NOVEDADES WEB

Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y clientes

y su adecuada sustentacin para efectos fiscales
Aplicacin Prctica
Caso prctico N 1

Entrega de canastas navideas a los trabajadores

Enunciado
La sociedad AMIGOS Asociados SCRL, firma dedicada a la consultora en ingeniera hidrulica, cuenta con 11 trabajadores en planilla
y ha decidido, hacer entrega de canastas navideas a los trabajadores.
Se tienen los siguientes datos:
El da 27.11.2009 se compran diversos productos que conformarn la canasta navidea por cada trabajador por un importe total de
S/. 1,500.00 segn factura N 001-14545 del Market San Albert S.A.
El da 21.12.2009 se entregan las canastas navideas.
Solucin
a. Reconocimiento de las canastas adquiridas
En primer lugar se reconocern los bienes adquiridos para confeccionar las canastas, considerndose que no constituyen bienes de
consumo inmediato, por lo cual se reconoce como existencia.
REGISTRO Contable

x

60
COMPRAS
1,260.50

603
Materiales Auxiliares, suministros


y repuestos


6032 Suministros

Subdivisionaria sugerida

60321 Canastas navideas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD


POR PAGAR
239.50


401
Gobierno Central

4011 Impuesto General a
las Ventas (*)

40111 IGV - Cuenta Propia

42
CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES - TERCEROS 1,500.00

421
Facturas, boletas y otros compro

bantes por pagar


4212 Emitidas

Subdivisionaria sugerida

42121 Facturas


27/11 Por los bienes comprados a


Market San Albert S.A., segn


Factura N 001-14545


x

x

25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS
1,260.50

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

252
Suministros


2524 Otros suministros


25241 Canastas navideas

61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,260.50

613
Materiales auxiliares, suministros
Subdivisiona
rias sugeridas

y repuestos


6132 Suministros


61321 Canastas navideas


27/11 Por los productos adquiridos


para la canasta.


x
(*) En la medida que cumplan con los requisitos sustanciales y formales, establecidos
en los artculos 18 y 19 de la LIGV, respectivamente.

b. Registro contable en la oportunidad de la entrega de las canastas

REGISTRO Contable

x

62
GASTOS DE PERSONAL,


DIRECTORES Y GERENTES
1,260.50

622
Otras remuneraciones
(*)


6221 Aguinaldos

62211 Canastas Navideas

25

MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS YREPUESTOS
1,260.50

252
Suministros


2524 Otros suministros

25241 Canastas navideas

21/12 Por la entrega de canastas


navideas.

x

64
GASTOS POR TRIBUTOS
239.50

641
Impuesto General a las Ventas (*) (**)

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD


POR PAGAR 239.50

401
Gobierno Central


4011 Impuesto General a las Ventas


40111 IGV - Cuenta Propia


21/12 Por el IGV que grava el retiro


de bienes segn Boletas de Venta


del 001-4116 al 001-4126.


x
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento de destino.
(**) Gasto reparable en virtud al inciso k) del artculo 44 de la LIR.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

El importe de las canastas navideas entregadas se reputar como

renta de quinta categora para el trabajador y cabra emitir una sola
boleta de venta por las canastas entregadas en una sola oportunidad.
Asimismo, deber incrementar la renta de quinta categora de cada
trabajador, para que el gasto resulte deducible.
Caso prctico N 2

Agasajo al Personal
Enunciado
La empresa NOELYS SAC ha realizado en el ejercicio 2009 gastos
por agasajos a su personal. Dichos gastos a valores de ventas se detallan a continuacin:
Aniversario de la empresa S/. 5,320.00
Agasajo da de la madre
2,610.00
Agasajo da del padre
2,340.00
Agasajo da de la secretaria
960.00
Agasajo por Navidad
5,210.00
Adicionalmente, se sabe que los ingresos gravables del ejercicio
ascienden a S/. 2315,610.00.
Se desea determinar el importe deducible.
Solucin
a. Clculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio
Gastos incurridos en el mes
de diciembre
S/. 5,210.00
(+) Gastos recreativos acumulados
11,230.00
Aniversario de la empresa
S/. 5,320.00
Agasajo da de la madre
2,610.00
Agasajo da del padre
2,340.00
Celebracin da de la secretaria
960.00
Importe total de gastos recreativos

S/. 16,440.00
b. Importe Deducible
Gastos recreativos
16,440.00
Lmite deducible:
0.5% de Ingresos netos
0.5% de 2315,610.00
11,578.05
Exceso del lmite mximo aceptable S/. 4,861.95
c. Crdito Fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el
mes de diciembre
Gastos incurridos en el mes de diciembre
S/. 5,210.00
Exceso no deducible
(4,861.95 )
Gasto recreativo que otorga derecho al crdito fiscal
348.05
Crdito fiscal por gastos recreativos deducibles
(S/. 348.95 x 19%)
66.13
d. IGV que debe contabilizarse como Gasto Recreativo por no constituir crdito fiscal
Gasto recreativo que excede el mximo aceptable
S/. 4,861.95
IGV (4,861.95 x 19%)
923.77
e. Importe total reparable por gastos recreativos - Ejercicio 2009
Gasto que excede el lmite
S/. 4,861.95
IGV sin derecho a crdito fiscal
923.77
Importe reparable S/. 5,785.72
Caso prctico N 3

