Capacitacion FONAFE PDF Final

Enero 2009 Enero 2009
CAPACITACION TRIBUTARIA
A EMPRESAS BAJO EL AMBITO
DE FONAFE
EXPOSITORES:
CPC. MARYSOL LEON H.
DR. OSWALDO LOZANO
CPC. CARLOS TRIGOSO
DRA. SHARON FERNANDEZ
CPC. ALAN MATOS
Ley General de Sociedades Art. 223
Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) en el pas.
Resolucin N 013-98-EF/93.01
Los PCGA referidos por el citado artculo 223 de la
LGS comprenden, sustancialmente, a las NIC (NIIF)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.
ASPECTOS GENERALES
ASPECTOS GENERALES
Artculo 33 Reglamento LIR:
La contabilizacin de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta
neta.
Principio de Causalidad Gasto necesario
RENTA
BRUTA
FUENTE
GASTOS
RENTA
NETA
Produccin o
generacin de
ingresos
Mantenimiento de
la fuente
productora de renta
LIR, Artculo 37: A fin de establecer
la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est
expresamente prohibida por esta
ley
ASPECTOS GENERALES
NIIFs
Ganancias
Devengados
Costos
Devengados
Utilidad (Prdida)
Financiera
Costos
Deducibles
Ganancias
Gravables
IR
Diferencias
Temporales y
Permanentes
Gastos No
Aceptados
Exoneradas
Inafectas
Declaracin
Jurada
Utilidad (Prdida)
Tributaria
( - ) ( - )
Financiero
Tributario Diferencia
ASPECTOS GENERALES
CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir peridicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el perodo a raz de
transacciones a terceros.
Consumo ms incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
ms el Incremento del patrimonio
registrado en el perodo, sea
Incorporacin de nuevos bienes o por la
simple valorizacin de los existentes.
Ingresos a ttulo gratuito
Ganancias de capital
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos de naturaleza
eventual
Variaciones patrimoniales
Consumo de bienes y serv.
de propia produccin
Uso de bienes adquiridos
en Perodos anteriores
Renta Producto
Renta Producto
Ingresos Derivados de
Terceros
Constituye renta gravada renta gravada cualquier ganancia o
ingresos derivados de operaciones con terceros.
Obtenida en relaciones con
particulares.
Partes en igualdad de condiciones.
Cuando las partes consienten el
nacimiento de obligaciones.
Actividades accidentales,
R
E
Q
U
I
S
I
T
O
S
Producto
de:
Ingresos eventuales,
Transferenciasa ttulo gratuito.
INGRESOS
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE
INGRESOS
NIC 18, p.14 VENTA DE BIENES) y 20
(PRESTACION DE SERVICIOS)
o Transferencia significativa de riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad
No existe gestin asociada a la propiedad ni
retiene el control efectivo
Medicin confiable del ingreso
Probabilidad de recepcin de los beneficios
econmicos asociados a la transaccin.
Medicin confiables de los costos incurridos o
por incurrir.
INGRESOS
Segn NIIF (NIC 18 Prrafo 19)
...Los ingresos ordinarios y los gastos,
relacionados con una misma transaccin o
evento, se reconocern de forma simultnea.
Este proceso se conoce como la correlacin de
gastos con ingresos. Los gastos, junto con las
garantas y otros costos a incurrir tras la
entrega de los bienes, son medidos con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios se
cumplan.
INGRESOS
No obstante, los ingresos ordinarios no
pueden reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con
fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestacin ya recibida por la venta de
los bienes se registrar como un pasivo.
INGRESOS
Correlacin de Ingresos y Gastos
La NIC 18 precisa que mayormente la
transferencia de los riesgos y los beneficios de
propiedad coinciden con la transferencia del
ttulo legal o la transferencia de la posesin a los
compradores. En el apndice de la misma NIC a
manera de ejemplo precisa que en la venta de
inmuebles el ingreso es normalmente
reconocido cuando el ttulo legal es transferido
al comprador.
Implica la ejecucin
de una tarea
contractualmente
acordada durante un
perodo de tiempo.
Producidos
Activos de empresa
comprados para
reventa.
Intereses
Regalas
Dividendos
Prestacin de
servicios
Venta de
bienes
Uso de
terceros de los
activos de la
empresa
Ingresos
Provenientes
de:
Tipos de
Ingresos
CLASIFICACIN DE
INGRESOS
NIC 18 INGRESOS
VENTA DE BIENES
RTF 2600 RTF 2600- -5 5- -2003 2003
Requisitos Requisitos
Transferencia al
comprador de los riesgos
y beneficios
-RTF 7898-4-2001: A bordo del
buque (Operacin FOB)
-RTF 0604-5-2001: En bienes
muebles se produce con la
traditio.
No conserve para s
propiedad o control
efectivo de los bienes
-RTF 03741-2-2004: En
consignacin, cuando se venda
a tercero.
Medicin
confiable de los
ingresos
Es probable que
fluyan los
beneficios
econmicos de la
transaccin
Los costos incurridos
o por incurrir pueden
medirse
confiablemente
RTF 3495-4-2003
20.05.2003
Se establece en base al anlisis de los contratos que
obran en autos, llamados de arrendamiento - venta
con opcin de compra, que los mismos tienen el
efecto de una venta con reserva de propiedad, toda
vez que el riesgo de prdida del bien es del cliente,
no hay realmente la posibilidad del ejercicio de una
opcin de compra, sino que la transferencia se
produce automticamente al trmino de la
cancelacin de las cuotas. Se seala que en el caso
de las ventas con reserva de dominio, de
conformidad con la NIC 18, la transaccin devenga
la renta, as an no se haya transferido legalmente la
propiedad, puesto que la empresa retiene slo un
riesgo no significativo.
RTF 1357-3-2002
15.03.2002
segn el principio de lo devengado, slo en la fecha
en que se reconoce el derecho a recibirlo, es decir,
cuando se haya efectuado la aprobacin de la obra, se
debe contabilizar como un ingreso y afectar la renta
gravable de dicho ejercicio, por lo que la
Administracin deber requerir a la recurrente le
proporcione los documentos que acrediten la
recepcin y la conformidad de los avances entregados,
la fecha de emisin de los respectivos comprobantes
de pago por dichos avances y si los mismos han sido
registrados en los libros respectivos, a efectos de
determinar el perodo de devengo de los mencionados
adelantos.
NIC 18 INGRESOS
DEVENGO EN LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
Requisitos
El importe de
los ingresos
puede medirlos
confiablemente
Es probable recibir los
beneficios
econmicos de la
transaccin
Los costos
incurridos o por
incurrir se
pueden medir
confiablemente
Puede medirse
confiablemente,
el grado de
terminacin
RTF 1841-2-2002
NIC 18 INGRESOS
DEVENGO EN PRESTACIN DE
SERVICIOS
RTF 11911
RTF 11911
-
-
3
3
-
-
2007
2007
Ingresos y gastos por cargos de interconexin
de operador mvil no fueron incluidos en la renta
neta por estar sujetos a liquidacin en el plazo
de 120 das y en ese sentido, no poder ser
medidos confiablemente como lo requiere la
NIC 18. (Argumento de la recurrente)
NIC 18 INGRESOS
DEVENGO EN PRESTACIN DE
SERVICIOS
RTF 11911-3-2007
El hecho que el proceso de liquidacin demore
120 das como indica la recurrente, no implica que
los ingresos no puedan ser medidos
confiablemente, puesto que la recurrente poda
determinarlos (conoca la cantidad de minutos y el
precio que cobra por minuto) y si bien con
posterioridad a la prestacin del servicio la otra
parte poda presentar observaciones, ello no
implica que los ingresos no puedan ser medidos
confiablemente, pudindose en todo caso emitir
con posterioridad notas de crdito o dbito
RTF 2224-1-2004
No se ha constatado que la empresa presta el
servicio de cobertura de seguros, por lo que no se
puede afirmar que sta realiza dicha actividad y en
esa medida no se consideran devengadas las sumas
que sus clientes le han reembolsado por concepto de
los seguros que la citada empresa abona en nombre
de aquellos a las compaas que prestan ese
servicio.
"No constituye ingreso afecto, el monto en
que la deuda tributaria de las empresas
agrarias azucareras, fue objeto de
reduccin conforme al
Dec. Leg. 802, pues no
deriva de operaciones
con terceros, sino que
deriva del
"imperio de la ley".
Observancia Obligatoria
RTF N 616-4-1999
RTF N 601-5-2003
"No son rentas gravables los intereses que
abona el Fisco sobre pagos indebidos.
Dichos montos no son "ingresos provenientes
de operaciones con terceros, los cuales son
entendidos como los obtenidos en el devenir
de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y por tanto, consienten en el
nacimiento de obligaciones".
RTF N 3205-4-2005
"toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del Drawback no se basan en la restitucin,
propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, sino ms bien, en la
transferencia de recursos financieros por
parte del Estado, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de
la actividad entre particulares (operaciones
con terceros), no encontrndose stos, por
tanto, comprendidos en el concepto de
renta, recogido en la teora del flujo de
riqueza..."
RENTA NETA:
PRINCIPIO
DE CAUSALIDAD
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
ARTCULO 37
Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley,
DEFINICIN
Relacin existente
Se considerar que un gasto cumplir con el
principio de causalidad; aun cuando no se
logre la generacin de la renta.
HECHO
(egreso, gasto o costo).
EFECTO DESEADO O
FINALIDAD
(generacin de rentas gravadas o
mantenimiento de la fuente).
NECESARIO PARA GENERAR
RENTAS??
El requisito para la deduccin de los gastos, es
que potencialmenteel gasto genere ingresos.
RTF N 3942-5-2005
Procede considerar como gasto el efectuado en
actividades destinadas a obtener mayores
ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSOS
COMO GASTOS
DEDUCIBLES
Que sea necesario para generar y/o
mantener la fuente generadora de
renta
Que NO se encuentre expresamente
prohibido por Ley.
Que se encuentre debidamente
acreditado documentalmente con
comprobantes de pago y
documentacin adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Normalidad, Razonabilidad y
proporcionalidad.
NORMALIDAD en la actividad que genera la
renta gravada.
RTF N 2411-4-96
PROPORCIONALIDAD,(parmetro
cuantitativo), la cantidad de los
gastos realizados por la empresa
guarda debida proporcin con el
volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006 (27.01.2006)
RAZONABILIDAD respecto a los gastos
realizados los cuales debern obedecer
a una causa en especial. RTFS N 2607-5-
2003 y N 1091-2-2003.
CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA
CAUSALIDAD
CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA
CAUSALIDAD
FEHACIENCIA
Adicionalmente debern contar con la debida
Prueba Documentaria, como por ejemplo un
Documento Contractual, que acredite que la
operacin es real o fehaciente.
Adems, debe acreditarse la fehaciencia del
Gasto, con otros documentos que acrediten su
destino y respalden su efectiva realizacin.
RTF N 089-1-2000 (02.02.2000)
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 755-1-2006:
... La Administracin Tributaria debe EVALUAR la
efectiva realizacin de las operaciones, tomando
como base, fundamentalmente, la documentacin
proporcionada por los contribuyentes, por lo que es
necesario que stos mantengan elementos de
prueba que acrediten, en caso sea necesario, que
los comprobantes de pago que sustentan su
derecho corresponda a operaciones reales, lo que
puede concretarse a travs de los medios
probatorios generados a lo largo de su realizacin.
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 1814-4-2006:
...corresponde a la Administracin Tributaria
EVALUAR la efectiva realizacin de las operaciones
fundamentalmente en base a la documentacin
proporcionada por los contribuyentes, siendo para
ello necesario que stos mantengan, al menos, un
nivel mnimo indispensable de elementos de
pruebas que acrediten, en caso sea necesario, que
los comprobantes de pago que sustentan su
derecho correspondan a operaciones reales.
LA
BANCARIZACIN
MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN
EMPLEARSE
Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.
Cuando se trate de mutuos dinerarios,
siempre se deber bancarizar, tanto por
la entrega o la devolucin, cualquiera sea
el monto involucrado.
EXCEPCIN A LOS MONTOS
PAGO DE LA OBLIGACIN AL
PROVEEDOR O PRESTADOR
En principio, los pagos deben ser
efectuados a quien vendi o prest el
servicio.
REGLA GENERAL
REGLA GENERAL
PAGO DE LA OBLIGACIN AL
PROVEEDOR O PRESTADOR
La legislacin civil permite el pago de la
obligacin a un tercero, previa indicacin del
acreedor. (Mediante una comunicacin
escrita).
REGLA
EXCEPCIN
REGLA
EXCEPCIN
INFORME N 041-2005-SUNAT/2B0000
PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIN
Tratndose de una obligacin que se cumple con
pagos parciales y que genera la exigencia legal de
utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite
usar dichos medios en uno o ms de los pagos, no
tendr los derechos tributarios a que hace referencia
el artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos,
manteniendo dichos derechos respecto de los pagos
que se efecten utilizando los referidos medios.
JURISPRUDENCIA
INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN
EN LA FISCALIZACIN
RTF N 04131-1-2005
No otorgar derecho a utilizar como crdito fiscal,
gasto o costo para efectos del impuesto General a
las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente;
las operaciones cuya cancelacin se hubieran
efectuadosin observar la utilizacin de los Medios
de Pago a los que se refieren las normas de
Bancarizacin.
DETRACCIONES
A partir del 2008 (Ley N 29173 Ley de
Percepciones) se derog el numeral 2 de la
Primera Disposicin Final D.Leg 940: Podrn
deducir los gastos y costos en cumplimiento del
criterio de lo devengado de acuerdo a las normas
del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no ser
vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito
respectivo con anterioridad a cualquier notificacin
de la SUNAT.
DEVENGADO
SUSTENTACION DE GASTOS
IMPUTACIN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artculo 57 sern aplicables para
la imputacin del Gasto (Artculo 57 LIR)
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA
Criterio Aplicable:
Devengo
Devengo
DEMO6
Diapositiva 42
DEMO6
DEMO; 19/01/2008
DEVENGO (Contable):
Postulado B
Postulado B
sico o
sico o
Fundamental
Fundamental que permite preparar la Informacin
Contable (Prrafo 22 Marco Conceptual de las NIC)
QU
IMPLICA?
QU
IMPLICA?
Reconocer
Reconocer
(registrar)
(registrar)
las transacciones
cuando
cuando
se incurren
se incurren
Informar en los estados
financieros de los periodos
con los que se relacionan.
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD
Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.
Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que involucra.
Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.
CONCEPTO DE DEVENGADO
Para Garca Mullin:
Requiere que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores de rdito gasto.
Que el derecho de ingreso o compromiso no est
sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.
No requiere determinacin o fijacin en trmino
preciso para el pago, pudiendo ser inclusive una
obligacin a plazo y de monto no determinado.
DEVENGADO: GASTOS
Para Garca Mullin:
Se deducen cuando nace la obligacin de pagarlos,
aunque no se hayan pagado.
El hecho sustancial generador del gasto se origina
al momento en que la empresa adquiere la
obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha no
haya existido el pago efectivo.
HECHOS GENERADORES DEL
GASTO
Es importante destacar, que para efectos de considerar
devengado un servicio debe atenderse a la naturaleza
del servicio. Al respecto debe considerarse que existen
servicios que se encuentran supeditados a un
Resultado, el mismo que se verificar al momento de
la entrega de lo solicitado.
RTF N 8534-5-2001
JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-
1-2004: Para la deduccin de un gasto se debe
acreditar su devengamiento y adicionalmente que
est sustentado en un comprobante de pago en
caso que exista la obligacin de emitirlo.
OPORTUNIDAD DE LA
DEDUCCION
Las normas sobre sustentacin de gastos y costos
mediante comprobantes de pago no sustituye a
las normas sobre deduccin de gastos para
efectos del Impuesto a la Renta que se rigen por
lo devengado. No se requiere comprobantes de
pago para deducir gastos que se devengan en
razn de contratos celebrados, como son los de
prstamos y alquileres.
OPORTUNIDAD DE LA
DEDUCCION
o en razn de las normas sobre cotejo
(matching) de ingresos con gastos, que justifican
provisiones por gastos estimados.
Un tema es la oportunidad de la deduccin del
gasto y otra la oportunidad en que debe emitirse el
comprobante de pago, a que se refiere el Artculo
5 del RCP. Los gastos mencionados debern
estar sustentados mediante comprobantes, pero
en su debida oportunidad no antes.
ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que no son
deducibles los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
()
No se aplicar lo previsto en el presente inciso
en los casos en que, de conformidad con el
Artculo 37 de la Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos.
RTF. N 1622-1-2005
No son deducibles los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos establecidos por el RCP
previstos en el Artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, para el
caso de las facturas, recibos por honorarios,
liquidaciones de compra, tickets que permitan
la sustentacin de gasto o costo para efecto
tributario, as como los documentos
autorizados previstos en los numerales 6.1 y
6.2 del Artculo 4 del citado reglamento, los
cuales son los nicos que permiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
RTFs N 1404-1-2002, 8534 -
5-2001 y 611-1-2001
La restriccin a la deduccin de gastos que no
se sustentan en comprobantes de pago
nicamente se aplica cuando existe obligacin
de emitirlos.
Tasas, Indemnizaciones, Penalidades
ACREDITACION DOCUMENTAL
Oficio N 171-2001-SUNAT
Se deducir de la renta bruta de tercera
categora las tasas, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad, no requirindose de un
comprobante de pago para sustentar el gasto.
COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR
ALCIERRE DEL EJERCICIO
PUEDE A DEDUCIR EL GASTO?
Hoy 29 de Febrero de 2009 la empresa A
recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2008 por la empresa B
EJEMPLO
RTFS 8534-5-2001 y 1404-1-2002
Se puede deducir intereses en el perodo en
que se devenga, a pesar de no contar con
comprobante de pago.
DEVENGADO SIN COMPROBANTE
JURIDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N
8534-5-2001: En cuanto a los gastos por
intereses devengados por pagares, por
alquileres, por servicios de energa elctrica,
etc, se establece que la causa eficiente o
generadora del gasto es el transcurso del
tiempo, por tratarse de servicios que se prestan
en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya
pagado la retribucin o que se haya emitido el
comprobante.
RTF 8534-5-2001
Es importante destacar, que para efectos de
considerar devengado un servicio debe
atenderse a la naturaleza del servicio. Al
respecto debe considerarse que existen servicios
que se encuentran supeditados a un Resultado,
el mismo que se verificar al momento de la
entrega de lo solicitado.
Criterio confirmado en las RTFs Ns 3741-2-2004
y 5276-5-2006.
SUSTENTACION DE COSTOS
RTF 2933-3-2008
.Que este Tribunal ha sealado en reiteradas Resoluciones
tales como las N 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningn
extremo de la norma se estableci que para efecto del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de
produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar
sustentados en comprobantes de pago, emitidos de
cnformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por
lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas
por este motivo.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS
EJERCICIO X
EJERCICIO X + 1
EJERCICIO X + 1
GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
La Ley del Impuesto a la Renta establece en el
ltimo prrafo del Artculo 57, seala que
excepcionalmente, en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto de la
tercera categora oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin
en el ejercicio en que se conozca no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
ANTERIORES
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados ntegramente antes
de su cierre.
Anteriormente, la condicin slo era que los
gastos de aos anteriores sean provisionados
en el nuevo ao previo a su pago.
EXCEPCIN AL CRITERIO DEL
DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera
concurrente (Art. 57 LIR):
REQUISITOS
REQUISITOS
Por razones ajenas no
hubiera sido posible
conocer el gasto
oportunamente.
SUNAT compruebe
que su imputacin no
implica obtencin de
beneficio fiscal.
Se provisione y
se pague antes
del cierre.
RENTA NETA:
GASTOS INHERENTES
GENERACIN DE RENTAS NO
GRAVADAS
Si estn destinados
exclusivamente a la
generacin de rentas
no gravadas
(exoneradas o
inafectas), no sern
deducibles.
De acuerdo al principio
de causalidad, si los
gastos estn destinados
exclusivamente a la
generacin de rentas
gravadas, stos sern
deducibles (salvo lmite
o prohibicin
especfica);
Sin embargo, existen gastos que estn destinados a
producir tanto rentas gravadas como no gravadas.
Prorrata de gastos comunes
DEDUCCIN DE GASTOS VINCULADOS A
RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E
INAFECTAS
Mtodo
General
Identificar el gasto con la
renta al cual se destina
Para rentas gravadas:
Deducible
Para rentas Exoneradas
e inafectas: Reparables
DEDUCCIN DE GASTOS VINCULADOS A
RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E
INAFECTAS
Mtodo
Prorrata
Relacionar los gastos comunes con los tipos
de rentas segn uno de los mtodos regulares
Mtodos del Gasto: Imputa-
cion del gastos directo.
Mtodos de la Renta: Porcen-
tajes de renta Bruta.
SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
R
E
G
L
A
S

G
E
N
E
R
A
L
E
S
es causal?
es fehaciente?
se us Medios de Pago?
se adquiri a valor de mercado?
es gasto o costo?
se ha devengado?
s
no
No es deducible
no
no
s
s
s
s
no
no
no
s
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
*
*
*
*
*
No es deducible
No es deducible
Se reduce a
Valor de Mercado
Costo va
depreciacin
Ver excepciones
RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Gastos de Representacin
Gastos Recreativos
Depreciacin
Vehculos Automotores
Directores
Int. Exonerados
Vinculados (3)
0.5% Ing. Brutos
40 UIT
0.5% Ing. Brutos
40 UIT
Edif.: 3%
Otros: Lmite Tabla
Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido
Exc.: 10% Renta Neta Imponible
Viajes y Viticos
Boletas de Venta de sujetos
RUS
Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno
6% factura Reg. Compras
200 UIT
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y
faltantes
Remuneraciones Acc. y parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a.
Provisiones y Castigos
Prdidas y Delito
Premios
Mermas: Informe Tcnico
Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario
Probar trabajo
Valor de mercado
Pago o retencin
Sistema Financiero: SBS y MEF
Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.
Probanza judicial o sustento.
No basta denuncia policial
Constancia Notarial
Bienes y Servicios SPOT
Realizar la detraccin antes de una
Notificacin de la SUNAT
Gastos del Exterior
Probar relacin fuente peruana
Comprobante normas pas ms req. mn.
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Impuesto a la Renta
Multas y Sanciones
Intangibles
Gastos sin comprobante de pago
Accionistas y Direccin
Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados
Impuestas por Sector Pblico Nacional
Duracin Ilimitada: No deducible
Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin
Requisitos Rgto. Comprobantes
de Pago
No habidos vs. Dados de baja RUC
Declaracin de la SUNAT
Lugares de Baja o Nula Imposicin
Todo lo que sea gasto
Excepciones previstas en LIR
INVENTARIOS
DEFINICIONES
Las existencias son:
Activos
que se:
mantienen para su venta.
hallan en proceso de
produccin para dicha venta.
encuentran en forma de
materiales o suministros que
sern consumidos en el
proceso de produccin o
en la prestacin de servicios.
En ningn caso el valor resultante ser inferior
al Valor en Libros.
No se acepta la Provisin para Desvalorizacin
de Existencias.
Deduccin por faltantes de inventario: Por
Inventario permanente o Inventario Fsico
valorizado
ASPECTOS TRIBUTARIOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS:
Mermas:
Informe tcnico
Metodologa Empleada
Desmedros:
Destruccin
Presencia de Notario Pblico
Comunicacin a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C
ASUNTOS DE IMPORTANCIA RELATIVOS
A LAS MERMAS Y SUS CONSECUENCIAS
TRIBUTARIAS
Mermas de manipuleo
Oportunidad del requerimiento fiscal
Oportunidad de las pruebas tcnicas
Vigencia o aplicabilidad retroactiva
Frecuencia del informe tcnico
Afectacin de las mermas en el resultado
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por
profesional independiente, competente y colegiado
o por el O.T.C., conteniendo por lo menos la
metodologa empleada y pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el
origen, la calificacin como merma y si sta se
encuentra dentro de los mrgenes normales de la
actividad realizada, lo que ser evaluado por la
Administracin para establecer si se encuentra
acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador
no contiene los requisitos sealados.
