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Audit Interne & Externe

2013 /2014
Ddicaces
ceux qui ont fait de moi ce que je suis aujourdhui,
ceux qui je dois tout, ceux qui ont toujours t !our
moi, ceux qui ont t art qui ma !rojet ce jour, je
ddie ce modeste tmoi"na"e de mon immense
"ratitude, reconnaissance et ma tendre a#ection$ A
mes trs chers parents.
mes fr%res, ma s&ur et toute ma famie !etits et
"rands et tous qui !ortent e nom '( Ahmed et
)ou*a(na$
A a mmoire de ma "rand+m%re, et mon ,rand !%re
que dieu -accueient en son .aste !aradis$
A ma tr%s ch%re "rand+m%re /0aternee1
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2013 /2014
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2013 /2014
Remerciement
2e remercie da3ord e 3on 4ieu qui ma donn e
coura"e et a .oont da3orer ce tra.ai$
5est a.ec un "rand res!ect que je tiens remercier
mon encadreur 'r$ )a6dani, !our son aide, ses conseis,
et son orientation tout au on" de a !r!aration de ce
tra.ai$
'es remerciements sont adresss tous ceux qui sans
a.oir t im!iqu directement dans e tra.ai, ont
toujours t dun "rand su!!ort, et que !ar eur a!!ui
et encoura"ement ont rendu !ossi3e ce tra.ai$
En7n, 2e tiens ex!rimer notre sinc%re reconnaissance
et notre !rofonde "ratitude tous ceux qui ont
contri3u de !r%s ou de oin a raisation de ce
tra.ai$
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Merci tous
Table des matires
GNRALITS SUR LAUDIT INTERNE................................................................4
INTRODUCTION :..............................................................................................4
SECTION I. LES ASPECTS GNRAUX DE LAUDIT...............................................
1. Historique et dfinition............................................................................................ 5
1.1. Historique............................................................................................................ 5
1.2. Dfinitions........................................................................................................... 6
2. Typologie et objectif................................................................................................ 6
2.1. Typologie............................................................................................................. 6
2.2. Objectifs.............................................................................................................. 7
SECTION II. POSITIONNE!ENT DE LA "ONCTION DE LAUDIT INTERNE...............#
1. Audit interne et audit externe..................................................................................... 8
1.1. Les diffrences....................................................................................................... 8
1.1. Audit interne et contrle de gestion............................................................................9
CONCLUSION GNRALE...............................................................................$$
%I%LIOGRAP&IE............................................................................................$'
(E%OGRAP&IE.............................................................................................$'
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G)n)ra*+t)s s,r *a,-+t +nterne
Introduction :
Louverture de lconomie sur les marchs, les dernires annes, a oblig les
entreprises aussi bien publiues ue prives moderniser leurs structures a!in de !aire !ace
la concurrence internationale" Le dsengagement progressi! de l#tat dans lactivit
conomiue $privatisation, suppression des barrires douanires, etc"% accule les entreprises
se soumettre au& lois du march ' (tre comptitive ou dispara)tre" *ans ce conte&te le recours
au& techniues modernes du management nest plus uun lu&e mais une ncessit ui
simpose" Linstallation et le dveloppement de la !onction daudit interne participe cette
volution"
L ob+ecti! assign cette premire partie est de d!inir laudit interne, de dlimiter
son champs daction, sa !inalit et ses ob+ecti!s a!in de mieu& la saisir et partant viter les
risues de con!usion ui se sont !aits ces derniers temps cause de lutilisation abusive du
terme audit un peu partout dans le monde $homme politiue, gestionnaires ,conomistes
,consultants,ui ont trouv l un mo-en pour moderniser leurs langages et surtout pour
vendre leurs recettes%"
.l importe, dans un premier temps de clari!ier les aspects gnrau& daudit interne et
de d!inir avec prcision ses normes, ainsi ue son positionnement $chapitre1%"ce ui va nous
permettre par la suite de savoir les di!!rents outils daudit interne, de connaitre avec
e&actitude le contenu et les spci!icits des missions dont laudit interne aura la charge et pour
donner l/audit sa lgitimit il est indispensable de mettre laccent sur sa mthodologie"