Enunciado
La empresa YUTFUN & MARCHAN SRL, cuyo giro es la venta
de lubricantes para vehculos de lujo, compr el da 27.10.2009,
150 relojes con la finalidad de ser entregados a los clientes debiFuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

damente seleccionados. A continuacin se muestran los siguientes datos:

El costo de los relojes ascendi a S/. 1,875 ms IGV, segn factura
N 002-610.
La entrega de los relojes a los clientes acontecer el 22.12.2009.
Solucin
Estos obsequios a los clientes que efecta la empresa YUTFUN &
MARCHAN SRL califican como gastos de representacin de acuerdo
a lo sealado por el inciso m) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta. Este tipo de gastos se encuentran limitados en
su deduccin al parmetro establecido en el inciso q) del artculo
37 de la LIR: 0.5% de los ingresos netos (entindase gravables) de la
empresa con un lmite mximo de 40 UIT. As las cosas, en la medida
que el conjunto de los gastos de representacin de la citada empresa
no hubiese excedido los parmetros antes mencionados proceder la
deduccin del gasto.
Cabe agregar que consideraremos el IGV de la compra de los relojes como crdito fiscal. Sin embargo, en el caso especfico de los
gastos de representacin, deber observarse lo sealado en el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento del la LIGV, que establece que
para tomar el crdito fiscal deber verificarse que los gastos de representacin a esa fecha no deben sobrepasar el lmite del 0.5% de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que
corresponde aplicarlos.
A continuacin, mostramos el tratamiento contable a seguir:
REGISTRO Contable

60
COMPRAS
1,875.00


603
Materiales auxiliares,
suministros


y repuestos

6032 Suministros

60321 Relojes

40 TRIBUTOS
Y APORTES
AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE
SALUD

POR PAGAR
356.25

401
Gobierno Central

4011 Impuesto General a
las Ventas

Subdivisiona
40111 IGV - Cuenta Propia
rias sugeridas

42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS
2,231.25

421
Facturas, boletas y otros
compro

bantes por pagar

4212 Emitidas

42121 Facturas


27/10 Por la compra
de los relojes

segn
la
F/.
002-610.


x

x

25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS
1,875.00
YREPUESTOS

252
Suministros


2524 Otros suministros

25241 Relojes

61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
1,875.00

613
Materiales auxiliares,
suministros
Subdivisiona
rias sugeridas

y repuestos

6132 Suministros

61321 Relojes

27/10 Por la recepcin
de los relojes.

x
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Informe Especial
Finalmente cuando se entregan estos bienes con fecha 22.12.2007
deber reconocerse el gasto incurrido por la empresa tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO Contable

63
GASTOS
DE
SERVICIOS


PRESTADOS POR TERCEROS
1,875.00

637
Publicidad, publicaciones,
relaciones


pblicas (*)

6371 Publicidad

25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS
1,875.00
YREPUESTOS

252
Suministros


2524 Otros suministros

25241 Relojes

22/12 Por la entrega
de los

relojes a los clientes.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

x

(*) (**)
64
GASTOS POR TRIBUTOS
356.25

641
Impuesto General a
las Ventas
40 TRIBUTOS
Y APORTES
AL SISTEMA

DE
PENSIONES
Y
DE
SALUD


POR PAGAR
356.25

401
Gobierno Central

4011 Impuesto General a
las Ventas

40111
IGV
Cuenta
Propia


22/12 Por el reconocimiento

del IGV por obsequios
a clientes

segn
comprobantes
Ns.
xxxx


x
(*) Adems se efectuar el asiento de destino del gasto.
(**) Gasto reparable segn inciso k) del artculo 44 de la LIR.
NOTAS
(1) A nuestro juicio debe entenderse como gastos por promocin. Hacemos dicha
atingencia, toda vez que el concepto de promocin comprende medios de difusin y recordacin del producto o servicio de la empresa tales como i) Venta
personal (presentacin directa del producto o de las bondades del servicio); ii)
Publicidad (comunicacin masiva); iii) Relaciones Pblicas.
(2) Salvo lo previsto en el inciso u) del artculo 37 de la LIR, referidos a sorteos
y premios dirigidos, de manera general, a consumidores reales y siempre que
se cumpla con los requisitos exigidos expresamente por el citado artculo para
efectos de la deducibilidad del gasto.
(3) Comprndase para el caso que nos ocupa, dentro del trmino producto a los servicios. n

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