MERMA
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS,
MERMAS Y UNIDADES DE MEDIDA
RTF 00750-5-2005
Deja establecido el Tribunal que por costumbre de la
plaza es posible asumir una conversin distinta a la
equivalencia de 46 kilogramos por quintal, como la
utilizada por la empresa de 55.20 kilogramos por
quintal.
Adems, el hecho que al utilizar la equivalencia
cuestionada no se obtengan precios de compra
similares al de otras zonas, no es razn para
desconocer tal conversin, toda vez que los precios
pueden variar de una plaza a otra, en funcin a la
calidad del producto, oferta de la zona, entre otros
factores que inciden en el precio
DESMEDROS DE EXISTENCIAS
Rgto., Art. 21, inc. c), segundo prrafo
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuada ante Notario Pblico o
J uez de Paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes. ...
ASUNTOS DE IMPORTANCIA RELATIVOS
A LOS DESMEDROS DE EXISTENCIAS
Deterioro cualitativo (fsico, operativo comercial)
Oportunidad de la destruccin.
Destruccin: prueba del deterioro total o
requisito cosntitutivo del derecho de deduccin
del gasto?.
Diferencia temporal o de periodificacin.
Provisin contable por deterioro parcial:
Impuesto a la Renta y Participaciones diferidas.
84
Enunciado
La empresa KNIVES S.A. mediante informe
tcnico elaborado en el mes de diciembre 2006
valu sus existencias que posee al valor neto
realizable dado que es menor a su costo
correspondiente a un lote producido en el mes de
enero 2006 que tenan un valor en libros de S/.
14,000. Resulta deducible el gasto por la
desvalorizacin de los bienes que se destruirn
en el mes de febrero 2008?
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
85
Solucin
Tratamiento Contable
Acorde con el prrafo 28 de la NIC 2 (Modificado
en 2003): Existencias, los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a travs de su venta o
uso, en estas circunstancias en caso el valor neto
realizable sea inferior al valor en libros de las
existencias se debe reconocer segn el prrafo
34 como gasto del perodo la rebaja de valor
producida. De esta forma en el ejercicio 2007en
el que se ha determinado la reduccin en el valor
de los bienes segn el informe tcnico se deber
efectuar el siguiente asiento:
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
86
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
14,000.00 DE EXISTENCIAS
x/12 Por la reduccin de valor de las
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN
existencias segn informe tcnico.
------------------------X----------------------
14,000.00 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
87
De esta forma en la oportunidad en la que se
produzca su destruccin deber efectuarse el
siguiente asiento:
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
14,000.00 DE EXISTENCIAS
x/02 Por la desvalorizacin de los bienes.
14,000.00 20 MERCADERAS
------------------------X----------------------
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
88
Tratamiento Tributario
Expresamente el literal f) del artculo 37 del TUO
de la LIR seala que constituyen gastos
deducibles para determinar la renta neta de
tercera categora las mermas (entendemos
aquellas ocurridos fuera del proceso productivo) y
desmedros de existencias debidamente
acreditados. ///
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
En este orden de ideas, el literal c) del artculo
21 del Reglamento de la LIR indica que
constituye prueba tratndose de desmedro de
existencias, la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o J uez de Paz a
falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor
de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en
que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes.
Tratamiento Tributario
90
///
Conforme con lo antes expuesto, se puede
apreciar que la condicin principal para su
deduccin es su destruccin, y dado que se
procede a ello en el mes de febrero 2008 no
resulta deducible para el ejercicio gravable 2007;
generando esto una diferencia temporal de
acuerdo a lo sealado en el artculo 33 del
Reglamento de la LIR toda vez que la provisin
por desvalorizacin efectuada en el ejercicio 2007
deber agregarse en la Declaracin J urada anual
del ejercicio 2007 pero deber deducirse en la
que corresponde al ejercicio 2008.
///
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
91
///
Finalmente, advirtase que la destruccin de los
bienes acorde con lo dispuesto en la LIR, descrito
en los prrafos anteriores, no generar reintegro
de crdito fiscal en la medida que se excluye de
la obligacin de reintegro segn el artculo 22 de
la LIGV los desmedros debidamente
acreditadosteniendo en cuenta lo establecido en
las normas del Impuesto a la Renta.
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
92
Enunciado
Considrese que la empresa Los Almendros S.A.
sufre en el mes de marzo de 2007 un robo de sus
mercaderas valorizadas en S/. 32,000 que se
encontraban en libros por un importe de S/.
25,000 respecto del cual se tiene un seguro
contra robos vigente. Qu asientos se debe
efectuar, si en el mes de mayo la empresa
aseguradora le reintegra slo el importe de S/.
18,000? Cul sera el efecto tributario
considerando que la empresa realiza la
adquisicin de nuevas mercaderas por el monto
de S/. 15,000.00 ms IGV?
CUANDO EL BIEN SE PIERDE
COMPLETAMENTE PERO LA
COMPENSACIN ES PARCIAL
93
Solucin
El primer paso es el reconocimiento de la prdida
por los bienes robados tal como se muestra a
continuacin:
-------------------X----------------------
robadas segn denuncia policial.
x/03 Por la baja de las existencias
201 Producto X
25,000.00 20 MERCADERIAS
668 Gastos extraordinarios
25,000.00 66 CARGAS EXCEPCIONALES
-------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
94
Luego de las gestiones y comprobaciones efectuadas
por la empresa aseguradora, se emite el
correspondiente informe reconocindose parcialmente
la compensacin a entregar a la empresa Los
Almendros, que deber reconocerla as:
-------------------X----------------------
x/x Por el derecho de cobro al seguro.
768 Ingresos Extraordinarios
18,000.00 76 INGRESOS EXCEPCIONALES
162 Reclamaciones a terceros
18,000.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
-------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
95
El ingreso que se genera por la compensacin a
recibir en la medida que no excede el costo de los
bienes perdidos constituye en su totalidad un ingreso
no gravado, motivo por el cual no deber la empresa
considerarlo para determinar su pago a cuenta del
Impuesto a la Renta y deber deducirlo en su
Declaracin J urada Anual. Por otro lado en la
oportunidad de su percepcin, la empresa deber
efectuar el siguiente asiento:
-------------------X----------------------
x/5 Por la recepcin del cheque de la aseguradora
104 Cuentas Corrientes
18,000.00 10 CAJA Y BANCOS
-------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
96
Cuando se proceda a efectuar la reposicin de los
bienes perdidos se efectuar el siguiente asiento:
17,850.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
4011 IGV e IPM
x/x Por la adquisicin de mercaderas.
----------------------X----------------------
401 Gobierno Central
2,850.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR
601 Mercaderas
15,000.00 60 COMPRAS
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
97
al almacn.
x/x Por el ingreso de las mercaderas
----------------------X----------------------
6111 Mercaderas
15,000.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS
201 Producto X
----------------------X----------------------
98
Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso
presentado slo ser reconocido como gasto
deducible de la renta neta de tercera categora
la parte del costo no cubierta por la empresa
aseguradora ascendente a S/. 7,000 (S/. 25,000
S/. 18,000) y por otro lado se reconocer
como costo de los bienes adquiridos para
reponer las existencias la suma de S/. 15,000
toda vez que dicho importe es el importe para
adquirirlas.
///
99
///
Asimismo, dado que dicho importe en su totalidad
se reconocer como costo computable para
efectos del Impuesto a la Renta la empresa podr
tomar la totalidad del IGV consignado en el
comprobante de pago del proveedor como crdito
fiscal bajo el supuesto que cumple con los dems
requisitos para gozar el crdito fiscal.
Finalmente, respecto del reintegro del IGV
tomado como crdito fiscal y el IGV por retiro de
bienes, dichos supuestos no resultarn aplicables
en el caso expuesto dado que la empresa cuenta
con el informe emitido por la empresa
aseguradora y con la respectiva denuncia policial
realizada.
100
Enunciado
Una empresa que comercializa equipos
informticos, sufre un robo en sus almacenes en
el mes de mayo que se encontraban en libros por
un importe de S/. 30,000. Si se sabe que los
bienes estaban asegurados y que luego de la
revisin por parte de la entidad aseguradora, sta
le entrega la suma de S/. 35,000 en el mes de
julio y le exige que ele emita un comprobante por
los bienes perdidos. Cul sera el tratamiento
contable que debe efectuar la empresa
aseguradora?
EL BIEN SE PIERDE COMPLETAMENTE Y SE
RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE
SUPERA EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
101
Solucin
El robo que origina la prdida de las existencias
debe reconocerse como gasto en el periodo en el
que se produce la respectiva prdida, en este
caso en el mes de mayo como a continuacin se
muestra:
RECIBE UNA INDEMNIZACION QUE SUPERA
EL COSTO COMPUTABLE DEL BIEN
----------------------X----------------------
10/05 Por la baja del vehculo siniestrado
20x Producto X
668 Gastos extraordinarios
30,000.00 66 CARGAS EXCEPCIONALES
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
102
Dado que esta prdida se encontrara sustentada
documentalmente, entre otros con el informe
emitido por la compaa de seguros, no se
deber reintegrar el IGV tomado como crdito
fiscal por la adquisicin o fabricacin de los
bienes perdidos ni se considerar como un retiro
de bienes (venta). Por otro lado, la transferencia
de propiedad de los bienes se hace de manera
referencial, por lo que no realidad no se trata de
una venta y el nico ingreso a reconocer ser la
compensacin que efectuar la entidad
aseguradora, tal como se muestra a continuacin
en la oportunidad en que resulta exigible la
misma:
103
Si bien para esta entidad la compensacin a
pagar constituye un gasto deducible para
determinar la renta neta imponible de tercera
categora por ser parte el riesgo parte
inherente de su negocio, debemos advertir
que en el caso de terceros distintos a las
empresas que tienen el giro de seguros, la
indemnizacin que paguen a las empresas
perjudicadas se entendera que constituye un
gasto no deducible toda vez que no cumplira
con el criterio de causalidad, es decir, que sea
necesario (no decimos indispensable) para
generar o mantener la renta; sealado en el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
104
----------------------X----------------------
x/x Por el derecho de cobro al seguro.
768 Ingresos Extraordinarios
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
105
Si bien en este caso se produce una transferencia
de propiedad a favor de la entidad aseguradora y
corresponde emitir la factura por dicha
transmisin de propiedad, dicha operacin no se
encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, toda vez que el ltimo prrafo del literal
a) del artculo 3 del TUO de la LIGV referido al
retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogacin a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
En cuanto a la suma que la empresa recibe sta
califica como indemnizacin por dao emergente
que conforme con el literal b) del artculo 3 del
TUO de la LIR se recibe para reponer total o
///
106
///
parcialmente el bien, por lo cual no se encontrar
gravada con el Impuesto a la Renta salvo la parte
que exceda el costo computable de los bienes
perdidos, tal como se muestra con el siguiente
clculo.
5,000 S/. Exceso gravable
----------
(30,000) Costo computable de los bienes
35,000 S/. Indemnizacin a percibir
107
Cuando se produzca la recepcin del cheque por
parte de la empresa aseguradora, se efectuar el
siguiente asiento:
x/09 Por la recepcin del cheque de la
----------------------X----------------------
empresa de seguros
104 Cuentas Corrientes
----------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
108
Si posteriormente se procede a reponer los
bienes que se perdieron, se deber reconocer los
nuevos bienes que se adquirieran para mantener
la actividad de la empresa, sin embargo, el costo
computable de dichos bienes para efectos
tributarios no ser necesariamente el importe
desembolsado por ellos, tal como a continuacin
se muestra en los siguientes dos supuestos:
109
Situaciones tributarias que se producen en el Supuesto 1 (*):
5,700.00 IGV a tomar como crdito (S/. 30,000 x 0.19)
(32,000.00) 2,000.00
Efectos en la Declaracin Jurada Anual (Reparo
cuando se venda y deduccin)
3,000.00 30,000.00 Monto asignado (S/.)
(2,000.00)
Se est utilizando la suma recibida como
compensacin? Parcialmente
0.00 Se est desembolsando importe adicional? No
5,000.00 30,000.00 Aceptado para fines tributarios
Ingreso Costo Concepto
Supuesto 1:
Valor de Venta: S/. 32,000
IGV e IPM 6,080
--------
Total S/. 38,080
Supuesto 1:
IGV e IPM 6,080
--------
Total S/. 38,080
Supuesto 2:
IGV e IPM 6,840
--------
Total S/. 42,840
Supuesto 2:
IGV e IPM 6,840
--------
Total S/. 42,840
110
Situaciones tributarias que se producen en el Supuesto 2 (*):
5,890.00 IGV a tomar como crdito (S/. 30,000 x 0.19)
(35,000.00) 5,000.00
Efectos en la Declaracin Jurada Anual (reparo
cuando se venda y deduccin)
0.00 31,000.00 Monto asignado (S/.)
(5,000.00) Se est utilizando la suma recibida como
compensacin? Totalmente
1,000.00
Se est desembolsando importe adicional? Si
(S/. 36,000 S/0 35,000)
5,000.00 30,000.00 Aceptado para fines tributarios
Ingreso Costo Concepto
(*) En ambos casos el importe de S/. 30,000 cargado
como gasto extraordinario se repara.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Activos
Tangibles
que :
posee una empresa para su uso
en la produccin o suministro
de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros
para propsitos administrativos
y se esperan usar durante ms
de un perodo econmico.
Conforme, a lo sealado en el prrafo 24 de la NIC
16 : Los desembolsos posteriores relacionados con
una partida de inmuebles, maquinaria y equipo que
ya ha sido previamente reconocida deben ser
agregados al valor en libros del activo cuando sea
probable que la empresa recibir futuros beneficios
econmicos superiores de rendimiento estndar
originalmente evaluado para el activo existente.
Todos los dems desembolsos posteriores deben
reconocerse como gastos en el periodo en el cual
se incurre.
NIC 16 : PRRAFOS 24 Y 25
En su prrafo 25, la mencionada NIC propone los
siguientes ejemplos de mejoras que implican un
aumento de futuros beneficios econmico: ()
(a) modificacin de una partida de la maquinaria
para extender su vida til, incluyendo un
incremento en su capacidad; (b) mejoramiento
parcial de las mquinas para lograr un progreso
en la calidad de su produccin; y (c) adopcin de
nuevos procesos de produccin permitiendo una
reduccin sustancial en los costos de operacin
previamente evaluados.
En consecuencia, se ha dejado establecido que el
elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un bien del activo fijo preexistente
constituye un gasto por mantenimiento o
reparacin o una mejora de carcter permanente
que debe incrementar el costo computable del
mimo, es el beneficio obtenido con relacin al
rendimiento estndar originalmente proyectado.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO (IME) - NIC 16
Probabilidad que los beneficios econmicos
futuros fluirn a la empresa (grado de
certidumbre).
El costo de IME puede ser medido
confiablemente (evidencia o documentacin)
Considerar la naturaleza y circunstancia de uso
LIR NO DEFINE ACTIVO FIJO
(RTF 00561-4-96)
La controversia se centra en determinar si construir
un activo de manera temporal, por ejemplo un
standen un recinto ferial a fin de publicitar o
vender productos, constituye o no, un activo fijo.
Lo anterior no constituye un bien con carcter
permanente, por lo que no se puede considerar
como un activo fijo, teniendo en cuenta que segn
la NIC 16, se registrarn como activos fijos,
aqullos bienes que sean utilizados en la
produccin de bienes o servicios durante ms de un
perodo.
REQUISITO PARA CALIFICAR
COMO ACTIVO
JURISPRUDENCIA
PIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS DE CARCTER PERMANENTE
RTF N 0147-2-2001
A fin de determinar reparos relacionados con el
tratamiento tributario aplicable a la adquisicin
de bienes, la Administracin Tributaria se
encuentra obligada a acreditar si las compras
efectuadas sirvieron para alargar o no la vida de
los bienes e incrementar su produccin o
calidad.
La empresa que de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podr dejar
de computar la depreciacin del activo fijo por el
perodo en que persista la suspensin
temporal total de actividades.
La suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22
RLIR)
RLIR)
SUSPENSIN DE
ACTIVIDADES IR
Se entiende por suspensin temporal total de
actividades:
Al perodo de hasta 12 meses calendarios
consecutivos en el cual el contribuyente NO realiza
ningn acto que implique la generacin de renta,
gravadas o no.
Ni la adquisicin de bienes y/o servicios
deducible para efectos del Impuesto. Si el plazo
es mayor solicitar su baja de RUC.
RLIR)
RLIR)
SUSPENSIN
ACTIVIDADES IR
SUSPENSIN DE ACTIVIDADES
RTF 1932-5-2004
Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o
comercial o por los periodos de mantenimiento o
reparacin o alguna restriccin en el desarrollo de las
operaciones, puede ocurrir que el AF permanezca
inactivo durante un determinado lapso de tiempo.
RTF 1932-5-2004(*)
Sin embargo, dicha inactividad no implicara una
afectacin parcial en la generacin de rentas en la
medida que se originan por razones propias de la
actividad o circunstancias que surgen a raz de su
desarrollo o mantenimiento.
RLIR)
RLIR)
(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
RTF 1932-5-2004(*)
La depreciacin es una forma de recuperacin del
capital invertido, debiendo ser reconocida en razn
del desgaste u obsolescencia, no vindose enervada
la posibilidad de su deduccin por el hecho que el AF
no haya sido utilizado en un determinado tiempo;
RTF 1932-5-2004(*)
Una interpretacin en contrario significara admitir
que por tal circunstancia no podran ser depreciados
en su integridad dado que el plazo previsto para su
depreciacin (vida til) no se vera modificado por la
referida inactividad;
RLIR)
RLIR)
(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
RTF 1932-5-2004(*)
De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre
normalmente por razones propias de la actividad o
circunstancias vinculadas a su desarrollo o
mantenimiento, lo que finalmente impedira que los
contribuyentes recuperasen la inversin realizada.
NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD
NIC 38
ACTIVOS
INTANGIBLES
EJEMPLOS DE ACTIVOS
INTANGIBLES
o las marcas de fbrica
o los membretes de diarios y nombres de
publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos
de propiedad industrial, derechos de servicio y
operacin)
o recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.
DEFINICIN
ACTIVO
INTANGIBLE
ES:
1. Un activo no monetario identificable
2. Sin sustancia fsica
la produccin
3. Destinado a el suministro de bs y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos
Se requiere:
Que cumpla con la definicin de un A.I.
Que cumpla con los criterios de reconocimiento,
como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
ACTIVOS INTANGIBLES
GENERADOS INTERNAMENTE
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios de reconocimiento,
la empresa clasificarla generacin del activo en:
(a) un fase de investigacin; y
(b) una fase de desarrollo
AMORTIZACIN: ASPECTOS
TRIBUTARIOS
Activos Intangibles adquiridos y de duracin
Limitada: Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles de duracin Ilimitada: No
amortizables
GASTOS PRE OPERATIVOS
No considerado Intangible por la NIC 38:
Son desembolsos efectuados por una
entidad, siendo aprovechados solo por una
entidad (no separables).
La institucin los controla
Se efectan con la finalidad de generar
beneficios.
Tratamiento tributario similar al de los
Intangibles
DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF Y EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GASTOS PRE-OPERATIVOS
Antecedentes
Las empresas durante su etapa de inicio de
operaciones (etapa pre-operativa) incurren en gastos
diversos tales como: alquileres, administracin de
proveedores, contabilidad de las operaciones, gastos
legales, cumplimiento de las obligaciones
impositivas, gastos de capacitacin, seleccin de
personal, papelera y otros gastos corrientes varios.
Estos gastos corresponden a gastos tpicos de un
negocio y que generalmente no le dan valor
agregado a ningn activo de la empresa.
En algunos casos, los desembolsos se realizan para
suministrar a la entidad beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido
como tal. En esos casos, el importe se reconocer
como un gasto en el momento en que se incurra en l.
Entre los ejemplos de desembolsos que se deben
reconocer como gastos, se mencionan a los gastos de
establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha
de operaciones), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un
elemento de un activo como propiedad, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo.
Segn Impuesto sobre la Renta Artculo 37 inciso g)
Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos
iniciales, los gastos pre-operativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo pre-
operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse
en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez (10) aos.
Reglamento IR, Artculo 21 inciso d):
La amortizacin a que se refiere el inciso g) del
Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio
en que se inicie la produccin o explotacin.
El inciso g) del artculo 37 de la LIR seala que se podr
deducir en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos. De
optarse por la amortizacin, segn el inciso d) Art. 21
Reglamento LIR, ello deber efectuarse a partir del inicio de
la produccin o explotacin. La norma prev una facultad
del contribuyente para aplicar ciertas opciones, pero no
obliga a aplicar una de ellas.
Si la empresa no ejerce alguna de las opciones, se utilizara
el principio general aplicable a los gastos: deben deducirse
en el ejercicio en el que se devengan, concordando con las
normas contables.
GASTOS DEL PERSONAL Y
LAS EXIGENCIAS DE
CARCTER FORMAL PARA SU
DEDUCCIN
CRITERIO DE GENERALIDAD
CARGAS DE PERSONAL
Aguinaldos
(Remuneraciones
convencionales)
SUMAS
VOLUNTARIAS
Inciso l) Art. 37
LIR
GASTOS
RECREATIVOS
Inciso ll) Art. 37
LIR
GASTOS DE SALUD
Inciso ll) Art. 37
LIR
Agasajos
o
Festividades
GENERALIDAD
Parte del principio de igualdad y
supone tratamientos equitativos.
Equidad
Equidad
entre los que sustentan
entre los que sustentan
un mismo nivel
un mismo nivel
jer
jer
rquico o situaciones comunes.

rquico o situaciones comunes.
Permite un tratamiento diferenciado entre
aquellos que no son iguales.
RTF N 02230-2-2003 del 25.04.2003
Dicha caracterstica debe evaluarse considerando
situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de
trabajadores de la empresa
JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE GENERALIDAD
Jerarqua;
Nivel;
Antigedad;
Rendimiento;
rea; y
Zona geogrfica.
PARAMETROS A OBSERVAR
PARA EVITAR
CONTINGENCIAS
PARA EVITAR
CONTINGENCIAS
Contar con Documento Probatorio en el que se
plasme la poltica de la empresa para otorgar este
tipo de beneficios.
Estructurar de manera objetiva y racional.
RTF N 06671-3-2004 del 08.09.2004
Si el gasto observado no cumple con la
caracterstica de la generalidad, el mismo sera
deducible en la determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora, sin perjuicio de
incrementar la renta quinta categora del empleado
JURISPRUDENCIA
VINCULACIN CON QUINTA CATEGORA
JURISPRUDENCIA
EXCLUSIN DEL INCISO V) ARTCULO 37 LIR
RTF N 07719-4-2005 Pub 14.01.2006
Las remuneraciones vacacionales, dada su
condicin de tales y por tanto de rentas de
quinta categora, son deducibles como gasto
de conformidad con lo establecido en el inciso
v) del Artculo 37 de la Ley.
AGUINALDOS
Pavos
Panetones
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideas
Observacin: Si la empresa entregara a ttulo de aguinaldo,
adicionalmente, otros bienes, stos tambin calificarn como
aguinaldo siempre y cuando se haga dicha entrega cumpliendo
el Criterio de Generalidad y se encuentre debidamente
acreditada.
AGUINALDOS Y SIMILARES (*)
Debe considerarse como una mayor renta de quinta
categora, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del
artculo 37 TUO LIR.
Debe anotarse en la Planilla.
(*) Aquellos que se entregan con ocasin de otras
festividades, tales como Fiestas Patrias, Da de la
Madre o Padre.
Qu ocurre si no se considera como una mayor Renta
de Quinta Categora?
Constituye una liberalidad no deducible.
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
Enunciado
La Sociedad BRAVO & VICTORIO Asociados
SCRL, firma dedicada a la consultora en
ingeniera hidrulica, cuenta con 11 trabajadores
en planilla y ha decidido, con motivo de las
fiestas navideas, hacer entrega de canastas
navideas a los trabajadores. Se tienen los
siguientes datos:
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
El da 19.12.2008 se compran diversos
productos que conformarn la canasta navidea
por cada trabajador por un importe total de s/.
