CAPITULO - I

PRESSUPOSTOS DA ATIVIDADE FINANCEIRA.

A multiplicidade de encargos que se impe ao
Estado, faz necessrio que este venha a desenvolver e controlar inmeras
atividades, as quais podemos mencion-las, sendo a poltica, a
administrao, a repreenso, a !udicial, a "nanceira, a econ#mica e algumas
atividades das quais passou a assumir quando de um Estado so$erano.
%ortanto, para manter todo esse con!unto harmonioso em funcionamento,
primordial se torna o pagamento de certas import&ncias por parte de seu
povo, onde nascem as o$rigaes tri$utrias. Estes fazem parte da
atividade "nanceira do Estado, a qual ser melhor tratada neste t'pico
mostrando o seu comportamento ao longo do tempo.
( )ireito *inanceiro por sua vez, no poderia "car a
parte deste conceito, pois necessrio seria que e+ercesse o poder coercitivo
do Estado para a manuteno e o custeio dos servios p$licos essenciais.
,onforme demonstramos o gr"co a$ai+o o$servamos destacadamente o
)ireito *inanceiro envolvendo com outros ramos do )ireito %u$lico, onde
procuramos neste nterim, apresentarmos detalhadamente a posio do
)ireito *inanceira em relao ao )ireito -ri$utrio e ao )ireito
Administrativo.
HISTRICO E CONCEITO
Antes de adentrar ao estudo do )ireito
*inanceiro devemos ainda que super"cialmente o$servar a origem do
Estado, pois se o mesmo no e+istisse como instituio no haveria a
necessidade de estudar a despesa pu$lica, as receitas pu$licas, o
oramento pu$lico e ainda o credito pu$lico, dos quais compreendem a
Atividade *inanceira Estatal. Etimologicamente, . palavra Estado deriva/se
do 0atim Status que possui alguns signi"cados dos quais enumeramos1
1
Estado / condio2
3nstituio a quem ca$e manter organizao poltica de um povo e
assegurar o $em comum, por interm4dio, inclusive do monop'lio da
coero e da !urisdio so$re o respectivo territ'rio2
%essoa !urdica de )ireito %u$lico, detentor de supremacia na ordem
interna e de independ5ncia na ordem internacional2
,ada Estado-6em$ro que compe o Estado *ederativo.
7o )ireito 8omano, este correspondia a situao
individual de cada cidado romano, ou se!a, seu 9tatus individual, so$ a
condio de 0ivre, Escravo ou na categoria de ,idado 8omano ou cidado
7o 8omano. ( Estado 8omano teve sua origem, efetivamente na
ampliao da famlia, pois esta era constituda pelo Pater, seus parentes
agnados, escravos, ou ainda os parentes destes, e ainda aqueles que se
associavam ao grupo. A autoridade do Pater familaes era a$soluta, que em
alguns casos teriam estes mesmos pater familaes o direito so$re a vida de
seus alien jris, ou se!a, eram as pessoas que viviam so$re sua proteo,
e+istia tam$4m o pont"ce, censor dos costumes, pretor e senhor, com o
mesmo poder de vida e morte so$re todos os componentes do grupo. E,
naquele perodo o Estado 8omano era tido como uma organizao humana
:nao organizada;2 a vontade nacional votada nos comcios realizados em
praa pu$lica pelo povo (populus romanourum) era uma fonte legitima do
)ireito.
,om o desenvolvimento, principalmente, da
sociedade, agricultura, eles passaram a organizarem para a construo civil,
tais quais os aquedutos, canais, estradas, muralhas e demais pr4dios que
visava a assegurar seus direitos protegendo-os dos invasores, o que se
veri"cou principalmente na 6esopot&mia, Egito, ,hina e <ndia.
%or volta do s4culo = a.c. surge na >r4cia a unidade
poltica chamada de polis as quais eram cidades-estado, e quando as
pessoas alcanavam o status de cidado, os mesmos podiam participar das
principais instituies polticas, e+ceo feita aos escravos, que deu origem
ao nascimento da democracia Estatal.
Em 8oma surgiram as civitas :cidades;, as quais
eram o centro de um territ'rio reduzido, onde todos participavam do
governo.
9omente a partir do s4culo ?=3, comeou a palavra
Estado ser usado no sentido poltico, sendo que ap's os escritos de
6aquiavel em sua o$ra @( %rncipeA, o sentido poltico de Estado se
2
generalizou sendo largamente utilizado na *rana e 3nglaterra, e+pandido
por todo o mundo.
DIREITO FINANCEIRO: B a disciplina !urdica da atividade "nanceira, e tem
por o$!eto o estudo das normas que compem a organizao e a estrutura
"nanceira dos Estado.
CIENCIAS DAS FINANAS: - A disciplina que, pela investigao dos fatos
procura e+plicar os fen#menos ligados a o$teno e disp5ndio de dinheiro
necessrio ao funcionamento dos servios a cargo do Estado, ou das
pessoas de direito p$lico assim como os efeitos resultantes dessas
atividades governamental.
FONTES:
A principal fonte encontra-se na ,onstituio *ederal
que em seu artigo CD autoriza ao Estado legislar so$re a mat4ria, que diz1
Art. 24 Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federa e!isar
"on"orrentemente so#re$
I Direito Tri#%t&rio, Finan"eiro, peniten"i&rio, e"on'mi"o e
%r#an(sti"o.
II Or)amento.
%ortanto, al4m desse artigo que concede a
autonomia em legislar so$re o )ireito *inanceiro e os (ramentos temos
outras fontes e dentre elas podemos enumerar a 0ei D.ECF de GH de maro
de GIJD, que regula os (ramentos p$licos, !untamente com a 0ei
,omplementar GFG de FD de maio de CFFF que 4 a 0ei de 8esponsa$ilidade
*iscal e demais legislaes como a 0ei GF.FCK de GI de (utu$ro de CFFF,
que trata-se de uma lei punitiva e outras normatizaes !ulgadas relevantes.
Assim, pode-se dizer que, 4 o fen#meno "nanceiro
de um processo caracterizado em ess5ncia por estar voltado para a
satisfao das necessidades p$licas mediante a o$teno e o emprego dos
recursos p$licos.
%ortanto, nesse aspecto o )ireito *inanceiro pode
ser caracterizado como sendo o con!unto de normas !urdicas que regula a
atividade "nanceira do Estado em seus diferentes aspectos.
3
%or4m a nota caracterstica da atividade "nanceira 4
aquela que distingue da atividade administrativa pelos mecanismos ou
pelos instrumentos atrav4s dos quais se atua.
7esse sentido, a atividade "nanceira se caracteriza
por ser uma atividade de gesto direta e movimento do dinheiro pu$lico,
a$sorvendo o ciclo "nanceiro completo, que comea no momento em que o
Estado retira rendas monetrias da economia privada, as administra ou
gestiona "+ando-se para atingir determinados "ns, e encerra no momento
em que o Estado emprega ou gasta os ingressosLreceitas o$tidos na forma
de Mens ou 9ervios %$licos com o$!etivo de satisfazer necessidade
coletivas.
A atividade "nanceira aparece quali"cada
precisamente pela nota caracterstica de referir-se ao mane!o de um $em
instrumental por e+cel5ncia dessa atividade que 4 o dinheiro.
,om o dinheiro pode-se adquirir todo e qualquer
$em, pois, este sim est revestido de utilidade. ( dinheiro 4 uma
conseqN5ncia. ( meio de troca por e+cel5ncia.
%ortanto, o que pode ser concludo, . primeira vista,
que est nesse fato o porque a atividade "nanceira do Estado tem por
o$!eto a o$teno de recursos monetrios.
Entretanto, ! houve 4pocas em que o Estado se
valia do seu poder o 3mperium e, como fontes de recurso utilizavam-se da
e+plorao de seu pr'prio patrim#nio ou, ento dos deveres que os sditos
tinham de prestar ao monarca.
,ontudo, no 4 essa a realidade atual, pois a
prestao de servios o$rigat'rios "cou reduzida a hip'teses e situaes
restritas. %ara e+empli"car tal situao temos o 9ervio 6ilitar e, diante
dessa situao veri"camos, tam$4m, que a e+plorao do pr'prio
patrim#nio por sua vez assume pequena e+presso nas organizaes
polticas modernas.
AUTONOMIA DO DIREITO FINANCEIRO
Alguns autores, ainda consideram o )ireito
*inanceiro como mera diviso do )ireito Administrativo, entretanto, a
4
maioria dos doutrinadores contempor&neos reconhecem-no como ramo
aut#nomo, ainda que realando suas cone+es com )ireito Administrativo.
7o entanto, o que verdadeiramente caracteriza o
)ireito *inanceiro como ramo aut#nomo 4 a e+ist5ncia de princpios !urdicos
espec"cos no aplicveis a outros ramos do )ireito.
A autonomia de determinado ramo da ci5ncia
!urdica caracteriza-se como ! fora dito, pela e+ist5ncia de princpios
espec"cos.
7o dizer do no$re ,elso Antonio Mandeira de 6ello1
*Di+-se ,%e -& %ma dis"ipina .%r(di"a a%t'noma ,%ando
"orresponde a %m "on.%nto sistemati+ado de prin"(pios e normas
,%e -es do identidade, di/eren"iando-a das demais rami0"a)1es
do Direito2.
*inalmente, vale rati"car que a pr'pria
,onstituio *ederal consagrou a autonomia do )ireito *inanceiro ao dispor
essa autonomia no seu art. CD ! citado.
,omo se no $astasse o que fora discorrido
anteriormente, a pr'pria ,arta 6agna esta$elece o 9istema *inanceiro
7acional nos arts. GJE a GJI. 3gualmente, em diversos outros dispositivos a
e+emplo dos arts. HF a HO, quando trata da "scalizao cont$il
oramentria e "nanceira a cargos dos -ri$unais de ,ontas, a ,*LKK rati"ca
de forma efetiva e contundente a autonomia do )ireito *inanceiro, . luz das
normas constitucionais. *iliando a corrente pluralista do 6estre 8icardo 0o$o
-orres citado pelos autores Menedito Antonio Alves e 9e$astio Edlson 8.
>omes quando aduz o seguinte1
* . O Direito Finan"eiro, em#ora a%t'nomo, est& intimamente
rea"ionado "om os demais s%#sistemas .%r(di"os e e3tra.%ridi"os$ 4
a%t'nomo por,%e poss%i instit%tos e prin"(pios espe"(0"os, "omo
os da "apa"idade "ontri#%ti5a, ,%e no en"ontram paraeo em
o%tros sistemas .%r(di"os$ mas. 6endo instr%menta, ser5e de
s%porte para a reai+a)o dos 5aores e prin"(pios in/ormadores dos
o%tros ramos do Direito2..
5
%ortanto, em nosso entendimento em que
pese as diverg5ncias que propagam entre os doutrinadores, 4 indiscutvel a
autonomia didatica do )ireito *inanceiro, que a e+emplo dos inmeros e
demais ramos do )ireito, deve ser separado para o$!eto de estudo onde
merece um destaque devido as suas peculiaridades espec"cas.
POSIO DO DIREITO FINANCEIRO.
)esde . concepo do povo romano, sem perder
de vista a unicidade do )ireito, enquanto ci5ncia, ! que o mesmo 4 uno e
indivisvel, classicamente considerado, o fato 4 que, para "ns de efeitos
didticos, divide-se o )ireito em )ireito %u$lico e %rivado, sendo que
modernamente, mesmo em que pese as diverg5ncias doutrinarias dos
"nancistas, acrescenta-se como ramo do )ireito 9ocial. 9endo assim, temos
nos dizeres da maioria dos "nancistas e doutrinadores como sendo um
ramo do )ireito 3nterno %u$lico, por estar voltado aos interesses de um
Estado.

DIREITO FINANCEIRO

P
/ \

| |


ORAMENTO
PUBLICO
DESPESAS
PUBLICAS
DIREITO
ADMINISTRATIVO
6
TRIBUTOS SERVS. PBLICOS
GERAIS/ESPECIAIS

DISTINO ENTRE DIREITO FINANCEIRO E AS CINCIAS DAS
FINANAS
Ao mesmo tempo em que o @o$!etoA 4 o elemento
comum entre o )ireito *inanceiro e as ,i5ncias das *inanas, pode veri"car
que 4 ele tam$4m que determina a distino entre as disciplinas estudadas.
%odemos, ento, distinguir a ,i5ncia das *inanas
do )ireito *inanceiro, esta$elecendo que1 enquanto na ,i5ncia das *inanas,
sendo conhecida como a atividade "nanceira do Estado e sendo de carter
informativo, no )ireito *inanceiro encontra-se essa mesma atividade, por4m
transformada em )ireito %ositivo, para tornar e+eqNvel.
( )ireito *inanceiro 4, portanto, a atividade
"nanceira do Estado a ser e+igida da coletividade enquanto que o Estudo
que envolve esta mat4ria.
%ortanto, 4 fora de dvida que se trata de uma
ci5ncia especulativa, no normativa. -em por o$!eto o estudo da atividade
"nanceira do Estado so$ o ponto de vista te'rico. B uma ci5ncia informativa,
pertencente ao ramo da ,i5ncia %oltica, destinada a au+iliar o agente
poltico na tomada de decises so$re as questes mais variadas, a$arcando
inclusive o campo legislativo.

,i5ncia das "nanas possui um o$!eto Q atividade "nanceira do Estado.
%ortanto diante da equao acima e $om para relem$rar e sempre
relem$rar que1
A atividade "nanceira procura meios de1
Ob!" Q 8eceitas %$licas
D!#$!%&!" Q )espesas %$licas
G!"'" Q (ramento %$lico
C"'(" Q ,r4dito %$lico
RELA)ES COM OUTROS RAMOS DO DIREITO E COM ALGUMAS
DISCIPLINAS *URIDICAS
7

-odos sa$em perfeitamente, que em
hip'tese alguma nenhum ramo do )ireito pode ser considerado isolado,
mas sim, como um elemento do sistema !urdico do qual ele se enquadra ou
mesmo faz parte. %ortanto, o )ireito *inanceiro no se encontra isolado do
con!unto de 0eis do ordenamento interno, estando assim relacionado com as
demais disciplinas das ,i5ncias Rurdicas, e nesse caso especi"camente
vamos apontar alguns ramos !untamente com as disciplinas a"ns, e que tem
relao direta do o )ireito *inanceiro.
+ D'"!', C,%#'-.',%(/. Ramais poderia dei+ar de anunciar em primeiro
lugar esta interdisciplinariedade com a 0ei 6aior, pois, a ,onstituio
*ederal regula minuciosamente a mat4ria "nanceira, cria o 9istema
-ri$utrio 7acional, que faz parte da atividade "nanceira do Estado, al4m de
dispor so$re o credito pu$lico, e+pe todo o contorno !urdico do (ramento
%u$lico disciplinando tam$4m sua "scalizao desde os primeiros passos,
pois encontramos todos esses elementos nos artigos HF a HO e GJE a GJI.
S na ,onstituio *ederal capitulo e+clusivo dedicado ao tema, em face da
import&ncia que reveste a Atividade *inanceira do Estado. A ,arta 6agna
disciplina regras orientadoras com relao aos oramentos p$licos e as
reparties das receitas tri$utrias, dando enfoque e um suporte . mat4ria
"nanceira do Estado.
+ D'"!', A&0'%'#"('1,: As relaes e+istentes entre o )ireito *inanceiro
e o Administrativo so muito estreitas e visveis, pois, podem ser
devidamente o$servada no gr"co apresentado. 7a realidade podemos
a"rmar que o )ireito *inanceiro originou-se de um ap5ndice ou tronco do
)ireito Administrativo, o qual prima por zelar pelo esta$elecimento de
normas gen4ricas para a Administrao %u$lica, correlacionado intimamente
com o )ireito *inanceiro, ao normatizar os atos administrativos atinentes a
e+ecuo oramentria, compreendendo as licitaes, os contratos,
admisso e demisso de pessoal, ou se!a, seria $asicamente responsvel
por esta$elecer normas com relao aos gastos p$licos e as despesas
efetuadas no oramento pu$lico.
+ D'"!', P!%(/: -rata-se de um relacionamento que fora ampliado pela
nova 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal, pois ela trou+e inovaes com relao
as punies aplicveis com penas de priso, e , quando estas penas
privativas de li$erdade entram em cena, podemos dizer que ai estar
presente o )ireito %enal. S todavia uma distino fundamental, um trata-se
8
da pena, inclusive a penalidade pecuniria ou multa "scal, que emana do
poder punitivo e+ecutado pelo Estado no pacto constitucional, e no do
poder tri$utrio, do qual procedem o tri$uto e a o$rigao de contri$uir para
as despesas do %oder %u$lico, com fundamento no dever de solidariedade.
6odernamente poderamos, ap's o advento da 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF,
dar a denominao de um )ireito %enal *inanceiro.
+ D'"!', I%!"%(.',%(/ P-b/'.,: Este por sua vez cuida das relaes
oriundas das relaes e+istentes entre os Estados em nvel 3nternacional.
)emasiadamente so os -ratados e as ,onvenes 3nternacionais, al4m das
inmeras cele$raes de contratos 3nternacionais para o fornecimento de
materiais e mo de ($ra, entre paises, o que possi$ilitar o envolvimento
do )ireito 3nternacional %u$lico com o )ireito *inanceiro. %ortanto, trata-se
de um fen#meno da atualidade a cooperao 3nternacional, a formao de
$locos de naes e a organizao de entidades supranacionais
permanentes. -udo isso leva . apro+imao entres as relaes
internacionais e o )ireito ,onstitucional de cada %ais. *inalmente no que
tange a Atividade *inanceira do Estado, podemos enumerar as regras
internacionais pertinentes e resultantes do endividamento e+terno.

+ D'"!', P",.!##-(/: ,omo podemos o$servar, o )ireito %enal, trata de
ao criminosa a ser punida com penas privativas de li$erdades ou multas,
enquanto que o )ireito %rocessual, cuida do modo como se faz a instruo e
argNiu o processo at4 o momento da puni$ilidade. %ortanto, e nas regras
processuais que vamos encontrar os procedimentos penais e civis, estes
para orientar a e+ecuo "scal, e aquele para servir de instrumento legal
para apurar o elcito praticado, assim como e+iste o pressupostos da ampla
defesa e do contradit'rio, todos su$sidiados pelo direito processual.
+ D'"!', P"!1'&!%.'2"', ! A##'#!%.'(/: Estes por sua vez so altamente
inTuenciveis no )ireito *inanceiro, mesmo porque no (ramento %u$lico,
e+iste no principio da Unidade o (ramento da 9eguridade 9ocial que deve
ser os seus valores e+pressos separado do (ramento *iscal e de
3nvestimentos, para uma melhor visualizao , pois, os pro$lemas de
pagamentos de $enefcios da entrega de prestaes "nanceiras .s camadas
mais po$res da populao, da garantia da aposentadoria e da assist5ncia
medida esto todos eles relacionais com a atividade "nanceira do Estado. E
neste momento, dever ser mais estreito ainda esta relao pois e+iste a
propalada alterao na 0egislao %revidenciria, que apresentar as
mudanas necessrias para a$astar os cofres do >overno *ederal, e isto
9
implica diretamente na atividade "nanceira, que 4 o$!eto de estudo do
)ireito *inanceiro.
7E6U8O DO CAP9TULO I
- ( Estado Mrasileiro 4 formado por tr5s esferas de %oder e por tr5s esferas
de >overno1
E#3!"( &! P,&!"1 E+ecutivo, 0egislativo e Rudicirio, apesar do 6inist4rio
%u$lico ter (ramento separado.
E#3!"( A&0'%'#"('1(1 *ederal, Estadual e 6unicipal.
Ob4!, &, D'"!', F'%(%.!'",1 4 a disciplina !urdica da Atividade
*inanceira do Estado.
D'"!', F'%(%.!'",: 4 o con!unto de normas !urdicas que regulam a
receita, a despesa, o oramento e o credito pu$lico, ou se!a, atividade
e+igida pela coletividade.
- A 0ei 6aior consagra a e+ist5ncia aut#noma do )ireito *inanceiro.
D'#'%56, &(# C'7%.'(# &(# F'%(%5(# ! &, D'"!', F'%(%.!'",:
C'7%.'(# &(# F'%(%5(#1 nesta a atividade "nanceira 4 informativa, no 4
e+igida, estuda os fen#menos da 8eceita, )espesa, (ramento e o ,redito
%u$lico.
10
D'"!', F'%(%.!'",: encontramos a mesma atividade transformada em
)ireito %ositivo, e para tornar e+eqNvel. B portanto, e+igida.
- A Atividade *inanceira do Estado 4 a procura de meios para satisfazer as
necessidades pu$licas.
- A Atividade *inanceira do Estado resume-se em ($ter, )espender, >erir e
,riar que correspondem . 8eceita %u$lica, )espesa %u$lica, (ramento e
,redito %u$lico respectivamente.
CAPITULO II
TEO7IA :E7AL DA ATI;IDADE FI<A<CEI7A
PRODOMOS DA ATIVIDADE FINACEIRA
Escritos de ?enofonte :DEF-EOC a.c; cogitam de
"nanas pu$licas ao tratar de empr4stimos e rendas de Atenas, $em como
de suas minas de prata.
%osteriormente a hist'ria registra a e+ist5ncia de
tra$alhos esparsos de Arist'teles :EKD-ECC a.c;, de ,cero em 8oma :GFH-
DC a.c; o qual estudaremos em etapas futuras quando adentrarmos na
meteria denominada oramento p$lico, e de -cito :OO-GCF a.c; dentre
outros, todos meditando so$re o tema V"nanas p$licasW.
Ap's o perodo clssico, so$revieram inmeras
outras fases no desdo$rar do pensamento econ#mico, a teor das ideologias
socialistas, do mar+ismo da escola alem, da escola marginalista, do
XeYnesiano e do p's-ZeYnesianismo, al4m de outras correntes.
%ortanto, com o cunho de esclarecimento aos
leitores, lem$ramos que a doutrina da ci5ncia das "nanas e $em assim a
do direito "nanceiro costumam esta$elecer dois perodos para o estudo da
atividade "nanceira2 sendo um denominado o das "nanas neutras, situado
nos s4culos ?=333 e ?3?, . 4poca do chamado Estado 0i$eral e o das "nanas
funcionais deTagrado a contar do "nal do s4culo ?3?.
( primeiro caracterizado pelo no-intervencionismo
do Estado e o segundo de cunho interventivo, onde a atividade "nanceira
11
representa um instrumento de ao poltica tendente a orientar e modelar a
con!untura econ#mica social.
CARACTERISTICAS DA ATIVIDADE FINANCEIRA.
( desempenho da atividade "nanceira revela
caractersticas consistentes em traos e que nela esto sempre presentes,
que s vezes investem de carter essencial e cu!o estudo a seguir cola$ora
para desvendar a sua natureza intima e para que venha esclarecer todas as
duvidas oriundas dessas caractersticas relevantes as quais podemos
enumer-las1
8+P"!#!%5( .,%#(%! &! -0( $!##,( 4-"9&'.( &! D'"!', P:b/'.,

Em todos os casos, 4 necessrio, para que se fale em
atividade "nanceira e de )ireito *inanceiro a presena de um ente p$lico
nas relaes ou nas situaes que este ramo do direito regula. %ortanto, um
ente %$lico. 6as, isto no signi"ca que toda relao econ#mica que h
interveno de um ente p$lico se!a atividade "nanceira, pois para que
e+ista esta atividade 4 necessrio a e+ist5ncia de outros elementos que
concorram com esse t'pico para sua formao e, ser, portanto, o$!eto de
nossos estudos a seguir.
;+A'1'&(&! &! .,%!:&, !.,%<0'.,
A atividade "nanceira, tem erroneamente um o$!eto
econ#mico na medida em que lida com recursos que tem essa natureza. 7o
entanto, seria um equivoco identi"car como sendo "nanceira toda atividade
econ#mica do Estado. Atualmente, e+istem muitos momentos em que o
Estado se v5 o$rigado ou mesmo de forma li$eral, interferir na economia,
se!a essa no sentido de regulamenta, ou praticando direta ou indiretamente
atos de economicidade manifesta.
7esse caso 4 necessrio separar o direito
econ#mico do )ireito *inanceiro, pois, o primeiro tem por o$!eto o estudo
das normas que disciplinam o comportamento do Estado em relao .
economia, enquanto que o segundo disciplina a captao, guarda e o
disp5ndio dos recursos p$licos.
12
*inalmente, vale ressaltar que na atividade
econ#mica propriamente dita, est sempre presente o o$!eto consistente e
que faz gerir os Mens ou servios, e na atividade *inanceira, "gura sempre a
preocupao com o fen#meno do ingresso ou ainda a sada de recursos
e+clusivamente "nanceiro.
=+C,%!:&, 0,%!2"',
%ara caracterizar a atividade "nanceira no
poderia e+cluir a import&ncia do seu contedo monetrio, pois com o
dinheiro pode adquirir todos os $ens e promover o $em estar da populao.
Atualmente, 4 necessrio dei+ar de fora da
atividade "nanceira a captao de outros valores representados por $ens Vin
naturaW ou ainda pela prestao pessoal de servios.
*inalmente, h que se ressaltar que o )ireito
*inanceiro regula as situaes e relaes !urdicas que, de forma mediata ou
imediata, se voltam para a o$teno, gesto e disp5ndio de recursos
monetrios realizados por parte do Estado. 7esse caso especi"camente no
poderia dei+ar de fora as operaes que envolvem ttulos p$licos, como
tam$4m aquelas transaes que tem como o$!eto cr4ditos ou d4$itos, uma
vez que so suscetveis de apreciao monetria.
-am$4m deve sempre levar em considerao que
se admitir a prestao de servios de cunho pessoal poderamos invadir
outros ramos do )ireito, onde poderia descaracterizar o estudo como
atividade "nanceira.
>. I%#"-0!%(/'&(&! &! A'1'&(&! F'%(%.!'"(.

( Estado, assim como qualquer outra atividade,
e+erce ou tem o anseio em praticar e participar de varias atividades ou
funes, a "m de que possa alcanar os seus o$!etivos ou concretizar seus
"ns. 9endo assim, o Estado realiza uma atividade poltica, !urdica, de
9egurana %u$lica, onde vem a oferecer o direito a prestao de ensino
gratuito, de sade, $em como a assuno de outras responsa$ilidades por
parte do Estado da mesma maneira em que o homem ou as empresas no
estatais mant4m, inmeras atividades, tais quais2 sociais, de lazer culturais
etc...... %ortanto, essa seria a instrumentalidade da atividade "nanceira,
13
pois, esta por sua vez deve quase sempre procurar os meios de satisfazer as
necessidades pu$licas de forma !usta e humana.
Acontece, entretanto, que esses "ns no sero
alcanados sem que ha!a um suporte "nanceiro, em sntese isto signi"ca
que a atividade "nanceira no visa diretamente a satisfao de uma
necessidade coletiva, mas deve cumprir uma funo instrumental de
relevante import&ncia, que deve regular o desenvolvimento, tornando assim
uma condio indispensvel para o desempenho de todas as demais
atividades.
O. 3nstrumentalidade e %oltica Econ#mica.

9e em nossos estudos veri"ca-se que a
atividade "nanceira constitui a procura de meios para o Estado atingir seus
"ns, o$serva-se que estas condies so e+pressos e representados por
quatro ver$os que est direcionado para o nosso estudo que so2 (M-E8,
)E9%E7)E8, >E838 e ,83A8, e como parte integrante e fundamental dessas
palavras temos o dinheiro que 4 indispensvel as necessidades, cu!a a
satisfao o Estado assumiu ou cometeu a coletividade ou ainda as demais
pessoas de )ireito %u$lico.

A atividade "nanceira do Estado deve
resumir-se em (M-E8, )E9%E7)E8, >E838 E ,83A8, que correspondem a
8eceita %u$lica, )espesa %u$lica, (ramento e o ,redito %u$lico
respectivamente.

%ara a concluso, e o$servado que a
atividade "nanceira s' interessa ao )ireito *inanceiro enquanto preocupar
com os ver$os supra citados, sendo a o$teno conservao e os gastos dos
meios monetrios, e no enquanto a atividade "nanceira for dirigida a
consecuo do pleno emprego, ou o desenvolvimento e esta$ilidade
econ#mica, pois, do mesmo modo podemos e+empli"car, que as relaes
la$orais interessam ao )ireito do -ra$alho enquanto sua funo for a de
regular os possveis conTitos entre empregados e empregadores, e !amais
deve preocupar-se como fonte de recursos e ingressos tri$utrios.
14
7E6U8O DO CAPITULO II
+ H'#?"'.,: Escritos de ?enofonte :DEF / EOC ac.; / Atenas / >r4cia.
Arist'teles :EKD / ECC ac.;
,cero1 8oma :GFH a DC ac.;
+ O-"(# I&!,/,@'(#1 9ocialistas
6ar+ismo
XeYnesianismo
E#-&, &(# A'1'&(&!# F'%(%.!'"(#:
F'%(%5(# N!-"(#1 94culo ?=333 e ?3? Estado 0i$eral e 7o intervencionista.
F'%(%5(# F-%.',%('#1 *inal do 94culo ?3? / 3ntervencionista.
3nstrumento de
Ao %oltica, tendente a modelar a con!untura
econ#mica
15
9ocial.
R!1!/(56, &! .("(.!"9#'.(# .,%#'#!%!# &( A'1'&(&! F'%(%.!'"(1
8. P"!#!%5( .,%#(%! &! -0( $!##,( *-"9&'.( &! D'"!', P-b/'.,1 0ei
especi"ca ou se!a, 0ei D.ECFLJD que estatui as normas de )ireito *inanceiro
para a ela$orao dos (ramento da Unio, dos Estados, do )istrito *ederal
e dos 6unicpios.
;. A'1'&(&! &! C,%!:&, E.,%<0'.,1 Atividade Econ#mica Q gerao
de $ens e servios e Atividade *inanceira Q fen#meno do ingresso ou sada
de recursos e+clusivamente "nanceiro.
=. C,%!:&, M,%!2"',:
>. I%#"-0!%(/'&(&! &( A'1'&(&! F'%(%.!'"(1 ,ompreendem
9egurana %u$lica %restaes de servios de ensino, sade, etc....
A. I%#"-0!%(/'&(&! ! P,/9'.( !.,%<0'.(: - 7o se preocupa com
desenvolvimento da esta$ilidade econ#mica, mas sim com o fen#meno de
preocupar com a o$teno, conservao e gastos dos meios monetrios.
CAP9TULO III
A6 DE6PE6A6 P=>LICA6

-endo como o$!etivo esse captulo levar a todos o
conceito de despesa pu$lica, $em como a compreenso e import&ncia, as
vantagens e o$!etivos de um sistema de classi"cao logica e dentro da
legislao aplicvel.
,onceito.
)e"ne como despesa pu$lica o con!unto de
disp5ndio do Estado ou de outra pessoa de direito pu$lico, para o
funcionamento dos servios p$licos necessrios. %ara Aliomar Maleeiro,
despesa pu$lica seria a aplicao de certa quantia em dinheiro por parte da
16
autoridade ou agente pu$lico competente dentro de uma autorizao
legislativa para e+ecuo de "m a cargo do governo. %ara 0ino 6artins da
9ilva as despesas pu$licas so desem$olsos efetuados pelo Estado no
atendimento dos servios e encargos assumidos no interesse geral da
comunidade, nos termos da ,onstituio, das leis ou em decorr5ncia de
contratos ou outros instrumentos. %ara =eiga *ilho despesa pu$lica 4 o uso
efetivo que o Estado faz de seus $ens e recursos para ocorrer .s
necessidades normais e materiais da vida civil poltica. R Al$erto )eodato
de"ne despesas p$licos como sendo o gasto da riqueza pu$lica autorizado
pelo poder competente :legislativo;, com o "m de ocorrer a uma
necessidade pu$lica.
%ortanto, ap's as inmeras de"nies
apresentadas, veri"ca que em todas elas identi"ca a aplicao de certa
quantia em dinheiro, porem seria necessrio que nem todas as despesas
podem ser e+pressas em moeda, pois caso os 'rgos p$licos, queiram
efetuar a apurao aguadas de seus custos ou disp5ndios, deve levar em
considerao as despesas de depreciao de seus $ens moveis, e estes por
sua vez no envolvem qualquer quantidade ou mesmo disp5ndio dos meios
monetrios.
( Estado atualmente, tanto pode efetuar suas
despesas diretamente pela administrao centralizada, quanto pela
administrao descentralizada.
*inalmente, para alguns autores a de"nio
de despesas pu$licas, so todas as sadas, desem$olsos, disp5ndios que
"cam a cargo de uma entidade pu$lica, se!a para ocorrer aos compromissos
da divida pu$lica consolidada ou Tutuante, se!a para atender .s
necessidades dos servios p$licos criados no interesse e $ene"cio da
coletividade, se!a para acrescer $ens ao domnio pu$lico ou patrimonial.
O# G"-$,# &! &!#$!#(# #6,:
D!#$!#(# O"5(0!%2"'(#: B aquela que integra o oramento pu$lico.
D!#$!#(# EB"(+O"5(0!%("'(: Em contra posio .s receitas da
mesma
natureza, so as despesas que no
integram o
17
oramento pu$lico e que no
dependem da
autorizao legislativa.
A#$!.,# &( F-%56, E.,%<0'.( &( D!#$!#( P-b/'.(:
[uanto ao aspecto da funo economica
da despesa pu$lica, essa por sua vez assumiu caractersticas marcantes a
partir do s4culo ?3?, pois at4 meados desse s4culo as despesas pu$licas
eram de pequena monta, ou se!a, destinavam a manter a segurana
interna, e+terna, a diplomacia, a !ustia, o legislativo e a estrutura $sica do
e+ecutivo. Entretanto, no "nal do s4culo o$serva mudanas relevantes, pois,
o Estado tornou-se cada vez mais interventivo, o que deu novos rumos a
despesa pu$lica, ense!ando ento o seu imensurvel crescimento.
Esse crescimento fez com que a despesa
pu$lica dei+asse de representar apenas uma preocupao relacionada com
o pagamento dos servios essenciais do Estado, passando a signi"car um
instrumento de ao poltica e econ#mico a ser utilizado com efeitos
ordinat'rios na $usca da consecuo do $em comum.

7os paises de @8enda per capitA elevada
su$siste ainda uma forte presena do poder pu$lico ao com$ate e ao
atendimento dos casos de mis4ria, invalidez, velhice, sade e outros
pro$lemas aTitivos de ordem social e+istentes. 7o entanto, nos paises
su$desenvolvidos o pro$lema se torna mais grave na medida em que as
car5ncias de toda ordem aumentam e os recursos por serem escassos no
correspondem as reais necessidades. 7esses casos as despesas pu$licas
"cam incum$idas de determinarem um ponto ideal de equil$rio, onde sem
dei+ar de atender as demandas mais agudas da sociedade, no esquecendo
de alocar os meios necessrios para a manuteno do desenvolvimento
econ#mico, nica via pela qual pode chegar ou no a e+tirpao a$soluta da
po$reza, meta no momento, ideal e pretendida por todos os povos e
governos ou ento pelo menos atingir sua reduo a propores
ine+pressivas.
7o campo da despesa pu$lica, merece destaque a
importante inovao trazida pela carta magna de GIKK, que determinou um
gasto mnimo a ser efetuado na rea da educao e a limitao com os
18
gastos de pessoal ativo e inativo. Assim por fora do artigo CGC a Unio 4
o$rigada a aplicar anualmente o mnimo de GK\ de sua receita de impostos
na educao, enquanto os Estados, o )istrito *ederal e os municpios devem
tam$4m faz5-lo so que na proporo de CO\ :vinte e cinco por cento; dos
seus impostos arrecadados. R o gasto com pessoal ativo e inativo vem
regulado no artigo GJI da ,onstituio *ederal, que limita esse gastos nos
termos da 0ei ,omplementar, portanto, temos como norma os ditames
preceituados pelos artigos GI de CF da 0ei complementar GFGLCFFF, a 0ei de
8esponsa$ilidade *iscal.
E1,/-56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#.

[uando for mencionado a evoluo das despesas
pu$licas no pode olvidar a o$ra do Alemo Adolf ]agner ela$ora no "nal
do s4culo ?3?, na qual sustentou a e+ist5ncia de uma verdadeira lei que
ganhou a denominao de 0ei ]agner segundo a qual chamaria a ateno
de toda a sociedade moderna para o aumento constante das despesas
pu$licas e sua conseqNente acelerao.
Ao que tudo indica, assiste razo a ]agner, ao
predizer que a civilizao caminha para uma interveno progressiva do
Estado, o que por outra lado, in"rma, ou se!a, enfraquece as profecias do
professor *rancesco 7itti. %ortanto, a evoluo das despesas pu$licas 4
denunciada por diversos fatores em tempos modernos, pois, atualmente
gasta-se pelo menos em termos monetrios muito al4m do que se gastava
no inicio do s4culo ??.

($serva que para essa evoluo aparente das
despesas pu$licas FE :tr5s; causas so apontadas as quais podemos
enumer-las2
(C D D!#1(/,"'E(56, &( M,!&(: ,om tal desvalorizao vale ressaltar que
para
o$teno e a conseqNente
manuteno de um
19
mesmo poder de compra, e+ige um
maior
numero de unidades monetrias.
bC D O A-0!%, &( P,$-/(56,: 7o resta dvida que o aumento
populacional
quer se!a vegetativo, ou por imigrao
propor-
ciona um crescimento necessrio das
despesas
pu$licas, pois uma cidade de O.FFF :cinco
mil;
ha$itantes, no possui o mesmo
numero de
hospitais, escolas ou outras $enfeitorias
$sicas
que teria uma cidade de cerca de
OF.FFF
:cinqNenta mil; ha$itantes.
.C D O C"!#.'0!%, &, PNB.: ( %roduto 7acional Mruto 4 a e+presso
monetria
de todos os $ens e servios "nais
produzidos com
recursos de uma nao, empregados dentro
ou fora
dela, pertencentes a pessoas de
nacionalidade $ra-
sileira ou empresas de ,apital 7acional.
7esse
caso quando mencionamos %7M inclui os
resulta-
dos o$tidos no e+terior e desconta a
remessa de
lucro do capital estrangeiro dentro do
territ'rio
7acional. %ortanto, a medida que aumenta
o %7M
20
:%roduto 7acional Mruto;, mais disp5ndio
se faz
necessrio para a manuteno desses
produtos e
dos servios.


%ortanto, "ca evidente que, se as despesas aumentarem
na mesma proporo que o crescimento da populao e do %roduto 7acional
Mruto, "ca caracterizado que no houve uma maior participao do 9etor
%u$lico na formao da renda nacional.
CRECIMENTO DAS DESPESAS PBLICAS:
CAUSAS REAIS1
(s "nancistas dizem que o crescimento das despesas
pu$licas apresenta causas aparentes e causas reais$ Fran"es"o <itti
admite a e+ist5ncia de causas aparentes, tais como a desvalorizao
monetria, aumento populacional, citando ainda as evolues e mutaes
culturais, econ#micas, polticas e tecnol'gicas de cada fase hist'rica. %or4m
para ele as causas reais so mutveis a medida de suas car5ncias de toda
ordem, e sendo assim passamos a apresentar as causas do aumento real
preconizado pelo %rofessor 7itti de conformidade com o disposto1
a; / Aumento continuo das despesas militares2
$; / >randes o$ras pu$licas2
c; / Aumento das dividas pu$licas2
d; / )esenvolvimento da %revid5ncia 9ocial2
e; / %articipao crescente das classes populares na vida pu$lica.
%ara que ha!a um aumento real da despesa 4 necessrio
que esta corresponda a uma maior participao do Estado no produto ou no
rendimento nacional.
21
Agora, !ulgamos necessrio que se!a apontado e
e+aminado as causas desse aumento real segundo ]agner citado na o$ra
de Aliomar Maleeiro.
a? Pro!resso t4"ni"o e "%m%a)o de "apita1 A criao de tecnologias
totalmente novas e diferentes al4m da evoluo a nveis muito rpidos,
traduziu sem duvida numa possi$ilidade de atender com maior satisfao as
necessidades, tanto pu$lica, quanto privada. A esse processo correspondeu
sem duvida, um aumento de encargos no s' na manuteno dos servios
como tam$4m na formao dos capitais, muitas vezes de grande monta e
ainda relevantes e necessrios nas reas de tecnologia avanada.

#? A atera)o do Pape do Estado1 9em qualquer duvida ou discusso,
pode ser o$servado uma mudana $rutal do Estado durante todo o
transcorrer do 94culo ??, notou-se uma gradual assuno de novas funes
por parte do %oder %u$lico, assim como o desenvolvimento de novas
necessidades sociais. %ortanto, citamos como e+emplo e com a maior
nitidez o caso da 9egurana 9ocial, que passou de atividade a cargo de
particulares ou de grupos sociais privados, outrogando fundamentalmente
para a esfera da 8esponsa$ilidade Estatal.
"? In@%An"ias de :%erras1 7o resta duvida que os autores so muito
incisivos em reserva um papel de destaque para os conTitos mundiais ou
se!a, a G^ >rande >uerra de GIGD a GIGK e a C^ >rande >uerra que foi de
GIEI a GIDO, e que contri$uram no processo de acelerao do aumento
das despesas pu$licas. 7o caso do conTito, 4 facilmente compreensvel que
a economia de guerra conduza a uma forte estatizao, tanto nos gastos
quanto no controle das atividades sociais.
d? Ca%sas Finan"eiras1 ,om a evoluo nas formas de governo, as
novas concepes "nanceiras tam$4m marcou presena, pois, tiveram uma
inTuencia direta em um aumento das despesas pu$licas que foi
e+tremamente facilitado pela reviso do pensamento clssico, onde
a$andona o li$eralismo, no que diz respeito a re!eio consciente do
equil$rio oramental ao recurso crescente, ao cr4dito pu$lico, as restries
da estrita legalidade "scal e ao crescimento do %atrim#nio %u$lico.
22
( crescimento e as inovaes dos poderes dos governos e
a reduo dos poderes do parlamento so citados como fen#menos poltico-
"nanceiros que contri$uram para o aumento geral das despesas pu$licas.
CAU6A6 APA7E<TE6$
Anteriormente, vimos as causas reais, por4m vamos citar
as causas aparentes do crescimento da despesa pu$lica.
=ale revelar que o cele$re "nancista Aliomar Maleeiro cita
resumidamente que as cinco causas desse aumento 4 ilus'rio, pois, a
receita pode tam$4m ser evoluda de acordo com os disp5ndios e no
considera como todas, pois, surge a considerao do estudioso, uma vez
que 4 impraticvel "+ar essas cifras em valores e+atos. %ois, Aliomar
Maleeiro cita como aparentes as seguintes despesas1
a; / )esvalorizao da 6oeda.
$; / 9istema de conta$ilidade pu$lica pelo $ruto em su$stituio a sistemas
que contemplavam apenas o liquido das receitas.
c; / ,rescimento da populao.
d; - Acr4scimo de territ'rios.
e; / -ransfer5ncia de atividades privadas para o servio pu$lico.
*inalmente, invocamos o "nancista Ahumada citado por
outro grande estudioso da mat4ria o %rofessor 0uiz EmYgdio da 8osa Runior,
onde apontam como aparentes as seguintes causas1
a; / =ariao no valor da moeda em virtude de um processo inTacionrio
que reduz o poder de compra.

$; / Escriturao de toda e qualquer despesa em oposio ao sistema
cont$il anterior, que registrava as receitas liquidas ! deduzidas as
despesas correspondentes ocultando assim uma parcela das despesas.

c; / Ane+ao de territ'rios1 como ocorreu nos Estados Unidos com relao
ao Alasca, -e+as, 0ousiania ou mesmo no Mrasil com referencia ao Acre, em
funo do que se veri"caria um aumento da despesa, s' que neutralizado
pelo aumento das receitas pu$licas decorrentes da aludida ampliao e o
aumento dos territ'rios.
23
d; / ( aumento populacional1 quer se!a esse crescimento vegetativo ou por
fora das correntes imigrat'rias, que do$rou ou triplicou, e sendo assim,
evidentemente maior h de ser o disp5ndio total para atender ao sistema
de servios p$licos, ainda que por hip'tese, se admita o mesmo custo per
"apita.
e; / Aumento da atividade por parte do Estado em virtude de seu carter
interventivo, circunstancias geradora de despesas maiores, em$ora
acompanhadas de receitas tam$4m maiores, e ainda acompanhadas com o
aumento de atividades por parte do Estado dito moderno, em face do
pr'prio redeTuente das referidas atividades.
[uanto ao estudo das despesas pu$licas, torna-se difcil
identi"car todas as causas de sua evoluo ou mesmo do seu crescimento
real. 7a opinio de vrios "nancistas, os pensamentos convergem quase
sempre para as mesmas causas, contudo, seria $om salientar que esta no
seria uma unanimidade, pois acredito que tanto a evoluo quanto o
crescimento real ou aparente, ele somente 4 apontado de acordo com a
evoluo da humanidade, onde poderia resumir esse crescimento tam$4m
de conformidade com o momento apresentado e carente no referido pais.
%or e+emplo, o gasto militar nos Estados Unidos 4 imensurvel, enquanto
que em outros paises este gasto 4 n"mo. 7o Mrasil atual podemos citar que
o gasto com %revid5ncia seria tam$4m relevante, pois, e+iste uma reforma
previdenciria que logicamente necessita de uma maior concentrao de
recursos.
*inalmente, vale uma ressalva quanto ao %rogresso
-4cnico, mesmo porque este 4 um grande determinante no aumento das
despesas pu$licas, pois, com o fen#meno da >lo$alizao, todas as naes
so interligadas de forma e"caz, o que provoca um elevado aumento nas
despesas pu$licas caso os referidos paises queiram acompanhar.
%ortanto, vale destacar como causas dos aumentos das
despesas pu$licas FD :quatro; elementos que devem ser melhor revisado e
estudado, tais quais / ( aumento da %opulao, o %rogresso -4cnico, a
)ivida %$lica e a Alterao do %apel do Estado, pois, todos os elementos
estudados anteriormente convergem para estes quatro elementos,
principalmente para o %rogresso -4cnico, mesmo, porque este atualmente 4
24
um grande determinante no aumento das despesas pu$licas, e+atamente
em funo das mudanas sofridas pelo mundo atualmente. %odemos
e+empli"car que em hip'tese alguma nenhuma prefeitura ou mesmo 'rgo
governamental poder "car alheio aos $enefcios que o tecnologia facilita ao
homem moderno. )estarte, este mesmo progresso tecnico ao mesmo tempo
que traz $enefcios imensurveis, tam$4m podem causar um gasto
su$stancial para a sua manuteno e conservao.
7E6U8O DO CAP9TULO - III

D!#$!#(# P:b/'.(#1 Aplicao ou disp5ndio de certa quantia por parte da
autoridade ou agente pu$lico competente, dentro de uma autorizao
legislativa para e+erccio de "m a cargo do governo e para os 'rgos
p$licos.
G"-$,# &! D!#$!#(#1
O"5(0!%2"'(#1 integra o oramento pu$lico.
EB"(+O"5(0!%2"'(1 7o integra o oramento pu$lico.
A#$!.,# &( 3-%56, !.,%<0'.( &( D!#$!#( P-b/'.(:
25
- A )espesa %u$lica assumiu caractersticas marcantes a partir do s4culo
?3?1
- 7o inicio desse s4culo era pequeno os gastos p$licos.
- 7o "nal do s4culo o Estado passou a interferir de modo intenso ao
atendimento aos cidados
- 7os paises de @8enda %er ,apitaA elevada su$siste forte interfer5ncia do
poder pu$lico no com$ate a mis4ria, a fome, a velhice e outras car5ncias de
toda ordem.
- 7os paises su$desenvolvido aumenta os pro$lemas de toda ordem, pois, a
renda sendo irris'ria tira o poder do Estado em aplicar seus recursos nesse
sentido.
A". ;8; &( C("( M(@%( &! 8FGG ,%&! ,b"'@(:
- A Unio aplicar GK\ da receita com impostos na educao.
- (s Estados, )istrito *ederal e os 6unicpios CO\ dos seus impostos.
E1,/-56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1 Adolf ]agner em sua o$ra no "nal do
s4culo ?3?, chamou a ateno para o aumento da despesa pu$lica.
C(-#(# A$("!%!# &, A-0!%, &( D!#$!#( P-b/'.(:
- )esvalorizao 6onetria
- Aumento da %opulao
- ,rescimento do %7M
A/',0(" B(/!!'", considera ilus'rio pois o aumento da despesa provoca o
tam$4m um aumento da receita, ele aponta1
- )esvalorizao 6onetria
- 9istema de ,onta$ilidade %u$lica
- Acr4scimo de territ'rio
- -ransfer5ncia de atividade privadas para o setor pu$lico.
AH-0(&(/L-'E E0I@&',
26
- =ariao 6onetria
- Escriturao de toada e qualquer despesa
- Ane+ao de territ'rio
- Aumento populacional
- Aumento da atividade por parte do Estado.
C(-#(# R!('# D P("( F"(%.!#., N''
- Aumento continuo da )espesa militar
- >randes ($ras %u$licas
- Aumento das dividas pu$licas
- )esenvolvimento da %revid5ncia 9ocial
- _%articipao crescente das classes populares na vida pu$lica.
C(-#(# &, A-0!%, R!(/ S!@-%&, J(@%!"K ($,%(&,# %( ,b"( &!
A/',0(" B(/!!'",:
- %rogresso -4cnico e a cumulao de capital
- Alterao do papel do Estado
- 3nTuencias de guerras
- ,ausas "nanceiras
CAP9TULO I;
CLA66IFICABCO DA6 DE6PE6A6 P=>LICA6
,om o volume das despesas pu$licas cada vez mais
crescente em virtude de inmeros fatores principalmente da alterao do
papel do Estado 6oderno, necessrio se fez ampliar seu campo de ao a
luz do )ireito %ositivo, e+cluindo qualquer conotao econ#mica, e em uma
analise apurada o$serva-se que a despesa resulta sempre de uma deciso
poltica, porque a organizao e o ordenamento do elenco do anseio de uma
sociedade, que devem ser satisfeita pelo servio pu$lico, caracterizando
assim, como mat4ria inserida no &m$ito de atuao do %oder %u$lico.
27
%ortanto, com a classi"cao dessas despesas torna-se
mais interessante e fcil a diviso de poderes ou ainda normatiza a
distri$uio de despesas e gastos, tornando o tra$alho do administrador ou
gestor, principalmente o pu$lico, o$!eto de nosso estudo at4 certo ponto
criterioso e $em salutar, alem de demonstrar uma transpar5ncia.
*inalmente, vale ressaltar que ser doravante o$!eto de
nosso estudo as inmeras classi"caes que perduram at4 os tempos
modernos onde dever ser concluda com a atual classi"cao a$ordada na
0ei D.ECFLJD, e que atualmente regula o sistema de classi"cao tanto das
despesas quanto das receitas pu$licas no sistema cont$il adotado no
Mrasil.
8. C"'L"',# D,-"'%2"',# U'/'E(&,#:
E+iste atualmente alguns crit4rios que merecem
destaques, mesmo porque a conceituao da despesa pu$lica 4 encarada
so$ mais de um ponto de vista que 4 apresentado por alguns autores de
forma variada. %ortanto, ser apresentado algumas classi"caes
doutrinarias consideradas interessantes e das quais merecem destaque
dentro desse estudo.
P"'%.'$('# C/(##'M.(5N!# &(# D!#$!#(#
28
Antes de enfronharmos nas principais classi"caes das
despesas pu$licas, podemos a"rmar que doutrinariamente ela pode ser
dividida em dois grandes grupos que so1
O"5(0!%2"'( / que so as despesas decorrentes da lei oramentria
e dos cr4ditos adicionais. )eve o$edecer a todas as regras pertinentes
ao processamento e a e+ecuo das despesas pu$licas, tais como o
processo de licitao, o empenho, a liquidao e demais normas
o$rigat'rias por lei para a ela$orao e e+ecuo oramentria.
%ortanto, podemos admitir que quando se tratar de uma despesa
oramentria, podemos ter a plena convico de deve estar constante
do oramento pu$lico.
EB"(+,"5(0!%2"'( D corresponde .s despesas que no tem uma
previso ou mesmo v5em consignadas na lei oramentria ou em
qualquer modalidade de credito adicional, e compreende as diversas
sadas de numerrios resultantes do levantamento de dep'sitos,
caues, consignaes, resgate de operaes de cr4dito por A8(,
$em como o pagamento de restos a pagar, e ainda os demais valores
que se apresentem de forma transit'ria. 9o valores que em etapas
anteriores ingressaram nos cofres p$licos a titulo de receitas e+tra-
oramentrias. %or4m podemos dizer que a sua efetivao se da de
uma forma muito menos comple+a e $urocrtica do que as despesas
oramentrias. =ale ressaltar que o pagamento do valor principal ou
se!a, a amortizao da A8( :Antecipao da 8eceita (ramentria; 4
uma despesa e+tra-oramentria,mas o pagamento dos !uros desta
mesma A8( constitui como uma despesa oramentria.
Assim, passamos a citar Sector =illegas citado por 0uiz
EmYgdio que procede a classi"cao com $ase nos seguintes crit4rios1
I D A&0'%'#"('1,O
Este crit4rio tem uma oscilao, uma vez que e+iste uma
depend5ncia muito grande da organizao de cada 7ao, sendo em alguns
pontos, falhos e de"cientes por no ser generalizado. %ortanto, e
esta$elecido de acordo com os diversos ramos de administrao em cada
%as isoladamente, tais como os tipos de governo, a distri$uio de poderes
29
e ainda tais como as despesas e+ecutadas pelos %oderes E+ecutivo
0egislativo e Rudicirio atrav4s de seus 'rgos, e ainda pelas entidades
descentralizadas de carter administrativo.
Entretanto, a vantagem de tal classi"cao esta no fato de
que este crit4rio permite que se!a avaliado a evoluo da administrao, e
que se!a comparado a import&ncia de cada departamento de um organismo.
%ortanto, 4 fundamental para a tomada de decises.
II + E.,%<0'.,:
(C D D!#$!#(# &! F-%.',%(0!%, ,- ,$!"(.',%('# ! D!#$!#(# &!
C($'(/ ! '%1!#'0!%,1 7esse caso especi"camente o$serva-se que o
pr'prio nome ! sugere, essas despesas podem ser denominadas de custeio,
ou se!a, servem para a manuteno de servios, incluindo ainda aquelas
destinadas a atender a o$ras de conservao e adaptao de $ens im'veis.
%odem ser tam$4m responsveis pela gerao de riqueza de uma nao.
bC D D!#$!#(# &! #!"1'5,#: 9o as despesas pelo qual o Estado troca um
pagamento e rece$e a prestao de servios correspondentes. )entro dessa
despesa no podemos olvidar as )espesas de -ransfer5ncias, que no
proporcionam ao Estado qualquer $ene"cio.
.C D D!#$!#(# P",&-'1(#1 9o aquelas que visam ao desenvolvimento
dos meios de produo e dos servios colocados a disposio ou prestados
aos cidados. B ao contrario das produtivas as ditas improdutivas que nada
trazem de inovao ou $ene"cio ao Estado e so realizadas apenas para
assegurar a ordem pu$lica.