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Sect+.n I. Les Aspects /)n)ra,0 -e *a,-+t
*ans cette section, nous aborderons dune part, lhistoriue et les d!initions de laudit
interne et dautre part, ses ob+ecti!s et sa t-pologie"
1. Historique et dfinition
1.1. Historique
0et historiue ne retrace pas lhistoire de laudit dans ses moindres dtails mais il en reprend
les grandes lignes"
1vant le 23. sicle, laudit e&istait d+ dans les empires, lempereur dsigne un religieu&
pour la vri!ication et la 4rotection de sa richesse en punissant les voleurs"
La techniue d/audit a volu progressivement en !onction des changes ou transactions des
nations, de la structure du s-stme production, de distribution et du s-stme comptable"
Les tapes les plus signi!icatives par lesuelles sont passes les techniues d/audit peuvent
(tre rsumes comme suit '
1u 15me sicle, l/audit consistait au contr6le protecteur du patrimoine appartenant
au& 7o-aumes, l/#glise ou l/#tat"
1u 18me sicle avec l/apparition du capitalisme populaire, les #tats, dans un souci
de protection des tiers contre les risues de !raude, promulguent des ordonnances et
des codes commerciau&"
Les comptables taient chargs de veiller l/application de ces te&tes" *ans un souci de
protger le patrimoine de l/#tat, la cour des comptes !ut cre en1805"
La troisime tape d/volution de l/audit correspond au milieu de di&%di&9neuvime
sicle ui est maru par l/apparition de diverses lois telles ue '
L/essor des bourses de commerce dont les plus importantes sont '
la bourse de Liverpool pour le coton en 18:2 ;
la bourse du bl en 18<3 ;
la bourse coton #&change =e> ?or@ en 1AB8 ;
La Coard Drade de 0hicago en 18:8"
*es lois sur les socits par actions sont publies dans un souci de protection des
actionnaires, telle la loi sur les socits commerciales de 18BA" 0es lois s/appuient sur
le&prience de la pro!ession comptable et sur l/avnement du contr6le indpendant
des commissaires au& comptes institu en 18B5"
0/est la !in du di&9neuvime sicle, soit en 18A< u/apparaissent les premiers te&tes
traitant des techniues d/audit comptable sous la dnomination E1uditi!E publis par
*ic@see, suivit en 1A01 par un ouvrage intitul Ele contr6le des comptesE de
F13.G=?, +uriste et philosophe 1llemand"
#n 1A:1, les rapports d/audit e&terne au& l#tats Hnis mettent l/accent sur les principes
comptables ui devraient (tre gnralement admis"
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1.2. Dfinitions
Laudit a t d!ini de di!!rentes !aIons, selon les pa-s, les cabinets de&pertises spcialiss
ou les universitaires" Mais tout dabord J audit K est un mot Latin ui vient de verbe J audire
K ui veut dire J couter, (tre discipleK"
Ln propose les d!initions suivantes '
*!inition 1 de l..1
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'
J Laudit interne est une activit indpendante et ob+ective ui donne une organisation une
assurance sur le degr de ma)trise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur a+oute" .l aide cette organisation atteindre ses
ob+ecti!s en valuant, par une approche s-stmatiue et mthodiue, ses processus de
management des risues, de contr6le et de gouvernement dentreprise et en !aisant des
propositions pour ren!orcer son e!!icacit" K
*!inition 2 propose par l.M10.
2
J Laudit interne dans lentreprise est la !onction charge de la rvision priodiue des
instruments dont disposent la direction et les gestionnaires, pour contr6ler et grer
lentreprise" 0ette !onction est assure par un organe dpendant de la direction et indpendant
des autres organes" 0es ob+ecti!s principau& sont de vri!ier ue les procdures comportent
des scurits su!!isantes, ue les in!ormations sont sincres, les oprations rgulires, les
organisations e!!icaces, les structures claires et adoptes au& ob+ecti!s K
. T!"olo#ie et ob$ectif
2.1. Typologie
a. %udit com"table et financier
*ans le cadre de l/audit comptable et !inancier, la ralit tant les in!ormations produites par
l/entreprise, la norme tant les rgles, les lois, les mthodes d/enregistrement et les instructions
de la direction gnrale"
#n e!!et, l/audit comptable et !inancier s/intresse au& actions a-ant une incidence sur la
prservation du patrimoine, les saisies, les traitements comptables et l/in!ormation !inancire
publie par l/entreprise"
b. %udit O"rationnel
L/audit oprationnel est une valuation priodiue, continue et indpendante de toutes les
oprations de l/organisation en vue d/aider les gestionnaires amliorer le rendement de leurs
units administratives et ce, par l/apprciation ob+ective des oprations et la !ormulation des
recommandations appropries"
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Dhe .nstitute o! .nternal 1uditors, datant de +uin 1AAA"
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8$5oins et ,$9ain in :Audit et contr;e interne< dition 4ao=$1>>2 !$2?