1,500.00 segn ticket N 001-14545 del Market
San Albert S.A.
El Da 21.12.2008 se entregan las canastas
navideas.
Mostraremos el tratamiento contable y tributario a
seguir.
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
Solucin
Tratamiento de las canastas entregadas a los
trabajadores
- En primer lugar se reconocern los bienes
adquiridos para confeccionar las canastas.
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
---------------x----------------
San Albert S.A.
Ticket N 001-14545 de
Market
19/12 Por bienes comprados -
421 Facturas por pagar
1,500.00 42 PROVEEDORES
4011 IGV E IPM (*)
239.50 40 TRIBUTOS POR PAGAR
606 Suministros Diversos
1,260.50 60 COMPRAS
---------------x----------------
REGISTRO CONTABLE
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
---------------x----------------
para la canasta.
19/12 Por los productos adquiridos
1,260.50 26 SUMINISTROS DIVERSOS
---------------x----------------
REGISTRO CONTABLE
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
---------------x----------------
N 001-014545.
19/12 Por el pago del Ticket
104 Cuentas corrientes
1,500.00 42 PROVEEDORES
---------------x----------------
REGISTRO CONTABLE
(*) En la medida que cumplan con los requisitos
sustanciales y formales, establecidos en los artculos
18 y 19 de la LIGV, respectivamente.
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
---------------x----------------
21/12 Por la entrega de canastas navideas.
269 Suministros diversos
629 Otras cargas de personal (*)
1,260.50 62 CARGAS DE PERSONAL
-----------------------x------------------------
REGISTRO CONTABLE
Finalmente en la fecha de entrega de las canastas se efectuarn
los siguientes asientos:
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
Venta del 001-4116 al 001-4126.
---------------x----------------
21/12 Por el IGV del retiro segn Boletas de
4011 IGV e IPM
641 Impuesto a las Ventas (*) (**)
239.50 64 TRIBUTOS
-----------------------x------------------------
REGISTRO CONTABLE
(*) Adems, deber efectuarse al respectivo asiento de destino.
(**) Cabe agregar que la cuenta 64 califica como gasto reparable
para efectos del IR. Vase inciso k) del artculo 44 de la
LIR.
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS
Con relacin a las boletas de venta que se
deban emitir, si bien en el caso estamos
considerando que se emitir un comprobante por
cada trabajador; podra tambin emitirse un solo
documento.
Se deber incrementar la renta de quinta
categora de cada trabajador.
GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad, todos los trabajadores tendrn
la posibilidad de participar de los agasajos y
obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.
CUMPLE
NO CUMPLE
No es mayor renta
de quinta categora
(Inc. l) art. 37
TUO LIR)
Deducible como
gasto
No es mayor renta
de quinta categora
(Inc. l) art. 37
TUO LIR)
Deducible como
gasto
Remuneracin
Ser deducible?
Remuneracin
Ser deducible?
GENERALIDAD
GENERALIDAD
Agasajos o Festividades
Gastos realizados con la finalidad de motivar a
los trabajadores para el mejor desempeo de
sus obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
Incluye a los Trabajadores
Independientes?
GASTOS RECREATIVOS
GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categora devengados en cada mes menos
las devoluciones,descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan
ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, la
empresa DEBE de mantener documentacin
suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios
ACREDITACIN Y
FEHACIENCIA
RTF N 0691-2-1999
...Que en ese sentido corresponde a la Administracin emitir
nuevo pronunciamiento para cuyo efecto deber tener en
cuenta que la relacin de causalidad debe encontrarse
sustentada entre otros con:
JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
1) Comprobantes de Pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobante de Pago,
2) Documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto y de ser el caso, sus beneficiarios,
RTF N 701-4-2000:
Los gastos necesarios para mantener la fuente
productora de la renta tambin incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad de subvencionar los eventos organizados
con ocasin de las fiestas navideas, toda vez
que existe un consenso generalizado de que tales
actividades contribuyen a la formacin de un
ambiente propicio para la productividad del
personal.
JURISPRUDENCIA
RTF N 654-3-2001:
Las erogaciones realizadas por la empresa por
concepto de evento interno (toldos, cena, licores,
etc.) fueron realizadas para agasajar a los
trabajadores por fin de ao, las mismas que se
encuentran en el supuesto ll) del artculo 37 de
la Ley del impuesto a la Renta, por lo que
procede reconocer el gasto como deducible.
JURISPRUDENCIA
RTF N 2000-1-2006:
Los gastos por agasajo al personal, conforme al
criterio establecido por las RTF N 701-4-2000 y
2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para
mantener la fuente productora (...).
Asimismo, se ha sealado que dichos gastos deben
estar debidamente sustentados, no slo con los
comprobantes de pago sino tambin con toda
aquella otra documentacin que acredite la
realizacin de los citados eventos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 2000-1-2006:
(...) Que en relacin a las compras de
panetones (...) no se ha acreditado que los
mismos hayan sido entregados a los
trabajadores ni el motivo ni la fecha de
entrega, de ser el caso, por lo que procede
confirmar el reparo (...) .
JURISPRUDENCIA
SUSTENTO DEL
GASTO
SUSTENTO DEL
GASTO
Tipo del bien
entregado o
desembolso realizado.
Tipo del bien
entregado o
desembolso realizado.
Nmero de DNI del
trabajador y su firma.
Nmero de DNI del
trabajador y su firma.
Una relacin completa
de los trabajadores.
Una relacin completa
de los trabajadores.
Fecha de recepcin
o realizacin.
Fecha de recepcin
o realizacin.
Adjuntar
Constituyen Actos de Liberalidad, por ende son
reparables.
Existe alguna forma de que resulten
deducibles?
OBSEQUIOS A FAMILIARES DE
LOS TRABAJADORES
El literal v) del Artculo 37 LIR no es
aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del
referido artculo 37 que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.
(*) El literal v) del Art. 37 de la LIR fue incorporado por la
Ley N 27356 (18.10.2000).
RTF N 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
Intereses (inciso a)
Gastos de personal voluntarios (inciso l)
Dietas de directorio (inciso m)
Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas,
participacionistas, socios y asociados (inciso n)
y del cnyuge, concubina o parientes - 4C y 2A -
(inciso ).
Regalas (inciso p)
RTF N 07719-4-2006
RTF N 07719-4-2006
VACACIONES

OBLIGACI
OBLIGACI
N LEGAL
N LEGAL
-
-
D.Leg
D.Leg
. N
. N
713
713
Descaso remunerado, equivalente a 30 das
calendarios por cada ao de servicio condicionado a
ciertos requisitos. Se inicia el cmputo desde que
ingres a la empresa.
Percepcin de una remuneracin vacacional
equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitual y regularmente en caso de
continuar laborando, considerando la
remuneracin compensable de CTS.
Respecto de las Vacaciones seal:
*El Descanso Fsico tiene la naturaleza de beneficio
social, y
*La Remuneracin que lo sufraga tiene la calidad de
renta de quinta categora.
RTF N 07719-4-2006
RTF N 07719-4-2006
VACACIONES
BENEFICIO DEL TRABAJADOR - NIC 19
Beneficio: Retribucin a proporcionar al trabajador
a cambio de sus servicios.
Tipo de Beneficio
:
:
Beneficio a corto plazo
Beneficio a corto plazo
cuyo pago
cuyo pago
ser
ser
atendido en el t
atendido en el t
rmino de doce meses de cierre del

rmino de doce meses de cierre del
ejercicio.
ejercicio.
Incluye las ausencias retribuidas a corto
Incluye las ausencias retribuidas a corto
plazo
plazo
(ausencias anuales remuneradas)
(ausencias anuales remuneradas)
-
-
P
P
rrafo 8.
rrafo 8.
Tratamiento: A medida que los derechos se van
acumulando
por la prestaci
por la prestaci
n de los servicios
n de los servicios
debe reconocerse la obligaci
debe reconocerse la obligaci
n
n
-
-
P
P
rrafo 11
rrafo 11.
VACACIONES
Contablemente se reconoce como GASTO y PASIVO el
monto que hubiera que pagarse al trabajador al 31 de
diciembre equivalente a 7/12 de la Remuneraci equivalente a 7/12 de la Remuneraci n n
Computable Computable.
31/12
Fecha de
Ingreso:
01.06.07
Tiempo Laborado:
7 MESES
Tiempo Laborado: Tiempo Laborado:
7 MESES 7 MESES
DJ
ANTERIORES
GASTO que para
su perceptor sea
Renta de 2da,
4ta. y
5ta. categora
GASTO que para
su perceptor sea
Renta de 2da,
4ta. y
5ta. categora
a) Ser gasto del ejercicio al que
corresponde:
Si cumpli con el pago al perceptor
antes del vencimiento de la D.J . O
pag retencin en la fecha de
vencimiento.
b) Ser gasto en otro ejercicio (no
importa que sea anterior):
Si efecta el pago extemporneo de
la renta
(14 DT y F. D. Leg. N 945)
Precisin - 1ra Disp. Complem. Fin.
D.Leg. N 970 (24.12.2006)
Incorpora dentro de los alcances de la 48
va
Disposicin Transitoria y Final a rentas de
quinta reguladas en el literal l) del Art. 37 LIR.
Regla General : Devengado
Regla General : Devengado
31/12 31/12 DDJJ
DDJJ
Sern deducibles en el
ejercicio en que se paguen.
Una obligacin asumida por la Empresa en virtud de un
convenio colectivo suscrito con sus trabajadores tiene
carcter vinculante y normativo para ella. Los gastos de
salud del trabajador, del cnyuge, de los hijos, de los
padres son deducibles pues provienen de un pago que
se origina en virtud de un vnculo laboral existente,
segn los trminos del inciso l) del Artculo 37 de la
LIR.
(RTFs.: 5380-3-2002, 7209-4-2002, 600-1-2001, 1090-
2-2008).
SEGUROS MEDICOS
RTF 9484-4-2007: siendo ello as, tratndose
de gastos educativos, stos deben estar referidos a
aquellos desembolsos que permitan efectuar de una
manera adecuada la labor, como es el caso de
cursos de capacitacin y no a gastos de formacin
profesional o que otorguen un grado acadmico,
como es el caso materia de autos.
GASTOS EDUCATIVOS:
CAPACITACION
LOS GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
VIATICOS
GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
Alimentacin
Alimentacin
Alojamiento
Alojamiento
Movilidad
Movilidad
Concepto incluido a raz de la
modificacin establecida por el
Decreto Leg. N 970
(24.12.2006)
Al exterior
En el
pas
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
Siempre que exista
CAUSALIDAD
son indispensables o
necesarios
Siempre que exista
CAUSALIDAD
son indispensables o
necesarios
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37 de
la LIR
Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa
GASTOS DE VIAJE
Y como acredito
la necesidad del
Viaje?
Con documentacin (actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso, ver
RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
GASTOS DE
VIAJE
AL EXTERIOR
GASTOS DE
VIAJE
AL EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deber sustentarse de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber sustentarse de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.
Con Declaracin Jurada
ALIMENTACION Y
MOVILIDAD
Es gasto
deducible si
se sustenta
en:
Con comprobante de
pago. El gasto se
deducir hasta el
mximo establecido.
Con Declaracin Jurada.
El gasto no deber
exceder del 30% del doble
que, por concepto de
viaticos, concede el
Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Lmite previsto en el D.S.
N 047-2002-PCM
(06.06.2002)
REQUISITOS DE LA DECLARACIN
JURADA
Datos generales de la DJ
Datos especficos de la
movilidad
Datos especficos de la
alimentacin
Total de gasto por
movilidad y alimentacin
Qu requisitos
debe contener
la Declaracin
Jurada?
ZONA
LIMITE
A
MAXIMO
DEDUCIBLE
B
(30% x A)
Africa, Amrica Central y
Amrica Central
Amrica del Norte
Caribe y Oceana
Europa y Asia
$ 400.00
$ 440.00
$ 480.00
$ 520.00
$ 120.00
$ 132.00
$ 144.00
$ 156.00
GASTOS DE VIAJE
La modalidad de la sustentacin es
exclusiva y si se aplican ambas, solo se
reconocer el sustento por comprobante.
Tenga en cuenta que:
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR
DEL PAS
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
Deber sustentarse con
comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
caracteristicas previstos en el
Reglamento de CP).
DEL PAS
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
LIMITES
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
LIMITES
Se sustenta con el respectivo comprobante
de pago.
El gasto a deducir no podr exceder del
doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de mayor jerarqua.
RMV x 27% x 2 = 530 x 27% x 2 = 286
Base Legal:
Inc. n) Art. 21 RLIR
D.S. N 181-86-EF
GASTOS DE VIAJE
Del 01.01.2007 al 30.09.2007
(Decreto Supreno N 016-2005-TR)
Lmite diario a deducir:
(2 x 27%de la RMV)
Del 01.10.2007 al 31.12.2007
(Decreto Supreno N 022-2007-TR)
Lmite diario a deducir:
(2 x 27%de la RMV)
270.00
CONCEPTO
Remuneracin Mnima Vital (RMV) 500.00
CONCEPTO
Remuneracin Mnima Vital (RMV) 530.00
286.20
RTF N 1015-4-99 (03.12.99)
La necesidad de los viajes se justifica por la
naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos
viajes, No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante
el viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada relacin entre documentacin
presentada y el lugar de destino.
CRITERIO
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
DEL PAS
CASO: Empresa extendida a nivel nacional
que requera cambio de coresidencia de sus
funcionarios de confianza y direccin. En tal
sentido, se otorgaba a dichos funcionarios el
importe para el pago de alquiler de vivienda.
RTF N 54-4-2005
...Los pagos no resultan necesarios o
indispensables para el cabal desempeo de
las funciones de sus trabajadores, siendo
que ms bien resultan ser un beneficio
patrimonial del trabajador y consecuencia de
la aceptacin de la oferta de trabajo...
DEL PAS
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL
INTERIOR DEL PAIS
Enunciado
Una empresa dedicada a la comercializacin de
bebidas gaseosas, decide enviar a 2
trabajadores de la empresa para que realicen
una auditora de los almacenes de la empresa
ubicados en el departamento de Piura. Se
conoce que el viaje se realiz del 16 al 20 de
diciembre, para lo cual entrega el importe de
S/. 2,015 para cubrir los gastos que el viaje
demande, adicionalmente se adquiri los boletos
de viaje (ida) por el importe de S/. 180.
INTERIOR DEL PAIS
Al finalizar el viaje los trabajadores realizaron la
liquidacin de los siguientes gastos:
S/. 2,015.00
----------- --------
110.00 - Otros gastos
45.00 - Llamadas telefnicas y Fax
90.00 - Movilidad (local)
245.00 - Gastos sin sustento
180.00 - Pasaje (regreso)
60.00 - Fotocopias
690.00 - Alimentacin
S/. 840.00 - Hospedaje
Importes (*)
(*) Incluye IGV, en los gastos que corresponda
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS
AL INTERIOR DEL PAIS
Solucin
El importe de los gastos de viaje y viticos ser
deducible en la medida que cumplan con el
principio de causalidad sealado en el primer
prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, es decir que estos gastos
sean necesarios para la obtencin de rentas
gravadas; no obstante su deduccin se encuentra
supeditada a condiciones (sustentacin
documentaria) y lmites como a continuacin se
detalla:
INTERIOR DEL PAIS
Determinacin de los gastos de viticos
aceptados tributariamente:
1,285.71 Total sustentado con factura
------------
579.83 - Alimentacin, sustentado con factura
S/. 705.88 - Alojamiento sustentado con factura
Valor
INTERIOR DEL PAIS
Si bien a partir del 01 de enero del 2007 en virtud a
la modificacin del inciso r) del artculo 37 del
TUO de la LIR producido por el D. Leg. N 970, la
movilidad tambin forma parte del rubro viticos,
en este caso al no encontrarse sustentada ser
reparable en su totalidad.
Das de viaje 16 al 20 de diciembre: 5 das
transcurridos.
INTERIOR DEL PAIS
Clculos de gastos de viticos deducibles
tributariamente
S/. 286.20 (27% x S/. 530. x 2)
Interior del pas:
tributariamente para viajes al
Importe diario de viticos deducibles
Determinacin del lmite aceptable de los
gastos de viticos
0 Exceso de gasto (reparable)
-----------
2,862.00 2 trabajadores
Lmite aceptable por
S/. 1,285.71 de viticos incurridos
Importe de gastos
S/. 1,431.00 Por trabajador :
Lmite deducible
S/. 1,431.00 (S/. 286.20 x 5) :
el total de das
Clculo de gastos de viticos deducibles por
Otros Gastos
110.00 - Otros gastos
45.00 - Llamadas telefnicas y fax
90.00 - Movilidad (local)
(**)
245.00
(*)
- Sin sustento
180.00 - Pasaje (regreso)
180.00 - Pasaje (ida)
60.00 - Fotocopias
420.00 de pago
- Sustentados con comprobantes
(*) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no
cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos.
(**) La movilidad incurrida por Gastos de viaje no puede sustentarse para efectos
tributarios con la Planilla de Movilidad.
Tratamiento Contable
------------------------X----------------------------
X/x Por la adquisicin del pasaje de ida
180.00 42 PROVEEDORES
Interprovincial 180.00
630.2 Pasaje
630 Transporte y almacenaje
180.00 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
------------------------X----------------------------
REGISTRO CONTABLE
x/x Por la cancelacin de los boletos de viaje
180.00 ---------------------------X---------------------------------
10 CAJA Y BANCOS
---------------------------X---------------------------------
REGISTRO CONTABLE
384 Entregas a rendir cuenta
659 Otros gastos 110.00
639 Otros Servicios
639.1 Viticos 1,375.71
639.2 Fotocopias 50.42
4011 IGV e IPM
631.1 Telfono 45.00
110.00 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
2,015.00 38 CARGAS DIFERIDAS
x/x Por el registro de los gastos de viaje.
631 Correos y Telecomunicaciones
-----------------------------X---------------------------------
Interprovincial 180.00
630.2 Pasaje
630 Transporte y almacenaje
1,651.13 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
-----------------------------X---------------------------------
REGISTRO CONTABLE
VIAJES AL EXTERIOR SEGN
NORMATIVA VIGENTE A PARTIR
DEL 01.01.2007
Enunciado
La empresa SEVENTY S.A. enva a la Srta.
Noelia Manrique, Gerente de Recursos Humanos,
a Francia con el fin que realice la implementacin
del sistema logstico de la empresa. El viaje es
aprobado por los accionistas, acordndose la
realizacin del viaje en el mes de agosto del 2007.
Segn consta en el boleto de avin, el viaje se
realiz los das 14 a 18 de agosto del 2007.
NORMATIVA VIGENTE A PARTIR DEL
01.01.2007
La empresa entreg el da 10 de agosto a la
trabajadora para la realizacin de sus gastos, la
suma de US $ 3,000.00, con cargo a rendir
cuenta.
A continuacin, efectuaremos el tratamiento
contable y tributario sabiendo que la trabajadora
efectu la siguiente rendicin de cuentas el da
20 de agosto :
DEL 01.01.2007
3,000 US $ : Total
------
100 US $ : - Varios
220 US $ : - Telfono
430 US $ : Declaracin Jurada de la trabajadora
- Movilidad en dicha ciudad sustentada en
850 US $ : de pago
- Alimentacin, sustentada con comprobante
1,400 US $ : THE STAR de fecha 18.08.2007
- Alojamiento, segn comprobante del Hotel
DEL 01.01.2007
Solucin
a) Asientos Contables
a.1 Por la entrega del dinero
---------------------------X----------------------------
Como viticos por viaje a Francia.
10/08 Por la entrega de dinero a la Srta. Manrique,
---------------------------X----------------------------
REGISTRO CONTABLE
Nota: Se utiliza el Tipo de Cambio Promedio Venta vigente a la
fecha de la entrega del dinero, que para el caso es de S/. 3.153
DEL 01.01.2007
Debe tenerse presente en este caso que la
entrega de dinero es para la realizacin de
gastos, no constituyendo por lo tanto la cuenta
38: Cargas Diferidas, sino una cuenta
transitoria que se revertir al momento de la
realizacin del gasto y devolverse los montos
no usados, de ser el caso.
NORMATIVA VIGENTE A PARTIR DEL
01.01.2007
a.2 Por la rendicin de cuenta de los gastos efectuados
----------------------------------X----------------------------------
Srta. Manrique.
20/08 Por la rendicin de cuentas del viaje efectuado por la
776 Ganancias por Diferencia de Cambio
28.00 77 INGRESOS FINANCIEROS
639.9 Varios
(d)
316.10
639.6 Alojamiento
(c)
4,425.40
639.5 Alimentacin 2,690.85
(*)
639 Otros servicios prestados por terceros
631 Correos y Telecomunicaciones
(b)
695.42
630 Transporte y almacenamiento
(a)
1,359.23
9,487.00 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
----------------------------------X----------------------------------
REGISTRO CONTABLE
DEL 01.01.2007
Nota: En el caso de los gastos incurridos, salvo el
de alojamiento y alimentacin, no existe una
fecha precisa en el cual cada uno de ellos se ha
efectuado, por lo cual se considera el tipo de
cambio a la fecha en que culmina la realizacin
del servicio encomendado (18.08.2007), que
asciende a S/. 3.161. En el caso de movilidad y
telfono se considerar tambin dicho tipo de
cambio que es la fecha en que culmina el
servicio.
DEL 01.01.2007
a) Movilidad : 430.00 x 3.161
b) Telfono : 220.00 x 3.161
c) Alojamiento : 1,400.00 x 3.161
d) Varios : 100.00 x 3.161
(*) En el caso de Alimentacin, la conversin a soles,
se ha efectuado segn el Tipo de Cambio venta vigente en
cada fecha que se ha incurrido en el gasto, segn
Comprobantes de Pago.
DEL 01.01.2007
b) Incidencia Tributaria
En primer lugar debemos establecer si el gasto
cumple los requisitos principales para ser
deducible tributariamente:
Causalidad: La necesidad del viaje se encuentra
debidamente acreditada.
Devengado: Los gastos de transporte y viaje se
han realizado en el mes de agosto 2007, segn
la respectiva documentacin sustentatoria
correspondiente.
DEL 01.01.2007
Sustento: El gasto de transporte cuenta con el
respectivo boleto de avin, respecto a los gastos
incurridos durante el viaje en algunos casos se
cuenta con el respectivo comprobante emitido
por los no domiciliados y en otros solo consta en
una Declaracin J urada.
A continuacin analizamos la deducibilidad o no
de los gastos incurridos en el viaje.
DEL 01.01.2007
Viticos: Respecto de los gastos de movilidad,
alimentacin y alojamiento (Viticos en el
exterior), tenemos el siguiente detalle:
US$ 2,680 Total
US$ 850 Si cuenta con
Comprobante de
Pago
Gasto por alimentacin
US$ 430 No cuenta con
Comprobante de
Pago slo con
Declaracin Jurada
Gasto por movilidad
US$ 1,400 Si cuenta con
Comprobante de
Pago
Gasto por alojamiento
Importe Requisito Concepto
DEL 01.01.2007
Antes de proceder a comprar el importe por
viticos incurridos en el exterior con el lmite
mximo aceptable, debe en principio
determinarse el importe deducible en funcin
a la documentacin sustentatoria con que se
cuente o el lmite del 30% segn Declaracin
J urada del Beneficiario. De lo anterior debera
considerarse que si bien los gastos de
movilidad no estn sustentados con
comprobantes de pago, s se encuentran
sustentados en la declaracin jurada a la que
///
DEL 01.01.2007
///
Se refiere el inciso r) del artculo 37 de la LIR, por
lo que sera deducible en tanto dicho gasto no
supere el monto mximo deducible. No obstante,
cabe indicar que la Tercera Disposicin
Complementaria Transitoria del D.S. N 159-
2007-EF (16.10.2007) regula que respecto de los
viticos incurridos en viajes al exterior, con
ocasin de cada viaje se pueden sustentar los
gastos por concepto de alimentacin y movilidad
nicamente con una de las formas previstas
(documento emitido por el no domiciliado o
declaracin jurada, la cual debe utilizarse para
sustentar ambos conceptos).