En"m, podemos dizer que, constitui como um dos
principais o$!etivos da classi"cao das despesas nos dias atuais 4
principalmente para facilitar e possi$ilitar a analise e a avaliao dos
aspectos positivos e negativos do programa de tra$alho desenvolvido no
governo, $em como de estudar e avaliar o impacto dos gastos p$licos na
economia de qualquer pas, levando em considerao os inmeros aspectos
e caractersticas que ela pode e+pressar.
7a o$ra do a$alizado professor 0uiz EmYgdio *. 8osa Runior
ela apresenta uma classi"cao que leva em considerao os diversos
aspectos em relao os quais podem ser encaradas. Ao que nos parece esta
30
classi"cao permite um melhor conhecimento da administrao pu$lica,
por4m no utilizada para uma conotao de normas esta$elecedoras de
)ireito *inanceiro aplicveis .s pessoas constitucionais no caso da 0ei
normatizadora das despesas que ser o$!eto de pr4vio estudo atrav4s da
0ei D.ECFLJD que dispe so$re a mat4ria e que ora 4 aderido pelos 'rgos
p$licos.
%ortanto, vamos o$servar e estudar esses aspectos que
enriquece, aumenta, e facilita o entendimento daqueles que necessitam
dessa disciplina ou mesmo ! e+ercem algum cargo que nos o$riga a este
conhecimento1
Estas classi"caes por sua vez so1
I D P-(%, ( F,"0(:
(C D D!#$!#( !0 !#$L.'!: 9o aquelas que constitui atualmente a forma
usual . sua realizao, em$ora ainda e+istam alguns servios p$licos que
no so remunerados pelo Estado. %odemos dizer que 4 aquela usualmente
utilizada modernamente, ou se!a, 4 aquela praticada em moeda corrente
nacional, que a$range a maioria das despesas efetuadas pelo %oder %u$lico.
bC D D!#$!#( !0 N(-"!E(: *orma %redominante na antiguidade,
praticamente a$olida atualmente em$ora ainda ocorra, como no caso de
indenizao pela desapropriao de im'vel rural mediante ttulos da divida
pu$lica com clausula de correo monetria. :vide art. GKD ,onstituio
*ederal;. %odemos dizer que seria um resqucio do que se adotava em
outros tempos, consistente em requisio de servios em troca de
concesso de $enesses, para utilizao de $ens p$licos.
II D P-(%, (, A#$!., E.,%<0'., !0 @!"(/1
(C + D!#$!#( R!(/ ,- &! S!"1'5,: B aquela efetivada permanentemente,
realizda pelo Estado em virtude da utilizao dos $ens e servios
particulares na satisfao de necessidades pu$licas, e+cluindo desses $ens
e servios aqueles efetuados pelo setor privado em proveito do setor
pu$lico. Esta tem como caracterstica principal a contraprestao feita em
favor do Estado.
bC D D!#$!#(# &! T"(%#3!"7%.'(#: Esta modalidade de despesa tem seu
prop'sito meramente redistri$utivo, ! que o Estado e+ecuta tal despesa
sem que rece$a diretamente qualquer contra prestao a seu favor. ,omo
e+emplo podemos citar o pagamento de inativos, penses e as su$venes.
31
III D P-(%, (, A0b'!%!:
(C + D!#$!#( I%!"%(: 9ua e+ist5ncia visa a "nalidade de atender as
necessidades de ordem interna do pais, 4 realizada em moeda
nacional e dentro do territ'rio nacional ou se!a, para atender encargos
dentro do pr'prio territ'rio do Ente %u$lico.
bC D D!#$!#(# EB!"%(#1 Ao contrario da despesa interna, esta visa a
ser realizada fora do pas, em moeda estrangeira, e tem como
"nalidade a liquidao de dividas e+ternas. %or4m para alguns
doutrinadores inclusive citado na o$ra do ilustre professor )r. ,arlos
8o$erto de 6iranda >omes eles t5m o entendimento de que tal
despesa 4 realizada em favor de entidades fora de sua $ase territorial,
ou se!a em outro 6unicpio, Estado ou mesmo um outro pas
estrangeiro.
IV D P-(%, Q D-"(56,:
(C D D!#$!#( O"&'%2"'(: ,omo o pr'prio nome sugere so despesas
comuns e corriqueiras, reiteradas e que visam a atender .s
necessidades pu$licas estveis, permanente e periodicamente
previstas no oramento pu$lico, constituindo assim uma rotina no
servio pu$lico. ,omo e+emplo de tal despesa citamos as despesas
relativas ao pagamento do funcionalismo pu$lico, e que se faz
necessrio para a e+ecuo dos servios p$licos $sicos.
bC D D!#$!#(# EB"(,"&'%2"'(#: Estas despesas o$!etivam a satisfazer
as necessidades pu$licas acidentais e, portanto, no constante do
oramento, no apresentando assim regularidade em sua veri"cao
e ainda podemos encontrar sua disposio legal prevista no artigo
GJH ` E^ da ,onstituio *ederalLKK, que situa tal despesa no
atendimento de despesas imprevisveis que dever atender a
comoo social, calamidade pu$lica ou decorrentes de guerras, fatos
estes que por terem a relev&ncia e urg5ncia so automaticamente
inadiveis, ou se!a, no podem so$ qualquer hip'tese esperar o
processo pr4vio da autorizao legal, podendo inclusive ser criada nos
termos do art. JC da ,arta 6agna que prev5 medida provis'ria para a
criao do credito e+traordinrio para atender a tais despesas.
.C D D!#$!#(# E#$!.'('#: 9o aquelas despesas que tem por "nalidade
atender as necessidades pu$licas novas, e, que surgem no decorrer
do e+erccio "nanceiro, portanto, ap's a aprovao do oramento.
32
Em$ora no apresente caractersticas de imprevisi$ilidade e urg5ncia
torna esse tipo de despesas dependente de previa lei para sua
efetivao. 7esse caso especi"camente pode ser citado como
e+emplo mais usual o disp5ndio que o Estado 4 o$rigado a fazer em
decorr5ncia de 9entena Rudicial. %ortanto o artigo GFF da
,onstituio *ederalLKK no d uma viso da de"nio dessa despesa
quando cita so$re os precat'rios, por4m tam$4m faz meno quanto
as prestaes de natureza alimentcia que devero ser pagas em
dinheiro, ! o artigo JH da 0ei D.ECFLJD cita os pagamentos devidos
pela *azenda %u$lica. En"m, so realizadas para tender necessidades
novas surgidas no decorrer do e+erccio , e que em$ora possa at4 ser
previsvel, no 4 orada ou mesmo estimada. ,omo e+emplo citamos
os pagamentos oriundos de sentenas !udiciais, indenizaes, perdas
e danos, desapropriaes, criao de entidade ou servios novos
surgidos devido a necessidade ou mesmo a sua essencialidade, desde
que demonstrem sua car5ncia pela con!untura econ#mica
administrativa ou mesmo uma poltica emergente.
V D P-(%, Q I0$,"R%.'(:
(C D D!#$!#( N!.!##2"'(: B aquela intransfervel em virtude da
necessidade pu$lica premente, sendo sua efetivao provocada e
ansiada pela coletividade, pois, h um pressuposto que se tal
disp5ndio no for realizado poder provocar danos irreparveis .
comunidade. 9e torna uma despesa inadivel face a e+ig5ncia da
coletividade, e adv4m de uma real necessidade. ,omo e+emplo de
tais despesas podemos citar a$astecimento de gua, servio de
sade, educao e segurana.
bC D D!#$!#(# !'#: -rata-se de uma despesa que em$ora no
reclamada pela coletividade e ainda no visando atender .s
necessidades pu$licas urgentes, 4 feita pelo %oder %u$lico
,ompetente para produzir uma utilidade a comunidade social, 4 uma
meio de melhorar o nvel de vida dos cidados. ,omo e+emplo desse
disp5ndio pode ser citado .s despesas gastas com servios de
assist5ncia social e no lazer. %or4m, de acordo com os crit4rios de
classi"cao das despesas, no se pode falar em despesa intil, pois,
mesmo sendo considerada como tal, a despesa gasta com guerras
essa mesma guerra pode produzir uma utilidade, como a
independ5ncia ou a realizao da Unidade 7acional, que tem como
33
"nalidade evitar ou ainda limitar uma invaso de seu territ'rio,
impedindo assim uma perda ou ainda um pre!uzo de natureza
econ#mica.
VI D P-(%, (,# E3!',# !.,%<0'.,#:
a) D D!#$!#(# P",&-'1(#: Estas despesas como o pr'prio nome
sugere, ela tem dupla vantagem e utilidade, pois al4m de satisfazer as
necessidades p$licas, elas enriquecem o patrim#nio do Estado ou
ainda provoca um aumento da capacidade econ#mica do contri$uinte,
como ocorre quando se faz despesas para a construo de portos,
estradas de ferro, hidroel4tricas, etc.
b) D!#$!#(# I0$",&-'1(#: Em contradio as despesas produtivas
estas por sua vez so aquelas que no gera $ene"cio de ordem
econ#mica revertida a favor da coletividade, podemos a"rmar que
trata-se de despesas consideradas neutras, sem inTuencia na riqueza
pu$lica ou privada, em$ora em certas ocasies no possa ser tida
como intil.
c) D!#$!#(# "!$",&-'1(#: )e acordo com alguns doutrinadores
inclusive citado na o$ra do professor ,arlos 8o$erto de 6iranda
>omes e+iste um entendimento de que essas despesas so aquelas
que produzem um aumento patrimonial ao pr'prio ente pu$lico ou
possi$ilita o aumento da capacidade econ#mica privada, como no
caso dos grandes investimentos que evitam o
G
@ch#mageA ou garante
o @pleno empregoA. ,ontudo o$serva-se que esta modalidade de
despesa praticamente possui a mesma caracterstica das despesas
produtivas, por isso no 4 invocada por alguns "nancistas, como
categoria de despesa quanto aos efeitos econ#micos.
VII D P-(%, ( M,b'/'&(&!:
a) D D!#$!#( F'B(: B aquela constante do oramento pu$lico, e de
carter o$rigat'rio pela ,onstituio *ederal, no podendo ser
alterada a no ser por uma lei anterior reguladora, e ainda no pode
dei+ar de ser realizada pelo Estado. 7o te+to constitucional o artigo
GJI normatiza e autoriza os limites de gastos com pessoal ativo e
inativo, que foi regulada pela 0ei ,omplementar KCLIO, alterada pela
0ei ,omplementar GFGLCFFF :0ei de 8esponsa$ilidade *iscal;, e e+iste
1
Chmage Inatividade forada resutante da fata de tra!aho e em"rego#
34
tam$4m outros artigos de carter o$rigat'rio pela ,onstituio
*ederal que sero estudados a posteriori.
b) D!#$!#(# V("'21!'#: A despesa varivel constitui como sendo
aquela que no e+iste a o$rigatoriedade imposta pela carta magna,
sendo limitativa, isto 4, o %oder E+ecutivo "ca o$rigado a respeitar
seu limite, mas no 4 imperativa, dando ao Estado a faculdade de
realizar ou no tal despesa, dependendo ainda dos seus crit4rios
administrativos e de acordo com a oportunidade. %odemos a"rmar
que tal despesa 4 prevista no oramento, contundo no 4 o$rigat'ria,
podendo ser cancelada em razo de crit4rios de conveni5ncia ou
oportunidade. E+empli"cando pode ser apresentado um au+ilio
pecunirio em favor de uma 3nstituio de ,aridade so$ forma de
au+ilio ou su$veno.
VIII D P-(%, ( C,0$!7%.'(:
(C D D!#$!#( F!&!"(/1 ,omo o pas 4 dividido em tr5s esferas
administrativas de governo, comeando pelo governo federal, as
despesas federais so aquelas que visam atender a "ns e a servios da
Unio *ederal, cu!o oramento est con"ado.
bC D D!#$!#(# E#(&-('#1 9o aquelas devidamente consignadas no
oramento pu$lico por4m visando atender a "ns e servios p$licos de
%91!/ !#(&-(/.
.C D D!#$!#(# M-%'.'$('#: 9o as despesas que tem por "nalidade
atender as necessidades e servios . nvel municipal, que devem
estarem consignadas no oramento pu$lico 6unicipal, visando atender
as necessidades dos municpios.
IS D P-(%, (, F'0:
(C D D!#$!#(# &! G,1!"%,: B a pr'pria e verdadeira despesa pu$lica
uma vez que essa por sua vez destina a manuteno dos servios
p$licos, estando representado nesta categoria os gastos com
pagamentos dos seus servidores, se!a eles civis, militares,
magistrados etc.., e ainda pode ser enquadrados nesta categoria .
aplicao de riquezas para a realizao de o$ras pu$licas e o emprego
35
de materiais, de servios e para conservao e manuteno do
domnio pu$lico.
bC D )espesas de E+erccio1 )estina a o$teno e utilizao da receita,
nesse caso pode ser representado pela despesa no sentido de
sustentar a administrao do domnio "scal :"scalizao de terras, de
minas etc..; e principalmente para a administrao "nanceira, tais
quais o interesse da arrecadao e "scalizao de receitas tri$utrias,
servios de divida p$lica,com o pagamento dos !uros e ainda a
amortizao dos empr4stimos contrados pelo %oder %u$lico. %odemos
dizer que estas despesas so realizadas com aperfeioamento ou
administrao do domnio "scal :manuteno da maquina estatal
encarregada da arrecadao; e ainda de controle da divida
pu$lica,$uscando manter o governo em condies "nanceiras
satisfat'rias e possi$ilitar novas formas e fontes $uscando meios
e"cientes de satisfazer a arrecadao.
C/(##'M.(56, L!@(/
C/(##'M.(56, &(# D!#$!#(# S!@-%&, L!' >.=;T/U>.
*inalmente, ser mencionado a classi"cao que
atualmente 4 adotada pela 0ei D.ECF de GH de maro de GIJD,onde estatui
normas de )ireito *inanceiro para a ela$orao e controles oramentrios e
$alanos da Unio, dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios, nos
termos do artigo G^, tendo ainda a referida norma procedido a classi"cao
com $ase nas diversas categorias econ#micas das despesas pu$licas.
Assim, essa legislao al4m de esta$elecer as normas
gerais de )ireito *inanceiro aplicveis .s pessoas constitucionais, ainda
dispe so$re a mat4ria categorizada das despesas que divide em dois
grandes grupos, denominados de )E9%E9A9 ,(88E7-E9 e ainda as
)E9%E9A9 )E ,A%3-A0.
I + DESPESAS CORRENTES:
36
As )E9%E9A9 ,(88E7-E9 tem algumas caractersticas
que marca sua diferena em relao as )espesas de ,apital, pois, essas
tem o cunho de despesas ordinrias, ou se!a, so as verdadeiras
despesas operacionais realizadas pelo %oder %u$lico, por4m, so aquelas
que no enriquecem o patrim#nio pu$lico, entretanto so necessrias .
manuteno e a e+ecuo dos servios p$licos, constituindo a vida do
Estado, sendo assim verdadeiras despesas funcionais e economicamente
improdutivas, pelo fato de no apresentarem a alterao do patrim#nio
pu$lico, e sim provocando apenas o seu disp5ndio. Esta despesas, ou
se!a as ,orrentes, dividem em duas #-b.(!@,"'(# !.,%<0'.(#:
)espesas de ,usteio e as -ransfer5ncias ,orrentes.
(C D D!#$!#(# &! C-#!',: %assamos ento a e+aminar as divises da
)espesa ,orrente a partir da )espesa de ,usteio que vem estatuda
no artigo GC ` G^ da 0ei D.ECFLJD cu!o teor demonstra que tal
disp5ndio o$!etiva a assegurar o funcionamento dos servios p$licos,
inclusive as destinadas a atender .s o$ras de conservao e
adaptao de Mens 3m'veis, rece$endo por isso o Estado a contra
prestao e+pressa em $ens e servios e de primeira necessidade.
%odemos encarar que tais despesas tam$4m podem ser de"nidas
como dotaes para manuteno de servios anteriormente criados.
,omo e+emplo podemos citar o pagamento de pessoal e encargos,
material de consumo, servios de terceiros, o$ras de conservao e
adaptao de $ens im'veis.
bC + D!#$!#(# &! T"(%#3!"7%.'(# C,""!%!#: 9o despesas que tem
o carter de controle de gastos, limitam a criar rendimentos para
terceiros ou indivduos, no e+igindo qualquer contraprestao direta
em $ens ou servios, inclusive aquelas destinadas a contri$uies ou
su$venes destinadas a atender a manifestao de outras entidades
podendo ser de )ireito %u$lico ou %rivado.%ortanto, nessa despesa
est includo todos os gastos em aplicao governamental direta dos
recursos da produo nacional de $ens ou servios como nos
demonstra o artigo GC ` C^ da 0ei D.ECFLJD. ,om efeito, pode ser
o$servado que estas despesas ainda possuem o carter redistri$utivo
fato este que leva a crer que tam$4m e+iste a "nalidade em controlar
os disp5ndios gastos e destinados aos indivduos.
37
%ara e+empli"car, ser apresentado a disposio que "caria tais
classi"caes das )espesas ,orrentes e seu elenco de contas dentro da 0ei
D.ECFLJD a "m de proporcionar um melhor entendimento.
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CUSTEIO
%essoal ,ivil
%essoal 6ilitar
6aterial de ,onsumo
9ervios de terceiros
DESPESAS DE TRANSFERNCIAS CORRENTES

9u$venes 9ociais
9u$venes Econ#micas
3nativos
%ensionistas
9alrio *amlia
A$ono *amiliar
Ruros da )ivida %u$lica
II D DESPESAS DE CAPITAL
As )E9%E9A9 )E ,A%3-A0 so aquelas que determinam
uma modi"cao do patrim#nio pu$lico atrav4s de seu crescimento, pois,
em determinada condio pode dizer que deve ser economicamente
produtiva. Entretanto, pode veri"car que tais despesas so responsveis
para determinar e classi"car o patrim#nio do %oder %u$lico, e quando
menciona que modi"cam o potencial de seus $ens pode ampliar o
entendimento, pois pode no haver crescimento quando e+istir uma total
inger5ncia, mas a id4ia inicial e veri"car sim um aumento nos valores dessa
despesa, mesmo porque podemos a"rmar que trata de uma despesa que
representa um acr4scimo ou mutao no %atrim#nio %u$lico. Esta despesa
por sua vez esta dividida em FE :tr5s; 9UM>8U%(9, os quais so1
38
a; D D!#$!#(# &! I%1!#'0!%,#: -em como caracterstica o no
carter reprodutivo, pois ao contrario das 3nverses *inanceiras, as
despesas de 3nvestimentos no produz qualquer renda ao Estado. R o
artigo GC ` D^ da 0ei D.ECFLJD 4 considerado como 3nvestimentos, .s
dotaes para o plane!amento e a e+ecuo de o$ras, inclusive as
dotaes destinadas a aquisio de im'veis considerados necessrios
para a realizao das o$ras e construes estando ainda incluso
nesta ru$rica as ver$as destinadas aos programas especiais de
tra$alho, aquisies de instalaes e material permanente. %ortanto,
pode ser avaliado que no setor pu$lico os investimentos no
apresentam diferenas marcantes em relao ao setor privado,e ao
que podemos averiguar a medida que e+iste um investimento,
provoca tam$4m um crescimento ou mesmo uma mutao no seu
patrim#nio. E+emplos1 aquisio de um im'vel ! em utilizao para
posterior demolio e construo posterior, construo de pontes e
estradas, material permanente, construo de um hospital, aquisio
de veculos, aeronaves, criao ou aumento de capital de uma
empresa agrcola ou industrial etc...
$; + I%1!"#N!# F'%(%.!'"(#: Apesar do artigo GC ` O^ da 0ei D.ECFLJD
no e+pressar uma de"nio de tal despesa, ele limitou apenas em
apresentar alguns e+emplos dessa modalidade de disp5ndio
apresentado assim a sua classi"cao. Entretanto, com $ase neste
dispositivo legal ao que nos parece essas despesas so aquelas que
correspondem .s aplicaes feitas pelo Estado e que so suscetveis
de lhes produzir rendas. ,omo pode ser o$servado, realmente as
despesas classi"cadas como 3nverses *inanceiras, so constitudas e
com a "nalidade de criar rendas, ou se!a, e+iste o retorno quando da
aplicao de tais recursos ou mesmo ver$as. E+emplos1 compra de
um im'vel ! em uso para servir de sede de um 'rgo p$lico,
compra de aes de uma empresa privada, criao de uma "nanceira
estatal, concesso de empr4stimo com co$rana de !uros etc......
c; T"(%#3!"7%.'( &! C($'(/: 9o as que correspondem a dotaes
para investimentos ou inverses "nanceiras a serem realizadas por
outras pessoas !urdicas de direito pu$lico ou de direito privado
independente de contra prestao direta em $ens e servios,
constitudo estas transfer5ncias au+lios ou contri$uies que derivem
diretamente da lei do oramento ou da lei anterior, $em como as
dotaes para a amortizaes de divida, e em conformidade com o
disposto no artigo GC ` J^ da 0ei. DECFLJD. 7esse caso
especi"camente 4 veri"cado e o$servado o carter redistri$utivo da
39
conta transfer5ncia uma vez que ela esta diretamente ligada as
classi"caes contidas tanto nas contas de 3nvestimentos quando nas
contas de 3nverses *inanceiras. E+emplo2 au+lios para o$ras,
pagamento da divida pu$lica, ou se!a a parcela do principal etc...
%ara e+empli"car as )espesas de ,apital, ser
demonstrado algumas contas que fazem parte do elenco de contas ligados
a referida despesa e que ora 4 apresentado pelo artigo GE da 0ei D.ECFLJD.
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
($ras %u$licas
Equipamentos
6aterial %ermanente
9ervios em %rogramao Especial
%articipao em constituio ou aumento de capital de empresas
ou entidades industriais e agrcolas
INVERS)ES FINANCEIRAS
Aquisies de 3m'veis
%articipao em constituio ou aumento de capital de
empresas ou entidades comerciais ou "nanceiras
Aquisio de ttulos representativos da capital de empresas em
funcionamento
,onstituio de *undos rotativos
,oncesso de Empr4stimos
)iversas 3nverses *inanceiras
TRANSFERENCIA DE CAPITAL
Amortizao da )ivida %u$lica
Au+lios para ($ras %u$licas
Au+lios para Equipamentos e 3nstalaes
Au+lios para 3nverses *inanceiras
(utras ,ontri$uies
40
NATUREVA DAS DESPESAS
A natureza das despesas tem como o$!etivo esta$elecer
crit4rios uniformes de classi"cao para todos os Entes %$licos, se!a da
Unio, dos Estados, do )istrito *ederal ou mesmo os 6unicpios com a
"nalidade de consolidar as contas pu$licas nacionais que 4 uma e+ig5ncia
da 08* no seu artigo OG, pois esta$elece que o %oder E+ecutivo da Unio
promover at4 o dia EF de !unho, a consolidao nacional e por esfera de
governo das contas dos entes da *ederao, relativas ao e+erccio anterior,
e a sua divulgao, inclusive por meio eletr#nico de acesso pu$lico. 7ada
mais !usto seria esta$elecer este crit4rio uniforme, pois seria impraticvel
voc5 esta$elecer para cada ente um tratamento desigual, por isso a
%(8-A83A 37-E863739-E83A0 )E 7^ GJE determina que a partir de !aneiro de
CFFC, esta classi"cao passara a ser o instrumento normativo onde vai
regulamentar essa classi"cao, e sendo e+tensiva a Unio, Estados,
)istrito *ederal e aos 6unicpios, su$stituindo as portarias anteriores.
%ortanto, para classi"car a despesa segundo a natureza
ser necessrio identi"car o seguinte1
A ,ategoria Econ#mica
M >rupos de 7atureza de )espesas
, 6odalidade de Aplicao
) Elemento de )espesa.
C,%.!',#
C(!@,"'(# E.,%<0'.(# D )espesas ,orrentes e )espesas de ,apital, ou
se!a 4 a classi"cao constante da 0ei D.ECFLJD.
G"-$,# &! N(-"!E( &! D!#$!#( / correspondem . de"nio de
elementos de despesa, ou se!a, aqueles que apresentam as mesmas
caractersticas quanto ao o$!eto de seu gasto. E+emplo1 %essoal e Encargos,
3nvestimentos, 3nverses *inanceiras, Amortizao de )ividas, Ruros e
Encargos da )ivida etc....
M,&(/'&(&! &! A$/'.(56, / trata-se da informao gerencial que tem por
"nalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por 'rgos ou
entidades no &m$ito da mesma esfera de governo ou por outro Ente %u$lico
e ainda as suas respectivas entidades, e tem como o$!eto possi$ilitar a
eliminao da duplicidade na contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados. E+emplo1 como e+emplos principais, podemos citar que a
grande representatividade desta modalidade esta calcada e+atamente nas
41
-8A79*E8a7,3A9, ou se!a, transfer5ncias, intragovernamentais, . Unio,
Estados, )* e 6unicpios, ao e+terior, e ainda a aplicaes diretas etc....
E/!0!%, &! D!#$!#( D sua "nalidade esta no fato de identi"car os
o$!etos de gasto, tais como vencimentos, !uros, dirias,material de
consumo, servios prestados por terceiros, su$venes sociais, o$ras,
equipamentos, ou se!a seria o elemento resumido e direcionado onde
identi"ca de modo sucinto cada despesa efetuado pelo respectivo brgo
%$lico.
I0$,"R%.'( ! Ob4!'1,# &! -0 S'#!0( &! C/(##'M.(56, &(#
D!#$!#(# P-b/'.(#:
,omo um dos principais o$!etivos de uma sistematizao e
classi"cao das despesas 4 o de possi$ilitar aos E%!# P:b/'.,#K
envolvidos efetuar uma analise e a avaliao dos disp5ndios trazendo assim
$enefcios imensurveis aos programas de governo,e ainda estudar o
impacto dos gastos p$licos em uma economia. Esse sistema de
classi"cao visa ainda a facilitar a criao de um oramento em total
harmonia como os o$!etivos polticos e sociais.
%ortanto, diante de uma viso que tem por "nalidade a
de provocar o interesse de todos envolvidos o$serva-se que essa
classi"cao deve ser utilizada para formular, demonstrar, e+ecutar e
administrar o oramento que 4 a pea que determina o processo de
ingressos e gastos p$licos.
)entre os o$!etivos pode ser averiguado que so
determinados como FD :quatro; os o$!etivos essenciais para um sistema de
classi"cao oramentria dos quais enumeramos1
a; / *acilitar a formulao dos programas determinado pelo governo,
para cumprir seus o$!etivos.
$; / ,ola$orar para uma efetiva e+ecuo do oramento pu$lico.
c; / *acilitar o acompanhamento, controle e ainda medir as realizaes.
d; / %ossi$ilitar a analise dos efeitos econ#micos e sociais das atividades
"nanceiras do %oder %u$lico.
Um sistema de classi"cao das despesas deve ainda ser
um instrumento necessrio ao administrador pu$lico, para o plane!amento e
42
a tomada de decises, a comunicao e "nalmente no pode dei+ar de lado
o controle.
V(%(@!%# &! -0 S'#!0( &! C/(##'M.(56,1
7os dizeres da o$ra pu$licada pelos %rofessores 8o$son >.
de ,astro e 0uciano de 9ousa >omes, cr5em em um sistema de
classi"cao que tende a apresentar uma serie de vantagens para seus
usurios ou mesmo pelas pessoas envolvidas e ainda aqueles que podero
futuramente a despertar algum interesse pela disciplina. E, dentre as
vantagens podemos elencar1
a; / %ermite um melhor conhecimento do assunto estudado que
proporciona maior facilidade na identi"cao de novas relaes, e
ainda para desco$rir traos comuns e contradit'rios, identi"cando
duplicidade de esforos.
$; / *acilitar a uniformizao da terminologia.
c; / %roporciona uma sistematizao mais adequada do pensamento,ou
se!a, todos tendem a estarem voltados para um nico o$!etivo.
d; / 8eduz a pluralidade . unidade.
*inalmente, podemos o$servar as inmeras fases e
classi"cao das despesas pu$licas e ao que nos parece al4m de trazer
inmeras vantagens ao administrador pu$lico,elas apresentam diferenas a
medida que surgem novas car5ncias, portanto, sempre evoluindo, e no
permanecendo estagnada.
A-,"'E(56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1
A despesa pu$lica pelo seu carter de necessidade e de
relevante import&ncia no seu processamento no poderia "car alheia a uma
sistematizao ou mesmo um em$asamento legal, e nesse dado momento a
,arta 6agna no dei+ou a parte tal disposio.
)everas, o artigo GJO ` K^ da 0ei 6aior fez uma ressalva
quanto a sua autorizao, onde vem demonstrar que o gasto deve ser
realizado com uma 0ei de iniciativa do %oder E+ecutivo esta$elecendo
normas alusivas a essa autorizao, ressalvados aos cr4ditos
suplementares. Essa autorizao parte do 0egislativo, pois as despesas
mesmo sendo a iniciativa do E+ecutivo no e+cluir essa previso de gastos
do crivo do 0egislativo que tem o poder de vetar.
43
R o artigo GJH nos seus incisos 3, 33, = e =33, ele veda os
cr4ditos e as despesas a serem realizadas sem autorizao do 0egislativo,
que tem compet5ncia para concede-los, ademais pode ser ainda constatado
que a despesa pu$lica tem que estar de conformidade com a 0ei
(ramentria.
L'0'! &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1
( t'pico supracitado representa um o$!eto devera
polemico dentro do campo das "nanas pu$licas, pois, representam uma
inc'gnita, fato este que leva a surgir inmeras controv4rsias acerca do
tema. Entretanto, de um modo geral, os doutrinadores modernos cr5em que
no deve haver limitao para as despesas pu$licas, por4m e+iste aquelas
denominadas improdutivas e que no enriquecem o patrim#nio pu$lico
como aquelas ditas administrativas, transfer5ncias que tam$4m fazem
parte da cadeia de despesas improdutivas. %or4m, este 4 o entendimento de
6aurice )uverger acompanhado de Al$erto )eodato, que por sua vez
aponta como limitveis as despesas neutras, assim entendidas aquelas
destitudas de repercusso social ou econ#mica.
[uanto a limitao das despesas a nossa ,arta 6agna
manifesta com relao a algumas limitaes dos gastos p$licos dentre elas
aquelas elencadas no artigo GJI incisos 3 e 33 que esta$elece limites para os
gastos com pessoal ativo e inativo da Unio dos Estados, )istrito *ederal e
6unicpios que tero seus limites estipulados por 0ei ,omplementar. A 0ei
que atualmente regula essa limitao 4 a 0, GFGLCFFF :08*; / 0ei de
8esponsa$ilidades *iscal,que alterou dispositivos da 0ei anterior que
versava so$re este tema que tratava-se da 0, KC de CHLFELGIIO, conhecida
com 0ei ,amatta.
(utra despesa que merece a ateno especial 4 aquela
institudas e esta$elecidas no artigo CGC da ,onstituio de KK com seus
respectivos pargrafos que determina os gastos na manuteno e
desenvolvimento do ensino e que "ca da seguinte forma1
$ A Unio aplicar nunca menos que GK\ :dezoito por cento; da
receita resultante de seus impostos arrecadados.
$ (s Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios CO\ :vinte e
cinco por cento; no mnimo tam$4m da receita resultante dos
impostos.
[uanto a rea de sade, tam$4m no foi dei+ado de lado,
mesmo porque trata-se de uma necessidade $sica de todo cidado.
44
%ortanto, a Emenda ,onstitucional 7^ CI de GELFILCFFF, acrescentou ao
artigo GIK os `` C^ e E^ onde esta$elece que a Unio, os Estados, o )istrito
*ederal e os 6unicpios aplicaro anualmente em aes de servios p$licos
de sade recursos mnimos derivados da aplicao de percentuais
calculados so$re suas arrecadaes, ou mesmo estipulados nos seus 3ncisos
3, 33 e 333.
*inalmente, o pro$lema como pode ser o$servado consiste
em determinar o limite a partir das disposies constitucionais. )iante disso
veri"ca que o limite ser mensurado em cada ano-calendario ao qual as
despesas pu$licas dever adequar-se ou ainda atender as necessidades
pu$licas acima citadas $em como ater-se aos anseios sociais, por4m
levando em conta o momento econ#mico e social quando for despendida a
citada despesa, ou ainda esta, dever ser providenciada de modo coerente
a"m de atuar so$re uma de"ci5ncia ou car5ncia, atendendo assim os
anseios dos cidado.
A L!@(/'&(&! &( D!#$!#( P-b/'.(1

8elem$rando todos os tr&mites pelo qual 4 efetivado
os gastos p$licos se!a na autorizao, ou ainda a limitao de tais
despesas no deveria ser dei+ado a parte o capitulo quanto a legalidade
desses gastos e despesas. %ara tal autorizao no faltou .s disposies
e+pressas em nossa ,arta 6agna quando em seu artigo DE, incisos 3 a 3= e
os artigos JE e JD onde determinam que as despesas quaisquer que se!am
devem previamente ser autorizadas pelo %oder 0egislativo ao %oder
E+ecutivo. Essa autorizao 4 concedida no con!unto das dotaes
oramentrias esta$elecidas no respectivo perodo ou quando houver a
necessidade de esta$elecer os cr4ditos adicionais.
%ortanto, 4 notado que a priori nenhuma autoridade
sem qualquer e+ceo,inclusive a do %residente da 8epu$lica pode ordenar
ou efetuar despesas sem a autorizao do 0egislativo, ou ainda ultrapassar
os limites desta, e, nem ao menos utilizar em "ns diversos do estipulado,
ainda que teis e indispensveis mesmo que tais crit4rios se!am concedidos
para aplicaes especi"ca.
S que ressaltar que o ato da autoridade em
contrario a essa regra importa em crime a ser responsa$ilizado pelo ,hefe
do %oder E+ecutivo em quaisquer de seus nveis se!a ele *ederal, Estadual
ou 6unicipal. %ortanto, o %residente da 8epu$lica, >overnadores e prefeitos
incorrem em processo poltico de responsa$ilidade inclusive com o
45
afastamento do cargo. A esse processo denominado de 36%EA,SE6E7-,
e+iste o destaque na ,arta 6agna quanto aos atos em contrario a
legalidade das despesas que provoca a instaurao de tal procedimento, e
tais dispositivos esto nos artigos KO e KJ da ,onstituio *ederal no que
tange ao %residente da 8epu$lica.
[uanto as normas punitivas aplicveis aos
representantes do E+ecutivo em todas as esferas de governos
apresentamos as principais sanes imputadas aqueles que praticar
atentado contra a legalidade das despesas pu$licas, os quais so
demonstrados no quadro a$ai+o1
$ %residente da 8epu$lica - Art. KC 3ncisos = e =3, e Arts KO e KJ
da
,onstituio *ederal.
- Arts. GF n^s C,E,D da 0ei GFHI de
GFLFDLOF,
acrescido pela 0ei GF.FCKLCFFF n^s O
a GG.
$ >overnadores de Estado1 - 0ei GFHI de GFLFDLGIOF Art. GF n^s
C,E e D
acrescido n^s O a GG pela 0ei
GF.FCKLCFFF.
- 0ei GFHI art. GG n^ G e C e o Art. HD.
$ %refeitos1 - )ecreto 0ei CFG de CHLFCLGIJH alterado pela 0ei
GF.FCK
)e CFFF, onde acrescentou ao artigo G^ os 3ncisos de
n^s -
?=3 ao ??3=.
)iante do quadro acima apresentamos as
disposies legais para o processo de 36%EA,SE6E7- destinado a cada
mem$ro do %oder E+ecutivo nas diferentes esferas de governo. Al4m desses
dispositivos no pode olvidar tam$4m a 08* :0ei de 8esponsa$ilidade *iscal;
que regulamenta os gastos p$licos e a 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, que trata
das punies inclusive promovendo algumas alteraes no ,'digo %enal
Mrasileiro.
46
[uanto aos demais funcionrios ligados a
administrao pu$lica e+iste para estes tam$4m um procedimento para
responder pelos seus atos de impro$idade administrativas, s' que seus
crimes so de Ao %enal e incorrem nas penas do artigo EGO do ,'digo
%enal =igente, !untamente com os acr4scimos e alteraes introduzidas pela
0ei GF.FCK de GI de outu$ro de CFFF, que trou+e inmeras inovaes.
R!W-'#',# &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1
%ara a garantia de uma correta deciso poltica da
despesa pu$lica a doutrina preocupou-se em oferecer, o$!etivamente
requisitos por ela e+igidos, $aseados em crit4rios econ#micos e sociais,dos
quais podemos enumerar1
A U'/'&(&! D assim considerada as despesas que realmente so realizadas
em atendimento .s necessidades pu$licas, a partir daquelas mais
evidentemente reclamadas como no caso da educao que tem seu
reconhecimento garantido pela ,arta 6agna para a sua manuteno e
desenvolvimento determinado no seu artigo CGC os limites mnimos os
impostos arrecadados.
L!@''0'&(&! D entendida quando a despesa pu$lica contenha
efetivamente os requisitos de utilidade, oportunidade e conveni5ncia
levando em conta a possi$ilidade contri$utiva do cidado. 3sso implica que
no $asta que a despesas pu$lica se!a realizada to somente na forma da
lei, devendo a mesma ser tam$4m, moral e legitima pautada no principio da
pro$idade administrativa como preconiza o caput do artigo EH da
,onstituio *ederal.
P-b/'.'E(56, ,- D'#.-##6, P:b/'.( D principio declinado no artigo EH da
,onstituioLKK e de cumprimento o$rigat'rio mediante o qual nada ser
feito sem o conhecimento do povo, inclusive e+iste atualmente alguns
municpios que esta$elecem audi5ncias pu$licas para discutir acerca das
despesas efetuadas pelo administrador e gestor dos gastos p$licos.
F'#.(/'E(56, D que 4 responsa$ilidade da pr'pria administrao por
interm4dio do seu controle interno, e pelo %oder 0egislativo ao e+ercer o
controle e+terno por4m com o au+ilio dos -ri$unais de ,ontas a teor de
determinaes esta$elecidas nos artigos HD `` G^ e C^ e HO am$os da
,onstituio *ederal.
47
O$,"-%'&(&! D consiste em despender com as despesas necessrias e
mais urgentes, inadiveis e ess5ncias evitando o disp5ndio ftil ou mesmo
aquelas ditas adiveis e inoportunas. 9endo assim, a administrao deve
atender em primeiro lugar as despesas cu!as necessidades se!am
prementes, dei+ando para segundo plano aquelas que podem ser
transferidas.
L!@(/'&(&! D todo ato administrativo inclusive aquele praticado para a
realizao de uma despesa, deve estar plenamente vinculado . legalidade,
para isto e+iste as legislaes pertinente, onde vem atender a este
principio. A legalidade neste caso tem seu inicio com a previsi$ilidade na 0ei
(ramentria, passando pelo processo licitat'rio, e posteriormente pelo
empenho2 pela liquidao2 e "nalmente pela liquidao da despesa,
atendendo aos preceitos e as normas constitucionais e infraconsititucionais.
P,##'b'/'&(&! C,%"'b-'1( D em verdade o %oder %u$lico s' pode
arrecadar o que estiver ou mesmo for possvel aos cidados, levando em
considerao a capacidade passiva tri$utria dos indivduos. 3sso signi"ca
que o Estado no pode o$rigar ou mesmo impor aos contri$uintes uma
carga tri$utria superior aquela que os mesmos podem suportar. ,omo
podemos o$servar a pr'pria constituioLKK no ` G^ do artigo GDO dispe
que sempre que possvel os impostos sero graduados segundo a
capacidade econ#mica do contri$uinte.
48

7E6U8O DO CAPITULO I;
Cassi0"a)o das Despesas PD#i"as
- ,om o volume das despesas pu$licas cada vez mais crescente faz
necessio um sistema de classi"cao dessas despesas.
- -orna-se fcil e interessante essa classi"cao, pois1
a; / *acilita a diviso dos poderes.
$; / 7ormatiza a distri$uio de despesas e gastos %$licos.
c; / 0ei D.ECFLJD
- SE,-(8 =300E>A9 / ,lassi"ca estas despesas utilizando os seguintes
crit4rios1
a; / Administrativo1 Esta$elecido de acordo com os diversos ramos de
administrao em cada pais
$; / Econ#mico / )espesas de funcionamento ou operacionais so as
pr'prias
despesas de custeio.
- )espesas de 9ervios. Estado troca um pagamento e
rece$e a
prestao de servios correspondente. )espesas de
-ransfe -
rencia que no proporcionam qualquer $ene"cio ao
Estado.
49
- )espesas %rodutivas / =isa o desenvolvimento dos meios
de
produo e dos servios colocados a disposio ou
prestados
aos cidados.
Estudos das classi"caes das )espesas leva em considerao os inmeros
aspectos dos quais enunciamos a$ai+o como classi"cao doutrinaria que
so1
3 / [uanto a *orma1
- )espesas em esp4cie
- )espesas em 7atureza1 =ide arts. GFF, GKC ` D^ , 333 e art. GKD
,onst.*ederal
33 / [uanto aos aspectos econ#micos em >eral1
- )espesas real ou de servios / carter permanente
- )espesas de transfer5ncias / redistri$utivas
333 / [uanto ao am$iente1
- )espesas internas
- )espesas e+ternas
3= / [uanto a )urao1
- )espesas (rdinrias1 despesas corriqueiras, pois, visam atender .s
neces-
sidades pu$licas estveis
- )espesas E+traordinrias1 ($!etiva a satisfazer .s necessidades
pu$licas
acidentais no constantes do oramento.
- )espesas Especiais1 tem por "nalidade atender .s necessidades
p$licas
novas que surgem no decorrer do e+erccio
= / [uanto a 3mport&ncia1
- )espesas 7ecessrias1 3ntransfervel em virtude da necessidade
pu$lica pr4-
mente provocada pela comunidade.
50
- )espesas cteis1 em$ora no reclamada pela coletividade, e ainda
visando a
atender .s necessidades pu$licas urgentes 4 feita pelo %oder
%u$lico
competente para produzir utilidade . comunidade.
=3 / [uanto aos efeitos econ#micos1
- )espesas %rodutivas1 )upla satisfao, pois, al4m de satisfazer .s
necessi /
dades pu$licas, podem enriquecer o patrim#nio.
- )espesas 3mprodutivas1 7o gera $ene"cio de ordem econ#mica
revertida
. favor da coletividade.
=33 / [uanto a 6o$ilidade1
- )espesa *i+a1 B aquela constante do oramento pu$lico e de carter
o$ri-
gat'rio pela constituio / Arts. GJI, CGC e E, CILCFFF.
- )espesa =arivel1 contraria da despesa "+a, essa no e+iste
o$erigatorie-
dade imposta pela 0ei 6aior.
=333 / [uanto a ,ompet5ncia1
- )espesas *ederais.
- )espesas Estaduais
- )espesas municipais.
3? / [uanto ao *im1
- )espesas de >overno1 4 a pr'pria despesa pu$lica uma vez que esta
despe-
sa destina a manuteno dos servios p$licos estando representado
pelos L
gastos com pagamento de seus servidores se!a eles civis, militares,
emprego
de materiais de servios ou realizao de o$ras pu$licas.
51
- )espesas de E+erccio1 aquela destinada a o$teno e utilizao da
receita
4 a despesa contrada no sentido de sustentar a administrao do
domnio L
"scal principalmente para administrao "nanceira.
CLASSIFICAO LEGAL DAS DESPESAS PBLICAS
,lassi"cao adotada pela 0ei D.ECFLJD que ela$ora os controles dos
oramentos e
$alanos p$licos.
)E9%E9A9 ,(88E7-E91 - 7o enriquecem o patrim#nio.
- 9o necessrias a e+ecuo dos servios
p$licos.
D'1'&!0 !0:
- )espesas de ,usteio1 ($!etiva assegurar o funcionamento dos servios
p$licos
- )espesas de -ransfer5ncias1 ,ria rendimentos para o contri$uinte sem
qualquer
contra-prestao.
-em o carter redistri$utivo.
E+emplo %rtico1
)E9%E9A9 ,(88E7-E91
)E9%E9A9 )E ,U9-E3(1
- %essoal ,ivil
- %essoal 6ilitar
- 6aterial de consumo
- 9ervios de -erceiros

)E9%E9A9 )E -8A79*E8E7,3A9 ,(88E7-E9
- 9u$venes 9ociais
- 3nativos
- %ensionistas
52
)E9%E9A9 )E ,A%3-A01 - )eterminam uma modi"cao do patrim#nio
pu$lico atrav4s de seu crescimento.
D'1'&!0 !0:
- )espesas de 3nvestimentos1 7o revelam "ns reprodutivos
- )espesas de 3nverses *inanceiras1 ,orrespondem as aplicaes feitas
pelo
Estado e suscetveis de lhe produzir
rendas.
- )espesas de -ransfer5ncias de ,apital1 9o as que correspondem a
dotaes para
3nvestimentos ou inverses
"nanceiras.
E?E6%0( %8A-3,(1
)E9%E9A9 )E ,A%3-A0
37=E9-36E7-(9.
- ($ras %u$licas.
- Equipamentos
- 6aterial %ermanente

37=E89dE9 *37A7,E38A9
- Aquisies de 3m'veis
- %articipao em constituio ou aumento de capital de empresas
ou
Entidade civil comercial ou "nanceira.
- ,oncesso de empr4stimos.
-8A79*E8E7,3A9 )E ,A%3-A0
- Amortizao da divida pu$lica
- Au+lios para o$ras pu$licas
- Au+lios para equipamentos e instalaes.
AUTO7IEABCO DA6 DE6PE6A6 PU>LICA61
53
- As despesas somente podem ser realizadas mediante previa autorizao
legal conforme prescreve os artigos GJO e GJH da ,onstituio *ederal.
LI8ITE6 DA6 DE6PE6A6 PU>LICA61
)ispositivos 0egais que limitam as despesas pu$licas1
- Art. GJI - >asto com pessoal ativo e inativo / ,onstituio *ederal
- Art. CGC / >asto com Educao / ,arta 6agna
- E, CILCFFF / >asto com a rea de sade.
LE:ALIDADE DA6 DE6PE6A6 PU>LICA61
$ Art. DE ` C^ 3 a 3= / ,onst. *ederal
$ Art. JE e JD da ,onst. *ederal.
Ato da autoridade em contrario a essa regra importa em crime a ser
responsa$ilizado os chefes do %oder E+ecutivo.
36%EA,SE6E7- / %residente da 8epu$lica
- >overnadores de Estado
- %refeitos.
Um sistema de classi"cao oramentria adequada deve ser instrumento
de1
- %lane!amento.
- ,ontrole
- -omada de )ecises
- ,omunicao.
;A<TA:E<6 DE U8 6I6TE8A DE CLA66IFICABCO1
%ara quem Utiliza1 a; permite melhor conhecimento do assunto estudado
propor-
cionando maior facilidade de identi"car novas
relaes, des-
54
co$rir traos comuns e diferencias, alem de
identi"car as
duplicidade de esforos
$; facilita a uniformizao da terminologia.
c; propicia sistematizao adequada de pensamento.
d; reduz a pluralidade . unidade.

CAPITULO ;
I<:7E66O6F7ECEITA6 P=>LICA6.
GI6TO7ICO

%ara auferir o dinheiro necessrios .s despesas
pu$licas os governos de tempos remotos socorrem-se de uns poucos meios
admissveis e que permanece ao longo dos tempos, pois, realizam e+torses
so$re outros povos ou deles rece$em doaes voluntrias, recolhem as
rendas produzidas pelos $ens e empresas do Estado, e+igem
coercitivamente tri$utos ou penalidades, tomam ou foram empr4stimos e
ainda fa$ricam dinheiro metlicos ou de papel.
%ortanto, no se traduz em novidade que estes
meios so utilizados pelos inmeros governos em todo o mundo para fazer
frente as despesas. E diante deste quadro podemos dizer quer os
doutrinadores dividem esta evoluo hist'rica da receita em algumas
etapas e dentre elas temos1
8. P("(#'("'( D nesta fase devido .s constantes lutas entre os povos, era
regra que o povo vencido su$metesse ao !unco do povo vencedor. Assim
podemos veri"car que seria muito $em demonstrado este parasitismo, pois
o povo dominante vivia .s custas do povo dominado, alem do que o Estado
utilizava de meios e+torsivos, saques, pilhagens, al4m do con"sco, contra os
vencidos. 3sto 4 muito $em demonstrado no imp4rio romano.
55
;. D,0'%'(/ D Este proliferou de modo intenso na idade media, pois, o
Estado e+ercia o seu domnio, arrecadando receitas decorrentes da
e+plorao do patrim#nio pu$lico, ou mesmo diante de concesses. 7este
caso podemos tomar como e+emplo o perodo do feudalismo.
=. R!@(/'(%, D os prncipes e os reis possuam algumas regalias ou mesmo
direitos de e+plorar determinados servios ou permitir que um terceiro o
"zesse mediante um pagamento. %odemos o$servar que atualmente o
governo faz algumas concesses a outras pessoas mediante uma
pagamento e que este perodo ainda su$siste ao tempo, pois como e+emplo
desse tipo de privilegio podemos citar a co$rana de pedgio so$re pontes
ou estradas reais2 cunhagem de moedas, e+plorao de minas e outros que
seriam normalmente de titularidade do Estado, no entanto este mesmo
Estado omite ou concede a terceiros mediante um pagamento.
>. T"'b-2"'( D Este perdura por longo perodo e ate ho!e prevalece, pois o
Estado impe coercitivamente aos cidados, entretanto mediante a
instituio legal, a o$rigatoriedade do pagamento de tri$utos a "m de
atender as demandas necessrias, sendo este modo o seu principal meio de
o$teno de receitas pu$licas e sendo ainda sua principal fonte
"nanciadora.
A. S,.'(/ D nesta fase que esta sendo amplamente utilizada, o Estado passa
a usar a e+tra"scalidade tri$utria, com a "nalidade de resolver os
pro$lemas sociais, se!am no campo econ#mico, social ou poltico, nesse
caso, procura limitar atrav4s de legislao tri$utria aes individuais, como
o alcoolismo, ta$agismo, onde procura selecionar estes produtos impondo
uma tri$utao elevada com inteno de ini$ir o vicio onde deve ainda
diminuir seu alto custo para o %oder %u$lico, no aspecto da sade, e ainda
e+ercer o controle da $alana comercial e a manuteno das reservas
cam$ias. %ortanto, e+tra"scalidade 4 um fen#meno que provoca a alterao
do comportamento da sociedade em relao ao tri$uto, por isso e+iste
atualmente inmeros impostos com caractersticas "scais e e+tra"scais.

CO<CEITO6


( Estado para fazer frente aos seus compromissos
e cumprir com suas o$rigaes, necessita de recursos que podem ser
56
o$tidos !unto . comunidade ou atrav4s de contrao de empr4stimos que
provoca o endividamento pu$lico. 7o con!unto destes recursos que so
o$tidos pelo Estado denominados de 8eceitas ou 3ngressos %$licos, pois, 4
atrav4s deles que o %oder %u$lico poder fazer frente as demandas
pleiteadas pela sociedade, ou se!a, as car5ncias $sicas necessrias e que
toda nao urge, tais quais, educao, sade, saneamento $sico,
segurana e outras car5ncias consideradas relevantes.
3ngresso pu$lico, ou receita pu$lica, ou entrada
na verdade so voc$ulos utilizados de forma variadas pelos doutrinadores,
as quais correspondem a todo dinheiro arrecadado aos cofres do Estado,
entretanto, devemos considerar que nem todo ingresso 4 receita pelo fato
de ser provis'rio.


)e forma que, o empr4stimo o$tido pelo %oder
%u$lico !unto a instituies "nanceiras ou organismos internacionais, no
con"gura como uma receita, pois deve ser feito o pagamento do mesmo, e
este pagamento por sua vez tam$4m constituir como uma sada de
dinheiro.
%ortanto, diante desta demonstrao podemos
veri"car que nem toda entrada de dinheiro con"gura uma receita pu$lica,
mas toda receita pu$lica signi"ca um ingresso pu$lico, por isso e+iste
algumas diferenas apresentadas entre ingressos e receitas pu$licas.
As receitas pu$licas consistem no dinheiro que
se recolhe ao tesouro e que, por sua natureza, incorporam-se ao patrim#nio
do Estado de modo permanente e de"nitivo. Em sua origem, o voc$ulo
receita vem do latim re"epta, que signi"ca / rece$er, ou se!a, rece$er
dinheiro para fazer frentes as suas necessidades ou despesas. %or4m alguns
conceitos esclarecem o que so as receitas. ( professor L%i+ 6o%+a
:omes e+pe que receita pu$lica 41
* A re"eita pD#i"a "omp1e-se de todos os "r4ditos o% pro5entos
destinados despesa !era do Estado, e a man%ten)o do se%
patrim'nio2
%ara Aiomar >aeeiro receita consiste1
57
* H a entrada ,%e, inte!rando-se no patrim'nio p%#i"o sem
,%ais,%er reser5as, "ondi)1es o% "orrespondAn"ia no passi5o, 5em
a"res"er o se% 5%to, "omo eemento no5o e positi5o.2
R a 0ei D.ECFLJD, da um sentido mais
amplo em sua de"nio legal, esta$elecendo que a receita corresponde a
qualquer entrada de dinheiro nos cofres p$licos. )iante de tais
consideraes conclumos que e+istem entradas provis'rias ou se!a, os
denominados ingressos p$licos, sendo que estes no incorporam
de"nitivamente ao patrim#nio pu$lico, devido a o$rigao em que o Estado
posteriormente dever restituir, e estes por sua vez so1 empr4stimos,
caues, dep'sitos, "anas e outros, enquanto que as permanentes e
de"nitivas so representadas pelos tri$utos, ta+as, con"sco ou mesmo
preos co$rados por servios prestados, os quais se incorporam de modo
de"nitivo ao patrim#nio pu$lico..
DIFE7E<BA6 E<T7E I<:7E66O6 E 7ECEITA6 PU>LICA6
3ngressos ou Entradas1 7em todo ingresso
constitui uma receita pu$lica, pois alguns ingressos podem ser
caracterizados como movimento de fundos sem qualquer acr4scimo no
patrim#nio pu$lico. *icam condicionados a restituio posterior ou
representam mera recuperao de valores emprestados ou cedidos pelo
>overno.
8eceita pu$lica, reserva-se ao ingresso que
se faz de modo permanente no patrim#nio estatal e que no este!a su!eito a
condio devolutiva.
DIFERENAS APRESENTADAS ENTRE
RECEITAS INGRESSOS
B o ingresso que se faz de modo
permanente, e acrescenta ao
patrim#nio pu$lico.
9o movimentos de fundos sem
acr4scimo ao patrim#nio so feitos
esporadicamente.
7o tem o carter devolutivo *icam condicionados a restituio
posterior.
Agrega ao (ramento pu$lico. 6erca recuperao de valores e as
58
vezes no agrega ao oramento.

P7I<CIPAI6 CLA66IFICABIE6 DA 7ECEITA6 PU>LICA6
[uanto a classi"cao das receitas pu$licas
podemos determinar que estas receitas rece$em tam$4m uma classi"cao
doutrinarias como esta$elecemos nas despesas pu$licas as quais so1
8. P-(%, (, S!%'&,:
+ (0$/, XL(,C D 4 toda a entrada ou ingresso de recursos que a
qualquer titulo integra ou adentra aos cofres p$licos, sem qualquer
contrapartida e+istente no passivo. ,omo e+emplo podemos elencar
as caues, "anas, dep'sitos, antecipaes de receita oramentrias,
operaes de cr4ditos, e demais receitas que por conseguinte tem o
carter meramente devolutivo.
+ "!#"', D 4 representado por toda entrada ou ingresso de recurso
que so incorporados ao patrim#nio pu$lico sem compromisso de
devoluo posterior. 7esse caso temos como e+emplo as receitas
tri$utrias, patrimoniais, de servios, e outras que so de carter
permanente.
;. P-(%, ( R!@-/("'&(&!:

O"&'%2"'(# D constitui como sendo aquela que 4 arrecadada
regulamente em cada perodo ou e+erccio "nanceiro, ou se!a, que se
faz de modo permanente sem a condio devolutiva. E+emplo, os
impostos, as ta+as e as contri$uies diversas.
EB"(,"&'%2"'(# D so aquelas decorrentes de situaes
e+cepcionais, ou se!a, sos aquelas esta$elecidas no caso de guerras,
calamidades pu$licas, comoes sociais, doaes e demais receitas
esta$elecidas em caso e+traordinrios como o pr'prio nome !
e+pressa. ,omo e+emplo temos os impostos de guerra e os
empr4stimos compuls'rios.
59
=. P-(%, ( N(-"!E(:
O"5(0!%2"'( D B a receita decorre da 0ei (ramentria, ou se!a,
esta inserida no oramento, portanto, podemos dizer que seria
aquelas arrecadadas regularmente em cada perodo "nanceiro e de
modo permanente, e como e+emplo temos principalmente a
arrecadao dos tri$utos tais quais o 38, o 3%-U e o 3,69.
EB"(+,"5(0!%("'( D compreende os ingressos "nanceiros ou
cr4ditos de terceiros que no integram o oramento p$lico e que
constituiro de compromissos e+igveis do ente como simples agente
passivo da o$rigao ou ainda como depositrio ou repassador de
valores, e cu!o o pagamento independe de autorizao legislativa.
7este caso podemos e+empli"car as receitas esta$elecidas no artigo
E^ no seu %argrafo nico da 0ei D.ECFLJD, pois ali temos como
e+emplo as antecipaes de receitas oramentrias :A8(; , e ainda os
dep'sitos, as caues, "anas e demais garantias e ainda as
consignaes em folha de pagamento.
>. P-(%, ( C,0$!7%.'(:
)a mesma forma que temos nas despesas pu$licas, as receitas no
poderiam ser diferentes, pois temos tam$4m nas receitas as classi"caes
doutrinarias quanto a compet5ncia1
F!&!"(/: + so normalmente as receitas arrecadadas pelo >overno
federal, principalmente com relao aos seus -ri$utos.
E#(&-('# D so as receitas pertinentes aos >overnos dos Estados e
do )istrito *ederal, e ainda com relao aos seus impostos e tri$utos.
M-%'.'$('# + caracterizam como sendo as receitas a serem realizadas
pelos municpios, e ainda a arrecadao de seus tri$utos de modo
geral.
0E6M8E-E
Ainda para completar nosso estudo vale uma ressalva quanto o 9U%E8A=3-
)( (8eA6E7-( ,(88E7-E, esta$elecido nos termos do artigo GG ` E^ da
60
0ei D.ECFLJD que 4 o resultado do $alanceamento das receitas em relao
as despesas correntes, apurados na demonstrao do resultado do
e+erccio "nanceiro. Em regra geral este 9U%E8A=3-, permite que o
oramento se!a complementado e "nanciado o total do (ramento pu$lico.
E+emplo1
8eceita ,orrente1 OFF )espesa ,orrente1
DFF
8eceita de ,apital1 EFF )espesa de ,apital1
CFF
-(-A01............ KFF JFF
7este ,aso o 9U%E8A=3- apurado seria de 8f GFF, pois 4 e+presso pela
8eceita ,orrente menos a )espesas ,orrentes que 4 e+atamente 8f GFF.
%ortanto, nesse caso este valor, ou se!a, 8f GFF pode ser utilizado para
completar o oramento pu$lico, no tocante as )espesas %$licas.

9U%E8A=3- )( (8eA6E7-( ,(88E7-E, ,onstitui como
sendo a diferena positiva entre as receitas e as despesas
correntes, ou se!a, resultante do $alanceamento das
receitas e despesas correntes.
CLASSIFICAO DOUTRINARIA DAS RECEITAS PBLICAS
CLA66IFICABCO DA E6COLA ALE8C.
,onsiderada como uma das mais relevantes das
classi"caes doutrinarias a Escola Alem 4 adotada por grande parcela dos
especialistas, que foi invocada pelo economista ]A>7E8, e cont4m a
seguinte classi"cao1
3 / 8E,E3-A9 (83>37A83A91 Estas 8eceitas (riginarias ou de economia
privada, 4 aquela oriunda do domnio pu$lico ou privado do Estado, isto
signi"ca que se!a da e+plorao de seus $ens ou de suas atividades
produtivas.
33 / 8E,E3-A9 )E83=A)A91 8eceitas )erivadas ou de econ#mica pu$lica so
aquelas o$tidas em razo do poder de 3mp4rio do Estado, ou se!a, as
denominadas coativas e o$rigat'rias, so e+pressas principalmente pelos
61
tri$utos decorrentes do %oder do Estado e das penalidades decorrentes do
%oder %enal e ainda as reparaes de guerras.
CLA66IFICABCO 6E:U<DO ALIO8A7 >ALEEI7O
7este item no poderamos dei+ar de citar o
eminente "nancista e tri$utarista, A03(6A8 MA0EE38(, citado pelo professor
,arlos 8o$erto de 6iranda >omes em sua o$ra 6anual de )ireito *inanceiro
e *inanas, e que partindo da Escola Alem e das precedentes tais, quais
E)]37 8. 9E03>6A7 - :GIGD;, 0U3)3 E37AU)3 :GIDI;, nos oferece uma
signi"cativa cola$orao no sentido de promover a classi"cao das
receitas pu$licas e que ao longo dos tempos e em virtude da evoluo
!ulgamos necessrio efetuar algumas alteraes de ordem pratica, e com a
"nalidade de adaptar .s novas legislaes atinentes as 8eceitas %u$licas1
(C + ENTRADAS PBLICAS:
8YC + INGRESSOS PBLICOS: ,omo ! fora demonstrado anteriormente os
3ngressos %$licos que so de carter restituvel, o que as torna no
de"nitivas :Maleeiro as denomina de 6ovimento de ,ai+a ou de *undos; e
que so representadas pelas "anas, caues, dep'sitos, empr4stimos
p$licos :decorrentes de cr4dito p$lico;, venda de $ens, 3ndenizaes de
)ireito ,ivil na qual podemos mencionar como e+emplo aquele momento
em que algu4m causa um dano ao $em %u$lico, ou se!a, uma $atida em um
veiculo do %oder %$lico, e sendo assim, este "ca na condio de reparar
o erro cometido onde o Estado ir
ingressar com uma ao civil ca$vel onde dever ser ressarcido o pre!uzo
causado, a restituies de empr4stimos tomados ao -esouro, e ainda os
Empr4stimos compuls'rios e+presso no artigo GDK da ,arta 6agna.

;YC D RECEITAS PBLICAS: - 9o as entradas de carter de"nitivo e
permanente, ou se!a, aquelas no restituveis e que assim su$dividem1
(C D O"'@'%2"'(# / aquelas oriundas do patrim#nio ou da atividade do
pr'prio Estado ou decorrente de li$eralidades feitas por particulares.
IC D ( '-/, @"(-',: legados, doaes puras e simples, $ens vacantes,
prescrio aquisitiva e que podemos citar como e+emplo os pr5mios de
loterias no reclamados, os impostos pagos indevidamente e no solicitado
62
sua devoluo no prazo prescricional, incorporaes imo$ilirias
:e+propriaes;.
IIC D ( '-/, ,%!",#,: G. patrimoniais1 e+plorao dos $ens do Estado2
doaes e legados so$ condio2 C. empresariais1 os decorrentes de
atividades industriais e comerciais, $em como a de prestao de servios
mediante a arrecadao de preos "nanceiros :privados puros, quase
privados, preos p$licos, preos polticos e os referentes aos servios
monopolizados ; .

bC D D!"'1(&(# D so aquelas o$tidas pelo Estado atrav4s do seu poder
autoritrio, sendo assim captadas ou o$tidas de forma coercitiva e que so
a grande representao das receitas pu$licas, e que dividem em1
I D P,&!" F'#.(/ / representado pelas receitas de natureza tri$utarias ou
se!a, os impostos, as ta+as e as contri$uies de melhoria, sendo as
especiais ou para"scais, sociais e ainda os empr4stimos compuls'rio.
II D P,&!" P!%(/ D multas, penalidades, con"sco, perdimento de
mercadoria e outros.
III D R!$("(56, &! @-!""(#. D quando uma nao provoca danos a outra
em detrimento de uma guerra, ou se!a de acordo com a conveno
esta$elecida o pas perdedor ou que tenha provocado o dano se v5 na
o$rigao de ressarcir todo o dano provocado ao %ais ofendido.
CLA66IFICABCO 6E:U<DO EI<AUDI
As receitas originarias so denominados de preos
"nanceiros, sendo que segundo 0U3>3 E37AU)3, citado por inmeros
doutrinadores inclusive )!alma de ,ampos, estas possuem as seguintes
classi"caes1

P"!5,# P-(#! P"'1(&,# D este 4 o preo co$rado quando o Estado e+erce
uma atividade que e+plora determinados servios concorrendo com a
iniciativa privada, e que foi aplicado em alguns governos, principalmente
63
para controle da inTao, pois, cumpre ao Estado praticar tais preos com a
inteno de preservar estes servios em nome da prosperidade pu$lica a
qual reTetir na atividade econ#mica do Estado, ou se!a, regulando os
preos privados. E+emplo1 ,o$al / um Sospital 6ilitar que co$ra pelos
servios m4dicos com preos sim$'licos ou mesmo inferior ao de mercado.
P"!5, P-b/'.,: Este ocorre quando o preo co$rado pelos servios
prestados pelo
Estado, onde proporciona a co$ertura da despesa efetuada, assim so
chamados quando o valor co$rado na venda de coisas e servios tem
equival5ncia .s despesas com a produo dos g5neros e servios vendidos.
A co$rana dos preos p$licos : a e+emplo dos fornecimentos de gua,
energia, telefonia ou transporte coletivo; proporciona um equil$rio
concorrendo para a prosperidade da nao. E+emplo1 co$rana de despesas
postais efetuada pelas empresas de ,orreios e -el4grafos.
P"!5,# P,/9'.,#: - Este preo 4 praticado quando o Estado mant4m uma
atividade de"citria, mas devido ao interesse pu$lico e social ele a sustenta,
pois neste caso o servio fornecido tem o seu valor co$rando em quantidade
inferior ao do custo operacional, entretanto, o$t4m como recompensa o
resultado social, conciliando o interesse privado e o interesse pu$lico, de
modo coletivo. E+emplo1 %reos de passagens de #ni$us custeadas pelo
Estado, permitindo o transporte aqueles que produzem riqueza,
fornecimento de refeies a m4dicos e param4dicos.
CLA66IFICABCO LE:AL DA 7ECEITA PU>LICA$
7este t'pico passamos a averiguar a classi"cao das
8eceitas %u$licas, efetuada nos termos do artigo GG da 0ei D.ECFLJD, que
determina normas de )ireito *inanceiro para a ela$orao e controle dos
oramentos e $alanos e de utilizao o$rigat'ria nos tr5s nveis de
governos ou se!a, a Unio, os Estados, )istrito *ederal e 6unicpios. 9o$
este prisma a 0ei esta$elece tam$4m as normas atinentes ao (ramento
%u$lico, e este apresenta como um instrumento e"caz de que o
64
Administrador %u$lico dispe para gerir com e"ci5ncia os Entes p$licos.
7este caso as receitas pu$licas se classi"cam da seguinte forma1
RECEITAS CORRENTES:
Estas esto dispostas no ` G^ do artigo GG
da 0ei D.ECFLJD, e ao que nos demonstra a referida norma estas so as
8eceitas o$tidas de operaes que correspondam a co$rana de tri$utos e
de outras contri$uies ou das transaes que o Ente %u$lico realize
diretamente ou atrav4s de seus diversos ramos, e podem ainda representar
aquelas originarias de seu patrim#nio, das atividades agropecuria,
industriais, comerciais, de servios e ainda aquelas decorrentes de
-ransfer5ncias ,orrentes.
%ortanto, so aquelas provenientes de
recursos "nanceiros rece$idos de outras pessoas de direito pu$lico ou
privado, e de conformidade com a classi"cao podemos o$servar que so
elas, as 8eceitas ,orrentes, que representam a grande parcela e
participao das receitas pu$licas, uma vez que so $asicamente oriundas
do %oder do 3mp4rio do Estado, e as demais na conotao do poder
coercitivo do Estado.
*inalmente, podemos ressaltar que trata-se
de uma receita que se faz de modo corriqueiro e de forma permanente, e
pelo fato de representar a grande totalidade das receitas elas so
destinadas a atender as despesas de manuteno, custeio e funcionamento,
o$servando sempre as condies esta$elecidas pela fonte responsvel pelo
seu controle e repasse.
Estas rece$em dentro de um plano de
gastos uma su$-diviso para facilitar o controle de identi"car as inmeras
formas de arrecadao e sua representatividade dentro das 8eceitas
%u$licas, e suas su$-divises so1
R!.!'( T"'b-2"'( D como o pr'prio nome sugere, so aquelas que se
originam da co$rana dos tri$utos a serem suportados pelos contri$uintes,
os quais so institudos em lei, em virtude do %oder e a 0imitao de
tri$utar, determinando ainda a ,ompet5ncia -ri$utria outorgados a todos
os Entes polticos, e que so e+pressamente autorizados e inseridos no te+to
,onstitucional do ano de GIKK, e suas respectivas emendas.
R!.!'(# &! C,%"'b-'5N!#: - tam$4m institudas atrav4s de 0ei e
autorizadas e preceituadas na ,arta 6agna, so aquelas provenientes de
65
contri$uies econ#micas e sociais, pois neste caso e+iste uma dedicao
toda especial so$re tais contri$uies, ou se!a aquelas e+clusivas da Unio,
e as autorizadas aos Estados, )istrito *ederal e 6unicpios no ` G^ do art.
GDI, que trata das contri$uies a %revid5ncia 9ocial, %39, ,(*379, e ,9900.
R!.!'(# P("'0,%'('# D neste caso temos como representante de tais
receitas aquelas em que e+iste a e+plorao do pr'prio %atrim#nio %u$lico,
ou se!a, o caso que e+iste em demasia, por4m fora do alcance e do controle
dos Entes %$licos, pois so representados principalmente por alugueis de
im'veis, veculos, equipamentos, arrendamentos, e ainda aquelas em que
os Entes %$licos ingressam com a participao nas empresas %rivadas no
caso de aquisio de aes e estas por sua vez venham a rece$er gio ou
mesmo valorizao, e neste caso o Estado pode tam$4m perce$er o lucro
o$tido com a venda dessas aes, pois nada o$sta ao %oder %u$lico em
aplicar ver$as desde que autorizadas, em outras empresas.
R!.!'(# I%&-#"'('#: + esta 4 resultante das atividades industriais
e+plorados pelo Estado, compreendendo as modi"caes consistentes em
transformao, $ene"ciamento, montagem, acondicionamento, ou ainda
e+plore alguma atividade que se!a a transformao de %rodutos, pois como
e+emplo, tivemos at4 $em pouco tempo a Usina 9iderrgica 7acional que
era capital do >overno.
R!.!'( A@",$!.-2"'(: + 4 aquela decorrente das atividades ou e+plorao
de atividades agropecurios, envolvendo a produo vegetal e animal, $em
como seus derivados, pois nesse caso tivemos como e+emplo as Empresas
*lorestais e+ploradas pelo >overno quando do incentivo a produo de
glcool.
R!.!'(# &! S!"1'5,#: - so aquelas decorrentes das atividades de
prestao de servios de comercio, transporte, comunicao, !uros de
empr4stimos concedidos atrav4s da e+plorao de atividades "nanceiras,
hospitalares, servios porturios e demais atividades com prestaes de
servios . comunidade.
T"(%#3!"7%.'(# C,""!%!#: - so os recursos rece$idos de outras pessoas
de )ireito %u$lico ou %rivado, independente de contraprestao direita de
$ens ou servios, e que tem a destinao de atender as )espesas
,orrentes. ,omo e+emplo podemos citar a repartio das receitas
tri$utrias que so rece$idos pelos Estados e os 6unicpios tais quais o *%E
66
e o *%6. %odem ocorrer em nvel intragovernamental, e intergovernamental
e, ainda aquelas decorrentes de transfer5ncias de instituies privadas e de
pessoas naturais.
O-"(# R!.!'(# C,""!%!#: + nesse caso podemos encarar aquelas
receitas em que no teria uma destinao especi"ca, e que podemos citar
como e+emplo os recursos rece$idos em razo da co$rana de !uros de
mora, do rece$imento da divida ativa sendo tri$utria ou no tri$utria,
multas em geral, restituies tais quais aquelas oriundas de saldos de
conv5nios, alienao de $ens apreendidos ou por perdimento, produtos de
dep'sitos a$andonados de dinheiro ou o$!etos de valor, e indenizaes
como por e+emplo, a indenizao paga a Estados e 6unicpios pela
e+plorao de recursos minerais, petr'leo, gs, $au+ita, ferro e ainda pela
produo e gerao de energia el4trica conforme preceitua o artigo CF ` G^
da ,arta 6agna.
RECEITAS DE CAPITAL
As 8eceitas de ,apital, a e+emplo das 8eceitas ,orrentes
tam$4m esto elencadas no artigo GG ` C^ da 0ei D.ECFLJD, e estas receitas
so aquelas provenientes da realizao de recursos "nanceiros originrio de
constituio de dividas2 os empr4stimos tam$4m so considerados receitas
de capital $em como a converso em esp4cie de $ens e direitos, por4m
lem$rando sempre que para esta alienao no caso de im'veis 4 necessrio
e e+igida a autorizao do legislativo2 os recursos rece$idos de outras
pessoas de )ireito pu$lico ou privado, destinados a atender as despesas
classi"cveis em )espesas de ,apital. 7esse caso podemos o$servar que
e+iste a relao entre as )espesas de ,apital que quando so realizadas
logo podemos averiguar que a contrapartida ser a 8E,E3-A )E ,A%3-A0.
Estas receitas por sua vez tam$4m possui su$diviso que so1
O$!"(5N!# &! C"L&',: + 9o classi"cados nesta su$ conta das 8eceitas
de ,apital aqueles recursos oriundos da colocao de ttulos p$licos ou de
empr4stimos p$licos ou privados, internos ou no mercados e+terno,
destinados a co$rir d4"cit oramentrios. ,lassi"cam tam$4m nas
operaes de credito os empr4stimos compuls'rios.
A/'!%(56, &! B!%#: - so os recursos provenientes da venda de $ens
moveis ou im'veis. 7este caso 4 necessrio frisar que algum desses Mens
carece e 4 o$rigat'rio a autorizao do %oder 0egislativo. -emos como
67
e+emplo1 a alienao de um predito pu$lico, as privatizaes, $em como a
venda de aes e demais ttulos.
A0,"'E(56, &! E0$"L#'0,#: so as receitas e os recursos "nanceiros
o$tidos quando o Estado rece$e o valor ou a amortizao dos empr4stimos
concedidos anteriormente por ele a entidades pu$licas ou privadas, ou se!a,
a terceiros.
T"(%#3!"7%.'( &! C($'(/: so recursos rece$idos de outras pessoas de
)ireito %u$lico ou %rivado, sem qualquer correspond5ncia direta de $ens e
servios destinados a atender despesas de capital. E+emplo1 recursos
rece$idos por um Estado decorrente de convenio com a Unio para
construo de um >insio, ou mesmo uma escola.
O-"(# R!.!'(# &! C($'(/: + so as receitas no classi"cveis nas
ru$ricas anteriores, a e+emplo da integralizao do capital social de
empresas estatais, $em como ainda o supervit do oramento corrente
conforme o disposto no artigo GG `` C^ e E^ da 0ei D.ECFLJD.
8E99A0=A
- A partir do e+erccio de CFFC todos os entes da federao se!a, Unio,
Estados, )istrito *ederal e os 6unicpios sero o$rigados a adotar uma
mesma classi"cao oramentria para a 8eceita. Esta norma veio a
facilitar no sentido de uniformizar as classi"caes para agilizar a
consolidao das contas pu$licas nacionais, onde estas mesmas normas
encontram sua guarita na %(8-A83A 37-E863739-E83A0 7^ GJELCFFG, e que
em seu ane+o l especi"ca a 8eceita nas categorias econ#micas, ou se!a,
nas fontes, su$fontes, ru$ricas, alneas, su$-alineas :dependendo do tipo de
receita pode no haver su$-alienas;, facultando, no entanto a cada ente
pu$lico o desdo$ramento da especi"cao para atendimento das
respectivas peculiaridades.
- ($serve que a 9ecretaria do -esouro 7acional do 6inist4rio da *azenda,
por meio de uma %(8-A83A 9-7 7^ GKFLCFFG A7E?( FG, esta$eleceu uma
especi"cao das receitas ainda mais detalhista do que aquele
esta$elecida %ela %ortaria 3nterministerial n^ GJELCFFG.
68
ESTZGIOS DA RECEITA.
Entende como Estgios ou fase da 8eceita %u$lica, aqueles
requisitos ou plane!amentos desenvolvidos para chegar ao valor
determinado em um oramento pu$lico, pois, 4 muito salutar que se faa
estes levantamentos de modo coerente para que este mesmo oramento
produza seus efeitos satisfatoriamente para a administrao pu$lica, em
determinados momentos entende-se como sendo FD os Estgios da 8eceitas
%u$licas que vem e+pressamente determinados na 0ei DECFLJD, porem para
o professor 8o$ison >onalves de ,astro ele considera apenas FE as fases
sendo que ao que nos parece ele coloca a previso como sendo a G^ fase, a
arrecadao sendo C^ e em E^ o recolhimento, dei+ando de mencionar o
lanamento como sendo uma das fases ou estgios da 8eceita %u$lica,
entretanto a mais aceitvel seria as FD *ases uma vez que todas tem
dispositivo e+presso na 0ei D.ECFLJD, onde cada uma e de"nida em um
artigo diferente.
S6, !/!# ,# E#2@',# ,- (# F(#!# &( R!.!'( P-b/'.(:
8+ PREVISO: Este sendo o G^ estagio da 8eceita %u$lica 4 aquele que
corresponde a uma estimativa da receita a ser arrecadada pelo Estado no
respectivo e+erccio. Este elemento serve de par&metro para que o >overno
possa plane!ar seus gastos. A 08* no seu artigo GC faz uma meno as
receitas, e principalmente quanto a sua previso quando diz *As pre5is1es
de re"eitas o#ser5aro normas t4"ni"as e e!ais, "onsideraro os
e/eitos das atera)1es na e!isa)o, da 5aria)o do (ndi"e de
pre)os, do "res"imento e"on'mi"o o% de ,%a,%er o%tro /ator
ree5ante e sero a"ompan-adas de demonstrati5o de s%a e5o%)o
nos Dtimos trAs anos, da pro.e)o pra os dois se!%intes ,%ee ,%e
se re/erirem e da metodoo!ia de "a"%o e premissas %tii+adas2.
Em$ora a doutrina trate a previso como um estgio da receita, podemos
o$servar que atualmente no vigora em nosso sistema tri$utrio o principio
da anualidade, como ! e+istia anteriormente na ,onstituio de GIDH, pois,
dessa forma o tri$uto no mais "ca condicionado a sua previso na lei
oramentria, e sendo su"ciente a o$serv&ncia as normas e princpios
tri$utrios. *inalmente, vale ressaltar que uma parcela da receita prevista
69
poder sofrer lanamentos que corresponde aos tri$utos, !untamente com
os servios industriais e rendas patrimoniais.
; + LANAMENTO: 9endo este o C^ estgio da receita, 4 o momento em
que se veri"ca a proced5ncia do credito "scal, onde identi"ca a pessoa do
devedor ou contri$uinte. Entretanto, apesar do ,-7 no seu artigo GDC de"nir
o 0anamento como pertinente .s receitas tri$utrias, o artigo OC da 0ei
DECFLJD, e ainda o 8egulamento >eral de ,onta$ilidade %u$lica :)ec.
GO.HKE; esta$elece como admissveis de lanamentos as receitas industriais
ou patrimoniais. ( 8egulamento >eral da ,onta$ilidade %u$lica 4 mais
e+plicito com referencia a este t'pico ao discriminar como passiveis de
lanamento1
a; / os impostos direitos e outras receitas com vencimentos determinados
em leis especiais, regulamentos ou contratos mediante relaes nominais
dos contri$uintes2
$; / os alugueis, arrendamentos, foros e qualquer outra prestao peri'dica
de servio pelos $ens patrimoniais da Unio2
c; / servios industriais do Estado, a de$ito de outras administraes ou de
terceiros, quando no imediatamente indenizados.
= D ARRECADAO: - B o E^ estagio da receita pu$lica e, esta ligado aos
pagamentos realizados diretamente pelos contri$uintes .s reparties
"scais e rede $ancaria autorizada. (s valores perce$idos so todos aqueles
que lhes so devidos, quer se!am multas, tri$utos ou qualquer outro cr4dito.
%ortanto, 4 com $ase nos dados da receita efetivamente arrecadada que se
processa os registros e demonstrativos cont$eis, pois como todos sa$emos
que o 8egime cont$il da receita 4 realizado pelo regime de cai+a e no de
compet5ncia como se processa nas despesas.
> D RECOLHIMENTO: - E a entrega do produto da arrecadao pelas
referidas reparties e esta$elecimentos $ancrios ao Manco do Mrasil para
credito da conta c73,A do -esouro %u$lico 7acional :ou ainda $ancos
Estaduais para credito da ,onta 8eceita Estadual do -esouro Estadual ou da
,onta 8eceita 6unicipal do -esouro 6unicipal, conforme o caso;. (
recolhimento da receita ser feito em o$serv&ncia ao principio da Unidade
70
de ,ai+a, sendo proi$ida a criao de cai+as especiais. Este principio por
sua vez esta consagrado no artigo OJ da 0ei DECFLJD que diz1 @(
recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita o$serv&ncia ao
principio da unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para a
criao de cai+as especiaisW. 7esse caso, creio que o (rgo pu$lico apesar
de esta$elecer que na arrecadao pode ser processado os registros
cont$eis, entretanto, acredito que somente no recolhimento este registro 4
mais con"vel, uma vez que se no recolhimento e o momento da entrega do
numerrio pelos esta$elecimentos $ancarias ao 'rgo centralizador, pode
ocorrer uma liquidao dessa instituio "nanceira nesse perodo, e sendo
assim como "caria o Estado se este produto no tivesse sido transferido
para a ,onta cnica.
*(7-E1 %ara facilitar e uniformizar as 8eceitas %u$licas, se faz necessrio
determinar a origem dos numerrios, e a fonte 4 responsvel por esta
organizao, pois, a fonte 4 o agrupamento de receitas por natureza so$
determinados c'digos ou mesmo ru$ricas, tem por "nalidade a vinculao
legal dos respectivos disp5ndios, ou se!a, deve fazer a co-relao com os
gastos p$licos. Assim as receitas que devem ser gastas com determinada
"nalidade, so agrupadas so$ uma mesma codi"cao a qual e denominada
de *(7-E.