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*ans l/audit oprationnel, il s/agit d/auditer la ralit $les oprations% au lieu de l/image ue la
comptabilit en donne" L/ide est donc d/auditer la ralit plut6t ue la description comptable
a!in de permettre l/entreprise de pouvoir a!!ronter la comptition avec les meilleurs atouts"
c. %udit de direction ou de mana#ement
La notation de l/audit de management reste con!use"
4our les uns, il ne se conIoit ue sous !orme de s-nthse de divers audits oprationnels"
4our les autres, audit de direction est ce ue !ait un prsident s/il avait le temps et les
techniues pour !aire sur tous les aspects de la gestion d/une entreprise"
L/audit du management ncessite donc un grand pro!essionnalisme, une bonne connaissance
de l/entreprise et une autorit su!!isante pour (tre coute des responsables uant au&
recommandations susceptibles d/(tre !ormules dans ce domaine"
2.2. Objectifs
#n vue de certi!ier la sincrit et la rgularit des comptes, lauditeur anal-se les comptes de
lentreprise dans lob+ecti! de sassurer des critres suivants '
#&haustivit '
0ela signi!ie ue toutes les oprations ralises durant le&ercice par lentreprise sont re!ltes
dans les tats !inanciers"
#&istence '
0ela signi!ie une e&istence ph-siue pour les lments matriels, et la traduction doprations
relles de lentreprise pour les autres lments"
4roprit '
0ela signi!ie ue les articles ui apparaissent au bilan de lentreprise lui appartiennent
vraiment, et bien uil soit antinomiue de parler de proprit des dettes, ce critre sappliue
aussi au& passi!s ui doivent correspondre des obligations e!!ectives de lentreprise une
date donne"
L1udit .nterne a pour !inalit dassister les membres de lorganisation dans le&ercice
e!!icace de leurs responsabilits" *ans ce but, l1udit .nterne leur !ournit des anal-ses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des in!ormations concernant les activits
e&amines"
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Sect+.n II. P.s+t+.nnement -e *a 1.nct+.n -e *a,-+t
+nterne
Laudit interne est une !onction dvaluation la disposition dune organisation pour
e&aminer et apprcier le bon !onctionnement, la cohrence et le!!icience de son contr6le
interne" 1 cet e!!et, les auditeurs internes e&aminent les di!!rentes activits de lorganisation,
valuent les risues et le dispositi! mis en place pour les ma)triser, sassurent de la ualit de
la per!ormance dans laccomplissement des responsabilits con!ies et !ont toute
recommandation pour amliorer sa scurit et accroitre son e!!icacit"
Membre part entier du management de lorganisation, le responsable de laudit interne agit
dans le cadre dune charte daudit d!inissant son .ndependence "la varit de ses
interventions le conduit entretenir des relations troites avec di!!rents partenaires e&ternes"
1. %udit interne et audit e&terne
Ln sait ue laudit interne est ne a partir de laudit e&terne, les entreprises se sont obliges de
crer une !onction daudit interne en vue de bien grer leurs activits, les deu& Monctions sont
nettement di!!rencies et la d!inition de l1udit #&terne est universellement admise"
L1udit #&terne est une !onction indpendante de lentreprise dont la mission est de certi!ier
le&actitude des comptes, rsultats et tats !inanciers ; et plus prcisment, si on retient la
d!inition des commissaires au& comptes ' certi!ier la rgularit, la sincrit et limage !idle
des comptes et tats !inanciers"
Les avantages daudit e&terne pour une institution sont '
*onner de la crdibilit au& tats !inanciers et autres rapports de gestion ;
Garantir la transparence sur lutilisation des !onds des investisseurs ;
.denti!ier les !aiblesses dans les contr6les internes et les s-stmes ;
Les termes de r!rence de lauditeur e&terne '
4euvent varier de !aIon signi!icative entre les institutions ;
0omprennent les ob+ecti!s spci!iues de linstitution ;
1.1. Les diffrences
Nuant au statut $premire di!!rence% ' cest une vidence mais ui est !ondamentale"
Lauditeur interne appartient au personnel $salari% de lentreprise, lauditeur e&terne $0abinet
international ou commissaire au& comptes% est dans la situation dun prestataire de services
+uridiuement indpendant"