///
DEL 01.01.2007
///
Estando a lo expuesto en el prrafo anterior
tenemos que los gastos de alojamiento y
alimentacin dado que se encuentran
sustentados con documentos emitidos por los no
domiciliados, observando los dispuesto en el
artculo 51-A, para su comparacin con el lmite
mximo deducible deben considerarse por su
importe total. Mientras que en el caso de
movilidad dado que se sustenta con los
documentos emitidos por no domiciliados, no
permitindose una sustentacin mixta, y
privilegindose en ese supuesto el sustento con
comprobantes de pago.
///
DEL 01.01.2007
///
Comparacin con lmite mximo deducible
US$ 2,250.00 = Normativa tributaria
Por la empresa y sustentado segn
Total importe por vitico, gastado
US$ 2,600.00 = Total importe mximo aceptado
5 das = Das de viaje
US$ 520.00 = Importe diario mximo aceptado
///
DEL 01.01.2007
///
Obsrvese que el importe mximo deducible, es
mayor al importe desembolsado por la empresa
por concepto de viticos admitido tributariamente
(alojamiento y alimentacin). No obstante, como
se ha indicado se debe reparar el importe de
US$ 430; que corresponde a los gastos de
movilidad.
DEL 01.01.2007
Otros gastos
Respecto de los dems gastos incurridos como
consecuencia del gasto debe advertirse que
para efectos tributarios, los gastos por telfono
y otros (varios) pagados en el exterior sern
deducibles en su integridad sin que exista un
lmite mximo deducible, siempre y cuando se
encuentren debidamente acreditados con la
respectiva documentacin sustentatoria
(documentos emitidos por los no domiciliados,
observando los requisitos del artculo 51-A); en
caso contrario sern reparables.
VITICOS INCURRIDOS EN EL
EXTERIOR SUSTENTADOS CON
DECLARACION JURADA
Enunciado
La empresa AVIANZA S.A., identificada con N
de RUC 20235458912, nos seala que durante
el periodo comprendido entre el 23.10.2007 y el
25.10.2007 el gerente de ventas ha realizado un
viaje a Colombia con la finalidad de contactarse
con un cliente para concretar un acuerdo
comercial vinculado a la venta de productos.
DECLARACION JURADA
La empresa nos ha proporcionado la siguiente
informacin:
Personal autorizado: Martn Checa C.
Da de partida: 23.10.2007
Da de regreso: 25.10.2007
Gastos de alojamiento: US$ 600.00
El importe total de los gastos por alimentacin y
movilidad sin sustento asciende a US$ 440.00,
equivalente en soles segn el siguiente detalle:
DECLARACION JURADA
1,330.00 450.00 460.00 420.00
360.00 130.00 120.00 110.00 Movilidad
970.00 320.00 340.00 310.00 Alimentacin
Resumen 25.10.2007 24.10.2007 23.10.2007
Conceptos /
Das
DECLARACION JURADA
El trabajador ha presentado una Declaracin
J urada para acreditar dichos desembolsos
utilizando para tal efecto el formato
proporcionado por el rea de contabilidad de la
empresa y que se muestra a continuacin:
DECLARACION JURADA
DECLARACION JURADA
GASTOS DE MOVILIDAD
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Deduccin
del
Gasto de
Movilidad
EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
SUSCRITA POR EL
TRABAJADOR.
Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.
S/. 20 diario por servidor
(4% de la RMV mensual)
Lmite
cuantitativo
PLANILLA DE MOVILIDAD
INCISO a1) DEL ART. 37 DE LA LIR
A partir del 1/1/07
Sustento
de Gastos
Comprobantes
de Pago
Planilla de Movilidad
Slo para
personal
con relacin
laboral
de
dependencia
Lmite
cualitativo
No habr deduccin
si el trabajador tiene
movilidad asignada
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE
MOVILIDAD
Qu requisitos
debe contener la
Planilla de
Gastos de
Movilidad?
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.
GASTOS DE MOVILIDAD POR
TRABAJADOR
Aplicacin Prctica
Las empresas LIBRERIAS PERUANAS S.A., identificada con
N de RUC 20312345678, nos consulta como deber
efectuar el sustento de los Desembolsos por concepto de
movilidad, que otorga a uno de sus trabajadores que labora,
en el rea de crditos y cobranzas. Cabe mencionar que la
empresa solo tiene una persona que realiza gestiones de
cobranza, entre otros.
Datos adicionales:
Nombre del Trabajador: scar Ludea Prez.
rea: Crditos y cobranzas
A continuacin mostramos una relacin de las gestiones
efectuadas durante los das comprendidos entre el 2 y 30 de
noviembre de 2007.
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR
GASTOS DE MOVILIDAD POR DA:
Aplicacin Prctica
La empresa Seguridad y Defensa S.A.,
identificada con N de RUC 20123456789 nos
consulta como deber efectuar el sustento de sus
gastos de movilidad a travs del uso de una
planilla de gastos de movilidad en un solo da en
el cual incluir a varios trabajadores. Para tal
efecto nos ha proporcionado la siguiente
informacin con los gastos incurridos por el
personal del rea de crditos y cobranzas,
correspondiente al da 22.10.2007:
GASTOS DE MOVILIDAD POR DA
Aplicacin Prctica
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DA
GASTOS DE VEHICULOS
236
Enunciado
La empresa XY S.A. en el ejercicio 2006 ha
obtenido ingresos por S/. 53895,250, dentro de los
cuales se incluye la suma de S/. 2520,000
correspondiente a un ingreso generado por la
venta de un activo fijo. Adems dicha empresa
cuenta con 5 vehculos que utiliza para actividades
de direccin y administracin, los cuales se
detallan a continuacin, as como sus
correspondientes gastos incurridos en el ejercicio
2007.
REGISTRO DE CONTROL DE
GASTOS Y APLICACIN DEL
SEGUNDO LIMITE
237
Cabe sealar que hasta el ejercicio 2006 se
encontraban identificados 2 vehculos los mismos
que al 31.12.2006 han quedado totalmente
depreciados.
Cabe considerar adems que la empresa ha
contabilizado como gasto relacionado a los
vehculos identificados el importe de S/. 1,085,
correspondiente al IGV que no pudo ser utilizado
como crdito fiscal durante el ejercicio que no se
muestra en el cuadro anterior.
SEGUNDO LIMITE
238
Al respecto se pide determinar el importe que
deber ser deducible tributariamente,
considerando el orden en que se han mostrado los
vehculos, para la identificacin de ser el caso.
Solucin:
A fin de determinar cuntos vehculos podr
identificar la empresa a efectos de la deduccin de
los gastos referidos a los mismos, los ingresos
netos devengados se determinarn de acuerdo a
lo siguiente:
SEGUNDO LIMITE
239
a) Determinacin de Ingresos Netos Computables
SEGUNDO LIMITE
-------------
51375,250 S/. Ingresos Netos Devengados
(2520,000) fijo
Ingresos por la venta de activo
Menos:
53895,250 S/. Ingresos Netos del ejercicio
Dado que los ingresos netos devengados en
el ejercicio 2006 han sido de S/. 5375,250 la
empresa podr identificar hasta tres
vehculos.
240
b) Identificacin de vehculos
La empresa de acuerdo al Planeamiento
Tributario efectuado, ha decidido deducir los
gastos correspondientes a los siguientes
vehculos, dado que son los que le permiten
obtener un mayor importe deducible
tributariamente.
- Nissan Sentra
- Toyota Corolla
- Citroen AX T
SEGUNDO LIMITE
241
Cabe sealar que los gastos correspondientes al
vehculo alquilado Chevrolet Corsa Super
perteneciente a la categora A1, son deducibles
sin limitacin alguna, claro est en la medida que
se cumpla el Principio de Causalidad.
SEGUNDO LIMITE
242
c) Registro de Control de Vehculos
Ahora bien, debido a que los gastos de los
vehculos identificados estn sujetos a un
segundo lmite, es recomendable que el gasto
incurrido en la totalidad de vehculos se
controle de manera eficaz, por lo cual
proponemos el llevado de un Registro de
Control de Gastos, el cual podra efectuarse tal
como se muestra en la siguiente pgina:
Para efectos prcticos slo mostraremos el
llenado del referido registro de los tres
primeros meses (Ver Control en pgina
siguiente) .
SEGUNDO LIMITE
243
SEGUNDO LIMITE
d) Depreciacin de los vehculos propios
Como sabemos la empresa ha incluido dentro
de la identificacin de los vehculos respecto
de los cuales tiene derecho a deducir sus
gastos, los dos vehculos propios que posee,
por lo tanto el gasto correspondiente a la
depreciacin de los mismos ser deducible. Al
respecto, se debe tener en cuenta que la
depreciacin para efectos tributarios debe
encontrarse contabilizada y no debe superar el
importe resultante de aplicar el porcentaje
244
mximo establecido en el Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta sobre el valor del activo.
Por dicha razn no hemos considerado dentro
del registro de control de gastos, la depreciacin,
puesto que la misma no se encuentra sujeta al
lmite 2 antes referido.
En el presente caso el monto que la empresa
podr deducir por concepto de depreciacin de
sus vehculos ser el siguiente:
SEGUNDO LIMITE
245
SEGUNDO LIMITE
22,890 20,100 Total
13,190 20% 11,600 69,950 Toyota Corolla 2
9,700 20% 8,500 48,500 Nissan Sentra 1
Depreciacin
Mxima
admitida
tributariamente
Porcentaje de
Depreciacin
Mximo
Depreciacin
Contabilizada
Valor
contable
Vehculo N
Dado que la depreciacin contabilizada no excede el
porcentaje mximo admitido, no procede efectuar reparo
alguno respecto a la misma, siendo deducible el importe
de S/. 20,100.
246
e) Determinacin del porcentaje aplicable como
Lmite 2
El porcentaje constituye el segundo lmite al que se
encontrarn sujetos los gastos por arrendamiento y
funcionamiento de los vehculos identificados, se
determina relacionando el nmero de vehculos
respecto de los cuales la empresa tiene el derecho
a deducir sus respectivos gastos con el total de
vehculos que posee la empresa. En tal sentido, en
nuestro caso el porcentaje se determinar de la
forma siguiente:
SEGUNDO LIMITE
247
SEGUNDO LIMITE
1,500.00 3,486.09 500.00 398.30 474.59 1,000.00 888.49 921.20 803.51 TOTALES
500.00 500.00 Alquiler enero Eduardo Guzmn F/.101-2841 22.01.03
409.35 250.00 159.35 Servicio de
afinamiento
Factora Lpez Raygada SA F/.016-889 21.01.03
300.00 300.00 Servicio de
afinamiento
97.45 97.45 Combustible El Grifero SRL T/.015-040 20.01.03
258.47 101.69 50.85 105.93 Combustible Estacin El Farito S.A. T/.112-6053 18.01.03
254.24 127.12 127.12 Combustible Estacin el NOVI SRL F/.001-2802 17.01.03
101.69 101.69 Combustible Estacin The Corner S.A. T/.012.650 16.01.03
92.59 92.50 Cambio de aceite Morales y Asociados SRL F/.006-2800 14.01.03
101.69 101.69 Combustible Morales y Asociados SRL F/.006-2650 13.01.03
211.37 84.75 33.40 93.22 Combustible El Mecnico EIRL T/.012-766 10.01.03
127.12 127.12 Combustible Estacin Peregrino SRL T/.045-1124 08.01.03
110.17 110.17 Combustible Estacin The Corner S.A. T/.300-564 08.01.03
1,000.00 1,000.00 Alquiler enero Rosemary Marquz Guzmn F/.201-068 08.01.03
659.32 59.32 300.00 300.00 Servicio de
afinamiento
313.56 254.24 59.32 Combustible Grifo El Amigo S.A. T/.001.7515 07.01.03
84.75 84.75 Combustible Morales y Asociados SRL F/.006-1610 06.01.03
152.55 84.75 67.80 Combustible Grifo El Amigo S.A. T/.001.6877 02.01.03
211.86 110.17 101.69 Combustible Estacin NOVI SRL F/.001-2412 02.01.03
Func. Arrend. Func. Arrend. Func. Func. Func.
Arrend. Func.
Daewoo
Cielo
Chevrolet Corsa Citroen AXT Toyota Nissan
TOTALES Automviles cedidos en uso Automviles propios
Detalle Proveedor
Comprobante
de
Pago N
Fecha
CONTROL DE GASTOS DE VEHICULOS ENERO 2007
SEGUNDO LIMITE
Numero de Vehculos de
las categoras A2 , A3
y A4 identificadas
Porcentaje = _____________________
Numero total de vehculos
de propiedad y/o en posesin
de la empresa
Porcentaje = 3
------- x 100
5
Porcentaje = 60%
SEGUNDO LIMITE
f) Determinacin del monto mximo deducible del
Limite 2
Los gastos de funcionamiento y arrendamiento
incurridos en los vehiculo identificados no podrn
exceder para efectos de su deduccin, del importe
que resulte de aplicar el porcentaje antes
determinado al total de gastos incurridos por la
empresa durante todo el ejercicio en la totalidad de
vehculos durante todo el ejercicio incluye los
gastos de vehiculo Chevrolet Corsa Super que no
corresponde a las categoras A2, A3 y A4.
SEGUNDO LIMITE
El gasto realizado en la totalidad de vehculos
que posee la empresa durante todo el ao, segn
el Registro de Control de Gastos, es el siguiente:
SEGUNDO LIMITE
6,450 6,450 Chevrolet
Corsa Super
5
12,610 6,000 6,610 Daewoo Cielo 4
9,430 9,430 Toyota Corolla 2
8,950 8,950 Nissan Sentra 1
60,014 18,000 42,014 Totales
22,574 12,000 10,574 Citroen AX T. 3
Gastos Totales
Anuales
Gasto de
Arrendamiento
Anuales
Gasto de
Funcionamiento
Anuales
Vehculo N
Por lo tanto, el Limite 2 ser:
Limite 2 = S/.61,099 (*) x 60%
Limite 2 = S/. 36,659.40
SEGUNDO LIMITE
g) Comparacin del gasto incurrido en los
vehculos con derecho deduccin con el Limite 2
Los gastos anuales por concepto de funcionamiento
y arrendamiento incurridos en los vehculos
identificados es el siguiente:
SEGUNDO LIMITE
9,430 9,430 Toyota Corolla 2
8,950 8,950 Nissan Sentra 1
40,954 12,000 28,954 Totales
22,574 12,000 10,574 Citroen AX T. 3
Gastos Totales
Anuales
Gasto de
Arrendamiento
Anuales
Gasto de
Funcionamiento
Anuales
Vehculo N
SEGUNDO LIMITE
Debe resaltarse que a este total de gastos anuales
se le deber adicionar adems el importe
correspondiente al IGV que durante el ejercicio no
pudo ser utilizado como crdito fiscal (S/.1,085
segn dato del enunciado) por haber superado en
cada mes el importe mximo aceptable y que se
entiende tambin ha sido contabilizado como gasto.
En tal sentido, el importe que deber ser
adicionado va declaracin jurada por exceder el
limite ser determinado como sigue:
SEGUNDO LIMITE
Gastos de funcionamiento y arrendamiento
incurridos en los vehculos identificados
(S/. 40,954 + 1,085) S/. 42,039.00
Importe Mximo segn Limite 2
(S/. 61,099 x 60%) S/. 36,659.40
Importe no deducible S/. 5,379.60
SEGUNDO LIMITE
h) Determinacin del importe total reparable
concepto de gastos de vehculos.
Adems del importe de gastos de los vehculos
comprendidos en la Tabla que excede el limite 2, la
empresa deber reparar los gastos incurridos en los
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 destinados
a actividades de direccin y administracin que no
fueron identificados por exceder el nmero de
vehculos mximo permitido, es decir para el
presente caso, los gastos originados por el auto
Daewoo Cielo. Por ende, el importe que se deber
reparar ser el siguiente:
SEGUNDO LIMITE
- Importe no deducible
Por exceder el Limite 2 S/.5,379.60
- Gastos de vehculos no comprendidos
en la Tabla por exceder el numero
permitido (*) S/.12,610.00
-----------------
Importe total reparable S/.17,989.60
==========
(*) Este importe incluye tambin el IGV de los gastos gravados
con dicho tributo y que no otorgan derecho a crdito fiscal al
corresponder al vehiculo no identificado.
TRATAMIENTO DE LAS
DONACIONES PARA EFECTOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA
A QUINES SE PUEDE DONAR?
Slo se aceptan
las donaciones
efectuadas:
A entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin;
(iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas;
(vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras
de fines semejantes CALIFICADA COMO
PERCEPTORA DE DONACIN.
En favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
Lmite mximo deducible
LA DEDUCCIN
DEL GASTO NO
PODR
EXCEDER
LA DEDUCCIN
DEL GASTO NO
PODR
EXCEDER
10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a
que se refiere el Artculo 50 de
la LIR.
10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a
que se refiere el Artculo 50 de
la LIR.
FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Estar calificada como Entidad
Perceptora de Donaciones acorde
con el procedimiento de la
Resolucin Ministerial N 240-2006-
EF/15 (11.05.2006)
Inscripcin de
los Donatarios
(Entidades sin
fines de lucro)
EXCEPCIN DE INSCRIBIRSE EN EL
REGISTRO DE DONANTES
A raz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el sur
del pas) se ha eximido de la obligacin de inscribirse
en el Registro de Donantes. (Decreto Supremo N
123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley N 29076 del
23.08.2007) siempre que se efecten las donaciones
al INDECI o a los Gobiernos Regionales, las
Municipalidades Provinciales y Distritales de la zona
que sufri el sismo y hayan sido declaradas en
emergencia.
Cambios vigentes a partir del 01 de
enero de 2008
Acreditacin de
la donacin
En donaciones a entidades del Sector
Pblico Nacional deben contar con: (i) el
acta de entrega y recepcin del bien
donado y (ii) una copia autenticada de la
Resolucin que acredita la aceptacin.
En los dems casos deben contar con el
Comprobante de recepcin de
donaciones emitido por la donataria.
Deben contener datos de identificacin del donante, y datos que permitan
identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de
vencimiento y fecha de la donacin.
Cambios vigentes a partir del 01 de
enero de 2008
Falta la regulacin del Comprobante de recepcin de
donaciones , as como el momento en el cual se debe
entregar el mismo.
Se ha eliminado el requisito formal de inscripcin en
el Registro de Donantes.
Si se donan bienes perecibles, se debe consignar la
fecha de vencimiento.
EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago en el cual se
deber consignar la descripcin del bien donado,
el valor de venta que hubiera correspondido a
dicha operacin, y la leyenda Transferencia
Gratuita.
Base Legal: Numeral 8 Art. 8 del RCP.
266
Enunciado
La empresa DAR ES DAR dedicada a la
venta y distribucin al por mayor de
productos lcteos, ha decidido comprar 500
frazadas valorizadas en S/. 35.00 cada una
ms IGV, para donarlas a los damnificados
de la Provincia de Pisco en el departamento
de Ica canalizando dicha entrega a travs de
la Municipalidad Provincial de Pisco.
Al respecto, indicar cul es el tratamiento
contable y tributario por dicha operacin
para el donante.
DONACION DE PRODUCTOS
AL SECTOR PBLICO
267
Solucin
1. Tratamiento Contable
Se deber realizar los siguientes asientos contables:
AL SECTOR PBLICO
-----------------------------X------------------------------
x/x Por la compra de los bienes por ser donados
421 Facturas por Pagar
4011.1 IGV e IPM
3,325.00 40 TROBUTOS POR PAGAR (*)
606.2 Frazadas
17,500.00 60 COMPRAS
-----------------------------X------------------------------
REGISTRO CONTABLE
(*) Baja el supuesto que cumpla con los requisitos para tomar el
crdito fiscal.
268
AL SECTOR PBLICO
Adquiridos.
-------------------------X-----------------------
x/x Por el ingreso al almacn de los bienes
616 Suministros diversos
206.2 Frazadas
206 Suministros
-------------------------X-----------------------
REGISTRO CONTABLE
269
AL SECTOR PBLICO
de donacin
-----------------------X-------------------------
x/x Por la entrega de las frazadas en calidad
261 Suministros
654 Donaciones (*)
17,500.00 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
-----------------------X-------------------------
REGISTRO CONTABLE
(*) No gravada si se cumple lo dispuesto en el inciso k) artculo 2 LIGV.
270
2. Incidencia Tributaria para la empresa donante
2.1 Impuesto a la Renta
a. Oportunidad de la deduccin
La entrega de las frazadas, a la Municipalidad
Provincial de Pisco se deducir como gasto
en el ejercicio en que efectivamente se realice
la entrega de los bienes donados, para lo cual
debe constar en un escrito de fecha cierta en
el que se especifique y valore los bienes que
se donan.
AL SECTOR PBLICO
271
b. Requisitos
Las donaciones que se otorguen a Entidades del
Sector Pblico Nacional como es en este caso la
Municipalidad Provincial de Pisco, constituirn gasto
deducible, en la medida que se observen los
requisitos que se detallan a continuacin:
b.1. Calificacin de la Entidad Beneficiaria
La Municipalidad Provincial de Pisco al ser
una Entidad del Sector Pblico goza de
dicha calificacin, por lo que no requiere
estar inscrita como entidad perceptora de
donaciones.
DONACION DE PRODUCTOS AL
SECTOR PBLICO
272
b.2. Acreditacin de la Donacin
La empresa DAE ES DARdeber acreditar la
realizacin de la donacin de las frazadas a
favor de la Municipalidad Provincial de Pisco,
con los documentos siguientes:
A. Mediante el acta de entrega y recepcin
del bien donado (precisando entre otros
datos, las caractersticas del bien
entregado, su valor y su estado).
///
AL SECTOR PBLICO
273
///
B. Copia autenticada del Acuerdo de Concejo
Municipal de la Provincia de Pisco, que
acredite que la donacin ha sido aceptada.
c. Lmite mximo deducible
Se admitir la donacin como gasto, hasta el
importe que no exceda el 10% de la Renta Neta
Imponible, que se determina al final del ejercicio.
AL SECTOR PBLICO
274
2.2. Impuesto General a las Ventas
La transferencia de bienes que se realicen a ttulo
gratuito a la Municipalidad Provincial de Pisco no se
encontrar gravada para efectos del Impuesto
General a las Ventas, siempre que sea aprobada por
Resolucin Ministerial. Cabe sealar que el trmite
para su obtencin deber ser realizado conforme al
procedimiento sealado en el artculo 4 del D.S. N
096-2007-EF.
En este caso, la documentacin sealada en el citado
artculo del referido decreto deber presentarse ante
la Presidencia del Consejo de Ministros, sector
correspondiente que deber emitir la Resolucin.
///
AL SECTOR PBLICO
275
///
Adems en caso el gasto resulte deducible, la
empresa DAR ES DAR no pierde el derecho a
aplicar el crdito fiscal por el IGV generado en la
adquisicin de las frazadas donadas, siempre que
sustente la entrega con la referida resolucin.
2.3 Emisin del Comprobante de Pago
Se deber emitir un comprobante de pago en el que
se consignar lo siguiente, TRANSFERENCIA
GRATUITA, precisndose en forma adicional el valor
de venta, que al tratarse de bienes que la empresa no
comercializa consideramos corresponder al valor de
adquisicin de los mismos en la medida que
corresponda al valor del mercado.
AL SECTOR PBLICO
GASTOS FINANCIEROS
DIFERENCIA
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
(Prrafo 20 de
NIC 21)
Transaccin cuyo
importe se denomina o
exige para su
liquidacin en M.E.
TRANSACCIN
EN M.E.?
RECONOCIMIENTO DE UNA
OPERACIN EN MONEDA
EXTRANJERA
PARRAFO 21
NIC 21
(*) Tributariamente, el inciso a) Artculo 61 LIR seala que
se utilizar el tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
Se registrar utilizando el
tipo de cambio contado de
la fecha de la transaccin.
ANOTACIN
EN
LIBROS
DIFERENCIA DE CAMBIO
Diferencia que surge al convertir un
determinado nmero de unidades de una
moneda a otra, utilizando tasas de cambio
diferente.
