza el servicio ms el Impuesto General
a las Ventas registrndose en la cuenta
42 que incluye el crdito fiscal, por lo
que procede reparar el crdito fiscal
que no fue reintegrado por el importe
de S/. 5,313.48, sustentando el reparo
en el inciso b) del artculo 27 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado por De-
creto Supremo N 055-99-EF, y en el
numeral 1 del artculo 7 del Reglamento.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
En el recurso de apelacin, as como en
el escrito ampliatorio correspondiente,
el contribuyente seala que el reparo al
crdito fiscal de febrero de 2002 por pago
indebido a Telefnica (que devolvi las
sumas cobradas en exceso) no es correcto
por cuanto no se ha considerado que el
ajuste al crdito fiscal en el caso de una
anulacin parcial requiere la emisin de
una nota de crdito, por lo que al no
haberse emitido nota de crdito alguna
por parte de su proveedor no procede la
deduccin del impuesto bruto por parte
de su proveedor ni el reintegro del crdito
fiscal por parte de la empresa, y que
aun en el supuesto de que se hubiera
emitido la nota de crdito, ello no anula
el gasto, sino que nicamente reduce
su valor, por lo que se cumpliran los
requisitos sustanciales para tener de-
recho al crdito fiscal.
Agreg que por los mismos motivos, no
sera procedente el reparo al crdito fiscal
de agosto de 2002 por pago en exceso a
Sedapal (que devolvi el importe pagado
en exceso).
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Para el Tribunal Fiscal, de la documenta-
cin que obra en autos se aprecia que
respecto del periodo de febrero de 2002
el contribuyente recibi la devolucin de
un pago en exceso efectuado a Telefnica
del Per S.A. por el servicio de telecomu-
nicaciones del mes de enero de 2002, lo
que segn las normas citadas, implicaba
que deba ajustarse el crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas.
No obstante, el contribuyente no rea-
liz ajuste alguno, debido a que no se
le emiti una nota de crdito por la
devolucin del dinero, a pesar de que
dicha circunstancia no enerva que se
encontraba obligada a efectuar el ajuste
correspondiente toda vez que se rectific
la operacin original. Por ello, mantiene el
reparo, confirmando la resolucin apelada
en este extremo.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal seala
que se encuentra acreditado que res-
pecto del periodo de agosto de 2002, el
contribuyente recibi la devolucin de un
pago en exceso efectuado por Sedapal por
el servicio de suministro de dicho periodo,
lo que se corrobora con lo expuesto por
el propio contribuyente en el sentido de
que el importe reparado corresponde a la
devolucin de un pago en exceso efectuado
a Sedapal, es decir, al haberse revertido la
operacin mediante la devolucin efectuada
no existe derecho al crdito fiscal.
El rgano Colegiado precisa que si
bien el contribuyente se encontraba
obligado a efectuar el reintegro del
Impuesto General a las Ventas, nica-
mente deba reintegrar el impuesto de
los importes devueltos por concepto de
facturacin de suministro de Sedapal,
es decir, S/. 4,567.13; no obstante, la
Administracin consider como importe a
reintegrar un importe mayor que incluye el
Impuesto General a las Ventas correspon-
diente a los intereses devengados, lo que
no es correcto, por lo que en este extremo
el Tribunal Fiscal revoca la resolucin ape-
lada a efectos de que la Administracin
reliquide el reparo efectuado.
Sobre lo sealado por el contribuyente
respecto a que no es correcto el ajuste
al crdito fiscal en el caso de una anu-
lacin parcial por cuanto se requiere la
emisin de una nota de crdito y esta no
fue emitida por su proveedor, el Tribunal
Fiscal seala que de la documentacin
A-21
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho
Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Nuestra opinin
Belissa Odar Montenegro
(*)
evaluada y de lo sealado por el propio

contribuyente, se advierte que la devolu-
cin efectuada revierte la operacin y en
consecuencia no existe derecho al crdito
fiscal, por lo que no resulta relevante la
emisin de una nota de crdito.
Respecto al argumento del contribuyente,
en el sentido de que si se hubiera emitido
la nota de crdito, ello no anula el gasto,
sino que nicamente reduce su valor, el
Tribunal precisa que no es materia de
reparo la procedencia de la deduccin
del gasto por el servicio prestado por
Telefnica del Per S.A., sino el ajuste que
debi realizarse al haberse rectificado la
operacin original.
Como se puede apreciar de la Resolucin
del Tribunal Fiscal, la Administracin Tribu-
taria ajust el crdito fiscal por pago inde-
bido de servicios de telecomunicaciones,
sustentando el reparo en el inciso a) del
artculo 18 y en el inciso b) del artculo 27
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF, as
como en el numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento de dicha Ley.
Sobre el particular debemos sealar que,
desde nuestro punto de vista, el anlisis
realizado por el Tribunal carece de pro-
fundidad, limitndose a mencionar la
base legal y los hechos, respecto de los
cuales no existe controversia, y llegando
a una conclusin que no sigue un orden
de supuesto - consecuencia.
En ese sentido, debe mencionarse que si
bien la base legal que sustenta el reparo
efectuado por la Administracin Tributaria
sera correcta, tambin sera insuficiente,
como se ver a continuacin.
El inciso a) del artculo 18 de la Ley del
IGV, vigente en la fecha a la que se refiere
el reparo, dispona que solo otorgan
derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de cons-
truccin que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo con la
legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto.
Por su parte, el inciso b) del artculo 27
de la Ley del IGV estableca que del cr-
dito fiscal se deducir el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional
del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiera devuelto o de la retribucin
del servicio no realizado.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 7
del Reglamento de la Ley del IGV dispona
que los ajustes a que se refieren los
artculos 26 y 27 de la Ley del IGV se
efectuarn en el mes en que se produzcan
las rectificaciones, devoluciones o anu-
laciones de las operaciones originales.
En este contexto, habra sido necesario
que el Tribunal Fiscal tambin analizara,
pese a que as no lo hizo la Administracin
Tributaria, al ltimo prrafo del artculo
27 de la Ley del IGV, as como al numeral
4 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV.
En efecto, el ltimo prrafo del referido
artculo 27 estableca que las deducciones
del crdito fiscal deban estar respaldadas
por las notas de crdito que el vendedor
deba emitir.
Por su parte, el numeral 4 del artculo
10 del Reglamento de la Ley del IGV se-
alaba que para que las modificaciones
(anulacin, reduccin o aumento parcial o
total del valor de las operaciones) tengan
validez, deban estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito,
cuando se emitan respecto de opera-
ciones respaldadas con comprobantes
de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros
documentos autorizados por Aduanas,
cuando se emitan con respecto de ope-
raciones de Importacin.
Como se puede apreciar, el artculo 27
de la Ley del IGV dispona que del cr-
dito fiscal se deducir el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional
del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiera devuelto o de la retribucin
del servicio no realizado, precisando, en
su ltimo prrafo, que dicha deduccin
deber estar respaldada por las notas de
crdito que el vendedor deber emitir.
Del mismo modo, el Reglamento de la
Ley del IGV, en el inciso a) de su artculo
10, estableca que para que las modifica-
ciones (anulacin, reduccin o aumento
parcial o total del valor de las operaciones)
tengan validez, deban estar sustentadas,
en su caso, por notas de crdito, cuando
se emitan respecto de operaciones res-
paldadas con comprobantes de pago.
De acuerdo con ello entonces, para que
se llevara a cabo la deduccin del crdito
fiscal, deba emitirse una nota de crdito
por la empresa prestadora, por lo que
consideramos que habra sido pertinente
que el Tribunal Fiscal analizara tambin
lo estipulado en el ltimo prrafo del
artculo 27 de la Ley del IGV y en el inciso
a) del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV, procediendo, de ser el caso,
a explicar por qu dichas disposiciones
no seran aplicables al caso materia de
anlisis.
Al respecto, cabe recordar que el nu-
meral 1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/Sunat, dispone lo siguiente:
Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requi-
sitos y caractersticas de los compro-
bantes de pago en relaciones a los
cuales se emitan.
Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonifica-
ciones, solo podrn modificar com-
probantes de pago que den derecho
a crdito fiscal o crdito deducible,
o sustenten gasto o costo para fines
tributarios.
Tratndose de operaciones con con-
sumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el
mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no
deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
El adquirente o usuario, o quien reciba
la nota de crdito a nombre de estos,
deber consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad,
la fecha de recepcin y, de ser el caso,
el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de bo-
letos areos emitidos por las compa-
as de aviacin comercial por el ser-
vicio de transporte areo de pasajeros,
las agencias de viaje podrn emitir
notas de crdito nicamente por los
descuentos que, sobre la comisin
que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para
fines tributarios, ejercer el derecho al
crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso, siempre que se
detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
En el canje de productos por otros
de la misma naturaleza, el vendedor
est exceptuado de emitir la nota de
crdito por la devolucin del producto
originalmente transferido (esta dispo-
sicin fue incluida por el artculo 7 de
la Resolucin N 233-2008-Sunat,
publicada el 31 diciembre de 2008).
A-22
Efectos de no bancarizar: Prdida del derecho al
reintegro tributario, a deducir costos y gastos y la
configuracin del incremento patrimonial no justificado
Luciana BORREGO GANOZA
(*)
I. BANCARIZACIN
Se deben de bancarizar las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior a tres mil quinientos nuevos soles
(S/. 3,500.00) o mil dlares americanos (US$ 1,000.00)
o cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero
por concepto de mutuos, sea cual fuera el monto del
referido contrato, salvo las excepciones establecidas
en el artculo 6 de la Ley N 28194.