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Nuant au& bn!iciaires de laudit $deu&ime di!!rence% ' lauditeur interne travaille pour le
bn!ice des responsables de lentreprise ' managers, *irection gnrale, ventuellement
0omit daudit"
Lauditeur e&terne certi!ie les comptes lintention de tous ceu& ui en ont besoin '
actionnaires, banuiers, autorits de tutelle, clients et !ournisseurs, etc"
Nuant au& ob+ecti!s de l1udit $troisime di!!rence% ' alors ue lob+ecti! de l1udit .nterne
est dapprcier la bonne ma)trise des activits de lentreprise $dispositi!s de contr6le interne%
et de recommander les actions pour lamliorer, celui de l1udit #&terne est de certi!ier '
la rgularit,
la sincrit,
limage !idle, des comptes, rsultats et tats !inanciers"
Nuant la prvention de la !raude $cinuime di!!rence% ' laudit e&terne est intress par
toute !raude, ds linstant uelle a, ou est susceptible davoir, une incidence sur les rsultats"
#n revanche, une !raude touchant, par e&emple, la con!identialit des dossiers du personnel,
concerne l1udit .nterne, mais non l1udit #&terne"
Nuant lindpendance $si&ime di!!rence% ' il va de soi ue cette indpendance nest pas de
m(me nature" Lindpendance de lauditeur e&terne est celle du titulaire dune pro!ession
librale, elle est +uridiue et statutaire ; celle de lauditeur interne est assortie des restrictions
anal-ses au chapitre prcdent"
1.1. Audit interne et contrle de gestion
Le contr6le de gestion a une !inalit asseO proche de celle de l/audit interne puisue sa
vocation principale est d/apporter au& dcideurs une in!ormation s-nthtiue sur les rsultats
de la gestion" Mais le contr6le de gestion di!!re de l/audit interne en ce sens ue sa mission
premire est de traiter et d/anal-ser les in!ormations, et non d/en vri!ier la !iabilit et les
circuits de production" 4rogressivement l/audit interne et le contr6le de gestion dpassent l/tat
de simple direction !onctionnelle au pro!it d/une aide l/optimisation de l/entreprise" 4our bien
mettre en vidence les !rontires entre les deu& !onctions on prsente ici des di!!rences et
ressemblances"
1.1.1. Les diffrences
*i!!rence uant au& champs dapplication
Fi les deu& Monctions ont un champ dapplication couvrant lensemble des activits, celles9ci
ne sont pas considres de la m(me !aIon" Fintressant essentiellement au& rsultats, rels ou
prvisionnels, le contr6leur de gestion prendra en compte tout ce ui est chi!!r ou chi!!rable"
Lauditeur interne va aller au9del de cette dimension et cela est particulirement perceptible
dans des domaines comme la scurit, la ualit, les relations sociales, lenvironnement, etc"
*i!!rence uant la priodicit '
1lors ue lauditeur e!!ectue des missions diverses tout au long de lanne selon une
priodicit d!inie en !onction du risue, le contr6leur de gestion a une activit largement
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dpendante des rsultats de lentreprise et de la priodicit du reporting" Ln peut a+outer ue J
son activit est souvent bouscule par les priorits de la direction gnrale K, alors ue
lactivit de lauditeur interne est plani!ie et s-stmatise"
*i!!rence uant au& mthodes de travail '
La mthodologie de laudit interne, anal-se dans la troisime partie, est spci!iue la
Monction" Les mthodes de travail du contr6leur de gestion sont, elles aussi, originales et ne se
con!ondent pas avec les prcdentes ' elles sappuient sur les in!ormations des oprationnels
$prvisions et ralisations% et sont largement anal-tiues et dductives"
1.1.2. Les ressemblnces et diffrences
Les ressemblances Les ressemblances ' '
Lune et lautre Monctions sintressent toutes les activits de lentreprise et ont
donc un caractre universel"
0omme lauditeur interne, le contr6leur de gestion nest pas un oprationnel ' il
attire lattention, recommande, propose mais na pas de pouvoir oprationnel"
Les deu& !onctions sont relativement rcentes et encore en pleine priode
dvolution doP la multiplication des interrogations et des incertitudes"
Lune et lautre bn!icient gnralement dun rattachement hirarchiue
prservant leur indpendance et leur autonomie, cest99dire au plus haut niveau
de lentreprise"
Les di!!rences Les di!!rences ' '
Mais les di!!rences sont su!!isamment importantes pour permettre de les identi!ier et de les
distinguer"