71
7E6U8O DO CAPITULO ;
In!ressosF 7e"eitas P%#i"as1
E1,/-56, H'#?"'.( &( R!.!'( P-b/'.(1
(s )outrinadores dividem a evoluo hist'rica da receita pu$lica em
diversas fases sendo1
8. P("(#'2"'(: 6undo antigo, Estado vivia de e+torso, pilhagem, saque e
e+plorao do povo vencido ou mesmo os inimigos.
;. D,0'%'(/: 8eceitas decorrentes da e+plorao do patrim#nio %u$lico.
3dade m4dia ou se!a, so rendas o$tidas do domnio real e que constituram
a fonte principal das receitas pu$licas.
=. R!@(/'(%(: %rivil4gios reconhecidos aos reis principalmente de e+plorar
diretamente determinados servios ou conceder esse direito a terceiros
mediante pagamento do Estado de uma determinada contri$uio regalias.
>. T"'b-2"'(: Estado o$t4m seus recursos atrav4s da coao aos cidados
mediante a imposio de tri$utos, e que passou a constituir fonte principal
da receita pu$lica.
A. S,.'(/1 %assa a usar o tri$uto com "nalidade e+tra"scal onde o o$!etivo
de sua criao 4 resolver determinado pro$lema no campo econ#mico
social. 7esse sentido procura limitar atrav4s da legislao tri$utria aes
individuais, como ta$agismo, alcoolismo, al4m de e+ercer controles da
$alana comercial e a manuteno das reservas cam$iais.
72
I%@"!##,# ,- E%"(&(#1 7em todo ingresso constitui uma receita pu$lica,
pois alguns ingressos podem ser caracterizado como movimento de fundos
sem qualquer acr4scimo ao %atrim#nio %u$lico. *icam condicionados a
restituio posterior ou representam mera recuperao de valores
emprestados ou cedidos pelo governo.
R!.!'( P-b/'.(: reserva-se ao ingresso que se faz de modo permanente
no patrim#nio estatal e que no este!a su!eito . condio devolutiva.
R!.!'(# P-b/'.(#: B a entrada que integrando ao patrim#nio pu$lico, sem
qualquer reserva, condio ou correspond5ncia no passivo, vem acrescer
seu vulto como elemento novo e positivo.
INGRESSOS /RECEITAS PUBLICAS.
:Aliomar Maleeiro;
8Y + MOVIMENTO DE FUNDOS OU DE CAISA:
a; / Empr4stimos ao -esouro2
$; / 8estituio de Empr4stimo do -esouro2
c; / ,aues, "anas, dep'sitos e indenizaes de )ireito ,ivil.
CY + RECEITAS:
I D ORIGINZRIAS OU DE ECONOMIA PRIVADAK ,- DIREITO PRIVADO
OU VOLUNTARIO:
a; / A -itulo >ratuito / )oaes %ura e simples2
- Mens =acantes2
- %rescrio Aquisitiva.
$; / A -itulo (neroso / )oaes de 0egado so$ condio2
- %reos [uase %rivados2
- %reos %$licos2
- %reos %olticos :ta+as;
II D DERIVADOS DE ECONOMIA PUBLICA DE DIREITO PUBLICO OU
COERCITIVAS:
73
a; / -ri$utos / :impostos, ta+as e contri$uies de melhorias;
$; / 6ultas, penalidades e con"sco2
c; / 8eparao de guerras.
CLASSIFICAO DAS RECEITAS SEGUNDO LEI >.=;T/U>.
9egundo o artigo GG da 0ei D.ECFLJD so elas as 8eceitas1
CORRENTES: 9o aquelas oriundas do poder de imp4rio do Estado, $em
como as atividades de natureza privadas relacionadas com a e+plorao do
%atrim#nio Estatal por meio de servios, atividades comerciais, industriais,
as quais o Estado tem interferido em nosso sistema econ#mico.

CAPITAL: ,onhecidas como secundrias, resultam da efetivao das
operaes de credito, a alienao de $ens, amortizaes de empr4stimos,
a$arcando assim os recursos rece$idos de pessoas de )ireito %u$lico ou
%rivados, destinados a atender despesas classi"cveis em )espesas de
,apital e, ainda o 9upervit do (ramento ,orrente.
E+emplos %rticos1
8E,E3-A9 ,(88E7-E91
- 8eceitas -ri$utarias2
- 8eceitas de ,ontri$uies2
- 8eceitas %atrimoniais2
- 8eceitas Agropecurias2
- 8eceitas 3ndustriais2
- 8eceitas de 9ervios2
- (utras 8eceitas ,orrentes2
- -ransfer5ncias ,orrentes.
8E,E3-A9 )E ,A%3-A01
- (peraes de ,redito2
- Alienao de Mens2
- Amortizao de Empr4stimos.
- -ransfer5ncias de ,apital
- (utras 8eceitas de ,apital
- 9upervit do (ramento ,orrente.
R!.!'(# O"5(0!%2"'(#: Aquelas que integram o (ramento %u$lico.
74
R!.!'(# EB"(+O"5(0!%2"'(#: 9o aquelas que no podem ser previstas
no
oramento e tem o carter transit'rio.
EB!0$/,# &! R!.!'(# EB"(+O"5(0!%2"'(#: 9o aqueles recursos
rece$idos de "anas, caues, descontos em folha de pagamento a favor de
terceiros, retenes do 38 na fonte, 9alrios no reclamados, dep'sitos
p$licos pertencentes a terceiros.
S-$!"21' &, O"5(0!%, C,""!%!: (rigina-se da diferena positiva
entre as receitas e as despesas correntes, ou se!a, 4 aquela resultante do
$alanceamento das receitas e despesas correntes.
ESTAGIOS DA RECEITA:
%reviso1 4 a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o e+erccio.
L(%5(0!%, ,- MB(56,: 4 a identi"cao do devedor ou da pessoa do
contri$uinte. %ode ser o$!eto da individualizao do contri$uinte, os
impostos diretos e aqueles que recaem so$re a propriedade e a renda a
ainda os indiretos.
A""!.(&(56, &( R!.!'(: est ligado aos pagamentos realizados
diretamente pelos contri$uintes .s reparties "scais e rede $ancaria
autorizada, e que dividem em Agentes %$licos e Agentes %rivados.
R!.,/H'0!%,: ,ompreende o ato da entrega do numerrio arrecadado
pelos agentes de arrecadao .s autoridades superiores de que
imediatamente dependem, portanto, 4 a entrega do produto da arrecadao
pelas referidas reparties e esta$elecimentos $ancrios ao Manco do Mrasil
para credito da conta 8eceita da Unio do -esouro 7acional : ou $ancos
Estaduais para credito da ,onta 8eceita Estadual ou da conta 8eceita
6unicipal do -esouro 6unicipal, conforme o caso;
FONTE: 4 o agrupamento de receitas por natureza so$ determinados
c'digos, consoante a vinculao legal dos respectivos disp5ndios.
75

CAP9TULO - ;I
T"'b-,# !0 E#$L.'!# ! ( C/(##'M.(56, &,# I0$,#,#.

7este captulo e+iste a pretenso de delimitar os
conceitos de tri$utos, e suas esp4cies tais como os impostos, as ta+as,
contri$uies de melhoriasK empr4stimos compuls'rios, contri$uies
sociais e para"scais em face do direito positivo em vigor.
( domnio de tais conceitos 4 de relevante import&ncia no
estudo do direito tri$utrio, pois, so eles elementos essenciais e um o$!eto
importante dentro do estudo da tri$utao, mesmo porque sem a e+ist5ncia
dos mesmos no haveria razo sequer para a criao de tal ramo do direito.
DEFI<IBCO DE T7I>UTO1
7o artigo E^ do ,-7, encontramos a de"nio de tri$uto, e em seguida ser
separados em parcelas esta de"nio com os comentrios necessrios para
a melhor compreenso.
Artigo E^ - -ri$uto 4 toda prestao pecuniria e compuls'ria em moeda ou
cu!o valor nela se possa e+primir, que no constitua sano de ato ilcita,
instituda em lei e co$rada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
%ortanto, ca$e nos agora, veri"car a arguta o$servao de
%aulo Marros de ,arvalho quanto . e+ist5ncia das seis acepes distintas do
76
voc$ulo tri$uto, agasalhadas pela doutrina, pela !urisprud5ncia e pelo
direito positivo, a sa$er, e o qual ser o$!eto de nosso estudo.
(C + -ri$uto como quantia em dinheiro
bC / -ri$uto, como prestao correspondente ao dever !urdico do su!eito
passivo,
.C / -ri$uto, como direito su$!etivo de que 4 titular o su!eito ativo,
&C / -ri$uto, como sin#nimo de relao !urdica tri$utria :o$rigacional;.
!C / -ri$uto, como norma !urdica tri$utria,
3C / -ri$uto, como norma, fato e relao !urdica,
%ara uma analise de tal colocao carece a apurao do gr"co tam$4m
apresentado na o$ra de forma magistral por %aulo Marros de ,arvalho.
9A hhhhhhhhhhhhhhhh f hhhhhhhhhhhhhhhhh 9%

----------------------> <------------------------
)ir. 9u$!etivo )ever Rurdico
En"m, analisando o conceito podemos enumerar alguns t'picos
interessantes, tais como2
H %ma presta)o pe"%ni&ria "omp%sJria, em moeda o% "%.o 5aor
nea se possa e3primir1
)ois erros grosseiros1 %restao pecuniria ou cu!o valor nela possa
e+primir,
7esse caso ampliou e+ageradamente o &m$ito das
prestaes tri$utrias, pois, todos os $ens so suscetveis de avaliao de
avaliao pecuniria e, sendo assim o tra$alho humano ganharia a
possi$ilidade de formar o a$strato de relao de natureza "scal.
77
,om $ase nessa premissa alguns entenderam que o servio militar, mesas
eleitorais e !urados realizariam o conceito de tri$uto, ! que satisfaz as
demais condies postas pelo cita preceito.

K%e no "onstit%a san)o de ato i("ito,
$ )etermina a feio de licitude para o fato que desencadeia o
nascimento da o$rigao tri$utria, pois, ao cometer um ato ilcito,
teramos pela frente a co$rana de uma multa ou uma penalidade, o
que fugiria ao conceito de tri$uto, mesmo porque a multa e aplicada
em detrimento do cometimento de um ato ilcito, o que no seria
aplicado ao conceito de tri$uto.
Instit%(do em ei,
$ ( artigo O^ inciso 33 da ,onstituio *ederal nos mostra com clareza
este preceito tri$utria quando diz no seu te+to1
$ Art. O^ -odos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer
natureza, garantindo-se aos $rasileiros e aos estrangeiros residentes
no pas a inviola$ilidade do direito . vida, . li$erdade, . igualdade, .
segurana e a propriedade nos termos seguintes1
$ 33 / ningu4m ser o$rigado a fazer ou dei+ar de fazer alguma coisa
seno em virtude de lei.
$ 7este t'pico ainda pode ser o$servado o principio $asilar do direito
tri$utria que trata-se do principio da legalidade destacado no seu
artigo GOF, 3 da ,arta 6agna, quando determina que nenhum tri$uto
pode ser aumentado ou institudo sem que a lei o esta$elea, o que
nos d uma segurana !urdica, pois, se no houvesse a meno dessa
natureza teramos um retrocesso imensurvel quando na idade media
o rei se valia do seu poder do imp4rio e utilizava o tri$uto com efeitos
con"scatorio, e sendo ainda produtos de saque, o que atentava contra
a li$erdade e a propriedade dos cidados.
Co#rada mediante ati5idade administrati5a penamente 5in"%ada.
78
- Esta, entretanto seria a ultima condio de"nida pelo legislador com a
"nalidade de de"nir tri$uto. E, portanto importante veri"car que os atos
relevantes de arrecadao tri$utria pertencem . classe dos vinculados,
outros muitos e+istem, dentro da mesma atividade em que o administrador
esta autorizada pela lei a que integrar sua vontade ou !uzo a norma !urdica,
diante do caso concreto, operando com, crit4rios su$!etivos pr'prios, a "m
de dar satisfao aos o$!etivos consagrados no sistema legal.

T"'b-,# !0 !#$L.'!K C("(.!"9#'.(#:
$ 3mpostos ---------------------------------------- 7o =inculados
$ -a+as -------------------------------------------- =inculados
$ ,ontri$uio de 6elhorias-------------------- =inculados
I8PO6TO6 CO8O T7I>UTO <CO ;I<CULADO$
7o artigo GJ do ,-7, podemos veri"car que o imposto 4 um tri$uto cu!a
o$rigao tem uma situao independente de qualquer atividade ou
atuao do poder pu$lico, no sentido de contraprestao de servios, e
como podemos o$servar que enquadram nessa categoria os impostos.
,om isso o$serva-se que o imposto destina-se a custear os servios
p$licos gerais. %ortanto, tais servios caracterizam-se por serem
entregues ao contri$uinte de forma1
M!&'((: no h o compromisso do governo prestar um servio ao
contri$uinte especi"camente.
G!%L"'.(: refere-se aos servios entregues a coletividade como um
todo, e a ningu4m em particular. E+emplo1 um Sospital %$lico.

B o tri$uto pago pelo contri$uinte sem que este rece$a
diretamente do Ente %u$lico contraprestao. %or isso rece$e a
denominao de tri$uto @no vinculadoA. E+iste e+plicitamente dentro do
nosso sistema constitucional os chamados impostos nominados e
inominados que so determinados da seguinte forma1
79
I0$,#,# %,0'%(&,# que so devidamente institudos na ,onstituio
*ederal nos seus artigos GOE, GOO, e GOJ.
I0$,#,# I%,0'%(&,# so passiveis de instituio somente pela Unio
nos termos do artigo GOD, denominados tam$4m de compet5ncia
residual da Unio.
(s tri$utos no vinculados so aqueles que tem por hip'teses de
incid5ncia um fato independente de qualquer atuao do poder pu$lico,
no sentido de contraprestao de servios.
,oncluindo, os impostos normalmente so as prestaes de dinheiro que,
para "ns de interesse coletivo, os entes tri$utantes mediante lei, e+igem
coercitivamente daqueles que esto su!eitos e tem capacidade
contri$utiva sem que venha a lhes assegurar ou garantir qualquer
vantagem ou servio especi"co, em retri$uio desse pagamento.
%ortanto, "ca $em evidenciados os seguintes elementos1
,arter o$rigat'rio do imposto, quando de sua capacidade.
Aus5ncia de qualquer relao de correspond5ncia entre a e+ao
tri$utria e qualquer sorte de compensao do Estado ao
contri$uinte
( imposto e+igido no 4 acompanhado de qualquer promessa de
reem$olso, o que lhe confere a qualidade de ser reconhecido como
de"nitivo.
T7I>UTO6 ;I<CULADO6$
Entende-se por um tri$uto vinculado aquele que e+pressa um
acontecimento que envolva uma atuao direta ou indireta do Estado. 7a
categoria, os tri$utos vinculados so as ta+as, as contri$uies de
melhorias, as contri$uies sociais2 e os Empr4stimos compuls'rios.
TASAS:
A ta+a destina-se a custear os servios p$licos especiais. -ais servios
caracterizam-se por serem entregues aos contri$uintes de forma1
80
3mediata ou divisveis1 - o contri$uinte rece$e o servio ou o possui
a sua disposio, por e+emplo1 o contri$uinte paga ta+a de esgoto,
porque sua rua est servida por rede de esgoto, mesmo que ele
no tenha feito a ligao em sua resid5ncia2
Especi"ca1 - cada contri$uinte paga a ta+a correspondente a sua
situao particular, por e+emplo2 o contri$uinte paga a ta+a de
gua referente . quantidade que consumiu como seria os servios
de gua e esgoto, ou ainda como a ta+a de conservao de guias
e sar!etas.
%ara demonstrar a mida o estudo com relao .s ta+as seria de $om alvitre
o$servar a de"nio das ta+as tanto na ,onstituio *ederal quanto no
,'digo -ri$utrio 7acional.
,onstituio *ederal / Artigo GDO, 33.
Art. GDO / A Unio os Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios podero
instituir os seguintes tri$utos1
33 - ta+as, em razo do e+erccio do poder de policia, ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios p$licos espec"cos e divisveis, prestados
ao contri$uinte ou postos a sua disposio.
,'digo -ri$utrio 7acional / Art. HH
Art. HH - As ta+as so co$radas pela Unio, pelos Estados, pelo )istrito
*ederal ou pelos 6unicpios, no &m$ito de suas respectivas atri$uies,
tem como fato gerador o e+erccio do poder de policia ou a utilizao
efetiva do potencial, de servio pu$lico especi"co e divisvel, prestado ao
contri$uinte ou posto . sua disposio.
E9%E,3E9 )E -A?A91
-omando-se por referencial o fato gerador as ta+as encontram-se
su$dividas em duas categorias distintas1
Em ra+o do e3er"("io do poder de poi"ia$
81
%oder de policia neste caso tem outra conotao,
pois, neste caso o %oder de %olicia, 4 toda atividade, preventiva ou
repressiva, e+ercida pela Administrao com o prop'sito de disciplinar o
e+erccio dos direitos individuais, de maneira a compati$iliz-lo com o
e+erccio de outros direitos dessa natureza, ou at4 mesmo com igual
direito de outras pessoas. Em$ora essa atividade vise o $em comum, a
Administrao toda vez que se vir compelida a atua atrav4s de medidas
concretas, como, por e+emplo, concedendo alvars de funcionamentos,
onde ira intermediar esta$elecimentos, ou ainda "scalizando certas
atividades, poder fazer uso de seu poder discricionrio impondo ao
administrado uma ta+a pelo e+erccio desse poder de policia.
Pea %tii+a)o e/eti5a o% poten"ia de ser5i)os1

7esse caso especi"camente implica que a
ta+a para ser co$rada, depende da atuao do Estado, dirigida
especi"camente ao contri$uinte. -rata-se de prestao unilateral, pois
sua destinao aca$a sendo para atender . atividade estatal dirigida ao
contri$uinte. A referida atividade s' pode ser prestada pelo %oder
%u$lico, ainda que por delegao a particular, mas no diretamente por
este. %ortanto, consideramos as ta+as como tri$utos vinculados em
virtude de sua receita ser destinada ao custeio da atividade prestada
pelo Estado, onde envolve uma contraprestao pelos servios prestados
ou posto a disposio do contri$uinte.
(utro aspecto que deve ser levado em considerao 4 e+atamente o ` C^
do artigo GDO da ,arta 6agna onde dei+a $em e+plicito que as ta+as no
podem ter $ase de calculo pr'pria dos impostos.
` C^ Art. GDO / As ta+as no podero ter $ase de clculo pr'pria dos
impostos.
7esse caso o$serva-se que !amais poder ser utilizado qualquer
par&metro aplicado aos impostos para que se!a co$rada a ta+a, pois o
pr'prio fato gerador para a instituio e co$rana das ta+as foi $em
e+presso na ,onstituio *ederal e no pr'prio ,'digo -ri$utrio 7acional.

82
CONTRIBUIO DE MELHORIAS
Esse tri$uto 4 co$rado em funo da valorizao do im'vel do
contri$uinte, decorrente de um servio pu$lico. ( valor da contri$uio a
ser paga 4 proporcional a valorizao do im'vel, por e+emplo, o %oder
%u$lico asfalta uma estrada2 assim todos os proprietrios de reas
localizadas ao longo da estrada so o$rigados a pagar a contri$uio de
melhoria, de acordo com a valorizao correspondente a seu im'vel, ou
se!a, proporcionalmente.
%ortanto, as contri$uies de melhorias diferem das ta+as em dois
pontos e+pressivos dos quais podemos enumera-los1 Um dos
pressupostos seria a e+ist5ncia de uma o$ra pu$lica e no servios
p$licos e outro aspecto 4 que dependem de um fator intermedirio, que
4 valorizao imo$iliria. %odero tam$4m assim como as ta+as ser
institudos por qualquer dos entes p$licos que realizou a o$ra, da qual
resultou a valorizao do im'vel.

,a$e tam$4m ressaltar que o lanamento da ,ontri$uio de 6elhoria 4
realizado ap's a e+ecuo da o$ra de melhoramento em sua totalidade
ou em parte su"ciente para $ene"ciar determinados im'veis, e depois da
pu$licao do respectivo demonstrativo de custos. 9e ! houver sido
terminada a pavimentao ou a rede de gua ou esgoto, ! 4 possvel
veri"car a parte que $ene"ciou os im'veis os quais ! tiveram
complementado a o$ra. %ois, no h como e+igir a contri$uio se no
sa$er qual 4 o custo total da o$ra ou o limite individual da o$ra que
implicou na valorizao do im'vel do contri$uinte.
E+emplos prticos da co$rana das ,ontri$uies de 6elhorias1
G^ E?E6%0(1

=alor -otal da ($ra1 8f GFF.FFF,FF :cem mil reais;
7umero de pessoas $ene"ciadas1 OF :cinqNenta; pessoas
=alor do 3m'vel antes da ($ra1 8f J.FFF,FF :seis mil reais;
=alor do custo do 3m'vel ap's a o$ra1 8f GF.FFF,FF :dez mil reais;
Ento teramos1
8f GFF.FFF,FF 1 OF Q C.FFF,FF :dois mil reais para cada;
83
=alorizao1
Antes das ($ras1 J.FFF,FF / GF.FFF,FF Q =alorizao 8f D.FFF,FF :quatro
mil reais;.
7esse caso o =alor da ,ontri$uio de 6elhoria seria 8f C.FFF,FF :dois
mil reais;, ou se!a, e+atamente o valor da o$ra.
C^ E?E6%0(1
=alor total da ($ra1 8f GFF.FFF,FF
7umero de %essoas Mene"ciadas1 OF :cinqNenta pessoas;
=alor do 3m'vel antes da ($ra1 8f J.FFF,FF
=alor do custo do im'vel ap's a o$ra1 8f H.FFF,FF :sete mil reais;
%ortanto teramos1
8f GFF.FFF,FF 1 OF Q C.FFF,FF :dois mil reais; para cada morador
=alorizao1
Antes da o$ra1 8f J.FFF,FF- 8f H.FFF,FF Q =alorizao 8f G.FFF,FF
7esse caso o valor da ,ontri$uio de melhoria seria de 8f G.FFF,FF :um
mil reais;, ou se!a, foi a valorizao do im'vel.
E^ E?E6%0(1
=alor da ($ra1 8f GFF.FFF,FF
7umero de %essoas $ene"ciadas1 OF :cinqNenta pessoas;
=alor do 3m'vel antes das ($ras1 8f J.FFF,FF
=alor do custo do im'vel ap's a o$ra1 8f O.FFF,FF :cinco mil reais;
%ortanto teramos1
8f GFF.FFF,FF 1 OF Q C.FFF,FF :dois mil reais; para cada morador
=alorizao1
Antes da ($ra1 8f J.FFF,FF / 8f O.FFF,FF Q )esvalorizao de :8f
G.FFF,FF; :um mil reais;
7esse ultimo caso no 4 necessrio o pagamento da contri$uio de
melhoria, uma vez que no houve a valorizao do im'vel, entretanto,
caso os moradores queiram ser ressarcidos da perda dever ingressar
com uma ao civil para recuperar as perdas. E, e+iste sim o$ras que
podem desvalorizar o im'vel, como e+emplo temos a construo de um
84
presdio de segurana m+ima, cemit4rio e outros que podem provocar
esta depreciao.

CO<T7I>UIBIE6 6OCIAI6$
Assim as chamamos de contri$uies especiais e seguridade social para
distingui-las das contri$uies de melhorias. 9o tam$4m de natureza
!urdica tri$utria, no s' pelo fato de estarem inseridas no captulo do
9istema -ri$utrio, como tam$4m porque o te+to constitucional faz
referencia e+pressa aos princpios de direito tri$utrio. %odemos o$servar
claramente a instituio e co$rana dessas respectivas modalidades de
tri$utos nos artigos GDI e GIO da carta magna.
A classi"cao e+pendida prope-se a !usti"car a
perman5ncia do art. D^ do ,-7 em nosso sistema !urdico tri$utrio,
tendo em vista razes de interpretaes que nos conduzem a considerar
que o regime de"nido para os tipos tri$utrios de impostos ta+as e
contri$uies de melhoria 4 de carter geral em vista de ser o$!eto de
compet5ncia concorrente dos entres federativos na forma do art. GOF
caput da ,*, estando os demais tri$utos su!eitos a regrais especiais em
que vista do %rincipio da especialidade no so afetadas pelo artigo
supramencionado.
,lassi"cao -ipol'gica dos -ri$utos
-ipos >erais
Esp4cies )ispositivos
,onstitucionais
,rit4rios
materiais de
sua
vinculao
,rit4rios
relativos a sua
destinao e
restituio
3mpostos Art. GDO, 3 7o vinculado :.....; 7hil
-a+as Art. GDO, 33 =inculado )estinao
,ontri$uies
de melhorias

Art. GDO, 333 =inculado )estinao
-ipos Especiais
Esp4cies
-ri$utrias
)ispositivos da
,onstituio
,rit4rios
material da sua
vinculao
,rit4rios
relativos
A sua
destinao
e restituio
Empr4stimo Art. GDK =inculado )estinao e
85
,ompuls'rio 8estituio
,ontri$uies
9ociais
Art. GDI =inculado )estinao
,ontri$uies
3nterveno
)omnio
Econ#mico

Art. GDI =inculado )estinao
,ontri$uies de
interesse de
,ategorias
%ro"ssionais
Art. GDI =inculado )estinao
,ontri$uio
para
custeio de
3luminao
%u$lica
Art. GDI-A =inculado )estinao
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS
Entende-se como imposto a prestao paga pelo
contri$uinte, que deve atender aos interesses da coletividade. ( %oder
%u$lico e+igi atrav4s de lei que de forma coativa, de quantos so os su!eitos
passivos e desde que enquadram nos par&metros esta$elecidos, atendendo
tam$4m aos princpios elencados na ,arta 6agna.
,omo o imposto 4 tri$uto de cunho no vinculado,
nenhuma vantagem servio ou contraprestao especi"ca rece$e
individualmente o contri$uinte do imposto, mesmo pelo fato de t5-lo
recolhido, e este por sua vez 4 revertido em prol de uma coletividade.
Entretanto, para a sua co$rana deve sempre e+istir uma
lei que e+i!a tal co$rana como preceitua o artigo GOF, 3 da ,onstituio
*ederal, e seguindo ainda sua capacidade contri$utiva, pois so princpios
preceituados na ,arta 6agna e rati"cados alguns no ,-7.

86
IMPOSTO D DEFINIO &, A". 8U &, CTN.
Imposto 4 o tri#%to "%.a o#ri!a)o tem por /ato !erador %ma
sit%a)o independente de ,%a,%er ati5idade estata espe"i0"a
reati5a ao "ontri#%inte.
%ortanto, o$serva-se que ca$e ao contri$uinte veri"car a
condio de que guarda plena conson&ncia com as diretrizes
,onstitucionais, que apenas indicam as materialidades relativas as
compet5ncias dos %oderes %$licos conforme preceitua os artigos GOE, GOO
e GOJ da ,onstituio *ederal.
7enhuma classi"cao de imposto pode ser considerada
rigorosamente cienti"ca, pois tais classi"caes envolvem um ne+o entre
contri$uinte e a mat4ria tri$utvel, e temos como algumas classi"caes
confundidas com a pr'pria caracterstica do imposto2 pois, na carta magna
temos algumas caractersticas posicionada nos dispositivos legais, tais quais
os crit4rios do 3mposto de 8enda, que so informados pela generalidade,
universalidade e progressividade nos termos da 0ei. E temos ainda o
3mposto %roduto 3ndustrializado e o 3mposto ,irculao de 6ercadorias e
9ervios informados pelos crit4rios da 7o-,umulatividade e da
9eletividade. Estas por sua vez so formas a serem controladas e recolhidas
pelo contri$uinte o que vem a comprovar o envolvimento do su!eito passivo
em relao ao imposto.
*inalmente, quanto a classi"cao dos impostos, deve
sempre ser relacionado . relao tri$utria e+istente entre os contri$uinte
ou responsvel, !unto ao 9u!eito Ativo representado pelo %oder %u$lico.
7esse caso ser veri"cado suas "nalidades e funes dessas classi"cao a
relao de causalidade entre contri$uinte e %oder %u$lico, e neste particular
aspecto o imposto rece$u uma seria de classi"caes das quais sero
evidenciadas aquelas mais usual entre os "nancistas1
I K%anto a Possi#iidade de 7eper"%sso$
(C D IMPOSTOS DIRETOS: - %ara a determinao da co$rana de tal
imposto 4 levado em considerao aqueles que demonstram ao legislador
que esta forma de co$rana do imposto dever o seu valor econ#mico do
mesmo ser suportado e+clusivamente pelo contri$uinte, ou se!a, 4 quando
em uma s' pessoa, renem-se as condies de contri$uinte de direito, ou
87
legal, aquele indicado pela lei e de contri$uinte de fato, aquele que
suportar em de"nitivo a carga do imposto, como 4 o caso do 3%=A /
3mposto so$re =eculos Automotores :art. GOE, 333, ,*;. 7esse caso o
proprietrio do veiculo arca com o #nus do imposto cu!o o valor no 4
repassado a um terceiro.

bC D IMPOSTOS INDIRETOS: + 9o aqueles em que e+iste, no primeiro
instante, uma pessoa que seria designada por lei e em outro momento, essa
o$rigao se transfere para outra pessoa diferente, ocorrendo assim a "gura
da repercusso que, na sua repetio rece$e o nome de translao, devido
as sucessivas pessoas envolvidas na relao !urdica tri$utria. Essa
classi"cao 4 muito utilizado, mesmo porque atualmente 4 a uma forma
muito utilizada, pois a respectiva carga "nanceira tem condio de ser
transferida a terceiro e+atamente como 4 o caso principalmente do 3%3 /
3mposto %rodutos 3ndustrializado :art. GOE 3= ,*; e o 3,69 / 3mposto
,irculao de 6ercadorias e 9ervios :art. GOO, 33 ,*; . 7esse caso o
contri$uinte 4 o industrial ou o comerciante que promove a transformao
dos produtos, $em como ainda a sua respectiva circulao como o 3,69,
contudo, estes mesmos comerciantes ou industriais "cam o$rigados a
recolher seu valor, na qualidade de responsveis tri$utrios, mas, podem
serem ressarcidos :"nanceiramente; por ocasio do preo pago por parte do
adquirente, pois este valor vem em$utido no preo do produto, fato este
que nos leva a classi"car tais impostos como indiretos.
II K%anto ao Fato :erador o% ,%anto a #ase impositi5a$
,onforme o grupo econ#mico a que pertencem os
impostos elencados pelo nosso ,'digo -ri$utrio 7acional, eles so
classi"cados relacionados com seus respectivos fatos geradores que
tam$4m podemos enumerar de conformidade com as categorias
econ#micas, e os quais so destacados especi"camente a partir de nossa
,arta 6agna, e de conformidade com o gr"co a$ai+o1
,0A993*3,Aei( )(9 36%(9-(91
IMPOSTOS SOBRE COMERCIO ESTERIOR:
88
SIGLA NOME COMPETENCIA CONSTITUIO
II I0$,#, I0$,"(56, U%'6, A". 8A=K I
IE I0$,#, EB$,"(56, U%'6, A". 8A=K II
IMPOSTOS SOBRE O PATRIMONIO E A RENDA:
SIGLA NOME/FATO GERADOR COMPETENCIA CONSTITUIO
IR I0$,#, R!%&( !
$",1!%,# &! W-(/W-!"
%(-"!E(
U%'6, A". 8A=K III
ITR I0$,#, #,b"! (
P",$"'!&(&! !""',"'(/
R-"(/.
U%'6, A". 8A=K VI
IGF I0$,#, #,b"! @"(%&!#
F,"-%(#
U%'6, A". 8A=K VII
ITCD I0$,#, T"(%#0'##6,
C(-#( M,"'# ! &,(5N!#
E#(&,#/DF A". 8AAK I
IPVA I0$,#, P",$"'!&(&!#
1!9.-/,# (-,0,,"!#
E#(&,#/DF A". 8AAK III
IPTU I0$,#, P",$"'!&(&!
!""',"'(/ -"b(%(
M-%'.9$',# A". 8AUK I
ITBI I0$,#, T"(%#0'##6,
b!%# '0?1!'# I%!" D
V'1,#
M-%'.9$',# A". 8AUK II
IMPOSTOS SOBRE A PRODUO E CIRCULAO
SIGLA NOME/FATO GERADOR COMPETENCIA CONSTITUIO
IPI I0$,#, P",&-,#
I%&-#"'(/'E(&,#
U%'6, A". 8A=K IV
IOF I0$,#, #,b"!
,$!"(5N!# &! ."L&',#K
.(0b', ! #!@-",# ,-
"!/('1(# ( 9-/,# ,-
1(/,"!# 0,b'/'2"',#.
U%'6, A". 8A=K V
ICMS I0$,#, C'".-/(56,
0!".(&,"'(# ! #!"1'5,#
&! "(%#$,"!#
E#(&,#/DF A". 8AAK II
89
'%!"!#(&-(/ !
'%!"0-%'.'$(/ ! &!
.,0-%'.(56,.
ISS I0$,#, #,b"! #!"1'5,# M-%'.'$',# A". 8AUK III
IMPOSTOS ESTRAORDINARIOS:
SIGLA NOME/FATO GERADOR COMPETENCIA CONSTITUIO
+ I0$,#,# &! G-!""( D
/(%5(&,# $? 0,'1, &!
@-!""(.
U%'6, A". 8A>K II

O%tras Cassi0"a)1es$
(C D IMPOSTOS REAIS: [uanto a este imposto, sua classi"cao seria
aquela de menos comple+idade uma vez que podemos o$servar que, toda
vez que se!a invocado o voc$ulo 8EA0, lem$remos sempre da palavra
latina 8E9 que signi"ca ,(39A, portanto, partindo dessa premissa podemos
veri"car que os impostos so classi"cados de acordo com o preo ou valor
de o$!eto, ou se!a, ocorre quando o montante do imposto leva em conta o
valor da coisa como 4 o caso do 3%-U :3mposto %redial -erritorial Ur$ano; /
Art. GOJ, 3 ,onstituio *ederal. 7este caso especi"camente, para calculo do
referido imposto, os municpios levam em considerao o valor venal de um
im'vel, ap's veri"car os dispositivos do Artigo EC do ,'digo -ri$utrio
7acional, e para a respectiva apurao do [UA7-U6, e que dever ser
encaminhado e co$rado do contri$uinte.
bC D IMPOSTOS PESSOAIS D Este imposto depende da quanti"cao, pois
ele decorre em virtude de condies peculiares do contri$uinte como 4 o
caso do 38 :3mposto de 8enda e proventos de qualquer natureza; Art. GOE, 333
/ ,onstituio federal. 7esse caso especi"camente, a carga do imposto ser
menos elevada na media em que a pessoa fsica tenha efetuado maior
volume de gastos com sade, educao e outros a$atimentos permitidos
pela 0egislao do imposto.
.C D IMPOSTOS NO CUMULATIVOS / B um atri$uto da $ase de calculo do
3%3 e do 3,69 que se liga . $ase de cada calculo de cada uma das sucessivas
operaes. A 7o cumulatividade consiste em a$ater-se em cada uma das
90
operaes tri$utrias o montante do mesmo imposto co$rado nas
operaes anteriores. A mat4ria esta regulada pelo ,'digo -ri$utrio
7acional em seu artigo DI e na pr'pria constituio quando faz meno a
alguns impostos pela sua pr'pria caracterstica.
&C D IMPOSTOS PROGRESSIVOS D B um sistema adotado nos impostos de
renda e propriedade territorial rural, no qual a alquota se eleva
crescentemente, conforme o rendimento ou utilizao da terra, sendo pois,
superior a uma proporo. B pois uma norma da qual resulta um ,%ant%m
a pagar, tanto maior quanto for o montante da riqueza coletvel, como 4 o
caso determinado na pr'pria carta magna no seu artigo GOE, ` C^ inciso 3.
CARACTERISTICAS / FENOMNOS DE ALGUNS IMPOSTOS
a; / M3-83MU-Aei( / 4 a duplicidade de incid5ncia tri$utria so$re a mesma
riqueza, co$rado por Entes %$licos diferentes, ou se!a, aquele co$rado por
dois Estados diferentes ou pela Unio e um Estado ou mesmo por Um
Estado o 6uncipio desde que ha!a, e que "que caracterizado o conTito de
compet5ncias.
$; / M39-3M7-3)E6 / 4 a duplicidade de incid5ncia tri$utria so$re a mesma
riqueza ou fato gerador, desde que e+igida pela mesma pessoa !urdica de
direito %u$lico, ou se!a, no e+iste o conTito de compet5ncia., e desde que
se!am so$ impostos com denominaes diferentes.
7E6U8O DO CAPITULO ;I
Tri#%tos em Esp4"ie e a Cassi0"a)o dos Impostos.
-ri$uto / )e"nio1 B toda prestao pecuniria e compuls'ria em moeda ou
em valor que nela possa se e+primir, que no constitua sano de ato ilcito,
institudo em lei e co$rado mediante mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
- prestao compuls'ria - de cumprimento o$rigat'rio e no voluntrio2
- prestao pecuniria / signi"ca prestaes em dinheiro ou moeda2
91
- 7o constitua sano de ato ilcito / no con"gura punio pela pratica de
infraes2
- institudo em lei / principio da estrita legalidade2
- co$rada mediante atividade administrativa plenamente vinculada / a
co$rana dos tri$utos 4 realizada pelo lanamento tri$utrio :ato
administrativo;, que 4 ato vinculado e no discricionrio.
E#$L.'!#1
3mpostos1 - 7o =inculados
-a+as1 ------------------------------- =inculados
,ontri$uio de 6elhoria1 ------- =inculados
C/(##'M.(56, &,# I0$,#,#:
)ireto / 4 aquele suportado e+clusivamente pelo contri$uinte2 E+emplo /
3%=A
3ndireto / 4 aquele cu!o o #nus tem a condio de ser repassado ou
transferido seu encargo "nanceiro a terceiro como 4 o caso principalmente
do 3,69 e do 3%3.
%essoal1 nesse caso a quanti"cao do tri$uto depende de condies
especi"cas de cada contri$uinte, ou se!a, a carga do tri$uto ser menos
elevada na medidade em que a pessoa fsica tenha efetuado maior volume
de gastos com as dedues permitidas, tais quais sade, educao e outros
a$atimentos permitidos pela 0egislao do referido imposto. E+emplo /
3mposto de 8enda.
8eal1 o calculo desta modalidade de classi"cao de imposto depende da
valorao de um $em, sendo assim leva em considerao o valor venal de
um Mem ou outra medida que verse so$re o patrim#nio. E+emplo 3%-U, 3-M3,
3-,),...etc.
C/(##'M.(56, W-(%, ( #!-# 3(,# G!"(&,"!#:
I0$,#,# #,b"! C,0!".', EB!"',":
- 3mposto de 3mportao / 33
- 3mposto de E+portao1 - 3E
92
I0$,#,# #,b"! , $("'0<%', ! ( R!%&(1
- 3mposto de 8enda e %roventos de qualquer natureza1 - 38
- 3mposto -erritorial 8ural / 3-8
- 3mposto 9o$re >randes *ortunas / 3>* / :ainda no institudo sua
co$rana, por4m constante no artigo GOE, =33 da ,arta 6agna;.
- 3mposto so$re a -ransmisso Ca%sa mortis e doaes. / 3-,)
- 3mposto %ropriedade =eculos automotores. - 3%=A
- 3mposto -ransmisso Mens 3m'veis / Inter 5i5os. - 3-M3
- 3mposto %ropriedade territorial ur$ana. - 3%-U
I0$,#,# #,b"! P",&-56,K C'".-/(56, ! #!"1'5,#:
- 3mposto %rodutos 3ndustrializados / 3%3
- 3mposto so$re (peraes *inanceiras - 3(*
- 3mposto so$re ,irculao de mercadorias e servios. - 3,69
- 3mposto so$re servios. / 399

CAPITULO - ;II
REPARTIO DA RECEITA TRIBUTZRIA.
Em nosso ordenamento !urdico e+iste a
referencia com relao .s reparties das receitas sendo que este voc$ulo
repartir esta na conotao de dividir. )essa forma, o$serva-se que a
"nalidade 4 a repartio ou a diviso das receitas arrecadadas pelos entes
da federao atrav4s de seus tri$utos, ou se!a, 4 aquilo que denominados
empiricamente de diviso do $olo ou da receita tri$utaria, prestigiando
93
aqueles ditos mais po$res, procurando assim corrigir as inmeras distores
regionais.
9eria possvel mensurar que tal repartio
talvez no se!a o sistema ideal, pois a Unio concentra em seus cofres a
arrecadao dos principais impostos, $em como aqueles denominados de
compet5ncia residual ou especial. 7o entendimento dos no$res professores
Menedito Antonio Alves e 9e$astio Edlson 8. >omes assim como alguns
estudiosos da mat4ria seria de $om alvitre que houvesse uma certa
descentralizao tri$utria dando autonomia "nanceira aos entes federados,
o que ocorre em outros ordenamentos, onde poderia provocar um
desenvolvimento regionalizado, corrigindo a !usta distri$uio de renda
onde provoca ainda a diminuio das disparidades regionais, o que tam$4m
solucionaria as contendas e+istentes atualmente em $usca de melhores
condies ou mais participao no $olo da arrecadao, sem contar ainda a
eliminao do vai e vem de recursos tri$utrios, pois a centralizao evitaria
todo este aparato ou mesmo esta confuso.

Atualmente, o Mrasil conta com perto de J.FFF
:seis mil; 6unicpios, e nesse estudo o$servamos que as receitas no so
a$solutas, pois, devera ser desvendado a e+ist5ncia de uma distri$uio das
receitas tri$utrias e estas esto inseridas dentro da ,arta 6agnaLKK, o qual
podemos demonstrar posteriormente em um quadro sin'ptico para melhor
entendimento e "+ao. B, portanto de se notar que trata de transfer5ncias
de 7atureza ,onstitucionais, ou se!a, o$rigat'rias, que diverge das
transfer5ncias voluntrias que so "rmados e pactuados atrav4s de
conv5nios e outras $ene"cias.
7esse caso poderamos dizer que a
,onstituio foi de uma felicidade imensa ao determinar e delegar a
compet5ncia tri$utaria a cada ente pu$lico tais quais a Unio, os Estados, o
)istrito *ederal e os 6unicpios, e no teria outra sada se no institusse a
distri$uio desses impostos, onde essa mesma 0ei maior procurou com
muita propriedade normatizar tais distri$uies o que 4 um tema de
relevante import&ncia.
As transfer5ncias ,onstitucionais so parcelas
de recursos arrecadados do governo *ederal e Estadual, mas que
o$rigatoriamente devem ser transferidas para os Estados, )istrito *ederal e
municpios. %ortanto, o$serva-se que no Mrasil atualmente estas mesmas
94
transfer5ncias assumem duas formas distintas as quais relacionamos
a$ai+o1
DIRETA: + 4 a participao direta em que os Entes p$licos tem parcela da
arrecadao de um ou mais impostos. A ,* esta$elece em seus dispositivos
legais que o produto da arrecadao de determinado imposto parte dele lhe
pertence e portanto e o$rigat'rio o seu repasse, ou se!a, dever ser
transferido o$rigatoriamente para outro Ente1 E+emplos1 a; do 3-8
arrecadado pela Unio OF\ :cinqNenta por cento; devero ser destinados
aos municpios onde o im'vel se localizar. Entretanto no caso do 3-8 a
Emenda ,onstitucional n^ DC permite que o municpio opte, nos termos da
lei, especi"camente no artigo GOK inciso 33, que reporta ao artigo GOE ` D^, 333
onde permite ao municpio a a$arcar GFF\ :cem por cento; dessa
arrecadao desde que este se!a o responsvel pela "scalizao e co$rana
deste imposto federal. $; do 3%=A os municpios rece$ero OF\ :cinqNenta
por cento; do produto da arrecadao do imposto do Estado so$re a
propriedade de veculos automotores licenciados em seu territ'rio2 c; do
3,69 arrecadado pelo Estado ca$er aos municpios um percentual de CO\
:vinte e cinco por cento; nos termos do artigo GOK, 3= ,*. d; / o produto do
imposto de renda e proventos de qualquer natureza incidente na fonte so$re
rendimentos pagos a qualquer titulo por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem ou mantiverem, devero ser repartidos aos
Estados mem$ros e no que tange ao municpio este por sua vez tam$4m
pertencer o municpio em que houve o desconto do referido imposto.
7esse caso devemos citar tam$4m o imposto que poder ser institudo pela
Unio nos termos do artigo GOD, 3, e que dar aos Estados mem$ros uma
participao de CF inteiros da respectiva arrecadao. %ortanto, no
devemos olvidar o acr4scimo determinado no artigo GOI inciso 33, quando
determina que o produto da arrecadao do imposto so$re produtos
industrializados dever ser destinados GF\ :dez por cento; aos Estados e ao
)istrito *ederal, proporcionalmente ao valor das respectivas e+portaes de
produtos industrializados. E "nalmente a insero do inciso 333 pela E,
DDLCFFD onde determinou que o produto da arrecadao da contri$uio de
interveno no domnio econ#mico prevista no artigo GHH ` D^ , dever ser
destinado CI\ :vinte e nove por cento; aos Estados e o )istrito *ederal,
distri$udos na forma da lei, o$servado a destinao a que se refere o inciso
33, do referido pargrafo, e h que se acrescentar que o produto da
distri$uio do inciso 33 e 333, os Estados por sua vez devero destinar CO\
:vinte e cinco por cento; dessa arrecadao aos seus respectivos
municpios. En"m, como podemos o$servar trata-se de um caos, pois torna-
95
se difcil o controle dessa receita e que deve por sua vez e+ercer uma forma
de controle e+ageradamente $em quali"cada, mesmo porque se no houver
tal forma de controle 4 totalmente impraticvel o$ter 5+ito ou mesmo
controles que podero atender as necessidades e aos anseios dos gestores
p$licos interessados e envolvidos no processo.

INDIRETA: esta por sua vez representa a participao que ocorre quando as
parcelas de um ou mais impostos so formadores dos denominados
*U7)(9 e que posteriormente os recursos segundo crit4rios determinados
em L!' C,0$/!0!%(", so transferidos e repassados aos Entes
$ene"ciados. %ara ilustrar e demonstrar com maior clareza demonstramos
a$ai+o o quadro que resume os principais fundos identi"cando ainda os
recursos pelos quais so "nanciados ou e+trados. ( *undo de %articipao
dos Estados :*%E;2 - *undo de %articipao dos 6unicpios :*%6;2 - *undo de
)esenvolvimento do 7ordeste :*7E;2 - *undo de )esenvolvimento do 7orte
:*7(;2 - *undo )esenvolvimento do ,entro (este :*,(;2 e o *undo de
,ompensao pela E+portao de %rodutos 3ndustrializados :*%E?;, todos
eles so oriundos de recursos vindo da arrecadao dos impostos federais
que so o 3%3 e o 38 que correspondem a DH\ :quarenta e sete por cento;
de sua arrecadao. E isoladamente podemos demonstrar que GF\ do 3%3 e
que so destinados ao *%E? conforme demonstrativo do quadro sin'tico
a$ai+o1
*U7)(9 8E,U89(9L36%(9-(9
36%(9-( 8E7)A :38; 3%3
*%E CG,O\ CG,O\
*%6 CC,O\ CC,O\
*7E G,K\ G,K\
*7( F,J\ F,J\
*,( F,J\ F,J\
TOTAL DH,F\ DH,F\
*%E? - GF,F\
TOTAL GERAL DH,F\ OH,F\
A distri$uio do *%6 para os municpios se
encontra reguladas na ,onstituio *ederal e no ,'digo -ri$utrio 7acional
da seguinte forma1 GF\ :dez por cento; so distri$udos nas capitais2 KJ,D\
:oitenta e seis virgula quatro por cento; entre os demais municpios, e o
restante ou se!a E,J\ :tr5s virgula seis por cento; 4 distri$udo entre os
municpios do interior que contam com mais de GOJ.CGJ :cento e cinqNenta
96
e seis mil e duzentos dezesseis; ha$itantes, isto em conformidade com o
)ecreto 0ei G.KKG de CH de agosto de GIKG. onde vieram a regular a
distri$uio destes *undos e ainda alterou as disposies e+istentes no
artigo IG do ,'digo -ri$utrio 7acional. )a mesma forma 4 utilizado para a
distri$uio e repartio do *%E, onde aplicam os coe"cientes para o calculo
do :*%6; *undo de %articipao dos 6unicpios.

%ara de"nir o coe"ciente de cada municpio, o
que 4 feito pelo -,U, considera-se o seu numero de ha$itantes com $ase no
censo demogr"co emitido pelo 3M>E. )essa forma 4 relevante que o
municpio acompanhem a realizao dos censos, pois, no so raras as
vezes que e+iste disparidades, visto que o comparativo entre o numero de
eleitores quase sempre distorcem do numero de ha$itantes, ha!a vista que
tal diferena provoca imensos pre!uzos, onde pode ainda causar a perda na
receita.
( calculo do valor da cota dos 6unicpios 4
feito das seguinte forma1 valor da cota do 6unicpio igual ao *%6,
multiplicado pelo coe"ciente individual, cu!o valor ser dividido pelo total do
somat'rio dos coe"cientes do municpio do Estado. 7esse caso o 6unicpio
somente poder alterar seu coe"ciente se ocorrer alterao no seu numero
de ha$itantes, o que ser con"rmado pelo 3M>E atrav4s de recenseamento.
(correndo alterao da fai+a populacional, o -,U ser informado e
proceder as alteraes legais e ca$veis.
)essa forma, se houver aumento do
coe"ciente de dado 6U73,<%3(, o valor de sua cota "nanceira tam$4m
sofrer aumento. Em contrapartida, a cota de todos os 6unicpios do Estado
mem$ro onde aquele situa conseqNentemente diminuir. Ao rev4s, se
houver diminuio no coe"ciente, as cotas dos demais municpios
certamente aumentar. %ortanto, 4 por isso mesmo que quando se criam
novos municpios em um determinado Estado, a cota do *%6 dos 6unicpios
! e+istentes diminui.
,om a Emenda ,onstitucional n^ GDLIJ foi
criado o *U7)E* / *undo de 6anuteno e )esenvolvimento do Ensino
*undamental e de =alorizao do 6agist4rio. Este *U7)( ou se!a, o *U7)E*
foi regulamentado pela 0ei federal n^ I.DCDLIJ, pois trata-se de um *undo
Especial, tendo como maior inovao a mudana estrutural de
"nanciamento do Ensino *undamental : G^ >rau; no pas, onde vincula uma
97
parcela dos recursos a esse nvel de ensino. Al4m disso a 0ei procurou
introduzir novos crit4rios para sua distri$uio onde procura corrigir as
distores e+istente num pas de e+tenso continental como 4 o Mrasil,
procurando utilizar dos recursos correspondentes, onde promove a partilha
desses valores entre os >overnos Estaduais e os 6unicipais de acordo com
o numero de alunos atendidos em cada rede de ensino.
Este *U7)( :*U7)E*;, 4 composto de diversos
recursos, dentre eles podemos citar alguns *U7)(9 e impostos federais e
municipais de acordo com a descrio a$ai+o1
GO\ do *%E e do *%6
GO\ do 3%3 so$re as E+portaes
GO\ do 3,69 / )E9(7E8Aei( / %receito da 0ei Xandir :0, KHLIJ;
GO\ do 3,692
8ecursos ,omplementados pela Unio *ederal.
( *U7)E* no possui personalidade !urdica
pr'pria, porque trata-se de um *undo de natureza ,ont$il, e dessa forma
possui algumas caractersticas pr'prias tais quais1
G. o ordenador, ou se!a, o agente a"anado de despesa e responsvel pela
gesto do *U7)E* 4 o mesmo do 'rgo aplicador dos recursos1 %refeitos,
9ecretrios de 6unicpios ou de Estados mem$ros, conforme o caso ou a
conveni5ncia2
C. a prestao de contas do *U7)E* deve integrar a prestao de contas
anunal dos 'rgos aplicadores dos recursos e su$metidos a !ulgamento
pelos -ri$unais de ,ontas respectivos.

*inalmente, como podemos o$servar, esta
repartio tri$utria efetuada de modo direto, da garantias aos Estados,
)istrito *ederal e aos municpios onde a sua $ase legal encontra
preceituado no artigo GOH da carta magna 4 que "ca com a seguinte
disposio2
%ara calcular os *U7)(9 devem ser e+cludos
de sua $ase de calculo os valores do 38, 3%3 e incentivos "scais e as
restituies do 38.
98
7os termos do artigo J^ ` G^ da 0ei D.ECFLJD,
esta por sua vez determina quer @ As cotas de receitas que uma entidade
pu$lica deva transferir a outra incluir-se-o como despesa no oramento da
entidade o$rigada e, como recita no oramento da que as deva rece$erA.
%or e+emplo1 (s recursos transferidos pela Unio aos Estados e 6unicpios a
titulo de *%E e *%6 devem ser includos no oramento da Unio, na ru$rica
@)E9%E9AA, para ser mais e+ata uma )E9%E9A )E -8A79*E8E7,3A
,(88E7-E, e nos oramentos de Estados e 6unicpios estes deve
recepcionar esta ver$a na conta denominada de 8eceita, ou se!a tam$4m
considerado como uma 8E,E3-A )E -8A79*E8E7,3A ,(88E7-E9, pois,
sendo assim facilita a consolidao das contas e os seus resultados.