II. SUPUESTOS
A continuacin, desarrollaremos algunas situaciones
que se presentan con frecuencia en la vida cotidiana
del contribuyente por las cuales es necesario realizar
la bancarizacin, pero que sin embargo muchas per-
sonas no tienen conocimiento de ello, al considerar
que no presentan mayores implicancias tributarias.
1. Venta de un bien inmueble
La persona natural que vende un bien inmueble
percibe una ganancia de capital como consecuencia
de dicha operacin, generando as una renta de se-
gunda categora, debiendo de abonar con carcter
definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del
seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta o cinco por ciento (5%) de la
renta bruta. Al respecto, la renta bruta est constituida
por la diferencia entre el ingreso neto total y el costo
computable de los bienes enajenados.
Existen varias maneras de determinar el costo
computable, debido a que la adquisicin de un bien
inmueble se puede haber generado por distintas
circunstancias, algunas a ttulo gratuito, otras a
ttulo oneroso. Es as que la norma seala que si la
adquisicin es a ttulo oneroso el costo ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices
de correccin monetaria que establecen el Ministerio
de Economa y Finanzas incrementado con el importe
de las mejoras incorporadas con carcter permanente,
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex asesora tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tribu-
taria (Sunat).
(1) Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa; aprobada con fecha 26/03/2004.
debiendo de entenderse por costo de adquisicin a la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra.
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto
establecido en la Ley N 28194 debern ser bancari-
zadas. Debido a que la compra de un bien inmueble
es una operacin en la cual existe la obligacin de
transferir la propiedad de un bien inmueble a cambio
de una contraprestacin o pago, surgir la obligacin
de bancarizar siempre y cuando ese pago sea superior
a los montos mencionados precedentemente.
En tal sentido, el artculo 8 de la Ley N 28194
seala que los pagos que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a deducir costos,
por lo tanto, el comprador del bien que no ha ban-
carizado al momento de realizar la compra cuando
decida vender el bien inmueble no podr deducir
su costo de adquisicin, gravndose el Impuesto a
la Renta por el total del importe pagado.
Por lo tanto, es importante que al momento de
realizarse la adquisicin de un bien inmueble se
deba realizar la bancarizacin del pago, caso
contrario, el principal perjudicado ser el nuevo
propietario del bien inmueble.
2. Entrega de dinero como consecuencia de la
existencia de un contrato de mutuo
En los mutuos de dinero, no interesar el monto
de estos, siendo obligatorio el uso de los medios
de pago en todos los casos en que exista este tipo
de contrato. Asimismo, sern obligatorios tanto
en el momento de la entrega como en el de la
devolucin del dinero.
Sin embargo, no existe la obligacin de realizar la ban-
carizacin en los mutuos cuando la obligacin del pago
se cumpla en un distrito en el que no existe agencia
o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en
dicho distrito. Tratndose de personas naturales
RESUMEN EJECUTIVO
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a Ley N 28194
(1)
seala que existen ciertas operaciones por las cuales las personas
se encuentran obligadas a utilizar medios de pago en su cancelacin. Caso con-
trario, se generarn una serie de consecuencias, las cuales perjudicarn a las partes
intervinientes, tales como la prdida del derecho a utilizar el crdito scal a efectos del
IGV, a deducir costos y/o gastos, a obtener el reintegro tributario, entre otros.
25 FISCALIZACIN
A-23
no obligadas a fijar domicilio fiscal, se
tendr en consideracin el lugar de su
residencia habitual.
b) En el distrito sealado preceden-
temente se entregue o devuelva el
mutuo de dinero.
c) La entrega o devolucin del mutuo
de dinero se realice en presencia de
un notario o juez de paz que haga
sus veces, quien dar fe del acto.
El hecho de no utilizar medios de pago en
este tipo de contratos traer como con-
secuencia que el pago de los intereses no
puedan ser deducidos como gasto o costos,
ni podrn sustentar incremento patrimonial.
Al respecto, es la Administracin Tribu-
taria la que determina en qu casos se
configura el incremento patrimonial no
justificado, de acuerdo con el artculo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta
(2)
, tomando
como base: signos exteriores de riqueza,
variaciones patrimoniales, adquisicin
y transferencia de bienes, inversiones,
depsitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extran-
jero, los consumos, los gastos efectuados
durante el ejercicio fiscalizado.
El administrado tiene la facultad de probar
lo contrario ante la Administracin; sin
embargo, la Sunat establece ciertos l-
mites a esta potestad, tal es as que el
contribuyente no podr justificar sus
incrementos patrimoniales con:
Donaciones recibidas u otras liberali-
dades que no consten en escritura p-
blica o en otro documento fehaciente.
Utilidades derivadas de actividades
ilcitas.
El ingreso al pas de moneda extran-
jera cuyo origen no est debidamente
sustentado.
Los ingresos percibidos que estuvieran
a disposicin del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto
o cobrado, as como los saldos dis-
ponibles en cuenta de entidades del
sistema financiero nacional o del ex-
tranjero que no hayan sido retirados.
Otros ingresos, entre ellos, los prove-
nientes de prstamos que no renan las
condiciones que seala el reglamento.
Al respecto, el artculo 60-A del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
(3)

establece que los prstamos de dinero
solo podrn justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado
directamente a la necesidad de adqui-
sicin del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente
identificado y no tenga la condicin
de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar
el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adi-
cionalmente se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios
de pago a que se refiere el artculo 5
de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incremen-
tos patrimoniales cuando el
dinero hubiera sido recibido a
travs de los medios de pago.
En este supuesto debern iden-
tificar la entidad del Sistema
Financiero que intermedi la
transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibi-
do en prstamo sin utilizar los
medios de pago, se reputar
como incremento patrimonial.
De haber empleado los medios
de pago, deber justificar el
origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los
medios de pago por cumplir con
las condiciones a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 6 de la
Ley N 28194, podrn justificar los
incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se
refiere el numeral siguiente.
c) Tratndose de mutuantes, podrn jus-
tificar los incrementos patrimoniales
con los intereses provenientes de los
prstamos, cuando los contratos de
prstamo consten en documento de
fecha cierta y contengan por lo menos
la siguiente informacin:
i) La denominacin de la moneda e
importe del prstamo.
ii) La fecha de entrega del dinero.
iii) Los intereses pactados.
iv) La forma, plazo y fechas de pago.
d) La fecha cierta del documento en
que consta el contrato y la fecha del
desembolso del prstamo, debern
ser anteriores o coincidentes con las
fechas de las adquisiciones, inver-
siones, consumos o gastos que se
pretendan justificar.
Por lo tanto, es importante llevar a cabo
la bancarizacin, ya que el hecho de no
hacerlo no solo puede traer como conse-
cuencia que los intereses no puedan ser
deducidos como gasto, costos o crdito,
sino que se puede configurar el supuesto
de incremento patrimonial no justificado,
encontrndose el contribuyente sujeto
al pago de un impuesto que en algunos
casos puede no corresponderle sus res-
pectivos intereses.
3. Solicitud de reintegro tributario
El reintegro tributario es aquel beneficio
establecido en favor de los comerciantes
de la regin selva (territorio comprendido
por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martn, Amazonas y Madre de Dios)
que consiste en la devolucin del IGV
pagado por las adquisiciones provenientes
de sujetos afectos al IGV.
Los pagos que se efecten sin utilizar me-
dios de pago no darn derecho a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, re-
integros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios. Por lo
tanto, si en mrito de las operaciones y activi-
dades comerciales del deudor tributario este
solicitara el reintegro tributario, sin haber
utilizado los medios de pago aprobados
por la Ley de Bancarizacin, se tiene que
tales devoluciones podran calificar como
realizadas en exceso o en forma indebida.
Pudiendo la Sunat emitir una Resolucin en
la que solicitar la restitucin y devolucin
del pago efectuado en exceso o de manera
indebida, incluyendo intereses.
Asimismo, esto traer como consecuencia
que se genere la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario por generar la obtencin indebida
de notas de crdito negociable u otros
valores similares equivalente al 100% del
monto obtenido indebidamente.
4. Donaciones
La Ley N 28194 no seala expresamente
que se deban de bancarizar los montos de
dinero entregados como consecuencia de un
contrato de donacin, mencionndose de
una manera muy general al establecer que
las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero debern de ser
bancarizadas. Sin embargo, el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta estipula
expresamente en el inciso 3.5) del numeral
3 del inciso s) del artculo 21:
La donacin de dinero se deber
realizar utilizando Medios de Pago,
cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en el artculo 3 de
la Ley N 28194.
Por lo tanto, al remitirnos al Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta a la Ley
28194, debemos entender que cuando se
realice una donacin que supere los tres
mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.00)
o mil dlares americanos (US$ 1,000.00),
esta deber de bancarizarse. Caso con-
trario, el donante al no cumplir con lo
sealado por lo establecido por el regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
no podr deducir el gasto que se realiz
como consecuencia de la donacin.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, con fecha 08/12/2004.
(3) Aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, con fecha 21/09/1994.
CUADRO N 1
A-24
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Se debe presentar el acta de reconocimiento
cuando se interviene un local comercial y no
se entrega comprobante de pago?
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO
(*)
INTRODUCCIN
En el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tribu-
tario se encuentra regulada una de las infracciones
ms comunes en nuestro pas: No emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin. A continuacin, se proceder a realizar
el anlisis de la referida infraccin.
I. PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA ELABO-
RACIN DEL ACTA PROBATORIA
El Acta Probatoria se encuentra definida en el artculo
6 del Decreto Supremo N 086-2003-EF - Reglamento
del Fedatario Fiscalizador como un documento
pblico que constituye prueba suficiente para
acreditar los hechos realizados que presencie o
constate el Fedatario Fiscalizador.
(*) Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en ADEX
en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta - Sunat.
Dichas Actas sustentarn la aplicacin de la sancin
y una vez culminada su elaboracin, una copia de
esta ser entregada al sujeto intervenido, o en su
defecto, al deudor tributario.
Asimismo, el artculo 6 seala que el Acta Probatoria
no va a carecer de validez si el deudor tributario o
sujeto intervenido manifiesta su negativa y/u omite
intencionalmente suscribir los documentos que re-
quieren su firma, o se niega a recepcionar la copia
del documento que entregue el Fedatario Fiscalizador,
siendo que en estos casos, constituye prueba sufi-
ciente de esta circunstancia, la constancia de dicha
negativa u omisin consignada en el documento
correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
Para fines didcticos, se ha elaborado el cuadro
N 1 en el que se explica el procedimiento que
debe de seguir el fedatario cuando acude a un
local comercial a constatar si el contribuyente
est cumpliendo con su obligacin de emitir CP.
RESUMEN EJECUTIVO
A
travs del presente informe analizaremos las formalidades que debe de seguir
el fedatario en el momento de emitir el Acta Probatoria; as como las pautas
que deben de seguir los contribuyentes para que sus derechos de defensa no se
vean vulnerados.
Se emite comprobante
de pago o documento
complementario a este,
distinto a la Gua de
Remisin
El fedatario restituye el bien
o anula el servicio y el sujeto
intervenido se encuentra obli-
gado a devolver el dinero.
Adicionalmente, el deudor tributario o sujeto
intervenido debe de entregar al referido
Fedatario el original o la copia, segn co-
rresponda, del comprobante de pago cuyo
destino sea para el adquiriente o usuario,
bajo responsabilidad del deudor tributario.
No se emite comprobante
de pago o documento com-
plementario a este, distinto
a la Gua de Remisin.
El fedatario fiscalizador elabora el Acta
Probatoria, dejando constancia expresa
de los hechos que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida.
El fedatario restituye el bien
o anula el servicio y el sujeto
intervenido se encuentra obli-
gado a devolver el dinero.
Compra un
bien o solicita
un servicio
Se emite comprobante de
pago o documento comple-
mentario a este, distinto a la
Gua de Remisin.
El Fedatario Fiscalizador consignar en el rever-
so del original y copia del referido comprobante,
lo siguiente:
- Sus apellidos y nombres,
- Nmero de su documento de identidad, y;
- Nmero de registro que lo identifica.
Si el Fedatario Fiscalizador obtuviera otro tipo
de informacin con respecto a la operacin
efectuada, este podr dejar constancia de dicha
informacin en el Documento respectivo, el que
deber ser firmado por el sujeto intervenido, o en
su defecto, por el deudor tributario.
No se emite comprobante
de pago o documento com-
plementario a este, distinto
a la Gua de Remisin.
El Fedatario Fiscalizador elabora el Acta
Probatoria dejando constancia expre-
sa de los hechos que acrediten la comi-
sin de la infraccin tributaria cometida.
No procede que el Fedatario Fiscalizador solicite la
devolucin del dinero entregado al deudor tributario
o sujeto intervenido en la operacin realizada, ni que
se devuelva el dinero recibido por la venta efectuada
o el servicio prestado.
B) Compra de bienes o servicios que hubieran sido consumidos por el Fedatario Fiscalizador
A) Compra de bienes o servicios que NO hubieran sido consumidos por el Fedatario Fiscalizador
27 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
A-25
II. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado respecto a las formalidades
que se deben de cumplir en cuanto al procedimiento y el
contenido de las Actas Probatorias. A continuacin, algunos
de dichos pronunciamientos:
RTF N 05504-5-2013
Que si bien el acta probatoria tiene la calidad de do-
cumento pblico, y constituye prueba para acreditar los
hechos producidos durante la intervencin del fedatario, la
situacin antes descrita le resta fehaciencia respecto de la
comisin de la infraccin, por cuanto la intervencin no se
habra realizado en forma continua, al haberse culminado
luego de ms de 4 horas, sin que se verifique en la referida
acta probatoria que existi una situacin especial que lo
justificara.
RTF N 08739-1-2013
Que como se advierte en la citada acta existe una con-
tradiccin por cuanto por un lado se indica que adquiri
un bien, no obstante tambin se seala la conclusin de
un consumo o servicio, por lo que tal incongruencia hace
que pierda fehaciencia, en consecuencia, carece de m-
rito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin
sancionada (...).
RTF N 01270-9-2013
Que no obstante, en dicha acta probatoria se aprecia que
el fedatario ha incurrido en contradiccin al sealar que
no se le otorg el comprobante de pago que acreditara la
operacin realizada, infraccin prevista por el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario, y al mismo tiempo
indica en el rubro observaciones que se le entreg un
Contrato/recibo N 000499, documento () es decir , que se
habra emitido un documento que no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerado como comprobante de
pago, infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 174
del citado cdigo, por lo que no se encuentra acreditada
la comisin de la infraccin sancionada en la Resolucin
de Multa N 0540020034077, prevista en el numeral 1
del artculo 174 (...).
III. RECURSOS IMPUGNATORIOS
Respecto a los recursos impugnatorios que se pueden interponer,
se debe de tener en cuenta lo establecido mediante Resolucin
del Tribunal Fiscal N 03619-1-2007, la cual seala lo siguiente:
Ntese que solo procede el cuestionamiento del acta
probatoria en la va contenciosa una vez emitida y
notificada la resolucin sancionatoria a la que sustenta,
encontrndose de esta manera a salvo el derecho de
defensa del supuesto infractor mediante la presentacin
de los recursos impugnatorios respectivos, en tal sentido,
dado que segn el informe que sustenta el Acuerdo de
Sala Plena del Tribunal Fiscal N 24-2003 de fecha 9 de
diciembre de 2003, solo cabe la formulacin de una queja
cuando no exista adicionalmente otros procedimientos o
vas idneas para conocer la materia controvertida, no
cabe presentar una queja contra un acta probatoria, pues
dicho cuestionamiento debe tramitarse en el procedimiento
contencioso tributario.
()
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la
va de la queja, sobre la legalidad de las actas probatorias
levantadas durante las intervenciones de los fedatarios
fiscalizadores.
Por tanto, una vez emitida el Acta Probatoria se debe de esperar
la emisin de la Resolucin de Multa, y es contra esta resolu-
cin que se debe de interponer los recursos de reclamacin y
apelacin posteriormente, siendo que es dentro de este proceso
en donde se debe de cuestionar el Acta Probatoria.
IV. MULTAS Y RGIMEN DE GRADUALIDAD
Cabe recordar que a travs de la dacin de los artculos 5 y 6 del
Decreto Legislativo N 1113, publicado el 6 de julio de 2012,
se modific el Cdigo Tributario, eliminndose la posibilidad
de presentar el Acta de Reconocimiento para esta infraccin
y con ello librarse de la multa, as como se estableci que la
sancin por esta infraccin sera solamente la de cierre de local.
Para la aplicacin de las multas, se debe de tener en cuenta en
cul de las Tablas se encuentra comprendido el contribuyente,
dependiendo de si percibe rentas de Tercera Categora (Tabla I),
Cuarta Categora, est en el RER y otras personas no incluidas
en las otras tablas (Tabla II) y RUS (Tabla III).
Asimismo, se debe de tener en cuenta que la referida infraccin
puede beneficiarse del Rgimen de Gradualidad aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat.
En el cuadro N 2 se expresa cules son las sanciones a aplicar,
as como su gradualidad, siendo que es de aplicacin a partir
del 6 de julio de 2012, es decir, la infraccin debe cometerse
a partir de dicha fecha. El cuadro N 3 seala las multas que
se interponen cuando la Administracin Tributaria sustituye la
sancin de cierre por multa, segn lo dispuesto en el cuarto
prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
CUADRO N 2
Nm. Infraccin Descripcin Tablas
Sancin
segn
tablas
FRECUENCIA
1era.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
1 Art.174
Num. 1
No
emitir y/o no
otorgar com-
probantes
de pago o
documentos
comple-
mentarios
a estos,
distintos a
la gua de
remisin
I
Cierre 3 das 6 das 10 das
1 UIT (1) 65% UIT 85 % UIT 1 UIT
II
50% UIT
(1)
30% UIT 40 % UIT 50% UIT
III
0.6% I
(1)
0.4% I 0.5% I 0.6% I
a) Segn las Tablas I, II y II la sancin establecida es cierre.
CUADRO N 3
Num. Infraccin Tablas
Concepto
que
grada
Categora
(e)
1era.
Oportunidad
(c)
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad
o ms
(sin rebaja)
1 Art.174
Num. 1
Tabla I
TOPE
No menor a
1 UIT
No menor a
1.5 UIT
No menor a
2 UIT
Tabla II
No menor a
50% UIT
No menor a
75% UIT
No menor a
1 UIT
Tabla III MULTA
1 8 % UIT 11 % UIT
50%
2 11 % UIT 14 % UIT
3 13 % UIT 17 % UIT
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario se sanciona con
cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad
la multa que sustituye al cierre.
e) Categoras del NRUS.