*ans toutes ses interventions l1udit .nterne apporte une contribution au 0ontr6le de gestion '
le contr6le de gestion est dautant plus e!!icace uil reIoit des in!ormations labores et
transmises dans un s-stme de 0ontr6le interne !iable et valid par l1udit .nterne ' laudit
interne va apporter au contr6le de gestion cette garantie sur la ualit de lin!ormation"
Ln peut donc dire uil e&iste une vritable s-nergie entre les deu& !onctions pour le bien
commun de lentreprise et sans ue pour autant on puisse les con!ondre"
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C.nc*,s+.n /)n)ra*e
La !onction daudit interne est une !onction relativement rcente universelle et volutive"
0/est une !onction dassistance au management ; issue du contr6le comptable et !inancier ;
elle recouvre de nos +ours, une conception beaucoup plus large et plus riche recherchant, en
permanence '
1ssister la direction et assurer lapplication de ses politiues et directives"
1ider les responsables concerns ma)triser leurs activits en mettant en place un
contr6le interne e!!icace"
.denti!ier et rduire les risues d/e&ploitation de l/institution"
F/assurer de l/e&actitude et la !iabilit des in!ormations et des donnes d/e&ploitation"
Lptimiser l/utilisation des ressources d/une manire e!!icace et conomiue"
#n e!!et, l/audit peut (tre interne ou e&terne de l/entreprise selon la personne ui le!!ectue" .l
est !inancier ou oprationnel selon son ob+ecti!" Fi l/entreprise vise auditer ses documents
!inanciers a!in d/e&primer une opinion sur la rgularit et la sincrit de ces documents on
parle d/audit !inancier, alors ue l/audit oprationnel est un e&amen s-stmatiue des activits
d/une entit en vue d/valuer les ralisations et de !aire des recommandations"
M(me avec ces di!!rentes !ormes d/audit, l/auditeur uil soit lgal ou contractuel va
rencontrer tou+ours dans sa mission un s-stme de contr6le interne" 0/est travers cette
J rencontre K u/il va tracer son plan d/audit"
#n e!!et, si l/auditeur vient pour auditer les documents de l/entreprise, ces documents ont suivi
videment des procdures ue se soit pour les prparer, les !aire circuler ou le !aire
sauvegarder, d/oP il !ait l/audit de s-stme de contr6le interne"
Ln peut ainsi conclure par dire ue le s-stme contr6le interne peut +ouer un r6le important
lors d/une mission d/audit e&terne"
#n e!!et un bon s-stme de contr6le interne va videment !aciliter le travail de l/auditeur
en terme de temps puisu/il va perdre moins de temps pour auditer tous les documents
!inanciers"
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%+2*+./raph+e
Ou!rges et re!ues"
91L M1L.?1, $2008%, Qaudit interne ! un atout pour une culture du contrle interne et
l"#aluation des perfor$ances en $ati%re de gestion do$aniale&, =RB, M1. 2008 ;
9C#7D.=#"#, $2005%, Audit interne ! enjeux et pratique ' l"international( collection !inance,
dition dorganisation ;
90LLL.=F"L, 31L.="G, $1AA2%, Audit et contrle interne ! Aspect financiers( oprationnels
et stratgiques, 4aris, dition *alloO ;
9 0LLL.=F"L, 31L.="G, ) Audit et contrle interne ! principe( objectifs et pratiques K,
#dition *alloO, 1A8B ;
9#L G1*.1"1, $2001*( les tec+niques $odernes de l"audit, 7abat ;
9.M10., $1AA<%, la conduite dune mission daudit interne, 4aris, 2
e
dition, *H=L* ;
# $ Audit et mngement % ,a+iers fran-ais &
T'(ses et tr!u) de rec'erc'e "
9 M1S#M F1M1# annes $2010%, $ La pratique de l"audit interne dans les ad$inistrations
publiques% mmoire pour lobtention de master ' management, stratgie et !inance de
lentreprise"
9 #LT1C.7 =1.M1 annes $2005/2008% $1udit interne dans les entreprises marocaines
cadre thoriue et enu(te de terrain%, mmoire pour lobtention au dipl6me dtudes
suprieures appro!ondies"
9 M1LLLHU. SLFF1.= annes $200A/2010% $1udit interne et per!ormance dans les
entreprises marocaines%, Mmoire pour obtention du dipl6me de master ' recherche
management, stratgie et !inance dentreprises"
(e2./raph+e
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+ @@@$theiia$or" A site de l.nstitut des 1uditeurs .nternes $..1% ;
+ >>>"i!aci"com ' site d.nstitut MranIais de l1udit et du 0ontr6le .nternes ;
+ @@@$afai$asso$frA site de lassociation !ranIaise de laudit interne et du conseil
in!ormatiue
+ @@@$audit+committee+institute$fr$