7o podemos esquecer que os repasses
desses recursos so feitos automaticamente para as contas correntes no
Manco do Mrasil dos Estados e 6unicpios, que "ca de forma centralizada
em apenas uma 3nstituio *inanceira. As parcelas atinentes ao *%E, *%6, e
3,69 / )E9(7E8Aei( so creditadas diretamente pela Unio uma vez que
a mesma 4 responsvel por este controle. Aquelas no mencionadas acima
ou se!a as demais so creditadas pelo pr'prio Estado 6em$ro. A
distri$uio dos recursos 4 feita adotando como $ase um coe"ciente
individual de participao esta$elecido pelo 6inist4rio da Educao e
,ultura :6E,;, onde o referido 'rgo faz uma aferio no numero de alunos
matriculados anualmente da primeira at4 a oitava serie do ensino de G^
>rau doravante denominado de ensino fundamental. ,om $ase nesse
coe"ciente os Estados e 6unicpios rece$ero o *U7)E* mais ou menos do
que contri$uram. Entretanto, quando este quociente resultante da diviso
entre o montante da receita apropriada pelo *undo e o numero de alunos
matriculados na rede de ensino fundamental do Estado ou 6unicpio no
alcanar o mnimo de"nido nacionalmente, a U73i( complementar o
*undo com recursos do seu oramento no termos do artigo J^ da 0ei
I.DCDLKJ, a qual determina a equalizao para a posterior correo das
distores e+istentes entre as diversas regies do pas.
99
BLOPUEIO DE TRANSFERENCIAS1
,omo podemos averiguar o dispositivo
constitucional e+presso no artigo GJF da ,*, veda a reteno ou qualquer
restrio . entrega e ao emprego dos recursos atri$udos nesta seo aos
Estados, )*, e aos 6unicpios, neles compreendidos adicionais e acr4scimos
relativos aos impostos. Entretanto com o advento da E, CILCFFF, este
modi"cou su$stancialmente a redao dada pelo pargrafo nico do artigo
GJF, onde veio a esta$elecer novas regras e condicionar estes repasses,
pois a alterao prevista em tal dispositivo da uma nova redao onde o
mesmo no impede a Unio e aos Estados de condicionarem a entrega de
recursos. Esta vedao por sua vez diz respeito1
3 / ao pagamento de seus cr4ditos, inclusive de suas autarquias2
33 / ao cumprimento do disposto no artigo GIK ` C^ , 33 e 333 da ,* que e+ige a
aplicao de percentuais de receitas de impostos estaduais e municipais nas
aes e servios p$licos de sade.
7esse caso e+iste uma o$servao a
ser levado em considerao uma seria denominar a natureza de cada uma
das -ransfer5ncias, pois trata-se de natureza distintas, sendo uma
-8A79*E8E7,3A )E 7A-U8EjA ,(79-3-U,3(7A39, e outra de 7A-U8EjA
=(0U7-g83A, as quais possui diferenas marcantes, fato este que nos leva a
entender que aquelas de 7atureza ,onstitucional, no poderia sofrer
qualquer represlia ou mesmo fosse o$!eto condicionamento de entrega de
numerrio, ha!a vista que o pr'prio nome nos sugere, e sendo garantidas
constitucionalmente, o que a tornaria de carter intocvel. Entretanto,
atualmente e pos E, CILCFFF, veri"camos que houve uma condio para o
repasse destas ver$as, e sendo assim e+iste de fato a o$rigatoriedade de
apresentao de documento de quitao para com a *azenda %u$lica para
que tenha acesso ao dinheiro que por direito garantido na pr'pria ,arta
6agna, 4 seu de fato e de )ireito no oferecendo quaisquer empecilhos ou
mesmo sanses de qualquer natureza.

100
7E6U8O DO CAPITULO ;II
PERTENCEM AOS ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
T8 + ( produto da arrecadao do imposto da Unio so$re renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, so$re rendimentos
pagos a qualquer titulo, por eles suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem.
T; / CF\ :vinte por cento; do produto da arrecadao do imposto que a
Unio instituir no e+erccio da compet5ncia que lhe atri$uda pelo artigo
GOD, 3
T= D GF\ :dez por cento; do produto do 3%3 proporcional ao valor das
respectivas e+portaes de produtos industrializados.
T> / CI\ :vinte nove por cento; do ,3)E - :,ontri$uio de interveno do
domnio econ#mico; co$rado principalmente so$re com$ustveis.
TA / EF\ :trinta por cento; do 3(* co$rado so$re o (uro nos termos do
artigo GOE, ` O^.
TU / *%E / *undo de %articipao dos Estados que representa CG,O\ so$re a
arrecadao do 3%3 e do 3mposto de 8enda.
(s 3mpostos pertinentes aos Estados e )istrito *ederal "cariam da 9eguinte
forma1
Artigo GOO / ,onstituio *ederal1
3 / 3mposto -ransmisso ,ausa 6ortis e )oaes / GFF\
33 / 3mposto ,irculao de 6ercadorias e 9ervios / HO\
333 / 3mposto %ropriedades =eculos Automotores / OF\
101
E "nalmente vale ressaltar que encai+a nestas receitas as transfer5ncias
citadas acima no quadro demonstrativo.
PERTENCEM AOS MUNICIPIOS
T8 / ( produto do 3mposto 8enda, so$re rendimentos pagos a qualquer
ttulos por eles suas autarquias, e pelas fundaes que institurem ou
mantiverem.
T; / OF\ do 3-8, relativamente aos im'veis rurais neles situados, podendo
estender ate GFF\, desde que o municpio "que responsvel pela
arrecadao e "scalizao.
T= / OF\ do 3%=A, relativamente aos veculos licenciados em seu territ'rio.
T> / CO\ do 3,69 / nos termos do artigo GOH da ,onstituio *ederalLKK.
TA / HF\ do 3(*, so$re ouro e nos termos do artigo GOE, ` O^.
TU / CC,O\ , *%6 so$re 3mposto de 8enda e 3mposto %rodutos
3ndustrializados.
T[ / CO\ do item n^ T= ! T> previsto na distri$uio efetuada ao
respectivo Estado 6em$ro.
7o quadro comparativo a arrecadao 6unicipal "caria da seguinte forma1
Art. GOJ / ,onstituio *ederalLKK.
3 / 3mposto %ropriedade -erritorial Ur$ana / GFF\
33 / 3mposto -ransmisso Mens 3m'veis 3nter =ivos / GFF\
333 / 3mposto 9o$re 9ervios / GFF\
E nessa arrecadao devemos acrescentar as transfer5ncias de natureza
constitucionais e+pressas no quadro demonstrativo acima.

102
CAP9TULO ;III
DO O7BA8E<TO PU>LICO
N,5N!# I%",&-?"'(# ! H'#?"'.(#.
As pessoas constitucionais $em como as demais pessoas
pertencentes . Administrao )ireta ou 3ndireta necessitam de recursos
materiais para realizar seus desgnios p$licos. )iante disso precisam
tam$4m plane!ar a administrao e a aplicao daqueles recursos. Esse
plane!amento de carter poltico, mas de contedo "nanceiro denomina-se
(ramento.
7as civilizaes antigas podemos destacar algumas que merece
uma ressalva especial dentre a >r4cia antiga onde vislum$rou-se uma nova
civilizao que por sinal nos concedeu os primeiros e+emplos de "nanas
ordenada, essencialmente inspirada no interesse pu$lico, principalmente
como a famosa ,onstituio de 9'lon, pois esta tem a notvel import&ncia
na historia "nanceira onde preconizou o ordenamento racional do imposto
e+traordinrio de guerra so$re o patrim#nio de Atenas denominado de
\!'#3,"(] , onde tratava-se de um imposto que pela continua necessidade
de guerra conquistou ordem quase estvel como instrumento de ta+ao
geral de rendimentos.
G
7a civilizao romana podemos o$servar o seu elevado grau de
evoluo o$servado naquela 4poca e no foi diferente dos demais povos
antigos, pois segundo 6orselli1
O ordenamento da fnana publica
conquistou grande importncia na
istoria de !oma, relativamente ao
longo per"odo de sua grande#a pol"tica$
%m um povo t&o
1
%&'()*I+ )manuee# Curso de Ci,n-ia das .inanas /u!i-as# )di0es .inan-eiras (#1#+ 1959#
103
civili#ado como o do %stado !omano,
em que a potencia publica atingiu n"vel
elevado, conservando, por longos
s'culos, a base e o fm de todo encargo
dos cidad&os e sditos do imp'rio bem
como das obras e institui(es publicas,
n&o podia ser sen&o a pr)pria potencia
publica$
A doutrina sustenta que o oramento teve sua origem na
37>0A-E88A por volta do 94culo ?333 quando os senhores e $ares feudais
pressionaram politicamente o 8ei Roo 9em -erra no sentido de condicionar
a co$rana de -ri$utos ou 9,U-A>E9 ao consentimento do ,onselho do
8eino. %ortanto, essa e+ig5ncia foi normatizada por meio do art. GC da
6agna ,arta de GCGO, o$servando que a participao de um ,onselho
representativo no tocante a criao de -ri$utos ou 9,U-A>E9 no signi"ca,
em si, a nascena do oramento, mas um componente que suscitou o
aprimoramento das relaes entre Estado e cidado, no que concerne ao
custeio das despesas de governo, dando margem ento, ao aparecimento
do (ramento com a "sionomia hodierna. A seguir veremos o inteiro teor do
artigo GC da 6agna ,arta1
@7enhum scutage ou su$sidio ser lanado no reino, a menos que o se!a
pelo common council do reino, e+ceto para o prop'sito de resgatar a pessoa
do rei, fazer o seu primeiro "lho cavalheiro e esta$elecer o dote de
casamento de sua "lha mais velha1 os su$sdios para estas "nalidades
devero ser razoveis em seu montanteA
C
Em :GHJO; nos EUA os colonos do Estado da =irginia / precursor
da independ5ncia americana / instituram a Assem$l4ia 7acional, que
esta$eleceu a necessidade de uma autorizao do %arlamento para a
criao de impostos.
7a *8A7eA, por ocasio da 8evoluo *rancesa, ap's a sua 7ova
,onstituio onde houve a )eclarao dos )ireitos, e sendo assim deu um
grande impulso no sentido de esta$elecer regras para efetivao onde
2
%&&2)3+ 4uiherme5 &ramento /u!i-o# 'io de 2aneiro+ 1959+ " 21626#
104
esta$eleceu regras no sentido de efetuar os gastos p$licos sempre com a
participao do povo, dando origem a um (8eA6E7-(, em GHIK. ($s. A
8evoluo *rancesa se deu em GHKI, e o oramento somente foi restaurado
e iniciado FI :nove; anos ap's eclodir esta 8evoluo que foi uma marco na
historia universal.
7o M8A930, a primeira linha do oramento pu$lico, partiu do
conTito entre a metr'pole e a col#nia, por volta de GHKI. 7o inicio era muito
farto a produo de ouro na col#nia, entretanto com o passar do tempo essa
produo tornou-se escassa, onde os produtores recusaram a efetuar o
pagamento, ento fora esta$elecido a derrama, onde consistia em pagar um
tri$uto a metr'pole o denominado quinto, ou se!a GLO da produo que 4
CF\ so$re a produo, e por incrvel que parea no apresenta uma
diferena imensurvel em relao aos dias atuais. ,om isso teve como
causa o surgimento de revoltas constantes, culminando com 3ncon"d5ncia
6ineira liderada ento pelo Alferes -iradentes. ,om a vinda da famlia real
para o Mrasil, iniciou o processo de estruturao do Estado, onde foi
efetuado uma serie de $enfeitorias e melhorias no Mrasil que teve como
primeiro ato a elevao a =ice-reinado. %ortanto, foi previsto pela primeira
vez na constituio de GKCD, mas somente em GKEF surgiu a primeira lei
oramentria no Mrasil.
O"5(0!%, P-b/'.,.
Atualmente, em sua e+presso mais ampla, 4 a de"nio
poltica econ#mica e *inanceira para cada e+erccio "nanceiro, sendo ainda
o programa de tra$alho do governo em qualquer de seus nveis.
%or possuir multiplicidade de aspectos, como o poltico, o
cont$il, o !urdico, o "nanceiro, o administrativo e o econ#mico, o
oramento pu$lico tem sido o$!eto de vrios conceitos, pois todos esses
conceitos registram um pondo em comum, sendo a declarao de pr4vio
esta$elecimento de receitas e despesas.
,ompe-se de %lanos de ,usteio dos 9ervios %$licos, %lanos
de 3nvestimentos, %lanos de 3nverses *inanceiras e de -ransfer5ncias
,orrentes e de ,apital, al4m da %reviso de arrecadao de 8eceitas
,orrentes e de 8eceitas de ,apital.
105
( (ramento. 3ndu$itavelmente e+erce grande inTu5ncia na vida
do Estado, pois se for de"ciente ou mal ela$orado produzir reTe+os
negativos na tarefa da consecuo de suas "nalidades.
CONCEITOS
,onceito ,lssico1 0ei que contempla a previso de receitas e despesas
programando a vida econ#mica e "nanceira do Estado, por um certo
perodo.
E
%ode ser de"nido tam$4m como sendo o ato pelo qual o %oder
0egislativo autoriza o %oder E+ecutivo por um certo perodo e em por
menos, .s despesas destinadas ao funcionamento dos servios p$licos e
outros "ns adotados pela poltica econ#mica do pas assim como a
arrecadao das receitas criadas em lei.
D
Entretanto entendo que o (ramento etimologicamente signi"ca
orar, dar rumo, %0A7ERA8, na $usca de se caminhar com e"ci5ncia para se
atingir e"ccia na gesto "scal e pu$lica.
A#$!.,# D'1!"#,# &, O"5(0!%,.
( Estudo do oramento compreende quatro aspectos fundamentais.
a; / L%r(di"o, isto 4 a natureza do ato oramentrio . luz do )ireito e,
especialmente das instituies constitucionais do pas inclusive as
conseqN5ncias, da decorrentes para os direitos e o$rigaes dos agentes
p$licos e dos governados. [uando dissemos que o (ramento ao se tornar
uma pela 3nstitudo atrav4s de uma 0ei, ele passa a ser um instrumento
!urdico, onde signi"ca que seria o momento certo de ser co$rado e passaria
a ser e+eqNvel e e+igido.
$; - Po(ti"o, pelo qual o oramento revela com transpar5ncia em proveito
de grupos sociais e regies, ou para soluo de pro$lemas e necessidades.
( %arlamento formado por representantes do povo, autoriza o gasto pu$lico
3
'egis .ernandes de &iveira e )stev7o 8ovarth# &!# Cit# /# 70
4
1iomar 9aeeiro# &!# Cit# + "# 411
106
na medida em que vota a lei oramentria, levando em conta as
necessidades coletivas, funcionar precisamente para a aparelhagem de
servios p$licos.
c; - O E"on'mi"o, atrav4s do qual apreciaro so$retudo os efeitos
recprocos da poltica "scal e da con!untura econ#mica, assim como as
possi$ilidades de utiliz-los o governo no intuito deli$erado de modi"car as
tend5ncias da con!untura ou estrutura. 3nstrumento de atuao do Estado
no domnio econ#mico por meio de aumento e diminuio dos gastos
p$licos. 0em$rar que o valor da 8enda 7acional :k; 4 diretamente
proporcional ao consumo das famlias :,; aos investimentos privados :3; e ao
gasto do setor pu$lico :>; onde teramos1
k Q ,l 3 l > m no > p no k.
O
d; - O T4"ni"o, que "nalmente envolve o esta$elecimento de regras
prticas para realizao dos "ns indicados nos itens anteriores para
classi"cao clara met'dica e racional de receitas e despesas, processos
estatsticos para calculo to apro+imado quanto possvel de uma e de
outros, $em como a apresentao gr"ca e cont$il do documento
oramentrio. Este por sua vez esta relacionado a sua o$rigatoriedade de
o$serv&ncia da t4cnica oramentria so$retudo a relao a classi"cao
clara, o$!etiva, met'dica e racional das receitas e despesas pu$licas, onde
deve ser demonstrado para que se!a compreendido por todos envolvidos, e
principalmente pela populao que seria a parte mais interessada em
conhecer os gastos p$licos, pois a"nal de contas como o pr'prio nome
sugere 4 um oramento pu$lico.

N(-"!E( *-"9&'.( &! O"5(0!%, P:b/'.,.

Atualmente, o oramento dei+ou de ser um mero documento
de carter cont$il e administrativo para espelhar toda a vida econ#mica da
7ao, constituindo-se em um importante instrumento din&mico do Estado
a orientar sua atuao so$re a economia. )e fato, h muito tempo, o
princpio do equil$rio (ramentrio dei+ou de constituir-se em clusula de
outro das "nanas pu$licas.
( oramento, conce$ido como plane!amento de receitas e
despesas p$licas, que alias, 4 a sua signi"cao material ganha vida
5
/1(C&1*+ :ade-ir .ernandes+ ;ireito .inan-eiro e Controe )<terno &!# Cit# + "# 16
107
perante o )ireito ao ser !urisdicizado por meio de 0ei (ramentria - 0ei
D.ECFLJD.
[uanto a sua natureza Rurdica, a grande predomin&ncia
refuta como sendo reconhecidamente uma 0ei em todos os sentidos. Em
verdade, a quali"cao de algo como 0ei no decorre da materialidade
contida no ato praticado pelo 'rgo e nem esta atrelada ao 'rgo do
referido ato.
8esumindo, o grande entendimento diz que o (ramento 4
uma @0ei *ormalA, uma vez que, por ser disciplinada pela ,onstituio em
seo diferente daquela pr'pria das leis, deve tam$4m ser considerada
como @0ei EspecialA, mas seu contedo 4 de mero ato de administrao.
Este contedo por sua vez 4 rotulado de mero ato de administrao p$lica
porque a "nalidade do (ramento esta no fato de prever as receitas
p$licas, e despender gastos, no podendo versar so$re outra mat4ria que
no se!a estritamente atinente a uma 0ei (ramentria.
)iante de todas estas celeumas, podemos o$servar que a
natureza !urdica do oramento no 4 uma questo pac"ca em nosso
ordenamento !urdico, uma vez que a doutrina vacila entre as teorias de
)U>U3-1 que diz ser ato administrativo em relao as despesas e lei em
sentido material no tocante a receita1 R REjE o considera como ato-
condio quanto a receita.
Ao considerar o oramento uma lei formal e material,
conforme entendimento de *E88E38A RA8)36, e citado pelo %rof. ,A80(9
8(ME8-( )E 638A7)A >(6E9, os seus recursos estariam a no depender
do comportamento ftico da o$teno de recursos, o que s' seria possivel
admitir atrav4s da emisso de papel-moeda ou de empr4stimos. )e
qualquer forma, em sendo uma lei, sa$emos que seria um caso sui generis
pois, comprova a teoria daqueles que acreditam ser esta uma 0ei especial
ha!a vista sua anualidade, ou se!a somente vigora por um ano, contrariando
a regra de perpetuidade da lei, pelo menos at4 que outra a su$stitua, face
ao avano da sociedade e as necessidades do Estado.
D( E/(b,"(56, A-,"'E(56, &, O"5(0!%,.
108
A ela$orao oramentria inicia tradicionalmente cerca
de FK :oito; meses antes de encerrar-se o perodo. As imprevisveis
modi"caes da realidade nacional durante o e+erccio aconselham, pois,
que se conceda ao %oder E+ecutivo rea de mano$ra para adaptar-se, e
impem aos que det5m o poder de e+ecuo a conduta responsvel que os
tornara credores dessa concesso.
A iniciativa da proposio do pro!eto de lei oramentria 4
privativa do %residente da 8epu$lica, segundo preceito e+presso no artigo
JG ` G^ alnea @$A da ,onstituio *ederal. 7os Estados, no )istrito *ederal e
nos 6unicpios tal compet5ncia "ca delegada a compet5ncia do chefe do
%oder E+ecutivo.
J
( contedo e a forma da proposta oramentria estavem
regulados pelo artigo CC e seguintes da 0ei D.ECFLJD, mas o modelo
oramentrio institudo pela ,onstituio, onde podemos incluir ainda a
aprovao de lei complementar so$re "nanas p$licos alterou essas
disposies.
Em verdade, o processo oramentrio $rasileiro, vem
sofrendo varias alteraes e de forma proveitosa, nos ltimos e+erccios,
ha!a vista as modi"caes introduzidas por diversas normas reguladoras,
tais quais 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal e demais normas atinentes a
ela$orao e prescrio dos oramentos p$licos, e no podemos dei+ar de
mencionar principalmente pelas modi"caes, preceituadas por meio das
leis de diretrizes oramentrias, que tem sido o instrumento legal para
alterar a 0ei de GIJD, decretos e as portarias da 9E,8E-A83A )E
(8eA6E7-( *E)E8A0 :9(*;. *inalmente, vale ressaltar que atualmente
e+iste a regulamentao atrav4s da 6-( C :6anual -4cnico (ramentrio C;
editado em CFFF, e que ora 4 revisado corriqueiramente, contem elementos
norteadores de um modelo proposto !untamente com as formas de gesto
utilizadas pelos brgos %$licos.
%ortanto, como o$!eto de nosso estudo, seria interessante,
demonstrar as FJ :seis;, fases mais importante durante a ela$orao at4 a
aprovao de um (ramento %u$lico, entretanto, estas, fases so
demonstradas a nvel de E+ecutivo *ederal, o que no e+iste muita
mudana em relao as outras esferas de governos, e que iniciam da
seguinte forma1
6
Constitui7o .edera+ art# 61+ = 1> a?nea !#
109

8 D I%'.'('1( &, CH!3! &, P,&!" EB!.-'1, N, .(#, &, F!&!"(/ ,
P"!#'&!%! &( R!$-b/'.(.
A 0ei (ramentria tem sua origem na proposta
oramentria, cu!a ela$orao ca$e ao %oder E+ecutivo, porque 4 quem
administra, e sendo assim 4 o melhor conhecedor das suas necessidades.
%or outro lado ningu4m melhor que o %oder E+ecutivo para dizer onde deve
$uscar os recursos de que carece, e, al4m do mais tem a sua disposio
funcionrios que lhe podem fornecer os dados corretos referentes a situao
"nanceira do pais.
Entretanto, parece-nos mais correta a atri$uio
de tal iniciativa ao %oder E+ecutivo, conforme alias determina o artigo GJO
da ,onstituio *ederal em conson&ncia com o artigo KD, inciso ??333.
7esse aspecto, podemos ressaltar que a proposta 4
consolidada pelo %residente da 8epu$lica e este posteriormente encaminha
o pro!eto da 0ei oramentria ao ,ongresso 7acional. B $om notar que antes
da etapa de ela$orao da proposta oramentria o brgo ,entral de
(ramento indica o volume de disp5ndios coerentes com a participao do
9etor %u$lico no %3M e a previso de arrecadao ela$orada pela 9ecretaria
da 8eceita *ederal.
2 + N( (-#7%.'( &( L!' C,0$/!0!%(" $"!1(/!.!0 (# %,"0(# &,
A"'@, =A + P("2@"(3, ;Y &, A, &(# D'#$,#'5N!# C,%#'-.',%('#
T"(%#'?"',# + XADCTC.
A ,onstituio de KK no ` I^ do artigo GJO,
esta$elece que ca$e a 0ei ,omplementar dispor so$re o e+erccio "nanceiro,
a vig5ncia dos prazos a ela$orao e a organizao do %lano %lurianual, da
0ei de )iretrizes (ramentria e da 0ei do (ramento Anual. %ortanto,
enquanto no for aprovada a referida 0ei ,omplementar, devem ser
o$edecidas as seguintes normas do %argrafo C^ do Artigo EO do A),-,
aplicveis no caso em tela.
a; - ( %ro!eto do %lano %lurianual, :%%A; para vig5ncia at4
o "nal do primeiro e+erccio "nanceiro ao mandato presidencial
110
su$sequente, ser encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do
encerramento do G^ e+erccio "nanceiro e devolvido para sano at4 o
encerramento da sesso 0egislativa.
( %lano %lurianual, %%A, foi institudo pela
,onstituio *ederal de KK no seu artigo GJO, 3 ` G^, vindo a su$stituir os
anteriores oramentos plurianuais de investimentos, e seria $om ressaltar
que trata-se apenas dos 3nvestimentos, onde podemos agregar a estes
3nvestimentos os custos inseridos em tais investimentos por parte do %oder
%$lico.
Este por sua vez trata-se de um instrumento de
plane!amento governamental de longo prazo, cu!a vig5ncia ser de FD anos,
onde comea a produzir efeitos a partir do segundo e+erccio "nanceiro do
mandato do ,hefe do E+ecutivo at4 o "nal do primeiro e+erccio do mandato
su$seqNente. 7otadamente o$servamos que esta vig5ncia no coincide com
o mandato do ,hefe do E+ecutivo, e esta programao deve ser feita em
todas as esferas de >overno, se!a *ederal, Estadual, do )istrito *ederal e
municipal.
,ontedo principal, e "+ar de forma regionalizada as diretrizes, os
o$!etivos e as metas do >overno para 1 as )espesas de ,apital, que
trata-se dos 3nvestimentos, e ainda das despesas correntes derivadas
das despesas de capital ou se!a o custo dos investimentos propostos.
[uanto ao e+emplo de uma ela$orao do %%A,
podemos citar o e+emplo magistral citado pelo %rofessor =A0)E,38
%A9,(A0, em que ele cita que a administrao e o legislador devero
plane!ar a aplicao de recursos p$licos de modo a atenuar a enorme
desigualdade regional no Mrasil : no caso o %%A da Unio;, e mesmo esta
desigualdade e+iste ainda nos Estado 6em$ros. %ortanto no %%A deve ser
contemplado as seguintes indagaes2
D'"!"'E!# D orientaes gerais ou princpios que nortearo a
captao e o gasto pu$lico com vistas a alcanar os o$!etivos
:E+emplo1 e+tirpar o analfa$etismo, promover a cidadania, melhoria
nas condies de uma cidade saneamento etc..;
Ob4!'1,# D discriminar os resultados que pretende alcanar com a
e+ecuo das aes governamentais :E+emplo1 0evar melhores
condies de sade a populao;
111
M!(# D por "m podemos dizer que estas seriam a quanti"cao,
tanto fsica quanto "nanceira dos o$!etivos ou se!a a citao dos
valores a serem gastos e a quantidade fsica criada para atingir esse
o$!etivo. :E+emplo1 ,onstruo de FO Sospitais com CJFF 0eitos em
todo o %ais e ainda investir no perodo de quatro anos, 8f COF milhes
na construo desses hospitais com aparelhagem.;
( %%A orienta as demais leis oramentrias, na
media em que servir de guia e par&metros para a ela$orao da 0)( e da
0(A, e ainda dos demais programas nacionais, regionais e setoriais.
%ortanto, todo investimento do >overno, em que a e+ecuo ultrapasse
mais de um ano, devera estar previsto no %%A, so$ pena de crime de
responsa$ilidade. 7o havendo a referida previso esta poder incluir o
investimento em uma 0ei especi"ca.
$; - ( %ro!eto de 0ei de )iretrizes (ramentria :0)(;,
ser encaminhado ate FK :oito; meses e meio antes do encerramento do
e+erccio "nanceiro e devolvido para sano at4 o encerramento do primeiro
perodo da sesso 0egislativa, onde ser instrumento de plane!amento a
curto prazo, devendo ser ela$orado de acordo com os preceitos dispostos no
%%A e que orientar ainda a ela$orao da 0(A :0ei do (ramento Anual;. A
0)(, esta$elece as metas e prioridades da administrao incluindo as
despesas de capital, para o e+erccio su$seqNente, onde dispor so$re as
alteraes na legislao tri$utria. Essa atri$uio da 0)( esta relacionada
ao fato de que as receitas tri$utrias so principais fontes de receitas, por
isso a necessidade de haver uma previso adequada tanto em relao aos
acr4scimos quanto aos pre!uzos ou mesmo decr4scimos. Esta$elecer
poltica de aplicao das agencias "nanceiras o"cias de fomento tais quais
,ai+a Econ#mica *ederal, M7)E9 e outros, determinar a concesso de
qualquer vantagem ou aumento de remunerao de servidores, a criao de
cargos, empregos, funes ou alterao de estrutura de carreira $em como
admisso contratao de pessoal a qualquer titulo na administrao, e+ceto
as empresas p$icas e as sociedades de economia mista, nos termos do
disposto no artigo GJI ` G^ da ,*, nesse caso no carece autorizao da
0)(.
[uanto ao prazo para o envio da 0)(, o %residente
da 8epu$lica deve enviar ao ,ongresso 7acional a proposta da 0)( at4 GO
de AM830 ou se!a, oito meses e meio antes do encerramento do e+erccio
112
"nanceiro; que dever ser devolvida at4 o "m do G^ perodo da sesso
0egislativa.

36%(8-A7-E1 - ( artigo OH ` C^ da ,* / A sesso 0egislativa no ser
interrompida sem aprovao do pro!eto de 0)(. Em tese, pelo teor do caput
do artigo OH , a 0)( dever estar aprovada at4 EF de !unho. 9e isso no
acontecer a sesso legislativa ser prorrogada at4 que se!a aprovada o 0)(.
6esmo que alguns autores coloquem como anual a 0)(, isso a principio no
4 verdico, pois ao esmiuar o conceito !urdico de vig5ncia conclui-se que a
0)( vigora por mais de um ano. >eralmente, ela 4 aprovada !untamente
com a 0(A.
c; - %ro!eto de 0ei (ramentria Anual :0(A; da Unio
ser encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do encerramento do
e+erccio "nanceiro e devolvido para sano at4 o encerramento da sesso
0egislativa. A 0(A, trata-se de uma pea chave no conte+to de gesto
p$lica, deve estar compatvel com o %%A e 0)(, e que na verdade a
respectiva 0ei deve corresponder a FE 9u$ oramentos, que so o
(ramento *iscal, de 3nvestimentos e da 9eguridade 9ocial, que constitui
por conseguinte o %rincpios da Unidade (ramentria, pois esta
devidamente disposto no artigo GJO ` O^ da ,onstituio *ederal.
( (ramento *iscal, e aquele que determina o gasto
de toda a Administrao pu$lica, incluindo todos os %oderes, 6inist4rio
%u$lico, -ri$unal de ,ontas, autarquias, fundaes pu$licas e empresas
pu$licas, onde englo$a todas as receitas e despesas da Administrao
%u$lica para o e+erccio "nanceiro a que se destina, e+cluindo desse
oramento os investimentos de empresas estatais e as receitas e despesas
constantes da 9eguridade 9ocial, uma vez que esta possui oramento
pr'prio.
(ramento de 3nvestimentos 4 aquele pelo qual
determina os gastos aplicados nas empresas em que o %oder %u$lico de
forma direta ou indiretamente detenha a maioria do ,apital 9ocial com
direito a voto, empresas pu$licas e sociedades de economia mista.
*inalmente, o oramento da seguridade social que
trata da sade, assist5ncia social e previd5ncia social a$arcara todas as
113
entidades e 'rgos a ela vinculados da Administrao %u$lica )ireta ou
3ndireta, $em como os fundos e fundaes institudos ou mesmo aqueles
mantidos pelo %oder %u$lico. ( motivo da separao dessas aes do
oramento "scal, 4 a garantia de que esses recursos no sero desviados
para outra "nalidade como ! aconteceu durante muito tempo no Mrasil,
inclusive a previd5ncia ! "nanciou varias o$ras diversas daquelas
institudas nas conting5ncias, nesse sentido visa a preservar a transpar5ncia
da gesto dos recursos da seguridade social. Assim evita que a previd5ncia
"nancie o$ras fara#nicas desvirtuando de sua verdadeira "nalidade que
seria o custeio e a ateno voltada para as conting5ncias.

%ortanto, temos em conta que a 0(A tem como "m
estimas as receitas e "+ar as despesas, onde na pr'pria lei oramentria
poder conter autorizao para a$ertura de cr4ditos suplementares e para
contratao de operaes de credito ainda que por antecipao de receita
oramentria :A8(;.
= D H'$?!#!# &! P","",@(56, &, O"5(0!%,.
A ,onstituio *ederal silencia quanto a hip'tese de o
%oder 0egislativo no devolver o pro!eto de 0ei (ramentria Anual no prazo
referido no inciso 333 ` C^ do artigo EO, da A),-, por no t5-lo votado ate o
inicio do e+erccio *inanceiro seguinte. -odavia, a 0ei HKFF de GFLFHLGIKI
:0ei de )iretrizes (ramentrias; em seu arti!o MN Par&!ra/o =ni"o,
determina a prorrogao do oramento com $ase nos dados do (ramento
anterior na razo de GLGC - :um doze avos; das dotaes at4 que o novo
venha a ser pu$licado.
( no envio da 0ei (ramentria, por omisso do ,hefe
do E+ecutivo caracteriza crime de responsa$ilidade. %ois, tal omisso
acarretar uma situao de uma gravidade imensurvel na media em que a
e+ecuo das depesas depende da autorizao oramentria, mesmo
porque a pr'pria ,arta 6agna no tratou especi"camente dessa mat4ria,
contudo no olvidar os ensinamentos preceituados no artigo EC da 0ei
D.ECCFLJD que determina1
6e no -o%5er a proposta or)ament&ria no pra+o 03ado nas
Constit%i)1es o% eis or!Oni"as dos m%ni"(pios o Poder Le!isati5o
"onsiderar& proposta a Lei de Or)amento 5i!ente.
114
%ortanto, na aus5ncia de uma regra que
regulamente essa situao, podemos dizer que tanto na Unio como em
alguns Estados 6em$ros a 0)( vem tratando dessa questo na medida em
que esta$elece que o %oder E+ecutivo "ca autorizado a gastar determinada
proporo de GLGC da proposta que ainda esta tramitando no ,ongresso.
[uanto a esta mat4ria a pr'pria 08* fez meno em regular de"nitivamente
essa questo, mas o >overno *ederal alegando ser uma afronta ao interesse
pu$lico, decidiu vetar o artigo J^ da 08*, que tratava dessa questo.
Entretanto, a 0)( faz meno a este fato, mas comete uma falha grave em
no esta$elecer especi"camente o prazo determinado nessa prorrogao,
contudo alguns entendem ser nunca superior a FJ :seis; meses.

> D A$"!.'(56, !0 .,%4-%, $!/(# &-(# .(#(# &, C,%@"!##,
N(.',%(/.
)ispondo da mesma forma que a ,onstituio anterior,
o artigo GJJ da ,onstituio de GIKK prescreve que os pro!etos
oramentrios devem ser apreciados pelas duas casas do ,ongresso
7acional na forma do regimento comum, e, sendo que este mesmo pro!eto
deve ser votado em con!unto pelas duas ,asas do ,ongresso, pois temos a
,&mara dos )eputados defendendo os interesses do povo, assim como o
9enado *ederal, apresenta as suas alegaes favorvel ao >overno, por4m
nunca votando de forma separada.
Essa apreciao trata-se de um processo legislativo
especial, pois a ,* determina em regra uma apreciao con!unta da
mat4ria, fazendo meno as restries a proposio de emendas dos
parlamentares, assim como as restries em relao a possi$ilidade de
re!eio das leis e, ainda institui um limite temporal para a concretizao da
deli$erao.
A D C,0$!7%.'( &( C,0'##6, M'#(.
( artigo GJJ ` G^ da ,onstituio *ederal atual
dispe que o ,ongresso 7acional dever constituir uma ,omisso 6ista de
9enadores e )eputados de natureza permanente para e+aminar e emitir
parecer so$re os pro!etos oramentrios.
115
Esta ,omisso 6ista %ermanente, ,6%, alem de
rece$er e emitir parecer so$re as emendas dos parlamentares aos pro!etos
de leis oramentrias e de cr4ditos adicionais, esta ,omisso dever
tam$4m acompanhar e "scalizar a e+ecuo oramentria , emitir parecer
so$re as contas do %residente da 8epu$lica e so$re os planos e programas
nacionais regionais e setoriais. [uanto a esta mesma ,6%, podemos invocar
o artigo HC da ,* que lhe confere a compet5ncia para solicitar a autoridade
governamental responsvel, os esclarecimentos so$re os indcios de
realizao de despesas no autorizadas. Entretanto, caso se!a omitido pela
autoridade a ,omisso dever solicitar o pronunciamento conclusivo do
-ri$unal de ,ontas.

%ela ,onstituio atual, como foi dito
anteriormente, ca$e a esta comisso mista emitir parecer so$re a emenda,
pois a apreciao ca$er ao %lenrio das duas casas do ,ongresso.

Entretanto, a ,onstituio anterior considerava
conclusiva e "nal o parecer da referida comisso, somente admitindo a
votao em %lenrio de emenda aprovada ou re!eitada na comisso em
havendo requerimento assinado por GLE :um tero; dos mem$ros da ,&mara
dos )eputados e mais GLE :um tero; dos mem$ros do 9enado.

Esta mesma ,omisso tem sua estrutura, tanto nos
Estados quanto no )*, que esto inseridos nos respectivos %oderes
0egislativos, sendo esta uma ,omisso com atri$uies id5nticas da ,6% a
nvel federal, pois todas as ,onstituies Estaduais praticamente segue o
mesmo rito da ,onstituio *ederal. ,ontudo, no %odemos cham-la de
,omisso 6ista, pelo fato de serem os poderes 0egislativos Estaduais e
municipais unicamerais, no possuindo duas ,asas em seu 0egislativo,
como ocorre no >overno *ederal.
U D C,0$!7%.'( L'0'(&( $("( ( ($"!#!%(56, &! E0!%&(#.
As emendas apresentadas por deputados e
senadores so o instrumento legitimo e adequado para a sua interveno
em qualquer proposio que se acha em apreciao em qualquer uma das
duas casas do ,ongresso 7acional, e o %ro!eto de 0ei (ramentria :0(A;
no escapa a essa regra. %ortanto, consideramos as emendas como um
o$!eto e uma t4cnica do mem$ro do parlamento, pois tratais de uma
ferramenta poltica, contudo, estas no podem serem apresentadas
116
aleatoriamente ou se!a, fugindo de regras esta$elecidas previamente no
%ro!eto de 0ei (ramentria.

A ,onstituio em vigor manteve a compet5ncia
limitada do %oder 0egislativo quanto a apresentao de emendas no pro!eto
de 0ei (ramentria anual, em$ora a rigidez se!a menor que no sistema da
,onstituio anterior.
Assim o artigo GJJ nos seus %argrafos C^ e E^ s'
admite a aprovao de emendas ao pro!eto lei do (ramento anual, desde
que as mesmas atendam de forma cumulativa aos seguintes requisitos.
a; - 9e!am compatveis com o %lano %lurianual e com a 0ei de )iretrizes
(ramentrias.
$; - 3ndiquem os recursos necessrios admitidos apenas os provenientes de
anulao de despesas e+cludos as que incidam so$re dotaes para
pessoal e seus encargos, servios da dvida e transfer5ncias tri$utrias
constitucionais para Estados, )istrito *ederal e 6unicpios.
c; - 9e!am relacionados com a correo de erros ou omisses, ou com os
dispositivos do te+to do pro!eto lei.
%or outro lado, nos termos do %argrafo D^ do
artigo GJJ, as emendas ao pro!eto de 0eis de )iretrizes (ramentrias no
podero ser aprovadas quando incompatveis com o %lano %lurianual.
Em se tratando de emendas ao pro!eto de 0ei
do %lano %lurianual, aplica-se a regra do 3nciso 3 do artigo JE, que admite
aumento da despesa prevista nos pro!etos de iniciativa e+clusiva do
%residente da 8epu$lica, ressalvado o disposto no artigo GJJ - %argrafos E^
e D^ da ,onstituio *ederal.
*inalmente, o Artigo GJJ no seu %argrafo K^
prescreve que os recursos decorrentes de veto, emenda ou re!eio do
pro!eto 0ei (ramentria anula, isto 4 se "carem sem despesas
correspondentes, e podero ser utilizados conforme o caso, mediante
cr4ditos especiais ou suplementares, com pr4via e especi"ca autorizao
legislativa. =eri"ca-se que o referido dispositivo admite e+pressamente a
possi$ilidade de re!eio ao pro!eto 0ei (ramentria, o que fortalece o
%oder 0egislativo, e da a soluo para o pro$lema em ocorrendo a hip'tese.
117
)iante deste aspecto, o poder dos
parlamentares para remane!ar os recursos do oramento, restringe-se a
pouco mais de sete por cento do total, nos itens de investimentos e outras
despesas correntes. ( atendimento das emendas 4 feito sempre com
recursos oriundos do cancelamento de outros programas, no mesmo
montante, o que muitas vezes ocorre em itens essenciais ao funcionamento
da maquinas estatal. ,ontudo, vale ressaltar que !amais poder ser
remane!ada ver$as esta$elecidas para as "nalidades que previamente esto
e+pressas na ,arta 6agna.

Da A%tori+a)o do Or)amento PD#i"o.
8 D R(EN!# &, C,%",/! ! F'#.(/'E(56, &, O"5(0!%,.
A e+ecuo do (ramento %u$lico deve ser o$!eto de
um controle indispensvel por razes polticos e "nanceira so$ o ponto de
vista poltico 4 para que se veri"que a aplicao da deciso do ,ongresso
em mat4ria oramentria impedindo assim que o poder E+ecutivo e+ceda
os cr4ditos que lhe foram concedidos ou no perce$a as receitas
autorizadas pelo oramento so$ o aspecto "nanceiro para evitar
desperdcios e as dilapidaes do %atrim#nio %u$lico.
A ,onstituio atual disciplina a "scalizao cont$il "nanceira e
oramentria operacional e patrimonial na 9eo 3? do capitulo 3 que
versa so$re o %oder 0egislativo. - : ($servar os artigos HF a HO da ,arta
6agna.;.
8egistre-se que a ,onstituio *ederal de KK inovou ao prever nos
%argrafo C^ do artigo HD um controle privado pelo qual, diz qualquer
cidado, %artido %oltico, associao ou sindicato 4 parte legitima para na
forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o -ri$unal
de ,ontas da Unio.
,oncomitante com a ,onstituio *ederal a 0ei
D.ECFLJD, nos seu artigo H^ preceitua so$re a autorizao do (ramento
%u$lico, onde vem rati"car os preceitos constitucionais e legais que
menciona1
118
*rt$ +, - * .ei Orament/ria poder/ conter
autori#a&o ao %0ecutivo para1
2 - *brir cr'ditos suplementares ate
determinada importncia obedecidas as
disposi(es do artigo 34 ( .ei 3$456783) $
22 - !eali#ar em qualquer m9s do e0erc"cio
fnanceiro, opera(es de credito por
antecipa&o da receita para atender a
insufci9ncias de cai0a$
: ;, - %m casos de d'fcit, a .ei do
Oramento indicar/ as fontes de recursos
que o poder %0ecutivo fca autori#ado a
utili#ar para atender a sua cobertura$
: 5, - O Produto estimado de opera(es de
cr'dito e de aliena&o de bens 2m)veis
somente se incluir/ na receita quando
umas e outras forem especifcamente
autori#adas pelo Poder .egislativo em
forma que juridicamente possibilite ao
Poder %0ecutivo reali#/-las no e0erc"cio$

: 4, - * autori#a&o .egislativa a que ser
refere o Par/grafo anterior no tocante a
opera&o de cr'dito, poder/ constar da
pr)pria .ei de Oramento$
C("2!" F(.-/('1, ,- Ob"'@(?"', &(# A-,"'E(5N!#.
A autorizao oramentria para aplicao das leis de
receita vincula os funcionrios1 nem estes nem os governantes gozam de
faculdade discricionria de co$rar ou no co$rar os impostos. 9o o$rigados
a arrecad-los.
[uanto .s despesas, h que distinguir se so "+as ou
variveis. As primeiras s' podero ser alteradas por efeito de lei anterior,
evidentemente porque resultam da e+ecuo da ,onstituio ou de leis,
119
como os su$sdios do %residente da 8epu$lica e congressistas, vencimento
dos funcionrios, o$rigaes da )ivida %u$lica etc. 7esses casos, os agentes
p$licos t5m a sua compet5ncia vinculada. ( %residente da 8epu$lica
incorrera em crime de responsa$ilidade se suspender a realizao de tais
disp5ndios. ( pr'prio congresso est vinculado e no poder evadir-se do
dever de inclu-las no oramento.
As despesas variveis como simples autorizao,
destituda de amparo em lei, facultam a ao do e+ecutivo at4 o limite
previsto. 9o cr4ditos limitativos e no imperativos.
)estarte, no criam direito su$!etivo em favor de
pessoa ou instituies as quais viriam a $ene"ciar1 uma instituio de
caridade por e+emplo, no ter ao em !uzo para reclamar do -esouro um
au+ilio pecunirio autorizado no oramento, mas que no foi o$!eto de
concesso em lei. *ica ao discricionarismo administrativo do %residente da
8epu$lica ou do 6inistro de Estado ordenar ou no a efetivao do
respectivo pagamento.
A 9ano contra o %residente da 8epu$lica,
governador ou 6inistros que no realizam despesas variveis autorizadas
pelo %arlamento 4 de carter puramente poltico1 o ,ongresso h de
compeli-lo ao cumprimento de sua vontade, pelas represlias no terreno das
autorizaes pedidas pelo e+ecutivo. A supremacia do ,ongresso, por essa
ttica, tem como conseqN5ncia transformar o regime presidencial em
regime parlamentar.
120
7E6U8O DO CAP9TULO - ;III
O7BA8E<TO P=>LICO
ORIGEM: Roo 9em -erra
Ano GCGO / ,arta 6agna - ,ondicionava a co$rana dos -ri$utos
@9cutagesA ao consentimento do ,onselho do 8eino.
N, B"(#'/: P!"9,&, C,/,%'(/ / E+plorao aurfera na col#nia, pois, no
inicio o recolhimento era feito com tranqNilidade devido a grande produo.
,om o declnio da %roduo1 Acumulo de di"culdades, na declarao do
valor efetivamente arrecadado aumentando a sonegao, onde provocou a
@)erramaA
E posteriormente a @3ncon"d5ncia 6ineiraA.
- ,om a vinda da famlia real em GKFK, iniciou o processo de estruturao
do Estado.
- A ,onstituio de GKCD, no seu artigo EJ ` G^ atri$ua a ,&mara dos
)eputados a iniciativa das leis so$re os impostos , onde teve seu primeiro
(ramento em GKEF.
Ate ho!e apresenta grande evoluo, at4 a concepo do modelo atual
"+ado pela ,onstituio de GIKK.
D!M%'56,:
121
(ramento etimologicamente oras signi"ca dar rumo,
plane!ar na $usca de se caminhar com e"ci5ncia para se atingir e"ccia da
gesto "scal.
C,0$,#'56, &, O"5(0!%,:
- %lano de ,usteio dos 9ervios %$licos
- %lano de 3nvestimentos e inverses *inanceiras
- %lano de transfer5ncias ,orrentes e de ,apital.
- %reviso de arrecadao de receitas correntes e de capital.
A#$!.,# &'1!"#,# &, O"5(0!%,:
a; / Rurdico1 natureza do ato oramentrio . luz do )ireito.
$; / %oltico1 revela transpar5ncia em proveito de grupos sociais e
determinadas regies.
c; / Econ#mico1 efeitos e impactos causados na poltica "scal.
d; / -4cnico1 Esta$elecimento de regras praticas para a realizao dos
"ns indicados1
E+emplo1 ,lassi"cao clara met'dica e racional das receitas e
despesas pu$licas.
N(-"!E( *-"9&'.( &, O"5(0!%,:
- Alguns dizem que a natureza !urdica do oramento no e+iste uma vez
que trar de um simples ato administrativo.
- (utros aceitam como 0ei, pois 4 conce$ido como plane!amento de receitas
e despesas onde ganha vida perante o direito ao ser !urisdicizado por meio
de 0ei (ramentria / 0ei D.ECFLJD / 0ei 6aterial.
- Entretanto / no resta duvida que o oramento 4 lei em sentido formal
posque que esta previsto na 0ei maior de nosso ordenamento, onde atende
aos requisitos do processo legislativo conforme artigo OI ,*.
- 0ogo 4 0ei (rdinria temporria / ha!a vista ser ela$orada para vigorar em
um determinado e+erccio "nanceiro, que tem a durao de FG :um; ano.
- En"m, sa$emos que 4 uma 0ei Especial, mas seu contedo 4 de mero ato
administrativo, pois a "nalidade do oramento esta no fato de prever
receitas e dispender gastos, no podendo versar so$re outra mat4ria que
no se!a estritamente atinente a uma 0ei (ramentria.
D( !/(b,"(56,/A-,"'E(56, O"5(0!%2"'(:
122
+ -radicionalmente a ela$orao oramentria inicia-se cerca de FK :oito;
meses antes do encerramento do perodo.
C'./, O"5(0!%2"',1
G. 3niciativa do E+ecutivo1 7o caso da Unio o %residente da 8epu$lica
conforme determina o Art. KD, ??333, ,onstituio *ederal.
C. 7a aus5ncia da 0ei prevalecem as normas do artigo EO ` C^ da A),-.
( Art. GJO, ` I^ ,*, dispe so$re e+erccio "nanceiro a vig5ncia dos
prazos para ela$orao do %%A, 0)( e 0(A. Ento, enquanto no
aprovada a 0ei ,omplementar prevalecem tais normas1
a; / %ro!eto %%A / *eito para produzir vig5ncia at4 o "nal do primeiro
e+erccio "nanceiro su$seqNente ao mandato do e+ecutivo.
9er encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do encerramento do
G^ e+erccio "nanceiro.
$; %ro!eto da 0ei das )iretrizes (ramentrias :0)(; / Em regra 4
encaminhado ate FK :oito; meses e meio antes do encerramento do
e+erccio "nanceiro.
c; %ro!eto de 0ei do (ramento Anual :0(A; / 9er encaminhado at4
FD :quatro; meses antes do encerramento do e+erccio "nanceiro e
devolvido para sano, at4 o prazo para o encerramento da sesso
legislativa.

- ( %residente da 8epu$lica ter GO :quinze; dias teis, a contar da data do
rece$imento do pro!eto para sancion-lo.
- %oder vetar no todo ou em parte, comunicando o fato em DK :quarenta e
oito; horas ao %residente do 9enado *ederal, e+pondo seus motivos.
- ( silencio importa em sano.

=. H'$?!#!# &! $","",@(56, &, ,"5(0!%,.
A ,onstituio silencia quanto a essa hip'tese, todavia a 0ei HKFF de
GFLFHLGIKI em seu artigo OF %argrafo cnico determina a prorrogao
123
do oramento com $ase nos dados do oramento anterior na razo de
GLGC : Um doze avos; das dotaes at4 que o novo venha ser
pu$licado.
>. A$"!.'(56, !0 .,%4-%, $!/(# &-(# C(#(# &, C,%@"!##,
N(.',%(/.
- ( artigo GJJ da ,onstituio *ederal de GIKK, prescreve que os
pro!etos oramentrios devem ser apreciados pelas duas casas do
,ongresso 7acional.

A. C,0$!7%.'( &( C,0'##6, M'#(.
( ` G^ do artigo GJJ da ,onstituio *ederal dispe que o ,ongresso
7acional dever constituir uma ,omisso 6ista de 9enadores e
)eputados de natureza permanente para e+aminar e emitir parecer
so$re os pro!etos oramentrios.
U. C,0$!7%.'( L'0'(&( $("( ($"!#!%(56, &(# !0!%&(#:
( artigo GJJ ` E^ so admite a aprovao de emendas ao 0(A, desde
que as mesmas atendam de forma cumulativa aos seguintes
requisitos2
a; se!am compatveis com o %%A e a 0)(.
$; 3ndiquem os recursos necessrios admitidos apenas os
provinientes de anulao de despesas e+cludos as que indicam
so$re as dotaes para pessoal e seus encargos, servios da
divida e transfer5ncias constitucionais.
c; 9e!am relacionados com a correo de erros ou omisses, ou
com os dispositivos do te+to do pro!eto 0ei.
PRO*ETO DA LEI ORAMENTZRIA
:,ronograma no ,ongresso;
=8/A@,.
LEGISLATIVO ^^ ESECUTIVO
124
__
8A/D!E.
SET: _ P",$,#( .H!@( (, C,%@"!##,
_ A-&'7%.'(# P-b/'.(# R!@',%('#
OUT:_ P("!.!" $"!/'0'%("
_ E0!%&(# (, O"5(0!%,
NOV:_ R!/(?"',# S!,"'('#
_ R!/(?"',# G!"('# %( C,0'##6, M'#(
DEV: _ R!/(?"', G!"(/ %, C,%@"!##,.

CAP9TULO - IP
OS PRINC`PIOS ORAMENTZRIOS.
%or princpios, entende como sendo, as regras que
deTuem do todo sistematizado ordenamento !urdico e que dirigem a
sociedade em determinado momento hist'rico. 9o mais fortes que meras
regras que podem ser destrudas. (s denominados princpios oramentrios
so caractersticas especi"cas que tais 0eis t5m, e que as tornam distintas
das demais e dos outros atos praticados pelo governo.
%rincpios nos dizeres de 6iguel 8eale e citado pelo
%rofessor =aldecir *ernandes %ascoal em sua magistral o$ra de )ireito
*inanceiro e ,ontrole E+terno, s&o enuncia(es normativas de valor
gen'rico, que condicionam e orientam a compreens&o do ordenamento
jur"dico quer para a aplica&o e interpreta&o, quer para a elabora&o de
novas normas. (s princpios norteiam a ela$orao, a e+ecuo, a
avaliao e o controle dos oramentos p$licos e que esto e+plcitos ou
implcitos, e que prev5em nosso ordenamento !urdico 7acional. %ortanto,
nunca 4 demais dizer que os princpios inseridos no te+to constitucional so
de relevante import&ncia e que fazem inclusive que estes mesmos
princpios previstos na lei maior so$reponha inclusive as 0eis
,omplementares.
125

R para ,elso Antonio Mandeira, si diz que um direito 4
aut#nomo quando possui princpios pr'prios, ou ainda normas que lhes do
esta identidade, por4m no podemos dizer que o )ireito *inanceiro tenha
princpios pr'prios, mais o (8eA6E7-(, tem e sendo este mesmo
(ramento o$!eto principal e preponderante para o estudo dessa disciplina,
podemos dizer que implicitamente e+iste princpios dentro do )ireito
*inanceiro, que no poderia "car alheio ou mesmo a parte.
,omo fora citado anteriormente o$servamos que o
(ramento %u$lico, 4 uma pea essencial para a gesto e a $oa
administrao dos recursos p$licos, e diante disso o$servamos que seu
surgimento, foi e+atamente para atuar como instrumento capaz de controlar
e dispor so$re as atividades "nanceiras do Estado.

>iuliano *ounrouge erige, como primeiro o %rincipio do
Equil$rio. )iremos que no se cuida de princpios. Antes 4 pressuposto do
oramento. ( Equil$rio dever haver em decorr5ncia l'gica da pr'pria
e+ist5ncia do oramento. 9e este signi"ca um plano de ao mediante
ponderao das receitas e despesas, o$vio est, que deve haver E[U303M83(
entre gastos e receitas, so$ pena de aniquilamento do pr'prio Estado ou seu
endividamento.
%ortanto, diante de tanta celeuma, no poderiamos
a"rmar quais seriam os princpios mais importantes para a normatizao do
(ramento %u$lico, contudo h que se enfocar alguns que para a verdadeira
e"ccia e o $om direcionamento desses controles, torna-se essencial que a
constituio ordenada do oramento se atrelem a determinadas regras as
quais destacam especialmente nos princpios oramentrios, os quais
enumeramos1
Q.R Prin"ipio da Le!aidade$
%odemos enumerar como um dos principais %rincpios
(ramentrio, surgido na ,onstituio L KK, pois preceitua o artigo O^, 33 que
ningu4m ser o$rigado a fazer ou dei+ar de fazer alguma coisa seno em
virtude da lei. ( artigo EH em seu caput determina o principio da 0egalidade
na esfera da Administrao %u$lica. %ois, 4 de $om alvitre lem$rar que tal
126
artigo o$serva a indisponi$ilidade das receitas pu$licas, ha!a vista, que o
patrim#nio pu$lico pertencem a coletividade, pois a nenhum e concedido o
direito de utiliza-los de forma vil ou indiscriminadamente ou ainda
livremente. Assim como podemos destacar a ine+ist5ncia de despesa
pu$lica sem a autorizao 0egislativa. Este %rincipio 4 essencial em todo
seguimento do )ireito, pois nenhum gasto ou mesmo ao auferir receitas
podem serem efetuados seno em virtude de uma 0ei, que seria a maior
segurana dada ao cidado. ,ontudo podemos dizer que a esse principio
somente ca$eria uma e+ceo, quando se tratar da A$ertura de ,r4ditos
E+traordinrios, pois, trata-se de situaes imprevisveis, e sendo assim,
podemos serem esta$elecidos por 6edida %rovis'ria a nvel de >overno
*ederal, e a nvel de >overnos Estaduais e 6unicipais podem ser
autorizadas por )ecreto, o que descaracteriza a utilizao de 0ei para
atender a tais necessidades.
Q.2 Prin"ipio da Unidade$

A ,onstituio de KK deu uma concepo mais
moderna ao %837,3%3( )A U73)A)E, ao dispor no seu ` O^ do artigo GJO que
a 0ei (ramentaria ,ompreende FE :tr5s; su$oramentos, e que vale
ressaltar que este mesmo principio ainda vem consagrado na 0ei D.ECFLJD
no seu artigo C^, e que nada mais vem solicitar a no ser que e+iste a
necessidade da Administrao %u$lica ter apenas um nico oramento.
,omo o pr'prio nome nos surge Unidade vem de Uno, e isto quer dizer que
deve e+istir apenas um oramento e no mais que um para o respectivo
e+erccio "nanceiro. Este %rincipio tem como fulcro e+tirpar a e+ist5ncia de
oramentos paralelos, onde o %oder ,entral pode perder o controle das
situaes fticas de seus custos e aplicaes "nanceiras. )eve separar em
(ramento *iscal, (ramento de 3nvestimentos e (ramento da 9eguridade
9ocial, isso em termos de valores cada um, entretanto ao "nal de cada
apurao deve unir os valores e esta$elecer um oramento nico, ou se!a
uno, de conformidade com o demonstrativo a$ai+o1

[UA)8( )E6(79-8A-3=( ,(6( E?E6%0(
(ramento - (ramento / (ramento /
127
G C E
*iscal HF\ OF\ KF\
3nvestimentos O\ CF\ C\
9eguridade
9ocial
CO\ EF\ GK\
-(-A0 U73,( GFF\ GFF\ GFF\

%ortanto, diante da situao acima, o$servamos que
e+istiu um destaque ou um repasse de ver$as a cada 6odalidade, contudo o
(ramento G, C, e E e+pressou apenas um oramento para "ns de valores
total, entretanto, temos o controle de toda a situao "nanceira e podemos
inclusive efetuar estudos quanto a cada um dos oramento enumerados
acima, pois nota-se que o (ramento E, seria o que melhor apro+ima da
realidade, contudo, no h o modelo totalmente perfeito, para ser estudado,
mas este facilita demasiadamente o controle de um poder central.

%ortanto, o$servamos que dessa forma, as receitas e
despesas compem uma s' conta, onde e+iste sim a unio ou a unidade das
contas destacadas no (ramento %u$lico.
%ara ilustrarmos nosso estudo acerca desse principio,
carece nos e+plicar cada um dos elementos desse mesmo oramento, e
apontar sua forma de controle determinado em cada um desses
su$oramentos, os valores destinados e que so os seguintes1
O ORAMENTO FISCALK 4 aquele que refere-se aos
%oderes da Unio seus fundos brgos e entidades de administrao direta e
indireta, inclusive as *undaes 3nstitudos e mantidos pelo %oder %u$lico.
Este 4 sem som$ra de duvidas o maior importe em termos "nanceiros, pois
como e+emplo pratico, podemos dizer que seria o (ramento do E+ecutivo,
0egislativo, Rudicirio, !untamente com os oramentos do -,U e do
6inist4rio %u$lico *ederal, que possuem autonomia "nanceira que seria
tam$4m o caso da )efensoria %u$lica que ganhou esta autonomia com a
Emenda ,onstitucional n^ DO, onde acrescentou o ` C^ ao artigo GED de
nossa 0ei 6aior.
O ORAMENTO DE INVESTIMENTOS: 4 aquele
que diz respeito .s empresas em que a Unio, direta ou indiretamente
128
detenha a maioria do ,apital 9ocial com direito a voto. A nvel federal
poderamos dizer que seria o oramento esta$elecido pela %etro$rs.
O ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL: para
demonstrar e ilustrar o ap5ndice do %rincipio da Unidade, o$servamos sua
disposio e+pressa no artigo GIO `` G^ e C^ da ,onstituio *ederal, onde
determina a destinao de ver$as assim como os disp5ndios realizados, de
forma demonstrada em capitulo separado para que o governo tenha uma
noo da 9eguridade 9ocial que 4 "nanciada por toda a sociedade.
*rtigo ;<= - * seguridade Social ser/
fnanciada por toda a sociedade, de forma
direita e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos
oramentos da >ni&o , dos %stados, do
?istrito @ederal e dos Aunic"pios e das
seguintes contribui(es sociaisB
: - ;, *s receitas dos %stados, do ?istrito
@ederal e dos Aunic"pios destinadas a
seguridade social constar&o dos
respectivos oramentos , n&o integrando o
oramento da >ni&o$
: - 5, * proposta de oramento da
seguridade social ser/ elaborada de forma
integrada pelos )rg&os respons/veis pela
sade, previd9ncia social e assist9ncia
social tendo em vista as metas e
prioridades estabelecidas na lei de
diretri#es orament/rias, assegurada a
cada /rea a gest&o de seus recursos$

Q.S Prin"ipio da An%aidade$
7o 4 muito difcil vislum$rar tal principio, pois, o
pr'prio nome nos d uma id4ia de que se!a anualidade, onde refere a um
perodo de FG ano, por isso tam$4m 4 denominado de anualidade ou
%eriodicidade, e que est devidamente e+presso no artigo C^ da 0ei
D.ECFLJD. Este principio esta relacionado com a necessidade de um novo
129
oramento a cada GC :doze; meses. 7o Mrasil por uma normatizao legal
esta$elecida no artigo ED da 0ei D.ECFLJD este perodo deve coincidir com o
ano civil, isto quer dizer que seu perodo vai de FG de !aneiro a EG de
dezem$ro de cada e+erccio.
)etermina este principio que o (ramento deve ser
ela$orado para um perodo determinado que, corresponde a FG :um; ano.
A vig5ncia peri'dica do (ramento esta$elecida para
um ano fundamenta-se nas seguintes razes1
a) - Previs&o Orament/ria n&o pode
ter uma e0ist9ncia ilimitada sob pena de
fcar fora do alcance da capacidade
umana$ Cesse caso realmente podemos
afrmar que devido o incont/vel numero
de lanamentos a serem reali#ados ' de
fato impratic/vel e0ercitar esses controle
em outro pra#o diverso de 6; (um ano$
b) - Sendo peri)dico o oramento /
um maior controle quanto a sua
e0ecu&o, que possibilita ainda ao Poder
Publico, e0ercer maior poder de
fscali#a&o e ainda abre a possibilidade
de conecer detaladamente os gastos
reali#ados em cada elemento de despesa
por um ano$
c) - Se o contribuinte est/ mais
protegido, eis que periodicamente , se
pode fa#er uma revis&o da carga
tributaria e adapt/-la as necessidades do
%stado$ *pesar desse ultimo fundamento
a n"vel de Drasil ser ut)pico, n&o
poder"amos descartar tal possibilidade,
contudo nossa carga tribut/ria ' deveras
uma das mais altas do mundo, e n&o
e0istindo por conseguinte nenum
retorno, e a cada per"odo e0iste sim uma
130
e0a&o fscal de forma aviltante a seus
cidad&o$

*inalmente, seria de suma import&ncia revelar que no
)ireito *inanceiro no e+iste o %rincipio da Anterioridade da 0ei, pois este
%rincipio "cou consagrado e diga se de passagem de forma muito comple+a
ao )ireito -ri$utrio, pois em mat4ria -ri$utria tecnicamente no e+iste
%rincipio da Anualidade, pois este "cou determinado e+clusivamente ao
)ireito *inanceiro ou se!a ao (ramento %u$lico, e o )ireito -ri$utrio
a$raou como sendo seu principio o da Anterioridade da 0ei.
Q.4 Prin"ipio da Uni5ersaidade$
Entende-se que, na lei oramentria devem ser
includas, todas as )E9%E9A9 e 8E,E3-A9 da Administrao inclusive
relativas a seus fundos brgos e Entidades da Administrao direita e
indireta $em como *undaes 3nstitudas e mantidas pelo %oder %u$lico.
Este principio vem ainda ser determinado constitucionalmente no seu art.
GJO ` O^, onde ainda podemos o$servar esta positivao nos artigos E^ e D^
da 0ei D.ECFLJD. ,ontudo, nunca 4 demasiado, esta$elecer que este
principio no se confunde com o %rincipio do (ramento Mruto, pois
enquanto este refere-se a valores, o %rincipio da Universalidade, refere-se a
nomenclaturas das contas, e que esta$elece uma linguagem universal em
termos de conta, isto quer dizer que as )E9%E9A9 E 8E,E3-A9, devem
o$servar uma linguagem somente em todos os %oderes, 'rgos ou *undos1
(ramento de 3nvestimentos das empresas estatais e ainda o (ramento da
9eguridade 9ocial de todos os %oderes brgos ou *undos, contudo tendo
uma s' ru$rica esta$elecidas para as 8E,E3-A9 E )E9E%9A9 %u$lica.
Q.M Prin"ipio do Or)amento >r%to$

Este %rincipio determina que todas as receitas e
despesas devem serem esta$elecidas no (ramento pelos seus valores
$rutos, ou se!a livre de quaisquer dedues. )e acordo com os dizeres de
>iacomoni, esta regra pretende impedir a incluso no oramento de valores
131
lquidos, isto 4, a incuso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do
confronto entre as receitas e despesas de determinados servios p$licos.
Este principio alguns autores destacam como inserido no %rincipio da
Universalidade, pelo fato de haver a meno a todas as 8E,E3-A9 E
)E9%E9A9, contudo como ! fora esta$elecido anteriormente, este %rincipio
do (ramento Mruto esta e+presso no artigo J^ da 0ei D.ECF que nos
assinala1
*rtigo 8, - Eodas as receitas e despesas
constar&o da lei orament/ria pelos seus
EOE*2S, vedadas quaisquer dedu(es$
%ortanto, isso quer dizer que a Unio que 4 a titular da
co$rana do 3mposto de 8enda e do 3%3, deve colocar sua estimativa total
no seu oramento, destacado nas receitas e a parcela constitucionalmente
destinadas aos Estados e 6unicpios e o *inanciamento do 9etor %rodutivo
deve constar integralmente no oramento dentro das despesas. 3sto quer
dizer que 4 inadmissvel a Unio esta$elecer em seu (ramento apenas a
arrecadao estimada pelo seus valores lquidos.
EPE8PLO P7ATICO
Prin"ipio do Or)amento >r%to
7ECEITA61 DE6PE6A61
3mposto 8enda1.........G.FFF *%E1................DEF
3%31.............................G.FFF *%61.............. DOF
*9%1................ JF
TOTAIS:.............................;.TTT XF>TC
8.TUT
Q.T Prin"(pio da Proi#i)o ao Estorno de ;er#as$
132
Este %rincipio esta consagrado no inciso =3 e =333 do
Artigo GJH da ,onstituio *ederal, por4m era permitido na ,onstituio de
GIEH. A ,onstituio de GIEH no seu art. JI ` C^ conferia ao %residente da
8epu$lica poderes para autorizar o estorno de ver$as, mas somente quanto
a servios da mesma esp4cie. Atualmente, esta e+pressamente vedado a
utilizao de tal procedimento, eis que 4 vedado a transposio, o
remane!amento ou a transfer5ncia de recursos de uma categoria de
programao para outra, ou ainda de um brgo para outro, sem previa
autorizao legislativa, $em como a utilizao sem autorizao 0egislativa
dos recursos do oramento "scal e da seguridade social para suprir
necessidades ou co$rir d4"cit de empresas, fundaes ou fundos. %ara
atender tal disposio o ,hefe do E+ecutivo pode se valer dos cr4ditos
adicionais, e estes por sua vez quando previamente esta$elecidos no
(ramento, no carece o seu retorno no 0egislativo, uma vez que o
(ramento 4 aprovado pelo %r'prio %oder 0egislativo. Entretanto para a
concesso de tais cr4ditos necessita que se!a preenchido o requisito
esta$elecido pela 0ei D.ECFLJD so$re a mat4ria.
En"m, vale esta$elecer que tal principio 4 um dos
mais importantes dentro do conte+to oramentrio, pois o remane!amento
de ver$as de um elemento de despesa para outro, ou 'rgo, sem a previa
autorizao ca$e inclusive a imputao de crime por ato de impro$idade,
da a necessidade de o$servar com todo o respeito e ateno a este
principio.