A-26
Infraccin por no efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por la ley
Luciana BORREGO GANOZA
(*)
I. AGENTES DE RETENCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
(1)
en
su artculo 10 seala que podrn ser designados
como agentes de retencin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin con-
tractual estn en posibilidad de retener tributos y
entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente,
la Administracin Tributaria podr designar como
agente de retencin a los sujetos que considere
que se encuentran en disposicin para efectuar
la retencin de tributos.
Se considera como agente de retencin a la per-
sona designada mediante ley a fin de que se haga
responsable de retener determinados tributos para
su posterior entrega a la Administracin Tributaria.
Esto con el fin de obtener una mayor seguridad
en cuanto al pago de tributos y de simplificar la
carga para las personas naturales.
Al respecto, el artculo 71 de la Ley del Impuesto
a la Renta
(2)
indica que se les atribuir la calidad
de agentes de retencin a:
Las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de segunda y quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas
a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que cons-
tituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o acre-
diten rentas de cualquier naturaleza a bene-
ficiarios no domiciliados.
Las personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
de Inversin, as como las Sociedades Tituli-
zadoras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex asesora tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tribu-
taria (Sunat).
(3) Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat, con fecha 24/01/1999.
respecto de las utilidades, rentas o ganancias de
capital que paguen a los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos patrimonios.
Las personas, empresas o entidades que paguen
o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.
El agente de retencin tiene la responsabilidad de
retener y abonar a la Administracin los tributos
que de acuerdo con la ley se le hayan atribuido
como tal. A continuacin, desarrollaremos algunos
de los supuestos ms comunes que se presentan
en cuanto a la retencin de tributos.
1. Liquidacin de Compra
Segn lo dispuesto en el numeral 1.3 del inciso 1
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago
(3)
, las personas naturales o jurdicas, se encuen-
tran obligadas a emitir Liquidacin de Compra por
las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca arte-
sanal, entre otros, en las que hace mencin, siempre
que estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC.
Asimismo, la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/Sunat, la cual aprueba el rgimen
de retenciones del Impuesto a la Renta sobre
operaciones por las cuales se emitan liquidaciones
de compra, seala que son agentes de retencin:
a) Las personas, empresas o entidades obligadas
a emitir liquidaciones de compra, que paguen
o acrediten rentas de tercera categora cuando
adquieran bienes a personas naturales que no
otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC, de conformidad con el inciso
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RESUMEN EJECUTIVO
L
a Administracin Tributaria designa a las personas que a efectos del Impuesto
a la Renta y el Impuesto General a las Ventas sern consideradas como agen-
tes de retencin y de percepcin, generndoseles a estas una serie de obligaciones
y responsabilidades como consecuencia de su designacin, las cuales sern desa-
rrolladas en el presente informe.
29 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
A-27
1.3 del numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de ter-
cera categora cuando, sin encontrarse
dentro de los supuestos previstos en
el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, emitan documentos como
liquidaciones de compra.
No existe un monto mnimo para efectuar
la retencin, debiendo de hacerse siempre
que se emita una liquidacin de compra
independientemente de cual fuera el monto.
Al respecto, el agente de retencin tiene la
obligacin de declarar el monto total de
las retenciones practicadas en el periodo y
efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT - Otras Retenciones, Formulario Virtual
N 617, de acuerdo con el cronograma
aprobado por la Sunat para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias de periodi-
cidad mensual.
2. Retencin del Impuesto General
a las Ventas
La Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/Sunat regula el rgimen
de retenciones del IGV, al respecto su
artculo 4 seala que la designacin de
Agentes de Retencin, as como la ex-
clusin de alguno de ellos se efectuar
mediante Resolucin de Superintendencia
de la Sunat. Los sujetos designados como
Agentes de Retencin retendrn por los
pagos realizados a partir de la fecha en
que deban operar como tales.
El Agente de Retencin declarar el monto
total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT
deber ser presentado inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en
el periodo y la declaracin y el pago se
realizarn de acuerdo con el cronograma
aprobado por la Sunat para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias.
3. Retencin de la renta de quinta
categora
Las personas naturales o jurdicas que
paguen rentas consideradas de quinta
categora debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen
un dozavo del impuesto, dentro de los
plazos establecidos por la Administracin,
conforme al cronograma publicado por
la Sunat, debiendo declarar dichas rentas
a travs del PDT PLAME.
II. AGENTES DE PERCEPCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario en su artculo 10 seala que podrn
ser designados como agentes
de percepcin los sujetos que,
por razn de su actividad,
funcin o posicin contrac-
tual estn en posibilidad de
percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicio-
nalmente, la Administracin
Tributaria podr designar
como agente de percepcin
a los sujetos que considere que
se encuentran en disposicin
para efectuar la percepcin
de tributos.
Es bajo esa potestad con-
ferida por el Cdigo Tribu-
tario que la Administracin mediante
la Ley N 29173 establece el marco
normativo que regula el Rgimen de
Percepciones del IGV. Al respecto, el
artculo 13 de dicha norma seala
que la designacin de los agentes de
percepcin tomar en consideracin,
entre otros, la participacin de dichos
sujetos en el mercado y su ubicacin
dentro de la cadena de produccin y
distribucin de los bienes sujetos al r-
gimen, garantizando el cumplimiento
del objetivo del rgimen.
Para dicho efecto, la designacin de los
agentes de percepcin, as como la ex-
clusin de alguno de ellos, se efectuar
mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas,
con opinin tcnica de la Sunat. En tal
sentido, se podr designar como agentes
de percepcin a aquellos sujetos que al
menos el noventa por ciento (90%) de sus
ventas sean a sujetos que no son consu-
midores finales; y, que no se encuentren
excluidos expresamente.
Por otro lado, se encontrarn excluidos
como agentes los que:
a) Tengan la condicin de no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
b) La Sunat le hubiera comunicado o
notificado la baja de su inscripcin
en el RUC y dicha condicin figure
en los registros de la Administracin
Tributaria.
c) Hubieran suspendido temporalmente
sus actividades y dicha condicin
figure en los registros de la Admi-
nistracin Tributaria.
En cuanto a la exclusin facultativa:
a) Que sea omiso a la presentacin de
la declaracin de percepciones de
este rgimen durante tres (3) meses
consecutivos.
b) Que presente declaraciones de percep-
ciones de este rgimen y no consigne
percepciones efectuadas durante tres
meses consecutivos.
c) Que no hubiera cumplido con el pago
oportuno del ntegro de lo retenido
o percibido durante tres (3) meses
consecutivos.
De acuerdo con el artculo 12 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 058-2006/
Sunat
(4)
, el agente de percepcin declarar
el monto total de las percepciones prac-
ticadas en el periodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT - Percepciones
a las ventas internas, Formulario Virtual
N 697.
Cabe mencionar que dicho PDT deber
ser presentado respecto de los periodos
por los cuales se mantenga la calidad de
agente de percepcin aun cuando no se
hubieran practicado percepciones en al-
guno de ellos. La declaracin y el pago se
realizarn de acuerdo con el cronograma
aprobado por la Sunat para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias.
Por otro lado, el agente de percepcin no
podr compensar los crditos tributarios que
tenga a su favor contra los pagos que tenga
que efectuar por percepciones realizadas.
III. CONSECUENCIAS DE NO REALIZAR
LA RETENCIN O LA PERCEPCIN
1. Responsabilidad solidaria del agente
de retencin y percepcin
La responsabilidad solidaria se confi-
gurar solo por disposicin de la ley,
lo que generar que el responsable
solidario se encuentre en el mismo lugar
que el contribuyente, ya que al igual
que este ltimo tiene la obligacin de
pagar el ntegro de la deuda tributaria,
pudiendo dirigirse la Administracin
contra cualquiera de ellos.
(4) Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de agentes de percepcin, aproba-
da con fecha 01/04/2006.
El inciso b) del artculo 18 del Cdigo

Tributario indica que son responsables so-
lidarios los agentes de retencin o percep-
cin, cuando hubieren omitido la retencin
o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.

A-28
Al respecto, el inciso b) del artculo 18 del Cdigo Tribu-
tario indica que son responsables solidarios los agentes
de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada
la retencin o percepcin el agente es el nico responsable
ante la Administracin Tributaria.
Como podemos observar en el caso especfico de la responsa-
bilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin, este
se convertir en nico responsable cuando se haya encargado
de realizar la respectiva retencin o percepcin, no pudiendo
la Administracin Tributaria solicitar el pago a la persona a la
cual se le efectu esta.
2. Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por ley
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario considera como
una infraccin relacionada con la obligacin de permitir el
control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante esta, el hecho de no efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por la ley, de acuerdo con el numeral 13
del artculo 177 de dicha norma. Por lo tanto, cometern dicha
infraccin los sujetos que hayan sido designados como agentes
de retencin, ya sea del IGV o del Impuesto a la Renta, as como
los agentes de percepcin.
Por otro lado, existe una excepcin a dicha infraccin, la cual
consiste en que el agente de percepcin o retencin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos. Se presentara
dicho supuesto en el caso de que si bien es cierto el agente
no cumpli con realizar la percepcin o retencin correspon-
diente, asumi dicha responsabilidad y pag el monto que
debi retener o percibir.
La infraccin en anlisis est sujeta a las siguientes sanciones:
ver cuadro N 1.
La Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat
(Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las distintas
infracciones establecidas en del Cdigo Tributario) seala que este
tipo de infraccin gozar de una rebaja del 90% si se cumple con
subsanar la infraccin antes de que surta efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el cual se
comunique al infractor que ha incurrido en infraccin. Asimismo,
la rebaja ser del 70% si la infraccin es subsanada dentro del
plazo otorgado por la Sunat para tal efecto.