Producto de la liquidacin de
partidas monetarias.
Producto de la conversin de las
partidas monetarias al cierre.
Origen
31/12
Pago 1 Pago 2
Cmo
surge?
PARTIDAS MONETARIAS EN
MONEDA EXTRANJERA
PARTIDAS MONETARIAS EN
MONEDA EXTRANJERA
Qu
son?
Qu
son?
Son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
EJEMPLOS DE PARTIDAS
MONETARIAS
Efectivo en Moneda
Extranjera
Cuenta por cobrar o
pagar en Moneda
Extranjera
SON MONETARIAS
NO SON
MONETARIAS
Inventarios
Gastos Pagados por
Adelantados
Inmuebles, maquinaria
y equipo.
Las diferencias de cambio que surjan se
reconocern en los resultados del periodo
en el que aparezcan (Prrafo 28 NIC 21).
D.C = Unidades Monetarias x (TC 1 - TC 2)
Si tenemos: US$ 1,000
Reconocidas con TC = S/. 2.998,
es decir, S/. 2,998
Reexpresada con TC = S/. 2.995,
es decir, S/. 2,995
2.995 2.995
S/. (2.998 S/. (2.998) )
S/. (0.003) S/. (0.003)
Prdida por
Diferencia de
Cambio de S/. 3.
S/. S/.
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se
encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.
( (Inciso c) Inciso c) Las que se produzcan
de pagos o cobranzas por
operaciones en Moneda
Extranjera, se consideran como
Ganancia o P Ganancia o P rdida del periodo rdida del periodo.
( (Inciso d) Inciso d) Las que resulten de la
expresin en moneda nacional de
activos y pasivos, se incluir incluir n n en
la determinacin de la renta.
Reglas Generales sobre la Diferencia de
Cambio
Reglas Generales sobre la Diferencia de
Cambio
(Tratamiento cuando el Pasivo
se encuentra
se encuentra
relacionado y plenamente identificable
relacionado y plenamente identificable con
INVENTARIOS, en existencia o en trnsito,
a la fecha del Balance General.
Excepcin en
relacin con la
Expresin de
Partidas al
cierre
(Inciso e) (Inciso e) La Diferencia
deber afectar el Valor Neto afectar el Valor Neto
de los Inventarios de los Inventarios
correspondientes, es decir,
NO se consideran como
Ganancia o P Ganancia o P rdida del rdida del
periodo periodo.
(Tratamiento cuando el Pasivo
se encuentra
se encuentra
relacionado
relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia
o en trnsito, a la fecha del Balance General.
Excepcin en
relacin con
la Expresin
de Partidas al
cierre
(Inciso f) (Inciso f) La Diferencia deber La Diferencia deber afectar el afectar el
Costo del Activo Costo del Activo. . De esta forma De esta forma se se
trasladar trasladar la diferencia a los ejercicios la diferencia a los ejercicios
futuros futuros en funci en funci n a la depreciaci n a la depreciaci n n, , que que
se efectuar se efectuar en cuotas proporcionales al en cuotas proporcionales al
n n mero de a mero de a os que falten para os que falten para
depreciarlos totalmente depreciarlos totalmente. .
Una empresa adquiri el 30 de noviembre
mercaderas al crdito (60 das), por el cual recibi
una Factura por el monto de US$ 20,000 ms IGV. El
Tipo de Cambio del 30.11.07 = S/. 3.001.
Se sabe que al 31.12.2007 se ha vendido el 40%
de las existencias compradas
Soluci Soluci n: n:
Tipo de Cambio de Cierre = S/. 2.997
Composicin de la Deuda:
Precio de Venta (US$ 23,800) S/. 71,423.80 S/. 71,423.80
En este caso, toda vez que una parte de las mercaderas se ha vendido,
slo se podr identificar la parte no vendida equivalente al 60%.
Solucin (Continuacin):
Ingreso Ingreso: :
95.20 x 40% = S/. 38.08 95.20 x 40% = S/. 38.08
Costo Costo: :
95.20 x 60% = S/. 57.12 95.20 x 60% = S/. 57.12
Deuda Actualizada S/. 71,328.60
Deuda Provisionada (71.423.80)
Diferencia S/. (95.20) Ingreso para
fines Contables
Importe en que se reduce Importe en que se reduce
el Costo el Costo.
Cmo compatibilizamos el tratamiento
contable con el tratamiento tributario?
Existencias Costo de Venta
Activo Fijo - Depreciacin
Arrendamiento Financiero
PROVISION DE COBRANZA
DUDOSA
290
Enunciado
Una empresa importadora y distribuidora de
repuestos para vehculos, tiene como poltica
realizar ventas al contado y a plazos. Realizando
un anlisis de la cuenta clientes al 31.12.2007,
determin que tiene facturas y letras vencidas a
dicha fecha de acuerdo a la relacin siguiente:
PROVISIN DE COBRANZA
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
291
PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA
MTODO INDIVIDUALIZADO
25,482.00 Total
2,240.00 05.05.2006 B/V 003-00914
Canjeada con letras
(**)
3,235.00 14.06.2007 B/V 003-00901
6,342.00 20.09.2007 00118052
Canjeada con letras
(*)
8,230.00 14.08.2007 001-18046
5,435.00 30.12.2005 001-18031
Observaciones Importe
S/.
Fecha de
Emisin
Nmero de Factura /
Boleta de Venta
( * ) Se tiene conocimiento que con respecto a la factura
canjeada con letras, sta ha sido protestada.
( * * ) Respecto a la boleta de venta canjeada con letra,
esta no ha sido protestada.
292
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento
contable que debe efectuar, con la finalidad de
realizar la provisin de las cuentas de cobranza
dudosa.
Solucin
a. Incidencia Tributaria
Las provisiones de cobranza dudosa, sern
consideradas como gastos deducibles a efectos
de determinar la Renta Neta de tercera
categora, siempre que se determinen las
cuentas a l as que corresponden y se cumplan
los requisitos establecidos.
///
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
293
///
A continuacin se determinarn aquellos
comprobantes de pago que cumplen los
requisitos tributarios para realizar la provisin de
cobranza dudosa.
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
15,905.00 Total
Han transcurrido
ms de doce
meses de
vencimiento
2,240.00 05.05.2006 B/V 003-00914
Letra Protestada 8,230.00 14.08.2007 001-18046
Han transcurrido
ms de doce
meses de
vencimiento
5,435.00 30.12.2005 001-18031
Situacin al
31.12.2007
Importe
S/.
Fecha de
Emisin
Nmero de
Comprobante de Pago
294
Documentos que no cumplen con los requisitos
tributarios
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
9,577.00 Total
Letra No ha sido
protestada
3,235.00 14.06.2007 B/V 003-00914
No se evidencian
dificultades
financieras y no
han transcurrido
ms de doce
meses de
vencimiento
6,342.00 20.09.2007 001-18052
Situacin al
31.12.2007
Importe
S/.
Fecha de
Emisin
Nmero de
Comprobante de Pago
295
Por lo tanto slo se efectuar la provisin
respecto de las facturas que cumplen con los
requisitos para que sean provisionadas, por un
importe de S/. 15,905.00 y que ser aceptada
como gasto deducible.
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
296
b. Contabilizacin:
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
19 PROVISIN PARA CUENTAS DE
192 Clientes
684 Cuentas de cobranza dudosa
x/x Provisin para cuentas de cobranza
------------------------X----------------------
dudosa.
15,905.00 COBRANZA DUDOSA
15,905.00 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
297
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
15,905.00 12 CLIENTES
129 Facturas de cobranza dudosa
x/x Por la reclasificacin a facturas de
------------------------X----------------------
cobranza dudosa.
121 Facturas por cobrar
15,905.00 12 CLIENTES
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
298
Enunciado
La empresa FULLTIME SAC ha realizado la
provisin de cuentas de cobranza dudosa en el
ao 2006, por un importe de S/. 21,146.50 que
result deducible tributariamente-correspondiente
a 4 facturas, las cuales al 31 de diciembre del
2007 presentan la siguiente condicin:
///
RECUPERACIN Y CASTIGO DE
DEUDAS PROVISIONADAS
299
17,143.50 Total
Se determin la incobrabilidad 3,250.00 27.11.2005 001-1370
Se cobro el 50% (**) 4,456.00 07.10.2005 001-1361
Se cobro el 100% (*) 5,300.00 27.08.2005 001-1344
Se determin la incobrabilidad 4,140.50 18.01.2005 001-1307
Situacin al 31.12.2007
Importe
S/.
Fecha de
Emisin
Nmero de
Comprobante de
Pago
( * ) El cobro de la factura se realiz el 05.04.2007
( * * ) El cobro se realiz el 27.10.2007
300
Determinar el tratamiento contable que se debe
efectuar y la incidencia tributaria.
Solucin
a. Tratamiento contable
a.1 Recuperacin de Deuda considerada de
cobranza dudosa
Para efectos contables se debe contabilizar
primero, la recuperacin de la deuda
considerada como cobranza dudosa en el ao
2006, as como el cobro de la misma.
301
764 Recuperacin de castigos de cuentas
192.01 F/. 001-1344 5,300.00
192 Clientes
COBRANZA DUDOSA
192.02 F/. 001-1361 2,228.00
x/x Por la recuperacin de la deuda de
------------------------X----------------------
cobranza dudosa.
incobrables
7,528.00 19 PROVISION PARA CUENTAS DE
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
302
a.2 Contabilizacin del castigo de la factura
incobrable
129 Cobranza Dudosa
192 Clientes
7,390.50 COBRANZA DUDOSA
7,390.50 12 CLIENTES
x/x Castigo de las deudas incobrables.
------------------------X----------------------
19 PROVISION PARA CUENTAS DE
------------------------X----------------------
REGISTRO CONTABLE
303
b. Incidencia Tributaria
Para efectos tributarios el importe de S/. 7,528
califica como renta gravable de tercera categora,
por lo que se debe considerar como ingreso
gravable tanto para el clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de
mayo y octubre as como para la determinacin
de la Renta Bruta Anual al 31.12.2007. El castigo
efectuado por el importe de S/. 7,390.50, tiene
validez tributaria si consideramos que fue
provisionada el ejercicio anterior y adems por
tratarse de una deuda menos a tres (3) UITs.
(S/.10,350) no existe la obligacin de que
hubieran iniciado accin judicial.
JURISPRUDENCIA
DISCRIMINACIN DE LA PROVISIN POR DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
RTF N 01657-4-2007
la discriminacin de las deudas se cumplira si la
recurrente la hubiese consignado en otros libros o
registros en forma discriminada o en hojas sueltas
anexas legalizadas, lo que deber ser verificado por
la Administracin.
Criterios recogidos en las RTFs Ns 01317-1-2005 y
04658-6-2006
COMPENSACIN Y ARRASTRE
DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACION Y ARRASTRE
DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
Enunciado
La empresa NOELIS S.A. desea saber
respecto al tratamiento que debe otorgar al
saldo de la prdida tributaria arrastrable al
ejercicio 2003, que an mantiene al cierre del
ejercicio 2007. Para lo cual nos presenta la
informacin histrica siguiente:
60,000 Prdida Tributaria 2007
44,500 Renta Neta 2006
80,000 Renta Neta 2005
105,000 Renta Neta 2004
(90,000) Prdida Tributaria 2003
120,000 Renta Neta 2002
(95,000) Prdida Tributaria 2001
S/. (180,000) Prdida Tributaria 2000
Importe Original Resultado Tributario Ejercicio
Resultados Tributarios
En funcin a ello, consulta tambin respecto al
tratamiento que debe otorgar a la prdida
tributaria obtenida en el ejercicio 2007.
Con los datos presentados a continuacin se
proceder a mostrar el procedimiento de
compensacin de prdidas tributarias que ha
debido seguir el contribuyente en funcin a la
regulacin vigente a partir del ejercicio 2004, a
efectos de determinar los saldos arrastrables al
31 de diciembre del ejercicio 2006 y determinar
su correspondiente aplicacin al perodo 2007.
Solucin
1. Clasificacin segn inicio de Cmputo de
las prdidas arrastrables al ejercicio 2003
En el caso planteado existen prdidas
tributarias arrastrables al ejercicio 2003, por lo
cual en principio se deban clasificar segn
hayan o no iniciado su cmputo para la
compensacin de las prdidas tributarias a
dicho periodo.
///
An no se haba
iniciado el cmputo
del plazo.
- Prdida Tributaria
2003
Se inici en 2002 - Prdida Tributaria
2001
Se inici en 2001 - Prdida Tributaria
2000
2.Compensacin de Prdidas Tributarias cuyo
cmputo de 4 aos ya se ha iniciado
En el caso de las prdidas tributarias de los aos
2000,2001 cuyo cmputo ya se ha iniciado, se
debe considerar que el plazo mximo de los 4 aos
para compensar las prdidas tributarias es
ininterrumpido y no toma en cuenta la efectiva
aplicacin de las mismas. Adems debe
considerarse que ste grupo de prdidas se
compensa en primer Orden de Prelacin contra las
rentas obtenidas a partir del ejercicio 2004, como a
continuacin de muestra:
a. Prdida Tributaria del ejercicio 2000
Cuarto Ao 00 60,000 (60,000) 105,000 2004
Tercer Ao (60,000) No existe Renta
Neta
(60,000) (90,000) 2003
Segundo Ao (60,000) 120,000 (180,000) 120,000 2002
Primer Ao (180,000) No existe Renta
Neta
(180,000) (95,000) 2001
(180,000) 2000
Cmputo del
Plazo
Saldo por Compensar
Prdida del Ejercicio
2000
Compensacin
Importe
Arratrable
Ejercicio
2000
Resultado
Tributario
(S/.)
Ejercicio
b. Prdida Tributaria generada en el ejercicio 2001
Cuarto Ao 00 50,000 (50,000) 80,000 2005
Tercer Ao (50,000) 45,000 (95,000) 45,000 2004
Segundo Ao (95,000) No existe Renta
Neta
(95,000) (90,000) 2003
Primer Ao (95,000) No existe Saldo de
Renta Neta
(95,000) 00 2002
(95,000) 2001
Cmputo del
Plazo
Saldo por Compensar
2000
Compensacin
Importe
Arratrable
Ejercicio
2000
Resultado
Tributario
(S/.)
Ejercicio
3. Compensacin de Prdidas Tributarias cuyo
cmputo de 4 aos an no se ha iniciado
En el caso de las prdidas tributarias arrastrables
al ejercicio 2003 que an no hubiesen iniciado su
cmputo a dicho periodo, debe tenerse en cuenta
que para su compensacin se deber elegir uno
de los sistemas dispuestos en el articulo 50 del
TUO d la LIR y aplicarse en Segundo Orden de
Prelacin contra las Rentas Netas Obtenidas a
partir del ejercicio 2004.
3.1Procedimientos a considerar si se elige el
Sistema a)
Si se elige para la compensacin de las prdidas
tributarias que no hubieran iniciado su cmputo al
sistema a), debe considerarse que el cmputo del
plazo para la compensacin es de 4aos
contados a partir del ejercicio 2004;
independientemente a que se obtenga o no Renta
Neta, como se muestra en el cuadro que sigue:
Cuarto Ao 00(*) No existe Renta
Neta
(15,500) (60,000) 2007
Tercer Ao (15,500) 44,500 (60,000) 44,500 2006
Segundo Ao (60,000) 30,000 (90,000) 30,000 2005
Renta Neta
(90,000) 00 2004
(90,000) 2003
Cmputo del
Plazo
Saldo por Compensar
2000
Compensacin
Importe
Arratrable
Ejercicio
2000
Resultado
Tributario
(S/.)
Ejercicio
(*) La prdida Tributaria no utilizada se pierde
SOLUCIN
Sistema a) Continua
Si se elige el Sistema A) del artculo 50 del
TUO de la LIR, para la compensacin de las
Prdidas Tributarias Arrastrables al ejercicio
2003 que an no hubiesen iniciado su cmputo
a dicho ejercicio, se aprecia que al ejercicio
2007, se ha cumplido el cmputo del plazo (4
aos) para su compensacin, por lo cual el
saldo no aplicado ascendente a S/. 15,500; ya
no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
3.Compensacin de Prdidas Tributarias cuyo
cmputo de 4 aos an no se ha iniciado..
Continua..
Bajo dicho supuesto no deber considerarse
importe en la casilla de prdida tributaria de
ejercicios anteriores (casilla 108), de tal forma que
respecto a la Prdida Tributaria obtenida en el
ejercicio 2007, ascendente a S/. 60,000; se deber
elegir el sistema a utilizar pudiendo optarse por el
mismo sistema A) o elegir el sistema B); ello dado
que ya no existe saldo arrastrable de prdidas
tributarias de perodos anteriores.
Tngase en cuenta que una vez elegido el
sistema y ejercida la opcin, los contribuyentes
se encuentran impedidos de cambiar el sistema.
Dicha situacin implica que los contribuyentes
deban realizar un adecuado Planeamiento
Tributario a fin de elegir el sistema ms idneo
para su situacin en particular y no verse
perjudicados con una excesiva carga tributaria.
Sistema b)
Si se elige el Sistema B), la empresa podr
arrastrar el saldo de la prdida tributaria del
ejercicio 2003 hasta que se agote sin lmite de
plazo, pero considerando que slo se puede
efectuar hasta el 50% de la Renta Neta. Sobre
este aspecto, resulta importante analizar cul es el
importe a considerar a fin de calcular dicho lmite,
as se podra considerar que debera ser el saldo
luego de la compensacin de las prdidas
tributarias de primer orden
Sistema b) Continua
Sin embargo, debemos considerar que el artculo 50
del TUO de la LIR, ha fijado el lmite en funcin a la
Renta Neta Obtenida, la cual corresponde al
resultado del periodo. As el Informe de SUNAT N
127-2005-SUNAT/2B0000, expresa el criterio
siguiente: Si en un ejercicio determinado, luego de
efectuada la compensacin de las prdidas
acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo plazo para
su compensacin ya empez a computarse se
agotan las mismas (sea porque stas se extingan
Sistema b) Continua
completamente o venza el plazo mximo para su
compensacin) y resulta un saldo de renta neta de
dicho ejercicio, el lmite de la compensacin de la
prdida generada en otros ejercicios que an no han
comenzado a compensarse, se calcular sobre la
renta neta de tercera categora determinada en el
mismo ejercicio, antes de la compensacin de las
prdidas que se utilizan en primer orden.
En consideracin a los expuesto la compensacin
de la prdida tributaria del ejercicio 2003 bajo el
sistema b) seria de la forma siguiente:
Cuarto Ao (37,750) No existe Renta Neta (37,750) (60,000) 2007
Tercer Ao (37,750) 22,250(**) (60,000) 44,500 2006
Segundo Ao (60,000) 30,000(*) (90,000) 30,000 2005
Renta Neta
(90,000) 00 2004
(90,000) 2003
Cmputo del
Plazo
Saldo por
Compensar Prdida
del Ejercicio 2000
Compensacin
Importe
Arratrable
Ejercicio
2000
Resultado
Tributario
(S/.)
Ejercicio
(*) S/.80,000 (Renta neta 2005) x 50%. Si bien el 50% de la renta neta corresponde a
S/.40,000; solo se compensa hasta la suma de S/.30,000, dado que corresponde al saldo
resultante luego de aplicar la prdida del ejercicio 2001
(**) S/.44,500 (Renta neta 2006) x 50%
Sistema b) Continua
En el supuesto planteado, debe considerarse que en
el ejercicio 2007 la prdida arrastrable del ejercicio
2003, ascendente a S/.37,750 se seguir arrastrando
a los perodos siguientes para compensarse contra el
50% de la Renta Neta hasta que se agote. En tal
caso, para la compensacin de la Prdida Tributaria
Obtenida en el ejercicio 2007, ascendente a S/.60,000
se deber elegir tambin el sistema B); ello dado que
aun existe saldo arrastrable de prdidas tributarias de
perodos anteriores respecto del cual se ha elegido un
sistema: no pudiendo por ende variarse el sistema
elegido
4. Resumen de Compensacin en los ejercicios 2004
al ejercicio 2007
4.1 Compensacin en el ejercicio 2004
----------
S/. 50,000 = Ejercicio 2001
Saldo de Prdida Tributaria-
(95,000) = Ejercicio 2001
(-) Prdida Tributaria
(60,000) = Ejercicio 2000
(-) Prdida Tributaria-
S/.105,000 = Renta Neta Obtenida
Primer Orden: Prdidas acumuladas al 2003 que ya han iniciado
el cmputo del plazo:
S/. 30,000 = No Compensada
Saldo de Renta Neta
(50,000) = Ejercicio 2001
(-) Saldo Prdida Tributaria -
S/. 80,000 = Renta Neta Obtenida
Primer Orden: Prdidas acumuladas al 2003 que ya han iniciado
S/. (60,000) = Ejercicio 2003
======
Saldo de Prdida Tributaria -
(90,000) = Ejercicio 2003
S/. 30,000 = Saldo de Renta Neta no Compensada
Primer Supuesto: Sistema a)
Segundo Orden: Prdidas acumuladas al 2003 que an no han iniciado
(50,000) = Compensada 2001
(30,000) = Prdida Tributaria Ao 2003
S/. 0
======
= Renta Neta del Ejercicio 2005
Prdida Tributaria no
S/. 80,000 = Renta Neta Ao 2005
Compensacin Global
S/. 40,000 = Lmite de compensacin (50%)
S/. 80,000 = Renta Neta Ao 2005
Segundo Supuesto : Sistema b)
S/. 60,000
=====
= Prdida Arrastrable
(30,000) = El ejercicio 2005
Prdida compensada en
S/. 90,000 = no compensada al 2004
Prdida Tributaria 2003
Prdida Tributaria Ao 2003 Arrastrable
Segundo Orden: Prdidas acumuladas al 2003 que an
no han iniciado el cmputo del plazo.
====== =
S/. (15,500) = Saldo de Prdida Tributaria
(60,000) = Ejercicio 2003
(-) Prdida Tributaria -
S/. 44,500 = Renta Neta
- Primer Supuesto: Sistema a)
Saldo de Prdida Tributaria
---------
arrastrable = (37,750)
=====
S/. 22,250
=====
= Renta Neta del ejercicio 2006
Ejercicio 2003 = (60,000)
(22,500) = (44,500 x 50%) = (22,500)
50% Renta Neta
Lmite de compensacin,
S/. 44,500 = Renta Neta
Segundo Supuesto: Sistema b)
S/. (60,000) = Prdida Tributaria
Segundo Orden: Prdidas acumuladas al 2003 que
an no han iniciado el cmputo del plazo.
S/. 0 = 2003 arrastrable
(15,500) = Ejercicio 2003
(-) Prdida Tributaria -
Primer Supuesto: Sistema a)
S/. (97,750)
=======
= Prdida Neta Compensable
(37,500) = arrastrable
S/. (60,000) = Ejercicio 2007
Prdida Tributaria
- Segundo Supuesto: Sistema b)
N
o
N
Nota: Para efectos prcticos el caso se desarrolla a Valores
Histricos. No obstante, debe tenerse en cuenta que hasta el ejercicio
2004 deba efectuarse el respectivo ajuste por inflacin.
PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
SISTEMAS DE DETERMINACION
DE LOS PAGOS A CUENTA
CALCULO DEL COEFICIENTE PARA LOS
PAGOS A CUENTA DE ENERO Y FEBRERO
COEFICIENTE
Impuesto calculado
del ejercicio prec. ant.
ingresos netos del
Ejercicio prec. anterior
Se consideran 4 decimales. Si en el ejercicio
precedente al anterior no existiese impuesto
calculado se aplica el coeficiente de 0.02
CLCULO DEL COEFICIENTE PARA
LOS PAGOS A CUENTA
DE MARZO A DICIEMBRE
Coeficiente =
Impuesto calculado
del ejercicio anterior
ingresos netos del
ejercicio anterior
Se consideran 4 decimales
JURISPRUDENCIA
PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RTF N 06507-1-2003 pub. 29.12.2003
El contribuyente que no haya obtenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior, deber efectuar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de
enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los
ingresos netos regulado en el inciso b) del Artculo
85 de la LIR, y no el sistema de coeficientes
regulado en el inciso a) del mismo artculo, an
cuando haya tenido impuesto calculado en el
ejercicio precedente al anterior, en aplicacin del
JURISPRUDENCIA
PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RTF N 06507-1-2003 pub. 29.12.2003
citado Artculo 85, en razn que dicha
norma, por su jerarqua, prevalece respecto
del numeral 1 del inciso c) del Artculo 54 del
Decreto Supremo N 122-94-EF.