Q.U Prin"ipio da E3"%si5idade$
Este princpio denominado da E+clusividade, vem
te+tualmente previsto no ` K^ do Artigo GJO da atual ,onstituio *ederal. A
e+clusividade signi"ca que no pode mais o te+to da 0ei (ramentria
esta$elecer instituio de tri$uto por e+emplo nem qualquer outra
determinao que fu!a as "nalidades especi"cas de previso de receita e
"+ao de despesas. ( (ramento no conter nenhum dispositivo que se!a
estranho . previso da receita e a "+ao da despesa. 3sso quer dizer que a
0ei (ramentria no poder tratar de assuntos que no se!am atinentes .
previso de receitas e "+ao de despesas. ,omo dizia 8ui Mar$osa, no
133
podemos ater nos em verdadeiros @oramentos ra$ilongosA, referindo
aqueles oramento em que colocava em seu te+to, a criao de cargos,
criao de tri$utos, esta$elecer penalidades aos pro$os, a$rir prazos para
apresentao de defesas e outras previses que atualmente so
inadmissveis no te+to oramentrio atual, pois este princpio da
e+clusividade 4 $em claro quando determina que no oramento s' pode
conter previso de 8E,E3-A9 e "+ao das )E9%E9A9, no aceitando em
hip'tese alguma outros dispositivos que no se!am esses.
Q.V Prin"ipio da <o A/eta)o da 7e"eita$
Este pseudo e salutar princpio signi"ca que no pode
haver mutilao das ver$as pu$licas. ( Estado deve ter disponi$ilidade da
massa de dinheiro arrecadado, destinando-o a quem quiser dentro dos
par&metros que ele pr'prio elege como o$!etivos preferenciais. 7o
podemos colocar o Estado dentro de uma camisa de fora, minguando seus
recursos, para que os o$!etivos traados no "quem ou no venham a ser
frustrado. )eve haver disponi$ilidades para agir, pois este princpio tam$4m
conhecido como o da no vinculao da receita pu$lica que determina que o
gestor ou legislador no poder vincular receitas pu$licas a determinadas
categorias de despesas ou ainda a fundos ou brgos. Em nosso
ordenamento !urdico a proi$io esta voltada para a receita de impostos,
entretanto, dei+a a parte as ta+as, contri$uies de melhorias, sociais ou
ainda o empr4stimo compuls'rio. Este principio 4 deveras polemico, uma
vez que esta vinculao esta quase em sua totalidade comprometida, pois
quanto adentrarmos nos estudos das e+cees, podemos veri"car que trata-
se de uma daquelas utopias desenvolvidas em nosso sistema
oramentrios, pois grande parte das receitas esto devidamente
comprometidas, o que praticamente descaracteriza a utilidade ou mesmo a
utilizao de tal dispositivo.
7o sistema ,onstitucional Mrasileiro, o$servamos que
este princpio esta consagrado apenas em relao as receitas de impostos,
pois de conformidade com os ditames da ,arta 6agna no seu artigo GJH, 3=
` D^, alterado pela E, 7^ CI e que diz1
F vedada a vincula&o de receitas de
impostos a )rg&o fundo ou despesa
ressalvadas a reparti&o do produto da
134
arrecada&o dos impostos a que se
referem os arts$ ;=G e ;=<, a destina&o
de recursos para as a(es e servios
pblicos de sade e para manuten&o e
desenvolvimento do ensino como
determinado, respectivamente pelos arts$
;<G : 5, e 5;5, e a presta&o de
garantias Hs opera(es de credito por
antecipa&o de receita previstas no art$
;8= : G,, bem como o disposto no : 3,
deste artigo$
%ortanto, veri"ca-se a total discrep&ncia de tal
%rincipio, uma vez que ! compromete grande parcela de nossa arrecadao
com -ransfer5ncias ,onstitucionais o$rigat'rias, alem dos gastos
o$rigat'rios, tais quais Educao, sade e ainda cogita-se destinar ainda a
9egurana. Esta vinculao as vezes 4 efetuado devido a inger5ncia de
nossos gestores, que insistem em aplicar recursos em programas inteis, e
que tem como "nalidade apenas o interesse poltico, que so$repe ao
interesse pu$lico, que no deveria ser dessa forma mas a honestidade de
nossos gestores dei+a esse principio praticamente todo engessado e
represado a algumas categorias de despesas que realmente so
consideradas vitais para a populao. Esta vinculao seria ate mesmo um
meio de proteger a populao dos desmandos e as mazelas praticadas por
alguns gestores, que .s vezes fazem de forma irresponsvel. *inalmente
devido a todos estes aspectos 4 preciso a vinculao de certas receitas
porem estas esto devidamente esta$elecidas e normatizadas na 0ei 6aior,
e ainda rece$em uma classi"cao doutrinaria denominada de )E9%E9A9
*3?A9, por haver previso legal no te+to ,onstitucional. ,ontudo, o$serva-se
que deveras estas vinculaes escapam aos preceitos determinados neste
%rincipio, mas no dei+am de ter sua utilidade e a necessidade premente.
Q.Q Prin"ipio da Espe"i0"a)o, Espe"iai+a)o o% Dis"rimina)o$
,onhecido com varias nomenclaturas, este princpio
esta previsto no Artigo O^ da 0ei D.ECFLJD, onde determina que o (ramento
%u$lico no dever con"ar dotaes glo$ais para atender as despesas, pois
estas mesmas despesas devero ser feitas no mnimo por elementos, ou
135
se!a, desdo$ramentos das despesas de pessoal, material de consumo,
servios, o$ras ou outros investimentos p$licos. %ortanto, este principio
e+ige que a despesa no se!a lanada de forma sintetizada, onde tira a
possi$ilidade do gestor em administrar gastos, uma vez que ele no tendo o
detalhamento das contas, "ca impossvel determinar ou mesmo e+ercer
controles e ainda pre!udicar futuros plane!amentos ou mesmo cortes de
gastos considerados inteis ou mesmo infundadas. Este desmem$ramento
em elementos de despesas pode ser o$servado como e+ig5ncia na 0(A,
onde determina que se!a especi"cado as receitas e despesas de acordo com
a categoria econ#mica, as fontes, as funes e os programas, e sendo assim
podemos dizer que seria um avano e seria dado uma situao detalhada
de cada gasto pu$lico a populao, pois tudo isso poderamos dizer que 4
de fato uma conseqN5ncia do principio da especi"cao, pois resumindo, ele
especi"ca cada um dos grandes grupos de despesas que facilita
imensuravelmente para um futuro plane!amento.

Q.RN Prin"ipio da P%#i"idade$
-am$4m conhecido como %rincipio da -ranspar5ncia,
este por sua vez esta consagrado na ,arta 6agna no seu artigo GJO, ` E^
onde determina que o %oder E+ecutivo pu$licar at4 trinta dias ap's o
encerramento de cada $imestre, o relat'rio resumido da e+ecuo
oramentria. %ortanto al4m de diversos dispositivos ,onstitucionais
determinando essa pu$licidade, tam$4m temos outros dispositivos que
atualmente corro$oram com a ,onstituio, como seria o caso da 0ei de
8esponsa$ilidade *iscal, e que so dispositivos que visam a proteo do
contri$uinte.
%ortanto, essa pu$licidade se deve ao fato de nos
paises desenvolvidos eles terem a verdadeira viso de que os cidados, so
os verdadeiros proprietrios dos recursos p$licos, e ainda sa$em que os
governantes devem administrar os recursos para o povo, como seus
verdadeiros empregados, e no como empregadores como pensam os
cidados de paises su$desenvolvidos, porque a"nal de contas quem os
elegeu foi uma comunidade, e para representar essa mesma coletividade.
A esse fato, correlacionamos que deve sim tornar
pu$lico e acessvel todos os oramentos e $alanos p$licos, pois seria o
136
mesmo caso de uma pu$licao feita de uma empresa de 9ociedade
An#nima, pois seus $alanos e atos so pu$licados, para dar satisfao aos
seus verdadeiros proprietrios, ou se!a os s'cios, portanto no %oder %u$lico
no 4 muito diferente, pois essa pu$licao seria e+atamente para !usti"car
para os seus verdadeiros donos, a aplicao dos recursos p$licos, o que
infelizmente no acontece, pois e+iste uma omisso muito grande do %oder
%u$lico, aliado a insensatez e desinteresse total da populao em e+igir
seus direitos.
*inalmente somos favorvel que o contedo
oramentrio deve ser divulgado :pu$licado; atrav4s dos veculos o"ciais de
comunicao e divulgao para conhecimento pu$lico e para a e"ccia de
sua validade, que 4 principio para todos os atos o"ciais do governo. 7os
casos espec"cos, a pu$licidade dever ser feita no )irio ("cial da Unio.

Q.RR Prin"ipio do E,%i(#rio$
%or equil$rio entende-se que em cada e+erccio
"nanceiro, o montante da despesas no deveria ultrapassar a receita
prevista para o perodos. ( equil$rio no 4 uma regra rgida, ou se!a, 4 o
nico principio em que no esta e+pressa em nenhum dispositivo legal,
em$ora a id4ia de equili$rar receitas continue ainda sendo perseguida,
principalmente a m4dio ou longo prazo. Uma razo fundamental para
defender esse principio 4 a convico de que ele constitui o nico meio de
limitar o crescimento dos gastos governamentais.
Apesar desse %rincipio estar fora das normas legais
reguladoras dos princpios, implicitamente, o$serva que 4 de fato o mais
perseguido pelos gestores, pois, esse equil$rio 4 imprescindvel para que
ha!a uma $oa administrao, e no e+iste mgica para atingi-lo, $asta que
o$serve com ateno a equao matemtica que diz1 8 Q ), ou se!a,
8E,E3-A igual a )E9%E9A, no permitindo portanto nenhuma forma
diferenciada para apresentao de oramentos, pois de outro modo seria
deveras desastroso.
Est%do das E3"e)1es aos Prin"(pios Or)ament&rios$
137
,omo no podemos e+ercer uma cultura positivista,
que no permite quaisquer mudanas ou mesmo Te+i$ilizao do sistema, o
oramento pu$lico no pode permanecer esttico ou mesmo com rigidez
e+acer$ada, pois trairia alguns interesses p$licos, que no pode dei+ar de
ser citado ou mesmo o$servado.
%ois, como e+cees entendemos ser um desvio de
regra ou norma, mas desde que tam$4m se!a determinado seus
fundamentos, pois so prerrogativas ou privil4gios concedidos a alguns
princpios que permitem que se!a determinado ou mesmo acatado elemento
estranho, desde que comprovado o motivo de sua necessidade ou ainda o
porque de ser e+cepcional.
(s princpios no podem "cam alheios, a esses
motivos ou mesmo "car apartado de tais preceitos, mesmo porque durante
a e+ecuo de diversos tra$alhos ou mesmo o emprego de alguns institutos,
podem ocorrer situaes que requer adaptaes ou ainda modi"caes
inclusive em algumas leis, e+atamente para fazer adequao ao caso
concreto.
7os princpios especi"camente, temos como e+cees
principalmente os ,r4ditos (ramentrios Adicionais, pois estes por sua vez
esto presentes durante toda a e+ecuo oramentria, e tem a capacidade
de modi"car e ainda criar em$ate com os diversos preceitos oramentrios,
mas, contudo, todos eles rati"cados atrav4s de apresentao de normas ou
ainda sofrendo a inTuencia de fatos e+ternos que podem inTuenciar na
alterao do (ramento %u$lico.

Cr4ditos Adi"ionais Or)ament&rios$
%ara conhecermos adequadamente as e+cees aos
princpios mister se faz o conhecimento dos ,r4ditos Adicionais que v5m
preceituados na ,arta 6agna no art. GJH 3nciso =, e `` C^ e E^, e ainda
tendo sua regulamentao su$sidiada pelos arts. DF, DG e DJ da 0ei
D.ECFLJD e ainda e+iste a meno no art. HC do )ecreto 0ei CFFLJH. (s
cr4ditos Adicionais so representados por tr5s modalidades, e dentre eles
temos os ,r4ditos 9uplementares, Especiais e o E+traordinrio, que
possuem caractersticas e "nalidades distintas uma das outras.
138
%ortanto, os cr4ditos adicionais, visam atender
despesas no previstas, ou que no foram su"cientes para atender a todas
as necessidades, e que estavam previstas na 0ei (ramentria, o que 4
perfeitamente aceitvel, uma vez que pode haver falhas no plane!amento
ou na previso de gastos, que podem ocorrer em virtude de fatos
imprevistos, durante o e+erccio "nanceiro.
9endo assim, podemos considerar os cr4ditos
adicionais como instrumentos de acertos ou a!ustes oramentrios que
visam a correo de falhas, ou ainda em situaes emergenciais,
inesperadas ou ainda imprevisveis, oriundos de motivo de fora maior ou
caso fortuito. %ois tamanha 4 sua import&ncia e necessidade que os cr4ditos
adicionais, constituem como verdadeiras e+cees a inmeros princpios
oramentrios, pela pr'pria segurana da gesto pu$lica ou ainda no
sentido de promover a $oa aplicao nos recursos p$licos, pois facilitam e
via$ilizam imensuravelmente os servios a ser perseguidos pelo %oder
%u$lico.
En"m, consideramos como cr4ditos adicionais os
,r4ditos 9uplementares, Especiais e o E+traordinrio que possuem as
seguintes caractersticas ou ainda distines1

Cr4ditos 6%pementares$
9o aqueles destinados a reforo de dotao
oramentria, e que durante o e+erccio mostrou insu"cientes para atender
as despesas e+igidas pelo interesse da administrao e no podem e+ceder
a quantia "+ada como limite pela 0ei (ramentria quanto esta determina
em seus arts. GJH, =, GJO ` K^ da ,onstituio *ederal. Estes cr4ditos esto
relacionados diretamente ao oramento, pois suplementam dotaes !
e+istentes, e que devem ser tratados como aqueles mais utilizados, ! que
.s vezes vem previstos na pr'pria 0ei (ramentria.
E+iste sim a necessidade de autorizao legislativa, e
que esta economia pode ser efetuada de modo inteligente quando o
e+ecutivo pode antecipar o solicitar a autorizao na pr'pria 0ei
(ramentria Anual :0(A; ou em 0ei especi"ca.
139
9ua forma de a$ertura 4 e+presso em 0ei, contudo, o
E+ecutivo por atrav4s de decreto incorporar ao oramento, adicionando a
dotao oramentria a que se destinou a reforar, entretanto, a vig5ncia
para a$ertura desse credito deve ser no e+erccio em que foi a$erto indo at4
o dia EG de dezem$ro, onde no admite prorrogao.
3nteressante o$servar que para a constituio de tal
credito suplementar necessrio se faz a indicao da fonte de recursos,
dentre elas temos quatro mais usuais ou se!a, 9U%E8A=3- *37A7,E38(,
E?,E99( )E A88E,A)Aei(, A7U0Aei( %A8,3A0 (U -(-A0 )E )E9%E9A9,
(%E8AedE9 )E ,8E)3-(9, ou ainda (9 8E,U89(9 )( A8-. GJJ ` K^ )A ,*,
que correspondem aos recursos que "caram sem despesas apropriada em
razo de veto, emenda ou re!eio da 0(A, pois o ` K^ do artigo GJJ diz1
Os recursos que, em decorr9ncia de veto,
emenda ou rejei&o do projeto de lei
orament/ria anual, fcarem sem
despesas correspondentes poder&o ser
utili#ados, conforme o caso, mediante
cr'ditos especiais ou suplementares, com
previa e especifca autori#a&o legislativa$
%ortanto, realmente os cr4ditos suplementares so
deveras aqueles mais utilizados para corrigir distores oramentrias, e
que vem como verdadeiro reforo de cai+a durante o e+erccio "nanceiro.

Cr4ditos Espe"iais$
)estinados a atender despesa para as quais no ha!a
dotao oramentria especi"ca e visam a satisfazer necessidades novas
surgidas no decorrer do E+erccio "nanceiro conforme determina o art. GJH,
=3 da ,onstituio *ederal. Este ,redito poderamos dar como e+emplo
pratico uma 9entena Rudicial, em que o Estado e condenado a pagar uma
indenizao a determinado contri$uinte, pois esta seria uma despesa em
que no possui nenhuma dotao determinada. %ortanto sua "nalidade tem
como fulcro a atender as despesas no previstas no (ramento, nesse caso
4 necessrio que ha!a a autorizao legislativa em uma 0ei especi"ca,
porem sua a$ertura ou incorporao pode ser por decreto E+ecutivo onde
140
incorporam-se ao oramento, mas conservam sua especi"cidade
demonstrando a conta dos mesmos separadamente. Entretanto, se a lei de
autorizao do credito for promulgada nos ltimos quatro meses do
e+erccio, poder ser rea$erto no e+erccio seguinte, nos limites de seu
saldo, sendo incorporado ao oramento do e+erccio "nanceiro su$seqNente.
Em outras palavras esse credito especial, admite
prorrogao somente para o e+erccio seguinte quando o ato de autorizao
tiver sido promulgado nos ltimos FD :quatro; meses do e+erccio. 7esse
caso, os valores e+pressos no saldo so incorporados, por decreto, ao
oramento seguinte.
*inalmente, temos que ressaltar que a indicao de
fonte tam$4m 4 prerrogativa necessria, e que segue os mesmos
par&metros do cr4ditos suplementares, ou se!a, o$serva as FD :quatro;
fontes ! e+pressas anteriormente.
Cr4ditos E3traordinarios1
9o destinados a atender despesas urgentes e
imprevisveis, como em caso de guerra su$verso interna ou calamidade
pu$lica conforme determina o artigo GJH, ` E^ da ,onstituio *ederal.
,omo a pr'pria norma diz esses mesmos ,r4ditos E+traordinrios podem
ser autorizados por 6edidas %rovis'rias conforme ditames do referido
artigo, que diz1
*rtigo ;8+ : 4, - * abertura de cr'ditos
e0traordin/rio, somente ser/ admitida
para atender a despesas imprevis"veis e
urgentes, como as decorrentes de guerra,
como&o interna ou calamidade publica,
observado o disposto no artigo 85$
*rtigo 85 - %m caso de relevncia
urg9ncia, o Presidente da !epublica
poder/ adotar mediadas provis)rias, com
fora de lei, devendo submet9-las de
imediato ao Iongresso Cacional$
141
,omo podemos o$servar no artigo JC, as 6edidas
%rovis'rias tem a necessidade do carter urgente e o$rigat'rio, fato este
que leva os cr4ditos e+traordinrios a serem autorizados mediante este
sistema normativo.
%ortanto, as principais caractersticas dos cr4ditos
e+traordinrios, 4 que so constitudos para atender despesas urgentes e
imprevisveis, no dependem de autorizao legal, tendo como forma de
a$ertura esta$elecido por 6edida %rovis'ria no caso da Unio, entretanto,
nos Estados, )istrito *ederal e 6unicpios, a a$ertura 4 efetuada por
)ecreto do E+ecutivo, ou por 6edida %rovis'ria, se houver previso na
,onstituio do Estado ou na 0ei org&nica do 6unicpio, por4m se a a$ertura
se der por decreto este dever ser encaminhado de imediato ao 0egislativo,
para posterior apreciao, onde tam$4m 4 incorporado ao oramento mas
conservando sua especi"cidade, onde dever demonstrar as contas
efetivadas pelo mesmo e de modo separado. )ever conter o valor e o
limite como o$rigat'rios, tendo sua vig5ncia, valida somente para o
e+erccio em que foi a$erto. %ode tam$4m ser prorrogado somente para o
e+erccio seguinte quando o ato de a$ertura tiver sido editado nos FD
:quatro; ltimos meses do e+erccio. 7esse caso, por4m os saldos devero
ser incorporados por decreto ao (ramento seguinte, e "nalmente, vale
ressaltar que os cr4ditos e+traordinrios no carece da indicao de fonte,
como ocorre com os demais cr4ditos adicionais, que seria o caso especi"co
dos cr4ditos suplementares e os cr4ditos especiais.
E3"e)1es aos Prin"(pios Or)ament&rios1
Em hip'tese alguma, poderamos dei+ar de fora de
nosso estudo acerca dos %rincpios (ramentrios, as e+cees, que
apresenta e pode interferir em nosso (ramento %u$lico. )entre estas
e+cees podemos averiguar que o grande determinante seria
especialmente os ,r4ditos Adicionais, pois so os principais representantes,
pois, al4m de serem os fatos modi"cativos e admissveis em nosso
(ramento, so e+pressamente consentidos e amparados por lei, so$retudo
em alguns casos, que so em$asados na 0ei 6aior.
EPCEBIE61
142
0E>A03)A)E1 7esse caso 4 admissvel como e+ceo os preceitos invocados
pelo artigo GJH ` E^ da ,*LKK onde permite a a$ertura de ,r4ditos
e+traordinrios para atender as situaes urgentes e imprevistas, que
o$servado esta necessidade e permitido a a$ertura desses cr4ditos atrav4s
de 6edida %rovis'ria para a Unio, e ainda o$servamos que seria por
)ecreto a nvel de Estados, )istrito *ederal e os municpios, onde podemos
dizer que no trata especi"camente de uma 0ei.
U73)A)E1 -emos como e+ceo a este principio, os cr4ditos adicionais, pois
quando e+iste uma solicitao de um credito suplementar, este pode alterar
o valor de quaisquer uma das $ase oramentria, pois o credito
suplementar pode acrescer valores tanto no (ramento "scal quanto no da
9eguridade 9ocial, e diante desses aspectos temos a modi"cao em
termos dos valores originais. %ois, devemos considerar a alterao de tais
valores como admissveis e aceitos em virtude da car5ncia e do reforo de
dotao oramentria, que 4 perfeitamente compreensvel e possvel.
U73=E89A03)A)E1 [uando a 9umula JJ do 9-*, diz1 @ B legitima a co$rana
do tri$uto se houver sido criado ap's o oramento, mas antes do inicio do
respectivo e+erccio "nanceiroA 7esse caso podemos o$servar que mesmo
no tendo sido previsto a co$rana do tri$uto ele pode ser co$rado desde
que cumprida as normas !urdicas. %ois nesse caso descaracteriza a
o$rigatoriedade da previso oramentria para a co$rana de tal tri$uto
como era e+igido na ,onstituio de GIDJ no seu artigo GED ` ED, o que
atualmente 4 dispensado, pois nesse caso no vigora a anualidade tri$utria
que passou a denominar de Anterioridade -ri$utria. %ortanto, nesse caso 4
acatado, pois a dispensa de previso oramentria especi"ca dessa receita,
vai ingressar como uma ru$rica ou elemento de receita diferente e novo.
(utro aspecto que podemos divergir e admitir seria a receitas e despesas
que so tratadas como operacionais e no como despesas e receitas
correntes como ocorre nos brgos %$licos, pois so denominadas de
(peracionais nas empresas pu$licas e nas sociedades de economia mista,
onde apresentam diferenas imensurveis em relao .s classi"caes de
despesas e receitas correntes.
As receitas E+tra-oramentrias esta$elecidas no artigoE^ %argrafo cnico
da 0ei D.ECFLJD que so1 a; - A8( / Antecipao da 8eceita (ramentria, $;
- outros ingressos no ativo e passivo "nanceiro, tais como dep'sitos,
caues consignaes ou 3ndenizaes de )ireito ,ivil. c; / emisses de
papel moeda. %ois, estas tr5s hip'teses podem surgir no decorrer do
143
e+erccio e que no foram previstas anteriormente no (ramento, porem
so perfeitamente admissveis.
E?,0U93=3)A)E1 Apesar do oramento ter como nica e e+clusiva norma, a
previso de arrecadao e de gastos e despesas, mas dei+ou esta$elecido
que na pr'pria 0ei oramentria houvesse uma autorizao para a$ertura
de cr4ditos suplementares, desde que limitados, e com fulcro de eliminar
novo pedido a ser feito ao 0egislativo, pois desde que mencione na 0ei
oramentria, no carece de sua volta ao %oder 0egislativo para sofrer nova
apreciao, e ainda temos a contratao de (peraes de cr4ditos mesmo
que se!a por A8(, nos termos do artigo H^, incisos 3 e 33 da 0ei D.ECFLJD que
diz1
*rt$ +, - * .ei de oramento poder/
conter autori#a&o ao %0ecutivo paraB
2 J abrir cr'ditos suplementares at'
determinada importncia obedecidas as
disposi(es do artigo 34$
22 J reali#ar em qualquer m9s do e0erc"cio
fnanceiro opera(es de credito por
antecipa&o de receitas para atender
insufci9ncias de cai0a.
[uanto ao inciso 33, no podemos olvidar que a 08*, no seu artigo EK,
alterou em parte este dispositivo, pois determina que tais operaes se!am
em um mesmo e+erccio, e !amais deve transpor de um e+erccio para outro,
pois devem serem contratadas a partir do dia GF de !aneiro de cada ano e
o$riga que sua quitao se!a efetuada at4 dia GF de dezem$ro do mesmo
e+erccio, sem contar que ela veda ainda que esta contratao de A8(, se!a
efetuado no ultimo ano de mandato do chefe do e+ecutivo.

A7UA03)A)E1 A e+ceo a este principio esta $em caracterizado atrav4s dos
cr4ditos adicionais, pois so eles os suplementares, especiais e
e+traordinrios, pois estes tem a capacidade de alterar os valores
esta$elecidos na 0ei (ramentria, pois 4 impossvel fazer uma previso de
gastos com GFF\ de certeza, pois e+iste casos em que este mesmo
oramento ! foi totalmente a$sorvido ate o m5s de agosto do mesmo
e+erccio, onde e+iste a necessidade de reforo de cai+a, e sendo assim,
determina uma modi"cao no oramento inicial, o que ser
144
complementado e previsto com valores diverso daqueles esta$elecidos no
oramento previsto originalmente.
E9%E,3*3,Aei(1 cnica e+ceo poderamos entender como sendo a 8eserva
de ,onting5ncia, pois esta 8eserva 4 uma dotao glo$al, gen4rica e geral
colocada no (ramento, pois ela no 4 fragmentada ou mesmo fracionada,
pois atende a todas as dotaes oramentrias de forma geral, no tendo
uma destinao especi"ca, pois so destinadas passivos, conting5ncias e
outras despesas imprevisveis.
7i( A*E-Aei( )A 8E,E3-A1 Este principio atualmente, e aquele pelo qual
e+iste uma gle$a muito grande de e+cees, pois se formos analisar as
inmeras transfer5ncias constitucionais tri$utarias, as limitaes de gastos
com Educao, 9ade e ainda os gastos com pessoal ativo e inativo, vamos
o$servar que diversos valores possuem destinao certa, e o que vale
ressaltar e que todos so de natureza constitucional, e podemos ainda
caracteriz-los como despesas "+as pois todos esto devidamente previstos
no te+to constitucional, onde podemos o$servar ainda o engessamento do
oramento pu$lico, onde compromete grande percentual das receitas, no
caso da Unio por e+emplo, deve efetuar a repartio tri$utria com os
Estados mem$ros, )istrito *ederal e os 6unicpios, e os Estados por sua vez
tam$4m reparte seus tri$utos com seus respectivos 6unicpios, onde !
podemos vislum$rar um comprometimento da receita pu$lica nesse sentido.
*inalmente, vale mencionar que estes princpios
oramentrios so aqueles que admite e+cees, e como pode ser
veri"cado, grande parcela dessas e+cees esto representadas pelos
,r4ditos Adicionais, que so meios que podem e so admissveis para
alterar ou mesmo complementar determinadas ver$as ou dotaes, onde
provoca a alterao em um oramento, pois devemos o$servar que em
inmeros Estados so adotados os cr4ditos suplementares na pr'pria 0ei
oramentria, cu!a a limitao so determinadas a razo de CF\ :vinte por
cento; so$re o valor previsto no e+erccio, que de certo modo 4 prudente
este percentual, ha!a vista as mudanas provocadas na economia.

145
7E6U8O DO CAP9TULO IP
P7I<C9PIO6 O7BA8E<TW7IO6$
- 9o regras que coordenam o ordenamento !urdico e que dirigem a
sociedade em determinado momento, e sendo assim o )ireito *inanceiro
que tem como estudo principal o oramento, este no poderia "car a parte
desse ordenamento.
PRINC`PIO DA UNIDADE:
- 9egundo esse principio o oramento deve ser uno, isto 4 deve e+istir
apenas um oramento e no mais que um para cada e+erccio "nanceiro.
- Esta consignado na 0ei D.ECFLJD no seu artigo C^ e o artigo GJO ` O^ da
,onstituio *ederal, pois classicamente, esse principio reTete a
necessidade da administrao ter apenas um nico oramento.
(8eA6E7-( *39,A01 8efere aos %oderes do governo, seus *undos, brgos,
Entidades de Administrao )ireita e 3ndireta inclusive *undaes 3nstitudas
e mantidas pelo %oder %u$lico.
146
)E 37=E9-36E7-(91 )iz respeito as empresas em que o governo direta ou
indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto.
9E>U83)A)E 9(,3A01 A 9eguridade 9ocial dos funcionrios lotados na
administrao pu$lica, ter um oramento, ou se!a, ser destinado uma
dotao para custeio da previd5ncia, desde que se!a de seus pr'prios
servidores nos termos do artigo GIO ` C^ ,*LKK.
- Ap's concluso do %rincipio da Unidade podemos o$servar atrav4s do
gr"co demonstrativo a$ai+o o detalhamento deste principio onde poder
ser visualizado de forma compreensvel e detalhada.
(8eA / G (8eA / C (8eA / E
*iscalidade EF\ HF\ CF\
3nvestimentos OF\ O\ EF\
9eguridade 9ocial CF\ CO\ OF\
-(-A0 GFF\ GFF\ GFF\

- ,omo pode ser veri"cado acima todos eles so ela$orados separados, para
ao "nal ser transformado em uma s' unidade, da essa nomenclatura ou
denominao.
P7I<CIPIO DA A<UALIDADE$
- %rincipio da Anualidade tam$4m denominado de %eriodicidade esta
consignado no Artigo C^ da 0ei D.ECFLJD. 7o Mrasil o$serva-se tal %rincipio
e+presso tam$4m no artigo ED da 0ei D.ECFLJD que determina que esse
perodo coincida com o ano civil. En"m, determina esse principio que o
(ramento deve ser ela$orado para um perodo correspondente a FG :um;
ano. A vig5ncia peri'dica do (ramento fundamenta-se nas seguintes
razes1

a; %reviso (ramentria no poderia ter e+ist5ncia ilimitada so$ pena
de "car fora do alcance da capacidade humana.
147
$; 9endo peri'dico h um maior controle quanto sua e+ecuo.
c; 9endo assim o contri$uinte estar mais protegido, pois se for
peri'dico, pode fazer uma reviso na carga tri$utria e adapt-la as
necessidades do Estado.
PRINCIPIO DA UNIVERSALIDADE:
,onsagra que no oramento deve conter todas as receitas e todas as
despesas da administrao. %ortanto refere aos %oderes, seus *undos, seus
brgos e Entidades de administrao direta e indireta. 7o artigo GJO ` O^ da
,* o$servamos quando o 0egislador estatuiu a a$rang5ncia da 0ei
oramentria o oramento "scal de todos os poderes 'rgos ou fundos, o
oramento de investimentos das empresas estatais e o oramento da
9eguridade 9ocial tam$4m a$rangente a todos os %oderes, brgos ou
*undos.
PRINCIPIO DO ORAMENTO BRUTO:
- Este %rincipio confunde com a Universalidade no (ramento entretanto, no
%rincipio da Universalidade o que o$serva 4 uma uniformidade de
tratamento a todos os brgos da Administrao o que fez com que alguns
autores inseriram o principio do (ramento Mruto como Universalidade.
- Este principio e+presso no artigo J^ da 0ei D.ECFLJD determina que todas
as receitas e despesas devem constar da 0ei oramentria pelos seus totais
vedadas quaisquer dedues.
PRINCIPIO DA ESCLUSIVIDADE:
- Este %rincipio determinado no artigo GJO ` K^ da ,*LKK determina que o
(ramento em hip'tese alguma pode conter dispositivo estranho a previso
de receita e a "+ao da despesa. 7esse caso o principio e+pressa que o
oramento deve versar somente so$re receitas e despesas, ou se!a, na lei
oramentria 4 proi$ido inserir qualquer instituto diferente dessa mat4ria.
148
PRINCIPIO DA PROIBIO DO ESTORNO DE VERBAS:
- Esta assinalado na ,*LKK no seu artigo GJH, =3 e =333, pois ele veda a
transposio, o remane!amento ou a transfer5ncia de recursos de uma
categoria de programao para outra ou de um 'rgo para outro sem previa
autorizao 0egislativa, $em como a utilizao sem autorizao legislativa
dos recursos do oramento "scal e da 9eguridade 9ocial para suprir
necessidade ou co$rir d4"cit de empresas, fundaes ou fundos.
PRINCIPIO DA NO AFETAO DA RECEITA:
- Esta determinado no inciso 3= do artigo GJH da ,*LKK que estatui a
vedao do vinculo de receitas com arrecadao dos impostos a 'rgo,
fundo ou despesa, ressalvados a repartio do produto da arrecadao a
que esta$elece a constituio em seus artigos GOK e GOI :*%E, *%6, *,(,
*7(, *7E; e a destinao de recursos para o ensino determinado pelo artigo
CGC ,*LKK. %ortanto nesse principio veri"ca a no mutilao das ver$as
pu$licas, li$erando o Estado para utilizar sua disponi$ilidade dentro dos
par&metros que ele pr'prio esta$elece como metas, o$!etivos e as suas
prefer5ncias e as vezes at4 a prioridade.
PRINCIPIO DA ESPECIFICAOK ESPECIALIVAO OU
DISCRIMINAO1
- Este principio previsto no artigo O^ da 0ei D.ECFLJD determina que o
oramento no esta$elea dotaes glo$ais para atender as despesas, ou
se!a, deve ser classi"cado com nvel de detalhamento e de desagregao de
modo que venha facilitar a analise por parte das pessoas. %ois no artigo GO
da 0ei D.ECFLJD esta$elece que a discriminao das despesas far-se- no
mnimo por elementos, entendendo-se que elementos so os
desdo$ramentos das despesas se!am com pessoal, material, servios, o$ras
etc...
- 7esse principio a e+ceo feita . 8eserva de ,onting5ncia, pois no artigo
IG )ec. 0ei CFFLJH com redao dada pelo )ec. 0ei IFFLJI que diz o
seguinte1 9o$ denominao de 8eserva de ,onting5ncia o oramento anual
poder conter dotao glo$al no especi"camente destinada a determinado
programa ou unidade oramentria cu!os recursos so utilizados para
a$ertura de cr4ditos suplementares quando se evidenciarem insu"cientes
149
durante o e+erccio, as dotaes oramentrias constantes do oramento
anual.
PRINCIPIO DO EPUILIBRIO:
- Este %rincipio determina que em cada e+erccio "nanceiro o montante da
despesas no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo. (
Equil$rio 4 considerado por vrios doutrinadores como regra fundamental
em qualquer oramento. %ois sua import&ncia esta no fato de que este
principio constitui um meio de limitar os gastos do governo aos seus
ingressos. 9alientamos que o equil$rio e a previso de arrecadao deve
ser igual as despesas1
9endo assim a equao seria1 8Q )
7unca1 8 q )
8 r ).
PRINCIPIO DA PUBLICIDADE1
- Ao contrario daquilo que todos cidados pensam, so eles os verdadeiros
titulares dos recursos oramentrios, por isso devem tomar conhecimento
de todas as etapas que antecedem ou sucedem a aplicao desses
recursos.
- A transpar5ncia deve ser constante nesse principio pois este 4 o fato que
leva as leis oramentrias serem pu$licadas e divulgadas de forma clara
:%rincipio da ,lareza; e precisa :%rincipio da E+atido; possi$ilitando assim o
denominado controle social da Administrao %u$lica.
PRINCIPIO DA LEGALIDADE:
- Em toda disciplina temos como principio $asilar o da 0egalidade e o
oramento que vem disciplinado no artigo O^, 33 ,*LKK diz que1 @ ningu4m
ser o$rigado a fazer ou dei+ar de fazer alguma coisa seno em virtude de
leiA
- ($serva-se este principio tam$4m consagrado no caput do artigo EH da
,*LKK onde menciona o %rincipio da 0egalidade no &m$ito da Administrao
%u$lica, pois, por deduo o %rincipio da 0egalidade tem-se em conta o
%rincipio da 3ndisponi$ilidade das receitas pu$licas. %ortanto, os $ens e o
150
patrim#nio pu$lico pertencem a coletividade o que faz que a ningu4m 4
dado o direito de utiliz-los livremente.
OS CREDITOS ORAMENTZRIOS ADICIONAIS:
Estes esto regulados pelos seguintes dispositivos1
Artigo GJH, 3nciso = `` C^ e E^ da ,*LKK.
Artigo DF a DJ da 0ei D.ECFLJD
Artigo HC do )ec. 0ei CFFLJH.
9o eles os cr4ditos Adicionais1 9uplementares
Especiais
E+traordinrios.
CA7ACTE7I6TICA6 P7I<CIPAI6 DO6 C7EDITO6 ADICIO<AI6$
C7EDITO6 6UPLE8E<TA7E61
- 9o aqueles destinados a atender reforo de dotao oramentria que se
mostrou insu"ciente para atender as despesas e+igidas pelo interesse da
administrao e no podem e+ceder a quantia "+ada como limite pela 0ei
(ramentria.
- B portanto, destinado ao reforo de dotao oramentria ! e+istente.
E#$L.'!1 9uplementares1
F'%(/'&(&!1 8eforo de (ramento.
A-,"'E(56,1 %revia, podendo ser includa na pr'pria lei do oramento ou
em lei especial.
151
F,"0( &! Ab!"-"(: )ecreto do E+ecutivo ate o limite esta$elecido em
0ei, ($servao 4 decreto deste que tenha esta$elecido na 0ei
(ramentria.
R!.-"#,#: 3ndicao ($rigat'ria1
V(/,"/L'0'!1 ($rigat'rio, indicado na lei de autorizao e no decreto de
a$ertura.
V'@7%.'(1 7o e+erccio em que foi a$erto.
C7EDITO E6PECIAI6$
- s aquele destinado a atender as despesas para as quais no ha!a dotao
oramentria especi"ca e visam satisfazer necessidades novas surgidas no
decorrer do e+erccio "nanceiro. ( ,redito Especial cria novo item de
despesa para atender a um o$!etivo no previsto no oramento.
E#$L.'!1 Especiais
F'%(/'&(&!1 Atender programas no contemplados no oramento.
A-,"'E(56,: %revia em lei especial.
F,"0( &! Ab!"-"(1 )ecreto do E+ecutivo at4 o limite esta$elecido em lei.
R!.-"#,#1 3ndicao o$rigat'ria.
V(/,"//'0'!1 ($rigat'rio indicado na lei de autorizao e no decreto de
a$ertura.
V'@7%.'(: 7o e+erccio em que foi a$erto.
P","",@(56,1 9' para o e+erccio seguinte, se autorizado em um dos
quatro ltimos meses do e+erccio.
C7HDITO6 EPT7AO7DI<W7IO6$
152
- B aquele destinado a atender despesas urgentes e imprevisveis, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pu$lica.
,aracteriza-se assim1
a; - pela imprevisi$ilidade do fato, que requer ao urgente do %oder
%u$lico.
!@ - %or no decorrer de plane!amento e, pois, de oramento.
3ndependem da e+ist5ncia previa de recursos disponveis. %odem ser
a$ertos por 6edida %rovis'ria, nos termos do artigo GJH ` E^ ,*LKK.
E#$L.'!: E+traordinrios
F'%(/'&(&!1 Atender despesas imprevisveis e urgentes
F,"0( &! Ab!"-"(: %or meio de 6edida %rovis'ria.
R!.-"#,#: 3ndependente de indicao.
V(/,"/L'0'!: ($rigat'rio, indicado na medida provis'ria.
V'@7%.'(1 7o e+erccio em que foi a$erto.
P","",@(56,: 9' para o e+erccio seguinte, se autorizado em um dos
quatro ltimos meses do e+erccio.
7ECU76O6 DI6PO<9;EI6$
,onsideram-se recursos disponveis para "ns de a$ertura de cr4ditos
suplementares e especiais1
- As 8eservas de ,onting5ncia2
- ( 9upervit "nanceiro apurado em $alano patrimonial do e+erccio
anterior2
- (s provenientes do e+cesso de arrecadao2
- (s resultados de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de cr4ditos adicionais autorizados em lei2
153
- ( produto de operaes de credito autorizados em forma que
!uridicamente possi$ilite ao poder e+ecutivo realiz-las.
EPCEBIE6 A AL:U<6 P7I<CIPIO6 O7BA8E<TW7IO6$
0E>A03)A)E1 E+ceo aos cr4ditos e+traordinrios do artigo GJH ` E^ ,*LKK,
onde autoriza a a$ertura desses cr4ditos por 6edida %rovis'ria, que no
constitui em uma lei.
A7UA03)A)E1 ,r4ditos Adicionais1 9uplementares2
Especiais
E+traordinrios
E9%E,3*3,Aei(1 8eserva de ,onting5ncia2
E?,0U93=3)A)E1 ,r4ditos 9uplementares / contratao por A8( / 0ei
D.ECFLJD artigo H^, 3 e 33.
7i( A*E-Aei(1 - -ransfer5ncias ,onstitucionais / *%E, *%6
- Aplicao receita impostos da Unio GK\ :dezoito;
pLcento
EstadosL6unicpios de CO\ no desenvolvimento do
ensino.
- Aplicao receitas de impostos nas aesLservios
p$licos
de sade :E, CI, artigo GIK ` C^ ,onstituio *ederal.
U73=E89A03)A)E1
a; / sumula JJ 9-*, 4 legitima a co$rana do tri$uto se houver sido
criado ap's o oramento, no antes do respectivo e+erccio "nanceiro.
$; / 8eceitas despesas operacionais :correntes; das empresas pu$licas e
sociedades de economia mista consideradas estatais independentes.
c; / as receitas e+tra oramentria no possui natureza oramentria /
($servar o artigo E^ - %argrafo nico da 0ei. D.ECFLJD.
154
CAP9TULO - P
DA ESECUO ORAMENTZRIA.
Uma vez cumprido o ciclo procedimental de criao de
0eis, este diploma oramentrio ganha vig5ncia e e"ccia porque .s
entidades p$licas assumem o dever !urdico de o$servar os ditames
contidos na 0ei (ramentria. )iferentemente das receitas, a e+ecuo das
despesas tem o inicio ap's a sano e pu$licao da lei que aprova o
oramento, regra esta aplicvel a todos os nveis de >overno, %oderes,
nveis de Administrao %u$lica, direta, autrquica e ainda das *undaes
que institurem ou mantiverem. ( perodo em que se d a e+ecuo do
155
oramento e chamado de e+erccio "nanceiro que no Mrasil coincide com o
ano calendrio civil, ou se!a, o ano fechado iniciando em FG de Raneiro e
"nalizando o movimento em EG de dezem$ro de cada ano.
E necessrio ressaltar que as receitas so todas
apropriadas pelo regime de cai+a, ou se!a, o %oder %u$lico somente pode
contar com o numerrio no momento em que este ingressa nos cofres
p$licos, enquanto que para as despesas e veri"cado o regime de
compet5ncia, que determina o momento em que ocorre as despesas de
forma legal mesmo que no tenham sido pagas ainda. Estes regimes de
controle esto demonstrados no artigo EO da 0ei D.ECFLJD que diz1
Arti!o SM Perten"em ao e3er"("io
0nan"eiro$
I as re"eitas nee arre"adadasX
II as despesas nee e!amente
empen-adas$

-odos os pagamentos so efetuados em dinheiro,
porque 4 uma das caractersticas marcantes da atividade "nanceira do
%oder %u$lico, a utilizao de moeda para e+ecuo da despesa pu$lica,
pois atualmente 4 inadmissvel a troca atrav4s de servios ou outra forma
de pagamento. Entretanto, "cou resumido a pouqussimos casos os
pagamentos efetuados em natureza, ou se!a, somente os pagamentos
devidos pela *azenda %u$lica em decorr5ncia de sentena Rudicial so feitos
com rigorosa o$serv&ncia cronol'gica da apresentao dos precat'rios,
consoantes determina o artigo JH da 0ei D.ECFLJD que diz1
Art. TU Os pa!amentos de5idos pea
Fa+enda P%#i"a em 5irt%de de
senten)a .%di"i&ria /ar-se-o na
ordem de apresenta)o dos
pre"atJrios e a "onta dos "r4ditos
respe"ti5os sendo proi#ida a
desi!na)o de "asos o% de pessoais
na dota)1es or)ament&rias e nos
"r4ditos adi"ionais a#ertos para
este 0m.
156
( precat'rio como se sa$e, 4 a ,arta E+pedida pelo
Ruiz da causa ao %residente do -ri$unal de Rustia, que determinar o envio
do correspondente o"cio requisit'rio contra a *azenda %$lica, com a
"nalidade de ser efetivado o pagamento constante da sentena e+ecutada.
%ortanto, ca$e notar que os pagamento feitos pelo Estado a titulo de
alimentos esto e+cetuados do precat'rios conforme preceitua o artigo GFF
da ,onstituio *ederal que preconiza1
Art. RNN - Y e3"e)o dos "r4ditos de
nat%re+a aiment("ia, os
pa!amentos de5idos pea Fa+enda
Federa Estad%a o% 8%ni"ipa, em
5irt%de de senten)a .%di"i&ria, /ar-
se-o e3"%si5amente na ordem
"ronoJ!i"a de apresenta)o dos
pre"atJrios e a "onta dos "r4ditos
respe"ti5os, proi#ido a desi!na)o
de "asos o% pessoas nas dota)1es
or)ament&rias e nos "r4ditos
adi"ionais a#ertos para este 0m.

Z R[ H o#ri!atJrio a in"%so nos
or)amento das entidades de direito
p%#i"o de 5er#a ne"ess&ria ao
pa!amento dos se%s d4#itos
"onstantes de pre"atJrios
.%di"i&rios, apresentados at4 R[ de
.%-o, data em ,%e tero
at%ai+ados se%s 5aores, /a+endo-
se o pa!amento at4 o 0na do
e3er"("io se!%inte.
Advirta-se que o referido dispositivo foi frontalmente
violado pelo )ecreto DEF de CF de Raneiro de GIIC, em que o governo
federal estipulou que o pagamento de cr4ditos alimentcios tam$4m
condicionar-se-ia aos precat'rios !udiciais, em Tagrante contradio com o
artigo GFF da 0es 0egum ou se!a, a ,onstituio *ederal. Esta medida fora
157
feita com o intento de adiar o pagamento de uma diferena de GDH\ em
prol dos aposentados que o$tiveram aquele resultado em face de medida
liminar concedida pelo %ret'rio E+celso.
A realizao e e+ecuo dessas despesas, no pode
ser feita de forma aleat'ria, pois alem de o$servar os preceitos
constitucionais, deve ser presidida pelo %rincipio da 0egalidade. 9ua
e+ecuo sem a o$serv&ncia das normas legais que a regulam, tais quais .
0ei GFHILOF o )ec. CFGLJH, e atualmente a 0ei ,omplementar GFGLCFFF,
poder como ! fora o$servado no estudo acerca das )espesas %u$licas,
resultar em crime de responsa$ilidade dos ,hefes dos %oderes E+ecutivos
em cada esfera de >overno. %ara a realizao das despesas pu$licas mister
se faz o$servar os procedimentos legais, principalmente na sua aquisio ou
realizao, pois e+iste todo um procedimento licitat'rio para aquisio de
materiais ou servios, sem os quais pode inclusive anular as compras, fato
esse que leva ao ordenador ou adquirente de $ens para 3nstituies %u$licas
seguir a todo um rito especial na sua aquisio salvo os casos previstos em
lei que dispensam tal procedimento, ou se!a aqueles valores considerados
irrelevantes, para o %oder %u$lico, que tam$4m so determinados em 0ei.
8. FASES DA ESECUO ORAMENTZRIA.
%u$licada a 0ei (ramentria Anual, os 'rgos p$licos
competentes devero tomar imediatamente as medidas de iniciao
pertinentes . sua e+ecuo especialmente a denominada
\PROGRAMAO] conforme preceitua o artigo HF do )ecreto 0ei CFF de
COLFCLJH e os artigos de DH . OF da 0ei D.ECFLJD. %ortanto, e+iste todo um
procedimento legal para a realizao dessas despesas pu$licas, pois antes
de tudo devem constar do (ramento Anual, ressalvadas as despesas e+tra-
oramentrias, uma vez que as mesmas no possui previso oramentria.
,om relao a contratao de servios, o$ras, compras de materiais de
consumo ou permanente e outras compras, dever a autoridade
administrativa o$servar o disposto no Artigo EH, ??3 da ,*LKK e ainda a 0ei
K.JJJLIE, que 4 imprescindvel para argNir o %rocesso de 0icitao, que
poder concretizar com a realizao de uma das modalidades de licitao,
quais se!am, %rego, ,arta ,onvite, -omada de %reos e 0icitao
propriamente dita ou ainda com a apresentao dos casos em que poder
158
ser dispensado ou mesmo sendo e+posto a ine+igi$ilidade de tais
procedimentos.
,umpridas essas etapas, a 0ei D.ECFLJD, no seus
artigos OK e demais, esta$elece outras regras pertinentes ao processamento
da despesa. 9egundo o$servao feita pelo magistral mestre =aldecir
*ernandes %ascoal antes de ingressarmos nos estgios da despesa, que so
FE :tr5s; o processamento da despesa de fato, segundo a pratica, dever
o$edecer em regra primordial a %reviso (ramentria, posteriormente a
realizao do procedimento licitatorios desde que dentro das hip'teses
legais, para somente depois de veri"cado tais medidas, efetuarmos
de"nitivamente os estgios da e+ecuo das despesas pu$licas que so
E6%E7S(, 03[U3)Aei( e %A>A6E7-(. Entretanto, quanto as etapas ou
fases de e+ecuo da despesa pu$lica, alguns incluem como uma fase a
(8)E7Aei(, que seria at4 a$surdo admitirmos tal fase, uma vez que esta
seria diretamente ligada ao pagamento da despesa, pois legalmente
entendemos que as fases ou estgios da e+ecuo da despesa pu$lica 4 na
verdade apenas FE :tr5s;, as quais ! foram citadas anteriormente.
*inalmente, 4 ressaltado que o %rocesso ao qual se
instala o estgio da e+ecuo do (ramento o$edece a FE :tr5s; fases que
so as seguintes1
8.8 D EMPENHO DA DESPESA:
B o primeiro estagio da )espesa, e pode ser
conceituado como prescreve o artigo OK da 0ei D.ECFLJD, onde determina
que o E6%E7S( @4 o ato proveniente da autoridade competente que cria
para o Estado a o$rigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio,A no podendo haver realizao de despesas sem pr4vio
empenho. [uando diz que o cria para o Estado o$rigao de pagamento,
no podemos interpretar que em havendo um Empenho o Estado "ca
o$rigado ao seu pagamento, nesse caso o$servamos o termo %endente ou
no, signi"ca que no tem em regra a o$rigatoriedade de se pago, pois
pode ocorrer que o produto no fora fornecido de modo id5ntico a 0icitao,
sendo assim o %oder %u$lico no se o$riga a pagar aquilo que no possui,
mesmo porque ser necessrio que se!a efetuado sua liquidao, e sendo
comprovado irregularidades esse empenho pode ser cancelado. Essa
e+presso deve ser entendida como um contrato pactuado entre o Estado e
seus credores, onde deve ser interpretada como uma garantia que o credor
159
passa a ter, e ter desde que cumpra os termos do pacto "rmado com a
Administrao %$lica.
( E6%E7S( da despesa no poder e+ceder o limite
de cr4ditos concedidos, alem disso 4 vedada a realizao de despesas sem
o pr4vio empenho, pois, o oramento 4 compromissado atrav4s do
empenho, mesmo porque ele e o instrumento da utilizao de cr4ditos
oramentrios.
R.R.R 8odaidades de Empen-o$
( empenho, de acordo com a sua natureza so
classi"cados em empenho ordinrio, estimativo e glo$al.
R.R.R.R Empen-o Ordin&rio$
B aquele emitido para atender a despesa com seu
montante previamente conhecido cu!o pagamento deve ocorrer de uma s'
vez, ou se!a, 4 aquele em que o %oder %$lico tem o conhecimento de seu
valor. E+emplo1 7ota *iscal de %apelaria -otal 0tda / =alor da 7ota 8f
GJ.ECF,FF 7umero da 7ota1 DEC-A. 7esse caso podemos dizer que 4 um
empenho ordinrio, pois, foi utilizado para )E9%E9A9 7(86A39 que no
possui nenhuma caractersticas diferente ou especial. A maioria dos gastos
p$licos so processados atrav4s desse tipo de empenho, mesmo porque as
despesas tem seu valor de"nido, e so pagos em uma nica prestao ou
etapa.

R.R.R.2 Empen-o Estimati5a$
Este 4 utilizado para acolher despesas de valores no
identi"cveis e geralmente de $ase periodicamente no homog5nea,
portanto, 4 utilizado quando no pode ser determinado com e+atido o valor
da despesa, como por e+emplo, contas de Energia, -elefone, ggua,
>rati"caes e dirias, pois, sendo assim, devem fazer uma estimativa de
gasto com esses servios ao longo do e+erccio "nanceiro, que coincidir
com o ano civil. Entretanto, nesse caso, ou se!a, a este tipo de empenho
deve ser utilizado um documento denominado de %,( &! #-b!0$!%H,,
que seria o registro do valor efetivo a ser deduzido da import&ncia total
empenhada por estimativa. ,ontudo, se a estimativa for menor que o valor
pago, dever ser e+trado um empenho complementar da diferena2 se for
160
maior, anula-se a parcela atinente a sua diferena apresentada, revertendo
ainda o saldo a sua dotao originaria.
R.R.R.S Empen-o :o#a$
( Empenho >lo$al 4 utilizado para atender as
despesas com montante tam$4m previamente conhecido, tais como
aqueles oriundos de um contrato, por4m com seu pagamento parcelado.
7esse caso deve ser emitido o empenho glo$al, deduzindo-se os valores
correspondentes nas respectivas quotas, mensais, trimestrais,
quadrimestrais, semestrais etc., as quais podem sofrer novo controle
atrav4s de uma nota de su$empenho, pois, o o$!etivo desse tipo de
empenho 4 o de evitar a $urocracia, que chega ser aviltante, na
administrao pu$lica, onde evita o empenhamento mensal de cada parcela
do contrato. A diferena apresentada entre o empenho glo$al e o ordinrio
reduz apenas ao seu hist'rico que na especi"cao da despesa, pois no
empenho glo$al esta despesa devera estar especi"cada que se trata do
valor total de um contrato a ser pago em parcelas ? ou k, e como e+emplo
desse tipo de empenho podemos citar ,ontratos de alugueis, prestao de
servios e+ecutados por terceiros, vencimentos, salrios, proventos e
penses dentre outros.
*inalmente, vale uma ressalva que, em um caso de
contrato cu!a durao ultrapasse o e+erccio "nanceiro, o empenho glo$al
"car restrito aos cr4ditos oramentrios referentes a um nico e+erccio
"nanceiro, pois assim sendo, para cada e+erccio ser e+trado um empenho
glo$al onde e+pressar o valor contratual previsto para o respectivo ano, ou
e+erccio.

8.8.; D A%-/(56, &, E0$!%H,:
( Empenho poder ser anulado tanto no decorrer do
e+erccio como no seu encerramento, por4m quando da anulao do
empenho dever tam$4m ser anulada a 7ota de empenho, pois a anulao
do empenho da despesa ser efetuado atrav4s da 7ota de Empenho, com o
mesmo numero de vias e destino.
R.R.S <o De"orrer do E3er"("io$
161
G.G.E.G / Par"iamente1 [uando seu valor e+ceder o montante da
despesa realizada, nesse caso podemos fazer sua anulao de
forma parcial.
G.G.E.C / Totamente$ [uando o servio contratado no tiver sido
prestado, ou ainda quando o material no tiver sido entregue, ou
ainda nos casos em que o empenho ter sido emitido de forma
incorreta, que pode suscitar dvidas.

R.R.4 <o En"erramento do E3er"("io$
7esse caso o empenho poder ser anulado,
principalmente quando o empenho se referir a despesas no liquidadas,
salvo aquelas que se enquadrarem na condies previstas para a inscrio
em 8estos a %agar.
Assim sendo, o E6%E7S( 4 uma medida preliminar,
correspondente a deduo em uma determinada dotao oramentria da
parcela relativa ao pagamento de uma conta e, no pode e+ceder o limite
do cr4dito concedido no oramento, e !amais pode ser dispensado sua
emisso.

%ara cada E6%E7S( que for efetuado dever ser
e+trado, salvo as e+cees previstas em lei, :=ide Artigo JF ` G^ 0ei
D.ECFLJD; um documento denominado de \NOTA DE EMPENHO] K por4m a
dispensa desse documento somente dever acontecer em casos especiais
previstos na legislao especi"ca, onde determina a dispensa desse
documento. Esta 7(-A )E E6%E7S(, que sem som$ra de duvida 4 um
documento muito e"caz como controle dever conter os requisitos
e+pressos no artigo JG da 0ei D.ECFLJD1
N,0! &, C"!&,": 9eria o fornecedor ou prestador de servios
E#$!.'M.(56, ! '0$,"R%.'( &( &!#$!#(: discriminao e valor da
despesa.
D!&-56, &( 1!"b( .,""!#$,%&!%!: )iferena e+pressada na ver$a
destinada no oramento inicial, para controle do ordenador da despesa.

162
Art. TR Para "ada empen-o ser&
e3tra(do %m do"%mento denominado
<ota de Empen-o ,%e indi"ar& o
nome do "redito, a espe"i0"a)o e
importOn"ia da despesa #em "omo a
ded%)o desta do sado da dota)o
prJpria.
*inalmente, para e+empli"car o teor da 7ota de
Empenho ilustramos com e+emplo pratico um 6odelo de uma 7ota de
Empenho1
163
E0$!%H, NY aaaaaaaaaaaa
O"5(0!%, &!: aaaaaaaaaaaa
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
F,"%!.!&,":aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
E%&!"!5,: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaNY aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
CGCXMFC CNP*: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa I%#.. E#. aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
I%#.. M-%'.'$(/: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
L,.(/ $("( E%"!@(: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
C,%&'5N!# &! P(@(0!%,: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
A-,"'E(0,# , 3,"%!.'0!%, &, W-! #! #!@-! (b('B,K &!%", &(# .,%&'5N!# !
!#$!.'M.(5N!# &!#( %,(
D! !0$!%H, ! "!3!"!%!# (, $",.!##,:
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
ESPECIFICA)ES V(/," U%'2"', V(/," T,(/.
T; U%'&(&!# &, $",&-, Sb
.,0 #!"'! T8G/;T.................................................... 8.TTTKTT
;.TTTKTT
S,0(
A."L#.'0,# "!3. ( .................................................. %H'/
;.TTTKTT
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
+++
TOTAL EM Rc:............................. ;.TTTKTT
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
C-'(b2 +MTK aaa/ aaaaaaa/aaaaa
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
E0'!%!
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
O"&!%(&,"
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
DOTAO E CONTABILIVAO
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
D(( .,%2b'/ I%'.'(/ ,- S(/&, V(/," !0$!%H(&,
D'#$,%91!/
8 ; X8 + ;C
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
=T/T8/;TT8 8T.TTTKTT ;.TTTKTT
164
G.TTTKTT
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
R!.!b'0!%,:
N,( F'#.(/ %Y aaaaaaaaaaaaaaaaaa C,%3!"'&, .,%3,"0!:
S!"'! aaaaaaaaaaaaaaE0'##6, aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
E0 aaaaaaaaa/ aaaaaaaaaa/aaaaaaaa
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
A-,"'E, , $(@(0!%,K (!%&'&(# (# 3,"0(/'&(&!# /!@('#:
E0 aaa/ aaaaa/aaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa


165
8.; + LIPUIDAO DA DESPESA.
Este segundo ato nada mais 4 do que a veri"cao do
)ireito adquirido pelo credor mediante o e+ame dos documentos e ttulos
compro$at'rios do respectivo cr4dito para que se apure 1

O W-! #! $(@(: 7esse caso podemos veri"car se
estamos pagando servios, materiais consumo ou imo$ilizadot %ois 4
fundamental que o liquidante sai$a todos estes aspectos, inclusive veri"car
se houve ou no licitao, pois pode ele negar a veri"cao desse direito.