Por otro lado, cabe mencionar que de acuerdo con las notas
de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,
las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la
UIT, cuando se determinen en funcin del tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia, con excepcin de los Ingresos Netos.
Por lo tanto, sea cual fuera el monto del tributo no retenido o
no percibido este monto no podr ser menor al 5% de la UIT
(S/. 190) de ninguna manera, aplicndose (de corresponder) la
rebaja sobre dicho importe, siempre y cuando el contribuyente
haya cumplido con subsanar la infraccin, la cual consiste en
declarar el tributo no retenido o percibido y cancelar la deuda
tributaria que gener dicho tributo o la resolucin de deter-
minacin de ser el caso.
La empresa LOS TORIBIANOS SAC, con RUC
N 20111111112, ubicada en el Rgimen General del Im-
puesto a la Renta, entreg un bono extraordinario a uno
de sus trabajadores en el periodo tributario de julio 2014,
pero no cumpli con efectuar la retencin del Impuesto a
la Renta de quinta categora (vencimiento: 15/08/2014);
la retencin que se debi efectuar equivale a S/. 240.00.
El contribuyente va a cumplir con pagar la multa corres-
pondiente el 09/09/2014. Nos consulta, cul sera el mon-
to de la multa y el monto de retencin por regularizar a
dicha fecha?
Solucin:
Como podemos observar en el presente caso, la empresa
ha cometido la infraccin tipificada en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, ya que no ha cumpli-
do con efectuar la retencin respectiva. En principio,
ya que la subsanacin ser realizada voluntariamente,
debido a que no existe notificacin de algn tipo de re-
querimiento de fiscalizacin o del documento en el cual
se comunique al infractor que ha incurrido en infrac-
cin, el contribuyente cuenta con una rebaja equivalen-
te al 90%; sin embargo, dicha rebaja ser procedente
siempre y cuando el contribuyente cumpla con subsa-
nar la omisin, es decir, declare el tributo no retenido y
cancele la deuda tributaria.
Por lo tanto, el contribuyente deber de rectificar la
Plame correspondiente al periodo de 07/2014, a efectos de
incluir en dicha declaracin el monto de la retencin que
se omiti en la primera declaracin y cancelar el importe
del impuesto resultante como consecuencia de la rectifica-
toria ms intereses (0.04% por da).
En cuanto al clculo de la multa, es como se indica a con-
tinuacin:
El 50% de S/. 240.00 equivale a S/. 120.00, ya que este
monto es menor al 5% de la UIT, equivalente a S/. 190.00,
tenemos que tomar como referencia los S/.190.00, los cua-
les gozan de la gradualidad del 90%, donde la sancin
a regularizar sera de S/. 19.00 ms el pago de intereses
(0.04% por da) hasta la fecha de regularizacin.
CUADRO N 1
INFRACCIN DETALLE
TABLA
I
TABLA
II
TABLA
III
Numeral 13 del
artculo 177
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
50% del tributo no
retenido o no percibido
50% del tributo no
50% del tributo no
1
CASO PRCTICO
31
CUADRO N 1
ASESORA TRIBUTARIA
A-29
Impuesto de Alcabala y Predial: obligaciones tributarias
y municipales en la venta de un inmueble
(*)
INTRODUCCIN
En primer lugar, cabe indicar que la operacin de
una transferencia (venta) de inmuebles puede ge-
nerar diversas obligaciones tributarias ya sean bajo
los tributos administrados por el Gobierno Central
o por los Gobiernos Locales (municipalidades).
Grficamente, el siguiente cuadro muestra las
obligaciones que pudieran generarse en este tipo
de operaciones: ver cuadro N 1.
De lo anterior, se puede observar que la operacin de
venta de un inmueble atae diversos impuestos, que
considerando lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley de
Tributacin Municipal, incluye a los impuestos munici-
pales, que son los tributos en favor de los gobiernos
locales cuyo cumplimiento no origina una contrapres-
tacin directa de la municipalidad al contribuyente.
I. IMPUESTO PREDIAL
Segn lo dispuesto en el artculo 8 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal
(1)
, es de periodicidad anual
y grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
Asimismo, la norma en mencin agrega que a
efectos del Impuesto se consideran predios a
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones fijas
y permanentes que constituyan partes inte-
grantes de dichos predios, que no pudieron
ser separados sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
Por otra parte, la recaudacin, administracin
y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se ubica el predio. La Municipa-
lidad Metropolitana de Lima es la encargada de
la recaudacin, administracin y fiscalizacin del
Impuesto Predial de los inmuebles ubicados en
el Cercado de Lima. Este tributo grava el valor
de los predios urbanos y rsticos con base en
su autovalo.
As, el autovalo se obtiene aplicando los aranceles
y precios unitarios de construccin que formula
el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
todos los aos.
RESUMEN EJECUTIVO
T
R
I
B
U
T
A
C
I
N

S
E
C
T
O
R
I
A
L
C
uando se realice la enajenacin de un inmueble, ya sea por parte de una
persona natural o jurdica, se deben considerar los tributos que grava este
tipo de operaciones, tales como el Impuesto Predial e Impuesto de Alcabala. As
pues, en el presente informe se recogen las preguntas que se podran originar en
este tipo de situaciones.
Persona natural
Renta de segunda categora
Persona natural con negocio
o persona jurdica
Renta de tercera categora
Impuesto General
a las Ventas
Gobierno Central
Gobierno Local
Impuesto de Alcabala
Impuesto Predial
Enajenacin de inmuebles
A-30
1. Cuando el propietario del inmue-
ble enajene este, qu obligaciones
deber cumplir?
Teniendo en cuenta lo establecido en
el artculo 14 del TUO de la Ley de Tri-
butacin Municipal, cuando se efecta
cualquier transferencia de dominio de
un predio, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los
hechos.
2. En el caso de que el propietario
del inmueble decida enajenar
este, cundo deber efectuar la
cancelacin del impuesto adeu-
dado?
De conformidad, con lo indicado en el ar-
tculo 16 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, el transferente deber cancelar
el ntegro del impuesto adeudado hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de
producida la transferencia.
3. A partir de qu fecha de realizada
la venta del inmueble, al enajenan-
te ya no le corresponder ser suje-
to del Impuesto?
El carcter de sujeto del Impuesto, de
acuerdo con lo sealado en el artculo
10 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, se atribuir con arreglo a
la situacin jurdica configurada al 1
de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria. Cuando se efecte
cualquier transferencia, el adquiriente
asumir la condicin de contribuyente a
partir del 1 de enero del ao siguiente
de producido el hecho.
Es decir, que recin en el ejercicio siguiente
de realizada la transferencia del inmueble,
el enajenante dejar de ser sujeto del
Impuesto Predial.
4. El Impuesto Predial pagado des-
pus de la venta del inmueble ser
gasto deducible a efectos del Im-
puesto a la Renta?
Tal como se ha sealado en la pregunta
anterior, el adquiriente del inmueble
recin asumir la condicin de con-
tribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho,
por lo cual el vendedor del inmueble
ser considerado como contribuyente
del Impuesto hasta el 31 de diciembre
del ejercicio en que se realiz la venta
del inmueble.
En ese sentido, cabe traer a colacin lo
contemplado en el inciso b) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el que se seala que los tributos
que recaigan sobre bienes que generen
rentas gravables, sern considerados
como gastos deducibles.
II. IMPUESTO DE ALCABALA
Cabe indicar que segn lo sealado
en el artculo 21 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, el Impuesto de
Alcabala es un Impuesto de realizacin
inmediata, que grava las transferen-
cias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.
1. La venta del inmueble gravada
con el IGV se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala?
Segn lo dispuesto en el artculo 71
del TUO de la Ley del IGV, la venta de
inmuebles gravada con el Impuesto
General a las Ventas no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo
la parte correspondiente al valor del
terreno.
Lo dispuesto en el prrafo anterior guarda
concordancia con lo sealado en el
artculo 22 del TUO de la Ley de Tributa-
cin Municipal.
2. En la operacin de compraventa
del inmueble, quin se encuentra
obligado a pagar el Impuesto de
Alcabala y en qu momento?
Considerando lo dispuesto en el artculo
23 del TUO de la Ley de Tributacin
Laboral, en la transferencia de propiedad
de un Inmueble, el cual sea pactado a
ttulo oneroso, es sujeto pasivo en ca-
lidad de contribuyente el comprador o
adquiriente del inmueble.
Asimismo, en respuesta a la segunda
parte de la consulta, segn lo sealado
en el artculo 26 del TUO de la Ley de Tri-
butacin Municipal, el pago del impuesto
debe realizarse hasta el ltimo da hbil
del mes calendario siguiente a la fecha
de efectuada la transferencia.
A su vez, la mencionada norma agrega
que el pago deber efectuarse al contado,
sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia
del impuesto, acordada por las partes.
3. Si la adquisicin de un inmueble, se
realiza por parte de ms de un adqui-
riente, cmo se efectuara el clculo
y pago del Impuesto de Alcabala?
Segn el criterio vertido por el Tribunal
Fiscal a travs de la RTF N 07870-3-
2001, (publicado el 25/09/2001) se
seala que:
La adquisicin de inmuebles ur-
banos y rsticos a que hace refe-
rencia el artculo 21 del Decreto
Legislativo N 776 (Ley de Tribu-
tacin Municipal), se refiere a la
adquisicin de la totalidad de un
inmueble o sobre una cuota ideal
de este; debiendo entenderse, en
este ltimo caso, que la base im-
ponible del Impuesto de Alcabala
est constituida solo por la parte
proporcional correspondiente del
valor del predio.