Coeficiente calculado
en base a los
resultados del
ejercicio anterior
en base a los
resultados del
ejercicio
precedente
anterior
Sistema de
coeficientes
Sistema de
coeficientes
UTILIDAD
TRIBUTARIA
UTILIDAD
TRIBUTARIA
en base a los
resultados del
ejercicio anterior
Coeficiente
equivalente al
0.02
Sistema de
coeficientes
Sistema de
coeficientes
UTILIDAD
TRIBUTARIA
PRDIDA
TRIBUTARIA
Sistema de porcentajes (2%) PRDIDA
TRIBUTARIA
-
MARZO A
DICIEMBRE
ENERO Y FEBRERO
SISTEMA PARA LA DETERMINACIN DE
PAGOS A CUENTA
RESULTADO DEL
EJERCICIO
ANTERIOR
RESULTADO DEL
EJERCICIO
PRECEDENTE
AL ANTERIOR
JURISPRUDENCIA
DIFERENCIAS DE CAMBIO
RTF N 02760-5-2006 Pub. 02.06.2006
"Las ganancias generadas por diferencias
de cambio no constituyen ingreso neto
mensual para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora a que se refiere el
artculo 85 del Decreto Legislativo N 774,
modificado por la Ley N 27034".
UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL
EJERCICIO 2008 EN LOS PDT 621 DEL
EJERCICIO 2009
Aplicacin prctica 1.
El 28 de marzo del 2009, Fondo Inversiones
Andinas SA present su PDT Renta Anual 2008
obteniendo un saldo a favor del S/.10,000.00. La
fecha de vencimiento para la presentacin de la
declaracin anual es 03 de abril del 2009.
El 14 de abril del 2009 vence el plazo para la
presentacin de su PDT 621 de marzo 2009 y se
desea saber si puede utilizar el referido saldo a
favor.
UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL
EJERCICIO 2008 EN LOS PDT 621 DEL
EJERCICIO 2009
Desarrollo
Por lo tanto, si la empresa present su PDT
Renta Anual en marzo puede aplicar el saldo
a favor de S/.10,000.00 en su PDT 621 de
marzo-2009:
En la Casilla 303
del PDT 621
aplicamos el
saldo a favor
declarado en el
PDT Renta Anual
2008
INICIO DE OPERACIONES E ITAN
RTF N 9538-3-2008
Tratndose de los contribuyentes no
comprendidos en el Decreto Legislativo N 818
(empresas que contrataban con el Estado para
la exploracin o explotacin de recursos
naturales), debe entenderse, como inicio de
operaciones productivas para efectos del ITAN,
la primera transferencia de bienes o prestacin
de servicios inherentes al objeto social o giro
de negocio de la empresa.
INICIO DE OPERACIONES E ITAN
RTF N 9538-3-2008
En consecuencia, cualquier venta de bienes o
prestacin de servicios antes de las operaciones
que constituyen el giro del negocio, no
constituye inicio de actividades para fines
del ITAN.
A MANERA DE CONCLUSION Y
RECOMENDACION
1. Para efectos de la determinacin de la base de
calculo de los Pagos a Cuenta; los ingresos netos
gravables son aquellos devengados en cada mes
provenientes de operaciones con terceros y
respecto de los cuales se ostenta una acreencia.
2. SI perjuicio de interpretaciones a contrario sobre
el tema, consideramos el criterio que la ganancia
por diferencia de cambio (Resultado Neto
Positivo) seria considerada como un elemento
cuantificable para la determinacin del coeficiente.
RECOMENDACION
3. Estando conformada la base del calculo de los
Pagos a Cuenta por los ingresos netos gravables,
sta se ver reducida al excluirse de ella
determinados importes que no constituyen, en rigor
como tales (ingresos netos gravables).
4. Constituyendo la Resolucin del Tribunal Fiscal N
02760-5-2006 precedente de observancia
obligatoria la misma reviste el carcter de
precisin.
RECOMENDACION
5. Siendo ello as, el calculo del pago a cuenta
siempre debi determinarse de la manera
expuesta por el citado rgano colegiado. Vale
decir que, nunca debi considerarse como
ingreso neto gravable, para efectos de la
determinacin del pago a cuenta, a la ganancia
por diferencia de cambio
IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN
La Ley del IGV grava :
La venta en el pas de Bienes Muebles.
La prestacin de servicios en el pas
La utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
DEBITO FISCAL
VENTA EN EL PAIS DE BIENES
MUEBLES
ASPECTO MATERIAL QU GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE VENTA:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.(Art. 3 Ley IGV a) 1)
MUEBLES
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le
den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
(Art. 2 Rgto. Ley IGV 3 a)
MUEBLES
El retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la empresa o
la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por esta
ley y su reglamento tales como los
siguientes....... (Art. 3 Ley IGV a) 2)
MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
Retiro de insumos utilizados en la elaboracin de
bienes que produce la empresa.
Entrega de bienes a terceros para ser utilizados en
la fabricacin de bienes encargados.
Retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes
debidamente acreditadas....
MUEBLES
Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas y no sean
retirados a favor de terceros.
Retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condicin de trabajo.
Retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.
MUEBLES
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
Los que se efecten como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados.
La entrega a ttulo gratuito de bienes con la finalidad
de promocionar las ventas. Monto no debe exceder
del 1% de IB promedio mensuales de los ltimos
doce meses.
La entrega gratuita de material documentario
La entrega de bienes muebles como bonificaciones.
(Art.2 Rgto Ley IGV 3 c)
MUEBLES
DEFINICION DE BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.(Art. 3 Ley IGV b)
MUEBLES
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES:
No estn comprendidos la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito.(Art. 2 Rgto. Ley IGV 8)
MUEBLES
ASPECTO ESPACIAL DONDE GRAVA EL IGV?
EN EL PAIS:
Se considera realizada la operacin en el pas
cuando el bien mueble vendido est ubicado en
territorio nacional, sea nuevo o usado,
independientemente del lugar en que se celebra el
contrato o del lugar en que se realiza el pago.
Tambin se considera ubicado en el pas los bienes
cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya
sido otorgada en el pas.
En el caso de intangibles, se consideran ubicados en
territorio nacional cuando el titular y el adquirente
sean domiciliados en el pas.(Art. 2 Rgto. Ley IGV 1
a)
MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA DEL IGV?
En la venta de bienes: En la fecha en que se
entregue el bien o se reciba el pago, lo que ocurra
primero.
En la venta de naves y aeronaves : En la fecha de
suscripcin del contrato.
En la venta de intangibles: En la fecha de pago
sealada en el contrato y por los montos
establecidos, en la fecha que se perciba el ingreso o
cuando se emita el comprobante, lo que ocurra
primero.(Art. 4 Ley IGV a).
MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA
OBLIACION TRIBUTARIA DEL IGV?
En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, dan lugar al NOT por el monto
percibido.
La entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin no da lugar al NOT siempre que no supere
el 15% del valor total de la venta. (Art. 3 Rgto Ley IGV
3) Arras: Lo que se d en prenda o seguridad del
cumplimiento de un contrato. Art.1481 del Cdigo Civil.
PROMOCIONES Y BONIFICACIONES
PRESTACION DE
SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO MATERIAL: QU GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE SERVICIOS:
Toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para
efectos del IR, an cuando no est afecto a ste,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. (art. 3
Ley IGV c) 1)
QUE NO ES UN SERVICIO?
o Operaciones expresamente sealadas en la Ley.
o Transferencia de crditos / Fideicomiso de
titulizacin
o Multas
o No catalogan como prestacin
o Indemnizaciones y penalidades
o Dividendos y participacin de utilidades
o Cuotas del asociado de una asociacin civil sin
fines de lucro (directiva N 04-95/SUNAT)
JURISPRUDENCIA
NO CONSTITUYE SERVICIO
RTF N 214-5-2000 Pub 05.05.2000
El valor de venta del Impuesto General a las
Ventas no incluye el inters moratorio debido a
que ste indemniza la mora en el pago..
PRESTACION DE
ASPECTO ESPACIAL: DNDE GRAVA EL IGV?
o Entindase que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
o ( Art. 3 Ley IGV c) 1)
PRESTACION DE
No se encuentra gravado: El servicio prestado en
el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o
por un establecimiento permanente domiciliado en
el exterior de PN o PJ domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional. (Art. 2 Rgto.
Ley IGV 1 b)
TERRITORIALIDAD DE LA
IMPOSICIN AL CONSUMO
o La Imposicin al Consumo ostenta un carcter
territorial.
o El IGV grava, entre otros, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
PRESTACIN EN EL PAS
QUE ES PRESTADO EN EL
PAS?
Cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en el pas para efecto del Impuesto a
la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
PRESTACION DE SERVICIOS EN
EL PAIS
ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA OT DEL IGV?
o En la fecha en que se emite el comprobante de pago o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
o En los casos de suministro de energa elctrica, agua
potable y servicios de telfono, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero. (Art. 4 Ley IGV c)
PRESTACION DE
ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA OT DEL IGV?
En el caso de servicios prestados por establecimientos de
hospedaje, la obligacin tributaria nace con la percepcin
del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares. (Art. 3 Rgto. Ley
IGV 3)
o El RCP establece que en el caso de prestacin de
servicios, el C de P se emite:
o A la culminacin del servicio
o En la percepcin de la retribucin parcial o total
o En la fecha de vencimiento establecido en el contrato,
lo que ocurra primero. (Art. 5 RCP)
UTILIZACION DE SERVICIOS EN
EL PAIS
ASPECTO MATERIAL: QU GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE UTILIZACION DE SERVICIOS:
o El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional.
o Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado. (Art. 3 Ley
IGV c) 2)
UTILIZACION DE
o Grava los servicios que se utilicen en el pas.
o En los casos de arrendamiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el
60% es prestado en territorio nacional, gravndose
con el impuesto slo dicha parte.
UTILIZACION DE
o No se considera utilizado en el pas los servicios de
reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
No se considera utilizado en el pas aquellos
servicios de ejecucion inmediata que por su
naturaleza se consumen integramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.( Art. 2 Rgto. Ley IGV 1 b)
CUANDO SE UTILIZA UN
SERVICIO EN EL PAS?
Cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato.
CASO ESPECIAL DE LOS
INTANGIBLES
OPERACIONES NO
GRAVADAS
La Ley del IGV no grava :
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
(Rentas de Primera Categora) )
La transferencia de bienes usados que efecten las
PN
La importacin de bienes donados a entidades
religiosas, de uso personal o con financiacin de
donaciones del exterior.
OPERACIONES NO
GRAVADAS
La Ley del IGV no grava :
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin
de servicios que efecten las instituciones educativas
Los servicios que prestan las AFPs.
Los juegos de azar y apuestas.....
EXONERACIN DEL IGV
OPERACIONES DE CRDITO
EXONERACIN DEL IGV
RTF N 10021-4-2008
Las mutuales que prestan servicios de crdito se
encontraban dentro de los alcances de la
exoneracin del IGV establecida por el numeral 1)
del Apndice II de la Ley del IGV, hasta la entrada
en vigencia del Decreto Supremo N 064-2000-EF,
el mismo que no tiene carcter interpretativo,
sino innovativo.
CREDITO FISCAL
a) REQUISITOS SUSTANCIALES
a. Que sea permitido como gasto o costo de la
empresa para propsitos del Impuesto a la Renta.
b. Que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto
REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTCULO18 LIGV
SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
R
E
G
L
A
S

G
E
N
E
R
A
L
E
S
es causal?
es fehaciente?
se us Medios de Pago?
se adquiri a valor de mercado?
es gasto o costo?
se ha devengado?
s
no
No es deducible
no
No es deducible
no
No es deducible
s
s
s
s
no
Se reduce a
Valor de Mercado
no
Costo va
depreciacin
no
Ver excepciones
s
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
*
*
*
*
*
MEDIOS DE PAGO
Bajo esos lineamientos, se establecieron los
siguientes Medios de Pago:
Depsitos en cuentas
Giros
Transferencias de fondos
Ordenes de Pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas
Tarjetas de Crdito expedidas en el pas
Cheques con la clusula de no
negociables,intransferibles,no a la orden
MEDIOS DE PAGO
o A Partir del 01 de enero del 2008 , el monto a
partir del cual se deber utilizar Medios de
Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/.
3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
MEDIOS DE PAGO
o Ahora bien, entorno a los efectos tributarios del
incumplimiento de los medios bancarizados a los
que alude la norma, conforme al artculo 8, los
pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago
no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y
otros beneficios.
DETRACCIONES
O DEPOSITOS DEL SPOT
DETRACCIONES
o La Resolucin de Superintendencia N183-
2004/SUNAT en su artculo 16 Seala el momento
para efectuar el deposito:
o Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio; o
o Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aqul en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Servicios
Prestado
r
Usuario
Lo que
Ocurra
Primero
Pago parcial o total
al proveedor.
Dentro del 5to. Da
hbil del mes siguiente
de la anotacin en el
Registro de Compras
del CP:
Dentro del 5 da hbil
de recibir el total de la
operacin.
MOMENTO PARA REALIZAR EL DEPSITO DEL SPOT
Prestado
r
Usuario
Lo que
Ocurra
Primero
Pago parcial o total
al proveedor.
Dentro del 5to. Da
hbil del mes siguiente
de la anotacin en el
Registro de Compras
del CP:
Dentro del 5 da hbil
de recibir el total de la
operacin.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EJ ERCER EL CRDITO FISCAL
FECHA DE ANOTACIN DE LA FACTURA : 31.08.2007
AGOSTO 31.08.2007 SEPTIEMBRE
07.09.2007
FECHA LIMITE DEPSITO POR DETRACCIN : 07.09.2007
5TO. DA HBIL DEL
MES SIGUIENTE
EL CONTRIBUYENTE ANOTA EL
COMPROBANTE DE PAGO EN EL
MES DE AGOSTO.
EL CONTRIBUYENTE CUMPLE CON
REALIZAR EL DEPSITO HASTA EL 7
DE SEPTIEMBRE.
DE CONCURRIR AMBOS SUPUESTOS
(Anotacin y Depsito) EL CONTRIBU-
YENTE EJ ERCER EL CRDITO FISCAL
EN EL PERODO AGOSTO 2007.
DETRACCIONES
o El Decreto Legislativo N 940 estableci algunos
requisitos para ejercer el crdito fiscal. As pues la
Primera Disposicin Final nos seala que podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artculos
18,19,23,34 y 35 d e la ley del IGV, o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, a
partir del perodo en que se acredite el depsito
establecido en el artculo 2
Intereses
Gastos de Representacin
Gastos Recreativos
Depreciacin
Vehculos Automotores
Directores
Int. Exonerados
Vinculados (3)
0.5% Ing. Brutos
40 UIT
0.5% Ing. Brutos
40 UIT
Edif.: 3%
Otros: Lmite Tabla
Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido
Exc.: 10% Renta Neta Imponible
Viajes y Viticos
Boletas de Venta
de sujetos RUS
Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno
6% factura Reg. Compras
200 UIT
Mermas, desmedros y
faltantes
Remuneraciones Acc. y
parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a.
Provisiones y Castigos
Prdidas y Delito
Premios
Mermas: Informe Tcnico
Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario
Probar trabajo
Valor de mercado
Pago o retencin
Sistema Financiero: SBS y MEF
Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.
Probanza judicial o sustento.
No basta denuncia policial
Constancia Notarial
Bienes y Servicios SPOT
Realizar la detraccin antes de una
Notificacin de la SUNAT
Gastos del Exterior
Probar relacin fuente peruana
Comprobante normas pas ms req. mn.
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Impuesto a la Renta
Multas y Sanciones
Intangibles
Gastos sin comprobante de pago
Accionistas y Direccin
Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados
Impuestas por Sector Pblico Nacional
Duracin Ilimitada: No deducible
Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin
Requisitos Rgto. Comprobantes
de Pago
No habidos vs. Dados de baja RUC
Declaracin de la SUNAT
Lugares de Baja o Nula Imposicin Todo lo que sea gasto
Excepciones previstas en LIR
b) REQUISITOS FORMALES
APLICACIN DE LOS
ALCANCES DE LAS LEYES
N 29214 Y 29215 EN EL
TIEMPO
LEYES N 29214 Y 29215
FECHA DE
PUBLICACIN
FECHA DE
PUBLICACIN
24.04.2008
23.04.2008
FECHA DE
VIGENCIA
FECHA DE
VIGENCIA
REQUISITOS VIGENTES HASTA EL
23.04.2008
A NIVEL FORMAL SE ENCUENTRAN
REGULADOS EN EL ARTCULO 19 DE
LA LEY DEL IGV
a)Que el impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago.
b)Que los comprobantes de pago hayan sido
emitidos de conformidad con la legislacin de
la materia. (Reglamento de Comprobantes de
Pago)
REQUISITOS FORMALES
Artculo 19 LIGV
Que el impuesto est consignado por
REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTCULO 19 LIGV
VV 100
IGV 19
PV 119
Factura
REQUISITOS FORMALES
Artculo 19 LIGV
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a
los que se refiere el inciso a) del presente
artculo, o el formulario donde conste el pago del
Impuesto en la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados; hayan sido anotados por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras,
dentro del plazo que seale el Reglamento. El
mencionado Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.*
NUEVOS ELEMENTOS
INCORPORADOS LEYES 29214 Y
29215
A NIVEL FORMAL SE
HAN EFECTUADO
MODIFICACIONES AL
ARTCULO 19 DE LA
LEY DEL IGV LEY N
29214
REQUISITOS VIGENTES A
PARTIR DEL 24.04.2008
REQUISITOS FORMALES
Artculo 19 LIGV
a) Que el impuesto general est consignado por
b) Que los comprobantes de pago consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permita confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo
con la informacin obtenida a travs de dicho
medio, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin.
QUE COMPROBANTES DE PAGO SON
ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE ?
nicamente permiten ejercer el crdito fiscal del
IGV segn el artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV :
Facturas
Liquidaciones de Compra, que se emiten en
situaciones particulares
Tickets o cintas emitidas por mquina registradora
que cumpliendo determinados requisitos den
derecho a ejercer el crdito fiscal.
QUE COMPROBANTES DE PAGO SON
ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE ?
Copia autenticada de la Declaracin nica de
Importaciones, as como la liquidacin de pago,
liquidacin de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago
del impuesto , en la importacin de bienes.
El comprobante de pago del IGV por Utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados.
QU DEBE ENTENDERSE POR EMISOR
HABILITADO?
Cuestionamiento en contrario
EN QU CASOS EL EMISOR NO SE
ENCUENTRA HABILITADO?
EMISOR HABILITADO
Emisor se encuentre:
Bajo la condicin de No Habido (D. S. N 041-
2006-EF), (Res. de Superintendencia N 157-2006-
SUNAT).
Con N RUC que tenga la condicin de Baja de
Oficio Provisional
Con N RUC que tenga la condicin de Baja de
Oficio Definitiva.
SUPUESTOS
REQUISITOS FORMALES
Artculo 19 LIGV
c) Que los comprobantes de pago o documentos
que permitan ejercer el derecho al crdito
fiscal hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
INOBSERVANCIA
DE DEBERES FORMALES
Los comprobantes y documentos, debern haber sido
anotados en las hojas que corresponden al mes de su
emisin o del pago del impuesto, segn corresponda o
el que corresponda a los 12 meses siguientes de su
emisin, debindose ejercer el crdito fiscal en el
perodo a que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo
sealado en el presente artculo no le es aplicable lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) (...)
Base Legal: Artculo 2de la Ley N 29215.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, NO IMPLICAR LA
PRDIDA DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL,
el cual se ejercer en el perodo al que corresponda
la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo
Tributario que resulten aplicables.
Base Legal: Segundo prrafo literal c) art. 19 LIGV
modificado por Ley N 29214
REQUISITOS FORMALES
Artculo 19 LIGV
NO PERDIDA DEL DERECHO
AL CRDITO FISCAL
DEBERES
FORMALES
DEL REGISTRO
DE COMPRAS
Legalizacin, anotacin e impresin
Requisitos mnimos exigidos en
Reglamento
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
INCUMPLIMIENTO
Comprende todos los
deberes Formales?
Inobservancia absoluta de requisitos
exigidos segn Reglamento (Art. 10
RLIGV)
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
CUMPLIMIENTO
Requisitos exigidos segn
Reglamento/ Anotacin
Parcial
Tardo
Defectuoso
En la oportunidad que
corresponde pero
omitiendo alguna o
varias formalidades.
Cumplimiento adecuado y
completo, pero en forma
extempornea.
Cumplimiento
completo y oportuno,
pero en forma indebida
o errnea.
Que efectos se
originan si no se
observan deberes
formales del Registro
de Compras?
DEBERES FORMALES DEL
REGISTRO DE COMPRAS
INOBSERVANCIA DE DEBERES
FORMALES DEL REGISTRO DE
COMPRAS
EFECTOS
No implica prdida del
Crdito fiscal
Se ejerce en el periodo que
corresponde la adquisicin
Configuracin de infracciones
EL REGISTRO DE COMPRAS
ANTECEDENTES
LEGALIZACIN EXTEMPORNEA
RTF N 730-2-2000
El Registro de Compras presentado por la
recurrente tiene fecha de legalizacin el 17.01.2000 y
de acuerdo con el Artculo 112 de la Ley del
Notariado, con la legalizacin se certifica la apertura
de libros y registros contables, de lo que se infiere
que las compras fueron anotadas en todo caso
desde la fecha de legalizacin del referido Registro.
Por tanto, no cumple con el requisito establecido en
el Artculo 19 de la Ley del IGV y no tena derecho a
gozar del crdito fiscal.
ANTECEDENTES
Situacin que origin el desconocimiento del
crdito fiscal (fiscalizaciones). Generando
nefastos perjuicios al contribuyente.
Mediante el Decreto Legislativo N 980
(01.04.2007) se estableci el mecanismo de la
legalizacin extempornea que permita El
diferimiento del crdito fiscal. No funcion.
REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar de contabilidad cuya funcin
es centralizar la informacin de las adquisiciones
de bienes o de las prestaciones de servicios de
las que se es beneficiario para fines de control
del crdito fiscal.
REGISTRO DE
COMPRAS
LEGALIZACIN
ANOTACIN
REQUISITOS
REGLAMENTARIOS
FORMALIDADES
Inc c) Art. 19 LIR
IMPRESIN
LEGALIZACIN
LEGALIZACIN
La legalizacin del Registro de Compras se
realiza antes de su uso, incluso cuando sean
llevados en hojas sueltas o continuas.
Artculo 3 Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT
Actualmente:
Se mantiene el mismo requisito (Artculo
2 de la Ley N 29214).
No tiene la misma relevancia que antes.
LEGALIZACIN
REUNIR LOS REQUISITOS
DEL REGLAMENTO
La norma reglamentaria, dispone que el Registro
de Compras debe reunir los requisitos
establecidos en el literal II, numeral 1 del artculo
10 del Reglamento.
Actualmente
Se mantiene el mismo requisito (Artculo 2 de
laLey N 29214).
REUNIR LOS REQUISITOS
DEL REGLAMENTO
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIN
REGLA GENERAL
En el mes en que la
operacin se realiza.
EXCEPCIN
Atraso por parte del
vendedor
Plazo: 4 meses
ANTES
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIN
Los comprobantes de pago u otros documentos
deben ser anotados en el Registro de Compras:
Base Legal: Primer prrafo del inciso c) Art. 19 LIGV
modificada por la Ley N 29214.
En cualquier momento
AHORA
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIN
Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan:
Al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn
sea el caso; o
En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.
OPORTUNIDAD PARA LA
ANOTACIN
El crdito fiscal debe ejercerse en el periodo al que
corresponda la hoja en que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.