P,"W-! #! $(@(: 7ada mais esta sendo veri"cado o
porque da compra se e para suprimir todo um 'rgo ou mesmo apenas um
departamento, pois nesse caso ele deve estar atendo ao gasto mensal, para
sa$er se a quantidade condiz com os gastos, e veri"car principalmente para
qual perodo esta sendo adquirido tais produtos ou por que da e+ecuo de
tais servios.
E ( W-!0 #! $(@(: 7esse caso especi"camente, o
pagamento poder ser efetuado a pessoa diversa do fornecedor desde que
se!a veri"cado se e+iste documentao autorizando, a efetuar tal
pagamento a pessoa que no se!a o pr'prio fornecedor ou prestador dos
servios, portanto necessrio se faz argNir com procurao ou cesso de
direitos para no incorrer em erros futuros e principalmente para que ha!a a
e+tino da o$rigao do Estado para com o credor.

%ortanto, deveria esta fase do processo da despesa
pu$lica ter outra denominao para no se confundir com o pagamento que,
na realidade, 4 o ato de apurar e liquidar a despesa. Entretanto, somente
ap's a apurao do direito adquirido pelo credor tendo por $ase os
documentos compro$at'rios do respectivo cr4dito, ou da completa
ha$ilitao da entidade $ene"ciada, a Unidade >estora providenciar o
imediato pagamento da despesa, sendo evidente que nenhuma despesa
poder ser paga sem estar previamente liquidada.
7a veri"cao do implemento de condio ou ainda da
realizao ftica do o$!eto do contrato pelo credor a Administrao %u$lica
pode valer em alguns casos principalmente nas o$ras pu$licas de uma
veri"cao Kin locoL a"m de o$servar a veracidade ou no da o$ra
166
realizada. %ois a"nal de contas ele 4 o liquidante e como tal a
responsa$ilidade 4 muito grande caso se!a comprovado alguma fraude.
8.= D PAGAMENTO DA DESPESA/ORDENAO.
E muito difcil diferenciar a ORDENAO &,
PAGAMENTO, pois, so dois atos praticados pelo (rdenador da )espesa,
pois a simples assinatura pressupe a autorizao do pagamento da
despesa, e so dois atos praticados em um mesmo departamento, e esta de
conformidade com a 0ei D.ECFLJD. %ortanto podemos dizer que a
ORDENAO seria o despacho da autoridade competente que, ap's a
realizao do empenho e da liquidao determina o pagamento da despesa,
pois o ordenador da despesa quase sempre 4 um funcionrio com
compet5ncia para tal, ou se!a, muito ligado a secretaria do referido brgo.
( PAGAMENTO seria o ato pelo qual o Estado rece$e
a quitao de uma o$rigao e se processa atrav4s de via $ancaria,
mediante ordem $ancaria ou cheque nominativo em conson&ncia com artigo
HD do )ecreto 0ei CFF. %ortanto, a (rdem de %agamento 4 o despacho
e+arado por autoridade competente determinando que a despesa se!a paga,
esta (rdem somente poder ser consignada em documentos processados
pelos servios de conta$ilidade do respectivo 'rgo. ( pagamento da
despesa ser efetivado por pagadoria ou tesouraria devidamente instituda,
por esta$elecimentos $ancrios credenciados e em alguns casos
e+cepcionais por meio de suprimento ou adiantamentos.
;. + OUTRAS MODALIDADES APRESENTADAS NA ESECUO DA
DESPESA PUBLICA OU ORAMENTO.
7este t'pico vale uma ressalva quanto aos outros
institutos que passaro a serem estudados separadamente para melhor
entendimento uma vez que os mesmos fazem parte de nosso sistema de
e+ecuo oramentria e esto todos eles devidamente contemplados na
0ei D.ECFLJD em seus respectivos artigos e dispositivos legais. %ois, al4m
dos dispositivos e+pressos na 0ei (ramentria :D.ECFLJD;, e+iste ainda uma
normatizao acerca dessas modalidades de e+ecues esta$elecidas no
167
)ecreto 0ei CFFLJH, que esta$elece normas internas dentro da
Administrao %u$lica, se!a ela em qualquer nvel de >overno ou %oder.
s, deveras difcil imaginar a quantidade de
documentos emitidos pelos brgos %$licos para processar um pagamento,
pois !usti"cam tais cuidados pela necessidade de evitar a ocorr5ncia de
pagamento indevidos, se!a pelo fato de algum material ou servios ainda
no entregue ou nem e+ecutados, onde estaria em desacordo com as
especi"caes com a 7ota de empenho ou qualquer outra fase. 6as em um
recente estudo veri"ca-se que o Mrasil perde muito dinheiro com a
$urocracia, e podemos dizer que e+iste de fato este e+cesso em alguns
casos, mas por outro lado e+iste tam$4m aqueles que defendem essa forma
de e+ecuo com a "nalidade de evitar a corrupo que 4 tam$4m um erro,
pois a corrupo somente 4 evitada com lei fortes e que se!am aplicadas
aos infratores, pois enquanto houver leis $randas e a impunidade haver
sempre a corrupo, e no seria uma forma $urocrtica e ultrapassada de
controles que iria evitar, e realmente em alguns casos constatamos esse
e+cedente de documentos que muitas vezes 4 ate intil sua aplicao.


;.8 + RESTOS A PAGAR
Antes de adentrar nesse t'pico, mister se faz lem$rar
que tal ru$rica ou se!a denominao de conta, refere-se somente a
,onta$ilidade %u$lica, pois em nenhuma outra conta$ilidade, se!a ela
,omercial, 8ural, Mancaria, 3ndustrial ou de qualquer outro tipo empresarial
no e+iste tal denominao, pois 4 deveras depreciadora, pois, al4m do
,redor do Estado passar por uma verdadeira via sacra para rece$er seu
credito, em alguns casos ele 4 denominado de RESTO, pensando $em 4
deveras muito constrangedor, pois nas demais conta$ilidades utiliza-se a
denominao de OUTRAS CONTAS A PAGAR, que de fato 4 muito mais
interessante e menos depreciativa. %ois, RESTOS A PAGAR 4 representado
pelas despesas empenhadas durante o e+erccio, mas que no foram pagos
ate EG de )ezem$ro, "cando portanto o pagamento transferido para o
e+erccio seguinte de acordo com ver$as previstas no (ramento. 7o 4
muito difcil sua compreenso, mas seria de $om alvitre lem$rar que a
inscrio em RESTOS A PAGAR deve ser feira pelo valor devido, ou, caso
se!a desconhecido seu valor pelo empenho estimado. B proi$ido e vedado a
reinscrio de empenhos em RESTOS A PAGAR, devendo o eventual direito
168
do credito ser reconhecido mediante emisso de uma nova nota de
empenho que dever ser conta$ilizada em uma conta denominada de
despesas de e+erccios anteriores, sempre respeitando a categoria
econ#mica pr'pria.

E importante lem$rar que com a nova lei moralizao
"scal, :0ei de 8esponsa$ilidade *iscal; este instituto teve uma reduo
aviltante, pois trata-se de uma forma protelat'ria utilizada pelos inmeros
brgos %$licos. %elo disposto no art. DC da 08*, nenhuma despesa poder
ser contrada nos dois ltimos quadrimestres do mandato de qualquer titular
de %oder ou brgo sem a adequada e su"ciente disponi$ilidade de recursos
para seu atendimento, dentro do e+erccio "nanceiro ou, em caso de valores
a serem pagos no e+erccio seguinte sem que e+istam recursos em cai+a
para tal "nalidade.
7o calculo das disponi$ilidades deve ser a$atido todos
os encargos e demais compromissos a vencer at4 o "nal do e+erccio,
em$ora aparentemente a interpretao dos -ri$unais de ,ontas tem sido
ponderada e, de alguma forma, favorvel aos administradores de seus
municpios, ha!a vista a grande assuno das dividas pu$licas a$arcadas
pelas cidades, ( entendimento dos -ri$unais e que nem sempre deve
interpretar a 08* de forma literal, sendo necessrio a veri"cao dos seus
efeitos no sentido de que no venha pre!udicar o funcionamento dos
servios p$licos, que de certa forma 4 at4 louvvel, pois 4 muito difcil
esta$elecer comparativos, mesmo porque e+iste uma grande diferena
entre as cidades $rasileiras, principalmente as das regies norte nordeste
comparada com aquelas do sul e sudeste.

En"m, ressaltamos ainda que a distino entre os
8estos a %agar, pois e+istem 8estos a %agar %rocessados e 7o %rocessados.
9endo estes utilizados para facilitar no encerramento do e+erccio cont$il,
pois nesse caso a$re a possi$ilidade de efetuar um melhor e mais e"caz
controle entre os fornecedores, pois mesmo com a 0ei de 8esponsa$ilidade
*iscal restringindo sua emisso 4 deveras impossvel e+tirpar da
conta$ilidade pu$lica esta "gura.
,omo %rocessados entende-se como sendo aquelas
despesas em que o credor ! tenha cumprido suas o$rigaes, isto 4 houve
a entrega do material correspondente ou tenha concludo e e+ecutado os
servios, e onde tem ainda seu direito reconhecido como liquido e certo, e
169
ainda em condies de imediato pagamento, resumidamente pode a"rmar
que nos %8(,E99A)(9, ! fora cumpridos integralmente as duas primeiras
etapas da e+ecuo das despesas, ou se!a, o Empenho e a 0iquidao
aguardando, por4m somente seu pagamento.
s 8estos a %agar NO PROCESSADOS, so aqueles
correspondentes .s despesas que ainda este!am pendente da prestao do
servio ou a entrega do material, no tendo, por conseguinte o credor ao
direito de seu rece$imento. %or4m nesse caso especi"camente pode se
dizer que houve o cumprimento integral somente do primeiro estagio da
e+ecuo da despesa pu$lica, ou se!a, o seu empenho.
;.; + SUPRIMENTO DE FUNDOS.
( )ecreto 0ei CFFLJH em seu Artigo HD ` E^,
esta$elece a "gura do \SUPRIMENTO DE FUNDOS] que em casos
e+cepcionais, poder ser efetuado para pagamento de despesas pu$licas
quando no forem atendveis pela via $ancaria, nesse caso pode ser
li$erado pelas Autoridades (rdenadoras de prefer5ncia aos AGENTES
AFIANADOS, este denominado SUPRIMENTO DE FUNDOS, que tam$4m
podemos denomin-lo de ADIANTAMENTOS fazendo-se os lanamentos
cont$eis necessrios e "+ando-se prazo para a comprovao dos gastos.
( 9uprimento de *undos representa uma modalidade
simpli"cada de e+ecuo de despesas, reservada a situaes e+cepcionais
que, por sua natureza, no devam ou no possam su!eitar ao processo
normal da e+ecuo oramentria. 7esse caso enquadra os servios que
e+i!am pronto pagamento em esp4cie, despesas de carter sigiloso,
despesas urgentes, aquelas realizadas em lugares distantes, al4m daquelas
denominadas de pequeno porte ou vulto, assim entendidas como aquelas
de valor inferior aos limites esta$elecidos em lei.
Assim sendo o 9uprimento de *undos consiste na
entrega de numerrio a servidor para a realizao de despesa, precedida de
empenho na dotao pr'pria isto 4 de acordo com a classi"cao
oramentria do disp5ndio a ser realizado. E de fato louvvel a criao
dessa modalidade, pois seria muito desastroso se para comprar uma resma
de papel ou mesmo uma cai+a de caneta houvesse a necessidade de um
170
processo licitatorio, pois seria dispendioso e de uma total inutilidade, nesse
caso aconselha que um dos servidores tenha ao seu dispor um valor
esta$elecido em lei para efetuar esses gastos considerados irrelevantes.
,ontudo vale dizer que neste caso e+iste uma e+ceo, pois os materiais
denominados de MATERIAIS PERMANENTES, !amais podem ser adquiridos
atrav4s de um SUPRIMENTO DE FUNDOS.
A legislao vigente impede a concesso de
SUPRIMENTO DE FUNDOS aquele servidor que se!a responsvel por dois
suprimentos2 tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a
adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor2 quando no
tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsa$ilidade no
prazo indicado para tal, e "nalmente quando for declarado em alcance.
A 0ei D.ECFLJD, tam$4m no "cou omissa quanto .
regulamentao dessa "gura, pois ela disp#s so$re essa modalidade de
Adiantamento no seu artigo JK que diz1
Art. TV - O re!ime de adiantamento 4
api"&5e aos "asos de despesas
e3pressamente de0nidos em ei e
"onsiste na entre!a de n%mer&rio a
ser5idores, sempre pre"edida de
empen-o na dota)o prJpria, para o
0m de reai+ar despesas ,%e no
possam s%#ordinar-se ao pro"esso
norma de api"a)o$
;.= + ALCANCE.
Entende-se como servidor em alcance aquele que no
tenha prestado contas de suprimento de fundos no prazo regulamentar, ou
cu!as contas no tenham sido aprovadas em virtude de desvio, desfalque,
falta ou m aplicao de dinheiro, $ens ou valores con"ados . sua guarda,
veri"cados na prestao de contas.
171
Ainda segundo a legislao os suprimentos de fundos
sero incorporados .s prestaes de contas dos ordenadores de despesas
que os tenham autorizado para efeito de sua responsa$ilidade, nesse caso
podemos entender que poder inclusive ser descontado de seus
vencimentos. %ortanto, ressaltamos que tal "gura tam$4m tem previso na
0ei D.ECFLJD no seu artigo JI que diz1

Art. TQ - <o se /ar& adiantamentos a
ser5idor em a"an"e nem a
respons&5e por dois adiantamentos.
Ento diante deste dispositivo veri"ca-se que alcance
nada mais seria do que a pend5ncia veri"cada pelo Agente a"anado, que
no efetuando o respectivo acerto de seu suprimento de fundos no teria
alcance a um segundo adiantamento, ou se!a, no comprovou o ultimo
suprimento rece$ido ou sua prestao de contas foi impugnada.
=. DESPESAS DE ESERCICIOS ANTERIORES:
9empre com a inteno de o$servar o regime de
compet5ncia a 0ei D.ECFLJD no seu artigo EH, assinalou a possi$ilidade de
que mesmo tendo encerrado o e+erccio, ou se!a, e+erccios "nanceiros
ulteriores, pudessem serem pagas as despesas de e+erccios anteriores ou
cu!o e+erccio ! tenha sido encerrado, despesas estas que no tinham sido
inscritas em 8estos a %agar ou que os 8estos a %agar ! haviam sido
cancelados. Em$ora de forma diferente do pagamento de 8estos a %agar
que 4 uma operao e+tra-oramentria, o pagamento de despesas de
e+erccios anteriores 4 uma operao oramentria. Esta$elece a referida lei
que as despesas de e+erccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava credito pr'prio, com saldo su"ciente para atend5-las,
que no tenham sido processado na 4poca pr'pria, $em como os 8estos a
%agar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos ap's o
encerramento do e+erccio no oramento discriminado por elementos.
($servado sempre que possvel . ordem cronol'gica.
)iante da e+posio acima, e de acordo com a citao
magistral do doutrinador =aldecir *ernandes %ascoal, ele o$serva FE :tr5s;
172
situaes que podero ense!ar o pagamento a ser efetuado na conta de
)espesas de e+erccios anteriores1
As despesas de e+erccios anteriores atinentes a
e+erccios encerrados para as quais o oramento respectivo esta$elecida
dotaes pr'pria com saldo su"ciente para atend5-las, e que no tenha sido
processado na 4poca pr'pria, pois esse no processamento pode decorrer
de anulao ou insu$sist5ncia do empenho ou por simples erro de
administrao, por e+emplo, tendo, contudo, o credor demonstrado
posteriormente, por qualquer meio id#neo haver cumprido a sua o$rigao.
-am$4m se enquadram no caso das despesas urgentes, que no puderam
aguardar os tr&mites administrativos para a realizao do empenho.
(s RESTOS A PAGAR com sua prescrio
interrompida, pois o$servamos que ap's um ano, os restos a pagar so
cancelados, de sorte que aqueles recursos destinados ao seu pagamento
passam a ser considerados (utras 8eceitas, tendo sua classi"cao a ser
destinadas em correntes ou de capital conforme o caso. Entretanto,
o$servamos que o direito do credor perante a Administrao %u$lica s'
prescreve em FO :cinco; anos, por4m, pode ocorrer situaes em que
mesmo diante do cancelamento de 8estos a %agar no processados ao "nal
do e+erccio su$seqNente . sua inscrio o credor venha demonstrar seu
direito, portanto, nesse caso especi"camente a administrao deve fazer o
pagamento com $ase no elemento despesas de e+erccios anteriores.
*inalmente, o$servamos nesse caso que os 8estos a %agar %rocessados no
4 aplicvel dessa forma, vez que neles o credor ! demonstrou o seu direito.
En"m, os compromissos reconhecidos ap's o
encerramento do e+erccio "nanceiro, pois, nesse caso a autoridade
administrativa reconhece a despesa, ainda que no houvesse no oramento
anterior dotao pr'pria ou no tenha esta dei+ado saldo. Esse pagamento
decorre de o$rigao legal, pois, como e+emplo podemos citar a promoo
de um servidor com data retroativa.
>. ANULAO DE DESPESAS:
Esta hip'tese 4 admissvel, inclusive a administrao
pu$lica pode fazer uso desses valores em outro elemento de despesa,
quando for solicitado uma ver$a suplementar, pois esta previsto no artigo
EK da 0ei D.ECFLJD, onde menciona que ela pode ser anulada no pr'prio
173
e+erccio "nanceiro em que foi empenhada ou em e+erccios futuros so$
dois aspectos e circunstancias1
>.8 D N, P"?$"', EB!".9.',:
7esse caso procede-se o estorno do valor
empenhado, revertendo o valor cancelado ao saldo da respectiva dotao,
pois nesse caso no 4 necessrio sua apropriao em conta diversa de sua
dotao, uma vez que o e+erccio "nanceiro no foi encerrado, por isso a$re
a possi$ilidade de ser revertida em sua pr'pria dotao oramentria.
>.; D A$?# , EB!".9.',:
7esse caso o$servamos ainda duas hip'teses, sendo
uma delas quando o valor ! havia sido pago, deve ser processado a
restituio onde rece$er a classi"cao de receita oramentria, ha!a, vista
sua previso no oramento anteriormente, e a segunda hip'tese 4 aquela
em que a despesa ainda no havia sido paga, pois estando inscrita em
8estos a %agar, o cancelamento ou a $ai+a dos restos a pagar tam$4m
dever ser classi"cada como 8eceita (ramentria. ($servamos entretanto,
que nesse caso no e+iste o ingresso de recursos no -esouro uma v5 que
trata de uma receita oriunda meramente escritural. 7esse caso alguns
doutrinadores entendem ser esta situao uma e+ceo ao regime de cai+a
adotado para as receitas pu$licas.
A D CONTA NICA:
A CONTA NICA DA UNIOK modalidade
implantada em setem$ro de GIKK e representou uma profunda mudana no
controle do cai+a do -esouro 7acional, em virtude da facilidade e
racionalizao na movimentao dos recursos "nanceiros, o que permitiu a
aplicao do principio da Unidade de -esouraria, pois houve uma maior
agilidade e a concentrao dos recursos em uma nica conta. Esta ,onta
cnica por ser de"nida como mecanismo que permite a movimentao on-
line de recursos "nanceiros dos brgos e entidades ligados a 93A*3 /
:9istema 3ntegrado de Administrao *inanceira; em conta uni"cada, pois
essa mesma uni"cao alem de garantir a manuteno da autonomia e
individualizao, permite o controle imediato dos gastos so$re as
disponi$ilidades "nanceiras.
174
Esta ,onta cnica institucional a nivel federal 4 mantida
pelo Manco do Mrasil e destina-se a registrar movimentao "nanceira de
entidade que detenham um volume signi"cativo de recursos, e que
necessitem de um mecanismo que propicie um melhor acompanhamento de
suas disponi$ilidades.
En"m, a maior vantagem dessa modalidade esta no
fato de que a mesma 4 remunerada diariamente, pois em outras 4pocas, as
instituies "nanceiras autorizadas pela arrecadao, no esta$elecia tal
remunerao, e a mesma era pertinente as pr'prias agencias, atualmente
com a implantao desse sistema e+iste uma remunerao acerca dos
valores depositados nesta conta, o que foi devers mais uma fonte de
receita para o %oder %u$lico.

7E6U8O DO CAPITULO - P
DA ESECUO ORAMENTZRIA
,umprido o ciclo procedimental do diploma
oramentrio comea a e+ecuo das despesas previstas no oramento
para o e+erccio1
Mase 0egal1 Artigo EH, ??3 ,onstituio *ederal
0ei KJJJLIE / %rocesso de 0icitao.
Estgios os fases da E+ecuo da )espesa %u$lica1
G. - EMPENHO1 ,ria o$rigao de pagamento pendente ou no por parte do
%oder %u$lico de conformidade com o artigo OK da 0ei. D.ECFLJD. Assim
175
sendo 4 uma medida preliminar correspondente a deduo de uma
determinada dotao oramentria da parcela relativa ao pagamento de
uma conta de despesa e no pode e+ceder o limite de credito autorizado ou
concedido. %ara cada Empenho dever ser e+trado documento denominado
de NOTA DE EMPENHO, que poder ser dispensado no caso das despesas
oriundas de determinao constitucional ou legal, mas !amais e+iste a
despensa do Empenho. 7a 7ota de empenho dever conter os seguintes
requisitos1 7ome do ,redor, especi"cao e import&ncia das despesas e a
deduo da ver$a correspondente.
T'$,# &! E0$!%H,1 (rdinrio, Estimativa e >lo$al.
O"&'%2"',1 %ara atender as despesas comuns, ou se!a aquele que no
apresenta nenhuma caracterstica especial. 9eu pagamento deve ocorrer de
uma s' vez.
E#'0('1(: E usado quando no se pode determinar com e+atido os
valores das despesas, geralmente contrada periodicamente por4m
heterog5nea, tais quais as despesas com ggua, Energia El4trica, telefones,
0ocao e outros custos variveis.
G/,b(/1 Entende-se como empenho glo$al aquele para atender as despesas
com montante previamente conhecido, tais como aquelas contratuais ou
su!eitas ao parcelamento. E+emplos. ,ontratos de alugueis, prestao de
servios de terceiros, etc,.

A%-/(56, &, E0$!%H,/A%-/(56, D!#$!#(#:
A anulao do empenho da despesa far-se- tam$4m atrav4s da NOTA DE
EMPENHO, com o mesmo numero de vias e destino1
( EMPENHO dever ser anulado no decorrer do e+erccio da seguinte
forma1
PARCIALMENTE1 quando seu valor e+ceder o montante da despesa
realizada.
TOTALMENTE1 quando o servio contratado no tiver sido prestado, ou
ainda quando o material requisitado no tiver sido entregue ou ainda
quando o empenho tiver sido emitido de forma incorreta.
176
7o encerramento do e+erccio quando o empenho se referir a despesas no
liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem nas condies previstas para
a inscrio em RESTOS A PAGAR.
C. / LIPUIDAO1 B o segundo ato, ou se!a segundo estagio da despesa em
que consiste na veri"cao de um direito adquirido pelo credor mediante o
e+ame dos documentos e ttulos compro$at'rios do seu respectivo credito.
=ide Artigo JE da 0ei D.ECFLJD.
A "nalidade da liquidao 4 apurar1
- ( que se deve pagart
- %or que se dever pagart
- E a quem se pagat
)everia entretanto, esta fase do processo da e+ecuo da despesa pu$lica
ter uma outra denominao, para no confundir com o pagamento que na
realidade, 4 o ato de apurar e liquidar a despesa.
E. PAGAMENTO: Antes de efetuar o pagamento da despesa, deve passar
pelo ordenador da despesa que seria o despacho da autoridade competente
que ap's realizada as duas primeiras fases determina o pagamento da
despesa. Este 4 o ultimo estagio da despesa, 4 o ato pelo qual e entregue o
numerrio ao credor sendo assim o Estado rece$e a quitao de uma
o$rigao. A ordem de pagamento 4 o despacho e+arado pela autoridade
competente determinando que a despesa se!a paga. 9er efetuado por
tesouraria ou pagadoria, regularmente institudos por Agencias $ancarias
credenciadas, e em casos e+cepcionais poder ser feito por meio de
adiantamentos desde que no se!am de valores e+pressivos.
OUTROS CONTROLES NO SETOR PUBLICO1
RESTOS A PAGAR1 9endo adotado o regime de compet5ncia para as
despesas, e "+ados os limites do e+erccio "nanceiro, a lei cuidou em
esta$elecer alguns procedimentos t4cnico-conta$eis para o encerramento
do e+erccio "nanceiro. %ara tanto criou o denominado RESTOS A PAGARK
que e+iste apenas e to somente na CONTABILIDADE PUBLICA, tam$4m
conhecidos como RESIDUOS PASSIVOS. %ortanto, os 8estos a %agar seria
as despesas empenhadas at4 o dia EG de dezem$ro de cada e+erccio e no
pagas at4 esta data, onde distingui-se tam$4m de RESTOS A PAGAR
177
PROCESSADOS1 9o despesas que cumpriu integralmente os dois
primeiros estgios da despesas, faltando somente a efetivao do
pagamento.
NO PROCESSADOS1 7esse caso s' foi cumprido o primeiro estagio da
despesa que seria o EMPENHOK sendo necessrio que o cumprimento
dessa fase inicial tenha sido integral.
( o$!etivo desta distino 4 de orientar a administrao no sentido de
direcionar em relao a programao dos recursos para o cumprimento da
o$rigao, pois, o$viamente sero priorizados os pagamentos dos 8E9-(9 A
%A>A8 %8(,E99A)(9, ha!a vista ! haver cumprido as duas etapas da
e+ecuo da despesa, ou se!a o empenho e a liquidao, uma vez que !
esta averiguado o direito do credor.
A inscrio ter validade at4 EG de dezem$ro do e+erccio posterior, por
uma adoo de todos os Estados e os 6unicpios, por meio de legislao
suplementar, uma vez que no 4 previsto na 0ei D.ECFLJD. Entretanto,
"ndando os saldos remanescentes sero cancelados, por4m permanecera
em vigor o credito ou se!a, o direito do credor que s' prescrever ap's FO
:cinco; anos do dia da inscrio.
[uanto aos 8E9-(9 A %A>A8 A 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*; no seu
artigo DC, veda o governante a contrair dvidas nos FC :dois; ltimos
quadrimestres de seu ultimo ano de mandato.
SUPRIMENTOS DE FUNDOS/ADIANTAMENTOS.
Este regime de adiantamento tam$4m denominado de 9U%836E7-(
37)3=3)UA0 ou 9U%836E7-(9 )E *U7)(9, est previsto no artigo JK da 0ei
D.ECFLJD e no )ecreto CFFLJH no seu artigo HD ` E^, pois corresponde a
despesas e+pressamente de"nidas em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor a"anado, sempre precedida de empenho na dotao
pr'pria, para o "m de realizar despesas que no possam su$ordinar-se ao
processo norma de aplicao.
B utilizado em casos e+cepcionais quando houver a necessidade de entregar
numerrio ou efetuar despesas no atendveis pela via $ancaria, pode ser
li$erado pelas Autoridades (rdenadoras de prefer5ncia os A>E7-E9
A*3A7eA)(9, fazendo os lanamentos cont$eis regulares devendo ainda
178
regular os prazos para prestao de contas e as penalidades no caso de
descumprimento. %ortanto, destinam na maioria das vezes para realizar
despesas urgentes, ou ainda em lugares distantes, todas por4m de
pequenos valores e de pagamento imediato a serem feitos pelas reparties
pu$licas. Entretanto neste 9U%836E7-( )E *U7)(, !amais pode ser
adquiridos materiais destinados as )E9%E9A9 )E ,A%3-A0, ou se!a material
%E86A7E7-E.

A0,A7,E1 Entende-se por alcance aquele em que o servidor detentor de um
suprimento de fundos no tenha efetuado sua prestao de contas dentro
do prazo esta$elecido em 0ei. 9endo assim ele ser declarado em A0,A7,E,
e no ter acesso a outro 9U%836E7-( )E *U7)(9.

CAP9TULO$ PI
179
DO CONTROLE DA ESECUO DO ORAMENTO.
O CICLO ORAMENTZRIO DESDOBRA+SE NAS SEGUINTES FASES:
Antes de adentrar nas formas de controles da
e+ecuo do (ramento, 4 necessrio que se faa uma recapitulao dos
fatos que antecedem a esses controles, os quais so adotados em diversos
paises e de formas variadas, e no tendo ainda o modelo correto ou mesmo
uma formula que venha atingir a perfeio. Entretanto, para apro+imar
daquilo que todos alme!am carece sim de ter pessoas responsveis nos
brgos de ,ontroles, e que no tenham nenhum vinculo poltico ou
partidrio, sendo assim teramos uma forma aceitvel e e"caz para o
controle e o manuseio das "nanas pu$licas.
%ortanto, antes de ser efetuado esse controle o
(ramento %u$lico, passou por FO :cinco; etapas distintas, as quais so1
8. P",$,#( &, EB!.-'1,K #,b ( #-$!"1'#6, $,/9'.( &, P"!#'&!%!
&( R!$-b/'.(K ! (##'#7%.'( &! #!-# "@6,# TL.%'.,#.
7esta primeira fase, o %residente da 8epu$lica, que 4 o
responsvel pelo E+ecutivo *ederal, solicita ao 6inist4rio do %lane!amento
que se!a iniciado os tra$alhos com relao ao (ramento %u$lico, pois, este
por sua vez coletar todos os dados necessrios para que tenha 5+ito sua
previso de arrecadao, e como 4 pu$lico e not'rio, 4 o E+ecutivo em
todos os nveis de >overno, que 4 o detentor das "nanas, pois a
arrecadao 4 toda feita atrav4s de uma brgo 0igado diretamente ao
E+ecutivo, portanto nada melhor que o %residente da 8epu$lica, faa essa
"scalizao de forma ostensiva, pois tam$4m sa$e quais so as prioridades
do governo, quanto aos gastos e as aplicaes.

;. D'#.-##6, ! ($",1(56, &!##( $",$,#( $!/, C,%@"!##, N(.',%(/.
Ap's a ela$orao do (ramento %u$lico, ele passa
pelas duas ,asas do ,ongresso 7acional para ser apreciado, onde
permanecera por cerca de FD :quatro; meses, mesmo porque e+iste nestas
,asas de 0eis, interesses opostos, pois a ,&mara dos )eputados defende os
interesses do %ovo, enquanto que o 9enado defende o interesse do >overno,
e nesse caso ainda e+iste a discusso acerca de determinados recursos so
180
aceitos por uns e no aceitos por outros, onde prevalece tam$4m a vontade
da maioria, onde ao seu termino e devolvido para o %residente da 8epu$lica
para sua sano ou veto. Este sistema ocorre da mesma forma . nvel de
Estados e 6unicpios, entretanto, a diferena e que nos Estados temos as
Assem$l4ias 0egislativas, enquanto que nos municpios a aprovao 4 feita
pela ,&mara dos =ereadores, que so os representantes do 0egislativo a
nvel de Estados e 6unicpios.
=. + S(%56, &, P"!#'&!%! &( R!$-b/'.( ! !B!.-56, $," !/! ! $!/,#
M'%'#",#.

Ap's a aprovao e discusso no 0egislativo, o ,hefe
do E+ecutivo se!a ele *ederal, Estadual ou 6unicipal, dever sancionar a lei
do (ramento, onde dar inicio a e+ecuo oramentria, que ser nada
mais do que controlar a arrecadao e procurar uma maneira correta e
coerente de despender desses numerrios voltados para atender ao
interesse do povo, pois trata de recursos p$licos. A a$ertura e e+ecuo
oramentria 4 autorizada pelo %residente da 8epu$lica, com o au+ilio de
seus 6inistros, onde devero alocar os recursos para atender as o$ras
prioritrias e ainda manter a Administrao %u$lica de forma satisfat'ria.
>. + C,%",/! &! !B!.-56, &, O"5(0!%, ! $("!.!" M%(/ #,b"! (#
.,%(# $," $("! &, T"'b-%(/ &! C,%(# %, .(#, !0 $(-( ,
T"'b-%(/ &! C,%(# &( U%'6,.
Ao termino de cada e+erccio "nanceiro, dever ser
encaminhado o Malano encerrado no "nal de cada ano, para que se!a
veri"cado e auditado pelos -ri$unais de ,ontas, pois estes brgos e+istem a
nvel de >overno *ederal e >overnos Estaduais, e tem a compet5ncia
e+clusiva para emitir parecer acerca das contas "scalizadas, no podendo
tomar nenhuma medida ca$vel ao infrator, que delegar essa funo ao
0egislativo para que venha a processar o !ulgamento do infrator, no caso
dos ,hefes do %oder E+ecutivo, e nos demais casos ser comunicado ao
8espectivo brgo para que esse venha tomar as medidas contra o
funcionrio pu$lico que causou dano ao Errio %u$lico.

181
A. + *-/@(0!%, &(# C,%(# $!/, L!@'#/('1,K W-! !0 .,0$!7%.'(
$("( "!.-#2+/(# ! #-b0!!" , P"!#'&!%! &( R!$-b/'.(K ,#
G,1!"%(&,"!# &! E#(&,# ! ,# P"!3!',# (, $",.!##, &!
IMPEACHMENTK !0 .(#, &! (!%(&, ( $",b'&(&! &(
A&0'%'#"(56,K Q L!' O"5(0!%2"'(K ! ( @-("&( ! , /!@(/
!0$"!@, &, &'%H!'", $-b/'.,.
,om termino, e a emisso de %arecer %r4vio so$re as
contas dos ,hefes dos E+ecutivos, pelos -ri$unais de ,ontas respectivos,
esses encaminham ao %oder 0egislativo, para que se!a efetuado o
!ulgamento dessas mesmas contas, nesse caso se comprovarem a
3mpro$idade Administrativa por parte desses mesmos ,hefes dos %oderes
E+ecutivos poder esse mesmo 0egislativo su$met5-los a um processo
denominado de 36%EA,S6E7-, que importa em crime contra a pro$idade
administrativa, . 0ei (ramentria e a guarda e o legal emprego do dinheiro
pu$lico, onde implicar na perda de seu mandato e ainda com as penas a
serem esta$elecidas pela Rustia ,omum.

*inalmente, ap's todos esses procedimentos, pode ser
veri"cado a necessidade de um brgo de ,ontrole dos atos praticados pela
Administrao pu$lica com relao as "nanas pu$licas, pois 4 condio
imperiosa que e+ista tal formas de controles, uma vez que esse foi
provocado com o pr'prio desenvolvimento do Estado em que os $ens
administrados pertencem ao povo, da a denominao de "nanas pu$licas.

182
%ara que se entenda melhor a din&mica e os
mecanismos invocados para o controle da e+ecuo do (ramento
%u$lico, ser apresentadas as doutrinas que em certos aspectos
apresentam distores, que ao "nal convergem para uma s' temtica,
e "nalidade, que seria e+ercer uma melhor forma de controle para os
(ramentos %$licos. ( controle das contas pu$licas 4 o ato pelo qual
e+iste uma veri"cao acerca do cumprimento dos dispositivos e das
determinaes determinados na 0ei (ramentria e a e+atido de sua
o$serv&ncia, para tanto convergindo nesse procedimento as razes
polticas e "nanceiras a serem o$servadas e e+aminadas. 7os dizeres
de SE0k 0(%E9 6E38E0E9 o conceito de *iscalizao e controle da
e+ecuo oramentria 41
Ke a faculdade de vigilncia, orienta&o e
corre&o que um Poder, Mrg&o ou *utoridade
e0erce sobre a conduta funcional de outroL$
Entretanto, os "nancistas que versam so$re a mat4ria
geralmente apontam na fase contempor&nea, tr5s tipos de controle de
e+ecuo (ramentria, os quais sero e+aminados de forma isolada para
dar condies de averiguar qual deles proporciona uma forma melhorada de
controle oramentrio, entretanto no 4 uma forma mgica ou mesmo como
uma grande solucionadora e que venha a resolver todos os pro$lemas
atinentes aos controles, mas em minha opinio acho que o controle mais
e"caz aquele em que envolve poucas pessoas no processo, pois, com uma
pluralidade de controles gera uma $urocracia enorme, e ao mesmo tempo
foge da esfera punitiva pois com envolvimento de muitas pessoas em um so
processo, no so$ra a quem responsa$ilizar, e por isso creio que o controle
0egislativo seria o mais apropriado pelos pr'prios paises que o adotam, que
a grande maioria so paises de %rimeiro 6undo. 7o o$stante poderamos
dizer que seria a soluo, mais em lugar algum soluciona qualquer atividade
se houver a proliferao de um c&ncer denominado corrupo, pois sem ela
quase todos os modelos seriam perfeitos.
8. CONTROLE LEGISLATIVO: + CONTROLADORIAS OU AUDITORIA
GERAL.
(C / C,0$!7%.'( &! -0 3-%.',%2"', :%'.,K &!0'##91!/ ($!%(# (
."'L"', &, $("/(0!%,.
183
Este sistema de ,ontroladorias :ou Auditoria >eral;
aparece nos %aises de tradio Mrit&nica, pois 4 um (rgo Unipessoal onde
vem a ser dirigido por um Iomptroller Neneral com um mandato limitado,
pois nesse caso especi"camente o$serva-se que atri$ui uma enorme
responsa$ilidade a uma pessoa, entretanto, quando houver quaisquer
diverg5ncias so$re o gasto pu$lico todos sa$ero quem 4 o responsvel, e
no e+iste quaisquer possi$ilidade de que esse brgo venha atri$uir a
responsa$ilidade a outrem.

bC / C,%(, .,%9%-, &!##! 3-%.',%2"', .,0 ( .,0'##6, &! .,%(#
&, P("/(0!%,.

Em alguns paises esse Auditor >eral possui as mesmas
garantias e prerrogativas da magistratura. 7a 3nglaterra, por e+emplo o
,ontrolador >eral assessora a comisso de contras pu$licas da ,&mara dos
,omuns1 onde e+erce auditorias so$re as contas dos departamentos do
governo e "scaliza a aplicao de recursos, onde veri"ca se a aplicao se
deu de forma correta e atingiu as "nalidades propostas. %ortanto, esse
sistema deve estar sempre atento a todos os gastos p$licos, onde ele
possui a garantia dada pelo %arlamento.

.C / E1!%-(/0!%!K .,%(b'/'&(&! #-$!"'%!%&'&( $<" !##!
3-%.',%2"',.
7este caso esse mesmo Auditor >eral tem como
funo a de inspeo, o cuidado, ou ainda o ato de vigiar e dirigir os
tra$alhos e os que tra$alham nos controles dos diversos brgos do >overno.
)ispe de um quadro de auditores, muitos deles atuando de forma
permanente !unto aos brgos do >overno.
Adotam esse sistema de ,ontroladorias dentre outros
paises como1 3nglaterra, 9ua, 9u4cia, 7oruega, Estados Unidos, gfrica do
9ul, Austrlia, ,anad, )inamarca, 3rlanda, 3srael, 64+ico, ,osta 8ica,
Argentina com relao ao >overno *ederal, =enezuela, ,hile e algumas
8epu$licas do paci"co.
;. CONTROLE *URISDICIONAL D TRIBUNAIS DE CONTAS.
(C / "@6, C,/'@(&,K .,0$,#, &! 0!0b",# #!0 &!$!%&7%.'( &'"!(
&, $("/(0!%, ! &, EB!.-'1,.
184

(s -ri$unais de ,ontas so brgos ,olegiados, cu!os
mem$ros em muitos casos so indicados pelo %arlamento ou mesmo o
E+ecutivo, e que em alguns paises possuem as prerrogativas da
magistratura !udiciria, que no 4 o caso do Mrasil. 7a maioria das vezes o
-ri$unal de ,ontas 4 'rgo aut#nomo de natureza administrativa que atua
!unto ao %oder 0egislativo. Entretanto, e+iste alguns paises em que o
-ri$unal de ,ontas integra o %oder E+ecutivo, sendo raro porem adotado por
%ortugal e Angola seu vinculo com o %oder Rudicirio.

bC / P",.!##, *-&'.'(/ &! ($"!.'(56, &! C,%(#.
A atuao do -ri$unal de ,ontas se concretiza por
meio de um %rocesso Administrativo, logo, o -ri$unal de ,ontas no e+erccio
de sua compet5ncia, so$ pena de nulidade das suas decises, dever
assegurar aos !urisdicionados o direito ao devido processo legal, onde tem
como atri$uto legal a A6%0A )E*E9A e ao ,(7-8A)3-(83(, onde provoca a
quem for chamado o direito a 8E,(883M303)A)E, e sendo assim o$serva-se
que todos estes atri$utos so determinantes e oriundos de um %rocesso.
6esmo a apreciao das contas so constitudas atrav4s de um processo,
onde ser !ulgado posteriormente pelo %oder 0egislativo.

.C D S-b,"&'%(56, &! C,%(b'/'&(&! (, EB!.-'1, #,b M#.(/'E(56,
&!##! "@6,.
)e fato a conta$ilidade esta su$ordinada ao
E+ecutivo, onde 4 e+ercida por uma de suas 9ecretarias, contudo essa
mesma conta$ilidade poderamos dizer que 4 "scalizada pelo -ri$unal de
,ontas, que tra$alha praticamente como Auditora das contas. ( que
podemos averiguar que nesse caso e+istiu o envolvimento no processo de
FC :dois; poderes, ou se!a a conta$ilidade encerrada pelo E+ecutivo e ao
mesmo tempo "scalizada por outro brgo :-ri$unal de ,ontas; que 4 au+iliar
do %oder 0egislativo, onde pode provocar verdadeiros su$terfgios que visa
a e+imir responsa$ilidades.
,omo e+emplo desse tipo de controle podemos citar1 a
*rana, 3tlia, Mrasil, %ortugal, Alemanha, M4lgica, Espanha, ,omunidade
Econ#mica Europ4ia, Arg4lia, ,or4ia do 9ul, >r4cia, Uruguai, 8epu$lica da
,hina, e na Argentina atinentes as suas provncias apenas.
185
=. CONTROLE POL`TICO PARTIDZRIO CARACTERIVADO POR:
a; / C,%(b'/'&(&! #!$("(&(.
7este caso, podemos dizer que este tipo de controle
esta praticamente e+tirpado, pois com a >lo$alizao, engolindo os regimes
,omunistas, dei+ou de e+istir a centralizao de $ens e riquezas por parte
do Estado, e nesse caso somente a conta$ilidade seria separada, mesmo
porque carece de apresentao de relat'rios "nanceiros para a tomada de
decises.
$; / C,%",/! $!/, P("'&, %'.,. E+emplo1

[ualquer pais que 4 dominado por um %artido cnico,
tem uma forte tend5ncia a decad5ncia, como foi o caso do %artido
,omunista na e+ Unio 9ovi4tica, pois delega-se muito poder a um s'
elemento, o que no tem o inteiro apoio da populao, e quando isso ocorre
deve-se governar com a dita 6o de *erro, para a manuteno do regime.
,omo e+emplo desse sistema no temos em concreto
nenhum pais atualmente, mas alguns paises em que prevalecem o regime
,omunista ainda e+iste alguns resduos deste sistema de controle, pois o
E+emplo de tipo de controle era totalmente utilizado pela E+- Unio
9ovi4tica, atualmente denominada ,omunidade dos Estado 3ndependentes
:,E3;.

,itando o e+emplo ou mesmo a advertencia feita pelo
eminente ,onselheiro do -,E do Estado de 9o %aulo, e doutrinador
A7-(73( 8([UE ,3-A)373, citado ainda de forma sempre com muito esmero
pelo )r. =A0)E,38 *E87A7)E9 %A9,(A0, em sua e+cepcional o$ra )38E3-(
*37A7,E38( E ,(7-8(0E E?-E87(, que de certa forma no raro, ocorre a
su$stituio de um modelo pelo outro, por vezes prevalecendo na
reestruturao dos %aises, ou ,ontroladorias ou -ri$unais de ,ontas.
8ecentemente, podemos destacar a consolidao do modelo de -ri$unal na
,omunidade Econ#mica Europ4ia, certamente por inTuencia dos dois
186
maiores parceiros da uni"cao1 Alemanha e *rana. %or outro lado ocorrem
especialmente nos %aises do sul da Am4rica 0atina, movimentos em prol da
adoo do modelo das ,(7-8(0A)(83A9, neste caso inTuenciado pelos
norte-americanos, dada a sua monitorizao nos programas de esta$ilizao
econ#mica e reforma do Estado, patrocinados pelo :M38); / Manco
3nternacional de 8econstruo e )esenvolvimento, tam$4m conhecido com
Manco 6undial e pelo *63 -u *undo 6onetrio 3nternacional.
H


,omo ! foi esclarecido em estudos oramentrios,
efetuados em etapas anteriores, o$serva-se que ao )ireito de auferir as
receitas seguiu-se ao o )ireito de autorizar as despesas, dando nascimento
ao oramento como instrumento "scalizador da atividade "nanceira do
Estado, com o escopo de coi$ir os a$usos dos governantes, e para isso
envolvemos as inmeras formas de controles oramentrios e suas
respectivas vantagens.

Atualmente em nossa ,onstituio *ederal 4
o$servado alguns tipos de controles diferenciados daqueles apresentados
em etapas anteriores, contudo a ,arta 6agna determinou a utilizao dos
controles, interno, e+terno e o grande avano foi esta$elecido atrav4s do
controle denominado de privado.

TIPOS DE CONTROLES D CONSTITUIO FEDERAL.
%ara assegurar a plena "scalizao oramentria, em
todos os seus campos e so$ os &ngulos e+aminados, a carta poltica prev5
mecanismos de controles, que devem ser o$servados em seus dispositivos
legais os quais vamos estudar cada um isoladamente.
CO<T7OLE I<TE7<O.
B caracterizado esse sistema pelo principio da
hierarquia, que impe .s autoridades superiores o dever de e+ercer controle
so$re seus su$alternos, encampando ou revendo os atos por eles praticados
notadamente em mat4ria de e+ecuo oramentria. E, 4 e+atamente
7
1ntonio 'oAue Citadini# & Controe )<terno da 1dministra7o /u!i-a# (7o /auo5 %a< *emonad+ 1995# ""# 13 $
14
187
porque fundado no princpio da hierarquia esse controle interno e+iste no
&m$ito a atividade administrativo de cada um dos poderes1 0egislativo,
E+ecutivo e Rudicirio.
%ortanto, 4 realizado pelos pr'prios 'rgos da unidade
"nanceira de cada %oder e da mesma administrao de que emana o ato,
pois funciona como um sistema gestor e controlador das "nanas pu$licas
com autonomia de atitudes, em$ora inseridos na estrutura administrativa.
En"m, e necessrios mencionar que alguns gestores do a devida
import&ncia a esse tipo de controle, que em certos casos podem inclusive
criar um 'rgo independente, tais como controladorias ou similares e ainda
,'digos e Estatutos especiais de "scalizao "nanceira e oramentria que
poder inclusive reportar todas as mazelas ou mesmo ocorr5ncias ao
Agente A"anado ou 8esponsvel pelo brgo.
%ortanto, essa modalidade de controle esta
preceituado na ,onstituio *ederal e+presso em seu artigo HF, e a 0ei
D.ECFLJD, tam$4m cuidou de normatizar e esta$elecer alguns crit4rios para
que fosse efetuado tal, controle, pois esse tem como o$!etivo de
acompanhar a e+ecuo de programas de tra$alho e+presso no so em
moeda, mas tam$4m em termos t4cnico quanto sua realizao, avaliar os
resultados alcanados e veri"car a e+ecuo dos contratos, criar condies
indispensveis para assegurar a e"ci5ncia e e"ccia do controle interno,
alem de e+aminar a legalidade dos atos de o$teno de receitas, e
realizao das despesas vem como um dos focos principais o de veri"car a
"delidade funcional dos agentes da administrao, responsveis pelos $ens
e valores p$licos.
*rt$ +6$ * fscali#a&o cont/bil, fnanceira,
orament/ria, operacional e patrimonial
da >ni&o e das entidades da
administra&o direta e indireta, quanto H
legitimidade, economicidade, aplica&o
das subven(es e renuncia de receitas
ser/ e0ercida apelo Iongresso Cacional,
mediante controle e0terno e pelo sistema
de controle interno de cada Poder$
Par/grafo nico$ Prestar/ contas qualquer
pessoa f"sica ou jur"dica , publica ou
188
privada, que utili#e arrecada, guarde,
gerencie ou administre dineiro, bens
valores pblicos ou pelos quais a >ni&o
responda ou que , em nome desta,
assuma obriga(es de nature#a
pecuni/ria$
CONTROLE ESTERNO.
=ale ressaltar, que ao tempo do Mrasil 3mperial no
e+istia "scalizao das contas da ,oroa. Savia sim uma completa
irresponsa$ilidade do 3mperador, que segundo o artigo II da ,onstituio
de GKCD, a "gura do imperador era sagrado e inviolvel, porem somente
com a proclamao da 8epu$lica em GKKI, 4 que teve inicio um movimento
que procurava institucionalizar um brgo de ,ontrole e+terno, pois os
%oderes eram "scalizados pelo quarto %oder denominado 6()E8A)(8,
e+ceto a "gura do 3mperador.

Atualmente, como pode ser depreendido nos artigos
HF, ! citado anteriormente e o artigo DI, inciso ? da ,onstituio *ederal, o
controle e+terno 4 aquele e+ercido e+clusivamente pelo ,ongresso 7acional.
,omo resultado da ,%3 :,omisso %arlamentar de 3nqu4rito; do (ramento,
instaurada em GIIC, foram criadas as comisses de "scalizao e controle
da c&mara dos )eputados e do 9enado *ederal.
*rt$ 3< J F da compet9ncia e0clusiva do
Iongresso CacionalB
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
O J fscali#ar e controlar, diretamente,
ou por qualquer de suas Iasas, os atos
do Poder %0ecutivo, inclu"dos os da
administra&o 2ndireta$

)o ponto de vista gen4rico, o controle e+terno, a
e+emplo do controle interno, o$!etiva a "scalizao cont$il, "nanceira,
oramentria, operacional e patrimonial dos entres constitucionais e das
entidades da administrao direita e indireta enlaadas ao oramento,
189
quanto . legitimidade, economicidade, aplicao das su$venes e renuncia
de receitas.
( campo de atuao do controle e+terno, a ser
efetuado pelo %oder 0egislativo com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas est
delimitado nos artigos HG e HC da ,onstituio *ederal, os quais so
prerrogativas e+clusivas do ,ontrole E+terno.
En"m, so$ o ponto de vista operacional, o controle
e+terno 4 e+ercido pelo %oder 0egislativo com o au+ilio do -ri$unal de
,ontas da Unio / -,U, que 4 um dos brgos *ederais mais estveis do %ais,
pois foi criado em GKIF mesmo assim mant4m at4 ho!e sua estrutura
$astante pr'+ima ou similar aquela dos prim'rdios de sua criao.
CONTROLE PRIVADO.
B uma novidade trazida pela ,onstituio *ederal de
GIKK, onde autoriza a qualquer cidado a proceder o processo de denuncias
de irregularidades das contas prestadas pelo %oder %u$lico, que de fato 4
um grande avano, por4m carece de esclarecer a populao de sua
legitimidade em proceder tais denuncias. )iante desse inovao podemos
a"rmar a e+ist5ncia de leis que admitem que as contas, antes de sua
aprovao e !ulgamento por parte do %oder 0egislativo, "quem durante
cerca de EF :trinta; dias . disposio dos cidados. E portanto, 4 nesse
aspecto que deve ser esclarecido e determinado a todo cidado para que
comparea a essas prestaes de contas para que ele tenha o
conhecimento da real aplicao dos recursos p$licos. %ois, so$re o ,ontrole
%83=A)(, dispe o ` C^ do artigo HD da ,onstituio *ederalLKK, que1
*rt$ +3 J Os Poderes .egislativo,
%0ecutivo e Pudici/rio, manter&o , de
forma integrada, sistema de controle
interno com a fnalidade deB
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
: 5, Qualquer cidad&o, partido pol"tico,
associa&o ou sindicato ' parte legitima
para, na forma da .ei, denunciar
irregularidades ou ilegalidades perante
o Eribunal de Iontas da >ni&oL$
190
A e+presso @na forma da leiA no pode e nem deve
servir de prete+to para condicionar o e+erccio desse direito a previa
regulamentao da mat4ria por lei, pois o pr'prio direito de petio
assegurado ,onstitucionalmente no seu :art. O^, inciso ???3=, alnea @aA;
permite que qualquer cidado leve ao %oder %$lico competente a denuncia
de atos irregulares ou ilegais praticados por agentes p$licos.
%ortanto, se o -ri$unal de ,ontas pode agir de o"cio,
no seria conce$vel, esse mesmo -ri$unal, viesse a ignorar as denuncias de
cidados e de entidades privadas, so$ a alegao de que ine+iste normas
regulamentares que vem conferir a legitimidade para essas pessoas.
A e+presso a$undante, indica que os denunciantes se
su!eitam aos termos da lei, por eventuais e+cessos praticados que importe,
por e+emplo em atingir a honra do Agente %u$lico, ou em denegrir a
imagem dos brgos su!eitos ao ,ontrole (ramentrio, pois e+iste de fato
algumas denuncias que podem ter o carter poltico partidrio, por isso
deve ser muito $em o$servado pelo %r'prio -ri$unal de ,ontas da Unio
para no incorrer em erros contra pessoas, que as vezes esto sendo
denunciadas meramente por no ter vinculo com esse ou aquele partido, e
isso pode lhe trazer pre!uzos imensurveis, portanto, nesse caso por
e+emplo no e+ime o denunciante de seu !ulgado pelos termos da lei, pois
ele tendo efetuado uma denuncia vil, no pode tam$4m sair impune do
pre!uzo causado ao brgo ou o Agente %u$lico envolvido na denuncia.
,onsideramos como avano, entretanto falta muito ao
cidado para tomar conhecimento de sua verdadeira funo "scalizadora,
mais no podemos olvidar que realmente 4 um primeiro passo para que o
povo tome conhecimento da verdadeira aplicao dos recursos p$licos,
pois talvez fosse essa a mais e"caz forma de ,ontrole (ramentrio.
7E6U8O DO CAPITULO PI
DO CONTROLE DA ESECUO DO ORAMENTO.
191
- ( ciclo oramentrio desdo$ra-se nas seguintes fases1
G. %roposta do e+ecutivo, so$ superviso poltica do %residente da
8epu$lica, e assist5ncia de seus 'rgos -4cnicos.
C. )iscusso e aprovao dessa proposta %elo ,ongresso 7acional.
E. 9ano do %residente da 8epu$lica e e+ecuo por ele e pelos seus
6inistros.
D. ,ontrole de e+ecuo do (ramento e parecer "nal so$re as contas
pelo -,U.
O. Rulgamento das ,ontas pelo ,ongresso, que tem compet5ncia para
recus-las e su$meter o chefe do E+ecutivo ao processo de
36%EA,S6E7-, em caso de atentado a pro$idade da administrao,
0ei (ramentria, e a guarda e o legal emprego do dinheiro pu$lico.
TIPOS DE CONTROLES1
LEGISLATIVO / ,aracterizado por1
a; / ,ompet5ncia de um funcionrio nico, demissvel apenas a crit4rio
do parlamento.
$; / ,ontato continuo desse funcionrio com a comisso de contas do
parlamento.
c; / Eventualmente, conta$ilidade superintendida por esse funcionrio.
CONTROLE *URISDICIONAL D C("(.!"'E(&, $,":
a; / brgo coligado, composto de mem$ros sem depend5ncia direta do
parlamento e do E+ecutivo.
$; / %rocesso Rudicial de apreciao de contas.
c; / 9u$ordinao de conta$ilidade ao e+ecutivo so$ "scalizao desse
brgo.
CONTROLE POLITICO PARTIDZRIO D C("(.!"'E(&, $,":
a; / ,onta$ilidade separada.
$; / controle feito por um %artido cnico / E+emplo E+- Unio 9ovi4tica.
192
TIPOS DE CONTROLES / CONSTITUCIONAIS NO BRASIL:
CONTROLE INTERNO:
- B aquele realizado pelos pr'prios 'rgos da unidade "nanceira de cada
%oder, onde os 9uperiores e+erce controle so$re seus su$alternos revendo
os atos da e+ecuo oramentria. ,arateriza-se esse sistema pelo %rincipio
da Sierarquia.
CONTROLE INTERNO D OB*ETIVA1
,riar condies para assegurar e"ci5ncia2
Acompanhar e+ecuo de programas de tra$alho e+presso no s' em
moeda mais tam$4m em termos o$!etivos :,ontrole -4cnico;.
Avaliar resultados alcanados e veri"car a e+ecuo dos contratos2
E+aminar o m4rito e a conveni5ncia dos atos que impliquem em
despesas.
E+aminar a legalidade dos atos de o$teno das receitas.
8ealizao das despesas o nascimento o e+tino de direitos e
o$rigaes.
=eri"car a "delidade funcional dos agentes da administrao pu$lica,
responsveis por $ens e valores p$licos.
=ide Artigo HF %argrafo cnico da ,onstituio *ederal.
CONTROLE ESTERNO:
- =ide Artigo DI, inciso ? da ,onstituio *ederal.
- =ide Artigos KG e KC da 0ei D.ECFLJD.
- Este tipo de ,ontrole 4 efetuado pelo %oder diverso do controlado,
diretamente ou com au+ilio do 'rgo preposto, como em nosso caso, em
que 4 atri$uio do %oder 0egislativo com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas
conforme preceitua o Artigo HG da ,onstituio *ederal.
CONTROLE PRIVADO:
193
- 9urgiu com a ,onstituio *ederal de KK onde dispe que qualquer
cidado, partido poltico, associao ou sindicato 4 parte legitima para na
forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o -ri$unal de
,ontas da Unio.
- E+istem leis que admitem que as contas antes do !ulgamento "nal pelo
%oder 0egislativo "quem durante EF :trinta; dias a disposio da sociedade
para sua apreciao e o posterior parecer.