Es decir, que la Base Imponible del Im-
puesto de Alcabala debe ser proporcional
a la parte adquirida del Inmueble.
4. Si el adquiriente de un inmueble,
es una persona natural con nego-
cio o persona jurdica, el monto pa-
gado por concepto de Impuesto de
Alcabala, sera considerado gasto
deducible a efectos del Impuesto a
la Renta?
En esta situacin, cabe indicar que
segn lo dispuesto en el artculo 20 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(2)
,
se seala que se entiende como costo
de adquisicin la contraprestacin pa-
gada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra,
tales como: seguros, comisiones, gastos
notariales, impuestos y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados
o enajenados.
En ese sentido, se debe considerar que
el Impuesto de Alcabala que pague una
persona natural con negocio o una
persona jurdica por la adquisicin de
un inmueble no ser gasto deducible
para estas, sino que deber formar
parte del costo de adquisicin del bien
inmueble.
Ahora bien, si el inmueble se tratara de un
bien depreciable (activo fijo), el costo de
adquisicin se disminuir en el importe de
las depreciaciones. No obstante, se debe
tener en cuenta que el valor del terreno
no sera depreciable, por lo cual se debe
determinar la parte proporcional al valor
del terreno en el pago del Impuesto de
Alcabala.
(2) Articulo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112, publicado el 29/06/2012.
33 ASESORA TRIBUTARIA
A-31
Inscripcin y baja de inscripcin de trabajadores
del hogar y sus derechohabientes
Pedro CASTILLO CALDERN
(*)
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin de Superintendencia
N 240-2014/Sunat (en adelante, la Resolucin),
facilitan la inscripcin y baja de trabajadores del
hogar y sus derechohabientes, as como la mo-
dificacin y actualizacin de la informacin de
dichos sujetos en el registro de empleadores de
trabajadores del hogar y sus derechohabientes,
la cual, asimismo, modifica a la Resolucin de
Superintendencia N 191-2005/Sunat, que regula el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes,
donde se indica que la Sunat otorgar un Cdigo
de Inscripcin del Empleador (CIE) a aquel que se
inscriba como tal en el Registro, as como los lugares
para la inscripcin, modificaciones, actualizaciones,
baja de inscripcin u otras circunstancias en dicho
registro, considerando las facultades otorgadas a
la Sunat por el artculo 12 del Decreto Supremo
N 039-2001-EF y norma modificatoria.
Posteriormente, con las Resoluciones de Superin-
tendencia Ns 245-2008/Sunat y 091-2011/Sunat
se dictan las normas que posibilitan la modifica-
cin y/o inclusin de datos en las declaraciones
presentadas por los empleadores de trabajadores
del hogar, as como la realizacin de la declaracin
y pago de las contribuciones a la Seguridad Social
de dichos trabajadores, a travs de Sunat Virtual.
I. DEFINICIONES A CONSIDERAR
a) Empleador: Al empleador del trabajador del
hogar a que se refiere el literal b) del artculo
1 de la Resolucin, y que:
Cuente con el cdigo de inscripcin a
que se refiere el artculo 5 de la Resolu-
cin, as como con el Cdigo de Usuario
y la Clave SOL.
Hubiera obtenido la calidad de usua-
rio de Sunat Operaciones en Lnea, as
como el Cdigo de Usuario y la Clave
SOL antes de haber sido dado de baja
en el Registro de acuerdo con lo dis-
puesto en el quinto prrafo del artculo
10 de la Resolucin.
b) Sunat Operaciones en Lnea: Al Sistema Infor-
mtico disponible en Internet, que permite
realizar operaciones en forma telemtica, entre
el usuario y la Sunat.
c) Cdigo de usuario: Al texto conformado por
nmeros y letras, que permite identificar al
usuario que ingresa a Sunat Operaciones en
Lnea.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).
d) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros
y letras, de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociado al Cdigo de Usuario otorga
privacidad en el acceso a Sunat Operaciones
en Lnea.
e) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la In-
ternet, cuya direccin es <http://www.sunat.
gob.pe>.
II. INSCRIPCIN Y BAJA DE INSCRIPCIN EN EL
REGISTRO
A travs de las siguientes pautas, el Empleador
realizar la inscripcin o baja de inscripcin de sus
trabajadores del hogar y sus derechohabientes,
as como la modificacin y actualizacin de la
informacin de dichos sujetos en el Registro a
travs de Sunat Operaciones en Lnea.
As, pues, el Empleador podr efectuar la ins-
cripcin o baja de sus trabajadores del hogar y
de los derechohabientes de estos en el Registro
a travs de Sunat Virtual, para lo cual deber:
i) Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea, con su
Cdigo de Usuario y Clave SOL.
ii) Ubicar la opcin Registro del trabajador del
hogar o registro de derechohabientes del
trabajador del hogar, segn corresponda.
iii) Ingresar los datos de la persona por la cual se
realiza la inscripcin o la baja de inscripcin en
el Registro, segn lo solicitado por el sistema.
Una vez concluido el registro de la informacin,
el sistema generar automticamente el Com-
probante de Informacin Registrada (CIR), el cual
podr ser impreso.
III. COMUNICACIN DE MODIFICACIN EN EL
REGISTRO
El Empleador podr comunicar dentro de los
treinta (30) das calendario de ocurridos los
hechos de los literales c) al h) del artculo 9 de
la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/
Sunat, a travs de Sunat Virtual, para lo cual
deber seguir el procedimiento establecido en
la Resolucin.
El Empleador realizar la comunicacin de los hechos
antes referidos, as como la inscripcin y baja de
inscripcin en el Registro, con base en la verificacin
que realice de los documentos a que se refieren los
literales b) y c) del artculo 3 de la Resolucin y que
debern ser exhibidos en original por el trabajador del
hogar ante l, y de ser el caso, presentados tambin
en fotocopia.
P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O

T
R
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B
U
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A
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I
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A-32
IV. ACTUALIZACIN DE LA INFORMACIN
EN EL REGISTRO
Cuando la Sunat solicite a los Emplea-
dores, con carcter general o particular la
actualizacin de los datos de sus trabaja-
dores del hogar o de los derechohabientes
de estos, dichos empleadores podrn cum-
plir con lo solicitado a travs de Sunat
Virtual siguiendo el procedimiento del
artculo 3 de la Resolucin.
El Empleador podr comunicar los
nuevos datos que han sido incorpo-
rados en los literales b) y c) del artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia
N 191-2005/Sunat, cuando efecte al-
guna modificacin respecto de aquellos
trabajadores del hogar y sus derecho-
habientes registrados con anterioridad
a la vigencia de la presente resolucin,
pudiendo realizar dicha comunicacin
a travs de Sunat Operaciones en Lnea
o en los lugares sealados en el artculo
7 de la Resolucin.
V. LUGAR DE INSCRIPCIN, MODIFICA-
CIONES, ACTUALIZACIONES, BAJA
DE INSCRIPCIN U OTRAS CIRCUNS-
TANCIAS EN EL REGISTRO
La inscripcin del empleador del traba-
jador del hogar se realizar de manera
personal o por su representante legal
en la intendencia u oficina zonal o en
los centros de servicios al contribuyente
de la Sunat que correspondan a su
domicilio fiscal.
La inscripcin del trabajador del hogar
y sus derechohabientes en el Registro,
as como los trmites relacionados con
este, tales como modificaciones, actua-
lizaciones, bajas u otras circunstancias,
se realizarn de manera personal por el
Empleador o su representante, de ser
el caso, en las intendencias u oficinas
zonales o en los centros de servicios al
contribuyente de la Sunat.
La inscripcin y la baja de inscripcin
de los trabajadores del hogar y sus de-
rechohabientes, la comunicacin de las
modificaciones previstas en los literales
c) al h) del artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 191-2005/Sunat,
as como la actualizacin de los datos
de dichos sujetos que la Sunat solicite
podrn ser realizadas alternativamente
a travs de Sunat Virtual de acuerdo
con lo establecido en la resolucin de
Superintendencia correspondiente.
El Empleador notificado como prin-
cipal contribuyente seguir cumpliendo
con el resto de sus obligaciones en
la dependencia designada para ello
por la Sunat.
VI. LLENADO DEL FORMULARIO
El presente formulario deber ser llenado
obligatoriamente al momento de enviar
la inscripcin y/o baja de trabajadores del
hogar y sus derechohabientes.
1. Alta de trabajadores del hogar, se
configura cuando informe a sus tra-
bajadores del hogar por primera vez
o aada alguna a los ya inscritos, en
el presente supuesto se est dando de
alta a un nuevo trabajador del hogar.
A-24 A-33
Devolucin y aplicacin de las retenciones
de quinta categora en exceso cuando
el trabajador deja de laborar
(*)
INTRODUCCIN
En principio, debemos recordar que segn lo
dispuesto en el artculo 75 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
(1)
, las personas naturales y ju-
rdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que,
conforme a las normas de esta ley, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas
a percibir en el ao. Dicho total se disminuir en el
importe de las deducciones previstas en el artculo
46 de la ley citada.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
En ese mismo sentido, el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
(2)
establece el pro-
cedimiento a seguir para determinar el monto de las
retenciones mensuales que por Impuesto a la Renta de
Quinta Categora se deba realizar a los trabajadores.
I. PROCEDIMIENTO
En el tema materia de anlisis debemos considerar
lo dispuesto en el inciso a) del artculo 42 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta que
seala lo siguiente:
Tratndose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidacin correspondiente al mes en que
opere la terminacin de contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
se aplicarn las siguientes normas.