CASO PRACTICO: TARDO
Adquisicin realizada
en mayo 2008
Sustentado con CP
emitido 13.05.2008
Se utiliza CF va PDT
621 correspondiente
periodo mayo 2008
Legaliza el RC
en septiembre 2008
Se anotan las compras
del mes de mayo en
adelante
Se valida el CF
usado en mayo 2008
Anotacin en un
Plazo mayor al
permitido
Num5, Art.
175 CT
Las hojas
Corresponden al
mes de mayo
COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO
DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES
Factura emitida
en mayo 2008
Se anota en el RC
en octubre de 2008
Ejerce el CF en
Octubre de 2008
IMPORTANTE
Observar la oportunidad
de legalizacin del RC
Dentro del plazo de
Anotacin previsto en
El Art. 2 Ley 29215
Cuando en el comprobante de pago se hubiere
omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme
a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito
fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en
que se efecte tal subsanacin.
REQUISITOS FORMALES
Artculo 19 LIGV
OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, debe seguir el
siguiente procedimiento:
Identificacin especfica
Prorrata
( Art. 6 Rgto Ley IGV 6, 6.1 y 6.2)
DESTINO EFECTO EN EL IGV QUE AFECTA
LAS ADQUISICIONES
A ser utilizadas exclusivamente
en la realizacin de operaciones
gravadas y de exportacin. CREDITO FISCAL
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en la realizacin
de operaciones no gravadas
excluyendo las exportaciones COSTO O GASTO
Destinadas a ser utilizadas CREDITO FISCAL proporcional a las
conjuntamente en operaciones operaciones gravadas segn procedi-
gravadas y no gravadas. miento de discriminacin o prorrata.
OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Slo para efecto de la determinacin del CF, se
considera como operacin no gravada, en el caso
de la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, la transferencia del
terreno.
Se entender como operacin no gravada las
comprendidas en el Art 1 que se encuentren
exoneradas o inafectas del impuesto, la prestacin
de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles
cuya adquisicin estuvo gravada. (Art. 6 Rgto i)
NO GRAVADAS
No se consideran como operaciones no
gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles y en general las
operaciones que estn fuera del campo de
aplicacin de la Ley.
No se incluye para efecto del clculo de la
prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
(Art. 6 Rgto. Ley IGV ii)
OPERACIN INCLUSION EN LA PRORRATA
COMO NO GRAVADA
Operaciones comprendidas en el
Artculo 1 de la Ley inafectas
por la propia Ley SI
Venta de bienes y prestacin de
servicios comprendidos en los
Apndice I y II de la Ley. SI
Transferencia del terreno en la
primera venta de inmuebles. SI
Venta de bienes antes de solicitar
su despacho a consumo NO
Retiros Promocionales dentro del
lmite del 1% de los IB mensuales. NO
Slo transferencia de terreno o
transferencia de terreno en la pos-
terior venta de un inmueble. NO
OPERACIN INCLUSION EN LA PRORRATA
COMO NO GRAVADA
Posterior venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada. SI
Prestacin de servicios a ttulo
gratuito. SI
Operaciones no comprendidas en
el Art. 1 o que estn fuera del
campo de aplicacin de la Ley. NO
Venta de bienes no considerados
muebles NO
Transferencia de bienes que se
realicen como consecuencia de
la reorganizacin o traspaso de emp NO
Adjudicacin, asignacin, atribu-
cin de contratos de colaboracin
empresarial que no llevan CI. NO
NO GRAVADAS
Sujetos que no pueden discriminar el destino
de sus adquisiciones:
Se determina el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto as como las
exportaciones de los ltimos 12 meses (1)
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
Se determina el total de operaciones del mismo
perodo, considerando las gravadas y no
gravadas (2).
El monto obtenido en 1 se divide entre el monto
obtenido en 2, el resultado se multiplica por 100
y el porcentaje resultante se aplica hasta dos
decimales.
OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
impuesto que haya gravado la adquisicin de
los bienes y servicios que otorgan derecho a
crdito fiscal.
La proporcin se aplicar siempre que en un
perodo de 12 meses, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
JURISPRUDENCIA
NO APLICACIN DEL METODO
DE LA PRORRATA
RTF N 00763-5-2003
el procedimiento de la prorrata para el clculo
del crdito es excepcional y solo procede en
los casos en los que el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas y no
pueda realizar la distincin del destino de sus
adquisiciones. As, de poder realizar dicha
identificacin o en caso de realizar nicamente
operaciones gravadas, nada impedira a los
sujetos de este tributo, que utilicen el 100%
del impuesto recado sobre las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones.
JURISPRUDENCIA
NO APLICACIN DEL METODO DE
LA PRORRATA
RTF N 0023-1-1999
el procedimiento del prorrateo a efecto de
calcular el crdito fiscal, tiene sentido cuando se
trata de evitar que el contribuyente utilice crdito
por adquisiciones de bienes y servicios
destinados a operaciones no gravadas cuando
en un mismo periodo se realicen operaciones
gravadas y no gravadas.
DISPOSICIONES FINALES Y
COMPLEMENTARIAS
VIGENCIA DE LAS LEYES
N 29214 Y N 29215
No se puede realizar una lectura separada de las
Leyes N 29214 y N 29215, toda vez que las
mismas se complementan una a la otra.
Ambas normas tiene vocacin retroactiva?
NICA DISPOSICIN FINAL
DE LA LEY N 29214
La vigencia de la presente norma rige a partir del
da 24 de abril de 2008 y se aplicar incluso, a las
fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los
procesos administrativos y/o contenciosos
tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el
Tribunal Fiscal.
IMPLICANCIAS
La Ley N 29214 consagra legislativamente el
principio de que el incumplimiento, cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro de
Compras no conlleva la prdida del crdito fiscal,
pudiendo en consecuencia, ser subsanados.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA Y FINAL
DE LA LEY N 29215
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria
y Final de la Ley N 29215 prescribe que, para
perodos anteriores a la vigencia de la Ley (del
23.04.08 hacia atrs) el incumplimiento o
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales del Registro de Compras no
desencadena la prdida del crdito fiscal.
IMPLICANCIAS
Prescribe que resulta de aplicacin a los
procedimientos administrativos y/o
jurisdiccionales sea ante la SUNAT, el Tribunal
Fiscal, el Poder J udicial o el Tribunal
Constitucional; as como a las fiscalizaciones en
tramite y a las situaciones que no hayan sido
objeto de alguna fiscalizacin o verificacin por
parte de la SUNAT que estn referidas a dichos
perodos.
QU SUCEDE SI EL CONTRIBUYENTE
EFECTU PAGOS?
De haberse efectuado pagos, ello no supondr
que opere la compensacin o devolucin respecto
de stos. Por lo tanto los pagos se reputarn
como bien realizados.
Quines resultan premiadosy perjudicados?
REGULARIZACIN DE ASPECTOS FORMALES
RELATIVOS AL REGISTRO DE COMPRAS POR
PERIODOS ANTERIORES AL 24.04.2008
La Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria y Final de la Ley N 29215, dispone
excepcionalmente la regularizacin de aspectos
formales relativos al Registro de Operaciones
por los perodos hasta el mes de marzo de
2008.
As, regula que en el caso que se hubiera
ejercido el derecho al crdito fiscal en base a
un comprobante de pago o documento que
sustente dicho derecho no anotado, anotado
defectuosamente en el Registro de compras o
emitido en sustitucin de otro anulado, el
derecho se entender vlidamente ejercido
siempre que se cumplan los requisitos
referidos en dicha disposicin
CULES SON LOS SUPUESTOS RESPECTO
DE LOS CUALES EL LEGISLADOR VALIDA
EL CRDITO FISCAL EJERCIDO?
Comprobante de pago
o documento
Crdito fiscal
vlidamente
emitido
No anotado en
el Registro de
Compras
Anotado en forma
defectuosa en el
Registro de
Compras
Emitido en
sustitucin
de otro
anulado
COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO NO ANOTADO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
Este supuesto excede al mnimo de diligencia
que deberan haber observado los contribuyentes
para ejercer el crdito fiscal, el cual es su
anotacin en el Registro de Compras. Aqu se
perjudicaron aquellos contribuyentes que s
cumplieron pero que fueron observados por
alguna formalidad por el fisco y terminaron
pagando el IGV originalmente ejercido como
crdito fiscal.
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
NO ANOTADO EN FORMA DEFECTUOSA
EN EL REGISTRO DE COMPRAS
Este supuesto s resulta bastante relevante,
puesto que se valida el crdito fiscal ejercido en
virtud al cumplimiento de los requisitos
sustanciales; dado su real alcance al requisito
formal, es decir como parmetro de control.
IMPUESTO A LA RENTA
IMPOSICIN A NO
DOMICILIADOS EN EL PER
464
x Asistencia
Tcnica
x x Servicios
Digitales
x
Pensiones
x
Valores
Mobiliarios
x Intereses de
Obligacione
x Trabajo
Uso del
mercado
Utilizacin
econmica
Pagador Emisor Ejecucin Ubicacin Renta /
Factor
RENTAS DE FUENTE PERUANA
1. DEFINICIN DE LA FUENTE
465
x Cargos
oficiales
x Directivos
PP.JJ.
Uso del
mercado
Utilizacin
econmica
Pagador Emisor Ejecucin Ubicacin Renta /
Factor
1. DEFINICIN DE LA FUENTE
RENTAS DE FUENTE PERUANA
RENTAS DE FUENTE PERUANA:
PREDIOS
Se incluyen como rentas de fuente peruana:
- Renta producto derivada de los predios.
- Renta producto derivada de los derechos
provenientes de los mismos (Ejemplo: superficie,
servidumbre).
- Las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de predios / derechos sobre los
predios.
- Criterio: predios situados en el pas.
REGALAS
Se incluye criterio de la fuente pagadora: basta
que el pago sea realizado por un sujeto
domiciliado en el pas.
Art. 27 LIR: se precisa que el concepto de
regala incluye la contraprestacin por la cesin
en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software).
Art. 16 RIR: si el fin del contrato de licencia es
la adquisicin de la informacin para uso propio
o disfrute y no para su explotacin comercial, se
configura una venta o enajenacin; mientras que
se configura una regala cuando el fin de la
licencia es la adquisicin de un derecho de
explotacin del intangible.
OCDE- REGALAS SOFTWARE
La remuneracin no constituir canon ms que
en circunstancias muy concretas. Ello ser as
cuando el transmitente es el autor del programa
informtico ( o la persona que ha adquirido del
autor los derechos de distribucin y
reproduccin del programa) que cede una parte
de sus derechos a una tercera persona a
efectos de que por sta se desarrollo o explote
comercialmente el propio programa,
particularmente a travs de su distribucin o
desarrollo.
NUEVO CONCEPTO DE REGALAS
Informe 311-2005/SUNAT
- Para efectos del IR, en la adquisicin de copias
de SW, la retribucin que pagan los
licenciatarios a los licenciantes respecto de
contratos que impliquen la simple licencia de
uso personal de tales programas no califica
como regala.
- Cuando un distribuidor adquiere una o ms
copias de un programa estandarizado para
destinarlos a su comercializacin como
mercadera, la retribucin por dicha adquisicin
constituir una regala.
NUEVO CONCEPTO DE REGALAS
Informe 311-2005/SUNAT
- Cuando se entrega un solo ejemplar del programa
que se instala en el servidor para ser utilizado
desde un nmero determinado de computadoras,
por cada una de las cuales se paga las
correspondientes licencias de uso, se est ante
una enajenacin para efectos del IR.
- En la adquisicin de SW hecho a la medida o de
programas estandarizados, la retribucin que se
pague ser la contraprestacin a una enajenacin
de bienes tratndose de adquisiciones que
impliquen el simple otorgamiento de licencias de
uso personal del SW.
CAPITALES, INTERESES, COMISIONES
Se amplia el concepto a otras operaciones
financieras.
Se incluye adems del criterio de colocacin
o utilizacin econmica, el de la fuente
pagadora.
Art.26: Presuncin de intereses para no
domiciliados, no se aplica siempre que se
trate de los sujetos previstos del art.18 o Art.
19 inc. B) LIR.
DIVIDENDOS
Se incluyen a los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades, siempre
que la empresa que los pague o distribuya
est constituida o establecida en el pas.
Tasa: 4.1%.
Agente de retencin: empresa domiciliada.
Responsable solidario.
VALORES MOBILIARIOS
Se incluyen otros valores mobiliarios: acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos,
papeles comerciales, obligaciones al portador,
entre otros.
Renta producto
Ganancia de Capital derivada de la
enajenacin, rescate y redencin
Ganancia de Capital derivada de la
enajenacin, rescate de ADR o GDR.
SERVICIOS DIGITALES
Se incluye como renta gravada la obtenida por
servicios digitales prestados a travs de
Internet o cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o
consuma en el pas (LIR).
Slo servicios. Bienes digitales no estn
comprendidos.
SERVICIOS DIGITALES
Definicin RIR: todo servicio que se pone a
disposicin del usuario a travs de internet
mediante accesos en lnea y que se
caracteriza por ser esencialmente automtico
y no ser viable en ausencia de la tecnologa
de la informacin.
Intranet y extranet (a partir 01.1.2007)???.
SERVICIOS DIGITALES
Informe N 018-2008/SUNAT:
- servicio: prestacin
- A travs de internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por internet o cualquier otra
red.
- Mediante accesos en lnea (conexin a internet,
red, sistema o site).
- Esencialmente automtico: mnima intervencin
humana.
- Depende de la tecnologa de la informacin
(herramientas informticas).
SERVICIOS DIGITALES:
DIRECTIVA 2002/38/CE
Suministro y alojamiento de web
Suministro y actualizacin de SW
Acceso electrnico a servicios de consultora,
propaganda y publicidad.
Suministro de imgenes, texto e informacin
y base de datos.
Enseanza a distancia.
SERVICIOS DIGITALES
ART.4-A RIR
Mantenimiento de SW
Soporte tcnico en red
Almacenamiento de informacin (data
warehousing).
Aplicacin de hospedaje (hosting)
Almacenamiento de paginas de internet
Acceso electrnico a servicios de consultora
Publicidad (banner ads)
Subastas en lnea
Acceso a pagina de internet interactiva
Portales en lnea para compraventa
Capacitacin interactiva
CONCEPTO: ART. 4- A RIR
Todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas,con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario...comprende tambin el
adiestramiento de personas...
ASISTENCIA TCNICA: CARACT. SEGN
EXPOSICIN MOTIVOS DEL RIR
a) Que se trate de un servicio independiente
b) Que el prestador se comprometa a utilizar sus
habilidades.
c) Que el prestador proporcione conocimientos
especializados: transmisin de conocimientos
tcnicos o no.
d) Conocimientos no patentables
e) Que la asistencia tcnica sea necesaria para
el desarrollo de la actividad del contribuyente.
CONCEPTO (SIGUE..)
En todo caso constituye asistencia tcnica:
Servicios de ingeniera
Investigacin y desarrollo de proyectos
Asesora y consultora financiera.
Utilizacin en el pas: presuncin del
contribuyente que registra como gasto o costo
la contraprestacin de As.Tc.
ASISTENCIA TCNICA Y
SERVICIOS PROFESIONALES
Un servicio profesional es Asistencia Tcnica??
Son lo mismo??
Ejemplo: servicio de consultara legal, contable,
financiera..
ASISTENCIA TCNICA VS
REGALAS
Regala: es el pago que se efecta por la cesin
en uso de determinados bienes intangibles
(propiedad intelectual, industrial), as como
conocimientos tcnicos previamente adquiridos
por el titular (know how). Es decir se obtiene una
renta de capital. Renta pasiva.
Asistencia tcnica: consiste en la prestacin de
un servicio de carcter tecnolgico, industrial o
similar. Implica una actividad. Renta activa.
ASISTENCIA TCNICA VS
KNOW HOW
Naturaleza del conocimiento: el conocimiento
utilizado o aplicado en la AT es el obtenido del
avance de la ciencia o de la tcnica. EL KH es
el resultado de la propia experiencia industrial,
comercial o cientfica.
Proteccin jurdica del conocimiento: La
informacin que constituye la AT es de libre
acceso y no es susceptible de proteccin
jurdica. El KH en razn de ser creacin
particular de una persona es susceptible de
proteccin legal contra su divulgacin no
autorizada.
ASISTENCIA TCNICA
VS KNOW HOW
Utilizacin del conocimiento: En la AT es
utilizado por quien lo posee para ejecutar la
tarea encargada. En el KH el objeto es la
transmisin del conocimiento a fin de que sea
utilizado por el propio usuario.
Obligacin de medios y de resultado: En la AT
quien presta el servicio asume la
responsabilidad por la buena ejecucin de la
obra. En el KH el que suministra la informacin
no asume responsabilidad por la aplicacin que
haga el usuario del conocimiento transmitido.
TASAS APLICABLES: GENERAL
Art. 56 LIR: Personas J urdicas no
domiciliadas: tasa general: 30% respecto de la
renta bruta.
Art. 54 LIR: Personas Naturales: 30% de las
renta bruta de pensiones, remuneraciones,
regalas y otras rentas.
TASAS ESPECIALES:
ART. 54,56 LIR
Intereses de crditos externos: 4.99%.
Requisitos:
En efectivo: ingreso de la moneda al pas
Inters no superior a la tasa preferencial ms
tres puntos (USA: Tasa Prime, UE: Libor).
Siempre que las empresas no se encuentren
vinculadas econmicamente, sino 30%.
TASAS ESPECIALES
Intereses que abonen al exterior las empresas
bancarias establecidas en el Per como
resultado de la utilizacin en el pas de sus
lneas de crdito en el exterior: 1%
Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades: 4.1%
Asistencia Tcnica: 15%. Requisitos.
DECLARACIN Y PAGO
Sistema cedular.
Retencin en la fuente.
Art. 71 LIR: agente de retencin empresa que
pague o acrediterentas a No Domiciliado.
Art. 76 LIR: en caso de empresas, abonar al
fisco un monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro contable,
independientemente del pago o no. Es decir
basta provisin del gasto, para abonar la
retencin.
NORMAS REFERIDAS A LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
MARCO LEGAL - GENERAL
Cdigo de Comercio (1,902)
Ley del Notariado (DL 26002)
Ley General de Sociedades (Ley 26887)
Cdigo Tributario (Arts. 62, 87 y 175)
Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
Ley del IGV y reglamento
Resolucin N 234-2006/SUNAT
1 Caja y Bancos 16 Reg. Rgimen de Percepciones
2 Ingresos y Gastos 17 Reg. Rgimen de Retenciones
3 Inventarios y Balances 18 Registro IVAP
4 Retenciones inciso e y f) Art. 34 LIR 19 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 022-98
5 Diario 20 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 021-99
6 Mayor 21 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 142-01
7 Registro de Activos Fijos 22 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 256-04
8 Registro de Compras 23 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 257-04
9 Registro de Consignaciones 24 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 258-04
10 Registro de Costos 25 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 259-04
11 Registros de Huspedes 26
Registro de Retenciones Artculo 77-A de la
Ley del Impuesto a la Renta
12
Reg. Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
27
Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada
13 Reg. Inventario Permante Valorizado 28 Libro de Actas de la J GA
14 Registro de Ventas e Ingresos 29 Libro de Actas del Directorio
15
Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R
SUNAT 266-2004
30 Libro de Matrcula de Acciones
31 Libro de Planillas
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Norma Recopilatoria (Vigencia: 01.01.07)
Norma Recopilatoria (Vigencia: 01.01.07)
Legalizaci
Legalizaci
n y Empaste ( R SUNAT 132

n y Empaste ( R SUNAT 132
-
-
2001)
2001)
P
P
rdida y Destrucci
rdida y Destrucci
n (R SUNAT 106
n (R SUNAT 106
-
-
99
99)
Modificaci
Modificaci
n raz
n raz
n o denominaci
n o denominaci
n
n
(R SUNAT 077
(R SUNAT 077
-
-
98)
98)
Atraso (R. SUNAT 078

Atraso (R. SUNAT 078
-
-
98)
98)
Plazo
Plazo
Plazo
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
4 primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que
corresponden o siguiente de aqul
en que se reunieron 20 hojas.
2006 2007
17 Hojas 18 Hojas
Plazo:
Abril 2008
SE PUEDE ACUMULAR DOS PERIODOS
Hojas
inutilizadas
Hojas
Hojas
inutilizadas
inutilizadas
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
Se debern incluir las hojas que
hayan sido anuladas dentro del
libro o registro a empastar.
Importante
Importante
Importante
De realizarse en varios tomos,
cada uno incluir como primera
pgina una fotocopia del folio
que contenga la legalizacin del
libro o registro al que
corresponde.
CDIG
O
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
mximo atraso permitido
1 3 meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o equivalente de efectivo.
Deudores tributarios
que obtengan rentas
de segunda categora
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la
renta
Deudores tributarios
que obtengan rentas
de cuarta categora:
emita el comprobante de pago
Rgimen General 3 meses* Desde el da siguiente del cierre del ejercicio gravable.
Rgimen Especial 10 das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 10 das
hbiles
realice el pago.
5 3 meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones
6 3 meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones
7 3 meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 10 das
hbiles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 10 das
hbiles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 3 meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 10 das
hbiles
emita el comprobante de pago respectivo.
12 1 mes** Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 3 meses** Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
10 das
hbiles
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJ OS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F)
DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Resol uci n de Superi ntendenci a N 234-2006/SUNAT
2 LIBRO DE
INGRESOS Y
GASTOS
3 LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES
Empleo del Plan Contable General
Revisado.
Expresados en moneda nacional y
en castellano.
Totalizacin de cada folio,
columna o cuenta contable.
Ordenada cronolgicamente y
correlativamente.
Inclusin de todas las operaciones
Requisitos relacionados
con la Informacin contenida
en los libros
Datos de cabecera
Contener hojas y folios originales
no admitindose la adhesin y
pegado
Condiciones para la confiabilidad
Requisitos relacionados
con otros aspectos formales
del libro
REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA
Denominacin del Libro o Registro
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde
la informacin registrada
Nmero de RUC, Apellidos y nombres,
denominacin y/o razn social del
Deudor Tributario.
Denominacin del Libro o Registro
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde
la informacin registrada
Nmero de RUC, Apellidos y nombres,
denominacin y/o razn social del
Deudor Tributario.
No es necesario consignar en el Libro de
Ingresos y Gastos.
No es necesario consignar en el Libro de
Ingresos y Gastos.
Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
- Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT
Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida
Llevar sin cumplir u observar
las formas (Numeral 2)
SANCIN Y GRADUALIDAD
Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
- Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 25 UIT
Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida
Llevar sin legalizar el Registro
de Compras (Numeral 2)
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las
Tablas)
ARTCULO
DEL CDIGO
TRIBUTARIO
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surte efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en la infraccin.
Sin pago Con Pago
Artculo
175
Numeral 2
Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos, el
registro
almacenable de
informacin bsica
u otros medios de
control exigidos por
las Leyes y
Reglamentos,
observando la forma
y condiciones
establecidas en las
normas.
No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
50% 80%
GRADUALIDAD
Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
- Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT
Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida
Llevar con atraso (Numeral 5)
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las
Tablas)
ARTCULO
DEL
CDIGO
TRIBUTAR
IO
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del
requerimiento de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin.
Sin Pago Con Pago Sin pago Con Pago
Artculo
175
Numeral
5
Poner al da los
Libros y
Registros que
fueron
detectados con
un atraso
mayor al
permitido por
las normas
correspondiente
s
80%
90%
50% 70%
GRADUALIDAD
COMPROBANTES DE
PAGO
DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:
ALGUNAS CONSIDERACIONES
A TENER EN CUENTA
Base legal: RCP. Art. 1.
COMP. DE PAGO
Entrega
en
uso
DOCUMENTO
Tranf. de
bienes
Prestacin
de
servicios
acredita
A TENER EN CUENTA
Se desprende que: N/A; N/C y GR no son CdP. La importancia
de su distincin radica en la configuracin de determinada
infraccin tributaria.
Base legal: RCP. Art. 3.
DOCUMENTO?
DOCUMENTO?
CdP (Factura p. ej.).