194
CAPITULO - PII
Lei de 7esponsa#iidade Fis"a - Coment&rios
( desequil$rio "scal, ou gastos sistematicamente
superiores .s receitas, predominou na administrao p$lica do Mrasil at4
recentemente. As conseqN5ncias para a economia so deveras negativas, e
em alguns casos tem impacto so$re inmeras geraes. A inTao
galopante at4 o lanamento do plano 8eal, a conviv5ncia com ta+as de !uros
e+or$itantes, o endividamento p$lico e+pressivo e a carga tri$utria
apresentando ndices aviltantes quando comparada com nossos vizinhos,
so algumas dessas conseqN5ncias.
%ortanto, diante dessa realidade, levou as "nanas
p$licas a uma situao tal, que aca$ou por limitar o atendimento de
necessidades fundamentais da populao, como sade, educao, moradia,
saneamento, etc., com efeitos indese!veis so$re a camada mais po$re, e
que mais sofre com os efeitos da aus5ncia de investimentos
governamentais nessas reas, uma vez que so os carecedores de tais
inverses.
7esse conte+to, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*;
representa um instrumento para au+iliar os governantes a gerir os recursos
p$licos dentro de um marco de regras claras e precisas, aplicadas a todos
os gestores de recursos p$licos e em todas as esferas de governo, relativas
. gesto da receita e da despesa p$lica, ao endividamento e . gesto do
%atrim#nio %$lico.
Al4m disso, a 0ei consagra . transpar5ncias de
gerenciamento como mecanismos de controle social, atrav4s da emisso e
pu$licao de relat'rios e demonstrativos da e+ecuo oramentria,
apresentando ao contri$uinte a utilizao dos recursos que ele coloca .
disposio dos governantes, para que este venha a gerir os recursos
p$licos de forma coerente e de tal forma que traga ao contri$uinte o
retorno dese!ado, pois isso na maioria das vezes ocorre em paises do qual a
populao sa$e de fato a sua real import&ncia dentro do conte+to
governamental.
195
%ortanto, entre o con!unto de 7ormas e princpios
esta$elecidos pela 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*;, alguns merecem
destaques, pois, !amais pode ser dei+ado de lado que tal disposio legal,
veio para moralizar a administrao pu$lica no Mrasil e por algumas
imposies de (rganismos internacionais. 6as muitos pontos so relevantes
e devem serem estudados com maior a"nco dos quais podemos citar1
R. - LI8ITE DE :A6TO CO8 PE66OAL$
Este talvez tenha sido o principal teor da lei, pois ela
"+a limites para essa despesa em relao . 8eceita ,orrente 0quida, :8,0;
no s' para a esfera de governo, mas tam$4m para as esferas de %oderes,
que de certa forma foi um grande avano.
Entretanto antes de apresentarmos os ndices
determinados para o gasto com pessoal necessrio se faz sa$er o que vem
a ser 8,0, pois este veio disposto no artigo C^ da 08*, onde serve como
par&metro para clculos de todos os %oderes e os >overnos e que 4
determinado da seguinte forma1
!eceita Iorrente ."quida (!I.)B F a
soma das receitas tribut/rias, de
contribui(es patrimoniais, industriais,
agropecu/rios, de servios,
transfer9ncias correntes e outras
receitas tamb'm correntes, sendo
dedu#idosB
a) - na >ni&o, os valores transferidos aos
%stados e Aunic"pios, por determina&o
legal ou constitucional, e as
contribui(es patronais e dos
trabaladores e demais segurados da
Previd9ncia Social para o !egime Neral
da Previd9ncia Social e bem como as
contribui(es para o P2S7P*S%P$
196
b) - nos %stados, as parcelas entregues
aos munic"pios por determina&o
constitucional$
c) - na >ni&o, nos %stados e nos
Aunic"pios, a contribui&o dos
servidores pblicos para o custeio de
seu sistema de previd9ncia e assist9ncia
social e as receitas provenientes da
compensa&o fnanceira entre os
diversos regimes de previd9ncia social
para contagem rec"proca do tempo de
contribui&o, para efeito de
aposentadoria$ Ser&o computados no
c/lculo da !I. os valores recebidos em
decorr9ncia da .ei Randir (.ei
Iomplementar n, G+7<8) e do @>C?%@$
C&o ser&o considerados na !I. do
?istrito @ederal e dos %stados do *map/
e de !oraima os recursos recebidos da
>ni&o para o atendimento das despesas
com pessoal ligados Hs /reas de
segurana, sade, educa&o, bem como
os integrantes do quadro em e0tin&o
da administra&o federal naqueles
estados$ * !I. ser/ apurada somando-
se as receitas arrecadadas no m9s em
refer9ncia e nos on#e meses anteriores,
e0clu"das as duplicidades$
*oi deveras um forma do governo controlar seus
custos com pessoal, uma vez que havia uma diferenciao muito grande em
relao aos %oderes do Estado, pois sendo assim seria prudente desenvolver
uma poltica seria de cargos e carreiras onde no mnimo evitaria a distoro
imensurvel e a larga distancia entre servidores dos diversos %oderes. %ois,
e+iste os limites e esto na lei e so questionados e contestado e+atamente
pela discrep&ncia e diferena salarial e+istente no setor %u$lico como um
todo.
%or outro lado o que podemos tam$4m o$servar que
esta lei pune de fato o gestor pu$lico leviano e medocre, pois, este mesmo
administrador tem que quitar seus d4$itos para com seu servidores,
197
somente com a utilizao de recursos pr'prios, sendo vedado a $usca de
outros recursos para efetuar tais pagamentos o que realmente serve de
premiao aquele que vem cumprindo todos seus atos de forma correta.
,om isso aca$ou-se o tempo em que a falta de recursos implicava em
$uscar conv5nios, empr4stimos ou qualquer outra forma de ingresso para
efetuar o pagamento de salrio, pois, atualmente o >estor que deve $uscar
em sua pr'pria fonte os recursos necessrios para suprimir tal de"ci5ncia.
KUAD7O DE8O<6T7ATI;O DO C7ITE7IO DE APU7ABCO DA6
7ECEITA6 CO77E<TE6 L9KUIDA6 E6FE7A DE :O;E7<O6.
U<ICO E6TADO6 F DF 8U<ICIPIO6
a? 7e"eitas
Tri#%t&rias
#? 7e". de
Contri#%i)1es
"? 7e"eitas
Patrimoniais
d? 7e".
A!rope"%&rias
e? 7e"eitas
Ind%striais
/? 7e"eitas 6er5i)os
!?O%tras 7e".
Correntes
-?Trans/. Correntes
Tota R Tota R Tota R
D E D U B I E 6 D E D U B I E 6 D E D U B I E 6
A? - Trans/erAn"ia a
Estados e 8%ni"(pios
pFdetermina)o
"onstit%"iona
A? Trans/erAn"ias
aos 8%ni"(pios por
determina)o
Constit%"iona e
Le!a
A? Contri#%i)1es de
6er5idores para
"%steio de se%
sistema de
Pre5idAn"ia e
AssistAn"ia 6o"ia
>? - Contri#%i)1es
re/erente aos in"isos
>? Contri#%i)1es
dos 6er5idores para
>? 7e"eitas de
Compensa)o
198
I *a2 e II do arti!o
RQM e 2SQ CFFVV
"%steio de se%
6istema de
Pre5idAn"ia e
AssistAn"ia 6o"ia
Finan"eira entre
re!imes
pre5iden"i&rios
C? Contri#%i)o de
ser5idores para
"%steio de se%
sistema de
Pre5idAn"ia e
AssistAn"ia 6o"ia.
C? 7e"eitas de
Compensa)o
Finan"eira entre
re!imes
Pre5iden"i&rio
\aposentados?
C? FU<DEF K%ando
o"orrer res%tado
i,%ido ne!ati5o
D? 7e"eita de
Compensa)o
Finan"eira entre
re!imes
Pre5iden"i&rios
\aposentados?
D? LC VUFQT \Lei
]andir? K%ando
o"orrer res%tado
i,%ido ne!ati5o.
Tota 2 Tota 2 Tota 2
TOTAL :E7AL R 2 ^
7ECEITA CO77E<TE
LIKUIDA \7CL?
TOTAL :E7AL R-2 ^
7ECEITA CO77E<TE
LIKUIDA \7CL?.
TOTAL :E7AL R-2 ^
7ECEITA CO77E<TE
LIKUIDA \7CL?.
%ortanto, diante do gr"co acima, podemos o$servar
que o pagamento despesas com pessoal de fato deve ser retirado somente
de sua ,orrente 0iquida, no permitindo de forma alguma utilizar outros
meios para co$rir tal de$ito, sendo possvel utilizar outra forma para
pagamento de seus servidores somente quando houver a possi$ilidade de
efetuar um :A8(; / Antecipao de 8eceita (ramentria, o$servando
sempre o disposto no artigo EC e EK da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal.
7o satisfeito com o ndice indicado, para gasto com
pessoal nas esferas de >overno os artigos GK, GI e CF da 08*, determinou
limites tam$4m para as esferas de %oderes que foi um grande avano, onde
procurou de certa forma atingir um equil$rio ou uma equiparao salarial
em termos de %oderes os quais "caram convencionados da seguinte forma1
LI8ITE6 DE :A6TO6 CO8 PE66OAL E8 - _.
U<ICO
MN_ DA 7ECEITA CO77E<TE L9KUIDA A66I8 DI6T7I>UIDO6
+ P,&!" L!@'#/('1, '%./-9&, , T"'b-%(/ &! C,%(# &(
U%'6,
;KAd
199
+ P,&!" *-&'.'2"', F!&!"(/ UKTd
+ M'%'#L"', P-b/'., F!&!"(/ TKUd
+ C-#!', &!#$!#(# &, DF ! EB+T!""',"',# =KTd
+ P,&!" EB!.-'1, F!&!"(/ =[KFd
TOTAL ATKTd
E6TADO6FDI6T7ITO FEDE7AL
TN_ DA 7ECEITA CO77E<TE L9KUIDA A66I8 DI6T7I>UIDO6
+ P,&!" L!@'#/('1, '%./-9&, T"'b-%(/ &! C,%(# &,
E#(&,
=KTd
+ P,&!" *-&'.'2"', E#(&-(/ UKTd
+ M'%'#L"', P-b/'., E#(&-(/ ;KTd
+ P,&!" EB!.-'1, E#(&-(/ >FKTd
TOTAL UTKTd
8U<ICIPIO6
TN_ DA 7ECEITA CO77E<TE L9KUIDA A66I8 DI6T7I>UIDO6
+ P,&!" L!@'#/('1, '%./-9&, T"'b-%(/ C,%(# ,%&!
H,-1!"
UKTd
+ P,&!" EB!.-'1, M-%'.'$(/ A>KTd
TOTAL UTKTd
[uando referimos as despesas com pessoal,
considera-se como )E9%E9A -(-A0 ,(6 %E99(A0, aquela oriunda do
somat'rio dos gastos do ente da *ederao com os ativos, os inativos e os
pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos,
civis, militares e de mem$ros do %oder, com quaisquer esp4cies
remunerat'rias, tais como1 vencimentos e vantagens, "+as e variveis,
inclusive adicionais, grati"caes, horas e+tras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, $em como encargos sociais e contri$uies recolhidas
pelo ente .s entidades de previd5ncia.
(s valores dos contratos de terceirizao de mo-de-
o$ra que se referirem . su$stituio de servidores e empregados p$licos
sero conta$ilizados como (U-8A9 )E9%E9A9 )E %E99(A0.
%ortanto a apurao da despesa total com pessoal ser
o$tida somando-se a realizada no m5s em refer5ncia com as dos onze
meses imediatamente anteriores, lem$rando sempre que por si tratar de
uma despesa, adota-se o regime de compet5ncia.
)eve o gestor pu$lico estar $em atendo a estes
limites, pois a veri"cao do cumprimento desses mesmos limites, ser
realizada ao "nal de cada quadrimestre. 7os %oderes 0egislativo e Rudicirio
de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus 'rgos de forma
200
proporcional . media das despesas com pessoal em percentual da receita
corrente liquida veri"cada nos tr5s e+erccios "nanceiros imediatamente
anteriores ao da pu$licao da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal.
A ,onstituio esta$elece no seu artigo GJI que a
despesa com pessoal ativo e inativo da Unio dos Estados, do )istrito
*ederal e dos 6unicpios no ultrapassem os limites esta$elecidos em 0ei
,omplementar, que no caso seria a atual 08*.
(s recursos correspondentes .s dotaes
oramentrias compreendidas os cr4ditos suplementares e especiais
destinados aos brgos dos %oderes 0egislativo, Rudicirio e do 6inist4rio
%u$lico sero entregues at4 o dia CF de cada m5s conforme determina o
artigo GJK da ,onstituio *ederal.
,aso a despesa total com pessoal e+ceda em IO\ o
limite esta$elecido, "cam vedados a quem houver incorrido no e+cesso a
efetuar uma serie de $enefcios, isso 4 denominado de 0imite prudencial,
pois atuaria como um sinal ao >estor para que esse venha a tomar algumas
medidas para no atingir o 0imite total, para e+empli"car IO\ dos J\
destinados ao %oder Rudicirio daria um valor de O,H\, portanto, se o
Rudicirio estiver utilizando O,K\ no sofrer qualquer punio,
simplesmente dever adotar algumas medidas para voltar ao denominado
limite prudencial ou se!a os O,H\ :cinco virgula sete por cento; que seria
e+atamente o recomendvel.
R.R - 8ECA<I68O6 DE CO77EBCO DO6 DE6;IO6
,omo ! fora demonstrado e especi"cado
anteriormente se a despesa total com pessoal ultrapassar a noventa e cinco
por cento :IO\; do limite "cam vedados ao %oder ou brgo referido que
houver incorrido no e+cesso1
)E6(79-8A-3=( )(9 6E,A7396(9 )E ,(88EedE9 )(9 )E9=3(9
F
G
,oncesso de vantagem, aumento, rea!uste ou adequao de
remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena !udicial
ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista
no artigo EH, ? da ,*LKK.
F
C
,riao de cargo, emprego ou funo.
F
E
Alterao de estrutura de carreira que implique em aumento das
despesas
201
F
D
%rovimento de cargo pu$lico, admisso ou contratao de pessoal a
qualquer titulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores as reas de Educao, 9ade e 9egurana.
F
O
,ontratao de horas e+tras, salvo no caso do disposto no inciso 33 do `
J^ do Artigo OH da ,onstituio :,onvocao E+traordinria do
,ongresso 7acional; e ainda as situaes previstas na :0)(; 0ei de
)iretrizes (ramentrias
Entretanto, alem disso, e+iste algumas sugestes a
serem realizadas para quem ultrapassar o limite que serve inclusive como
medidas de inteira e"ccia para serem e+ecutada e e+igidas pelos >estores
p$licos que incorrerem nesse e+cesso, os quais so1
a; - Ultrapassando o limite 6a+imo no quadrimestre, o e+cedente deve ser
eliminado em FC quadrimestres :sendo pelo menos GLE no primeiro dos
quadrimestres;.
$; - S uma regra transit'ria que permitira ao ente ou %oder que estiver
acima do limite, quando da entrada em vigor da 08*, eliminar o e+cedente
nos C :dois; e+erccios su$seqNentes, sendo de no mnimo OF\ :cinqNenta
por cento; no primeiro ano.
c; - ,aso a despesa total com pessoal este!a a$ai+o dos limites "+ados na
lei, essa despesa, poder ser acrescida em at4 GF :dez por cento; em
relao a despesa veri"cada no e+erccio imediatamente anterior, at4 o "nal
do terceiro e+erccio, ap's a vig5ncia da 08*, respeitados os limites para a
esfera administrativa correspondente e para os respectivos poderes. )e
qualquer forma os eventuais aumentos de salrios grati"caes ou
reestruturao de carreiras estaro su!eitos . edio de lei especi"ca e o
montante de recursos "nanceiros a serem entregues aos 'rgos dos %oderes
0egislativo e Rudicirio e 6inist4rio %u$lico, para atender a despesas com
pessoal ser a resultante da aplicao dos limites e regras "+adas na 08*.
7enhum ato que provoque aumento da despesa de pessoal nos %oderes
0egislativo e e+ecutivo poder ser editado nos GKF dias anteriores ao "nal da
legislatura ou do mandato dos chefes do %oder E+ecutivo.

*inalmente, em caso de crescimento econ#mico
negativo ou inferior a G\ :um por cento; nos quatro ltimos trimestres ou
de calamidade pu$lica, estado de defesa ou de sitio, "ca suspensa .
202
contagem de prazos para enquadramento nos limites de pessoal, o que vale
ressaltar que seria uma das e+cees admitidas pela nova 0ei.
En"m, a ,onstituio *ederal no seu artigo GJI `` D^ e
H^, admite que caso as medidas adotadas para o cumprimento dos limites
esta$elecidos em lei complementar que no caso seria a 08* no tenham
sido su"cientes, determina que o 9ervidor estvel poder perder o cargo,
desde que se!a especi"cado atrav4s de ato normativo, a atividade funcional,
o 'rgo so$re o qual recair a reduo de pessoal. =ale ressaltar que o
servidor que perder o cargo far !us a indenizao correspondente a um
m5s de remunerao por ano de servio e o cargo por ele anteriormente
ocupado ser e+tinto, sendo vedada a criao de cargo, emprego ou funo
com atri$uies iguais ou assemelhadas pelo prazo de FD :quatro; anos.
2 - LI8ITE6 PA7A O E<DI;IDA8E<TO P=>LICO
[uando da proposta da 08*, "cou esta$elecido que os
limites para o Endividamento %$lico deveria ser esta$elecidos pelo 9enado
*ederal por proposta do %residente da 8epu$lica, e que de fato fora
e+ercitado tal )ireito, onde importa que trata-se de um tema e+tremamente
delicado, pois a grande maioria das entidades pu$licas das administraes
direta e indireta, que nas esferas estaduais, ou nas esferas municipais de
governo, apresenta dividas elevadas a curto prazo e a longo prazo, ha!a
vista que tal situao revelava um esgotamento da capacidade de
endividamento do setor pu$lico, quanto a di"culdade dos atuais
administradores p$licos em adaptarem imediatamente .s novas e+ig5ncias
contidas na 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. Entretanto, no podemos dei+ar
de mencionar que na maioria das vezes que a situao das contas p$licas
reTetia na maioria das vezes uma herana negativa dei+ada por vrios
administradores que esto fora do alcance da 0ei de 8esponsa$ilidade
*iscal.
Antes da vig5ncia da 08*, as discusses relativas a
normatizao da divida pu$lica estavam voltadas e canalizadas para a 0ei
D.ECFLJD e nas 8esolues do 9enado *ederal acerca do tema, pois a 0ei
DECFLJD classi"ca a divida pu$lica em Tutuante e fundada, $em como
de"na a forma de sua conta$ilizao. A )ivida *lutuante, em conson&ncia
com artigo IC da 0ei DECFLJD, e composta por 8estos a %agar, pelos servios
da divida a pagar, pelos dep'sitos :caues e consignaes; e pelos d4$itos
de tesouraria, os quais integram o %assivo *inanceiro por constiturem
203
compromissos e+igveis . curto prazo e cu!o pagamento independe da
autorizao oramentria, conforme o disposto no artigo GFO ` E^ da 0ei
D.ECFLJD, enquanto que a )ivida *undada e composto pelos @compromissos
de e+igi$ilidade superior a doze meses, contrados para atender a
desequil$rio oramentrio ou a "nanciamento de o$ras e servios p$licosA
nos termos do art. IK da 0ei DECFLJD, e integra o %assivo %ermanente por
constituir compromisso de longo prazo cu!o pagamento depende de
autorizao do 0egislativo conforme determina o Artigo GFO ` D^ da 0ei
DECFLJD.
Ap's esta $reve considerao acerca de de"nies das
dividas Tutuante e consolidada no podemos dei+ar a parte a mudana
determinada na 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal que deu um novo tratamento
onde em termos conceituais a divida pu$lica 4 apresentada pela 7ova
0egislao no artigo CI em seus 3ncisos 3 e 33, pois neles podemos o$servar
uma nomenclatura, onde denomina de )ivida %u$lica *undada :ou
consolidada; e divida pu$lica mo$iliaria. Entretanto devemos registrar que
no campo das de"nies no h qualquer meno na 08* ao termo @divida
TutuanteA mesmo quando a$orda os aspectos relativos aos restos a pagar
como determina o Artigo DC da 7ova 0egislao, ou se!a, a 08*. [uanto a
id4ia de divida fundada "cou mantido a id4ia central da 0ei DECFLJD
detalhando seus elementos constitutivos preceituados no Artigo CI 3nciso 3
da 08*.

D9;IDA PU>LICA CO<6OLIDADA OU FU<DADA
e , 0,%(%! ,(/ &( &'1'&( ($-"(&, SEM &-$/'.'&(&! &(#
,b"'@(5N!# M%(%.!'"(# &, !%! &( F!&!"(56, (##-0'&(# !0 1'"-&!
&! /!'#K .,%"(,#K .,%17%',# ,- "((&,# ! &( "!(/'E(56, &!
,$!"(5N!# &! ."L&',# $("( (0,"'E(56, !0 $"(E, #-$!"'," ( &,E!
0!#!#
A grande novidade 4 que devero integrar a divida
fundada ou consolidada @as operaes de credito de prazo inferior a doze
meses cu!as receitas tenham constado do oramentoA conforme determina
o Artigo CI ` E^ da 08*, pois trata-se de uma e+ceo . regra geral que
vigorou ate a presente data, qual se!a a classi"cao como divida fundada
todos os compromissos de e+igi$ilidade superior a doze meses.
(s limites da divida pu$lica consolidada e da divida
pu$lica mo$iliaria dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios
atendendo o disposto no artigo OC, =3 e 3? da ,onstituio *ederal, forma
204
regulamentados pela resoluo n^. DF de CFLGCLCFFG do 9enado *ederal que
no seu artigo E^ esta$elece os seguintes par&metros1
K* divida consolidada .iquida dos
%stados, do ?istrito @ederal e dos
Aunic"pios ano fnal do ;=, e0erc"cio
fnanceiro contado a partir do
encerramento do ano de 566;
publica&o desta resolu&o n&o poder/
e0ceder respectivamente a %stados e
?istrito @ederal 5,6 Se#es o valor da !I.
e Aunic"pios ;,5 Se#es o valor da !I.L$
Esta mesma resoluo pu$licada em CFLGCLCFFG
determina que o e+cedente apurado neste mesmo e+erccio, ou se!a, a
partir do dia EGLGCLCFFG dever ser reduzido no mnimo . proporo de GLGO
:um quinze avos; para cada e+erccio.
LI8ITE6 DA D9;IDA PU>LICA CO<6OLIDADA OU FU<DADA
- Unio ;aor Correspondente a S,M ;e+es a 7CL
- Estados e Distrito
Federa
;aor Correspondente a 2,N ;e+es a 7CL
- 8%ni"(pios ;aor Correspondente a R,2 ;e+es a 7CL
%ortanto, nota-se que os Estados e 6unicpios devero
seguir a mesma cartilha para atingir o o$!etivo "scal esta$elecido nessa
atual legislao, implicando perda parcial da autonomia de gesto,
entretanto e+iste um pressuposto que a %resid5ncia da 8epu$lica dispe de
informaes su"cientes para avaliar os impactos decorrentes desses limites
"+ados so$re os Estados e 6unicpios, o que 4 muito improvvel
principalmente nos casos dos 6unicpios.
En"m, na esfera federal determina que esta age com
neutralidade, isto 4, isenta de interesses , em relao as demais esferas de
governo, ca$endo-lhe um papel de ar$itramento e "+ao de normas gerais
a serem seguidos por todos os entes da federao, situao essa que carece
de maiores evidencias empricas.
2.R Limites das Opera)1es de Credito.
205
%ara adentrarmos em tais limites 4 necessrios que
esta$elea uma diferena entre 0imites da )ivida %u$lica e limites das
operaes de cr4ditos, pois, esta ultima nos termos da 8esoluo DE de
CGLGCLCFFG do 9enado *ederal determina que as operaes de cr4dito
referem-se aos contratos de "nanciamentos empr4stimos e arrendamento
mercantil, $em como a concesso de qualquer garantia, !unto aos credores
nacionais e internacionais.
As (peraes de ,r4ditos a serem realizadas em um
e+erccio no podero ultrapassar o montante das despesas de capital
"+adas em lei oramentria :considera com as eventuais alteraes
decorrentes de cr4ditos suplementares ou especiais; alem de o$servar aos
seguintes limites esta$elecidos na mesma 8esoluo os quais so2
LI8ITE6 PA7A OPE7ABIE6 DE C7HDITO
a? - RT_ da 7CL Para o montante !o#a das opera)1es reai+adas
em %m e3er"("io 0nan"eiro.
#? RR,M_ da 7CL Para o dispAndio an%a "om as amorti+a)1es,
.%ros e demais en"ar!os de todas as opera)1es de "redito, .&
"ontratados o% a "ontratar in"%si5e a ori!inaria de d4#itos
rene!o"iados o% par"eados, a"res"ido ainda do 5aor de5ido,
5en"ido e no pa!o.
"? U_ da 7CL Do e3er"("io em ,%e esti5er sendo ap%rado, para o
sado de5edor das A7O.
d? 22_ da 7CL Para o sado !o#a das !arantias "on"edidas
peos Estados, Distrito Federa e 8%ni"(pios.

7o podemos de dei+ar a parte a introduo da
famosa @8egra de (uroA que dever sempre ser o$servada pelos gestores,
na conduo de suas operaes de credito, pois essa realmente foi muito
salutar e $em vinda, introduzida no inicio pela 08*.
7E:7A DE OU7O
7a pratica isso signi"ca que os empr4stimos somente devero ser
destinados a gastos com 37=E9-36E7-(9. Entretanto devemos o$servar que
estes mesmos empr4stimos este!am dentro dos 0imites esta$elecidos na
8esoluo do 9enado.

206
ATENO
A partir da vig5ncia da 08*, os %recat'rios Rudiciais no pagos durante a
e+ecuo do oramento em que houverem sido includos, integram a
divida consolidada para "ns de aplicao dos limites.
Precat)rios PudiciaisB d'bitos oriundos
de sentenas transitadas em julgado
devidos por Pessoa Pur"dica de ?ireito
Publico (>ni&o, %stados, ?istrito @ederal
Aunic"pios, *utarquias e @unda(es)$
%odemos o$servar, inicialmente uma mudana no
perodo de contratao e liquidao das A8(, destacando-se a proi$io da
realizao dessa operao no ultimo ano de mandato, pois, dessa forma
evita-se a utilizao desse instrumento para "nanciar o aumento dos gastos
p$licos em ano eleitoral, que muitas vezes transformavam em dividas para
pr'+ima gesto. )iante disso podemos o$servar que as A8(, ainda sero
o$!eto de controle mais intenso e rigoroso por parte do Manco ,entral, que
ser o responsvel pelo acompanhamento sistemtico do saldo devedor
relativo ao credito a$erto pela aplicao de sanes se as condies e os
limites para a contratao dessas operaes cr4ditos "+ados a partir da 08*
no estiverem sendo o$servadas.
S que se destacar uma novidade importante
relacionada a normatizao do processo de seleo da instituio "nanceira
atrav4s de mediao do Manco ,entral, o que poder proporcionar uma
reduo de ta+as devido ao maior numero de participantes, $ene"ciando
assim os entes da *ederao que, em alguns casos no tem uma estrutura
administrativa adequada, ou mesmo aca$am aceitando a condio imposta
por esta ou aquela instituio "nanceira que garantem como contrapartida
a rapidez na tramitao necessria . aprovao da operao, o que implica
a rpida li$erao do recurso "nanceiro.
2.2 7e"ond%)o da Di5ida aos Limites$
%receitua o artigo EG da 08*, que se a divida fundada
tam$4m denominada de consolidada ultrapassar o limite esta$elecido ao
"nal de um quadrimestre, o ente da *ederao ter a possi$ilidade de
reconduzi-la ao limite nos tr5s quadrimestres su$seqNentes, sendo que no
207
G^ quadrimestre esse e+cedente dever ser reduzido em CO\ :vinte cinco
por cento; no mnimo.
Enquanto a divida estive acima do limite "+ado ou se o
montante da divida e+ceder o limite no G^ quadrimestre do ultimo ano de
mandato o ente infrator estar proi$ido de realizar operaes de credito e
promover a limitao de empenho, nos termos do artigo I^ da 08*, para a
o$teno de resultado primrio necessria . reconduo da divida ao limite.
Alem disso "cara impedido de rece$er transfer5ncias voluntrias se o prazo
para reconduo da divida ao limite e+pirar-se ca$endo ao 6inist4rio da
*azenda a divulgao mensal dos entes que tenham ultrapassado os limites
da divida pu$lica.
-emos ento um dito controle rigoroso so$re a divida
pu$lica, devendo ser o$!eto de acompanhamento e avaliao sistemtica
por parte do gestor pu$lico, onde ca$er a ele adotar as medidas corretivas
necessrias . reconduo da divida pu$lica aos limites esta$elecidos,
mesmo que tais medidas impliquem uma reviso dos servios oferecidos .
populao.
,omo podemos analisar mais uma vez essa nova 0ei
de 8esponsa$ilidade *iscal retira parte da autonomia de Estados e
6unicpios quando esta$elece como prioridade a manuteno dos limites da
divida pu$lica, di"cultando a ao do dirigente pu$lico que deve cumprir
outras determinaes legais como, por e+emplo, a aplicao mnima no
ensino e outras vinculaes de natureza ,onstitucionais e pontuais.
*inalmente, devemos ressaltar que uma proporo
e+pressiva da receita dos Estados e 6unicpios 4 oriunda de -ransfer5ncias
,onstitucionais ou =oluntrias, assim sendo, tais entes da *ederao
convivem com fatores que interferem nas suas receitas e so$re as quais no
tem qualquer controle. %ara e+empli"car, podemos mencionar a
depend5ncia dos >overnos Estaduais e 6unicipais em relao ao *ederal,
pois, caso se!a adotadas medidas recessivas pelo >overno *ederal, poder
provocar uma queda na atividade econ#mica onde trar impactos negativos
principalmente so$re a arrecadao Estadual que de certa forma interfere
na arrecadao 6unicipal que trata-se do 3,69.
2.S Ins"ri)o em 7estos a Pa!ar.
[uanto aos 8estos a %agar, no poderamos dei+ar de
mencionar o dispositivo do artigo DC da 08*, que trata dessa "gura com
relao aos dois ltimos quadrimestres do mandato dos Administradores,
pois este artigo esta$elece que o titular do %oder ou brgo, nos ltimos dois
208
quadrimestres do seu mandato estar impedido de contrair o$rigaes de
despesa que no possa ser cumprida integralmente, dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no e+erccio seguinte sem que ha!a su"ciente
disponi$ilidade de cai+a para esse efeito.
7a disponi$ilidade de cai+a sero considerados os
encargos e as despesas compromissadas a pagar ate o "nal do e+erccio,
pois, vale ressaltar que os relat'rios previstos na 08*, no que lhe cou$er,
devem ser apresentados nos prazos determinados na 0ei, conforme modelos
que foram desenvolvidos e e+igidos pela %r'pria 0egislao, pois so estes
os principais os quais elencamos a$ai+o1
a; / )emonstrativo dos 8estos a %agar, por %oder e por 'rgo, como os
valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar nos
termos do inciso = do artigo OE $imestralmente2 e ainda
$; / )emonstrativo da 3nscrio em 8estos a %agar das despesas
liquidadas nos termos do artigo OO inciso 333 aliena @$A no "nal do
ultimo quadrimestre do e+erccio.
*inalmente, como podemos o$servar esta 0ei esta
voltado para um nico conceito que 4 nunca gastar aquilo que no possui,
pois, em todas as circunstancias o$serva-se que sempre 4 invocado o gasto
em relao a 8eceita ,orrente 0iquida :8,0; que no mais representa
e+atamente a arrecadao realizada pelo referido brgo da Administrao
pu$lica, onde vem a prestigiar o $om gestor e punir aquele dito gestor
medocre.

S - DEFI<IBIE6 DE 8ETA6 FI6CAI6 A<UAI6$
,omo podemos o$servar a inovao da 0ei de
8esponsa$ilidade *iscal deu-se principalmente pelo fato de ensinar ao
>estor %u$lico a %0A7ERA8, que de certa forma 4 deveras muito salutar, e o
vernculo %0A7ERA6E7-(, vrias vezes 4 contemplado nesta 7orma, pois a
08* determina o esta$elecimento de metas -83E7A39, pois sendo assim
permite que o governante ou administrador p$lico consiga plane!ar as
receitas e despesas, podendo corrigir os pro$lemas que possam surgir no
meio do caminho. s como conduzir uma aeronave, quanto tem um rumo
determinado e possvel plane!ar as mano$ras necessrias pra se chegar
at4 o seu destino, mesmo que se!am difceis e tenham que ser corrigidas ao
longo do caminho.
209
Al4m disso, com metas "scais "ca mais fcil a
prestao de contas a sociedade, porque se sa$e o que esta sendo feito e
como esta sendo feito para atingir um o$!etivo que a priori seria a
conteno das despesas para com$ater principalmente o d4"cit pu$lico,
com isso a sociedade pode manifestar suas opinies e cola$orar para
melhorar a administrao pu$lica.

,omo ! fora citado anteriormente, %0A7ERA6E7-(,
esta invocado em CK :vinte oito; artigos de forma direta ou indiretamente,
onde evidencia que a disciplina "scal deve ser perseguida, se sendo assim,
somente ser alcanada com o adequado plane!amento das aes do
governo e da e+ecuo oramentria, impondo proi$ies, limites, normas,
penalidades para os desvios "scais, medidas a serem adotadas para
correes desses desvios, relat'rios de gesto "scal que complementem a
espinha dorsal da presente 0ei, pois a 08* impe normas de plane!amento e
controle de contas pu$licas e 4 sem duvida uma das mais rigorosas
legislaes a respeito desse tema, determinando regras severas ao grau de
endividamento, impedindo o governante ao "nal de seu mandato, venha a
comprometer o mandato do seu sucessor, introduzindo alteraes
importantes ao processo de prestao de contas e limitando gastos que
historicamente tem comprometido a realizao da gesto pu$lica, como por
e+emplo os gastos de pessoal.
A gesto "scal compreende receitas e as despesas
pu$licas e, nesse sentido, o ponto de partida para o entendimento do
esprito dessa lei deve ser o plane!amento. A e+ecuo oramentria deve
e+pressar que o %lane!amento est norteando as aes do governo e sua
transpar5ncia possi$ilitar a avaliao da gesto "scal, pois para
esta$elecer o controle pretendido, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal
determina a apresentao de alguns relat'rios de acompanhamento da
gesto *iscal os quais so1
RELATRIOS DE ACOMPANHAMENTO GESTO FISCAL
Ane+o de 6etas *iscais :Anual, com a 0)(;
Ane+o de 8iscos *iscais :Anual com a 0)(;
8elat'rio 8esumido da E+ecuo (ramentria :Mimestral;
8elat'rio de >esto *iscal :[uadrimestral;

%ortanto, no devemos dei+ar de mencionar que quase
todas as empresas pu$licas estaro o$rigadas a emitir tais relat'rios para
210
que possa ser acompanhado a gesto pu$lica responsvel, pois esto
o$rigados a emitir tais relat'rios o %()E8 E?E,U-3=(, onde englo$a a
Unio, o )istrito *ederal, os Estados e os 6unicpios incluindo as respectivas
administraes indiretas, fundos, autarquias e empresas estatais
dependentes, e quanto ao %()E8 0E>390A-3=(, :3ncluindo os -ri$unais de
,ontas; e RU)3,3A83( e o 63739-E83( %UM03,(, estes por sua vez tam$4m
esto o$rigados a apresentao dos relat'rios e+igveis.
*inalmente, 4 necessrio apresentar alguns conceitos
importantes para que se!a o$servado quais so as empresas e 'rgos
p$licos que sero o$rigados a apresentao desses relat'rios, para se!a
acompanhado com maior freqN5ncia a gesto pu$lica desenvolvida e
aplicada pelos administradores de suas respectivas empresas pu$licas, pois
so conceitos relevantes onde determina quais so as empresas pu$licas
inclusas na respectiva 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal.
ORGOS/EMPRESAS PBLICAS
Ente da *ederao1 Unio, Estados, )istrito *ederal e 6unicpios.
Empresa ,ontrolada1 6aioria do ,apital 9ocial :=otante; de
propriedade do Ente da *ederao.
Empresa Estatal )ependente1 empresa controlada que rece$e
recursos paga pagamento de despesas correntes ou de capital, e+ceto
aumento da participao acionaria.
%ortanto, o que se espera desses relat'rios e controles,
no 4 o acompanhamento unicamente com $ase em demonstrativos que
e+pressem o total das despesas empenhadas e realizadas por perodo, pois
ele pede al4m, onde o gestor deve $uscar elementos para se realizar uma
analise qualitativa da e+ecuo para que de maneira efetiva, se!a veri"cado
se o que foi proposto e programado est sendo realizado.
At4 EF :trinta; dias ap's a pu$licao dos oramentos
o E+ecutivo esta$elecer cronograma de e+ecuo mensal de desem$olso e
a previso $imestral de arrecadao, caso se!a veri"cado ao "nal de um
$imestre que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento
das metas de res%tado prim&rio o% nomina esta$elecidas no A7E?( )E
6E-A9 *39,A9 constante da 0)(, os poderes e o 6inist4rio %u$lico
promovero, nos EF :trinta; dias su$seqNentes, limitao de empenho
segundo os crit4rios "+ados pela 0)(. 3sso signi"ca um controle in4dito que
visa a assegurar desde o momento em que for detectada a queda de receita
estimada, que no sero admitidas despesas sem a necessria co$ertura
"nanceira.
211
RESULTADO NOMINAL E PRIMZRIO D CONCEITO
7es%tado <omina$ H a di/eren)a entre as re"eitas e as despesas
pD#i"as, in"%indo re"eitas e despesas 0nan"eiras, os e/eitos da
in@a)o \"orre)o monet&ria? e da 5aria)o "am#ia. E,%i5ae no
a%mento da d(5ida pD#i"a (,%ida em %m determinado per(odo
7es%tado Prim&rio$ H a di/eren)a entre as re"eitas e as despesas
pD#i"as no 0nan"eiras.
S.R - O Pro"esso de Pane.amento
,omo ! fora o$!eto de estudo anteriormente, a 0ei de
)iretrizes (ramentria 0)( 4 ela$orada anualmente, esta$elecendo as
regras gerais para ela$orao do (ramento do ano seguinte. 7esta mesma
0)(, dever estar esta$elecido o plane!amento a ser alme!ado pelo >estor
pu$lico onde dever emitir o Ane+o de 6etas *iscais, que dever conter
entre outros1
ANESO DE METAS FISCAIS
a; / As metas anuais, em valores correntes e constantes, relativa .s receitas
e despesas, 8E9U0-A)( 7(637A0 E %836g83( e montante da dvida pu$lica,
para o e+erccio a que se referirem e par os dois seguintes, sendo, na
prtica, metas trienais.
$; / A avaliao do cumprimento das metas do ano anterior.
c; - A evoluo do patrim#nio lquido, a origem e a aplicao dos recursos de
privatizaes, se houver.
d; / Estimativa e compensao da renncia "scal e da margem de e+panso
das despesas o$rigat'rias de carter continuado.
)iante da apresentao dos ane+os e relat'rios de
6etas *iscais, "ca claro que diante dessa nova 0ei, dever e+istir um maior
controle dos gastos p$licos, al4m do fato de haver ainda uma forma e"caz
e constante no acompanhamento do dinheiro pu$lico, que de certa forma e
e+tremamente salutar e aceitvel, o que torna essa 08* muito $em vinda.

4. 8ECA<I68O DE CO8PE<6ABCO PA7A DE6PE6A6 DE CA7WTE7
PE78A<E<TE
212
)e grande utilidade a adoo de medidas e
mecanismo para o controle de despesas de ,arter %ermanente, que
tam$4m poderia ser conhecida como despesa continuada que signi"ca
aquela despesa realizada com prazo superior a dois anos, nesse caso
quando houver a adoo de tal despesa, 4 necessrio que o >estor indique
uma fonte de receita para fazer frente a nova despesa ou ainda que se!a
reduzido ou anulado outra despesa.

)e conformidade com o conceito e+presso pela 08* no
seu artigo GH, entende-se com )E9%E9A (M83>A-b83A )E ,A8g-E8
,(7-37UA)(, aquela despesa corrente derivada de lei, medida provis'ria
ou ato administrativo normativo que "+em para o Ente a o$rigao legal de
sua e+ecuo por um perodo superior a dois e+erccios.
)iante de tal conceito e conforme entendimento do
magistral %rofessor *rancisco 8. *uncia, enquadra nessa categoria de
despesas como por e+emplo, o aumento de despesas com pessoal, se!a em
funo da maior quantidade de servidores admitidos, se!a pelo aumento real
de salrios, isto 4 acima da recomposio da perda inTacionaria, $em como
aquelas decorrentes de reestruturao do plano de carreiras. %ertencem
ainda a esta categoria de despesa as transfer5ncias correntes originarias de
leis especi"cas, nos termos dos artigos GJ e GH da 0ei D.ECFLJD, como por
e+emplo as su$venes .s 9antas ,asas, .s Entidades de 7atureza
Assistencial, *ilantr'pica, Educacionais entre outras entidades sem "ns
lucrativos.
%or outro lado, a lei KJJJLIE, que vincula a durao
dos contratos administrativos . vig5ncia dos respectivos cr4ditos
oramentrios, e+cetuando aqueles relativos a pro!etos integrantes do %lano
%lurianual, $em como os servios de prestao continua :vigil&ncia, limpeza,
manuteno de equipamentos, etc.;, e ainda aqueles relativos ao aluguel de
equipamentos e programas de informtica, conforme dispe o artigo OH,
incisos 3, 33 e 333 da 0ei KJJJLIE. Esses tipos de despesas decorrentes desses
contratos, tam$4m estariam enquadradas como despesa o$rigat'ria de
carter continuado. *ariam parte ainda, dessa categoria de despesa,
aquelas decorrentes da prorrogao de contratos de fornecimento de $ens e
servios.
%ortanto, os atos que criarem ou aumentarem esse
tipo ou modalidade de despesa dever tomar algumas medidas necessrias
213
para que possam dar continuidade a sua gesto pois as medidas a serem
adotadas seriam1
- Ser instru"dos com estimativas do
impacto orament/rio fnanceiro no
e0erc"cio em que deva entrar em vigor e
nos dois subseqTentes, acompanada
das premissas e metodologia de
c/lculos utili#ados1
- Ser acompanados de comprova&o de
que a despesa criada ou aumentada n&o
afetar/ as metas de resultados fscais
previstas no *ne0o de Aetas @iscais da
.ei de ?iretri#es Orament/rias,
devendo seus efeitos fnanceiros nos
per"odos seguintes, ser compensados
pelo aumento permanente de receita ou
pela redu&o permanente da despesa.
%or aumento permanente da receita, entende-se
aquela proveniente da elevao de alquotas, ampliao de $ase de calculo,
ma!orao ou criao de tri$uto ou contri$uio, e por aumento permanente
de despesa, entende-se a prorrogao daquela criada por prazo
determinado.
(M9E8=Aei(
( dispositivo previsto no ` G^ do Art. GH da 08* <CO se aplica .s )espesas
destinadas ao 9ervio da )3=3)A e nem a 8EARU9-A6E7-( )E
8E6U7E8Aei( )E %E99(A0 previsto no 3nciso ? do Artigo EH da
,(79-3-U3ei( *E)E8A0.

En"m, podemos e+pressar que a inteno seria !
rati"car aquilo que ! e+istia, quando na proposta oramentria, pois no
caso de criao de uma nova despesa, deve de fato apresentar a fonte de
recursos ou ainda se no houver essa mesma fonte de recurso, e+iste a
possi$ilidade de apresentar a anulao de uma despesa para
posteriormente apresentar a nova despesa dentro do (ramento pu$lico a
ser aprovado.
214
%ois, al4m das despesas previstas em lei, e+istem
aqueles que os governantes podero realizar em decorr5ncia da criao
e+panso ou aperfeioamento de ao governamental. Entretanto de
acordos com a 08*, elas devero estar acompanhadas de estimativa do
impacto oramentrio "nanceiro por FE anos e de demonstrao de que
este!am compatveis . 0)(, al4m de estarem adequadas . 0(A. %ortanto, se
o governante quiser criar uma despesa o$rigat'ria de carter continuando
:decorrente de lei ou de ato administrativo que "+e a o$rigao legal de
e+ecuo por mais de dois anos; essa despesa dever ser compensada por
aumento permanente de receita ou reduo permanente de outras
despesas.
A 0(A dever conter o demonstrativo das medidas de
compensao de despesa o$rigat'ria de carter continuado. ( mesmo
mecanismo de compensao tem efeito so$re a gerao de novas despesas
com a 9eguridade 9ocial, e+ceto nos casos de crescimento pelo aumento do
nmero de $ene"cirios e para a manuteno do valor real do $ene"cio.
)esse modo, os governantes no podero tomar
decises de aumento de despesa ou de reduo de receita que
comprometam a sade das "nanas p$licas no futuro.

A. + MECANISMO PARA CONTROLE DAS FINANAS PBLICAS EM
ANOS DE ELEIO:
Esta talvez tenha sido a medida mais $rilhante e
e+cepcional introduzido pela 08*, pois a lei impede a contratao de
operaes de cr4dito por antecipao de receita oramentria :A8(; no
ltimo ano de mandato e pro$e o aumento das despesas com pessoal nos
GKF dias que antecedem o "nal do mandato, e ainda veda a contratao de
quaisquer servios que impliquem em aumento de despesas nos FC :dois;
ltimos quadrimestres de seu mandato, pois a grosso modo foi deveras uma
medida espetacular mesmo porque o gestor no seu ultimo mandato
pensava que o dinheiro p$lico era todo seu, e com a "nalidade de ser
reeleito utilizava-se da maquina estatal para fazer sua campanha eleitoral,
onde procurava endividar a limites e+tremos o 6unicpio, ou mesmo Estado,
no se importando com as conseqN5ncias advindas deste ato insano, onde
proliferava e recheava os 'rgos p$licos com admisso de novos
servidores para servires com seus eleitores, e mesmo no sendo eleito
sequer manifestava preocupao, mesmo porque dei+ava sua herana para
seu sucessor que pouco poderia fazer a curto prazo. ,om a proi$io de
apresentar novas o$ras e contratao que viesse a aumentar a despesa
215
pu$lica a 08*, pensando nisso vedou essa possi$ilidade, entretanto dei+ou
uma $recha quando esta$eleceu que poder efetuar tais o$ras se
comprovar a disponi$ilidade de cai+a nos termos do artigo DE da referida
0ei.
%or outro lado no podemos dei+ar de mencionar que
com isso procura-se evitar que o$ras se!am paralisadas por diverg5ncia do
iderio poltico dos governantes, ou que o$ras se!am iniciadas sem que ha!a
disponi$ilidade de recursos para arcar com a concluso das iniciadas e para
arcar com a manuteno dos $ens p$licos. %ois sendo assim, podemos
a"rmar que o artigo DD a DJ apresentou grande inovao quando vedou a
utilizao de receitas de capital decorrentes de alienao de $ens e direitos
integrantes do patrim#nio pu$lico para o "nanciamento de despesas
correntes, e+ceto se destinada por leis aos regimes de previd5ncia social,
geral e pr'prio dos servidores p$licos.
%ortanto, caso se!a alienado tal $em pu$lico, !ulgamos
de $om alvitre que esse mesmo administrador utilize de uma conta corrente
especi"ca para depositar tal recurso, o que via$ilizar e facilitar o controle
de sua aplicao quando for solicitado uma posterior prestao de contas.
A o$edi5ncia a essas novas regras vai permitir um
a!uste "scal permanente no Mrasil, uma vez que a disciplina "scal
introduzida pela 0ei proporcionar o fortalecimento da situao "nanceira
dos entes da *ederao. 3sso, por sua vez, possi$ilitar o aumento da
disponi$ilidade de recursos para o investimento em programas de
desenvolvimento social e econ#mico.
T. - OUT7O6 CO8E<TA7IO6 CO8 7ELABCO A LEI DE
7E6PO<6A>ILIDADE FI6CAL
T.R - A Lei Or)ament&ria An%a.
( %ro!eto de 0ei (ramentria Anual :0(A; para Unio,
Estados, )istrito *ederal e 6unicpios dever ser ela$orado respeitando as
)iretrizes e prioridades esta$elecidas na 0)( e os par&metros e limites
"+ados na 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*;, pois a 0(A dever conter
em ane+o o demonstrativo da compati$ilizao do oramento com os
o$!etivos e metas de"nidos no ane+o de 6etas *iscais da 0)(. 7este caso
era esta$elecido anteriormente, contudo, sem a devida descrio e
demonstrativos.
216
7a 0(A deve estar de"nida a 8eserva de ,onting5ncia,
como percentual da receita corrente lquida :8,0;, para atender a gastos
no previstos na 0ei, como calamidades p$licas. ,om isso o que a 08*
pretende 4 fortalecer o processo oramentrio como pea de plane!amento,
prevenindo desequil$rios indese!veis. Al4m disso, a 0ei pretende ser um
instrumento de representao do compromisso dos governantes com a
sociedade.
T.2 - As 7e"eitas e a 7en%n"ia Fis"a.
v Unio, aos Estados, ao )istrito *ederal e aos
6unicpios ca$e instituir, prever e efetivamente arrecadar todos os tri$utos
de sua compet5ncia constitucional. 3sto signi"ca que cada esfera de
governo dever e+plorar adequadamente a sua $ase tri$utria e,
consequentemente, ter capacidade de estimar qual ser a sua receita. 3sso
au+ilia o cumprimento das metas "scais e a alocao das receitas para as
diferentes despesas. %ortanto entendemos como 8eceita %u$lica aquele em
que constituem requisitos essenciais da responsa$ilidade na gesto a
instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tri$utos da
compet5ncia constitucional do Ente da *ederao :Art. GG 08*;, pois a sua
ino$serv&ncia tam$4m implica em imputao de penalidade tais quais o
impedimento ao acesso as transfer5ncias voluntrias, conforme ser
destacado posteriormente no estudo das penalidades e sanes pela no
o$serv&ncia dos dispositivos impostos por essa 0ei.
,om $ase nesta premissa veri"ca-se que a gesto
"scal e"ciente de cada Ente *ederativo parte do pressuposto de que ha!a o
perfeito conhecimento de sua capacidade de prever de forma equili$rada e
realista, as suas receitas e ainda devendo o$viamente empreg-las e
realiz-las com maior e"ccia ainda, o que seria o seu adequado emprego.
A 7en%n"ia de 7e"eita / ou se!a, a anistia, a
remisso, su$sidio, o cr4dito presumido, a concesso de iseno em carter
no geral, a alterao de alquota de algum tri$uto ou a modi"cao da
$ase de calculo que implique reduo discriminada de tri$utos ou
contri$uies e outros $enefcios que correspondam a tratamento
diferenciado nos termos do artigo GD ` C^ da 08*, pois so determinantes
que tem como impacto a diminuio da receita p$lica / sendo assim se
houver quaisquer medidas tomadas pelo >estor %u$lico nesse sentido,
dever estar acompanhada de estimativa de impacto oramentrio-
217
"nanceiro no e+erccio em que deva iniciar sua vig5ncia e nos dois
e+erccios seguintes.
A ,oncesso ou ampliao de incentivo ou $ene"cio
de natureza tri$utria da qual decorra a 8enuncia de 8eceita, dever estar
acompanhada de estimativa do impacto oramentrio "nanceiro no
e+erccio em que deva iniciar sua vig5ncia e nos dois seguintes, atender ao
disposto na 0)( quando foi o caso e atender pelo menos uma das seguintes
condies1
2 J ?emonstra&o de que a renuncia foi
considera na estimativa de receita da
.O* e que n&o afetar/ as metas de
resultados fscais previstas no ane0o da
.?O1
22 J estar acompanada de medidas de
compensa&o, no per"odo mencionado
acima, por meio de aumento de receita
proveniente de eleva&o de al"quotas,
amplia&o da base de calculo,
majora&o ou cria&o de tributo ou
contribui&o, e so entrar&o em vigor
quando esta medidas forem
implementadas$

A nica e+ceo refere-se a 8enuncia de 8eceita
decorrente do cancelamento de d4$ito cu!o montante se!a inferior ao dos
respectivos custos de co$rana :remisso;. %ortanto, os estudos e as
estimativas das receitas para o e+erccio su$seqNente includa a receita
corrente liquida, e as respectivas mem'rias de calculo devem ser colocados
a disposio dos demais %oderes :0egislativo e Rudicirio; e do 6inist4rio
%u$lico no mnimo trinta dias antes do prazo "nal para encaminhamento,
pelo %oder E+ecutivo, da sua proposta oramentria.
Entende-se por @colocar a disposioA, no mnimo, o
envio de o"cio informando que esta disponvel para consulta a estimativa de
receita para o e+erccio seguinte com a respectiva mem'ria de calculo.
Entretanto, considerando o principio da -ranspar5ncia presente na 08*, o
envio dessas informaes seria uma medida que e+ternalizaria o
compromisso, com esse principio.
218
( 0egislativo s' poder fazer alteraes na receita
estimada se veri"cado erro ou omisso de ordem t4cnica ou legal, ap's
analise da metodologia adotada pelo %oder E+ecutivo. ,om isso tam$4m o
%oder 0egislativo necessita de reestruturar tecnicamente para avaliar o
material encaminhado pelo %oder E+ecutivo, especialmente .s ,&maras
6unicipais.
%u$licado o (ramento, o E+ecutivo ter ate EF :trinta;
dias para o desdo$ramento das receitas previstas em metas $imestrais de
arrecadao, com especi"cao em separado, quando ca$vel, das medias
de com$ate a evaso e a sonegao "scal, e da gesto da divida ativa e da
co$rana administrativa.
PUADRO DEMONSTRATIVO METAS BIMESTRAIS DE
ARRECADAO
T'$,
R!.!'
(
R!.!'(
B'0!#
"(/
P"!1'#
( Rc
M!&'&(# &!
.,0b(! (
E1(#6, !
S,%!@(56,
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A4-'E(&(#
C,b"(%5(
A&0'%'#"(
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B'0!#"
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R!(/'E(&
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V"
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R
c
P-(%. V".
Rc
IPTU R!.(&(#"(0!
%,
C,%"'b-'%!#
IPVA A--(56, &!
V!9.-/,# #!0 ,
IPVA $(@,.
ICMS F'#.(/'E(56,
O#!%#'1(
TOTAL

Al4m disso, para estar de acordo com a 08*, cada
governante dever demonstrar que a renncia de receita foi considerada na
0ei (ramentria Anual :0(A; e que no afetar as metas previstas na 0ei
de )iretrizes (ramentrias :0)(;.
Alternativamente o governante deve demonstrar que
esta renncia de receita ser compensada por aumento de receita
proveniente de elevao de alquotas, ampliao de $ase de calculo,
219
aumento ou criao de tri$uto ou contri$uio. 7esse caso, o ato que
implique em renncia s' entra em vigor quando estiver assegurada a
compensao pelo aumento de receita, e lem$rando sempre que a 0)( e a
0(A devero conter um demonstrativo da estimativa e das medidas de
compensao da renncia de receita.
T.S Opera)1es de Cr4dito por Ante"ipa)o de 7e"eita
Or)ament&ria \A7O;1
As operaes de credito por antecipao de receita
oramentria :A8(; devero destinar-se e+clusivamente a atender
insu"ci5ncia de cai+a durante o e+erccio "nanceiro, e devero cumprir
e+ig5ncias da contratao de operaes de credito, e adicionalmente
o$edecer aos seguintes requisitos1
a; / 9omente, podero ser realizadas somente a partir do d4cimo dia do
inicio do e+erccio :GF de !aneiro de cada ano;
$; - )evero ser liquidadas com !uros e outros encargos incidentes ate o dia
GF de dezem$ro de cada ano.
c; - 7o sero autorizadas se forem co$rados outros encargos que no a
ta+a de !uros da operao, o$rigatoriamente pre"+ada ou inde+ada a ta+a
$sica "nanceira, ou a que vier a esta su$stituir2
d; / *inalmente, as operaes de credito por A8( "cam proi$idas enquanto
e+istir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada
ou no ultimo ano de mandato do ,hefe do E+ecutivo, se!a %residente da
8epu$lica, >overnador ou %refeitos.
T.S.R Con"ess1es de :arantias$
A Unio, os Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios
podero conceder garantias em operaes de credito internas ou e+ternas,
desde que o$servem as regras de contratao de operaes de credito, e no
caso da Unio os limites e as condies devero ser "+adas pelo 9enado.
Adicionalmente, ainda devem ser o$servados os seguintes requisitos1
220
a) - * garantia estar/ condicionada H
oferta de contra-garantia em valor igual
ou superior ao da garantia a ser
concedida$ *l'm disso, a entidade que a
pleitear dever/ estar em dia com suas
obriga(es junto ao garantidor e as
entidades por ele controladas1
b) - Co caso de opera(es de credito
e0terna ou de repasse de recursos
e0ternos por institui&o federal de
credito, dever/ tamb'm atender as
e0ig9ncias para o recebimento de
transfer9ncias volunt/rias1 e o Danco
Ientral do Drasil, fca proibido de
conceder garantias a >ni&o aos %stados,
ao ?istrito @ederal e aos Aunic"pios$
*inalmente, vale ressaltar que o Ente da federao
cu!a divida tiver sido honrada pela Unio ou Estado ter suspenso o acesso
a novos cr4ditos ou "nanciamentos at4 a liquidao da divida. 7esse caso
o$servamos que quando a Unio ou o Estado honrar o compromisso,
signi"ca que esta liquidao esta sendo processada da Unio em relao
aos Estados 6em$ros e dos Estados com relao aos 6unicpios, pois esta 4
uma medida que procura dosar a divida pu$lica dos Estados e 6unicpios,
no sentido de determinar seu cumprimento dentro dos prazos esta$elecidos,
ou mesmo pactuados.
T.4 - A TransparAn"ia e o Controe 6o"ia da :esto Fis"a$
A $usca da transpar5ncia na gesto "scal 4 um dos
elementos fundamentais para a manuteno do equil$rio das contas
pu$licas, pois os planos, os oramentos, lei de diretrizes oramentrias, as
prestaes de contas e os respectivos pareceres pr4vios, os relat'rios
resumidos da e+ecuo oramentria, os relat'rios de gesto "scal, assim
como as verses simpli"cadas desses documentos so instrumentos de
transpar5ncias da >esto *iscal aos quais dever ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletr#nicos de acesso ao pu$lico.
221
A -ranspar5ncia da >esto *iscal ser assegurada,
tam$4m mediante incentivo . participao popular e a realizao de
audi5ncias pu$licas durante o processo de ela$orao e discusso dos
planos da 0)( e da 0(A. A disponi$ilidade o$rigat'ria da prestao de
contas do ,hefe do ,hefe do E+ecutivo durante todo o e+erccio no
respectivo %oder 0egislativo e no 'rgo t4cnico responsvel pela sua
ela$orao, para consulta e apreciao pelos cidados e pelas instituies
sociais, 4 outra garantia dessa transpar5ncia pois essa transpar5ncia
possi$ilita e atesta o atendimento dos limites, condies, o$!etivos e metas,
"rma responsa$ilidades, !usti"ca desvios e indica medidas corretivas, de"ne
prazo estimado para correo e "nalmente da acesso ao pu$lico a dados
conciso e su$stanciais das contas pu$licas.
T.4.R - A A#ran!An"ia e a Es"rit%ra)o de Contas1
Ap's a de"nio de empresa pu$lica resta nos
salientar que esta 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal deve ser aplicada a toda
administrao pu$lica federal, estadual, do distrito federal e dos municpios,
al4m de autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes de
recursos do tesouro da Unio, dos Estados, do )* e dos 6unicpios. %ortanto
todas as despesas assim como a assuno de compromissos continuaro a
ser registradas pelo regime de compet5ncia, ou se!a, o registro das
despesas deve ser efetuado com $ase no seu fato gerador,
independentemente da sada ou no do numerrio.
A novidade se refere . apresentao da despesa em
relat'rio complementar, podendo ser informado no relat'rio usual de
e+ecuo oramentria, demonstrando o resultado dos Tu+os "nanceiros,
vale lem$rar, pelo desem$olso, pelo regime de cai+a. )e certa maneira
algumas prefeituras, h algum tempo, ! ela$oram esse relat'rio com o
titulo de despesa paga.
As demonstraes cont$eis devero conter transaes e operaes
de cada 'rgo, fundo ou entidade da administrao direta ou indireta
no somente englo$adas .s do Ente *ederativo, mas tam$4m
discriminadamente. 7esse caso cogita-se que isso poder ser feito
por meio de notas e+plicativas nas demonstraes.
7o caso de 8eceitas e )espesas %revidencirias, h que se criar
contas especi"cas que devero ser apresentadas em demonstrativos
222
"nanceiros e oramentrios individualizados, !untamente e em prazos
id5nticos aos demais demonstrativos.
[uaisquer formas de "nanciamento ou assuno de compromissos
!unto a terceiros, operaes de credito e inscries em 8estos a %agar
devem ser escriturados evidenciando o montante de sua variao no
perodo e, no mnimo, a natureza e o tido do ,redor.

B importante e necessrio destacar que a divulgao
das contas no depende de previa autorizao ou posterior prestao de
contas ao E+ecutivo *ederal, que ser responsvel apenas por consolidar e
divulgar contas a nvel 7acional.
)e certa forma, e+iste sim talvez um grande e+cesso
de controles, mas, contudo, so de relevante necessidade, pois at4 $em
pouco tempo vivenciamos os descasos e desmandos no manuseio e controle
do dinheiro pu$lico, por isso de acordo com os artigos OD e OO da 08*,
dever ser ela$orado quadrimestralmente devendo sua pu$licao ocorrer
at4 EF dias do encerramento de cada quadrimestre e dever ainda conter
uma serie de informaes resumidas que so1
7ELAT`7IO DE :E6TCO FI6CAL
,omparativos
6edidas ,orretivas
)emonstrativos de ,ai+a, 8estos a %agar e A8(.
Ane+o 3 / )espesas com %essoal e %revidencirias.
Ane+o 33 / 8estos a %agar para ultimo ano de mandato.

Apos a demonstrao dos relat'rios quadrimestrais
no podemos dei+ar de invocar a alterao provocada no artigo GGC da 0ei
D.ECFLJD, onde "+ava e previa prazos para a consolidao dos resultados,
pois nesse caso estamos referindo ao relat'rio "nal por ocasio do
encerramento dos $alanos e as demonstraes "nanceiras dos resultados,
sendo que a 0er de 8esponsa$ilidade *iscal, tam$4m no "cou omisso
quanto ao esta$elecimento desses novos prazos pois incluiu no seu te+to no
artigo OG nos seus ` G^ e C^, onde provocou uma pequena alterao, que
esta demonstrada no quadro a$ai+o1

( %E8,U89( E (9 %8Aj(9 )A9 %8E9-AedE9 )E ,(7-A9
(s municpios consolidam suas contas e encaminham ao Estado e . Unio
at4 EF de a$ril / (s Estados consolidam suas contas e encaminham a Unio
ate EG de maio / a Unio consolida suas contas e as de todos os Entes da
223
*ederao e as divulga at4 o dia EF de !unho de cada e+erccio.

T.M - O ConteDdo dos 7eatJrios 7es%mido de E3e"%)o
Or)ament&ria1
A seguir deve ser analisado o contedo de cada
relat'rio e+presso e e+igido pela 08*, pois a mesmo prev5 que ao atual
7eatJrio 7es%mido de E3e"%)o Or)ament&ria passe a ser pu$licada
por todos os %oderes e pelo 6inist4rio %u$lico, at4 EF :trinta; dias ap's o
encerramento de cada $imestre, devendo conter1
G. Malano oramentrio que especi"car por categoria econ#mica1
a; 8eceitas, por fonte, informando as realizadas e a realizar, $em
como a previso atualizada2
$; )espesas, por grupo de natureza da despesa, discriminando a
dotao para o e+erccio, a despesa liquidada e o saldo.
C. (s demonstrativos da e+ecuo das1
a; 8eceitas por categorias econ#mica e fonte, especi"cando a
previso inicial, a previso atualizada para o e+erccio, a receita
realizada no $imestre, a realizada no e+erccio e a previso a
realizar2
$; )espesas por categorias econ#mica e grupo de natureza da
despesa discriminado a dotao inicial, dotao pra o e+erccio,
despesas empenhadas e liquidadas no $imestre e no e+erccio2
e ainda as despesas por funo e su$funo.
E. A apurao da receita corrente liquida :8,0;, sua evoluo assim como a
previso e seu desempenho ate o "nal do e+erccio.
D. As receitas e despesas previdencirias.
O. (s resultados nominal e primrio.
J. As despesas com !uros
H. (s restos a pagar, detalhando por %oder e brgo, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante a pagar.
224
( relat'rio referente ao ultimo $imestre do e+erccio
dever tam$4m informar so$re o atendimento . @8E>8A )E (U8(A e so$re
a variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos
recursos dela decorrentes, que dever ser $em evidenciado, pois trata-se de
um patrim#nio pu$lico principalmente quando de sua alienao, ou
realizao de uma )espesa de ,apital.
[uando for o caso, devero ser apresentadas
!usti"cativas para a limitao de empenho e para frustrao de receitas,
especi"cando as medidas de com$ate a sonegao e a evaso "scal
adotadas e a adotar e as aes de "scalizao e co$rana.
T.M.R - O 7eatJrio de :esto Fis"a.
Este relat'rio deve ser apresentado ao "nal de cada
quadrimestre ser emitido e assinado pelos titulares dos %oderes e brgos
de todos os Entes *ederados o 8elat'rio de >esto *iscal onde dever
conter mais elementos e itens que possi$ilitar o conhecimento dos
tra$alhos realizados no respectivo Ente %u$lico, pois tem vrios e novos
elementos que a$riro !anelas imensurveis para que os gestores possam
tomar as devidas medidas de conteno de despesas ou mesmo veri"car se
esta correspondendo a referida 0ei, pois nesse relat'rio deve conte1
G. ( comparativo com os limites da 08* dos seguintes montantes1
a; )espesa total com pessoal, destacando a despesa com inativos
e pensionistas.
$; )vida consolidada e mo$iliaria2
c; ,oncesso de garantias2
d; (peraes de credito, inclusive por antecipao de receita.
C. A indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se
ultrapassados qualquer dos limites.
E. (s demonstrativos, no ultimo quadrimestre do e+erccio1
a; )o montante das disponi$ilidades de cai+a em EG de dezem$ro2
$; )a inscrio em restos a pagar, das despesas liquidadas,
empenhadas e no liquidadas decorrentes de contratos
administrativos ou de conv5nios em andamento2 empenhadas e
no liquidadas, inscrita at4 o limite do saldo da disponi$ilidade
de cai+a1 e despesas no inscritas por falta de disponi$ilidade
de cai+a e cu!os o empenhos foram cancelados.
225
6ais uma vez 4 salutar lem$rar que este relat'rio ser
pu$licado at4 trinta :EF; dias ap's o encerramento do perodo a que
corresponder, com amplo acesso ao pu$lico, inclusive por meio eletr#nico,
pois o no cumprimento dos prazos previstos impedira at4 que a situao
se!a regularizada, que Unio Estados, )istrito *ederal ou 6unicpios
rece$am transfer5ncias voluntrias e contratem operaes de credito,
e+ceto as destinadas ao re"nanciamento do principal atualizada da
respectiva divida mo$iliaria.
U. - FI6CALIEABCO$

3nfelizmente, tudo que 4 de inovador ou polemico e
necessrio que ha!a uma "scalizao para veri"car o cumprimento e a
o$serv&ncia das normas e limites da 08*, pois esta "scalizao estar a
cargo do %oder 0egislativo :diretamente ou com au+ilio dos -ri$unais de
,ontas; e do 9istema de controle 3nterno de cada %oder e do 6inist4rio
%u$lico.
(s -ri$unais de ,ontas alertaro aos %oderes, Entes da
*ederao ou brgos quando constatarem que o nvel de gastos este!a
pr'+imo aos limites "+ados pela 08*, pois compete ainda aos -ri$unais de
,ontas veri"car os clculos dos limites da despesa total com pessoal de
cada Ente da *ederao e de cada %oder, mas no podemos dei+ar de
praticar esta "scalizao tam$4m pois todo o cidado por direito
constitucional tem as prerrogativas legais para e+ercer essa "scalizao,
que por direito tem a participao de alguma forma na constituio dos
recursos "nanceiros.
(portuno e inovador pois a 08* no seu artigo JH
preceitua que o acompanhamento e a avaliao de forma permanente da
poltica e da operacionalidade da gesto "scal sero realizadas por
representantes de todos os %oderes e esferas de >overno, do 6inist4rio
%u$lico e entidades t4cnicas representativas da sociedade por meio de um
,onselho de >esto *iscal.
( referido ,onselho institura formas de premiao e
reconhecimento pu$lico aos titulares de podres que alcanarem resultados
merit'rios em suas polticas de desenvolvimento social, con!ugados com a
pratica de uma gesto "scal pautada pelas normas da 08*. ( ,onselho
*ederal de ,onta$ilidade iniciou em CFFC de forma independente uma
auditoria nas contas dos municpios interessados em participar do %remio
@>esto *iscal 8esponsvelA, que atri$ui pr5mios aos municpios
226
cumpridores das determinaes impostas pela referida 0ei de
8esponsa$ilidade *iscal.
7o a titulo de "scalizao, mas vale apresentar e
dispor que a Unio segundo o artigo JD da 08*, dever prestar assist5ncia
t4cnica e cooperao "nanceira aos municpios para a modernizao das
respectivas administraes tri$utrias, "nanceira, patrimonial e
previdenciria com vistas ao cumprimento das normas esta$elecidas pela
presente lei. ,onsiderando os programas disponveis :%7A*6 e %6A-;, tais
aes envolvem treinamento e desenvolvimento de recursos humanos,
transfer5ncia de tecnologia, doao de $ens, valores e "nanciamentos.
%ortanto, no podemos dei+ar de destacar o respaldo
dado aos municpios no inicio desta lei, pois vrios programas e cursos
foram ministrados aos gestores p$licos, ca$endo a eles efetuar a devida
adequao ao novo sistema.