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efec-
tuada al trabajador con el monto de las reten-
ciones que por el referido mes haya practicado
a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada, podr
optar por aplicar la parte no compensada:
A la retencin que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores.
Solicitar su devolucin a la Sunat.
Adems, cuando en el curso de un ejercicio
gravable se d por terminado el contrato de
trabajo o el vnculo laboral, de acuerdo con
el inciso d) del artculo 41 del referido Regla-
mento, el empleador determinar con carcter
de ajuste final la retencin correspondiente al
mes en que tenga lugar ese hecho, sumando
a ese efecto todas las remuneraciones y gra-
tificaciones obtenidas por el trabajador en
el ejercicio gravable, incluidas las remunera-
ciones gravadas percibidas con motivo de la
terminacin del contrato, as como en su caso,
las participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposicin de este.
Calculado el impuesto, se le deducirn los crditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas, de
conformidad con los incisos e) y f) del artculo 40
de la misma norma, determinndose as el monto
de la retencin correspondiente al ajuste final.
En ese mismo sentido, cabe mencionar el Informe
N 067-2011-SUNAT/2B0000 en el que se indica
que: en caso de terminacin del contrato de tra-
bajo o cese del vnculo laboral durante el transcurso
del ejercicio gravable, el empleador deber devolver
al trabajador el exceso retenido que se determine
en el mes de terminacin o cese.
Asimismo, el Informe N 067-2001-Sunat/K0000,
en el que se indica que en el caso de retenciones
en exceso a trabajadores que terminaron su con-
trato de trabajo o cesaron su vnculo laboral antes
del cierre del ejercicio gravable, y el empleador
no pueda compensar la devolucin efectuada
a estos con el monto de las retenciones a otros
trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del
artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto
RESUMEN EJECUTIVO
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n el transcurso del ejercicio, en diversas ocasiones se extingue el vnculo
laboral que existe entre el trabajador y el empleador, por diversas situaciones
tales como: renuncia o despido intempestivo; es por ello que en dichas situaciones
el empleador deber analizar y efectuar el clculo de las rentas y retenciones del
Impuesto a la Renta de Quinta Categora realizadas hasta la fecha del trmino de
la relacin laboral.
A-25 A-34
a la Renta, se deber necesariamente solicitar la devolucin del
monto devuelto a la Sunat.
II. ACREDITACIN DE LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO RETENIDO
Por otro lado, segn lo dispuesto en el artculo 45 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de
rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo
se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el certificado de
rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre
otros, el importe abonado y el impuesto retenido por el
periodo trabajado en el ao calendario.
Es as que en esa situacin, el empleador podra consignar la
devolucin del monto retenido en exceso a travs del Certificado
mencionado o en el documento de la Liquidacin de Beneficios
Sociales o en un documento adicional donde se muestre detallado
el reclculo del Impuesto a la Renta del ejercicio con el que se de-
termin el exceso de la retencin, dicho documento deber estar
firmado por el empleador y el trabajador.
Adems de ello, se recomienda que para la devolucin del
Impuesto a la Renta retenido en exceso, se utilice un Medio
de Pago establecido en la Ley de Bancarizacin.
El Sr. Jean P. Carrera Villena, con fecha 31 de julio de
2014, dej de laborar en la empresa EL SOL DE ORO SAC,
es por ello que revisando la informacin de sus rentas per-
cibidas y retenciones del impuesto efectuadas en el presente
ejercicio, se observa que se ha realizado una retencin del
Impuesto a la Renta en exceso al trabajador. Cabe indicar
que en el mes de abril el trabajador percibi utilidades.
Se pide determinar el importe retenido en exceso al traba-
jador y el procedimiento a seguir.
Datos adicionales:
Fecha de ingreso : 01/09/2012
Remuneracin mensual : 3,800.00
Utilidades percibidas : 4,140.00
Retenciones acumuladas : 2,980.00
Fecha de devolucin : 15/08/2014
Solucin:
1. Remuneracin proyectada
En los meses de enero, febrero y marzo, al trabajador se
le efectuarn la proyeccin con base en lo que perciba en
dichos meses respectivamente.
Remuneracin x N meses = 3,800 x 12 = S/. 45,600.00
Gratificaciones ordinarias S/. 7,600.00
Renta Bruta = S/. 53,200.00
2. Renta Neta Anual proyectada
Renta Bruta = 53,200.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,800) = (26,600.00)
Renta Neta = S/. 26,600.00
Impuesto a la Renta Anual (15%
(3)
x 26, 600) = S/. 3,990.00
Retencin mensual del IR (3,990/12) = S/. 332.50
Retencin acumulada al mes de julio (332.50 x 7) = S/. 2,327.50
Cabe agregar que se debe considerar lo indicado en el in-
ciso e) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, en el que
se seala que en los meses en que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin
y gratificacin ordinaria, tal como la participacin de los
trabajadores en las utilidades, gratificaciones o bonifica-
ciones extraordinarias, el empleador calcular el monto a
retener de la siguiente manera:
Remuneracin extraordinaria x (15%, 21%, 30%,
segn corresponda).
En ese sentido, en el mes en que el trabajador hubiera per-
cibido las participaciones de utilidades, la empresa deber
realizar la retencin del Impuesto con base en lo sealado
en el prrafo anterior, el cual se dara de la siguiente forma:
Participacin de utilidades percibidas : 4,140.00
Importe de la retencin (15% x 4,140.00) : 621.00
Retenciones totales acumuladas al mes de julio:
2,327.50 + 621.00 = S/. 2,948.50
3. Reclculo de la Determinacin del Impuesto a la Renta
a la fecha de cese del vnculo laboral
Renta acumulada (Enero - Julio)
Remuneracin x N Meses = 3,800 x 7 = S/. 26,600.00
Gratificaciones ordinarias
(4)
S/. 3,800.00
Participacin de utilidades S/. 4,140.00
Renta Bruta = S/. 34,540.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,800) = (26,600.00)
Renta Neta = S/. 7,940.00
Impuesto a la Renta Anual (15% x 7,940) = S/. 1,191.00
Retencin en exceso:
Impuesto retenido - Impuesto calculado =
2,948.50 - 1,191.00 = S/. 1,757.50
Declaracin en la Plame
En lo que respecta a consignar el importe de la de-
volucin de la retencin en exceso del impuesto al
trabajador, se deber indicar ello a travs del PDT
Plame, en el periodo mensual en que efectivamente
se realiza la devolucin al trabajador, tal como se
muestra a continuacin:
(3) Porcentaje establecido, segn lo dispuesto en el artculo 53 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(4) Para fines didcticos no se estn considerando las bonificaciones extraordinarias
establecidas por Ley.
1
CASO PRCTICO
A-35
Precisan integrantes de la comisin que califica
los espectculos como pblicos culturales
Informe N 039-2014-SUNAT/5D0000
I. MATERIA
Se consulta si a efectos de la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas (IGV) prevista en el numeral 4
del Apndice II de la Ley que regula dicho Impuesto,
es necesario que los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, sean calificados como
espectculos pblicos culturales por una Comisin
integrada por el Director General de Industrias Culturas
y Artes del Ministerio de Cultura, un representante de
la Universidad Pblica ms antigua y un representante
de la Universidad Privada ms antigua; toda vez que
el Instituto Nacional de Cultura ha sido absorbido por
el Ministerio de Cultura, establecindose que toda
referencia efectuada a dicho Instituto se entender
efectuada al Ministerio de Cultura, siendo que la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley
N 29565 ordena la derogacin o modificacin de
las disposiciones legales que se opongan a dicha Ley.
II. BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, Ley del IGV).
Ley N 29565, Ley de creacin del Ministerio
de Cultura, publicada el 22.6.2010.
Decreto Supremo N 001-2010-MC, que
aprueba fusiones de entidades y rganos en el
Ministerio de Cultura, publicado el 25.9.2010,
y norma modificatoria.
Decreto Supremo N 005-2013-MC, que aprueba
el Reglamento de Organizacin y Funciones del
Ministerio de Cultura, publicado el 20.6.2013.
Decreto Legislativo N 295, que aprueba el
Cdigo Civil, publicado el 25.07.1984, y normas
modificatorias.
III. ANLISIS
1. De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5 de
la Ley del IGV, estn exoneradas de este Impuesto
las operaciones contenidas en sus Apndices I y II.
As, en el numeral 4 del Apndice II de la referida
Ley se incluye como servicio exonerado del IGV,
los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, con-
ciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como es-
pectculos pblicos culturales por una Comisin
integrada por el Director Nacional del Instituto
Nacional de Cultura (INC), que la presidir, un
representante de la universidad pblica ms
antigua y un representante de la universidad
privada ms antigua.
(1) Conforme a lo previsto en el literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 001- 2010-MC, la fusin del INC conclua el 30/09/2010.
(2) Tal como lo indica su artculo 1.
Como se puede apreciar, a efectos del goce de la
exoneracin materia de anlisis, la norma exige
que se trate de uno de los espectculos artsticos
detallados en ella y, adems, que este haya sido
calificado como espectculo pblico cultural por
una Comisin integrada por: i) el Director Nacional
del INC, quien la preside, ii) un representante de
la universidad pblica ms antigua, y iii) un repre-
sentante de la universidad privada ms antigua.
2. Ahora bien, mediante la Ley N 29565 se cre
el Ministerio de Cultura, la cual en su artculo 11
establece que el INC es un organismo pblico
adscrito a dicho Sector; siendo, adems, que la
nica Disposicin Complementaria Derogatoria de
la referida Ley dispone la derogacin o modificacin
de las disposiciones legales que se le opongan.