Nota de Crdito.
Nota de Dbito.
Gua de Remisin.
DOCUMENTO?
A TENER EN CUENTA
Sujetos para la
Emisin de
CdP
EMISI EMISI N DE FACTURAS N DE FACTURAS
Base legal: RCP. Art. 4. Num. 1.1 y 1.2.
IMPORTANTE:
La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige
an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso
o prestacin de servicios no se encuentre afecta a
tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento
de los mismos.
CUNDO SE EMITEN
COMPROBANTES DE PAGO?
Oficio N 069-2000-KC0000
Los documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero son comprobantes de pago distintos a las
facturas y boletas de venta, por lo que estando
autorizadas estas entidades a emitir los mencionados
documentos, la transferencia de vehculos automotores
que dichas entidades realicen podr ser acreditada con
los mismos, no siendo necesario que se emitan facturas
o boletas de venta.
CUNDO SE EMITEN
FACTURAS?
Informe 069-2004/SUNAT:
() A efecto de determinar si el reembolso efectuado
por el proveedor a su cliente se encuentra gravado con
el IGV, debe establecerse si dicho reembolso
constituye la contraprestacin por un servicio que el
cliente estara brindando a su proveedor de bienes y/o
servicios (...) para estar ante un servicio gravado con
el IGV debe existir una prestacin de un sujeto a otro y
una retribucin a favor del primero que pueda
considerarse renta de tercera categora para el
Impuesto a la Renta (...)
DEBE EMITIRSE FACTURA EN
CASO DE REEMBOLSO DE GASTOS?
ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN
CUENTA
En el caso que una persona Natural solicite el pago de
intereses derivados, por Contribuciones Reembolsables
Emitir factura sin IGV,
dado que partimos de la
premisa que obtendr
Rentas de 2da
Categora.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
EN VENTAS
CUENTA
Oportunidad de entrega de CdP
Transf. Bienes Muebles
Momento de entrega del bien Momento que se efecte el pago
Lo que ocurre primero
Oportunidad de entrega de CdP Oportunidad de entrega de CdP Oportunidad de entrega de CdP
ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER
EN CUENTA
Retiro Bienes Muebles
Fecha de Retiro
CUENTA
Transferencia de Bienes
Por pagos anticipados
A la entrega del bien Puesta a disposicin del bien
En la fecha y por Monto percibido.
NACIMIENTO DE LA
EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
SERVICIOS
FACTURAS: ALGUNAS CONSIDERACIONES A
TENER EN CUENTA
Prestacin de servicios
Incluye Arrendamiento y Arrendamiento Financiero
Culminacin
del servicio
Vencimiento del Plazo o
de cada uno de los
plazos fijados para el
pago del servicio se
emite factura por monto
que corresponda a cada
vencimiento.
Percepcin de la
retribucin, parcial o
total. Se emite la
factura por monto
percibido.
Supuesto: lo que ocurra primero.
LA EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO Y
LA CULMINACIN DEL
SERVICIO
LA EMISIN DEL CP Y LA
CULMINACIN DEL SERVICIO
Modalidades en funcin
al tiempo en que se
ejecutar la obligacin
Contratos de
Ejecucin
Instantnea
Contratos de
Tracto Sucesivo
o de duracin
CONTRATOS DE EJECUCIN
INSTANTANEA
Aquel contrato que se agota en el mismo acto
que se ejecuta.
Lo fundamental es que el cumplimiento de la
prestacin se da en un momento determinado, es
decir, no se lleva a cabo en secuencias (no se
prolonga en el tiempo).
CONTRATOS DE TRACTO
SUCESIVO O DURACIN
Aquellos contratos en los que las prestaciones se
cumplen en un lapso de tiempo.
MODALIDADES
Contratos de
ejecucin continuada
Contratos de
ejecucin peridica
o escalonada
CONTRATOS DE TRACTO
SUCESIVO O DURACIN
Son aquellos que se producen sin interrupcin
pero desplazada en el tiempo. Ejemplo:
Contrato de arrendamiento o mutuo o servicios
educativos.
En este caso el CP deber emitirse al
cumplirse el plazo estipulado en el contrato
para la prestacin del servicio.
Contratos de
ejecucin continuada
CONTRATOS DE TRACTO
SUCESIVO O DURACIN
Son aquellos en donde existen varias
prestaciones distribuidas en el tiempo,
generalmente expresadas en obligaciones de
hacer, que se dan en fechas determinadas o
intermitentemente, con intervalos iguales o
desiguales, respectivamente.
Contratos de
ejecucin peridica
o escalonada
CONTRATOS DE TRACTO SUCESIVO
O DURACIN
Una empresa celebra un contrato de transporte por
el plazo de un ano (1) calendario para efectuar el
transporte de mercaderas, de la Regin Selva a
Lima.
En este caso el transportista ejecuta varias
prestaciones de hacer durante un ao calendario.
En consecuencia, la emisin del CP debe hacerse
con ocasin de la culminacin de cada prestacin
de servicios ejecutada en forma peridica.
Contratos de
ejecucin peridica
o escalonada
NACIMIENTO DE LA
PERCEPCIN DE LA
RETRIBUCIN
Fecha en que se percibe un
ingreso o retribucin
Inciso c), numeral 1, Artculo 3
Reglamento
La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada, la
fecha de vencimiento o aquella
en la que se haga efectivo un
documento de crdito, lo que
ocurra primero
Fecha en que se percibe un
ingreso o retribucin
Inciso c), numeral 1, Artculo 3
Reglamento
La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada, o
aquella en la que se haga
efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero
.
ANTES
DECRETO SUPREMO N
130-2005-EF
JURISPRUDENCIA
PERCEPCIN DE LA RETRIBUCIN
DE SERVICIOS
RTF N 02285-5-2005 Pub. 13.04.2005
es percibida la retribucin en el momento que la
misma ha sido puesta a disposicin del prestatario a
travs de abonos en cuenta u otros medios que
permitan su disponibilidaden esa medida la fecha la
fecha de vencimiento alude a un momento que no
necesariamente conllevar a la percepcin efectiva de
la retribucin, es decir, el ingreso a la esfera de
disponibilidad del prestador del servicioEn tal
sentido, al considerar este supuesto la norma
reglamentaria est excediendo lo dispuesto en la Ley
del IGV.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION
En los casos de suministro de energa elctrica,
agua potable y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin
del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
CUANDO DEBE TOMARSE EL
CRDITO FISCAL POR SERVICIOS
PBLICOS?
En virtud al Artculo 21 de la Ley del IGV, en el
caso de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, telex y telegrficos; el crdito fiscal
podr aplicarse en uno de los siguientes supuestos
el que ocurra primero:
Al vencimiento del plazo para el pago
En la fecha de pago
CASOS COMISIONES
Artculo 28 LIR.- Son rentas de tercera categora:
()
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio ()
RTF N 00271-4-2003:
A efecto que exista comisin mercantil debe tratarse de
un acto u operacin de comercio y el comitente o
comisionista debe ser comerciante o agente mediador de
comercio, pudiendo apreciarse consecuentemente que
adems de la realizacin genrica del acto de comercio,
el intermediario o comitente (comisionista) debe cumplir
con la segunda calificacin, lo que nicamente puede
SE PUEDE SUSTENTAR UNA COMISIN
CON RECIBOS POR HONORARIOS?
verificarse en el supuesto en el que realice
directamente actividad comercial, o adems
de la prestacin del servicio (aporte de
trabajo) aporte de alguna forma de capital,
esto es, recibir mercaderas y disponer
directamente de ellas, anticipar fondos,
efectuar el cobro de la totalidad del servicio
y tener la disposicin de estos, siendo
necesario que se evidencie de forma
alguna actividad empresarial (...)
RTF N 00271-4-2003:
Que en el caso de autos, conforme al contrato de
locacin de servicios suscrito entre la recurrente y la
empresa XXX, la primera presta el servicio de
colocacin de anuncios por cuenta de la segunda, sin
que se evidencie que de alguna forma aporte capital,
adelante fondos, perciba directamente el monto de los
anuncios y disponga de alguna forma de stos, siendo
que por el contrario conforme al inciso b) de la clusula
segunda del referido contrato, la contratacin final de
un espacio publicitario con un cliente especfico es
facultad exclusiva de la empresa citada,
operando la recurrente nicamente
poniendo en contacto a las partes
contratantes, pues quien decida si
efectuaba finalmente la venta de espacios
era XXX, no evidencindose de modo
alguno la existencia de una organizacin
empresarial, o incluso que un tercero pueda
desempear por ella el servicio prestado.
RTF 02157-3-2004
Se revoca la apelada que declara infundada la
reclamacin contra la resolucin de multa emitida por
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2
del artculo 174 del Cdigo Tributario, al haber
emitido boletas de venta por operaciones con sujetos
del Impuesto General a las Ventas, toda vez que,
atendiendo a que las boletas de venta se emiten en
operaciones con consumidores o usuarios finales,
son los compradores o usuarios los que, en cada
operacin, debern indicar si en sta participan como
consumidores finales, o de lo contrario, requerir la
factura correspondiente para poder
DEBE EMITIRSE NECESARIAMENTE
UNA FACTURA A UN COMERCIANTE?
DEBE EMITIRSE NECESARIAMENTE
UNA FACTURA A UN COMERCIANTE?
usar el crdito fiscal o deducir costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, en tal sentido, el
tipo de comprobante que se emita en cada
operacin debe corresponder a lo que manifieste el
cliente, por lo que atendiendo a que en el caso de
autos no queda acreditado que la recurrente haya
emitido boletas de venta en operaciones en las
que sus clientes le hayan requerido facturas por no
ser consumidores finales no se encuentra
acreditada la infraccin.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
NOTAS DE CREDITO
A quienes se emite?
Motivo
Al mismo adquiriente o posible usuario, salvo el caso de
agencias de viaje que pueden emitir a empresas que usen
los servicios de una compaa de aviacin.
Regla: Existencia de un Comprobante de Pago
preexistente.
Anulacin (parcial o total), descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
NOTAS DE
CREDITO QUE
AFECTA EL IGV
Vendedor
o
Prestador
Regla General: Deber emitirse
en el mes en que se produce la
anulacin, devolucin, descuento
o bonificacin. Disminuye
Dbito Fiscal
Adquiriente
o
Usuario
Disminuye
Crdito Fiscal
Para el PDT si el monto del ajuste excede el Dbito Fiscal o el Crdito
Fiscal, se pondr cero (0) y la diferencia se arrastra al mes siguiente.
ANULACIN DE SERVICIOS
EFECTIVAMENTE PRESTADOS
JURISPRUDENCIA
ANULACIN DE SERVICIOS
PRESTADOS
RTF N 03599-4-2003
cuando se prest el servicio de manera efectiva y
se emiti la factura correspondiente, el hecho que
posteriormente se discuta que el contrato que
respalda la prestacin de los servicios, debe
anularse o no por diversas causas, no sera
relevante para efectos impositivos al haberse
concretado el nacimiento de la obligacin tributaria.
GUIA DE REMISIN
INFORMACIN MNIMA QUE
DEBEN CONTENER LOS
COMPROBANTES
DE PAGO LEY 29215
1. Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de Compra (nombre y documento
de identidad).
2. Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie, y
fecha de emisin).
INFORMACIN MINIMA EXIGIDA
EN LOS COMPROBANTES PAGO
(NUEVA NORMATIVA Artculo 1 Ley N 29215)
3. Descripcin y cantidad del bien. Servicio o contrato
objeto de la operacin.
4. Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
INFORMACIN MINIMA EXIGIDA
EN LOS COMPROBANTES PAGO
(NUEVA NORMATIVA Artculo 1 Ley N 29215)
Base Legal: Artculo 1 Ley N 29215
Respuesta:
El crdito fiscal se podr deducir, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente la operacin.
QU PASA SI LA INFORMACIN SE
CONSIGNAN EN FORMA ERRNEA?
IDENTIFICACION DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Requiere que se consignen los
siguientes conceptos
Numeracin
Serie
Fecha de
Emisin
Conceptos (*)
Si existe error en UNO o VARIOS de los conceptos
Consignacin en forma Errnea
(*) Informacin Impresa como no necesariamente impresa Art. 8 del RCP
Ejemplo:
Error, es definido bajo la perspectiva del
Derecho, como un vicio del consentimiento
causado por una equivocacin de buena fe.
Derecho del Contribuyente:
El legislador permite al contribuyente poder
demostrar en virtud a diversos medios (de
probanza) que se trat de una percepcin
equivocada (errnea).
ERROR
ACREDITACIN Tales como:
- Gua de Remisin
- Contratos
- Proformas
- rdenes de Pago
- Medios de Pago
IMPORTANTE:
Demostrar la veracidad y fehaciencia de
la operacin
No dar derecho
a crdito fiscal
El Comprobante de
Pago o Nota de Debito
que consigne Datos
falsos en lo referente a:
Descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato
de objeto de la operacin.
Valor de venta.
DATOS FALSOS
DATOS DEL
CdP:
COMPROBANTE
DE PAGO CONSIGNA
DATOS FALSOS
Uno de los
conceptos
fuere falso
DATOS FALSOS
Descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la
operacin.
Valor de venta.
DEFINICIN:
FALSO
Aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero,
conlleva un elemento subjetivo intencionalidad,
es decir se ha querido mostrar lo contrario de lo
verdadero, de lo cierto, de lo real.
FALSO
COMPROBANTE
DE PAGO CON
ERRORES
Si se acredita la Fehaciencia se
puede deducir el crdito fiscal
Se pierde el crdito fiscal
COMPROBANTE
DE PAGO CON DATOS
FALSOS:
- DESCRIPCION
- CANTIDAD O
- VALOR
CONSIGNACION EN FORMA ERRNEA DE
LA INFORMACIN EN EL (CdP) VS
CONSIGNACIN DE DATOS FALSOS
NO DAN DERECHO AL
CRDITO FISCAL
Los comprobantes de pago
no fidedignos o que
incumplen los requisitos legales
o reglamentarios
Los comprobantes de pago
no fidedignos o que
incumplen los requisitos legales
o reglamentarios
CP
No Fidedigno
Documento que contiene
irregularidades formales en su
emisin y/o registro.
Enmendaduras, correcciones,
no guardan relacin con lo
registrado en los asientos
contables.
Contienen informacin distinta
entre el original y las copias.
CP No rene
requisitos legales
reglamentarios
Documento que no rene las
caractersticas formales y
los requisitos mnimos
establecidos en las normas
sobre la materia.
- Que cumpla con los requisitos del RCP
QUE PUNTOS DEBO TENER EN CUENTA AL
MOMENTO DE REVISAR UNA FACTURA O
COMPROBANTE DE PAGO ?
RUC 20511366161
FACTURA
001 N 000265
Lima, 15 de agosto de 2007
Seor (es): CAFE BRITT PERU SAC
Direccin : Av. Corpac N 112 (Lado izquierdo del aeropuerto
internacional)
RUC. : 20509409260
DESCRIPCION DEL SERVICIO
Asesora tributaria
correspondiente
Al mes de agosto de 2007
2,000.00
$ 2,000.00
$ 380.00
$ 2,380.00
Son : Dos mil trescientos ochenta y 00/100 Dlares Americanos.
Operacin Sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
Con el Gobierno Central SPOTCta. Banco de la Nacin N00-
000389609
Leon Sharon Tiberio Cesar
RUC 10099104681
Serie 001 del 000001 al 000300
Aut. SUNAT N4421415023
F.I.: 12/09/2005
COPIA SIN DERECHO SIN CREDITO FISCAL DEL IGV
SUNAT
VALOR DE VENTA
CANCELADO
Lima___de____200
Sub Total
IGV %
Total
1
6
7
88
2
3
4
9 *
5
DECLARACIONES PAGO
PDTS.
1.-INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
2.-RECONOCIMIENTO DEL EEFF EN M.E
3.-INCIDENCIA EN LOS PAGOS A CUENTA
4.- INCIDENCIA EN LOS PAGOS A CUENTA
5.-SE INCLUYE DETALLE DEL REI
DETALLE DE LAS CUENTAS DE ORDEN
DETALLE DE LAS CUENTAS DE ORDEN
INCLUSIN DE CUENTAS DEL ACTIVO FIJO
6.-DETALLE DE LOS INGRESOS NO GRAVADOS
6.-DETALLE DE LOS INGRESOS NO GRAVADOS
7.-DETALLE DE LA ENAJENACIN DE
VALORES O BIENES DEL ACTIVO FIJO
7.-DETALLE DE LA ENAJENACIN DE
VALORES O BIENES DEL ACTIVO FIJO
8.- DETALLE DE LA DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA
9.- DETALLE DE LOS OTROS CRDITOS CON
DERECHO A DEVOLUCIN
DERECHO A DEVOLUCIN
DERECHO A DEVOLUCIN
10.-DETALLE DE LOS GASTOS CON NO
DOMICILIADOS
10.-DETALLE DE LOS GASTOS CON NO
DOMICILIADOS
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS 2009
EVOLUCIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA
2. Masificacindel impuesto.
1. IR tcnico renta progresivo y personalizado
EEUU y RU(10s).
4. Dual Nrdico y el Uniforme de las ex
Economas Centralizadas (90s y 00s).
3. Retorno a tasas ms bajas y bases ms
amplias. Thatcher y Reagan (80s).
CLASIFICACIN TRADICIONAL
DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto sinttico o global.
Supone una sntesis de la totalidad de las rentas a
nivel del sujeto pasivo, no interesa el origen
concreto de la renta (slo puede ser tomado en
cuenta para facilitar la clasificacin en categoras).
El impuesto atiende a la totalidad de la capacidad
contributiva del sujeto, por cuanto abarca la
totalidad de sus ingresos, permitiendo una fluida
aplicacin de la progresividad, la cual no estara
justificada si slo se atendera a aspectos parciales
de las rentas del sujeto.
CLASIFICACIN TRADICIONAL
DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto cedular o analtico.
Este sistema tiende a ser real, ya que esta
vinculado al fenmeno de produccin de
riqueza; cada impuesto cedular guarda una
intima relacin con una determinada fuente de
renta (trabajo o capital o combinacin de
ambos), se tendrn tantos gravmenes como
fuentes de renta abarcadas. Se caracteriza por
tener tasas proporcionales distintas para cada
cdula, y la diferencia del novel refleja la
concepcin del legislador sobre el trato tributario
que merece cada fuente, as las rentas
provenientes del trabajo estarn grabadas con
una tasa ms baja que para las rentas de
capital.
NUEVAS TENDENCIAS EN
MATERIA DE LA IMPOSICIN A
LA RENTA DE LAS PERSONAS
FSICAS
Impuesto dual mixto
Impuesto plano (flat tax)
Impuesto al Patrimonio y a las Herencias
IMPUESTO DUAL MIXTO
Efectos Punto Contrapunto
Eficiencia en la asignacin de
recursos
Permite gravar segn el grado de
movilidad de los factores
Permite gravar segn las distintas
elasticidad del ahorro e inversin
Crecimiento econmico Constituye un incentivo a la
inversin y al ahorro
Equidad distributiva Establece equidad horizontal dentro
del mismo tipo de renta
Falta de equidad horizontal entre
mismos montos de renta de distinto
origen
No constituye un instrumento apto
para redistribuir ingresos (falta de
equidad vertical)
Simplificacin Estimula el arbitraje entre los
ingresos del trabajo y el capital
ESTRUCTURA DE IR PERSONAS
NATURALES HASTA EL
EJERCICIO 2008
RNGA=(RN1+RN2+RN4+RN5+RNFE)
NUEVA ESTRUCTURA DE IR
PERSONAS NATURALES
Renta de Capital (1 y 2).
Rentas de Trabajo (4 y 5).
Rentas Empresariales de Persona Natural
(3).
Impuesto a los Dividendos.
Tributacin por ganancias o ingresos por
operaciones con instrumentos financieros derivados
para personas naturales.
MODIFICACIONES IMPORTANTES
MODIFICACIONES
IMPORTANTES
La Ley recoge el supuesto de habitualidad en la
venta de inmuebles. El fin de esta modificacin es
cuidar la constitucionalidad de la disposicin.
MODIFICACIONES
IMPORTANTES
No se consideran operaciones habituales:
- Transferencias fiduciarias.
- Operaciones por medio de patrimonios
autnomos.
- Enajenacin de bienes por causa de muerte
(ya estaba).
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA
Los producidos por:
Arrendamiento o subarrendamiento de
predios.
Locacin o cesin temporal de cosas muebles
o inmuebles.
El valor de las mejoras introducidas en el bien
por el arrendatario o subarrendatario.
La renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o
a precio no determinado.
RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORA
Los producidos por:
Los intereses originados en la colocacin de
capitales.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas.
RENTAS DE CAPITAL
Del producto de la cesin definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
Las rentas vitalicias.
Los dividendos.
Venta de inmuebles por persona natural.
MODIFICACIONES
IMPORTANTES
Nuevos Supuestos Gravables (Rentas de
Segunda Categora)
Incrementos o reajustes de capital en la
colocacin de capitales.
Ganancias por operaciones con instrumentos
financieros derivados.
DETERMINACIN DE LAS
RENTAS
Rentas de Capital
Tasa de 6.25% de la Renta Neta (5% de la
Renta Bruta).
Caso de Rentas de Segunda Categora:
retencin con carcter definitivo.
Caso Rentas de Primera Categora: pago a
cuenta
Caso de enajenacin de inmuebles: pago
definitivo.
ARRASTRE DE PRDIDAS
En el caso de prdidas de rentas de primera o
segunda categora:
- Perdida del 2008: arrastre se regir por el
Artculo 50,a) imputndose nicamente
sobre la renta neta de capital declarada
anualmente o renta neta del trabajo.
- Prdidas cuyo arrastre se contabiliza antes
del 2009: a partir de 2009 se imputarn
nicamente sobre la renta neta de capital
declarada anualmente o renta neta del
trabajo.
EJEMPLO DE PAGO A CUENTA
EN RENTA DE PRIMERA
CATEGORA
A es duea de una casa en la zona de
CORPAC, la cual alquila a la empresa B SAC
desde el ao 2007. Cmo variar su
tratamiento tributario?
Debemos recordar que existen dos sistemas de
renta que estn vigentes en aos consecutivos.
EN RENTA DE PRIMERA
CATEGORA
Rgimen para los aos 2007 y 2008.
A deber realizar un pago a cuenta del 15% de la
renta neta mensual del impuesto. Al final del
ejercicio A deber liquidar el impuesto global con
la suma de todas las categoras.
EN RENTA DE PRIMERA
CATEGORA
Rgimen para el ao 2009.
A deber realizar un pago a cuenta del 6.25%
de la renta neta mensual del impuesto. Al final
del ejercicio A deber liquidar el impuesto de
la renta de capital.
EJEMPLO DE PAGO A
CUENTA DE SEGUNDA
CATEGORA
A decide vender su casa de CORPAC a la
empresa B. Las fechas tentativas son noviembre
de 2008 y enero de 2009. Cules son los
efectos tributarios?
Al igual que en el caso anterior, existen dos
sistemas de renta que estn vigentes en aos
consecutivos.
EN RENTA DE SEGUNDA
CATEGORA
Rgimen para el mes de noviembre de 2008.
A deber realizar un pago a cuenta del 15% de la
renta neta mensual del impuesto. Al final del
ejercicio A deber liquidar el impuesto global con
la suma de todas las categoras.
EJEMPLO DE PAGO
DEFINITIVO EN RENTA DE
SEGUNDA CATEGORA
Rgimen para el ao 2009.
A deber realizar un pago definitivo del 6.25% de
la renta neta del impuesto y abonarlo al fisco.
RENTAS DE NO DOMICILIADOS
Para el ao 2009, el tratamiento de las rentas de
personas no domiciliadas es el mismo que para el
ao 2008:
30% de la renta en pensiones o remuneraciones
por servicios en el pas, regalas y otras rentas.
4.1% por pago de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades.
15% para el caso de espectculos en vivo
realizados en el pas por artistas, intrpretes y
ejecutantes no domicliados.
CPC. Marysol Len Huayanca
email: mleon@quantumconsultores.com

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