V. - 6A<BIE6 I<6TITUCIO<AI6 E PE66OAI6$
( maior e fundamental avano desta lei sem duvida
resulta nas sanes aplicveis, pois no artigo HE da 08*, esta prevista que
estas penalidades alcanam todos os responsveis dos tr5s poderes, naquilo
que lhes cou$er, sendo que todo cidado 4 parte legitima para denunciar
infraes . 08*. A respeito de sua vantagem esta no fato que houve
tam$4m a instituio da 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, que prev5 penas de
6ultas e recluso, e a espetacular sano veio das fa$ulosas penas
3nstitucionais as quais so1
V.R 6an)1es de <at%re+a Instit%"ionais$
Esta$elece o ditame constitucional no seu artigo GJI `
C^ , que decorrido o prazo esta$elecido em 0ei ,omplementar nesse caso a
08* para a adaptao aos par&metros previstos, sero imediatamente
suspensos todos os repasses de ver$as federais ou estaduais aos Estados,
ao )istrito *ederal e aos 6unicpios que no o$servarem os referidos limites,
e por sua vez a 08*, no "cou a parte pois inseriu no seu artigo CE ` E^ que
caso no se!a alcanada a reduo no prazo determinado e enquanto
perdurar o e+cesso o Ente infrator ter as seguintes sanes1
G. 9uspenso das transfer5ncias voluntrias para aquele governo que no
instituir, prever e arrecadar impostos de sua compet5ncia2
227
C. 7o caso de limites de despesas com pessoal, se as regras da 08* 7i(
forem cumpridas e enquanto no for feito o a!uste, ou se houver e+cesso do
primeiro quadrimestre do ultimo ano de mandato, "cam suspensas1
a; - As transfer5ncias voluntrias2
$; / A o$teno de garantias2
c; / A contratao de operaes de credito e+ceto aquelas destinadas
para o re"nanciamento da divida mo$iliaria e as que visem a reduo
de despesas com pessoal.
V.R.R Trans/erAn"ias ;o%nt&rias$
As -ransfer5ncias =oluntrias segundo o artigo CO da
08*, constituem na entrega de recursos correntes ou de capital a outro Ente
da *ederao, a titulo de cooperao, au+ilio ou assist5ncia "nanceira, que
no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao
9istema cnico de 9ade. Especi"camente, so os casos relativos aos
conv5nios, pois trata-se de um acordo entre partes que $uscam por meio
dos esforos de cada um atingir a um o$!etivo comum. 9o participes que
possuem as mesmas pretenses.
Entretanto, para que ocorram essas transfer5ncias
e+iste algumas e+ig5ncias que devem ser o$servadas, al4m daquelas
esta$elecidas na 0ei de )iretrizes (ramentrias que so1
G. A e+ist5ncia de dotao especi"ca.
C. A o$serv&ncia do disposto no artigo GJH inciso ? da ,arta 6agna, que
veda a transfer5ncia voluntria de recursos e a concesso de
empr4stimos inclusive por antecipao de receita pelos governos
*ederal, Estaduais e suas 3nstituies "nanceiras, para pagamento de
despesas com pessoal ativo, inativo e pensionistas, dos Estados, do
)istrito *ederal e dos 6unicpios.
E. A comprovao por parte do $ene"cirio de1
a; / [ue se acha em dia quanto ao pagamento de tri$utos,
empr4stimos e "nanciamentos devidos ao ente transferidor,
$em como quanto . prestao de contas de recursos
anteriormente rece$idos2
$; / ,umprimento dos limites constitucionais relativos . educao
e . sade2
228
c; / ($serv&ncia dos limites das dividas consolidada e mo$iliaria,
de operaes de credito, inclusive por antecipao de receita,
de inscrio em 8estos a %agar e de despesa total com pessoal2
d; / %reviso (ramentria e contrapartida.

*ica vedada a utilizao de recursos transferidos em
"nalidade diversa da pactuada. E, para "ns da aplicao das sanes de
suspenso de transfer5ncias voluntrias, e+iste uma ressalva quanto
aquelas relativas a aes de educao, sade e assist5ncia social, pois estas
so as e+cees.
Ainda, no poderamos dei+ar de revelar que naquilo o
qual se refere aos limites de gastos com as despesas com pessoal, e de
conformidade com o disposto no artigo CG, %argrafo cnico da 0ei de
8esponsa$ilidades *iscal :08*; 4 nulo de pleno direito os atos que1
a; / %rovoque aumento de despesas com pessoal2
$; - 7o atender ao mecanismo de compensao :aumento permanente de
receita ou reduo permanente de despesa;, e no atenda as e+ig5ncias da
08*.
c; - 7o atender ao limite legal de comprometimento aplicado .s despesas
com pessoal inativo2
d; - Aumentar despesas com pessoal GKF :cento e oitenta; dias antes do
"nal do mandato.
7o caso de limites para o estoque da divida, vencido o prazo de
retorno ao limite 6a+imo e enquanto perdura o e+cesso, "ca
impedido de rece$er transfer5ncias voluntrias da Unio ou dos
Estados.

%ara operaes de cr4ditos irregulares, enquanto no forem
cumpridas os mecanismos de correo destes desvios
:cancelamento da operao ou constituio de reserva;, "cam
proi$idos o rece$imento de transfer5ncias voluntrias, a o$teno
de garantias e a contratao de novas operaes de credito, e+ceto
para re"nanciamento da divida e reduo das despesas com
pessoal.
7a concesso de garantias, caso no se!am o$edecidos os
mecanismos de correo e seus prazos, o Ente cu!a divida tiver
sido honrada pela Unio ou pelo Estado, ter suspenso o acesso a
novos cr4ditos ou "nanciamentos at4 a liquidao da divida.
229
Estas penas 3nstitucionais foi deveras um avano
imensurvel dessa 0ei, pois e muito difcil as sanes penais a serem
aplicadas aos gestores, ha!a vista sua grande gle$a de recursos que aca$a
por estarem soltos e com a total impunidade, entretanto a 3nstitucional se
aplicada com e"ccia, praticamente pode e+tirpar a e+ist5ncia de um
municpio, pois 4 deveras relevante o valor das ver$as voluntrias.
V.2 6an)1es de <at%re+a Pessoais e Penais$
Al4m das sanes institucionais h as 9A7edE9
%E99(A39, previstas em um pro!eto de 0ei (rdinria denominada de 0ei de
,rimes de 8esponsa$ilidade *iscal R 3nstitudo pela 0ei GF.FCKLLCFFF, que
prev5 que os governantes podero ser responsa$ilizados pessoalmente, e
punidos com a perda de cargo, ina$ilitao para e+erccio de emprego
pu$lico, priso e multa.
As penalidades previstas na 08* no seu artigo HE, e na
0ei de n^ GF.FCK de lI de (utu$ro de CFFF, alem de alcanar todos os
responsveis pelos tr5s %oderes, naquilo que lhe 4 atri$udo instituiu penas
de 6ulta, 8ecluso e )eteno a todos os infratores das quais podemos
mencionar1
V.2.R 8%ta$
)e EF\ :-rinta por cento; do vencimento anual dos %refeitos,
>overnadores e do %residente da 8epu$lica se ultrapassarem os
limites com pagamento de pessoal previstos na 08*.
)e EF\ :-rinta por cento; do vencimento anual do agente
responsvel pelo no acompanhamento do Ane+o de 6etas *iscais
com 0)(.
)e EF\ :-rinta por cento; do vencimento anual do agente
responsvel por dei+ar de e+pedir ato determinando a limitao de
empenho e movimentao "nanceira nos casos e condies previstas
em 0ei.
V.2.2 7e"%so$
230
)e l a C anos / para aquele que ordenar, autorizar ou realizar
operao de cr4dito sem previa autorizao legislativa2
)e G a D anos1
a; - %ara aquele que ordenar ou autorizar despesas, nos
ltimos oito meses do ltimo mandato, que no possa ser
paga no mesmo e+erccio "nanceiro2
$; - %ara aquele que ordenar despesa no autorizada por lei2
c; - %ara aquele que ordenar, autorizar ou e+ecutar ato que
acarrete aumento de despesa total com pessoal nos seis
meses anteriores ao "nal do mandato ou da legislatura2
d; / %ara aquele que ordenar, autorizar ou promover a oferta
pu$lica, ou a colocao no mercado "nanceiro de ttulos
da divida pu$lica, sem que tenham sido criados por lei, ou
sem que tenham sido criados por lei, ou sem que este!am
registrados em sistema centralizado e liquidao e de
custodia.
V.2.S Deten)o$
)e FJ :9eis; meses a FC :)ois; anos1
a; / %ara aquele que ordenar ou autorizar a inscrio em 8estos a
%agar de despesa que no tenha sido previamente empenhada
ou que e+ceda limites esta$elecidos na 08*.
$; / %ara aquele que dei+ar de ordenar, de autorizar ou de
promover o cancelamento de 8estos a %agar inscrito em valor
superior ao valor permitido na 08*.
*inalmente, vale destacar que em virtude de tratar e
manusear com o dinheiro pu$lico, 4 deveras muito pouco e $randa a pena,
para quem no cumprir as o$servaes dispostas na 08*, pois e+iste um
grande pre!uzo principalmente causado ao cidado e a sociedade como um
todo, quando deparamos com desvios, desfalques e desmandos da
administrao pu$lica, e isso !amais deveria dei+ar impune, principalmente
quando estes desfalques so de propores aviltantes, pois essa corrupo
4 deveras uma causa e uma pratica que deveria ser e+tirpada da
Administrao %u$lica.
231
Q. CO<6IDE7ABIE6 FI<AI6
A pergunta a ser feita seria a seguinte, ser que a 08*
@vai pegarA, pois quando foi institudo a 0ei D.ECFLJD, era tam$4m na 4poca
uma grande novidade, e sendo assim a 08*, tam$4m causou muita
polemica, mesmo porque trata de uma questo que demonstra o grau de
e+pectativa do con!unto dos atores sociais envolvidos diante de mais uma
lei envolvendo principalmente os -r5s %oderes :E+ecutivo, 0egislativo e
Rudicirio;. Este ceticismo e decorrente de dois aspectos que h muito
tempo vem causando a descon"ana de toda a populao no que se refere
a Administrao pu$lico, que ! 4 $astante desgastada, e estes fatores
seriam1
Acredita-se que no Mrasil no e+iste penalidade para os governantes
que descumprem a lei :fato que na opinio da grande maioria
transformou o %as num imp4rio de impunidade;, pois, a"nal nunca
e+istiu legislao autorizando a ma gesto dos recursos p$licos, o
endividamento irresponsvel do setor pu$lico, a utilizao do Estado
para atender interesses pessoais, o superfaturamento das o$ras e dos
contratos de prestao de servios, entre outros crimes divulgados
pela imprensa. 7a verdade, a "scalizao do "el cumprimento dessas
leis no foi e+ercida com rigor e as penalidades previstas na legislao
que rege a mat4ria quase nunca foram devidamente aplicadas.
Esse quadro de e+pectativas negativas 4 reforado com os constantes
pedidos de reviso da 08*, especialmente nos quesitos relativos aos
limites do endividamento e as restries para ampliao de despesas
de carter continuado, al4m das aes !udiciais questionando a
constitucionalidade de muitos artigos da 08*, com destaque para as
relativas autonomias das esferas de %oderes e ainda das esferas de
>overno.
Q.R - A Contri#%i)o da 6o"iedade para o 6%"esso da Lei de
7esponsa#iidade Fis"a.
A 08* de"ne como as contas pu$licas devero ser
consolidadas e divulgadas a populao. ,ria relat'rio de >esto *iscal, que
dever ser apresentado em linguagem simples e o$!etiva, as contas da
Unio, do )istrito *ederal e de cada Estado e 6unicpio. ( acesso ser
232
amplo, inclusive por meio eletr#nico. A partir da ca$er . sociedade co$rar
de seus governantes e !ulgar se esto procedendo de forma "scalmente
responsveis.
A inteno 4 !ustamente aumentar a transpar5ncia na
gesto do gasto pu$lico, de modo a permitir que os mecanismos de
mercado e o processo poltico sirvam como instrumento de controle e
punio dos "scalmente irresponsveis. Ao mesmo tempo, espera-se que os
$ons administradores se!am premiados com o reconhecimento da populao
e do mercado inclusive com maior acesso ao cr4dito, por isso vale lem$rar
que esta mudana, no sentido de uma maior transpar5ncia, ! foi iniciada na
pr'pria ela$orao do pro!eto de lei, que envolveu uma consulta pu$lica,
inclusive via 3nternet, que modernamente 4 o m4todo mais usual e por isso
vale uma ressalva, e onde ! constatou mais de GF.FFF :dez mil acessos;
uma vez que trata de um 0ei polemica e de grande responsa$ilidade. A
consulta p$lica alis, consolidou a import&ncia e a necessidade de
mudana no regime "scal, manifestada em varias demonstraes de apoio
e em sugestes, na sua maioria incorporadas ao te+to "nal desta 0ei.
)estaque-se a determinao demonstrada pelo
,ongresso 7acional, que analisou e discutiu por quase um ano, tempo
relativamente curto pra um tema to comple+o e relevante, tendo,
"nalmente aprovado o te+to "nal da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal, e esta
aprovao macia se deve tam$4m ao fato de que os mem$ros do %oder
0egislativo tam$4m seriam pre!udicados pela e+acer$ada inger5ncia em que
se vive atualmente com relao aos controles p$licos e principalmente da
divida e+terna e interna.
Essa determinao, tanto do ,ongresso como do %oder
E+ecutivo atestam o compromisso do %as com a consolidao e esta$ilidade
econ#mica e a construo de um caminho seguro de desenvolvimento
econ#mico e social.
%orem e preciso aprimorar a legislao para corrigir
alguns pro$lemas metodol'gicos como por e+emplo, esta$elecer como
par&metros de gasto com servios de terceiros o que foi veri"cado em GIII,
$em como os limites de endividamento e de gastos de pessoal por esfera de
governo, como e cada esfera representasse um todo homog5neo ou como
se a historia do setor pu$lico $rasileiro tivesse sido iniciada a partir da
vig5ncia da 08*.
Q.2 Para Pe,%enos 8%ni"ipios$
233
Estes por sua vez tero um tratamento diferenciado
dos demais e ainda ter um maior tempo para o cumprimentos dessas
regras as quais so demonstradas em um [uadro Ane+o, onde destacamos
o tratamento diferenciado dos demais municpios $rasileiros.

B considerado pequenos municpios aqueles em que a
populao seria de at4 OF mil ha$itantes, que atualmente representam
cerca de IF\ :noventa por cento; dos municpios e+istentes no %as.
KUAD7O DE8O<6T7ATI;O PA7A PEKUE<O6 8U<ICIPIO6
ITE<6 DA LEI 7E:7A :E7AL PEKUE<O6
8U<ICIPIO6
Objetivos e metas
fscaisB
.?O
*ne0o de Aetas @iscais
para o Eri9nio$
* cada 63 (quatro)
meses a partir da
publica&o da .!@$
SOA%CE% * P*!E2! ?%
566=$
!elat)riosB
- I/lculos dos limites$
- *valia&o das metas
fscais$
- !elat)rio !esumido de
%0ecu&o
Orament/ria$
- Aapa ?emonstrativo
* cada 3 meses (a
partir do e0erc"cio
seguinte ao da primeira
.?O aprovada a partir
da publica&o da .!@)$
P/ em vigor, a cada 5
meses (novo formato a
partir da publica&o da
.!@)$
P/ em vigor, a cada 5
meses (novo formato a
partir da publica&o da
.!@)$
P/ em vigor, a cada 5
meses$
* cada 8 meses (a partir
da publica&o da .!@)$
* cada 3 meses$
P/ em vigor, a cada 5
meses$
* cada 5 meses$
234
do
!elat)rio !esumido$
- !elat)rio de
Nest&o
@iscal
* cada 3 meses (a
partir da publica&o da
.!@)$
* cada 3 meses$
Q.S Como a 6o"iedade pode Coa#orar para o 6%"esso da L7Ft
A 9ociedade de certa forma 4 a parcela mais
importante e de maior envolvimento na "scalizao dos cumprimentos das
novas normas, pois de acordo com a 08*, cada governante ter que pu$licar
a cada quatro meses o 8E0A-(83( )E >E9-i( *39,A0, que vai informar em
linguagem simples e o$!etiva as contas da Unio, dos Estados, do )istrito
*ederal, dos 6unicpios, do 6inist4rio %u$lico e dos %oderes 0egislativos e
Rudicirio de todas as esferas de governo. Assim os eleitores, os credores, os
investidores e todos os cidados tero acesso .s contas com o o$!etivo de
a!udar a garantir a $oa gesto do dinheiro pu$lico, e, al4m disso cada
governante ter que pu$licar a cada dois meses, $alanos simpli"cados das
"nanas a qual administra.
( acesso ao pu$lico ser amplo inclusive por meio
eletr#nico que atualmente conhecemos muito $em. A partir da ca$er a
sociedade co$rar as aes e providencias de seus governantes, $em como
!ulgar se esto procedendo de forma responsvel na gesto "scal.
A inteno 4 !ustamente aumentar a transpar5ncia na
gesto do gasto pu$lico, permitido que os mecanismos e o processo poltico
sirvam como instrumento de controle e punio dos governantes que no
agirem de maneira correta, e ao mesmo tempo, espera-se que os $ons
administradores se!am premiados como reconhecimento da populao e do
mercado, inclusive com maior acesso ao credito pu$lico. %ortanto, vale
lem$rar que esta $usca por uma maior transpar5ncia ! foi iniciada na
pr'pria ela$orao do pro!eto da 08*, que envolveu uma consulta pu$lica
que tam$4m foi realizada atrav4s de inmeros meios de comunicao e
outros recursos permitidos.
A consulta pu$lica consolidou a import&ncia e a
necessidade de se realizar uma mudana no regime "scal naquela ocasio,
e que foi manifestada em varias demonstraes de apoio e em sugestes,
em sua maioria incorporadas ao te+to "nal da lei.
235
Q.4 Por K%e a Lei de 7esponsa#iidade Fis"a \L7F? 4 to
Importante para o Pa(sa
A 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal 4 de relevante
import&ncia, porque representa o avano imensurvel na forma de
administrar os recursos que os contri$uintes pem . disposio dos
governantes. B um modelo copiado do sistema 7eozeland5s, mesclado com
o *inland5s, isso por se tratar de paises onde o ndice de corrupo e
praticamente e+tirpado, fato este que levou o Mrasil ingressar nessa nova
modalidade onde vai procurar com isso o$ter um melhor entendimento
quando houver a necessidade de contrair empr4stimos !unto aos
(rganismos 3nternacionais.
9endo assim, quando o 9etor pu$lico gasta mais do
que pode, o governo tem duas alternativas para se "nanciar. Uma delas 4
permitir a volta da inTao, imprimindo maior numero de papel-moeda e
colocando mais dinheiro em circulao com isso h uma provocao
su$stancial dentro da economia 7acional.
A outra alternativa 4 o governo contrair empr4stimos
no mercado "nanceiro, emitindo ttulos p$licos, que poderia estar
desacreditado. %ara isso, vai pagar !uros no mercado, porque, caso contrrio
ningu4m vai lhe emprestar dinheiro. ,om isso cada vez que precisar
"nanceira, dever oferecer ttulos e pagar !uros, e quanto mais endividar,
maior ser o risco de no conseguir pagar sua divida. 3sso faz com que o
mercado aproveite dessa situao e co$re !uros cada vez mais altos, nos
empr4stimos a longo e curto prazo. 7essa situao, teria o seguinte quadro1
a ta+a de !uros so$e, comprometendo toda a economia, mas para evitar tais
fen#menos o governo dever co$rir a conta.
Entretanto, a partir dessa normatizao, ou se!a, a
08*, todos os governantes nas tr5s esferas / Unio, Estados e 6unicpios / e
nos tr5s %oderes / E+ecutivo, 0egislativo, Rudicirio e 6inist4rio %u$lico /
passaro a seguir regras e limites claros para conseguir administrar as
"nanas de maneira transparente e equili$rada. ,aso ha!a alguma
disposio em contrario estaro os administradores lotados tanto nas tr5s
esferas de governo quanto nas tr5s esferas de poderes su!eitos as
penalidades por atos de impro$idade administrativa.
%or tudo isso, 4 que a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal
pode ser considerada de fundamental import&ncia, reforando os alicerces
do desenvolvimento econ#mico sustentado, sem inTao para "nanciar os
236
desmandos e descontrole de gastos do setor pu$lico, sem endividamento
e+cessivo e sem a criao de artifcios para co$rir $uracos de uma
inger5ncia ou mesmo de uma m gesto "scal.

7E6U8O DO CAPITULO PII
LEI DE 7E6PO<6A>ILIDADE FI6CAL CO8E<TA7IO6.

HISTORICO:
GIKK / A ,*LKK prev5 edio de 0, para "+ar princpios norteadores das
"nanas pu$licas no Mrasil :art. GJE;.
- GIIK :Runho; Emenda ,onstitucional da 8eforma Administrativa n^ GI
determina prazo de FJ :seis; meses para que o e+ecutivo envie pro!eto.
- 08* / Esta$elece normas gerais de "nanas pu$licas em &m$ito 7acional e
portanto, entrou em =igor em FDLFOLCFFF.
- 0ei de ,rimes *iscais entrou em vigor em GILGFLCFFF.

- 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal ou 0ei ,omplementar GFG de FDLFOLCFFF
-rata-se de uma 0ei ,omplementar a nvel nacional onde procura a
moralizar a administrao pu$lica que ! era ca'tica e de uma grande
inger5ncia por parte da administrao pu$lica.
- Entre os con!untos de normas e princpios esta$elecidos pela :08*; alguns
merecem destaqueis dentre eles temos1
237
8C D LIMITE COM GASTO DE PESSOAL D A 0ei "+a para essa despesa em
relao a 8,0 para os tr5s poderes e para cada nvel de >overno.

UNIO: OF\ da 8eceita ,orrente 0quida. :8,0;, sendo1
C,O\ para o %oder 0egislativo incluindo do -,U
J,F\ para o %oder Rudicirio.
F,J\ para o 6inist4rio %u$lico *ederal
E,F\ para custeio de despesas do )* e de e+-territorio.
EH,I\ para o E+ecutivo.
ESTADOS / DISTRITO FEDERAL D JF\ da 8eceita ,orrente 0iquida :8,0;
9endo1
E,F\ para o %oder 0egislativo incluindo os -,EWs
J,F\ para o %oder Rudicirio.
C,F\ para o 6inist4rio %$lico
DI,F\ para o %oder E+ecutivo.
MUNICIPIOS + JF\ da 8eceita ,orrente 0quida :8,0; 9endo1
J,F\ para o %oder 0egislativo incluindo o -ri$unal de ,ontas 6unicipal onde
houver.
OD,F\ para o %oder E+ecutivo.
MECANISMO DE CORREO DOS DESVIOS:
- 9e a despesa com pessoal e+ceder a IO\ do limite esta$elecido "car
vedado ao %oder ou 'rgo referido que houver incorrido no e+cesso para
tomar as seguintes medidas1
- ,oncesso de vantagem, aumento, rea!uste ou adequao de
remunerao a qualquer titulo.
- ,riao de cargo, emprego ou funo.
- Alterao de estrutura de carreira que implique o aumento das despesas.
- %rovimento de cargo pu$lico, admisso ou contratao de pessoal a
qualquer titulo, ressalvado a reposio decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana.
- ,ontratao de hora e+tra saldo em situaes previstas na 0)(
238
(M91 Ultrapassando o limite m+imo no quadrimestre o e+cedente deve ser
eliminado em FC quadrimestres :sendo pelo menos GLE no primeiro;
;C D LIMITE PARA O ENDIVIDAMENTO PUBLICO
- Este limite esta previsto pela 8esoluo do 9enado n^ DF de CFLGCLCFFG
regulamentado ainda pela 8esoluo DELFG.
Unio / E,O + 8,0
EstadosL)istrito *ederal / C,F + 8,0
6unicpios / G,C + 8,0
( prazo de reconduo da divida 4 de GO anos para que atin!a o limite
esta$elecido, entretanto dever ser eliminado a razo de GLGO avos para
cada e+erccio.
DIVIDA PUBLICA:
- )ivida %u$lica ,onsolidada ou *undada1 B o montante total apurado 9E6
duplicidade, das o$rigaes "nanceiras do Ente da *ederao assumidas em
virtude de leis, contratos, conv5nios ou ainda tratados e da realizao de
operaes de cr4ditos para a amortizao em prazo superior a GC meses
- 7este caso aplica-se tam$4m os precat'rios !udiciais, pois a partir da
=ig5ncia da 08* os %recat'rios Rudiciais no pagos durante a e+ecuo do
oramento em que houverem sido includos integram a )ivida ,onsolidada
para "ns de aplicao dos limites.
- @8egra de (uroA / )iz que a contratao de operaes de credito em cada
e+erccio "ca limitada ao montante da )E9%E9A )E ,A%3-A0. 7a pratica isso
signi"ca que os empr4stimos somente devero ser destinados a gastos com
os investimentos.
=C D DEFINIO DE METAS FISCAIS ANUAIS D Este dever ser ela$orado
para os FE :tr5s; e+erccios seguintes onde dever tam$4m ser
demonstrado em relat'rios.
239
METAS FISCAIS:
LDO D A%!B,# &! M!(# F'.('# &!%", &, $",.!##,
O"5(0!%2"',.
6etas trimestrais para receitas, despesas, resultados nominal
e primrio e divida pu$lica
Avaliar o cumprimento das metas no ano anterior
Evoluo do patrim#nio liquido, origem e aplicao de
recursos da privatizao, em suas respectivas 4pocas se
houver.
Avaliao da situao "nanceira e atuarial da previd5ncia e de
fundos.
+ LDO D Ane+o de 8iscos *iscais / Avaliao de passivos contingentes e
outros riscos.
+ LOA D 8eserva de conting5ncia / para atender passivos contingentes e
outros riscos e eventos imprevistos
+ GERAO DE DESPESAS:
A"'@, 8U D )eve ser acompanhado de estimativa do impacto oramentrio
/ "nanceiro para o e+erccio em que deva entrar em vigor e nos dois
su$seqNentes.
GERAO DE DESPESAS OBRIGATORIAS DE CARATER CONTINUADO.
A"'@, 8[ D 9e for despesa o$rigat'ria de carter continuado :despesa
corrente, decorrente de 0ei, 6edida %rovis'ria ou ato administrativo
normativo que "+e o$rigao legal de e+ecuo por mais de dois e+erccio
dever1
- 9er compensada por aumento permanente de receita ou reduo
permanente de despesa.
8E0A-(83( 8E9U63)( )A E?E,Uei( (8eA6E7-g83A1
240
- A 08* prev5 que o atual relat'rio resumido de E+ecuo oramentria
passe a ser pu$licado por todos os poderes e pelo 6inist4rio %u$lico at4 EF
dias ap's o encerramento de cada $imestre devendo conter1
a; / Malano oramentrio que especi"car por categoria econ#mica
$; / os demonstrativos da e+ecuo das1
- receitas por categorias econ#mica e fonte
- despesas por categoria econ#mica e grupo de natureza da
despesa
- despesas por funo e su$funo.
c; / A apurao da receita corrente liquida sua evoluo, assim como a
previso de seu desempenho ate o "nal do e+erccio.
d; / As receitas e despesas previdencirias.
e; / 8esultado nominal e primrio.
f; - As despesas com !uros.
(M91 ( relat'rio referente ao ultimo $imestre do e+erccio dever tam$4m
informar so$re o atendimento a @8egra de (uroA.
( 8E0A-(83( )E >E9-i( *39,A0.
- Ao "nal de cada quadrimestre ser emitido e assinado pelos titulares dos
%oderes brgos de todos os Entes *ederados. Este 8elat'rio dever ,onter1
G. / ,omparativo com os limites da 08* dos seguintes montantes1
a; / )espesas total com pessoal, destacando a despesa com
inativos e pensionistas.
$; / dividas consolidadas e mo$iliarias.
c; / concesso de garantias.
d; / operaes de credito, inclusive por antecipao de receita.
C. / A indicao de medidas corretivas adotadas ou a adotar, se
ultrapassados qualquer dos limites.
241

E. / )emonstrativos no ultimo quadrimestre do e+erccio.
a; / do montante das disponi$ilidades de cai+a em EG de dezem$ro.
$; / da inscrio em restos a pagar das despesas liquidadas
empenhadas e
no liquidadas decorrentes de contratos administrativos
ou de
conv5nios em andamento.
T>C D MECANISMOS DE COMPENSAO PARA DESPESAS DE CARATER
PERMANENTE.
- R e+istente na 0ei D.ECFLJD, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal veio a
rati"car tal dispositivo que determina ao >overnante que este no poder
criar uma despesa continuada :por um prazo superior a FC :dois; anos; sem
que ha!a a indicao de uma fonte de receita ou ainda que ha!a a reduo
eLou anulao de uma despesa correspondente para atender a essa nova
disposio.

TAC D MECANISMO PARA CONTROLE DE FINANAS PUBLICAS EM ANO
DE ELEIO.
- 7este sentido a 0ei impede a contratao de operaes de credito por
antecipao de receita oramentria :A8(; no ultimo ano de mandato e
pro$e o aumento das despesas com pessoal nos ltimos GKF dias que
antecedem o "nal do mandato.
INSCRIO EM \RESTOS A PAGAR]
- 7os dois ltimos quadrimestres do ultimo ano de mandato 4 vedado ao
governante contrair operaes de despesas que no possa ser paga no
mesmo e+erccio.
- 9e isso ocorrer o governante dever assegurar a disponi$ilidade de cai+a
para o e+erccio seguinte.
242
OUTROS ASPECTOS RELEVANTES:
FISCALIVAO:
- A veri"cao da o$serv&ncia das normas e limites da 08* esta a cargo do
%oder 0egislativo :diretamente ou com o au+ilio dos -ri$unais de ,ontas; e
do sistema de controle 3nterno de cada %oder e do 6inist4rio %u$lico.
- (s -ri$unais de ,ontas alertaro os %oderes, Entes da *ederao ou 'rgos
quando constatarem que o nvel de gastos este!a pr'+imo aos limites
"+ados pela 08*.
- ,ompete ainda aos -ri$unais de ,ontas veri"car os clculos dos limites de
despesa total com pessoal de cada Ente da *ederao e de cada esfera de
%oder.
SAN)ES APLICAVEIS A PUEM NO CUMPRIR AS METAS:
INSTITUCIONAL:
G. / 9uspenso das transfer5ncias voluntrias para aquele governo que
no instituir, prever e arrecadar impostos de sua compet5ncia.
C. / 7o caso de limites com despesas de pessoal, se as regras no forem
cumpridas e enquanto no for feito o a!uste, ou se houver e+cesso do
primeiro quadrimestre do ultimo ano de mandato "cam suspensas1
- -ransfer5ncias voluntrias.
- ($teno de garantias.
- ,ontratao de operaes de credito e+ceto para re"nanciamento
da divida
e reduo de despesas de pessoal.
SAN)ES PESSOAIS:

243
- %revista pela 0ei (rdinria denominada de 0ei de ,rimes de
8esponsa$ilidade *iscal 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, que prev5 que os
governantes podero ser responsa$ilizados pessoalmente e punidos com a
perda do cargo, ina$ilitao para o e+erccio do emprego pu$lico, priso e
multa.
CONSIDERA)ES FINAIS:
OPERA)ES DE CREDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA
ORAMENTZRIA D XAROC A". =G &( LRF.
A8( / B um empr4stimo de curto prazo, efetuado para suprir d4"cit
moment&neo de cai+a devendo ser reem$olsado no mesmo e+erccio
"nanceiro :art. H^, 33 )A 0ei D.ECFLJD;.
7esse caso as operaes de credito por A8( devero destinar-se
e+clusivament para atender insu"ci5ncia de cai+a e que a sua contratao
esta condicionada aos seguintes requisitos1 :artigo EK 08*;.
- %ode ser realizada somente a partir do dia GF do inicio do e+erccio ou se!a
em GFLFG de cada e+erccio.
- 9er liquidado com todos os acr4scimos at4 o dia GF de dezem$ro
perfazendo GG :onze; meses.
- 7o ser autorizada se forem co$rados outros encargos que no ta+a de
!uros da operao, o$rigatoriamente pre"+ada ou inde+ada a ta+a $sica.
- B a nica modalidade admitida para atender insu"ci5ncia para o
pagamento de despesas com pessoal.
(M91 9o =edadas1
- Enquanto e+istir operao anterior da mesma natureza no integralmente
resgatada.
- Ultimo ano de mandato do %residente da 8epu$lica, do >overnador de
Estado e dos %refeitos.
8E7U7,3A )E 8E,E3-A91 Artigo GD da 08*.
244
- A renuncia de receitas quais se!am, anistia, remisso o credito presumido a
iseno em carter no geral, a alterao de alquota ou modi"cao da
$ase de calculo de algum tri$uto que tenha impacto na diminuio da
receita dever estar acompanhada de uma estimativa de impacto
oramentrio-"nanceiro no e+erccio em que deva iniciar sua vig5ncia.
- )eve ser demonstrado que esta renuncia ser compensada com o
aumento de alquota ou ampliao da $ase de calculo ou ainda com a
criao de um tri$uto ou contri$uio.
- 7esse caso o ato que implica na renuncia s' entrar em vigor quando
estiver assegurada a compensao.
SIGLAS:

8,0 / 8eceita ,orrente 0iquida1 - Artigo C, ``G^ , C^ e E^, 3=, a, $, c da 08*.
A8( / Antecipao da 8eceita (ramentria.
08* / 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal
-,U / -ri$unal de ,ontas da Unio
-,E / -ri$unal de ,ontas do Estado.
-,6 / -ri$unal de ,ontas do 6unicpio.
INDICES RELEVANTES:
%8Aj( %8A 8E,(7)Uei( )A )3=3)A A( 0363-E1 GO anos.
0363-E A7UA0 %A8A (%E8Aei( )E ,8E)3-( / GJ\ )A 8,0.
0363-E %A8A A6(8-3jAei( )E RU8(9 )A )3=3)A / GG,O\ da 8,0.
0363-E %A8A ,(7-8A-Aei( )E A8( / H\ da 8,0.
0363-E )E >A8A7-3A91 CC\ da 8,0
245
- %ara concluir veri"camos que a lio apresentada por esta 0ei trata-se
simplesmente de determinar que os >overnantes somente faam seus
gastos de conformidade com sua arrecadao, e que utilize somente o fruto
de suas receitas para atender suas necessidades, e ainda dispe so$re a
transpar5ncia que deve sempre ser perseguida e alcanada por todos os
administradores de brgos %$licos se!a em que esfera se!a.
CAP9TULO - PIII
Dos Tri#%nais de Contas$
( -ri$unal de ,ontas 4 um brgo constitucionalmente
dotado de autonomia administrativa e "nanceira sem qualquer relao de
su$ordinao com os %oderes E+ecutivo, 0egislativo e Rudicirio, em$ora as
compet5ncias dos -ri$unais de ,ontas este!am inseridas em nossa
,onstituio no ,apitulo 3 do -tulo 3=, dedicado ao %oder 0egislativo,
portanto, este fato no apresenta uma interpretao no sentido de que ha!a
qualquer su$ordinao administrativa, entretanto alguns entendimentos o
considera como um brgos Au+iliar do %oder 0egislativo, e, apesar de ter a
denominao de -ri$unal de ,ontas, no tem a$solutamente nenhum
vinculo ou ligao com o %oder Rudicirio, porque quando mencionamos o
vernculo -ri$unal, parece-nos dar uma conotao voltada para o Rudicirio,
o que no caso do -ri$unal de ,ontas e a$solutamente infundado esta$elecer
essa relao. ( -ri$unal de ,ontas 4 'rgo de consolidao, pois, uma ora
age numa posio de cola$orao com o %oder 0egislativo, em outras
ocasies e compet5ncias pr'prias. %ortanto, a ,onstituio *ederal no
dei+a qualquer margem de duvidas com relao a autonomia do -ri$unal de
,ontas ao inserir no seu te+to o artigo HG que determina o controle e+terno,
a cargo do ,ongresso 7acional ter o au+ilio do -ri$unal de ,ontas da Unio.
246
9endo assim podemos o$servar que o responsvel pelo controle e+terno 4 o
parlamento, mas a ,arta magna delegou a maior parte do poder controlador
ao -ri$unal de ,ontas. 9endo assim, a autonomia "ca evidenciada quando a
,*LKK determina no artigo HE, que o -ri$unal de ,ontas tem quadro pr'prio
de pessoal1 evidenciando assim mais uma vez a partir da leitura dos artigos
HE e IJ da 0ei 6aior, pois o artigo IJ determina as atri$uies relativas .
auto-organizao do %oder Rudicirio e o artigo HE, estende no que cou$er
essas regras ano -ri$unal de ,ontas.
Entretanto, ap's algumas consideraes, !ulgamos de
$om alvitre invocar os dizeres da %rofessora (dete 6edauar, tam$4m
citada na o$ra do %rofessor =aldecir *ernandes %ascoal, que 4 deveras muito
comum a meno do -ri$unal de ,ontas como brgo au+iliar do %oder
0egislativo, o que acarreta a id4ia de su$ordinao. ,onfunde-se, desse
modo a funo com a natureza do brgo. A ,onstituio federal em artigo
algum utiliza a e+presso brgo Au+iliar1 dispe que o controle e+terno do
,ongresso 7acional ser e+ercido com au+ilio do -ri$unal de ,ontas2 a sua
funo, portanto 4 de e+ercer o controle "nanceiro e oramentrio da
Administrao em au+ilio ao %oder 8esponsvel, em ultima instancia por
essa "scalizao. -endo em vista que a pr'pria ,onstituio assegura ao
-ri$unal de ,ontas as mesmas garantias de independ5ncia do %oder
Rudicirio, impossvel consider-lo su$ordinado ao 0egislativo ou inserido na
estrutura do 0egislativo. 9e a sua funo 4 de atuar em au+ilio ao
0egislativo, sua natureza, em razo das pr'prias normas da ,onstituio 4 a
de 'rgo independente desvinculando da estrutura de qualquer dos -r5s
%oderes, Entendimento semelhante 4 discorrido por Rose ,retella Rr. ao
classi"car o -ri$unal de ,ontas como 'rgo administrativo independente.
)ando maior 5nfase a esse posicionamento
doutrinrio, o 9-*, em sesso plenria realizado no dia CJ.FJ.GIKD,
determinou que @( -ri$unal de ,ontasA no 4 preposto do 0egislativo. A
funo que e+erce rece$e diretamente a ,onstituio *ederal, que lhe
de"ne as atri$uiesA. %ortanto, sendo assim essa resoluo ganha ainda
uma maior consist5ncia se levarmos em conta que a ,onstituioLKK
fortaleceu de forma rgida o papel dos -ri$unais de ,ontas.
( -ri$unal de ,ontas da Unio teve sua origem no
)ecreto
de n^ IJJ-A do dia FHLGGLGKIF, onde foi sugerido e criado pelo ento
6inistro o )r. 8ui Mar$osa, pois antes da criao desse brgo poderamos
dizer que era o %oder 6oderador que e+ercia o controle de todos os demais
%oderes, ao tempo do Mrasil 3mp4rio, entretanto, o -ri$unal de ,ontas no
foi criada com esta "nalidade, pois o e+erccio de suas atri$uies 4 nica e
247
e+clusivamente E63-38 %A8E,E8 %8B=3( A,E8,A )A9 ,(7-A9 %UM03,A9, e
em alguns casos pode esta$elecer 6U0-A9 por irregularidades apresentadas
nas prestaes de contas.
( %arecer do -ri$unal de ,ontas acerca das contas
prestadas pelo %residente da 8epu$lica por e+emplo, no vincula a
deli$erao do parlamento, portanto, nada impede ao ,ongresso 7acional,
por uma deciso poltica aprovar as contas apesar do parecer contrario ao
-ri$unal de ,ontas se!a na esfera *ederal ou Estadual.
,om o advento da 0ei K.DDE de GJLFHLGIIC / onde
atualmente dispe so$re a 0ei (rg&nica do -,U e d outras provid5ncias, e
que doravante ser escopo de nosso estudo, uma vez que 4 de relevante
import&ncia tomar conhecimento de alguns artigos determinantes para
nosso estudo quanto aos -ri$unais de ,ontas. %ois, esta 0ei dispe so$re o
funcionamento, $em como esta$elece prazos e ainda regula os recursos a
serem propostos no -ri$unal de ,ontas especi"camente o da Unio,
inclusive pode ser veri"cado ainda em seu contedo o te+to regulando
ainda os procedimentos e as normas internas proposta ao -ri$unal de
,ontas, $em como seu funcionamento.
*inalmente, podemos destacar que os -ri$unais de
,ontas so brgos colegiados, prepostos ou au+iliares dos %oderes
0egislativos, encarregados de "scalizao e controle do oramento. 7a
"+ao do oramento, 4 previsto qual o montante a ser arrecadado e diante
dos nmeros apresentados o 0egislativo autoriza o E+ecutivo a destinar uma
determinada parcela de sua arrecadao para cada brgo que compe o
Estado. %ortanto, com $ase nessas previses 4 que o -ri$unal de ,ontas ir
agir ou mesmo atuar2 e com a funo de controle e+terno ele au+ilia na
e+ecuo do oramento na condio de brgo aut#nomo e desvinculado do
poder ao qual ele au+ilia ou se!a, o 0egislativo, entretanto, no estando a
ele su$ordinado ou vinculado o que lhe confere uma independ5ncia onde
poder "scalizar melhor esta previso oramentria e sua e+ecuo.
=ale ressaltar a citao feita pelo autor Menedito Antonio
Alves e )r. 9e$astio Edlson 8. >omes quando cita o conceito e+presso pelo
%residente do -ri$unal de ,ontas da Mahia, que tem como $ase determinar
que este brgo realmente 4 aut#nomo e independente, sem nenhuma
su$ordinao ou depend5ncia de qualquer outro, por4m discordando que
se!a ele considerado apenas como au+iliar ou preposto do %oder 0egislativo,
conceito este e+presso pelas seguintes ditames1
248
@ ( -ri$unal de ,ontas 4 co-participante do 0egislativo no
processo de tomadas de contas governamentais, pois nenhuma atividade
!urdica 4 mais aut#noma independente e insuscetvel de su$ordinao.A
9eu conceito de que 4 deveras um brgo 3ndependente
e aut#nomo ainda esta assentado no ac'rdo do 9-* "rmado em sesso
plenria do dia CJLFJLGIKD, antes da ,onstituio *ederal de KK. @( -ri$unal
de ,ontas no 4 preposto do 0egislativo. A funo que e+erce rece$e
diretamente da ,onstituio *ederal, que lhe de"ne as atri$uies.

NATUREVA *URIDICA1
8essalta-se que a funo 4 au+iliar o %oder 0egislativo,
pois esta 4 uma de suas atri$uies mais no aquele que de fato o
caracteriza, e nem ao menos pode ser parte integrante do 0egislativo s' por
lhe prestar au+ilio. 9uas caractersticas de independ5ncia 4 que lhes do
natureza !urdica, pois no est vinculado a nenhum outro %oder.
,om $ase nas suas peculiaridades, foi reconhecido
caractersticas da !udicatura, at4 por aqueles que ho!e com$atem a id4ia de
reconhecer nas decises do -ri$unal de ,ontas tais funes.
%ortanto, quando analisado o conte+to geral de modo
sistemtico, pode ser o$servado que as a"rmaes inseridas no te+to
constitucional so assertivas e verdadeiras, mas dentro de uma limitao,
pois, o brgo de fato !ulga, entretanto, seu !ulgamento 4 de cunho
administrativo, no confundindo !amais com a coisa !ulgada da 'r$ita do
%oder Rudicirio. 6as, suas decises tem o valor de um titulo e+ecutivo
e+tra"scal, quando resultante de imputao irregular, nos moldes da 0ei
J.KIELKF. 9endo assim, se houver dolo, ma-f4, omisso, culpa, dentre outros
aquele a quem for esta$elecido o de$ito poder livrar-se das penalidades
pagando a import&ncia devida. 7esse caso no contentando com a punio
poder o ofendido recorrer ao %oder Rudicirio com o "m de rever a deciso
que lhe for desfavorvel, via ao anulat'rio do ato que reprovou suas
contas ou mesmo algum documento considerado inid#neo.
,om a posterior analise feita pelo Rudicirio, este no
entrar no m4rito cont$il, pois esta seria uma tarefa pr'pria do -ri$unal de
,ontas, mas analisara a conduta do acusado, o qual poder desconstituir o
ilcito !usti"cando. Entretanto no o$tendo 5+ito na desconstituio de tal
249
irregularidade, ai podemos dizer que aquele que deu causa ser
devidamente responsa$ilizado.

9o$ este prisma o -ri$unal de ,ontas pode ser
enquadrado como poder, contudo, em mat4rias administrativas. 9ua
natureza de 'rgo !udicante 4 apenas com relao a estas mat4rias
es$arrando suas decises na previso constitucional e+pressa no Artigo O^
???=, em que autoriza o %oder Rudicirio a aprecia-las novamente, em
virtude do principio da Ampla )efesa onde ocorre a inafasta$ilidade do
%oder Rudicirio em sua prestao !urisdicional.
Em nosso ordenamento, !amais o -ri$unal de ,ontas
condenar algu4m em alguma pena que no se!a pena de multa. 9uas
caractersticas so para !ulgar as contas dos responsveis, desde que se!a
tam$4m mat4ria t4cnica de natureza cont$il, no fazendo coisa !ulgada,
podendo ser revisto quanto ao crime cometido pelo %oder Rudicirio.
*inalmente, diante de todas as posies apontadas
ca$e nos concordar que o -ri$unal de ,ontas no tem funo Rudiciria, e
esta denominao de -ri$unal, talvez se!a devido ao fato da apreciao das
contas serem efetuadas como que em um processo !udicial e encaminhado
posteriormente ao 0egislativo.
%ois se assim fosse admitido, seria necessrio aceitar tam$4m e+ist5ncia do
contencioso administrativo, que sempre foi com$atido em nosso sistema de
controle.
%ortanto, no 4 de $om alvitre concordar que 4
totalmente administrativo visto que uma parcela de suas decises transita
em !ulgado, no podendo estas serem revistas pelo !udicirio, que 4 a parte
material do !ulgamento, ou se!a, aquela que diz respeito . analise da conta.
En"m, diante destas celeumas o entendimento 4
que o brgo 4 deveras aut#nomo e independente, de natureza sui generis,
sendo suas decises de natureza verstil e diferente das demais, e+istindo
duas partes de um todo. %rimeiro destaca-se uma parte que transita em
!ulgado :quanto ao m4rito intrnseco da conta; e em segundo plano, outra
que pode ser revista pelo Rudicirio, naquilo que se refere ao agente pu$lico
participante ou praticante do ato gerador e originrio da irregularidade ou
ilegalidade apontada.

250
COMPETENCIA CONSTITUCIONAL:
A ,ompet5ncia ,onstitucional dos -ri$unais de ,ontas
so previstos de forma e+austiva ao longo dos 3ncisos e pargrafos contidos
no artigo HG da ,onstituio *ederal de GIKK. Esta compet5ncia e+pressa o
,ontrole E+terno, consistente dentre outras tarefas no menos importantes,
em apreciar e !ulgas as contas dos ,hefes dos %oderes E+ecutivos,
0egislativos, decidindo so$re as contas de todos os administradores e
gestores do errio pu$lico.
,ompete ainda aos -ri$unais de ,ontas apreciarem a
legalidade dos atos de admisso de pessoal, concesses de aposentadoria,
penses, licitaes e en"m de todos os atos de gesto praticados pelos
agentes p$licos.
ATRIBUI)ES.
( ,ontrole E+terno a cargo do ,ongresso 7acional
ser e+ercido com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas da Unio, ao qual
competem nos termos do artigo HG da ,onstituio *ederal, diversas
funes especi"cas que so atri$utos determinados e delegados aos
-ri$unais de ,ontas.
7esse t'pico ser esta$elecido um paralelo
determinado pela 0ei K.DDELIC, 0ei (rg&nica do -,U que !untamente com os
artigos da ,onstituio *ederal determina as diversas atri$uies dadas a
Este brgo.
,om o advento da 0ei K.DDE de GJLFHLGIIC onde
esta$elece as atri$uies do -,U, ainda d outras provid5ncias, e que
doravante ser escopo deste estudo, uma vez que 4 de relevante
import&ncia conhecer alguns artigos determinantes para nosso estudo
quanto aos -ri$unais de ,ontas.
Ao -ri$unal de ,ontas da Unio, 'rgo de ,ontrole
e+terno nos termos da ,onstituio *ederal e na forma prevista na 0ei
K.DDELIC, onde esta$elece que as suas atri$uies so1 a; Rulgar as contas
dos administradores e demais responsveis pelo dinheiro $ens e valores
p$licos das unidades dos poderes da Unio e das entidades da
251
administrao indireta includas a fundaes e sociedades institudas e
mantidas pelo %oder %u$lico2 $; %roceder por iniciativa pr'pria ou por
solicitao do ,ongresso 7acional, de suas casas ou das respectivas
comisses a "scalizao cont$il "nanceira, oramentria, operacional e
patrimonial das unidades dos %oderes da Unio2 c; Apreciar as contas
prestadas anualmente pelo %residente da 8epu$lica2 d; / )ecidir so$re
denuncias que lhe se!a encaminhadas por qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato na forma previstas nos artigos OE e OO da 0ei
K.DDELIC.
*inalmente, o que pode ser constatado 4 que a 0ei
(rg&nica do -,U 4 uma rati"cao daquilo que esta esta$elecido na 0ei
6aior, pois suas atri$uies esto dispostas tam$4m na 0ei 6aior no Artigo
HG e seus incisos e pargrafos que atualmente so inmeros, como ! citado
anteriormente.
*URISDIO.
[uanto a sua !urisdio no poderia dei+ar de ser
praticada em todo -errit'rio 7acional / so$re as pessoas e mat4rias su!eitas
a sua compet5ncia nos termos do artigo D^ da 0ei K.DDELIC. %ois 4 de
relevante import&ncia a e+ist5ncia de uma representao do -ri$unal de
,ontas em cada Estado 6em$ro, e sendo assim ocorre que em todas as
capitais dos Estados 6em$ros do Mrasil e+istem uma sede do -ri$unal de
,ontas onde representa a Unio. Esta necessidade se deve ao fato de
rece$er denncias, veri"car fraudes ou mesmo ilegalidades nas prestaes
de contas entre o Estado 6em$ro e a Unio e outras atividades necessrias
ao $om andamento do ,ontrole e+terno.
En"m, pode-se dizer que o -ri$unal de ,ontas da
Unio tem !urisdio pr'pria e privativa em todo territ'rio nacional, e ainda
so$re as pessoas e mat4rias su!eitas sua compet5ncia para posterior
apreciao e emisso de um parecer pr4vio.
P7E6TABCO DE CO<TA6$
252
7a prestao de contas so o$rigados a efetuar
seus demonstrativos todos envolvidos nos %oderes %$licos da Unio,
brgos sendo ainda e+tensivo a todos aqueles gestores e responsveis pelo
manuseio do dinheiro p$lico. 7esse caso estas prestaes de contas
rece$em do -ri$unal de ,ontas da Unio tr5s classi"caes, dentre elas
temos as contas regulares, 8egulares com ressalva, 3rregulares e
3liquidveis, as contas 8E>U0A8E9, imediatamente ap's sua pu$licao o
-ri$unal dar a quitao pela prestao de contas ao responsvel, onde este
e+ime de quaisquer responsa$ilidade futura. As 8E>U0A8E9 ,(6 8E99A0=A,
tam$4m d ao responsvel a quitao e imediatamente a$rindo um prazo
onde determinar a adoo de medidas necessrias para a correo das
impropriedades ou faltas identi"cadas. [uanto as contas 388E>U0A8E9,
ap's sua pu$licao, havendo o de$ito, o -ri$unal condenar o responsvel
ao pagamento da divida atualizada, acrescida de !uros de mora devidos
podendo ainda aplicar multas. Entretanto pode haver casos em que no
e+ista o de$ito, contudo houve sim a irregularidade na prestao de contas,
nesse caso poder ser aplicada as multas constantes do 3nciso 3 do Artigo OK
da 0ei K.DDELIC.
*inalmente, quanto as contas 303[U3)A=E39,
estas so oriundas de caso fortuito ou motivo de fora maior
comprovadamente alheio . vontade do responsvel. 7esse caso deve haver
percia ane+a ao processo, pois seno poder acarretar o trancamento das
contas iliquidveis.
RECURSOS.
)iante, das prestaes de contas prestadas ao
-ri$unal de ,ontas veri"ca-se que as mesmas podem no serem aprovadas,
e nesse caso o responsvel pode se valer dos 8ecursos a serem propostos
no -ri$unal de ,ontas da Unio, quando o mesmo titular da prestao de
contas sentir-se lesado ou mesmo quando comprovar a no veracidade de
sua prestao, pois para isso ele pode se valer dos recursos que esto
e+pressos em 0ei.
[uando e+pressamos anteriormente a natureza
!urdica do -ri$unal de ,ontas como 9U3 >E7E839, os recursos ca$veis !unto
ao -ri$unal, nos d uma noo de sua versatilidade, pois ele tam$4m pode
253
acatar os recursos necessrios para posterior apreciao e !ulgamento dos
envolvidos.
[uanto aos recursos propostos, os quais
podero ser ingressados !unto ao -ri$unal de ,ontas veri"ca-se uma pouca
quantidade de recursos e os elementos necessrios para o ingresso destes
recursos, que esto e+pressos e representados nos Artigos de EG a EO da 0ei
K.DDELIC, e que determinam prazos e nos nomes dos respectivos recursos
admissveis e ca$veis ao -ri$unal de ,ontas da Unio.
7ote-se que em todas as etapas do processo do
!ulgamento de contas ser admitidas e asseguradas ao responsvel ou
interessado a sua ampla defesa. )esta deciso proferida em processo de
tomada de prestao de contas ca$em os recursos de1 8econsiderao,
Em$argos de )eclarao e 8eviso. %or4m 4 necessria a informao de
que no se conhecer de recurso interposto fora do prazo, salvo em razo
da superveni5ncia de fatos novos da forma prevista no regimento interno.
( recurso de 8E,(793)E8Aei(, e+presso no artigo
EE da 0ei KDDELIC, e que ter efeito suspensivo ser apreciado por quem
houver proferido a deciso recorrida, na forma esta$elecida no regimento
interno, e poder ser formulado por escrito uma s' vez pelo responsvel,
interessado ou pelo 6inist4rio %u$lico !unto ao -ri$unal dentro do prazo de
GO :quinze; dias, contados na forma prevista no Artigo EF 0ei KDDELIC.
(s E6MA8>(9 )E )E,0A8Aei( so ca$veis
para corrigir o$scuridade, omisso ou contradio de uma deciso recorrida.
(s E6MA8>(9 )E )E,0A8Aei( podem ser opostos por escrito pelo
responsvel ou interessados ou ainda pelo 6inist4rio %u$lico !unto ao
-ri$unal dentro de GF :dez; dias contados na forma prevista no artigo EF da
0ei KDDELIC.
(s E6MA8>(9 )E )E,0A8Aei( suspendem os
prazos para cumprimento da deciso em$argada e para interposio dos
recursos previstos nos incisos 3 e 33 do artigo EC da 0ei K.DDELIC.
*inalmente, lem$rando que da )eclarao
de"nitiva ainda ca$er recursos denominados de 8E=39i( ao %0E7A83(,
sem efeito suspensivo interposto por escrito, sendo uma nica vez, a ser
e+ercida pelo responsvel, seus sucessores ou ainda pelo 6inist4rio %u$lico
!unto ao -ri$unal dentro de um prazo de FO :cinco; A7(9, contados na forma
prevista tam$4m no disposto no artigo EF da 0ei K.DDELIC. Entretanto, para
254
a apresentao desta reviso este pedido deve fundar-se a alguns crit4rios
para que se!a acatado dentre os requisitos necessrios seria fundamentado
em1 a; erro de calculo nas contas prestadas, $; em falsidade ou insu"ci5ncia
de documentos em que se tenha fundamentado a deciso recorrida e
"nalmente c; na superveni5ncia de documentos novos com e"ccia so$re a
prova produzida, isto ocorre quando surgem inesperadamente documentos
que podem argNir o processo no sentido de inverter a deciso proferida
anteriormente. 7o podemos esquecer ainda que a deciso que der
provimento a recursos de 8E=39i(, ense!ar a correo de todo e qualquer
erro ou engano apurado. %ortanto, estas disposies esto devidamente
instrudas na 0ei KDDELIC no seu artigo EO e demais inciso e pargrafo.
MINISTROS/REPUISITOS FORMA DE ESCOLHA E COMPOSIO DOS
TRIBUNAIS DE CONTAS.
( -ri$unal de ,ontas da Unio e composto por
nove 6inistros que sero nomeados dentre $rasileiros com mais de EO anos
e menos de JO anos de idade, sendo ainda dotados de idoneidade moral,
reputao ili$ada e not'rios conhecimentos !urdicos, cont$eis, econ#micos
e "nanceiros ou de Administrao %u$lica, e que contem em seus currculos
com mais de GF :dez; anos de e+erccio pro"ssional no &m$ito do %oder
%u$lico.
-r5s 6inistros do -,U, correspondentes a GLE,
so escolhidos diretamente pelo %residente da 8epu$lica, ap's aprovao
do 9enado *ederal, e os restantes CLE so escolhidos diretamente pelo
,ongresso 7acional, os quais gozam das mesmas prerrogativas,
vencimentos, vantagens e impedimentos dos 6inistros do 9-R conforme
disposto no artigo HE e seus pargrafos, da 0ei 6aior, somente podero
aposentar-se com as vantagens do cargo quando o tiverem e+ercido
efetivamente por mais de FO :cinco; anos.
[uanto aos -ri$unais de ,ontas dos Estados
e do )istrito *ederal, so integrados por FH :sete; conselheiros, sendo
geralmente FE :tr5s; escolhidos pelo >overnador de FD :quatro; pela
Assem$l4ia 0egislativa, de acordo com 9umula JOE 9-*, ca$endo,
255
entretanto .s ,onstituies Estaduais dispor so$re a mat4ria. %ortanto 4
necessrio frisar que esta mat4ria esta devidamente regulada no te+to
editado na 0ei 6aior no artigo HO %argrafo cnico.
*inalmente, 4 necessrio revelar que os
dispostos na ,onstituio *ederal, so rati"cados pela 0ei K.DDELIC, e
portanto id5ntico revelar que a forma de Escolha e os 8equisitos esto
editados na integra da ,onstituio *ederal para a 0ei (rg&nica do -,U, e
seria de $om alvitre esclarecer que naquilo em que no e+iste na 0ei
(rg&nica ou que e+ista duvida, prevalece sempre as disposies da 0ei
6aior, e+atamente pelo seu grau de hierarquia.
7o pode dei+ar a parte quando
mencionado a escolha feita pelo %residente da 8epu$lica, pois nesse caso
este GLE teria necessariamente de ser aprovado pelo 9enado *ederal, sendo
FC :dois; alternadamente escolhidos dentre auditores e mem$ros do
6inist4rio %u$lico !unto ao -ri$unal, indicados em lista trplice pelo -ri$unal,
segundo os crit4rios de antiguidade e merecimento.
( auditor, quando em su$stituio a
6inistro, ter as mesmas garantias e impedimentos do titular e, quando no
e+erccio das demais atri$uies da !udicatura, .s de Ruiz de -ri$unal
8egional *ederal.
*inalmente para concluir o estudo
quanto aos 6inistros do -ri$unal de ,ontas da Unio, o$serva-se que os
cargos ali instalados so eminentemente polticos, ha!a vista sua forma de
escolha, que so praticamente efetuada pelo ,hefe do E+ecutivo e do %oder
0egislativo, o que torna duvidoso, e pode haver ainda um protecionismo ou
mesmo um corporativismo quando se tratar de reviso nas prestaes de
contas. A desvantagem 4 que sendo um 6inistro escolhido pelo %residente
ou mesmo um >overnador em e+erccio ser muito difcil ele emitir um
parecer que possa contrariar aquele que o elegeu, da as criticas ostensivas
so$re esta forma de escolha, pois ainda 4 deveras muito duvidoso o not'rio
sa$er !urdico, -4cnico ,ont$il e outros institudos pela 0ei 6aior.
PRESIDENTE E VICE+PRESIDENTE.
256
)entro do -ri$unal de ,ontas da Unio e+iste
tam$4m a "gura do %residente e do =ice %residente, inclusive delegando
aos mesmos suas atri$uies e compet5ncia para agirem. %ois, sero eleitos
pelos 6inistros para mandato para um ano civil, permitida a reeleio por
apenas um perodo de igual durao.
*inalmente, o$serva-se que as atri$uies e o
perodo de seu mandato esta disposto no artigo JI da 0ei K.DDELIC. 7o
disposto do artigo JI determina que os 6inistros elegero o %residente e o
=ice %residente do -ri$unal de ,ontas para mandato correspondente a FG
:um; ano civil, permitida a reeleio apenas por um perodo de igual
durao.
T7I>U<AL DE CO<TA6 <O6 E6TADO6 E <O6 8U<IC9PIO6.
E+iste o -ri$unal de ,ontas da Unio, na esfera
*ederal e os -ri$unais de ,ontas dos Estados e do )istrito *ederal, $em
como dos -ri$unais e ,onselhos de ,ontas dos 6unicpios. ,om a
,onstituio de KK, apenas os 6unicpios de 9o %aulo e 8io de Raneiro eram
dotados de um -ri$unal de ,ontas, 6unicipal, apesar de e+istir um 'rgo
dessa natureza no )istrito *ederal, ou se!a em Mraslia.
(s demais municpios so "scalizados pela
,&mara dos =ereadores au+iliados pelo -ri$unal de ,ontas dos Estados ou
pelos -ri$unais e ,onselhos de ,ontas 6unicipais institudos pelos
respectivos Estados-mem$ros. ( disposto no artigo EG da ,onstituio
*ederal determina que a "scalizao do 6unicpio ser e+ercido pelo %oder
0egislativo municipal, mediante controle e+terno, e pelos sistemas de
controle interno do %oder E+ecutivo municipal na forma da lei. ( controle
e+terno da ,&mara 6unicipal ser e+ercido com o au+ilio dos -ri$unais de
,ontas dos Estados ou do 6unicpio ou dos ,onselhos ou -ri$unais de
,ontas dos 6unicpios onde houver.
( parecer pr4vio, emitido pelo brgo competente,
so$re as contas que o %refeito deve anualmente prestar, s' dei+ar de
prevalecer por deciso de dois teros dos mem$ros da ,&mara 6unicipal.
%odemos ainda o$servar que as contas 6unicipais
devero "car, durante sessenta dias, anualmente a disposio de qualquer
257
contri$uinte, para e+ame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a
legitimidade nos termos da lei. %ortanto nesse caso prevalece o ,ontrole
%rivado to preceituado no Artigo HD ` C^ da ,onstituio *ederal, que em
alguns casos denominam de oramento participativo onde convoca toda
populao para a prestao de contas.
*inalmente, podemos o$servar que a pr'pria 0ei
maior veda a criao de -ri$unais ,onselhos ou 'rgos de ,ontas
6unicipais. 7esse caso foi deveras uma medida muito sensata, pois se
falava em uma 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal esta$elecendo crit4rios para
gastos com pessoal, e ainda aumenta o custo de pessoal com a instituio
desse 'rgo na esfera municipal, seria de fato uma incoer5ncia.
Entretanto, antes da ,onstituio de KK !
e+istia o -ri$unal de ,ontas dos 6unicpios de 9o %aulo e do 8io de Raneiro,
portanto, sem o pre!uzo dessas instituies elas prevaleceram, mesmo que
ha!a a apresentao de inmeras propostas para a criao de seu -ri$unal
de ,ontas 6unicipal, no 4 salutar a criao de novos -ri$unais, pois seria
mais um dinossauro a ser sustentado pela administrao pu$lica, onde
geraria tam$4m a criao de novos denominados ca$ides de emprego, e
consequentemente provocando o inchao na maquina administrativa
municipal.
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