Posteriormente, el literal a) del numeral 1.1. del
artculo 1 del Decreto Supremo N 001-2010-MC
aprob la fusin bajo la modalidad de absorcin
de, entre otros, el INC con el Ministerio de Cultura,
este ltimo en calidad de absorbente; sealndose
en el numeral 1.2. del mismo artculo que toda
referencia a las entidades y rganos mencionados
en el numeral 1.1., una vez concluido el proceso
de fusin, se entender efectuada al Ministerio
de Cultura
(1)
.
En el mismo sentido, la Quinta Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto Supremo N 005-
2013-MC indica que toda referencia normativa
efectuada al INC o a sus rganos y unidades org-
nicas, se entender hecha al Ministerio de Cultura.
3. As, teniendo en cuenta que el INC ha sido
absorbido por el Ministerio de Cultura, establecin-
dose adems que cualquier dispositivo legal que
se oponga a su ley de creacin debe considerarse
derogado o modificado; corresponde analizar la
incidencia de ello en la exoneracin del IGV prevista
en el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
Sobre el particular, en primer trmino, se debe sealar
que de acuerdo con lo establecido por el artculo I
del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, la ley se deroga
solo por otra ley, pudiendo producirse la derogacin
por declaracin expresa, por incompatibilidad entre
la nueva ley y la anterior o cuando la materia de esta
es ntegramente regulada por aquella.
Pues bien, la Ley N 29565 no deroga expresa-
mente el numeral 4 del Apndice II de la Ley del
IGV. De otro lado, dado que el objeto de dicha
Ley
(2)
es crear el Ministerio de Cultura, definir
su naturaleza jurdica y reas programticas de
accin, as como regular sus competencias y
estructura bsica, mal podra considerarse que
existe oposicin o incompatibilidad entre esta y
el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV que
impliquen la derogatoria o modificacin de esta
ltima en el extremo que exige que la calificacin
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A-36
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri
(*)
como espectculo pblico cultural sea

realizada por una Comisin
(3)
.
Sin perjuicio de ello, comoquiera que el
INC ha sido absorbido por el Ministerio de
Cultura corresponde determinar quin debe
integrar la Comisin a que alude el numeral
4 del Apndice II de la Ley del IGV, en lugar
del Director Nacional de dicho instituto.
Al respecto, es pertinente indicar que cuando
el Decreto Supremo N 093-2003-EF
(4)
sus-
tituy el numeral 4 del Apndice II de la Ley
del IGV estableciendo que la calificacin
como espectculo pblico cultural debe ser
realizada por una Comisin presidida por
Director Nacional del INC, el inciso i) del
artculo 6 del Reglamento de Organizacin y
Funciones (ROF) del entonces INC
(5)
dispona
que esta entidad tena entre sus funciones
generales, pronunciarse respecto de los
espectculos pblicos cuyos contenidos sean
considerados como aportes al desarrollo de
nuestra cultura, guardando concordancia
con las normas legales vigentes sobre la
materia, siendo el Director Nacional del INC
su ms alta autoridad.
Ahora bien, actualmente, segn lo pre-
visto en el numeral 78.8 del artculo 78 del
ROF del Ministerio de Cultura, la funcin
de calificar la realizacin de espectculos
pblicos no deportivos recae en la Direc-
cin General de Industrias Culturales y
Artes, siendo entonces el Director General
de Industrias Culturales y Artes la ms alta
autoridad competente en dicha funcin,
calidad que, anteriormente, ostentaba el
Director Nacional del INC.
En ese sentido, a efectos del goce de la
exoneracin del IGV a que se refiere el nu-
meral 4 del Apndice II de la Ley del IGV,
los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, deben ser
calificados como espectculos pblicos
culturales por una Comisin integrada por
el Director General de Industrias Culturales
y Artes del Ministerio de Cultura, quien la
preside, un representante de la Universidad
Pblica ms antigua y un representante de
la Universidad Privada ms antigua.
IV. CONCLUSIN
A efectos de la exoneracin del IGV a
que se refiere el numeral 4 del Apndice
II de la Ley del IGV, la Comisin que ca-
lifica los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore
nacional como espectculos pblicos
culturales est integrada por el Director
General de Industrias Culturales y Artes
del Ministerio de Cultura, quien la pre-
side, un representante de la universidad
pblica ms antigua y un representante
de la universidad privada ms antigua.
Lima, 31.JUL.2014
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurdica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE DESARROLLO ESTRATGICO
Jerarqua de las normas y el principio
de reserva de ley en el ordenamiento
jurdico peruano
Existe en el Per un sistema jerrquico de
la norma jurdica representado en la pir-
mide de Kelsen, en donde la Constitucin
representa el nivel ms alto. Siguiendo el
principio de jerarqua de la norma jurdica,
ninguna norma inferior puede mandar
sobre una superior, debiendo respetarse
el orden jerrquico de la pirmide.
La Norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, sobre la modificacin y deroga-
cin de normas tributarias, establece que
estas solo se derogan o modifican por de-
claracin expresa de otra norma del mismo
rango o jerarqua superior; asimismo, seala
que toda norma tributaria que derogue o
modifique otra, deber mantener el orde-
namiento jurdico, indicando expresamente
la norma que deroga o modifica.
El Tribunal Constitucional (TC) en la Sen-
tencia N 0042-2004-AI/TC, referida a la
accin de inconstitucionalidad promovida
por ms de cinco mil ciudadanos contra
el artculo 54 del Decreto Legislativo
N 776 (Ley de Tributacin Municipal),
seal que en el mbito constitucional
tributario el principio de reserva de ley
significa que la creacin, modificacin,
derogacin o exoneracin entre otros
de tributos queda reservado para ser
actuado nicamente mediante una ley.
El artculo 5 de la Ley del IGV (aprobada
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF)
seala que se encuentran exoneradas del
pago del IGV las operaciones contenidas en
los Apndices I y II. Entre las Operaciones
contenidas en el citado Apndice II, su nu-
meral 4, (modificado por Decreto Supremo
N 093-2003-EF) seala que se encontraran
exonerados los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, califi-
cados como espectculos pblicos culturales
por una Comisin integrada por el Director
Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que
la presidir, un representante de la Universidad
Pblica ms antigua y un representante de la
Universidad Privada ms antigua.
El informe materia de anlisis nace por la
necesidad de determinar quin suplira en
dicha comisin al Director Nacional del
Instituto Nacional de Cultura, teniendo en
cuenta que dicho cargo dej de existir al ser
el Instituto Nacional de Cultura absorbido
por el Ministerio de Cultura mediante Ley
N 29565; considerando adems que dicha
norma tiene nicamente por objeto crear el
Ministerio de Cultura, definir su naturaleza
jurdica y reas programticas de accin, as
como regular sus competencias y estructura
bsica, mas no el modificar ni mucho menos
derogar expresamente el numeral 4 del
Apndice II de la Ley del IGV.
Mediante Decreto Supremo N 05-2013-MC
se aprob un nuevo Reglamento de Orga-
nizacin y Funciones (ROF) del Ministerio
de Cultura (cabe sealar que el ROF es un
documento de gestin de la Administracin
Pblica indispensable), el que en el numeral
78.8 del artculo 78 seala que la funcin
de calificar la realizacin de espectculos
pblicos no deportivos recae en la Direccin
General de Industrias Culturales y Artes, por
lo que la Administracin Tributaria concluye
que siendo entonces el Director General de
Industrias Culturales y Artes la ms alta auto-
ridad competente en dicha funcin, calidad
que, anteriormente, ostentaba el Director
Nacional del INC; sera quien deba conformar
ahora la comisin a la que hace referencia el
numeral 4 del apndice II de la Ley del IGV.
Cabe sealar que, si en la actualidad el cargo
de Director Nacional del INC ha dejado de
existir, debera modificarse el numeral 4 del
Apndice II de la Ley del IGV y sealar que
la Comisin encargada de calificar como es-
pectculo pblico cultural a un determinado
evento estar integrada por el Director General
de Industrias Culturas y Artes del Ministerio de
Cultura, un representante de la Universidad
Pblica ms antigua y un representante de
la Universidad Privada ms antigua.
(*) Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
Estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Admi-
nistracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Cursante de la II Especializacin
Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(3) Cabe traer a colacin que en las Resoluciones Ns 05145-4-2009 y 01117-4-2011, emitidas respecto de reparos efectuados
por concepto del IGV correspondiente a los periodos de mayo de 2004 y setiembre de 2005, el Tribunal Fiscal seal que si
bien el espectculo contaba con la calificacin de espectculo pblico cultural no deportivo efectuada por el INC, no corres-
ponda aplicar la exoneracin a que se refiere el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV, toda vez que para el goce de
dicho beneficio la norma exige que tal calificacin sea otorgada por una comisin conformada por el Director Nacional del
INC, un representante de la universidad pblica ms antigua y un representante de la universidad privada ms antigua.
Vale decir, aun cuando conforme a su propia normativa, el INC hubiera podido calificar un espectculo como es-
pectculo pblico cultural, conforme a lo sealado por el Tribunal Fiscal, a efectos del goce de la exoneracin en
mencin, deba cumplirse con los requisitos establecidos en la norma tributaria.
(4) Publicado el 03/07/2003.
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N 017-2003-ED, publicado el 22/05/2003, y derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 001-2011-MC, publicado el 14/05/2011.

Tributario 1ra Setiembre de 2014 - Pag A-1 A A-36

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El inciso b) del artculo 18 del Cdigo

1ra. quincena - Setiembre 2014

como espectculo pblico cultural sea

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